CST PIS e COFINS PDF

CONSINCO TECNOLOGIA & SISTEMAS
Cdigo de Situao Tributria CST

Conceito e Utilizao Agosto/2012 VS 01
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Resumo: Consideraes sobre os Cdigos de Situao Tributria (CST) relativos s Contribuies Sociais
(PIS e COFINS) a ser utilizado na NF-e e na Escriturao Fiscal Digital (EFD Contribuies).

1. Introduo
2. Tabela de CST
3. Finalidade do CST
4. Consideraes sobre utilizao do CST adequado operao
4.1 Cdigo de Situao Tributria das Sadas
4.2 Cdigo de Situao Tributria das entradas
5. Consideraes sobre a EFD Contribuies

1. Introduo
Os cdigos das Situaes Tributrias do PIS e da COFINS surgiram em 2009 atravs de Instrues
Normativas para auxiliar o projeto SPED, em um primeiro momento especificamente, a Nota Fiscal
Eletrnica e a EFD PIS/COFINS, que atualmente denominada EFD Contribuies.

A correta utilizao do CST nos documentos e operaes do contribuinte primordial para a posterior
gerao dos arquivos da EFD e validao dos mesmos pelo PVA (Programa Assinador e Validador).

2. Tabelas de CST
Existem duas tabelas de CST, uma para cada tributo (PIS e COFINS). Esto disponveis para consulta em
http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/efd-contribuicoes/tabela-codigos/tabelas-de-codigos.htm

A tabela II (Tabela 4.3.3) refere-se ao Cdigo da Situao Tributria do PIS/PASEP e a tabela III (Tabela
4.3.4) refere-se ao Cdigo da Situao Tributria da COFINS.

Atualmente as tabelas so idnticas e o prprio PVA exige que, para cada detalhamento de item com um
CST de PIS, exista um idntico relativo COFINS.
H um projeto do Governo Federal para unificao das contribuies, conforme veiculado nos portais de
notcias. Saiba mais em:

http://blogs.estadao.com.br/jt-seu-bolso/governo-vai-rever-impostos-para-unificar-pis-e-cofins/
http://oglobo.globo.com/economia/governo-apressa-unificacao-de-piscofins-5062489
http://www.valor.com.br/valor-investe/casa-das-caldeiras/2770914/governo-se-empenha-na-reforma-do-icms-e-do-
piscofins

A seguir, reproduzimos a tabela 4.3.3:
Cdigo Descrio
01 Operao Tributvel com Alquota Bsica

02 Operao Tributvel com Alquota Diferenciada

03 Operao Tributvel com Alquota por Unidade de Medida de Produto

04 Operao Tributvel Monofsica - Revenda a Alquota Zero

05 Operao Tributvel por Substituio Tributria

06 Operao Tributvel a Alquota Zero

07 Operao Isenta da Contribuio

08 Operao sem Incidncia da Contribuio



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09 Operao com Suspenso da Contribuio

49 Outras Operaes de Sada

50 Operao com Direito a Crdito - Vinculada Exclusivamente a Receita Tributada no
Mercado Interno
51 Operao com Direito a Crdito - Vinculada Exclusivamente a Receita No-Tributada no
Mercado Interno
52 Operao com Direito a Crdito - Vinculada Exclusivamente a Receita de Exportao

53 Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no
Mercado Interno
54 Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas no Mercado Interno e
de Exportao
55 Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas No Tributadas no Mercado
Interno e de Exportao
56 Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no
Mercado Interno e de Exportao
60 Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita
Tributada no Mercado Interno
61 Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita No-
62 Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita de
Exportao
63 Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas e No-
Tributadas no Mercado Interno
64 Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas no Mercado
65 Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas No-Tributadas no
66 Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas e No-
Tributadas no Mercado Interno e de Exportao
67 Crdito Presumido - Outras Operaes

70 Operao de Aquisio sem Direito a Crdito

71 Operao de Aquisio com Iseno

72 Operao de Aquisio com Suspenso

73 Operao de Aquisio a Alquota Zero

74 Operao de Aquisio sem Incidncia da Contribuio

75 Operao de Aquisio por Substituio Tributria

98 Outras Operaes de Entrada

99 Outras Operaes



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3. Finalidade do CST
Para a elaborao dos arquivos digitais da Escriturao Fiscal Digital (EFD), bem como para a gerao do
contedo das Notas Fiscais Eletrnicas (NF-e), foram institudos atravs de Instrues Normativas, os
Cdigos da Situao Tributria (CST), relativas s contribuies para o PIS-Pasep e da COFINS.

4. Consideraes sobre utilizao do CST adequado operao
A seguir, faremos uma anlise de cada CST constante nas tabelas, com observaes sobre sua utilizao e
as consideraes do Cdigo de Situao Tributria com foco nos contribuintes Atacadistas e varejistas.
importante ressaltar que este material contm apenas informaes bsicas, de acordo com a legislao
tributria, e cada contribuinte deve analisar junto aos responsveis (contadores, setores fiscais e demais
responsveis) cada operao para correta classificao, de acordo com os CST apresentados.

4.1 Cdigo de Situao Tributria das Sadas
Os cdigos de situao tributria das sadas a serem utilizados para classificao das receitas
correspondem aos cdigos entre o 01 e 49 das tabelas e so posteriormente consolidados por CST e
alquota nos registros de detalhamento das contribuies apuradas (M210 PIS e M610 COFINS) da EFD
Contribuies.
No tocante s notas fiscais de sada, s precisam ser relacionados os documentos fiscais referentes a
receitas. Os documentos fiscais representativos de transferncia de mercadorias e produtos entre
estabelecimentos da pessoa jurdica, bem como outras operaes que no se caracterizam transaes
comerciais (geradores de receitas) no precisam ser escrituradas.
Obs.: A legislao da EFD Contribuies dispensa a escriturao apenas de documentos que no se refiram
a receitas, sendo as receitas sem incidncia de tributao (ou tributadas alquota zero) de informao
obrigatria.

CST 01 Operao tributvel com Alquota Bsica
Utilizado para classificar a sada tributada alquota bsica. Ressalta-se que a alquota bsica, neste caso,
ser definida pelo regime de tributao (cumulativo ou no-cumulativo) sendo as alquotas bsicas do Lucro
Presumido (cumulativo) 0,65% e 3,00% de PIS e COFINS, respectivamente e, as alquotas do Lucro Real
(no-cumulativo) 1,65% e 7,60% de PIS e COFINS, respectivamente.

CST 02 - Operao Tributvel com Alquota Diferenciada
Utilizado para classificar a sada tributada com alquotas diferenciadas, este CST especfico para pessoas
jurdicas enquadradas na condio de fabricante, industrial, importador ou a estes equiparados.
Classificam-se com este CST a sada de mercadorias sujeitas incidncia monofsica das contribuies,
sendo os itens mais comuns, por exemplo: bebidas frias (gua, cerveja e refrigerante), produtos farmacuti-
cos, produtos de perfumaria, toucador e higiene pessoal, combustveis, autopeas e pneumticos. No caso
de comercializao dos produtos relacionados, quando a pessoa jurdica no se enquadrar na condio de
fabricante, industrial, importador ou a estes equiparados deve ser considerada a alquota zero, e o CST a
ser utilizado o CST 04 (Operao tributvel monofsica Revenda alquota zero).

CST 03 - Operao Tributvel com Alquota por Unidade de Medida de Produto
Utilizado para classificar a sada tributada com alquota por unidade de medida de produto, especfico para
contribuintes enquadrados na condio de fabricante, industrial, importador ou a estes equiparados. Os
produtos classificados com este CST so, por exemplo: combustveis, bebidas frias e suas embalagens.
Como acontece com o CST 02, quando forem apenas objetos de comercializao devero ter sua
classificao com o CST 04, sendo considerada a alquota zero para fins de tributao.



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CST 04 - Operao Tributvel Monofsica - Revenda a Alquota Zero
Utilizado para classificar a sada dos produtos constantes nas tabelas de CST 02 e 03, quando as
mercadorias relacionadas nas tabelas forem apenas objetos de comercializao e a pessoa jurdica no se
enquadrar na condio de fabricante, industrial, importador ou a estes equiparados. utilizado por
contribuintes atacadistas e varejistas, na revenda de produtos monofsicos e tributados por unidade de
medida de produto, sendo estes produtos tributados nas etapas anteriores de comercializao.

CST 05 - Operao Tributvel por Substituio Tributria
Semelhante ao que ocorre com os demais tributos, com a substituio tributria a obrigao do
recolhimento das contribuies de um contribuinte de fato transferida para um terceiro (contribuinte de
direito). Este terceiro, em regra, o fabricante ou importador de determinado tributo, que fica responsvel
pelo recolhimento das contribuies devidas pelos demais integrantes da cadeia de comercializao de
determinado bem. Estes, por sua vez, excluiro da base de clculo das contribuies as receitas relativas a
esses produtos j devidamente recolhidas pelo substituto.
Basicamente, os produtos sujeitos substituio tributria do PIS e da COFINS so cigarros, motocicletas,
semeadores e adubadores. Alm desses produtos, ainda temos a previso de substituio tributria nas
operaes com produtos sujeitos tributao diferenciada dentro da ZFM.
Diferentemente do que ocorre com a incidncia monofsica, situao na qual temos dois CST distintos (um
para o revendedor, e outro para aquele que tributa s alquotas diferenciadas), no caso de substituio tri-
butria no h essa distino.
Dessa forma, a receita decorrente da venda de produtos sujeitas substituio tributria, para todas as
situaes, classificada com o mesmo cdigo 05.
A diferena que a PJ industrial (substituta ou equiparada) vai informar a receita com CST 05, a base de
clculo, a alquota e o valor da contribuio, enquanto que a pessoa jurdica substituda (PJ comercial) in-
forma o CST 05, a receita da comercializao por ST e, no campo de base de clculo informa o valor zero.
O Inciso VII do artigo 8 da Lei 10.637/2002 e o Inciso VII do artigo 10 da Lei 10.833/2003 determinam que
as receitas decorrentes das operaes sujeitas substituio tributria permanecem sujeitas s normas do
regime cumulativo.

Nota: Perguntas & Respostas RFB:
385 A substituio tributria do PIS e da COFINS alcana tambm o comerciante atacadista de cigarros?
No. A substituio alcana somente os comerciantes varejistas. Portanto, os comerciantes atacadistas de
cigarros continuam obrigados ao pagamento das citadas contribuies incidentes sobre suas receitas de
vendas de cigarros, nas alquotas de 0,65% e 3% no caso do PIS/Pasep e da Cofins (cumulativos) ou de
1,65% e 7,6% no caso do PIS/Pasep e da Cofins (no-cumulativos).

CST 06 - Operao Tributvel a Alquota Zero
Utilizado para classificar os produtos beneficiados com a tributao alquota zero.
Geralmente so produtos bsicos ou cuja produo ou consumo o governo queira incentivar em certo per-
odo, determinando que o produto seja tributado alquota zero, sendo utilizado como uma ferramenta de
poltica fiscal. Incluem-se nesta lista produtos hortcolas e frutas, ovos, laticnios, massas alimentcias, fari-
nha de trigo e po comum, leite, legumes de vagem, secos, em gro; arroz, produtos destinados aos porta-
dores de necessidades especiais, receitas financeiras, produtos de informtica, dentre outros.

CST 07 - Operao Isenta da Contribuio
Utilizado para classificar produtos e operaes beneficiados com iseno das contribuies.


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Basicamente, gozam da iseno das contribuies as entidades especiais (templos de qualquer culto,
partidos polticos, instituies de educao e assistncia social, sade e educao, filantropia), a venda de

energia pela Itaipu Binacional, subsidiria FIFA no Brasil e prestadores de servios da FIFA; recursos
repassados pela Unio aos Estados, Distrito Federal e municpios, receitas das instituies de ensino
superior que aderiram ao PROUNI, receita de estaleiros navais brasileiros, fornecimento de mercadorias ou
servios para uso e consumo de bordo em trfego internacional e transporte internacional de cargas e
passageiros. Como se v, a utilizao do CST 07 no comumente aplicada em operaes envolvendo o
comrcio de mercadorias por contribuintes varejistas e atacadistas.

CST 08 - Operao sem Incidncia da Contribuio
O CST 08 assim como o CST 07 pouco comum em operaes comerciais envolvendo atacadistas e
varejistas, sendo aplicada, por exemplo, na venda de querosene de aviao, venda de biodiesel, venda de
materiais e equipamentos diretamente a Itaipu Binacional, servios prestados no exterior, exportao e
vendas com o fim especfico de exportao.
Este CST utilizado tambm pelos contribuintes do regime cumulativo para demais receitas no
classificadas como faturamento.

CST 09 - Operao com Suspenso da Contribuio
Utilizado para classificar operaes com suspenso da contribuio. No segmento de comercializao por
atacado e varejo, as mercadorias mais comuns beneficiadas com a suspenso so as carnes bovinas,
sunas e avcolas. Alm destas mercadorias, existem ainda outros insumos de origem animal, produtos
intermedirios e materiais de embalagem vendidos pessoa jurdica preponderantemente exportadora,
regimes especiais como o REPORTO (Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da
Estrutura Porturia) o RECOPA (Regime Especial de Tributao para Construo, Ampliao, Reforma ou
Modernizao de Estdios de Futebol) e da Zona Franca de Manaus.

*A suspenso das contribuies incidentes sobre a receita obtida na venda de carnes bovinas, sunas e
avcolas no alcanam a venda a varejo (consumidor final), permitindo ao contribuinte varejista crdito
presumido do imposto.

CST 49 - Outras Operaes de Sada
CST utilizado para classificar operaes que no tenham um CST especfico. O Guia Prtico da EFD
Contribuies dispe sobre sua utilizao em operaes de devoluo de compras, por ser uma sada no
representativa de receita, assim como operaes de sada por transferncia e remessa de mercadorias.
Na operao de sada por devoluo de compras, por exemplo, classificada com este CST 49, o estorno do
crdito (apropriado na entrada do bem objeto de devoluo) deve ser feito, segundo o mesmo Guia Prtico,
mediante ajuste diretamente no documento fiscal de aquisio com direito a crdito ou diretamente no bloco
M, efetuando os de ajustes de reduo do crdito.

4.2 Cdigo de Situao Tributria das entradas
Em operaes de entradas, devem ser utilizados os cdigos de situao tributria que correspondem ao
tratamento tributrio relativo destinao do item, e os cdigos de entrada correspondem aos CST entre 50
e 98 das tabelas (O CST 99, ltimo da tabela, refere-se a Outras operaes, sendo de utilizao pelos con-
tribuintes Optantes pelo Simples Nacional, conforme Nota Tcnica 2009.004).

Consideraes sobre os CST com direito a crdito (CST 50 a 56, no caso de crditos bsicos; e CST 60 a
66, no caso de crditos presumidos): para documentos de entrada/aquisio, os campos de valor de impos-
to/contribuio, base de clculo e alquota s devem ser informados se o adquirente tiver direito apropria-
o do crdito (enfoque do declarante). No precisam ser relacionados documentos fiscais que no do
direito apurao de crditos de PIS/PASEP e de COFINS. Caso o documento fiscal contenha tanto itens


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sem direito apropriao de crdito quanto itens com direito, a nota fiscal dever ser informada em sua
integralidade.

Ressalta-se que na gerao dos registros da EFD Contribuies, os registros M105 (Base de Clculo do
crdito de PIS) e M505 (Base de clculo do crdito de COFINS) sero consideradas apenas as operaes
de aquisio de bens, mercadorias e servios (nota conjugada) e devolues de vendas relacionadas neste
registro, cujos CST sejam representativos de operaes com direito a crdito (CST 50 a 66) e cujo contedo
do campo CFOP seja referentes a:
- Aquisio de bens para revenda;
- Aquisio de bens utilizados como insumo;
- Aquisio de servios utilizados como insumo;
- Devoluo de vendas sujeitas ao regime no cumulativo;
- Outras operaes com direito a crdito.
OBS: A relao dos CFOP representativos dessas operaes, que do direito ao crdito, est disponibiliza-
da na Tabela CFOP Operaes Geradoras de Crdito no Portal do SPED, no endereo eletrnico da
Receita Federal do Brasil.

Os crditos escriturados na EFD Contribuies sero mapeados (de acordo com o CST utilizado) para um
grupo da tabela 4.3.6 Tabela Cdigo de Tipo de Crdito, disponibilizada no Portal do SPED no stio da
Receita Federal, no endereo www.receita.fazenda.gov.br/sped.

Os cdigos dos tipos de crditos so definidos a partir das informaes de CST e Alquotas constantes nos
documentos e operaes registrados nos blocos A, C, D e F.
O CST 50 mapeado para o grupo 100 (crdito vinculado exclusivamente a receita tributada no mercado
interno), o CST 51 para o grupo 200 (crdito vinculado exclusivamente a receita no tributada no mercado
interno) e o CST 52 para o grupo 300 (crdito vinculado exclusivamente a receita de exportao).
Os CST 53 a 56 se referem a crditos vinculados a mais de um tipo de receita. Assim, por exemplo, o CST
56 est relacionado a crditos aos 03 tipos de receitas (grupos 100, 200 e 300), conforme rateio proporcio-
nal da receita bruta (com base nos valores informados no registro 0111) ou com base no mtodo da apro-
priao direta, e assim sucessivamente.
Caso o CST se refira a crdito presumido (60 a 66) o crdito ser identificado com os cdigos 106, 206 ou
306, quando se tratar de crdito presumido da agroindstria, ou os cdigos 107, 207 ou 307, quando se
tratar de outras hipteses de crdito presumido (como no caso da subcontratao de transporte de cargas,
pelas empresas de transporte de cargas), conforme o caso.
Dentro dos grupos, a alquota informada determina se o cdigo ser o 101 (alquotas bsicas), 102 (alquo-
tas diferenciadas), 103 (alquotas em reais) ou 105 (embalagens para revenda).
Os cdigos vinculados importao (108, 208 e 308) so obtidos atravs da informao de CFOP iniciado
em 3 (quando existente) ou pelo campo IND_ORIG_CRED nos demais casos.

CST 50 - Operao com Direito a Crdito - Vinculada Exclusivamente a Receita Tributada no Mercado
Interno
O CST 50 utilizado para classificar as operaes com direito a crdito vinculadas exclusivamente a receita
tributada no mercado interno. A utilizao deste CST deve ocorrer quando o contribuinte tem o
conhecimento, no momento da entrada da mercadoria, de que a posterior operao ser objeto de receita
exclusivamente tributada no mercado interno. Por exemplo, um determinado produto tributado adquirido
para revenda, e a sua posterior sada estar obrigatoriamente atrelada a uma sada tributada. Sua sada
no pode ser beneficiada por suspenso, iseno, alquota zero, etc. (no tributados) ou vir a ser objeto de
exportao. No segmento de comercializao de mercadorias por atacado e varejo, as operaes
classificadas com este CST so facilmente identificadas, pois, seno em sua totalidade, a maior parte das
mercadorias tributadas que do direito ao crdito quando da sua entrada, no sofrer nenhum tipo de
modificao, portanto, podemos chegar a concluso de que sua sada ser obrigatoriamente tributada
alquota bsica.

CST 51 - Operao com Direito a Crdito Vinculada Exclusivamente a Receita No Tributada no


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Mercado Interno
O CST 51 utilizado para classificar as operaes com direito a crdito vinculadas exclusivamente a

receitas no-tributadas no mercado interno. A utilizao deste CST deve ocorrer quando o contribuinte tem o
no-tributada. Por exemplo, um determinado produto adquirido com direito ao crdito do imposto, e sua
sada estar obrigatoriamente atrelada a uma sada interna no-tributada (suspenso, iseno, alquota
zero). incomum sua utilizao em mercadorias objeto de comercializao entre pessoas jurdicas
atacadistas e varejistas.

CST 52 - Operao com Direito a Crdito - Vinculada Exclusivamente a Receita de Exportao
O CST 52 utilizado para classificar as operaes com direito a crdito vinculadas exclusivamente a
receitas de exportao. A utilizao deste CST deve ocorrer quando o contribuinte tem o conhecimento, no
momento da entrada da mercadoria, de que a posterior operao ser objeto de receita de exportao. Por
exemplo, um determinado produto adquirido com direito ao crdito do imposto e sua posterior sada
obrigatoriamente estar atrelada a uma operao de sada para exportao. Este CST tambm incomum
no segmento de revenda de mercadorias, pois mesmo as pessoas jurdicas revendedoras que efetuam
operaes de exportao dificilmente conseguem efetuar a segregao destas, no momento da entrada, de
quais sero destinadas ao mercado interno e quais sero objetos de exportao.

CST 53 - Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no
Mercado Interno
O CST 53 utilizado para classificar as operaes com direito a crdito vinculadas as receitas tributadas e
no-tributadas no mercado interno. A utilizao deste CST deve ocorrer quando o contribuinte no tem o
exato conhecimento da destinao da mercadoria, no momento da sua entrada. Por exemplo, na
escriturao de aquisio de energia eltrica ou de outro insumo qualquer com direito ao crdito do imposto,
onde o contribuinte no sabe ao certo a vinculao (total de suas receitas tributadas ou no, no mercado
interno), ele poder escriturar o documento com o CST 53 em sua totalidade, e aps o encerramento do
perodo de apurao, com as informaes da receita obtida, efetuar a devida vinculao (rateio) de acordo
com os totais de receita informados no Registro 0111 (registro que calcula o percentual da receita bruta no-
cumulativa tributada, no-tributada, exportao e cumulativa).
Obs.: O prprio PVA efetua esse clculo, atravs do boto gerar apurao, quando a pessoa jurdica optar
pelo mtodo de rateio proporcional com base na receita bruta. O PVA efetua o clculo tambm na validao
do arquivo, sendo acusado aviso se o clculo da proporo no for respeitado.

CST 54 - Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas no Mercado Interno e de
Exportao
O CST 54 utilizado para classificar as operaes com direito a crdito vinculadas a receitas tributadas no
mercado interno e de exportao. A utilizao deste CST deve ocorrer quando o contribuinte tem o
tributada no mercado interno ou objeto de exportao. Por exemplo, um determinado produto adquirido
com direito ao crdito do imposto e sua posterior sada obrigatoriamente estar atrelada a uma operao de
sada tributada no mercado interno ou sada para exportao. O crdito escriturado a este CST deve ser
atrelado aos grupos 100 e 300, no bloco M.

CST 55 - Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas No-Tributadas no Mercado Interno e
de Exportao
O CST 55 utilizado para classificar as operaes com direito a crdito vinculadas a receitas no-tributadas
no mercado interno e de exportao. A utilizao deste CST deve ocorrer quando o contribuinte tem o
no-tributada no mercado interno ou objeto de exportao.



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CST 56 - Operao com Direito a Crdito - Vinculada a Receitas Tributadas e No-Tributadas no
Mercado Interno, e de Exportao
No caso de aquisies com direito a crdito, em que a empresa no tenha conhecimento acerca da
vinculao aos tipos de receita (tributada, no tributada, no mercado interno ou exportao), pode a pessoa
jurdica informar o CST 56. Trata-se de CST que vincula o crdito a todas as receitas.
Quando da escriturao na EFD-PIS/COFINS, a apropriao correta (percentual de vinculao a cada
receita) ser efetuada com base na composio da receita bruta informada no registro "0111", se a empresa
optar pelo mtodo de rateio proporcional com base na receita bruta. A utilizao deste CST implica na
obrigatoriedade de informar todos os grupos (100, 200 e 300) no bloco M, mesmo que com valores zerados,
quando no ocorrer alguma das operaes (receitas tributadas, no-tributadas ou de exportao).

Crditos Presumidos
Algumas situaes, previstas em lei, permitem o crdito presumido do imposto como nos casos, por exem-
plo, de aquisio de carnes (sunas, avcolas e bovinas) com suspenso das contribuies na etapa anteri-
or, cuja receita ser tributada integralmente (venda a consumidor final).
Caso o CST se refira a crdito presumido (60 a 66) o crdito ser identificado com os cdigos 106, 206 ou
306, quando se tratar de crdito presumido da agroindstria, ou os cdigos 107, 207 ou 307, quando se
tratar de outras hipteses de crdito presumido (como no caso da subcontratao de transporte de cargas,
pelas empresas de transporte de cargas), conforme o caso.

CST 60 - Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita Tributada
no Mercado Interno

CST 61 - Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita No-

CST 62 - Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada Exclusivamente a Receita de
Exportao

CST 63 - Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas e No-
Tributadas no Mercado Interno

CST 64 - Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas no Mercado

CST 65 - Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas No-Tributadas no

CST 66 - Crdito Presumido - Operao de Aquisio Vinculada a Receitas Tributadas e No-
Tributadas no Mercado Interno, e de Exportao.

CST 67 - Crdito Presumido - Outras Operaes

CST 70 - Operao de Aquisio sem Direito a Crdito
Muito embora na EFD-Contribuies no seja obrigatria a informao dos documentos fiscais de aquisi-
es sem direito a crdito, caso a empresa opte por incluir seus documentos fiscais de aquisio, ainda que
sem direito a crdito, importante a utilizao do CST correto.
Assim, no caso de empresa do lucro presumido, ou mesmo que do lucro real, as aquisies sem direito a
crdito, em regra, devem utilizar o CST 70.


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No obrigatria a informao dos documentos fiscais que no do direito a crdito, porm, para os docu-
mentos fiscais que contenham produtos com crdito e sem direito a crdito devem ser escriturados em sua
totalidade.

CST 71 - Operao de Aquisio com Iseno
Utilizado para classificar as operaes de aquisio de mercadorias e servios beneficiados com a iseno
das contribuies. incomum sua utilizao, pois aplicvel em poucas situaes, sendo as operaes de
comrcio por contribuintes atacadistas e varejistas excludas deste tipo de benefcio. (ver CST 09)

CST 72 - Operao de Aquisio com Suspenso
Utilizado para classificar operaes de aquisio de mercadorias e servios com suspenso das
contribuies. No segmento de comercializao por atacado, as mercadorias mais comuns beneficiadas
com a suspenso so as carnes bovinas, sunas e avcolas. Cabe ressaltar que, a receita auferida com
estes produtos na venda a consumidor final no so alcanadas pela suspenso, sendo permitido aos
contribuintes varejistas descontar crdito presumido calculado sobre a aquisio, e sua sada tributada
integralmente alquota bsica. Alm destas mercadorias, existem ainda outras situaes que gozam deste
benefcio, entre eles: insumos de origem animal, produtos intermedirios e materiais de embalagem
vendidos pessoa jurdica preponderantemente exportadora, regimes especiais como o REPORTO
(Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia) o RECOPA
(Regime Especial de Tributao para Construo, Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de
Futebol) e da Zona Franca de Manaus.

CST 73 - Operao de Aquisio a Alquota Zero
Utilizado para classificar a aquisio de mercadorias e servios beneficiados com a tributao alquota
zero. Geralmente so produtos bsicos ou cuja produo ou consumo o governo queira incentivar em certo
perodo, determinando que o produto seja tributado alquota zero, sendo utilizado como uma ferramenta
de poltica fiscal. Incluem-se nesta lista produtos hortcolas e frutas, ovos, laticnios, massas alimentcias,
farinha de trigo e po comum, leite, legumes de vagem, secos, em gro; arroz, produtos destinados aos
portadores de necessidades especiais, receitas financeiras, produtos de informtica, dentre outros.

CST 74 - Operao de Aquisio sem Incidncia da Contribuio
Incomum em operaes comerciais envolvendo atacadistas e varejistas, sendo aplicada, por exemplo, na
aquisio de querosene de aviao, de biodiesel, e materiais e equipamentos adquiridos diretamente pela
Itaipu Binacional.

CST 75 - Operao de Aquisio por Substituio Tributria
Utilizado na aquisio de produtos sujeitos a incidncia substituio tributria onde, em regra, o fabricante
ou importador de determinado tributo, que fica responsvel pelo recolhimento das contribuies devidas
pelos demais integrantes da cadeia de comercializao de determinado bem (atacadistas e varejistas).
Basicamente, os produtos sujeitos substituio tributria do PIS e da COFINS so cigarros, motocicletas,
semeadores e adubadores. Alm desses produtos, ainda temos a previso de substituio tributria nas
operaes com produtos sujeitos tributao diferenciada (antigos monofsicos) dentro da ZFM.

CST 98 - Outras Operaes de Entrada
Utilizado nas demais operaes de entradas, que no se refiram a uma aquisio, como por exemplo,
recebimento de mercadorias em transferncia e retorno de mercadorias remetidas para conserto. tambm
utilizado para classificar os documentos de emisso prpria, em operao de retorno de mercadorias
vendidas e no entregues (desfazimento da venda).



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CST 99 - Outras Operaes
Este CST utilizado pelos contribuintes optantes pelo Simples Nacional, na emisso da Nota Fiscal
Eletrnica. Cabe ressaltar que, em alguns casos, pode o contribuinte optante pelo Simples utilizar outro
CST, conforme sua operao (fabricante, industrial, importador ou a estes equiparados).

5. Consideraes sobre a EFD Contribuies
Institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED)
faz parte do Programa de Acelerao do Crescimento do Governo Federal (PAC 2007-2010) e constitui-se
em mais um avano na informatizao da relao entre o fisco e os contribuintes. De modo geral, consiste
na modernizao da sistemtica atual do cumprimento das obrigaes acessrias, transmitidas pelos
contribuintes s administraes tributrias e aos rgos fiscalizadores, utilizando-se da certificao digital
para fins de assinatura dos documentos eletrnicos, garantindo assim a validade jurdica dos mesmos
apenas na sua forma digital.

A Escriturao Fiscal Digital do PIS e da COFINS EFD Contribuies a confirmao da evoluo do
Fisco, que hoje nos transmite uma ideia de onde eles podem chegar com toda essa revoluo digital. A es-
truturao desses arquivos comeou em 1995 com o Sintegra, evoluindo em 2007 para o SPED Fiscal,
onde foi possvel fazer um nmero muito maior de amarraes e averiguaes a partir do estudo e avalia-
o dessas informaes. No contente, o Fisco conta agora com mais esta etapa, a EFD Contribuies, que
vai mais alm e consegue fazer a apurao dos crditos a partir das correlaes inseridas dentro do prprio
arquivo, imputando registros e novas informaes dentro do original e o revalidando.

Diante deste cenrio, a qualidade do contedo dos arquivos enviados RFB torna-se algo imprescindvel.
No podemos esquecer, por exemplo, de que podem existir vrios CNPJs dentro de um nico arquivo, que
tm composies de crditos independentes entre si e respectivamente reflexos, de modo que estes dados
devem ser no s coerentes, mas corretos, especialmente do ponto de vista dos Cdigos de Situao Tribu-
tria. Vale ressaltar ainda que os SPEDs (EFD IPI/ICMS, EFD Contribuies e ECD) tm lgica e estrutura
hierrquica absolutamente idnticas entre si, de modo que seria completamente possvel juntar todas essas
obrigaes em um nico arquivo, sem qualquer conflito de dados, bem como agregar os SPEDs futuros,
como o e-Lalur, e-Fopag (Folha de pagamento Digital, atualmente em fase de projeto piloto), etc.

Atualmente, a prpria cadeia SPED j permite que o Fisco consiga estes dados diretamente nas fontes,
aumentando ainda mais a preocupao com a qualidade das informaes entregues, pois as possibilidades
de cruzamento esto muito mais facilitadas.

Por conta disso, a validao integrada dos dados de ambas as obrigaes uma atividade indispensvel
para as empresas, pois a partir do arquivo da EFD Contribuies, por exemplo, possvel identificar toda a
base de informaes contidas na EFD IPI/ICMS, o que inclui diversos registros na ntegra, podendo deixar
as companhias totalmente expostas e sujeitas a cruzamentos de informaes.

Para se ter ideia, com base nessas duas declaraes o Fisco consegue apurar os dados do fornecedor da
mercadoria adquirida com crdito do imposto, e analisar se o mesmo fornecedor informou corretamente a
receita obtida atravs na sua declarao, e se houver uma convergncia slida entre os dados, o declarante
ter que prestar contas sobre isso.

H ainda, demais obrigaes acessrias exigidas de outros contribuintes que facilitam ainda mais o trabalho
do Fisco, como a DIMOF (Declarao de Informaes sobre Movimentao Financeira), de apresentao
obrigatria para os bancos de qualquer espcie, inclusive cooperativas de crdito e associaes de pou-
pana e emprstimo, onde estes devem informar, em relao aos titulares das operaes, movimentao
semestral superior R$ 5.000,00 (cinco mil reais), no caso de pessoas fsicas e R$ 10.000,00 (dez mil re-
ais), no caso de pessoas jurdicas. Outro exemplo de como a Receita est apta a efetuar o cruzamento das
informaes, a DECRED (Declarao de Operaes com Cartes de Crdito), encaminhada RFB pelas



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administradoras de cartes de crdito com informaes sobre as operaes efetuadas com carto de crdi-
to, identificando os usurios dos cartes e os valores globais gastos.

Para analisar as informaes desse gigantesco banco de dados, a Receita Federal conta com o T-Rex, um
supercomputador montado nos Estados Unidos que leva o nome do devastador Tiranossauro Rex, e o sof-
tware Harpia, desenvolvido por engenheiros do ITA (Instituto Tecnolgico de Aeronutica) e da Unicamp e
batizado com o nome da ave de rapina mais poderosa do pas. O software desenvolvido pela Receita Fede-
ral juntamente com os pesquisadores dos dois centros paulistas de tecnologia, vai permitir que, a partir de
uma tcnica de inteligncia artificial (combinao e anlise de informaes de contribuintes), sejam identifi-
cadas as operaes de baixo e alto risco para o fisco - isto , se h ou no indcios de fraude.
Em um primeiro momento, o foco eram as operaes de importao e exportao, e posteriormente, com a
criao do projeto SPED, haver um infinito de possibilidades a serem verificadas pela Receita Federal
atravs apenas das informaes digitais fornecidas pelos prprios contribuintes. Com esse computador e
software, a Receita ter uma anlise do contribuinte em segundos. Processos de empresas que levavam
at um ano para serem analisados podero ser concludos em uma semana, de acordo com a afirmao do
ento secretrio-adjunto da Receita, Paulo Ricardo de Souza Cardoso.

Portanto, hoje a pergunta seria: "O que NO se pode averiguar com todas essas informaes disponveis?".
O governo j est preparado para uma fiscalizao em massa, que vai bem alm de cruzamentos de coe-
rncia entre as informaes prestadas. Alguns especialistas na rea acreditam que ele s no o faz ainda
para no provocar um caos na economia do pas, mas j vem catequizando os contribuintes, a fim de que
estejam um pouco mais preparados para o que est por vir.

Neste cenrio, as empresas que derem a devida ateno aos processos adotados em relao ao projeto
SPED, sero beneficiadas com a melhoria na qualidade das informaes, pelo aperfeioamento do combate
sonegao e consequentemente reduo da concorrncia desleal.

Este material explicativo foi elaborado pelos colaboradores da clula fiscal da CONSINCO e contm informaes simplificadas para
orientar os contribuintes quanto aos critrios estabelecidos na legislao tributria para aplicao dos Cdigos de Situao Tributria
(CST), sendo seu contedo meramente para consulta e auxlio na interpretao das normas legais.
O contedo deste material explicativo no substitui a rigorosa leitura da Legislao Tributria, juntamente com o Guia Prtico da
Escriturao Fiscal Digital (EFD Contribuies), devendo o contribuinte analisar separadamente cada operao, para definio correta
do CST a ser utilizado.

Legislao Referenciada:
Lei n 10.833/2003, Lei n 10.637/2002, Lei n 10.925/04 e IN SRF 660/2004, Lei n 12.058/2009, Lei n 12.350/10, Lei n 9.718/98, Lei
n 10.560/02, Lei n 10.336/01, Lei n 11.116/05, Lei n 9.718/98, Lei n 11.196/05, Lei n 10.147/00, Lei n 10.485/02 e MP 545/2011.

Materiais e sites utilizados na elaborao deste documento:
www.fiscosoft.com.br
www.iobonlineregulatorio.com.br
www.receita.fazenda.gov.br
www.estadao.com.br
http://oglobo.globo.com
http://www.valor.com.br
http://www.spednews.com.br/
http://www.spedbrasil.net/
http://www.asisprojetos.com.br/

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