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Unateradade No mposto no h contraprestao.

O mposto pago e no
se recebe nada em troca. Dstngue-se das taxas (pago propnas, mas ando
na fep) e dos emprstmos pbcos forados com |uros. 7. O mposto no
tem carcter de sano Ou se|a, no para castgar nngum. Tanto pagam
os que se portam bem como os que se portam ma. Dstngue-se aqu o
mposto das comas e das mutas, que so um acto cto (tm carcter de
sano). 2.2) Os eementos essencas do Imposto 2.3) Imposto e Agumas
Fguras Ans Le gera trbutra - Artgo 3) Casscao dos trbutos 1. Os
trbutos podem ser: a. Fscas e parascas; b. Estaduas, regonas e ocas.
2. Os trbutos compreendem os mpostos, ncundo os aduaneros e
especas, e outras espces trbutras cradas por e, desgnadamente as
taxas e demas contrbues nanceras a favor de entdades pbcas O
nosso estado um estado sca, pos a nossa prncpa fonte de recetas o
mposto. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 8
Imposto vs Taxa 1 Dferena) Imposto - tem carcter unatera Taxa - tem
carcter batera (h contraprestao). As taxas tm carcter batera ou
snaagmtca ou se|a h obrgaes para ambas as partes e uma o
correspectvo da outra. 2 Dferena) As taxas assentam no prncpo da
proporconadade taxa versus prestao estadua ou taxa versus custo
especco causado comundade. 3 Dferena) Dferencam-se peo
respectvo regme. Os mpostos tm de ser crados por e ou por decreto e
devdamente autorzado que deve guamente denr os seus eementos
essencas. Ouanto s taxas o egsador apenas tem de denr o seu regme
gera (artgo 165 da CRP). O mposto tem de constar de e ou decreto-e
devdamente autorzado. A taxa tem de ter o regme gera e depos pode ser
crada por portara. Enquanto os mpostos obedecem ao exgente prncpo
da egadade sca e a sua medda tem por base o prncpo da capacdade
contrbutva, as taxas bastam-se com reserva e paramentar (ou decreto-
e paramentarmente autorzado) do seu regme gera e a sua medda
assenta no prncpo da proporconadade taxa/prestao estadua
proporconada ou taxa/custos especcos causados respectva
comundade. A este respeto, podemos assnaar que, face a um trbuto,
para sabermos se, do ponto de vsta |urdca consttucona, estamos
perante um trbuto unatera ou mposto ou perante um trbuto batera ou
taxa, h que fazer o teste da sua medda ou do seu crtro, estando perante
um mposto se apenas puder ser meddo ou aferdo com base na
capacdade contrbutva do contrbunte, ou perante uma taxa se for
susceptve de ser medda ou aferda com base na referda dea de
proporconadade. Concretzando um pouco mas, podemos dzer que, em
rgor, h aqu 2 testes: o da bateradade e o da proporconadade. Peo
que no basta que o trbuto tenha carcter batera, para podermos concur
pea sua conformdade consttucona. Exgese tambm proporconadade
entre o trbuto e a respectva contraprestao especca. Ex: Da que tendo
presente a |ursprudnca do trbuna consttucona reatva s taxas por
nfra-estruturas urbanstcas, domno em que o trbuna fo mas onge na
anse deste probema, no basta averguar o carcter batera destas, sto
, se | se vercou a reazao das respectvas nfra-estruturas. Antes se
mpe que Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 9
utrapassado com xto o teste de bateradade se proceda ao teste de
crtro em que assenta a taxa peas nfra-estruturas urbanstcas: ou esse
crtro assenta na dea de proporconadade entre a prestao (taxa) e a
contraprestao especca (nfraestrutura) deparando-nos com uma taxa;
ou no assenta numa ta dea, caso em que teremos uma gura trbutra
que em vrtude de ter por base a capacdade contrbutva, no pode dexar
de guar-se peo regme prpro dos mpostos. - ver pg. 23 - exempo dos
emoumentos. Trbutos especas So prestaes pecunras exgdas peo
estado e pagas peos contrbuntes em vrtude de uma vantagem especa e
concreta que estes retram do funconamento de determnado servo
pbco ou da maor despesa que a sua actvdade provoca. Mutas vezes o
estado para satsfazer nteresses geras da comundade satsfaz de forma
especa e reexa os nteresses de determnados contrbuntes. Esses
contrbuntes tram assm uma especa vantagem a qua no he
especamente drgda. Outras vezes os contrbuntes provocam um
desgaste anorma dos bens de domno pbco. Em quaquer destas
stuaes o estado pode exgr um trbuto. A questo que se cooca e que
mportante por causa do regme |urdco a natureza dos trbutos. Sero
mpostos (e ou DL autorzado) ou taxas (portara)? - Os trbutos especas
dstnguem-se das taxas porque a vantagem que auferem reexa (para
todos), ao pagamento deste trbuto especa no corresponde o dreto de
exgr. - Dstnguem-se estes trbutos especas tambm do mposto porque
pressupe uma utzao/vantagem especa. So exempos de trbutos
especas a contrbuo de mehora e a contrbuo pea maor despesa
ocasonada. -Exempo de contrbuo de mehora) Verca-se naquees
casos em que devda uma prestao, em vrtude de uma vantagem
econmca partcuar resutante do exercco de uma actvdade
admnstratva, por parte de todos aquees que ta actvdade
ndstntamente beneca. Ex: encargo de mas-vaa - uma contrbuo
especa ncdente em gera sobre o aumento de vaor de prdos rstcos
que, em vrtude de obras de urbanzao ou da construo de nfra-
estruturas, cam aptos para a construo, encargo esse a qudar aquando
da soctao da respectva cena de construo. 2) Tenho um terreno e s
tenho acesso para a p demorando 2 horas de percurso. Mas, constr-se
uma auto-estrada para e o terreno tem uma vaorzao ncrve. Ento o
estado ana-me um trbuto especa peo aumento do vaor do terreno.
Note-se que a vantagem aqu auferda reexa pos a estrada aparece para
mehorar a vda de todos, no para benecar um ndvduo em especa. A
estrada passa perto de mm, mas no drgda a mm. Ana Cabra e
Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 10 Note-se que na taxa h o
dreto de exgr (pago propnas mas ex|o ensno). Note-se tambm que no
mposto no h vantagem ndvdua (pago mposto mas no se para onde
va), aqu h vantagem ndvdua. - Exempo de contrbuo pea maor
despesa ocasonada) Ocorre naqueas stuaes em que devda uma
prestao em vrtude de as cosas possudas ou de actvdade exercda peos
partcuares darem orgem a uma maor despesa das autordades pbcas.
Ex: Exgda aos propretros dos vecuos que peas suas caracterstcas
evem a desgaste anorma das estradas. Assm, vo pagar uma
contrbuo. Concuso: Os trbutos especas so verdaderos mpostos e s
podem ser crados por e ou decreto-e autorzado. Contrbues para a
segurana soca Contrbues para a segurana soca ou trbutos de
natureza parasca? O que so na readade: Impostos ou taxas? 1corrente)
Argumento da taxa Dza-se que era taxa. Exempos: a contrapartda se
estver doente poder ter baxa mdca. Mas se no tver doente note-se que
| no vou ter baxa....Na readade no h uma contrapartda drecta,
enquanto na taxa h uma contrapartda drecta. No posso dzer que pague
11% para a segurana soca e por sso tenho baxa. A contrbuo para a
SS pea empresa era uma espce de seguro. O trabahador tnha agum a
protege-o e a tratar dee quando no tvesse rendmentos. Os argumentos
mostravam-se contradtros. 2corrente) Prmo de seguro obrgatro Era
um seguro por fora de e, seguro de doena, morte, que garantsse a
aposentao. Mas, a partr de 1996 o supremo trbuna de |usta (ST|) d
uma vota e dz que as contrbues para a segurana soca so mpostos.
3Corrente) Impostos Mas note-se que h uma consgnao sub|ectva de
recetas. O mposto para todo o estado e aqu no. O que se paga para a
segurana soca. Note-se que prmeramente se dza que as contrbues
para a SS eram uma taxa por questes |urdcas, pos se dssessem que era
um mposto tudo o que tnha sdo cobrado no poda ter sdo tendo em
conta que tnha sdo feto a partr de decreto-e no autorzado. Em suma,
so trbutos parascas. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP
2010/2011 11 Tarfas So taxas onde no h s equvanca |urdca; mas
tambm uma equvanca econmca. So uma espce de taxa em que o
vaor pago equvaente ao do servo pbco prestado. Mas o que mporta
quanto a esta dferena tambm o regme. Enquanto as taxas so tambm
uma obrgao que nasce por fora de e; as tarfas no se encontram
su|etas a esse regme. As tarfas so os desgnados preos que os
muncpos cobram por exempo peo abastecmento pbco de guas,
saneamento de guas resduas...... ver artgo 16 da e das nanas ocas
pea e 2 de 2007. Estes preos nunca podem ser de vaor nferor ao custo
do servo. E as taxas normamente so de vaor nferor. 2.4) Agumas
Casscaes dos Impostos 1. Impostos drectos e ndrectos A e utza em
vras dsposes estes 2 nomes; mas nunca dz o sentdo a que se refere
quando faa de mpostos drectos e ndrectos. Mas, temos de ter um crtro
de dstno. H 2 ordens de crtros: Os crtros econmcos e os |urdcos.
Crtros econmcos 1)Crtro nancero Os mpostos drectos ncdam nas
manfestaes medatas da capacdade contrbutva (ex: mpostos sobre o
rendmento e patrmno). Os mpostos ndrectos ncdam nas
manfestaes medatas da capacdade contrbutva (ex: mpostos sobre o
consumo). 2)Crtro econmco strcto sensu ou crtro da contabdade
nacona So drectos ou ndrectos consoante consttuam ou no custos de
produo das empresas. Impostos drectos - se no so custos de produo
da empresa. Impostos ndrectos - se so custos de produo da empresa.
Sendo o rendmento nacona = produto nacona - mpostos ndrectos
Ento os mpostos ndrectos neste sentdo eram os mpostos sobre o
consumo. 3)Crtro da repercusso econmca Drectos - os que no so
economcamente repercussves no consumdor. Indrectos - os que podem
ser economcamente repercutves no consumdor. Ana Cabra e Antno
Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 12 derrama muncpa (artgo 14 da
e das nanas ocas) Antes a derrama ncda sobre a coecta do IRS A
qudao (tornar quda uma obrgao) feta peo segunte: MC (Matra
coectve) * taxa = coecta A coecta o mposto a pagar? Nem sempre,
porque pode haver dedues coecta. Antes de 2007) A derrama era at
10% sobre a coecta. Ou se|a se o IRS era 25% e a derrama era de 10%
sobre a coecta ento tnhamos uma taxa de 2,5%. Logo a taxa era de
27,5%. A partr de 2007) As cosas ateraram-se e a derrama passou a ser
de 1,5% do ucro trbutve. Ou se|a dmnu-se a taxa mas aumenta a base
de trbutao A derrama um mposto no estadua e um mposto oca RLE
= + Varaes patrmonas postvas - varaes patrmonas negatvas
+/correces scas = Lucro trbutve Se ao ucro trbutve subtrar os
pre|uzos e benefcos scas obtenho a matra coectve. 7. Impostos
geras e mpostos especas Impostos geras - apcam-se a toda uma
categora de stuaes homogneas (ex: IRS, IRC, IVA). Impostos especas -
apcam-se a determnadas categoras especcadas (ex: IECS - so
mpostos especas sobre o consumo como o caso do mposto sobre o
tabaco, o ISP que o mposto sobre produtos petroferos e o IABA
reaconado com as bebdas acocas) Vercamos que sobre o consumo
ncde o IVA e no caso do tabaco, petreo, bebdas acocas ncde anda
outro mposto, ou se|a, temos uma dupa trbutao. Ana Cabra e Antno
Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 16
8. Impostos prncpas e Impostos acessros Impostos prncpas - exstem
por s no dependendo nem na sua exstnca nem nos seus eementos de
outros mpostos (os prncpas). Impostos acessros - dependem da
exstnca ou de eementos do mposto prncpa. Lqudao - o que ? A
qudao a apcao da taxa matra coectve Taxa * matra
coectve (MC) = Coecta Note-se que a coecta pode no ser o mposto a
pagar, tendo em conta que podem exstr dedues coecta IRC RLE +
Varaes patrmonas postvas - varaes patrmonas negatvas +/-
correces scas Lucro trbutve - pre|uzos scas de anos anterores (de 4
anos) - benefcos scas Matra coectve MC * taxa = coecta As
dedues que possam exstr advm de retenes na fonte e mpostos
pagos ao ongo do ano Os mpostos acessros podem ser: - adconas -
adconamentos Os adconas - ncdem sobre a coecta; Os adconamentos
- ncdem sobre a matra coectve - Na e das nanas ocas anteror a
derrama era uma adcona porque ncda sobre a coecta de IRC e era at
10% da coecta de IRC. - Na e actua a derrama um adconamento que
ncde sobre o ucro trbutve. Ou se|a, houve uma adaptao da deno
de adconamento que passou a referr-se no s matra coectve, mas
tambm ao ucro trbutve. Actuamente a derrama at 1,5% do ucro
trbutve. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 17
Ouem d os benefcos scas a assembea da repbca ou o governo com
autorzao da assembea da repbca, assm uma empresa pode estar
senta de IRC mas tem de pagar na mesma derrama. - Com a e anteror a
derrama refera-se coecta e a empresa como mutas vezes no tnha
matra coectve no pagava derrama. - Agora com a derrama a ncdr
sobre o ucro trbutve | va pagar derrama e as empresas com pre|uzos
scas acumuados vo ser pre|udcadas tendo em conta que vo pagar s
autarquas na mesma a derrama. O que a Derrama? A Derrama um
mposto oca, autrquco, que pode ser anado anuamente peos
muncpos, at ao mte mxmo de, 1,5% do ucro trbutve das empresas
su|eto e no sento de IRC. Entende-se por ucro trbutve a proporo do
rendmento gerado na respectva rea geogrca por su|etos passvos
resdentes e que exeram a ttuo prncpa, uma actvdade de natureza
comerca, ndustra ou agrcoa e no resdentes com estabeecmento
estve em terrtro nacona. Incdnca A base de ncdnca da derrama
passa a ser o ucro trbutve das empresas, podendo a respectva taxa
varar at ao mte mxmo de 1,5%. Pubcdade das taxas de derrama A
deberao dos muncpos deve ser comuncada por va eectrnca
Dreco-Gera dos Impostos at ao da 31 de Dezembro do ano anteror ao
da cobrana por parte dos servos competentes do Estado. A par desta
comuncao anda obrgao dos muncpos dvugar as respectvas
taxas, quer em formato de pape em oca vsve nos edfcos da cmara
muncpa e da assembea muncpa, quer no respectvo sto da Internet.
Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 18
9. Impostos proporconas, progressvos e regressvos Impostos
proporconas - taxa gua ndependentemente da matra coectve (Ex:
IVA; dentro da mesma casse o IRS proporcona, assm como na tma
casse). Impostos progressvos - taxa aumenta com o aumento da matra
coectve (Ex: entre os vros escaes o IRS mposto progressvo).
Impostos regressvos - taxa dmnu com o aumento da matra coectve.
Em termos |urdcos no exstem. 10.Impostos ordnros e mpostos
extraordnros Impostos ordnros - so aquees em que o dreto do
su|eto actvo se mantm enquanto se mantver a stuao que fez nascer o
su|eto passvo. (ex: IRS, IRC). Impostos extraordnros - so aquees em
que o dreto do su|eto actvo se mantm enquanto vgora o prazo no
dpoma ega que o nsttuu (ex: derrama tem de ser comuncada at certa
data porque caso contrro no h mposto). 11.Impostos scas e
extrascas Impostos scas - tm como ob|ectvo a obteno de recetas;
Impostos extra scas - tm como ob|ectvo promover ou obstar
determnados comportamentos. o caso dos mpostos aduaneros
(proteco das ndstras naconas peo estado); os mpostos sufocantes ou
sucdas (ex: mposto sobre o tabaco de modo a tentar evtar que ndvduos
fumem). Aqu tambm cabem os eco mpostos (para ndvduos no
estragarem ambente). O grande ob|ectvo dos mpostos extra scas
tornar suave os mpostos, dzendo que so cobrados para bem do prpro
ndvduo. Nota: Para o professor todos os mpostos so scas. Note-se
tambm que o mposto nunca fo neutro. O que era um mposto neutro? Era
um mposto s para obter receta e no nuencar o comportamento do
contrbunte, mas os mpostos na readade tm nunca soca nos
contrbuntes. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 19
Momentos da vda do mposto (pg. 39) 1 momento) Nascmento Ouando
nasce o mposto? Nascem com a vercao dos pressupostos de facto
descrtos na e. Vamos dstngur entre normas de ncdnca e normas de
anamento. normas de ncdnca - dzem o que e quem est su|eto a
mposto. Mas dzemno de forma gera e abstracta. normas de anamento -
dzem o que e quem est su|eto a mposto. Mas dzem-no de forma
ndvdua e concreta. aqu que se vercam os pressupostos de facto.
Note-se que o mposto no nasce quando qudado. Com a qudao a
obrgao torna-se certa, exgve e quda 2 momento) Lqudao feta a
partr de MC*taxa = matra coectve Nota: caducdade do mposto - 4
anos aps o facto gerador (que a vercao dos pressupostos de factos),
sendo o facto gerador que faz com que o mposto nasa. Exempo: A vende
mercadora a B e B s va pagar daqu a 3 meses. Ouando nasce a
obrgao? Nasce no momento da venda de A a B. Tendo ou no recebdo o
IVA de B, A va ter de o pagar. 3 momento) Cobrana Exstem 2 formas de
fazer a cobrana: pagamento vountro - aquee que feto dentro do
prazo xado na e sca. cobrana coercva - o ndvduo no paga dentro
do prazo e assm sa uma certdo de dvda com um consequente processo
de execuo. Tudo acontece nformatcamente. Pagamento vs cobrana -
a mesma readade, mas vsta de perspectvas dferentes. O pagamento a
readade vsta do ado do contrbunte; a cobrana o ado de quem va
receber pressupondo a dea de que o contrbunte no pagou. Ana Cabra e
Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 20
Resumndo pode-se dzer que h 3 fases na vda do mposto:
Lanamento - determnar matra coectve e su|eto passvo. Lqudao -
determnada a partr de taxa*matra coectve = coecta; com
possbdade de exstnca de dedues coecta. Note-se que na
qudao tambm se determna a taxa. Cobrana. Captuo III - As Fontes
de dreto A paavra fontes de dreto pode ter vros sentdos: sentdo
socogco; sentdo hstrco; sentdo potco (ex: AR e governo)
sentdo |urdco - formas atravs das quas o dreto se manfesta e adqure
exstnca como um ser cutura. a partr das es que o dreto se
manfesta (tambm h o costume, |ursprudnca.mas o essenca so as
es) Exstem 2 grupos fundamentas de fontes: Fontes de dreto nterno
Fontes de dreto nternacona: o gera o comum o convencona (e dentro
deste est o comuntro) Fontes de dreto nterno 1) Consttuo Temos
os prncpos trbutros fundamentas. nea que se estrutura o sstema
sca e nea que constam os mtes do poder trbutro. Antes do
movmento consttuconasta do scuo dezanove | exsta um con|unto de
prncpos e normas que pea sua reevnca se mpuseram ao prpro
egsador consttucona. So prncpos que esse egsador teve de
reconhecer por terem reevnca supra consttucona, por pertencerem
chamada consttuo matera. O que a consttuo matera? O
postvsmo dza que o que estava na e era dreto. Dentro destes
prncpos o mas antgo o da egadade. Ana Cabra e Antno Neto -
Dreto Fsca - FEP 2010/2011 21
Casscao das Consttues a. Ouanto ao contedo: a) Consttuo
forma: regras formamente consttuconas, o texto votado pea
Assembea Consttunte, so todas as regras formamente consttuconas =
esto nserdas no texto consttucona. b) Consttuo matera: regras
materamente consttuconas, o con|unto de regras de matra de
natureza consttucona, sto , as reaconadas ao poder, quer este|a no
texto consttucona ou fora dee. O conceto de Consttuo matera
transcende o conceto de Consttuo forma, ea ao mesmo tempo,
menor que a forma e mas que esta = nem todas as normas do texto so
consttuo matera e h normas fora do texto que so materamente
consttuconas. Regras de matra consttucona so as regras que dzem
respeto ao poder, portanto, so as que cudam da organzao do Estado e
dos poderes consttudos, modo de aquso e exercco do poder, as
garantas e dretos fundamentas, eementos socodeogcos, etc. Nem
todas as regras que esto na Consttuo so regras materamente
consttuconas. Peo smpes fato de estarem na Consttuo eas so
formamente consttuconas. As regras formamente consttuconas so
chamadas por aguns autores de e consttucona, como se fosse uma e
na consttuo. Consttuo matera: todas as regras que, do ponto de
vsta do seu contedo, tenham um vaor consttucona (= tenham dgndade
sucente para estar na e fundamenta), ndependentemente de estarem
ou no pasmadas no texto da consttuo. Ana Cabra e Antno Neto -
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Prncpos Trbutros Fundamentas Prncpo da egadade2 Traduz-se no
prmado da e e na reserva de e. Ou se|a, os mpostos tm de ser crados
por e no sentdo de e da assembea da repbca ou de decreto-e
autorzado pea assembea da repbca. E no basta que a e cre
mpostos. Tem de denr tambm, os seus eementos essencas que so os
seguntes: ncdnca, taxa, benefcos scas e garantas dos contrbuntes.
Daqu decorre uma tpcdade ega que se traduz em os mpostos verem ser
estabeecdos na e de forma sucentemente determnada sem margem
para desenvovmento reguamentar nem para dscrconaredade
admnstratva quanto aos seus eementos essencas. Tendo em conta essa
tpcdade ega dos mpostos no pode dexar de consderar-se como
consttuconamente excuda a possbdade da e conferr s autordades
admnstratvas a facudade de xar dentro dos mtes egas mas ou menos
abertos por exempo as taxas dos mpostos enquanto eemento essenca
que so dos mpostos. Encontra-se excuda a possbdade do egsador se
socorrer de normas estcas ou de borracha para crar mpostos ou denr
os seus eementos essencas. CRP artgo 103 n 2 Dscrconaredade -
Termo de dreto admnstratvo; basea-se no facto do egsador conceder
ao apcador do dreto a possbdade de escoher entre vras hpteses a
que mehor se adapta ao caso concreto. Ex: Dreto de audo prva xado
entre 8 e 15 das. O apcador de dreto escohe o prazo adequado para o
caso concreto; o egsador no pode egsar tudo. Margem de vre
aprecao - Possbdade do egsador conceder ao apcador de dreto de
encontrar a nca stuao possve. Ex: A Note os carros tm de ter os
mdos gados. Mas quando que note? Agora s h 2 stuaes
possves. O agente de autordade tem de denr se da ou se da. Nestas
matras no h dscrconaredade; est na e a taxa e no consoante se
se|a rco ou pobre.. que apco ou 10% ou 20% por exempo. Nos mpostos
e deno dos eementos essencas exste uma reserva absouta de e
forma. Isso sgnca, que os mpostos no podem ser crados sem ser por e
da assembea da repbca ou decreto-e do governo. 2 Ver artgos 103 e
165 da CRP Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 23
Note-se que: Reserva absouta de e forma # Reserva reatva de
competnca da Assembea da repbca. A reserva reatva de competnca
da assembea da repbca dz respeto ao rgo. Prncpo da guadade
(outro prncpo trbutro fundamenta)3 Traduz-se na unformdade e
generadade dos mpostos. - Unformdade - Todos devem pagar mpostos
segundo o mesmo crtro. Oua esse crtro? o crtro da capacdade
contrbutva (capacdade de pagar) que se mede pea capacdade de gastar.
A capacdade de gastar mede-se peo sacrfco que o gasto representa para
cada um. Assm, pessoas com a mesma capacdade contrbutva devem
pagar os mesmos mpostos. a chamada guadade horzonta. Pessoas com
dferente capacdade contrbutva devem pagar mpostos dferentes -
guadade vertca. Este sentdo na dea de unversadade e no
dscrmnao est no artgo 13 da CRP. - Generadade - todos esto
su|etos aos mpostos, todos pagam mpostos. Consderaes sobre este
prncpo da guadade) "Ouando uma e d para tudo no d para nada" -
professor. No se enquadra aqu nada. Exempo: "S se acede facudade
se se for catco" - h voao do prncpo da guadade; "Impostos s so
pagos para ndvduos de raa branca", verco que sto um exempo
acadmco porque na prtca no se verca. Num caso prtco em teste no
teremos nenhum exercco em que o prncpo da guadade se|a voado; sto
no acontecer porque na readade pratcamente mpossve de
encontrar. Prncpo da autorzao anua das cobranas4 Os mpostos
devem ser anuamente votados peo paramento. Para que o mposto se|a
devdo no basta que uma e o tenha crado, necessro que a sua
cobrana tenha sdo prevsto no oramento do ano respectvo. Sendo nsto
que se consubstanca este prncpo. Este prncpo nerente consttuo
sca e oramenta de estado de dreto democrtco, pertence chamada
consttuo matera. No pode haver cobrana de mpostos sem nscro
oramenta. A fata de nscro do mposto num oramento ou em vros
consecutvos no mpca a sua revogao, sto a revogao de quaquer
e que o crou; mas apenas suspende a sua ecca. O mesmo sucede com
uma e que cra ex-novo (de novo) um mposto. Enquanto o mesmo no for
nscrto no vgora; a sua ecca est suspensa, mas no o revoga. 3 4 Ver
artgo 13 da Consttuo Ver artgo 106 da Consttuo Ana Cabra e
Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 24
Prncpo da no retroactvdade dos mpostos5 Este prncpo s apareceu
com a revso consttucona de 1997. Em 1989 s o Mxco que tnha este
prncpo consagrado. Mas note-se que no por no estar aqu que no
estava consagrado este prncpo na consttuo. Isto, porque por uma
questo de segurana |urdca estava consagrado no artgo 2 da CRP que
nos dz que Portuga um estado de dreto ( regdo por e). Uma e
retroactva voa a segurana |urdca. Note-se que se o pas estver fado
tem de r buscar o dnhero a agum ado. Este prncpo, que o mas
recente, o prmero a ser sacrcado. Estamos a savaguardar a sade das
nanas pbcas e a nca consequnca da voao deste prncpo
potca. No exstem vaores absoutos. Graus de retroactvdade: 1) A e
nova apca-se a um facto ocorrdo na e anteror e que esgotou no domno
da e anteror todos os seus efetos. Ex: A paga mposto em 2008 e | fo
qudado. Em 2010 sa e que dz que os rendmentos de 2008 sofrem
agravamento de taxa de 0,5%. 2) A e nova va apcar-se aos factos que
ocorreram no domno da e antga todava os efetos desse facto
proongaram-se pea vgnca da e nova. Exempo: IRC de 2009. A
qudao at nas de Mao de 2010. Em |anero de 2010 aparece uma e
nova e manda aterar a taxa. O facto | ocorreu mas anda no houve
qudao, anda no houve cobrana. Ouando se faz a qudao | est
em vgor a e nova. 3) O facto trbutro ocorre no domno da e nova e da
e veha. Comea a surgr no domno da e veha, mas s se forma
competamente | no domno da e nova. So factos trbutros de
formao sucessva. Exstem 2 teoras nenhum dos 3 graus de
retroactvdade possve. o grau 3 de retroactvdade possve (stuao
em que o facto s se competa no m do perodo e se a e surge a meo do
perodo apca-se). 5 Ver artgo 103 da Consttuo Ana Cabra e Antno
Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 25
Notas mportantes para teste O IRC de formao sucessva? No. O facto
trbutro que de formao sucessva e no o mposto. O IRC no de
formao sucessva; o facto trbutro (rendmento que se va construndo)
que . Nos mpostos perdcos comum faar de formao sucessva Nas
mas-vaas magnando que vendo determnadas aces em Maro de 2010
(contrato que estabeeo) e sa e nova em |unho 2010, dza-se no caso de
admsso do grau 3 de retroactvdade que o facto s nasceu no m de 2010
(m do perodo) e dessa forma poda-se apcar a e nova de |unho de 2010.
Prncpo da ecca trbutra O sstema sca nos termos do artgo
103 n1 da CRP vsa a satsfao das necessdades nanceras do estado e
outras entdades pbcas e uma reparto |usta dos rendmentos e da
rqueza. Os mpostos tm todos uma componente extra sca, sto porque
no podem exstr mpostos extra scas puros (com a extra scadade
tenta-se adoccar o mposto). A ecca do sstema sca consste na sua
capacdade para atngr os ns que he esto consttuconamente
destnados. Estes ns so: o tradcona (obteno de recetas para a
actvdade nancera do estado e outras entdades pbcas) e o m extra
sca. O ob|ectvo da obteno de recetas reatvo, pos depende das
necessdades nanceras do estado. Por sua vez, o nve de despesas
pbcas no h-de ser o ptmo, mas o possve, tendo em consderao o
nve possve das recetas pbcas. O segundo ob|ectvo do sstema sca
(ob|ectvo guatro) consttu uma das ncumbncas prortras do estado
no mbto econmco e soca. (ver artgo 81 anea B). Nos termos do artgo
67 n 2 f ncumbe ao Estado, para proteco da fama, reguar os mpostos
e os benefcos socas em harmona com os encargos famares - ordens de
conceto programtcas, ou se|a, obrgam apenas o egsador e a
admnstrao a desenvover os meos para atngr estes ns. Prncpo da
ecnca sca - pressupe a raconazao dos meos a utzar peos
servos. Estes prncpo basea-se na comparao, por um ado, nas recetas
arrecadas e os ob|ectvos extra scas prossegudos, e por outro ado, na
totadade dos custos suportados para o efeto, custos esses nanceros e
no nanceros. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011
26
Enquanto a ecca respeta capacdade do sstema sca para acanar
ob|ectvos scas e extra scas, a ecnca tem em consderao a reao
entre os sub|ectvos e os custos mpcados pea prossecuo desses
ob|ectvos. Os custos tm a ver no s com aquees suportados com o
Estado, mas tambm peos contrbuntes. Um mposto necnca se os
custos por ee mpcados no forem compatves com os ob|ectvos do
sstema sca. Consequncas da voao de um prncpo fundamenta:
Consequnca da Voao do Prncpo da Legadade - nconsttuconadade
orgnca e/ou forma. (...) orgnca porque devera ser feta pea AR (ou
Governo), e forma porque devera ser e da Ar e outro (reguamento,
entre outros). Poder dar tambm uma Inconsttuconadade Matera? - Se
ncurmos na nconsttuconadade matera s as norma que ofendam a
consttuo por vcos de contedo, ento o prncpo da egadade no ter
como consequnca uma Inconsttuconadade Matera. Contudo, se o
crtro for quasquer ofensas aos dretos, berdades e garantas em s,
tambm haver uma nconsttuconadade matera. Fontes de Dreto
Interno (contnuao) Le - no sentdo da AR, decreto de Le e decretos
egsatvos regonas das assembeas regonas. Artgo 8 - Prncpo da
Legadade Trbutra (e Gera Trbutra) N 1 - todas estas matras so
trbutadas atravs de Le da AR e Decreto de Le autorzado. N2 - Uma vez
que no so eementos essencas scas, podem ser trbutras atravs de
um decreto de e no autorzado (no mnmo). O prncpo da egadade,
consttuconamente consagrado, reserva Le da Ar ou ao decreto de e
autorzado, a crao de mpostos e a deno dos seus eementos
essencas. Por sua vez, o prncpo da egadade constante na Le Ordnra
veda esfera reguamentar as matras respetantes aos eementos no
essencas do mposto (qudao e cobrana), bem como todas as demas
matras prevstas no artgo 8 n2 da Le gera Trbutra. Ouanto aos
decretos egsatvos regonas, ver artgos 227 1), 166 n 2 e 164 anea r)
da Consttuo. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011
27
Reguamentos - destnam-se a permtr a boa execuo das es. Nos
reguamentos decompreendem-se os decretos reguamentares, a reguao
do conseho de mnstros, as portaras e os despachos normatvos, sendo
estes os reguamentos do governo. Temos depos os reguamentos das
autarquas e os das reges autnomas. Os reguamentos podem ou no ter
carcter novador. Se tverem, no podem versar sobre as matras su|etas
ao prncpo da egadade trbutra consttuconamente e egamente
consagrado. Os reguamentos, em todas as matras excusvas do artgo 8,
so fonte medata. Reguamentos Internos (ou normas Internas) da
Admnstrao Fsca (as chamadas orentaes admnstratvas) - por
exempo, as nstrues, crcuares, ofcos de crcuares, ofcos crcuados,
pareceres - vncuam peo poder de autordade de quem a emta e no dever
de obednca para quem se drge. (...) Estas normas esto su|etas a
pubcao, no prazo de trnta das (artgo 59 3B da e gera trbutra. Estas
normas no vncuam os trbunas (nem sequer so drgas ao partcuares),
mas peos crtros neas nserdas que se decde o caso concreto de cada
um. Estas no so fonte medata, so medata. |ursprudnca: apenas
podemos consderar fonte medata de dreto as decaraes de egadade
e de nconsttuconadade com fora obrgatra gera de determnadas
normas |urdcas. (ver artgos 281 e 282 da Consttuo). Por sua vez, ver
anda artgo 72 do CPTA - cdgo de processos dos trbunas admnstratvos.
Doutrna - a doutrna vae pea autordade de quem profere essas opnes.
Por exempo, a doutrna dos manuas de dreto sca, aquea que mana da
prpra |ursprudnca - vaem pea razo de cnca de quem as profere. A
doutrna uma fonte medata (no tem reevnca no Dreto Fsca). Fontes
de Dreto Internacona Dreto Internacona Gera ou comum - faz parte
da e portuguesa, no necessta de rectcao. Dreto Internacona
Convencona - depende de prva rectcao e pubcao no Dro da
repbca. Assume especa mportnca as convenes nternaconas em
matra da dupa trbutao econmca. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto
Fsca - FEP 2010/2011 28
Dreto Comuntro o Fsca Prpro - dscpna os mpostos comuntros
prpros, em que temos a trbutao que suporta a uno aduanera
concretzada na pauta aduanera comum (PAC); os mpostos nveadores
agrcoas, a trbutao ant-dumpng, e a trbutao compensadora. Temos
anda os mpostos sobre os funconros europeus. o Fsca Inter-estadua
A dscpna dos mpostos ndrectos, baseada nos artgos 92 e 93. A
dscpna de aguns mpostos de aguns aspectos avusos da trbutao
drecta das empresas baseada no artgo 94. No mbto da trbutao
ndrecta, temos o caso do IVA - por exempo, no h harmonzao quanto
deduo do IVA. No entanto, h harmonzao tota quanto ncdnca
pessoa e ncdnca reas. Por m, os contratos scas/acordos no so
fonte de dreto - ver estatutos dos benefcos scas: art. 36; 41 Sgas IRS -
Imposto sobre o rendmento snguar IRC - mposto sobre o rendmento
coectvo IVA - mposto sobre o vaor acrescentado CIS - cdgo do mposto
de seo IUC - mposto nco de crcuao ISU - mposto soca nco IMT -
mposto muncpa sobre as transaces onerosas de mves IMI - mposto
muncpa sobre mves RGTI CPPT - cdgo do procedmento e do processo
trbutro LGT - Le Gera trbutra EBF - estatuto dos benefcos scas ESC
- mpostos especas sobre o consumo ISP IT IABA - mposto sobre coo e
bebdas acocas CRP - Consttuo da repbca portuguesa CC - cdgo
cv CSC I| - Impostos sobre o |uro CPTA - cdgo do processo dos trbunas
admnstratvos Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011
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Fenmeno da dupa trbutao - o rendmento de uma pessoa trbutado
por dos pases. Prncpo da Iguadade - a guadade se traduz no numa
guadade forma, sto , perante a e, mas numa guadade atravs da e,
sto , numa guadade que obrga o egsador, em termos negatvos, no
fazer dscrmnaes ou guazaes arbtrras, e em termos postvos o
obrga a fazer dscrmnaes para compensar as desguadades fctcas (as
de facto). Captuo IV - Interpretao e Integrao da Le Fsca Regras de
Interpretao - nterpretar uma e procurar o sentdo com que ea deve
ser feta vaer. 4.1) Regras de Interpretao: (artgo 11) Nota ntrodutra -
Tpos de nterpretao (ao ongo do tempo): 1. In dbo para o sco - em
caso de dvda, era decddo em favor do sco - Idade Mda 2. In dbo
contra o sco - tpca da dade mda - Dreto Romano. Razo: Pronunca os
dretos ndvduas. 3. Interpretao Ltera - grande defensor em Portuga
(Soares Martnez) - excua a nterpretao extensva - na nterpretao da
e sca, no se pode recorrer nterpretao extensva - no se recorra ao
esprto da e - Razes de Segurana Regras 1) Actuamente, as es scas
apcam-se conforme uma e gera - artgo 9 do cdgo cv - vaem os
prncpos geras de nterpretao. 2) Ouando a e sca utze concetos
prpros de outros ramos de dreto, qua o sentdo que vaem no dreto
sca? - Vaem com o sentdo que tverem nesse outro ramo de dreto, a
no ser que outro resute da e. Exempo: Conceto de Venda vae como no
dreto cv, excepto quando o dreto sca mencone: em dreto sca,
venda sgnca.... 3) Substnca econmca s mesmo quando exstrem
dvdas Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 30
4.2) Integrao de Lacunas A anaoga est excuda em matras de crao
de mpostos e deno de eementos essencas, ou se|a, aquees em que
exste reserva de competnca egsatva da Assembea da Repubca -
artgo 8 n 16 da LGT e artgos da Consttuo. Captuo V) Apcao da Le
Fsca no Tempo 5.1) O nco e o termo da vgnca da e sca 5.2) O
prncpo da terrtoradade (artgo 12 - Cdgo Cv e Le Gera Trbutra7)
Apcao da Le no tempo: A e s vae para o futuro. Artgo n12 b) -
est em causa o tercero grau de retroactvdade.8 Cusuas Ant-abuso
(pag. 220) - exstem opes que tm um mte - fraude Le. Dos
concetos competamente dstntos: Fraude Fsca e Fraude Le (Fsca).
Fraude Fsca - voao da norma sca: a pessoa experentes para no
decarar o que vende, para no pagar mpostos. Fraude da Le Fsca -
atravs de meos ctos, o su|eto va consegur o resutado que era probdo
por e, ou se|a, torneando a probo ega, o su|eto utza formas |urdcas
que no se adequam substanca econmca, para dessa forma consegur o
resutado que a e pretendeu evtar. Da que, para evtar o abuso das
formas |urdcas, o egsador consagrou vros remdos, quer em es
geras, quer em es especas. O art. 38 n2 (LGT) consagra, precsamente,
uma norma gera ant-abuso. Esta norma estpua que, se os su|etos
utzarem formas |urdcas que no se adequam forma |urdca, apenas
para consegur uma determnada vantagem, ento esses actos so
necazes scamente. Exempo: Mas-vaas e doaes. 6 7 As matras do
artgo n8 anea 2 | so susceptves de anaoga. A Le Gera Trbutra
entrou em vgor em 1/1/1999 8 Nota: actuamente est em dscusso o
artgo 12 do cdgo cv com outra que sau (est contra a n 12). No
entanto, essa dscusso s exste por causa do artgo n 103 da
Consttuo, pos caso no fosse essa norma, a norma actua revogara
(tactamente) o artgo n 12. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP
2010/2011 31
Exempo 2 - A tem uma socedade LDA por quotas, e quer vende-as. Ora,
essas quotas ram ser trbutadas a 10%, a no ser que se|am | detdas h
mas de um ano, ou que converta a LDA em SA. Caramente no exste
contedo econmco nesta escoha. Exempo 3 - A Cmara Muncpa
prometeu vender um mve empresa A por 50.000C. No entanto, aguns
anos depos, o terreno vae | 300.00C, e a empresa B est dsponve para
comprar por esse preo. A resouo do caso cou da segunte forma: A CM
vendeu a B, resoveu o contrato com o A e o B cou responsve por
ndemnzar A. No entanto, as ndemnzaes esto su|etas trbutao
sca. Para fugr a esse mposto, consderou-se que a ndemnzao que B
ra pagar a A so provetos de A. Apcao da Le Fsca no Espao - artgo
13 da LGT Prncpo da Terrtoradade em sentdo postvo - a e
Portuguesa apca-se em todo o terrtro nacona, ncusve aos que no so
resdentes em Portuga. Em sentdo negatvo, este prncpo dspe que as
es estrangeras no se apcam no terrtro Portugus. As vras
egsaes utzam eementos de conexo sub|ectvos, como se|am a sede,
domco ou resdnca do contrbunte e, outras vezes, eementos de
conexo ob|ectvos, como se|am, o oca da stuao dos bens, a fonte e
produo ou pagamento de rendmentos, ou oca do estabeecmento
permanente. Temos ento uma terrtoradade em sentdo pessoa, e uma
terrtoradade em sentdo rea. A utzao destes eementos de conexo
vara consoante o tpo de mpostos. Assm, nos mpostos sob o rendmento,
o Estado utza como eemento de conexo o Estado onde resde o ttuar
dos rendmentos, mas tambm o Estado onde os rendmentos so obtdos.
Para os seus resdentes, os Estados apcam o conceto de resdnca em
termos unversas, trbutando todos os rendmentos dos seus resdentes,
ndependentemente do oca onde so obtdos. | quanto aos no
resdentes, utza os eementos de conexo rea / ob|ectvo do estado onde
o rendmento obtdo e trbutam apenas os rendmentos a obtdos peo no
resdente. Assm: Resdentes: trbuta os rendmentos obtdos em Portuga e
em quaquer parte do Mundo No resdentes: apenas o rendmento aqu
obtdo. Ver artgo 15, 16 do Cdgo IRS Em reao sobre os mpostos
sobre o patrmno, a gao oca que conta, sto , onde se stua o bem -
eemento de conexo ob|ectvo. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca -
FEP 2010/2011 32
Terrtoradade em sentdo forma - a e sca portuguesa s susceptve
de execuo coercva dentro do espao Portugus. No entanto, exste um
dpoma - decreto de e n 296/2003 de 21 de Novembro, que estabeece
assstnca mtua entre os estados em matra de mpostos, dando
concretzao drectva 76/308 CEE. Impostos sobre consumo e despesas -
o eemento de conexo onde os bens so consumdos - vgora a regra do
destno, sto , o pas de orgem no trbuta, trbuta o pas de destno, sto ,
o pas de orgem senta as exportaes, e o de destno trbuta as
mportaes. 5.3) Conveno da OCDE Concetos a saber: 1. Dupa
trbutao nterna a. Econmca b. |urdca 2. Dupa trbutao nternacona
a. Econmca b. |urdca 3. Dupcao da Coecta Dupa trbutao - exste
dupa trbutao quando o mesmo facto se ntegra na prevso de duas ou
mas normas de mposto (normas scas) dstntas, dando orgem a mas do
que uma obrgao de mposto. Se as normas trbutras pertencerem ao
mesmo ordenamento, a dupa trbutao nterna. Se pertencerem a
ordenamentos trbutros dstntos, a dupa trbutao nternacona. A
dupa trbutao econmca ocorre quando o facto, no seu eemento
ob|ectvo, ntegra a prevso de normas scas dstntas, mas a dentdade
do facto | no se verca quanto ao eemento sub|ectvo. Na dupa
trbutao |urdca exge-se cumuatvamente com a dentdade do facto na
dmenso ob|ectva a dentdade do facto na dmenso sub|ectva, sto ,
tem que exstr dentdade do facto e dentdade do contrbunte. | na dupa
trbutao econmca, apenas necessra a dentdade do facto quanto ao
eemento ob|ectvo, anda que o sub|ectvo no se mantenha. Haver dupa
trbutao anda que o mesmo facto se|a trbutado por mpostos dversos,
quer quanto desgnao, quer quanto orgem, quer quanto estrutura,
quer quanto ao ob|ecto. A dupa trbutao dstnguese da dupcao da
coecta, por quanto, nesta tma, no exste uma puradade de normas,
mas antes uma puradade de apcaes da mesma norma. A dupcao da
coecta est consagrada, em termos conceptuas, no artgo 205 do CPPT.
Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 33
Exempos de dupa trbutao - Importao de um vecuo automve. Facto:
mportao. Impostos devdos: ISU/IA. Esta trbutao |urdca. - A
empresa A SA tem como scos B e C SA, que por sua vez B tem como
scos D e E SA, e C F e G SA. Se A obtver um rendmento de 1000C, pagar
mposto (a ttuo de exempo, a um a taxa de 10%) 100C. Por sua vez, os
900C ram ser dstrbudos a B e C, (cada uma recebera 450C), que
novamente ram ser trbutados, e assm sucessvamente - dupa trbutao
econmca. Para que exsta Dupcao da Coecta necessro que exsta:
dentdade do facto, do mposto e do perodo9. Dupa trbutao
Internacona: resuta de todos os Estados quererem trbutar. Se fosse
apcado o prncpo da terrtoradade, no havera probemas de dupa
trbutao. No entanto, exste um confronto entre: O pas de resdnca
(captasta) e o pas de orgem (em vas de desenvovmento). Composto
Postvo de Normas - o mesmo facto tem duas ou mas normas dstntas
Composto Negatvo de Normas: quando o facto no se ntegra em nenhuma
norma onde se deva ntegrar - surge nvaso sca - no exste norma para
a trbutao do rendmento. Assm, o Pas de Resdnca nvoca o Prncpo
da guadade. Exempo: consderemos dos professores resdentes em
Portuga , um com 50000C e outro com 60000C. Aquee que aufere
rendmentos superores Angoano. Ora, segundo a Le Portuguesa, ambos
seram trbutados 40%. No entanto, segundo a e Angoana, no seram
trbutados. 9 Na dupa trbutao, necessro a dentdade do mposto e do
perodo,. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 34
Notas Sotas para o Teste Apcao da e trbutra no tempo - artgo 12
Ex do artgo 12 n3) Imagnando que o prazo de recamao de 120 das.
Um ndvduo notcado em 1/4/2010 e dto que tem 120 das para
recamar. Entretanto sa uma e nova em 1/5/2010 que dz que o prazo de
recamao de 20 das. Se esta nova e se apca-se ao caso anteror
vercava que | tnham passado os 20 das e a pessoa | no poda
recamar. Ou se|a, no se pode apcar a e nova ao caso de 1/4/2010 pos
esto a decorrer os 120 das Ex do artgo 12 n 4) Ou se|a, normas que
desenvovam normas de ncdnca no se apcam medatamente. Podem
ser perdoados mpostos? Os dretos e deveres emergentes de obrgao
sca so ndsponves. O estado no pode conceder moratras (Espera,
dao que o credor concede ao devedor am do da do vencmento da
dvda), assm muto menos pode perdoar. Como cto o perdo? cto se
for feto por quem tem competenca para crar mpostos. Os |uros e
mpostos tm de ser perdoados por e da assembea da repbca ou
decreto e autorzado. Concurso postvo de normas - aquo em que se
traduz a dupa trbutao nternacona. Integra-se o mesmo facto na
prevso de 2 ou mas normas e d-se ugar a 2 ou mas obrgaes de
mposto. Concurso negatvo de normas - No preenche a prevso de
nenhumas normas (excuem-se mutuamente). Exempo: Portugus que
trabaha em Frana, mas resdente em Portuga. - Frana dz que: o
competente para trbutar o rendmento do trabaho o pas de resdenca do
ndvduo. - Portuga dz que: o competente para trbutar o rendmento do
trabaho o pas onde o rendmento obtdo. Dupa trbutao nternacona
Se se apcasse o prncpo da terrtoradade no hava este probema da
dupa trbutao nternacona. Mas exste porque o estado de resdenca
no abdca de trbutar. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP
2010/2011 35
Ouas as razes que o estado de resdenca nvoca para trbutar? - Prncpo
da guadade trbutra Se eu (pas de resdenca) no trbuto, o da fonte
para ncentvar exportaes, movmentos de captas . no trbuta ento
vercamos que nngum trbuta e te nho 2 resdentes em condes
dferentes. Geramente apca aos seus resdentes um mposto pessoa de
taxa progressva sobre o rendmento goba das pessoas snguares, peo
que se no trbutasse os rendmentos dos seus resdentes no estrangero
estava a voar o prncpo da guadades trbutra - O estado de fonte ou
orgem confere proteco e tutea vantagens ao nvestmento; mas o pas
de resdenca dz que tambm o faz; e a que em tma nstanca se stua
a ama (sede da empresa) sendo a que se vao reectr as consequenca da
perda do nvestmento. - Evaso sca Se eu no trbuto e tu tambm no,
entao h evaso. - Se no trbutasse o pas de resdenca estara a perder
recetas e por outro ado a estmuar exportao de captas. O onus de
emnar a dupa trbutao nternacona do estado de resdenca. E
porque tem de ser emnada? Porque nocva ao movmento nternacona
de captas. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 36
Mtodos para emnar a dupa trbutao 1) Iseno, que por sua vez pode
ser: Iseno ntegra Iseno com progressvdade Como o nome ndca
este mtodo consste em sentar de mposto devdo no pas de resdnca os
rendmentos de fonte estrangera. Na seno ntegra o rendmento de
fonte externa no tdo em consderao se|a para que efeto for. Na
seno com progressvdade o rendmento de fonte externa apesar de no
ser trbutado evado em conta con|untamente com os rendmentos de
produo nterna para o efeto de determnar a taxa progressva apcve ao
rendmento goba. 2) Imputao, que por sua vez pode ser: Imputao
ntegra Imputao ordnra Neste mtodo o rendmento de fonte
estrangera no sento de ta forma que o estado de resdnca trbuta o
rendmento goba se|a qua for a sua orgem. Todava do montante de
mposto assm apurado deduz ou credta o mposto pago no pas de orgem.
As 2 varantes deste mtodo so as seguntes: Imputao ntegra - O
estado deduz o montante tota do mposto efectvamente pago no
estrangero (ou orgem). Imputao ordnra - O estado de resdnca
deduz apenas uma parte do mposto efectvamente pago no pas de
resdnca su|etando essa deduo a um mte mxmo. Lmte esse
correspondente fraco do prpro mposto correspondente aos
rendmentos provenentes do pas de orgem. Nesta mputao ordnra h
apenas deduo parca do mposto estrangero de este for superor ao que
o estado de resdnca apca aos mesmos rendmentos. O que sgnca que
o desconto s outorgado at ao mte mas baxo dos mpostos em
concurso. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 37
Exercco Prtco - Mtodos da Iseno A Rendmento (no Pas de Resdente)
- 10.000C Rendmento F/O - 40.000C B (resdente) Rendmento - 50.000C
Trbutao, em Portuga: Escao A - x Escao B - Escao C - at 10.000C -
20% Escao D - x Escao E - Escao F - at 50.000C - 40% Trbutao, na
Fonte: Fxa = 10% Ccuos a efectuar: a) Sem mtodo A TRP =
50.000C*40% = 20.000 TRF = 40.000C*10% = 4000 Tota = 24.000C B TRP
= 20.000C Prncpo da Iguadade Trbutra: pessoas com o mesmo
rendmento pagam o mesmo mposto. No entanto, esta guadade apenas
forma - A tem maores custos de gesto (nomeadamente desocaes) e de
rsco. A acabar por dexar de ser resdente - no he compensa (note-se
que aufere 10.000C e paga 20.000C) Ana Cabra e Antno Neto - Dreto
Fsca - FEP 2010/2011 38
b) Com mtodo 1 Mtodo - Iseno Integra O rendmento estrangero no
contabzado se|a para o que for. A: 10.000*0.2 + 4000 = 6000 B: 20.000
No entanto, o resdente (B) consdera-se n|ustado - A tem o mesmo
rendmento, mas paga menos mposto. 2 Mtodo - Iseno com
Progressvdade Somam-se os rendmentos de fonte nterna e externa,
determnamos a taxa e apcamo-a apenas ao auferdo no Pas de
Resdnca A - 10.000C*0,4 + 4.000C = 8.000C B - 20.000C 3 Mtodo -
Imputao Integra10 Neste caso, o A va ser trbutado no estado de
resdente pea totadade do seu rendmento. No entanto, descontado
aquo que paga no Estado da Fonte - Iguadade Absouta. A - 20.000C -
4.000C(deduz a totadade de mposto na orgem) = 16.000C(paga na
resdnca) B - 20.000C No entanto, o sacrfco sca do Estado da Fonte
converte-se num benefco sca do Estado de Resdnca (o estado de
resdnca sobra 16 000 e antes cobrava 2000). H guadade absouta entre
resdente e no resdente 4 Mtodo - Imputao ordnra Pas da Fonte -
taxa de 40%(para 40.000C) Pas de Resdnca - taxa de 20% (para
50.000C) Consderando o mtodo de mputao ntegra: A: 16.000C =
40.000*0,4(na Fonte) 10.000C=50.000*0,2 (na Resdnca). 10 Mtodo mas
utzado Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 39
Obvamente que o Estado de Resdnca no r descontar 16.000C (aos
10.000C). Assm sendo, r descontar aquo que o A pagara de mposto, se
aufersse o rendmento da fonte no Pas de Resdnca. A: 10.000 -
(40.000*0.2) = 2.000C (o que paga na resdnca) Trbutao efectva de: A
= 18 0000; B=10 000 Aprecao destes mtodos Ponto de vsta da ecca
- o mtodo da seno permte emnar a dupa trbutao de forma mas
competa que o mtodo da mportao. Este tmo tem a desvantagem de
o mposto pago num Estado s poder ser mputado no outro estado num
Imposto smar, o que acarreta vros nconvenentes quando os sstemas
scas so muto dferentes. O mtodo da mputao, quando o mposto
estrangero excede o montante mposto nacona em que mputado,
mantm a dupa trbutao (em regra gera, este no costuma acontecer).
Ponto de vsta do custo - o mtodo da seno o mas smpes, quer para a
admnstrao sca, quer para o contrbunte, mas o mas oneroso para o
estado de resdnca, pos mpca uma maor perda de recetas. Todava, se
a carga sca do estado da resdnca for muto eevada, os rendmentos
tendero a no ser mputados, sendo renvestdos ou desvados para
parasos scas. O mtodo da mputao, se no for corrgdo, eva a que o
sacrfco sca do estado da fonte se|a convertdo em receta no estado de
resdnca, em detrmento do estado da fonte (normamente o estado
menos desenvovdo, mportador de captas). Para evtar que as nanas do
estado da fonte quem ao dspor das taxas do estado de resdnca, quando
utzado este mtodo, utzam-se outros mtodos que estabeecem
montante de mputao superores ao mposto efectvamente pago no
Estado de Resdente: mtodo (.) Ponto de vsta da equdade - o mtodo da
mputao concede uma guadade artmtca perfeta entre contrbuntes s
com rendmento de fonte nterna, e contrbuntes com rendmentos de fonte
nterna e externa. Todava, contra esta guadade argumenta-se que a
capacdade contrbutva dos rendmentos de fonte externa nferor aos de
fonte nterna, por sso argumenta-se que estes rendmentos (fonte externa)
tm de ser consderados de forma dferente. O mtodo de seno provoca
um grande desequbro entre os rendmentos de s fonte nterna e os
demas, quando o estado de orgem, para ncentvar a mportao de
captas, concede senes ou pratca taxas de mposto muto baxas. Ana
Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 40
O mtodo da mportao ordnra tem de ser corrgdo por: matchng
credt (crdto de mposto presumdo) ou tax sparng - (crdto de mposto
ctco) Exempo: Rendmento de fonte nterna = 10 000 (taxa de 40%)
Rendmento de fonte externa = 20 000 (taxa de 10%) Tota de mposto = 30
000 * 40% = 12 000 Depos deduz-se o que fo pago na fonte externa, ou
se|a na fonte nterna paga = =12 000 - (20 000*10%) = 10 000 E na fonte
externa paga = 2000 = 20 000*10% O estado da fonte externa tem taxa
baxa (10%) , mostra-se como um sacrco sca a favor da resdnca.
Forma de correco dsto: Crdto de mposto presumdo O estado de
resdnca concede crdto de mposto a uma taxa xa maor (presume que
a pessoa pagou na fonte externa mas do que 10%; por exempo presume
que pagou 20% na fonte externa). Assm o mposto pago peo ndvduo na
resdnca (fonte nterna) = 12 000 - (20 000 * 20%) = 12 000 - 4000 =
8000 E paga 2000 na fonte externa Tax sparng O crdto de mposto no
uma taxa xa, mas uma taxa varve. O estado de resdnca ccona qua
o mposto que a fonte externa obrgava a pagar se no qusesse ncentvar
mportao de captas. Imagnando que era de 25%. A gca : Se a fonte
no ncentvasse mportao de captas qua a taxa que escohera? assm
que se determna a taxa varve. Imagnando que era de 25% essa taxa
Ento na resdnca pagava = 12 000 - (20 000*25%) = 7000 E na fonte
pagava 2000 Duas modadades na mportao ordnra: o mte de
deduo no 1 estado do mposto pago no outro estado consste na fraco
do mposto do prmero cacuado antes da deduo correspondente aos
rendmentos trbutves no outro estado. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto
Fsca - FEP 2010/2011 41
o mte de deduo no 1 estado do mposto pago no outro estado
consste na fraco do mposto correspondente partcpao do
rendmento trbutve no outro estado no tota dos rendmentos trbutves
no 1 estado. Por exempo um portugus que auferu 600 de rendmento dos
quas 500 em Portuga e 100 no estrangera na mportao ordnra
efectva a deduo do mposto estrangero tem como mte a fraco do
mposto portugus apcve sobre os rendmentos externos por hptese
30% ou se|a 30%*100 = 30 Na mportao ordnra da 2 modadade, ou
se|a, na proporcona a deduo do mposto estrangero tem como mte a
fraco do mposto portugus 30%*600 = 180 correspondente
partcpao dos rendmentos externos no rendmento tota ou se|a
16,66%(100/600) peo que o mte se crfrava nos 29,98 que o resutado
da apcao dos 16,66% aos 180. Conveno do Modeo da OCDE
Estabeece um con|unto de regras destnadas a servr de modeo para
futuras convenes ceebradas entre pases da OCDE (e outros), com vsta a
emnar ou contornar a dupa trbutao em matra de mpostos sobre o
rendmento e sobre o patrmno. Esta conveno modeo tem, no tota,
trnta e um artgos.11 Impostos Vsados pea Conveno: mpostos sobre o
rendmento e mpostos sobre o patrmno. O artgo 3 estabeece uma sre
de denes geras, enquanto o artgo 4 e 5 do-nos a noo de resdente e
de estabeecmento estve (EE), ou se|a, quem que se consdera
resdente e quem tem EE. EE so nstaaes nserdas numa economa dum
Pas ndependentemente do seu carcter produtvo ou da sua rentabdade -
artgo n2. O que precso para ser Resdente? Ouem aqu permanecer
mas do que um determnado n de das - 183 peo cdgo do IRS - artgo
16. 11 Trar cpa Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP
2010/2011 42
Trbutao do Rendmento - o que fazer? Rendmentos de Bens mves -
artgo 6 - so trbutados no estado onde esto stuados os bens. Lucros
das empresas - artgo 7 - uma empresa portuguesa que desenvove uma
actvdade noutro pas s podem ser trbutado no estado da sede, a no ser
que desenvova a sua actvdade noutro pas atravs de um EE. Nesse caso,
os Lucros do EE podem ser trbutados nesse outro Estado, mas s nessa
exacta medda. Rendmentos da Navegao Martma nteror e area -
artgo 8 - uma empresa portuguesa trabaha o seu navo, faz transporte
entre Argentna e o Bras, e tem um rendmento desse contrato de
transporte - so trbutados na sede efectva da empresa, ou se|a, em
Portuga. No entanto, se a sede efectva da empresa estver a bordo de um
navo ou dum barco, o Estado que r trbutar ser o da bandera do navo.
Na fata de matrcua (se o navo for prata), consdera-se o Estado de
resdnca do propretro. Dvdendos - artgo 10 - (regra resdnca) -
Estabeece regras quanto trbutao de dvdendos pagos por uma
socedade resdente num estado contratante a um resdente noutro estado:
a regra que os dvdendos so trbutados no estado de resdnca, contudo
o estado da fonte tambm pode trbutar, mas se quem recebe (o
benecro efectvo dos dvdendos) for um resdente de outro estado
contratante, o mposto no pose exceder 5% do montante bruto dos
dvdendos se o seu benecro efectvo for uma socedade e esta tver peo
menos 25% do capta da socedade que paga os dvdendos. Nos restantes
casos 15%. |uros - so trbutados no Estado da Resdnca, mas o estado
da fonte tambm pode trbutar, mas se quem os recebe for o benecro
efectvo, o Estado da fonte s pode trbutar at 10%. Royates - artgo 12
- so trbutados no estado de resdnca. Regra comum aos dvdendos, os
|uros e s Royates - se quem recebe os dvdendos, os |uros ou as Royates
exercer no Estado contratante donde provem esses rendmentos actvdade
comerca ou ndustra atravs de EE a stuado, e o crdto gerador desses
rendmentos estver gado a esse EE, so apcadas as regras do artgo 7.
Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 43
Anse da Conveno Modeo OCDE Nos artgos 23A e 23 B estabeecem-se
mos mtodos para a emnao da dupa trbutao. Reportam-se estes
mtodos chamada dupa trbutao |urdca nternacona, que acontece
quando a mesma pessoa trbutada peo mesmo rendmento ou patrmno
por mas de um estado. Como vmos na dupa trbutao econmca, duas
pessoas so trbutadas a ttuo do mesmo rendmento ou patrmno.
Ouando, nos termos na conveno ceebrada, for atrbudo o dreto de
trbutar o rendmento ou patrmno apenas a um dos Estados, a dupa
trbutao emnada por essa forma. Ouando assm no acontecer, e o
artgo correspondente decara que o rendmento ou patrmno podem ser
trbutados no Estado contratante de que o contrbunte no resdente nos
termos do artgo 4, o Estado da resdnca deve conceder um
desagravamento por forma a evtar a dupa trbutao. O artgo 23A e 23 B
vsam possbtar esse desagravamento, e apcam-se stuao em que um
resdente recebe rendmentos de outro Estado, ou que a tem patrmno, e
esse rendmento ou patrmno podem ser trbutados nesse outro Estado.
Esses artgos s de apcam, pos, ao Estado de Resdnca. O artgo 22 o
nco que se refere trbutao do patrmno e prev que os mves ou
mves que um resdente dum Estado tenha num outro Estado podem ser
trbutados nesse outro Estado que no na Resdnca. O patrmno
consttudo por barcos, aeronaves, etc, sempre trbutado onde estver a
dreco efectva da empresa. Caso Prtco: A empresa ASA, com sede no
Porto, detm otenta por cento do capta da socedade BSL com sede em
Madrd. Esta empresa (B), por sua vez, detm uma cadea de
supermercados em Frana. Esto nstaados em mves que pertencem
empresa ASA, e que a empresa BSL paga renda. A empresa ASA subscreveu
obrgaes de uma empresa sedeada em Bruxeas - a empresa CSA. Tendo
recebdo |uros nu m determnado exercco. Tendo em conta estes
eementos, dga onde seram trbutados os rendmentos decorrentes de
dvdendos que a empresa BSL pague empresa ASA; os rendmentos
mobros tambm pagos pea empresa BSL empresa ASA, bem como os
demas rendmentos auferdos pea empresa ASA. No caso de dos
dvdendos, suponha que a empresa BSL reteve na fonte vnte por cento dos
dvdendos pagos empresa ASA, dvdendos esses que se cfraram em
1000 u.m. Sabendo que esses rendmentos seram trbutados em Portuga a
uma taxa de vnte por cento, apque os vros mtodos para a emnao
da dupa trbutao. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP
2010/2011 44
Captuo VI - A reao |urdca Fsca 6.1) A reao |urdca sca e a reao
obrgacona sca A reao |urdca sca tem exactamente os mesmos
eementos que a reao |urdca cv: Su|eto (actvo e passvo) Ob|ecto
Facto |urdco Garantas (da obrgao sca) No na, remos tambm ver
as garantas do contrbunte (que no fazem parte dos eementos) A reao
|urdca sca uma reao compexa: no se resume chamada obrgao
sca. A obrgao sca apenas o cerne da reao |urdca sca. A
reao |urdca sca compreende toda uma sre de vncuos entre o su|eto
actvo e passvo, a que vamos chamar obrgaes acessras. Estas tm
dversa natureza e contedo e destnam-se a garantr e tornar efectvo o
cumprmento da obrgao prncpa - a obrgao sca. Se no exstrem
obrgaes acessras, no exste a obrgao prncpa. Exempos:
Obrgao decaratva (de ateraes, de rendmentos, para controos
estatstcos.) Obrgao de contabdade e de escrta, bem como
permtr o acesso a esses eementos (movmentos de recetas, provetos,
despesas..) As obrgaes acessras garantem e tornam efectva a
obrgao prncpa. A Obrgao Fsca tem um regme dferente da
obrgao cv: A obrgao sca uma obrgao ex-ege, sto , nasce
por fora do contrato, enquanto na obrgao cv o contedo pode ser
modado peas partes. Nas obrgaes cvs, o su|eto actvo pode dspor do
seu crdto, ncusve renuncando a ee, enquanto na obrgao sca uma
obrgao rrenuncve e ndsponve - ver artgo 30 n2 da gt Em
tercero, a obrgao de mposto/sca goza do prvgo da execuo
prva; a qudao tem a seu favor uma presuno de egadade. A Ana
Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 45
admnstrao sca no necessta de uma sentena decaratva da dvda
para poder exgr coercvamente o seu crdto. Em quarto ugar, a
obrgao sca dspe de um regme prpro de garantas . Notas:
Execuo # excusso (vem de excutr, sto , esgotar); Prvgo de
execuo prva # beneco de execuo prva Prvgo de execuo
prva - paga prmero e recama depos (sove e repete, ou se|a, paga ou
garante prmero e recama depos) Beneco da execuo prva - beneco
do responsve subsdro s responder quando esgotados os bens do
responsve prncpa. (o ador s paga quando forem esgotados todos os
bens do outro) 6.2) Os su|etos da reao |urdca sca. Su|eto: Pode ser
su|eto de reaes |urdco-trbutras quem tver personadade trbutra.
Esta consste na susceptbdade de ser su|eto de reaes |urdco-
trbutras. A personadade trbutra mas ampa que a personadade
|urdca. Ento exstem entdades que, embora no possuam personadade
|urdca, tm personadade trbutra. o caso das heranas |acentes -
heranas que anda no foram acetes nem decaradas vagas a favor do
Estado, enquanto as heranas ndvsas | foram acetes, mas no
parthadas; as pessoas coectvas em reao s quas tenha sdo decarada
a nvadade; as assocaes e socedades cvs sem personadade |urdca e
socedade comercas ou cvs, antes do regsto dentvo. Ex: A e B
compram terreno para construr vvendas e depos vende-as.
Posterormente dvdem os ganhos. Ambto do IRC ou IRS? IRC, no h
personadade |urdca mas h personadade trbutra. A capacdade
trbutra pode ser referda capacdade de uso de dretos, ou se|a, aos
dretos e deveres que um su|eto pode ser ttuar, ou capacdade de
exercco de dretos, ou se|a, capacdade de exercco dos dretos que se
ttuar. Savo quando a e dsponha em contrro, tem capacdade trbutra
quem tver personadade trbutra - artgo 16 n2 da LGT. Ver Artgos 15 e
16 Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 46
Su|eto actvo da reao |urdco-trbutra O su|eto actvo o benecro
do mposto - deno antga (crtro do benecro). Exempo: no IMI, o
su|eto actvo sera o Muncpo. Contudo, actuamente segundo o crtro
ega no o benecro do mposto que su|eto actvo, o estado. Peo
artgo 18 n1 LGT, o Estado. O Estado o su|eto de actvo mas
mportante, quer peo montante de recetas de que ttuar, quer peo
nmero de reaes |urdco-trbutras em que ntervm. Para anar,
qudar, cobrar, scazar e dar satsfao s garantas dos contrbuntes
tem uma mquna centrazada no mnstro das nanas, de que cumpre
destacar as seguntes dreces geras: Dreco Geras dos Impostos -
DGCI Dreco Gera das Afndegas e dos Impostos Especas sobre o
consumo Estas dreces tm competnca que hes so conferdas peas
respectvas es orgncas e demas egsao compementar. A e orgnca
da DGCI fo aprovada peo decreto-e 81/2007 de 29 de Maro e
desenvovda pea portara 348/2007 de 30 de Maro. A DGCI um servo
da admnstrao drecta do Estado que tem autonoma admnstratva e que
tem undades desconcentradas de mbto regona - Dreces de Fnanas;
e undades desconcentradas de mbto oca, os servos de nanas
(antgas repartes de nanas). A DGCI tem por msso admnstrar os
mpostos sobre o rendmento, patrmno, e consumo, bem como
admnstrar outros que he forem atrbudos por e em matra trbutra.
Para am dos servos desconcentrados a DGCI tem nos servos centras
as dreces de servos. Ouando s DGAIEC um servo centra da
admnstrao e que tambm tem autonoma admnstratva e dspe de
qunze undades orgncas desgnadas por afndegas, cu|a estrutura e
competnca dendo por portara. O dpoma que aprovou a e orgnca
que aprovou a e orgnca da Dreco Gera das Afndegas o 82/2007 de
29 de Maro e a portara o nmero 349/2007 de 30 de Maro. Esta
Dreco gera tem como msso exercer o controo da frontera externa
comuntra e do terrtro aduanero. Para ns scas, econmcos e de
proteco da socedade. Procede as seguntes atrbues: assegurar a
qudao, cobrana e contabzao dos dretos de mportao e
exportao dos mpostos especas sob o consumo e dos demas mpostos
ndrectos que he cabe admnstrar. Temos, ento, servos centras - Ana
Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 47
Dreces de Servos - e depos temos, como servos desconcentrados, as
afndegas e os postos aduaneros. - A Le orgnca da Inspeco Gera das
Fnanas (scaza os cofres pbcos e no se confunde com a DGCI) fo
aprovada peo decreto de e 79/2007 de 29 de Maro. Esta tem por msso
assegurar o controo estratgco da admnstrao do Estado.
Compreendendo o controo de egadade e de audtora nancera e de
gesto, bem como a avaao de servos e organsmos, actvdades e
programas, e tambm de prestar apoo tcnco especazado. A msso das
IGF consta no artgo 2 deste decreto de e. Herana |acente - quando
agum morre, abre-se a sucesso. Um sucessor pode ser herdero ou
egatro. Este tmo (egatro) chamado a "receber" uma cosa
especca. O herdero sucede reaconado com a quota dea, sto , nada
em especco. Ouando nngum aceta a herana e at ser decarada vaga
para o Estado decarada |acente. Exempos: egado - o to dexa uma
bcceta sobrnha. O herdero um sucessor. Herana Indvsa - anda no
fo parthada, mas | fo acete. Su|etos passvos Contrbunte - a pessoa
reatvamente qua se verca o facto trbutro, o pressuposto de facto ou
o facto gerador de mposto. O contrbunte o ttuar da manfestao da
capacdade contrbutva que a e pretende atngr e que por consegunte va
sofrer o desfaque patrmona que o mposto acarreta. - Do ponto de vsta
do devedor de mposto o contrbunte um devedor quacado por quanto
um devedor a ttuo drecto e no ndrecto como o caso do substtuto, -
um devedor orgnro e no prvado como o sucessor e o prncpa e
portanto no acessro como o responsve sca. - Tanto contrbunte o
contrbunte drecto reatvamente ao qua o desfaque patrmona ocorre
drectamente, como o contrbunte ndrecto em reao ao qua o
desfaque patrmona ocorre atravs de um fenmeno de repercusso sca.
Por outras paavras tanto contrbunte o ttuar de um rendmento que
trbutado em sede de IRS por esse rendmento como contrbunte o
consumdor na do IVA que suporta o IVA que he egamente repercutdo.
Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 48
-A doutrna dstngue o contrbunte de dreto e contrbunte de facto. Sendo
aquee em reao qua se verca o pressuposto de facto do mposto e o
segundo o que em vrtude da repercusso do mposto suporta
economcamente o mposto como o caso do consumdor na que suporta
o IVA que he repercutdo. Devedor do mposto o su|eto passvo que
deve satsfazer perante o credor sca a obrgao do mposto, sto a
prestao ou prestaes em que o mposto se concretza. Su|eto passvo
toda a pessoa snguar ou coectva que a e mponha obrgao de efectuar
uma prestao trbutra, se|a ea a prestao de mposto se|am obrgaes
acessras. O su|eto passvo pode no concdr com o devedor do mposto
como sucede com socedades su|etas ao regme de transparnca sca
reguadas no artgo 6 e 12 do cdgo do IRC e 92 do cdgo do IRS. As
quas embora se|am su|etas passvas de IRC, no so devedores desse
mposto uma vez que devdo IRS e os devedores so os scos dessa
socedade (ex: socedade de advogados - a socedade su|eto passvo, mas
no devedor. Os scos que so). Artgo 18 n4) notas Exempo: quando
compro um caf, sou su|eto passvo por repercusso ega, pos pague o
IVA, mas o su|eto passvo o dono do caf. Laudo uma opno. No so
su|etos passvos quem emte audos/opnes. Substtuo sca (artgo 20
n2) Efectva-se atravs do mecansmo de reteno na fonte. Na
substtuo sca faz-se car o dever de entrega do mposto no sobre os
ttuares do rendmento mas sobre um tercero que normamente a pessoa
que paga os rendmentos. Savo raras excepes a substtuo sca
corresponde ao processo nancero denomnado reteno na fonte. Nea faz-
se recar o dever ega de entrega do mposto no sobre a pessoa
reatvamente qua se vercaram os pressupostos de trbutao mas
sobre o tercero que vem ocupar na reao |urdca sca desde o nco at
extno o ugar do su|eto passvo sto da pessoa cu|a capacdade
contrbutva se pretendeu trbutar. A substtuo sca pode ser tota ou
parca consoante ao substtuto caba a entrega do mposto e ou outros
deveres acessros cando o substtudo berado de quasquer obrgaes
(neste caso tota), ou cando o substtudo com agumas obrgaes (a
ser parca). Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 49
So exempos de substtuo tota a trbutao em sede de IRS em taxas
beratras, em que o substtudo ca berado (uma vez feta a reteno do
montante devdo) da obrgao prncpa e das obrgaes acessras - o
mesmo se apca s taxas de |uros dos depstos bancros. A substtuo
sca tem as seguntes vantagens: dmnuo do estmuo evaso sca
dmnuo do nmero de su|etos passvos a fazer pagamentos maores
garantas de cobrana, dadas as maores garantas que oferece o substtuto
aproxma o momento de pagamento do mposto do momento em que fo
auferdo o rendmento A substtuo sca no se confunde com a
repercusso sca: embora o substtudo e o contrbunte de facto suportem
o desfaque patrmona que o pagamento do mposto representa, o
substtudo um contrbunte de dreto, ou se|a, um su|eto passvo do
mposto ao passo que o contrbunte de facto totamente aheo reao
|urdca sca, no sendo su|eto passvo da mesma, conforme resuta no
dsposto no artgo 18 n 4 anea a)12. Do ado passvo da reao |urdca
sca pode estar um su|eto ou vros su|etos. Se estverem vros su|etos
cooca-se, ento, a questo do regme da responsabdade desses su|etos.
Ser con|unta ou sodra? - se o facto trbutro se vercar a mas que
uma pessoa, todas so sodaramente responsves peo cumprmento da
dvda - artgo 21 n1 13.14 Responsabdade Fsca O artgo 22 refere-se
responsabdade trbutra, responsabzando o responsve pea totadade
da dvda, |uros e demas encargos. A responsabdade pode ser sodra,
ou subsdra, sendo que se a responsabdade for por dvdas de outrem, a
responsabdade ser, em regras, apenas subsdra. Os responsves
scas podem recamar ou mpugnar a dvda cu|a responsabdade he for
atrbuda nos mesmos termos que pode fazer o devedor prncpa. Vendo a
notcao ou ctao conter os eementos essencas da sua qudao,
ncundo a sua fundamentao. Artgo 22 n4 12 13 H uma forte
probabdade de sar no teste. No caso das obrgaes cvs, a con|uno.
14 Impugnao pauana - mpugnao dos negcos peo Estado. Ana
Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 50
Ctao - s h ctaes num processo de execuo sca (cobrana
coercva da dvda) e quando se chama pea prmera vez uma pessoa ao
processo. Responsabdade trbutra) Artgo 23 subsdra, savo
dsposo em contrro. O responsve s responde depos de esgotados os
bens do devedor prncpa. Mas h casos em que no assm e responde
ogo. O responsve s responde depos de esgotados os bens do devedor
prncpa - responsabdade subsdra. - artgo 23. Ouaquer pessoa que se
ausente por mas de ses meses, tem de nomeada um gestor, sendo que
essa pessoa responde sodaramente por essa pessoa - artgo 19. Artgo
1915 - o domco sca o centro de nteresses scas. Responsabdade
Trbutra Subsdra - artgo 23 Temos a fase da qudao que o
procedmento de qudao quando feto pea admnstrao sca ou
ento h auto qudao. Caso se|a por procedmento de qudao, tem
duas fases: Prazo de pagamento vountro (30). Se este prazo passar, ogo
no da segunte comeam |uros de mora e, uns das mas tarde, emtda
uma certdo de dvda. Com base nesta, nstaurada um processo de
execuo sca (com natureza sca, embora parte decorra no Sstema
Fsca e parte no trbuna) - ctao, para pagar, no prazo de trnta das: a)
pagamento em prestaes; b) dao em pagamento e c)oposo - o su|eto
nada faz - penhora - no h bens - vo descobrr quem so os responsves
subsdros - apuram-se os seguntes su|etos: trs gestores, um roc e um
toc - no prazo de 10 das, vo ser notcados (audnca prva - artgo 24) -
reverta-se a execuo contra os responsves - ees no dzem nada -
ctao (repetndo-se o sstema). No entanto, se os responsves
subsdros pagarem no prazo de trnta das, no pagam nem |uros nem
custas - entanto, se forem encontrados bens na empresa, os |uros e as
custas sero exgdas. Ou se|a, os responsves cam sentos de |uros de
mora se pagarem a dvda dentro do prazo da deduo da oposo . Esse
prazo de 30 das contados a partr da ctao (artgo 203 CPPT - em que
se estabeece que o prazo de oposo de 30 das a contar da ctao
pessoa ou no tendo havdo ctao, a contar da prmera penhora) 15 O
nmero 5 rdcuo (se for apcado nconsttucona) Ana Cabra e Antno
Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 51
Devedor sodro e responsve sodro Devedor sodro ocupa a poso
de su|eto passvo desde o nco da reao e drectamente responsve
perante o su|eto actvo pea totadade da prestao Enquanto o
responsve sodro uma pessoa ahera consttuo do vncuo
trbutro que pea sua partcuar conexo com o orgnro devedor ou com
o ob|ecto do mposto a e consdera como garante do pagamento da dvda
de mposto numa poso de ador ega Ex: sobrnho que ca de executar a
venda de um mve e depos exstem mpostos sobre as mas vaas. O
sobrnho responsve sodro (no subsdro, ou se|a se o to no
pagar os mpostos sobre as mas vaas no precso que se esgotem os
bens do to pos o responsve sodro tem de pagar ogo). - Vou para
erasmus mas de 6 meses e tenho de nomear aqu agum que me
represente (essa pessoa um responsve subsdro). - A e B compram
uma obra de arte para depos a venderem e terem mas vaas, Temos 2
su|etos passvos, neste caso estamos a faar de devedores sodros. O
devedor sodro um devedor orgnro. A responsabdade subsdra s
responde em 2 nha enquanto que a responsabdade sodra em 1
nha. Artgo 24 n1 a) s se responde com cupa ) sub|ectva). O que a
cupa? um comportamento merecedor de censura soca. Anea b) A cupa
presume-se Artgo 24. Responsabdade dos membros de corpos socas e
responsves tcncos 1 - Os admnstradores, drectores e gerentes e outras
pessoas que exeram, anda que somente de facto, funes de
admnstrao ou gesto em pessoas coectvas e entes scamente
equparados so subsdaramente responsves em reao a estas e
sodaramente entre s: a) Peas dvdas trbutras cu|o facto consttutvo se
tenha vercado no perodo de exercco do seu cargo ou cu|o prazo ega de
pagamento ou entrega tenha termnado depos deste, quando, em quaquer
dos casos, tver sdo por cupa sua que o patrmno da pessoa coectva ou
ente scamente equparado se tornou nsucente para a sua satsfao; b)
Peas dvdas trbutras cu|o prazo ega de pagamento ou entrega tenha
termnado no perodo do exercco do seu cargo, quando no provem que
no hes fo mputve a fata de pagamento. Ana Cabra e Antno Neto -
Dreto Fsca - FEP 2010/2011 52
2 - A responsabdade prevsta neste artgo apca-se aos membros dos
rgos de scazao e revsores ocas de contas nas pessoas coectvas
em que os houver, desde que se demonstre que a voao dos deveres
trbutros destas resutou do ncumprmento das suas funes de
scazao. 3 - A responsabdade prevsta neste artgo apca-se aos
tcncos ocas de contas desde que se demonstre a voao dos deveres
de assuno de responsabdade pea reguarzao tcnca nas reas
contabstca e sca ou de assnatura de decaraes scas,
demonstraes nanceras e seus anexos Artgo 24 - responsabdade
sub|ectva - "s quando tver cupa - comportamento que merecedor de
censura soca. Os pressupostos da responsabdade trbutra so os 4
seguntes: 1) Fata ou nsucnca de patrmno do devedor prncpa 2)
Inobservnca, por parte do gestor, das normas egas ou contratuas de
proteco de credores 3) Cupa nessa nobservnca 4) Nexo de causadade
entre a nobservnca dessas normas e a fata ou nsucnca de bens
penhorves. Em determnados casos, cabe ao gestor provar que no tem
cupa (nus da prova da no cupa - prova negatva) - nestes casos, os
|uzes tm de dar aguma margem de manobra - nunca se consegue provar
100% da no cupa. No entanto, exstem stuaes onde cabe
admnstrao sca provar a cupa. Facto consttutvo 2006 A 2007 B
Pagamento Vountro 2008 C O facto fo consttudo em 2006 e era o gestor
A em funes. A admnstrao sca tem de provar que A e B tm cupa, a
anea a) do 23 apca-se ao gestor A e B. O gestor C tem de provar que no
tem cupa (apca-se a anea b) do 23) no facto do actvo soca ser
nsucente no pagamento do actvo sca. Neste caso, cabe ao C (aena b)
provar que no tem cupa (presume-se cupado), mas em reao a A e B a
admnstrao que tem de provar a cupa (anea a). O C tem de provar que
no teve cupa no facto do actvo soca ser nsucente no pagamento do
actvo sca. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 53
A admnstrao sca cabe-he provar: 1) A fata ou nsucnca 2) Cupa
(em determnados casos) a) Se o prazo de pagamento vountro termnar
quando um gestor era gestor, a cupa presume-se. b) Nos outros casos,
cabe admnstrao sca provar a cupa. 24 n 2/3) Cabe admnstrao
sca provar que o ROC/TOC teve cupa. Artgo 27) Ouem responde o
gestor de bens ou dretos, no o representante sca. No entanto, so o
representante sca no comunca quem o gestor de bens ou dretos,
presume-se que se|a o representante sca. Vamos con|ug-o com o artgo
19) Ser representante sca mas compcado que ser gestor. Ouem
responde o gestor de bens. Se o representante no dentcar quem o
gestor, ee (representante) que responde. Ex: vou para erasmus e nomeo
um representante sca para vender o meu prdo. Se no pago o mposto
quem o va ter de pagar o representante se no dz quem o gestor.
Artgo 28) Substtuo sca 1) O su|eto passvo A paga a B 1000. Tem de
reter 20%. a. Lberatra - a pessoa ca vre do pagamento b. Pagamento
por conta do mposto de dvda na Regra de ouro - o substtudo s
responsve se no he for retdo o mposto e, pea parte no retda, ou se a
reteno na fonte for nferor devda. Exempo: empregador retm 20% e
depos no paga esses 20%, o trabahador no responsve. Se o
empregador tnha de reter 30% (300euros) e reteve s 20%? O trabahador
responsve? responsve peos 100. S responsve por quantas no
retdas ou de quantdades nferores s devdas. Artgo 28.
Responsabdade em caso de substtuo trbutra 1 - Em caso de
substtuo trbutra, a entdade obrgada reteno responsve peas
mportncas retdas e no entregues nos cofres do Estado, cando o
substtudo desonerado de quaquer responsabdade no seu pagamento,
sem pre|uzo do dsposto nos nmeros seguntes. 2 - Ouando a reteno for
efectuada meramente a ttuo de pagamento por conta do mposto devdo a
na, cabe ao substtudo a responsabdade orgnra peo mposto no
retdo e ao substtuto a responsabdade subsdra, cando este anda
su|eto aos |uros compensatros devdos desde o termo do prazo de
entrega at ao termo do Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP
2010/2011 54
prazo para apresentao da decarao peo responsve orgnro ou at
data da entrega do mposto retdo, se anteror. 3 - Nos restantes casos, o
substtudo apenas subsdaramente responsve peo pagamento da
dferena entre as mportncas que deveram ter sdo deduzdas e as que
efectvamente o foram. Dos tpos de substtuo sca (a substtuo sca
opera-se pea reteno na fonte): - Pagamento por conta do mposto devdo
a na - A ttuo beratro - bera da obrgao prncpa e acessras
Tcncas para aproxmar o momento do pagamento do mposto e do
recebmento: ver artgo 71 e 102 do Cdgo do IRS 1. Reteno da Fonte:
dos tpos de substtuo sca: a) A ttuo beratro - bera a obrgao
prncpa e das obrgaes acessras. b) Pagamento por conta do mposto
devdo a na 2. Pagamento por conta: quando o Estado verca que, no
na do ano, o montante a pagar de mposto exageradamente ato,
sgnca que as retenes da fonte no permtram aproxmar o momento do
recebmento com o pagamento do mposto - no ano segunte, o Estado
obrga o ndvduo a fazer pagamento por conta, para evtar que, ao na do
ano, o montante a pagar se|a novamente exageradamente ato. O
Pagamento por Conta semehana do PEC uma espce de entrega
antecpada de mposto ao Estado. Este tambm se encontra prevsto no
cdgo do IRC e tambm devdo por todas as entdades que exercem, a
ttuo prncpa, actvdade de natureza comerca, ndustra ou agrcoa e
peas entdades no resdentes com estabeecmento estve em terrtro
portugus. A responsabdade do substtuto trbutro: Em caso de
substtuo trbutra (artgo 20 LGT) a entdade obrgada reteno
responsve peas mportncas retdas e no entregues nos cofres do
estado, cando o substtudo desonerado de quaquer responsabdade no
seu pagamento (o substtudo desonerado peos montantes retdos mas
no peos no retdos), sem pre|uzo do que dz o artgo28 n2 e 3 da LGT.
Ouando a reteno na fonte for efectuada a ttuo beratro (de pagamento
dentvo), o responsve subsdro transformado em devedor de
mposto, sendo o substtudo desonerado de quaquer responsabdade peo
seu pagamento. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011
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Se a reteno na fonte for efectuada a ttuo de pagamento por conta de
mposto devdo ana ao substtudo que cabe a responsabdade
orgnra peo mposto e ao substtuto cabe a responsabdade subsdra
e/ou o substtuto ca su|eto a |uros compensatros contados desde o
termo do prazo de entrega ate ao momento da apresentao da decarao
peo responsve orgnro, ou entrega do mposto retdo se anteror. Regras
de pagamento consoante se|a a ttuo beratro ou Pagamento por Conta
do mposto devdo a na: Pagamento por conta do mposto devdo a na:
ao substtudo cabe a responsabdade orgnra e ao substtuto a
responsabdade subsdra peos montantes que devam ter ser retdos, e
no foram, cando anda o substtuto obrgado a pagar |uros
compensatros, desde o momento que deva entregar esse mposto, at ao
termo do prazo para a apresentao da decarao peo substtudo ou at
entrega do mposto retdo, se nferor - o substtudo responde em prmera
nha. Exempo: A, empregador, pagou 1000 euros a B, seu trabahador.
Devera ter retdo, na fonte, 200 %, por hptese, mas no reteve, no ms
de |anero de 2009. Stuao 1) Tendo reparado nessa fata, o A entregou
essa mportnca em Abr de 2009. Stuao 2) A, no fez a entrega do
mposto e o B no tem bens ao uar. O que fazer? 1 stuao: A (substtuto)
tem de pagar os 200C mas os |uros compensatros., a partr do da 20 do
ms segunte. Estes so contados da a da, e paga 4% ao ano. 2 stuao:
A no paga e o B no tem nada - uma vez que o empregador subsdro,
e uma vez que B no tens bens, quem paga o empregador. Se o
trabahador tver bens, o trabahador que responda nesta 2 stuao.
Note-se que quem paga os |uros sempre o empregador. 3 Regra (taxa
beratra): o substtudo | no orgnro devedor - subsdro.
Exempo: Banco e |uros de depstos. Caso o Banco no retenha o mposto,
s depos do Banco far que o substtudo r responder - o substtudo
responde em segunda nha. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP
2010/2011 56
Devedor no orgnro - sucessor Nos termos da e cv, os herderos so
responsves peas dvdas scas do su|eto passvo, at fora dos bens
herdados - artgo 2068, 2071 e 29 n 2 da LGT. Haver sucesso sca
quando, exstndo uma reao sca, um determnado su|eto vem ocupar a
poso que antes era ocupada peo suceddo. Ouando forma da sucesso,
esta pode ser entre vvos ou por morte, por determnao ega ou por va
da autonoma prvada. No Dreto Fsca, a sucesso sca s admtda por
morts causa, s sendo admtda a sucesso nter-vvos nos casos prevstos
na e. Inter-vvos: compra da empresa peos quadros da mesma. Morts
Causa: os sucessores podem ser egatros ou herderos. O egatro dfere
do herdero pos, enquanto o herdero sucede numa quota dea, o egatro
va suceder em cosa certa e determnada - artgo 2024 do CC. A herana
pode ser acete ou repudada - caso as dvdas se|am superores aos actvos,
convm repudar a dvda. Responsabdade do Herdero - a herana pode
ser acete pura e smpes, ou em benefco de nventro. O nventro pode
ser obrgatro (exstnca de menores, de pessoas com anomaas psqucas
ou desaparecdos) ou facutatvo (quando os herderos no se entendem). -
se for a ttuo de nventro s respondem os bens nventarados a no ser
que os credores provem que h ago que no est no nventro. - No
entanto, caso a herana se|a pura e smpes, cabe ao herdero fazer prova
que no herdou outros bens para am daquees. Transmsso dos crdtos
trbutros peo ado actvo Subrrogao sca - um tercero chega ao p da
admnstrao sca, e paga a dvda de A. Ou se|a, o B paga e passa a ser
ee o credor - subrroga a poso do Estado. A nca dferena que o |uro
vencdo passa a ser o da obrgao cv, e no o da obrgao sca. Caso o
A no paga a C, e este se|a obrgado a vender a casa, assumndo que a
dvda paga por A de IMI, esta tem prordade sobre todas as outras. "O
estado nunca pode ceder os seus crdtos" - Faso. Exstem excepes
Nesta transmsso temos o ado actvo e passvo. Do ado actvo em
prncpo no podem ser transmtdas, mas podem haver excepes se a e
o permtr. No caso do ado passvo? Em caso de sucesso por morte
transmte-se e nter vvos se a e o permtr. Ana Cabra e Antno Neto -
Dreto Fsca - FEP 2010/2011 57
Na sucesso unversa (sucesso por morte) sempre transmtdo. Les que
concederam perdes scas: Le Catroga, e Mateus, Le Manuea Sub-
rogao - no transmsso de dvda peo ado passvo, mas sm peo ado
actvo. O sco pode aenar o crdto (ado actvo) em certas stuaes como
o est na e Mateus. O estado cede o crdto peo vaor nomna Sub-
rogao uma forma de transmtr dvda peo ado passvo Sub-rogao a
Terceros - artgo 91/2 do CPTP e 41 da LGT O tercero deve ter um motvo
ou a autorzao do devedor - a nca dferena, em termos de garantas e
ans, a aterao a taxa de |uro - passa a vencer |uros taxa cv de
4.5%, caso o tercero quera que vena |uros. Sub-rogao peo ado passvo
(MORTE): Cdgo Cv - Artgo 2030 Os sucessores podem ser herderos ou
egatro (atravs apenas de testamento aberto ou cerrado). Abertura da
Sucesso - 2031 - no momento da morte e no ugar do tmo domco.
2033/4 2046 2050/1/2/3 2062 2068 2071 2079/80 2097/8 2132/3
Graus e nhas de sucesso: A morre e dexa dos hos. Cada um dees tem
um ho, que por sua vez tambm tem um ho. Por exempo, o rmo 2 2
grau nha coatera em reao a rmo 1. A-B-C-D B1 - C1 - D1 Por
exempo, D1 quarto grau nha coatera de B. Por exempo, C quarto
grau nha coatera de C1. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP
2010/2011 58
6.3) Ob|ecto da reao |urdca de mposto O ob|ecto da reao |urdca de
mposto o con|unto de poderes do su|eto actvo, correspectvos deveres
do su|eto passvo, bem como a prestao a que o su|eto passvo est
vncuado perante o su|eto actvo. O ob|ecto medato dessa reao o
con|unto de dretos e deveres de que so ttuares esses su|etos, enquanto
que o ob|ecto medato se traduz na concretzao desses dretos e deveres
naquo sobre que ees ncdem. O ob|ecto da R|T no se confunde com o
ob|ecto de obrgao de mposto que como vmos tem como ob|ecto
medato a prpra prestao e medato aquo sobre que ncde a prestao.
Do ob|ecto da reao |urdca sca fazem parte os eementos referdos no
artgo 30 n1 da LGT, ou se|a: a) O crdto e a dvda trbutros; b) O dreto
a prestaes acessras de quaquer natureza e o correspondente dever ou
su|eo; c) O dreto deduo, reemboso ou resttuo do mposto; d) O
dreto a |uros compensatros; e) O dreto a |uros ndemnzatros. Tpos de
|uros |uros compensatros - so sempre a favor do estado; |uros
ndemnzatros - a favor do su|eto passvo |uros moratros - quase
sempre a favor do Estado e s num caso que so a favor do su|eto
passvo. Serem a favor do su|eto passvo acontece quando o processo
decddo e mpca resttuo pea admnstrao sca, mas a AF no
cumpre o prazo. Ento a partr da h |uros moratros. o nco caso em
que os |uros moratros so a favor do contrbunte. |uros compensatros
(artgo 35 da LGT) Em termos geras so devdos |uros compensatros
quando o su|eto passvo retarda a qudao do mposto ou a entrega do
mposto a pagar antecpadamente ou do mposto a retdo ou a reter no
mbto da substtuo trbutra. Exempos 1)Su|eto passvo retarda
qudao e recebe rendmento de expcao e no decara, mas
detectado. Deva ter decarado em 2009, mas s se detecta que no
decare em 2011. Ento de 2009 a 2011 h |uros compensatros. Estes so
contados da a da e taxa das obrgaes cvs (note-se que o artgo 10 da
LGT remete para o CC que faa da portara; saber que |uro cv de 4% ao
ano) Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 59
2)Empregador atrasa-se na reteno na fonte e assm so devdos |uros
compensatros 3)Indvduo no faz pagamento por conta dentro do prazo e
ento so devdos |uros compensatros (nota: Pagamento especa por
conta - IRC) Nota: |uros de mora - no so parte da R|T, no so parte do
ob|ecto. S os compensatros que fazem parte da R|T Procedmento de
nspeco: 1 O contrbunte notcado. 2 O nspector aparece, mostra a
ordem de servo, que assnada peo nspecconado. 3 Se so detectadas
rreguardade, feto um reatro na. Os |uros compensatros so um
mposto - da que nos perdes geramente no se perdoam |uros
compensatros, s mesmo os moratros (sendo que estes ncdem sobre
os compensatros). Deve-se especcar a qudao/ccuo dos |uros
compensatros - a data e a taxa. Os |uros compensatros contaram at
90 das. |uros Indemnzatros (artgo 43) So devdos |uros
ndemnzatros nas stuaes prevstas peo artgo 43: em suma, so
devdos |uros ndemnzatros quando se apure, em recamao gracosa
(mpugnao admnstratva) ou em mpugnao |udca que h um erro,
que resutou o pagamento da dvda trbutra em montante superor ao
devdo - no tem dreto a |uros ndemnzatros quando a anuao da
qudao se basee em motvos formas - vco de forma. A taxa dos |uros
ndemnzatros de 4%. So tambm devdos |uros ndemnzatros
quando o Estado se atrasa no reemboso do IRS. (ver artgo 7) 6.4) A
consttuo e a aterao da reao |urdca sca. Artgo 36 - O facto
|urdco todo o facto da vda rea com consequncas |urdcas. Se o facto
|urdco d ugar consttuo da reao |urdca, desgnado por facto
|urdco consttutvo. No mbto da reao |urdca trbutra, esse facto
|urdco consttutvo o facto trbutro que nasce quando se vercam os
pressupostos de facto descrtos na prevso ega da norma de mposto.
Uma vez verca uma stuao da vda rea que se ntegre nas normas de
ncdnca postva e no preencha os pressupostos das normas de
ncdnca negatva, nasce o facto trbutro. Este , pos, o facto |urdco
consttutvo da obrgao de mposto. Com a vercao desse facto
consttu-se a reao |urdca sca - artgo 36 n 1 da LGT. Ana Cabra e
Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 60
Dferena entre Facto Trbutro e Acto Trbutro: A obrgao trbutra
nasce quando se vercam os pressupostos de facto descrtos na prevso
da norma de mposto - aqu que nasce o facto trbutro - a qudao s
torna a dvda quda e exgve, mas esta | exsta. A qudao no tem
efeto consttutvo, mas sm decaratvo. O acto trbutro a qudao -
o acto que torna quda e exgve a obrgao de mposto. A qudao o
acto trbutro. A qudao pode ser feta peo prpro su|eto passvo, pea
admnstrao sca ou por terceros. A reteno na fonte no uma
qudao - a qudao um acto estve e dentvo, mas pode ser
anuada, tota ou parcamente, revsta ou reformada. Exste reforma quando
se substtu uma qudao por outra. Para am dsso, exste a chamada
qudao adcona, que ocorre quando, por erros de factos, ou de dreto,
ou de omsses do su|eto passvo qudao mposto nferor ao devdo -
LA (qudao adcona). Esta acresce prmera, no a substtu - ncu
|uros compensatros. Ver artgo 43 do LGT - quanto ao pagamento, este
pode ser feto peo prpro ou tercero. De acordo com o 196 CPPT, a dvda
pode ser paga, em gera, em 36 prestaes. Se a dvda for superor a 500
undades de conta (102C cada), pode ser em cnco anos, sendo que, neste
caso, nenhuma das prestaes pode ser nferor a 10 undades de contas.
No entanto, se a dvda for nferor s 500 undades de conta, as prestaes
no podem ser nferores a 1 undade de conta. No caso do
IVA/IRS/IRC/Imposto de seo (e todos os mpostos de reteno da fonte),
poder ser pago, no mxmo, em 12 meses, sendo que nenhuma das
prestaes poder ser nferor a 1 undade de conta - no caso do IVA, caso o
vaor apurado no exceder os 7500C por decarao, no h processo crme
- note-se anda que, caso no o IVA no tver sdo recebdo, tambm no h
crme. 6.5) A extno da reao |urdca sca. Formas de Extno da
Obrgao Fsca A mas vugar o pagamento - pode ser - artgo 40 da LGT
Vountro - 84 do CPPT Cobrana Coercva O pagamento pode ser feto
por devedor ou tercero, sendo que o tercero ca suborgado vercadas as
condes egas. Termnado o prazo de pagamento vountro, comeam a
vencer |uro de mora. Estes so cacuados taxa de 1% no ms em que
termna o prazo de pagamento vountro, acrescendo-se uma undade (o
ponto percentua) por cada ms ou fraco subsequente - decreto de e
73/99 de 16/3. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011
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Se forem prestadas garantas reas, a taxa reduzda a metade. Os |uros de
mora contam at ao mxmo de 3 anos, a no ser que se|a paga em
prestaes - nesse caso poder atngr os 8 anos. Se a dvda for paga nos
trnta das a contar da ctao, os |uros de mora so contados at data da
emsso da ctao. Outras formas de extno da obrgao Dao em
pagamento - ver artgo 40 da LGT e 189 n 3 e 4; 201 e 202 e 264 do CPPT.
Compensao - artgo 89, 90 e 90 A Confuso - quando na mesma
pessoa se confundam as quadades de credor e devedor, a obrgao
extngue-se. Prescro Prescro - dz-se que a prescro no uma
forma de extno da obrgao. Ser, ou no? Ser um fundamento de
extno ou de no exgbdade? Consderamos que a prescro uma
forma de extno da obrgao. Assm, o prazo de prescro de oto anos
- artgo 48 da LGT. Note-se que s h prescro quando o devedor no
paga. | a caducdade extngue o dreto de qudao - quatro anos.
Caducdade do Dreto Obrgao vs Prescro da Obrgao Fsca
Prescro - s h quando a pessoa no pagou; extno da obrgao.
Caducdade do dreto obrgao - no extngue a obrgao, extngue o
dreto de qudar. A obrgao sca no se extngue. O prazo de
caducdade de 4 anos e o de prescro de 8 anos. Extngue o dreto de
qudar que em termos prtcos como se acabasse o dreto obrgao. O
|ogo termna dentvamente com a prescro (a caducdade e prescro
comeam a contar na mesma data). Ana Cabra e Antno Neto - Dreto
Fsca - FEP 2010/2011 62
Captuo VIII - AS GARANTIAS DA PRESTAO TRIBUTARIA Exstem garantas
geras e garantas especas na obrgao sca. As garantas geras (vdas
para todo e quaquer credor) , por norma, o patrmno do devedor - artgo
601. No podem ser penhorados os bens essencas ao trabaho do devedor.
Os bens do Estado so mpenhorves! Portara 291/03 de 08.04 acrescentar
ao artgo 559 do CC reatvo aos |uros compensatros Garantas da
obrgao sca O crdto de mposto um crdto especa sendo que
Portuga um estado sca que dessa forma no consegue vver sem
mpostos. Assm, a obrgao sca tem um regme especa de garantas.
Artgo 601 do CC. A garanta gera o patrmno do devedor. As garantas
especas tm dentro: garantas pessoas e reas. O que dstngue as
garantas reas das pessoas? Nas garantas reas exste uma cosa certa e
determnada Penhor=Penhora O penhor uma garanta rea pos entrega-
se cosa certa e determnada (artgo 666 CC). A penhora dz respeto ao
processo de execuo. Hpoteca - garanta rea; ncde sobre bens mves
ou mves su|etos a regsto Garantas pessoas) ex: ana (respondem
todos os bens do devedor e no s os certos e determnados) A garanta
pessoa da obrgao sca a responsabdade trbutra. Cooca-se ao
ado do devedor ou su|eto passvo que pode responder sodra ou
subsadaramente Prvgos Credtros (art. 733 e seguntes - 736 do CC)
uma garanta que atendendo especa natureza do crdto o egsador
consderou que a dvda por ea garantda devera ser paga com prvgo
reatvamente s demas. Oue dvdas podem ser pagas frente de todas as
demas? Exempos: despesas de funera, despesas de amentos a menores,
penses de amentos em dvrcos quando um dos cn|uges nunca
trabahou. Vras dvdas do estado tm prvgo credtro. Os prvgos
podem ser mobros ou mobros consoante tenham por ob|ecto bens
mves ou mves. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP
2010/2011 63
Nota: o prvgo mobro especa como o caso do IMI tem o pressuposto
do dreto de sequea (agarram-se aos bens); o prvgo mobro especa
vem frente da hpoteca. Mobros o Geras - IVA e mpostos ndrectos
(736) o Especa - (738) - Imposto do Seo - dreto de sequea Imobros
(art. 743 e seguntes) o Geras o Especa - IMI, IMT, etc Cdgo do IRS -
111 - mobro gera (a e no dz que especa e assm consderase que
gera) Cdgo do IRC - 116 - mobro gera Notas: quando se dz s que
o prvgo "mobro" sempre gera. Se o prvgo mobro for
especa ca frente dos bancos que tm hpoteca. Hpoteca - frente dos
prvgos mobros geras Hpoteca - atrs dos prvgos mobros
especas Por exempo, a hpoteca car frente dos mobros geras mas
no dos especas. Garanta Rea - Hpoteca (696 e seguntes) - o regsto
consttutvo, sto , s exste hpoteca se estver regstado. Artgo 705 - o
Estado tem uma hpoteca ega (nota: exstem mas dos tpos: |udca e
vountra) Prestao de Cauo - artgo 199 + 169 do CPPT Pode ser
utzada para suspender a execuo sca em caso de mpugnao,
recamao gracosa ou poso. A prestao de cauo pode assumr vras
formas, desgnadamente a prpra ana e o depsto de vaores. Por
tmo, nas garantas temos o Dreto de Reteno - utzado sobretudo no
domno aduanero - artgos 50 a 53 da LGT. Dentro das Garantas Reas
Processuas temos, no mbto das provdncas cauteares, o arresto (gua
penhora, mas antes do processo) e a penhora (apreenso de bens - garanta
rea processua) Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011
64
Captuo VIII - As Garantas dos Contrbuntes 8.1) Os meos no
mpugnatros. O contrbunte tem uma panpa de garantas. Contudo,
efectvamente, vae zero. 1 - Informao - o contrbunte tem dreto a ser
nformado sobre a forma como mehor deve cumprr a e sca. Esta
nformao no vncua a admnstrao - artgo 68 da LGT - dreto
nformao vncuatva - essa nformao dada por escrto vncua a
admnstrao, s que paga. Esta nformao vncuatva vncua a
admnstrao, mas no vncua os trbunas - ver artgos 67, 68 e 70. 2 -
Dreto fundamentao - ver artgos 77 da LGT - as decses da
admnstrao so sempre fundamentadas. 3 - Dreto audnca prva -
artgo 50, 23, n4 e 60 do RECEPIT - antes de termnar a nspeco, o
contrbunte tem de ser ouvdo. 4 - Dreto deduo, reemboso ou
consttuo de mpostos 5 - Dreto a |uros ndemnzatros ou moratros -
106n2 da LGT 6 - Dreto deduo de comas - ver artgos 29 e 30 do
REGIST 7 - Dreto caducdade da qudao e dreto prescro 8 -
Dreto prescro do procedmento e das penas - ver artgo 21 9 - Dreto
condencadade sca - artgo 64 da LGT 8.2) Meos Impugnatros,
Admnstratvos e |udcas Meos Impugnatros admnstratvos: recamao
gracosa. Esta pode ser facutatva ou obrgatra - caso no se opte pea
recamao, pode-se recorrer aos meos egsatvos. Temos 120 das para a
Gracosa e 90 para a mpugnao Exempo: termnado o prazo vountro,
temos 120 das para a recamao gracosa. Caso contrro, devemos ogo
optar pea recamao |udca. Tpo de Trbunas: TAF (trbuna
admnstratvo e sca) - decdem questes de dreto e de facto. TCA -
decdem tambm questes de dreto e de facto TSA - s questes de
dreto Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 65
Captuo IX - O Sstema Fsca Portugus16 Antes do IVA, exsta o IT
(mposto sobre Transaces - 1966) - mposto monofsco. Dentro das
formas de trbutao da despesa temos mposto monofscos e purfscos.
Os prmeros ncdem sobre o vaor goba da transaco, numa nca fase
do crcuto econmco sobre o vaor tota da transaco. Os mpostos
purfscos ncdem numa ou mas fases e podem ser cumuatvos ou no
cumuatvos. Nos cumuatvos, o mposto ncde sobre o vaor goba da
transaco em todas as fases do crcuto. Nos no cumuatvos, ncde sobre
o vaor acrescentado em cada fase. Exempo Taxa (10%) FE I C G R I C G R
CF 1000 2000 5000 7000 10000 100 200 500 700 1000 2500 Mtodo das
facturas 100 100 300 200 300 1000 Um fornecedor externo (FE) vende a um
mportador portugus o para tecdo por 1000 euros (taxa a 10%), assm o
mposto de 1000*10%=100 O mportador (I) va vender ao confecconador
( C) por 2000 (ogo 200 de mposto). O confecconador vende ao grosssta,
que depos vende ao retahsta e por m termos o consumdor na (CF)
Imposto cumuatvo (se os pagamentos forem os da couna taxa com 2500
no tota) Concusao: o mposto V do vaor da mercadora
(10000*1/4=2500). Ouanto maor a extenso ento maor o mposto. Este
mposto no neutro, um mposto purfsco. Imposto no cumuatvo
(mtodo drecto) o mtodo base sobre base. Vamos subtrar o vaor da
compra ao vaor da venda e depos que cacuo o mposto. Exempo: Fao
2000 - 1000 e apco 10%; 5000-2000 e apco 10%........ 16 Lvros a er -
Introduo ao IVA: Cotde Ceorco Ana Cabra e Antno Neto - Dreto
Fsca - FEP 2010/2011 66
Mtodo das facturas (mtodo ndrecto) o mtodo da deduo do mposto
sobre mposto. Imposto a pagar menos o pago (IVA da venda e IVA da
compra; ou se|a IVA qudado vs IVA suportado). Ex. retahsta quda por
1000 mas como | tnha suportado 700 temos que paga 300. A soma de
todas as parceas da couna mtodo das facturas 1000 que o que o
consumdor na pagara se s exstsse consumdor na (10
000*10%=1000)O IT pressuponha um crcuto norma ou tradcona -
Importao/Produtor - Grosssta - Retahsta - Consumdor Fna. O IT era
monofsco. Oua a fase escohda? A fase escohda era o Grosssta. O
retahsta no era capaz de o fazer (em 1966). Mas o mposto IT tnha uma
fuga ncrve. O IVA o mposto gera sobre a despesa e sobre o consumo do
tpo purfsco e no cumuatvo. um mposto gera sobre o consumo
porque no abrange apenas o consumo de determnado tpo de bens como
sucede com os mpostos do pecado (mpostos sobre o coo, tabaco e |ogo).
Abrange todas as despesas com aquso de bens e servos, embora
depos agumas das operaes su|etas a mposto se|am sentas. um
mposto purfsco porque va ncdr em todas e cada uma das fases de
produo e comercazao dos bens e servos desde o mportador ou
produtor at ao consumdor na. um mposto no cumuatvo porque em
cada uma das fases de ncdnca apenas trbutado o vaor do bem
acrescentado nessa fase de moeda a que a soma das dversas parceas do
mposto operadas em cada fase do crcuto econmco do bem equvae ao
vaor que se obtera se todo o mposto fosse exgdo no momento de
transmsso do bem para o consumdor na. Este fracconamento
consegudo atravs do mtodo das facturas, mtodo do crdto de mposto,
mtodo subtractvo ndrecto, mtodo do fracconamento. Ou se|a, em vez
de se procurar o vaor acrescentado pea dferena entre o preo da compra
e o preo da venda, serve-se da dferena entre o mposto que ncdu sobre
as compras e o que ncdu sobre as vendas. Por outras paavras, o operador
va comparar o mposto qudado a |usante com o mposto suportado a
montante e entrega ao Estado o crdto de mposto se o mposto qudado a
|usante for superor ao suportado a montante. Este mtodo fo adoptado por
vras razes: 1 - permte acanar o efeto de recuperao, que se traduz
em recuperar o mposto que no fo pago num determnado estdo da
cadea, numa fase mas adantada do crcuto. Este mtodo permte manter
a neutradade entre produtos nas smares, mas cu|os componentes
foram trbutados por taxas dferentes ou sentos e entre produtos
produzdos nternamente e bens mportados. Mas a regra prncpa da Ana
Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 67
adopo deste mtodo fo a chamada regra do destno, segundo a qua o
IVA deve ser suportado peos consumdores nas dos bens, devendo as
recetas do mposto reverter para o Estado onde esses bens so consumdos
- da taxao das mportaes, desataxao das exportaes. Esta regra,
desde o nco, fo consderada como transtra, mas manteve-se, quase na
ntegra, at ho|e. S a partr de um de |anero de 93, com o acto nco
europeu, que, para os partcuares, em regra, se adoptou o regme da
trbutao na orgem. A excepo, anda aqu, para as stuaes em que
poderam crar dstores fscas, tem em consderao a dversdade de
taxas dos Estados-membros - o caso das aquses de meos de
transporte novos, anda que fetas por partcuares, so consderadas
aquses ntra-comuntras, bem como peas compras efectuadas peo
Estado e demas pessoas coectvas Pbcas e peas vendas dstnca, ou
se|a, vendas por catogo ou amostra, de fornecedores resdentes num
Estado a consumdores resdentes noutro Estado. O mtodo subtractvo
ndrecto permte, pos, saber o contedo sca que onera os produtos em
cada Estado, quer se crcuarem nternamente, quer se|am exportados, o
que se consegue, ndcando na factura ou documento equvaente, o IVA
separadamente ou a taxa a que o mesmo se encontra ncudo no preo do
bem. Incdnca Rea do IVA Artgo 1 do Cdgo do IVA 1 de |anero de 1993 -
acto nco Europeu - apareceu a anea c) Aquso Intra-comuntra -
entre Estados-membros Exportaes/mportaes - pas tercero (ex:
canras, chna so pases terceros pos no aquso ntra-comuntra)
As transmsses de bens e a prestaes de servos tm de preencher trs
condes para estarem su|etas a mposto: 1. Onerosdade - um requsto
que, embora no se|a essenca, pos h determnadas transmsses de bens
e prestaes de servos que anda gratutas esto su|eta a mposto, exge
que tas operaes tenham uma contra prestao de vaor equvaente a
favor do transmtente ou do prestador. 2. Prncpo da Terrtoradade -
supe exge uma gao dessas operaes ao terrtro nacona 3.
necessro que o transmtente ou prestador de servo se|am su|etos
passvos e actuem nessa quadade. O que so transmsses de bens? -
artgo 2 Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 68
Anea artgo 3 n3 f) auto consumo externo Artgo 3 n4) Estabeecmento
- bascamente, a centea. Na venda do estabeecmento (trespasse), a
operao no su|eto a IVA. No entanto, caso se|a uma ocao, exste
pagamento de IVA. Nota - caso, no na, a centea tem de se manter. A
ocao do estabeecmento prestao de servos Exempo) Vou comprar
carro Aemanha (IVA a 16%) e em Portuga temos IVA a 21% Regra do
destno) A quem nteressa a trbutao na orgem? A Aemanha, pos quem
exporta quera que os produtos fossem trbutados a 1fase)Regra do
destno Em 93)Machadada na regra do destno para vendas a partcuares
em que se passa a apcar a regra da orgem aos partcuares com 3
excepes (meos de transporte novos, vendas por cataogo, vendas fetas a
estado.ver acma) Anea f) auto consumo externo Estabeecmento -
bascamente, a centea. Na venda do estabeecmento (trespasse), a
operao no su|eto a IVA. No entanto, caso se|a uma ocao, exste
pagamento de IVA. Nota - caso, no na, a centea tem de se manter.
Prestaes de Servos - artgo 4 - conceto resdua A cede a B a sua
poso contratua - consderado prestao de servos. Por exempo, caso
um advogado reconhece uma assnatura a ttuo gratuto, h pagamento do
IVA, no vaor de mercado. Artgo 5 - Importao de Bens Os produtos
encontram-se em vre prtca depos de terem pago os dretos de
mportao e de terem cumprdo as formadades aduaneras. Exempo:
empresa portuguesa compra produtos ndanos. Ora, esses produtos, se
desembarcarem na Hoanda com destno para Portuga, para Hoanda ser
uma mportao e para Portuga uma aquso ntra-comuntra (depos de
ter pago e ter feto todas as formadades, na Hoanda). Artgo 4 n 10 e 79
do CAC (Cdgo Aduanero Comuntro); 10 n 2 - Tratado de Roma Artgo
2 - Ouem su|eto passvo? Ouem est su|eto a IVA? Ana Cabra e Antno
Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 69
Anea c) quaquer pessoa que mencone IVA num documento tem de o
entregar ao Estado - "roubar para o Estado no pecado". O exempo mas
carcato o caso das facturas fasas. Ouestes de Inverso do Su|eto
Passvo - reverse change Em determnadas stuaes, o adqurente que
quda o IVA, e no o prestador de servos. Aneas ) EM A - esta que tem
de qudar IVA EM B - empresa controada peo Mssng trader EM A -
Mssng Trader EM B Anea |) Regra gera, o Estado no su|eto passvo,
desde que a sua no su|eo no orgne dstoro de concorrnca - n 3
Artgo 6) S se trbutam transmsses de bens e prestao de servos se
se ocazarem em trbuna. n 1) - transmsso de bens n 2) A compra um
carro, que est na Amrca. Se antes de mportar, vender a C, que por sua
vez vende a D, todos estes su|etos tm de qudar IVA em Portuga n 3) se
o navo for portugus, a trbutao feta para Portuga n 6) onde se
ocazam as prestaes de servos: anea a) B2B - busness to busness -
regra do destno anea b) B2C - busness to consumer - regra da orgem 7)
qudado IVA onde o Imve est a ser construdo qudado IVA no oca
onde consumdo. Ver artgo 1 anea |) - contm todas as denes Ana
Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 70
Pas tercero - no faz parte nem do terrtro sca nem aduanero da
comundade Terrtro tercero - embora no ntegre o terrtro sca da
comundade, mas faz parte do seu terrtro aduanero (terrtros
comuntros aduaneros) Razes da adopo do IVA17: 1. 2. 3. 4. Facdade
da sua apcao e admnstrao Efeto "anestesa sca" Bastante redtco
(d muto rendmento) Consegue manter a neutradade, quer as
mercadoras crcuam nternamente, quer se|am exportadas. Ouando que
o mposto devdo e se torna exgve? - artgo 7 1. Transmsso de bens -
quando os bens so coocados dsposo do cente 2. Prestaes de
servos - no momento da sua reazao 3. Nas mportaes, no momento
peas ... Escarecmentos: n 2), 3),9) Artgo 8) - quando est em causa a
factura, as regras anteror no so apcadas - ver artgo 36) Exempos) A
vende a B mercadora numa segunda-fera. Oua o prazo para emtr
factura? Peo artgo 36, a factura ou documento equvaente devem ser
emtdos o mas tardar no 5 da t segunte do momento em que o
mposto devdo nos termos do artgo 7 Artgo 8 n1 b) No passo factura
at segunda segunte, mas devdo nessa segunda segunte. Artgo 8 n1
c) A ao vender a B no da 13 vercamos que pago ogo metade do vaor
da compra e no se passa factura ogo no da 13. Vercamos que devdo
metade do mposto ogo no da 13 e o restante devdo na segunda fera
segunte. 17 "Pa do IVA" - Maurce Laur Ana Cabra e Antno Neto -
Dreto Fsca - FEP 2010/2011 71
Exempos de taxa de IVA a apcar) No da 1/1/2011 a taxa de IVA va dexar
de ser 21% e passa a ser 23% - Venda reazada a 27/12/2010 e passa-se
factura a 27/12/2010 A taxa a apcar 21% - Venda reazada a 27/12/2010
e passa-se factura a 3/1/2011 (IVA devdo exgve) A taxa a apcar 23%
- Pagamento de metade do vaor a 27/12/2010 e da outra metade a
3/1/2011 Para 27/12 taxa de 21% - Pagamento de metade a 27/12 e
factura a 31/12 Tudo a 21% Nota: IVA exgve com o pagamento, s se
apca a regra dos 5 das do artgo 36 quando no h ogo pagamento.
Artgo 8 n2) Venda a 27; mas pagou a 20; ento o IVA devdo exgve
(nasceu o facto gerador) a 20 Isenes Artgo 9 (para o consumdor na)
Exstem dos tpos de senes: smpes e competas. As senes perturbam
o mecansmo de dedues, afectando a neutradade do mposto. Nas
senes, o Prncpo o do que, se o operador no quda IVA, tambm no
pode deduzr o mposto que he fo qudado nas aquses de bens e
servos, dado que essa deduo pressupe a trbutao das operaes
efectuadas a |usante. Trata-se de um mposto que va ser ntegrado no preo
do produto, consttundo uma trbutao ocuta. um mposto que |amas
pode ser deduzdo, e que va ser ncorporado no preo de venda,
suportando a consequnca o consumdor dos bens ou servos aguma
carga trbutra, anda que nferor que suportara se no houvesse
seno. Apesar do prncpo gera ser que nas operaes sentas, no se
confere ao operador o dreto de deduzr o Iva que he fo qudado nos
mputs, admtem-se derrogaes, conferndo-se ao su|eto passvo, no
obstante a seno, o dreto de deduzr o IVA suportado nos mputs. Verca-
se, ento, uma autntca seno, com desagravamento tota do contedo
sca dos bens e servos abrangdos. O operador econmco, apesar de no
qudar IVA a |usante, tem o dreto de exgr ao Estado a resttuo do IVA
suportado a montante, no se afectando assm a neutradade dos mpostos.
So exempos de senes competas as exportaes e as transmsses
ntracomuntras. H su|etos que reazam operaes trbutadas com
dreto deduo, operaes sentas com dreto deduo, e operaes
no trbutadas sem dreto Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP
2010/2011 72
deduo. H aqu um dreto deduo ncompeto, uma vez que estes
operadores apenas podem deduzr o IVA suportado para a reazao de
operaes trbutadas. Estes su|etos passvos desgnam-se por su|etos
passvos parcas ou mstos. Torna-se ento necessro determnar a
percentagem de IVA que onerou as aquses das operaes trbutadas.
Dos mtodos so propostos: mtodo da deduo (mtodo do pr rata ou
anda da percentagem da deduo) e o da afectao rea. Este tmo pode
ser utzado por opo ou por mposo quando os su|etos passvos
exero actvdades econmcas dstntas ou quando a sua no utzao
possa conduzr a dstores sgncatvas na trbutao. Dadas as
dcudades em proceder determnao dos bens e servos que do ugar
qudao de mposto, este mtodo o menos utzado. Se o su|eto
passvo no separar contabstcamente as operaes sentas que no
conferem dreto deduo das restantes operaes, e no poder apcar o
mtodo da afectao rea, apenas pode deduzr-se do mposto suportado na
aquso de bens e servos a percentagem correspondente ao vaor das
operaes trbutada e das operaes sentas que conferem dreto
deduo. A percentagem de deduo (ou pr rata) cacuada atravs de
um coecente em que no numerador gura o vaor anua das operaes
que conferem dreto deduo, e no denomnador, o vaor anua da
totadade das operaes efectuadas peo su|eto passvo. Destes vaores
excuem-se as seces de bens do actvo mobzado da empresa e as
operaes mobras e nanceras que tenham carcter acessro em
reao actvdade exercda peo su|eto passvo. A percentagem dentva
num ano serve como percentagem provsra do ano segunte e, no na
desse ano, comparam-se as duas percentagem e haver ugar a uma
entrega supementar, se o pr rata dentvo for nferor ao pr rata
provsro, e haver ugar a uma deduo supementar se o pr rata
dentvo for superor ao pr rata provsro. Artgo 53 - regme especa de
seno (um dees) - regme de seno smpes - no qudamos a |usante e
no deduzmos a montante. Nota: as operaes nanceras esto sentas.
(costuma sar no teste). Exempo: a) Compro por 100C, quero ter 20% de
ucro, e tenho de pagar 10% de IVA 100C*1,2=120C*1,1 = 132C b) Compro
por 100C, posso deduzr 10% do IVA, quero ter 20% de ucro, e tenho de
pagar 10% de IVA 100C*0,9 = 90C *1,2=108C*1,1 = 118,8C Ana Cabra e
Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 73
Artgos 12 - confere o su|eto passvo a possbdade de renuncar s
senes. Havendo seno smpes, ca mas barato para o consumdor
na, mas se houver trbutao, e quem estver a |usante for um su|eto
passvo e puder deduzr o IVA, ca mas barato (para o su|eto passvo que
adqure). Exempo: Artgos 29 e 30, bem como 12) Antes de fazer a venda
ao banco, este renunca seno e quda IVA. Assm, o comprador poder
deduzr o IVA. Exempo 2) Um su|eto que este|a no regme de seno r
cobrar 100C (sem IVA). No entanto, um su|eto que no este|a no regme
especa de seno (norma) r cobrar mas 20% 120C. Ora, o servo do
prmero mas barato. Contudo, se do outro ado estver um su|eto passvo
que possa deduzr o IVA, o preo ser dntco. Exempo 3) Decarao nco
da actvdade Fotocopadora Pape Teefone Funconra 10000 1000 100 100
500 2000 200 20 20 (no est su|eto) Trmestre Nesta stuao, tem 2240C
de Crdto de Imposto. Assm, poder fazer sentdo renuncar seno pos,
assm, estes 2240C no so consderado custo. No regme de seno, o
preo do bem tem agum contedo sca - o IVA va ser ncuda no preo -
mesmo assm, o preo ser menor. Exempo 4) - Construo Cv Constr
um prdo por 450C, tendo de pagar50C de IVA. Este pretende anda ter uma
margem de ucro de 200C, totazando assm 700C. Ana Cabra e Antno
Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 74
Tpo Iseno 50 200 Norma 250 Norma com a 180 (pretende manter a
margem) margem nca) Artgo 13), 14), 15) (destaque para o artgo 8),16)
(muto mportante), Caso Prtco A vende a B uma mercadora a 180 das -
artgo 7) 8) e 36) Custo Construo 450 450 450 IVA Margem Preo 700
700+IVA 630 +IVA Facto gerador/trbutro - quando coocado o bem
dsposo do comprador. O IVA exgve no momento do pagamento. Caso
no tenha sdo pago at ao qunto da t (data na para a emsso de
factura), o IVA torna-se exgve nessa data. Mesmo que o vendedor tenha
venddo a 180 das, o IVA torna-se exgve, na mesma, no mxmo, a partr
do 5 da t. Nota: Empresa francesa presta um servo a uma empresa
portuguesa - B to B - peo adqurente. Nota 2 - obrgatro evar a
conveno OCDE Artgo 16) aena 5 e 6) Artgo 18) r cm certeza aparecer
um exercco de apcao de taxas no tempo. Artgo 19) H trs formas de
exercco do dreto deduo: 1 - Compensao entre o IVA qudado a
|usante e o suportado a montante. 2 - Reporte - no caso de o IVA suportado
a montante ser superor ao IVA qudado a |usante, h um crdto de
mposto - este crdto, em gera, reporta-se para os perodos seguntes. 3
Reemboso Regra: Pode-se deduzr aquo que se comprou para se reazar
as operaes trbutadas. Excepes: pode-se deduzr aquo que se comprou
que no fo utzado nas operaes trbutadas - exportaes. Ana Cabra e
Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 75
No entanto, para que exsta deduo, no basta que a pessoa tenha
suportado IVA nas aquses. precso o que est n o 19 n2) - aparece
sempre nos testes! Oua a forma ega? - artgo 36 n 5) Exempo da no
deduo do IVA A empresa S (fabrcante de sapatos) tem um probema nas
suas contas. Para sso, a Empresa E passa uma factura de vaor 100C + IVA,
sendo que S paga-he apenas o IVA. Note-se que a operao neutra (o
Estado no sa pre|udcado) e, assm, S pode deduzr e E tem de entregar o
IVA. Contudo, caso a operao se|a descoberta: S perde o dreto
deduo, mas E tem na mesma que entregar o IVA. Mas, caso E no
entregue o IVA, uma vez que ambos so sodaramente responsves, S ter
de entregar o IVA por S. Note-se que no h dreto deduo quando se
sabe, partda, que este no r ser pago. Por exempo, A vende a B a sua
produo por x mas IVA. No entanto, se os gestores forem os mesmos, B
no ter dreto deduo se A no entregar. Artgo 21 - excuses do
dreto decarao Para vecuos geros a gaseo, poder descontar-se
50%. Para pesados, 100%. Artgo 22 - Ouando que nasce o dreto
deduo? No momento que o mposto se tornou exgve nos termos do
artgo7 (note-se que s poder deduzr quando tver factura ou documento
equvaente). Ver anda artgo 23 Artgo 27 - o pagamento faz-se com a
decarao perdca (artgo 41) Exstem dos regmes: mensa e trmestra.
Mensa - tem de ser entregue, at ao da 10, do segundo ms segunte
ao que dzem respeto as operaes Trmestra - At ao da 15 do segundo
ms segunte aquee que as operaes dzem respeto. Caso exsta um
atraso no pagamento de dvda, caso se|a pessoa coecta, h uma coma de
20% (snguar - 10%). Ana Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP
2010/2011 76
Obrgaes Acessras (29) Anea a) Decarao de nco de actvdade
Decarao de ateraes Decarao de cessao de actvdade Anea b)
- obrgao de emsso de factura A cessao da actvdade de IVA s exste
com a extno da empresa - artgo 36 (ver tambm artgo 8 do IRC)
Artgo 40 - dspensa da obrgao de facturada Nota: o regme mensa ser
ndcado para as exportadores, enquanto o trmestra para aquees que tm
IVA a pagar. Artgo 49 Artgo 53 - exstem vros regmes especas -
vamos apenas referr este. Artgo 78 - reguarzaes A vende a B uma
mercadora a 1/9/2010, por 1000C + 210 (IVA). A factura fo emtda a
2/9/2010. Uma vez que est no regme mensa, ter de entregar a
decarao at da 10/11/2010. Consdere-se que a venda tnha sdo feta a
180 das - B poder deduzr o IVA antes de pagar, e A ter de entregar o IVA
sem que tenha recebdo o pagamento. Consdere-se agora que B nunca
chegou a pagar (entrou em nsovnca) - A no recebeu o pagamento, e
anda teve de suportar o IVA - nestas stuaes, A poder reaver o vaor do
IVA pago - notas nteressantes: pode haver prescro: so cnco anos.
Artgo 79 - sodaredade - stuao anteror do caso que B sabe
perfetamente que A no r pagar (scos so os mesmos) Artgo 88
Decarao de IRS No caso de uma empresa portuguesa adqurr um servo
de uma Aemo, segunto artgo 6, ser a empresa portuguesa que tem de
qudar em Portuga, taxa portuguesa - no entanto, a empresa portuguesa
tem dreto a deduzr esse mesmo IVA Ana Cabra e Antno Neto - Dreto
Fsca - FEP 2010/2011 77
que quda - assm, o resutado na do IVA apurado no ser nuencado.
Contudo, o montante do IVA dedutve e do qudado dfere do caso em que
smpesmente no consderssemos esta operao. Notas e Estrutura do
Teste Conveno muto mportante!!! Am dsso, sar provavemente
mtodos; er muto bem o acrdo em reao apcao da Le do Tempo.
Teremos de denr concetos geras, como qudao, facto trbutro, etc
etc - nunca sau nos exames anterores; o do IVA o mas repettvo - ncu
nomeadamente esta questo. Grupo I - apcao gera Grupo II Grupo III -
por exempo, dupa trbutao, entre outras. Grupo IV - IVA - pergunta
tambm terca, como a exgbdade. Ana Cabra e Antno Neto - Dreto
Fsca - FEP 2010/2011 78
Crtros |urdcos: 1)Crtro do anamento admnstratvo Impostos drectos
- aquees em que exsta um anamento admnstratvo. Impostos ndrectos
- aquees em que no poda haver anamento. 2)Crtro do ro nomnatvo
Se pudssemos eencar os contrbuntes (fazer uma sta) ento o mposto
sera drecto. Se no pudesse haver um ro nomnatvo era ndrecto (se
quem so os consumdores....). 3)Crtro do tpo de reao |urdca
Impostos drectos - teram na sua base uma reao |urdca duradoura.
Impostos ndrectos - teram na sua base uma reao |urdca nstantnea.
Com base nsto os drectos seram perdcos e os ndrectos seram de
obrgao nca. A nossa e usa o conceto de mposto drecto e ndrecto na
segunte egsao: - 736 n1 no cdgo cv - 254 n1 da CRP - 92 e 93
do tratado de Roma - 6 n1 e 2 da e gera trbutra Em Suma: Impostos
drectos - ncdem sobre o rendmento e patrmno. Impostos ndrectos -
ncdem sobre o consumo e despesa. Impostos IRS IRC IMI IUC (mposto
nco de crcuao) Antgo ISV (mposto sobre vecuos) Drecto vs Indrecto
Drecto Drecto Drecto Incde sobre trbutao da rqueza expressa em bens
mobros Drecto Pos ncde sobre o patrmno Ana Cabra e Antno
Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 13
ISV Antgo IA (mposto automve) IECs (mpostos especas sobre o
consumo) - IT (mpostos sobre o tabaco) - IABA (mposto sobre o coo e
bebdas acocas) - ISP - IVA Em vgor desde 86 IMT (antga SISA) - mposto
muncpa sobre transmsso onerosa de mves Indrecto mposto sobre
consumo e despesa. Indrectos Indrecto Indrecto Ouando compro mve a
partr de 80 000 euros e no tenho seno. uma manfestao de rqueza
que se manfesta quando adqurmos. Mas, note-se que pea contabdade
nacona drecto; contudo a doutrna maortra dz que o IMT um
mposto ndrecto. 2. Impostos pessoas e mpostos reas - Impostos pessoas
- tm em conta a matra coectve, mas tambm a pessoa do
contrbunte. Trbutam a rqueza no momento de aquso do contrbunte.
Ex: IRS (ARTIGO 104 N1 Mostra-se um mposto nco, progressvo e tem de
ter em conta as necessdades e rendmentos do agregado famar). -
Impostos reas - tm em conta s a matra coectve. Trbutam a rqueza
na sua orgem. Ex: Todos os outros am do IRS (como o caso do IVA, tanto
rcos como pobres pagam). 3. Impostos estaduas e no estaduas Esta
dstno tem em conta o benecro do mposto Impostos estaduas -
benecro o estado. Impostos no estaduas - benecro a autarqua
oca (muncpo), rego autnoma ou outro ente pbco. Ana Cabra e
Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 14
Imposto IMI IMT IUC Contrbues para a segurana soca IRS Estadua ou
no estadua No estadua Pos pertence ao muncpo (autarqua) No
estadua Pos pertence ao muncpo (autarqua) No estadua Pos pertence
ao muncpo (autarqua) No estadua Pertencem ao nsttuto da segurana
soca Estadua Mas note-se que h 5% que os muncpos tm de receta de
IRS. Nas zonas mas carencadas os muncpos abdcam desses 5% 4.
Impostos perdcos ou de obrgao nca Se a factuadade contrbutva
tem carcter duradouro (sou propretro este ano e para o ano....;
trabahador este ano e para o ano...) ento esto perante mpostos
perdcos (ex: IRS, IRC, IMI) Stuaes espordcas so mpostos de
obrgao nca (ex: como consumdor o IVA, como benecro de uma
herana). Nota: - Nos mpostos de obrgao nca a caducdade contada a
partr do facto. - Nos mpostos perdcos a caducdade contada a partr do
na do perodo. E em ambos os casos soma-se 4 anos. Enquanto nos
mpostos perdcos para contagem de prazos de caducdade da qudao
e da prescro da obrgao de mposto estes se contam a partr do termo
do ano em que se vercou o facto trbutro. Nos de obrgao nca
contam-se a partr da data em que se vercou o facto trbutro, com
excepo do IVA e nos mpostos sobre o rendmento quanto a trbutao
se|a efectuada atravs de reteno na fonte a ttuo dentvo, caso em que
o prazo se conta a partr do ano cv segunte quee em que se vercou
respectvamente, a exgbdade do mposto ou do facto trbutro. 5.
Impostos de quota xa ou de quota varve - Impostos de quota xa - o
vaor a pagar sempre o mesmo (ex: antga taxa mtar, que apesar de se
chamar taxa era um mposto). - Impostos de quota varve - so todos os
mpostos, anda que a taxa de mantenha aps a matra coectve. Ana
Cabra e Antno Neto - Dreto Fsca - FEP 2010/2011 15
6. Impostos geras e mpostos ocas Esto num mbto de apcao
terrtora. - Impostos ocas - ex: IMI quanto taxa (ocadade que escohe
taxas em funo do desenvovmento da rego);
A Nova Pauta Aduanera va crar as condes para adeso de Angoa
Zona de comrco vre da SADC, segundo o funconro snor das
Afndegas, Garca Afonso.
"Se ns aderrmos a zona de comrco vre da SADC nas condes em que
nos encontramos, a consequnca medata a parasao do nosso sector
produtvo ao nve nacona, e essa parasao mpcara uma reduo dos
postos de trabaho ou at mesmo o encerramento de agumas empresas
que obrgara o despedmento de trabahadores", nformou.
Garca Afonso precsou que, o "Executvo no quer que sso acontea e est
a preparar as condes no sentdo de que, quando chegar a atura de
Angoa aderr a zona