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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO PONTO 10


Fato gerador. Taxas e preos p!"#os. Taxas #o$trat%a"s e &a#%!tat"'as. Co$tr"%"(es para a
)eg%r"dade )o#"a!. Co$tr"%"*o sore o !%#ro. O reg"+e da COFIN). CP,F. A CIDE e o se%
reg"+e. E+pr-st"+o #o+p%!s.r"o. As !"+"ta(es #o$st"t%#"o$a"s do e+pr-st"+o #o+p%!s.r"o
$a Co$st"t%"*o Federa! de 1/00.
Resumo atualizado por Thalynni Lavor, modificaes foram realizadas em vermelho.
Atualizado em setembro de 200 por !n"rid Ara"#o $reitas %orto.
Atualizado por Rodri"o %arente %aiva &entemuller em a"osto de 202
A'(TA)*+, -( .A-+R'( -( L$/ ,(&R+ $/0
1 Fato 1erador2 a !e" des#re'e s"t%a(es 3"pot-t"#as4 astratas4 5%e4 ao o#orrere+ $a
'"da rea!4 &a6e+ #o+ 5%e se &"xe o +o+e$to do $as#"+e$to da OT. + 2 essa defini#o abstrata,
contida na lei, das hip3teses em 4ue o tributo incide ou em 4ue o tributo deva ser cobrado, 4ue
denominamos de $/ da (T. O F1 -4 ass"+4 a s"t%a*o de &ato4 pre'"sta $a !e" de &or+a pr-'"a4
ge$-r"#a e astrata4 5%e4 ao o#orrer $a '"da rea!4 &a6 #o+ 5%e4 pe!a +ater"a!"6a*o do d"re"to4
o#orra o $as#"+e$to da OT, se5a esta principal ou acess3ria. A lei abstrata, por si s3, n#o 2 capaz
de fazer sur"ir a (T.
Nos arts. 117 e 1184 CTN e$#o$tra+os do"s #o$#e"tos de F1, como sendo0
1 or"ga*o pr"$#"pa!0 2 a s"t%a*o de&"$"da e+ !e" #o+o $e#ess9r"a e s%&"#"e$te : s%a
o#orr;$#"a<
1 or"ga*o a#ess.r"a0 2 5%a!5%er s"t%a*o 4ue, na forma da le"isla#o aplic6vel, e n#o s3
e7clusivamente na lei, "+p(e a pr9t"#a o% a aste$*o de ato 5%e $*o #o$&"g%re or"ga*o
pr"$#"pa!.
8 ,#o = os e!e+e$tos 9s"#os do F10
a9 !ega!"dade0 e7i"ibilidade do cumprimento do princ:pio constitucional da le"alidade;
b9 e#o$o+"#"dade0 aspe#to e#o$>+"#o do &ato tr"%t9'e! <como re"ra "eral, envolvendo a
&. e al:4uota do tributo9 e a #apa#"dade #o$tr"%t"'a do s%?e"to pass"'o;
c9 #a%sa!"dade0 corresponde = conse4u>ncia ao efeito do $/; enfim, ao $as#"+e$to da OT.
8 ,o+e$to da o#orr;$#"a do F10 art. 11@4 CTN ? salvo disposi#o de lei em contr6rio,
considera1se ocorrido o $/ e e7istentes os seus efeitos0
a9 tratando1se de s"t%a*o de &ato, desde o +o+e$to e+ 5%e se 'er"&"5%e+ as
#"r#%$stA$#"as +ater"a"s $e#ess9r"as a 4ue se produza os e&e"tos 5%e $or+a!+e$te !3e s*o
pr.pr"os;
b9 tratando1se da s"t%a*o ?%rBd"#a, desde o +o+e$to e+ 5%e este?a de&"$"t"'a+e$te
#o$st"t%Bda4 $os ter+os de d"re"to ap!"#9'e!.
2
( art. 11C4 CTN, nesse sentido, dispe 4ue os atos o% $eg.#"os ?%rBd"#os #o$d"#"o$a"s
ser#o reputados como per&e"tos e a#aados, desde o momento0 a9 de seu "+p!e+e$to4 se$do a
#o$d"*o s%spe$s"'a; b9 da pr9t"#a do ato o% da #e!era*o do $eg.#"o4 se$do a #o$d"*o
reso!%t.r"a.
Fatores "rre!e'a$tes : de&"$"*o do F12 art. 1104 CTN ? a defini#o le"al do $/ deve ser
interpretada de modo 4ue n#o se5am levados em considera#o 4uestes relacionadas0
a9 = 'a!"dade ?%rBd"#a dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, respons6veis,
ou terceiros, bem como = natureza do seu ob5eto ou dos seus efeitos;
b9 aos e&e"tos dos &atos efetivamente praticados.
Assim, desde 4ue se materialize, na vida real, a hip3tese de incid>ncia tribut6ria descrita na
lei, sur"e a obri"a#o principal ou acess3ria, inclusive em se tratando de atividades il:citas em face
da norma penal. %or e7.0 na 'e$da de +er#ador"as #o$traa$deadas, in"ressadas no &rasil
irre"ularmente, o +stado e7i"e o paga+e$to do IC,); da mesma forma, as re#e"tas or"%$das do
tr9&"#o de drogas e #orr%p*o ser#o normalmente tr"%tadas pe!o IR. (pecunia non olet)
Classificao do fato gerador
1
As hipteses de incidncia ou fatos geradores so classificados quanto ao momento da
sua ocorrncia em instantneos, continuados ou de perodo, como segue:
fato gerador instantneo: o fato isolado que ocorre num determinado momento plenamente
identificvel, como a sada do produto industrialiado do esta!elecimento industrial "art# $%, &&, da
'ei (#)*$+,(: &-&. ou o lan/amento a d!ito em conta corrente de depsito "art# $%, &, da 'ei
0#122+0,: 3-45, e6tinta no final de $**7.8
fato gerador continuado : a situa/o 9urdica que se perpetua no tempo,
verdadeiro status 9urdico, como a propriedade de imvel rural "art# 2% da 'ei 0#101+0,: &:;.8
fato gerador de perodo (ou complexo): a situa/o composta por diversos fatos
considerados em con9unto, como os rendimentos anuais da pessoa fsica ou o lucro real trimestral
ou anual da pessoa 9urdica apurado tendo em conta suas receitas e despesas operacionais, com
as adi/<es, e6clus<es e compensa/<es determinadas pela legisla/o "arts# 2% e $% da 'ei
0#(1*+0,: &;-=.# >ntendemos que a denomina/o fato gerador ?de perodo@ prefervel A
denomina/o fato gerador ?comple6o@ porque esta pode levar A ideia de atos 9urdicos comple6os,
quando, em verdade, o fato gerador de perodo pode no envolver atos complexos, mas um
conunto de atos simples considerados como uma unidade por quest!es de poltica
tri"ut#ria$
:am!m so classificados, conforme configurem atividade do estado ou situao relativa ao
pr%prio contri"uinte, em vinculados e no vinculados:
fato gerador vinculado: aquele realiado pela prpria Administra/o, como a presta/o de
servi/o de recolhimento de li6o "ta6a de li6o. ou a realia/o de fiscalia/o para renova/o de
licen/a de funcionamento "ta6a de renova/o de alvar.8
fato gerador no vinculado: aquele que no di respeito A atividade da Administra/o, mas
ao prprio contri!uinte, como ser proprietrio de imvel rural "&:;., adquirir a disponi!ilidade
econBmica ou 9urdica de renda "&;., promover a sada de mercadoria do esta!elecimento "&34C.,
importar produto estrangeiro "&&.#
1
Extrado do resumo do TRF 5
3
Do se deve confundir o fato gerador vinculado "aspecto material da hiptese de
incidncia. com a vincula/o do produto da arrecada/o "destina/o do tri!uto.#
TADA) E PREEO) PFBGICO)
A Taxa <i"ualmente = contribui#o de melhoria9 caracteriza1se como um tr"%to '"$#%!ado,
vez 4ue a sua cobrana encontra1se '"$#%!ada a deter+"$ada at"'"dade espe#B&"#a e d"'"sB'e!,
cobrada da4ueles entes 4ue dela se beneficiaram direta ou potencialmente. D"&ere$#"aHse do
tr"%to $*o '"$#%!ado4 po"s este o#orre 5%a$do o &ato gerador $*o - %+a at"'"dade do Estado4
+as s"+ at"'"dade o% s"t%a*o e#o$>+"#a do #o$tr"%"$te.
A .lassifica#o acima tratada n#o se relaciona = destina#o do produto da arrecada#o, mas
sim ao pr3prio fato "erador. ( destino da arrecada#o s3 importar6 para a classifica#o de
contribuies <+ntidades profissionais e de se"uridade social9, n#o para a defini#o dos demais
tributos.
'o 4ue tan"e =s Ta7as, o art. CC do CTN, reza 4ue @as taxas cobradas pela Ani#o, pelos
+stados, pelo -istrito $ederal ou pelos Bunic:pios, no Cmbito de suas respectivas atribuies, t;+
#o+o &ato gerador o exer#B#"o reg%!ar do poder de po!B#"a4 o% a %t"!"6a*o4 e&et"'a o% pote$#"a!4
de ser'"o p!"#o espe#B&"#o e d"'"sB'e!4 prestado ao #o$tr"%"$te o% posto : s%a d"spos"*oI.
%ara Aliomar &aleeiro, @ta7a 2 o tributo cobrado de 4uem utiliza de servio pDblico
especial e divis:vel, prestado ao contribuinte ou posto = sua disposi#oE.
A compet>ncia para a institui#o do tributo ser6 da4uele ente 4ue possui a
compet>ncia para prestar o servio pDblico, ou e7erce a fiscaliza#o da atividade.
O Art. 178 JKL da CF deter+"$a 5%e $*o pode 3a'er Taxa #o+ ase de #9!#%!o pr.pr"a
de I+posto . A base de c6lculo da Ta7a de'e ter re!a*o #o+ o #%sto da at"'"dade4 n#o podendo
ser utilizada nenhuma das atividades 56 definidas como base de c6lculo dos impostos, todavia -
#o$st"t%#"o$a! a ado*o4 $o #9!#%!o do 'a!or de taxa4 de %+ o% +a"s e!e+e$tos da ase de
#9!#%!o pr.pr"a de deter+"$ado "+posto4 desde 5%e $*o 3a?a "$tegra! "de$t"dade e$tre %+a
ase e o%tra M)+%!a N"$#%!a$te K/O
As ta7as s#o de duas esp2cies0
Taxas de po!B#"a2 decorrem do exer#B#"o reg%!ar do poder de po!B#"a <defini#o no
art. FG do .T'9 A H ? ta7a de pol:cia tem por fato "erador o e7erc:cio re"ular do poder de pol:cia,
o 4ual foi definido no art.FG do .T', 4ue trata da atividade de po!B#"a ad+"$"strat"'a, 4ue atua,
por meio da restr"*o o% #o$d"#"o$a+e$to de at"'"dades pr"'adas e+ pro! da #o!et"'"dade.
-eve ser e7erc:cio pelo 3r"#o estatal competente e dentro dos parCmetros le"ais de e7erc:cio de
fiscaliza#o. -iferentemente da Ta7a de ,ervio, a ta7a de pol:cia somente pode ser cobrada pelo
efetivo e7erc:cio da atividade de pol:cia <n#o pode ser por presta#o potencial9 <,T$9.
A ,Dmula IIJ do ,T$ traz um e7emplo de ta7a de pol:cia, cobrada pela .KB.
O )TF4 e+ de#"s(es re#e$tes4 te+ pres%+"do o exer#B#"o do poder de po!B#"a 5%a$do ex"ste$te
o .rg*o &"s#a!"6ador4 +es+o 5%e este $*o #o+pro'e 3a'er rea!"6ado &"s#a!"6a(es
"$d"'"d%a!"6adas $o estae!e#"+e$to de #ada #o$tr"%"$te MRE 71@.@01O. Ad"a$te4 $o RE
4
800.=KKPRO4 $e+ +es+o a ex"st;$#"a de %+ .rg*o &"s#a!"6ador espe#B&"#o ser"a se+pre
$e#ess9r"a para !eg"t"+ar a #ora$a de %+a taxa de po!"#"a4 desde 5%e o#orre$do essa
s"t%a*o4 possa ser de+o$strado 5%e o e$te estata! rea!+e$te dese+pe$3a a at"'"dade de
po!"#"a #orrespo$de$te ao &ato gerador da taxa.
Q9 re#e$tes pos"#"o$a+e$tos do )TR4 #o+ o #a$#e!a+e$to do e$%$#"ado ). 18C do )TR
$o se$t"do de a#atar a #ora$a de Taxa de Po!B#"a por at"'"dade pote$#"a!+e$te exer#"da. O
pre#ede$te trata da #ora$a de taxa de &"s#a!"6a*o e &%$#"o$a+e$to do ,%$"#Bp"o de )*o
Pa%!o4 &%$da+e$to%Hse #o+ a $otor"edade de &"s#a!"6a*o <R+,p2F.2IJL,%9.
Taxas de ser'"os p!"#os 2 decorrem da presta*o de ser'"o p!"#o espe#B&"#o e
d"'"sB'e!, cu5a %t"!"6a*o pelo contribuinte pode ser e&et"'a o% pote$#"a!.
(s servios pDblicos s#o0
Espe#B&"#os4 4uando possam ser desta#ados e+ %$"dades a%t>$o+as de "$ter'e$*o4 de
%$"dade o% de $e#ess"dades p!"#a; e
D"'"sB'e"s4 4uando s%s#etB'e"s de %t"!"6a*o4 separada+e$te4 por parte de #ada %+ dos
se%s %s%9r"os.
A caracteriza#o de servio pDblico como espec:fico e ou divis:vel "era debate doutrin6rio,
+as para a do%tr"$a +a?or"t9r"a4 5%e - a#o!3"da pe!o )TF4 todo ser'"o p!"#o espe#B&"#o -
ta+-+ d"'"sB'e!4 sendo desnecess6rio e7i"ir1se como dois crit2rios estan4ues, os #o$#e"tos s*o
+%t%a+e$te depe$de$tes e$tre s".
Do po$to de '"sta da presta*o o ser'"o ser"a gera! o% espe#B&"#o M%t" s"$g%!"O4 so a
.t"#a da %t"!"6a*o ser"a d"'"sB'e! o% $*o. +7. de servio "eral e indivis:vel0 Ta7a de !lumina#o
%Dblica <,. IF0 ,T$9 4ue n#o pode ser cobrada mediante Ta7a, para se burlar a veda#o criou1se por
meio de +.MN a contribui#o de !lumina#o %Dblica, 4ue teria uma natureza 5ur:dica sui "eneris.
E&et"'os, 4uando o usu6rio realmente usa o servio.
Pote$#"a"s4 4uando, sendo de utiliza#o compuls3ria, se5am postos = disposi#o do usu6rio,
mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. A coleta domiciliar de li7o 2
compuls3ria, desde 4ue e7ista efetivamente o servio, mesmo 4ue n#o ha5a produ#o individual de
li7o, o contribuinte tem de pa"ar.
)+%!a N"$#%!a$te 1/ H a taxa #orada ex#!%s"'a+e$te e+ ra6*o dos ser'"os p!"#os de
#o!eta4 re+o*o e trata+e$to o% dest"$a*o de !"xo o% resBd%os pro'e$"e$tes de "+.'e"s4 $*o
'"o!a o art"go 1784 II4 da Co$st"t%"*o Federa!.
RE K0/.=@8H=P)P o )TF adoto% a seg%"$te #!ass"&"#a*o2
1 ser'"os p!"#os propr"a+e$te estata"s0 cu5a presta*o o Estado at%e $o exer#B#"o da
s%a soera$"a. ,#o ser'"os "$de!eg9'e"s e re+%$erados +ed"a$te taxa. Ex2 e+"ss*o de
passaporte e ser'"o ?%r"sd"#"o$a!<
21 ser'"os p!"#os esse$#"a"s ao "$teresse p!"#o0 prestados $o "$teresse da #o+%$"dade.
Remunerados +ed"a$te taxa, a 4ual incidir6 sobre a utiliza#o efetiva ou potencial do servio. +70
servio de distribui#o de 6"ua <h6 controv2rsia9 , coleta de li7o, de es"oto, de sepultamento;
5
M1 ser'"os p!"#os $*o esse$#"a"s0 5%a$do $*o %t"!"6ados4 $*o res%!ta da$o o% pre?%B6o
para a #o+%$"dade o% para o "$teresse p!"#o. ,#o e+ regra de!eg9'e"s, e pode+ ser
re+%$erados +ed"a$te preo p!"#o. Ex2 ser'"o posta!4 ser'"os te!e&>$"#os4 de d"str"%"*o
de e$erg"a4 de g9s.
,ervios de 6"ua e es"oto, prestados por concession6ria de servio pDblico0 tarifa ou preo pDblico
<,T$ ? R+ JG.2JI; ,TO ? ,Dmula P2, A"R" no R+sp 2MIFJ09
,ervios de 6"ua e es"oto, 4uando prestado pelo pr3prio ente pDblico <mesmo 4ue por autar4uia90
ta7a <A! FIJGNG A"R, Bin. Luiz $u7, 5. 0ML0PL29
Ta7a 7 Tarifa <ou preo pDblico9
A+as s*o #o$trapresta(es pe!os ser'"os prestados pe!o Estado e se%s de!egat9r"os.
Taxa2 2 devida por conta da presta*o de %+ ser'"o p!"#o #o+p%!s.r"o, tem natureza
tribut6ria <tributo vinculado9.
Tar"&a0 2 devida por conta de um ser'"o p!"#o &a#%!tat"'o4 $*o te+ $at%re6a
tr"%t9r"a. +7emplos, seg%$do o )TF2 9g%a4 !%64 esgoto4 te!e&o$"a.
Exer#B#"o reg%!ar do poder de po!B#"a0 s. pode ser re+%$erado por taxa M)TFO.
)er'"os p!"#os gera"s M%t" %$"'ers"O2 s. pode+ ser re+%$erados por "+postos <n#o
s#o espec:ficos ou divis:veis9.
,ervios pDblicos espec:ficos e divis:veis, mas e7clusivamente estatais <e7.0 custas pela
presta#o 5urisdicional90 s3 podem ser remunerados por ta7a.
1 Ta7as e %reos %Dblicos0
Ta7a %reo %Dblico <Tarifa9
Re"ime Our:dico de -ireito %Dblico Re"ime Our:dico de -ireito %rivado
( vinculo obri"acional 2 de natureza
tribut6ria, n#o admitindo rescis#o
( vinculo obri"acional 2 de natureza
contratual, admitindo rescis#o
( su5eito ativo 2 uma pessoa 5ur:dica de
direito pDblico
( su5eito ativo pode ser uma pessoa
5ur:dica de direito pDblico ou de direito
privado
( vinculo nasce independentemente de
manifesta#o de vontade
'ecessidade de manifesta#o de vontade
%ode ser cobrada em virtude de utiliza#o
efetiva ou potencial do servio pDblico
,omente pode ser cobrada em virtude de
utiliza#o efetiva do servio pDblico
A receita arrecadada 2 derivada A receita arrecadada 2 ori"in6ria
,u5eita1se aos princ:pios tribut6rios '#o se su5eita
6
<le"alidade, anterioridade, noventena9
Ped9g"o
E+ de#orr;$#"a do pr"$#"p"o da U$"&or+"dade 1eogr9&"#a4 5%e 'eda a ex"st;$#"a de
tr"%to 5%e te$3a #o+o &ato gerador a pro#ed;$#"a o% o dest"$o da +er#ador"a Mgara$t"a ao
d"re"to de #"r#%!a*oO4 e ao &ato de a CF ter pre'"sto o ped9g"o #o+o %+a ex#e*o a essa regra
Mart. 1804 NO4 a do%tr"$a e a ?%r"spr%d;$#"a passara+ a d"'erg"r a#er#a da $at%re6a ?%rBd"#a
do ped9g"o.
A ressa!'a &e"ta ao ped9g"o $o d"spos"t"'o #o$st"t%#"o$a! pare#e "$d"#ar 5%e4 para o
#o$st"t%"$te4 o ped9g"o se a&"g%ra #o+o tr"%to. O )TF e$te$de 5%e o ped9g"oHtr"%to te+
$at%re6a de taxa de ser'"o MRE 101.7C8H@O. E$treta$to4 - #ed"o 5%e o ped9g"o te+ s"do
#orado por part"#%!ares e+ reg"+e de #o$#ess*o4 per+"ss*o o% a%tor"6a*o. Nestes #asos4
ter9 $at%re6a de tar"&a o% preo p!"#o.
Para 5%e+ de&e$de ser Taxa4 os arg%+e$tos s*o0 9 Q #o+p%!s.r"aH 5%a$do $*o ex"ste
'"a a!ter$at"'a; 29 #orado pe!o poder p!"#o; M9atividade licita; P9 pre'"s*o !"tera! do art"go
#o$st"t%#"o$a!; J9 %revisto dentro do ,istema Tribut6rio 'acional < %rinc:pio da Topo"rafia9.
Para 5%e+ de&e$de ser Tar"&a < +a"or"a da do%tr"$a9, os ar"umentos s#o0 9A ressa!'a
da CF ser"a ape$as exp!"#at"'a; 29N*o 39 #o+p%!sor"edade $a #ora$a; M9a s"+p!es
d"spo$""!"6a*o $*o gera or"gator"edade; P9 te+ $at%re6a #o$trat%a!; J9 pode ser exp!orado
por e+presa pr"'ada, podendo "erar lucro; J9 '#o estaria su5eito =s limitaes tribut6ria.
(bserve 4ue a .$ s3 previu ped6"io intermunicipal, ou interestadual. ( ped6"io
intramunicipal n#o foi previsto, mas tamb2m n#o foi proibido, desde 4ue e7ista via alternativa.
A R%r"spr%d;$#"a do )TF e )TR te+ se +a$"&estado pe!a des$e#ess"dade de '"a
a!ter$at"'a para as '"as Federa"s4 Estad%a"s e I$ter+%$"#"pa"s.
Cas%Bst"#a2
C%stas ?%d"#"a"s2 natureza 5ur:dica de ta7a de servio pDblico
taxa de pes5%"sa de ?a6"da2 2 preo pDblico ADIn 2.586-DF, rel. Min. Carlos Velloso, 16.5.2002.
(ADI-2586) (Informatio 26!)
b9 taxa pro#ess%a! do CADE ? TR$ H entende ser caso de ta7a0 TR!&ATRR!( 1 TASA
%R(.+,,AAL -( .A-+ 1 +S+R.T.!( R+/ALAR -( %(-+R -+ %(LT.!A 1 A%+LA)U(
'U( %R(K!-A. <V9 K H A Taxa Pro#ess%a! $*o se re!a#"o$a #o+ o d"re"to de pet"*o
#o$sagrado $a Co$st"t%"*o Federa! Mart. 8L4 DDDINO4 +as #o+ a pr.pr"a reg%!a*o e #o$tro!e
do setor e#o$>+"#o. M 1 Wuanto ao valor da ta7a, o arti"o PX da Lei N.FGLNN asse"ura isen#o
=4ueles 4ue comprovarem insufici>ncia de recursos, n#o havendo 4ue se falar em viola#o a
4ual4uer princ:pio constitucional. P 1 Apela#o n#o provida. J 1 ,entena mantida. <A.
2002MP00000PF2N, 5. JL0GL200G9
c9 taxa &!oresta!2 @%or entender inocorrente a ale"ada ofensa = .onstitui#o sustentada pela
recorrente <arti"os PJ, !!, Y 2X e J0, ! e !K9, a Turma manteve ac3rd#o do Tribunal de Oustia do
7
+stado de Binas /erais 4ue conclu:ra pela #o$st"t%#"o$a!"dade da #ora$a da Taxa F!oresta!
"$st"t%Bda pe!a Ge" estad%a! C.1@=PCC4 #o+o re+%$era*o pe!o exer#B#"o do poder de po!B#"a
sobre o carv#o ve"etal consumido por empresas siderDr"icas em seu processo industrial.
%recedentes citados0 A/ <A"R"9 NI.PIJ1B/ <-OA 2I.N.NF9; R+ 2MN.MNF1B/ <2G.P.20009 e R+
<A"R"9 2P0.MJF1B/ <-OA I.M.2009. R+ 22G.MM21B/, rel. Bin. .arlos Kelloso, 2J.N.200.<R+1
22GMM29E <!nformativo 2PM9
I+posto Taxa
1 .ompet>ncia privativa;
1 !ne7iste atividade estatal relativa ao
contribuinte;
1 ,ua receita financiar6 os servios
pDblicos "erais;
1 Tem como fato "erador uma atividade
econZmica do contribuinte.
1 .ompet>ncia comum;
1 +7iste v:nculo direto identific6vel entre o
+stado e o contribuinte;
1 ,ua receita financiar6 o custeio dos
servios pDblicos espec:ficos e divis:veis;
1 Tem como fato "erador a presta#o de
servio pDblico.
Taxas: Preos Pblicos:
,#o institu:das em lei e, por conta disso,
est#o su5eitas ao re"ime constitucional
tribut6rio.
'#o h6 autonomia; n#o h6 escolha.
( 4ue temos 2 uma rela#o de
subordina#o entre +stado e particular
<entre o prestador e o usu6rio9 ? trata1se,
pois, de uma rela#o vertical <4ue vem de
cima para bai7o9.
,#o prestaes decorrentes da ades#o a um
contrato, e, por isso, su5eitas ao re"ime de
direito privado.
( elemento essencial a4ui 2 a autonomia
da vontade e, portanto, a e7ist>ncia de
escolha.
A4ui temos uma rela#o de coordena#o
entre prestador e usu6rio ? trata1se, pois,
de uma rela#o horizontal <mesmo
patamar9.
Taxas Co$tr"%"(es de ,e!3or"a
1 ,#o cobradas anteriormente = presta#o
do servio;
1 ,ua receita se destina ao custeio de
servio 56 e7istente <permanente ou n#o9;
1 Tem como $/ um servio pDblico,
espec:fico e divis:vel, prestado ao
contribuinte, ou posto = sua disposi#o; ou
o e7erc:cio re"ular do poder de pol:cia.
1 ,#o cobrados ap3s o beneficiamento do
im3vel;
1 ,ua receita se destina ao custeio de obra
nova <despesa realizada9;
1 Tem como $/ o beneficiamento do
im3vel do contribuinte.
CONTRIBUIESE) PARA A )E1URIDADE )OCIAG
Ap3s a .onstitui#o de NGG, acabaram1se as dDvidas sobre o car6ter tribut6rio ou n#o das
contribuies. Atualmente, 2 pac:fico 4ue contribuies s#o tributos.
A doutrina e o ,T$ entendem 4ue o art.PN 2 a re"ra matriz das contribuies. A +. MNL02
acresceu a esse art. PN1A 4ue trata da .ontribui#o de !lumina#o %ublica, 4ue se"ue
princ:pios diferenciados.
8
A&eta*o2 2 a #ara#terBst"#a +a"or das #o$tr"%"(es, ou se5a, a re#e"ta de!as - '"$#%!ada
a %+ &"+ espe#B&"#o <e7.0 custear a previd>ncia social9. Recorde1se 4ue os impostos s#o
su5eitos ao princ:pio da n#o1afeta#o. O 5%e $*o se #o$&%$de #o+ a #!ass"&"#a*o de ser
o% $*o tr"%to '"$#%!ado4 o 5%e 'a" depe$der da #ara#ter"6a*o do &ato gerador.
Re&er""!"dade0 a!g%$s a%tores e$te$de+ 5%e - "$d"spe$s9'e! 5%e ex"sta a!g%+a
at"'"dade estata! 5%a$to ao #o$tr"%"$te. +ntendo, por2m, 4ue essa n#o 2 uma
caracter:stica essencial das contribuies. A contribui#o previdenci6ria patronal, por
e7emplo, n#o 2 referida a nenhuma atividade estatal diri"ida = empresa 4ue a pa"a.
Co$tr"%"(es2
9 !nterven#o no dom:nio econZmico <PN9
29 .orporativas <PN9
M9 ,ociais <strictu sensu9 <PN9
P9 %ara custeio da ilumina#o pDblica<PN1A9
.ompet>ncia0 2 ex#!%s"'a da U$"*o, com as seg%"$tes ressa!'as0 #o$tr"%"(es para
"!%+"$a*o p!"#a, de compet>ncia dos Bunic:pios e do -$, e+ #o+o para o #%ste"o da
pre'"d;$#"a dos ser'"dores. A4ueles entes 4ue possuem re"ime pr3prio de previd>ncia para os
seus servidores passaram a ter 4ue obri"atoriamente instituir a contribui#o ap3s a +. PL0M. A
al:4uota desses n#o pode ser inferior = da contribui#o dos servidores de car"o efetivo da Ani#o.
Antes dessa +menda, era poss:vel a esses entes instituir tamb2m contribui#o para a assist>ncia
social, o 4ue restou vedado ap3s a modifica#o constitucional <+stados, -$ e Bunic:pios9.
Todas as #o$tr"%"(es pode+ ser "$st"t%Bdas por +e"o de !e" ord"$9r"a. A Dnica ex#e*o
2 a #r"a*o de #o$tr"%"*o de seg%r"dade so#"a! 5%e "$#"da sore ase e#o$>+"#a
d"&ere$te das d"s#r"+"$adas $a CF <#o+pet;$#"a res"d%a! da U$"*o9, 4ue e7i"e lei
complementar. +las est#o su5eitas = lei complementar de normas "erais em mat2ria tribut6ria
<.T'9, mas n#o dependem previamente a sua institui#o, de estabelecimento em lei
complementar de seus fatos "eradores, bases de c6lculo e contribuintes.
( art.NJ, !! da .$ estabelecia contribui#o social a ser devida pelos trabalhadores. A Lei G.2MLN,
por meio da lei N.J0ILNF, acresceu dentre os se"urados empre"ados a fi"ura do ocupante de
mandato eletivo. (corre 4ue estes indiv:duos n#o se en4uadram na cate"oria de trabalhadores de
acordo com a le"isla#o trabalhista, assim a nova le"isla#o acabaria por atuar na 6rea de
compet>ncia residual devendo ter sido institu:da por meio de lei complementar. .om a lei 4ue a
previu era ordin6ria acabou por ser declarada a inconstitucionalidade do dispositivo. A Ani#o a fim
de n#o perder a arrecada#o dessas instituies aprovou a +. 20LNG alterando o disposto no art. NJ,
!! da .$, passando a prever tamb2m @ para os demais se"urados da previd>ncia socialE. .ontudo,
como prevalece no &rasil a tese de 4ue a inconstitucionalidade de uma lei a retira do ordenamento,
a superveni>ncia da +menda n#o constitucionalizou a lei. Assim a Lei 0.GGFL200P acresceu a
al:nea O com i"ual teor.
As #o$tr"%"(es4 "$#!%s"'e res"d%a"s4 pode+ ter &atos geradores e ase de #9!#%!o
pr.pr"os de "+postos4 seg%$do ?%r"spr%d;$#"a pa#B&"#a do )TF, d"&ere$#"a$doHse dos
9
"+postos ape$as 5%a$to a dest"$a*o da re#e"ta. As contribuies residuais n#o podem ter
base de c6lculos i"uais as de outras contribuies sociais.
Todas as contribuies s#o tributos, estando, pois, su5eitas =s limitaes constitucionais ao
poder de tributar. .omo re"ra, est#o su5eitas ao princ:pio da anterioridade e da noventena,
com as se"uintes e7cees0 a9 as #o$tr"%"(es para a seg%r"dade so#"a!4 "$#!%s"'e o
PI)PPA)EP e a .%B$ <4ue n#o foi renovada a partir de 5aneiroL200G9, est*o s%?e"tas
ape$as : $o'e$te$a 1 4ue, se"undo o ,T$, somente se aplica para os casos de institui#o e
aumento da contribui#o, e n#o para 4ual4uer modifica#o <arti"o NJ Y IX9; b9 CIDEH
#o+%stB'e"s4 $o #aso espe#B&"#o do restae!e#"+e$to das a!B5%otas4 $*o se s%?e"ta :
a$ter"or"dade de exer#B#"o4 +as se s%?e"ta : $o'e$te$a.
A pessoa 5ur:dica em d2bito com a se"uridade social n#o poder6 contratar com o %oder
%Dblico, nem dele receber benef:cios ou incentivos fiscais ou credit:cios.
[6 "+%$"dade para as #o$tr"%"(es para a seg%r"dade so#"a! para as e$t"dades
e$e&"#e$tes de ass"st;$#"a so#"a! 4ue atendam =s e7i">ncias le"ais
[6 "+%$"dade para todas as #o$tr"%"(es so#"a"s <n#o s3 as destinadas = se"uridade
social9 re!at"'a+e$te :s re#e"tas de#orre$tes de exporta*o.
Co$t%do4 para a C)GG e CP,F4 o )TF e$te$de% $*o se ap!"#ar a re&er"da "+%$"dade.
)eg%e $otB#"a do ?%!ga+e$to MINFO 8/8O2 Min. Marco Aurlio, relator asseverou que, se ficasse
entendido que o vocbulo receita, tal com previsto no inciso I do 2 do art !"# da $%,
en&lobaria o lucro, acabar'se'ia aditando norma a encerrar benef(cio para o contribuinte
considerada certa etapa, al)m de deixar capen&a o sistema constitucional, no que passaria a
alber&ar a distin*o entre receita e lucro, em face da incid+ncia da contribui*o social para as
pessoas ,ur(dicas em &eral -$%, art !#./ e, de forma incon&ruente, a alus*o expl(cita 0 receita a
ponto de alcanar, tamb)m, o lucro quanto a certo se&mento de contribuintes 1 os exportadores
(...) 2firmou que o princ(pio do terceiro exclu(do , bem como o sistema constitucional at) aqui
proclamado pelo Tribunal afastariam a vis*o de se assentar que, estando o principal 1 a receita
1 imune 0 incid+ncia da contribui*o, tamb)m o estaria o acess3rio 1 o lucro Concluiu que o
le&islador poderia ter estendido ainda mais a imunidade, mas, mediante op*o pol(tico'le&islativa
constitucional, n*o o fe4, n*o cabendo ao 5udicirio esta tarefa (RE-474132)
Q 'edada a #o$#ess*o de re+"ss*o o% a$"st"a das #o$tr"%"(es de seg%r"dade sobre a
&o!3a de sa!9r"os e da #o$tr"%"*o pre'"de$#"9r"a do traa!3ador, para d2bitos em +o$ta$te
s%per"or ao &"xado e+ !e" #o+p!e+e$tar <ainda n#o editada9.
As #o$tr"%"(es so#"a"s do e+pregador4 da e+presa e da e$t"dade a e!a e5%"parada
poder*o ter a!B5%otas o% ases de #9!#%!o d"&ere$#"adas, em raz#o da at"'"dade e#o$>+"#a4 da
%t"!"6a*o "$te$s"'a de +*oHdeHora4 do porte da e+presa o% da #o$d"*o estr%t%ra! do
+er#ado de traa!3o.
E+ re!a*o :s #o$tr"%"(es para a seg%r"dade so#"a!4 $*o 39 para&"s#a!"dade
$e#ess9r"a. N*o des#ara#ter"6a a #o$tr"%"*o o &ato de e!a ser ad+"$"strada4 arre#adada e
&"s#a!"6ada por .rg*o da Ad+"$"stra*o D"reta MRe#e"ta Federa!O, pois o importante 2 a correta
destina#o do produto de sua arrecada#o.
10
A +. P2L200M inseriu a previs#o de 4ue a lei estabelea a n#o1cumulatividade das
contribuies de se"uridade incidentes sobre a receita ou o faturamento e das contribuies do
importador, para determinados setores de atividade.
A +. P2L200M passou a prever 4ue dever6 ocorrer uma s%st"t%"*o grad%a!4 tota! o%
par#"a!4 da #o$tr"%"*o "$#"de$te sore a &o!3a de sa!9r"os pe!a "$#"de$te sore a re#e"ta o% o
&at%ra+e$to. ( ob5etivo de tal previs#o 2 estimular a contrata#o formal de trabalhadores, ou, ao
menos, reduzir o est:mulo = contrata#o informal, 56 4ue a onera#o da folha de sal6rios ense5a
resist>ncias = contrata#o formal.
a9 Co$tr"%"(es de "$ter'e$*o $o do+B$"o e#o$>+"#o
A Co$st"t%"*o Federa!4 $o art. 17/, faz apenas uma previs#o "en2rica da compet>ncia da
Ani#o para instituir contribuies de interven#o no dom:nio econZmico. N*o tra64 por-+4
o de!"$ea+e$to dos &atos geradores.
[6, por2m, um Dnico fato "erador de .!-+ na .onstitui#o0 o da .!-+1combust:veis, no
art. FF. Q um instrumento de atua#o da Ani#o na (rdem +conZmica, lo"o deve ser
observado os princ:pios do art. F0 da .$.
As CIDE $*o ex"ge+ !e" #o+p!e+e$tar para "$st"t%"*o.
+7emplo de contribuies de interven#o no dom:nio econZmico0 ,+&RA+, .!-+,
A$RBB, AT% <adicional de tarifa portu6ria9.
Todas as .!-+\s, sem e7ce#o, s#o de #o+pet;$#"a da U$"*o. +m re"ra, est#o su5eitas, a todos os
princ:pios tribut6rios, e7ceto a .!-+1.ombust:vel 4ue, em rela#o = le"alidade e = anterioridade do
e7erc:cio financeiro, podem ser suas al:4uotas diminu:das e restabelecidas por ato do +7ecutivo.
[6 imunidade de .!-+ sobre receita de e7porta#o <art. PN, Y2X da .$9, o 4ue n#o ocorre com
!mporta#o de produtos estran"eiro ou servio.
%odem ter al:4uota especifica ou ad valorem <PN,Y2,!!! da .$9., e podem incidir uma Dnica vez
consoante defini#o le"al.
b9 CIDE
.!-+, na verdade, 2 uma e7press#o "en2rica para contribuies de interven#o no dom:nio
econZmico. Bas, como 56 foi visto, al"umas n#o levam essa denomina#o, como a
contribui#o para o ,+&RA+. Co+ o $o+e de CIDE +es+o4 39 at%a!+e$te d%as
#o$tr"%"(es2
. .!-+ .(B&A,TTK+!,
!nstitu:da pela Ge" 10.==@PK001, com base no Y PX. art. FF, da .$LGG.
Fato gerador0 "+porta*o e #o+er#"a!"6a*o de petr.!eo e se%s der"'ados, g9s $at%ra! e
seus der"'ados e 9!#oo! #o+%stB'e!.
11
,u5eito %assivo0 2 o produtor, o formulador <e7.0 refinaria9 ou o importador.
Base de C9!#%!o0 2 por %$"dade de +ed"da, 56 4ue a a!B5%ota - espe#B&"#a <e7.0 m] de
"asolina, tonelada, etc9.
Al:4uotas0 s#o espec:ficas e n#o ad valorem <e7.0 R^ J00,00 por m] de "asolina9 e podem ser
diferenciadas por produto ou uso.
Dest"$a*o da re#e"ta0 a9 ao pa"amento de s%sBd"os a preos o% tra$sporte de 9!#oo!
#o+%stB'e!4 g9s $at%ra! e se%s der"'ados e der"'ados de petr.!eo; b9 ao &"$a$#"a+e$to
de pro?etos a+"e$ta"s relacionados com a "$dstr"a do petr.!eo e do g9s; c9 ao
&"$a$#"a+e$to de progra+as de "$&raHestr%t%ra de tra$sportes.
Q $*o #%+%!at"'a.
( +7ecutivo pode alterar al:4uotas, mas apenas para restabelecer as 4ue tenham sido
reduzidas por ato seu.
Est9 s%?e"ta ape$as : a$ter"or"dade dos /0 d"as.
Repart"*o das re#e"tas0 do total arrecadado, K/T ser*o repassados pe!a U$"*o4 aos
Estados e DF. (s +stados de'e+ repassar K8T do 5%e re#eere+ da U$"*o aos se%s
,%$"#Bp"os. (s recursos recebidos pelos +stados devem ser destinados ao financiamento de
pro"ramas de infra1estrutura de transportes.
2. .!-+ R(_ALT!+,
$oi institu:da pela Lei 0.IGL2000.
$ato "erador0 paga+e$to de d"re"tos de !"#e$a e roUa!t"es a pessoas do+"#"!"adas $o
exter"or; paga+e$to pe!a presta*o de ser'"os t-#$"#os e de ass"st;$#"a ad+"$"strat"'a
prestados por res"de$tes $o exter"or. +la 2 devida pela pessoa 5ur:dica detentora de licena
de uso ou ad4uirente de conhecimentos tecnol3"icos, bem como a4uela si"nat6ria de
contratos 4ue impli4uem transfer>ncia de tecnolo"ia, firmados com residentes ou
domiciliados no e7terior. Q devida tamb2m pelas pessoas 5ur:dicas si"nat6rias de contratos
4ue tenham por ob5eto servios t2cnicos e de assist>ncia administrativa e semelhantes a
serem prestados por residentes ou domiciliados no e7terior, bem assim pelas pessoas
5ur:dicas 4ue pa"arem, creditarem, entre"arem, empre"arem ou remeterem royalties, a
4ual4uer t:tulo, a benefici6rios residentes ou domiciliados no e7terior. '#o incide sobre a
remunera#o pela licena de uso ou de direitos de comercializa#o ou distribui#o de
pro"rama de computador, salvo 4uando envolverem a transfer>ncia da correspondente
tecnolo"ia.
&ase de c6lculo0 2 o valor pa"o pelos direitos, royalties ou servios.
Al:4uota0 0`.
Dest"$a*o2 FNDCT F%$do Na#"o$a! de Dese$'o!'"+e$to C"e$tB&"#o e Te#$o!.g"#o
<est:mulo ao desenvolvimento tecnol3"ico e = pes4uisa cient:fica9.
12
c9 Co$st"t%"(es )o#"a"s Mstr"#t% se$s%O
. .,LL <.ontribui#o ,ocial sobre o Lucro L:4uido9
Q a contribui#o social sobre o !%#ro !B5%"do.
$oi institu:da pela Ge" C.@0/P00.
A forma de contabiliza#o do lucro, para fins de apura#o da .,LL, 2 a mesma do !R%O. A
C)GG ta+-+ pode ser pe!o !%#ro rea!4 pres%+"do o% ar"trado4 #o+o o IRPR. )e a
e+presa optar pe!o IRPR #o+ ase $o !%#ro pres%+"do, por e7emplo, a C)GG ta+-+
de'er9 ser #a!#%!ada #o+ ase $o !%#ro pres%+"do.
&ase de c6lculo0 2 o lucro.
Lucro presumido0 a base de c6lculo 2 de 2` do faturamento para atividades comerciais,
industriais, servios hospitalares e de transporte; 56 para a presta#o de servios, e7ceto os 56
citados, bem como para a intermedia#o de ne"3cios, administra#o, loca#o ou cess#o de
im3veis e m3veis, a base de c6lculo 2 de M2` do faturamento.
A!B5%ota2 /T.
N*o - a!#a$ada pe!a "+%$"dade re!at"'a :s re#e"tas de#orre$tes de exporta*o4 por5%e
"$#"de sore o !%#ro MRE 7C71=KP)C4 re!. ,"$. 1"!+ar ,e$des4 1K.0.K010O.
,T$ e ,TO entenderam 4ue isenes conferidas ao !R%O n#o podem ser estendidas = .,LL0
A! FIFP A"R, Bin. Luiz $u7, 5. 0ML0PL2; e A"R" no A" MJP0MI, Bin. Arnaldo +steves
Lima, 5. 0JL0PL
2. .($!',
Q a #o$tr"%"*o para o &"$a$#"a+e$to da seg%r"dade so#"a!.
$oi criada pela Ge" Co+p!e+e$tar $L. C0P/1.
$oi a!terada pe!a Ge" /.C10P/0
)TF de#!aro% a "$#o$st"t%#"o$a!"dade da a!tera*o da ase de #9!#%!o da COFIN) e do
PI)4 &e"ta pe!a Ge" /.C10P/0, 4ue ampliou a &. de &at%ra+e$to para re#e"ta r%ta <4ue 2
i"ual a faturamento a outras receitas9, pois na 2poca a .onstitui#o dizia 4ue a &. era
apenas o faturamento, embora poster"or+e$te a EC K0P/0 te$3a ap!"#ado essa BC.
E+ K00=4 &o" ed"tada a Ge" 10.0==P0=4 5%e "$st"t%"% a COFIN) $*o #%+%!at"'a,
definindo novamente a ase de #9!#%!o como sendo a re#e"ta r%ta. Por ser poster"or :
EC K0P/04 o R%d"#"9r"o te+ e$te$d"do 5%e a BC da COFIN) - a re#e"ta r%ta4 $*o +a"s
o &at%ra+e$to4 desde a ed"*o da Ge" 10.0==P0=.
[o5e, temos d%as +oda!"dades de COFIN)2
13
A. C%+%!at"'a2 tem como ase de #9!#%!o a re#e"ta r%ta, com a!B5%ota de =T4 se+
5%a!5%er d"re"to a #r-d"to. Q adotada pelas e+presas opta$tes pela sistem6tica do
!%#ro pres%+"do.
B. N*o #%+%!at"'a0 tem como ase de #9!#%!o ta+-+ a re#e"ta r%ta, com al:4uota de
F,I`, mas 2 possB'e! apro'e"tar #r-d"tos de COFIN) "$#"de$tes sore e$s
ad5%"r"dos para re'e$da, e$s e ser'"os %t"!"6ados #o+o "$s%+os4 e$erg"a
e!-tr"#a4 +95%"$as e e5%"pa+e$tos para o at"'o "+o"!"6ado4 etc. Opta pe!a
COFIN) $*o #%+%!at"'a 5%e+ adota a s"ste+9t"#a do !%#ro rea!.
D"s#%ss(es ?%d"#"a"s2
3E5&DC > E AF4>D:E GA A'HIFE:A G> $J -A;A 1J: E C:5 tem atendimento
assentado no sentido de ser constitucional o aumento da alquota de $J para 1J
perpetrado pela 'ei n# 0#72K+0K, tendo em vista ter como fundamento a 3A5&DC o diposto
no art# 20), &, da 35+KK em sua reda/o original, no e6igindo, dessa forma, a edi/o de lei
complementar# >menta: "###. &sta 'uprema Corte decidiu que o aumento da alquota da
Cofins promovida pelo art$ () da *ei +$,1(-1++( no viola a reserva de lei
complementar$ .gravo regimental ao qual se nega provimento$ "A& ,K$*$2 Ag;, ;el#
4in# =oaquim Lar!osa, 9# 27+*(+$*2$.
COFIN) e so#"edades #"'"s0 o art. 8@ da Ge" $L /.7=0P/@ re'ogo% a "se$*o pre'"sta $o
art. @L da Ge" Co+p!e+e$tar $L C0P/1. ( P!e$9r"o do )TF, em conclus#o de 5ul"amento,
por +a"or"a, desproveu dois recursos e7traordin6rios, e de#!aro% !egBt"+a a re'oga*o da
"se$*o do recolhimento da .ontribui#o para o $inanciamento da ,e"uridade ,ocial sobre
as sociedades civis de presta#o de servios de profiss#o le"almente re"ulamentada, prevista
no art. IX, !!, da L. F0LN, pelo art. JI da Lei N.PM0LNI. .onsiderou1se a orienta#o fi7ada
pelo ,T$ no 5ul"amento da A-. L-$ <-OA de I.I.NJ9, no sentido de0 a9 "$ex"st;$#"a de
3"erar5%"a #o$st"t%#"o$a! e$tre !e" #o+p!e+e$tar e !e" ord"$9r"a4 esp-#"es $or+at"'as
&or+a!+e$te d"st"$tas ex#!%s"'a+e$te te$do e+ '"sta a +at-r"a e'e$t%a!+e$te
reser'ada : pr"+e"ra pe!a pr.pr"a CF; b9 "$ex"g""!"dade de !e" #o+p!e+e$tar para
d"s#"p!"$a dos e!e+e$tos pr.pr"os : 3"p.tese de "$#"d;$#"a das #o$tr"%"(es desde !ogo
pre'"stas $o texto #o$st"t%#"o$a!. Co+o $*o 3a'"a $e#ess"dade de ed"*o de !e"
#o+p!e+e$tar para tratar da COFIN)4 a GC C0P/1 - +ater"a!+e$te ord"$9r"a4 se$do4
por ta! +ot"'o4 passB'e! de a!tera*o por o%tra !e" ord"$9r"a R+ MFFPJFL%R e R+
MGNIPLB/, rel. Bin. /ilmar Bendes, F.N.200G. %or conse"uinte, 5ul"ando a AR M.FI1
%R, na sess#o de 2LL200G, a Pr"+e"ra )e*o do )TR de!"ero% pe!o
CANCEGA,ENTO da )+%!a $. KC@.
M. .%B$
$oi institu:da pela Lei N.MLNI. Teve as se"uintes al:4uotas0
2ML0LNF a 2ML0LNN0 0,20`
FL0ILNN a FL0IL000 0,MG`
FL0IL00 a 0L0ML00 0,M0`
NL0ML0 at2 ho5e0 0,MG`
14
+stava pro"ramada para vi"orar apenas at2 o final de 200F. '#o foi prorro"ada.
Antes, a receita da .%B$ era para o $undo 'acional de ,aDde, depois era para ele e para o
$undo 'acional de .ombate = %obreza <4ue pode ser en4uadrado como assist>ncia social9.
$ato "erador0 movimenta#o ou transmiss#o de valores e de cr2ditos e direitos de natureza
financeira.
&ase de c6lculo0 o valor da opera#o.
'#o est6 su5eita = imunidade prevista para o ouro, definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial.
Art. 17/4 J 1L4 CRP00 Art. 17/HA4 CRP00
1 .ompet>ncia dos +, -$ e B.
1 .ompet>ncia para criar contribuies 4ue
ser#o cobradas de seus servidores0 t>m
como finalidade espec:fica custear o
sistema de previd>ncia de cada ente.
1 .ompet>ncia do -$ e B.
1 .ontribui#o para o custeio do servio de
ilumina#o pDblica0 essa contribui#o
tamb2m fica su5eita ao art. J0, ! e !!!,
.RLGG <todo re"ime constitucional
tribut6rio9.
PI)PCOFIN)2
+ssas contribuies est#o previstas no art. NJ, .RLGG. +sse arti"o trata de contribuies
destinadas ao financiamento da se"uridade social. A se"uridade social 2 inte"rada por aes 4ue
beneficiem a saDde, a assist>ncia social e a previd>ncia social.
+ssas contribuies s#o muito importantes. T>m por ob5etivo a"re"ar recursos, direcionar
dinheiro pra a se"uridade social. &uscam incorporar recursos para as aes da saDde, previd>ncia e
assist>ncia social.
,#o contribuies de compet>ncia da Ani#o.
1 %!,0 %ro"rama de !nte"ra#o ,ocial.
1 .($!',0 .ontribui#o para o $inanciamento da ,e"uridade ,ocial.
6ist3rico 7e&islativo:
( %!, tem in:cio com a L. nb FLNF0 e incidia sobre o faturamento. +ssa L. institui uma
contribui#o destinada = se"uridade, 4ue vai incidir sobre o faturamento das pessoas 5ur:dicas.
A CRP00 re#ep#"o$a o PI) $o art. K=/, estabelecendo, ainda, no art. NJ, !, 4ue a Ani#o
poderia criar outras contribuies sobre o faturamento.
%osteriormente, foi criada a .($!', <L. nb F0LNN9. +ssa contribui#o incide sobre o
faturamento das pessoas 5ur:dicas.
O &at%ra+e$to - e!e"to #o+o ase de #9!#%!o das d%as #o$tr"%"(es.
Bas o 4ue 2 o faturamentoc ( &at%ra+e$to corresponde = re#e"ta r%ta da pessoa
?%rBd"#a4 5%e se re&ere : 'e$da de +er#ador"as e presta*o de ser'"os. ( faturamento e4uivale
a @tudo 4ue entraE nos cofres da pessoa 5ur:dica, mas tudo 4ue entra limitado = venda de
mercadorias e presta#o de servios.
.he"a um momento em 4ue o le"islador resolve unificar essas contribuies. +ssa
unifica#o 2 feita na lei nb N.FGLNNG. Ao fazer isso, essa lei, em seus arts. 2
o
e M
o
, tratou da base
de c6lculo dessas contribuies, e disse 4ue esta continua sendo o faturamento das pessoas 5ur:dicas,
por2m, entendido o faturamento como receita bruta.
15
+ssas contribuies, portanto, continuam incidindo sobre o faturamento. ,3 4ue dessa vez o
faturamento 2 entendido como receita bruta. '#o h6 refer>ncia = venda de mercadoria e presta#o
de servios. 'a verdade, 2 @tudo 4ue entraE sem 4uais4uer limitaes. [ouve, assim, uma
amplia#o da base de c6lculo do %!, e da .($!',, mas essa amplia#o foi feita sem respaldo
constitucional.
( art. NJ, !, .RLGG afirmava 4ue era poss:vel criar contribuies sobre o faturamento.
Assim, 4uando h6 essa amplia#o, ela 2 realizada sem respaldo constitucional. ( le"islador
constituinte percebe essa falha, vindo a promul"ar a +. nb 20LNNG, imediatamente depois. +ssa
EC K0P/0 a!tera o art. 1/84 CRP004 para d"6er 5%e pode+os ter #o$tr"%"(es sore o
&at%ra+e$to o% sore a re#e"ta.
A partir desse hist3rico, sur"em discusses na 5urisprud>ncia acerca do %!, e da .($!',.
8iscuss9es na 5urisprud+ncia:
1) iscuss!o Relati"a # $nconstitucionali%a%e %a A&plia'!o %a (ase %e C)lculo pela *ei +71,-
Ke5amos os ar"umentos0
.a/en%a Contri0uintes
1 A +. 20LNNG @constitucionalizouE a lei
N.FGLNNG 1 a +. teve por ob5etivo
constitucionalizar a Lei N.FG, por isso a
amplia#o 2 constitucional;
1 %ressupe1se a aplica#o retroativa da
+.;
1 %ressupe1se a constitucionalidade
superveniente.
1 A lei N.FGLNNG nasceu inconstitucional
e n#o pode ser constitucionalizada.
1 [6 ofensa ao art. 0, .T'0 faturamento
2 um termo de direito privado 4ue foi
utilizado pela .R para definir compet>ncia
tribut6ria. Assim, o faturamento deve ser
entendido como o direito privado entende.
O )TF de#"d"% pe!a tese dos #o$tr"%"$tes4 a&"r+a$do 5%e $*o ex"ste
#o$st"t%#"o$a!"dade s%per'e$"e$te. As e7presses @faturamentoE s3 s#o tidas como sinZnimas se
limitadas = presta#o de servios e venda de mercadorias. A amplia#o 2, portanto, inconstitucional.
2) iscuss!o Relati"a # constitucionali%a%e %a inclus!o %o $CM1 na (C %a C2.$31-
O$de est9 de&"$"da a BC dessas #o$tr"%"(esV A BC est9 $o art. =L4 !e" $W /.C10P1//0.
Art. 24 As contri0ui'5es para o 6$176A1E6 e a C2.$31, %e"i%as pelas pessoas 8ur9%icas %e
%ireito pri"a%o, ser*o calculadas com base no seu faturamento, o0ser"a%as a le:isla'!o "i:ente e
as altera'5es intro%u/i%as por esta *ei. <Kide Bedida %rovis3ria nX 2JG1MJ, de 2009
Art. 3; : faturamento a que se re<ere o arti:o anterior corresponde 0 receita bruta %a
pessoa 8ur9%ica. <Kide Bedida %rovis3ria nX 2JG1MJ, de 2009
Y X<Revo"ado pela Lei nX .NP, de 200N9
= 2; 6ara <ins %e %eter&ina'!o %a 0ase %e c)lculo %as contri0ui'5es a que se re<ere o art.
2;, excluem'se da receita bruta-
$ - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o $&posto so0re
6ro%utos $n%ustriali/a%os - IPI e o $&posto so0re 2pera'5es relati"as # Circula'!o %e
Merca%orias e so0re 6resta'5es %e 1er"i'os %e >ransporte $nteresta%ual e $nter&unicipal e %e
16
Co&unica'!o - I$;<, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na
condi*o de substituto tributrio?
$$ - as revers9es de provis9es e recupera9es de cr)ditos baixados como perda, que n!o
represente& in:resso %e no"as receitas, o resulta%o positi"o %a a"alia'!o %e in"esti&entos pelo
"alor %o patri&@nio l9qui%o e os lucros e %i"i%en%os %eri"a%os %e in"esti&entos a"alia%os pelo
custo %e aquisi'!o, que tenAa& si%o co&puta%os co&o receita? <Reda#o dada pela Bedida
%rovis3ria nX 2JG1MJ, de 2009
!!! .<Revo"ado pela Bedida %rovis3ria nX 2JG1MJ, de 2009
$B - a receita %ecorrente %a venda de bens do ativo permanente.
B - a receita %ecorrente %a trans<erCncia onerosa a outros contri0uintes %o $CM1 %e cr%itos
%e $CM1 ori:ina%os %e opera'5es %e eDporta'!o, con<or&e o %isposto no inciso $$ %o = 1
o
%o art.
2E %a *ei Co&ple&entar n
o
,7, %e 13 %e sete&0ro %e 1++F. <!nclu:do pela Lei nX .NPJ, de
200N9. <%rodu#o de efeitos9.
+ssa discuss#o, portanto, se centra e7atamente nesse dispositivo, 4ue diz 4ue a base de
c6lculo 2 o faturamento, mas ex"ste+ a!g%+as re#e"tas 5%e ser*o ex#!%Bdas4 #o+o a5%e!as
pro'e$"e$tes do IPI e do IC,) s%st"t%"*o tr"%t9r"a. Co$t%do4 39 "$#!%s*o do IC,)
#orado $o reg"+e $or+a!.
( arti"o MX tem um Y2X 4ue estabelece os valores pass:veis de e7clus#o da base de c6lculo do
%!, e da .($!',.
( 4ue interessa a4ui para ser e7clu:do 2 o !%! e o !.B, substituto tribut6rio. Wuando
estudamos o !%! foi visto 4ue o !%! 2 um imposto 4ue 2 transferido ao pr37imo da cadeia, repassado
no preo. Tanto 2 repassado no preo 4ue temos uma 4ueda no valor dos produtos 4uando ele 2
e7clu:do. ( mesmo ocorre com o !.B,. %ara a empresa, na receita, est6 inclu:do o preo e o !%!.
A !e" a&"r+a 5%e4 #aso se trate de IPI e de IC,) ex"g"do sore o reg"+e de s%st"t%"*o
tr"%t9r"a4 a re#e"ta 5%e de'e "$tegrar - ape$as a re#e"ta re!at"'a ao preo4 5%e - o 5%e de#orre
da 'e$da da +er#ador"a. Ass"+4 a !e" a&"r+a 5%e4 #aso se?a IC,) $or+a!4 3a'er9 a "$#!%s*o
tota!2 preo e IC,) repassado.
No #aso de IPI e IC,) s%st"t%"*o tr"%t9r"a4 esses "+postos s*o #a!#%!ados por &ora4
e$5%a$to o IC,) $or+a! - #a!#%!ado por de$tro. ,e voc> compra um produto industrializado
<carro sem isen#o de !%!9 haver6 na nota fiscal o desta4ue do !%!. ( !%! ser6 demonstrado na nota
fiscal de uma forma separada do preo. !sso si"nifica 4ue o !%! n#o est6 misturado no preo. ( !%!,
nesses impostos, pode ser evidenciado. !sso 2 o c6lculo por fora.
Acontece 4ue isso n#o ocorre com o !.B, normal. 'o !.B, normal o 4ue n3s temos 2 um
c6lculo por dentro. Isso s"g$"&"#a d"6er 5%e o 'a!or do "+posto est9 +"st%rado $o preo. '#o h6
como olhar e evidenciar o !.B, pa"o. ,implesmente pela an6lise da nota n#o h6 como saber
4uanto est6 sendo pa"o de !.B,. !sso 2 o c6lculo por dentro. )e o IC,) - #a!#%!ado por de$tro4
de'e ser "$#!%Bdo t%do $a ase de #9!#%!o da COFIN). +ssa 2 a diferena fundamental.
+7pli4uemos melhor0
Tanto o !.B, como o !%! s#o impostos indiretos. !sso si"nifica 4ue s#o repassados para o
pr37imo da cadeia. A empresa tomadora 2 4ue pa"a o !%! 2 contribuinte de fato, por4ue no final das
17
contas, 2 ela 4ue pa"a, o !%! 2 repassado para ela. Assim, do ponto de vista econZmico, ela 2
contribuinte de fato, en4uanto a empresa prestadora 2 contribuinte de direito, pois 2 ela 4uem
realiza o fato "erador.
Wuando a empresa tomadora pa"a o valor do produto a !%!, ela est6 pa"ando pelo preo do
produto 4ue ad4uiriu, mas nesse preo, h6 um pedao relativo efetivamente ao produto, e um outro
pedao relativo ao !%!. Wuando a empresa prestadora recebe o preo, este constitui uma receita para
ela, 2 uma entrada, ainda 4ue uma parte se5a relativa ao imposto. .omo institui uma receita, em
tese, deveria haver a incid>ncia, sobre esse valor, do %!, e da .($!',.
Apesar dessa teoria, em rela#o ao !%! e ao !.B, substitui#o tribut6ria, h6 a e7clus#o feita
pela lei. +m contrapartida, a lei n#o fala nada do !.B,. A !e" &a6 "sso te$do e+ '"sta a pr.pr"a
s"ste+9t"#a de repasse do IC,)4 5%e - d"&ere$te da s"ste+9t"#a do IPI e do IC,) s%st"t%"*o
tr"%t9r"a. Isso por5%e o IC,) - #a!#%!ado por de$tro4 e$5%a$to o IPI e o IC,) s%st"t%"*o
tr"%t9r"a s*o #a!#%!ados por &ora.
+ssa con5u"a#o entre valor do bem e valor do !.B, devido 2 chamada de preo final. (
!.B, n#o incide sobre o preo, mas sobre o preo final. Aplica1se a al:4uota para ter o imposto
devido. %or conta disso, n#o 2 poss:vel separar o preo do imposto.
)eg%$do os #o$tr"%"$tes4 a "$#!%s*o do IC,) $a ase de #9!#%!o do PI) e da COFIN)
des'"rt%a o #o$#e"to de &at%ra+e$to. Isso por5%e o IC,) - re#e"ta do Estado e $*o re#e"ta da
pessoa ?%rBd"#a4 !ogo4 essa "$#!%s*o ser"a "$#o$st"t%#"o$a! e o&e$der"a o art. 110 do CTN.
R9 seg%$do a Fa6e$da4 a "$#!%s*o do IC,) $a ase de #9!#%!o do PI) e da COFIN) -
$e#ess9r"a e de#orre da s"ste+9t"#a do IC,). +ssa sistem6tica 2 decorrente do c6lculo por
dentro, 4ue faz com 4ue o !.B, se5a receita da pessoa 5ur:dica. %or essa raz#o tem1se a e7clus#o do
!%! e do !.B, substitui#o tribut6ria e n#o do !.B,.
)B$tese dos arg%+e$tos2
Contri0uintes .a/en%a
1 O IC,) repassado $o preo e4
poster"or+e$te4 re#e"do pe!o 'e$dedor4
e5%"'a!e a %+a re#e"ta do Estado e $*o
re#e"ta da Pessoa R%rBd"#a. Lo"o, a
inclus#o do !.B, na &. da .($!', deve
ser afastada. Esta "$#!%s*o des$at%ra o
#o$#e"to de &at%ra+e$to.
1 O IC,) de'e ser "$#!%Bdo $a BC da
COFIN) por5%e - #a!#%!ado por de$tro.
,endo assim, seu valor mistura1se com o
pr3prio preo, constituindo receita da
pessoa 5ur:dica. Lo"o, a inclus#o do !.B,
na &. da .($!', 2 constitucional e
decorre da pr3pria sistem6tica do imposto.
Essa tese #3ego% $o )TF e &o" para o P!e$o. @ +"$"stros 'otara+ pe!a
"$#o$st"t%#"o$a!"dade4 a#o!3e$do a tese dos #o$tr"%"$tes. X%a$do #3ego% $o +"$"stro 1"!+ar
,e$des4 e!e ped"% '"sta e s%spe$de% o ?%!ga+e$to.
-iante dessa situa#o, todos os advo"ados 56 deram a causa como "anha, e ao mesmo tempo,
a $azenda se assustou e passou a dizer 4ue o ,T$ n#o poderia decidir pela inconstitucionalidade,
pois si"nificaria um pre5u:zo imenso.
18
Por #o$ta d"sso4 te'e "$B#"o %+ +o'"+e$to $o )TF4 para 'er #o+o a Fa6e$da poder"a
&a6er para $*o ter 5%e a#atar esse ?%!ga+e$to.
A so!%*o &o" o PR a?%"6ar %+a ADC, para dizer 4ue a 4uest#o era sim constitucional.
( ministro Barco Aur2lio n#o aceitou, dizendo 4ue n#o fazia sentido re5ul"ar o caso. Bas
ele foi voto vencido.
A ADC &o" re#e"da4 e4 e+ 1= de agosto de K000 &o" #o$#ed"da !"+"$ar para s%spe$der o
?%!ga+e$to de todos os pro#essos 5%e esta'a+ pe$de$tes re!at"'os a5%e!e perBodo. A liminar
foi prorro"ada, pois passou o prazo de G0 dias estabelecido para o 5ul"amento do m2rito. ( prazo
da prorro"a#o venceu de novo e foi mais uma vez prorro"ada. +stamos esperando a decis#o do
m2rito.
(u se5a, o ,T$ havia decidido a favor dos contribuintes, ocorre 4ue o %R a5uizou a A-. G,
e o placar foi revertido em favor da $azenda.
No )TR4 a d"s#%ss*o resta pa#"&"#ada a &a'or da Fa6e$da P!"#a2
TR!&ATRR!(. %!, + .($!',. &A,+ -+ .RL.AL(. !'.LA,U( -( !,,.
%R+.+-+'T+,. ,dBALA, IG + NPL,TO. A%L!.A)U( %(R A'AL(/!A.
. +m situa#o semelhante = presente controv2rsia, est6 consolidado o entendimento, por
fora das ,Dmulas IG e NPL,TO, de 4ue o !.B, inte"ra a base de c6lculo do %!, e da .ofins.
2. 'a mesma linha, deve o valor do !,, compor a base de c6lculo do %!, e da .($!',, pois
inte"ra o preo dos servios e, por conse"uinte, o faturamento decorrente do e7erc:cio da atividade
econZmica. %recedentes0 A"R". no R+,%. .NF.F2LRO, Rel. Binistro &enedito /onalves,
%rimeira Turma, -5e N.I.20; R+,%. .0N.JJNL%R, Rel. Binistro Bauro .ampbell Bar4ues,
,e"unda Turma, -5e N.G.20; A"R". nos +-cl. no R+,%. .2G.PPGLR,, Rel. Binistro Arnaldo
+steves Lima, %rimeira Turma, -5e 2P.G.20.
M. A"ravo Re"imental n#o provido. <A"R" no AR+sp JF.MPJL,+, Rel. Binistro [+RBA'
&+'OAB!', ,+/A'-A TARBA, 5ul"ado em 2L0IL202, -Oe 02L0GL2029
Ex#et%a+Hse4 toda'"a4 os #r-d"tos pres%+"dos do IC,)2
A/RAK( R+/!B+'TAL '( R+.AR,( +,%+.!AL. .RQ-!T( %R+,AB!-( -(
!.B,. &A,+ -+ .RL.AL(. %!, + .($!',. 'U( !'.LA,U(. A/RAK( R+/!B+'TAL
!B%R(K!-(. <A"R" no R+sp 2PIGPL%R, Rel. Binistro .+,AR A,$(R R(.[A, ,+/A'-A
TARBA, 5ul"ado em 2L0IL202, -Oe 0L0GL2029
O TRF 1Y4 por o%tro !ado4 'e+ #o$#ede$do de#"s(es &a'or9'e"s ao #o$tr"%"$te4
espe#"a!+e$te #o+ ase $a +a"or"a 5%e ?9 'oto% $o RE K70.C08HKP,14 da Re!ator"a do
,"$"stro ,ar#o A%r-!"o4 e+ &ase de ?%!ga+e$to2
TR!&ATRR!(. ,A,%+',U( -( OAL/AB+'T(. B+-!-A .AAT+LAR. ,T$. %+R-A
-A +$!.R.!A. %R+,.R!)U( WA!'WA+'AL. +S.LA,U( -( !.B, + -( !,, -A &A,+
-+ .RL.AL( -A .($!', + -( %!,. .A&!B+'T(. .(B%+',A)U(. A%L!.A.U( -(
ART. F01A -( .T'.
<...9
P. A parcela relativa ao !.B, n#o se inclui na base de c6lculo do %!, e da .($!', <R+
2P0.FGJ12LB/, da Relatoria do Binistro Barco Aur2lio, em fase de 5ul"amento, 56 com maioria dos
votos9. %recedentes desta .orte.
J. Adota1se o mesmo racioc:nio da e7clus#o do !.B, da base de c6lculo das supracitadas
contribuies sociais para se e7cluir o !,,, considerando 4ue este tamb2m n#o se en4uadra como
faturamento.
<V9 <AB, 200F.P0.00.00MN001JL%!; 5. 2FL0FL2029
19
E+pr-st"+o #o+p%!s.r"o
.aracter:sticas0
Rest"t%""!"dade <obri"atoriamente em dinheiro9
#a%sa!"dade e '"$#%!a*o
#o+pet;$#"a ex#!%s"'a da U$"*o
[ip3teses0 Art. 1704 CF.
%ara cobrir despesas extraord"$9r"as0 decorrentes de #a!a+"dade p!"#a; ou de g%erra
exter$a o% s%a "+"$;$#"a.
'este caso, 2 criado por !e" #o+p!e+e$tar e $*o se s%?e"ta a 5%a!5%er pr"$#Bp"o de
a$ter"or"dade.
%ara cobrir despesas #o+ "$'est"+e$to p!"#o, desde 4ue se5a0 a9 de #ar9ter %rge$te; b9
de re!e'a$te "$teresse $a#"o$a!
Nesse #aso4 - #r"ado ta+-+ por !e" #o+p!e+e$tar e de'e respe"tar ta$to o pr"$#Bp"o da
a$ter"or"dade de exer#B#"o 5%a$to dos /0 d"as.
Essas 3"p.teses $*o s*o os se%s &atos geradores, os 4uais vir#o definidos em sua lei
instituidora, s*o ape$as os &atos 5%e a a%tor"6a+ o exer#B#"o da #o+pet;$#"a tr"%t9r"a
da U$"*o. +m tese, 5%a!5%er &ato e#o$>+"#o pode ser %t"!"6ado #o+o gerador desse
tr"%to, "$#!%s"'e a5%e!es 5%e ?9 s*o os &atos geradores dos tr"%tos ord"$9r"os <pos"*o
+a?or"t9r"a $a do%tr"$a9.
(bservaes0
)TF de#!aro% 5%e de'o!%*o de'e se dar da +es+a +a$e"ra 5%e o paga+e$to ? se
pa"ou em dinheiro, deve ser restitu:do dinheiro, n#o t:tulos da d:vida pDblica. +7ce#o0 do
empr2stimo compuls3rio institu:do pela +letrobr6s <A-.T, ART. MP, 2X0 @A ur">ncia
prevista no arti"o PG, !!, n#o pre5udica a cobrana do empr2stimo compuls3rio institu:do,
em benef:cio das .entrais +l2tricas &rasileiras ,LA <+L+TR(&RR,9, pela Lei n. P.JI, de
2G de novembro de NI2, com as alteraes posterioresE9
%R(.+,,AAL .!K!L. A/RAK( R+/!B+'TAL '( A/RAK( R+/!B+'TAL '(
R+.AR,( +,%+.!AL. +B%RQ,T!B( .(B%AL,eR!( ,(&R+ ( .(',AB( -+
+'+R/!A +LQTR!.A. (&R!/A)*+, A( %(RTA-(R. ART. JPM1. -( .%..
WA+,TU( -+.!-!-A %+LA ,!,T+BRT!.A -+ OAL/AB+'T( -+ R+.AR,(,
R+%+T!T!K(, <R+sp .0J0.NNLRO9. .A,( A'RL(/(. %RAf( -+.A-+'.!AL. 'U(
(.(RRg'.!A. K!(LA)U( A( ART. JMJ .%.. (B!,,U(. (.(RRg'.!A. A/RAK(
-A $Af+'-A 'A.!('AL %AR.!ALB+'T+ %R(K!-(. A/RAK( -A
+L+TR(&RR, 'U( %R(K!-(.
20
1. A Pr"+e"ra )e*o do )%per"or Tr"%$a! de R%st"a4 $a asse$tada do d"a 10P0P004
?%!go% o REsp 1.080.1//PRR4 s%+et"do : s"ste+9t"#a pre'"sta $o art. 87=HC do C.d"go
de Pro#esso C"'"!4 #o$#!%"$do 5%e2 aO as OBRI1AESE) AO PORTADOR e+"t"das
pe!a EGETROBR) e+ ra6*o do e+pr-st"+o #o+p%!s.r"o "$st"t%Bdo pe!a Ge" 7.18@P@K
$*o se #o$&%$de+ #o+ as DEBZNTURE) e4 porta$to4 $*o se ap!"#a a regra do art. 77K
do CCo+4 seg%$do o 5%a! pres#re'e+ e+ '"$te a$os as a(es &%$dadas e+ or"ga(es
#o+er#"a"s #o$traBdas por es#r"t%ra p!"#a o% part"#%!ar. N*o se trata de or"ga*o de
$at%re6a #o+er#"a!4 +as de re!a*o de d"re"to ad+"$"strat"'o a estae!e#"da e$tre a
EGETROBR) Mde!egada da U$"*oO e o t"t%!ar do #r-d"to4 ap!"#a$doHse4 e+ tese4 a
regra do De#reto K0./10P=K< O o d"re"to ao resgate #o$&"g%raHse d"re"to potestat"'o e4
porta$to4 a regra do art. 7L4 J 114 da Ge" 7.18@P@K4 5%e estae!e#e o pra6o de #"$#o a$os4
ta$to para o #o$s%+"dor e&et%ar a tro#a das #o$tas de e$erg"a por OBRI1AESE) AO
PORTADOR4 5%a$to para4 poster"or+e$te4 e&et%ar o resgate4 &"xa pra6o de#ade$#"a!4 e
$*o pres#r"#"o$a!.
<V9 I. A"ravo re"imental da +letrobr6s n#o provido. A"ravo re"imental da $azenda
'acional parcialmente provido apenas para afastar a ale"ada viola#o ao art. JMJ do .%. e
ne"ar provimento ao seu recurso especial.<A"R" no A"R" no R+sp GP0.MFNL,., Rel.
Binistro AR'AL-( +,T+K+, L!BA, %R!B+!RA TARBA, 5ul"ado em 22L0JL202, -Oe
2GL0JL2029
Limitaes da .$LGG0 o empr2stimo compuls3rio s3 pode ser institu:do por lei
complementar e n#o 2 mais cab:vel para a absor#o tempor6ria do poder a4uisitivo.
$atos "eradores0 a .$ nada diz a respeito. A "uerra, a calamidade e o investimento n#o s#o
fatos "eradores, mas apenas circunstCncias autorizadoras da institui#o do tributo. ( fato
"erador deve ser determinado na L. 4ue o instituir o empr2stimo compuls3rio em cada
caso, n#o havendo consenso na doutrina sobre as possibilidades de escolha, sobretudo se
pode ou n#o ele"er materialidades da compet>ncia estadual ou municipal.
A lei complementar 4ue o instituir fi7ar6 obri"atoriamente o prazo do empr2stimo e as
condies de seu res"ate.