Internacionales de Aseguramiento en Colombia Daniel Sarmiento Pavas Presidente Tribunal Disciplinario JCC Miembro CTCP
*Algunos antecedentes Los intentos por aplicar estndares internacionales de auditora han venido siempre de la mano de los de informacin financiera. El primer antecedente se observa en la Ley 550 /99, Art 63. En 2003, el informe ROSC propuso la creacin de un alto consejo emisor de normas de contabilidad y auditora y la aplicacin de IAS. El mismo ao, un comit interinstitucional, liderado por la entonces Supervalores, prepar un borrador de proyecto para aplicar NIIF y normas internacionales de auditora, pero no alcanz a entrar al Congreso. En 2007, se radic el proyecto 165 de la Cmara, con la ponencia de Simn Gaviria y David Luna. El proyecto tuvo diversas modificaciones hasta que finalmente, en abril de 2009 fue aprobado en el Senado, bajo el N 203. La ley correspondiente recibi la sancin presidencial bajo el N 1314 el 13 de julio de 2009. Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 2 *Qu es aseguramiento? En el glosario de trminos del manual de pronunciamientos de IAASB, se define como un contrato en el cual un profesional expresa una conclusin con el nimo de incrementar el grado de confianza de los usuarios potenciales distintos de la parte responsable acerca de los resultados de la evaluacin o medicin de una materia sujeto contra un criterio. Los resultados de la evaluacin o la medicin de una materia sujeto son la informacin que resulta de la aplicacin del criterio. De acuerdo con el Marco Internacional para Contratos de Aseguramiento hay dos tipos de contratos de aseguramiento que un profesional puede desarrollar: Contratos de aseguramiento razonable Contratos de aseguramiento limitado Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 3 Contratos de aseguramiento - Daniel Sarmiento P. 4 * Elementos de un contrato de aseguramiento.
Relaciones con terceros. - Un contador profesional - Una parte responsable - Un usuario propuesto. Una materia sujeto. (Datos, sistemas y procesos y comportamientos) Un criterio confiable. ( PCGA, NAGA) Un proceso de contratacin. Una conclusin. (aseguramiento razonable aseguramiento limitado). *Tipos de contratos de aseguramiento Auditora de estados financieros Revisin de informacin financiera histrica Contratos distintos de revisin de informacin financiera histrica Sostenibilidad Control interno Informacin financiera proyectada Gobierno corporativo Contratos de aseguramiento - Daniel Sarmiento P. 5 *El aseguramiento en la Ley 1314 *No se puede hablar de la aplicacin de estndares internacionales de informacin financiera, sin considerar los estndares internacionales de evaluacin de esa informacin. *El CTCP, luego del respectivo anlisis, concluy que los estndares que cumplen los requisitos exigidos por la Ley 1314 /09, son los emitidos por el IAASB, organismo pertenciente a IFAC. *La aplicacin de estos estndares puede tener impactos significativos; por ello, el CTCP cre un comit de expertos en el tema, que ya emiti su informe final. *La aplicacin de estos estndares debe ser coincidente con la de los de informacin financiera. 6 6 Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 7 *Componentes de aseguramiento segn la Ley 1314 Normas ticas Normas de control de calidad de los trabajos Normas de auditoria de informacin financiera histrica Normas de revisin de informacin financiera histrica y Normas de aseguramiento de informacin distinta de la anterior. Estructura de pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento Cdigo de tica de IFAC para contadores profesionales Servicios cubiertos por pronunciamientos del IAASB Normas Internacionales de Control de Calidad ISQC 1-99 Marco de referencia internacional para trabajos de aseguramiento Auditoras y revisiones de Informacin financiera histrica NIAs 100-999 Normas Internacionales de Auditora Contratos de aseguramiento distintos de auditoras e informacin histrica ISAEs 3000-3699 Normas Internacionales de Contratos de Aseguramiento IAPSs 1000-1999 Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora Servicios relacionados ISRSs 4000-4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 8 ISREs 2000-2699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisin Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 9 *Equivalencias ISA-ISRS ISA ISRS 920 Trabajos para Realizar procedimientos Convenidos Respecto de Informacin Financiera 4400 Trabajos para Realizar procedimientos Convenidos Respecto de Informacin Financiera 930, Trabajos para Compilar Informacin Financiera 4410, Trabajos para Compilar Informacin Financiera Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 10 *Comit de Expertos en Aseguramiento *Se conform en octubre de 2011 *Alrededor de 20 miembros, representantes de firmas de contadores pblicos de diverso tamao y profesionales independientes. *Como observadores hubo representantes del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y de la Superintendencia Financiera. *Entreg su informe final el pasado 12 de junio Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 11 *Subcomits Estructura conceptual Cdigo de tica Estndar internacional de control de calidad (ISQC1) ISA Otros estndares (ISAE, IAPS, ISRE, ISRS) Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 12 *Estructura conceptual * El sistema ISA est basado-en principios, lo cual conlleva diferenciar entre el objetivo (dar seguridad razonable) y el medio (contratos/ compromisos/encargos de aseguramiento). * El objetivo de dar seguridad razonable diferencia claramente el alcance de la evidencia de auditora (que limita la capacidad del auditor) y de la prueba jurdica (que es competencia de los jueces). * El sistema ISA diferencia dos niveles de aseguramiento: aseguramiento alto (la auditora de estados financieros) y aseguramiento medio (los servicios de revisin, otro aseguramiento y relacionados). * Los estndares internacionales de auditora (ISA) de manera explcita hacen referencia al glosario (las definiciones de los trminos contenidos en los ISA son las definiciones incluidas en el glosario). * Los estndares internacionales de auditora (ISA) de manera explcita requieren el cumplimiento del Cdigo de tica para Contadores Profesionales (emitido por IESBA) y del Estndar Internacional de Control de Calidad (ISQC 1). Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 13 *Estructura conceptual II *La incorporacin del sistema ISA implica acoger: una nueva base conceptual; una estructura conceptual especfica para los contratos/compromisos/encargos de aseguramiento.; y nuevos trminos (tal y como estn definidos en el glosario de los ISA). Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 14 *Cdigo de tica (CE) - impactos * Las normas del Cdigo son muy detalladas y severas y requerirn mayor cuidado de los profesionales para su cumplimiento. *Las normas del Cdigo cubren a los equipos de auditora, aunque no sean contadores pblicos. *La Junta Central de Contadores deber adaptar su estructura, para poder cumplir a cabalidad con su funcin de vigilancia de la profesin. Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 15 *Impactos del CE para la revisora fiscal * El Comit no tuvo como objetivo evaluar la funcin de auditora de los Revisores Fiscales, que adems tienen responsabilidades de cumplimiento, a la luz de las normas del Cdigo de tica; sin embargo, es tan importante el impacto, que deberan considerarse las siguientes reflexiones: Los Revisores Fiscales que no hagan parte de una firma de contadores profesionales, no podrn cumplir con algunas normas de este Cdigo. No se trata de acomodar las normas de ste Cdigo a la Revisora Fiscal, sino lo contrario. Una solucin sera motivar y orientar a los profesionales a la asociacin con otros colegas, para aprovechar las oportunidades que brindar un mercado ms especializado y exigente. Los Revisores Fiscales que sean empleados de la empresa que revisan o aquellos que acten por s mismos, slo podran dar algn tipo de aseguramiento moderado.
Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 16 *ISQC1 - Impactos *Generar mayor conciencia de la importancia en el cumplimiento de los requisitos de tica y mayores herramientas para la elegibilidad o continuidad de los clientes acorde con polticas y procedimientos definidos. *Definir polticas y procedimientos para asegurar la calidad en el recurso humano, que incluya los siguientes asuntos: reclutamiento, evaluacin de desempeo, capacitacin, competencia, desarrollo de carrera profesional, promocin, compensacin y estimacin de necesidades de personal. Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 17 *ISQC1 Impactos II *Mejorar la preparacin de los profesionales desde la academia, as como propender por su actualizacin permanente en el conocimiento durante su vida profesional. *Definir una estructura interna o con apoyo externo para monitorear el cumplimiento de los estndares de calidad de acuerdo con lo establecido en la ISQC1. *Inversin de tiempo de los funcionarios de entes de vigilancia para el conocimiento, entendimiento y monitoreo de la norma sobre control de calidad. *Es importante definir de acuerdo a la legislacin colombiana el tiempo de conservacin de la documentacin del trabajo del Auditor y dems relacionados con la prestacin de los servicios. Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 18 *ISA - Recomendaciones * Acoger de manera plena el sistema completo de los ISA clarificados. * Derogar de manera expresa el art. 7 de la ley 43/90 y sus desarrollos reglamentarios, remplazndolo por los estndares internacionales de auditora ISA clarificados. * Debe existir un organismo independiente con suficientes recursos tcnicos y econmicos, el cual estara a cargo de la supervisin de los auditores independientes. * Promover en las universidades la reforma del pensum de contadura de tal manera que se incorpore al mismo el estudio de los ISA clarificados. * Establecer un programa de educacin continua que garantice y promueva la permanente actualizacin de los profesionales de la contadura dedicados a labores de aseguramiento en cumplimiento de los estndares internacionales de educacin Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 19 *Otros estndares (IAPS,ISRE, ISAE, ISRS) *Profesionales Oportunidad de negocios por la generacin de nuevos servicios como revisiones, aseguramiento no financiero y servicios relacionados. Posibilidad de creacin de redes, asociaciones, alianzas y uniones temporales para la prestacin de dichos servicios. Cambio en la forma de preparar los profesionales desde la academia, as como propender por su actualizacin permanente en el conocimiento durante la vida profesional. Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 20 *Otros estndares II (IAPS,ISRE, ISAE, ISRS) *Compaas, empresas, organizaciones, comunidad de negocios en general: Con la generacin de estos nuevos servicios, las Compaas podrn verse beneficiadas, con una mayor gama de servicios que las ayuden a mejorar sus procesos, eficiencia, controles, etc. Con la promulgacin divulgacin de estos servicios adicionales, a la tradicional revisora fiscal- auditoria externa, se lograra un impacto de imagen en nuestra profesin, donde las compaas veran al contador como un asesor financiero de alta confianza. Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 21 *Otros estndares III (IAPS,ISRE, ISAE, ISRS) * Entes de vigilancia Los entes de control ya no podrn emitir normas especficas sobre los servicios contenidos en esta seccin, puesto que estos estarn normados, para lo cual se hace imperativa la aplicacin de las normas bajo anlisis y la derogacin de las existentes. Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 22 *Otros estndares IV (IAPS,ISRE, ISAE, ISRS) *Entes Disciplinarios Mayor estructura para la vigilancia de los procedimientos establecidos para los servicios adicionales. Preparacin y constante actualizacin de su personal para cumplir con sus funciones de vigilancia. Daniel Sarmiento P. El aseguramiento en la Ley 1314 23 *Conclusiones generales * Cambiar el sistema actual de carcter general(legalmente aplica las mismas condiciones a todos los contadores pblicos independiente de la actividad que realicen) por un sistema de carcter especfico (las condiciones son especficas segn la actividad profesional, ya sea de carcter privado/de negocios o de carcter pblico) * Hacer cambios de fondo en la organizacin de la profesin pero tambin, y muy importante, en la estructura de vigilancia de la profesin y en las actividades de supervisin relacionada con la informacin financiera * El gobierno nacional tendr que decidir si la revisora fiscal realiza o no la auditora de estados financieros * Organizar sistemas independientes para el examen y la licencia profesional * Todo lo anterior implica reformar la Ley 43 /90
Papel de Las Organizaciones Intergubernamentales y No Gubernamentales en La Promoción de La Cooperación Regional y Subregional Del Desarrollo Sostenible