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TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0101 NORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL - NAGs




Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 1/41


Assunto Cdigo
CAMPO DE APLICAO
DCF DIREO DE CONTROLE E FISCALIZAO


1. NORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL - NAGs


O Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul, atravs da Resoluo n 946/2012,
aderiu s Normas de Auditoria Governamental (NAGs), as quais objetivam aprimorar as prticas
auditoriais aplicveis ao controle externo brasileiro e estabelecer um padro nacional de atuao das
diversas equipes de trabalho de cada Tribunal de Contas.

So aplicveis no mbito do TCE-RS as NAGs a seguir reproduzidas neste Manual de
Auditoria, observadas as excees previstas na tabela individual de aplicabilidade.

Sendo assim, este Manual foi revisto, objetivando o alinhamento s NAGs, adotadas como
Normas Gerais por esta Corte. Esta verso contempla, tambm, reordenao de alguns tpicos para
melhor corresponder ao fluxo de trabalho e novas definies dos elementos bsicos que regem as
atividades de auditoria.

Busca-se, com esta iniciativa, prover o Tribunal dos instrumentos apropriados para
contribuir, de maneira cada vez mais efetiva, com as demandas da sociedade.

O disposto neste Manual aplica-se s auditorias e, no que couber, s inspees e demais
procedimentos que envolvam certificao.


1.1 - NAG 1000 - NORMAS GERAIS

Na NAG 1000 esto definidos os conceitos bsicos de termos e expresses relacionados
auditoria governamental e so apresentados os objetivos gerais e especficos destas normas, a
aplicabilidade, a amplitude e a atualizao de suas polticas e diretrizes.


1.1.1 - Conceitos Bsicos (1110)

Para fins de aplicao destas normas, so adotados os seguintes conceitos bsicos:

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
1101 - ACCOUNTABILITY: obrigao que tm as pessoas ou entidades, as quais foram confiados
recursos pblicos, de prestar contas, responder por uma responsabilidade assumida e informar a
quem lhes delegou essa responsabilidade.
Sim
No
1102 - AUDITORIA: o exame independente, objetivo e sistemtico de dada matria, baseado em
normas tcnicas e profissionais, no qual se confronta uma condio com determinado critrio com o
fim de emitir uma opinio ou comentrios.
Sim
No
1102.1 - AUDITORIA GOVERNAMENTAL: exame efetuado em entidades da administrao
direta e indireta em funes, subfunes, programas, aes (projetos, atividades e operaes
especiais), reas, processos, ciclos operacionais, servios, sistemas e sobre a guarda e aplicao de
recursos pblicos por outros responsveis, em relao aos aspectos contbeis, oramentrios,
financeiros, econmicos, patrimoniais e operacionais, assim como acerca da confiabilidade do sistema
de controle interno (SCI). realizada por profissionais de auditoria governamental, por intermdio de
levantamentos de informaes, anlises imparciais, avaliaes independentes e apresentao de
Sim
No
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MT-DCF-0101 NORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL - NAGs


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 2/41


Assunto Cdigo
informaes seguras, devidamente consubstanciadas em evidncias, segundo os critrios de
legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica,
transparncia e proteo do meio ambiente, alm de observar a probidade administrativa e a
responsabilidade social dos gestores da coisa pblica.
1102.1.1 - AUDITORIA DE REGULARIDADE: exame e avaliao dos registros; das demonstraes
contbeis; das contas governamentais; das operaes e dos sistemas financeiros; do cumprimento das
disposies legais e regulamentares; dos sistemas de controle interno; da probidade e da correo das
decises administrativas adotadas pelo ente auditado, com o objetivo de expressar uma opinio.
Sim
No
1102.1.1.1 - AUDITORIA CONTBIL: exame das demonstraes contbeis e outros relatrios
financeiros com o objetivo de expressar uma opinio materializada em um documento denominado
relatrio de auditoria - sobre a adequao desses demonstrativos em relao aos Princpios de
Contabilidade (PC), s Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e estas NAG sejam elas
profissionais ou tcnicas, e legislao pertinente. Em uma auditoria contbil o profissional de
auditoria governamental dever verificar se as demonstraes contbeis e outros informes representam
uma viso fiel e justa do patrimnio envolvendo questes oramentrias, financeiras, econmicas e
patrimoniais, alm dos aspectos de legalidade.
Sim
No
1102.1.1.2 - AUDITORIA DE CUMPRIMENTO LEGAL: exame da observncia das disposies
legais e regulamentares aplicveis.
Sim
No
1102.1.2 - AUDITORIA OPERACIONAL: exame de funes, subfunes, programas, projetos,
atividades, operaes especiais, aes, reas, processos, ciclos operacionais, servios e sistemas
governamentais, com o objetivo de se emitir comentrios sobre o desempenho dos rgos e
entidades da Administrao Pblica e o resultado das polticas, programas e projetos pblicos,
pautado em critrios de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e proteo ao
meio ambiente, alm dos aspectos de legalidade.
Sim
No
1103 - CONTAS: conjunto de informaes oramentrias, financeiras, econmicas, patrimoniais,
de custos, operacionais, sociais e de outra natureza, registradas de forma sistematizada, tica,
responsvel e transparente com o objetivo de evidenciar os atos e fatos da gesto pblica em
determinado perodo, possibilitando o controle, a aferio de resultados e responsabilidades o
atendimento dos princpios e normas.
Sim
No
1104 - CONTROLE EXTERNO: nos termos da Constituio Federal, o controle exercido pelo Poder
Legislativo com o auxlio tcnico dos Tribunais de Contas (TC), sobre as atividades oramentria,
contbil, financeira, econmica, operacional e patrimonial dos Poderes Executivo, Judicirio, do
prprio Poder Legislativo e do Ministrio Pblico, e de suas entidades da administrao direta e
indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico, quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e equidade dos atos praticados
pelos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos.
Sim
No
1105 - DOCUMENTAO DE AUDITORIA: documentos e anotaes, preparados em qualquer meio
com informaes e provas elaborados diretamente pelo profissional de auditoria governamental ou por
sua solicitao e superviso, ou por ele obtido, que registram as evidncias dos trabalhos executados e
fundamentam sua opinio e comentrios. Tambm denominada papis de trabalho.
Sim
No
1106 - ECONOMICIDADE: refere-se alternativa mais racional (binmio preo x qualidade) para a
soluo de um determinado problema. Quando relacionado s aquisies, refere-se oportunidade de
reduo de custos na compra de bens ou servios, mantendo-se um nvel adequado de qualidade.
Sim
No
1107 - EFETIVIDADE: refere-se ao resultado real obtido pelos destinatrios das polticas, programas e
projetos pblicos. o impacto proporcionado pela ao governamental.
Sim
No
1108 - EFICCIA: diz respeito ao grau de realizao de objetivos e de alcance das metas. Sim
No
1109 - EFICINCIA: a racionalidade com que os recursos alocados a determinados programas
governamentais so aplicados. Refere-se extenso em que a unidade econmica maximiza seus
benefcios com um mnimo de utilizao de tempo e recursos. Preocupa-se com os meios, com os
mtodos e procedimentos planejados e organizados, a fim de assegurar a otimizao da utilizao dos
recursos disponveis.
Sim
No
1110 - ENTE AUDITADO: entidade da administrao direta e indireta, funes, subfunes,
programas, aes (projetos, atividades e operaes especiais), reas, processos, ciclos operacionais,
servios, sistemas e demais responsveis pela guarda e aplicao de recursos pblicos que sejam
objeto de auditoria governamental.
Sim
No
1111 - EQUIDADE: princpio pelo qual os responsveis pela Administrao Pblica utilizam,
de forma imparcial, os recursos que lhe so colocados disposio pela prpria comunidade, a
fim de garantir da melhor maneira a justia social, satisfazendo ao interesse pblico.
Sim
No
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Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 3/41


Assunto Cdigo
1112 - ERRO: ato no-voluntrio, no-intencional, resultante de omisso, desconhecimento,
impercia, imprudncia, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de documentos,
registros ou demonstraes. Existe apenas culpa, pois no h inteno de causar dano.
Sim
No
1113 - EVIDNCIAS DE AUDITORIA: so elementos de convico dos trabalhos efetuados pelo
profissional de auditoria governamental, devidamente documentados, e que devem ser adequadas,
relevantes e razoveis para fundamentar a opinio e as concluses.
Sim
No
1114 - FRAUDE: ato voluntrio intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao
de documentos, informaes, registros e demonstraes. Existe dolo, pois h inteno de causar
algum tipo de dano.
Sim
No
1115 - GESTO PBLICA: a administrao de pessoas e de recursos pblicos, tendo como objetivo
o interesse coletivo, pautada nos princpios constitucionais que regem a Administrao Pblica:
legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia, entre outros.
Sim
No
1116 - MATERIALIDADE: critrio de avaliao de elementos quantitativos, representativos em
determinado contexto, pertinentes ao objeto da auditoria governamental ou que se tenha deles provvel
influncia nos resultados das auditorias.
Sim
No
1117 - PLANEJAMENTO DE AUDITORIA: etapa na qual definida a estratgia e a programao
dos trabalhos de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames,
determinando os prazos, as equipes de profissionais e outros recursos necessrios para que os
trabalhos sejam eficientes, eficazes e efetivos, e realizados com qualidade, no menor tempo e com o
menor custo possvel.
Sim
No
1118 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: aes, atos e tcnicas sistematicamente ordenados, em
sequncia racional e lgica, a serem executados durante os trabalhos, indicando ao profissional de
auditoria governamental o que e como fazer para realizar seus exames, pesquisas e avaliaes, e
como obter as evidncias comprobatrias necessrias para a consecuo dos objetivos dos trabalhos e
para suportar a sua opinio.
Sim
No
1119 - PROFISSIONAL DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL: servidor pblico do quadro
permanente do TC, devidamente capacitado para a realizao de auditorias governamentais, nas
suas reas de atuao. Exerce funo tpica de Estado.
Sim
No
1120 - PROGRAMA DE AUDITORIA: plano detalhado de ao, voltado para orientar e
controlar a execuo dos procedimentos da auditoria. Descreve uma srie de procedimentos de exames
a serem aplicados, com a finalidade de permitir a obteno de evidncias adequadas que possibilitem
formar uma opinio. Deve ser considerado pelo profissional de auditoria governamental apenas como
um guia mnimo a ser utilizado no transcurso dos exames, no devendo, em qualquer hiptese, limitar a
aplicao de outros procedimentos julgados necessrios nas circunstncias.
Sim
No
1121 - RELATRIO DE AUDITORIA: documento tcnico obrigatrio de que se serve o profissional
de auditoria governamental para relatar suas constataes, anlises, opinies, concluses e
recomendaes sobre o objeto da auditoria, e que deve obedecer a normas especficas quanto forma
de apresentao e objetivos.
Sim
No
1122 - RELEVNCIA: critrio de avaliao que busca revelar a importncia qualitativa das
aes em estudo, quanto sua natureza, contexto de insero, fidelidade, integridade e integralidade
das informaes, independentemente de sua materialidade.
Sim
No
1123 - RISCO DE AUDITORIA: a probabilidade de o profissional de auditoria deixar de emitir
apropriadamente sua opinio e comentrios sobre as transaes, documentos e demonstraes
materialmente incorretos pelo efeito de ausncia ou fragilidades de controles internos e de erros ou
fraudes existentes, mas no detectados pelo seu exame, em face da carncia ou deficincia dos
elementos comprobatrios ou pela ocorrncia de eventos futuros incertos que possuam potencial para
influenciar os objetos da auditoria.
Sim
No
1124 - TRIBUNAL DE CONTAS (TC): rgo constitucional que exerce o controle externo,
objetivando assegurar e promover o cumprimento da accountability no setor pblico, incluindo o apoio
e o estmulo s boas prticas de gesto. Ao realizar auditorias governamentais, o TC tem os
seguintes objetivos especficos: (a) Verificar o cumprimento da legislao pelos rgos e entidades
da Administrao Pblica; (b) Verificar se as demonstraes contbeis, demais relatrios financeiros e
outros informes representam uma viso fiel e justa das questes oramentrias, financeiras,
econmicas e patrimoniais. (c) Analisar os objetivos, natureza e forma de operao dos entes
auditados. (d) Avaliar o desempenho da gesto dos recursos pblicos sob os aspectos de
economicidade, eficincia e eficcia; (e) Avaliar os resultados dos programas de governo ou, ainda, de
atividades, projetos e aes especficas, sob os aspectos de efetividade e de equidade. (f) Recomendar,
em decorrncia de procedimentos de auditoria, quando necessrio, aes de carter gerencial visando
promoo da melhoria nas operaes.
Sim
No
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Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 4/41


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1200 - Objetivos Gerais

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
1201 - Estabelecer os princpios para a definio de procedimentos e prticas de auditoria
governamental, nas suas diversas reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos, e que possam ser
adaptados em funo das caractersticas institucionais, legais e circunstanciais de cada TC.
Sim
No
1202 - Criar diretrizes de auditoria governamental que representem a base a ser adotada por todos os
TC, servindo de referncia de qualidade para os trabalhos de auditoria governamental.
Sim
No
1203 - Classificar e caracterizar os tipos de auditoria governamental, estabelecer seus objetivos,
orientar sua metodologia e definir os requisitos essenciais s suas diversas etapas.
Sim
No
1204 - Orientar o profissional de auditoria governamental no exerccio de suas funes e
responsabilidades.
Sim
No
1205 - Fomentar a melhoria dos processos e operaes dos TC, ajudando-os no desempenho das suas
responsabilidades de forma econmica, eficiente, eficaz e efetiva.
Sim
No
1206 - Oferecer subsdios para o processo de avaliao de desempenho institucional dos TC, bem
como o de avaliao das equipes de trabalho e de cada profissional de auditoria governamental,
individualmente.
Sim
No
1207 - Garantir padro de qualidade e a comparabilidade de auditorias governamentais. Sim
No

1300 - Objetivos Especficos

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
1301 - Disseminar nos TC, nos diversos rgos e entidades da Administrao Pblica, assim como na
sociedade, a misso dos rgos de controle externo brasileiros, suas funes, competncias, forma
de atuao, finalidade e atribuies dos profissionais de auditoria governamental.
Sim
No
1302 - Subsidiar os projetos de modernizao dos TC brasileiros e de alteraes na legislao
pertinente ao controle externo.
Sim
No
1303 - Padronizar a metodologia e esclarecer a terminologia utilizada pelos TC, nas vrias reas de
atuao, modalidades e enfoques tcnicos.
Sim
No
1304 - Estabelecer os requisitos de qualidade do trabalho de auditoria governamental. Sim
No
1305 - Contribuir para a elaborao de manuais e guias de trabalho de auditoria governamental. Sim
No
1306 - Servir de instrumento de ensino, desenvolvimento, aperfeioamento e capacitao do
profissional de auditoria governamental.
Sim
No
1307 - Melhorar a comunicao entre os profissionais de auditoria governamental e destes com
os auditores internos, auditores externos, consultores, especialistas, com os gestores e servidores dos
entes auditados, com o Poder Legislativo e com a sociedade.
Sim
No
1308 - Estimular a qualidade dos trabalhos de auditoria governamental produzidos pelos TC e a
produtividade dos seus profissionais.
Sim
No
1309 - Oferecer referncias para fixao de critrios objetivos, claros e precisos de avaliao da
qualidade do trabalho de auditoria governamental, assim como dos profissionais que a realizam e dos
prprios TC.
Sim
No

1400 - Aplicabilidade

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
1401 - As disposies e orientaes contidas nestas normas so aplicveis auditoria governamental,
nas suas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos, inclusive aos exames de carter
limitado, especial e sigiloso.
Sim
No
1402 - Nos trabalhos de auditoria governamental deve ser feita meno explcita aplicao destas
normas pelos profissionais de auditoria governamental.
Sim
No





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Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 5/41


Assunto Cdigo
1500 - Amplitude e Atualizao

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
1501 - Estas NAG incorporam os preceitos j existentes em outros pases e de uso comum em vrios
TC no Brasil, preservando ao mximo os textos e a ordenao. Em particular, a estrutura e tpicos
essenciais das normas publicadas pela INTOSAI, IFAC, GAO, AUDIBRA, TCCE e s normas tcnicas
e profissionais editadas pelo CFC, que, sob vrios aspectos, serviram como fonte de referncia para
este trabalho.
Sim
No
1502 - Manutenes peridicas e interpretaes das NAG podero ocorrer, dando a amplitude e
atualidade necessrias e devero ser publicadas, inclusive em meio eletrnico, sempre que necessrias,
depois de devidamente aprovadas por todos os TC brasileiros.
Sim
No



1.2 - NAG 2000 - RELATIVAS AOS TRIBUNAIS DE CONTAS (TC)

Esta norma trata dos requisitos para que os Tribunais de Contas (TC) possam desempenhar
com economicidade, eficincia, eficcia e efetividade as suas competncias constitucionais e as demais
disposies contidas na legislao infraconstitucional e nestas Normas de Auditoria Governamental
(NAG).

A NAG 2000, relacionada aos TC, contm disposies sobre: 2100 - Objetivos; 2200 -
Responsabilidade e Zelo; 2300 - Competncias; 2400 - Independncia e Autonomia; 2500 - Estrutura,
Organizao e Funcionamento; 2600 - Administrao e Desenvolvimento de Pessoal; e 2700 -
Avaliao de Desempenho Institucional e Profissional.

2100 Objetivos

Para o cumprimento da sua competncia constitucional, os TC realizaro, entre outros
procedimentos, o da auditoria governamental nos entes auditados, acompanhando as aes
empreendidas por todos os responsveis pela gesto de bens e recursos pblicos.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
2101 - A funo essencial do TC exercer o controle externo, assegurando e promovendo o
cumprimento da accountability no setor pblico, incluindo-se o apoio e o estmulo s boas prticas de
gesto.
Sim
No
2102 - Ao efetuar as suas auditorias governamentais, o TC tem os seguintes objetivos especficos:
2102.1 - Verificar o cumprimento da legislao pelos rgos e entidades da Administrao Pblica.
Sim
No
2102.2 - Verificar se as demonstraes contbeis, demais relatrios financeiros e outros informes
representam uma viso fiel e justa das questes oramentrias, financeiras, econmicas e patrimoniais.
Sim
No
2102.3 Analisar os objetivos, natureza e forma de operao dos entes auditados. Sim
No
2102.4 - Avaliar o desempenho da gesto dos recursos pblicos sob os aspectos de economicidade,
eficincia e eficcia.
Sim
No
2102.5 Avaliar os resultados dos programas de governo ou, ainda, de atividades, projetos e aes
especficas, sob os aspectos de efetividade e de equidade.
Sim
No
2102.6 - Recomendar, em decorrncia de procedimentos de auditoria, quando necessrio, aes de
carter gerencial visando promoo da melhoria nas operaes.
Sim
No

2200 - Responsabilidades e Zelo

O TC deve agir com o devido zelo profissional e interesse ao observar a legislao
pertinente, estas NAG, as normas da INTOSAI e as demais normais internacionais de auditoria
governamental geralmente aceitas. Isto inclui o devido cuidado ao planejar e executar, reunir e avaliar
informaes probatrias e ao relatar suas constataes, concluses e recomendaes.
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Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 6/41


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DISPOSITIVO APLICABILIDADE
2201 O TC deve proceder com objetividade nas auditorias governamentais. Sim
No
2202 - O TC deve ser imparcial em suas avaliaes e nos seus relatrios de auditoria. Sim
No
2203 - OTC tem a responsabilidade de assegurar que:
2203.1 - Seja cumprido o dever de prestar contas por parte de qualquer pessoa fsica ou jurdica,
pblica ou privada que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores
pblicos ou pelos quais a Administrao responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de
natureza pecuniria.
Sim
No
2203.2 - O trabalho de auditoria governamental atinja os objetivos gerais e cumpra as
responsabilidades estabelecidas pela Constituio e demais normas pertinentes.
Sim
No
2203.3 - Se mantenham a independncia e a objetividade em todas as fases do trabalho de auditoria
governamental.
Sim
No
2203.4 - Se utilize julgamento profissional ao se planejar, executar e apresentar os resultados dos
trabalhos.
Sim
No
2203.5 - Os trabalhos sejam realizados por pessoal profissionalmente competente e em quantidade
adequada e que a equipe de trabalho disponha da qualificao e conhecimentos necessrios.
Sim
No
2203.6 - Sejam respeitadas as obrigaes contidas na legislao e demais normas pertinentes,
quanto a:
2203.6.1 - Seu ajustamento s diretrizes estabelecidas pelas normas constitucionais e os atos
regulamentares federais, estaduais e municipais.
Sim
No
2203.6.2 - Seu ajustamento s demandas sociais e s diretrizes e prioridades governamentais. Sim
No
2203.6.3 - Seu ajustamento s normas que regem, inclusive, as atividades tcnicas e cientficas
com vistas a evitar danos ao patrimnio e servios pblicos.
Sim
No
2203.6.4 - Conduta funcional do agente pblico no cumprimento dos seus deveres, no respeito s
normas legais e tcnicas e na observncia dos padres ticos compatveis.
Sim
No
2203.7 - O trabalho de auditoria governamental seja feito em conformidade com estas NAG, com as
normas da INTOSAI e demais normas tcnicas e profissionais aplicveis.
Sim
No
2203.8 - Sejam estabelecidas as normas especficas, manuais ou guias, segundo os quais as diversas
tarefas de auditoria governamental ou outras atividades devem ser desempenhadas, a fim de garantir
que o trabalho e seus resultados sejam de alta qualidade.
Sim
No
2203.9 - Se realize, periodicamente, uma avaliao do sistema de controle de qualidade dos trabalhos
de auditoria governamental, com vistas a avaliar sua aderncia s normas profissionais e tcnicas.
Sim
No
2203.10 - Os seus recursos financeiros, materiais e tecnolgicos, assim como seu pessoal sejam
eficientemente empregados.
Sim
No
2204 - Quando entidades autorizadas ou reconhecidas estabelecerem normas ou critrios para as
finanas, transaes e para os relatrios dos entes pblicos, o TC deve us-los, no que couber, em seus
exames.
Sim
No
2205 Sempre que necessrio, caso no disponha em seus quadros profissionais, e, observados os
limites da objetividade, neutralidade e independncia, o TC poder utilizar-se nos seus trabalhos de
auditoria governamental dos servios de consultores e especialistas externos pertencentes a
organizaes pblicas ou privadas, profissionais ou acadmicas.
Sim
No
2205.1 - Quando o TC valer-se de consultores ou especialistas de procedncia externa para prestar-lhe
assessoramento, deve faz-lo com o devido zelo profissional, verificando se eles tm competncia e
capacidade para realizar o respectivo trabalho.
Sim
No
2205.2 - A definio do planejamento, do escopo, da execuo e do relatrio da respectiva auditoria
caber ao TC.
Sim
No
2205.3 - As normas que recomendam agir com o devido zelo profissional tambm tm
aplicao, nessas situaes, para a manuteno da qualidade do trabalho.
Sim
No
2205.4 - O trabalho dos consultores e especialistas ser limitado ao escopo delineado pelo profissional
do quadro do TC responsvel pelos trabalhos de auditoria governamental, e suas concluses sero
reproduzidas no relatrio de auditoria, juntamente com a opinio e comentrios dos profissionais de
auditoria governamental.
Sim
No
2205.5 - O auxlio dos consultores ou especialistas externos no exime o TC da responsabilidade pelas
opinies formadas ou concluses emitidas no trabalho de auditoria governamental.
Sim
No
2206 - Quando o TC usar o trabalho de outros profissionais de auditoria, pblicos ou privados, deve Sim
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Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 7/41


Assunto Cdigo
aplicar os procedimentos adequados para ter certeza de que eles agiram com o devido zelo profissional
e observaram as normas de auditoria pertinentes, podendo revisar seu trabalho para comprovao da
qualidade.
No
2207 - As informaes obtidas em funo do trabalho de auditoria governamental no devem ser
usadas para fins que extrapolem o respectivo relatrio de auditoria.
Sim
No
2208 - O TC deve manter sigilo sobre as informaes obtidas durante a realizao da auditoria. Sim
No
2208.1 - Os relatrios de auditoria governamental, aps apreciados, devero ter ampla divulgao,
inclusive em meio eletrnico.
Sim
No
2208.2 - A edio e distribuio dos relatrios de auditoria governamental, em linguagem acessvel e
simplificada ao cidado, devero ser incentivadas.
Sim
No
2209 - O TC, ao constatar a ocorrncia de grave irregularidade ou dano ao patrimnio pblico, deve
promover de imediato as medidas necessrias sustao do ato irregular ou danoso,
responsabilizao do autor e reparao do prejuzo, se houver.
Sim
No
2209.1 - O TC tem o dever de comunicar ao Ministrio Pblico, ao Poder Legislativo e s
autoridades judiciais competentes quaisquer ilegalidades ou irregularidades que apontem a existncia
de indcios de crime contra a Administrao Pblica e de crime de responsabilidade.
Sim
No

2300 Competncias

O TC, rgo constitucional, autnomo e independente, possui competncia para o
exerccio da auditoria governamental, abrangendo todos os entes da Administrao Pblica e os que dela
participem indiretamente ou que sejam submetidos a seu controle, inclusive os de natureza privada.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
2301 - O TC, no exerccio de suas competncias constitucionais, legais e regimentais, no est
sujeito a qualquer tipo de sigilo, quanto ao acesso, obteno e manuseio de informaes,
documentos ou locais, independentemente da natureza das transaes e operaes examinadas.
Sim
No
2302 - O TC tem competncia para aplicar seus prprios critrios de julgamento s diversas situaes
que surjam no curso da auditoria governamental.
Sim
No
2303 - A competncia legal do TC est acima de quaisquer convenes ou normas geralmente aceitas
de auditoria governamental com as quais possa conflitar. As NAG representam um consenso de
opinies de profissionais de auditoria governamental, e o TC deve aplic-las quando forem compatveis
com suas atribuies.
Sim
No
2304 - As normas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), assim como aquelas
emitidas por outros rgos normativos oficiais, podem ser aplicveis ao setor pblico cabendo ao
TC avaliar sobre sua aplicabilidade.
Sim
No
2305 - A extenso da competncia legal do TC determinar a extenso das normas de auditoria
governamental a serem aplicadas.
Sim
No
2306 - O TC deve assegurar a aplicao de metodologias e prticas de qualidade no desenvolvimento
de suas atividades de auditoria governamental.
Sim
No
2307 - O TC deve possuir capacidade tcnica para desenvolver com qualidade, iseno e independncia
os trabalhos de auditoria governamental, alm de corpo tcnico com conhecimentos multidisciplinares
para cumprir sua misso institucional.
Sim
No
2308 - O TC deve adotar diretrizes e procedimentos adequados para obter maior eficincia na
utilizao dos recursos materiais, financeiros, tcnicos e tecnolgicos.
Sim
No
2308.1 - O TC deve contar com mtodos atualizados de auditoria, inclusive tcnicas de anlise de
sistemas, mtodos analticos de exame e de amostragem estatstica e de auditoria de sistemas
informatizados.
Sim
No
2309 - O TC deve estar capacitado para realizar, dentro de um prazo determinado, as auditorias
governamentais.
Sim
No
2309.1 - O TC deve estabelecer critrios para determinar quais atividades de auditoria governamental
sero realizadas em cada ciclo ou perodo de tempo, com vistas a oferecer a maior garantia possvel de
que cada ente auditado est cumprindo a accountability.
Sim
No



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MT-DCF-0101 NORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL - NAGs


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 8/41


Assunto Cdigo
2400 - Independncia e Autonomia

O TC dever exercer suas atividades de auditoria governamental de forma autnoma
e independente dos entes auditados, livre de interferncias poltica, financeira ou administrativa.


DISPOSITIVO APLICABILIDADE
2401 - Para efeito destas normas entende-se por independncia e autonomia:
2401.1 - Independncia: postura imparcial, isenta, livre de interferncias que o TC deve exercer no
desenvolvimento de seus trabalhos de auditoria governamental e na comunicao de suas opinies e
concluses. O pressuposto de independncia no deve dizer respeito apenas postura de direito ou sob
regulamentao legal, mas, prtica factual.
Sim
No
2401.2 - Autonomia: capacidade prpria que o TC dispe para programar, executar e comunicar
o resultado dos seus trabalhos de auditoria governamental.
Sim
No
2402 - O TC deve manter independncia, tanto em relao aos trs Poderes e ao Ministrio Pblico,
como aos demais entes da Administrao Pblica e outros responsveis pela guarda e aplicao
dos recursos pblicos, em todos os nveis e esferas de governo.
Sim
No
2403 - O TC ao realizar parcerias e atuar em rede de controle no deve comprometer a sua
autonomia e nem se submete ao comando dos trs Poderes e do Ministrio Pblico e demais entes da
Administrao Pblica.
Sim
No
2403.1 - A Administrao Pblica no deve ter nenhum poder de ingerncia sobre o desempenho das
funes do TC, excetuando a possibilidade de se solicitar a realizao de auditorias, na forma
preconizada na legislao aplicvel.
Sim
No
2403.1.1 - O TC no deve ser obrigado a executar, modificar ou abster-se de realizar determinados
trabalhos de auditoria, nem tampouco retirar ou alterar constataes, concluses, determinaes e
recomendaes.
Sim
No
2403.2 - O TC deve possuir liberdade para estabelecer prioridades e programar seu trabalho de acordo
com sua competncia legal e tambm para adotar metodologias apropriadas s auditorias
governamentais a serem realizadas.
Sim
No
2403.3 - Ao atender as solicitaes dos entes pblicos para realizar trabalhos especficos, o TC deve
manter sua liberdade para conduzir todas as suas atividades, no permitindo interferncias na
escolha da equipe, das tcnicas e ferramentas a serem aplicadas na execuo dos exames, na
contratao de consultores e especialistas, na extenso dos procedimentos e na forma de
comunicar os resultados.
Sim
No
2403.3.1 - As decises relativas programao das auditorias solicitadas devem caber, exclusivamente,
ao prprio TC.
Sim
No
2403.3.2 - No exerccio de sua independncia o TC recusar a realizao de auditorias em assuntos
que julgue incompatvel com suas atribuies e responsabilidades legais ou, ainda, com a sua
programao de trabalho.
Sim
No
2404 - O TC deve possuir autonomia para estabelecer seus prprios servios, mtodos, organizao,
oramento, estrutura e funcionamento.
Sim
No
2405 - O Poder Legislativo, na aprovao do oramento, deve assegurar ao TC recursos oramentrios
suficientes para o exerccio de sua competncia. Por sua vez, o Poder Executivo deve disponibiliz-los
em tempo hbil, cabendo ao TC o dever de responder pelo uso desses recursos.
Sim
No
2405.1 - O TC deve comunicar ao Poder Legislativo qualquer restrio em matria de recursos
ou quaisquer outras restries, por parte do Poder Executivo, que possam cercear o exerccio de sua
competncia.
Sim
No
2405.2 - O TC deve adotar medidas cabveis, junto ao Ministrio Pblico e ao Poder Judicirio, quando
cerceada nas suas prerrogativas constitucionais para o exerccio pleno da auditoria governamental.
Sim
No
2406 - O TC deve, sem prejuzo de sua independncia e autonomia, cooperar com outros rgos e
entidades que tenham a competncia ou o interesse em promover a accountability na gesto pblica.
Sim
No
2407 - Os membros do TC no devem participar de conselhos diretores, administrativos ou
fiscais, ou, ainda, no devem integrar comisses internas na Administrao Pblica ou exercer
qualquer outra atribuio que possa configurar perda de independncia.
Sim
No
2408 - O TC deve promover junto aos entes auditados a compreenso de sua funo, objetivando
obteno de informaes espontneas e fidedignas, bem como conduo de discusses numa
atmosfera de respeito e compreenso mtuos.
Sim
No
2409 - A independncia funcional do TC no impede que ele compartilhe, com os demais rgos e Sim
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Assunto Cdigo
entidades da Administrao Pblica, certos aspectos de sua administrao, tais como relaes
trabalhistas, administrao de pessoal, administrao do patrimnio ou aquisies de equipamentos e
materiais.
No
2410 - O TC, no mbito de sua competncia, deve possuir livre acesso a todas as instalaes,
informaes, documentos e registros, inclusive confidenciais, referentes aos entes e operaes
auditados.
Sim
No
2411 - O TC deve levar em considerao as opinies dos administradores e outros responsveis
pblicos ao formular seus pareceres, comentrios, relatrios, concluses e recomendaes de
auditoria governamental.
Sim
No
2412 - O TC pode cooperar com instituies acadmicas, pblicas ou privadas, e manter relaes
formais com associaes profissionais, desde que no comprometam a sua independncia,
autonomia e objetividade.
Sim
No
2413 - O TC deve promover trabalho educativo no sentido de desenvolver junto sociedade a
compreenso sobre sua autonomia funcional e sua independncia na execuo das auditorias
governamentais.
Sim
No
2414 - O TC deve dar ampla divulgao do resultado de suas aes, inclusive em meio eletrnico,
ressalvadas as situaes em que o sigilo se faa necessrio.
Sim
No


2500 - Estrutura, Organizao e Funcionamento

O TC deve possuir uma estrutura organizacional que possa satisfazer, com qualidade
e competncia tcnica, suas atribuies, responsabilidades e objetivos institudos pela legislao para o
auxlio do controle externo.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
2501 - A estrutura do TC para o exerccio da auditoria governamental deve levar em conta, alm dos
preceitos legais, aspectos de relevncia para o desenvolvimento de seus trabalhos.
Sim
No
2502 - O TC deve ser estruturado, sempre que possvel, em funo da natureza, peculiaridade e/ou
especializao das atividades dos entes auditados.
Sim
No
2503 - O TC deve criar condies para que os profissionais de auditoria governamental estejam
instrudos com a competncia tcnica essencial ao exerccio da auditoria governamental.
Sim
No
2503.1 - Os profissionais de auditoria governamental integrantes do quadro do TC devem possuir
conhecimentos suficientes acerca da legislao, normas, diretrizes, mtodos, tcnicas, ferramentas e
procedimentos de auditoria governamental, bem como as habilidades necessrias sua aplicao
prtica.
Sim
No
2504 - O TC deve dar amplo conhecimento ao seu corpo funcional sobre as atividades desenvolvidas
pela Administrao Pblica, inclusive dos aspectos que envolvem o papel do Poder Legislativo, as
normas legais e institucionais, estatutos e regimentos que normatizam o funcionamento dos entes dos
trs Poderes e demais agentes pblicos.
Sim
No
2505 - O TC deve designar para executar trabalhos de auditoria governamental os profissionais que
possuam, em conjunto, a formao, a experincia, as habilidades e os conhecimentos tcnicos
necessrios para realizar as tarefas com eficincia e eficcia.
Sim
No
2505.1 - Ao designar a equipe para executar trabalhos de auditoria governamental, o TC deve
procurar distribuir os profissionais de acordo com a natureza do trabalho e com a formao, as
habilidades e a experincia de cada profissional.
Sim
No
2505.2 - O TC deve dispor de quadro multi-interdisciplinar nas mais diversas reas do conhecimento,
como: administrao, atuariais, contabilidade, direito, economia, engenharia, estatstica, pedagogia,
sade, sociologia, entre outras, conforme as exigncias dos trabalhos efetuados.
Sim
No
2505.3 - As qualificaes que devem ser exigidas dos profissionais de auditoria governamental
pertencentes aos quadros do TC so: formao adequada e experincia compatveis com o exerccio da
funo.
Sim
No
2506 - As unidades executoras das auditorias governamentais, no mbito do TC, devero sofrer
periodicamente rodzio em suas reas de atuao, a fim de serem mantidas a independncia e a
objetividade do TC.
Sim
No
2507 O TC deve possuir unidades para atender s atividades de apoio tcnico, tecnolgico,
administrativo e logstico, necessrias ao exerccio pleno da auditoria governamental.
Sim
No
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Assunto Cdigo

2600 - Administrao e Desenvolvimento de Pessoal

A administrao do TC deve adotar como premissa no planejamento estratgico da
instituio que a eficincia da auditoria governamental decorre da qualificao e da experincia do
seu corpo tcnico. Portanto, dever assegurar que o pessoal especializado seja apropriado, suficiente e
efetivamente utilizado para o cumprimento das suas atribuies e responsabilidades constitucionais. Deve
estabelecer, para tanto, polticas e procedimentos que orientem a gesto e o desenvolvimento de pessoas
envolvidas na auditoria governamental.
DISPOSITIVO APLICABILIDADE
2601 - O TC deve adotar diretrizes e procedimentos prprios, consoante s normas legais, para recrutar,
selecionar, capacitar, desenvolver e administrar pessoas com a adequada qualificao e eficincia
para desempenhar as atividades de auditoria governamental.
Sim
No
2602 - O pessoal do TC deve possuir formao apropriada, e ter acesso a programas de
capacitao e aperfeioamento.
Sim
No
2603 - O pessoal do TC deve possuir perfil adequado para o exerccio da auditoria governamental,
envolvendo maturidade, objetividade, capacidade de relacionamento e comunicao, julgamento
profissional, cuidado, zelo e liderana.
Sim
No
2604 - O TC deve estabelecer e revisar regularmente os requisitos mnimos de qualificao profissional
exigidos para a realizao de auditoria governamental.
Sim
No
2605 - O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para aperfeioar e capacitar seu pessoal, de
forma permanente e contnua, visando eficincia no desempenho de suas tarefas.
Sim
No
2605.1 - O aperfeioamento profissional deve ser oferecido dentro da prpria instituio ou em
atividades externas, em todos os nveis de qualificao, ou ainda por meio de capacitao e orientao
em servio.
Sim
No
2605.2 - A capacitao deve ser planejada e desenvolvida de modo a aplicar tcnicas e metodologias
adequadas ao aprimoramento dos envolvidos na execuo da auditoria governamental.
Sim
No
2605.3 - Devem ser desenvolvidos ou aperfeioados a legislao, os sistemas ou ferramentas que
contribuam para o crescimento profissional das pessoas.
Sim
No
2606 - O TC deve definir, fixar e revisar periodicamente critrios para promoo dos profissionais de
auditoria governamental.
Sim
No
2607 - O TC deve manter cadastro das qualificaes profissionais de seu pessoal, com a finalidade de
identificar as suas necessidades de recursos humanos qualificados para a realizao da auditoria
governamental.
Sim
No
2608 - O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para a elaborao de manuais, guias e
instrues normativas referentes aos trabalhos de auditorias governamentais.
Sim
No
2608.1 - O manual de auditoria governamental deve ser mantido em contnuo processo de atualizao. Sim
No
2608.2 - A equipe tcnica deve ser orientada por meio de circulares, instrues, notas tcnicas e
resolues.
Sim
No
2609 - O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para designar e distribuir o nmero de pessoas para
cada auditoria.
Sim
No

2700 - Avaliao de Desempenho Institucional e Profissional

O TC dever desenvolver e regulamentar sistemtica para a avaliao do seu desempenho
institucional, bem como do desempenho de seus profissionais de auditoria governamental, estabelecendo
critrios justos, objetivos e claros.
DISPOSITIVO APLICABILIDADE
2701 - O TC dever regulamentar o processo de avaliao de desempenho institucional e do
profissional de auditoria governamental, quanto ao seu desempenho no exerccio da auditoria
governamental.
Sim
No
2702 - O processo de avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria governamental dever
estar associado garantia de realizao dos objetivos da auditoria governamental, considerando metas
quantitativas e temporais, bem como a aspectos qualitativos e identificveis.
Sim
No
2703 - A avaliao de desempenho do profissional de auditoria governamental dever estar ligada Sim
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Assunto Cdigo
definio dos perfis funcionais dos cargos, das competncias, das qualificaes associadas e da
complexidade dos exames.
No
2704 - O desempenho individual do profissional de auditoria governamental deve ser mensurado por
meio de mtodos, sistemas ou mecanismos objetivos, claros e transparentes.
Sim
No
2705 - A avaliao de desempenho do profissional de auditoria governamental dever ser de
competncia do responsvel pela coordenao ou superviso de cada trabalho executado.
Sim
No
2706 A avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria governamental deve servir de suporte
tomada de decises sobre remuneraes, gratificaes, formao, capacitao, aperfeioamento,
promoo e rodzio de pessoal, na forma regulamentada pelo TC e recomendada pela INTOSAI.
Sim
No
2706.1 - As promoes por merecimento dos profissionais de auditoria governamental sero
necessariamente baseadas nas avaliaes de desempenho formalizadas periodicamente, na forma
estabelecida pelo TC.
Sim
No

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Assunto Cdigo

1.3 - NAG 3000 - RELATIVAS AOS PROFISSIONAIS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL

O exerccio da auditoria governamental est sujeito a princpios bsicos que o profissional
de auditoria governamental tem o dever de observar, cumprir e fazer cumprir fielmente nas suas relaes
com o TC, com o Poder Legislativo, com os rgos e as autoridades governamentais jurisdicionadas, com
seus colegas de profisso, com o pblico em geral e consigo prprio.

A NAG 3000 diz respeito s qualificaes e obrigaes inerentes ao prprio profissional de
auditoria governamental, dispondo sobre: 3100 - Competncia Tcnico-Profissional; 3200 - Zelo e
Responsabilidade Profissional; 3300 - Independncia Profissional; 3400 - tica Profissional; 3500 -
Sigilo Profissional; 3600 - Relaes Humanas e Comunicao; e 3700 - Educao Continuada.


3100 - Competncia Tcnico-Profissional

Os trabalhos de auditoria governamental, em face da sua amplitude, devem ser
desenvolvidos por equipes multi-interdisciplinares nas mais diversas reas do conhecimento, como:
administrao, atuariais, contabilidade, direito, economia, engenharia, estatstica, pedagogia, sade, e
sociologia.

O profissional de auditoria governamental deve possuir as competncias necessrias
ao desempenho das suas atividades, o que implica o domnio do conhecimento tcnico especfico de sua
formao e especializao, das normas de auditoria, bem como das habilidades e atitudes necessrias
realizao de suas tarefas.

Entende-se por competncia o conjunto das experincias, dos conhecimentos tcnicos, das
habilidades e das atitudes necessrios para que o profissional de auditoria governamental possa cumprir
suas responsabilidades com eficincia e eficcia.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
3101 - Qualquer que seja a natureza da auditoria governamental, ela deve ser executada por
profissionais cuja formao e experincia correspondam natureza, escopo e complexidade dos
trabalhos a serem realizados.
Sim
No
3102 - Todo profissional de auditoria governamental deve possuir competncias para cumprir suas
funes. So requisitos mnimos as seguintes capacidades:
3102.1 - Conhecer e aplicar as normas, procedimentos e tcnicas de auditoria governamental.
Sim
No
3102.2 - Avaliar o mbito, extenso e os recursos necessrios para a execuo da tarefa em face dos
objetivos propostos.
Sim
No
3102.3 - Avaliar os riscos identificados na pr-anlise das transaes e operaes a serem auditadas, e
do impacto potencial desses riscos para o prprio trabalho de auditoria governamental.
Sim
No
3102.4 - Conhecer e utilizar os fundamentos, princpios, normas e tcnicas da Administrao Pblica. Sim
No
3102.5 - Identificar boas prticas da Administrao Pblica. Sim
No
3102.6 - Reconhecer e avaliar a relevncia e significao dos eventuais desvios em relao s boas
prticas da Administrao Pblica, efetuando as pesquisas necessrias para chegar a solues viveis.
Sim
No
3102.7 - Interpretar os fundamentos de direito, oramento, finanas, contabilidade e gesto
pblica e mtodos quantitativos, possibilitando identificar a existncia de riscos e problemas, ou
a possibilidade desses ocorrerem; e de recomendar solues ou mtodos corretivos necessrios.
Sim
No
3102.8 - Utilizar ferramentas e tecnologias que tornem os exames mais geis e seguros. Sim
No
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Assunto Cdigo
3102.9 - Efetuar anlise profissional, imparcial e isenta. Sim
No
3102.10 - Relacionar-se, participando de equipes inter-multidisciplinares. Sim
No
3102.11 - Elaborar seus relatrios de forma analtica, descritiva e fidedigna ao objeto da auditoria
governamental.
Sim
No
3102.12 - Identificar e compreender as transaes e operaes a serem auditadas bem como as
prticas e normas relevantes aplicveis para o alcance dos objetivos da auditoria.
Sim
No
3103 - Antes de iniciar o trabalho, o profissional de auditoria governamental dever obter
conhecimento preliminar das atividades a serem auditadas, mediante avaliao da complexidade
das operaes e das exigncias para a sua realizao, de modo a avaliar se est capacitado para
assumir a responsabilidade pelos exames a serem realizados.
Sim
No
3103.1 - O profissional de auditoria governamental poder, motivadamente, recusar os servios
sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a
possibilidade da utilizao de especialistas em outras reas, em face da especializao requerida e
dos objetivos da auditoria.
Sim
No
3104 - Para assumir funes diretivas ou gerenciais no mbito da auditoria governamental, recomenda-
se, preferencialmente, que o profissional possua no mnimo cinco anos de exerccio efetivo na atividade
de auditoria, sendo pelo menos trs anos no exerccio da auditoria governamental, alm de
comprovadamente possuir os conhecimentos, habilidades e atitudes pertinentes ao exerccio da
funo gerencial.
Sim
No
3105 - Alm da capacitao em auditoria governamental, esse profissional deve ser capacitado nas
reas especficas que sejam objeto de seus exames.
Sim
No
3106 - O profissional de auditoria governamental poder relacionar-se tecnicamente com os
demais TC locais, nacionais e estrangeiros; com rgos governamentais que compem o sistema de
controle; com entidades de classes; com instituies acadmicas e com organismos internacionais e
com entidades privadas de auditoria.
Sim
No

3200 - Zelo e Responsabilidade Profissional

Zelo

O profissional de auditoria governamental deve atuar com o mximo de zelo no exerccio
de sua atividade.

Zelo a precauo e o nvel de cuidado que uma pessoa prudente emprega na execuo de
seu trabalho e o comprometimento com as qualificaes e obrigaes necessrias para a sua execuo.

o devido cuidado, a prudncia, o bom senso e a tcnica com que o profissional de
auditoria governamental executa seus trabalhos, seja no planejamento, seja na elaborao dos
documentos de auditoria - nos quais deve registrar os elementos informativos suficientes para amparar
sua opinio, fazendo prova de que os exames foram efetuados conforme as normas e procedimentos
usuais de auditoria governamental -, seja na apresentao dos resultados dos seus trabalhos.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
3201 - O zelo exige a aplicao dos mesmos conhecimentos e atitudes pelo profissional de auditoria
governamental prudente, de bom senso e competente, em circunstncias iguais ou semelhantes.
Sim
No
3202 - Ao conduzir os seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental deve execut-los de
forma independente, observando as normas e procedimentos profissionais em vigor.
Sim
No
3203 - Quando o profissional de auditoria governamental detectar indcio de irregularidades, fora do
escopo da auditoria, deve informar ao superior hierrquico para que tome as providncias cabveis.
Sim
No
3204 - O profissional de auditoria governamental no deve considerar seus trabalhos terminados at
que os recursos e conhecimentos tcnicos requeridos tenham sido aplicados no decorrer dos exames.
Sim
No
3204.1 - O profissional de auditoria governamental objetivar sempre uma extenso razovel da sua
amostra, exceto quando exigido por determinao legal, normativa, regimental ou similar, exames da
Sim
No
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Assunto Cdigo
totalidade dos universos sob seu controle.
3204.2 - O zelo profissional no implica na eliminao da margem de erro prpria dos trabalhos
realizados por amostragem ou outros sistemas de testes equivalentes.
Sim
No
3204.3 - A avaliao de riscos deve ser levada em conta na anlise do profissional de auditoria
governamental.
Sim
No
3205 - O profissional de auditoria governamental deve ter o devido cuidado ao especificar, reunir e
avaliar informaes probatrias e ao relatar suas constataes, concluses e recomendaes, bem
como na avaliao e interpretao das normas aplicveis ao objeto auditado, considerando as
diretrizes e entendimentos do TC.
Sim
No

Responsabilidade

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
3206 - O profissional de auditoria governamental ter sempre presente que os atos da Administrao
Pblica devem pautar-se pelos princpios da legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade,
publicidade, economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e respeito ao meio
ambiente, compatveis com a lisura das transaes e operaes e a proteo da coisa pblica.
Sim
No
3207 - Ao relatar sobre os exames e avaliaes realizados, o profissional de auditoria governamental
deve ser imparcial.
Sim
No
3208 - O profissional de auditoria governamental tem a responsabilidade de observar as normas de
conduta estabelecidas em Cdigo de tica Profissional.
Sim
No
3209 - O profissional de auditoria governamental tem a responsabilidade de manter sempre presente a
necessidade de preservar sua credibilidade como pessoa e como profissional.
Sim
No
3210 - A atribuio de responsabilidade ao profissional de auditoria governamental pode variar de
acordo com o campo profissional que ele exerce, com o nvel de qualificao tcnica e experincia para
executar os trabalhos de auditoria, conforme os objetivos da auditoria, a complexidade das operaes a
serem examinadas e o volume e relevncia dos recursos envolvidos.
Sim
No
3211 - No caso de descoberta de irregularidade, cabe ao profissional de auditoria governamental
estudar sua materialidade ou relevncia e os possveis efeitos em relao aos resultados das
transaes e operaes auditadas, para a adequada fundamentao das suas concluses.
Sim
No
3212 - O profissional de auditoria governamental pode ser responsabilizado administrativa, penal e
civilmente pela no-descoberta de fraude em consequncia de negligncia, impercia e
imprudncia na execuo dos trabalhos de auditoria governamental.
Sim
No
3213 - O profissional de auditoria governamental, no exerccio das atividades auditoriais, assume
responsabilidades ticas e legais para com usurios internos e externos de seus trabalhos.
Sim
No
3214 - As responsabilidades ticas do profissional de auditoria governamental devem ser descritas em
Cdigo de tica Profissional. As suas responsabilidades so definidas pelas leis orgnicas, estatutos,
regimentos internos, normas, resolues, instrues ou regulamentos dos TC.
Sim
No
3215 - A responsabilidade do profissional de auditoria governamental est relacionada com a
constatao da legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos praticados pelos
administradores de recursos pblicos, observando-se o ordenamento jurdico vigente, bem como com a
avaliao da economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade e proteo ambiental na
aplicao desses recursos, por ocasio da sua gesto oramentria, financeira, econmica, patrimonial e
operacional.
Sim
No
3216 - Ao efetuar seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental deve levar em considerao
as responsabilidades e obrigaes dos gestores, administradores, funcionrios, servidores, empregados
e dos demais agentes pblicos definidos pela legislao, bem como quaisquer orientaes adicionais
adotadas pelo TC relativas ao cumprimento destas obrigaes no mbito da auditoria governamental.
Sim
No
3217 - O profissional de auditoria governamental no tem quaisquer responsabilidades sobre o
contedo das informaes ou documentos fornecidos pelos rgos e entidades auditados e que sejam
comprobatrios das concluses da auditoria. A preparao de tais elementos de responsabilidade
exclusiva dos entes auditados.
Sim
No
3218 - O profissional de auditoria governamental responsvel por verificar a adequao das
informaes e documentos fornecidos pelo ente auditado.
Sim
No
3219 - Cabe ao profissional de auditoria governamental observar as normas e procedimentos de
auditoria governamental na conduo dos exames, bem como atentar para os princpios gerais que
norteiam a Administrao Pblica, sob pena de responder administrativa, civil e penalmente por seus
Sim
No
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Assunto Cdigo
atos.
3220 - O profissional de auditoria governamental deve envidar esforos para que as auditorias sejam
realizadas de forma a garantir a independncia, integridade, objetividade e a tica profissional
do TC, protegendo a confidencialidade da informao obtida durante o processo de auditoria
governamental.
Sim
No
3221 - A responsabilidade do profissional de auditoria governamental no ser modificada, mesmo
quando outros profissionais contriburem para a realizao dos trabalhos.
Sim
No
3222 - Quando for contratado pelo ente auditado especialista legalmente habilitado,sem vnculo
empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas suas demonstraes
contbeis, transaes e operaes, a responsabilidade do profissional de auditoria governamental fica
restrita sua competncia, devendo o profissional de auditoria governamental mencionar tal fato em
seu relatrio.
Sim
No

3300 - Independncia Profissional

O profissional de auditoria governamental deve ser e demonstrar que independente
em relao aos seus trabalhos e atividades, conforme determinam estas NAG.

A independncia profissional caracteriza-se por uma atitude autnoma, sem preconceitos e
interesses de qualquer natureza, isenta e imparcial, a ser mantida pelos profissionais de auditoria
governamental durante a realizao do seu trabalho e durante toda a permanncia nos quadros do TC. Isso
necessrio, em funo de ser uma profisso que atua na defesa do interesse pblico.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
3301 - Os profissionais de auditoria governamental so independentes quando podem exercer suas
funes livre e objetivamente. A independncia situa-se no apenas no livre e irrestrito acesso a
informaes, documentos e dependncias dos entes, mas, principalmente, na liberdade de programar
seus trabalhos, execut-los e comunicar os resultados consoante sua livre iniciativa, sem quaisquer
tipos de interferncias.
Sim
No
3302 - O profissional de auditoria governamental deve ser independente, no podendo deixar-se
influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais,
econmicos, financeiros ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. A
independncia permite aos profissionais de auditoria governamental exercerem anlise imparcial,
isenta e sem tendenciosidade.
Sim
No
3303 - O profissional de auditoria governamental deve proceder com independncia e
objetividade no exerccio da auditoria governamental, qualquer que seja a forma de governo.
Independncia, tanto em relao ao Poder Legislativo como ao Executivo, ao Judicirio e ao Ministrio
Pblico, essencial para a execuo da auditoria e para a credibilidade dos seus resultados.
Sim
No
3304 - A independncia dos profissionais de auditoria governamental em relao aos demais servidores
e empregados pblicos deve ser claramente mencionada nas normas legais, regimentais e nos manuais
de auditoria de cada TC, bem como formalizada mediante resolues ou instrues normativas junto a
todas as organizaes, reas e funes da Administrao Pblica.
Sim
No
3305 - Os profissionais de auditoria governamental devem possuir apoio irrestrito dos membros
do colegiado e do corpo diretivo do TC, de modo que possam executar seus trabalhos livres de
interferncias e com a colaborao dos entes auditados.
Sim
No
3306 - O profissional de auditoria governamental responsvel pelo gerenciamento dos trabalhos de
auditoria deve reportar-se diretamente a um profissional que ocupe funo diretiva superior no TC ou
aos membros do colegiado, com autoridade suficiente para propiciar independncia e assegurar ampla
e irrestrita cobertura auditoria e ateno e considerao adequadas aos relatrios e s providncias
necessrias para implementao das recomendaes neles contempladas.
Sim
No
3307 - O profissional de auditoria governamental que ocupe funo diretiva ou gerencial da auditoria
deve ter acesso direto aos membros do colegiado do TC e aos gestores da Administrao Pblica, pois
a comunicao regular ajuda a assegurar a independncia e fornece ao profissional de auditoria
governamental e aos gestores meios para se manterem informados sobre questes de interesse
mtuo.
Sim
No
3308 - O profissional de auditoria governamental, para levar a bom termo o seu trabalho e obter um
desempenho adequado, mantendo a sua independncia, deve:
Sim
No
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Assunto Cdigo
3308.1 - Ter acesso livre, direto e irrestrito ao corpo diretivo e gerencial dos entes auditados.
3308.2 - Atuar com a necessria liberdade junto s gerncias e chefias intermedirias de
qualquer ente auditado.
Sim
No
3308.3 - Ter livre acesso ao resultado dos trabalhos de todos os conselhos, comits, comisses,
auditorias e grupos de trabalho operacionais e estratgicos vinculados administrao pblica.
Sim
No
3308.4 - Ter acesso livre, direto e irrestrito a todos e quaisquer entes jurisdicionados,
organismos, locais, normas, atas, documentos, sistemas, registros, informaes, demonstrativos e
relatrios relativos ao desempenho de suas funes.
Sim
No
3308.5 - Definir o objetivo, o escopo e a metodologia da auditoria governamental, assim como
realizar todos os trabalhos que julgar necessrios para suportar sua opinio e dar ao exame a devida
abrangncia.
Sim
No
3308.5.1 - Planejar e organizar o seu trabalho e elaborar o programa de auditoria com a devida
autonomia e abrangncia.
Sim
No
3308.5.2 - Executar seu trabalho livre de interferncias que possam limitar o objetivo, escopo e a
exatido dos exames ou impedir a sua realizao.
Sim
No
3308.5.3 - Aplicar todos os procedimentos de auditoria governamental recomendados para cada
tipo de auditoria especificamente e no se desviar deles, nem comprometer a qualidade, a extenso e os
objetivos dos exames, quer por presses de tempo e programao, quer por influncias internas e/ou
externas.
Sim
No
3309 - Est impedido de executar trabalho de auditoria o profissional de auditoria
governamental que tenha tido, em relao ao ente auditado:
3309.1 - Vnculo conjugal ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem limites de grau, em linha
colateral at o 4 grau e por afinidade at o 3 grau, com administradores, gestores, membros de
conselho, assessores, consultores, procuradores, acionistas, diretores, scios ou com empregados que
tenham ingerncia na administrao ou sejam responsveis pela contabilidade, finanas ou demais
reas de deciso.
Sim
No
3309.2 - Relao de trabalho com o servidor estatutrio, contratado, empregado, administrador, diretor,
membro de conselho, comissionado, funo temporria, consultor ou colaborador assalariado, ainda
que esta relao seja indireta, nos cinco ltimos anos.
Sim
No
3309.3 - Participao direta ou indireta como acionista ou scio, inclusive como investidor em
fundos cujo ente pblico seja majoritrio na composio da respectiva carteira.
Sim
No
3309.4 - Interesse financeiro ou operacional direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse
financeiro ou operacional indireto, compreendida a intermediao de negcios de qualquer tipo e a
realizao de empreendimentos conjuntos, inclusive gesto de coisa pblica.
Sim
No
3309.5 - Litgio contra a entidade auditada. Sim
No
3309.6 - Funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria governamental. Sim
No
3309.7 - Qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da auditoria
governamental, na forma definida pelos TC.
Sim
No
3310 - O profissional de auditoria governamental no pode aceitar presentes, brindes ou outros
benefcios.
Sim
No
3311 - No configura perda de independncia a realizao de operaes com o ente auditado em
condies normais de mercado, tais como contratos de prestao de utilidades pblicas, operaes
de crdito para aquisio de veculos ou imveis e saldos em carto de crdito.
Sim
No
3312 - O profissional de auditoria governamental deve recusar o trabalho ou renunciar funo na
ocorrncia de qualquer das hipteses de impedimento ou conflitos de interesse previstos na NAG 3309.
Sim
No
3313 - O profissional de auditoria governamental no pode ser colocado em situao que o impea de
exercer uma anlise profissional objetiva, imparcial e independente.
Sim
No
3314 - Na execuo dos trabalhos, o profissional de auditoria governamental deve atuar com
honradez, urbanidade, imparcialidade, objetividade, competncia e zelo, no permitindo que
preconceitos ou prevenes influenciem a sua independncia profissional. Deve manter e demonstrar
sua imparcialidade em relao a qualquer interesse que possa ser interpretado ou considerado
incompatvel com a honestidade e independncia que se exige de sua funo.
Sim
No
3315 - A independncia do profissional de auditoria governamental ficar, entretanto, prejudicada
quando for confrontado em seu trabalho com conflitos de interesse e impedimentos reais ou
potenciais, ou em situaes que comprometam sua imparcialidade e iseno. responsabilidade dos
dirigentes e gerentes dos TC examinar pessoalmente a situao para certificar-se da existncia de
tais casos, em relao aos trabalhos das suas respectivas equipes de auditoria ou individualmente de
Sim
No
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Assunto Cdigo
cada profissional de auditoria governamental subordinado, cabendo-lhes analisar a situao e
avaliar a convenincia ou no de mudar o pessoal designado para o trabalho.
3316 - Deve ser adotada a prtica de rodzio peridico dos profissionais de auditoria em relao aos
rgos, reas, fluxos operacionais, sistemas, programas, projetos, aes, atividades e metas a serem
examinados, de modo a assegurar a sua independncia.
Sim
No

3400 - tica Profissional

O profissional de auditoria governamental, no exerccio da auditoria, est sujeito aos
princpios do Cdigo de tica Profissional, ao qual deve observar, cumprir e fazer cumprir fielmente,
nas suas relaes com o TC, o pblico em geral, os rgos jurisdicionados e demais autoridades
governamentais, entidades de classe e colegas de profisso. Qualquer deficincia em sua conduta
profissional ou qualquer conduta inadequada em sua vida pessoal prejudicam a imagem da integridade
desses profissionais, da qualidade e da validade de seu trabalho de auditoria governamental e podem
ocasionar dvidas acerca da confiabilidade e da prpria competncia profissional.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
3401 - So princpios ticos bsicos que devem ser observados pelos profissionais de controle
externo:
3401.1 - O profissional de auditoria governamental, no exerccio da auditoria, no poder, direta ou
indiretamente, receber remuneraes, proventos ou recompensas de qualquer natureza de pessoas
fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, direta ou indiretamente interessadas em seu trabalho, exceto
seus vencimentos e demais vantagens legais concedidas pelo TC, relativos ao quadro de provimento
permanente ao qual pertena.
Sim
No
3401.2 - No exerccio da auditoria governamental, o profissional de auditoria agir em seu nome
pessoal, assumindo inteira responsabilidade tcnica pelos servios de auditoria por ele executados e,
em nenhuma hiptese, permitir que outra pessoa o faa em seu prprio nome, salvo prepostos de sua
oficial indicao, quando ento responder solidariamente com eles pelos respectivos atos.
Sim
No
3401.3 -Tendo em vista o escopo estabelecido para o trabalho de auditoria, o profissional de auditoria
governamental dever, previamente, mediante adequada avaliao, julgar a viabilidade tcnica da sua
execuo, em termos de prazos, disponibilidade de elementos comprobatrios e da extenso e
complexidade dos exames auditoriais, assegurando-se de que seu trabalho rene condies de
satisfatrio desempenho tcnico.
Sim
No
3401.4 - O profissional de auditoria governamental se posiciona tecnicamente quando elabora
relatrios sobre prestaes de contas, demonstraes, transaes, fluxos, sistemas e aes ou quando
relata sobre o desempenho operacional. Essa funo lhe impe absoluta imparcialidade e iseno
na execuo da auditoria governamental, na interpretao dos fatos e nos seus pronunciamentos
conclusivos, sendo-lhe vedado, sob qualquer pretexto, condies e vantagens, tomar partido na
interpretao dos fatos, na disputa de interesses, nos conflitos de partes ou em qualquer outro evento.
Sim
No
3401.5 - O profissional de auditoria governamental deve balizar sua opinio e comentrios evidncia
da verdade quando, no seu melhor juzo, convenientemente apurada.
Sim
No
3401.6 - O exerccio da auditoria governamental no deve ser utilizado para promoo pessoal ou
comercial, em desacordo com estas NAG, as normas constitucionais, legais e regimentais e a conduta
tica inerente aos agentes pblicos.
Sim
No
3401.7 - No se inclui no impedimento destas NAG a prestao de servios em carter eventual de
capacitao e aperfeioamento, bem como a participao em comisses de concurso, no mbito da
Administrao Pblica.
Sim
No
3402 - Praticar ato de descrdito o profissional de auditoria governamental que, no desempenho de
suas atribuies:
3402.1 - Omitir fato importante, dele conhecido mas no evidenciado nas demonstraes,
registros, documentos e relatrios.
Sim
No
3402.2 - Deixar de relatar ou dissimular irregularidade, informaes ou dados incorretos que estejam
contidos nos registros, documentos, demonstraes e relatrios, e que sejam do seu conhecimento.
Sim
No
3402.3 - Negligenciar efeitos graves na execuo de qualquer trabalho profissional e seu
respectivo relato.
Sim
No
3402.4 - Desprezar ou negligenciar a coleta de informaes suficientes para elaborar e sustentar seus
relatos de forma a invalidar ou enfraquecer as proposies neles contidas.
Sim
No
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Assunto Cdigo
3402.5 - Omitir-se sobre desvios, omisses ou desvirtuamentos dos preceitos legais ou normativos,
regimentais ou procedimentais.
Sim
No
3402.6 - Produzir relatrios, informaes ou documentos que no traduzam adequadamente a expresso
do seu melhor juzo e que, de qualquer forma, ocultem ou desvirtuem os fatos, induzindo a
interpretaes errneas.
Sim
No
3402.7 - Utilizar direta ou indiretamente as informaes, documentos, demonstraes e relatrios
obtidos na execuo dos trabalhos de auditoria governamental, em proveito de interesses pessoais, seus
ou de terceiros.
Sim
No

3500 - Sigilo Profissional

O profissional de auditoria governamental deve manter, respeitar e assegurar o sigilo
relativo s informaes obtidas em razo do seu trabalho, no divulgando-o para terceiros, salvo quando
houver obrigao legal ou judicial de faz-lo.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
3501 - O sigilo profissional regra mandatria no exerccio da auditoria governamental,
devendo ser mantido ainda que terminados os trabalhos.
Sim
No
3502 - O profissional de auditoria governamental obrigado a utilizar os dados e as informaes do
seu conhecimento exclusivamente na execuo dos servios que lhe foram confiados, salvo
determinao legal ou judicial.
Sim
No
3503 - O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes relaes:
3503.1 - Entre o profissional de auditoria governamental e o ente pblico auditado.
Sim
No
3503.2 - Entre os prprios profissionais de auditoria governamental e demais profissionais de auditoria
pblica ou privada.
Sim
No
3503.3 - Entre os profissionais de auditoria governamental, os demais TC e outros organismos
reguladores e fiscalizadores.
Sim
No
3503.4 - Entre o profissional de auditoria governamental e representantes de outras instituies
pblicas ou privadas, ou qualquer outro indivduo ou representante de segmento da sociedade.
Sim
No
3504 - O profissional de auditoria governamental somente dever divulgar a terceiros informaes
sobre o ente auditado ou sobre o trabalho por ele realizado, mediante autorizao escrita do TC
responsvel pelo trabalho que contemple de forma clara e objetiva os limites das informaes a
serem divulgadas, sob pena de infringir o sigilo profissional.
Sim
No
3504.1 - O profissional de auditoria governamental, quando previamente autorizado pelo TC, por
escrito, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias aos trabalhos de outros
profissionais do setor pblico relativas aos relatrios de auditoria emitidos.
Sim
No
3504.2 - O profissional de auditoria governamental, devidamente autorizado pelo TC, quando
solicitado por outros TC, por escrito e devidamente fundamentado, assim como por outros
rgos pblicos reguladores e fiscalizadores, quando o trabalho for realizado em entidades sujeitas
tambm ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho,
incluindo a documentao de auditoria, relatrios e pareceres, demonstrando inclusive que o trabalho
foi realizado de acordo com estas NAG, as normas da INTOSAI e demais normas legais aplicveis.
Sim
No
3504.3 - Quando do encaminhamento de trabalhos, relatrios e informaes revestidas do carter de
confidencialidade, sua entrega dever ser feita aos nveis hierrquicos determinados na legislao
pertinente.
Sim
No
3505 - O dever de todo profissional de auditoria governamental de manter o sigilo prevalece, sob
pena de responsabilizao nos termos da legislao aplicvel:
3505.1 - Aps terminados a execuo dos trabalhos, a apreciao, o julgamento e a publicao dos
resultados pelo TC.
Sim
No
3505.2 - Aps o trmino do vnculo empregatcio estatutrio ou funcional, seja por aposentadoria,
desligamento voluntrio, exonerao ou demisso.
Sim
No


3600 - Relaes Humanas e Comunicao

A cooperao recproca e as habilidades e atitudes apropriadas no trato com as pessoas e
em comunicar-se de maneira eficaz constituem atributos essenciais do profissional de auditoria
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Assunto Cdigo
governamental. A confiana e o respeito pblico que suscita um profissional de auditoria governamental
so consequncias, basicamente, da soma dos resultados obtidos pela conduta de todos os
profissionais de auditoria anteriores e atuais. Por conseguinte, tanto para os profissionais de auditoria
governamental quanto para o pblico em geral, importante que seus colegas de profisso sejam tratados
de forma polida e equilibrada.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
3601 - Os profissionais de auditoria governamental devem desenvolver atitudes que propiciem
convivncia de respeito com os jurisdicionados e demais usurios internos e externos dos seus
servios.
Sim
No
3602 - Para o bom relacionamento profissional com os jurisdicionados, necessrio que o
profissional de auditoria governamental mantenha sempre presente no seu trabalho:
3602.1 - Princpios da boa educao.
Sim
No
3602.2 - Respeito ao auditado na sua condio de pessoa, de funcionrio, de servidor ou de empregado
e ao cargo, posto ou funo que ocupa ou representa.
Sim
No
3602.3 - Transparncia para com o auditado, comunicando-lhe, quando necessrio, e levando em
seu conhecimento constataes efetuadas no desenvolvimento da auditoria, de modo que ele possa
compreender a funo do controle externo e da auditoria governamental, seus objetivos e a forma como
contribui para a melhoria da qualidade da gesto dos recursos pblicos.
Sim
No
3603 - O bom relacionamento almejado com o jurisdicionado deve ser alcanado por meio do
comportamento e do exemplo pessoal, os quais devem ser aperfeioados ao longo da carreira, por
intermdio de palestras e seminrios peridicos, no sentido de esclarecer ao profissional de auditoria
governamental a funo, objetivos, forma de atuao e desejo de cooperao com os auditados, a
forma como pode contribuir para a melhoria do trabalho dos mesmos e como o jurisdicionado
pode servir ao trabalho do profissional de auditoria governamental.
Sim
No
3604 - Os profissionais de auditoria governamental tambm devem conduzir-se de modo que
promovam cooperao e bom relacionamento com os demais profissionais de auditoria.
Sim
No
3605 - Os profissionais de auditoria governamental devem ser capazes de se comunicar de forma
objetiva, clara, isenta e imparcial, verbalmente e por escrito, de modo que possam transmitir
eficazmente assuntos relacionados com objetivos, avaliaes, concluses e recomendaes da
auditoria governamental.
Sim
No

3700 - Educao Continuada

Os profissionais de auditoria governamental devem aprimorar seu conhecimento e sua
capacidade tcnica mediante adequado programa de educao contnua.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
3701 - Os profissionais de auditoria governamental tm responsabilidade primria de continuar
seu desenvolvimento tcnico, a fim de se manterem devidamente atualizados e capacitados.
Sim
No
3702 - Os profissionais de auditoria governamental devem estar sempre informados sobre novos
eventos, mtodos, tcnicas, procedimentos, leis, normas e ferramentas voltados para o adequado
exerccio das suas atividades auditoriais.
Sim
No
3703 - Os profissionais de auditoria governamental devem tambm estar informados e atualizados
sobre todas as mudanas na legislao e nas normas que tenham implicao em sua atividade de
auditoria governamental.
Sim
No
3704 - Os profissionais de auditoria governamental devem manter sua capacitao profissional
participando peridica e regularmente de programas de educao continuada e de capacitao.
Sim
No
3704.1 - O profissional de auditoria governamental, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a
participao em programa de educao continuada, na forma a ser promovida pelo TC, que abarque, no
mnimo, 80 horas anuais de capacitao.
Sim
No
3705 - O profissional de auditoria governamental tambm deve manter seu aperfeioamento tcnico
participando de atividades de associaes de classe, congressos, conferncias, seminrios, workshops,
palestras, leituras e estudos dirigidos e projetos de pesquisa, dentre outros.
Sim
No
3706 - Independentemente do plano anual de capacitao preparado pelo TC, o profissional de
auditoria governamental deve ter atitude individual de contnuo autodesenvolvimento profissional e
Sim
No
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Assunto Cdigo
de ampliao de conhecimentos, habilidades e experincia, em particular quanto s novas
metodologias, tcnicas e ferramentas que surgem na sua rea de atuao.
3707 - O profissional de auditoria governamental tambm deve envidar esforos para participar de
programas de capacitao em servio.
Sim
No


1.4 - NAG 4000 - RELATIVAS AOS TRABALHOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL

A auditoria governamental uma atividade de controle e avaliao que deve ser executada
de forma independente e autnoma nos entes que compem a Administrao Pblica brasileira, ou junto
queles que de alguma forma sejam responsveis por arrecadao, guarda ou aplicao de recursos
pblicos. Seu objetivo distinto ao de todos os demais rgos e entidades da Administrao Pblica, na
medida em que se dedica ao controle externo da legalidade, legitimidade, impessoalidade,
moralidade e publicidade dos atos por eles praticados, bem como avaliao dos seus sistemas de
controles internos e da gesto dos recursos pblicos e dos resultados das polticas governamentais, quanto
aos critrios de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade e preservao ambiental.

O trabalho de auditoria governamental realizado em quatro etapas principais:
planejamento, execuo, relatrio e monitoramento. Em cada uma dessas etapas o profissional de
auditoria governamental, assim como aqueles que exercem funes de gerncia e direo nos TC,
tm responsabilidades e atribuies especficas a cumprir. O objetivo dessa norma estabelecer os
critrios gerais que o profissional de auditoria governamental deve seguir na busca de informaes
probatrias, visando a alcanar o objetivo especfico de cada auditoria governamental.

Alm de definir as formas de realizao da auditoria governamental em todas as suas
etapas, esta norma traa diretrizes quanto metodologia e ao escopo dos diversos tipos de auditoria, e
trata, tambm, da superviso e do controle de qualidade das atividades de auditoria e dos requisitos para a
elaborao dos relatrios.

A NAG 4000 compreende disposies acerca de: 4100 - Metodologia; 4200 - Escopo;
4300 - Planejamento; 4400 - Execuo; 4500 - Superviso e Reviso; 4600 - Controle de Qualidade;
4700 - Comunicao de Resultados e Relatrio; e 4800 - Monitoramento das Recomendaes.

4100 - Metodologia

O TC deve adotar uma metodologia de auditoria governamental de abordagem ampla,
integrada e sistmica, que contemple todo o escopo definido pela Constituio Federal e
legislao pertinente, englobando a fiscalizao de natureza contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
4101 - O objetivo de um exame de auditoria governamental expressar uma opinio ou emitir
comentrios sobre a adequao da matria examinada e, portanto, no destinado especificamente a
detectar erros, fraudes e outras irregularidades. Entretanto, ao efetuar seus exames e ao expressar sua
opinio ou comentrios, o profissional de auditoria governamental deve estar alerta possibilidade da
existncia daqueles, que em alguns casos podem ser de tal grandeza que afetem a posio patrimonial,
econmica e financeira, assim como as questes operacionais do ente pblico em exame.
Sim
No
4102 - A metodologia deve abranger o exame da legalidade, legitimidade, razoabilidade,
impessoalidade, publicidade e moralidade dos atos administrativos quanto aos aspectos
oramentrios, financeiros, contbil e patrimoniais, assim como a avaliao do sistema de controles
internos (SCI) e dos aspectos operacionais de desempenho da gesto e de resultados das polticas
Sim
No
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Assunto Cdigo
pblicas, sob os critrios de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e
proteo do meio ambiente.
4103 - A metodologia deve possibilitar o controle vertical ou transversal da Administrao Pblica,
permitindo avaliar tanto o desempenho dos rgos, entidades ou programas sistmicos quanto ao
resultado de funes, subfunes, programas, aes (projetos, atividades e operaes especiais), reas,
processos, ciclos operacionais, servios, sistemas, que podem envolver diversos entes auditados de
uma ou mais esferas de Governo. Assim como, o controle sobre a guarda e aplicao de recursos
pblicos.
Sim
No
4104 - Ao definir a distribuio de seus recursos entre as diferentes atividades de auditoria, o TC deve
dar prioridade quelas tarefas que, por lei ou por acordo, precisam ser realizadas dentro de um prazo
especfico. Deve-se dar especial ateno ao planejamento estratgico, a fim de se identificar a ordem
adequada de prioridade das auditorias que, a seu juzo, o TC pretenda realizar.
Sim
No
4105 - O TC deve ser criterioso com as informaes disponveis ao determinar suas prioridades, em
especial quanto a confiabilidade das informaes, para que seja mantida a qualidade do trabalho no
exerccio de sua competncia legal. A manuteno de um arquivo completo de dados sobre a
estrutura, funes, metas, oramentos e operaes das entidades auditadas e dos programas de
governo auxiliar o TC a identificar reas significativas ou vulnerveis ou, ainda, que precisem
ter sua administrao melhorada.
Sim
No
4106 - A metodologia deve dispor de mecanismos para a seleo do objeto da auditoria, segundo
critrios de relevncia, risco e materialidade.
Sim
No
4106.1 - A relevncia refere-se importncia relativa para o interesse pblico ou para o segmento da
sociedade beneficiada.
Sim
No
4106.2 - O risco a possibilidade de ocorrncia de eventos indesejveis, tais como erros, falhas,
fraudes, desperdcios ou descumprimento de metas ou de objetivos estabelecidos. O risco classificado
na forma descrita na NAG 4311.1.
Sim
No
4106.3 - A materialidade refere-se representatividade dos valores ou do volume de recursos
envolvidos.
Sim
No
4107 - A metodologia deve, sempre que possvel, dispor de critrios de amostragem, baseados
na avaliao do sistema de controles internos (SCI) e na materialidade das operaes.
Sim
No
4108 - A metodologia deve possibilitar a otimizao dos profissionais de auditoria
governamental e dos recursos materiais, financeiros e tecnolgicos disponveis no TC.
Sim
No
4109 - A proposta para realizao dos trabalhos deve indicar claramente os objetivos da auditoria e seu
escopo, os recursos aplicveis, tanto em qualidade quanto em quantidade, os procedimentos de reviso
do seu andamento em ocasies oportunas e as datas para a concluso dos trabalhos e para a entrega do
respectivo relatrio.
Sim
No
4110 - Os trabalhos de auditoria governamental devem ser devidamente autorizados, observando-
se o estabelecido na programao anual de auditoria do TC.
Sim
No
4110.1 - A programao anual de auditoria governamental deve ser realizada de forma abrangente,
compreendendo as atividades da equipe de auditoria - planejamento, execuo, relatrio - assim como
as atividades de superviso, reviso e posterior monitoramento das decises e recomendaes.
Sim
No
4110.2 - Cada unidade do TC deve, na programao anual dos trabalhos de auditoria governamental,
alocar horas para que os integrantes da sua equipe participem do programa de capacitao continuada.
Sim
No
4111 - A metodologia deve permitir a identificao das informaes importantes para fundamentar a
concluso do relatrio de auditoria e a deciso dos rgos deliberativos dos TC bem como para o
convencimento dos gestores e demais funcionrios do ente auditado, permitindo que a fiscalizao
realizada contribua com os auditados para a otimizao do seu desempenho e dos resultados das
polticas pblicas.
Sim
No
4111.1 - A metodologia deve estabelecer um fluxo de informaes mediante o qual sejam
contemplados no relatrio de auditoria, com clareza e preciso, a condio encontrada e o critrio
normativo ou padro operacional de desempenho ou resultado adotado pela auditoria, demonstrando
o desvio existente.
Sim
No
4111.2 - A metodologia deve estabelecer procedimentos para identificao das causas e efeitos dos
achados, caracterizando se o impacto gerado financeiro ou no-financeiro e mensurando, inclusive, os
impactos financeiros quando estes existirem, de modo a possibilitar o julgamento baseado em
informaes precisas e critrios objetivos. A identificao dos impactos gerados pelas
deficincias ou irregularidades tambm contribui para o convencimento do gestor quanto necessidade
de adotar as medidas corretivas para modificar a situao apontada no relatrio de auditoria
governamental.
Sim
No
4111.2.1 - Os impactos financeiros quantificveis so os relativos economicidade e eficincia, a Sim
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custos, despesas e receitas. Os impactos financeiros no quantificveis so aqueles no mensurveis,
como por exemplo: a reduo ou aumento do tempo de espera, do prazo de recolhimento do dbito, do
nmero de pessoas atendidas, etc. A correo de prticas e procedimentos inadequados tambm pode
ser considerada como impacto financeiro no-quantificvel.
No
4111.2.2 - Os impactos no-financeiros so os classificados como impactos qualitativos e se referem a
procedimentos gerenciais, com reflexo na qualidade dos bens ou servios prestados pela
Administrao, ou que em nome dela sejam realizados por entidade privada ou organizao no-
governamental.
Sim
No
4111.3 - A metodologia ao estabelecer o fluxo de informaes para orientar as etapas da auditoria
governamental, deve faz-lo de acordo com a definio dos seguintes elementos:
4111.3.1 - Critrio: consiste na situao ideal ou esperada, conforme normas legais e regulamentares
aplicveis e boas prticas ou planos da Administrao, constituindo-se em padres normativos ou
operacionais usados para determinar se um ente, programa, projeto, atividade, operao ou ao
atende aos objetivos fixados.
Sim
No
4111.3.2 - Condio: entende-se como condio a situao encontrada pelo profissional de auditoria
governamental e documentada, constituindo-se no fato ocorrido ou na prpria existncia do achado. Os
achados ocorrem quando a condio verificada no se encontra aderente ao critrio preestabelecido.
Sim
No
4111.3.3 - Causa: consiste nas razes e nos motivos que levaram ao descumprimento da norma
legal ou ocorrncia da condio de desempenho, representando a origem da divergncia entre a
condio e o critrio. A identificao das causas com preciso, permite a elaborao de
recomendaes adequadas e construtivas.
Sim
No
4111.3.4 - Efeito: os efeitos so as reais consequncias da diferena entre o critrio preestabelecido e a
condio constatada pelo profissional de auditoria governamental, representados por fatos que
evidenciam os erros ou prejuzos identificados e expressos, sempre que possvel, em unidades
monetrias ou em outras unidades de medida que demonstrem a necessidade de aes corretivas.
Sim
No
4110.3.5 - Opinio do auditado: o profissional de auditoria governamental deve considerar,
tambm, na anlise das informaes obtidas, a opinio do auditado acerca dos achados constatados e
das recomendaes propostas pela auditoria, para, ento, proceder concluso sobre o assunto. A
prtica de discusso dos achados, durante a auditoria, proporcionar uma revelao dos pontos de vista
e opinies do auditado, para confronto pela equipe de auditoria, do qual resultar a concluso.
Sim
No
4111.3.6 - Concluso: corresponde ao desfecho do relatrio, quando os profissionais de auditoria
governamental emitiro suas opinies finais, de forma resumida, sobre o objeto auditado, com base no
contedo exposto ao longo do relatrio.
Sim
No
4111.3.7 - Recomendao: sugesto proposta pelo profissional de auditoria governamental para a
regularizao da situao encontrada, se aplicvel.
Sim
No
4112 - O TC deve manter arquivo das recomendaes contidas nos relatrios de auditoria e nas
decises dos rgos colegiados dos TC, bem como promover o monitoramento sistemtico daquelas
decises, registrando o estgio de implementao e as principais ocorrncias, e notificando os
gestores.
Sim
No
4113 - A metodologia deve possibilitar a sistematizao de informaes que permita ao TC a
mensurao dos resultados das aes de controle externo, classificando e quantificando os benefcios
gerados para a Administrao Pblica e para a sociedade.
Sim
No
4114 - A metodologia deve possibilitar o uso de sistemas que auxiliem o profissional de
auditoria governamental e armazenem o mximo de informaes acerca dos trabalhos de auditoria
governamental realizados.
Sim
No
4115 - As equipes de auditoria governamental devem estar preparadas para esclarecer aos gestores e
demais funcionrios do auditado acerca da metodologia de trabalho adotada.
Sim
No
4116 - A nomenclatura, definies e escopos de cada tipo de auditoria devem guardar homogeneidade
entre os diversos TC brasileiros.
Sim
No


4200 - Escopo

O escopo do trabalho de auditoria governamental envolve a natureza e a extenso
dos procedimentos de auditoria a serem realizados. Reconhece-se, contudo, que as normas
constitucionais, legais e regimentais devem fornecer orientao geral quanto ao escopo desses trabalhos.

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4201 - O escopo da auditoria governamental abrange as auditorias de regularidade e as
operacionais.
Sim
No
4201.1 - A auditoria de regularidade tem como objetivos principais:
4201.1.1 - Certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas, o que
inclui o exame e a avaliao dos registros oramentrios, financeiros, contbeis e patrimoniais e a
emisso de relatrio sobre as demonstraes contbeis.
Sim
No
4201.1.2 - Emitir parecer sobre as contas do governo. Sim
No
4201.1.3 - Auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da observncia s
disposies legais e regulamentares aplicveis.
Sim
No
4201.1.4 - Auditar o sistema de controle interno (SCI) e as funes da auditoria interna. Sim
No
4201.1.5 - Verificar a probidade e a adequao das decises administrativas adotadas pelos rgos e
entidades da Administrao Pblica, assim como pelos demais responsveis por bens, valores e
dinheiros pblicos.
Sim
No
4201.1.6 - Informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados com a auditoria, que
o TC considere necessrio revelar.
Sim
No
4201.1.7 - Foram adotadas pelos entes auditados as providncias para sanar as deficincias detectadas
em auditorias anteriores, nos termos da deciso dos rgos colegiados.
Sim
No
4201.2 - A auditoria operacional preocupa-se em verificar a eficincia, eficcia, efetividade,
economicidade e equidade de organizaes, polticas, programas e projetos pblicos, e tem como
principais objetivos avaliar se:
4201.2.1 - A Administrao desempenhou suas atividades com economicidade, de acordo com
princpios, prticas e polticas administrativas corretas.
Sim
No
4201.2.2 - O pessoal e os recursos materiais, financeiros, tecnolgicos e de qualquer outra natureza so
utilizados com eficincia, inclusive os sistemas de informao.
Sim
No
4201.2.3 - Os procedimentos de mensurao, controle e avaliao de desempenho e de resultados
so adequados e aplicados de forma sistemtica pelos rgos e entidades da Administrao.
Sim
No
4201.2.4 - Foram adotadas pelos entes auditados as providncias para sanar as deficincias detectadas
em auditorias anteriores, nos termos das decises e recomendaes dos TC.
Sim
No
4201.2.5 - Os programas, projetos, atividades, operaes e aes governamentais atingiram a
efetividade e a equidade pretendidas em relao ao alcance de seus objetivos.
Sim
No
4201.2.6 - Foram alcanados os objetivos e os resultados pretendidos. Sim
No
4202 - Pode haver, na prtica, uma auditoria governamental em que haja uma superposio entre os
procedimentos de auditorias de regularidade e operacional.
Sim
No
4202.1 - Os dois tipos de auditoria - a de regularidade ou a operacional - podem, na prtica, ser
realizados concomitantemente, porquanto so mutuamente reforadoras: a auditoria de regularidade
sendo preparatria para a operacional, e esta ltima levando correo de situaes causadoras de no
conformidades.
Sim
No
4203 - A competncia legal do TC com relao auditoria operacional no inclui a reviso da
orientao poltica dos programas de governo, entretanto se detectadas inconsistncias ou falhas na
estruturao de programas, projetos, atividades, operaes e aes governamentais que possam causar
prejuzos e desperdcios, ou mesmo comprometer os benefcios esperados para o pblico-alvo, cabe
equipe de auditoria identificar suas causas e efeitos e recomendar as aes corretivas necessrias.
Sim
No
4204 - As equipes que realizam as auditorias visando subsidiar a apreciao das Contas de Governo
apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo devem estar capacitadas para realizar uma avaliao
coordenada dos sistemas contbeis dos diferentes rgos, assim como das formas de coordenao e
dos mecanismos de controle do rgo central. Essas equipes devem conhecer os respectivos sistemas
de contabilidade e de controle do governo, bem como ter suficiente domnio das tcnicas usadas pelo
TC nesse tipo de auditoria.
Sim
No
4205 - O TC priorizar as auditorias governamentais de acordo com anlise de risco, que considere, no
mnimo, os critrios de materialidade e relevncia, de modo a realizar o exame das contas
governamentais de forma mais efetiva.
Sim
No
4206 - A competncia constitucional do TC orientar a natureza e a extenso de cada tipo de auditoria a
ser realizada.
Sim
No
4207 - No mbito da auditoria governamental devem estar considerados os trabalhos de avaliao do
sistema de controles internos (SCI) dos entes e responsveis pela coisa pblica.
Sim
No
4207.1 - O sistema de controles internos (SCI) compreende o conjunto de subsistemas de Sim
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Assunto Cdigo
controles contbeis, financeiros, administrativos e outros que abarcam a estrutura organizacional, os
mtodos, os procedimentos e a auditoria interna estabelecido pela direo como parte de seus
objetivos corporativos para: ajudar a realizar as operaes da entidade auditada de forma regular,
econmica, eficiente, eficaz e efetiva, permitir a observncia s polticas administrativas; salvaguardar
os bens e recursos pblicos; assegurar a exatido e a completude dos registros contbeis; e produzir
informao financeira e gerencial oportuna e confivel.
No
4207.2 - Os controles internos compreendem todas as atividades da organizao estruturadas e
implantadas com a finalidade de demonstrar e documentar que uma determinada obrigao legal, ou
um objetivo, uma meta ou um indicador especfico foram cumpridos de acordo com os requisitos legais
ou operacionais previamente estabelecidos.
Sim
No
4207.3 - Os controles internos devem ser entendidos como qualquer ao tomada internamente pela
Administrao Pblica, para aumentar a probabilidade de que no vo ocorrer falhas ou deficincias
nas suas atividades, irregularidades, prejuzos ou desvios de recursos, nem vo ser comprometidos
indicadores ou metas de desempenho ou resultados estabelecidos no planejamento.
Sim
No
4207.4 - Os administradores pblicos so responsveis pela implantao, manuteno, atualizao,
aperfeioamento, gerenciamento e monitoramento dos sistemas de controles internos no mbito de
todos os Poderes, de todas as esferas de governo.
Sim
No
4207.5 - A responsabilidade primria pela identificao de erros, fragilidades, desvios, irregularidades
e ilegalidades, ou mesmo fraudes, compete aos administradores pblicos.
Sim
No
4207.6 - Os profissionais de auditoria governamental so responsveis pela avaliao da adequao
dos controles internos, apontando as deficincias, falhas e inconsistncias existentes,
identificando suas causas e seus efeitos potenciais ou reais, e apresentando as recomendaes
para o seu aprimoramento.
Sim
No
4207.7 - Qualquer indcio da existncia de erros, fragilidades, desvios, irregularidades,
ilegalidades, ou mesmo fraude, que possa ocasionar efeitos relevantes sobre o trabalho deve motivar
o profissional de auditoria governamental a aprofundar seus procedimentos auditoriais, com
vistas a verificar ou dissipar esse tipo de incerteza.
Sim
No
4208 - Para a determinao do escopo da auditoria, o profissional de auditoria governamental tem a
responsabilidade de examinar fluxos operacionais, polticas, objetivos, indicadores e metas adotados
pela Administrao Pblica, e examinar e avaliar a confiabilidade do sistema de controles internos
(SCI).
Sim
No
4209 - Ao planejar e executar os exames, a equipe tcnica deve ter em conta que a informao obtida
durante a auditoria governamental pode ser enganosa ou incorreta.
Sim
No

4300 - Planejamento

Entende-se por planejamento de auditoria governamental a etapa na qual definida a
estratgia e a programao dos trabalhos de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a
extenso dos exames, determinando os prazos, as equipes de profissionais e outros recursos necessrios
para que os trabalhos sejam eficientes, eficazes e efetivos, e realizados com qualidade, no menor tempo e
com o menor custo possvel.

Todos os trabalhos de auditoria governamental devem ser devidamente planejados, a
fim de garantir que a sua execuo seja de alta qualidade e que sejam realizados de forma econmica,
eficiente, eficaz, efetiva e oportuna.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
4301 Para cumprir suas funes de modo eficiente e eficaz, e em conformidade com a legislao,
com os objetivos definidos e os requisitos tcnico-profissionais exigidos, o TC deve contar com
adequada estrutura de apoio aos seus profissionais de auditoria governamental. Essa estrutura deve
viabilizar pelo menos:
4301.1 - Elaborao da programao anual de auditoria, contemplando os prazos de execuo dos
trabalhos, poca de realizao, datas previstas e simultaneidade das aes de controle.
Sim
No
4301.1.1 - A programao das equipes de auditoria deve contemplar profissionais de diferentes
experincias e competncias a serem designados para a execuo dos trabalhos, levando em conta a
capacitao necessria em relao complexidade, materialidade, relevncia e criticidade do ente
Sim
No
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Assunto Cdigo
pblico, suas operaes e transaes, bem como das tcnicas e procedimentos a serem aplicados,
inclusive os relacionados tecnologia da informao.
4301.2 - Definio das prioridades que devem ser observadas em funo de:
4301.2.1 - Da programao anual de atividades de auditoria governamental.
Sim
No
4301.2.2 - Do nvel de risco e seu potencial de influncia nos resultados. Sim
No
4301.2.3 - Da ocorrncia de alteraes relevantes na legislao, nos sistemas, nas estruturas
organizacionais, na natureza do ente, no volume dos recursos envolvidos ou na complexidade das
operaes e transaes a serem examinadas.
Sim
No
4301.2.4 - Da ocorrncia de fatos que possam expor os auditados a relevantes riscos, perdas de
oportunidade ou danos ao errio.
Sim
No
4301.3 - Definio do tipo, natureza, formato e periodicidade dos relatrios a serem emitidos pelas
unidades responsveis pelos trabalhos no mbito de cada TC.
Sim
No
4301.4 - Elaborao do manual de auditoria governamental e dos respectivos guias com capacitao
que assegure de forma inequvoca o seu entendimento e observncia.
Sim
No
4301.5 - Estrutura de superviso dos trabalhos, durante sua execuo, com monitoramento peridico do
seu andamento e da soluo de dificuldades surgidas nos aspectos tcnico, financeiro, material, pessoal
ou institucional.
Sim
No
4302 - Os trabalhos de auditoria governamental devem ser planejados consoante a competncia
legal do TC e de acordo com estas NAG.
Sim
No
4302.1 - O TC deve estabelecer os critrios de seleo de prioridades para as atividades a serem
realizadas, de acordo com sua competncia legal.
Sim
No
4303 - O planejamento dos trabalhos de auditoria governamental deve sempre levar em conta a
dinmica organizacional dos rgos e entidades da Administrao Pblica, a legislao
pertinente, o ambiente no qual sero desenvolvidos e as possibilidades de alteraes potenciais nas
condies de obteno dos resultados planejados.
Sim
No
4304 - No planejamento da auditoria governamental devem ser definidas as prioridades na execuo
dos trabalhos. Isso significa priorizar o exame de determinados atos ou a avaliao de
determinadas atividades da Administrao sobre os quais os profissionais de auditoria governamental j
tm conhecimento de problemas relevantes, seja por meio das constataes de auditorias
anteriores, por informaes obtidas na mdia ou por denncias formalizadas junto ao TC.
Sim
No
4305 - O planejamento da auditoria governamental deve ser aprovado e supervisionado pelos
gerentes ou supervisores de auditoria.
Sim
No
4305.1 - O planejamento da auditoria governamental obrigatoriamente deve incluir a designao de
equipe tcnica, constituda por profissionais de auditoria governamental, sob a coordenao, orientao
e superviso de um de seus membros.
Sim
No
4305.2 - As equipes tcnicas devem ser constitudas por profissionais com formao, capacitao,
experincia e independncia requeridas em cada trabalho.
Sim
No
4306 - O planejamento da auditoria governamental deve ser dinmico, contnuo e flexvel. Sim
No
4306.1- O planejamento da auditoria governamental e os programas de trabalho devem ser revisados e
atualizados sempre que novos fatos recomendarem, antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos.
Sim
No
4307 - O planejamento da auditoria governamental pressupe adequado nvel de conhecimento sobre
as atividades, os fatores econmicos e ambientes internos e externos, legislao aplicvel,
indicadores financeiros, estrutura organizacional, prticas oramentrias, contbeis e operacionais do
ente pblico, e o nvel geral de competncia de seus gestores ou administradores.
Sim
No
4308 - O planejamento da auditoria governamental envolve a anlise preliminar das operaes do
auditado, com o objetivo de levantar as seguintes informaes:
4308.1 - aspectos importantes no campo de atuao do ente auditado, seus principais objetivos e metas;
Sim
No
4308.2 - as relaes de responsabilidade que o cumprimento da accountability pblica envolve; Sim
No
4308.3 - principais normas, planos e programas; Sim
No
4308.4 - os principais sistemas, processos, fluxos e controles do auditado, avaliando a
confiabilidade e identificando seus pontos fortes e fracos;
Sim
No
4308.5 - as prticas contbeis, financeiras, oramentrias, patrimoniais, administrativas e
operacionais adotadas pelo auditado e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior;
Sim
No
4308.6 - a existncia de unidades oramentrias, gestoras e administrativas, departamentos, autarquias,
fundaes, fundos, estatais dependentes ou no dependentes, vinculadas e demais entidades
Sim
No
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Assunto Cdigo
associadas, filiais e partes relacionadas;
4308.7 - a existncia de outros trabalhos de auditoria do setor pblico, de profissionais de auditoria
independente privada, especialistas e consultores;
Sim
No
4308.8 - o programa de trabalho da auditoria interna; e Sim
No
4308.9 - as recomendaes e demais decises decorrentes das auditorias anteriores. Sim
No
4309 - O planejamento da auditoria governamental deve buscar a identificao de operaes que
envolvam maior relevncia, risco e materialidade.
Sim
No
4309.1 - O planejamento deve envolver avaliaes acerca da confiana que pode ser depositada no
sistema de controle interno (SCI), incluindo o resultado dos trabalhos dos auditores internos, a fim de
avaliar os riscos e determinar a relevncia e materialidade dos assuntos a serem auditados.
Sim
No
4310 - No planejamento de uma auditoria geralmente devem ser realizados os seguintes procedimentos,
no que couber:
4310.1 - especificar os objetivos da auditoria, sua natureza e escopo;
Sim
No
4310.2 - determinar o mtodo de auditoria mais eficiente e eficaz; Sim
No
4310.3 - definir os procedimentos de verificao necessrios; Sim
No
4310.4 - compilar as informaes obtidas sobre o ente auditado e sua organizao, realizando
anlise preliminar acerca dos problemas detectados;
Sim
No
4310.5 - elaborar oramento e cronograma para a auditoria; Sim
No
4310.6 - identificar as necessidades adicionais de pessoal; Sim
No
4310.7 - informar aos responsveis do auditado o mbito, os objetivos e os critrios de avaliao da
auditoria;
Sim
No
4310.8 - indicar como, quando e a quem os resultados dos trabalhos sero comunicados. Sim
No
4311 - O planejamento da auditoria governamental deve considerar os riscos da auditoria, quer pelo
volume de transaes, quer pela complexidade das atividades, quer pela estratgia da poltica pblica.
Sim
No
4311.1 - Risco de auditoria classificado em:
4311.1.1 - Risco Inerente: a possibilidade de o erro acontecer em face de no existir controle.
Sim
No
4311.1.2 - Risco de Controle: a possibilidade de o erro acontecer, mas no ser detectado pelos
controles existentes, em face das limitaes desses controles.
Sim
No
4311.1.3 - Risco de Deteco: a possibilidade de o erro acontecer, mas no ser detectado pelo
profissional de auditoria governamental.
Sim
No
4312 - O planejamento da auditoria governamental deve considerar todos os fatores relevantes na
execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes:
4312.1 - A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria governamental a serem
aplicados.
Sim
No
4312.2 - A natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem
entregues ao TC e aos demais agentes interessados.
Sim
No
4312.3 - A necessidade de atender a prazos estabelecidos pelo TC, demais entidades reguladoras ou
fiscalizadoras e de prestar informaes aos demais usurios externos.
Sim
No
4313 - Os profissionais de auditoria governamental devem documentar o planejamento geral e
preparar por escrito programas de trabalho especficos para cada rea a ser auditada, detalhando o que
for necessrio ao entendimento dos pontos de controle e procedimentos que sero aplicados, em termos
de natureza, oportunidade e extenso, de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo.
Sim
No
4313.1 - Programas de auditoria so planos detalhados de ao voltados para orientar e controlar a
execuo dos procedimentos da auditoria. Descrevem uma srie de procedimentos de exames a serem
aplicados, com a finalidade de permitir a obteno de evidncias adequadas que possibilitem formar
uma opinio. Devem ser considerados pelo profissional de auditoria governamental apenas como um
guia mnimo, a ser utilizado no transcurso dos exames, no devendo, em qualquer hiptese, limitar a
aplicao de outros procedimentos julgados necessrios nas circunstncias.
Sim
No
4313.2 - A elaborao de programas de auditoria deve se basear na realidade do fluxo das operaes a
serem auditadas, em que sejam definidos os enfoques, os pontos de controle e procedimentos
profissionais a serem aplicados, caso a caso, assim como a extenso, profundidade e parmetros a
serem observados.
Sim
No
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Assunto Cdigo
4314 - Na elaborao do programa de auditoria, o diretor, coordenador, gerente ou supervisor de
auditoria governamental aplicar sua experincia e julgamento profissional de maneira a assegurar que
cada programa possibilite ao profissional de auditoria governamental atingir, de forma eficiente e
eficaz, os objetivos nele estabelecidos.
Sim
No
4314.1 - O responsvel pelos trabalhos, a seu critrio, e conforme a capacitao de sua equipe de
auditoria, poder delegar a alguns de seus integrantes, no todo ou em parte, a execuo das medidas
preparatrias ou mesmo a elaborao do programa de auditoria; nesse caso, dever adotar as medidas
necessrias para se certificar da qualidade e completude desse programa em relao aos objetivos
predeterminados.
Sim
No
4314.2 - Essas medidas compreendero, tambm, a forma de testar, capacitar e introduzir
definitivamente o programa de auditoria na rotina dos trabalhos do TC.
Sim
No

4400 Execuo

A execuo a fase do processo de auditoria governamental na qual as evidncias
so coletadas e examinadas, de modo a fundamentar os comentrios e opinies. Essa fase envolve o
exame de registros e documentos, assim como a avaliao de processos e sistemas oramentrios,
financeiros, patrimoniais e operacionais, com vistas a informar sobre a confiabilidade do sistema
de controles internos (SCI), a legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos
atos, regularidade das contas, o desempenho da gesto e os resultados das polticas, programas e projetos
pblicos.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
4401 - A execuo dos trabalhos de auditoria governamental deve ser um processo contnuo de
obteno, reunio, anlise, interpretao, avaliao e registro de informaes, determinando as causas e
identificando os efeitos das deficincias, falhas e irregularidades detectadas, com o objetivo de
fundamentar os resultados da auditoria governamental, para emisso de opinio, desenvolvendo
recomendaes, quando cabveis.
Sim
No
4401.1 - A informao ou o conjunto de informaes utilizadas para fundamentar os resultados da
auditoria governamental devem ser suficientes, fidedignas, relevantes, materiais e teis para fornecer
em uma base slida para as concluses e recomendaes. Para efeito destas normas, entende-se por:
4401.1.1 - Informao suficiente: diz respeito existncia de dados completos para o convencimento
do usurio da informao, conduzindo-o s mesmas concluses do profissional de auditoria
governamental.
Sim
No
4401.1.2 - Informao fidedigna: est relacionada com a confiabilidade, integridade e procedncia
de fonte competente e adequada, constituindo-se na melhor informao que se pode obter usando os
mtodos legais e as tcnicas de auditoria governamental.
Sim
No
4401.1.3 - Informao relevante: diz respeito importncia qualitativa das informaes em
relao ao contexto do assunto em estudo, alcanando diretamente o objeto sob exame, entre as
quais destacam-se aquelas que comprovem a situao encontrada e que ofeream subsdios para as
decises dos rgos deliberativos dos TC, sem as quais a deciso pode se dar de forma equivocada,
assim como aquelas importantes para o convencimento do gestor, sem as quais o gestor pe em dvida
a questo apontada pelo profissional de auditoria governamental.
Sim
No
4401.1.4 - Informao material: est relacionada com elementos quantitativos significativos ou a
representatividade do valor ou do volume de recursos envolvidos em determinado contexto,
pertinentes ao objeto da auditoria governamental ou que se tenha deles provvel influncia nos
resultados dos exames.
Sim
No
4401.1.5 - Informao til: aquela obtida para auxiliar o profissional de auditoria governamental no
alcance de suas concluses e tambm colabora com os gestores, administradores e responsveis
pblicos no atingimento de suas metas e objetivos.
Sim
No
4401.2 - Deve-se coletar os elementos necessrios sobre todas as questes relacionadas com os
objetivos da auditoria governamental e com o escopo do trabalho, de maneira a assegurar que todos os
achados de auditoria tenham na sua descrio informaes definidas na NAG 4111.
Sim
No
4401.3 - Para o profissional de auditoria governamental, a validade da evidncia est em funo do
elemento que lhe d origem. Com base nisso, a evidncia obtida diretamente de fonte externa
proporciona maior confiana do que aquela obtida internamente, assim como o conhecimento obtido
por verificao direta e pessoal do profissional de auditoria governamental - inspeo fsica -
Sim
No
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Assunto Cdigo
apresenta maior validade do que aquele obtido indiretamente.
4402 - Procedimentos de auditoria governamental padronizados ou especficos, assim como as tcnicas
e ferramentas empregadas, que foram antecipadamente selecionados e detalhados, devem ter suas
aplicaes controladas pela equipe de trabalho.
Sim
No
4402.1 - Para fins destas normas, entende-se por procedimentos de auditoria governamental, alm do
conceito estabelecido na NAG 1118, as tarefas que sero desempenhadas pelo profissional de
auditoria governamental para examinar registros e documentos, assim como avaliar processos e
sistemas contbeis, administrativos e operacionais do ente auditado; reunir a evidncia de auditoria
para respaldar sua opinio; e apresentar o resultado dos trabalhos Administrao Pblica.
Sim
No
4402.1.1 - Procedimentos Padres: so aqueles que podem ser empregados para realizar trabalhos sobre
assuntos, temas e processos comuns a muitos entes, programas, projetos, atividades, aes, sistemas e
processos.
Sim
No
4402.1.2 Procedimentos Especializados ou Especficos: so aplicados de acordo com as necessidades
de cada trabalho e respaldam um objetivo de auditoria Especfico ou apoiam uma avaliao
especializada de um ente, programa, projeto, atividade, ao, sistema ou processo em particular.
Sim
No
4402.2 - Existem inmeros procedimentos de auditoria governamental estabelecidos pela tcnica e
consagrados pela experincia, que so aplicados caso a caso, atendendo s circunstncias em que
so recomendveis e especificidade de cada trabalho. Contudo, existem procedimentos bsicos e
obrigatrios que podem ser utilizados em qualquer auditoria governamental, utilizando-se qualquer
meio, manual ou eletrnico. So eles:
4402.2.1 - Avaliao do sistema de controles internos (SCI): determina a avaliao e a segurana do
sistema, mediante a coleta, compilao, tabulao, julgamento e anlise crtica de dados e informaes
objeto de ateno do profissional de auditoria governamental. O exame e a avaliao do SCI devem ser
realizados de acordo com o tipo de auditoria governamental.
Sim
No
4402.2.1.1 - Nas auditorias de regularidade os exames e as avaliaes devem recair principalmente
sobre os controles existentes para proteger o patrimnio e os recursos pblicos, para garantir a exatido
e a integridade dos registros oramentrios, financeiros e econmicos.
Sim
No
4402.2.1.2 - Nas auditorias operacionais devem recair sobre os controles que ajudam o ente auditado a
desempenhar suas atividades de modo econmico, eficiente, eficaz, efetivo e equnime, assegurando a
observncia orientao poltica da Administrao Pblica e fornecendo informaes oportunas e
confiveis sobre desempenho e resultados.
Sim
No
4402.2.1.3 - Na observncia do cumprimento legal, nas auditorias de regularidade e operacional, o
estudo e a avaliao devem recair principalmente sobre os controles que auxiliam a Administrao
Pblica a cumprir as leis, as normas e os regulamentos.
Sim
No
4402.2.2 - Exame e comparao de livros e registros: estabelecem o confronto, o cotejamento, a
comparao de registros e documentos, para a comprovao da validade e autenticidade do universo,
populao ou amostra examinada.
Sim
No
4402.2.3 - Conciliao: pe de acordo ou combina diferentes elementos, por meio de um conjunto de
procedimentos tcnicos utilizados para comparar uma amostra do universo com diferentes fontes de
informaes, a fim de se certificar da igualdade entre ambos e, quando for o caso, identificar as causas
das divergncias constatadas, avaliando ainda o impacto dessas divergncias nas demonstraes e
relatrios do ente pblico. As fontes-base de confirmao podem ser de ordem interna e externa.
Sim
No
4402.2.4 - Exame documental: consistem em apurar, demonstrar, corroborar e concorrer para provar,
acima de qualquer dvida cabvel, a validade e autenticidade de uma situao, documento ou
atributo ou responsabilidade do universo auditado, por meio de provas obtidas em documentos
integrantes dos processos administrativo, oramentrio, financeiro, contbil, operacional, patrimonial
ou gerencial do ente pblico no curso normal de sua atividade e dos quais o profissional de auditoria
governamental se vale para evidenciar suas constataes, concluses e recomendaes.
Sim
No
4402.2.5 - Anlise: a decomposio de um todo em suas partes constituintes, examinando cada parte
de si para conhecer sua natureza, proporo, funes e relaes.
Sim
No
4402.2.6 - Inspeo fsica: o ato fsico de verificao, atento e minucioso do objeto (ex. bens mveis
e imveis) sob exame, dentro ou fora das instalaes do ente auditado, observando-o no seu aspecto
estrutural, com o objetivo precpuo de constatar a sua existncia, caractersticas ou condies fsicas.
Sim
No
4402.2.7 - Observao: o processo de visitao e acompanhamento tcnico, no qual o prprio
profissional de auditoria governamental observa in loco, atenta e minuciosamente, sistemas ou
processos operacionais da Administrao Pblica, ou ainda atividades dos gestores,
administradores, servidores, empregados ou representantes de um ente pblico, no ambiente interno ou
externo ao mesmo, objetivando, precipuamente, verificar o seu funcionamento.
Sim
No
4402.2.8 - Confirmao externa ou circularizao: o procedimento praticado visando obter de Sim
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terceiros, ou de fonte interna independente, informaes sobre a legitimidade, regularidade e
exatido do universo ou de amostras representativas, mediante sistema vlido e relevante de
comprovao, devendo ser aplicado sobre posies representativas de bens, direitos e obrigaes do
ente auditado.
No
4402.2.9 - Reclculo ou conferncia de clculos: o procedimento tcnico para verificar a
concordncia entre os resultados, coerncia de cifras e dados no contexto de sua prpria natureza,
mediante verificao da exatido das somas, dedues, produtos, divises, seqncias numricas,
adequada aplicao de taxas, dentre outras, mesmo quando so processados eletronicamente,
refazendo-se, sempre base de teste, os clculos efetuados pelos entes auditados.
Sim
No
4402.2.10 - Entrevista ou indagao: a ao de consultar pessoas dentro e fora da Administrao
Pblica, utilizando ou no questes estruturadas, direcionadas pesquisa, confronto ou obteno de
conhecimentos sobre a atividade do ente, seu pessoal, suas reas, processos, produtos, transaes,
ciclos operacionais, controles, sistemas, atividades, a legislao aplicvel, ou sobre pessoas, reas,
atividades, transaes, operaes, processos, sistemas e aes relacionados direta ou indiretamente
Administrao Pblica, inclusive por contratao, objetivando obter, de forma pessoal e direta,
informaes que possam ser importantes para o profissional de auditoria governamental no processo de
exame, compreenso e formao de opinio sobre o objeto da auditoria.
Sim
No
4402.2.11 - Reexecuo: envolve a execuo independente pelo profissional de auditoria
governamental de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do
controle interno do ente auditado.
Sim
No
4402.2.12 - Procedimentos de reviso analtica: so anlises de informaes das demonstraes
contbeis e de outros relatrios financeiros por meio de comparaes simples, de aplicao de tcnicas
estatsticas plausveis, de exames de flutuaes horizontais ou verticais e da utilizao de ndices de
anlise de balanos. Os procedimentos de reviso analtica incluem, ainda, as relaes entre dados
financeiros obtidos e o padro previsto, bem como com informaes relevantes de outras
naturezas, como, por exemplo, custos com folha de pagamento e nmero de empregados, impostos
arrecadados com nmero e faixa de contribuintes.
Sim
No
4403 - A aplicao dos procedimentos de auditoria governamental deve ser realizada em razo da
complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao
profissional de auditoria governamental, com base na anlise de riscos e outros elementos de que
dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico
que sejam vlidos para o todo.
Sim
No
4404 - Se os resultados dos trabalhos realizados na fase de planejamento indicarem a existncia
de controles essenciais, durante a fase da execuo deve ser verificado se tais controles
cumprem seu objetivo, se operam de forma satisfatria e em conformidade com as normas
estabelecidas. Nessa fase, a equipe deve buscar, tambm, evidncias suficientes para determinar e se
certificar sobre a existncia e adequao de outros controles e seus efeitos sobre as atividades da
Administrao Pblica.
Sim
No
4405 - Para atingir os objetivos da auditoria governamental, os profissionais de auditoria, na fase de
execuo, devem utilizar testes ou anlises seletivas para reunir as provas ou evidncias necessrias
fundamentao dos trabalhos e para suportar os resultados apresentados, com vistas emisso de
opinio imparcial e isenta sobre os fatos constatados. Aplicam-se esses testes a todos os elementos
possveis ou a uma amostra representativa e adequada.
Sim
No
4406 - No processo de execuo dos trabalhos de auditoria governamental, especialmente em situaes
onde os sistemas de informaes e os controles apresentam deficincias, o profissional de auditoria
governamental deve, alm de aplicar os testes de controle, adotar os testes substantivos para auxiliar e
determinar a extenso dos trabalhos. Nesse sentido, os testes esto assim classificados:
4406.1 - Teste de controle: aquele que se destina a verificar e comprovar a regularidade na aplicao
das normas e certificar a confiabilidade e adequao dos procedimentos do sistema de controles
internos (SCI).
Sim
No
4406.2 - Teste substantivo: o exame praticado pelo profissional de auditoria governamental com a
preocupao de obter competente e razovel evidncia comprobatria da validade e propriedade
material do tratamento de eventos e transaes pelo ente pblico. A nfase na obteno de evidncias
detalhadas.
Sim
No
4407 - A execuo dos trabalhos de auditoria governamental deve incluir:
4407.1 - A avaliao de controles, eventos, operaes e transaes; o exame de registro e documentos;
a realizao de provas e a documentao das informaes em meio eletrnico ou fsico.
Sim
No
4407.2 - O desenvolvimento das constataes ou achados de auditoria encontrados durante os
exames, mediante anlise de critrios, causas e efeitos.
Sim
No
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4407.3 - A obteno da opinio do ente auditado. Sim
No
4407.4 - O desenvolvimento de concluses e recomendaes. Sim
No
4408 - Os exames realizados pelos profissionais de auditoria governamental devem ser documentados,
conforme conceito estabelecido na NAG 1105, preparados pelo profissional de auditoria
governamental ou sob sua superviso direta, e devidamente revisados pelo responsvel pelo trabalho.
Sim
No
4408.1 - Essa documentao da auditoria deve obedecer s tcnicas de auditoria governamental e
registrar as informaes obtidas e os exames, as anlises e as avaliaes efetuadas, evidenciando as
bases das constataes do profissional de auditoria governamental, suas concluses, opinies e
recomendaes. A documentao de auditoria a base de sustentao do relatrio de auditoria.
Sim
No
4408.2 - Os objetivos da documentao de auditoria so:
4408.2.1 - Registrar os procedimentos de trabalho realizados pelo profissional de auditoria
governamental e seus resultados, demonstrando se foram executados conforme o planejado.
Sim
No
4408.2.2 - Dar suporte necessrio opinio do profissional de auditoria governamental e
respaldar o relatrio de auditoria.
Sim
No
4408.2.3 - Indicar os nveis de confiana depositado no sistema de controles internos (SCI). Sim
No
4408.2.4 - Assegurar a qualidade dos exames. Sim
No
4408.2.5 - Facilitar a reviso e superviso dos trabalhos executados, registrando que os trabalhos dos
profissionais de auditoria governamental menos experientes foram corretamente supervisionados
pelo responsvel pela execuo dos trabalhos.
Sim
No
4408.2.6 - Servir de fonte de informaes para outros profissionais de controle externo que no
participaram dos trabalhos, servindo de guia para as auditorias governamentais externas subseqentes.
Sim
No
4408.2.7 - Servir como base para a avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria
governamental.
Sim
No
4408.2.8 - Servir de provas por ocasio de processos administrativos e judiciais que envolvam os
profissionais de auditoria governamental.
Sim
No
4408.3 - A documentao de auditoria deve registrar apenas as informaes teis, relevantes, materiais,
fidedignas e suficientes.
Sim
No
4408.4 - A documentao de cada auditoria governamental realizada deve ser elaborada, organizada e
arquivada de forma sistemtica, lgica e racional, seja em meio fsico ou eletrnico.
Sim
No
4408.4.1 - Com o intensivo uso da tecnologia da informao (TI) pelos TC e pela prpria
Administrao Pblica, a documentao fsica deve ser, na medida do possvel, substituda por
planilhas eletrnicas, editores de textos, bancos de dados, ferramentas eletrnicas e aplicativos
multimdia (sons e imagens). Preferencialmente os TC devem possuir um sistema integrado de
gerenciamento de auditorias, no qual devem ser registrados todos os trabalhos executados, formando
uma grande base de dados e informaes.
Sim
No
4408.5 - A documentao de auditoria de propriedade exclusiva do TC, responsvel por sua
guarda e sigilo. Ela deve ser arquivada pelo prazo de cinco anos, contado a partir da data de julgamento
ou apreciao das auditorias governamentais relacionadas. Aps esse perodo, pode ser transferida para
o arquivo permanente ou eliminada, conforme deciso do colegiado de cada TC,salvos os prazos
fixados pela legislao pertinente ao ente auditado.
Sim
No
4408.6 - A documentao de auditoria, quando elaborada manualmente em meio fsico, deve ser
guardada em local seguro e de fcil acesso aos profissionais de auditoria governamental, ou, quando
elaborada em meios eletrnicos, em bancos de dados de computadores servidores, todos com acesso
mediante senhas privadas e de uso restrito, observados os requisitos mnimos de segurana.
Sim
No
4408.7 - Independentemente do meio de sua elaborao, a documentao de auditoria deve ser
organizada e agrupada segundo sua finalidade. A forma mais prtica a de mant-la em pastas ou
arquivos magnticos apropriados, conforme a natureza do contedo nela arquivado:
Sim
No
4408.7.1 - Contedo permanente: abrange importantes informaes de carter contnuo, utilizados por
um longo perodo de tempo, superior a um exerccio, sendo obtidas no passado ou no presente,
para uso atual ou futuro. Normalmente seu contedo composto de elementos da estrutura
organizacional, legislao e negcios do ente; planos e metas de longo prazo; contratos e ajustes
importantes; atas, planos de contas, normas e rotinas. As informaes constantes desse contedo devem
ser constantemente revisadas e atualizadas para servirem de subsdios para os prximos trabalhos
auditoriais.
Sim
No
4408.7.2 - Contedo corrente: envolve documentao de auditoria de uso corrente, relativa execuo Sim
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de cada auditoria governamental especificamente. No caso de auditorias de regularidade, em geral,
atinge apenas um exerccio. Nos casos de auditorias operacionais, podem atingir mais de um exerccio.
No seu contedo encontram-se: registros do planejamento e da execuo dos trabalhos; cpias de
demonstraes, resumos, balancetes e fluxos de transaes; programas de auditoria e documentos
detalhados para cada rea auditada; documentos de anlises, entrevistas, questionrios, fluxogramas
para avaliao do sistema de controles internos (SCI); cpia do relatrio; carta de confirmao; cartas
de advogados ou procuradores jurdicos, dentre outros documentos comprobatrios das evidncias.
No
4408.7.3 - Correspondncias: toda a correspondncia enviada ou recebida, inclusive a eletrnica,
relacionada com os trabalhos que foram, esto sendo ou sero executados. No seu contedo encontram-
se: ofcios de apresentao, ofcios do auditado, carta de responsabilidade, dentre outros.
Sim
No
4408.7.4 - Administrativos: todas as informaes administrativas, inclusive as eletrnicas, relacionadas
com os trabalhos que foram, esto sendo ou sero executados. No seu contedo encontram-se: pedidos
e comprovaes de dirias, pedidos de licenas e de frias, dentre outras.
Sim
No
4408.8 - A documentao de auditoria deve ser padronizada pelos TC de forma clara e objetiva. Todos
os procedimentos aplicados devem ser evidenciados, demonstrando a profundidade dos testes em
relao a cada rea. Os resultados devem espelhar se o alcance dos exames foram satisfatrios.
Sim
No
4408.9 - Alguns atributos bsicos devem ser observados na elaborao da documentao de auditoria,
independentemente do meio de sua preparao. Para alcanar bons resultados, devem ser de carter
geral, nunca particular. So eles:
4408.9.1 - Devem ser escorreitos, objetivos, concisos, claros, completos, exatos e conclusivos.
Sim
No
4408.9.1.1 - Escorreitos: as evidncias devem ser registradas sem rasuras ou emendas que possam
prejudicar o seu correto entendimento e a credibilidade.
Sim
No
4408.9.1.2 - Objetivos: as evidncias devem ser registradas em correspondncia direta ao objeto dos
trabalhos, sem distores, com imparcialidade e iseno, focando os fatos como constatados. No
devem registrar dvidas, obscuridades ou incertezas que possam causar vrias interpretaes. Devem
ainda ser de fcil entendimento, permitindo que qualquer pessoa prudente seja conduzida s mesmas
concluses a que chegou o profissional de auditoria governamental.
Sim
No
4408.9.1.3 - Concisos: as informaes devem ser registradas de forma precisa e de fcil entendimento,
sem a necessidade de explicaes adicionais e sem detalhes desnecessrios, de forma breve, resumida,
escrita em poucas palavras.
Sim
No
4408.9.1.4 - Claros: as evidncias devem ser registradas de forma lgica, cronolgica, bem
ordenada e que possibilitem um claro entendimento.
Sim
No
4408.9.1.5 - Completos: devem incluir todos os dados e informaes suficientes, relevantes, materiais,
fidedignos, teis ou necessrios. As evidncias devem ser descritas de forma acabada, terminativa,
sem faltar nenhum contedo ou significado.
Sim
No
4408.9.1.6 - Exatos: as evidncias devem possuir informaes precisas e detalhes importantes e
clculos matemticos corretos, sem erros ou omisses.
Sim
No
4408.9.1.7 - Conclusivos: as informaes registradas devem permitir a formao de opinio sobre os
trabalhos realizados.
Sim
No
4408.9.2 - Devem incluir as concluses obtidas nos exames de cada rea auditada, guardando
conformidade com os procedimentos e critrios utilizados.
Sim
No
4408.9.3 - Devem evidenciar os procedimentos de auditoria governamental adotados, na sua extenso e
profundidade.
Sim
No
4408.9.4 - No devem incluir dados e informaes desnecessrios emisso da opinio ou de
comentrios do profissional de auditoria governamental.
Sim
No
4408.9.5 - Devem conter todos os dados e elementos que amparem as informaes apresentadas
nos relatrios de auditoria governamental.
Sim
No
4408.9.6 - Devem incluir obrigatoriamente dados para fcil identificao de: logomarca do TC; data
em que foram elaborados; perodo examinado; os responsveis pela sua elaborao; responsveis
pela reviso ou superviso; nome do ente auditado; tipo de exame realizado; ttulo e cdigo ou
referncia que esclaream a natureza do exame.
Sim
No
4408.9.7 - Quando preparados em meio fsico, devem ser utilizados apenas os anversos das folhas de
papel para anotaes e registros das evidncias, a fim de permitir uma melhor visualizao das
informaes, principalmente aps o seu arquivamento.
Sim
No
4408.9.8 - Deve-se levar em conta que as sugestes para o prximo trabalho so mais importantes que
os comentrios sobre as ocorrncias do trabalho anterior.
Sim
No
4408.9.9 - Devem ser suficientemente completos e detalhados para permitir a um profissional de
auditoria governamental experiente, sem prvio envolvimento nos exames, verificar, posteriormente,
por meio deles, o trabalho realizado para fundamentar as concluses.
Sim
No
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Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 32/41


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4408.9.9.1 - Devem ser preparados de tal forma que um outro profissional de auditoria governamental,
que no teve contato anterior com o trabalho desenvolvido, possa utiliz-los no futuro sem dvidas
quanto s concluses alcanadas e como foram executados os exames.
Sim
No
4408.9.10 - Devem estar prontos e em condies de serem arquivados na data do encerramento dos
trabalhos de auditoria governamental.
Sim
No
4408.10 - O profissional de auditoria governamental deve ter em mente que o contedo e a organizao
da documentao de auditoria refletem seu nvel de preparao, experincia e conhecimento.
Sim
No
4408.11 - Sendo a documentao de auditoria o principal meio de prova, onde so registradas todas
as evidncias obtidas pelos profissionais de auditoria governamental, e por existir em diversas
transaes e entes a serem examinados, encontra-se uma extensa gama de modelo e tipos. Para efeito
destas NAG, ela pode, independentemente do meio de sua elaborao, se manual ou eletrnico, ser
tipificada como:
4408.11.1 - Elaborados pelo profissional de auditoria governamental: documentao de auditoria
que registra as evidncias obtidas e que preparada pelo prprio profissional, medida que analisa os
diversos eventos e transaes do ente, programa ou sistema auditado, com o objetivo de ter um registro
do servio por ele executado.
Sim
No
4408.11.2 - Elaborados por terceiros: documentao de auditoria que registra as evidncias obtidas e
que preparada pelo ente auditado ou por outros que no sejam ligados aos trabalhos de auditoria, a
qual pode ser subdividida em:
4408.11.2.1 - Elaborados por solicitao direta do profissional de auditoria governamental: a
documentao de auditoria preparada pelo ente auditado a pedido do profissional de auditoria
governamental e de uso especfico para atender a um determinado procedimento de auditoria
governamental (ex:cartas de confirmao de terceiros ou circularizao, resumo de movimentao de
bens permanentes e de dvidas de longo prazo).
Sim
No
4408.11.2.2 - Elaborados no exerccio das atividades do ente auditado: toda a demais documentao de
auditoria solicitada pelo profissional de auditoria governamental ao ente auditado, que tambm
utilizada para registrar ou evidenciar o trabalho executado, suportar as concluses e fundamentar
a opinio.
Sim
No
4408.12 - Para maior eficincia nos trabalhos de auditoria governamental e para que possam servir para
orientar trabalhos futuros, o TC deve padronizar a documentao de auditoria e a forma de
evidenciar os exames. A documentao de auditoria deve ser codificada de maneira a possibilitar que
as informaes nela contida sejam facilmente localizadas e entendidas.
Sim
No
4408.12.1 - A codificao da documentao de auditoria dever ser feita por rea de exame de forma
alfanumrica.
Sim
No
4408.12.2 - As informaes devero obedecer a uma seqncia lgica e racional, da constatao mais
sinttica para a mais analtica, de modo a resumir os trabalhos realizados em um conjunto de
documentos, que devem representar todo o servio executado.
Sim
No
4408.12.3 - A indicao dos exames realizados pelo profissional de auditoria governamental dever ser
procedida com a utilizao de sinais ou smbolos peculiares que declarem, aps uma descrio
adequada, qual o trabalho efetuado.
Sim
No
4409 - Para fundamentar as opinies e as concluses do profissional de auditoria governamental
relativas ao ente auditado, devem ser obtidas evidncias relevantes, confiveis e suficientes. Para
fins destas normas, entende-se por evidncia de auditoria governamental o conceito estabelecido na
NAG 1113.
Sim
No
4409.1 - A evidncia relevante quando pertence ao objetivo dos trabalhos realizados e tem uma
relao lgica com as constataes e concluses do profissional de auditoria governamental.
Sim
No
4409.2 - A evidncia confivel se for vlida, objetiva, imparcial, isenta e suficientemente
comprobatria do fato.
Sim
No
4409.2.1 - O processo de formulao de opinio do profissional de auditoria governamental depender
da confiana e da qualidade das evidncias que obtiver. As fornecidas por terceiros e as obtidas de
fontes externas ao ente auditado podem ser mais confiveis do que aquelas fornecidas por instncias
internas. Tambm a evidncia fsica mais confivel do que as informaes obtidas mediante
entrevistas ou questionrios.
Sim
No
4409.3 - A evidncia deve ser sempre suficiente para corroborar as concluses do profissional de
auditoria governamental.
Sim
No
4409.3.1 - A quantidade de evidncia comprobatria depender do julgamento e da experincia do
profissional de auditoria governamental.
Sim
No
4409.3.2 - Quando o profissional de auditoria governamental concluir que no poder juntar evidncia
suficiente, dever mencionar o fato em seu relatrio como limitao ao escopo do trabalho.
Sim
No
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Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 33/41


Assunto Cdigo
4409.4 - As evidncias devem ser adequadamente registradas nos documentos da auditoria
governamental realizada, sendo representadas pelas informaes que o profissional de auditoria
governamental utiliza para atingir seus objetivos de controle, incluindo a fundamentao e o
alcance do planejamento do trabalho executado e das constataes da auditoria.
Sim
No
4409.5 - A natureza da evidncia comprobatria diversificada, podendo variar desde a prova fsica e
documental, passando por meios multimdia e eletrnicos, at as anlises e declaraes.
Sim
No
4409.6 - As constataes, concluses e recomendaes da auditoria governamental devem
basear-se sempre em evidncias. Uma vez que os profissionais de auditoria governamental
raramente tm a oportunidade de analisar todas as informaes acerca do ente auditado,
essencial que as tcnicas de compilao de dados e de amostragem sejam cuidadosamente
selecionadas. Quando dados obtidos por meio de sistemas computadorizados constiturem parte
importante dos trabalhos e sua confiabilidade for essencial para o alcance dos objetivos pretendidos,
os profissionais de auditoria governamental precisam certificar-se de sua fidedignidade e pertinncia.
Sim
No
4409.7 - Os profissionais de auditoria governamental devem ter um bom conhecimento das
tcnicas e dos procedimentos de auditoria governamental para obter evidncias. Os TC devem verificar
se as tcnicas usadas so suficientes para detectar adequadamente todos os erros e irregularidades
quantitativa e qualitativamente relevantes.
Sim
No
4409.8 - A escolha dos mtodos e procedimentos deve levar em conta a qualidade das
evidncias a serem obtidas.
Sim
No

4500 - Superviso e Reviso

Para efeito destas NAG, entende-se por superviso e reviso dos trabalhos o envolvimento
dos profissionais de auditoria governamental mais experientes no direcionamento dos trabalhos, na
motivao da equipe, no fornecimento das instrues adequadas aos profissionais menos experientes, de
forma que o processo de avaliao seja contnuo, que os problemas sejam detectados e analisados com
antecedncia e a comunicao seja imediata.

O elemento final da superviso o trabalho de auditoria governamental revisado em todas
as suas etapas, garantindo que os exames foram realizados em consonncia com as NAG.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
4501 - Os trabalhos de auditoria governamental devem ser supervisionados em todas as suas
fases para garantir que os objetivos sejam atingidos, a qualidade seja assegurada e as equipes
se desenvolvam.
Sim
No
4502 - A superviso deve ser orientada tanto para o contedo como para o mtodo de auditoria
governamental.
Sim
No
4503 - A superviso deve ser um processo contnuo, realizado medida em que vai se cumprindo
cada fase da auditoria.
Sim
No
4503.1 - A superviso deve ser iniciada na fase de planejamento e finalizada aps a concluso
dos exames e a emisso do relatrio, devendo alcanar tambm o posterior monitoramento
das recomendaes contidas no relatrio.
Sim
No
4504 - Com o objetivo de contribuir para o aprimoramento contnuo da qualidade das
auditorias, os trabalhos devem ser revisados por profissional de auditoria governamental
hierarquicamente superior ou por profissional designado para este fim.
Sim
No
4504.1 - Os trabalhos inicialmente conferidos pelo lder da equipe de auditoria devem ser
posteriormente revistos e supervisionados. Essas revises devem ser igualmente comprovadas
nos documentos de auditoria. O supervisor ou revisor deve zelar pela aplicao das normas de
controle de qualidade previstas na NAG 4600.
Sim
No
4504.2 - A superviso deve abranger os trabalhos de todos os profissionais que integram a equipe
de trabalho de auditoria governamental, inclusive os trabalhos de consultores e especialistas
contratados pelo TC.
Sim
No
4504.3 - A superviso deve assegurar que o uso e a aplicao dos diferentes conhecimentos
tcnicos sejam de qualidade apropriada complexidade de cada auditoria governamental.
Sim
No
4505 - Os trabalhos de auditoria governamental devem ser supervisionados e revisados em todas
as suas etapas, de modo a garantir aos usurios das informaes a certeza razovel de que o
Sim
No
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exame foi realizado de acordo com as normas e a legislao pertinente.
4506 - Os trabalhos de superviso devem ser executados com a necessria competncia e zelo
profissional.
Sim
No
4507 - Nos trabalhos de auditoria governamental, o profissional responsvel pela superviso
deve:
4507.1 - Orientar a etapa do planejamento da auditoria governamental, assegurando que os
membros da equipe possuam uma ntida e slida compreenso do objetivo da auditoria.
Sim
No
4507.1.1 - Definir em conjunto com a equipe de auditoria os mtodos de trabalho,
orientando a equipe na definio do programa de auditoria e dos procedimentos a serem
executados.
Sim
No
4507.1.2 - Verificar a organizao dos trabalhos e a atualizao dos programas a serem aplicados,
a adequao dos prazos definidos e os recursos necessrios.
Sim
No
4507.2 - Promover esforos para que a equipe de trabalho possua todos os profissionais
necessrios, tanto quantitativa como qualitativamente, e disponha tempestivamente dos recursos
materiais, tecnolgicos ou de qualquer outra natureza, necessrios ao cumprimento do programa
de auditoria.
Sim
No
4507.3 - Avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de auditoria. Sim
No
4507.3.1 - Assegurar que a auditoria governamental seja realizada de acordo com as normas
legais e as prticas do TC.
Sim
No
4507.3.2 - Verificar se os procedimentos foram executados de acordo com o programa de
auditoria aprovado.
Sim
No
4507.3.3 - Realizar o controle dos prazos programados e dos efetivamente utilizados e dos
recursos e custos previstos e aplicados.
Sim
No
4507.4 - Avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica foram cumpridas com a competncia
exigida, conforme NAG 3100.
Sim
No
4507.4.1 - Avaliar as dificuldades encontradas pela equipe de auditoria governamental, os
procedimentos no executados ou realizados em extenso insuficiente, os atrasos incorridos e as
limitaes impostas.
Sim
No
4507.5 - Orientar a equipe de auditoria em questes relevantes quanto aplicao da
legislao e dos princpios fundamentais da Administrao Pblica.
Sim
No
4507.6 - Avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados, os objetivos dos
procedimentos tcnicos de auditoria governamental alcanados e se as informaes coletadas so
ntegras, fidedignas e completas.
Sim
No
4507.6.1 - Analisar o cumprimento de objetivos programados e a conseqncia de eventuais
desvios.
Sim
No
4507.6.2 - Avaliar a observncia das tcnicas, ferramentas e procedimentos de auditoria
governamental, da extenso, da qualidade e do mtodo dos testes de comprovao efetuados.
Sim
No
4507.6.3 - Avaliar se a documentao de auditoria contm as informaes probatrias para
fundamentao das concluses da auditoria e se esto solidamente evidenciadas.
Sim
No
4507.7 - Avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos executados e se
permitem ao profissional de auditoria governamental fundamentar sua opinio sobre o objeto
da auditoria governamental realizada.
Sim
No
4507.7.1 - Verificar a qualidade, a imparcialidade e a iseno dos relatrios elaborados, assim
como a sua objetividade, clareza, conciso, oportunidade, relevncia, materialidade e utilidade.
Sim
No
4507.7.2 - Verificar se o relatrio de auditoria contm todas as concluses, recomendaes e
pareceres pertinentes.
Sim
No
4507.7.3 - Confirmar se os objetivos da auditoria governamental programados foram alcanados. Sim
No
4508 - A reviso dos trabalhos deve contribuir para a uniformidade de critrios e de avaliaes
entre as diversas unidades do TC e deve garantir que:
4508.1 - Todas as deficincias do sistema de controles internos (SCI), erros, impropriedades
legais e administrativas, atos de improbidade, operaes ou resultados incomuns, gastos
imprprios ou ilegais, operaes no autorizadas, desvios que possam ser indcios de fraude,
desperdcios, prejuzos por aquisies e contrataes antieconmicas ou por ineficincia que
tenham sido convenientemente identificados, sejam documentados e levados ao
conhecimento superior do TC para tomada de providncias.
Sim
No
4508.2 - As alteraes e melhorias necessrias realizao de auditorias posteriores tenham
sido identificadas e registradas, e sejam levadas em conta nos futuros programas de auditoria e
Sim
No
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atividades de aperfeioamento de pessoal.
4509 - O responsvel pela superviso da auditoria governamental dever discutir a reviso dos
trabalhos com os profissionais de auditoria governamental integrantes da equipe de
trabalho, inclusive quanto avaliao dos seus desempenhos como determina a NAG 2700.
Sim
No
4510 - Os trabalhos de superviso devem ser cumpridos de maneira formal e sistemtica,
devidamente evidenciados em documentos de auditoria e em formulrios prprios e especficos.
A respectiva documentao tambm deve ser mantida nos arquivos da auditoria pelo perodo de
tempo idntico aos demais documentos de auditoria.
Sim
No
4511 - A superviso ir depender da competncia da equipe designada para a realizao do
trabalho de auditoria governamental e da dificuldade prevista ou encontrada nos trabalhos de
campo.
Sim
No
4512 - As etapas planejadas e no cumpridas do respectivo programa de auditoria devem
ser justificadas nos documentos de auditoria relativos superviso dos exames.
Sim
No
4513 - Como regra geral, todos os trabalhos de auditoria governamental,
independentemente de quem os executou, sero considerados como de responsabilidade do
administrador da rea de auditoria conforme as estruturas especficas de cada TC.
Sim
No

4600 - Controle de Qualidade

A norma de controle de qualidade dos trabalhos de auditoria governamental define os
objetivos e as metas a serem alcanados. Os procedimentos de controle de qualidade so os passos a
serem executados de forma a cumprir as normas adotadas.

de fundamental importncia que os TC possuam procedimentos que assegurem, s
auditorias governamentais, os padres de qualidade exigidos pelos usurios internos e externos, bem
como os padres estabelecidos pela legislao, no mais alto grau de aceitao e profissionalismo.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
4601 - O TC deve estabelecer e manter programa de garantia de qualidade para as atividades de
auditoria governamental, objetivando avaliar periodicamente, se os servios executados so
efetuados de acordo com as competncias constitucionais e legais dos TC, as normas da INTOSAI e
estas NAG.
Sim
No
4602 - O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe
tcnica do TC e a complexidade dos servios que realizar, inclusive no caso de auditoria individual.
Sim
No
4603 - Os requisitos que o TC deve adotar para garantir a qualidade das auditorias governamentais so:
4603.1 - O pessoal designado deve ter o conhecimento tcnico e as habilidades profissionais
compatveis com o requerido no trabalho realizado.
Sim
No
4603.2 - O pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais atributos definidos na NAG
3000 para ter uma conduta profissional inquestionvel.
Sim
No
4603.3 - O profissional de auditoria governamental responsvel pela superviso da auditoria dever
orientar o planejamento e a execuo, e revisar o trabalho em todas as suas etapas, analisando todos
os documentos de auditoria e orientando a elaborao do relatrio, de modo a garantir aos usurios
internos e externos a certeza razovel de que o trabalho foi realizado de acordo com as normas de
controle de qualidade requeridas nas circunstncias.
Sim
No
4604 - O controle de qualidade deve incluir a avaliao permanente da capacidade que o TC
possui para auditar todos os entes jurisdicionados, quanto aos seguintes aspectos:
4604.1 - Capacidade de atendimento demanda de servios de auditoria governamental, em face
da estrutura existente no TC, determinada, dentre outros fatores, pela soma das horas disponveis,
segundo a programao para cada equipe tcnica.
Sim
No
4604.2 - A independncia existente em relao aos jurisdicionados, abrangendo toda a equipe tcnica
que trabalhar para cada ente auditado.
Sim
No
4604.2.1 - O rodzio dos profissionais de auditoria governamental responsveis pela execuo dos
servios obrigatrio e constitui um dos requisitos de garantia de qualidade.
Sim
No
4604.3 - Evidncias de que a administrao do jurisdicionado no adotou medidas
administrativas que possam comprometer o trabalho do profissional de auditoria governamental e do
prprio TC.
Sim
No
4605 - Periodicamente o TC deve aprovar, com base em proposta de grupo de trabalho prprio, Sim
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Assunto Cdigo
programa de garantia de qualidade a ser aplicado s auditorias concludas, isto , trabalhos cujos
relatrios tenham sido julgados ou apreciados pelo TC, a fim de garantir o aprimoramento das
novas auditorias em conformidade com a legislao, as polticas e as normas do TC.
No
4605.1 - Nesse programa devem constar as seguintes fases de controle de qualidade:
4605.1.1 - Superviso: os trabalhos dos profissionais de auditoria governamental devem ser
supervisiona dos de forma contnua, para as segurar sua conformidade com as NAG e os seus
respectivos mtodos e programas de auditoria.
Sim
No
4605.1.2 - Revises internas: os trabalhos de auditoria governamental devem ser analisados
periodicamente, por comisses compostas de membros escolhidos dentre o pessoal mais experiente
na rea de auditoria, capaz de avaliar a qualidade global das atividades de controle externo.
Sim
No
4605.1.3 - Revises externas: efetuadas periodicamente, por comisses compostas de profissionais
experientes em auditoria, pertencentes ao sistema de controle externo, alheios aos quadros do TC cujos
trabalhos esto sendo revisados. Os revisores devem fazer relatrios formais, emitindo parecer sobre a
observncia das NAG e, se necessrio, apresentar recomendaes para melhorias.
Sim
No
4606 - O TC devem instituir sistema prprio de auditoria interna, dotado de amplos poderes, para
ajud-los a administrar eficazmente suas atividades e a manter a qualidade do seu trabalho.
Sim
No

4700 - Comunicao de Resultados e Relatrio

Os trabalhos de auditoria governamental, quando concludos, devem ser comunicados
e divulgados formalmente aos usurios por meio de um relatrio de auditoria governamental ou,
simplesmente, relatrio de auditoria. O relatrio o elemento final aps a execuo dos trabalhos de
campo e apresenta uma srie de ritos formais, que vo desde o tratamento dado ao destinatrio at a forma
final da edio do texto.

Durante a execuo de seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental pode,
tambm, comunicar-se oralmente ou por escrito com o auditado, para tentar solucionar pendncias no
significativas para a formao de sua opinio, quanto s operaes e transaes examinadas.

A comunicao formal dos resultados dos trabalhos de auditoria governamental um
veculo de fixao de responsabilidade do profissional de auditoria governamental pelo que ele
examinou, constatou e informou ao TC e este aos demais interessados. Por isso, o relatrio de auditoria
deve ser um elemento integrante do processo de avaliao de desempenho do profissional de auditoria
governamental, tornando-o passvel de enquadramentos tico-profissionais.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
4701 - Para efeito destas NAG, entende-se por relatrio de auditoria governamental o documento
tcnico obrigatrio de que se serve o profissional de auditoria governamental para relatar suas
constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes sobre o objeto da auditoria, e que deve
obedecer a normas especficas quanto forma de apresentao e objetivos.
Sim
No
4702 - O relatrio de auditoria tem duas funes bsicas: comunicar as constataes do auditor
governamental e subsidiar as tomadas de decises.
Sim
No
4702.1 - Concludos os trabalhos de campo, o profissional de auditoria governamental deve
redigir o relatrio de auditoria com a finalidade de comunicar os trabalhos realizados, indicando o
escopo da auditoria, os fatos materiais, significativos, relevantes e teis que devem ser divulgados,
e expressando suas concluses e opinio.
Sim
No
4702.2 - Cabe ao TC decidir, em ltima instncia, sobre o resultado do trabalho de auditoria
governamental, inclusive quanto s providncias a serem tomadas com relao a prticas fraudulentas
ou irregularidades graves constatadas pelos auditores.
Sim
No
4703 - O profissional de auditoria governamental deve tomar precaues para evitar, na redao do
relatrio de auditoria, enfoques inconvenientes, referncias a pontos imateriais, irrelevantes e de pouca
ou nenhuma utilidade, formato pouco atraente, alegaes que no possam resistir a uma simples
contestao e concluses no assentadas em fatos devidamente suportados nos seus documentos
de auditoria.
Sim
No
4703.1 - A redao do relatrio de auditoria deve ser: Sim
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Assunto Cdigo
4703.1.1 - Clara: a informao deve ser revelada de forma lgica, bem ordenada, possibilitando a
qualquer pessoa entend-la, ainda que no versada na matria.
No
4703.1.2 - Precisa: a informao deve ser isenta de incertezas ou ambiguidades, no deve expor
dvidas ou obscuridades que possam causar vrias interpretaes, devendo ser exata, correta e
pormenorizada.
Sim
No
4703.1.3 - Oportuna: a informao deve ser divulgada em tempo hbil para que a adoo de medidas
ou seus efeitos possam ser tempestivos e efetivos.
Sim
No
4703.1.4 - Imparcial: a informao deve ser fiel aos fatos, focando-os como verdadeiramente
aconteceram, com neutralidade, conforme as provas evidenciadas e sem a emisso de juzo de valor.
Sim
No
4703.1.5 - Objetiva: a informao deve ser direta, til, sem distores, de fcil entendimento e
correspondente ao exame ou avaliao realizada.
Sim
No
4703.1.6 - Concisa: a informao deve ser breve, escrita sem detalhes desnecessrios, mas de
forma precisa e de fcil entendimento por todos, sem necessidade de explicaes adicionais.
Sim
No
4703.1.7 - Completa: a informao, embora concisa, deve ser descrita de forma inteira, acabada,
terminativa, sem omisses ou supresses, sem faltar nenhum contedo ou significado.
Sim
No
4703.1.8 - Conclusiva: a informao revelada deve permitir a formao de opinio sobre os trabalhos
realizados.
Sim
No
4703.1.9 - Construtiva: a informao deve expressar formas de auxlio, quanto s medidas corretivas e
as providncias que se fizerem necessrias. No se deve utilizar expresses duras, ofensivas,
adjetivadas, comentrios desnecessrios, inoportunos ou depreciativos.
Sim
No
4703.1.10 - Simples: a informao deve ser descrita de forma natural, em linguagem de fcil
compreenso e interpretao, sem termos complexos, tcnicos ou embaraantes. Quando for
necessria a utilizao de termos tcnicos, esses devem ser explicados em notas de rodap.
Sim
No
4703.1.11 - Impessoal: a informao deve ser relatada mediante linguagem impessoal e razes pessoais
no devem influir na apresentao de quaisquer fatos.
Sim
No
4704 - O relatrio de auditoria deve ser elaborado medida que os trabalhos forem concludos e dever
conter todas as informaes julgadas necessrias pelo profissional de auditoria governamental.
Sim
No
4705 - O relatrio de auditoria deve possuir uma expresso inequvoca da auditoria governamental
realizada, evidenciando as constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes pertinentes,
e o seu contedo variar segundo a natureza, tamanho e complexidade de cada auditoria governamental
executada.
Sim
No
4706 - Para atender a suas finalidades, o relatrio de auditoria deve possuir uma estrutura formal
mnima obrigatria, contendo os seguintes tpicos: ttulo; descrio do ente auditado; objetivo dos
trabalhos; escopo da auditoria; perodo auditado; resultados dos exames e avaliaes; concluses;
recomendaes; data de emisso; e assinatura dos seus responsveis.
Sim
No
4706.1 - Os resultados dos exames devem ser segregados em constataes ou achados de auditoria, que
devem possuir os elementos estabelecidos na NAG 4111.3 - critrios, descrio do fato ou condio
encontrada; causas; efeitos; opinio do auditado; concluso; e recomendao - de modo a possibilitar o
julgamento baseado em informaes precisas e critrios objetivos, assim como o convencimento do
gestor quanto necessidade de adotar as medidas corretivas para modificar a situao apontada
no relatrio de auditoria governamental como deficiente ou irregular.
Sim
No
4706.2 - No relatrio de auditoria deve constar a data de encerramento dos trabalhos de campo. A
data aposta no relatrio informa ao leitor que o profissional de auditoria governamental levou em
considerao o efeito de atos, fatos ou operaes das quais teve conhecimento at aquela data.
Sim
No
4707 - Os relatrios de auditoria governamental podem ser classificados:
4707.1 - Quanto forma:
4707.1.1 - Relatrio curto ou parecer: relato estruturado de forma padronizada, normalmente com os
seguintes principais pargrafos: introdutrio, responsabilidade do profissional de auditoria
governamental e da administrao; descrio da auditoria incluindo o escopo, procedimentos e tcnicas
aplicadas e condies de trabalho; e opinio do profissional de auditoria governamental e outras
responsabilidades relativas emisso de relatrio.
Sim
No
4707.1.2 - Relatrio longo ou detalhado: relato de trabalhos que necessitam que o profissional de
auditoria governamental pormenorize suas observaes, incluindo nelas, alm dos elementos
contidos no relatrio curto, tambm anlise se avaliaes complementares. Deve conter, no mnimo:
responsabilidade do profissional de auditoria governamental; escopo da auditoria, procedimentos,
tcnicas aplicadas e condies de trabalho; descrio das condies encontradas ou achados de
auditoria; critrios; causas; efeitos; exemplos prticos; opinies e comentrios; concluses; e
recomendaes.
Sim
No
4707.1.3 - Sumrio Executivo: relato com o resumo dos principais tpicos, pontos mais Sim
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Assunto Cdigo
relevantes, materiais ou crticos do relatrio detalhado, devendo conter informaes sobre o objetivo,
o alcance e o resultado da auditoria governamental, com as principais recomendaes. Tem a
finalidade de informar sucintamente o leitor e motivar a continuidade da leitura das sees do relatrio
detalhado. A redao deve ser do tipo manchete, porm sem perder de vista a objetividade e clareza. A
ampla divulgao desses sumrios contribui para a prtica do princpio da transparncia da
Administrao Pblica.
No
4707.2 - Quanto ao escopo:
4707.2.1 - Relatrio de exame da formalidade processual: relatrio ou parecer preparado pelo
profissional de auditoria governamental, com base no exame das peas que integram o processo sob
exame, no envolve anlise de mrito.
Sim
No
4707.2.2 - Relatrio de avaliao do sistema de controles internos (SCI): relato preparado pelo
profissional de auditoria governamental, com base nas suas anlises para avaliao do sistema de
controle interno (SCI), onde so descritos os problemas de controle e apresentadas recomendaes para
san-los e para a melhoria do SCI.
Sim
No
4707.2.3 - Relatrio de auditoria contbil: resultado de uma auditoria governamental de natureza
contbil, que contm as constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes do
profissional de auditoria governamental acerca do exame dos registros financeiros e das
demonstraes contbeis.
Sim
No
4707.2.4 - Relatrio de auditoria de cumprimento das disposies legais e regulamentares:
resultado de uma auditoria governamental que contm as constataes, anlises, opinies, concluses e
recomendaes do profissional de auditoria governamental acerca do exame do cumprimento dos
dispositivos legais e regulamentares.
Sim
No
4707.2.5 - Relatrio de auditoria operacional: resultado de uma auditoria operacional, onde o
profissional de auditoria governamental apresenta a sua avaliao acerca da economicidade, eficincia,
eficcia, efetividade e equidade dos entes auditados.
Sim
No
4707.3 - Quanto abrangncia:
4707.3.1 - Relatrio progressivo ou parcial: relato normalmente utilizado quando as solues para as
ocorrncias identificadas no podem esperar e precisam ser saneadas de imediato, sob pena de perder a
eficcia e a efetividade da auditoria governamental.
Sim
No
4707.3.1.1 - Nos trabalhos que demandem muito tempo devem ser emitidos relatrios progressivos ou
parciais medida que concluda cada etapa intermediria, fornecendo uma viso ampla e
oportuna sobre o andamento dos trabalhos. Contudo, a redao do relatrio final deve ser considerada,
para efeito de contedo, tempestividade e informao.
Sim
No
4707.3.1.2 - O profissional de auditoria governamental deve emitir relatrios intermedirios sempre
que julgar necessrio transmitir informao que requeira tratamento e ateno tempestiva e urgente da
Administrao Pblica ou do TC. O relatrio intermedirio no elimina o relatrio final.
Sim
No
4707.3.2 - Relatrio de reviso limitada: relato que descreve analiticamente os trabalhos elaborados
pelo profissional de auditoria governamental, sem aplicao de todas as normas e procedimentos de
auditoria governamental. Nesse tipo de relatrio o profissional de auditoria governamental no
expressa uma opinio sobre os trabalhos efetuados, apenas os descrevem, e declara se foi observado
ou no algum desvio significativo na aplicao de normas e princpios fundamentais, quando da
elaborao das peas e transaes examinadas.
Sim
No
4707.3.3 - Relatrio de auditoria especial: relato de trabalhos executados pelos profissionais de
auditoria governamental relativos a denncias, apurao de fraudes e desvios, reavaliaes de
ativos, levantamentos e avaliaes patrimoniais para efeito de desestatizao, fuso, incorporao,
ciso ou extino de empresas estatais, dentre outros.
Sim
No
4707.4 - Quanto natureza da opinio do profissional de auditoria governamental:
4707.4.1 - Relatrio sem ressalvas, limpo ou pleno: relato indicando que o profissional de
auditoria governamental est convencido de que os eventos, as transaes e demais atos de gesto
pblica examinados foram realizados consoante legislao e as normas especficas, que os registros e
demonstraes contbeis representam adequadamente a posio oramentria, contbil, financeira e
patrimonial do ente auditado, em todos os aspectos relevantes, e que o desempenho da gesto e os
resultados produzidos pelas aes governamentais esto compatveis com as metas e indicadores
planejados. Implica ainda que, tendo havido alteraes nas prticas contbeis, administrativas ou
operacionais, em relao a exerccios anteriores, ou alteraes em relao a outros
procedimentos, estas tiveram seus efeitos adequadamente revelados e avaliados nas evidncias
apresentadas.
Sim
No
4707.4.2 - Relatrio com ressalvas: relato emitido quando o profissional de auditoria governamental
conclui que o efeito de qualquer discordncia ou dvida quanto a um ou mais elementos
Sim
No
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Assunto Cdigo
especficos que sejam relevantes, assim como a restrio na extenso ou limitao ao escopo de um
trabalho, no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. O conjunto das
informaes sobre o assunto objeto da ressalva deve permitir aos usurios claro entendimento de sua
natureza e de seus efeitos em relao aos eventos, as transaes e demais atos examinados, aos
registros e demonstraes contbeis, posio oramentria, contbil, financeira e patrimonial do
ente auditado, e ao desempenho da gesto e resultados produzidos pelas aes governamentais.
4707.4.2.1 - O relatrio com ressalvas deve obedecer ao modelo sem ressalva, com a utilizao das
expresses:"exceto por";"exceto quanto"ou"com exceo de", referindo-se aos efeitos do assunto
objeto da ressalva, apresentados durante os trabalhos, no sendo aceitvel nenhuma outra expresso na
redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente
extenso tambm dever refletir tal circunstncia.
Sim
No
4707.4.2.2 - O profissional de auditoria governamental deve relatar de maneira clara todas as razes
que fundamentaram a sua opinio, devendo revelar em pargrafo (s) intermedirio (s), imediatamente
anterior (es) ao pargrafo de opinio, todas as razes para a sua emisso, buscando sempre quantificar o
efeito financeiro desses pontos, embora nem sempre isto seja vivel ou pertinente.
Sim
No
4707.4.3 - Relatrio adverso: relato emitido quando o profissional de auditoria governamental conclui
que os eventos, as transaes e demais atos de gesto pblica examinados no esto em conformidade
com a legislao e as normas especficas no que for pertinente, que registros ou demonstraes
contbeis no representam adequadamente a posio oramentria, contbil, financeira e patrimonial
do ente auditado, ou que o desempenho da gesto ou os resultados produzidos pelas aes
governamentais no esto compatveis com as metas e indicadores planejados, ou, ainda, quando julgar
que as informaes colhidas esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilitem a
emisso do parecer com ressalva.
Sim
No
4707.4.3.1 - Quando o profissional de auditoria governamental emitir um relatrio adverso, deve
revelar em pargrafo intermedirio, ou em vrios, se necessrio, imediatamente anteriores ao pargrafo
de opinio, todas as razes fundamentais para a sua emisso e os efeitos principais dessas razes no
errio, se tais efeitos puderem ser razoavelmente determinados. Se os efeitos no puderem ser
determinados, deve-se revelar o fato.
Sim
No
4707.4.4 - Relatrio com absteno ou negativa de opinio: relato em que o profissional de auditoria
governamental deixa de emitir uma opinio sobre os eventos, as transaes e demais atos de gesto
pblica examinados, os registros e demonstraes contbeis, o desempenho da gesto ou os
resultados produzidos pelas aes governamentais, por no ter obtido comprovao suficiente para
fundament-la, havendo incertezas ou restries ao escopo da auditoria to fundamentais que tornem
inadequada a emisso de um parecer com ressalvas.
Sim
No
4707.4.4.1 - A absteno de opinio no elimina a responsabilidade de o profissional de
auditoria governamental mencionar, no relatrio, qualquer desvio ou reserva relevante que possa
influenciar a deciso do usurio das peas examinadas.
Sim
No
4707.4.4.2 - Quando o profissional de auditoria governamental se abstiver de dar sua opinio, ele deve
mencionar, em pargrafo(s) intermedirio(s) especfico(s), todas as razes importantes para assim
proceder e revelar quaisquer outras reservas que ele tenha a respeito dos princpios, mtodos e normas
adotados.
Sim
No
4707.4.5 - Relatrio com pargrafo de nfase ou incertezas: relato no qual o profissional de auditoria
governamental inclui um pargrafo especial aps o pargrafo da opinio, contendo:
Sim
No
4707.4.5.1 - nfase: chamada de ateno que o profissional de auditoria governamental deseja
dar em seu relatrio, a um item suficientemente importante, com o fim nico de divulg-lo.
Sim
No
4707.4.5.2 - Incertezas: so ocorrncias que podem influenciar a gesto da coisa pblica ou
revelaes nelas contidas, mas que no se prestam a estimativas razoveis. Podem estar
relacionadas a fatos especficos, cujos possveis efeitos podem ser isolados, ou fatos complexos, com
impactos no errio.
Sim
No
4708 - A discordncia com a administrao do ente auditado a respeito do contedo e forma de
apresentao das transaes examinadas deve conduzir opinio com ressalva ou opinio
adversa, com os esclarecimentos que permitam a sua correta interpretao.
Sim
No
4709 - Outros relatrios de auditoria governamental, no mencionados nesta NAG, devem apresentar
um contedo especfico para cada tipo de trabalho realizado. Alm de atender ao disposto nestas
normas, tais relatrios devem apresentar claramente as questes de auditoria que o profissional de
auditoria governamental se prope a responder e a metodologia de trabalho adotada para respond-las.
Sim
No
4710 - O relatrio formal, devidamente assinado pelos responsveis pela execuo e reviso dos
trabalhos, deve ser encaminhado aos nveis adequados da estrutura organizacional do TC.
Sim
No
4711 - Os relatrios sumarizados so mais recomendados para os nveis mais altos da hierarquia do Sim
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0101 NORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL - NAGs


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 40/41


Assunto Cdigo
TC e da Administrao Pblica. Devem ser emitidos tambm para distribuio sociedade. Esses
relatrios podem ser emitidos simultaneamente ou no ao relatrio detalhado.
No
4712 - Na auditoria operacional, o relatrio deve estar especialmente voltado para o aprimoramento da
gesto governamental, contribuindo para que sejam atingidos os objetivos de economicidade,
eficincia, eficcia, efetividade, equidade e de proteo do meio ambiente.
Sim
No
4713 - O administrador pblico deve ser informado formalmente acerca do contedo do relatrio
pelos responsveis dos trabalhos de auditoria governamental, que estabelecero prazo para
apresentao de justificativas e esclarecimentos quanto s observaes relativas aos exames efetuados.
Sim
No
4713.1 - Durante a elaborao do relatrio, desde quando possvel e conveniente, a equipe
tcnica deve promover uma reunio com a administrao do ente auditado, para apresentar e
discutir os achados e as recomendaes.
Sim
No
4713.2 - O relatrio dever apresentar os comentrios do administrador, bem como as consideraes
dos profissionais de auditoria governamental quanto suficincia das justificativas apresentadas.
Sim
No
4714 - O relatrio deve ser submetido a uma discusso e reviso final pelo profissional de auditoria
governamental responsvel pela superviso dos trabalhos, em conjunto com a equipe tcnica
executora, objetivando corrigir qualquer deficincia porventura existente.
Sim
No
4715 - A elaborao do relatrio de auditoria governamental no deve consumir tempo em demasia que
comprometa a sua oportunidade. Deve ser emitido de forma que as informaes possam ser utilizadas
tempestivamente pelo TC e pela Administrao Pblica, assim como por outros interessados.
Sim
No

4800 - Monitoramento das Recomendaes

Aps concluda a auditoria governamental, o TC deve informar, a quem de direito, em que
consistiram os exames e as avaliaes realizados.

A avaliao de uma situao reportada pelo profissional de auditoria governamental,
por si s, ineficaz se no for devidamente acompanhada de uma ao corretiva. Por essa razo,
necessrio que o TC monitore as aes determinadas e recomendadas nos relatrios de auditoria e que
podem ser descritas em um plano de ao a ser acordado com o auditado.

Para que os trabalhos de auditoria governamental obtenham resultados prticos,
necessrio que os entes envolvidos sejam acionados e se disponham a estudar e eliminar as deficincias
apontadas pelo profissional de auditoria governamental. Cabe, portanto, ao ente auditado esclarecer e
justificar as falhas e irregularidades observadas e implementar as determinaes e recomendaes da
auditoria governamental, e, ao TC, promover o monitoramento do cumprimento de suas decises.

O monitoramento das recomendaes e providncias decorrentes do relatrio de auditoria
completa o ciclo dos trabalhos de uma auditoria governamental.

DISPOSITIVO APLICABILIDADE
4801 - O profissional de auditoria governamental responsvel pelos trabalhos ou um membro da
equipe tcnica, por ele designado, deve monitorar o andamento das aes dos jurisdicionados,
para se certificar de que foram tomadas todas as providncias necessrias para a implementao
das deliberaes do TC.
Sim
No
4801.1 - Os profissionais de auditoria governamental e os TC devem monitorar a implementao das
recomendaes e determinaes pelo ente jurisdicionado, de modo a garantir a eficcia e efetividade
do seu trabalho.
Sim
No
4801.2 - O monitoramento pode ser realizado mediante designao especfica ou no planejamento da
auditoria governamental subseqente, quando o profissional de auditoria governamental coleta as
informaes preliminares, objetivando contribuir para o aprimoramento da Administrao Pblica.
Sim
No
4801.2.1 - Se o monitoramento decorrer de uma designao especfica, deve ser elaborado um relatrio
de monitoramento, que informar sobre a extenso e adequao das aes adotadas pelo ente auditado.
Esse relatrio deve ser elaborado a partir de informaes fornecidas pelo prprio ente ou por outros
organismos oficiais, devendo ser abordados aspectos quanto confiabilidade dos dados utilizados.
Sim
No
4801.3 - O impacto dos trabalhos realizados ser medido nessa fase, quando verificado o nvel de Sim
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MT-DCF-0101 NORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL - NAGs


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 04 Pg.: 41/41


Assunto Cdigo
adoo das providncias pelo ente auditado e os benefcios decorrentes das recomendaes. Os
impactos podem ser qualitativos ou quantitativos, com ou sem expresso financeira, conforme
disposto na NAG 4111.2.
No
4801.3.1 - Na medida do possvel, deve ser indicada a quantificao financeira desses efeitos, medida
pela reduo de despesa ou aumento de receita, de modo a prover sua peridica consolidao e
divulgao pelo TC.
Sim
No
4802 - Sempre que os entes auditados se recusarem a implementar as aes recomendadas ou
determinadas pelo TC, ou deixarem de adotar medidas que os profissionais de auditoria
governamental considerem essenciais aos interesses pblicos e ao errio, o assunto ser reportado ao
dirigente mximo do TC, juntamente com as razes do auditado.
Sim
No
4803 - O TC deve se certificar de que foram adotadas as providncias, no nvel adequado, ou que a
Administrao Pblica assumiu o risco de no implementar as recomendaes e determinaes.
Sim
No
4803.1 - Quando o profissional de auditoria governamental responsvel pela superviso dos trabalhos
considerar que o nvel de risco residual assumido pelo administrador do ente auditado pode causar
prejuzos ao errio, o TC deve adotar as providncias necessrias para fazer cumprir as suas
recomendaes e determinaes.
Sim
No
4804 - No monitoramento das recomendaes, o profissional de auditoria governamental deve adotar
os seguintes procedimentos:
4804.1 - Reviso sistemtica das aes administrativas, confrontando-as com as recomendaes e
determinaes.
Sim
No
4804.2 - Verificao dos efeitos das aes na correo das deficincias. Sim
No
4804.3 - Anlise quanto dificuldade ou facilidade de implementao das recomendaes e
determinaes.
Sim
No
4804.4 - Identificao da necessidade de qualquer trabalho adicional, como monitoramento posterior ou
auditoria subseqente e especfica.
Sim
No
4804.5 - Reviso dos aspectos que deixaram de ser relevantes. Sim
No
4804.6 - Incluso dos resultados do monitoramento nos relatrios de auditorias subseqentes, se for o
caso.
Sim
No
4805 - A resposta do administrador responsvel pelo ente auditado dever ser reportada ao TC, quando
for o caso, por intermdio de plano de ao para implementao das recomendaes, por ele preparado
quando notificado da deciso do colegiado do TC. O administrador pode, entretanto, ao final da fase de
discusso do relatrio de auditoria, a partir das recomendaes nele contidas, iniciar a sua
implementao, com vistas otimizao do seu desempenho. O plano de ao para implementao das
recomendaes deve, conforme o caso, observar os seguintes critrios:
4805.1 - Ser elaborado aps cada trabalho, devendo incluir um cronograma para a implementao das
medidas saneadoras a serem adotadas.
Sim
No
4805.1.1 - A definio das metas e prazos deve resultar de convenincia da administrao, de forma a
garantir a boa receptividade e a plena implantao pelo ente auditado.
Sim
No
4805.2 - Conter o prazo mximo para esclarecer as falhas e irregularidades apontadas no relatrio de
auditoria ou para implementar as aes recomendadas.
Sim
No
4805.3 - Indicar as providncias adotadas em relao a cada achado de auditoria que merea
justificativa.
Sim
No
4805.4 - Indicar as pessoas designadas para tratarem da correo das falhas e irregularidades e
implantao das aes recomendadas.
Sim
No
4805.5 - Justificar os casos em que no foi adotada nenhuma providncia para sanar as falhas e
irregularidades apontadas e implantar as aes recomendadas.
Sim
No
4806 - O ente auditado dever ser avisado que haver monitoramento quanto adoo das
providncias, visando a implantao das aes recomendadas nos relatrios de auditoria.
Sim
No
4806.1 - O monitoramento das recomendaes pelos profissionais de auditoria governamental poder
se processar mediante visitas aos entes auditados, devendo as constataes ser comunicadas aos
respectivos titulares.
Sim
No


TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0102 COMPETNCIAS DOS TRIBUNAIS DE CONTAS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 03 Pg.: 1/4


Assunto Cdigo
CAMPO DE APLICAO
DCF DIREO DE CONTROLE E FISCALIZAO


2. COMPETNCIAS DOS TRIBUNAIS DE CONTAS

2.1. Parecer Prvio das Contas dos Chefes do Poder Executivo Estadual e Municipal

2.1.1 - BASE LEGAL

Art. 71 da CF:
O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de
Contas da Unio, ao qual compete:
(...)
I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer
prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento;.

2.1.2 PRAZO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS E INFORMAES

2.1.2.1 - Esfera Municipal (artigo 80 e 113 do RITCE):

At 31 de maro do exerccio subsequente (antecipando-se para o ltimo dia til do ms de maro,
se recair em final de semana ou feriado).

2.1.2.2 - Esfera Estadual (artigo 82, inciso XII, da Constituio Estadual, artigo 35 da Lei
Orgnica do TCE e artigo 75 do RITCE):

At o dia 15 de abril do exerccio subsequente o Governador apresenta Prestao de Contas
Assembleia Legislativa. A emisso do Parecer Prvio dar-se- no prazo de 60 dias, contado da
data em que o Tribunal de Contas receber da Assembleia Legislativa as respectivas Contas.


2.1.3 ANLISES REALIZADAS

2.1.3.1 - Esfera Municipal

O relatrio conter a anlise do Balano-Geral, avaliao e manifestao sobre a Gesto Fiscal,
cumprimento dos ndices Constitucionais (Sade e Educao) e avaliao de aes e programas
governamentais.

2.1.3.2 - Esfera Estadual

O relatrio conter a anlise e todos os elementos necessrios apreciao final, pela Assembleia
Legislativa, da gesto fiscal, financeira, oramentria, patrimonial, operacional e ambiental, e de
seus reflexos no desenvolvimento econmico e social do Estado, podendo conter recomendaes
quanto s medidas necessrias para a defesa do interesse pblico.




TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0102 COMPETNCIAS DOS TRIBUNAIS DE CONTAS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 03 Pg.: 2/4


Assunto Cdigo
2.1.4 DECISO

2.1.4.1 - DECISO DO TRIBUNAL PLENO (inciso VII do artigo 10 do RITCE)

EMISSO DE PARECER PRVIO FAVORVEL ou DESFAVORVEL APROVAO
DAS CONTAS do Governador do Estado.

Quando o PARECER for FAVORVEL e aps trnsito em julgado, ser dada cincia ao
Governador do Estado, Procuradoria-Geral da Justia e ao Tribunal de Justia, e efetuado
encaminhamento Assemblia Legislativa, para o julgamento das contas..

Quando o PARECER for DESFAVORVEL e aps trnsito em julgado, ser dada cincia ao
Governador do Estado, Procuradoria-Geral da Justia, ao Tribunal de Justia e ao Tribunal
Regional Eleitoral, e efetuado encaminhamento Assemblia Legislativa, para o julgamento das
contas.2.1.4.2 DECISO DE CMARA (inciso VI do artigo 12 do RITCE)

EMISSO DE PARECER PRVIO FAVORVEL ou DESFAVORVEL APROVAO
DAS CONTAS do Administrador do Executivo Municipal.

Quando o PARECER for FAVORVEL e aps trnsito em julgado, ser encaminhado Cmara
Municipal, para o julgamento das contas.

Quando o PARECER for DESFAVORVEL e aps trnsito em julgado, ser encaminhado
Cmara Municipal, para o julgamento das contas, e enviada comunicao Procuradoria-Geral da
Justia e ao Tribunal Regional Eleitoral.

2.2. Julgamento das Contas dos Administradores e Demais Responsveis

2.2.1 BASE LEGAL

Art. 71 da CF:
O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de
Contas da Unio, ao qual compete:
(...)
II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores
pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e
mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou
outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico;....

2.2.2 PRAZO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS E INFORMAES (artigo 81, 96 e 115 do
RITCE)

Cento e oitenta (180) dias, contados do encerramento do exerccio ou da gesto do Administrador.

2.2.3 ANLISES REALIZADAS

O relatrio conter a anlise dos relatrios da Unidade de Controle Interno (UCI), a avaliao e
manifestao sobre a Gesto Fiscal (quando Poder ou rgo Autnomo) e resultados das
auditorias e inspees realizadas.

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0102 COMPETNCIAS DOS TRIBUNAIS DE CONTAS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 03 Pg.: 3/4


Assunto Cdigo
2.2.4 DECISO DE CMARA (inciso XVI do artigo 12 do RITCE)

JULGAMENTO DAS CONTAS, APLICAO DE MULTA E FIXAO DE DBITO.

As contas podem ser REGULARES, REGULARES COM RESSALVA e IRREGULARES.

Quando no julgamento de CONTAS IRREGULARES e aps trnsito em julgado, comunicao
Procuradoria-Geral da Justia e ao Tribunal Regional Eleitoral.


2.3. Registro de Atos de Pessoal

2.3.1 BASE LEGAL

Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de
Contas da Unio, ao qual compete:
(...)
III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na
administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico,
excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de
aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento
legal do ato concessrio..

Ver Volume 2 Exame da Legalidade dos Atos de Admisses e Derivados de Pessoal


2.4. Inspees e Auditorias

2.4.1 BASE LEGAL

Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do
Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete:
(...)
IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de comisso
tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e
Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II;.


2.4.2 TIPOS DE INSPEES E AUDITORIAS

2.4.2.1 Auditorias de Regularidade

Auditorias realizadas de acordo com matriz de seletividade definidas no Plano Operativo Anual de
Auditorias para subsidiar o julgamento das contas dos Administradores.

2.4.2.2 - Inspeo Especial

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0102 COMPETNCIAS DOS TRIBUNAIS DE CONTAS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 03 Pg.: 4/4


Assunto Cdigo
Determinadas pela Presidncia para verificar fatos relevantes e/ou urgentes trazidos ao
conhecimento do Tribunal e no passveis de incluso em futura auditoria, bem como para apurar
denncias quanto legalidade e legitimidade de atos e fatos administrativos praticados por
qualquer responsvel ou administrador sujeito sua jurisdio, abrangendo exerccios no
julgados, inclusive com proposio de medidas acautelatrias.

2.4.2.3 - Inspeo Extraordinria

Determinadas pelo Tribunal Pleno para verificar fatos relevantes e/ou urgentes trazidos ao
conhecimento do Tribunal e no passveis de auditoria, bem como para apurar denncias quanto
legalidade e legitimidade de atos e fatos administrativos praticados por qualquer responsvel ou
administrador sujeito sua jurisdio, podendo abranger exerccios julgados.

2.4.2.4 - Anlise da Evoluo Patrimonial de Agente Pblico

Objetiva o exerccio do controle de variao patrimonial e de sinais de enriquecimento ilcito por
agente pblico e sobre a obrigatoriedade da apresentao de declarao de bens e rendas no
exerccio do cargo, funo ou empregos pblicos, nos termos da Resoluo aprovada pelo
Tribunal Pleno.

2.4.2.5 Auditoria Operacional

Objetiva o exame de funes, subfunes, programas, projetos, atividades, operaes especiais,
aes, reas, processos, ciclos operacionais, servios e sistemas governamentais com o objetivo de
emitir comentrios sobre o desempenho dos rgos e entidades da Administrao Pblica e
o resultado das polticas, programas e projetos pblicos, pautado em critrios de
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e proteo ao meio ambiente,
alm dos aspectos de legalidade.
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0103 TIPOS DE PROCESSOS OU DE PROCEDIMENTOS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 03 Pg.: 1/4


Assunto Cdigo
CAMPO DE APLICAO
DCF DIREO DE CONTROLE E FISCALIZAO


3. TIPOS DE PROCESSOS

3.1. Contas de Governo

O processo de Contas de Governo, tipo 148, autuado objetivando o Parecer Prvio das Contas
do(s) Chefe(s) do Poder Executivo Estadual e Municipal.

3.1.1 CONTAS DE GOVERNO DA ESFERA ESTADUAL

Na esfera estadual o processo de Contas de Governo autuado com a entrega ao TCE do Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria do 1 Bimestre, que ocorre at o dia 31 de maro do ano
corrente.

3.1.2 CONTAS DE GOVERNO DA ESFERA MUNICIPAL

Na esfera municipal as Contas de Governo so autuadas com o acompanhamento da gesto fiscal e
complementado pelos servios instrutivos com os documentos integrantes das contas anuais.

3.2. Contas de Gesto

O processo de Contas de Gesto, tipo 149, autuado objetivando o Julgamento das Contas dos
Administradores e Demais Responsveis.

3.2.1 CONTAS DE GESTO DA ESFERA ESTADUAL

3.2.2.1 Contas de Gesto dos Poderes do Estado.

Os processos de Contas de Gesto do Tribunal de Justia, Procuradoria-Geral de Justia,
Assembleia Legislativa, Tribunal de Justia Militar e Defensoria Pblica so autuados com a
entrega ao TCE do Relatrio de Gesto Fiscal do 1 Quadrimestre, que ocorre at o dia 31 de maio
do ano corrente.

3.2.2.2 Contas de Gesto dos demais rgos do Estado.

As Contas de Gesto dos demais rgos do Estado so compostas pelos relatrios de auditoria de
regularidade, inconformidades verificadas pelo servio instrutivo e as detectadas pelo controle
interno do prprio Estado.

3.2.2.3 Contas de Gesto das Entidades da Administrao Indireta Estadual

As Contas de Gesto das entidades da administrao indireta estadual (autarquias, fundaes,
sociedades de economia mista, consrcios e empresas pblicas) so compostas pelos relatrios de
auditoria de regularidade, inconformidades verificadas pelo servio instrutivo e as detectadas pelo
controle interno do prprio Estado.
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0103 TIPOS DE PROCESSOS OU DE PROCEDIMENTOS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 03 Pg.: 2/4


Assunto Cdigo


3.2.2 CONTAS DE GESTO DA ESFERA MUNICIPAL

3.2.2.1 Contas de Gesto dos Executivos Municipais

As Contas de Gesto dos Executivos Municipais so compostas pelos relatrios de auditoria de
regularidade, inconformidades verificadas pelos servios instrutivos e as detectadas pelo controle
interno do prprio municpio.

3.2.2.2 Contas de Gesto dos Legislativos Municipais

As Contas de Gesto dos Legislativos Municipais so compostas pelo relatrio de
acompanhamento da gesto fiscal, relatrios de auditoria de regularidade, inconformidades
verificadas pelos servios instrutivos e as detectadas pelo controle interno do prprio municpio.


3.2.2.3 Contas de Gesto das Entidades da Administrao Indireta Municipal

As contas de gesto das entidades da administrao indireta municipal (autarquias, fundaes,
sociedades de economia mista, consrcios e empresas pblicas) so compostas pelos relatrios de
auditoria de regularidade, inconformidades verificadas pelos servios instrutivos e as detectadas
pelo controle interno do prprio municpio.


3.3. Registro de Atos de Pessoal

Os Processos que analisam os atos de pessoal so autuados pelo tipo 8 - Auditoria de Admisses,
tipo 125 Auditoria de Atos Derivados de Pessoal e tipo 1 Inativao.

Ver Manual de Auditoria - Volume 2 Exame da Legalidade dos Atos de Admisso de Pessoal e
Derivados e documentos de gesto da SAPI Superviso de Admisses, Penses e Inativaes.

3.3.1 REGISTRO DE ATOS DE PESSOAL NA ESFERA ESTADUAL

Na esfera estadual, o exame dos atos de admisso e derivados de pessoal so auditados em plano
operativo anual especfico. Os Servios de Auditoria devero programar as auditorias de
admisses, tendo como referncia as diretrizes determinadas pela Direo de Controle e
Fiscalizao.

Os Processos de Admisses e de Atos Administrativos Derivados de Pessoal sero autuados se
houver atos admissionais a serem examinados.

3.3.2 REGISTRO DE ATOS DE PESSOAL NA ESFERA MUNICIPAL

Na esfera municipal, o exame dos atos de admisso e derivados de pessoal so auditados em plano
operativo anual especfico, nos meses de julho e agosto, por todos os Servios de Auditoria, desde
que o nmero de atos a serem examinados justifique tais verificaes in loco ou no perodo das
auditorias de regularidade.

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0103 TIPOS DE PROCESSOS OU DE PROCEDIMENTOS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 03 Pg.: 3/4


Assunto Cdigo

3.4. Inspees e Auditorias

As matrias objeto de exame so as elencadas a partir do Volume 3 do Manual de Auditoria.

3.4.1 - Inspeo Especial

o processo tipo 36, originrio de determinao da Presidncia, conforme descrito no subitem
2.4.2.2 do MT-DCF-0102 e tem rito estabelecido em normativo prprio.

3.4.2 - Inspeo Extraordinria

o processo tipo 37, originrio de determinao do Tribunal Pleno, conforme descrito no subitem
2.4.2.3 do MT-DCF-0102 e tem rito estabelecido em normativo prprio.


3.4.3 Auditorias de Regularidade

As auditorias de regularidade dos rgos e entidades estaduais e municipais so planejadas em
planos operativos anuais prprios, atendendo a matriz de seletividade, em cada exerccio, a partir
de critrios objetivos, guardando especificidades de cada esfera.

As auditorias de regularidades so executadas com exerccio em curso e/ou findo.


3.4.4 Auditoria Operacional
A Auditoria Operacional, tipo 117, tem rito estabelecido em normativo prprio.
Ver Volume 12 Manual de Auditoria Operacional.


3.4.5 - Anlise da Evoluo Patrimonial de Agente Pblico

Processo tipo 143, que objetiva o exerccio do controle de variao patrimonial e de sinais de
enriquecimento ilcito por agente pblico e sobre a obrigatoriedade da apresentao de declarao
de bens e rendas no exerccio do cargo, funo ou empregos pblicos; tem rito estabelecido em
normativo prprio.


3.5 Histrico de Tipos de Processo para fins de Consulta Exerccios anteriores

Considerando exclusivamente as informaes disponibilizadas no sistema CIP, as CONTAS
ANUAIS tm sido apreciadas, nos ltimos anos, com as seguintes denominaes:

3.5.1 - At 2006
Parecer Prvio e Julgamento das Contas analisados em vrios processos e consolidados nos
processos de PRESTAO DE CONTAS e TOMADA DE CONTAS.

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0103 TIPOS DE PROCESSOS OU DE PROCEDIMENTOS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 03 Pg.: 4/4


Assunto Cdigo
Prestao de Contas para os Executivos (tipo 9) e Tomada de Contas (tipo 10) para os
Legislativos, Administrao Direta Estadual (Poderes e Secretarias) e demais entidades da
Administrao Indireta estadual e municipal compreendendo a consolidao e anlise dos
documentos apresentados pelo administrador e dos processos de auditoria (tipo 27), processos de
inspees especiais (tipo 36) ou extraordinrias (tipo 37), processo de prestao de contas da
gesto fiscal (tipo 88) e Tomada de Contas Especial (tipo 12).

3.5.2 - De 2007 a 2011
Unificao dos Processos de Prestao de Contas e Tomadas de Contas com os processos de
auditoria de regularidade, denominados processo de contas.

Processo de Contas Executivo (tipo 119) e Processo de Contas Outros (tipo 120) para os
Legislativos, Administrao Direta Estadual (Poderes e Secretarias) e demais entidades da
Administrao Indireta estadual e municipal, sendo iniciados pelos procedimentos de auditoria e
consolidando-se com os documentos das contas anuais e com o processo de prestao de contas da
gesto fiscal.

No exerccio de 2011, excepcionalmente, o TCE-RS no emitiu o parecer prvio pelo
atendimento a LRF e a gesto fiscal, apesar da manuteno do processo (PCGF), o qual foi
considerado como um dos itens do processo de contas.

At 2011, na esfera municipal, a emisso de parecer prvio e o julgamento das contas foram
executados de forma unificada - no mesmo processo ou no conjunto de processos.

A partir de 2012, o Parecer Prvio das Contas do Governador e dos Prefeitos ser processado nas
Contas de Governo, enquanto que o julgamento de todos os administradores ser em Contas de
Gesto.


TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0104 CONTEDO DOS PROCESSOS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 05 Pg.: 1/2


Assunto Cdigo
CAMPO DE APLICAO:
DCF DIREO DE CONTROLE E FISCALIZAO



4. CONTEDO DOS PROCESSOS

De acordo com o RITCE, todos os processos sero distribudos aps sua autuao. Desta forma, a
distribuio a primeira pea processual em todos os processos.

4.1 - Processos de Contas de Governo - Executivos

Composto pela documentao e instruo tcnica de acompanhamento da Gesto Fiscal, os
documentos encaminhados pelo administrador e o Relatrio e Parecer sobre as Contas de
Governo, conforme Resoluo prpria.

O processo ser instrudo pelo SAIPAG/SAICE, no mbito estadual, enquanto que, no mbito
municipal a instruo deste processo compartilhada pelo SAG/SAM e SIM I e SIM II/SICM.


4.2 - Processos de Contas de Gesto Todos os Administradores

No que se refere aos procedimentos de auditoria, composto pela Ordem de Auditoria, Ofcio de
Apresentao (exceto os elaborados mediante Consulta Informatizada), Documentao
Comprobatria e Relatrios de Auditorias de Regularidade
i
.

As contas de gesto dos Legislativos tambm recepcionam a documentao e a instruo tcnica
de acompanhamento da Gesto Fiscal e sua instruo compartilhada pelos Servios de Auditoria
e SAG/SAM.

As contas de gesto dos Executivos so instrudas pelos Servios de Auditoria (SAM) e pelos
Servios Instrutivos da SICM (SIM I e SIM II).

No mbito estadual, as Contas de Gesto dos Poderes do Estado, que tambm recepcionam a
documentao e a instruo tcnica de acompanhamento da gesto fiscal e sua instruo, so
compartilhadas pelos servios de auditoria (SAIPAG/SAAS/SAEFI) e instrudas pelos Servios
Instrutivos da SAICE (SIES/SAIPAG).

As demais contas de gesto dos rgos do Estado so instrudas pelos Servios de Auditoria da
SAICE (SAAS/SAEFI/SAIPAG) e pelos Servios Instrutivos da SAICE (SIES/SAIPAG).

Os papis de trabalho do auditor no so inseridos nos processos. So disponibilizados de forma
eletrnica na pasta INFO de cada um dos Servios.


4.3. Registro de Atos

4.3.1 - PROCESSO DE AUDITORIA DE ADMISSES

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0104 CONTEDO DOS PROCESSOS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 05 Pg.: 2/2


Assunto Cdigo
Ver MT-DCF-0210 Procedimentos para Montagem do Processo, do Volume II.


4.3.2 PROCESSO DE ATOS ADMINISTRATIVOS DERIVADOS DE PESSOAL

Ver MT-DCF-0213 Atos Derivados, do Volume II.


4.4. Inspees e Auditorias

4.4.1 - PROCESSO DE INSPEO ESPECIAL

composto por: Documentos de aprovao pela Presidncia; Ordem de Inspeo; Ofcio de
Apresentao; Documentao Comprobatria; Relatrio de Inspeo Especial e Folha de
Encaminhamento ou de despachos (da Equipe, da Coordenao e da Superviso).

No mbito da DCF, quando o processo de Inspeo Especial for utilizado para a proposio de
medida acautelatria ao invs de Relatrio de Inspeo Especial ser elaborada a Informao.


4.4.2 - PROCESSO DE INSPEO EXTRAORDINRIA

composto por: Documentos de aprovao pelo Tribunal Pleno; Ordem de Inspeo; Ofcio de
Apresentao; Documentao Comprobatria; Relatrio de Inspeo Extraordinria e Folha de
Encaminhamento ou de despachos (da Equipe, da Coordenao e da Superviso).


4.4.3 - PROCESSO DE ANLISE DA EVOLUO PATRIMONIAL DE AGENTE PBLICO

Ver Normativo.


4.4.4 - PROCESSO DE AUDITORIA OPERACIONAL

Ver Volume XII Procedimentos de Auditoria Operacional.


i
Referncias tarjadas em amarelo indicam a existncia de formulrios padronizados disponibilizados em rede
(Word>Modelos>STs-Manual de Auditoria).
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MT-DCF-0105 MONTAGEM DOS PROCESSOS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 10 Pg.: 1/3


Assunto Cdigo
CAMPO DE APLICAO:
DCF DIREO DE CONTROLE E FISCALIZAO



5. MONTAGEM DOS PROCESSOS

A montagem de todos os Processos de Contas de Gesto, de Contas de Governo, de Inspees e de
Representao realizada em meio fsico (em papel) e em meio virtual (sistema PVR).

5.1 - Numeraes, Incluso e Supresso de Documentos

As folhas em papel devero ser autuadas com carimbo de identificao do Tribunal de Contas,
numeradas e rubricadas, no canto superior direito. No ser admitida numerao sequencial do
tipo 25A, 25B, 25C etc.

Nos casos que se fizer necessria a incluso de documentao comprobatria, que acarrete a
renumerao de folhas, basta riscar com um X o carimbo anterior e recarimbar as folhas com a
numerao correta.

Caso haja supresso de documentao comprobatria, para no se ter que recarimbar muitos
documentos, pode ser inserida uma folha denominada Termo de Supresso de Documentos. A
referida folha servir de justificativa do intervalo sem numerao no processo. Somente com a
utilizao dessa folha poder haver espaos vazios de numerao entre os documentos do
Processo.


5.2 - Nmeros de Folhas e Ordem da Documentao

Dever ser observado, na montagem do processo, o nmero mximo de 350 folhas por volume
(capa) e a seguinte sequncia: Distribuio, Ordem de Auditoria, Ofcio de Apresentao,
Documentao Comprobatria e Relatrio de Auditoria ou de Inspeo.

Em atendimento s Diligncias do Relator, a documentao comprobatria ser inserida aps a
respectiva Informao.

Os relatrios complementares sero numerados e inseridos nos respectivos processos pelos
Servios de Suporte, aps a aprovao do Relator.


5.3. Outros Documentos Inseridos nos Processos

5.3.1. TERMO DE RECEBIMENTO E ANEXAO DE DOCUMENTOS

Quando os administradores das unidades auditadas enviarem manifestaes relativas aos relatrios
de auditoria, ainda na fase de acompanhamento, devero anex-las ao respectivo processo,
precedida de Termo de Recebimento e Anexao de Documentos ao Processo, cuja folha tambm
recebe numerao.

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL - TCE/RS

MT-DCF-0105 MONTAGEM DOS PROCESSOS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 10 Pg.: 2/3


Assunto Cdigo
Nos Processos de Contas, deve ser verificado, preliminarmente, se o despacho do Conselheiro-
Relator, em cada processo, informou ao Administrador a possibilidade de o mesmo manifestar-se
sobre os apontamentos do relatrio e que tais manifestaes, em tese, seriam consideradas para
fins da elaborao do Relatrio Final. Em caso contrrio, deve o Servio de Auditoria entrar em
contato com a respectiva Superviso para serem tomadas providncias retificativas.

Os relatrios de auditoria que no contm inconformidades/irregularidades no so encaminhados
aos administradores para esclarecimentos espontneos, de forma que o respectivo processo no
conter nem o despacho nem o termo referido.


5.3.2. PROCURAO

O processo, na fase de auditoria, poder conter Procurao quando os Esclarecimentos
Espontneos forem assinados pelo Representante Legal do Administrador, devendo tal situao
ser identificada na capa do processo.


5.3.3. TERMO DE VISTA

O processo, na fase de auditoria, poder conter Termo de Vista, sempre que o Administrador ou
Representante Legal (com Procurao no ato ou j identificado nos autos do processo) venham a
consultar o processo no Servio Regional de Auditoria ou na Sede.


5.3.4. REQUERIMENTO DE CPIA

O processo, na fase de auditoria, poder conter Termo de Requerimento de Cpia. Para o
fornecimento de cpia impressa deve ser observada normativa prpria.

5.3.5. TERMO DE RETIFICAO

Os Administradores podem acessar, via web, todo o contedo de seus processos, a partir do
momento em que ele tramitado para fora da Superviso. Desta forma, todos os documentos
inseridos no sistema PVR passaro para a situao privado.

A partir da, toda e qualquer alterao dever ser realizada mediante termo de retificao,
utilizando-se o Termo de Retificao.

As retificaes podero ser de mrito ou formais.

As retificaes formais, tais como correo de grafia no nome do administrador, de paginao,
de referncia a determinado documento, etc., sero processadas pelos prprios Servios de Apoio.

Quando se tratar de retificao no mrito:

a) A instruo tcnica original permanecer no processo e no sistema PVR e ser tornada sem
efeito, contendo tal registro na primeira folha retificada referindo a pgina/folha do termo
(manual, no processo fsico e virtual, pelos Servios de Suporte);

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MT-DCF-0105 MONTAGEM DOS PROCESSOS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 10 Pg.: 3/3


Assunto Cdigo
b) A instruo tcnica retificada ser inserida na ordem sequencial do processo e inserida no PVR
como Tipo Termo de Retificao + identificao do tipo de documento, por exemplo: Relatrio
de Auditoria, Instruo Tcnica etc.

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MT-DCF-0106 SELETIVIDADE E PLANO OPERATIVO ANUAL DE AUDITORIAS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 06 Pg.: 1/2


Assunto Cdigo
CAMPO DE APLICAO
DCF DIREO DE CONTROLE E FISCALIZAO


6. SELETIVIDADE E PLANO OPERATIVO ANUAL DE AUDITORIAS

Para a elaborao da matriz de seletividade, utilizado o sistema MTZ Matriz de Risco e,
para a elaborao e acompanhamento do Plano Operativo Anual de Auditorias, utilizado o
sistema ICE Plano Operativo.


6.1. Esfera Estadual
No mbito da rea estadual, duas Matrizes de Risco, sendo uma para cada Servio de Auditoria,
classificam em ordem decrescente, de 100 para ZERO pontos, o grau de risco associado a cada
jurisdicionado de modo a balizar o Plano Operativo Anual, representando de forma ponderada a
composio do grau de risco, atravs das avaliaes dos fatores de materialidade, relevncia e
criticidade de cada jurisdicionado:
6.1.1 MATERIALIDADE

6.1.1.1 - Fator Despesa empenhada do ano anterior para os jurisdicionados regidos pela LF n
4320/64 ou operacional do ano anterior para os regidos pela LF n 6404/76 na base logartmica.
Origem: sistema informatizado ou balanos da empresas.
6.1.2 RELEVNCIA

6.1.2.1 - Fator Deciso do Tribunal Pleno - Parecer ou Deciso do ltimo Exerccio Julgado
pontuado conforme tipos de Deciso

Origem: sistema informatizado

6.1.2.2 - Fator reas/Temas Prioritrios: utilizado para pontuar os jurisdicionados cujas
reas/temas so de interesse do Parecer Prvio, demandando avaliao da auditoria. Utilizado
tambm pelos Servios de Auditoria para incorporarem pontos aos jurisdicionados em reas/temas
importantes e no avaliadas na Materialidade.

ORIGEM: Parecer Prvio e Servios de Auditorias Estaduais

6.1.3 - CRITICIDADE

6.1.3.1 - Fator ICEs: classifica em faixas a quantidade de informaes para o controle externo do
exerccio anterior, de forma a mensurar uma demanda recorrente.

6.1.3.2 - Avaliao da Equipe de Auditoria: atuao Qualitativa dos Controles Efetuados pelo
Jurisdicionado em suas reas Crticas.
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MT-DCF-0106 SELETIVIDADE E PLANO OPERATIVO ANUAL DE AUDITORIAS


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 06 Pg.: 2/2


Assunto Cdigo

6.1.3.3 - Danos ao Errio Apontados em Relatrio: indicador que avalia o contedo em termos de
valor de dano passvel de restituio apontado no ltimo relatrio de auditoria no julgado.


Os procedimentos a serem adotados para a Programao do Plano Operativo Anual de Auditorias da
rea estadual sero estabelecidos por meio de Memorando Circular conforme diretrizes
estabelecidas pela Direo de Controle e Fiscalizao.


6.2. Esfera Municipal

No mbito municipal, a matriz de seletividade estadualizada, conjugando os dados dos 497
municpios do Estado do Rio Grande do Sul. Entretanto, considerando o porte dos municpios e o
volume de demandas extraordinrias na Regio Metropolitana, os Servios de Auditoria da Sede
recebem tratamento diferenciado dos Servios Regionais de Auditoria.

6.2.1 - RELEVNCIA

Os critrios de relevncia adotados pela Superviso de Auditoria Municipal para a matriz de
seletividade so: RECEITA, POPULAO e IDESE ndice de Desenvolvimento
Scioeconmico.

6.2.2 CRITICIDADE

Os itens de criticidade adotados pelos Servios de Auditoria Municipal para a alocao de crdito
de auditorias so: julgamentos e pareceres anteriores, conhecimento da equipe, atuao do
controle interno, nmero de demandas de ouvidoria/denncias, entre outros.

6.2.3 CRDITOS DE AUDITORIAS

A partir da disponibilidade de recursos humanos em cada um dos Servios de Auditoria e do
perodo determinado para a execuo do Plano Operativo Anual de Auditorias, a Superviso de
Auditoria prope a alocao de crditos de auditoria de acordo com o resultado da matriz de
seletividade, a fim de que cada um dos jurisdicionados tenha tratamento isonmico.

6.2.4 PLANO OPERATIVO ANUAL DE AUDITORIAS

O Plano Operativo Anual de Auditorias, no mbito municipal, executado em trs ciclos distintos:
a) Auditorias de Regularidade, item Obras e Servios de Engenharia de Julho do ano em
curso a Junho do ano subsequente;
b) Auditoria de Admisses de Julho a Setembro do ano em curso;
c) Auditorias de Regularidade, demais itens de Setembro do ano em curso a Junho do ano
subsequente.


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MT-DCF-0107 PLANEJAMENTO DE AUDITORIAS E DE INSPEES


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 10 Pg.: 1/5


Assunto Cdigo
CAMPO DE APLICAO
DCF DIREO DE CONTROLE E FISCALIZAO


7. PLANEJAMENTO DE AUDITORIAS E DE INSPEES

7.1. Planejamento das Inspees

Por se tratar de matrias especficas e pontuais, as inspees no possuem um padro especfico
de planejamento, e aplicam-se, no que couber, as regras de planejamento das auditorias de
regularidade.

7.2. Planejamento das Auditorias de Regularidade

Nas auditorias de regularidade, a fase de planejamento inicia pela consulta s fontes internas e
externas de subsdios ao planejamento. Tem prosseguimento pela definio dos pontos de
controle, temas relevantes e itens obrigatrios definidos pela Administrao.

O exame dos pontos de controle tem que ser compatibilizado, em funo do tempo disponvel, o
nmero de auditores, com o exame das matrias e quesitos provenientes de determinaes e com
o grau de complexidade da unidade a ser auditada.

Finalmente, estabelecido pela equipe de auditoria um elenco de quesitos e matrias a serem
verificadas in loco, de acordo com os critrios de prioridade.

Na fase de planejamento e quando necessrio, formalizar a solicitao de informaes e
documentos atravs de Requisio de Documentos e/ou Informaes.

Observao:
I - Os quesitos e procedimentos relativos ao planejamento das auditorias esto detalhados nos
Procedimentos Operacionais Padro POPs dos Servios da Superviso de Auditoria e
Instruo de Contas Estaduais SAICE ou em Memorandos Circulares da Superviso de
Auditoria Municipal.

7.2.1. FONTES INTERNAS E EXTERNAS DE SUBSDIOS AO PLANEJAMENTO

A Equipe de Auditoria deve buscar, em fontes internas e externas, elementos que permitam o
pleno conhecimento do rgo ou entidade que ir auditar: quanto aos seus objetivos
institucionais e legislao aplicvel; quanto s prticas administrativas e contbeis; quanto
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MT-DCF-0107 PLANEJAMENTO DE AUDITORIAS E DE INSPEES


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 10 Pg.: 2/5


Assunto Cdigo
determinao dos critrios a serem adotados nas verificaes in loco e na elaborao do Relatrio
e dos Papis de Trabalho.

7.2.1.1. Fontes Internas

Entre as fontes internas, citam-se as seguintes:

a) Sistemas Corporativos do TCE e informaes produzidas pelo CGEX;
b) Resolues, Instrues Normativas e Memorandos Circulares vigentes;
c) Relatrios e papis de trabalho de auditoria de perodos anteriores e respectivas anlises de
esclarecimentos;
d) Decises dos processos dos ltimos exerccios;
e) Pareceres da Auditoria e Informaes da Consultoria Tcnica aprovadas pelo Tribunal Pleno; e
f) Pareceres da Gesto Fiscal e seus respectivos esclarecimentos.

7.2.1.2. Fontes Externas

Entre as fontes externas, citam-se as seguintes:
a) Relatrios do controle interno;
b) Relatrios de auditorias independentes ou contratadas;
c) Legislao aplicvel ao rgo ou entidade (inclusive o Sistema BLM); e
d) Sistemas disponibilizados pelos jurisdicionados.

Observao:
I - As Equipes de Auditoria, obrigatoriamente, devero conferir a legislao em vigor, nas
Unidades Auditadas, quando das verificaes in loco, pois eventuais alteraes podero
redirecionar a prioridade dos itens a serem auditados;
II - A legislao atualizada imprescindvel para a fundamentao legal das inconformidades
constantes nos Relatrios de Auditoria;
III - A conferncia da legislao aplicvel tambm ser utilizada para manter atualizada a Base
de Legislao Municipal - BLM. Este sistema deve ser informado, atravs de meio magntico
fornecido pelas Unidades Auditadas, das alteraes ocorridas na legislao municipal, nos termos
de normativa prpria.
d) Estudos, diagnsticos e levantamentos realizados por entidades especializadas ou pelo prprio
TCE-RS;
e) Atas de reunies e de assembleias;
f) Denncias encaminhadas ao Tribunal ou veiculadas na Imprensa.
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MT-DCF-0107 PLANEJAMENTO DE AUDITORIAS E DE INSPEES


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 10 Pg.: 3/5


Assunto Cdigo

7.2.2. DEFINIO DOS PONTOS DE CONTROLE

A definio dos pontos de controle da unidade a ser auditada faz parte da fase de planejamento
das auditorias. So aquelas matrias ou quesitos que devem ser examinados preferencialmente,
com a exceo das determinaes decorrentes de decises de processos ou do Sistema ICE e dos
temas relevantes definidos pela Administrao, face s caractersticas da unidade auditada
evidenciadas atravs dos ltimos relatrios de auditoria, de riscos de danos ao errio ou de
infringncia ao princpio constitucional da moralidade, bem como de alteraes da legislao
aplicvel que repercutem na unidade auditada. Podem ser estabelecidos pelas Supervises, nos
Memorandos Circulares das Diretrizes do Plano Operativo de Auditoria.

7.2.3. DESCRIO DO PLANEJAMENTO NOS PAPIS DE TRABALHO

A descrio do planejamento realizada nos papis de trabalho, no qual constar um tpico
denominado PLANEJAMENTO DA AUDITORIA (em itlico, letras maisculas e sem negrito).
Esse tpico no ter numerao e constar logo abaixo das informaes da folha de rosto dos
Papis de Trabalho.

7.2.3.1. Estrutura do Tpico sobre o Planejamento da Auditoria nos Executivos

a) Itens de exame obrigatrio definidos pela DCF
Nesta alnea estaro relacionadas os itens ou quesitos definidos como de exame obrigatrio pela
Superviso, por meio de Memorando Circular, para o Plano Operativo em vigor e para o tipo de
unidade auditada (executivos municipais, legislativos, empresas pblicas etc.), se for o caso, bem
como as determinaes do ICE.
Tambm contaro desta alnea as razes ou justificativas quando tais itens deixaram de ser
examinados.
b) Temas relevantes definidos pela DCF
Nesta alnea estaro relacionados os itens ou quesitos definidos como tema relevante, de acordo
com o tipo de unidade auditada.
Tambm constaro desta alnea as razes ou justificativas quando tais itens deixaram de ser
examinados.
c) Pontos de controle estabelecidos pela equipe
Nesta alnea sero listados os quesitos e as matrias que a equipe entende como necessrios de
serem examinados na auditoria a ser realizada, considerando os seguintes critrios:
o histrico das inconformidades graves (com danos financeiros e patrimoniais ao Errio)
constantes em relatrios de auditoria;
o teor das decises e das determinaes do ltimo processo de contas julgado no Tribunal;
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MT-DCF-0107 PLANEJAMENTO DE AUDITORIAS E DE INSPEES


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 10 Pg.: 4/5


Assunto Cdigo
os indcios de inconformidades, constantes em denncias e em ICEs, que possam causar
danos patrimoniais e financeiros ao Errio.
d) Informaes preliminares de apoio auditoria
Nesta alnea, constar a descrio da representatividade da amostra, de quantitativos e de
comparativos de ordem de grandeza relativos aos quesitos e matrias a serem examinados em
auditoria, listados nas alneas a e b, e nos quais sejam cabveis tais quantitativos e
comparaes.

Observao:
As alneas acima tero que constar, obrigatoriamente, no tpico Planejamento da Auditoria dos
executivos municipais.

7.2.3.2. Estrutura do Tpico sobre o Planejamento da Auditoria para os Demais rgos e
Entidades
A mesma estrutura vale para os papis de trabalho de rgos estaduais, legislativos municipais,
autarquias, fundaes, empresas pblicas e sociedades de economia mista, com as devidas
adaptaes s caractersticas da unidade auditada e da disponibilidade das informaes nos
sistemas informatizados.
A subdiviso do tpico entre alneas a, b, c e d facultativa nos legislativos e nas
entidades da esfera municipal.

7.2.3.3. Estrutura do Tpico sobre o Planejamento da Auditoria, quando houver, o Item Obras e
Servios de Engenharia
Quando houver engenheiro ou arquiteto na equipe, o tpico PLANEJAMENTO DE AUDITORIA,
nos papis de trabalho, ser acrescido dos seguintes quesitos:

Anlise de obras paralisadas, se houver, na alnea b.

Obras e servios de engenharia, se houver, na alnea d. Nesse quesito devero ser apresentados
os resultados das pesquisas nos sistemas SAD S e SISCOP, informando dados gerais relativos
s obras em andamento no exerccio, como n de obras e valor total contratado, e dados
especficos da amostra selecionada.

7.2.3.4. Estrutura do Tpico sobre o Planejamento da Auditoria a partir da segunda auditoria do
Exerccio
A partir da segunda auditoria do mesmo exerccio, o tpico Planejamento da Auditoria ser
simplificado e adaptado s verificaes pontuais que sero realizadas em decorrncia do
contedo do(s) relatrio(s) anterior(es) ou de denncias.

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MT-DCF-0107 PLANEJAMENTO DE AUDITORIAS E DE INSPEES


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 10 Pg.: 5/5


Assunto Cdigo
7.3. Planejamento das Auditorias de Admisses e de Atos Administrativos Derivados de
Pessoal

Nas auditorias de admisses e de atos administrativos derivados de pessoal, o planejamento
constar em papis de trabalho. Os papis de trabalho dos processos de admisso devem ser
confeccionados de acordo com as instrues descritas no Subitem 5.1 do MT-DCF-0205. Para a
elaborao dos papis de trabalho de atos derivados, deve-se utilizar o mesmo formulrio da
auditoria de regularidade, seguindo a estrutura descrita no MT-DCF-0213. Ambos devem ser
disponibilizados apenas na Pasta INFO.


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MT-DCF-0108 EXECUO DE AUDITORIAS E DE INSPEO


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 05 Pg.: 1/1


Assunto Cdigo
CAMPO DE APLICAO
DCF DIREO DE CONTROLE E FISCALIZAO


8. EXECUO DE AUDITORIAS E DE INSPEO

Os procedimentos de execuo de auditoria e de inspeo seguem o disposto na Seo
4400 das NAGS e nos demais volumes do Manual de Auditoria, a saber:


Volume 2 Procedimentos de Auditoria para o Exame da Legalidade dos Atos de Admisso
de Pessoal e de Atos Administrativos Derivados de Pessoal.

Volume 3 Procedimentos de Auditoria e Inspees para Administrao Direta Estadual.

Volume 4 Procedimentos de Auditoria e Inspees para Administrao Direta Municipal.

Volume 5 Procedimentos de Auditoria e Inspees para Autarquias.

Volume 6 Procedimentos de Auditoria e Inspees para Fundaes.

Volume 7 Procedimentos de Auditoria e Inspees para Sociedade de Economia Mista e
Empresas Pblicas.

Volume 8 Procedimentos de Auditoria Mediante Consulta Informatizada para a Esfera
Estadual.

Volume 9 Procedimentos de Auditoria Mediante Consulta Informatizada para a Esfera
Municipal

Volume 10 Procedimentos de Auditoria e Inspees para Obras e Servios de Engenharia.

Volume 11 Procedimentos de Auditoria e Inspees em Gesto Ambiental.

Volume 12 Procedimentos de Auditoria Operacional.

Volume 13 Procedimentos para Auditoria e Inspees de Tecnologia da Informao.

Volume 14 Procedimentos para Auditoria de Projetos Cofinanciados por Organismos
Internacionais.
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MT-DCF-0109 RELATRIOS DE AUDITORIAS E DE INSPEES


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 07/05/2013 Reviso: 07 Pg.: 1/7


Assunto Cdigo
CAMPO DE APLICAO
DCF DIREO DE CONTROLE E FISCALIZAO


9. RELATRIOS E PAPIS DE TRABALHO DE AUDITORIAS E DE
INSPEES


9.1 Relatrios e Papis de Trabalho

O relatrio de auditoria de regularidade refere-se, basicamente, exposio
circunstanciada das irregularidades verificadas no rgo ou entidade auditada no perodo examinado,
enquanto que o relatrio de inspeo (especial ou extraordinria) dever conter todas as informaes
necessrias compreenso do(s) fato(s) objeto(s) de exame.

Os papis de trabalho pressupem a existncia do respectivo Relatrio, onde constaro as
demais informaes relevantes sobre a inspeo e a auditoria de regularidade.

O relatrio complementar no acompanhado por papis de trabalho, uma vez que ele s
elaborado quando detectadas irregularidades de exerccios anteriores, j auditados.


9.2 Tipos de Relatrios

a) Relatrio e Parecer sobre as Contas de Governo;
b) Relatrio de Auditoria de Regularidade;
c) Relatrio de Auditoria de Admisses;
d) Relatrio de Auditoria de Atos Administrativos Derivados de Pessoal;
e) Relatrio de Inspeo Extraordinria;
f) Relatrio de Inspeo Especial;
g) Relatrio Complementar;
h) Relatrio de Verificao de Cumprimento de Deciso;
i) Relatrio de Auditoria Operacional;
j) Relatrio de Auditoria de Projetos Cofinanciados;
k) Informao.


9.3 - Organizaes dos Itens por rea de Exame

Os grandes itens do relatrio, assim como dos papis de trabalho, devem necessariamente
corresponder a uma das reas de exame, tais como:

- Aes e Servios Pblicos de Sade
- Administrao de Materiais e do Patrimnio
- Administrao de Pessoal
- Administradores Responsveis
- Agentes Polticos
- Anlise Econmico-Financeira
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MT-DCF-0109 RELATRIOS DE AUDITORIAS E DE INSPEES


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 07/05/2013 Reviso: 07 Pg.: 2/7


Assunto Cdigo
- Atividades Operacionais
- Atos Administrativos Derivados de Pessoal
- Auditoria Interna
- Concesses e Permisses de Servios Pblicos
- Conselhos Municipais
- Conselho Tutelar
- Convnios, Ajustes e Termos de Cooperao Tcnica.
- Demonstraes Contbeis
- Despesas
- Despesas Operacionais
- Diretoria e Conselhos
- Fundos Especiais
- Gesto Ambiental
- Limites Constitucionais dos Legislativos
- Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
- Obras e Servios de Engenharia
- Organizao das Informaes Para o Controle Externo
- Origem e Constituio
- Procedimentos Licitatrios e Contratos
- Receitas
- Receitas Operacionais
- Regime Prprio de Previdncia
- Sistema Administrativo-Organizacional
- Sistema de Controle Interno
- Sistema de Planejamento e Execuo Oramentria
- Tesouraria e Gesto do Ativo Disponvel

Nos papis de trabalho tambm tem um item denominado Solicitaes e Informaes
que agregam demais informaes no vinculadas aos itens propriamente.


9.4 Relatoria das Matrias

9.4.1 CRITRIOS DE REDAO

A redao das matrias deve atender ao disposto no item 4703.1 das NAGs (MT-DCF-
0101).

Para fundamentar as concluses do relatrio, devem ser obtidas evidncias relevantes,
confiveis e suficientes, de acordo com o item 4409 das NAGS (MT-DCF-0101), e:

a) Referenciao da Documentao Comprobatria - aps a descrio dos fatos, deve ser
feita referncia, entre parnteses, das folhas do processo onde se encontram os documentos
comprobatrios, na seguinte forma, como exemplo: (fls. 60 a 64);
b) Repercusso Financeira - sempre que possvel, de forma a contextualizar o
apontamento, deve ser quantificada a repercusso financeira do fato, pois valoriza e demonstra a
dimenso do aponte tcnico.
c) Valores passveis de ressarcimento - quando se tratar de matria passvel de
ressarcimento ao errio, necessariamente, devem ser quantificados os valores, com as respectivas datas
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MT-DCF-0109 RELATRIOS DE AUDITORIAS E DE INSPEES


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 07/05/2013 Reviso: 07 Pg.: 3/7


Assunto Cdigo
de pagamento da despesa ou da ocorrncia do fato gerador, como nas renncias de receita, com a
documentao comprobatria correspondente; e
d) Enquadramento Legal as inconformidades relatadas devem evidenciar o no
cumprimento a dispositivos normativos, tais como a Constituio Federal, legislao ordinria,
resoluo do TCE etc, no podendo haver enquadramento em disposies penais que extrapolam a rea
de competncia do Tribunal.


9.4.2 - INCONFORMIDADES PASSVEIS DE RESSARCIMENTO AO ERRIO

9.4.2.1. Necessidade de Deixar Explcita Essa Situao

Sempre que a inconformidade relatada envolver valores passveis de devoluo ao Errio,
essa situao dever ser expressa no relatrio, relacionando os valores e as respectivas datas de
ocorrncia.


9.4.2.2. Responsabilizao do Administrador

Com relao responsabilizao do administrador cujos fatos tenham ocorrido em mais
de um exerccio, devem ser adotados os seguintes procedimentos, exemplificativamente:

a) as glosas de valores somente devero ser sugeridas no processo do exerccio em que
efetivamente ocorrerem os pagamentos;
b) para as despesas irregulares apenas empenhadas, ou empenhadas e liquidadas no
exerccio A, mas pagas no exerccio B (considerado este como qualquer exerccio posterior ao
exerccio A), a irregularidade dever ser relatada no Processo do exerccio A com a sua
quantificao financeira, especificando as datas de empenho e de liquidao da despesa, alm de constar
a observao de que o pagamento no ocorreu dentro do perodo examinado, como forma de subsidiar
ao Conselheiro-Relator.
c) na situao descrita na alnea b, ser sugerida a glosa de valores no processo do
exerccio B nas seguintes situaes:
c.1) quando o administrador do exerccio B for o mesmo do exerccio A;
c.2) quando o administrador do exerccio B no for o mesmo do exerccio A, mas for
identificada irregularidade na liquidao da despesa, como, exemplificativamente, a no prestao dos
servios, a no entrega dos bens, e/ou a realizao de despesa sem previso legal.
d) quanto s despesas empenhadas no exerccio A, mas liquidadas e pagas no exerccio
B, a glosa deve ser apontada por quem efetivamente liquidou e pagou, ou seja, o administrador do
exerccio B, sem prejuzo da responsabilidade quanto ao julgamento das contas a quem deu causa;
e) nas situaes em que o pagamento de despesa irregular no tiver ocorrido no exerccio
sob exame, dever a Equipe de Auditoria colocar a matria no Sistema ICE Itens a Auditar, para ser
verificada, em prxima auditoria, a ocorrncia, ou no, das situaes descritas na alnea c.

9.4.3. DOCUMENTAO COMPROBATRIA

9.4.3.1. Comprovao Das Inconformidades

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O relatrio de auditoria elaborado para propiciar o julgamento com base nos fatos ali
relatados e documentados, sendo necessrio que nele constem todos os elementos necessrios para a
comprovao dos mesmos.
O nus da prova da Equipe, a quem cabe comprovar a inconformidade/regularidade,
no podendo ser feitas afirmaes que no estejam plenamente comprovadas com documentos, nem
quaisquer tipos de insinuaes ou juzos de valor sobre os fatos relatados.
Por ser essencialmente tcnico, devem ser evitadas expresses do tipo S.M.J. e S.M.E.
Se a matria j foi abordada em relatrios anteriores, mas ainda no h deciso no
respectivo processo, caber Equipe de Auditoria decidir sobre a convenincia, ou no, de fazer essa
referncia no relatrio que est sendo elaborado (a Equipe poder entender como mais prudente aguardar
os esclarecimentos e/ou a respectiva anlise dos mesmos, para no gerar possvel vinculao
processual).
Quando j tiver ocorrido deciso, as inconformidades reincidentes devem ser destacadas,
citando-se as alneas de recomendao, alerta e/ou advertncia ao Gestor, expressa nas Decises
Camerais e/ou Plenrias e o nmero do respectivo processo.
Convm salientar que o termo reincidncia, na inteno de fazer referncia a
apontamentos em outros exerccios, dever ser utilizado com cautela, e somente quando houver deciso
transitada em julgado neste Tribunal.

9.4.3.2. Cpias Utilizadas, Destaques e Sequncia

Deve-se ter cuidado especial no tocante qualidade das cpias inseridas no processo,
evitando-se fazer anotaes para elucidar informaes ilegveis.

Podero ser feitas identificaes nos documentos para melhor localizao de certas
informaes, como, por exemplo, sublinhar com caneta esferogrfica vermelha a parte do texto
constante no documento que foi citada no relatrio. No podem ser utilizadas canetas do tipo marca-
texto, pois prejudicam a legibilidade de novas cpias que venham a ser feitas.

Deve ser observada uma coerncia na ordenao dos documentos comprobatrios com a
seqncia das matrias abordadas no relatrio ou na informao.

No devero ser anexados mais de um exemplar de cada documento. Quando um mesmo
documento servir para evidenciar diversas irregularidades (ex.: declarao das datas de pagamento da
folha dos servidores), dever ser feita referncia junto ao aponte no relatrio, folha em que esta estiver
anexada.

9.4.3.3. Documentos Com Frente e Verso

Nos documentos que contiverem, no verso, matrias que so citadas no relatrio como
inconformidades, essa situao dever ser referida quando da citao dos documentos no relatrio da
seguinte forma: Exemplo: (fls 14 a 16, 17, frente e verso, e 18, verso)

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Ou seja, dizem respeito ao que foi apontado, no relatrio, as folhas 14 a 16 (apenas a
frente), a folha 17 (frente e verso) e a 18 (apenas o que est no verso).

A parte do verso do documento no carimbada nem numerada.

9.4.3.4. Documentos Com Vrias Pginas

Nas situaes em que se faa necessrio anexar documentos com um nmero de pginas
expressivo (por exemplo, uma lei municipal ou um contrato de prestao de servios), podero ser feitas
cpias, apenas, da primeira e da ltima pginas (que identifiquem a natureza do documento as partes
envolvidas e a data) e da pgina em que consta o artigo ou a clusula referida no relatrio, tendo o
cuidado de verificar se no existe correlao com outros dispositivos do documento anexado.

9.4.3.5. Plantas Baixas e Outros Documentos de Engenharia

Nas situaes em que documentos de engenharia, fora do padro de papel A-4, forem
trazidos como documentao comprobatria, a insero ao processo poder ser realizada no original
(tamanho grande). Entretanto, para a insero no processo virtual ser necessria a reproduo de tantas
folhas A-4 quantas forem necessrias at a abrangncia total da planta (2, 4, 6, 8 ou mais folhas A-4)
paginando-as de acordo com a quantidade utilizada.

9.4.3.6. Documentao Fotogrfica

Nas situaes em que as inconformidades/irregularidades forem ilustradas com
documentao fotogrfica, as fotografias devero ser fixadas nos formulrios apropriados com referncia
data e ao horrio em que foram tiradas. Os negativos sero acondicionados num envelope fechado,
fixado em uma folha, todos anexados ao processo junto aos demais documentos comprobatrios.

Quando se tratar de fotografias que no se constituem em prova principal de
irregularidades passveis de ressarcimento ao Errio (glosas), podero ser utilizadas fotos de mquinas
fotogrficas digitais (sem negativos). Caso contrrio, necessariamente, tm de ser utilizadas fotografias
comuns (com negativos em anexo).

9.4.3.7. Documentao Comprobatria, em Mdia

Nas situaes em que as inconformidades/irregularidades forem relatadas a partir de
documentao comprobatria, em mdia, trechos ou a ntegra devero ser transcritos ao corpo do
relatrio. A mdia original ser acondicionada num envelope, fixado em uma folha em branco, com
ttulo que traduza seu contedo, numerada e anexada ao processo (fsico e virtual) junto aos demais
documentos comprobatrios.
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Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 07/05/2013 Reviso: 07 Pg.: 6/7


Assunto Cdigo
As mdias no se constituem em prova principal de irregularidades passveis de
ressarcimento ao Errio (glosas). A mdia poder ser utilizada de forma complementar aos demais
documentos trazidos ao processo.

9.4.3.8. Utilizao de Formulrios Padronizados como Documentao Comprobatria

Nas situaes em que forem utilizados formulrios padronizados do TCE - Requisio de
Documentos e outros - para evidenciar irregularidades constantes no relatrio ou na informao, os
mesmos devero ser anexados como documentos comprobatrios.


9.4.4. REFERNCIA A DOUTRINAS E JURISPRUDNCIA

Quando for indispensvel a meno de doutrina e/ou jurisprudncia acerca da matria,
utilizar somente citaes de renomados doutrinadores (ex.: Hely Lopes Meirelles), ou mesmo de
Enunciados de Tribunais Superiores, essenciais para o entendimento da inconformidade, sem que se
resuma a essas citaes. Quanto aos doutrinadores, evitar adjetivaes do tipo saudoso,
inesquecvel, etc.


9.4.5. ESTRUTURA DOS RELATRIOS

Os relatrios sero estruturados conforme segue:

a) Folha de Rosto, conforme modelos disponibilizados em rede.

b) Sumrio, quando houver mais de trs inconformidades;

c) Corpo do Relatrio;

d) Folha de Encaminhamento e Despachos da Coordenao e, em alguns casos, da prpria
Superviso.

Obs.: Para a disponibilizao em meio eletrnico, o nome do arquivo a ser adotado ser
sempre o nmero do processo, excluindo-se a identificao do TCE (nmero 0200 ou 0299), seguido do
nmero sequencial (2, 3, 4, ...) quando houver mais de um relatrio de um mesmo processo.


9.4.6. ESTRUTURA DOS PAPIS DE TRABALHO

Os papis de trabalho sero estruturados conforme segue:

a) Folha de Rosto, conforme modelos disponibilizados em rede.

b) Corpo dos Papis de Trabalho - Aps cada item de exame constaro as iniciais do APE
responsvel pelo exame daquele item;
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Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 07/05/2013 Reviso: 07 Pg.: 7/7


Assunto Cdigo

Obs.: Para a disponibilizao/arquivamento em meio eletrnico, o nome do arquivo a ser
adotado ser sempre o nmero do processo, excluindo-se a identificao do TCE (nmero 0200 ou
0299), acrescido das letras PT Papis de Trabalho e de nmero sequencial (2, 3, 4, ...) quando houver
mais de um papel de trabalho de um mesmo processo.


9.4.7. FORMATAO DOS DOCUMENTOS DE AUDITORIA

9.4.7.1. Configurao de Pgina, Recuos e Espaamentos entre linhas
- Conforme modelo vinculado ao Manual de Auditoria.

9.4.7.2. Fonte do Texto Normal
- Tipo: Times New Roman
- Tamanho: 12

9.4.7.3. Citaes
- Recuo da primeira linha (pargrafo): 3 cm
- Recuo deslocado esquerda: 2 cm
- Tamanho da fonte: 11 e padro itlico

9.4.7.4. Observaes das Tabelas e Quadros
- Fonte: 09
- Tipo: Times New Roman

9.4.7.5. Numerao das Folhas
As folhas do relatrio contm numerao centralizada na parte inferior da folha.

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MT-DCF-0110 DILIGNCIAS, PROCEDIMENTOS DE VERIFICAO E RELATRIOS COMPLEMENTARES


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 10 Pg.: 1/2


Assunto Cdigo
CAMPO DE APLICAO
DCF DIREO DE CONTROLE E FISCALIZAO


10. DILIGNCIAS, PROCEDIMENTOS DE VERIFICAO E RELATRIOS
COMPLEMENTARES


10.1. Diligncias (RITCE, artigo 48, inciso II)

Toda e qualquer nova interferncia, aps a concluso do exame pela auditoria, em
processos de inspeo ou de auditoria, determinada pelo Conselheiro Relator, so denominadas
Diligncias.

Para o cumprimento da Diligncia elaborada a Informao, que deve conter todas
as informaes ou elementos esclarecedores constantes do despacho e das demais
informaes/documentao da origem conforme formulrio disponibilizado em rede.

A Diligncia ser sempre determinada no prprio processo e a Informao e a
documentao comprobatria, se houver, ser inserida pelo prprio Servio.



10.2. Procedimentos de Verificao (RITCE, artigo 111, pargrafo nico)

A Direo de Controle e Fiscalizao poder, a qualquer tempo, determinar a
verificao e exame de determinada matria.

Para o cumprimento da Diligncia elaborada a Informao, que deve conter
informaes suficientes para a tomada de deciso quanto aos procedimentos a serem adotados,
como por exemplo a solicitao de autuao de processo de inspeo especial visando ao pedido
de medida acautelatria.

A Equipe de Auditoria sempre que detectar inconformidades relevantes e passveis
de sugesto de glosa, de matria que no constou da amostra de exerccios anteriores, em
processo com julgamento, tambm elaborar Informao a ser submetida Direo de Controle e
Fiscalizao.

O Procedimento de Verificao ser sempre desvinculado de processo e a
Informao e a documentao comprobatria, se houver, sero encaminhadas pelo sistema DOC.





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MT-DCF-0110 DILIGNCIAS, PROCEDIMENTOS DE VERIFICAO E RELATRIOS COMPLEMENTARES


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 10 Pg.: 2/2


Assunto Cdigo
10.3. Relatrios Complementares

A Equipe de Auditoria, sempre que detectar inconformidades relevantes e
passveis de sugesto de glosa, de matria que no constou da amostra de exerccios anteriores,
em processo pendente de julgamento, devero propor a elaborao de Relatrio Complementar.

O Relatrio Complementar, apesar de estar vinculado a um determinado processo,
encaminhado, juntamente com a documentao comprobatria, pelo sistema DOC. O mesmo
submetido ao Conselheiro-Relator, que determinar, ou no, sua insero ao processo, o que
executado pelos Servios de Suporte.



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MT-DCF-0111 RACD Relatrio de Acompanhamento de Cumprimento de Deciso


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 08 Pg.: 1/4


Assunto Cdigo
CAMPO DE APLICAO
DCF DIREO DE CONTROLE E FISCALIZAO



11. RELATRIO DE ACOMPANHAMENTO DE CUMPRIMENTO DE
DECISO


11.1. Objetivo

O Relatrio de Acompanhamento de Cumprimento de Deciso RACD objetiva
informar Direo-Geral sobre as providncias adotadas pelo rgo ou entidade responsvel pela
cobrana das CERTIDES DE DECISO - TTULOS EXECUTIVOS. Para cada Certido de Dbito
(restituies determinadas pelo TCE), ser produzido um Relatrio.

11.2. Da Imputao de Multas e Dbitos pelo TCE/RS

A Constituio da Repblica de 1988 reservou aos Tribunais de Contas a tarefa de julgar
as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da
administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo poder
pblico, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte
prejuzo ao errio, conferindo s suas decises eficcia de ttulo executivo, de acordo com o disposto no
3 do artigo 71, como segue:

Art. 71
3 As decises do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou multa tero eficcia de ttulo
executivo

No mbito do TCE-RS, os regramentos esto postos na Lei Orgnica do Tribunal de
Contas do Estado do Rio Grande do Sul, Regimento Interno e Resolues.

As competncias so as de aplicar multas e determinar ressarcimentos ao errio, em caso de
irregularidades ou ilegalidades e processar, julgar e aplicar multa referente infrao administrativa contra
a Lei de Finanas Pblicas.

Tambm est regrado que os dbitos e as multas imputados sero atualizados
monetariamente, desde a data da origem do fato causador do dano at o seu efetivo pagamento, segundo
indicadores a serem estabelecidos em Resoluo prpria.

Nos termos da legislao citada, caso de no cumprimento da deciso que fixa dbito
e/ou que impe multa, no prazo estabelecido, mediante recolhimento do valor devido, a ser comprovado
perante o Tribunal de Contas, ser extrada Certido de Deciso Ttulo Executivo, que expressa
crdito pblico no tributrio.

Uma vez emitida, a Certido de Deciso ser encaminhada Entidade Credora para
adoo das medidas de cobrana, administrativa ou judicial, bem como para o pertinente registro
contbil, de acordo com a legislao federal aplicvel.

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MT-DCF-0111 RACD Relatrio de Acompanhamento de Cumprimento de Deciso


Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 08 Pg.: 2/4


Assunto Cdigo
Para possibilitar o acompanhamento do cumprimento das decises, os Administradores
devem encaminhar ao Tribunal de Contas documentao comprobatria das providncias adotadas com
vista cobrana das dvidas constantes das Certides de Deciso (v.g., em caso de cobrana
administrativa, cpia do processo administrativo; em caso de cobrana judicial, cpia da petio inicial
protocolizada, e em caso de haver pagamento, cpia do documento de ingresso de receita, devidamente
autenticado ou subscrito por tesoureiro).

Ver Resoluo n 897/2010.

11.3. Distino entre Devedor e Responsvel pela Cobrana

Destaca-se que o rgo ou entidade credora no , necessariamente, o rgo ou entidade
responsvel pela cobrana.

a) Na Administrao Estadual Direta

Quando os credores forem rgos estaduais da Administrao Direta Estadual, ou os
Poderes Legislativo Estadual e Judicirio, ou Ministrio Pblico, o responsvel pela cobrana o
Procurador-Geral do Estado.

b) Na Administrao Estadual Indireta

Quando os credores forem rgos da Administrao Indireta Estadual, o responsvel pela
cobrana o titular do respectivo rgo.

c) Na Administrao Direta Municipal

Quando os credores forem os Poderes Executivo e Legislativo Municipais, o responsvel
pela cobrana o Chefe do Poder Executivo.

d) Na Administrao Indireta Municipal

Quando os credores forem rgos da administrao indireta municipal, o responsvel pela
cobrana o titular do respectivo rgo.


11.4. Das Competncias da DCF nos Procedimentos em Auditoria

A Resoluo que disciplina a emisso de Ttulos Executivos atribui aos rgos da
Direo de Controle e Fiscalizao o acompanhamento dos procedimentos de cobrana efetuados pelas
autoridades responsveis para tal, constando a matria como item obrigatrio de fiscalizao.

Os Ttulos Executivos referentes a Multas so de responsabilidade da Procuradoria-Geral
do Estado PGE, enquanto que os Ttulos Executivos de Imputao de Dbitos so verificados em
Auditoria.


11.5. Dos Procedimentos em Auditoria

11.5.1. ESFERA ESTADUAL
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Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 08 Pg.: 3/4


Assunto Cdigo

Ver Volume III Procedimentos de Auditoria para Administrao Direta Estadual

11.5.2. ESFERA MUNICIPAL

Ver Volume IV Procedimentos de Auditoria para Administrao Direta Municipal


11.6. Do Relatrio de Acompanhamento de Cumprimento De Deciso

11.6.1. DO MODELO

O modelo utilizado para a elaborao do RACD o formulrio ST-03.05 Relatrio de
Acompanhamento de Cumprimento de Deciso, disponvel em rede (Word/modelos); pode ser
manuscrito ou digitado, acompanhado ou no de documentao comprobatria.

11.6.2. DOS DADOS INICIAIS

Os dados do cabealho so extrados do Livro de Certides (CAL0080), enquanto que a
numerao do Relatrio de Acompanhamento de Cumprimento de Deciso sequencial, por exerccio
de elaborao, e por Servio de Auditoria.

11.6.3. DAS PROVIDNCIAS ADOTADAS PELO RESPONSVEL PELA
COBRANA

A Certido examinada dever estar enquadrada em apenas uma das seguintes situaes
constantes no RACV:

a) Quitao;
b) Parcelamento;
c) Execuo Judicial;
d) Outras Medidas Adotadas; ou
e) Observaes (especialmente quando a situao do ttulo no se enquadrar em
nenhuma das opes acima).

Dentro da nica situao verificada, devero ser preenchidas as opes sim ou no
constantes na coluna Observao.

Na coluna Observao, correspondente situao verificada, as verificaes
enquadradas como NO devero ser abordadas no Relatrio de Auditoria de Regularidade e
informadas, ou ainda quando enquadradas na alnea e) Nenhuma Medida de Cobrana Comprovada.

No campo de texto do RACD denominado observao deve-se, preferencialmente,
relatar a situao do ttulo, transcrevendo-se, de forma sucinta, o relatado nos papis de trabalho do
processo de contas.

11.7. Procedimentos Aps a Auditoria

O Relatrio e a documentao comprobatria, quando houver, devem ser encaminhados
pelo Servio de Auditoria diretamente Direo-Geral.
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Aprovao: Victor Luiz Hofmeister Data: 11/04/2013 Reviso: 08 Pg.: 4/4


Assunto Cdigo

11.8. Do Processo de Acompanhamento de Cumprimento de Deciso

O relatrio e a documentao comprobatria encaminhada Direo-Geral instruem o
Processo ACD Acompanhamento de Cumprimento de Deciso (Tipo 97 ou 144) e ficam
disponibilizados para consulta no sistema PVR.

11.9. Situaes que devem ser evitadas no acompanhamento de cumprimento de
deciso
No acompanhamento do cumprimento devem-se evitar as situaes arroladas no item 9 do
POP-DG-0004.