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CONTABILIDADE FINANCEIRA I

Bens econmicos: So teis e escassos, como por exempo !"#a pot!$e, ro#pa%
Bens no econmicos: &o'em ser o# no teis no entanto so a(#n'antes como por exempo o ar)
Acti$os: Con*#nto +orma'o por (ens e 'ireitos ,#e +a-em parte 'o patrimnio
&assi$os: Con*#nto 'e o(ri"a./es o# encar"os ,#e #ma empresa tem para com terceiros)
Empresa: Con*#nto or"ani-a'o 'e meios 0#manos e materiais $ira'os para a pro'#.o 'e (ens e ser$i.os com o
o(*ecti$o 'e o(ten.o 'e res#ta'os positi$os, sempre constit#1'os n#m 0ori-onte tempora e in'e+ini'o)
Cico 'e $i'a 'e #ma empresa:
23 Fase: Instit#ciona 4constit#i.o5
63 Fase: F#ncionamento
73 Fase: Li,#i'a.o 4extin.o5
O(*ecti$os 'a empresa: O(ten.o 'e res#ta'os, ,#e so conta(ii-a'os no +ina 'o ano, o# ento 'e 26 em 26
meses)
Con0ecer res#ta'os: O per1o'o ,#e correspon'e ao ano ci$i 4normamente5, 8 "esto a'ministrati$a 'esse
per1o'o 'esi"namos por Exerc1cio econmico)
&rincipio 'a especiai-a.o: Res#ta'os especiai-a'os 8,#ee exerc1cio) S se po'e ap#rar o res#ta'o correcto
'o exerc1cio 'epois 'e $er to'os os pro$eitos e c#stos 'esse exerc1cio)
9tii-a'ores internos 'a in+orma.o: A a'ministra.o 'a empresa 4so a,#ees ,#e +a-em a "esto5 e os
tra(a0a'ores)
9tii-a'ores externos 'a in+orma.o: A a'ministra.o +isca para a apica.o 'e impostos 4esta'o5, os
in$esti'ores, as empresas concorrentes e o p(ico em "era
: ;ptica Financeira
Despesas < 4compras5 O(ri"a.o a pa"ar &a"amento)
Receitas < 4$en'as5 Direito a rece(er Rece(imento)
: ;ptica Econmica
C#stos < Cons#mo 'e (ens=ser$i.os)
&ro$eitos < &ro'#.o 'e (ens=ser$i.os)
: ;ptica >onet!ria
&a"amentos < Sa1'a 'e 'in0eiro)
Rece(i mentos < Entra'a 'e 'in0eiro
2: Conta(ii'a'e "era ? conta(ii'a'e externa ? a conta(i i'a'e +inanceira
A conta(ii'a'e "era est#'a to'a a conta(ii'a'e ,#e se reaciona com a empresa e o exterior, os res#ta'os so
"o(ais)
6: Conta(ii'a'e interna ? Conta(ii'a'e 'e "esto
A conta(ii'a'e interna trata 'e #ma ,#anti'a'e 'ispersa 'e in+orma.o tratan'o:a com (ase em princ1pios e
re"ras 'e mo'o a a"r#p!:a no (aan.o e na 'emonstra.o 'e res#ta'os)
Enti'a'e: To'as as empresas 'i+erem:se entre si, estas so representa'as por r"os $ocais ,#e so os
a'ministra'ores)
Os scios 'et@m o capita socia 'a empresa) Os accionistas pe"aram no se# patrimnio e p#seram 8 'isposi.o 'a
empresa para ,#e esta p#'esse 'esen$o$er a s#a acti$i'a'e) Em troca os ,#e in$estiram na empresa rece(em
'ireitos so(re a mesma)
9ni'a'e monet!ria: os (ens, as ac./es, as o(ri"a./es sero sempre tra'#-i'os n#ma #ni'a'e monet!ria
com#m: a moe'a
F#xos:
Reais: So o mo$imento 'e (ens e ser$i.os)
Financeiros: Receitas e 'espesas
>onet!rios Existe 'e +acto a circ#a.o 'e moe'a) A o pa"amento) A entra'a 'e moe'a na empresa peo
pa"amento 'e cientes 'esi"na:se por rece(imento)
Econmicos c#stos e pro$eitos
9ma $en'a est! sempre associa'a aos c#stos pois estes representam t#'o o ,#e a empresa per'e)
Amorti-a.o 4? a 'eprecia.o ? 'es$aori-a.o5 temos ,#e consi'erar 'ois aspectos importantes: 25 o 'es"aste
ao on"o 'o tempo, 65 o $aor ao on"o 'o tempo)
Compara(ii'a'e: mexe com 'ois conceitos m#ito espec1+icos: a ,#anti+ica.o 'os eementos patrimoniais
tra'#-i'os 'e #ma +orma com#m atra$Bs 'a moe'a e a normai-a.o o# se*a a or"ani-a.o 'e in+orma.o)
>erca'orias: so (ens a',#iri'os a73 com a inten.o 'e serem $en'i'os sem trans+orma.o na empresa)
Oport#ni'a'e: a in+orma.o tem ,#e c0e"ar em tempo oport#no
&atrimnio: Con*#nto 'e $aores acti$os e passi$os #tii-a'o pea empresa no exerc1cio 'a s#a acti$i'a'e
s#*eitos a #ma "esto e a+ectos a 'etermina'o +im)
Eementos &atrimoniais: So os $aores ,#e constit#em o patrimnio)
N#m patrimnio 0! a consi'erar 'ois aspectos 'istintos
: a s#a composi.o
: o se# $aor
Composi.o
O patrimnio en"o(a #m con*#nto 'e eementos 0etero"Bneos com #m 'etermina'o $aor)
A composi.o 'o patrimnio 'i- respeito 8 nat#re-a 'os eementos patrimoniais e 8 s#a extenso)
Caor
Sen'o o Acti$o o con*#nto 'e $aores positi$os e o &assi$o o con*#nto 'e $aores ne"ati$os, o $aor 'o
patrimnio correspon'e 8 soma a"B(rica 'as '#as casses 'e eementos)
A expresso n#mBrica 'o $aor, c0ama:se Sit#a.o Li,#i'a, Capita &rprio o# &atri mnio Li,#i'o)
Sit#a.o Li,#i'a
Representa o con*#nto 'e $aores ,#e pertencem e+ecti$amente ao propriet!rio 'a empresa, o# se*a, representa os
'ireitos 'este timo so(re as proprie'a'es 'a mesma)
Tr@s casos po'em ocorrer em 'a'a sit#a.o patrimonia:
25 O Acti$oD &assi$o
Neste caso a sit#a.o 1,#i'a 'i-:se Acti$a, B o mais +re,#ente e representa o capita prprio)
65 O Acti$o ? &assi$o
Neste caso a sit#a.o 1,#i'a B n#a)
75 O Acti$o E&assi$o
Neste caso a sit#a.o 1,#i'a 'i-:se &assi$a)
&atri mnio
O No se mantBm est!tico ao on"o 'os tempos, pois est! sempre s#*eito a atera./es) Estas atera./es 'e$em:se a
'ois acontecimentos:
23 Res#ta 'as opera./es e+ect#a'as, $o#ntariamente, pea empresa 4compras, pa"amentos, $en'as,
rece(imentos5F
63 Res#ta 'e acontecimentos extraor'in!rios o# in$o#nt!rios 4inc@n'ios, ro#(os, ,#e(ras5)
Factos &atrimoni ais:
Aparecem associa'os a t#'o a,#io ,#e impi,#e $aria./es 'e patrimnio)
Os +actos patrimoniais cassi+icam:se em 'ois tipos:
: Factos perm#tati$os
: Factos mo'i+icati$os
9m +acto 'i-:se perm#tati$o, ,#an'o pro$oca #ma atera.o na composi.o 'o patrimnio, mas no no
se# $aor 4capita prprio5)
9m +acto 'i-:se mo'i+i cati$o, ,#an'o impica #ma atera.o na composi.o e no $aor 'o patrimnio)
E,#a.o F#n'amenta 'a Conta(ii'a'e
Acti$o G S)L) &assi$a ?&assi$o G
Sit#a.o 1,#i'a acti$a
O acti$o po'e 'esi"nar:se por capita Tota o# Financeiro , i)e), B o montante 'e $aores #tii-a'os pea
empresa no 'esempen0o 'a s#a acti$i'a'e)
O &assi$o B o Capita A0eio, i)e), o con*#nto 'e $aores #tii-a'os pea empresa mas ,#e no so 'e s#a
perten.a) So os $aores on'e inci'em os 'ireitos 'e terceiros)
A Sit#a.o Li,#i'a B o Capita &rprio, i)e), representa o montante 'e rec#rsos postos 8 'isposi.o 'a
empresa peos se#s propriet!rios) Representa $aores so(re os ,#ais inci'em 'ireitos 'o propriet!rio)
O acti$o representa as apica./es 'a'as aos capitais) O &assi$o e a Sit#a.o Li,#i'a Acti$a, representa as ori"em
'esses mesmos capitais)
O primeiro mem(ro 'a e,#a.o +#n'amenta representa as apica./es 'e capitais, en,#anto ,#e
o se"#n'o mem(ro representa a s#a ori"em)
O capita &rprio s B atera'o peos +actos patrimoniais mo'i+icati$os) H#a,#er ,#e se*a o +acto patrimonia a
i"#a'a'e mantBm:se sempre por,#anto para ca'a apica.o 'e +#n'os ter! ,#e 0a$er a correspon'ente 'e ori"em)
To'a e ,#a,#er opera.o impica o re"isto 'e peo menos 'ois eementos patrimoniais)
In$ent!rio
A a ista"em 'e eementos patrimoniais 'e$i'amente $aori-a'o, o# se*a consiste em anaisar os eementos 'e #m
'a'o patrimnio, 'escre$@:os e atri(#ir:0es #m $aor)
No in$ent!rio 'e$emos consi'erar tr@s +ases:
a5 I'enti+ica.o , em ,#e se $eri+ica ,#ais os eementos patrimoniais existentesF
(5 Descri.o e cassi+ica.o , em ,#e os eementos sero apresenta'os e reparti'os peas casses a ,#e
'i-em respeitoF
C5 Caori-a.o, acto 'e atri(#i.o 'e #m $aor a ca'a eemento patrimonia
H#anto 8 'isposi.o 'os eementos patrimoniais, po'em consi'erar:se 'ois casos 'istintos:
a5 Os eementos aparecem 'ispostos sem o(e'ecer a ,#a,#er or'em) Neste caso o in$ent!rio 'i-:se
simp es)
(5 Os eementos aparecem a"r#pa'os, se"#n'o a s#a nat#re-a, caracter1stica o# +#n.o) Neste caso o
in$ent!rio 'i-:se cassi+ica'o)
Os in$ent!rios ,#e as empresas ea(oram 'e$em ser transcritos para o i$ro 'e In$ent!rios e (aan.os, #m 'os
i$ros o(ri"atrios para ,#a,#er comerciante) Nas "ran'es empresas 'e$i'o ! "ran'e extenso 'os se#s eementos
patrimoniais, os in$ent!rios "erais correspon'em 8 re#nio 'e $!rios in$ent!rios parciais ,#e sero ea(ora'os em
+o0as prprias e em separa'o)
Os in$ent!rios e+ect#a'os perio'icamente 'enominam:se or'in!rios) &or s#a $e- so 'enomina'os in$ent!rios
extraor'in!rios a,#ees ,#e so ea(ora'os em conse,#@ncia 'e con'i./es excepcionais) Os primeiros so
re"#ares e pre$is1$eis os se"#n'os so excepcionais e conse,#entemente impre$is1$eis)
Conta
Sistema 'e re"isto conta(i1stico: contas
Con*#nto 'e eementos patrimoniais expresso em #ni'a'e 'e $aor) Os $aores patrimoniais po'em ser a"r#pa'os
em casses com caracter1sticas com#ns)
O(* ecti$os 'a conta
23 Arr#ma.o=or"ani-a.o 'o patrimnio 'a empresa, 'a'o ,#e o mesmo B m#ito 'i$erso e 0etero"Bneo)
63 Re"isto e controo 'o patrimnio 'a empresa
N#ma conta 0! a consi'erar:
: o tit#oF
: o $aor
O t1t#o B a expresso por ,#e se 'esi"na a conta) De$e ser esco0i'o 'e ta +orma ,#e re$ee ime'iatamente o se#
conte'o) Tem como +inai'a'e i'enti+icar a conta e 'istin"#i:a 'e to'as as o#tras peo ,#e ser! +ixo e im#t!$e)
O $aor representa a ,#ai'a'e, expressa em #ni'a'es monet!rias conti'a na conta no momento em ,#e se
anaisa)
Os re,#isitos essenciais a ,#e a conta 'e$e o(e'ecer, so:
a 0omo"enei'a'e < #ma conta s 'e$e conter os eementos ,#e o(e'e.am 8 caracter1stica com#m ,#e
ea 'e+ine)
a inte"rai'a'e < a conta 'e$e inc#ir to'os os eementos ,#e "o-am 'a caracter1stica com#m por ea
'e+ini'a)
A ca'a conta correspon'e #m "r!+ico o# ,#a'ro, ,#e constit#i o 'ispositi$o pr!tico para acompan0ar as
s#as $aria./es ,#antitati$as)
No aspecto "r!+ico, a conta apresenta:se normamente na +orma 'e #m T) So(re o tra.o 0ori-onta in'ica:se
o tit#o 'a conta, po'en'o ain'a 'istin"#ir:se #m a'o es,#er'o e #m a'o 'ireito)
Titulo da conta
Deve Haver
Lado do dbito Lado do crdito
De(itar < inscre$er #m re"isto 'o a'o 'o 'B(ito
Cre'itar < inscre$er #m re"isto 'o a'o 'o cre'ito
Sa'o 'a conta: A 'i+eren.a entre os 'B(itos e os crB'itos
Ao (aancear #ma conta, o# se*a ao comparar o se# 'B(ito com o se# crB'ito, po'em ocorrer tr@s 0ipteses:
DDC < o sa'o 'i-:se 'e$e'or 4S'5
D?C < o sa'o 'i-:se n#o 4So5
DEC < o sa'o 'i-:se cre'or 4Sc5
9ma $e- 'etermina'o o sa'o, este a'iciona:se ao a'o c#*a soma +or 'e menor $aor, o(ten'o:se assim #ma
i"#a'a'e entre os 'ois a'os 'a conta)
DDC < S' 'on'e: D?CGS'
D?C < So 'on'e: D?C
DEC < Sc 'on'e: DGSc?C
9ma conta sem sa'o 'i-:se sa'a'a)
Fec0ar #ma conta correspon'e a somar as co#nas 'os $aores 'o 'B(ito e 'o crB'ito: 'epois 'e as sa'ar
pre$iamente < s#(in0an'o com 'ois tra.os ca'a soma)
Rea(rir #ma conta B inscre$er o sa'o na co#na 'os 'B(itos, se na conta +ec0a'a o mesmo era 'e$e'orF o#
inscre$er o sa'o na co#na 'os crB'itos, se na conta +ec0a'a o mesmo era cre'or)
Cassi+ica.o por nat#re-a:
Contas 'o Acti$o ,#e compreen'em to'os os eementos patrimoniais acti$os < a,#ees com a caracter1stica 'e
serem proprie'a'e 'o tit#ar 'o patrimnio)
Contas 'o &assi$o ,#e compreen'em to'os os eementos patrimoniais passi$os < as o(ri"a./es pec#ni!rias ,#e
o tit#ar 'o patrimnio tero 'e satis+a-er)
Contas 'e Sit#a.o Li,#i'a ,#e en"o(am os $aores patrimoniais a(stractos por ,#e se tra'#- a 'i+eren.a
entre o Acti$o e o &assi$o)
Cassi+ica.o $ertica:
Contas simpes o# eement ares so as ,#e a"r#pam eementos com caracter1sticas m#ito com#ns e, portanto,
no comportam maior 'i$iso, o# se*a so as 'e re"isto conta(i1stico
Contas comp exas, coecti$as o# "erais , so contas 'e Im(ito m#ito aar"a'o ,#e carecem 'e maior
escarecimento 'a1 ,#e a"r#pem contas simpes o# eementares
s#(contas o# contas 'i$ision!rias so as contas ,#e so s#('i$is/es 'e o#tras) Sen'o a conta coecti$a
s#('i$i'i'a em contas 'i$ision!rias o# s#(contas, B nat#ra ,#e a s#a extenso se*a i"#a 8 soma 'as extens/es 'as
s#as s#(contas) Em ,#a,#er momento o 'B(ito 'e #ma conta coecti$a B i"#a a soma 'as s#as s#(contas e o se#
crB'ito i"#a 8 soma 'os crB'itos 'as mesmas)
As contas coecti$as iro correspon'er ao ra-o "era e as contas 'i$ision!rias correspon'ero ao ra-o especia o#
a#xiiar) &ortanto o ra-o especia correspon'ente ao 'es'o(ramento 'o ra-o "era)
As contas 'i-em:se 'o 23, 63, 73,)))enBsimo "ra#, con+orme se*am s#('i$is/es 'o#tras o#, in$ersamente, inte"ra.o
'eas)
&artin'o 'e #ma conta coecti$a, ,#e se 'i- 'o 23 "ra#, as s#as s#('i$is/es ime'iatas sero respecti$amente 'o 63,
73,)))enBsimo "ra#)
Em ,#a,#er momento, o 'B(ito '#ma conta coecti$a B i"#a 8 soma 'os 'B(itos
Contas mistas so contas em ,#e se renem os eementos patrimoniais ,#e pertencem aos 'ois mem(ros 4acti$o
e passi$o).
Cassi+ica.o 0ori-onta:
Contas principais < $aores maior "enerai'a'e
Contas s#(si'i!rias < e+eitos 'e re"isto conta(i1stico
Casses 'e contas 42J5:
Casse 2 < Disponi(ii'a'es so os acti$os +acimente trans+orma'os em moe'a o# se*a B a,#io ,#e a empresa
poss#i a c#rto pra-o4menos 'e #m ano5
Casse 6 < Terceiros I'enti+ica as enti'a'es, en"o(a as '1$i'as o# se*a o ,#e temos ,#e rece(er e a pa"ar) conta
'e acti$os e passi$os) Conta 'e cientes e +ornece'ores 4positi$as e ne"ati$as5)
H#an'o as 'i$i'as so em moe'a estran"eira, re"istam:se em e#ros ao cIm(io 'a 'ata em ,#e a 'i$i'a +oi +eita)
No 'ia 72=26 tem ,#e se act#ai-ar ao cIm(io 'essa 'ata)
Casse 7 < Exist@ncias so os (ens a',#iri'os pea empresa para $en'a o# para incorporar na pro'#.o 'os
pro'#tos) So contas 'e stocKs ,#e a empresa poss#i)
Tipos 'e exist@ncias
>atBrias primas < so (ens ,#e so incorpora'os 'irectamente em no$os pro'#tos)
>atBrias s#(si'i!rias < so (ens ,#e no se incorporam 'irectamente n#m 'etermina'o pro'#to, mas ,#e
contri(#em para a s#a pro'#.o)
&ro'#tos em c#rso < so a,#ees ,#e se encontram n#ma certa +ase 'o processo pro'#ti$o sem estarem ain'a
aptos para $en'a)
S#(pro'#tos e res1'#os < So pro'#tos sec#n'!rios res#tantes 'a pro'#.o 'e #m prim!rio, poss#em #m
(aixo $aor comercia e no so #tii-a'os no processo pro'#ti$o 'a empresa) Sen'o $en'i'os consoante o se#
stocK em arma-Bm)
&ro'#tos aca(a'os < so pro'#tos ,#e atin"iram a +ase +ina 'o processo pro'#ti$o 'a empresa, estan'o aptos
para $en'a)
>erca'orias < so (ens a',#iri'os pea empresa para $en'a, estes (ens no esto s#*eitos a ,#a,#er
trans+orma.o 'entro 'a empresa)
Sistemas 'e in$ent!rio
>o$imenta.o conta(i1stica 'as exist@ncias
O(*ecti$os a atin"ir:
: Con0ecimento em ,#a,#er momento, 'a ,#anti'a'e e $aor 'os stocKs 'e ,#e a empresa B propriet!ria, o#
'etBmF
: Ap#ramento 'o c#sto 'os pro'#tos $en'i'os e cons#mi'os e, conse,#entemente 'o res#ta'o ap#ra'o nas
$en'as e na pro'#.o)
Sistema 'e in$ent!rio permanente
&ermite 'eterminar permanentemente o $aor 'os stocKs em arma-Bm e ap#rar em ,#a,#er at#ra os res#ta'os
o(ti'os nas $en'as o# na pro'#.o)
Sistema 'e in$ent!rio intermitente o# peri'ico
&ermite 'eterminar o $aor 'os stocKs em arma-Bm e 'os res#ta'os ap#ra'os atra$Bs 'e in$entaria./es 'irectas
'os $aores 'e arma-Bm, e+ect#a'as perio'icamente)
>o$imento em in$ent!rio permanente
RBC ? CL :
C>C>C
RBC ? sa'o 'a conta L2 < sa'o 'a
conta M2
O res#ta'o (r#to 'as $en'as 4RBC5 B i"#a 8s $en'as 1,#i'as 4CL5 menos o c#sto 'as merca'orias $en'i'as e
'as matBrias cons#mi'as 4C>C>C5F reai-an'o o c'i"o 'e contas 'o &OC temos:
RBC < res#ta'o (r#to 'as $en'as
Cen'as i,#i'as < sa'o 'a conta L2
C#sto 'as merca'orias $en'i'as e 'as matBrias cons#mi'as < sa'o 'a conta M
>o$imento em in$ent!rio intermitente
RBC ? CL :
C>C>C
CL B 'a'o 'irectamente peo sa'o 'a conta L2
C>C>C ? Exist) Iniciais G Compras < Exist)+inais
Casse N < Imo(ii-a./es So os (ens e 'ireitos ,#e a empresa poss#i e ,#e +icam no se# 'om1nio n#m per1o'o
s#perior a #m ano)
Casse O : Capita, Reser$as e Res#ta'os Transita'os Representa os fundos aplicados pelos scios
ou proprietrios e os resultados no levantados ou distribudos. O capital ser varivel,
pois aumentar com os lucros e diminuir com os prejuzos.
Casse M : C#stos e &er'as)
Casse L : &ro$eitos e Pan0os)
Casse Q : Res#ta'os)
Caracteri -a.o 'e a"#mas contas:
Contas 'o acti$o:
Caixa: inc#i as notas 'o (anco e moe'as c0e,#es $aes postais 4nacionais e estran"eiros5
Deposito 8 or'em: re"ista o mo$imento 'as contas (anc!rias 48 or'em5 'as empresas
Cientes conta corrente: en"o(a as 'i$i'as a rece(er pea empresa res#tantes 'a $en'a 'e merca'orias e pro'#tos
o# 'e ser$i.os presta'os)
Ciente t1t#os a rece(er: inc#i as etras saca'as so(re os cientes conta correntes o# por si en'ossa'as e ain'a os
extractos 'e +act#ra e as i$ran.as)
EmprBstimos conce(i'os: inc#i as 'i$i'as a rece(er 'e terceiros res#tantes 'e emprBstimos conce'i'os
O#tros 'e$e'ores: respeita as '1$i'as 'e terceiros ,#e no so a(ran"i'as peas contas anteriores
>erca'orias: respeita aos (ens existentes na empresa com 'estino 8 $en'a e no s#*eitos a ,#a,#er trans+orma.o
no se# seio, no se# pre.o 'e c#sto 'e$em ser inc#1'as as 'espesas a'icionais 'e compra)
In$estimentos +inanceiros: inc#i as participa./es 'e capita 'e capita e o#tros t1t#os a',#iri'os pea empresa para
ren'imento o# controo 'e o#tras empresas) De$em ser tam(Bm a,#i en"o(a'os os t1t#os 'a 'i$i'a p#(ica)
E,#ipamento a'ministrati$o: inc#i os 'i+erentes eementos patrimoniais ,#e a empresa 'isp/e para exercer a s#a
acti$i'a'e tais como: mesas, ca'eiras, estantes, ma,#inas%
E'i+1cios e o#tras constr#./es: respeita aos e'i+1cios +a(ris a'ministrati$os e 0a(itacionais #tii-a'os na acti$i'a'e)
E,#ipamentos 'e transportes: respeita 8s a,#isi./es 'e camionetas, a#tom$eis%)para #so 'a empresa
Imo(ii-a./es incorpreas: inc#i eementos patrimoniais sem exist@ncia +1sica tais como trespasses, patentes,
marcas, a$ar!s, icen.as, concess/es, "astos 'e constit#i.o e 'e or"ani-a.o 'a empresa 'e a#mentos 'e capita,
est#'os e pro*ectos)
Contas 'o passi$o:
Fornece'ores t1t#os a pa"ar: en"o(a as 'i$i'as a pa"ar, res#tantes 'a a,#isi.o pea empresa 'e (ens e ser$i.os
com excep.o 'os 'estina'os ao imo(ii-a'o)
EmprBstimos o(ti'os: inc#i os 'B(itos a +ornece'ores ,#e se encontrem representa'os por etras o# o#tros t1t#os
'e crB'ito)
Esta'o e o#tros entes p(icos: a(ran"e as opera./es com a a'ministra.o centra e oca e ain'a com as
instit#i./es 'e pre$i'@ncia 8 excep.o 'e transac./es o# +inanciamentos) So a,#i re"ista'as as '1$i'as res#tantes
'e impostos so(re o ren'imento 'e pessoas coecti$as 4IRC5, imposto so(re o ren'imento 'e pessoas sin"#ares
4IRS5, imposto so(re o $aor acrescenta'o 4ICA5 %TS9
O#tros cre'ores: respeita 8s '1$i'as para com terceiros ,#e no este*am contempa'as nas contas prece'entes)
Contas 'a sit#a.o i,#i'a o# capita prprio:
Capita:
Reser$as so contas constit#1'as em "era 8 (ase 'a reten.o 'e #cros, $isan'o o a#mento 'os meios 'e ac.o 'as
empresas 4a#to +inanciamento5)
Res#ta'os: esta conta $isa o ap#ramento 'o res#ta'o 'e ca'a exerc1cio econmico) Este po'e o(ter:se por '#as
$ias: 25 e+ect#an'o os (aan.os re+erentes ao inicio e ao +im 'o exerc1cio e 'e'#-in'o 8 sit#a.o i,#i'a +ina a
sit#a.o i,#i'a inicia, o# se*a atra$Bs 'a sit#a.o i,#i'a a',#iri'a) 65 Comparan'o os c#stos e os pro$eitos
econmico consi'era'o)
Contas 'e c#stos por nat#re-a
C#sto 'as $en'as: re"ista as $en'as 'e merca'orias $aori-a'as ao pre.o 'e c#sto)
Fornecimento e ser$i.os externo: a,#i so re"ista'as as 'espesas como a a"#a e a #-, p#(ici'a'e, ren'as,
a#"#eres, 'esoca./es e esta'ias%
Impostos: so a,#i re"ista'os os impostos e taxas pa"os pea empresa ao esta'o)
C#stos com o pessoa: a,#i saio re"ista'as as rem#nera./es 'o empres!rio o# 'os corpos "erentes, or'ena'os e
sa!rios%
O#tros c#stos: re"ista os c#stos ,#e no se*am prprios 'os o(*ecti$os principais 'a empresa)
Amorti-a./es 'o exerc1cio: re"ista a 'eprecia.o 'as imo(ii-a./es atri(#1'as ao exerc1cio
&ro$is/es 'o exerc1cio: re"ista as per'as o# encar"os pro$!$eis 'e montante incerto imp#t!$eis ao exerc1cio)
C#stos +inanceiros: so a,#i re"ista'os os *#ros 'e +inanciamentos, os encar"os com 'escontos 'e etras e o#tros
t1t#os, os 'escontos 'e pronto pa"amento e o#tros c#stos 'e ori"em +inanceira)
Contas 'e pro$eitos por nat#re-a:
Cen'as: B re"ista'o o $aor res#tante 'a $en'a 'e merca'orias e pro'#tos para a empresa)
&resta./es o# ser$i.os: re"ista os ren'imentos res#tantes 'e ser$i.os presta'os pea empresa e ,#e +a.am parte
'os se#s o(*ecti$os o# +inai'a'es)
&ro$eitos s#pementares: nesta conta re"istam:se os pro$eitos 'as acti$i'a'es ,#e no se*am prprias 'os
o(*ecti$os principais 'a empresa)
O#tros pro$eitos: re"ista os pro$eitos ,#e no se*am prprios 'os o(*ecti$os principais 'a empresa, no
contempa'os na conta anterior)
&ro$eitos +inanceiros: re"istam os pro$eitos e "an0os +inanceiros tais como: *#ros, 'escontos, ren'imento R)
&ara aem 'as contas 'o acti$o 'o passi$o e 'o capita prprio aparecem no (aan.o as c0ama'as contas 'e
re"#ari-a.o 'estina'as a recti+icar o $aor 'o#tras contas e ,#e correspon'em a 'ois "r#pos:
Contas 'e re'#.o 'os $aores acti$os:
Amorti-a./es: contas ,#e t@m como o(*ecti$o re"istar as 'eprecia./es 4'es$aori-a./es o# 'es"aste5 so+ri'as peo
imo(ii-a'o 'a empresa, aparecem no 23 mem(ro 'o (aan.o em 'e'#.o 'as correspon'entes contas 'o
imo(ii-a'o)
&ro$is/es: contas ,#e ser$em 'e compensa.o a e$ent#ais per'as +#t#ras 'a empresa mas 'e montante
in'etermina'o tais como '1$i'as 'e co(ran.a '#$i'osa e merca'orias ,#e se $en0am a 'es$aori-ar) Aparecem no
(aan.o no a'o 'o acti$o, em 'e'#.o 'as correspon'entes)
Contas 'e acrBscimos e 'i+eri mentos:
Estas contas 'estinam:se a permitir o re"isto 'os c#stos e 'os pro$eitos nos exerc1cios a ,#e respeitam ,#an'o
>Bto'o 'e Re"isto Conta(i1st ico:
O mBto'o 'as parti'as simpes o# #ni"ra+ia: +oi o primeiro mBto'o a ser #tii-a'o, a,#i comporta$am
somente as contas 'e 'e$e'ores cre'ores e (an,#eiros)
O mBto'o 'as parti'as mistas: B o#tro mBto'o 'e re"isto anti"o ,#e aca(o# por e$o#ir)
O mBto'o 'i"r!+ico: Se"#n'o o mBto'o 'i"r!+ico o# 'as parti'as 'o(ra'as, ca'a +acto patrimonia 'etermina
#m re"isto em '#as o# mais contas, por +orma a ,#e ao $aor 'e ca'a 'B(ito correspon'a sempre #m crB'ito
'e i"#a $aor)
As contas 'o Acti$o 'e(itam:se peos a#mentos e cre'itam:se peas 'imin#i./es)
As contas 'o &assi$o cre'itam:se peos a#mentos e 'e(itam:se peas 'imin#i./es)
As contas 'e Sit#a.o Li,#i'a a',#iri'a, o# se*a, as contas 'e res#ta'os 'e(itam:se peos c#stos 4encar"os5
e cre'itam:se peos pro$eitos 4"an0os5)
No sistema 'e parti'as 'o(ra'as:
A #m 'B(ito correspon'e sempre #m crB'ito 'e i"#a $aor)
A soma 'os 'B(itos B sempre i"#a 8 soma 'os crB'itos)
A soma 'os sa'os 'e$e'ores B i"#a 8 soma 'os sa'os cre'ores)
Lan.amentos
O an.amento B o re"isto=nota.o 'e ,#a,#er +acto patrimonia 4opera./es5 nos i$ros 'e conta(ii'a'e)
E B composto peos se"#intes eementos:
a5 Data
(5 Tit#o, ,#e B a in'ica.o 'as contas a 'e(itar e 'as contas a cre'itar
c5 Descri.o, ,#e consiste na expica.o s#cinta 'o +acto patrimonia ,#e '! ori"em ao an.amento)
'5 Caor, ,#e B o montante correspon'ente 8s $aria./es pro$oca'as nas contas)
Doc#mentos 'e s#porte
So to'os os 'oc#mentos e"amente $!i'os e ,#e esto na (ase 'os an.amentos conta(i1sticos)
A escrita B o con*#nto 'os i$ros 'a conta(ii'a'e) Desta +orma existem os i$ros o(ri"atrios e os i$ros a#xiiares)
O con*#nto 'estes i$ros B a (ase 'e to'o o tra(a0o conta(i1stico) Entre os 'oc#mentos conta(i1sticos po'emos
ain'a 'istin"#ir os 'e mo$imentos internos e os 'e mo$imentos externos) Os primeiros so a,#ees ,#e sen'o
ea(ora'os no seio 'a empresa se 'estinam exc#si$amente ao #so interno 4+o0as 'e +Brias, notas 'e an.amento5
os se"#n'os so os ,#e pro$@m o# se 'estinam ao exterior 4+act#ras, etras, reci(os, notas 'e 'B(ito%5
Li$ros o(ri"atrios: so a,#ees ,#e a ei en#mera como in'ispens!$eis a ,#a,#er comerciante)
So ees: o i$ro 'e in$ent!rios e Baan.os, o 'i!rio, o ra-o, e o copia'or)
Cassi+ica.o se"#n'o a nat#re-a 'os mo$i mentos
:Lan.amentos 'e a(ert#ra
Respeitam ao re"isto 'os $aores iniciais 'as contas 'e #m comerciante, no inicio 'a s#a escrita)
:Lan.amentos correntes
Respeitam ao re"isto 'as opera./es reai-a'as e 'os acontecimentos ocorri'os '#rante ca'a exerc1cio
econmico)
:Lan.amentos 'e estorno
T@m por +inai'a'e recti+icar as omiss/es, '#pica./es e erros cometi'os nos an.amentos e+ect#a'os)
:Lan.amentos 'e re"#ari-a.o
Cisam recti+icar o sa'o 'as contas ,#e no correspon'em 8 reai'a'e normamente, e+ect#am:se no +im 'e
ca'a exerc1cio econmico antes 'e se proce'er ao ap#ramento 'e res#ta'os e a ea(ora.o 'o (aan.o)
:Lan.amentos 'e trans+er@ncia o# 'e ap#ramento 'e res#ta'os
T@m por +inai'a'e trans+erir os sa'os 'as contas 'e c#sto e pro$eitos paras as contas 'e res#ta'os,
permitin'o a posterior 'etermina.o 'os res#ta'os 'a empresa)
:Lan.amentos 'e encerramento o# +ec0o
So e+ect#a'as 'epois 'o ap#ramento 'e res#ta'os e 'a ea(ora.o 'o (aan.o e permitem +ec0ar as contas
,#e apresentem sa'os 4'e$e'ores o# cre'ores5)
:Lan.amentos 'e rea(ert#ra
Respeitam, no in1cio 'e ca'a exerc1cio econmico, os $aores iniciais 'as contas 4sa'os +inais 'as contas
no exerc1cio anterior5)
A conta(ii-a.o 'e ,#a,#er +acto patrimonia o(e'ece sempre necessariamente a #ma 'as ,#atro +rm#as
'i"r!+icas se"#intes:
: 9ma s conta 'e$e'ora e #ma s conta cre'ora, : #ma s conta 'e$e'ora e $!rias contas cre'oras
: C!rias contas 'e$e'oras e #ma s conta cre'ora, < C!rias contas 'e$e'oras e $!rias contas cre'oras)
Di!rio e Ra-o
O Di!rio ser$e para os comerciante re"istarem, 'ia a 'ia, por or'em 'e 'atas, em assento separa'o, ca'a #m 'os
se#s actos ,#e mo'i+i,#em o# possam $ir a mo'i+icar o se# patrimnio)
O Ra-o ser$e para escrit#rar o mo$imento 'e to'as as opera./es 'o Di!rio, or'ena'os a 'B(ito e crB'ito, em
rea.o a ca'a #ma 'as respecti$as contas, para se con0ecer o esta'o e a sit#a.o 'e ,#a,#er 'eas, sem
necessi'a'e 'e recorrer ao exame 'e to'os os an.amentos 'o Di!rio)
&ortanto, os +actos patrimoniais so re"ista'os, por or'em 'e 'atas, no Di!rio e por or'em 'e contas, no Ra-o)
O 'i!rio po'e ser ana1tico se 'escre$e os +actos patrimoniais #m a #m o# sintBtico se rene os an.amentos
e+ect#a'os nos re"istos ana1ticos)
De+inimos o ra-o como o i$ro 'as contas mas B e$i'ente ,#e no po'emos re#nir no mesmo i$ro contas 'e
'i+erentes "ra#s 'on'e a necessi'a'e 'e $!rios ra-oes) O i$ro 'e contas 'e 23 "ra# ser! o ra-o "era, os i$ros 'e
contas 'i$ision!rias 463 "ra#s e se"#intes5 'i-em:se ra-o a#xiiares, 0a$er! #m ra-o a#xiiar para conta
coecti$a: : ra-o a#xiiar 'e 'eposito 8 or'em) Ra-o a#xiiar 'e cientes, Ra-o a#xiiar 'e +ornece'ores, Ra-o
a#xiiar 'e merca'orias, Ra-o a#xiiar 'e o#tros 'e$e'ores e cre'ores)
Estorno
O estorno B #m an.amento 'estina'o a an#ar o# a recti+icar o#tro, o# a preenc0er #ma ac#na) Estes po'em ser
moti$a'os por: omisso 'e an.amento, '#pica.o 'e an.amento, in$erso 'e contas, atera.o 'e ,#antias)
Baancet es e Baan.o
O Baancete B #m ,#a'ro recapit#ati$o 'e to'as as contas 'o Ra-o, on'e consta a soma 'o 'B(ito e 'o crB'ito 'e
ca'a conta e os respecti$os sa'os 4'e$e'ores o# cre'ores5) A pois o res#mo 'o ra-o on'e a soma 'os totais 'o
'B(ito 'e$em ser i"#ais 8s 'o crB'ito) Se por acaso este +acto no acontecer, si"ni+ica ,#e acontece# a"#m erro
'esta +orma o (aancete permite a possi(ii'a'e 'e $eri+icar essa concor'Incia 'e $aores como mBto'o 'e
controo)
D#rante #m exerc1cio econmico so ea(ora'os perio'icamente (aancetes "eramente to'os os meses com '#pa
+inai'a'e: con+erir as passa"ens 'o 'i!rio ao ra-o, $eri+icar a sit#a.o 'a empresa)
A 'i+eren.a entre o (aan.o e o (aancete resi'e no +acto 'e este compreen'er no s os sa'os, como tam(Bm as
ac#m#a./es a 'B(ito e a crB'ito 'as contas, en,#anto ,#e a,#ee se comp/e apenas 'e sa'os)
Sistema 'e i"a.o 'e contas:
Sistemas monistas: ,#an'o a conta(ii'a'e 'as empresas compreen'e #m s con*#nto 'e i$ros, #m s ra-o
"era, o# se*a a conta(ii'a'e interna e externa esto re#ni'as
H#e po'em ser: sistema nico in'i$iso o# sistema nico 'i$iso
Sistemas '#aistas: +orma'os por '#as conta(ii'a'es a#tnomas em(ora m#t#amente s#(si'iarias < a 'os
mo$imentos com o exterior4conta(ii'a'e externa o# "era5 e a 'os mo$imentos internos4 conta(ii'a'e interna o#
ana1tica 'e expora.o)
H#e po'em ser: sistema '#po conta(i1stico o# sistema '#po misto)
S atra$Bs 'o est#'o 'a conta(ii'a'e ana1tica 'e expora.o ser! poss1$e a compreenso tota 'os re+eri'os
sistemas 'e contas)
Sistemas 'e coor'ena.o:
So os re"istos em ,#e se an.am os +actos patrimoniais ,#e constit#em entre si con*#ntos or'ena'os) Entre os
$!rios sistemas 'e coor'ena.o B #s#a re+erirem:se os se"#intes:
: Sistema c!ssico: 4re'#-i'o interesse pratico5
: Sistema 'o Di!rio < ra-o: neste sistema o 'i!rio e o ra-o so s#(stit#1'os por #m nico i$ro c0ama'o
Di!rio < Ra-o o ,#e representa #ma economia 'e tra(a0o pois no s e$ita as passa"ens 'o 'i!rio para o ra-o
como os poss1$eis erros nessa transcri.o)
: Sistema centrai -a'or: 'eri$a 'a e$o#.o 'o sistema c!ssico com a a'op.o 'e #m 'i!rio especia para
ca'a con*#nto 'e opera./es 'e nat#re-a i'@ntica e 'e "ran'e +re,#@ncia, on'e as opera./es so re"ista'as 'i!ria e
anaiticamente)
Cont#'o come.o# a aparecer o sistema por 'eca,#e ,#e consiste mais n#m con*#nto 'e +ic0as, ,#e 'eixaram 'e
ser a"r#pa'as n#m i$ro co-i'o, e ,#e com in$en.o 'as m!,#inas 'e escre$er 'e cac#ar e 'e conta(ii'a'e ,#e
'eri$am 'as 63 torno#:se tam(Bm 'actio"r!+ico e mecano"r!+ico)
So*e em 'ia a re$o#.o na in+orm!tica e ten'o em conta a ,#anti'a'e enorme 'e re"istos ,#e precisam 'e ser
trata'os, os comp#ta'ores e se#s 'eri$a'os $ieram a s#(stit#ir os sistemas anteriormente re+eri'os)
Norma i-a.o conta(i 1stica, O pano o+icia 'e contas:
A normai-a.o conta(i1stica B #m con*#nto 'e normas, re"ras, critBrios e princ1pios ,#e $isam:
A 'e+ini.o 'e #m ,#a'ro 'e contas, c'i"os, ,#e 'e$em ser se"#i'os peas #ni'a'es econmicas
A 'e+ini.o 'o conte'o, re"ras 'e mo$imenta.o e artic#a.o entre to'as as contas 'o ,#a'ro 'e contas
A 'e+ini.o 'e mapas 'e 'emonstra./es +inanceiras) So os mo'eos 'e (aan.o, 'e DR, 'e 'emonstra.o
'e +#n'os, mo'eos 'e anexo) O# se*a a concep.o 'e mapas mo'eo)
A 'e+ini.o 'e re"ras #ni+ormes, princ1pios conta(i1sticos e critBrios 'e $aorimetria ,#e permitam:
a) A$aiar os eementos acti$os e passi$os
() Determinar o res#ta'o i,#i'o 'o exerc1cio econmico
E ,#e 'e$em ser se"#i'os na conta(ii'a'e 'as 'i$ersas enti'a'es en$o$i'as)
Canta"ens: Sit#am:se em $!rios panos:
: O 'a empresa: na me'i'a em ,#e se assentar n#ma pani+ica.o (em aceite e conce(i'a 0a$er! necessariamente
'e ser ti 8s empresas) Estas $iro a 'ispor 'e $anta"ens 'e passar a 'ispor 'e estat1sticas 'e sector ,#e mostraro
a s#a posi.o reati$a) Isso incenti$a ,#em cooca'o em sit#a.o mais 'es+a$or!$e ten0a 'e proce'er a re$is/es e
atera./es para me0orar a s#a posi.o e pro'#ti$i'a'e)
: O 'a pro+isso 'e tBcnico 'e conta(ii'a'e ,#e passa assim a 'ispor 'e #m c'i"o 'e re"ras e proce'imentos
: O 'a 'i'!ctica e o 'a pe'a"o"ia) A normai-a.o po'e proporcionar orienta./es menos 'isc#t1$eis, e$itan'o
per'as 'e es+or.os em 'esco(ertas *! 'esco(ertas, trans+erin'o a ener"ia 'esses es+or.os para a critica a
remo'ea.o posterior 'as normai-a./es e+ect#a'as no ,#e estas carecem 'e correc./es)
: O 'a an!ise macro empresaria, para a ,#a 'e passa a contar com os critBrios nat#ramente mais $ai'os
proce'imentos mais con$enientes) Da'os mais exactos, terminoo"ia #ni+orme, a"re"a./es menos erra'as,
+a$orecen'o:se estat1sticas sectoriais, nacionais e possi(iitan'o:se #m me0or con0ecimento 'a economia
naciona) As enti'a'es o+iciais e os prprios empres!rios 'isporiam assim 'e mais correctos instr#mentos 'e
an!ise)
: O 'a tri(#ta.o ,#e assentaria em proce'imentos mais orto'oxos e certeiros possi(iitan'o:se assim #m mais
+!ci controo 'e eementos ,#e ser$em 'e (ase ao esta(eecimento 'a tri(#ta.o 'as empresas)
A nica 'es$anta"em ,#e a normai-a.o conta(i1stica tem B o po'er 'e ser excessi$a)
A norma i-a.o em &ort#"a: AtB a apro$a.o 'o &OC em 2TLL s se encontra$a em 'ois sectores o
se"#ra'or e o (anc!rio) H#em Acompan0asse os (aan.os e as contas 'e res#ta'os p#(ica'os +acimente
conc#iria ,#e reina$a a anar,#ia: a#s@ncia 'e normas ,#e esta(eecessem a +orma ,#e a,#ees 'e$iam re$estir no
,#e respeita 8 terminoo"ia 'as contas e 8 +orma como 'e$eriam ser or'ena'as, ea(ora$am:se 'oc#mentos ,#e
no mostra$am a $er'a'eira sit#a.o patrimonia 'a empresa)
No entanto na 'Bca'a 'e LJ $eri+ico#:se existir #ma me0oria sens1$e em a"#ns aspectos em conse,#@ncia 'o
pro"resso 'os con0ecimentos 'a conta(ii'a'e, 'a re+orma +isca, e o esta(eecimento 'e a"#mas normas sa1'as
'a e"isa.o so(re +iscai-a.o)
O recon0ecimento 'a necessi'a'e crescente 'e normai-a.o conta(i1stica entre nos est! patente em $!rios
pro*ectos 'e panos 'e conta(ii'a'e 'e Im(ito naciona tais como: o pano "era 'e conta(ii'a'e, pano 'e
conta(ii'a'e para a empresa, Ante:&ro*ecto 'o pano "era 'e conta(ii'a'e e o pano port#"#@s 'e conta(ii'a'e)
Crio#:se #ma comisso ,#e este$e na (ase 'a constit#i.o 'e 2TLN, c#*os tra(a0os e$aram 8 apro$a.o pea
primeira $e- 'e #m pano 'e contas extensi$o 8 "enerai'a'e 'as empresas)
Em conse,#@ncia 'a a'eso 'e &ort#"a 8 com#ni'a'e e#ropeia torno#:se necess!ria a a'apta.o 'a e"isa.o
naciona 8 com#nit!ria) Assim +oi imposta #ma re$iso 'o pano o+icia 'e contas em $i"or, ,#e +oi s#(stit#1'o no
'ia 2 'e Uaneiro 'e 2TTJ o no$o &OC)
O &ano o+icia 'e contas:
Tornan'o:se o(ri"atrio para 'i$ersas enti'a'es, este pano no e 'e apica.o "era, *! ,#e para as empresas 'o
sector +inanceiro, se"#ra'or e (anc!rio se criam panos 'e conta(ii'a'e espec1+icos)
O pano o+icia 'e conta(ii'a'e contempa o se"#inte 1n'ice:
2: Intro'#.o, 6 < consi'era./es tBcnicas, 7 < caracter1sticas 'a in+orma.o +inanceiras, N < princ1pios
conta(i1sticos,
O: CritBrios 'e $aorimetria, M < (aan.o, L < 'emonstra.o 'e res#ta'os, Q < anexo ao (aan.o e 8 'emonstra.o
'e res#ta'os, T < ori"em e apica.o 'e +#n'os2J < ,#a'ro 'e contas 22 < c'i"o 'e contas 26 < notas
expicati$as, 27 < normas 'e consoi'a.o 'e contas, 2N < 'emonstra./es +inanceiras consoi'a'as)
As contas 'as casses 2 a O (em como as 'a casse Q con'#-em 8 constr#.o 'o (aan.o) As contas 'as casses M e
L permitem a 'etermina.o 'os res#ta'os 'o exerc1cio e as respecti$as 'emonstra./es)
As contas 'a casse Q 'estinam:se a expicitar por 'esen$o$imento o# por s1ntese os res#ta'os ap#ra'os no
exerc1cio e e$ent#amente a s#a apica.o)
As contas M e L correspon'em aos componentes ne"ati$os e positi$os 'o res#ta'o respecti$amente 'e$en'o o
sa'o 'as contas ,#e as comp/em ser trans+eri'o para as contas 'a casse Q permitin'o ap#rar os res#ta'os
operacionais, +inanceiros e extraor'in!rios)
Aps ap#ra'os os res#ta'os in'ica'os ser! poss1$e atra$Bs 'a conta QQ < res#ta'os 1,#i'os ap#rar o res#ta'o
+ina 'a empresa) Isto si"ni+ica ,#e to'as as contas 'as casses M e L so s#(si'i!rias 'e contas 'e casse Q e estas
por s#a $e- s#(si'i!rias 'a conta QQ)
Opera./es +im 'o exerc1cio:
De$em consi'erar:se opera./es 'e +im 'e exerc1cio, to'os os re"istos conta(i1sticos correntes, com $ista ao
ap#ramento 'e res#ta'os, ea(ora.o 'o (aan.o, 'emonstra.o 'e res#ta'os e 'emais pe.as conta(i1sticas 4o#
extra conta(i1sticas5)
As opera./es 'e +im 'e exerc1cio 'e$ero ser a(or'a'as se"#n'o '#as pticas 'istintas: #ma respeitante 8
se,#@ncia 'as opera./es e re"istos a e+ect#ar) E a 63 reati$a aos mapas a ea(orar: 'emonstra./es 'e res#ta'os,
(aan.os e anexos)
As opera./es 'e +im 'e exerc1cio t@m como ponto 'e parti'a os eementos +orneci'os peo (aancete 'e $eri+ica.o
'o ra-o 'e 72=26 'e ca'a exerc1cio e pea in$entaria.o 'o patrimnio 'a empresa) Os re+eri'os an.amentos
correspon'em a re"istos no 'i!rio e correspon'ente passa"em ao ra-o) &ara e$itar tra(a0o s#pementar e$ita:se
normamente ea(orar am(os os (aancetes 4recti+ica'o e 'e encerramento5 s#(stit#in'o:se apenas por #m
'esi"na'o correntemente 'e (aancete +ina o# 'e in$ent!rio) Reati$amente 8s 'emonstra./es +inanceiras e
econmicas a s#a ea(ora.o B processa'a a partir 'e eementos +orneci'os peos ra-oes a#xiiares)
Re"#ari-a.o 'e contas e (aancete recti+ica'o:
A re"#ari-a.o 'e contas tem por +inai'a'e recti+icar sa'os conta(i1sticos 'as contas) Tem por (ase os
eementos +orneci'os peo (aancete 'e $eri+ica.o 'e 72=26 'e ca'a exerc1cio e peo in$ent!rio a ,#e se 'e$er!
&roce'er nesta 'ata, permitin'o:nos a'aptar os sa'os conta(i1sticos 'as contas aos se#s $aores reais, re"istan'o
as 'i+eren.as encontra'as entre am(os)
Os an.amentos 'e re"#ari-a.o mais correntes so os se"#intes:
: Lan.amentos 'e re"isto 'e 'i+eren.as encontra'as 4'i+eren.as 'e caixa, ,#e(ras o# so(ras 'e
stocKs%5
: Lan.amentos 'e re"isto 'e c#stos o# 'e pro$eitos 'o exerc1cio mas ,#e ain'a no 0o#$e a
'espesa e receita correspon'entes, 4cons#mos 'e a"#a e ener"ia ain'a no +act#ra'as,
ren'i mentos 'a empresa no 'oc) 5) so 'esi"na'os por acrBsci mos 'e c#stos e=o# pro$eitos
respecti$amente)
: Lan.amentos 'e recti+ica.o 'e 'espesas o# 'e receitas 'o exerc1cio ,#e 'e$em ser
consi'era'as com c#stos o# pro$eitos, 'o exerc1cio econmi co se"#inte 4rece(imento em 26=n,
correspon'ente a J2=nG2) so 'esi"na'os por c#stos 'i+eri'os e=o# pro$eitos 'i+eri'os)
: Lan.amentos 'e constit#i.o, re+or.o an#a.o e reposi.o 'e pro$is/es
: Lan.amentos 'e re"isto 'as ,#otas an#ais 'e amorti -a./es 'o imo(i i-a'o)
: Lan.amentos 'e recti+ica.o 'as exist@ncias ,#an'o a empresa #tii-e sistema 'e in$ent!rio
intermi tent e)
: Lan.amentos 'a esti mat i$a &ara impostos 4IRC5)
Lan.amentos 'e ap#ramento 'e res#ta'os:
T@m por +inai'a'e trans+erir para as contas principais os sa'os e$i'encia'os peas contas s#(si'i!rias 4M e L5,
com $ista 8 'etermina.o 'os res#ta'os 1,#i'os 'a empresa)
Estes an.amentos permitem atin"ir sim#taneamente 'ois o(*ecti$os: 23 a"r#par nas contas principais os +actores
positi$os e ne"ati$os 'o rB'ito, res#tan'o 'ai o se# $aor, o 63 +ec0ar as contas 'e c#stos e pro$eitos, $isto ,#e
+icaro com sa'o n#o aps a trans+er@ncia 'os se#s $aores para a conta principa)
Res#ta'os: correntes :: operacionais
:: Financeiros
Extraor'in!rios
Tipos 'e res#ta'os:
Res#ta'os operacionais: 4ne"cio5: pro$eitos operacionais e c#stos operacionais 4tem 0a$er 'irectamente com a
acti$i'a'e: !"#a #- mo 'e o(ra, 'i- respeito aos #cros e pre*#1-os o(ti'os na acti$i'a'e principa 'a empresa
o# se*a a,#ea para a ,#a os se#s rec#rsos +oram mais $ocaciona'os) So em "era pro'#.o e $en'a 'e (ens e
presta./es 'e ser$i.os5)
Res#ta'os +inanceiros: 4+inanciamento5: pro$eitos +inanceiros e c#stos +inanceiros 4E$i'encia os #cros o#
pre*#1-os 'ecorrentes 'as 'ecis/es +inanceiras, ,#er no ,#e concerne 8 apica.o 'os ece'entes, ,#er no ,#e toca
ao +inanciamento 'as necessi'a'es +inanceiras5
Res#ta'os extraor'in!rios: 4coisas ,#e acontecem mas ,#e no estamos 8 espera5 pro$eitos extraor'in!rios e
c#stos extraor'in!rios) Tam(Bm inc#i os c#stos e os pro$eitos ,#e no +oram trata'os em exerc1cios anteriores)
O res#ta'o o(ti'o B o res#ta'o antes 'o imposto, 'epois 'e ser apica'o o IRC temos o res#ta'o +ina o# se*a o
res#ta'o 1,#i'o 'o exerc1cio)
H#a'ro 'e 'emonstra./es 'e res#ta'os
23 Res#ta'os Operacionais ? &ro$eitos Operacionais < C#stos Operacionais
63 res#ta'os Financeiros ? &ro$eitos Financeiros < C#stos Financeiros
73 Res#ta'os Extraor'in!rios ? &ro$eitos extraor'in!rios < C#stos
Extraor'in!rios
N3 Res#ta'o i,#i'o 'o exerc1cio ? RO G RF G RE
O3 Res#ta'o i,#i'o 'o exerc1cio ? pro$eitos totais < C#stos totais
M3 Res#ta'os Correntes ? RO G RF
L3 Res#ta'os correntes ? &ro$eitos Correntes < C#stos correntes
4$er etapas 'os ap#ramentos operacionais5
Baancet e +ina o# 'e encerramento:
A ea(ora'o aps terem si'o e+ect#a'os os an.amentos 'e ap#ramento 'e res#ta'os no 'i!rio e correspon'ente
passa"em ao ra-o)
O (aancete +ina o# 'e encerramento 'i+ere 'os anteriores por,#anto:
: To'as as contas s#(si'i!rias, ,#e 'e res#ta'os ,#er 'e exist@ncias aparecem sa'a'as, $isto os se#s sa'os terem
si'o trans+eri'os para as contas principais respecti$as)
: As contas ,#e neste (aancete e$i'enciam sa'o so contas 'e Baan.o: acti$as as ,#e apresentam sa'o 'e$e'or
e passi$as as ,#e apresentam sa'o cre'or)
Com (ase no (aancete 'e encerramento ea(oram:se os (aan.os +inais e e+ect#a:se o an.amento 'e +ec0o 'e
contas) Neste (aancete 'e$em estar representa'as to'as as contas 'o "ra# a ,#e correspon'e, mesmo ,#e estas se
apresentem sa'a'as)
Demonstra./es econmicas < +inanceiras
A o(*ecti$o 'a conta(ii'a'e a reco0a re"isto e tratamento 'os +actos 'ecorrentes 'as opera./es e+ect#a'as peas
or"ani-a./es por +orma ea(orar 'emonstra./es +inanceiras ,#e re$eem:
A sit#a.o patrimonia e +inanceiraa sit#a.o econmica e a capaci'a'e 'e "erar exce'enteso "ra# 'e
c#mprimento 'as o(ri"a./es para com terceiros, inc#in'o os 'e car!cter +isca)
Os o(*ecti$os 'as 'emonstra./es +inanceiras so os 'e proporcionar in+orma./es acerca 'a posi.o +inanceira, 'o
'esempen0o e 'as atera./es 'a posi.o +inanceira 'e #ma enti'a'e ,#e se*am teis ao con*#nto 'e #tentes para a
toma'a 'e 'ecis/es)
Baan.o 4'emonstra.o 'e car!cter +inanceiro5: Ea(ora'o o in$ent!rio "era torna:se necess!rio
comparar o acti$o com o passi$o para con0ecer o $aor e a sit#a.o 1,#i'a) Esta compara.o constit#i o
(aan.o) Assim en,#anto ,#e o in$ent!rio constit#i apenas #ma ista"em 'os $aores passi$os e acti$os o
(aan.o por s#a $e- e$a a ca(o a compara.o entre a,#eas casses 'e $aores 4(aanceamento5)
A #m mapa 'e in+orma.o conta(i1stica o# se*a, constit#i o mapa 'a sit#a.o patrimonia 'a empresa n#m
'etermina'o momento)
Fa-:se a compara.o entre o acti$o e o passi$o para con0ecer o $aor e a nat#re-a 'a sit#a.o 1,#i'a)
9m (aan.o constit#i #ma +oto"ra+ia 'a sit#a.o patrimonia 'a empresa, na me'i'a em ,#e '! esta tima n#m
'a'o momento) A acti$i'a'e 'a empresa s#(mete os se#s eementos patrimoniais a #ma constante atera.o)
No in1cio 'e #m exerc1cio econmico 0a$er! #m (aan.o inicia com a correspon'ente sit#a.o 1,#i'aF ao +im
'a,#ee correspon'er! #m (aan.o +ina e a correspon'ente sit#a.o 1,#i'a +ina)
A sit#a.o 1,#i'a +ina 4a ,#e correspon'e ao (aan.o 'e +im 'e exerc1cio5 no B seno a sit#a.o 1,#i'a
inicia 4correspon'ente ao (aan.o inicia5 atera'a peos #cros e pre*#1-os 'o exerc1cio) Esses #cros e=o#
pre*#1-os ac#m#a'os '#rante $!rios exerc1cios econmicos constit#em, com a sit#a.o i,#i'a inicia, a
'enomina'a sit#a.o i,#i'a a',#iri'a)
S)L)Fina ? S)L)Inicia

+
Prejuzos
Lucros
9m s (aan.o correspon'e a #ma sit#a.o est!tica en,#anto ,#e a compara.o 'e (aan.os s#cessi$os representa
#ma sit#a.o 'inImica por,#anto $ai 'an'o a con0ecer a e$o#.o patrimonia 'a empresa)
BALANO
Classe 4 Imobilizaes
Classe 3 Existncias
Classe 5 + conta 88 (RLE)
Classe 2 Terceiros (obrigaes a
Balano horizontal
Activo Capital prprio
Passivo
Classe 2 Terceiros (direitos a
receber)
Classe 1 Disponibilidades
----------------------------------
Classe 2 Acrscimos e diferimentos
pagar)
---------------------------------
Classe 2 Acrscimos e diferimentos
Sd Sc
DR
Classe 6 Custos e perdas
: custos operacionais (61 67)
: custos financeiros (68)
: Custos extraordinrios (69)
Classe 7 proveitos e ganhos
: proveitos Operacionais (71 76)
: proveitos financeiros (78)
: proveitos extraordinrios (79)
As 'emonstra./es 'e car!cter econmico: t@m por +inai'a'e e$i'enciar os res#ta'os 4#cros o# pre*#1-os5 o(ti'os
na acti$i'a'e 'a empresa)
Demonstra./es 'os res#ta'os por nat#re-a: so ,#a'ros 'emonstrati$os 'os res#ta'os ap#ra'os pea empresa,
e$i'encian'o os c#stos e os pro$eitos se"#n'o a s#a nat#re-a 4'emonstra./es 'e res#ta'os operacionais,
extraor'in!rios, +inanceiros5)
Demonstra./es 'e res#ta'os: A o mapa econmico ,#e nos '! os res#ta'os 'as opera./es 'a empresa
'#rante #m per1o'o 'e tempo 4exerc1cio econmico5) A #ma 'emonstra.o +inanceira +orma 'os eementos
#tii-a'os para 'eterminar o res#ta'o 1,#i'o 'e #ma empresaF
Componentes 'o DR
&ro$eitos
C#stos
Res#ta'os
Anexo ao (aan.o e 8 'emonstra./es 'os res#ta'os: as in+orma./es +inanceiras proporciona'as peo (aan.o e
'emonstra.o 'e res#ta'os 'e$ero ser compementa'as por o#tro tipo 'e in+orma.o +inanceira e no +inanceira
a ,#a 'e$e ser re$ea'a no se# anexo) A(ran"e #m con*#nto 'e in+orma./es ,#e se 'estinam #mas a 'esen$o$er
e comentar ,#antias inc#1'as no (aan.o e na 'emonstra.o 'e res#ta'os e o#tras a 'i$#"ar +actos o# sit#a./es
,#e no ten'o expresso na,#eas 'emonstra./es +inanceiras so teis para o eitor 'as contas, pois po'em a $ir
in+#enciar a posi.o +inanceira 'a empresa)
Ap#ramento 'o ICA: B o imposto ,#e inci'e so(re a transmisso 'e (ens e ser$i.os) A in'irecto, p#ri+!sico,
B #m imposto so(re o cons#mo)
2) Ao on"o 'o per1o'o 4m@s o# trimestre5 re"istam:se os $aores 'o ICA nas contas:
6N)7)6 ICA De'#t1$e
2
4B #m ICA a +a$or 'a empresa5
6N)7)7 ICA Li,#i'a'o
6
4B #m ICA a +a$or 'o Esta'o5
6N)7)N)2 ICA Re"#ari-a./es a +a$or 'a empresa
6N)7)N)6 ICA Re"#ari-a./es a +a$or 'o Esta'o
&) S) : Simi it#'e 'estas contas ICA entre si:
ICAVs Wa +a$orX 'a empresa 6N)7)6 e 6N)7)N)2
ICAVs Wa +a$orX 'o Esta'o 6N)7)7 e 6N)7)N)6
Sit#a./es ,#e o ICA no B 'e'#t1$e : a,#isi.o 'e (ens e ser$i.os em ,#e o ICA B +acimente 'es$ia'o 'a
acti$i'a'e 'a empresa: "asoina, re+ei./es em resta#rantes%
6) No +ina 'o per1o'o 4m@s o# trimestre5 B necess!rio e+ect#ar o 'esi"na'o ap#ramento 'o ICA, o# se*a,
'eterminar o montante 'e ICA ,#e a empresa tem a pa"ar ao Esta'o 4ICA A &APAR < conta 6N)7)M5 o# Wa
rece(erX 'o Esta'o 4ICA A REC9&ERAR < conta 6N)7)L5) Consiste, (asicamente, em:
2
suas subcontas.
6
suas subcontas.
Trans+erir os sa'os 'e$e'ores 'as contas 6N)7)6 e 6N)7)N)2 para a conta 6N)7)O 4ICA Ap#ramento5)
Trans+erir os sa'os cre'ores 'as contas 6N)7)7 e 6N)7)N)6 para a conta 6N)7)O 4ICA Ap#ramento5)
Determinar o sa'o 'a conta 6N)7)O e:
D Se +or cre'or, trans+erir para a conta 6N)7)M 4ICA A pa"ar5)
D Se +or 'e$e'or, trans+erir para a conta 6N)7)L 4ICA A rec#perar5)
O sa'o cre'or 'a conta 6N)7)M mant@m:se nesta conta atB a empresa e+ect#ar o respecti$o pa"amento
'o ICA, momento em ,#e ser! 'e(ita'a por contraparti'a 'a conta 26 o# 22 4$er 'ia"ramas, i$ro e
an.amentos conta(i1sticos5)
O sa'o 'e$e'or 'a conta 6N)7)L tem o se"#inte tratamento:
D Sip) 2 < Reporte para o per1o'o se"#inte: o sa'o mant@m:se na conta 46N)7)L5 atB ao
ap#ramento 'o ICA 'o per1o'o se"#inte, momento em ,#e B trans+eri'o para o ICA Ap#ramento
4conta 6N)7)O5F
D Sip) 6 < &e'i'o 'e reem(oso: a empresa opte por &EDIR O REE>BOLSO ao Esta'o, isto B,
soicita ao Esta'o a 'e$o#.o 'o ICA a ,#e tem 'ireito) Neste caso trans+ere:se 'a 6N)7)L) para a
6N)7)Q) 4$er 'ia"ramas, i$ro e an.amentos conta(i1sticos5)
Controo 'e ac./es em carteira: $er ca'erno)
Descontos e a(atimentos
Descontos Financeiros: 'i-em respeito a 'escontos o(ti'os e conce'i'os em pa"amentos, nomea'amente 'e
p)p) e 'e antecipa.o 'e pa"amento) A+ectam res#ta'os operacionais) 4por,#e pa"a a"ora e$a 2JY 'e 'esconto5)
&o'em ser o(ti'os4 na +act#ra o# +ora 'a +act#ra5 o# conce'i'os 4na +act#ra o# +ora 'a +act#ra5
Descontos Comerci ais: to'os os ,#e no se*am 'e pa"amento, o(ti'os na compra e $en'a 'e merca'orias tais
como: rappe, (n#s, 'esconto 'e ,#anti'a'e, 'e re$en'a, etc) A+ectam res#ta'os +inanceiros) &o'em ser o(ti'os 4
na +act#ra o# +ora 'a +act#ra5 o# conce'i'os 4na +act#ra o# +ora 'a +act#ra5