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Aula

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Direito Aplicado II - Ayrton Jos Motta Nunes - UNIGRAN
INTRODUO AO DIREITO
TRIBUTRIO

Direito Tributrio
Ol carssimos(as) alunos(as)!
Vamos iniciar a disciplina de Direito Aplicado II. Nesta primeira
aula iremos fazer uma Introduo ao Direito Tributrio abordando vrios
conceitos que serviro de base para entendermos o restante do contedo.
Vamos l!!!
Objetivos de aprendizagem
Ao trmino desta aula, vocs sero capazes de:
compreender o que o Direito Tributrio;
identificar o que o Tributo e suas Espcies;
definir qual a caracterstica de cada Espcie de Tributo.
Sees de estudo
Seo 1 - Definio de conceitos: Direito Tributrio e suas funes;
Seo 2 Definio de Tributo;
Seo 3 Espcies de Tributo.
SEO 1 Direito Tributrio e suas Funes
Vamos comear pelo conceito de direito, para depois chegarmos
ao conceito de direito tributrio
O direito uma cincia que tem por finalidade regular, atravs de
normas criadas pelo Estado, a vida em sociedade, para tornar o mais harmnico
possvel o convvio entre os seres.
Estas normas so divididas em Direito Privado e Direito Pblico. O
primeiro basicamente, inerente s normas, regulando as relaes entre os
particulares; enquanto no segundo, o Estado tambm faz parte em um dos
polos da relao jurdica.
Tanto o Direito Privado, quanto o Direito Pblico, possui vrias
ramificaes, ou seja, so compostos por vrios ramos de estudos. Assim, o
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Direito Tributrio um dos ramos do Direito Pblico.
Desta forma, podemos dizer que compete ao Direito Tributrio o estudo
das relaes jurdicas entre Estado e o contribuinte, relativas instituio,
fiscalizao e arrecadao de tributos.
Podemos, tambm, conceituar o Direito Tributrio com outras palavras,
sendo o ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas
a imposies tributrias de qualquer espcie; a Disciplina J urdica dos Tributos.
Instituir significa criar o tributo. Mais frente veremos que deve ser feito
atravs de lei, estudando o tributo desde origem.
Fiscalizar compreende uma gama de atividades desenvolvidas pela
Administrao Pblica no sentido de vigiar o contribuinte, para fazer com que ele
cumpra com suas obrigaes tributrias.
Arrecadao so os atos praticados pelo Estado para receber os recursos
vindos dos contribuintes, ou seja, o momento do pagamento, quando o dinheiro
sai do bolso do contribuinte e vai para os cofres pblicos.
Aqui neste ponto se encerram as funes do direito tributrio, sendo que,
a gesto feita para frente j faz parte de outro ramo, o Direito Financeiro.
SEO 2 De nio de Tributo
Agora que j sabemos o que direito tributrio, vamos ver o que tributo.
Voc sabe para que serve estas divises ou, como chamamos,
ramicaes?
Servem para facilitar o estudo do direito.
Por exemplo, compete ao Direito Civil o estudo das relaes
entre as pessoas comuns na fruio de seus bens e direitos.
Ao Direito Penal, compete o estudo das relaes de carter
punivo que se instauram entre o Estado e a pessoa que
comete determinado delito.
CURIOSIDADE
Entenderam o que direito tributrio?
?
?
Ah! Agora cou mais fcil ainda!
?
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A definio de tributo advm da prpria lei. O Cdigo Tributrio Nacional
(CTN) define em seu artigo 3 o seguinte conceito:
tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela possa se exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
(CTN, art. 3)
1 parte: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela possa se exprimir. Esta expresso em moeda significa que a prestao
devida pelo contribuinte deve ser satisfeita atravs do pagamento em dinheiro,
em moeda corrente. Pois assim como as pessoas tem necessidades que so
satisfeitas com o uso de moeda corrente, o Estado precisa dela para satisfazer as
suas necessidades. Apesar desta regra, temos uma exceo, a Lei Complementar
104/2001, que alterou o CTN, descreve em seu art. 156, inciso XI, que a dvida
tributria pode ser extinta mediante dao em pagamento em imveis.
Ou seja, o tributo pagvel em dinheiro, mas tambm em bens imveis.
Uma leitura desatenta da expresso ...ou cujo valor nela possa se
exprimir poderia levar a um entendimento errneo, que o pagamento poderia ser
feito em dinheiro ou em qualquer coisa que pudesse ser revertido nele, porm,
esta no a inteno da lei. O dispositivo, no autoriza o pagamento do tributo em
mercadorias, e sim, autoriza que o tributo seja expresso em algo que no diferente
de moeda, como nos casos das unidades fiscais usadas, como: Ufir, BTN, OTN,
etc. Aqui h o uso de expressos para representar o valor do tributo, contudo, na
hora do pagamento o mesmo convertido em dinheiro. Exemplo:
Se eu tenho um tributo X, que ser fixado em 10 Ufir, e esta unidade
fiscal estivesse no valor de R$ 6,00 (seis reais) cada, teramos um obrigao de
R$ 60,00 (sessenta reais).
2 parte: prestao compulsria. O dever de pagar no surge de um
acordo feito entre Estado e contribuinte, e sim, de uma imposio regulada por
lei.
Vamos dividir este conceito em partes e explicar cada uma delas
para car mais fcil de endenter?
?
?
T vendo, compulsria porque existe a obrigatoriedade! O
estado pode obrigar voc a pagar.
?
?
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3 parte: institudo em lei. Somente atravs de lei, pode-se criar um
tributo. Pois, se ningum obrigado a fazer nada seno em virtude de lei, e se o
tributo compulsrio, logo, este dever ser feito por lei.
4 parte: no sanso de ato ilcito. Este elemento determina que o
tributo no significa punio por infrao cometida. O dever de pagar tributo
no decorrente de transgresso a nenhuma norma, no tem carter punitivo,
diferente de multa, esta sim tem este carter.
O dever de pagar tributo decorre de um fato gerador. A lei define que tal
fato, toda vez que acontece, gera para o contribuinte a obrigao de pagar. Exemplo:
O fato gerador do IPVA ser proprietrio de veculo automotor em
cada ano-calendrio.
5 parte: cobrado mediante atividade administrativa plenamente
vinculada lei. Significa dizer que a lei no outorga s autoridades administrativas,
incumbidas da cobrana, nenhuma margem de opo, no sentido de exigir ou no
o tributo, ou ainda, no sentido de escolher de quem ou quando exigir.
Ou seja, a autoridade competente do Fisco obrigada pela lei a fazer a
cobrana de quem previsto, na forma prevista e no valor previsto.
SEO 3 Espcies de Tributos
Como foi visto anteriormente, os tributos se originam de um certo fato
gerador (que estudaremos com maior profundidade frente), este fato deve ser
previsto por lei, e far surgir o dever do sujeito passivo de pagar (pessoa devedora).
No entanto, existem diversos motivos que aludem em fatos geradores, so
A lei que nos referimos aqui o ato normavo emanado do
Poder que representa o povo Poder Legislavo.
Se for leis federais a responsabilidade do Congresso;
Se for estaduais da Assemblia Legislava do Estado; e
Se for municipal da Cmara Municipal.
CURIOSIDADE
A vem uma pergunta: Se deve advir de lei, e esta feita pelo
Poder Legislavo, pode o Poder Execuvo (Presidente da
Repblica) criar tributo, existe alguma exceo?
Neste caso a resposta sim, pois segundo a nossa Constuio
Federal existem algumas excees que podem ser criadas
atravs de medida provisria, pois durante sua validade ela
tem fora de lei.
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exatamente estas caractersticas dos respectivos fatos geradores que distinguem
as espcies de tributos.
Assim, a Constituio Federal em seu artigo 145 e o Cdigo Tributrio
Nacional no artigo 5, adotaram a teoria tripartite onde existem trs espcies de
tributos:
I Impostos;
II Taxas;
III A Contribuio de melhoria.
Imposto: tributo de carter genrico que independe de qualquer
atividade ou servio do poder pblico em relao ao contribuinte (CTN, art. 16).
um tributo no vinculado a atividade estatal. Vale dizer que o
contribuinte age e, consequentemente, paga o imposto.
Eu Ajo; Eu Pago (Tributo unilateral)
O imposto tem uma finalidade: custear os servios gerais ou universais.
Ex: segurana pblica, educao, sade etc.
Os impostos esto discriminados na CF, em listas taxativas ou exaustivas
(listas numerus clausus). Tal separao avoca a temtica da competncia
tributria privativa no campo dos impostos.
Entidades impositoras que detm a competncia tributria privativa para
impostos:
Base Legal Imposto Competncia
Art. 153 CF Federais UNIO
Art. 155 CF Estaduais ESTADOS E DF
Art. 156 CF Municipais MUNICPIOS E DF
Taxa: um tributo relacionado com o exerccio regular do poder
de polcia, ou, com a prestao de algum servio pblico para um beneficirio
identificado ou identificvel (art. 77 do CTN).
A taxa um tributo vinculado atividade estatal. Assim, o Estado age,
e o contribuinte paga a taxa.
O Estado Age; Eu Pago (Tributo bilateral, contraprestacional ou
sinalagmtico).
Fonte: Criao Prpria
Hum! Ento as espcies de tributos se diferenciam pela
nalidade de que cada uma vai ter, ou seja, depende de onde
ser gasto o dinheiro.
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No campo das taxas, a competncia tributria no ser privativa, pois
inexistem listas exclusivas de taxas federais, estaduais e municipais. Sua
competncia tributaria ser comum (ou numerus apertus).
O Fato Gerador da taxa ser um servio pblico (taxa de utilizao ou
taxa de servio) ou poder de polcia (taxa de polcia ou de fiscalizao).
Taxa de polcia: trata-se de taxa de fiscalizao. O conceito de poder
de polcia est no art. 78 do CTN.
Ex: taxa de fiscalizao ambiental; taxa de alvar.
Ateno: no se admite a taxa de polcia exigida em razo de um fictcio
policiamento administrativo. Este deve ser concretamente realizado.
Taxa de servio pblico: servio especfico e divisvel que enseja essa taxa.
Servio pblico especifico ou singular, ou ut singuli: aquele prestado em unidades
autnomas de utilizao. Servio pblico divisvel: aquele passvel de quantificao.
Ex: gua e esgoto; luz; gs etc.
Todo servio pblico que for geral, universal no poder ensejar taxa
devendo ser custeado por meio dos impostos.
Ex: segurana pblica.
Contribuio de melhoria: um tributo cuja obrigao tem como fato
gerador a valorizao de imveis decorrente de obra pblica.
Ex: o Estado constri uma rodoviria e por este motivo os imveis que
esto perto sofrem uma valorizao.
O valor cobrado pela Administrao deve guardar estrita correspondncia
com a valorizao dos imveis considerados, na forma da projeo previamente
feita, constante do prprio texto legal que instituiu o tributo, podendo ser
impugnada pelos interessados (art. 82 do CTN).
Esse valor cobrado tem dois limites: um individual, correspondente
valorizao do imvel do contribuinte, e outro total, no podendo ser arrecadado
um valor global superior ao custo da obra.
Agora chegamos lma espcie de tributos prevista no cdigo tributrio nacional
(ctn).
Vamos ver o que so as tarifas?
?
?
E aquelas cobranas que chamam de tarifa, igual de nibus, tambm so tributos?
Importante se faz destacar que as chamadas tarifas no so espcies de tributos.
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Tarifas: assim como as taxas, as tarifas servem para remunerar
servios prestados pela Administrao. Mas as tarifas no so tributos. So preos
pblicos que remuneram servios de utilizao facultativa (no compulsria), no
se submetendo aos princpios da legalidade e anterioridade, entre outros.
Exemplos: tarifa postal, tarifa para emisso de certido etc.
Podemos observar que tanto a taxa como a tarifa podem ser exigidas em
face de um servio pblico especfico e divisvel, sendo que boa parte da doutrina
entende que o diferencial entre uma e outra cobrana esta na compulsoriedade da
utilizao de tais servios. Se a utilizao no facultativa, o contribuinte pode
ser protegido pelo princpio da legalidade, pois somente a lei tributria poder
impor a prestao pecuniria correspondente que se revestir da forma de taxa.
A compulsoriedade, como diferencial da taxa e do preo pblico,
referida pela Smula 545 do STF:
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque
estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua
cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em
relao a lei que as instituiu.
TAXA PREO PBLICO (TARIFA)
tributo No tributo
Decorre de lei Decorre de contrato
Obrigao ex lege Obrigao ex voluntate
Compulsria Voluntria
Obedece aos princpios constitucionais
tributrios
No obedece aos princpios
Receita derivada* Receita originria**
Ex: taxa de scalizao ambiental Ex: tarifa de nibus
* chamada de receita derivada, pois o dinheiro para pagar o tributo
deriva do patrimnio do particular.
** O dinheiro deriva do patrimnio do Estado, que a ele retorna.
Contribuio Social: este um tipo de tributo, que apesar de no
estar previsto no CTN sua cobrana autorizada pela CF.
Podemos conceitu-lo como a espcie de tributo cuja cobrana
autorizada pela CF, quando necessria a interveno do Estado no domnio
Fonte: Criao Prpria
VOC
SABIA
Voc sabia que existe outra espcie de tributo?
, mas este, tratamos em separado porque ele no est
previsto no ctn, chamado de contribuio social
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econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de atuao em suas reas, e que no se subordinam s normas legais
relativas ao oramento.
Ostenta ntida funo parafiscal.
Podem ser de trs espcies: interveno no domnio econmico, de
interesses de categorias profissionais ou econmicas e de seguridade social.
Assim, temos pela teoria tripartite trs espcies de tributos: Impostos,
Taxas e Contribuio de melhoria, alm das cobranas autorizadas pela CF em
forma de Tarifas e Contribuies Sociais.
Espero que todos tenham aprendido muito nesta aula! Caso algum tenha
ficado com alguma dvida, tenha alguma pergunta, choro ou lamentao, poder
entrar em contato atravs da plataforma no quadro de aviso/mensagens ou atravs
da ferramenta frum.
Um grande abrao e at a prxima aula, caso no tiverem dvidas tero
dvidas, pois a matria ser cobrada na prova!
Retomando a Conversa Inicial

O Direito Tributrio o ramo do Direito que se ocupa das relaes entre
o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, a
Disciplina J urdica dos Tributos.
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela possa se exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Assim, a Constituio Federal em seu artigo 145 e o Cdigo Tributrio
Nacional no artigo 5, adotaram a teoria tripartite onde existem trs espcies
de tributos:
I Impostos;
Chegamos, assim, ao nal da primeira aula. Espera-se que
agora tenha cado mais claro o entendimento de vocs sobre
o que vem a ser o Direito Tributrio. Vamos, ento, recordar:
O que Funo Parascal?
Desnam-se a suprir de recursos nanceiros endades do poder
pblico, com atribuies especcas, desvinculadas do tesouro
nacional, no sendo de que dispem de oramento prprio.
?
?
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II Taxas;
III A Contribuio de melhoria.
Sugestes: Acessem o site www.professorsabbag.com.br.
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