NAGUs INDICE

PROLOGO
I. INTRODUCCIN
II. MARCO CONCEPTUAL.
III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1. NORMAS GENERALES

1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional

1.20 Independencia

1.30 Cuidado y Esmero Profesional

1.40 Confidencialidad

1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas

1.60 Control de Calidad.

2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

2.10 Planificacin General

2.20 Planificacin Especfica

2.30 Programas de Auditoria

2.40 Archivo Permanente

3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

3.10 Evaluacin de la Estructura del Control Interno

3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias

3.30 Supervisin del Trabajo de Auditora

3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante

3.50 Papeles de Trabajo

3.60 Comunicacin de Hallazgos

3.70 Carta de Presentacin

4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

4.10 Elaboracin del Informe

4.20 Oportunidad del Informe

4.30 Caractersticas del informe

4.40 Contenido del Informe

4.50 Informe Especial
PROLOGO
El Sistema Nacional de Control SNC, regulado por el decreto Ley N 26162, tiene
por objetivo la evaluacin peridica de los resultados de la gestin pblica, dentro
de los criterios de economa, eficiencia, eficacia y transparencia; y del ejercicio de
las funciones de los servidores y funcionarios pblicos; en relacin al cumplimiento
de la normativa y de los objetivos y metas propuestas, a fin de formular
recomendaciones que permitan contribuir al desarrollo de la Administracin
Gubernamental.
La Contralora General de la Repblica como rgano rector del Sistema, dotado de
autonoma tcnica, funcional, administrativa y financiera, determina las funciones
de los rganos del Sistema y de su propia estructura organizativa, y emite las
normas tcnicas especializadas.
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica
se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de
conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido
en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La
confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de
contar con normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen en su
labor.
Las normas contribuyen a que las auditorias sean evaluaciones imparciales,
objetivas y confiables de la gestin gubernamental. Constituyen un valioso marco
de referencia para el control gubernamental.
Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, Normas
Internacionales de Auditora NIA, Normas de Organizacin Internacional de
Instituciones Supremas de Auditora INTOSAI, normas de auditora emitidas por
entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de normas reglamentarias,
la Contralora general de la Repblica del Per ha establecido las presentes Normas
de Auditora Gubernamental NAGU, adaptndolas, en lo aplicable, a la Ley del
Sistema Nacional de Control y al mbito comprendido por stas.
Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU son de cumplimiento obligatorio y
aplicacin indispensable para los auditores de la Contralora general de la repblica,
de los rganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas para efectuar
auditorias gubernamentales.
I. INTRODUCCIN
Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU, son los criterios que determinan
los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el
trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y uniformar el ejercicio profesional del auditor
gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo,
promoviendo el grado de economa, eficiencia, eficacia en la gestin de la entidad
auditada.
Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su
totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable, en una
auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La
auditora de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas
para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de
auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias
para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben
planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y
relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se
formulen en relacin con los objetivos de la auditora.
Las Normas de auditora gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los
rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las
Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior de control.
Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras
disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de
ser necesario; as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y
efectividad de la auditora. Su estructura es la siguiente :
a. Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden
que tienen dentro de cada grupo.
b. Ttulo, es la denominacin de la norma.
c. Enunciado, es la exposicin breve de la norma.
d. Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y
correcta aplicacin.
e. Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a
su cumplimiento.
II. MARCO CONCEPTUAL
1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de la
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y
disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las
tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador
pblico.
Tiene por objetivo :
a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento
de los planes y programas aprobados en la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora
General de la repblica, de los rganos de Auditora Interna OAI de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora designadas.
El auditor gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios para
el ejercicio del trabajo de la auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional
de Control, aplicando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, las
Normas Internacionales de Auditora NIA y las presentes Normas de Auditora
Gubernamental NAGU.
La auditora gubernamental es externa cuando es realizada directamente por al
Contralora General; por los rgano de Auditora Interna en otras entidades del
Sistema y por las Sociedades de Auditora, debidamente autorizados y designadas,
respectivamente.
Es interna cuando es ejercida por los rganos de Auditora Interna de las propias
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.
El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de : i) planificacin,
ii) ejecucin y iii) elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin del
respectivo plan y culmina con la remisin del Informe al Titular de la entidad
examinada y, un ejemplar a la Contralora General de la repblica.
La elaboracin y presentacin del informe de auditora o examen especial es de
responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.
2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en
auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo
a. AUDITORIA FINANCIERA
La auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de los estados
financieros y la auditora de asuntos financieros en particular.
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditora es efectuada
usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades
de Auditorias designadas por la Contralora General de la Repblica.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,
funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se presentan de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de
Auditora que rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos los
aspectos de la auditora financiera.
b. AUDITORIA DE GESTION
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de
los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del
Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se
estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal
o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente.
La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos :
1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o
pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al termino de una auditora de gestin el auditor no expresa una
opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios.
Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa
naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su informe, hallazgos y
conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestin o desempeo, as como
en relacin con los procesos, mtodos y controles internos especficos, cuya
eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse. Si estima que existen
posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las medidas correctivas
apropiadas.
EXAMEN ESPECIAL
Se denomina examen especial a la auditora que puede comprender o combinar la
auditora financiera de un alcance menor al requerido para la emisin de un
dictamen de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas con la
auditora de gestin destinada sea en forma genrica o especfica, a la
verificacin del manejo de los recursos presupuestarios de un perodo dado - , as
como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
Tambin tiene como objetivos especficos, entre otros, determinar si la
programacin y formulacin presupuestaria se ha efectuado en funcin de las
metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de
cumplimiento y eficiencia de la ejecucin del presupuesto, en relacin a las
disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos
establecidos, as como determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con
que se evala el presupuesto de las entidades.
Asimismo, se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa
ndole y ejerce el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos
licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin
gubernamental, entre otros.
El examen especial es efectuado por la Contralora General de la Repblica y por los
rganos de Auditora Interna del sistema como parte del alcance del trabajo
necesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la Repblica
preparada por la Contadura Pblica de la Nacin.
III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos :
1. Normas generales : Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, independencia, cuidado y esmero profesional,
confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
2. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental : Planificacin
general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.
3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora gubernamental : Estudio y evaluacin
del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y
relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de presentacin.
4. Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental : Forma escrita, oportunidad
del informe presentacin del informe, contenido del informe e informe especial.
NAGU.1. NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin
del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de
profesionales y/o especialistas, y control de calidad.

NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El Auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico,
la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de
su trabajo.

El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la
constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias
para asegurar la calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de estas Normas, los rganos conformantes del
Sistema nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin
en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del
personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de
idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los
requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.

NAGU.1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto
de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que
pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.

La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos
examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y
actividades le permiten proceder de a cuerdo a ello, sino tambin si existe motivo
que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar
una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada.. Se halla impedido de
participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya laborado
anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los cuales intervino o
particip directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier
forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas
a la entidad en la cual se efecta la accin de control.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional
del cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin gestin o
administracin de la entidad donde realice su examen.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los
mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor,
que incluyan la presentacin de una manifestacin personal de independencia.

NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de
cumplir con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en
la elaboracin del informe.

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio
para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas
y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio aplique correctamente las
pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la
preparacin del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de
la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo mantenga
un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema
Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern
informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las
correspondientes medidas correctivas.

NAGU. 1.50 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.

La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditora no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Solo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern
polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir
an despus de cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo
a los correspondientes Cdigos de tica Profesional.

NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales
y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la
auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios
para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus
labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo.

Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al
ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de
acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el
auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y
habilidad en sus respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en
lo que resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo
alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones,
observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y
la normativa vigente.

NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de
Auditoria designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de
que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas,
normas y procedimientos de auditora gubernamental.

El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los
recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditorias se realizan de
acuerdo con las normas de auditora gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una
razonable seguridad de que : i) se cumplen las normas de auditora gubernamental,
ii) se han establecido polticas y procedimientos de auditorias adecuados, iii) se
cumplen con requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a cabo una capacitacin
y supervisin documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas
y procedimientos con respecto a :
a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos
tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la auditora
gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y
cualidades personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin
sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de
trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de
aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los
trabajadores de auditora.
c. Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de
polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control
de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.
NAGU.2.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales
que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a : Planificacin
general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.

NAGU. 2.10 PLANIFICACIN GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades
de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de
materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn
peridicamente la ejecucin de sus planes.

El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el
conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn
corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en
concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora
General de la Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las
acciones de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema
Nacional de Control, dicta los Lineamientos de poltica que rigen la planificacin de
la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo
Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al
Sistema.
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus
acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del
rgano de Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro
de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional
Anual de Auditora Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los
Objetivos y Lineamientos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora
General.
La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y
lineamientos de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora
General de la Repblica.
La Contralora General y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema
evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora,
formulando el correspondiente informe.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente
norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la
Repblica.

NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de
asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado
tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a
examinar como de las disposiciones legales que le afectan.

La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para su
conduccin a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y
comprensin de las actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones
legales aplicables a la entidad; que le permiten evaluar el nivel de riesgo de
auditora as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos a aplicar.
La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la
gestin de la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas
previstos.
La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora varia de acuerdo
con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados
casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el
plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un mtodo
de apoyo eficaz para seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la
auditora y para obtener informacin que habr de utilizarse en la planificacin. Es
un proceso que permite conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin,
programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a una
verificacin detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su
trabajo mediante :
a. Descripcin delas actividades de la entidad resumidas en los papeles de trabajo,
sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujogramas sobre
los procedimientos de las reas ms significativas etc.
b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica contendr :
Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.
Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que
incluye reas, aspectos y periodos a examinar.
Descripcin de las actividades de la entidad.
Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las
reas materia de evaluacin.
Informes a emitir y fechas de entrega.
Identificacin de reas criticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se
efecta en los casos de objetivos predeterminados.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la
conduccin del examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de
auditora. Asimismo las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su
capacidad y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
Participacin de otro profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas
materia de evaluacin.
Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la
entidad a examinar.
La responsabilidad por la preparacin del memorandum de Planificacin
corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los
niveles gerenciales competentes.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del rgano de Auditora
Interna aprobar el Memorandum de Planificacin.

NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas
especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos
detallados y oportunidad de su aplicacin; as como el personal encargado
de su desarrollo

Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a
ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias
competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se
apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del
auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la
auditora.
Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento para
el control de la labor realizada. Deben tambin permitir la evaluacin del avance del
examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando que la
consecucin de los resultados est de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva
de gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al
auditor encargado y supervisor.

NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y
mantener actualizado el archivo permanente.

El archivo permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos
que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin
continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionada con :
Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.
Organigrama aprobado
Reglamento de organizacin y funciones ROF aprobado
Manual de Organizacin y Funciones MOF aprobado
Manual de Procedimientos aprobado
Flujogramas de las principales actividades de la entidad.
Plan Operativo Institucional
Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
Estados financieros
Informes de Auditora
Denuncias
Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
Informacin de evaluacin del Plan Anual
Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta Direccin.
Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
Convenios y Contratos trascendentes
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente en
la fase de planificacin de las auditorias.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde :
a. A las Gerencias de Lnea de la Contralora General.
b. A las Jefaturas de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas
al Sistema Nacional de Control.
LIMITACIONES AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora
debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la Contralora General,
debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorias que
hayan realizado en armona con la normativa vigente.
NAGU. 3.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL.
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de
la auditora, tiene el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se
seleccionen segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a : Estudio y
evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales
y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente,
competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta
de representacin.

NAGU.3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estuctura del control
interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre
la efectividad de los controles internos implementados y determinar el
riesgo de control, as como identificar las reas crticas; e informar al
titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las
medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades
institucionales.

La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos
y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer
seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control
Interno.
El control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la
entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales,
que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de
objetivos como : promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones;
proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras
normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie una
adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin
permite detectar posible deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la
existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma
oportuna.
La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes
interrelacionados:
a. Ambiente de Control
Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una
organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre
los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros
componentes.
b. Evaluacin del riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los
riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c. Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin,
gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones
asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de
la entidad.
d. Sistema de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin
para procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las
operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones.
e. Actividades de Monitoreo.
La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno
para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su
reforzamiento de ser necesario.
La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto
conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos
establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones
de la gerencia; lo cual permite formarse un fundamentada opinin sobre la solidez
de los mismos, determinando el riesgo de control existentes, as como identificar
reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo
de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes
especiales, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes
as como las disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad
previstas en la normativa vigente. El relevamiento de informacin debe
documentarse adecuadamente.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas :
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los
controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin e que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la Comisin de Auditora emitir el documento
denominado Memorandum de Control Interno, en el cual se consignarn las
debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes
a su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su
implementacin, con copia al rgano de Auditora Interna, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe,
copia del Memorandum de Control Interno, as como del reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como
anexo del informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho
informe se considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control
interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente.

NAGU. 3.20 EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditora.

En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de
las leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean
generalmente por la ley y estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias
ms especificas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece,
entre otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos
por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse.
Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas. Una
adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la
legislacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel
gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la
organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin
relacionada con las normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal forma que tenga una
razonable seguridad de que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que
puedan influir significativamente en los resultados de la auditora.
El auditor no necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de
ciertos tipos que por su especializacin o complejidad competente a las autoridades
responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes
correspondientes. No obstante, est obligado a conocer las caractersticas y tipos
de riesgos potenciales del rea auditada y de los actos ilcitos que puedan ocurrir en
ella, para que est en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos
puedan haber ocurrido.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora
gubernamental no ser garanta que habrn de descubrirse todos los abusos o
actos ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo
que haya sido objeto de la auditora, tampoco significar, necesariamente, que el
desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya
efectuado de acuerdo con las normas de auditora gubernamental establecidas.

NAGU.3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar
su calidad y cumplir los objetivos propuestos.

La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora
desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso del examen.
La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente
informe de auditora.
Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que permita establecer la
oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora.
La cantidad de trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y
alcance de la auditora, complejidad del trabajo, y condiciones externas, como la
distancia de las entidades a examinar.

NAGU.3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones
que formule con respecto al organismo, programa, actividad o funcin que
sea objeto de la auditora.

La evidencia deber someter a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos
bsicos de suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern
mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia ser
suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias
pruebas, el auditor podr adquirir certeza razonable que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar
si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando
sea conveniente, se podr emplear mtodos estadsticos con ese propsito.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser valida y confiable. A fin de evaluar
la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si
existen razones para dudar su validez o de su integridad. De ser as, deber
obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente, si bien no debern considerarse suficientes para determinar la
competencia:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que
la obtenida del propio organismo auditado
La evidencia que se obtiene cuando sea establecido un sistema de control
interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se a
establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin
calculo o inspeccin es mas confiable que la que se obtiene en forma
indirecta.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras ( por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).
a. Relevancia
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que
se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin
lgica y patente con ese hecho. S i no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente,
no deber incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia
de la evidencia que haya obtenido.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes
o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorandum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la
observacin), fotografas grficos, mapas o muestras materiales.
b. Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin
relacionados con su desempeo.
c. Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para
la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial
para cerciorarse que los informantes no hayan estado influido por perjuicios
o tuvieran solo un conocimiento parcial del rea auditada.
d. Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin
en sus componentes.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS
COMPUTARIZADOS
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la
confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor :
a. Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones,
que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en
su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en le
informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la
exactitud e integridad de su informe.

NAGU.3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado
de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles
de trabajo.

Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la
auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma
en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se
logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y
organizados y, reciben instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de
indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan ser muy til
para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada directamente con
los objetivos de la auditora y del informe correspondiente.
PROPSITO
a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de
auditora.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
REQUISITOS
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente
los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el
alcance del trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber
sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o
papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un
auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la
auditora, est en capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones, mediante su revisin. No deben requerir de explicaciones
orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia.
d. Deben contener informacin relevante, esto es limitarse a los asuntos que
sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales
como :
a. La naturaleza de la auditora.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener :
a. El Memorandum de Planificacin y los Programas de Auditora que deben
estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
b. Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la
seleccin de las muestras.
c. Indicacin de la manera cmo se ha obtenido la informacin, con referencia
a los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
d. Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios
significativos.
e. ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.
f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el
examen.
g. Fecha y firma de la persona que los prepar
h. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditora cuyos exmenes practicados
contaron con la autorizacin de la Contralora General.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo debiendo asegurar en
todo momento y bajo cualquier circunstancias, el carcter secreto de la informacin
contenida en los mismos.

NAGU. 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS
Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe
comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en
los mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y
consideracin pertinente en el Informe correspondiente.

Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos
de control gubernamental empleados. Su formulacin y comunicacin se realiza
teniendo en consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio del
control.
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas
las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de
conocimiento e las personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando
servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de
presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar, en
su caso, la adopcin oportuna de acciones correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho
detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido
(criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la
razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando sta
ltima haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin.
Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad y/o
importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del
destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y
fcilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y
concisa.
La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y
reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente. De no encontrarse la
persona, se le dejar una notificacin para que se apersone a recabar los hallazgos
en un plazo de dos (2) das hbiles. En caso de no apersonarse o de no ser
ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicacin,
sern citados para recabarlos dentro de igual plazo, mediante publicacin, por una
sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin en la localidad
donde se halle la entidad auditada. Los hallazgos podrn ser recabados
personalmente o a travs de representante debidamente acreditado mediante carta
poder con firma legalizada. Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se
tendr por agotado el procedimiento de comunicacin e los mismos.
En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo
perentorio para la recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern
formular individualmente las personas comprendidas, el cual ser establecido por la
Comisin de Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la
accin de control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo
ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la
distancia; precisndose que a su vencimiento sin recibir respuesta o ser sta
extempornea, tal situacin constar en el Informe respectivo, conjuntamente con
los hechos que sean materia de observacin, no siendo obligatoria, en su caso, la
evaluacin e incorporacin de los comentarios presentados extemporneamente al
plazo otorgado. Excepcionalmente, el citado plazo podr prorrogase por nica vez y
hasta por tres (3) das hbiles adicionales en casos debidamente justificados por el
solicitante; en estos casos, se entender que el pedido a sido aceptado a su
recepcin, salvo denegacin expresa.
El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente en
conocimiento del titular de la entidad auditada, con le propsito que ste disponga
que por las reas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que
pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentacin de sus
aclaraciones o comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicacin cursada
por la Comisin Auditora servir como acreditacin.
nicamente, bajo responsabilidad de la Comisin Auditora y previa autorizacin del
nivel gerencial competente, podr exceptuarse la comunicacin de hallazgos, en los
casos que, por existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad, sustento
e identificacin de los presuntos responsables, la citada comunicacin resulte
irrelevante, debindose en dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente
Informe Especial para su remisin a las autoridades competentes.

NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACIN
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o nivel
gerencial competente de la entidad auditada.

La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor
la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el
perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.
NAGU.4.
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental relacionado con
la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditora NIA,
que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de
contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Financiera
Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a
algunas auditorias financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe,
estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del
informe; y el informe especial.

NAGU. 4.10 ELABORACIN DEL INFORME.
Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder
a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las
caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditora
Gubernamental.

El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora
expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las
evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar
suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos
pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones mas significativas, e incluir las
recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las
actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a
aspectos de control interno, se revelaran en el Memorandum del Control Interno, de
acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente.
Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de auditora,
que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU
4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 Informe Especial, en su caso.

NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el
programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el
tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea
utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los
niveles apropiados del Estado.

A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser Ortuo para lo cual
es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases
de la accin de control.
Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l contenida, a fin de
cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin o
gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisin de Auditora debe prever que la elaboracin del informe
concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener
presente ese propsito al ejecutar la accin de control.

NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para
lo cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la
concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos.

El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y
lgica, empleando un tono constructivo, cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y
fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que
no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De
considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la
exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir
de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para
transmitir su mensaje, por tanto requiere :
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las
innecesarias;
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del
auditor.
La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar
utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es
importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede
confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y
que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de
asegurarse que la informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores
en la presentacin de los hechos o en el significado de los mismos que podran
restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los
asuntos mencionados.

NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los
resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a
las Normas de Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que
reportar a la entidad.

Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de
control, trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de
gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su
denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida
uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad para fines de su mxima utilidad
por la entidad examinada.
DENOMINACIN
El informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la
accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su
numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve,
especfico y redactado entono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso,
incluir informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El informe debe presentar la siguiente estructura :
I. INTRODUCCIN
Comprender La informacin general concerniente a la accin de control y a
la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes :
1. Origen del examen
Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la
realizacin de la accin de control, tales como . planes anuales de
auditora, denuncias, solicitudes expresas (del Titular de la entidad,
de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc.), entre
otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de
acreditacin.
2. Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control
practicada ( auditora financiera, auditora de gestin o examen
especial), as como los objetivos previstos respecto de la misma;
exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia
para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan
respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.
3. Alcance del examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo
realizado para el logro de los objetivos de la accin de control,
precisando el periodo y reas de la entidad examinadas, mbito
geogrfico donde se realiz el examen y, asimismo, dejndose
constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas de
Auditora Gubernamental.; tratndose de Auditora Financiera, se
har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y
dems disposiciones aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisin de Auditora revelar aqu
las limitaciones de informacin u otras relativas al alcance del
examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la
accin de control, as como las modificaciones efectuadas al enfoque
o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
4. Antecedentes y base legal de la entidad
Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de
mayor relevancia que guarden vinculacin directa con la accin de
control realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin
orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s)
examinada(s), as como las principales normas legales que le (s)
sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente
el mbito tcnico y jurdico que es materia de control; evitndose, en
tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de
textos y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas.
5. Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin
oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya
laborado en la entidad comprendido en ellos.
Asimismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en el
Informe con la relacin del personal al servicio de la entidad
examinada, finalmente considerado en las observaciones contenidas
en el mismo, consignndose en dicha nmina los nombres y
apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeado(s),
periodo(s) de gestin, condicin laboral y domicilio correspondientes,
con indicacin de aquellas en que estuvieren incursos en cada caso.
6. Memorandum de Control Interno
Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el
Memorandum de Control Interno, en el cual se inform al titular
sobre la efectividad de los controles internos implantados en la
entidad. Dicho documento as como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber
adjuntar como anexo del informe.
7. Otros aspectos de importancia
Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada
que la Comisin Auditora, basada en su opinin profesional
competente, considere de importancia o significacin, para fines del
informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que,
por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin
evidenciada en la entidad o los objetivos de la accin de control y,
cuya revelacin permita mostrar la objetividad e imparcialidad del
trabajo desarrollado por la Comisin; tal como :
a. El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de
carcter excepcional, en las que se desenvolvi la gestin
realizada por los responsables de la entidad o rea
examinada.
b. El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante
la gestin examinada.
c. La adopcin de correctivos por la propia administracin,
durante la ejecucin de la accin de control, que hayan
permitido superar hechos observables.
d. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un
trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente
comprendidos en los objetivos de la accin de control.
e. Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que
hayan sido de conocimiento de la comisin auditora y que
afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las
reas examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisin
Auditora, demandara una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido
como anexo del informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de
conclusiones y/o recomendaciones, si hubiere mrito para ello.
II. OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que,
como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los
procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales,
una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos
comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por
el personal comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia
sustentatoria respectiva.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo
y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita
oportunidades de mejora y/o correccin; Incluyendo sobre ellos informacin
suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a
la gestin de la entidad examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera
ordenada, sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de
calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos
caractersticos. Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo
expositivo los aspectos esenciales siguientes :
1. Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin.
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados
objetiva y consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente :
a) Condicin : es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de
desviacin debe ser evidenciado.
b) Criterio : es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o
situacin observada.
c) Efecto : es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada
por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa : es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisin Auditora y
es necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga
la recurrencia de la condicin.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las
observaciones.
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial
y sucintamente deben ser expuestos con la propiedad debida; indicndose, en su
caso, si se acompao documentacin sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgos o de haber sido sta
extempornea, se referenciar tal circunstancia.
4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los comentarios
y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la
observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la
opinin resultante de dicha evaluacin.
La mencionada opinin incluir, al termino del desarrollo de cada observacin, la
determinacin de responsabilidades administrativas a que hubiera lugar, de haber
mrito para ello. En caso de considerarse la existencia de indicios razonables de la
comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal
aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente.
III CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresarse las conclusiones del Informe
de la accin de control, extendindose como tales los juicios de carcter
profesional, basados en la observaciones establecidas, que se formulan como
consecuencia del examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(s)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de
la accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe.
IV RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especificas y posibles que, con el
propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a
la administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante el examen.
Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia
para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y
servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos
institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando
criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo
proporcional a los beneficios esperados.
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el
orden jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida,
referencindolas en su caso a las conclusiones, o aspectos distintos a stas, que las
han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los
hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades
administrativas que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto
en el rgimen laboral pertinente.
V. ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, solo se incluir
como Anexos, adems de los expresamente considerados en la presente norma,
aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin
complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre
en la entidad examinada.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su
aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel
gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los
rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de
Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano.
Los informes emitidos por las Sociedades de Auditoria sern suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por
el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.
Excepciones del alcance
a) En al formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o
Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas
por los organismos oficiales competentes sobre la materia.
b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y donaciones
de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc) o
similares, sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el
efecto.

NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicio
razonables de la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los
intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin
de control, emitir con celeridad del caso, un informe especial con el
debido sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones
pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.
Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil
respectiva, si se evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre
que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la
entidad auditada en la va administrativa.

El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y
adecuada implementacin de las acciones correctivas legales pertinentes en los
casos que, durante el desarrollo de la accin, se evidencien indicio razonables de
comisin de delito, as como excepcionalmente, la existencia de perjuicio econmico
no sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la Comisin Auditora,
a travs de su personal responsable y especializado competente, realizar apropiada
y oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional
debidamente sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales
aplicables.
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de
Control, la Comisin Auditora formular el Informe Especial para revelar
especficamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la
presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurdicas que los califican
y las pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopcin de las
acciones legales respectivas por la instancia competente.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado "Informe Especial", con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual
deber ser breve, especifico y estar referido a la materia abordada en el informe.
En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe especial observar la siguiente estructura :
I. INTRODUCCION
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del oficio de
acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin, entidad,
perodo, reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo referencia a las
disposiciones que sustentan la emisin del Informe Especial (Ley del Sistema
nacional de Control y NAGU 4.50), as como su carcter de prueba preconstituida
para el inicio de acciones legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que
constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su caso,
con indicacin de los atributos : condicin, criterio, efecto y causa, cuando esta
ltima sea determinable, incluyndose las aclaraciones o comentarios que hubieren
presentado las personas comprendidas, as como el resultado de la evaluacin de
los mismos; salvo los casos de excepcin previstos en la NAGU 3.60, debiendo
incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, as como el carcter doloso de
su comisin, de ser el caso.
En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente revelados en
trminos de indicios.
Tratndose de responsabilidad civil, el perjuicio econmico deber ser cuantificado,
sealndose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad
en la va administrativa.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificacin
y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad
penal y/o responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos pertinentes
del Cdigo Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada, segn
corresponda, por cada uno de los hechos, con la respectiva exposicin de los
fundamentos jurdicos aplicables. De haber sido identificado, se sealar el plazo de
prescripcin para el inicio de la accin penal o civil.
IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad,
con participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados
como indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio
econmico determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a
los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos.
Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o
funcin desempeada, el rea y/o dependencia de actuacin, as como el perodo o
fechas de sta.
V. PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho,
refiriendo el anexo correspondiente en que se adjunta, debidamente autenticadas
en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los
profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin
Auditora, el cual deber ser elaborado con observancia de las formalidades
exigibles para cada profesin (Ej. : tasacin, informe de ingeniera, informe
bromatolgico, etc).
VI. RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal
respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual
deber estar dirigida a los funcionarios que, en razn d su cargo o funcin, sern
responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para su
ejecucin.
Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la Repblica o por
Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, El Informe Especial recomendar
al nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs de los rganos
que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del
Estado en dicha entidad.. Cuando se considere que existen razones justificadas
para ello, podr recomendarse alternativamente, se autorice al Procurador Pblico
encargado de los asuntos judiciales de la Contralora General de la repblica, el
inicio de las acciones legales que corresponda. En ste ltimo caso, el Informe
Especial ser puesto en conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la
misma fecha de iniciada la accin legal, siempre que el Titular no se encuentre
comprendido en los indicios razonables de la comisin de delito o en la
responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la
entidad el Informe se remitir al Titular del Sector, u otro estamento que resulte
competente de no pertenecer la entidad a ningn Sector.
Cuando la accin de control sea efectuada por los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial ser remitido al
Titular de la entidad, recomendando que este autorice, disponga o implemente,
segn el caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a travs de los
rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses
del Estado, conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la
materia; salvo que el Titular se encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso
el Informe, con la recomendacin respectiva, ser dirigido directamente al Titular
del Sector. Si la entidad no perteneciera a ningn Sector, se tramitar ante la
Contralora General de la Repblica para que dicho inicio se lleve a cabo a travs de
la Procadura Pblica encargada de sus asuntos judiciales.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe
Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su
numeracin y asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido
ordenamiento concatenado a la exposicin de los hechos contenidos en el Informe.
En tales casos, deber incluir un Anexo N 1, la nmina de las personas
identificadas como partcipes en los hechos revelados, con indicacin de su cargo,
documento de identidad, perodo de desempeo de la funcin y domicilio.
Los rganos de Auditora Interna remitirn simultneamente a la Contralora
General de la Repblica un ejemplar de los Informes especiales que emitan en
ejercicio de sus funciones, para su conocimiento y control selectivo posterior que le
corresponde, encontrndose dichos rganos obligados a realizar el seguimiento y
verificacin oportuna del efectivo inicio de las acciones legales recomendadas e
informar de stas al Organismo Superior de Control, acompaando copia de la
denuncia y/o demandad, segn el caso, dentro de los cinco (5) das de haberse
materializado. El seguimiento y verificacin respectivos se extienden hasta la
conclusin del proceso judicial correspondiente, cuyos resultados debern ser
igualmente informados oportunamente a la Contralora General de la Repblica.
NIVELES DE APROBACIN DEL INFORME ESPECIAL
1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la Contralora General
de la Repblica ser suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de
Comisin, el Supervisor y los niveles gerenciales competentes.
2. El Informe Especial formulado por el rgano de Auditora Interna del Sistema
Nacional de Control ser suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisin y
Supervisor interviniente(s), segn sea el caso, as como por el Titular del respectivo
rgano.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya
recado en una misma persona, se referir el cargo de mayor nivel de
responsabilidad.
3. Tratndose de Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la
Contralora General de la repblica, el Informe Especial que pudiera formularse ser
suscrito por el abogado y socio participante.
SITUACIONES ESPECIALES
Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la
Comisin Auditora sea susceptible de ser recuperado en la va
administrativa, los hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn
siendo tratados por la Comisin Auditora y revelados en el correspondiente
Informe de la accin de control, recomendndose en el mismo las medidas
inmediatas para materializar dicho recupero.
Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicio
razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son
nicamente terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan
prestado servicios en la entidad, tales hechos sern revelados en el Informe
de la accin de control, recomendando en ste las acciones
correspondientes.
De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente
de la misma accin de control, siempre que resulte justificado por la
conveniencia procesal de tratar por separado los hechos de connotacin
penal y los relativos a responsabilidad civil, as como en razn de la
oportunidad de la accin legal respectiva o no ser posible la acumulacin.
En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe especial, la Comisin
Auditora ser responsable que el correspondiente Informe de la accin de control
contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones
orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el
Informe especial.