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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES Y
PEDAGOGICAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD










CONTABILIDAD DE COSTOS II

Dr. Tefilo Lauracio Ticona

Moquegua, 2011

2

CONTENIDO
Pg.
Silabo 3
UNIDAD I: SISTEMAS CONTABLES DE COSTOS CONJUNTOS, ABSORBENTES Y
DIRECTOS. 7
Captulo 1: SISTEMA CONTABLE DE COSTOS CONJUNTOS 8
1.1 Sistema de produccin conjunta
1.2 Contabilidad de costos conjuntos
1.3 Mtodos de distribucin de costos conjuntos
Taller Tcnico N 1
Captulo 2: SISTEMAS CONTABLES DE COSTOS ABSORBENTES Y DIRECTOS
2.1 Antecedentes 26
2.2 Mtodo de costeo absorbente y directo
2.3 Sistema contable de costos absorbentes
Taller Tcnico N 2
2.4 Sistema Contable de Costos Directos
2.5 Ajustes contables para efectos tributarios
Taller Tcnico N 2 (continuacin)
UNIDAD II: SISTEMAS CONTABLES DE COSTOS ABC Y ESTANDAR
Captulo 3: SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABC 47
3.1 Objetivos estratgicos de las empresas en el actual entorno econmico
3.2 Jerarqua de la cadena productiva
3.3 Antecedentes bibliogrficos del sistema contable de los costos ABC
3.4 Sistema de costos ABC
3.5 Contabilidad de costos ABC
3.6 Gestin estratgica de costos
3.7 Anlisis de la cadena de valor
Taller Tcnico 3
Captulo 4: SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ESTANDAR 69
4.1 Antecedentes y objetivos de la estandarizacin productiva
4.2 Concepto, clases y establecimiento de los costos estndar
4.3 Aplicaciones de los costos estndar
4.4 Contabilidad de costos estndar
4.5 Anlisis de las variaciones entre costos reales y estndares
Taller Tcnico 4
3


UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
SILABO
DATOS INFORMATIVOS
Carrera Profesional: Contabilidad
Denominacin de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Cdigo: 04057
Ciclo: V
Semestre acadmico: 2011-II
Crditos: 4
Carga acadmica a la semana (en horas): HT: 3 HP: 2 HT: 5
rea curricular: Tecnologa Bsica
Plan: 2009
Docente: Dr. Tefilo Lauracio Ticona
Tutor o Jefe de Prcticas:
FUNDAMENTOS DE LA ASIGNATURA
Aporte al perfil del egresado: forma las competencias avanzadas del tcnico o profesional
contable para valuar, registrar, procesar e informar los resultados de las actividades
productivas y de servicios, utilizando los mtodos contables, adems de registrarlas,
procesarlas, resumirlas e informarlas.
Sumilla: es una asignatura terica y prctica, que estudia la contabilidad de costos
conjuntos, las contabilidades de los mtodos de costeo absorbente y directo, la contabilidad
de los costos ABC y la contabilidad de costos estndar.
COMPETENCIAS
El alumno que apruebe la asignatura, estar preparado para profundizar con xito el
estudio de las aplicaciones contabilidad de costos a los diversos sistemas productivos.
Puede desempearse con solvencia como contador de costos.
PROGRAMACION DE LAS UNIDADES DE APRENDIZAJE
Primera unidad: SISTEMAS CONTABLES DE COSTOS CONJUNTOS, DIRECTOS Y
ABSORBENTES.
Capacidades que debern desarrollarse en esta unidad:
4

Disea y evala los mtodos contables para desagregar los costos conjuntos y aplicar el
sistema contable inherente.
Evala con perspicacia las implicancias de los sistemas contables de costos directos y
absorbentes en los resultados del ejercicio.

Seman
a
CONTENIDOS
TEORICO CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL
1-4 Sistema de produccin conjunta,
contabilidad de costos conjuntos, NIC N
2, mtodos de distribucin de costos
conjuntos.
Ejercicios de distribucin
de costos conjuntos y del
proceso contable de una
de produccin conjunta.
Coherencia y orden con
que se aplica el mtodo
de distribucin y el
sistema contable.
5-7 Antecedentes, mtodo de costeo
absorbente y directo, sistema contable de
costos absorbentes, sistema contable de
costos directos, ajustes contables para
efectos tributarios.
Anlisis cuantitativo
comparado de los
mtodos de costeo
directo y absorbente y
contabilizacin.
Perspicacia para aplicar
mtodos contables ms
rpidos, pero descuidar
el marco legal.
8 Evaluacin de la primera unidad

Segunda unidad: SISTEMAS CONTABLES DE COSTOS ABC Y ESTANDAR.
Capacidades que debern desarrollarse en esta unidad:
Analiza y gestiona los costos por actividades y procesos y aplica el sistema contable
inherente.
Establece y gestiona los costos estndar, aplica el sistema contable de costos estndar y
analiza las variaciones entre el costo real y el costo histrico.
Seman
a
CONTENIDOS
TEORICO CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL
9-12 Objetivos estratgicos de las organizaciones,
jerarqua de la cadena productiva,
antecedentes, sistema y contabilidad de costos
ABC, gestin estratgica de costos y cadena
de valor.
Mtodos de anlisis
del flujo de valor,
diseo y aplicacin
del proceso contable
de costos ABC
Creatividad, orden,
perspicacia con que se
asignan los costos y se
contabilizan.
13-16 Antecedentes y objetivos de la estandarizacin
productiva; concepto, clases y establecimiento
de costos estndar, sus aplicaciones y
contabilizacin; anlisis de las variaciones
entre costos reales y costos estndar.
Establecimiento de
de estndares,
proceso y reporte
contable y anlisis
de variaciones
Sistematicidad y orden
para establecer,
contabilizar y analizar
las variaciones de los
costos estndar.
17 Evaluacin de la segunda unidad
Examen de aplazados (1 y 2 unidad)

5



ESTRATEGIAS METODOLOGICAS
Mtodos y tcnicas de enseanza-aprendizaje: la asignatura es de tipo terico y prctico;
por tanto, el docente emplea clases magistrales y demuestra las aplicaciones prcticas
resolviendo en clase los ejercicios y casos prcticos; por su parte el alumno realiza
investigaciones bibliogrficas, redacta ensayos, resuelve ejercicios y casos que le plantea el
docente. Se emplea las tcnicas de asociacin de ideas para relacionar los conceptos y las
operaciones productivas, financieras, etc., con la prctica contable; se le pide alumno que
resuelva varias monografas contables para que logre dominar la aplicacin de los mtodos
contables; se valora la oportunidad y la pulcritud en la presentacin de stos.
Instrumentos de enseanza aprendizaje: se emplearn diapositivas para impartir las clases
magistrales, fichas con enunciados de las monografas contables, centro de cmputo para
ejercitar la contabilidad. Los alumnos se aprovisionarn de formatos de comprobantes de
pago como de los registros contables y estados financieros, listado de las cuentas del
PCGE, calculadora y de ser posible una PC.
Los alumnos de educacin a distancia debern ingresar al aula de este curso, donde
encontrarn el material de estudio (la separata del docente y enlaces con dems recursos
virtuales). Tambin en esa separata se encuentran los ejercicios y las monografas
contables, algunas resueltas.
SISTEMA DE EVALUACION
Tipos de evaluacin: En cada unidad de evaluar:
a) Mediante una prueba escrita, los contenidos terico conceptuales considerados en el
slabo.
b) Mediante una prctica calificada, los contenidos procedimentales.
c) El contenido de las actitudes se evaluarn permanentemente.
La evaluacin a los alumnos de educacin a distancia ser virtual. El alumno encontrar
en el aula virtual las pruebas escritas, as como las prcticas calificadas, que los deber
absolver en la semana que seala el cronograma de evaluaciones. El contenido de las
actitudes se evaluar valorando la frecuencia y la duracin de la asistencia del alumno a
las aulas virtuales, su participacin en los foros y en los chats virtuales.
Nmero de evaluaciones: en cada unidad los contenidos terico conceptuales y
procedimentales se evaluarn una sola vez, en cambio la evaluacin de los contenidos
actitudinales es permanente, pero se consigna una sola nota por cada unidad. La nota de
cada unidad se obtiene ponderando los tres contenidos; y nota la final, promediando las
notas de ambas unidades.
Cronograma de evaluaciones: 1 Unidad: 9 semana y 2 Unidad: 17 semana.
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Ponderacin de cada aspecto:
a) Contenido terico-conceptual: 50%
b) Contenido procedimental: 30%
c) Contenido actitudinales: 20%
Requisitos de aprobacin: para aprobar el curso se requiere obtener una nota final de 11 o
ms, sobre 20. La fraccin de 0.5 o ms se pondera al entero siguiente. Los alumnos
desaprobados que alcanzaren una nota final de 7 o ms, tienen derecho a un examen de
aplazados, por una sola vez, que deber comprender todos los contenidos del curso.
BIBLIOGRAFIA
Hongreen y otro. CONTABILIDAD DE COSTOS. Mc Graw Hill. Mxico.
Polimeni y otros. CONTABILIDAD DE COSTOS. Mc Graw Hill. Mxico.
Backer, Jacobsen y Padilla. CONTABILIDAD DE COSTOS: UN ENFOQUE
ADMINISTRATIVO Y DE GERENCIA. Mc Graw Hill. Lima.
Ministerio de Economa y Finanzas. PLAN CONTABLE GENERAL DE EMPRESAS.
LIMA. 2008.
Contadores y Empresas. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA. Lima. 2007.
Lauracio, Tefilo. Separata de Contabilidad de Costos II. UJCM. Moquegua.




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PRIMERA UNIDAD
SISTEMAS CONTABLES DE COSTOS
CONJUNTOS, ABSORBENTES Y DIRECTOS

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Captulo 1
SISTEMA CONTABLE DE COSTOS CONJUNTOS
Competencia: disea y evala los mtodos contables
para desagregar los costos conjuntos y aplicar el
sistema contable inherente.
1.1 Sistema de Produccin Conjunta
Al desarrollar la industria qumica en el siglo XIX, se descubri que de un mismo proceso
productivo se obtenan varias clases de productos. Ejemplo: al refinar el petrleo se obtiene
diesel 1, diesel 2, gasolina, etc.; las medicinas contienen los mismos elementos aunque
diferentes presentaciones (tabletas, jarabe, etc.), entre muchos otros procesos productivos
similares.
En los aos recientes, esta forma de enfocar un proceso productivo, sirvi de modelo para
comprender y describir a otras actividades como la extraccin o el aprovechamiento de los
recursos naturales, la prestacin de servicios, etc. Ejemplo: por lo general en las redes de
pesca caen varias especies de peces de diferente valor comercial; de la crianza de ganado es
frecuente obtener varios productos: lana, leche, carne, etc.; un hotel suele ofrecer
habitaciones de una sola cama, de dos camas, esparcimiento, alimentacin, parqueo, etc.
Sistema de produccin conjunta
La produccin es conjunta
cuando, utilizando un mismo
proceso productivo, se extraen o
se transforman productos o se
prestan servicios de varias
clases.
Ejemplo: del refinamiento de
petrleo se obtiene diesel,
gasolina, etc.; de la crianza del
ganado lanar se obtiene carne y
lana; un hotel ofrece
habitaciones de una cama, de
dos camas, esparcimiento,
alimentacin, parqueo, etc.
CARACTERISTICAS
Las actividades productivas son
comunes y simultneas hasta el
punto de separacin, por tanto los
costos tambin Cmo distribuir
esos costos a cada uno de los
productos conjuntos?
Ese punto es aquel a partir del
cual cada uno de los productos
conjuntos requiere un proceso
adicional distinto.
Luego de esa etapa cada clase de
producto se procesa de manera
distinta y sus costos se le asignan.

El sistema de produccin que permite obtener varios productos de un mismo producto, al
cual suele denominarse produccin conjunta, consta de dos partes
1
; en la primera, las

1
En cada una de esas partes pueden realizarse varias actividades, incluso procesos productivos.
9

actividades como los procesos son comunes y simultneos, los productos se procesan al
mismo tiempo, utilizando los mismos factores de produccin, principalmente materiales y
la mano de obra. El proceso productivo es conjunto hasta el punto, o mejor dicho estado, a
partir del cual las diversas clases de productos requieren procesarse de manera separada de
los otros. A ese estado se le denomina punto de separacin. En la segunda parte, por lo
general, cada clase de los productos obtenidos del proceso conjunto, recibe un proceso
productivo distinto a los dems; pero puede ocurrir que algunas clases ya no reciban ese
proceso adicional. Hasta el punto de separacin, los materiales, la mano de obra, etc., no es
posible identificar con alguno de los productos conjuntos, sino con todos ellos. A partir de
ese punto, los insumos que se emplean para terminar el producto, es posible identificar con
uno de esos productos.
Una de las restricciones de la produccin conjunta est relacionada con el volumen
uniforme de las distintas clases de productos que se obtienen de ese proceso. Si hay la
necesidad de aumentar la cantidad de alguna clase, tambin la produccin de las otras
clases aumenta proporcionalmente.
En sntesis, una produccin es conjunta cuando, utilizando un mismo proceso productivo, al
menos hasta cierto estado llamado punto de separacin, se extraen o se transforman varios
productos o se prestan distintas clases de servicios, utilizando casi siempre los mismos
factores de produccin (materiales, mano de obra, etc.).
ALMACEN DE
MATERIALES
Actividad 1 Actividad 2 Actividad n
PROCESO CONJUNTO
Punto
de
separa-
cin
Producto
conjunto B
Proceso
adicional B
Producto B
Producto
conjunto A
Producto
conjunto Z
Proceso
adicional Z
Proceso
adicional A
Producto Z
Producto A
Mano de obra y
otros insumos
Almacn
Productos
Terminados
SISTEMA PRODUCTIVO CONJUNTO

Desde la perspectiva del precio que pueden adquirir los diversos productos del conjunto en
el mercado o el uso de algunos materiales distintos al comn, los productos conjuntos se
clasifican en conexos o conjuntos propiamente dichos, co-productos y subproductos.
10

Los productos conexos o conjuntos propiamente dichos, son los que se producen usando
los mismos insumos (materiales, mano de obra, etc.) y que se disgregan (punto de
separacin) al partir de alguna etapa o actividad del proceso productivo. En cuanto al
precio, ninguno de ellos es significativamente mayor que los dems productos del mismo
proceso productivo. Esto es lo que lo diferencia de los subproductos. El problema de costeo
que debe resolverse, en este caso, es la distribucin del costo conjunto (de los incurridos en
el proceso comn) entre los diferentes productos que se obtuvieron hasta esta etapa.
Clases de produccin conjunta
PROCESO
CONJUNTO
Punto
Separa
cin
Producto B
Producto A
Producto B
Producto C
Punto
Separ
acin
Producto B
Producto C
S/
S/
Co-productos
Productos
conexos
Subproducto

Los co-productos son los que se obtienen de un mismo proceso, tienen precios similares;
pero no necesariamente se emplean los mismos materiales, sino ms bien el mismo proceso
y al mismo tiempo. No son sistemas productivos muy comunes, pero los hay: como el
aserro de tablas de diferentes maderas (roble, pino, nogal, etc.), pero con las mismas
caractersticas (ejemplo: las mismas dimensiones); por ello, todos ellos se procesan al
mismo tiempo y utilizando las mismas maquinarias. En este caso, el problema contable es
la distribucin de los costos del proceso comn (que no incluye necesariamente el de los
materiales) entre los diferentes productos que se procesaron.
Los sub-productos son los de menor precio de mercado respecto al o los productos
principales, pero se obtuvieron del mismo proceso con stos. Por lo general resultan de
aprovechar los desperdicios y desechos derivados del procesamiento del producto principal
o de la capacidad instalada ociosa.
1.2 Contabilidad de costos conjuntos
El sistema de la contabilidad de costos conjuntos permite acumular los costos de los
factores produccin que se emplean en los procesos productivos conjuntos, distribuirlos
11

entre los productos en curso que se obtienen de ese proceso, acumularlos a los procesos
posteriores al punto de separacin, con el propsito de establecer el valor total y unitario de
cada una de las actividades o tipos o clases de productos finales o en proceso que se
obtienen de un mismo proceso productivo. Como mtodo de distribucin de los costos
conjuntos puede emplearse en el entorno de cualquiera de los otros sistemas de contabilidad
de costos: por rdenes, por procesos, ABC, estndar, etc. Como sistema es un enfoque
integral que involucra el registro de los documentos fuente, acumulacin de los gastos
incurridos en el proceso productivo conjunto y en cada lnea productiva especfica a partir
del punto de separacin, la distribucin de los costos conjuntos entre las actividades o
lneas de productos, clculo de costos unitarios, reportes o informes de costos, entre otros.
Sistema contable de costos conjuntos
El costo de insumos utilizados en
el proceso productivo comn es
atribuibles a ese proceso; pero
cunto le corresponde a cada
clase de producto del conjunto?
El sistema contable de costos
conjuntos permite acumular los
costos de los insumos en los
centros de costos conjuntos y
especficos luego del punto de
separacin, asignar de manera
racional y consistente (NIC 2)
aquellos a stos, para establecer
el valor de los productos que se
obtienen de un mismo proceso.
.
Costos
conjuntos
92/79
Asignacin
de costos
conjuntos
931, etc./92
Costo
especfico
del
Producto
A
931/79
Costo
especfico
del
Producto
B
932/79

La NIC 2, en su prrafo 14, dispone que el proceso de produccin puede dar lugar a la
fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la
produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos.
Cuando los costes de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuir el coste total entre los productos, utilizando bases uniformes y
racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada
producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo.
La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo.
Cuando este sea el caso, se medirn frecuentemente por su valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta
distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente
diferente de su coste.
Este mtodo o sistema contable tiene el propsito de distribuir los costos conjuntos, es decir
los costos inherentes a las actividades o al proceso productivo comn, a todos los productos
12

que se obtienen de ese proceso. Puede determinarse el costo del proceso comn, pero no
puede identificarse que parte de ese costo corresponde a un producto en particular, como se
ha preguntado anteriormente. Ejemplo: no es posible precisar que parte o cunto de los
alimentos que consume un ganado lanar corresponde a la carne o a la lana que obtiene de la
crianza de ese animal; cuanto de los costos de la remocin de tierras de una mina
corresponden a la produccin de cobre, oro o plata. Los costos de los factores de
produccin que se emplean en un proceso productivo comn son atribuibles a ese proceso;
pero, cunto de ellos corresponden a un producto o clase de stos? Este es problema que
se pretende resolver con los mtodos de contabilidad de costos conjuntos. Entonces, el
problema se centra en Cmo distribuir los costos conjuntos o comunes a todas las lneas
de productos a cada uno de ellos? Segn la NIC N 2: Inventarios, los costos deben
asignarse a los productos para los cuales se emplearon, de manera racional y consistente.
Contablemente, por su naturaleza esos costos se registran en alguna de las cuentas del
elemento 6 y por su destino en las cuentas de los centros de costos de las actividades y
procesos, habilitados en el elemento 9 del PCGE, por ejemplo: 92 Costos Conjuntos a 79.
Los costos acumulados en esos centros de costos son los que se distribuyen entre los
productos conjuntos, utilizando los mtodos que se explican ms adelante.
Los costos de procesamiento adicional, llamado tambin costos separables, son los que
incurren para concluir con la produccin de las diversas lneas de productos especficos,
luego del punto de separacin. En estas etapas se emplean tambin materiales, mano de
obra, etc.; pero son fcilmente identificables con cada lnea; por tanto se aaden al costo
conjunto asignado a cada lnea sin mayor dificultad. Por su naturaleza los costos incurridos
luego del punto de separacin se registran tambin en las cuentas del elementos 6; pero por
su destino son directamente atribuibles al tipo de producto para el cual se han usado esos
factores productivos, se acumulan en una de las cuentas habilitadas en el elemento 9 del
PCGE. A estas cuentas tambin se transfieren los costos conjuntos distribuidos (931, 932,
etc. A 92, por ejemplo), de modo que puede establecerse los costos totales de produccin de
cada producto conjunto.
Determinar los costos totales y unitarios de cada uno de las clases de productos o servicios
conjuntos es imprescindible para evaluar la rentabilidad de cada lnea de produccin, en
muchas ocasiones incluso para fijar el precio de los mismos, para inventariar, entre muchos
usos gerenciales, fiscales y contables; es ms, en el entorno de la gestin estratgica de
costos, es prioritario conocer el costo de cada actividad, los cuales muchas veces se realizan
de manera conjunta, al mismo tiempo o su separacin es extremadamente imprecisa.
Ejemplo: cunto del sueldo del alcalde corresponde al funcionamiento, a la gestin, al
desarrollo municipal, a la recaudacin de tributos locales, entre otras; funciones todas ellas
que cumple casi indistintamente el alcalde?
1.3 Mtodos de distribucin de costos conjuntos
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El mtodo de distribucin de los costos conjuntos que se utilicen tiene un efecto relevante
en la determinacin de los costos produccin totales y unitarios de cada de los bienes o
servicios que obtuvieron del sistema de produccin conjunta. Esta informacin contable, a
su vez, determina la rentabilidad de cada uno de esos productos, su valuacin en los
inventarios; el impuesto a la renta a pagar, entre otras. En lo posible es recomendable elegir
el mtodo ms consistente y racional como lo dispone la NIC N 2; aunque no es posible
eliminar del todo algn grado de subjetividad, hasta cierto punto arbitrario, presente en
todos los mtodos.
Variables de los mtodos de distribucin de los
costos conjuntos
Mtodo Volumen
fsico
Precio
relativo
Costos
adicionales
Margen
de utilidad
Valor neto
realizable
Volumen fsico de
produccin
Precio relativo de
mercado
Valor ponderado
(VP) de produccin
VP precio mercado
- costos adicionales
VP precio mercado
- costos y margen
utilidad adicional
Valor neto
realizable

Volumen fsico de la produccin. Los costos acumulados de un proceso conjunto, por lo
general en un centro de costos, se distribuyen utilizando un factor (f) que es el cociente
entre el total de los costos conjuntos (CC) y la sumatoria de las cantidades de los productos
(Q
n
) en curso o terminados que se obtienen de ese proceso, agrupados en sus clases o tipos.
Dichas cantidades fsicas se miden en unidades fsicas, tales como kilogramos, litros, m
2
,
m
3
, Kw, cantidad de pasajeros, cantidad de huspedes, etc. Por ejemplo, la produccin de
las distintas clases de vinos, suele medirse en litros; si se trata de carnes en kilogramos:
carne industrial, lomo fino, carne para parrilla, etc.; nmero de pasajeros de primera clase,
de segunda clase, entre otros ejemplos.

La parte del costo conjunto asignada a cada una de las diversas clases de los productos
conjuntos (CC
n
) se obtiene multiplicando el referido factor (f) por la correspondiente
cantidad (Q
n
) de la clase de producto del cual se trate. Obviamente, la suma de las partes
asignadas ser igual al total de los costos.

14

El mtodo es bastante simple, pero requiere que las distintas clases de los productos
conjuntos puedan medirse en una unidad de medida homognea, lo cual no siempre ocurre.
Por ejemplo, la produccin de una granja lechera no es solamente leche (que se mide en
litros), sino tambin cras (que se mide en cabezas) o crecimiento de peso de los animales
(que se miden en kilogramos). De otra parte, las distintas clases de productos conjuntos no
tienen los mismos precios de mercado en el estado que salen del proceso conjunto o tienen
los mismos precios como producto terminado y los costos del procesamiento adicional son
los mismos. Muy pocos productos conjuntos cumplen estas condiciones.
Volumen fsico de la produccin
Los costos acumulados de un
proceso conjunto (CC) se reparte
entre las clases de los productos
obtenidos de ese proceso,
usando el factor (f):
Q
n
= cantidad de la clase de
producto n.
CC
n
= Parte del costo conjunto
asignado al producto n
EJEMPLO
El costo total conjunto de una
bodega es S/ 540,000 y la
produccin del periodo fue
10,000 litros de vino tinto y
30,000 de vino borgoa.
Factor:
Costo conjunto asignado al vino
tinto
CC
vt
= 13.50*10,000 = 135,000
Costo conjunto asignado al vino
borgoa
CC
vb
= 13.50*30,000 = 405,000

Precio de mercado. Este mtodo distribuye los costos conjuntos considerando los precios
de mercado que tienen los productos en el estado que salen del proceso conjunto. El factor
de distribucin (f) es el cociente entre el total de los costos conjuntos (CC) y la sumatoria
de los precios (P
n
) de los productos en curso o terminados que se obtienen de ese proceso,
agrupados en sus clases o tipos.

Con este factor, los costos conjuntos se asignan a los productos obtenidos del proceso
conjunto, multiplicando el factor por el precio inherente a cada clase de producto conjunto.
Algunas debilidades del mtodo del precio relativo del mercado provienen de la dificultad
para obtener informacin acerca de los precios de los productos que se obtienen del proceso
conjunto, que por lo general, estn an en curso, particularmente en los mercados poco
desarrollados. De otra parte, el mtodo solo es razonablemente aplicable cuando los
15

volmenes de los distintos productos son los mismos; es ms, los costos de los procesos
adicionales (ejemplo: costo de los acabados, envases, etc.) debieran ser los mismos.

Precio de mercado
Este mtodo distribuye los costos
conjuntos (CC) sobre la base de
los precios (P
n
) de mercado que
tienen los productos en el estado
que salen del proceso conjunto.
CC
n
= Parte del costo conjunto
asignado al producto n
CC = Costo conjunto total
EJEMPLO
El costo total conjunto de una
bodega que produce vino tinto y
vino borgoa es S/ 540,000;
cuyos precios de mercado en el
estado que salen del mercado son
S/ 25 y S/ 15, respectivamente.
CC
vino tinto
=13500*25= 337,500
CC
vino borg
=13500*15= 202,500

Valor ponderado de la produccin. Combina los mtodos volumen fsico de la produccin
y el precio de mercado. El factor de distribucin es el cociente del total de los costos
conjuntos entre los volmenes de las distintas clases de productos ponderado por sus
respectivos precios de mercado.

Con este factor los costos conjuntos se distribuyen a los productos obtenidos del proceso
conjunto, multiplicando el factor por el precio de cada clase de producto conjunto
ponderado por la cantidad.

Las debilidades de este mtodo provienen de: a) los precios corresponden a los productos
en el estado que alcanzan al fenecer el proceso conjunto, por lo general en proceso, para los
cuales no se dispone de precios, particularmente en los mercados poco desarrollados, como
los nuestros; b) si se considera los precios de los productos terminados, y los costos
adicionales para acabar los productos del proceso conjunto son muy distintos entre s, es
razonable atribuir las diferencias entre los precios a esos costos adicionales; c) el mtodo no
permite atribuir la rentabilidad a los costos adicionales. Pese a esas debilidades, el mtodo
16

es el ms usual, por su facilidad y su relativa razonabilidad y consistencia: a los productos
con mayor volumen y precio se le asignar una mayor parte del costo conjunto.
Valor ponderado de la produccin
Los costos conjuntos se
distribuyen ponderando los
precios de mercado con las
cantidades producidas en el
periodo.
Costo Conjunto asignado al
producto n:
El costo conjunto de una bodega es
S/ 540,000, la produccin 10,000
litros de vino tinto y 30,000 de vino
borgoa, cuyos precios en estado
que fenece el proceso conjunto son
S/ 25 y S/ 15, respectivamente.
CC
vino tinto
= 0.7714*10000*25= 192,857
CC
vino borg
= 0.7714*30000*15= 347,143

Valor ponderado a precios de mercado menos costos adicionales. Este mtodo parte de los
precios de mercado de los productos finales (

), al cuales se deduce los costos adicionales

(

) de cada uno de los productos conjuntos, para obtener los precios de cada uno de los
producto del proceso conjunto.

El factor de distribucin es el cociente del total de los costos conjuntos entre los volmenes
de las distintas clases de productos ponderado por sus respectivos precios de mercado a los
cuales se dedujeron sus costos adicionales (

), de manera similar al mtodo de valor

ponderado de la produccin. Los costos adicionales son los que incurren para terminar el
producto desde el punto de separacin.

El costo conjunto atribuible a cada producto conjunto se obtiene mediante la frmula:

Este mtodo permite superar las restricciones referidas a la falta de informacin corriente
sobre los precios de la produccin en proceso y a incidencia que pueden tener los costos
adicionales, particularmente si son relevantes y distintos entre s; pero la rentabilidad se
atribuye nicamente al costo del producto conjunto, sin considerar lo que corresponde a los
costos adicionales.
17

Valor ponderado a precios de mercado
menos costos adicionales
A los precios de mercado de los
productos terminados ( ), se
deducen los costos adicionales
( ) de cada producto conjunto.
El factor de distribucin se
calcula con el precio deducido.
Costo Conjunto asignado al
producto n:
EJEMPLO
El costo conjunto de una bodega es
S/ 540,000, la produccin 10,000
litros de vino tinto y 30,000 de vino
borgoa, sus precios de mercado S/
35 y S/ 22 y los costos adicionales
por litro S/ 7 y 4, respectivamente.
P
n
de vino tinto = 35 7 = 28
P
n
de vino borgoa = 22 4 = 18
CC vino tinto = 184,390
CC vino borgoa = 355,610

Valor ponderado a precios de mercado menos costos y mrgenes de utilidad adicionales.
Este mtodo, en teora, permite superar todas las restricciones mencionadas al exponer el
mtodo del valor ponderado de la produccin; pero en la prctica solo es posible estimar
que proporcin de la rentabilidad le corresponde al costo conjunto y cual otra a los costos
adicionales. La utilidad se obtiene al deducir los costos de los ingresos, vale decir de los
precios. La rentabilidad es el cociente entre la utilidad y la inversin (costos). El precio de
los productos terminados involucra tanto la utilidad atribuible al costo conjunto como al
costo adicional, en una sola cifra; se dispone de la informacin precisa sobre los costos
adicionales de cada producto, pero no as del costo conjunto atribuible a cada uno de ellos.
El factor de distribucin como la asignacin de los costos conjuntos a cada uno de los
productos conjuntos se prosigue utilizando el mismo procedimiento del mtodo del valor
ponderado de la produccin.

La rentabilidad total (R) de un proceso productivo conjunto, incluyendo las actividades
adicionales, es el cociente entre la sumatoria de los precios por la cantidad de todos los
productos conjuntos terminados y la suma de los costos conjuntos ms la sumatoria de los
costos adicionales de todos esos productos. La utilidad atribuible al costo adicional de cada
producto conjunto terminado es igual a la rentabilidad de ese producto por su costo unitario
adicional (CUA).

18

A los precios de mercado de los productos finales (

), se deduce los costos adicionales

(

) y la utilidad atribuible a estos costos adicionales (

) de cada uno de los productos

conjuntos, para obtener los precios de cada uno de los producto del proceso conjunto.

Establecido de esa manera el precio atribuible a cada producto conjunto, se calcula el factor
de distribucin, como sigue:

Y la parte del costo conjunto atribuible a cada producto, con la siguiente frmula:

Valor ponderado a precios de mercado menos costos
y mrgenes de utilidad adicionales
A los precios de mercado de los
productos finales, se deduce los
costos adicionales y la utilidad
atribuible a estos costos
adicionales ( )
EJEMPLO
Con los mismos datos del ejemplo
que antecede:

Valor neto realizable. Adems de deducir los costos adicionales y el margen de utilidad del
precio de mercado de cada producto conjunto, tambin se deduce los gastos de operacin
esperados (ventas, administracin, etc.) inherentes a cada uno de ellos. El procedimiento es
similar al anterior: los gastos de operacin esperados se suman y se distribuyen en funcin
al valor realizable (ventas).
En el caso de los subproductos, habr necesidad de calcular sus costos de produccin,
siempre y cuando tengan un valor comercial relevante; si no lo tienen, es recomendable
registrar solo el ingreso que puedan generar; es ms, muchas veces su eliminacin puede
representar gastos adicionales para empresa, los cuales deben incorporarse al costo del
producto principal al cual corresponden.
19

Taller Tcnico N 1
Los talleres tcnicos tienen por objetivo impulsar a que los alumnos adquieran las
competencia para gestionar los costos y contabilizarlos; principalmente elaborar los
presupuestos de produccin, las cdulas de costos, calcular los costos totales y unitarios,
registrar las operaciones que se enuncian en las monografas contables en los libros o
sistemas contables, obtener el balances de comprobacin y formular los EE FF que les
correspondan.
Este taller consta de dos monografas contables
2
(la primera se ha resuelto como ejemplo)
que los deber resolver el estudiante para alcanzar la competencia que se ha mencionado
en el prrafo anterior. Resolver las monografas que se presentan en esta asignatura
requiere dominio previo de la proceso contable (registrar las operaciones en los sistemas
contables) y formular los estados financieros.
Lcteos Posoconi SCRL
Lcteos Posoconi elabora quesos de dos clases: holands y paria, adems del suero
3
obtiene
mantequilla. De cada 10 litros de leche se obtiene 1 kilo de queso y de 60 litros de suero
una libra de mantequilla. La leche fresca se acopia de las granjas vecinas utilizando un
camin cisterna con su respectivo operador. Para la elaboracin de queso, la leche ingresa a
las calderas, pasa a la cmara de cuajado y luego a la prensa; hasta ah el proceso es
conjunto. A la produccin destinada a queso paria adems se prensa la marca. Ambas clases
de quesos permanecen en la cmara de maduracin durante 15 das; al trmino del cual, la
produccin destinada a queso holands se somete a un proceso de encerado, se emplea 50
gramos de cera, una etiqueta y un operario. En las calderas ingresan por cada proceso de
5,000 litros de leche y se emplea 50 galones de combustible y dos operarios; en la de
cuajado 25 kg de cuajo, 8 kg de sal y 2 operarios; en la de prensa 4 operarios; la cmara de
maduracin est a cargo de dos operarios. La centrifugacin del suero (ms o menos 4500
litros por proceso) para obtener la mantequilla est a cargo de un operario, quin adems le
da el acabado al producto, utilizando un envase etiquetado.
Reinicia sus operaciones del mes con depsitos en cuenta bancaria S/ 22,520; facturas por
cobrar S/ 34,800; instalaciones de la quesera S/ 114,000; maquinarias y equipo S/ 119,150;
1 camin cisterna S/ 58,000, para recoger leche; muebles y enseres S/ 23,140; los activos
inmovilizados tienen una antigedad de 2 aos; pagos a cuenta del impuesto a la Renta S/
2,112; IGV por pagar S/ 2,822; ESSALUD por pagar S/ 2,825; ONP por pagar S/ 4,524;
1,000 acciones a S/ 300; saldo resultados acumulados.
Durante el mes se compr 125,000 litros de leche fresca a S/ 0.92 c/u, 2,150 galones de
petrleo S/ 10.20 c/u, 300 kg de sal a S/ 0.45 c/u, 200 Kg de cuajo a S/ 35 c/u, 20 millares

2
Una monografa contable es un conjunto de enunciados de supuestas operaciones productivas, financieras,
etc.
3
Agua con residuos lcteos y grasos, excedente de la elaboracin de queso.
20

de etiquetas a S/ 60 c/u, 10 millares de envases de mantequilla a S/ 120 c/u, 300 Kg de cera
a S/ 30 c/u., a precio de venta y al crdito. La leche ingres directamente a la planta. Los
dems materiales ingresaron al almacn y se despacharon diariamente a la planta. Al final
del mes el inventario de materiales fue el siguiente: 200 galones de petrleo, 100 kg de sal,
75 kg de cuajo, 14 millares de etiquetas y 8,200 envases de mantequilla.
En el mes no se reportaron faltas de los trabajadores. A los operarios se les paga un jornal
de S/ 40, al administrador un sueldo S/ 1,800 y al vendedor S/ 1,500. Todos los
trabajadores tienen carga de familia y estn afiliados a la ONP.
Deveng obligaciones por la reparacin de las calderas S/ 1,500 y el equipo de centrfuga
de mantequilla S/ 1,200, electricidad S/ 1,800 y agua S/ 1,240, a precio de venta.
Se prensaron 6,300 kg de queso paria (3,300 Kg se encuentra en maduracin al final del
mes) y 6,000 kg se destinaron a queso holands (se enceraron 3000 Kg hasta el final del
mes). Se envasaron 1800 libras de mantequilla.
En el mes se vendi 3,000 kg de queso paria a S/ 18 c/u, 2,500 Kg de queso holands a S/
25 c/u y 1,200 libras de mantequilla a S/ 10 c/u, al contado y a precio de venta.
Al final del mes se cobr las ventas y las cuentas por cobrar y se pag el acopia de leche, el
servicio de reparacin de las mquinas, las remuneraciones netas del personal.
Razn Social: LACTEOS POSOCONI

RUC:

DIARIO GENERAL

Partida doble

2,229,937.31

2,229,937.31
N Fecha Doc DETALLE O GLOSA Cta Scta NOMBRE CUENTA DEBE HABER
1 Da 1 Inv. Inc Cta Cte en el banco Zeta 10 104 Efectivo y equivalentes 22,500.00
1 Da 1 Inv. Inc Fact 123 Crucero 12 1212 Cuentas Cobrar Comerc 34,800.00
1 Da 1 Inv. Inc Instalaciones quesera 33 3324 Instalaciones 114,000.00
1 Da 1 Inv. Inc Maq y equipo quesera 33 3331 Maquinaria y Equipo 119,150.00
1 Da 1 Inv. Inc Camin cisterna 33 3341 Unidades de Transporte 58,000.00
1 Da 1 Inv. Inc Varios muebles y enseres 33 3351 Muebles y enseres 23,140.00
1 Da 1 Inv. Inc Al 5% anual 39 3932 Deprec Acum Instalac 11,400.00
1 Da 1 Inv. Inc Al 10% anual 39 3933 Deprec Acum Maq y E 23,830.00
1 Da 1 Inv. Inc Al 20 % anual 39 3934 Deprec Acum Unid T 23,200.00
1 Da 1 Inv. Inc Al 10% anual 39 3935 Deprec Acum Muebles 4,628.00
1 Da 1 Inv. Inc Pago a cuenta Imp Renta 40 4017 Tributos y Aport pagar 2,112.00
1 Da 1 Inv. Inc IGV por pagar 40 4011 Tributos y Aport pagar 2,822.00
1 Da 1 Inv. Inc ESSALUD por pagar 40 4031 Tributos y Aport pagar 2,825.00
1 Da 1 Inv. Inc ONP por pagar 40 4032 Tributos y Aport pagar 4,524.00
1 Da 1 Inv. Inc 1000 acciones a S/ 300 50 5011 Capital Social 300,000.00
1 Da 1 Inv. Inc Resultados del ejercicio 59 5912 Resultados acumulados 473.00
2 30 Liq 01 Leche 125,000 L S/ 0.92 60 602 Compras 115,000.00
21

2

Fact 23 2,150 gal petrol S/ 10.20 60 603 Compras 18,428.57
2

Fact 23 300 kg de sal a S/ 0.45 60 603 Compras 113.45
2

Fact 23 200 Kg de cuajo a S/ 35 60 603 Compras 5,882.35
2

Fact 23 20 Mill etiquetas a S/ 60 60 604 Compras 1,008.40
2

Fact 23 10 Mill envaseMq S/ 120 60 604 Compras 1,008.40
2

Fact 23 300 Kg de cera a S/ 30 60 604 Compras 7,563.03
2

Fact 23 Crdito Fiscal compras 40 4011 Tributos y Aport pagar 6,460.80
2

Liq 01 Liquid compras sg plla 42 4201 Ctas por pagar Comerc 115,000.00
2

Fact 23 Surtidos EIRL 42 4202 Ctas por pagar Comerc 40,465.00
3

NIA 01 2,150 gal petrol S/ 8.57 25 2521 Mat Aux y Suministros 18,428.57
3

NIA 01 300 kg de sal a S/ 0.38 25 251 Mat Aux y Suministros 113.45
3

NIA 01 200 Kg cuajo a S/29.41 25 251 Mat Aux y Suministros 5,882.35
3

NIA 01 20 Mill etiqueta S/ 50.42 26 263 Envases y Embalajes 1,008.40
3

NIA 01 10 Mill envasMq S/100.84 26 261 Envases y Embalajes 1,008.40
3

NIA 01 300 Kg de cera a S/25.21 26 261 Envases y Embalajes 7,563.03
3

NIA 01 Internamiento al almacn 61 613 Variacin de Existencia 24,424.37
3

NIA 01 Internamiento al almacn 61 614 Variacin de Existencia 9,579.83
4

PEC 01 125,000 l. Leche a planta 92 921 Calderas 115,000.00
4

PEC 01 Transf. Costo de Leche 79 791 Gastos Imput Cta Ctos 115,000.00
5

PEC 02 Mat despachado 61 613 Variacin de Existencia 20,463.75
5

PEC 02 Mat despachado 61 614 Variacin de Existencia 8,047.02
5

PEC 02 1950 gal petrleo S/ 8.57 25 2521 Mat Aux y Suministros 16,711.50
5

PEC 02 200 kg de sal a S/ 0.38 25 251 Mat Aux y Suministros 76.00
5

PEC 02 125 Kg de cuajo S/29.41 25 251 Mat Aux y Suministros 3,676.25
5

PEC 02 6 Mill etiquetas S/ 50.42 26 263 Envases y Embalajes 302.52
5

PEC 02 1.8 Mill envase S/100.84 26 261 Envases y Embalajes 181.48
5

PEC 02 300 Kg de cera a S/25.21 26 261 Envases y Embalajes 7,563.03
6

PEC 02 1950 gal petrleo S/ 8.57 92 921 Calderas 16,711.50
6

PEC 02 125 kg cuajo, 200 kg sal 92 922 Cmara de cuajado 3,752.25
6

PEC 02 6 Mill etique 300 kg cera 93 932 Queso holands 7,865.55
6

PEC 02 1.8 Mill envas S/100.84 93 933 Mantequilla 181.48
6

PEC 02 Consumo Mat en planta 79 791 Gastos Imput Cta Ctos 28,510.77
7

Plla Rem Sueldos y Salarios 62 6211 Gastos de Personal 19,725.00
7

Plla Rem Prov garatificaciones 62 6214 Gastos de Personal 1,643.75
7

Plla Rem Prov para vacaciones 62 6215 Gastos de Personal 3,287.50
7

Plla Rem Rgimen Prestac Salud 62 6271 Gastos de Personal 986.25
7

Plla Rem SCTR 62 6273 Gastos de Personal 212.10
7

Plla Rem CTS 62 6291 Gastos de Personal 2,054.61
7

Plla Rem Crdito GV por SCTR 40 4011 Tributos y Aport pagar 40.30
7

Plla Rem ESSALUD por pagar 40 4031 Tributos y Aport pagar 1,238.64
7

Plla Rem ONP por pagar 40 4032 Tributos y Aport pagar 3,205.31
22

7

Plla Rem Personal operarios y adm 41 411 Rem y Part por pagar 21,450.94
7

Plla Rem Personal operarios y adm 41 415 Rem y Part por pagar 2,054.61
8

Plla Rem Gastos de Personal 92 921 Calderas 1,778.54
8

Plla Rem Gastos de Personal 92 921 Calderas 3,557.08
8

Plla Rem Gastos de Personal 92 922 Cmara de cuajado 3,557.08
8

Plla Rem Gastos de Personal 92 923 Prensa 7,114.16
8

Plla Rem Gastos de Personal 92 925 Cmara de maduracin 3,557.08
8

Plla Rem Gastos de Personal 93 932 Queso holandes 1,778.54
8

Plla Rem Gastos de Personal 93 933 Mantequilla 1,778.54
8

Plla Rem Gastos de Personal 94 94 Gastos de Administrac 2,604.72
8

Plla Rem Gastos de Personal 95 95 Gastos de Ventas 2,183.47
8

Plla Rem Gastos de Personal 79 791 Gastos Imput Cta Ctos 7,909.20
9

Fact Reparacin de maq y eq 63 635 Servicios de Terceros 2,268.91
9

Fact Electricidad 63 6371 Servicios de Terceros 1,512.61
9

Fact Agua 63 6372 Servicios de Terceros 1,042.02
9

Fact Crdito IGV por servic 40 4011 Tributos y Aport pagar 916.47
9

Fact Varios proveedores 42 4212 Ctas por pagar Comerc 5,740.00
9

Fact Reparacion Maq y Eq 92 921 Calderas 1,260.50
9

Fact Reparacin de maq y eq 93 933 Mantequilla 1,008.40
9

Fact Elecrticidad y agua 92 929 Gastos Generales 2,554.62
9

Fact Transf. Serv. de terceros 79 791 Gastos Imput Cta Ctos 4,823.53
10

N/Cont Depreciacin del mes 68 6814 Valuac Activo y depre 1,647.63
10

N/Cont Depreciacin del mes 39 3932 Deprec Acum Instalac 475.00
10

N/Cont Depreciacin del mes 39 3933 Deprec Acum Maq y E 496.46
10

N/Cont Depreciacin del mes 39 3934 Deprec Acum Unid T 483.33
10

N/Cont Depreciacin del mes 39 3935 Deprec Acum Muebles 192.83
11

N/Cont Depreciacin del mes 92 929 Gastos Generales 1,647.63
11

N/Cont Destino depreciacin 79 791 Gastos Imput Cta Ctos 1,647.63
12

N/Cont Distrib gastos generales 92 921 Calderas 280.15
12

N/Cont Distrib gastos generales 92 921 Calderas 560.30
12

N/Cont Distrib gastos generales 92 922 Cmara de cuajado 560.30
12

N/Cont Distrib gastos generales 92 923 Prensa 1,120.60
12

N/Cont Distrib gastos generales 92 925 Cmara de maduracin 560.30
12

N/Cont Distrib gastos generales 93 932 Queso holands 280.15
12

N/Cont Distrib gastos generales 93 933 Mantequilla 280.15
12

N/Cont Distrib gastos generales 94 94 Gastos de Administrac 280.15
12

N/Cont Distrib gastos generales 95 95 Gastos de Ventas 280.15
12

N/Cont Distrib gastos generales 92 929 Gastos Generales 4,202.25
13

N/Cont Transf Rec. de calderas 92 922 Cmara de cuajado 139,148.07
13

N/Cont Transferido a cuajado 92 921 Calderas 139,148.07
14

N/Cont Transf Rec de cuajado 92 923 Prensa 147,017.70
23

14

N/Cont Transferido a prensa 92 922 Cmara de cuajado 147,017.70
15

N/Cont Transf recibido de prensa 93 931 Queso paria 62,564.42
15

N/Cont Transf recibido de prensa 93 932 Queso holands 82,757.17
15

N/Cont Transf recibido de prensa 93 933 Mantequilla 9,930.86
15

N/Cont Transf a madur y mantq 92 923 Prensa 155,252.46
16

N/Cont Distrib costo maduracin 93 931 Queso paria 1,772.63
16

N/Cont Distrib costo maduracin 93 932 Queso holands 2,344.75
16

N/Cont Distrib costo maduracin 92 925 Cmara de maduracin 4,117.38
17

N/Cont 3000 kg queso paria 21 2131 Productos terminados 30,798.02
17

N/Cont 3300 kg queso paria proc 23 2331 Productos en Proceso 33,539.04
17

N/Cont 3000 kg queso holands 21 2131 Productos terminados 47,751.84
17

N/Cont 3000 kg queso hol proc 23 2331 Productos en Proceso 47,274.32
17

N/Cont 1800 libras mantequilla 21 2131 Productos terminados 13,179.43
17

N/Cont Internam Prod Terminad 71 711 Variac Prod Almacen 91,729.28
17

N/Cont Internam Prod en Proc 71 713 Variac Prod Almacen 80,813.36
18

N/Cont Cancelac centro costos 79 791 Gastos Imput Cta Ctos 172,542.64
18

N/Cont Cancelac centro costos 93 931 Queso paria 64,337.05
18

N/Cont Cancelac centro costos 93 932 Queso holandes 95,026.16
18

N/Cont Cancelac centro costos 93 933 Mantequilla 13,179.43
19

N/Cont Tiendas Blanca y Roja 12 1212 Cuentas Cobrar Comerc 128,500.00
19

N/Cont IGV por pagar 40 4011 Tributos y Aport pagar 20,516.81
19

N/Cont 3,000 kg queso par S/ 18 70 702 Ventas 45,378.15
19

N/Cont 2,500 Kg queso H S/ 25 70 702 Ventas 52,521.01
19

N/Cont 1,200 lib manteq a S/ 10 70 702 Ventas 10,084.03
20

N/Cont Costo venta produc term 69 692 Costo de ventas 79,394.00
20

N/Cont 3000 Kg queso S/ 10.27 21 2131 Queso paria 30,810.00
20

N/Cont 2500 kg queso H S/15.92 21 2131 Queso holandes 39,800.00
20

N/Cont 1200 lib Mantq a S/ 7.32 21 2131 Mantequilla 8,784.00
21

N/Cont Cancelacin costo ventas 71 711 Variac Prod Almacen 79,394.00
21

N/Cont Cancelacin costo ventas 69 692 Costo de ventas 79,394.00
22

N/Dep Cta Cte en el banco Zeta 10 104 Efectivo y equivalentes 163,300.00
22

Fact 12 Crucero y Tdas Roja y B 12 1212 Cuentas Cobrar Comerc 163,300.00
23

Fact Pago scopio, mat y repar 42 4212 Ctas por pagar Comerc 158,165.00
23

Plla Rem Pago personal 41 411 Rem y Part por pagar 21,450.94
23

Ch/ Cta Cte en el banco Zeta 10 104 Efectivo y equivalentes 179,615.94

Enunciado de la monografa contable Refinera Carhuamayo SAC (RECSAC)
RECSAC se dedica a la refinacin de petrleo crudo, del cual obtiene gasolina de 84
octanos, de 96 octanos, diesel 1 y diesel 2. Reinicia sus operaciones del mes con dinero en
efectivo S/ 85,000; depsitos en cuenta bancaria S/ 412,800; facturas por cobrar S/ 856,800;
150,000 galones de petrleo crudo a S/ 4.80 c/u; 65,000 galones de petrleo en proceso de
24

refinacin a S/ 5.30 c/u (lote 1); instalaciones de la refinera S/ 314,000; maquinarias y
equipo S/ 390,000; 8 camiones cisternas a S/ 96.000 c/u; muebles y enseres S/ 60,420;
depreciacin acumulada de instalaciones S/ 115,000; de maquinaria y equipo S/ 68,000; de
camiones cisterna S/ 216,000; de muebles y enseres S/ 12,000; pagos a cuenta del impuesto
a la Renta S/ 32,480; IGV por pagar S/ 42,822; ISC por pagar S/ 184,920; ESSALUD por
pagar S/ 78,582; AFP por pagar S/ 48,521; ONP por pagar S/ 44,120; facturas por pagar S/
482,526; prstamos del Banco Minero 1,500,000, que devenga 1.2% de inters mensual,
2,000 acciones a S/ 460, reservas S/ 180,000; saldo resultados acumulados.
Da 1: La estacin de refinado transfiere a Acabados 62,000 galones de petrleo, 3,000
fueron desechados que se vendieron a S/ 0.50 c/u (lote 1). Refinado recibe del almacn
80,000 Gal de petrleo crudo (lote 2).
Da 2: Compra materiales auxiliares S/ 150,000, con cheque, p. f.; ingresa al almacn. Sale
para materiales auxiliares para la estacin de Acabados, para concluir con la refinacin del
lote 1: para gasolina de 84 S/ 6,200, para gasolina de 96 S/ 12,802; para diesel 1 S/ 4,105
y diesel 2 S/ 4,160 (lote 1).
Da 8: Ingresa al almacn 12,400 Gal de gasolina 84; 6,200 Gal de gasolina 96; 24,800 gal
de diesel 1 y 18,600 Gal de diesel 2 (lote 1).
Da 9: Refinado transfiere a Acabados 75,000 gal (lote 2); el saldo fue desechado y se
vendi a S/ 0.45. Refinado recibe del almacn 70,000 Gal de petrleo crudo (lote 3). Sale
para materiales auxiliares para la estacin de Acabados, para concluir con la refinacin del
lote 2: para gasolina de 84 S/ 7,500, para gasolina de 96 S/ 14,650; para diesel 1 S/ 4,940
y diesel 2 S/ 5,424.
Da 14: Ingresa al almacn 15,000 Gal de gasolina 84; 7,500 Gal de gasolina 96; 30,000
Gal de diesel 1 y 22,500 Gal de diesel 2 (lote 2).
Da 15: Se cobra facturas por cobrar por S/ 800,000 y se paga con cheque todas las
obligaciones tributarias y el 50% de las facturas por pagar pendientes al inicio del mes. El
pago a cuenta del Impuesto a la Renta es S/ 15,422.
Da 16: Vende al crdito 25,000 Gal gasolina 84 a S/ 11.20 c/u, 12,500 gal de gasolina 96
a S/ 14.80 c/u, 50,000 gal de diesel 1 a S/ 9.60 y 40,000 gal de diese 2 a S/ 10.20.
Da 18: Cobra el 50% de las ventas del da 16.
Da 19: Compra 180,000 gal de petrleo crudo a S/ 4.50 c/u, 50% al contado y p. f. Se
recibe en almacn.
Da 21: Refinado transfiere a Acabados 68,000 gal (lote 3); el saldo fue desechado y se
vendi a S/ 0.50. Refinado recibe del almacn 100,000 Gal de petrleo crudo (lote 4). Sale
para materiales auxiliares para la estacin de Acabados, para concluir con la refinacin del
lote 3: para gasolina de 84 S/ 6,240, para gasolina de 96 S/ 12,120; para diesel 1 S/ 3,864
y diesel 2 S/ 4,020.
25

Da 23 Ingresa al almacn 13,600 Gal de gasolina 84; 6,800 Gal de gasolina 96; 27,200
Gal de diesel 1 y 20,400 Gal de diesel 2 (lote 2).
Da 30. En el mes devengaron electricidad S/ 63,514; agua S/ 5,210 y los intereses del
prstamo. En efectivo se hizo los siguientes gastos: tiles de oficina S/ 6,900 a p. f.; parajes
y viticos del personal de distribucin S/ 22,480, de la gerencia general S/ 5,000; se pag
dietas del directorio S/ 4,500. Se emple 12 obreros para la refinera, 8 para acabados (2
por cada producto), 4 para seguridad, 2 de limpieza, 8 conductores de vehculos, cada uno
con sus ayudantes. El jornal de los obreros de refinera y acabados es S/ 60, del resto es S/
40. Los sueldos del personal administrativo es S/ 32,420. Todos tienen carga de familia (ya
est incluido en los sueldos), todos se afiliaron a la AFP Z que cobra 1104%.

26

Captulo 2
SISTEMAS CONTABLES DE COSTOS ABSORBENTES Y DIRECTOS
Competencia: evala con perspicacia las implicancias
del sistema contable de costos directos y absorbentes en
los resultados del ejercicio.
2.1 Antecedentes
Hasta mediados del siglo XIX, la organizacin de los productores, estructuralmente, eran
bastante simples respecto a las actuales; en la prctica eran talleres o fbricas pequeas que
los dirigan directamente sus propietarios. Recin alrededor de 1870, las sociedades
annimas se hicieron comunes, particularmente en Inglaterra, Francia, Alemania y Estados
Unidos. En Latinoamrica, incluso en la actualidad, muy pocos empresarios se arriesgan
por esta forma de organizacin. Las sociedades annimas permiten acumular grandes
capitales para realizar grandes inversiones, principalmente en las reas productivas.
En tanto las fbricas eran pequeas, los gastos en los que incurran los fabricantes eran en
los materiales y los salarios de los operarios; es ms, era habitual cargar todos los gastos al
costo de la produccin. Pero con el advenimiento de las grandes organizaciones fabriles,
apareci una nueva clase de gastos, los inherentes a la direccin de la empresa (sueldos de
los ejecutivos, materiales y servicios requeridos por estos, v. gr.); tambin ahora poda
recurrirse a otras empresas, por ejemplo, para adquirir energa, mantener y reparar las
mquinas, etc.
Los contadores de costos continuaron hasta muy entrada el siglo XX con la prctica de
cargar todos los costos incurridos en la produccin de los bienes al costo de stos, si bien
clasificaron estos en tres rubros: costo de las materias primas, de la mano de obra directa y
los gastos de la fbrica (todos los otros gastos). Debido a la competitividad, a la escasez de
los factores de produccin, entre otros, por la dcada de 20 del siglo pasado, se perciba que
el sistema contable tradicional de costos era insuficiente para suministrar rpidamente la
informacin que requeran los gestores de los negocios relacionados a la produccin de
bienes y servicios. La contabilidad de costos deba proporcionar cul deba ser o ser el
costo, no solo cunto fue. Ante esa demanda, los contadores disearon un nuevo sistema
llamado contabilidad de costos directos; y al sistema tradicional, para diferenciarlo, le
denominaron contabilidad de costos de costos absorbentes.
2.2 Mtodo de costeo absorbente y directo
El sistema de costos absorbentes garantiza la obtencin del costo total, a diferencia del
sistema de costos directos, que excluye una parte de los costos, particularmente importante
en la actualidad, cuales son los costos indirectos
4
o fijos, que propiamente conforman los

4
Los costos indirectos y los costos fijos no siempre son los mismos, ejemplo, la electricidad en una fbrica de
embutidos que lo necesita para batir los ingredientes. La electricidad es un costo indirecto pero en este
27

gastos de fbrica. Se justifica considerar todos costos de todos los factores (directos e
indirectos o variables y fijos, o materias primas, mano de obra directa y gastos de fbrica,
segn el sistema contable tradicional de costos) para establecer el costo de produccin
porque para realizar las actividades productivas son necesarios todos ellos. A falta de
alguno de ellos, seguramente el proceso productivo no podr llevarse a cabo o
perfeccionarse, como lo requiere el mercado. De otra parte los ingresos que se obtengan por
la venta del producto se emplean para cubrir todos los costos, no solo algunos de ellos; de
modo que el efectivo y sus equivalentes provenientes de esa operacin sean suficientes para
adquirir los factores de produccin (materiales, mano de obra, etc., incluso la retribucin al
capital) para un nuevo proceso productivo.
Diferencia entre costos absorbentes y directos
COSTOS ABSORBENTES COSTOS DIRECTOS
Siglo XIX: fbricas pequeas,
solo gastaban en materiales y
salarios. Todos los gastos se
debitaban a la produccin
Siglo XX: fbricas grandes,
aparece un nuevo elemento de
costo, los sueldos de direccin,
servicios, etc.
Determina cunto fue el costo:
Histrico
Determina cuanto ser el costo:
predeterminado
Considera los costos de todos los
factores de produccin.
Solo considera materias primas y
mano de obra, excluye gastos de
fbrica.
Incorpora los gastos de fbrica al
inventario de la produccin (PT,
PP) y traslada a resultados los
costos de stos cuando se venden
Los gastos de fbrica los carga
directamente a los resultados.

En el mtodo de costos absorbentes, los costos de produccin se distribuyen entre las
unidades producidas, los cuales pueden haberse vendido en el periodo o mantenerse en el
inventario, es decir como activos; en cambio, en mtodo de costos directos, al menos la
parte de los gastos de fbrica o gastos generales se cargan a los resultados del periodo en el
cual ocurrieron; es decir, a la hora de inventariar los productos terminados o en proceso, se
les asigna el costo de los materiales y la mano de obra directos; los gastos de fbrica se
deducen de los resultados. Ciertamente el valor de los inventarios de los productos
terminados y en proceso, en el mtodo de costos absorbentes es mayor al mtodo de costos
directos, en la proporcin de los gastos de fbrica; es ms, al prorratear los gastos de
fbrica entre los productos terminados y en proceso de un periodo, parte de esos gastos
pueden trasladarse s los siguientes periodos, de modo que el resultado del periodo resulta
ms elevado.

ejemplo es variable. Algunos costos indirectos pueden ser variables o algunos costos fijos pueden ser directos.
Quizs la denominacin ms apropiada es la de gastos de fbrica, aplicable a la fbricas que transforman
bienes; o gastos generales, aplicable a las otras actividades productivas (extractivas y de servicios).
28

El sistema de costos directos, no aceptado por las autoridades tributarias de casi todos los
pases, es ampliamente utilizado por las empresas norteamericanas, anglosajonas y otras
como instrumento de anlisis para la toma de decisiones. Harris, J. y Ch. Harrison, citado
por Castro A. (2009: 3-12)
5
fueron los primeros en proponer el costeo directo, porque los
investigadores de costos se percataron de las debilidades lgicas del sistema tradicional
(costos absorbentes) respecto al clculo de costos cuando ocurran grandes fluctuaciones en
los volmenes de produccin o de inventarios. Esas variaciones ocasionan la determinacin
de costos diferentes para un mismo producto, debido al prorrateo de los costos indirectos,
principalmente fijos, sobre la base de la cantidad producida. Ahora si el inventario final de
productos terminados o en proceso un periodo es importante, puede influir tambin de
manera relevante en los costos de ventas, es decir de los resultados, del siguiente periodo.
Los costos fijos de produccin reflejan capacidad instalada, pero las empresas no siempre
emplean plenamente dicha capacidad instalada. En efecto, la capacidad instalada que posee
una empresa genera determinados costos fijos que permanecen constantes, cualquiera sea el
volumen real de produccin; entonces, en estricto sentido, los costos fijos de produccin no
estn condicionados por dicho volumen; por tanto, es menos razonable asignar diferentes
proporciones de costos fijos a los productos de igual naturaleza solo debido a la variaciones
del volumen. Es mucho ms razonable, considerar solo los costos directos para calcular los
costos de produccin. Dichos costos directos son plenamente identificables con cada
productos, es ms varan (por eso se les llama variables) en funcin directa al volumen de
produccin. Los gastos de fbrica, vale reiterar, son principalmente fijos, y lo general,
corresponden a los gastos de operacin productiva de la entidad; por tanto, es preferible o
ms razonable cargar a los resultados del periodo.
El ejemplo que se presenta a continuacin, tiene el propsito de ilustrar en trminos
cuantitativos, lo dicho anteriormente.
Datos del ejemplo: al inicio del ejercicio contable, los activos de una entidad suman S/
50,000, sus pasivos S/ 20,000 y su patrimonio S/ 30,000. La produccin del periodo fue
5,000 unidades, siendo sus costos en materias primas S/ 12 y en mano de obra directa S/ 15,
ambos por cada unidad, los gastos de fbrica del periodo fueron S/ 75,000, los otros gastos
S/ 60,000 y se vendieron en el periodo 4,000 unidades a S/ 60 (valor de venta).
Empleando el sistema contable de costos absorbentes y la ecuacin contable que integra
los rubros patrimoniales y de resultados, el costo de produccin y los resultados del
ejemplo puede calcularse mediante la siguiente ecuacin:

Al inicio del periodo: activo =pasivo + patrimonio; es decir: 50,000 = 20,000 + 30,000;
pero para calcular los valores de esos elementos al final del periodo, es necesario considerar

5
Castro, Armando. Costeo Directo, su posible eliminacin de la NIF 4, pero no para el anlisis y la toma de
decisiones de las empresas. En el Boletn Mensual del IMCP, abril de 2009.
29

los valores de las operaciones que se han realizado en ese periodo. En el ejemplo, se supone
que la empresa ha realizado actividades productivas, de gestin y comercializacin; cuyos
costos y gastos se calculan como sigue:
( )

El pasivo incluye obligaciones impagas la por adquisicin de los factores de produccin. El
incremento del pasivo, en este ejemplo, proviene de la suma del costo de produccin ms
los gastos menos las ventas; en otras, palabras, las ventas no cubrieron ntegramente los
egresos.


Consignando esos datos en la ecuacin contable integral, se obtiene la siguiente igualdad:

La utilidad del ejercicio, tanto a partir de los rubros de los resultados (ventas-costo de
ventas, etc.) como de los rubros del patrimonio, es la misma y se calcula como sigue:


En el sistema contable de costos directos, solamente vara el clculo del costo de ventas y
el del inventario final de productos terminados; pero utilizando la misma ecuacin contable
integral se llega a resultados distintos: una prdida de S/ 3,000, como se muestra luego.







30




El ejemplo esclarece que el sistema contable de costos absorbentes permite distinguir los
costos de la produccin (materias primas, mano de obra, gastos de fbrica) de los costos del
periodo (gastos administrativos, gastos de mercadeo, gastos financieros, etc.); aquellos
pueden identificarse y atribuirse a los productos terminados y en proceso; en cambios stos
ms bien se asocian con el periodo en que ocurrieron.
Ejemplo de costos absorbentes y directos
Datos: activo S/ 50,000, pasivo: S/ 20,000 y patrimonio: S/ 30,000, produccin
del periodo: 5,000 unidades, costo unitario de materias primas S/ 12, mano de obra
directa S/ 15, gastos de fbrica S/ 75,000, otros gastos S/ 60,000, se vendi en el
periodo 4,000 unidades a S/ 60 (valor de venta).

2.3 Sistema contable de costos absorbentes
El sistema contable de costos absorbentes se emplea hasta la actualidad; es ms, es de uso
obligatorio para efectos tributarios, societarios, reparto de dividendos y utilidades a los
trabajadores, etc., en varios pases, entre ellos el Per, porque permite salvaguardar los
intereses de los agentes externos de la entidad. Considera todos los activos utilizados en los
procesos productivos, cuyo aumento o disminucin ocurre a travs de los resultados que se
obtienen al vender la produccin. El sistema reduce el riesgo de sub-valuar el valor de las
existencias, el costo de ventas, sobrevalorar los gastos del ejercicio y de esta manera, sub-
valuar las utilidades, por tanto el impuesto a la renta, los dividendos, la participacin de los
trabajadores, o sobrevalorarlos en aquellos ejercicios en los cuales se vende ms bienes del
inventario inicial que la produccin del periodo.
Los resultados del ejercicio que se obtienen a travs del sistema de contabilidad de costos
absorbentes corresponden a ese periodo, porque considera todos los costos de la produccin
31

inherentes a ese periodo contable; en cambio, el sistema contable de costos directos induce
a deducir por anticipado de los ingresos, parte de los costos de produccin (los gastos de
fbrica) de los bienes y servicios que an no fueron vendidos.
En el sistema contable de costos absorbentes, por su naturaleza los costos de produccin
(consumo de materiales, remuneraciones y las cargas sociales del personal, servicios de
depreciacin, etc.) se registran utilizando las cuentas del elemento 6 y la dinmica del
PCGE; pero se destinan ntegramente a las cuentas del elemento 9 de ese plan, pero
referidas a centros de costos de produccin. Los importes acumulados en esas cuentas son
los costos de los bienes y servicios producidos en el periodo, se transfieren ntegramente al
activo, sea como productos terminados (cuenta 21) o en proceso (cuenta 23). Solo cuando,
todo o parte, de esos productos se venden se cargan a resultados, a travs de la cuenta 69
Costo de Ventas; en tanto ello no ocurra, esos costos siguen siendo activos.
En el marco del sistema contable de costos por rdenes de trabajo, se procede de la manera
expuesta en el prrafo anterior, con el aadido de que los gastos de fbrica se distribuyen
entre las rdenes atendidas en el periodo contable: en sistema de costos por procesos, los
gastos de fbrica se distribuye entre las estaciones de trabajo; en el sistema de costos
conjuntos, los gastos generales se distribuyen en el proceso productivo antes del punto de
separacin y despus de sta entre las diversas lneas de productos; en el sistema de costos
ABC, entre las diversas actividades, etc.; utilizando un criterio que permita homogenizar
esas rdenes de trabajo o procesos o productos, etc.; sin embargo, todas esas operaciones
contables, de una u otra manera, permiten involucrar los gastos de fbrica o los gastos
generales en el costo de los productos (bienes o servicios). A continuacin mediante el
desarrollo de una monografa contable se explica el procedimiento general de la
contabilidad de costos absorbentes.
Taller Tcnico N 2
Los talleres tcnicos tienen por objetivo impulsar a que los alumnos adquieran las
competencia para gestionar los costos y contabilizarlos; principalmente elaborar los
presupuestos de produccin, las cdulas de costos, calcular los costos totales y unitarios,
registrar las operaciones que se enuncian en las monografas contables en los libros o
sistemas contables, obtener el balances de comprobacin y formular los EE FF que les
correspondan.
Este taller consta de dos monografas contables
6
(la primera se ha resuelto como ejemplo)
que los deber resolver el estudiante para alcanzar la competencia que se ha mencionado
en el prrafo anterior. Resolver las monografas que se presentan en esta asignatura
requiere dominio previo de la proceso contable (registrar las operaciones en los sistemas
contables) y formular los estados financieros.

6
Una monografa contable es un conjunto de enunciados de supuestas operaciones productivas, financieras,
etc.
32

Enunciado de la monografa contable Pinturas Color SAC
El 1 del mes se constituye Pinturas Color SAC con el aporte de instalaciones por S/
80,000, maquinarias y equipos por S/ 95,000 y muebles y enseres S/ 22,500 y dinero en
cuenta bancaria S/ 52,500.
El 2 del mes, adquiere al crdito y a precio de venta 20 TM de material base a S/ 12 c/Kg,
400 Kg de solvente a S/ 45 c/Kg, 600 kg de colorantes a S/ 100 c/kg, 50 millares de envases
a S/ 4000 c/u, 50 millares de etiquetas a S/ 400 y material de enfardelado S/ 10,000. Los
materiales adquiridos fueron internados al almacn.
3 del mes. Sale del almacn con destino a la estacin de mezclado: 15 TM de material base,
300 kg de solvente y 500 kg de colorante; y a la estacin de acabado: 42 millares de
envases e igual de etiquetas y el 100% de materiales para enfardelar.
30 del mes. Deveng en el mes agua S/ 18,600; electricidad S/ 22,458, telfono S/ 4,200;
mantenimiento de maquinarias S/ 16,280; publicidad S/ 8,412.
30 del mes. Se emple 6 obreros en mezcla y 8 en acabado, reciben un jornal de S/ 40,
sueldos de 6 vendedores a S/ 1500, gerente S/ 1800 y 3 administrativo S/ 1,200 c/u.
31 del mes. Se termin de producir 36,000 galones de pintura, los cuales fueron internados
al almacn y se encuentran en proceso de acabado 6,000 gal.
31 del mes. Se vende 25,000 galones de pintura a S/ 21 C/U, al contado y precio de venta.
31 del mes. Se pagaron a los proveedores de materiales y las remuneraciones netas.
Resolucin de la monografa contable Pinturas Color SAC
El asiento 1 corresponde a la constitucin de la empresa en este caso, pero normalmente al
inventario inicial de un nuevo ejercicio contable; se debitan las cuentas de los activos y se
abonan las de pasivo y el patrimonio.
El asiento 2 es por la compra de los materiales al crdito y a precios de venta. Los precios
unitarios que se enuncian son los de venta, es decir, incluyen el IGV. Este impuesto no es
un gasto ni costo, sino ms bien un crdito fiscal que se deduce de las obligaciones
efectivas de ste impuesto; por tanto, para valuar las compras de los materiales, se excluye
dicho impuesto. El asiento 3 es por el internamiento al almacn de los materiales adquiridos
al valor con la que se compr, en este caso. El costo o valor de los materiales adquiridos
adems de ese valor incluye los gastos inherentes, tales como gastos de comunicaciones,
fletes, seguros, etc.
El asiento 4 se refiere a los materiales despachados del almacn. El costo con el que se
registran pueden determinarse utilizando los mtodos de valuacin de inventarios: PEPS,
costo promedio, inventario peridico o identificacin especfica. En otros pases tambin se
reconoce el UEPS. En esta monografa se ha utilizado el costo promedio. El asiento 5 es el
consecuente al anterior, es por el destino de los materiales despachados. En este sistema,
33

los costos de los materiales directos e indirectos se destinan a los centros de costos. En esta
monografa, se destinan las materias primas a la estacin de trabajo mezclado y los de
envases y embalaje a la de acabado.
El asiento 6 corresponde a los servicios recibidos de terceros y se registra al valor que se
retribuye o la obligacin que se asume, deducido el IGV. El asiento 7 al destino, es decir,
para qu actividad se usan esos servicios. En la monografa estos gastos se acumulan en los
gastos generales, para luego distribuirlo entre las estaciones de trabajo. Si estos servicios
pueden identificarse con alguna actividad, es preferible destinarlo al centro de costo que lo
representa.
El asiento 8 se refiere a los gastos del personal y sus cargas sociales. En esta monografa se
ha optado por registrar, adems de los sueldos y salarios, las provisiones para vacaciones y
las gratificaciones. Esta prctica se justifica porque permite estimar con mayor precisin los
costos en los que incurren al emplear el personal; adems, dichos gastos son inherentes a
las actividades por las que se pagan los sueldos y salarios, si no existen, no nacen esas
cargas sociales. Pero, salvo el sector de la industria de la construccin, no es habitual pagar
la parte proporcional de las vacaciones y las gratificaciones conjuntamente con los sueldos
y salarios, sino cuando stos son obligatorios, aunque est prctica puede distorsionar el
clculo de los costos reales de produccin.
PLANILLA DE REMUNERACIONES
N Ocupacin
Salario o
sueldo DSO
Asignac
Familiar
Salario
Bsico
Provisin
Vacacin
Provisin
Gratif
Remuner
Computab
1 Mezcla 6,000.00 1,200.00 360.00 7,560.00 630.00 1,260.00 9,450.00
2 Acabado 8,000.00 1,600.00 480.00 10,080.00 840.00 1,680.00 12,600.00
3 Vendedores 9,000.00 60.00 9,060.00 755.00 1,510.00 11,325.00
4 Gerente 2,500.00 60.00 2,560.00 213.33 426.67 3,200.00
5 Administrat 800.00 60.00 860.00 71.67 143.33 1,075.00
TOTAL 26,300.00 2,800.00 1,020.00 30,120.00 2,510.00 5,020.00 37,650.00

Impuesto
Renta
Descuento
ONP
Remuner
Neta ESSALUD SCTR IGV SENATI CTS
Total Costo
Personal
780.00 8,670.00 850.50 98.28 18.67 70.88 787.47 11,257.12
1,040.00 11,560.00 1,134.00 131.04 24.90 94.50 1,049.96 15,009.50
1,170.00 10,155.00 1,019.25 943.71 13,287.96
236.25 325.00 2,638.75 288.00 266.66 3,754.66
104.00 971.00 96.75 89.58 1,261.33
236.25 3,419.00 33,994.75 3,388.50 229.32 43.57 165.38 3,137.37 44,570.57
El asiento 9 es por el costo del personal atribuible a las actividades que han realizado,
involucra todas las remuneraciones, las provisiones para vacaciones y gratificaciones, la
previsin social, compensacin por tiempo de servicios, etc. En la monografa propuesta,
los gastos de personal se destinan a cada uno de los centros de costos o cuentas que
representan a las estaciones de trabajo de mezcla, acabado, marketing y gestin.
34

Los asientos 10 y 11 corresponden a la depreciacin de los activos inmovilizados en el
periodo y a su destino. Se han utilizado los porcentajes de depreciacin regulados por las
normas tributarias del pas, pero es posible emplear otras como el agotamiento de la
capacidad instalada. En esta monografa, se ha destinado la depreciacin a la cuenta de los
gastos generales, por falta de informacin inherente relativa al valor de los activos
inmovilizados que se emplean en cada una de las estaciones de trabajo. El asiento 12 se
refiere a la distribucin de los gastos generales, cuyo importe total se obtuvo al elaborar el
mayor de la cuenta 939. En esta monografa, se eligi como criterio de distribucin la
cantidad de trabajadores que se han empleado en cada una de las estaciones de trabajo.
DISTRIBUCION DE LOS GASTOS GENERALES
Cta ACTIVIDAD O PROCESO CRITERIO
Cantidad
base
Gastos
Generales
931 Estacin de mezclado Cant. Personal 6 21.132,08
932 Estacin de acabado Cant. Personal 8 28.176,11
TOTAL

14 49.308,19

El asiento 13 corresponde a la transferencia de los costos acumulados en la cuenta de la
estacin de mezcla al de acabado. En la monografa se supone que toda la produccin de la
estacin se ha transferido al siguiente, pero si hubiere productos en proceso, los costos se
distribuyen entre productos transferidos y en proceso, utilizando el mtodo de las unidades
equivalentes, lo cual se aplica precisamente en el asiento 14. En este asiento se distribuye
los costos acumulados en el centro de costos referente a la estacin de acabados, que
incluye lo de la estacin de mezcla, entre los productos terminados y productos en proceso.
Para ello, primero se elabora la cdula de costos produccin. Dicho documento es igual al
mayor de la cuenta 932.
CEDULA DE COSTOS DE PRODUCCION

Cuenta CENTRO DE COSTOS Unidad Medida Cantidad Costo Unitario
Criterio de
ponderacin
Estacin de mezcla
931 Prod. procesado y transferido Galones 42.000 5,44 228.607,69
Estacin de acabado
932 Materiales Galones 42.000 0,48 19.966,39
932 Mano de obra Galones 36.000 0,42 15.009,50
932 Gastos Generales Galones 36.000 0,78 28.176,11
TOTAL 291.759,68

El mtodo de las unidades equivalentes permite equiparar los productos en proceso a los
productos en terminados a travs de un factor de ponderacin. La unidad o 100% es la
ponderacin que corresponde a un producto terminado. En esta monografa, se han
terminado 36,000 galones y estn en proceso 6,000 galones de pintura. Ambos ya fueron
35

ntegramente procesados en la estacin de mezcla, es ms ya se despach a la fbrica el
material para los 42,000 galones, pero an no se ha utilizado la mano de obra ni los gastos
de fbrica inherentes a la estacin de trabajo para los 6,000 galones en proceso; por tanto el
factor de ponderacin o porcentaje de avance es igual a:

DISTRIBUCION DE COSTOS ENTRE PRODUCTOS TERMINADOS Y EN PROCESO
Cuenta
ESTADO DE
PRODUCCION
Unidad
Medida Cantidad
Factor de
ponderacin
Unidades
equivalentes
Costo
asignado
Costo
Unitario
21
Productos
terminados Galones 36.000

1,00

36.000 255.481,99 7,10
23
Productos en
proceso Galones 6.000

0,85

5.112 36.277,69 6,05
TOTALES 42.000

41.112

291.759,68

Las unidades equivalentes se obtienen multiplicando la cantidad de productos terminados
(

)o en proceso (

)por su respectivo factor de ponderacin ()

El costo unitario equivalente (

) el cociente entre el costo total acumulado (CT) hasta

esa estacin entre el total de las unidades equivalentes (UE).

El costo que se asigna, ya sea a los productos terminados o a los que estn en proceso,
resulta de multiplicar las

por las respectivas cantidades como sigue:

Obviamente la suma de ambos costos, el de los productos terminados y en proceso, es
igual al costo total acumulado hasta esa estacin. De otra parte, a partir de esos costos,
puede calcularse los costos unitarios.
Mediante el asiento 15 se cancela la cuenta de la estacin de acabado. Anteriormente, con
el asiento 13 ya se haba cancelado la cuenta del otro centro de costos, la de mezcla.
El asiento 16 es por la venta de los productos terminados al crdito y al precio de venta. Por
supuesto, que para efectos de resultados, es necesario deducir el IGV del importe de las
ventas. El asiento 17 y por el despacho de los productos terminados que fueron vendidos, a
su costo de produccin ste resulta de multiplicar el costo unitario de los productos
terminados por la cantidad de las unidades vendidas. Mediante el asiento 18 se cancela el
36

costo de ventas, con abono a la cuenta 71. Los asientos 19 y 20 se refieren a las cobranzas y
pagos. El mayor que corresponde a los asientos de diario es como sigue:

DIARIO GENERAL

Partida doble

4,161,790.52

4,161,790.52
N Fecha Doc DETALLE O GLOSA Cta Scta NOMBRE CUENTA DEBE HABER
1 Dia1 Escrit Depsito Banco Zeta 10 104 Efectivo y equivalentes 52,500.00
1 Dia1 Escrit Instlaciones de la fbrica 33 3324 Inmuebles, Maq y Eq 80,000.00
1 Dia1 Escrit Maquinaria y equipo fbrica 33 3331 Inmuebles, Maq y Eq 95,000.00
1 Dia1 Escrit Muebles y enseres oficina 33 3351 Inmuebles, Maq y Eq 22,500.00
1 Dia1 Escrit Aportes de los accionistas 50 501 Capital Social 250,000.00
2 Dia 2 Fact 8 20 TM Mat base S/ 12Kg 60 602 Compras 201,680.67
2 Dia 2 Fact 8 400 Kg solvente a S/ 45 c/u 60 602 Compras 15,126.05
2 Dia 2 Fact 8 600 Kg colorante a S/ 80 c/u 60 602 Compras 40,336.13
2 Dia 2 Fact 8 50 Mill envases S/ 400 c/u 60 604 Compras 16,806.72
2 Dia 2 Fact 8 50 Mill etiquetas S/ 30 c/u 60 604 Compras 1,260.50
2 Dia 2 Fact 8 Material para enfardelado 60 604 Compras 8,403.36
2 Dia 2 Fact 8 Crdito IGV por compras 40 4011 Tributos y Aport Pagar 53,886.55
2 Dia 2 Fact 8 Materiales SAC 42 4212 Ctas por pagar Comerc 337,500.00
3 Dia 2 NIA 1 20 TM Mat base S/ 12Kg 24 241 Materias Primas 201,680.67
3 Dia 2 NIA 1 400 Kg solvente a S/ 45 c/u 24 241 Materias Primas 15,126.05
3 Dia 2 NIA 1 600 Kg colorante a S/ 80 c/u 24 241 Materias Primas 40,336.13
3 Dia 2 NIA 1 50 Mill envases S/ 400 c/u 26 261 Envases y Embalajes 16,806.72
3 Dia 2 NIA 1 50 Mill etiquetas S/ 30 c/u 26 261 Envases y Embalajes 1,260.50
3 Dia 2 NIA 1 Material para enfardelado 26 262 Envases y Embalajes 8,403.36
3 Dia 2 NIA 1 Internamiento al almacn 61 612 Variacin existencias 257,142.86
3 Dia 2 NIA 1 Internamiento al almacn 61 614 Variacin existencias 26,470.59
4 Dia 3 PEC 1 Mat despachado almacn 61 612 Variacin existencias 196,218.49
4 Dia 3 PEC 1 Mat despachado almacn 61 614 Variacin existencias 19,966.39
4 Dia 3 PEC 1 15 TM Mat base S/ 12Kg 24 241 Materias Primas 151,260.50
4 Dia 3 PEC 1 300 Kg solvente a S/ 45 c/u 24 241 Materias Primas 11,344.54
4 Dia 3 PEC 1 500 Kg colorante a S/ 80 c/u 24 241 Materias Primas 33,613.45
4 Dia 3 PEC 1 32 Mill envases S/ 400 c/u 26 261 Envases y Embalajes 10,756.30
4 Dia 3 PEC 1 32 Mill etiquetas S/ 30 c/u 26 261 Envases y Embalajes 806.72
4 Dia 3 PEC 1 Material para enfardelado 26 262 Envases y Embalajes 8,403.36
5 Dia 3 PEC 1 Materias primas 93 931 Estacin de mezclado 196,218.49
5 Dia 3 PEC 1 Envases y Embalajes 93 932 Estacin de acabado 19,966.39
5 Dia 3 PEC 1 Destino despacho material 79 791 Gastos Imput Cta Ctos 216,184.87
6 Dia30 Fact Agua 63 6372 Servicios de terceros 15,630.25
6 Dia30 Fact Electricidad 63 6371 Servicios de terceros 18,872.27
6 Dia30 Fact Telfono 63 6322 Servicios de terceros 3,529.41
37

6 Dia30 Fact Mantenimiento maquinarias 63 635 Servicios de terceros 13,680.67
6 Dia30 Fact Publicidad 63 639 Servicios de terceros 7,068.91
6 Dia30 Fact Crdito IGV por servicios 40 4011 Tributos y Aport Pagar 11,168.49
6 Dia30 Fact Proveedores varios 42 4212 Ctas por pagar Comerc 69,950.00
7 Dia30 Fact Agua, electricidad y Manten 93 939 Gastos Generales 48,183.19
7 Dia30 Fact Telfono 94 941 Gastos Administracion 3,529.41
7 Dia30 Fact Publicidad 95 951 Gastos de Ventas 7,068.91
7 Dia30 Fact Destino de servicios terceros 79 791 Gastos Imput Cta Ctos 58,781.51
8 Dia30 Plla 1 Sueldos y salarios 62 621 Remuneraciones 30,120.00
8 Dia30 Plla 1 Provisin para vacaciones 62 621 Remuneraciones 2,510.00
8 Dia30 Plla 1 Provisin gratificaciones 62 621 Remuneraciones 5,020.00
8 Dia30 Plla 1 Segn Planilla Remuner 62 627 Seguridad y Prev Social 3,783.20
8 Dia30 Plla 1 Segn Planilla Remuner 62 629 Compens Tiempo Serv 3,137.37
8 Dia30 Plla 1 Crdito Fiscal del IGV 40 4011 Tributos por Pagar 43.57
8 Dia30 Plla 1 Retencin del Impto Renta 40 4017 Tributos por Pagar 236.25
8 Dia30 Plla 1 ESSALUD 40 4031 Tributos por Pagar 3,661.39
8 Dia30 Plla 1 ONP 40 4032 Tributos por Pagar 3,419.00
8 Dia30 Plla 1 SENATI 40 4033 Tributos por Pagar 165.38
8 Dia30 Plla 1 Remuneraciones por pagar 41 411 Rem Netas por Pagar 33,994.75
8 Dia30 Plla 1 Compensac. Tiempo Serv 41 415 Rem Netas por Pagar 3,137.37
9 Dia30 Plla 1 Gastos de personal 93 931 Estacin de mezclado 11,257.12
9 Dia30 Plla 1 Gastos de personal 93 932 Estacin de acabado 15,009.50
9 Dia30 Plla 1 Gastos de personal 94 941 Gastos Administrativos 5,015.99
9 Dia30 Plla 1 Gastos de personal 95 951 Gastos de Ventas 13,287.96
9 Dia30 Plla 1 Transfer costos personal 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 44,570.57
10 Dia30 N/C 1 Depreciacin del mes 68 6814 Valuac Activos y Prov 1,312.50
10 Dia30 N/C 1 Depreciacin del mes 39 393 Depreciacin Acumulad 1,312.50
11 Dia30 N/C 1 Depreciacin del mes 93 939 Gastos Generales 1,125.00
11 Dia30 N/C 1 Depreciacin del mes 94 941 Gastos Administrativos 187.50
11 Dia30 N/C 1 Transferencia depreciacin 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 1,312.50
12 Dia30 N/C 2 Distribucin Gastos General 93 931 Estacin de mezclado 21,132.08
12 Dia30 N/C 2 Distribucin Gastos General 93 932 Estacin de acabado 28,176.11
12 Dia30 N/C 2 Distribucin Gastos General 93 939 Gastos Generales 49,308.19
13 Dia30 N/C 3 Transf de mezcla a acabado 93 932 Estacin de acabado 228,607.69
13 Dia30 N/C 3 Transf de mezcla a acabado 93 931 Estacin de mezclado 228607.69
14 Dia31 N/C 4 Activacin de costo Produc. 21 211 Productos terminados 255,481.99
14 Dia31 N/C 4 Activacin de costo Produc. 23 231 Productos en proceso 36,277.69
14 Dia31 N/C 4 Activacin de costo Produc. 71 711 Variac Prod Terminado 255,481.99
14 Dia31 N/C 4 Activacin de costo Produc. 71 713 Variac Prod en proceso 36,277.69
15 Dia31 N/C 5 Cancelacin centro costos 79 791 Estacin de acabado 291,759.68
15 Dia31 N/C 5 Cancelacin centro costos 93 932 Cargas Imput Cta Ctos 291,759.68
38

16 Dia31 Fact 1 Cadena Mi Casita SAC 12 1212 Cuentas Cobr Comerc 525,000.00
16 Dia31 Fact 1 IGV por ventas 40 4011 Tributos y Aport Pagar 83,823.53
16 Dia31 Fact 1 25000 gal pintura a S/21 c/u 70 702 Ventas 441,176.47
17 Dia31 PEC 2 Despacho 25000 gal pintura 69 692 Costo de Ventas 177,418.05
17 Dia31 PEC 2 Despacho 25000 gal pintura 21 211 Productos terminados 177,418.05
18 Dia31 N/C 6 Cancelacin costo ventas 71 711 Variac Prod terminados 177,418.05
18 Dia31 N/C 6 Cancelacin costo ventas 69 692 Costo de Ventas 177,418.05
19 Dia31 N/Dep Depsito Banco Zeta 10 104 Efectivo y equivalentes 525,000.00
19 Dia31 Fact 1 Cadena Mi Casita SAC 12 1212 Cuentas Cobr Comerc 525,000.00
20 Dia31 Fact 8 Materiales SAC 42 4212 Ctas por pagar Comerc 337,500.00
20 Dia31 Plla 1 Personal 41 411 Rem Netas por Pagar 33,994.75
20 Dia31 Cheq Banco Zeta 10 104 Efectivo y equivalentes 371,494.75

MAYOR
N Fecha Doc DETALLE O GLOSA Cta Scta NOMBRE CUENTA DEBE HABER
1 Dia1 Escrit Depsito Banco Zeta 10 104 Efectivo y equivalentes 52.500,00
20 Dia31 N/Dep Depsito Banco Zeta 10 104 Efectivo y equivalentes 525.000,00
21 Dia31 Cheq Banco Zeta 10 104 Efectivo y equivalentes 371.494,75
Total 10 577.500,00 371.494,75
17 Dia31 Fact 1 Cadena Mi Casita SAC 12 1212 Cuentas Cobr Comerc 525.000,00
20 Dia31 Fact 1 Cadena Mi Casita SAC 12 1212 Cuentas Cobr Comerc 525.000,00
Total 12 525.000,00 525.000,00
15 Dia31 N/C 4 Activacin de costo Produc. 21 211 Productos terminados 255.481,99
18 Dia31 PEC 2 Despacho 25 gal pintura 21 211 Productos terminados 177.418,05
Total 21 255.481,99 177.418,05
15 Dia31 N/C 4 Activacin de costo Produc. 23 231 Productos en proceso 36.277,69
Total 23 36.277,69 -
3 Da 2 NIA 1 20 TM mat. base S/ 12Kg 24 241 Materias Primas 201.680,67
3 Dia 2 NIA 1 400 Kg solvente a S/ 45 c/u 24 241 Materias Primas 15.126,05
3 Da 2 NIA 1 600 Kg colorante a S/ 80 c/u 24 241 Materias Primas 40.336,13
4 Da 3 PEC 1 15 TM Mat base S/ 12Kg 24 241 Materias Primas 151.260,50
4 Da 3 PEC 1 300 Kg solvente a S/ 45 c/u 24 241 Materias Primas 11.344,54
4 Da 3 PEC 1 500 Kg colorante a S/ 80 c/u 24 241 Materias Primas 33.613,45
Total 24 257.142,86 196.218,49
3 Da 2 NIA 1 50 Mill envases S/ 400 c/u 26 261 Envases y Embalajes 16.806,72
3 Da 2 NIA 1 50 Mill etiquetas S/ 30 c/u 26 261 Envases y Embalajes 1.260,50
3 Da 2 NIA 1 Material para enfardelado 26 262 Envases y Embalajes 8.403,36
4 Da 3 PEC 1 32 Mill envases S/ 400 c/u 26 261 Envases y Embalajes 10.756,30
4 Dia 3 PEC 1 32 Mill etiquetas S/ 30 c/u 26 261 Envases y Embalajes 806,72
4 Dia 3 PEC 1 Material para enfardelado 26 262 Envases y Embalajes 8.403,36
Total 26 26.470,59 19.966,39
39

1 Dia1 Escrit Instalaciones de la fbrica 33 3324 Inmuebles, Maq y Eq 80.000,00
1 Dia1 Escrit Maquinaria y equipo fbrica 33 3331 Inmuebles, Maq y Eq 95.000,00
1 Dia1 Escrit Muebles y enseres oficina 33 3351 Inmuebles, Maq y Eq 22.500,00
Total 33 197.500,00 -
11 Dia30 N/C 1 Depreciacin del mes 39 393 Deprec Acumulad 1.312,50
Total 39 - 1.312,50
2 Da 2 Fact 8 Crdito IGV por las compras 40 4011 Tributos y Aport Pagar 53.886,55
7 Dia30 Fact Crdito IGV por servicios 40 4011 Tributos y Aport Pagar 11.168,49
9 Dia30 Plla 1 Crdito Fiscal del IGV 40 4011 Tributos por Pagar 43,57
9 Dia30 Plla 1 Retencin del Impto Renta 40 4017 Tributos por Pagar 236,25
9 Dia30 Plla 1 ESSALUD 40 4031 Tributos por Pagar 3.661,39
9 Dia30 Plla 1 ONP 40 4032 Tributos por Pagar 3.419,00
9 Dia30 Plla 1 SENATI 40 4033 Tributos por Pagar 165,38
17 Dia31 Fact 1 IGV por ventas 40 4011 Tributos y Aport Pagar 83.823,53
Total 40 65.098,61 91.305,55
9 Dia30 Plla 1 Remuneraciones por pagar 41 411 Rem Netas por Pagar 33.994,75
9 Dia30 Plla 1 Compensac. Tiempo Serv 41 415 Rem Netas por Pagar 3.137,37
21 Dia31 Plla 1 Personal 41 411 Rem Netas por Pagar 33.994,75
Total 41 33.994,75 37.132,12
2 Da 2 Fact 8 Materiales SAC 42 4212 Ctas por pagar Comerc 337.500,00
7 Dia30 Fact Proveedores varios 42 4212 Ctas por pagar Comerc 69.950,00
21 Dia31 Fact 8 Materiales SAC 42 4212 Ctas por pagar Comerc 337.500,00
Total 42 337.500,00 407.450,00
1 Dia1 Escrit Aportes de los accionistas 50 501 Capital Social 250.000,00
Total 50 - 250.000,00
2 Da 2 Fact 8 20 TM Mat base S/ 12Kg 60 602 Compras 201.680,67
2 Dia 2 Fact 8 400 Kg solvente a S/ 45 c/u 60 602 Compras 15.126,05
2 Dia 2 Fact 8 600 Kg colorante a S/ 80 c/u 60 602 Compras 40.336,13
2 Dia 2 Fact 8 50 Mill envases S/ 400 c/u 60 604 Compras 16.806,72
2 Da 2 Fact 8 50 Mill etiquetas S/ 30 c/u 60 604 Compras 1.260,50
2 Da 2 Fact 8 Material para enfardelado 60 604 Compras 8.403,36
Total 60 283.613,45 -
3 Da 2 NIA 1 Internamiento al almacn 61 612 Variacin existencias 257.142,86
3 Da 2 NIA 1 Internamiento al almacn 61 614 Variacin existencias 26.470,59
4 Da 3 PEC 1 Mat despachado del almacn 61 612 Variacin existencias 196.218,49
4 Da 3 PEC 1 Mat despachado del almacn 61 614 Variacin existencias 19.966,39
Total 61 216.184,87 283.613,45
9 Dia30 Plla 1 Sueldos y salarios 62 621 Remuneraciones 30.120,00
9 Dia30 Plla 1 Provisin para vacaciones 62 621 Remuneraciones 2.510,00
9 Dia30 Plla 1 Prov. para gratificaciones 62 621 Remuneraciones 5.020,00
9 Dia30 Plla 1 Segn Planilla Remuner 62 627 Segur y Prev Social 3.783,20
40

9 Dia30 Plla 1 Segn Planilla Remuner 62 629 Compens Tiempo Serv 3.137,37
Total 62 44.570,57 -
7 Dia30 Fact Agua 63 6372 Servicios de terceros 15.630,25
7 Dia30 Fact Electricidad 63 6371 Servicios de terceros 18.872,27
7 Dia30 Fact Telfono 63 6322 Servicios de terceros 3.529,41
7 Dia30 Fact Mantenimiento maquinarias 63 635 Servicios de terceros 13.680,67
7 Dia30 Fact Publicidad 63 639 Servicios de terceros 7.068,91
Total 63 58.781,51 -
11 Dia30 N/C 1 Depreciacin del mes 68 6814 Valuac Activos y Prov 1.312,50
Total 68 1.312,50 -
18 Dia31 PEC 2 Despacho 25 gal pintura 69 692 Costo de Ventas 177.418,05
19 Dia31 N/C 6 Cancelacin costo ventas 69 692 Costo de Ventas 177.418,05
Total 69 177.418,05 177.418,05
17 Dia31 Fact 1 25000 gal pintura a S/21 c/u 70 702 Ventas 441.176,47
Total 70 - 441.176,47
15 Dia31 N/C 4 Activacin de costo Produc. 71 711 Variac Prod Terminado 255.481,99
15 Dia31 N/C 4 Activacin de costo Produc. 71 713 Variac Prod en proceso 36.277,69
19 Dia31 N/C 6 Cancelacin costo ventas 71 711 Variac Prod terminados 177.418,05
Total 71 177.418,05 291.759,68
5 Da 3 PEC 1 Destino despacho material 79 791 Gastos Imput Cta Ctos 216.184,87
8 Dia30 Fact Destino de servicios terceros 79 791 Gastos Imput Cta Ctos 58.781,51
10 Dia30 Plla 1 Transf. costos personal 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 44.570,57
12 Dia30 N/C 1 Transferencia depreciacin 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 1.312,50
16 Dia31 N/C 5 Cancelacin centro costos 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 291.759,68
Total 79 291.759,68 320.849,46
5 Da 3 PEC 1 Materias primas 93 931 Estacin de mezclado 196.218,49
5 Dia 3 PEC 1 Envases y Embalajes 93 932 Estacin de acabado 19.966,39
8 Dia30 Fact Agua, electricidad y Manten 93 939 Gastos Generales 48.183,19
10 Dia30 Plla 1 Gastos de personal 93 931 Estacin de mezclado 11.257,12
10 Dia30 Plla 1 Gastos de personal 93 932 Estacin de acabado 15.009,50
12 Dia30 N/C 1 Depreciacin del mes 93 939 Gastos Generales 1.125,00
13 Dia30 N/C 2 Distribucin Gastos General 93 931 Estacin de mezclado 21.132,08
13 Dia30 N/C 2 Distribucin Gastos General 93 932 Estacin de acabado 28.176,11
13 Dia30 N/C 2 Distribucin Gastos General 93 939 Gastos Generales 49.308,19
14 Dia30 N/C 3 Transf de mezcla a acabado 93 932 Estacin de acabado 228.607,69
14 Dia30 N/C 3 Transf de mezcla a acabado 93 931 Estacin de mezclado 228.607,69
16 Dia31 N/C 5 Cancelacin centro costos 93 932 Estacin de acabado 291.759,68
Total 93 569.675,57 569.675,56
8 Dia30 Fact Telfono 94 941 Gastos Administracin 3.529,41
10 Dia30 Plla 1 Gastos de personal 94 941 Gastos Administrativos 5.015,99
12 Dia30 N/C 1 Depreciacin del mes 94 941 Gastos Administrativos 187,50
41

Total 94 8.732,90 -
8 Dia30 Fact Publicidad 95 951 Gastos de Ventas 7.068,91
10 Dia30 Plla 1 Gastos de personal 95 951 Gastos de Ventas 13.287,96
Total 95 20.356,87 -
Total general 4.161.790,51 4.161.790,51

2.4 Sistema Contable de Costos Directos
El sistema contable de costos directos se emplea en algunas empresas norteamericanas y
alemanas, principalmente como instrumentos de anlisis de los costos de produccin u
operacin para la toma de decisiones. La principal ventaja de este sistema radica en la
rapidez con que puede establecerse los costos de produccin u operacin: en realidad se
suman los costos de los insumos (materiales, mano de obra, etc.) que se emplean de manera
directa y tangible en ese proceso; en cambio, los costos de los insumos que se emplean en
varios productos, actividades u operaciones, se acumulan en una cuenta de resultados, por
ejemplo, en la cuenta 939 Gastos Generales o de Fbrica del PCGE. Reiterando, los gastos
generales o de fbrica no se consideran para determinar los costos de los productos
terminados o en proceso, dichos gastos se afectan directamente a los resultados del
ejercicio.
Ejemplo contable de clculo de costos en
los sistemas absorbente y directo
El siguiente ejemplo tiene de propsito de ilustrar comparativamente
cmo se calculan los costos y se formula el Estado de Resultados
aplicando ambos mtodos de costeo, el absorbente y el directo.
Herrandina SAC en el mes de marzo de . ha utilizado materias
primas por S/ 148,400, mano de obra por S/ 78,912, suministros
diversos S/ 12,966, costo de personal administrativo de la fbrica S/
8,966, consumo de electricidad y agua S/ 9,316, mantenimiento de
maquinarias S/ 6,815, depreciacin de maquinarias y equipos S/
3,910. Se iniciaron 15,000 unidades del producto P, de los cuales se
termin el 80%, la diferencia se encuentra en proceso, avanzados en
un 70%; 10,000 unidades de productos terminados se vendieron al
contado S/ 8 c/u, todas las compras son a valor de venta.

Clculo de costos: la diferencia entre ambos mtodos radica solamente en el clculo del
costo total de produccin, como se observa en el siguiente cuadro. El mtodo de costos
absorbentes considera los gastos de fbrica (consumo de suministros diversos, gastos del
personal administrativo de la fbrica, electricidad y agua, mantenimiento de maquinarias y
depreciacin de maquinarias y equipos); en cambio, el mtodo de costos directos no los
considera; por ello, el costo unitario de los productos terminados y el consecuente costo de
42

ventas, aplicando el mtodo de costos directos son menores respecto a los del otro mtodo.
COSTO DE PRODUCCION
CONCEPTO UNID MED CANTIDAD
Mtodo de Costos absorbentes Mtodo de Costos Directos
Costo Unit Total Costo Unit Total
Materias Primas 148.400,00 148.400,00
Mano de Obra Directa 78.912,00 78.912,00
Gastos de Fbrica 41.973,00
Suministros Diversos 12.966,00
Costo Personal Fbrica 8.966,00
Electricidad y Agua 9.316,00
Mantenimiento Maq. 6.815,00
Depreciacin 3.910,00
Total costo produccin 269.285,00 227.312,00
Produccin fsica 14.100
Productos terminado Unidades 12.000
Productos en Proceso Unid. Equiv. 2.100
Costo Unitario Equival. Unidades 14.100 19,10 16,12
Costo Prod. Terminados Unidades 12.000 19,10 229.178,72 16,12 193.457,02
Costo Prod. en Proceso Unidades 3.000 13,37 40.106,28 11,28 33.854,98
Costo de Ventas Unidades 10.000 19,10 190.982,27 16,12 161.214,18

Para establecer la cantidad producida se ha utilizado el mtodo de unidades equivalentes,
que permite equiparar la produccin en proceso con la produccin terminada. El costo de
ventas es igual a la cantidad vendida por el costo unitario de la produccin terminada.
Elaboracin del Estado de Resultados. Pese al menor costo de ventas, la utilidad segn el
mtodo de costeo directo es menor al del mtodo absorbente, debido al cargo ntegro de los
gastos de fbrica a los resultados; consecuentemente, la participacin de los trabajadores de
la utilidad del ejercicio y el impuesto a la renta segn aquel mtodo tambin son menores a
los de ste; esta es la razn por la que las autoridades tributarias no aceptan este mtodo.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
CONCEPTO UNID MEDCANTIDAD
Mtodo de Costos
absorbentes
Mtodo de Costos
Directos
Costo Unit Total Costo Unit Total
Ventas Unidades 10.000,00 25,00 250.000,00 25 250.000,00
Costo de Ventas Unidades 10.000,00 19,10
-
190.982,27 16,12
-
161.214,18
Gastos de fbrica
-
41.973,00
Utilidad de Operacin 59.017,73 46.812,82
Ingresos y egresos del otro Resultado Integral -
Utilidad antes de participacin e impuestos 59.017,73 46.812,82
Participacin de los trabajadores 5.901,77 4.681,28
Impuesto a la Renta 15.934,79 12.639,46
Utilidad Neta 37.181,17 29.492,07

43

Asientos contables: el proceso y los asientos de diario por la adquisicin y el consumo de
los factores de produccin son los mismos en ambos mtodos, son diferentes solo a la hora
de asignar los gastos de fbrica: en el mtodo de costos absorbentes se asigna al costo de
produccin; en cambio, en el mtodo directo se asigna como gasto (al igual que gastos de
administracin o ventas) en el Estado de Resultados Integral; entonces, en el mtodo
directo no es necesario el asiento de transferencia o asignacin de los gastos de fbrica a los
centros o las cuentas de costos de las rdenes de produccin o de las actividades o de los
procesos o departamentos productivos. Por ejemplo, en la resolucin de la monografa que
antecede, el de Pinturas Color SAC no habra la necesidad de elaborar el asiento 12.

N Fecha Doc DETALLE O GLOSA Cta Scta NOMBRE CUENTA DEBE HABER
12 Dia30 N/C 2 Distribucin Gastos General 93 931 Estacin de mezclado 21,132.08
12 Dia30 N/C 2 Distribucin Gastos General 93 932 Estacin de acabado 28,176.11
12 Dia30 N/C 2 Distribucin Gastos General 93 939 Gastos Generales 49,308.19

2.5 Ajustes contables para efectos tributarios
Las autoridades tributarias, incluso de los pases donde es permitido el uso del mtodo de
costeo directo, exigen que para efectos tributarios los resultados se establezcan con el
mtodo de costeo absorbente. Ello no implica duplicar el proceso contable, sino ms bien
asignar proporcionalmente los gastos de fbrica a los costos de ventas y al costo de los
productos terminados y en proceso en almacn. Ejemplo: Herrandina SAC emplea el
mtodo de costeo directo, por ello ha cargado los gastos de fbrica del mes de marzo de (S/
41,973) directamente a resultados. Para efectos tributarios (Declaracin Jurada de la Renta)
deber prorratear dichos gastos como sigue:
ASIGNACIN PROPORCIONAL DE LOS GASTOS DE FABRICA
CONCEPTO Costo Directo % Gastos de Fabrica Costo Total
Productos terminados 32,242.84 14 5,953.62 38,196.45
Productos en Proceso 33,854.98 15 6,251.30 40,106.28
Costo de Ventas 161,214.18 71 29,768.09 190,982.27
TOTALES 227,312.00 100 41,973.00 269,285.00

El costo directo establecido para cada productos terminados, en proceso o costo de ventas
se ha considerado como base para asignar los gastos de fbrica; luego se ha sumado la parte
proporcional correspondiente de stos gastos a los costos directos, obtenindose los costo
de cada uno de los rubros antes mencionados, que son iguales a los que calcularon segn el
mtodo de costeo absorbente. Con los datos anteriormente calculado, es necesario elaborar
los siguientes asientos de diario, se los incorpora al mencionado registro y en consecuencia
en el mayor, en el balance de comprobacin, de modo que aparezca reflejado en los estados
financieros.
44

ASIENTOS DE AJUSTE POR LA ASIGNACION PROPORCIONAL DE GASTOS DE FABRICA
DIARIO GENERAL

Partida doble 83,946.00 83,946.00
N Fecha Doc DETALLE O GLOSA Cta Scta NOMBRE CUENTA DEBE HABER
21 Dia31 N/C 7 Ajuste Gastos Fbrica 21 211 Productos Terminados 5,953.62
21 Dia31 N/C 7 Ajuste Gastos Fbrica 23 231 Productos en Proceso 6,251.30
21 Dia31 N/C 7 Ajuste Gastos Fbrica 69 692 Costo de Ventas 29,768.09
21 Dia31 N/C 7 Ajuste Gastos Fbrica 71 711 Produccin Almacenada 41,973.00
21 Dia31 N/C 7 Ajuste Gastos Fbrica 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 41,973.00
21 Dia31 N/C 7 Ajuste Gastos Fbrica 93 939 Gastos Generales 41,973.00

Taller Tcnico N 2 (continuacin)
Enunciado de la monografa contable Joyera Diamante SCRL
Joyera Diamante inicia sus operaciones de enero con el siguiente inventario: dinero en
efectivo S/ 25,420; dinero depositado en cuenta corriente en el Banco Zeta S/ 81.125; F/
821 por cobrar a J Morn EIRL S/ 169,484, F/ 123 a Patricia Silva por S/ 63,815
(antigedad mayor a un ao, desconocido el paradero de la cliente); 1,422 gr. de oro a USD
26 y 580 onzas de plata a USD 30 (t. c. 3.15), envases y embalajes S/ 36,825; suministros
diversos S/ 48,512, local de la fbrica S/ 84,512; maquinaria y equipo S/ 425,800, muebles
y enseres S/ 122,920, todos los activos inmovilizados tienen una antigedad de dos aos;
pagos a cuenta del impuesto a la renta S/ 18,115; IGV por pagar S/ 12,512; prstamo por
pagar a COFIDE S/ 400,000 (4 armadas semestrales, al 1.2% de inters mensual
capitalizable); intereses por pagar a COFIDE S/ 28,412; capital social S/ 750,000, el saldo
es resultados acumulados.
2 Ene. Recibe la O/T 401 de Peruana de Joyas SAC: diez docenas de conjunto de joyas
Encanto que consta de un par de aretes de 10 gr. c/u, un collar de 30 gr. c/u y un par de
pulseras de 15 gr. c/u, fabricados con una aleacin de 1/5 de oro y 4/5 de plata. Estima
emplear 3200 horas de operario y 900 de pen.
La empresa para elaborar los presupuestos, adems del precio de materiales (consignados
en el inventario), consigna los siguientes datos: jornales de operarios S/ 80, de peones S/
40, por cada molde se paga S/ 400, tarifa de gastos de fbrica S/ 9.20 por hora de trabajo.
3 Ene: Para O/T 401 sali del emple 960 gr de oro y 135 onzas de plata.
5 Ene. Se compra 5 Kg de oro a USD 28 c/u y 500 onzas de plata a USD 25 c/u, al crdito y
a precio de venta, los cuales ingresan al almacn.
8 Ene: Para O/T 401 sali del almacn 960 gr. de oro y 134 onzas plata.
15 Ene. Recibe la O/T 402 de Jewels Import de EUA: medio millar de prendedores incas de
una aleacin de 2 gr de oro y 0.35 onzas de plata con incrustaciones de zafiro de 2 gr.
Estima emplear 2250 horas de operario y 900 de pen.
45

16 Ene. Compra 1000 gr de zafiro a S/ 12 c/u, al crdito y precio de factura. Esta compra
ingresa al almacn.
17 Ene. Se paga a cuenta de impuesto a la renta S/ 2,240 e IGV S/ 12,512.
18 Ene: Para O/T 402 sale del almacn 1,000 gr de oro, 175 onzas de plata y 1000 gr de
zafiro.
25 Ene. Recibe la O/T 403 de Alpaca Boliviana: trescientos lapiceros de plata de 0.35
onzas de plata baados en 2 gramo de oro con, con un carga de tinta especial. Estima
emplear 900 horas de operario y 580 de pen.
27 Ene. Compra 300 piezas de tinta especial a S/ 25, al contado y al precio de venta.
27 Ene. Se termina y entrega la O/T 401, al precio pactado de S/ 4,000 cada juego, al
contado y precio de venta.
28 Ene. Para la O/T 403 sale del almacn 600 gr. de oro y 105 onzas de plata.
31 Ene. Termina y exporta la O/T 402, al precio pactado de USD 100 (t. c. 2.84), contra
carta de crdito depositado en Banco Zeta.
31 Ene. Se elabor y se pag la planilla de haberes de la O/T 401: operarios 3000 horas,
peones 1,200 horas, de la O/T 402: operarios 2200 horas, peones 1000 horas y la O/T 403:
operarios 192 horas, peones 72; sueldos del personal de la fbrica: ingeniero S/ 3,000,
almacenero S/ 2,200, 2 personas de seguridad, 2 personas de seguridad a S/ 1,500 c/u.
31 Ene. Se pag por el diseo y confeccin de 5 moldes S/ 2,000. 31 Ene.
31 Ene- Devengaron por electricidad S/ 38,400; agua S/ 2,840, mantenimiento de mquinas
y herramientas S/ 34,250, publicidad virtual S/ 1,820, telfono S/ 3,240, a precio de factura.
31 de Ene. Se elabor y se pag sueldos del personal administrativo S/ 8,420 y de ventas S/
6,500. Todo el personal de la empresa tiene carga familiar y estn adscritos a la ONP.


46







SEGUNDA UNIDAD
SISTEMAS CONTABLES DE COSTOS ABC Y
ESTANDAR

47

Captulo 3
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABC
Competencia: analiza y gestiona los costos por
actividades y procesos y aplicar el sistema contable
inherente.
3.1 Objetivos estratgicos de las empresas en el actual entorno econmico
En el mundo actual, todos los actores (la sociedad, las instituciones, las empresas, etc.), as
como la tecnologa, la ciencia, las relaciones econmicas, las habilidades, incluso las
actitudes de las personas, cambian a ritmo acelerado: lo que ayer era verdad, hoy ya no lo
es; lo que ayer era un hallazgo cientfico o tecnolgico, hoy ya est obsoleto. Ese entorno
impulsa a cambiar tambin los sistemas, entre ellos la contabilidad de costos.
Para mantenerse o penetrar en esos mercados, hoy mucho ms competitivos, exigentes y
globales que antes, donde la oferta supera a la demanda, las entidades requieren estrategias
ms eficientes y efectivas para entregar mayor satisfaccin o deleite a sus clientes, por
ejemplo: mejorar la calidad del producto sin aumentar su precio, incluso reducindolo. Este
nuevo paradigma solo es posible si se logra reducir de manera traumtica los costos.
Objetivos estratgicos de las empresas
en el actual entorno econmico
Para mantenerse o penetrar en los mercados, hoy mucho
ms competitivos, exigentes y globales que antes, solo es
posible entregando ms valor de lo que nos paga el cliente,
v. gr., mejorando la calidad del producto sin aumentar su
precio.
Cmo se logra eso? Reduciendo de manera traumtica los
costos, eliminando los que no son indispensables.
Los costos ABC es un instrumento que permite identificar
y analizar cuales actividades, procesos y productos son
indispensables o no; es decir, cules agregan destruyen
valor o rentabilidad econmica, social o estratgica.

En el entorno econmico actual, los clientes solo compran los bienes o los servicio que les
reportan mas beneficios respecto a lo que sacrifican para obtenerlo. El objetivo de toda
empresa es maximizar el valor que se entrega al cliente: que reciba ms beneficios pero sin
pagar ms, incluso pagando menos. La utilidad o beneficio adicional del cliente es igual al
beneficio que recibe del producto menos los que paga por ste. Una estrategia para lograr
ese objetivo, pero sin disminuir la calidad ni transferir los recursos de la empresa (el de los
inversionistas) a los clientes, es gastar menos para producir ese bien o servicio. Cmo
lograrlo? Identificando las actividades y la cadena o proceso cmo se las organizan para
generar determinado producto, utilizando de manera ms eficiente los recursos necesarios
48

para llevar a cabo esa actividades, eliminando las actividades que no son indispensables,
entre otras; en concreto, permite identificar las fuentes y las estrategias que pueden otorgar
ventajas competitivas a la empresa; en particular, aquellas actividades generadoras de valor.
Las ventajas competitivas se logran cuando la empresa desarrolla e integra las actividades
de su cadena de valor de forma menos costosa y mejor diferenciada que sus rivales.
Determinacin del valor entregado al cliente
Utilidad
del cliente
Costo total que
asume el cliente
Costo
monetario
Costo de
tiempo
Costo
psquico
Valor total que `.
recibe el cliente
Valor del
producto
Valor de
imagen
Valor de los
servicios
=
_
+
+
=
+
+
=

La utilidad del cliente (el valor entregado al cliente, en la perspectiva de la empresa) es la
diferencia entre el valor total que recibe el cliente menos el costo total que asume el cliente.
Aquel es igual a la suma del valor del producto, en trminos de los beneficios econmicos
que le ha de generar el producto al cliente; el valor de los servicios, son las prestaciones
adicionales que brinda el productor al cliente (garanta, capacitacin, etc.), incluidos en el
precio; y el valor de imagen del producto en el mercado, se refiere a la aceptacin que tiene
en el mercado, por ejemplo, una marca reconocida, producto de un buen posicionamiento
en la mente de los clientes potenciales.
Por el lado del costo, esta es la suma del precio que paga el cliente por el producto (costo
monetario); el tiempo que sacrifica el cliente para obtener el producto (costo del tiempo); y
costo psiquico, que se refiere al esfuerzo que realiza el cliente para aceptar el producto,
respecto a los de la competencia u otras alternativas.
Ejemplo: la utilidad que ha de recibir un estudiante de contabilidad cuando obtenga su ttulo
profesional puede estimarse, por el lado del ingreso: la mejora de haberes durante 40 aos
si el estudiante tiene 25 aos, los servicios adicionales como una bolsa de empleo si lo hay
y el valor de imagen por la aceptacin que tiene la universidad entre los empleadores; por el
lado de los costos: los derechos acadmicos que debe pagar a la universidad, lo que deja de
percibir en los cinco aos que necesita para formarse y el sacrificio que debe realizar para
estudiar en esa universidad y no en otra. Resolver el ejercicio implica estimar los beneficios
y los costos en trminos monetarios de manera personal; pero, evidentemente encontrar
49

que los beneficios que recibir superarn largamente los costos en los que est incurriendo
ms los que an vendrn ms adelante. Si quiere aplicar un mtodo an ms racional puede
utilizar el valor actual neto.
Porter, uno de los tericos ms reconocidos de la gestin estratgica, propone una estrategia
basada en la optimizacin de las actividades de gestin primarias y de apoyo que cumplen
las organizaciones.
Las actividades primarias son la logstica de entrada, que se refiere al acopio e
internamiento al menor costo y entrega oportuna de los factores de produccin a las
unidades operativas, de esta manera de coadyuva a reducir el costo del producto; las
operaciones que se realizan para producir los bienes y los servicios, bajo los estndares de
productividad, medidos en trminos de factores de conversin de insumos a productos cada
vez mejores; logstica de salida: uso de canales o medios ms eficaces (oportunidad) y
eficientes (costo) para entregar el producto al cliente; marketing y ventas: actividades que
permiten diferenciar y posicionar el producto en el mercado y contactar con el cliente, para
concretar una transaccin que le satisfaga; servicios: son las prestaciones adicionales que
brinda el productor al cliente (garanta, capacitacin, etc.) para lograr la confianza del
cliente. Estas estas actividades tienen por objetivo elevar el margen de utilidad, satisfaccin
o deleite que se le entrega al cliente al venderle el producto o prestarle el servicio, pero a su
vez, aunque no suelen explicitarlo los estrategas, sin reducir el margen de utilidad de la
empresa.
Estrategia para proporcionar valor y satisfaccin
al cliente, segn Porter
Infraestructura de la organizacin
Administracin de recursos humanos
Desarrollo de tecnologa
Compras
A
c
t
i
v
i
d
a
d
e
s
d
e
a
p
o
y
o
O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
Servicio
Actividades primarias

Las actividades de apoyo crean las condiciones internas que garantizan la realizacin eficaz
y eficientemente las actividades primarias. Porter enuncia las siguientes: infraestructura de
la organizacin, no solo se refiere a la infraestructura fsica sino tambin a la estructura
organizacional de la empresa; administracin de los recursos humanos, es decir la gestin
de las capacidades del personal, las relaciones entre ellos y con la organizacin, motivacin
50

y reconocimiento de las iniciativas y la creatividad, etc.; desarrollo de tecnologa:
involucra la mejora permanente de las tecnologas productivas as como la innovacin y el
diseo de nuevos productos; compras: son las actividades referidas a la adquisicin de los
factores de produccin al mejor precio y a la mejor calidad.
Ejemplo: en el entorno actual de limitaciones presupuestales, las universidades para lograr
los objetivos se obligan a mejorar sus estrategias para atraer a los mejores investigadores,
docentes y facilitadores de la proyeccin de sus servicios hacia la comunidad, adoptan
tecnologas educativas ms flexibles pero eficaces como la educacin personalizada, la
educacin virtual, se emplean ayudas audiovisuales, aulas virtuales, etc.; a diferencia de
antes, las universidades salen a buscar sus alumnos; promocionan sus logos (marcas); etc.
En el aspecto interno, algunas universidades han introducido mejoras: los procesos de
matrculas y trmites acadmicos son virtuales, los alumnos y los docentes pueden acceder
a las bibliotecas y aulas virtuales (entornos de comunicacin virtual entre docentes y
alumnos y entre stos); si han modernizado los campus, los laboratorios, los talleres; sin
embargo, an se han hecho muy pocas mejoras en la estructura organizacional.
3.2 Jerarqua de la cadena productiva
El tradicional sistema contable de costos, acumula stos por las clases de productos de
productos que se fabrican, a lo ms por grandes unidades (secciones, departamentos, etc.),
no proporcionan informacin detallada a nivel de actividades; por tanto, pueden quedar
ocultos costos innesarios o que pueden eludirse sin perturbar sustancialmente el proceso
productivo. La contabilidad de costos ABC precisamente supera esa limitacin, al calcular
los costos a nivel de acciones y actividades que conforman los procesos productivos.
MACRO
PROCESOS
PROCESO
ACTIVIDADES
TAREA
Procesos primarios: diseo, produccin,
marketing, innovacin, etc., de los productos.
Procesos secundarios: de apoyo a los anteriores
para lograrlas con eficacia y eficiencia.
Conjunto de acciones o tareas ordenadas que
forman parte de un proceso.
Conjunto de actividades que tienen un propsito
comn y que tienen cierto orden o secuencia.
Una accin especfica orientada a la realizacin
de una actividad.
Jerarqua de la cadena productiva

La grfica que antecede, ilustra la jerarqua en la que estn ordenados los distintos
elementos del proceso productivo u operativo, desde la perspectiva de su complejidad. El
componente las elemental es la tarea, que se refiere a las acciones puntuales que se realizan
51

con el propsito de contribuir a la realizacin de una actividad; es decir, las actividades son
conjuntos de tareas que son necesarias para conseguir una modificacin del estado de un
objeto o sujeto, por ejemplo: las tareas que son necesarios para lavar una fruta son: abrir la
fuente del agua, colocar las frutas debajo del chorro del agua, remover las suciedades,
retirarlas, escurrir el agua, etc.; cada una de estas acciones son las tareas que deben llevarse
a cabo para realizar la actividad deseada, cual es la de lavar la fruta, en este ejemplo. Los
procesos son conjuntos de actividades ordenados con cierto orden o secuencia, de tal modo
que realizndolas, pueda transformarse sustancialmente el estado actual de un objeto o un
sujeto a otro estado; por ejemplo; mediante las actividades de acopio (compra), lavado y
extraccin de los elementos lquidos de la fruta, se obtiene el jugo de la fruta. Precisamente
los productos, sean bienes o servicios, se obtienen de los procesos productivos, constituyen
la culminacin de stos. Los macro-procesos son las generalizaciones de los procesos que
realizan las organizaciones habitualmente, por ejemplo: el diseo de nuevos productos, la
produccin, el marketing, etc. (procesos primarios), a los que coadyuvan otros procesos que
se consideran secundarias por ello, como son: la gestin de personal, finanzas, contabilidad,
logstica, etc.; recuerde que el objetivo de cualquier organizacin es al menos mantenerse
en el mercado, sino crecer; y ello solo es posible, si los clientes compran sus productos o
los usuarios hacen uso de sus servicios.
3.3 Antecedentes bibliogrficos del sistema contable de los costos ABC
La contabilidad analtica
7
, difundido por los aos 70 del siglo pasado por los contadores
espaoles, es un mtodo que permite establecer los ingresos y los costos por centros de
labor, centros de costos, centros de resultados, centros de inversin, etc. El mtodo es tan
verstil que puede calcularse los ingresos y los costos de cualquier componente de la
organizacin o las actividades de sta. Sin embargo, los estudios de Johnson y Kaplan
(1987: 36-44)
8
permitieron otorgarle sentido pragmtico a la tradicional contabilidad
analtica, adems demostraron que los tradicionales sistemas de contabilidad de costos (por
rdenes de trabajo y por procesos) carecan de relevancia y oportunidad para la toma de
decisiones, seguramente debido a lo dinmico de la economa en las ltimas dcadas
9
.
Cheres, Sergio (Nov. 2010: 29-43) investiga la aplicacin de los costos ABC en una
empresa peruana, ubicada en Callao, dedicada al diseo, desarrollo y produccin de
materiales de friccin, lquido de freno y refrigerantes, remaches, herramientas para instalar
herramientas de friccin y autopartes en general. El autor identifica el pool de insumos, de
actividades y procesos que emplea la empresa para producir los citados bienes y concluye
que es fcil asociar el consumo de los materiales con la cantidad de la produccin,
asimismo es relativamente sencillo medir el tiempo utilizado por los operarios en la
ejecucin de las actividades productivas; sin embargo, no es fcil identificar o asociar el

7
Mallo, Carlos. Contabilidad Analtica.
8
Citado por Cherres, Sergio en Un caso de aplicacin de Costos ABC en una empresa peruana: FRENOSA
9
Los comentarios son mos.

52

consumo de energa elctrica o el servicio de vigilancia con las actividades o productos
terminados. Dichos recursos requieren de un anlisis y medicin especial para determinar
con exactitud qu proporcin de su costo se us en cada actividad o producto. En la
Carrera Profesional de Contabilidad de la UJCM, los alumnos han desarrollado dos tesis
relacionados con los costos ABC, ambos a nivel de pregrado. El primero sobre su
aplicacin a las fbricas de los derivados de pescado y el segundo, a la UJCM. Ambos,
como Cherres privilegian el clculo de costos por productos o servicios, pero el modelo de
costos ABC otorga mayor nfasis al clculo de costos de las actividades que conforman los
procesos y stos, a su vez, generan los productos.
3.4 Sistema de costos ABC
El sistema de costos ABC es un mtodo analtico que permite comprender los sistemas
productivos de bienes y servicios como flujos de actividades (a los que les llama procesos),
consecuentemente como flujos de costos de los insumos o factores de produccin que son
necesarios para llevar a cabo esas actividades; es decir, como cadena de valores; pues los
costos, fluyen contablemente a travs de las actividades y procesos, hasta que se asignan a
los productos. La produccin, desde la perspectiva fsica obviamente es y ha sido un flujo
de materiales y energa, pero los sistemas contables tradicionales lo simplificaban para
concentrarse en el producto final.
Este sistema de costos, de otra parte concordante con las NIC y las NIIF, cuyo fundamento
doctrinario recoge el PCGE, considera como factores de produccin relevantes (elementos
de costos, en la terminologa contable), a ms insumos que las tradicionales: materia prima,
mano de obra directa y gastos de fbrica: Es ms, la contabilidad de costos no solo se
emplea en el sector de industria manufacturera, sino en todas las otras (aprovechamiento de
recursos naturales y en todos los servicios, incluso los que brindan los gobiernos). En la
actualidad, por ejemplo, se consideran relevantes los siguientes elementos de costo:
Materiales. Es la suma de los valores de los materiales que se emplean para realizar una
actividad conducente a la produccin de bienes o servicios.
Capital intelectual: involucra los gastos en los incurre la entidad por el empleo del intelecto
y la energa humanas para realizar una actividad.
Informacin: son los gastos que asume la entidad para obtener datos e informaciones que se
necesitan para realizar la actividad.
Tecnologa: costo de los recursos tecnolgicos utilizados para realizar la actividad.
Recursos financieros: acumula los intereses y dems costo de los recursos financieros que
se emplean para realizar los pagos de los dems factores. Las NIIF y el PCGE reconocen
estos gastos como parte del costo de produccin.
Gastos Generales: gastos que no pueden identificarse facilmente con alguna actividad
especfica, sino con varias o todas las que realiza la entidad.
53

ENFOQUE ABC DE LA CONFORMACIN DEL COSTO DE PRODUCCION
SISTEMA DE
LOGSTICA
SISTEMA DE
PERSONAL
OTROS SISTEMAS
informticos,
tecnolgico,
financiero, etc.
INDUCTORES
Materiales,
Servicios terceros,
etc.
Energa e
intelecto humano
Recursos
financieros,
informticos
tecnolgicos, etc.
Valuacin (Costeo)
de las actividades
Costos atribuidos a un
(o clase de) producto
(en curso, transferido o
terminado)
PROCESO ACTIVIDADES
PRODUCTO

Los factores o insumos de produccin, o elementos en la terminologa contable de costos,
se gestionan a travs de sistemas especializados como: logstica, personal, informtico,
tecnolgico, financiero, marketing, etc.; que se encargan de planear su requerimiento y uso,
su adquisicin, manejo o direccin (en el caso de personal), evaluacin o control. En el
proceso productivo fsico, dichos factores se emplean para realizar las actividades, como se
muestra en la grfica. El costo es el valor de dichos insumos. Las actividades conforman los
procesos y de stos se obtienen los productos. Desde la perspectiva contable y de costos,
los valores de los insumos se acumulan por actividades, es decir se valan o costean las
actividades; luego, stos a travs de los inductores se atribuyen o asignan a los procesos; los
costos acumulados en estos procesos se asignan a los productos.
DIFERENCIAS entre COSTEO TRADICIONAL Y ABC
CRITERIO TRADICIONAL ABC
Destino de los costos
de produccin y
operacin
Los costos de produccin se
activan, solo cuando se
venden se imputan a
resultados junto con los de
operacin.
Los costos de produccin y
operacin se imputan a los
activos, y si venden a
resultados.
Destino de los costos
indirectos
Se asignan a los productos
sobre la base de la cantidad
y precio.
Se asignan a las actividades;
y stos se asocian de manera
consiste a los productos.
Criterios de asignacin
de los costos indirectos
Horas hombre, horas
mquina, volmenes de
produccin, etc
Criterios de asociacin ms
coherentes y por actividad.
Informes de costos Por grandes unidades
(secciones, departamentos,
productos, etc.). No
proporciona informacin
por actividades.
Los costos se informan por
actividades, procesos,
productos, mercados, etc.

54

El sistema contable de costos ABC permite determinar si un proceso o incluso la misma
entidad son eficientes y viables, si los recursos se emplean eficientemente, procura reflejar
y sustentarse en evidencias y criterios los ms racionales y coherentes; por ejemplo,
tradicionalmente los costos indirectos, llamados tambin de fbrica, se asignaban sobre la
base los productos elaborados; en cambio, en el sistema de costos ABC, dichos costos se
asignan a las actividades en los que se emplean los insumos a los que corresponden; si
hubiere insumos que se emplean en varias actividades (gastos generales), los costos que les
corresponden se asignan sobre la base de criterios ms coherentes con esas actividades; por
ejemplo, los sueldos del director de un centro educativo, puede asignarse en funcin al
nmero de estudiantes porque el dicho director tiene por funcin principal atender a los
estudiantes.
Desde el enfoque contable la preocupacin fundamental es la acumulacin y la asignacin
de los costos. La acumulacin, en este mtodo, es por actividades, luego por los procesos
de los que forman parte dichas actividades; y la asignacin prosigue por productos, pero
sobre una base ms coherente con los hechos.
Para calcular los costos ABC el procedimiento es el siguiente:
1. Identificacin de las actividades que conforman el proceso producitvo u operativo del
cual se obiene los productos. Por ejemplo, entre las actividades de una universidad pueden
mencionarse: enseanza, investigacin, proyeccin social, bienestar, gobierno, gestin de
logstica interna, gestin de logstica externa, gestin de personal, gestin financiera, etc., y
actividades generales. En un molino de granos: acopio, seleccin, limpieza, control de
calidad, molienda, cernido y envasado.
2. Identificacin de las unidades de trabajo, los transmisores de costos (inductores) y los
factores de conversin que permitan transmitir racionalmente los costos de los insumos
(materiales, intelecto y energa humana, tecnologa, informacin, recursos financieros, etc.)
a las actividades, de stos a los procesos y luego a los productos.
3. Determinacin del costo de cada actividad(A
j
): es la suma de los costos de los insumos
(I
n
) que se emplearon para realizar cada una de las actividad. Por ejemplo: para la
formacin universitaria se requiere la participacin de los docentes, materiales educativos,
infraestructura acadmica, servicios pblicos, informacin, recursos financieros, etc.; por
todos ellos se incurre en costos (se paga sueldos, facturas, se desgasta la infraestructura,
etc.), los cuales se acumulan para obtener el costo de la actividad. Igual ocurre en un
molino u otra clase de empresa u organizacin.

4. Identificacin de las cadenas de las actividades que conforman los procesos productivos,
sea de bienes o servicios. Por ejemplo: en una universidad, la formacin profesional es un
proceso que involucra la admisin del alumno, la matrcula en los cursos del primer
semestre, las actividades de enseanza-aprendizaje de esos cursos, la evaluacin del logro
55

de las competencias correspondientes a esos cursos, recojo de boleta de notas. etc.; prosigue
de la misma manera con el segundo, tercero, hasta el ltimo semestre; obtiene el grado de
bachiller, opta por una modalidad de titulacin, concluye con la obtencin de este
documento. Realmente es un proceso complejo, pero no lo son menos los otros servicios u
otros procesos productivos.
Sistema de costos ABC
Permite calcular analticamente los costos de las
actividades y procesos productivos y asignarlos a los
productos.
PROCEDIMIENTO
Identificar las actividades
Identificar las unidades de trabajo, los transmisores de
costos (inductores) y los factores de conversin.
Determinar el costo de cada actividad
Identificar las cadenas de las actividades
Asignar los costos de las actividades a los procesos:
Cuantificacin de los productos
Asignacin de los costos de los procesos a los productos
(P
k
)

5. Asignacin de los costos de las actividades a los procesos (S
i
) para los cuales fueron
requeridos esas actividades. Los costos acumulados en las actividades se transfieren a los
procesos productivos, de los cuales forman parte; sin embargo, una misma actividad puede
ser requerido por varios procesos productivos; en ese caso, los costos de esa actividad se
distribuyen entre los procesos para os cuales se realizaron, utilizando inductores coherentes
con la actividad. El eje aqu en este mtodo es la actividad, a diferencia del producto en el
mtodo tradicional. Ejemplo: un docente universitario puede desempear a la vez la
investigacin y la docencia, su sueldo y las respectivas cargas sociales deben distribuirse
entre ambas procesos: el de la investigacin y la formacin profesional.

6. Cuantificacin de los productos que se obtuvieron de cada proceso. Ejemplo, nmero de
alumnos que lograron ciertas competencias, nmero de graduados y titulados, nmero
artculos cientficos o libros publicados, etc.
7. Asignacin de los costos de los procesos a los productos (P
k
) que se obtuvieron de ese
proceso. Los costos acumulados en cada proceso productivo, sea de bienes o de servicios,
se asignan a los productos que se obtuvieron de ese proceso. Ejemplo: el costo acumulado
de una carrera profesional en un semestre acadmico es el costo de todos los alumnos que
alcanzaron ciertas competencias en ese semestre; se gast S/ 540,000 y recibieron
formacin acadmica 540 alumnos, el costo por cada alumno es S/ 1,000.

56

8. Si una actividad o un proceso se emplea para producir ms de un bien o prestar ms de
un servicio, su costo se distribuye sobre la base de un factor homogneo (unidades de
trabajo, v. gr.). Este mtodo se aplica tambin para la distribucin de los gastos generales o
comunes a varias actividades o procesos (NIC 2).
Ejemplo de clculo de costos ABC
El mtodo se emplea para calcular los costos de la
formacin acadmica de los alumnos por unidades
acadmicas de una supuesta universidad.
Los saldos acumulados los gastos por naturaleza se
presentan en la primera columna de la siguiente tabla.
Los saldos de las cuentas de las actividades (enseanza,
investigacin, etc.) se presentan en las columnas.
Los costos acumulados por actividades se asignan a las
unidades acadmicas, donde se lleva a cabo el proceso
de la formacin profesional. En este proceso interviene
diferentes actividades, enseanza, investigacin,
bienestar, servicios acadmicos, etc.

Para ejemplificar cmo se aplica los costos ABC se calcula los costos de la formacin
acadmica de los alumnos por unidades acadmicas (que pueden ser carreras profesionales
o facultades) de una supuesta universidad. Los saldos finales de las cuentas de los gastos
por naturaleza (las del elemento 6 del PCGE) se presentan en la primera columna de la
siguiente tabla; en las columnas se consignan las actividades (cuentas del elemento 9):
enseanza, investigacin, proyeccin social, bienestar, gestin y gobierno, servicios
acadmicos y actividades generales; por cierto, pueden incluirse muchas ms actividades.
CUADRO 1: DETERMINACION DEL COSTO DE LAS ACTIVIDADES
INSUMOS
COSTO DE ACTIVIDADES
Enseanza Investig.
Proyec.
Social Bienestar
Gestin y
gobierno
Servicios
acadmicos
Activid.
generales TOTALES
Materiales 789.250 42.890 12.640 158.230 226.900 480.620 120.456 1.830.986
Remuneracio
nes 4.900.680 215.420 89.400 78.420 444.600 590.470 678.100 6.997.090
Servicios de
terceros 258.500 36.500 12.790 24.300 54.890 230.260 980.456 1.597.696
Cargas
diversas de
gestin 4.200 8.430 10.240 2.500 6.400 31.770
Gastos
financieros 189.500 189.500
Valuacin y
Depreciacin 212.300 6.720 890 12.320 68.200 340.620 180.600 821.650
TOTALES 6.160.730 301.530 119.920 281.700 804.830 1.644.470 2.155.512 11.468.692
% 53,7 2,6 1,0 2,5 7,0 14,3 18,8 100,0
57

El anlisis porcentual permite revelar la importancia que revisten las distintas actividades
en la gestin universitaria. En el caso hipottico las actividades ms relevantes son la
enseanza, actividades generales, servicios acadmicos; las menos relevantes son la
proyeccin social, bienestar universitario e investigacin. Desde esa perspectiva, este
instrumento proporciona indicadores para monitorear el cumplimiento de las polticas de
gestin universitaria. Ejemplo, supngase que la universidad al que pertenecen estos datos
hipotticos tiene la poltica de invertir en la investigacin no menos del 10% del
presupuesto, evidentemente deber adoptar medidas correctivas prontamente.
El siguiente paso consiste en asignar los costos de las actividades a los procesos
acadmicos finales, en el entendido de que las diversas actividades confluyen en la
formacin de profesionales, cientficos y acadmicos. Con los datos del cuadro 1 se elabor
el cuadro 2, utilizando los siguientes criterios:
Se identificaron los inductores que fueron los causantes principales de los costos de cada
actividad. Ejemplo, el costo de la actividad de enseanza es consecuencia de la cantidad
de horas acadmicas que se ofrecen a los alumnos, en el supuesto de que la paga a los
docentes es por horas.
Se establecieron las cantidades totales y parciales (por cada unidad acadmica) de cada
uno de los inductores. Ejemplo, la cantidad total (76,100 horas) de horas acadmicas
que se ofrecieron a los estudiantes en el ao X; las que se ofrecieron a los alumnos de la
unidad acadmica A (30, 600), etc.

El costo unitario inherente a cada inductor se obtiene dividiendo el costo de la actividad
entre la cantidad de inductores de esa actividad. Ejemplo: el costo de la actividad de
enseanza es S/ 6130,730 (ver cuadro 1) y se han ofrecido en el periodo 76,100 horas
acadmicas, entonces el costo unitario es S/. 81 (ver cuadro 2). Salvo que puedan
identificarse directamente; por lo general, los costos de las actividades se asignan a los
procesos en funcin a la cantidad de inductores que se emplearon en stos. Ejemplo: En
la unidad acadmica A se ofrecieron 30,600 horas acadmicas, esa cantidad se
multiplica por su costo unitario S/ 81, cuyo resultado se asigna a esa unidad actividad
acadmica por concepto de la actividad enseanza.
58

CUADRO 2: ASIGNACION DEL COSTO DE ACTIVIDADES A PROCESOS
ACTIVIDAD Inductor Cant.
Costo
unitario
Unidad acadmica A
Unidad Acadmica
B
Unidad Acadmica
C
Cant Costo Cant Costo Cant Costo
Enseanza
N Horas
Acadmica 76.100 81 30.600 2.477.245 33.600 2.720.112 11.900 963.373
Investigacin N libros 30 10.051 15 150.765 10 100.510 5 50.255
Proyeccin
Social
N persona
contactadas 500 240 200 47.968 100 23.984 200 47.968
Bienestar
Universit.
Poblacin
C. U. 8.000 35 5.800 204.233 1.800 63.383 400 14.085
Gestin y
Gobierno
N reas
administ. 26 30.955 9 278.595 9 278.595 6 185.730
Servicios
acadmicos N alumnos 7.200 228 5.500 1.256.192 1.500 342.598 400 91.359
Actividades
comunes N alumnos 7.200 299 5.500 1.646.572 1.500 449.065 400 119.751
COSTOS
TOTALES 6.061.569 3.978.246 1.472.521
Costo por
alumno 1.102 2.652 3.681

Se suman, por separado, los costos de las actividades asignadas a cada unidad acadmica
y se divide entre el nmero de sus alumnos para obtener el costo por alumno.
Los datos del cuadro 1 pueden obtenerse directamente del mayor de las cuentas en los
registros contables de la universidad; pero los del cuadro 2, requieren una bsqueda ms
detenida en dichos registros o en los de las otras oficinas de la universidad, por ejemplo en
la de Registros Acadmicos, Personal, Secretara General, etc.
3.5 Contabilidad de costos ABC
El proceso contable de los costos ABC puede emplear los datos econmico-financieros que
tradicionalmente registran, procesan y reportan los sistemas contables. Actualmente en el
pas se emplea el Plan Contable General de Empresas (PCGE), cuyo elemento 9 est
disponible para disear un sistema de contabilidad analtica. En el sector pblico, tambin
es posible tambin habilitar cuentas analticas, como lo propuso la Contadura Pblica de la
nacin en 1997.
La dinmica del PCGE establece que las operaciones contables por su naturaleza qu tipo
de gasto es? se registran en las cuentas del elemento 6 y por su destino para qu actividad,
proceso o producto se ha incurrido en ese gasto? se transfieren a las cuentas del elemento 9.
El procedimiento de la tradicional de la contabilidad analtica puede adecuarse para obtener
los costos ABC, aunque con objetivos y criterios diferentes. Para establecer contablemente
los resultados analticos se emplean cuentas, sub-cuentas y divisionarias de la clase 9 del
PCGR. En cada una de ellas se acumulan los costos y los ingresos de cada segmento; a
partir de estos datos, se estableca la utilidad o prdida de dichos segmentos; adems si se
tena identificados las inversiones realizados en cada uno de ellos, era posible determina la
rentabilidad del segmento, dividiendo la utilidad entre la inversin correspondiente.
59

Sistema contable de costos ABC
El PCGE permite habilitar las cuentas del elemento 9 para registrar
los costos analticos, v. gr., 92 Costos de las Actividades, 93
Centros de Costos de productos o servicios.
DETALLE O GLOSA Cta Scta NOMBRE CUENTA DEBE HABER
Compra materiales 62 603Compras 789,750.00
World Center Library 42 4212Cuentas por pagar Com 789,750.00
Asientos por el internamiento y salida de los materiales del almacn
Materiales educativos 92 921Costo Formac. Profes. 789,750.00
Destino de materiales 79 791Cargas Imput a Cta Ctos 789,750.00
Asientos por los otros gastos (gastos de personal, servicios, etc.)
Distrib. Costo Enseanza 93 9311Unidad Acadmica A 2,477,245.00
Distrib. Costo Enseanza 93 9312Unidad Acadmica B 2,712,120.00
Distrib. Costo Enseanza 93 9313Unidad Acadmica C 963,373.00
Distrib. Costo Enseanza 92 921Costo Formac. Profes. 6,152,738.00

Los centros de costos son aplicables a todas las posibles formas de segmentacin de la
organizacin o de sus operaciones (sean actividades o proceso no); es lo suficientemente
amplio como para referirse a cualquier segmentos funcional, operacional (actividades,
procesos, productos, proyectos, programas, etc.), regional, etc.; con la nica condicin de
que puedan identificarse fcilmente unas de las otras. Los centros de costos tienen el
propsito de revelar los costos incurridos en cada una de esas unidades, tanto por el
consumo de materiales, mano de obra y otros factores. Los centros de costos no
necesariamente corresponden a las unidades productivas, pueden tambin muy bien
referirse a las unidades de apoyo o de servicios como gerencia general, finanzas, personal,
logstica, gerencia de ventas, etc.; tericamente es posible establecer centros de costos para
cada una de las unidades (reas, secciones, etc.), hasta de personas que laboran en la
entidad como de las actividades especficas que realizan, los niveles de precisin depende
de los criterios y seguramente por las necesidades de anlisis de los usuarios de esta
informacin. La contabilidad analtica no modifica los asientos patrimoniales de diario,
pero si los del destino, para los cuales emplea una de las cuentas, subcuentas, etc., del
elemento 9, que sigue disponible en el nuevo PCGE.
Los centros de resultados son aplicables cuando hay inters por conocer los resultados de
las actividades, proceso o productos u otras las unidades en los cuales se han segmentado
las operaciones de la entidad. A las cuentas analticas del elemento 9 del PCGE puede
aadirse las cuentas relativas a los ingresos: divisionarias o sub-divisionarias de la cuenta 7
o cuentas reflejas en el elemento 9. Esta licencia contable no modifica los resultados
totales, pero si permite establecer el margen de utilidad que le corresponde a cada unidad.
60

3.6 Gestin estratgica de costos
Para desempearse con ventaja competitiva el entorno econmico descrito en el apartado
3.1, las organizaciones emplean el planeamiento y la gestin estratgica, uno de cuyos
instrumentos es la gestin estratgica de costos. La contabilidad de costos ABC (costos
analticos de gestin)
10
se caracterizan porque facilitan el anlisis, la descomposicin de los
procesos productivos y operativos en actividades que realizan las organizaciones para
lograr sus objetivos estratgicos, en el marco de la visin que se han planteado para s
mismas y la misin que les ha confiado su entorno social. Desde esa perspectiva es un
instrumento de la gestin estratgica, porque proporciona informacin privilegiada y
tcnica acerca de lo que cuesta (en trminos de esfuerzo, uso de los insumos, es decir,
sacrificio de valores) realizar cada actividad, tambin cada proceso (que no son sino
conjunto de actividades) de los cuales se obtienen los productos. Esa informacin les
permite a los gestores de la entidad adoptar las decisiones y las medidas necesarias para
aprovechar eficaz y eficientemente los recursos que les han confiado los inversionistas, y en
la actualidad la sociedad (medio ambiente por ejemplo). Esta informacin tambin puede
considerarse una fuente de las ventajas competitivas respecto a las dems entidades, a las
que la sociedad les ha confiado la misma misin.
La contabilidad de costos ABC se emplea en la planeacin y gestin estratgica porque
permite identificar cuales procesos, productos y servicios agregan destruyen valor,
informacin que por lo general, no facilitan los sistemas tradicionales de costos. El sistema
de costos ABC tambin permite proporcionar informacin acerca de la rentabilidad que se
obtiene o se obtendr al incursionar en determinado mercado, estrato o segmento de ella;
luego de haber analizado los procesos, productos, servicios o clientes que generan
destruyen valor. Con esta valiosa informacin los ejecutivos de las organizaciones pueden
disear estrategias ms eficaces y eficientes; por ejemplo: diseo de procesos, cambios en
precios, oferta de producto, bsqueda de mejores canales de distribucin o de fuentes de
abastecimiento.
La contabilidad de costos ABC es una herramienta eficaz para la era del conocimiento, en
donde lo nico permanente es el cambio, fenmeno que se vislumbra duradero en trminos
de tiempos y resultados. Los sistemas contables tradicionales tienen como principal
objetivo proporcionar la informacin contable a los terceros: bancos, estado, inversionistas,
etc. Estos usuarios necesitan esta informacin contable para tomar decisiones de su inters,
que pueden influir en la gestin de la empresa, pero no son vitales. Adems, la tradicional
informacin contable adolece de un gran inconveniente, solo refleja los hechos pasados, lo

10
La contabilidad de costos ABC, como se ha mencionado, tiene sus antecedentes histricos en la
contabilidad analtica de los aos 70, propuesto por el espaol Carlos Mallo y otros. Esta contabilidad
permita establecer de cualquier segmento o labor o centro de labor (actividad) o producto o cliente o mercado
o vendedor, etc., en los que se quisiere o necesitare fraccionar la entidad o sus actividades. El sistema de
costos ABC, utiliza esa metodologa de manera ms pragmtica, al considerar solo las actividades y entre
stas, privilegiar las que generan o destruyen valor.
61

cual en cierto sentido la inhabilita para tomar decisiones relativas al futuro; el principal
objetivo de la contabilidad debiera ser brindar informacin oportuna, veraz, confiable,
orientada a la toma de decisiones.
Las decisiones que se toman en el presente son acciones que se realizarn en el futuro, en el
corto o largo plazo, las cuales sern acertadas si estn sustentadas en una informacin
confiable. El primer paso es distinguir entre dato, informacin y conocimiento. El dato es
hecho aislado que describen la realidad y/o circunstancias tempo espaciales. La
informacin es la sistematizacin de los datos en forma lgica y ordenada. El conocimiento
es el trabajo que se realiza sobre esa informacin obtenindose as un desarrollo posterior
que lo valida como tal. En este contexto, la toma de decisiones tanto a nivel gerencial como
operacional requiere de informacin obtenida de sistemas que permitan formular pautas y
criterios, los que reunidos y sistematizados deben orientar las acciones del futuro. El
planeamiento y la gestin estratgica resuelven ese problema de la siguiente manera:
VISIN
Filosofa institucional
MISIN
Compromiso Social
OBJETIVOS
ESTRATEGICOS
Direccionamiento
VALORES
Identidad
DIAGNSTICO
ESTRATGICO
Diagnstico FODA
PLAN DE
ACCIONES
Plan de accin
MONITOREO
Indicadores de
gestin,
monitoreo y xito
Aplicacin de la
Contabilidad de
Costos ABC en el
planeamiento y
gestin estratgica
Contabilidad
de costos
ABC

Reconocer que la estrategia es el principio rector de todas las acciones de la entidad.
Definir la visin que resuma los valores y aspiraciones de la organizacin en trminos
genricos, sin hacer planteamientos especficos sobre los procedimientos o estrategias a
seguir para lograrlas. La visin corporativa proporciona un vnculo de unin para los
diversos tenedores de intereses, tanto internos como externos en la organizacin. El
desarrollo de la visin tiene caractersticas propias que de no cumplirse pueden llevar al
fracaso a toda la organizacin en su conjunto. El desarrollo de la visin para que tenga
xito debe ser compartido con todos los componentes de la organizacin, es decir que
suscite compromiso y entusiasmo, ya que lograrlo requiere de un arduo y un costoso
proceso, en trminos de tiempo y dinero. Quin asuma el liderazgo debe premunirse de
la autoridad (formal o informal) y capacidad para coordinar del desarrollo de la visin y
su posterior adaptacin, comprometerse con motivar el cambio permanente, reconocer la
62

complejidad que implica cambiar una visin anticuada para adoptar una nueva que
pueda adecuarse a los nuevos tiempos.
Explicitar la misin que corresponda a lo que le ha asignado la sociedad o el mercado a
la organizacin, por ejemplo: el pas encarga a las universidades investigar, formar
nuevos profesionales y difundir los saberes a los que no son sus estudiantes. Una misin
puede referirse a la satisfaccin de los clientes, satisfaccin de los intereses de los
accionistas e inversores, satisfaccin del personal, etc.; se busca contribuir de la mejor
manera a la generacin de mayor valor para la organizacin, en su sentido ms amplio,
a nivel interno como externo. La misin transmite los valores esenciales de la
organizacin en su conjunto, traducidas en modos de actuar para poder concretar la
visin. La misin puede estar enfocada al producto o servicio de la entidad, al mercado,
a la tecnologa, a los objetivos de la entidad, filosofa y/o valores esenciales, la
percepcin que tiene la organizacin tiene de s misma y la imagen pblica que desea
transmitir.
Establecer los objetivos estratgicos, es decir los resultados que se quieren obtener y
hacia donde se orientan los esfuerzos que lleva a cabo la entidad; pueden ser a corto,
mediano y largo plazo. Los objetivos deben ser factibles y mensurables en tiempo y en
cantidad, esto con el propsito de desarrollar las estrategias que sean necesarias para
alcanzarlas.
Elaborar las estrategias: consiste en establecer los lineamientos, los procedimientos, el
conjunto de tcticas generales que habrn de adoptarse para realizar las actividades
segn las circunstancias del mercado, del entorno socioeconmico, poltico, tcnico,
etc. Ejemplo, el objetivo puede ser posicionar sus productos en un mercado objetivo,
para ello deber cuantificar la demanda, identificar a los competidores, caracterizar las
necesidades del cliente (principal actor en el desarrollo estratgico), desarrollar
competencias internas bsicas, construir efectos sinrgicos para aumentar su
potencialidad competitiva, etc. El trmino estrategia se refiere a la adecuacin de las
actividades y capacidades de la organizacin al entorno en el cual opera, y a los
recursos con que cuenta. Las estrategias se formulan a tres niveles:
a) Organizacional: se busca desarrollar una ventaja competitiva sostenible en el sector y
en el mercado en los cuales se desenvuelve la organizacin;
b) Funcional, se refiere a los lineamientos que debern regir la gestin de las funciones
organizativas internas (finanzas, costos, comercializacin, etc.) para agregar valor a los
bienes y servicios mediante la movilizacin de las competencias esenciales. En este
nivel aparece en la escena la cadena de valor. Aqu es donde se desglosa una empresa
en sus actividades de relevancia estratgica para poder entender el comportamiento de
los costos y las fuentes actuales y potenciales de diferenciacin;
63

c) Corporativa o de mltiples unidades de negocios: definidas aqu como aquellas que
procuran la sinergia para una organizacin mediante la conjuncin habilidosa de la
cartera de empresas o de unidades empresariales de negocio. La estrategia debe
responder a la pregunta: Cmo se ha de competir en este sector econmico, de tal
modo que se logre una ventaja competitiva sostenible y una rentabilidad superior a la
media?
Estrategias basadas en la gestin de costos
Una estrategias adeca las
actividades y capacidades de la
organizacin al entorno en el
cual opera y a sus recursos.
NIVELES
Organizacional: desarrollar
ventaja competitiva sostenible
en el sector y en el mercado
Funcional: rigen la gestin de
las funciones: finanzas, costos,
marketing, etc.
Corporativa: procuran sinergia
en una cartera de negocios.
Estrategias basadas en
costos
Liderazgo en costos: lograr
menor costo de operacin o
produccin respecto a la
competencia.
Diferenciacin: se procura
diferenciar o distinguir el
producto que se ofrece,
creando algo que los clientes
perciban como distinto,
exclusivo o superior respecto de
la competencia.

El procedimiento analtico para formular las estrategias parte de la evaluacin de las
fuerzas competitivas que influyen en la gestin de la organizacin: la amenaza de que
aparezcan nuevos competidores en el mercado, capacidad de negociacin de los
proveedores, capacidad de negociacin de los clientes, posibilidad de utilizar productos
sustitutos, la rivalidad de los competidores actuales. Cada una de estas fuerzas tiene sus
caractersticas, debilidades y fortalezas que influyen en la gestin de la entidad y es
necesario considerarlos para elaborar las estrategias. Las estrategias ms comunes son:
Liderazgo en costos: consiste en lograr un menor costo con respecto a los competidores.
Puede conseguirse mediante sistemas tales como economas de escala, efectos de la
curva de aprendizaje, minimizacin en costos de desarrollo e investigacin, etc. Es apta
en casos de gran volumen de produccin y con cuotas de mercado relativamente altas
en sus industrias.
Diferenciacin: se procura diferenciar o distinguir el producto que se ofrece, creando
algo que los clientes perciban como distinto, exclusivo o superior respecto de la
competencia. En algunos casos la diferencia se percibe por el cliente y posibilita precios
con una prima, en su valor final. Este enfoque busca segmentar los mercados y atraer
solamente a algunos de los clientes potenciales. Ejemplo: a esta estrategia corresponde
la fragmentacin del mercado en nichos, por ejemplo de nios, ancianos, etc.
64

Partiendo del convencimiento de que la contabilidad no es un objetivo en s mismo, sino un
medio para ayudar a alcanzar el xito organizacional, se infiere que los sistemas de costos
deben evaluarse en funcin del papel que se espera que cumplan, esto implica que se deben
desarrollar instrumentos de control de la gestin, sistemticamente elaborados. Ello implica
reconocer que la gestin estratgica de costos es un proceso cclico pero permanente de
formulacin, comunicacin, implementacin, aplicacin y evaluacin de las estrategias. En
este marco, la informacin contable se emplea para: a) evaluar las estrategias alternativas
que se hubieren identificado, mediante el anlisis financiero; b) socializar las estrategias a
travs de los instructivos e informes contables, no solo a nivel interno sino tambin externo;
c) elaborar tcticas financieras especificas que apoyen la estrategia en su conjunto y su
implementacin; d) evaluar el desempeo de los gestores de la organizacin, de sus reas o
de sus actividades.
3.7 Anlisis de la cadena de valor
El sistema contable de costos ABC, adems de proporcionar informacin contable acerca
de los costos, de las actividades, proceso y productos, facilita el anlisis a todos los niveles
de la entidad, con el objeto de precisar metas de eficiencia, no solo de la organizacin, sino
de cada uno de los elementos de sta. El propsito es eliminar aquellas tareas o actividades
que no agregan valor, es decir no son indispensables. En el modelo de costos ABC, los
recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los
objetos de costos (resultados). Para establecer los costos ABC se deja de lado la jerarqua
departamental, para optar por la cadena tareas-actividades-proceso-productos, stos pueden
ser bienes o servicios. Tradicionalmente la segmentacin era por funciones, productos o
ubicacin geogrfica; sin embargo ahora la segmentacin es por tareas, actividades y
procesos. El enfoque cambia, pasa de quines hacen? a cmo se hace?.
Desde la perspectiva de gestin, el sistema contable de costos ABC aporta informacin para
el anlisis de la cadena de valor, que es una herramienta de gestin estratgica que facilita
identificar las fuentes de las ventajas competitivas que puede aprovechar la organizacin.
El propsito de este anlisis es identificar aquellas actividades de la empresa que pudieran
aportarle una ventaja competitiva potencial; aprovechar esas oportunidades depender de la
capacidad de la organizacin para desarrollar una cadena de valor mejor que el de la
competencia, en especial en las actividades competitivas cruciales. Porter, a quin se ha
mencionado en apartado 3.1, resalta tres tipos diferentes de actividades:
Directas: son las que estn directamente comprometidas con la creacin de valor para el
cliente. Dependen de la misin que cumple la organizacin en la sociedad o mercado, por
ejemplo: marketing, operaciones de la fuerza de ventas, el diseo de los productos, etc.
Indirectas: son las que le permiten operar a la organizacin y garantizan la realizacin de
las actividades directas. Son casi comunes a todas las organizaciones: gestin, contabilidad,
mantenimiento, etc.
65

Aseguramiento de la calidad, son las que permiten garantizar el desempeo adecuado de
todas las actividades de la empresa.
Anlisis de la cadena de valor
El anlisis de la cadena de valor permite identificar las fuentes
de las ventajas competitivas que puede aprovechar la
organizacin.
Actividades competitivas cruciales
Directas: crean valor para el cliente.
Indirectas: ayudan la realizacin de las actividades directas.
Aseguramiento de la calidad, garantizan el buen desempeo.
Cadenas de valor adicionales
Proveedores: crean y aportan los insumos a la cadena de valor
de la organizacin.
Canales de distribucin, sus costos influyen en los precios.
Clientes: sus compras y su fidelidad garantizan la continuidad
de las operaciones de la organizacin.

Porter extiende el concepto de la cadena de valor al de sistema de valor. Considera que la
empresa est inmersa en un conjunto complejo de actividades ejecutadas por varios actores
con intereses diferentes. Este punto de vista nos lleva a considerar al menos tres cadenas de
valor adicionales: la de proveedores, quienes crean y aportan los insumos a la cadena de
valor de la organizacin, pero los costos en los que incurren dichos proveedores para
producir y poner a disposicin de la organizacin dichos insumos (a travs de los precios
que cobran por ellos) influye en los costos de ste, en consecuencia en su capacidad para
diferenciarse de sus competidores; la de los intermediarios o de los canales de distribucin,
cuyos costos, su mrgenes de utilidad, su capacidad de gestin, etc., influyen en los precios
que se cobran a los clientes y en el grado de satisfaccin de stos; la de los clientes, porque
al precio que les llega el producto, la satisfaccin que les proporciona, son las fuentes de la
diferenciacin, tambin del posicionamiento del producto y la organizacin. Esta ltima
cadena de valor es la garantiza que la organizacin contine en el mercado o en la sociedad.
Taller Tcnico N 3
Este taller tiene por objetivo impulsar a que los alumnos adquieran la competencia para
gestionar los costos ABC y contabilizarlos; principalmente calcular los costos, elaborar
las cdulas de costos, calcular los costos totales y unitarios, registrar las operaciones que
se enuncian en las monografas contables en los libros o sistemas contables, obtener el
balances de comprobacin y formular los EE FF que les correspondan.
Este taller consta de tres ejercicios de clculo de costos ABC (la primera se ha resuelto
como ejemplo en las pginas que anteceden) y una monografa contable, que los deber
resolver el estudiante para alcanzar la competencia que se ha mencionado en el prrafo
anterior. Resolver las monografas que se presentan en esta asignatura requiere dominio
66

previo de la proceso contable (registrar las operaciones en los sistemas contables) y
formular los estados financieros.
Ejercicio de clculo de costos ABC: Agro SAC
Agro SAC elabora mermeladas de fresa y lcuma, empleando las mismas mquinas e
instalaciones, procesos y personal. La inversin en las maquinarias y equipos es S/ 340,000
y en las instalaciones S/ 120,400. El proceso consta de seleccin, empaste y envasado. Los
estndares son: un operario en una jornada puede seleccionar es 300 kg de fresa o 500 de
lcuma; la capacidad por hora de las mquinas y equipos de empaste a cargo de 5 obreros,
es 250 Kg de fresa o 300 Kg de lcuma; el de envasado, a cargo de 8 obreros, es 1500 kg
por da. La empresa ha establecido para sus operarios un jornal de S/ 40. El factor de
conversin en fruta fresa a mermelada de fresa es 1.5 y de fruta lcuma a mermelada de
lcuma es 2; se emplean 10 gr de conservantes y 50 gr de azcar por c/Kg de mermelada,
sea de fresa o de lcuma; y se envasan en frascos de Kg.
Los precios de fresa es S/ 4.20 c/kg y de lcuma S/ 2.90 c/kg, el Kg de conservante es S/
200, el kg de azcar es S/ 2.30 y el millar de frascos es S/ 600 (todos a precio de venta). Las
mquinas de empaste han consumido 18,400 Kw de electricidad a S/ 0.80 c/Kw. En el mes
se ha procesado 3 lotes de fresa y 1 de lcuma de 10,000 Kg c/u. No existe inventario
inicial ni final.
Se sugiere el siguiente procedimiento:
Calcular los costos de los insumos (materiales, mano de obra, otros)
Asignacin de los costos por actividades.
Distribuir de los gastos generales a las actividades o procesos
Asignacin de los costos de las actividades o procesos a los productos
Elaborar asientos de diario en c/etapa.
Ejercicio para el clculo de costos ABC: Manjar de Palta EIRL (MAPAL)
MAPAL se dedica a la elaboracin de un manjar a base de pasta de la palta, cuyo proceso
consta de las siguientes actividades: descascarado y despepitado (se considera como una
sola), embutido y envasado. En el mes ingres a la primera estacin 10,000 Kg, pas a
embutido 8,000 Kg y de sta a la ltima 5,000; se envasaron 4,000 Kg en frascos de 200 gr.
En la primera se encuentran en proceso 1,000 Kg; en la segunda 2,900 Kg y en la ltima
950 Kg; las diferencias son desperdicios, que se vendieron a S/ 0.20 c/Kg.
El Kg de palta se compr a S/ 3.50. Para la primera actividad se emple 12 obreros durante
el mes, para embutir 4 obreros y para envasado 8 obreros. El jornal es S/ 42, todos tienen
carga familiar y se han acogido a SNP.
En la actividad de embutido se emple 20 gr de conservantes y 50 gr de sal yodada.
67

Se compr 200 Kg de conservantes a S/ 85 c/u, 500 kg de sal yodada a S/ 0.50 c/u, 50
millares de frascos de 200 gr a S/ 300 c/u, igual de etiquetas a S/ 80 c/u, 5 millares de cajas
de embalaje (cajas de 40 frascos de 200 gr. a S/ 2500 c/u.
Sali del almacn para la actividad de embutido 160 kg de conservantes y 400 Kg de sal; y
para la actividad de envasado 20 millares de frascos, 20 millares de etiquetas, 5 millares de
cajas de embalaje.
En el mes devengaron electricidad y agua S/ 9,854 y mantenimiento y reparacin mquinas
S/ 6,842, ambos a precio de venta; depreciacin S/ 2,458.
Enunciado de la monografa contable: Hotel Continental SAA
Hotel Continental SAA inicia sus operaciones de enero de 2010 con el siguiente inventario:
dinero en efectivo S/ 26,400; depsito en cuenta bancaria S/. 612,440; facturas por cobrar
S/ 168,940; terrenos S/ 216,000; un complejo de edificaciones de 10,800 m
2
de rea
techada a S/ 500 c/m
2
, que comprende un hotel de 6,000 m
2
con capacidad para 300 camas,
bar y restaurante: 1,000 m2, cochera, jardines, salones, pasadizos y dems reas comunes:
3,300 m
2
y reas administrativas: 500 m
2
; muebles y enseres S/ 1560,400 (el 60% son
enseres del hotel; 20%, enseres del restaurante; 10%, enseres de las reas comunes y 10%,
enseres administrativos); unidades de transporte S/ 240,000; alimentos para personas S/
46,840; materiales de limpieza S/ 18,000; otros suministros S/18,126; el edificio tiene una
antigedad de 15 aos, los dems activos fijos una antiguedad de 3 aos: IGV por pagar S/
214,112, facturas por pagar S/ 333, 160; CTS por pagar S/ 55,600; capital Social S/
4000,000; reservas S/ 340,000; el saldo es resultados acumulados.
Los informes de las actividades del mes de enero son:
Se compr al contado y a precio de factura: alimentos para personas S/ 58,450; materiales
de limpieza S/ 42,512; combustibles y lubricantes S/ 26,910; otros suministros S/ 8,950;
renovacin de los enseres del hotel S/ 36,800. Todas las compras ingresaron al almacn.
Se despach del almacn: alimentos para personas: S/ 72,914 (25% para desayunos y 75%
para mens); materiales de limpieza: S/ 55,856 (55% para el hotel, 25% para restaurante,
10% para reas comunes, 5% para transporte y 5% para las oficinas administrativas);
combustibles y lubricantes S/ 26,613.40 (243 galones para transporte de huspedes y 30
galones para administracin); otros suministros S/ 11,210 (para las oficinas administrativas)
y enseres del hotel S/ 19,415.
Las remuneraciones bsicas del personal (incluye DSO y asignacin familiar) fueron: del
personal de camareros S/ 29,011; cuarteleros S/. 20,450; cocineros y mozos S/ 20,210;
lavandera S/ 15,412; conductores de vehculos S/ 3,812; administrativos S/ 8,412; gerente
S/ 5,000; recepcionistas S/ 4,220.
Servicios de terceros: en el mes devengaron al precio de factura: electricidad S/ 36,850
(3,800 Kw para el hotel, lavandera 460 Kw., 230 Kw para cocina y restaurante, 1,200 Kw
68

para las reas comunes, ransporte y 120 Kw para las oficinas administrativas); agua S/
12,412 (8,420 M
3
para el hotel, 1,610 M
3
para cocina y restaurante, 2,486 M
3
para reas
comunes y 248 M
3
para las oficinas administrativas); publicidad S/ 8,211 (tanto para el
hotel como para el restaurant), telfono S/ 12,400 (recepcin: 3420 min, huspedes : 8140
min; administracin: 540 min; gerencia: 4850 min; restaurante: 942 min.).
En el mes se ocuparon 3,240 habitaciones simples (S/ 120 por cama y noche); 5,760
habitaciones dobles (S/ 80 por cama y noche), 3,780 habitaciones triples (S/ 70 por cama y
noche); se sirvieron 12,40n mens continentales a S/ 18. El hotel ofrece un desayuno
continental a cada husped, servicio que est incluido en el precio del alojamiento. Los
precios son al contado y precio de factura.
Todas las operaciones fueron al contado, excepto los servicios pblicos y tributos (estn
pendientes de pago), adems se cobraron o pagaron las facturas pendientes al inicio del
ejercicio.


69

Captulo 4
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ESTANDAR
Competencia: establece los estndares de produccin,
los gestiona analiza, los contabiliza y analiza las
variaciones entre los costos estndar y los costos
reales.
3.1 Antecedentes y objetivos de la estandarizacin productiva
Se dice estndar al conjunto de determinadas especificaciones tcnicas relativas a un
producto, por extensin, a las de una actividad o un proceso; ello implica un tratamiento
homogneo durante la ejecucin esas actividades, permiten confrontar los resultados reales
con los previstos. La estandarizacin, llamada tambin normalizacin, cubre todos los
aspectos tcnicos relacionados con la produccin, la gestin y la consecuente informacin
para efectos de retroalimentacin; pero un estndar representa la referencia bsica a un
procedimiento especfico al realizar una actividad o un proceso, requiere adaptar de manera
indispensable los recursos al cumplimiento de los requisitos de calidad del producto.
Los estndares son coherentes y consistentes entre s, con el uso de los insumos, con el
entorno, etc., y los desarrollan los comits tcnicos designados por la autoridad sectorial,
institucional o empresarial, supervisados por expertos o el organismo regulador del sector.
Esos comits se conforman con los clientes, los productores, los proveedores, los expertos,
etc., obviamente los funcionarios del organismo reguladores. Los estndares es prudente
elaborarlos sobre la base de la experiencia, probados previamente mediante experimentos y
revisarlos peridicamente para evitar que resulten desfasados respecto a la tecnologa.
Con la estandarizacin se busca: racionalizar el trabajo: los estndares son guas tiles
para disear las actividades y proceso productivos pero al menor costo, es decir utilizando
eficientemente los recursos; garantizar la calidad del producto: proporcionan solvencia
tcnica y profesional al trabajo realizado; interoperabilidad: uniformizan los criterios para
disear, elaborar y evaluar la calidad del producto, por ello, una persona puede continuar
con el trabajo; obligan al desarrollar de manera permanente la tecnologa y comunicarla.
La masificacin de la produccin industrial, en particular en la primera mitad del siglo XX,
ha motivado tambin la estandarizacin de dicha produccin, no solo para producir ms,
sino tambin para mejorar la calidad, reducir los costos eliminando los desperdicios y la
produccin defectuosa y, consecuentemente reducir los precios para vender ms. Por esas
dcadas, se hizo evidente de que los recursos naturales que ofreca el planeta era limitados
y que era necesario aprovechar mejor esos recursos; de otra parte, los pases colonizados y
repblicas emergentes recin independizados (Amrica Latina, frica, Asia), de los cuales
los pases industrializados (EE UU, Inglaterra, Alemania, etc.) expolian las materias primas
que necesitan sus fbricas, empezaron por querer reivindicar sus recursos naturales a travs
de los precios y las restricciones fiscales.
70

La estandarizacin es el conjunto de criterios unificados definidos bajo normas establecidas
y medibles dentro de cada una de las etapas productivas, facilita la unificacin u
homogenizacin de los procesos productivos, as como los criterios para evaluar la calidad
del producto. La estandarizacin productiva es importante porque le garantiza al cliente que
el producto se ha sido elaborado bajo normas, medibles, reconocidas por el mercado o por
alguna instancia supervisora. Tambin porque la competitividad entre los vendedores se
lleva a cabo sobre bases objetivas. La estandarizacin al productor le genera ahorro en la
materia prima (reduce el desperdicio de los materiales y el de los productos rechazados); le
reduce el tiempo de uso de las mquinas, de la mano de obra, por tanto sus entregas de la
produccin al cliente son ms rpidas; entre otros beneficios.
Antecedentes y objetivos de la
estandarizacin productiva
Estndar: conjunto de
especificaciones tcnicas de
una actividad y el proceso
relativos a un producto .
Antecedentes
Siglo XX: masificacin de la
produccin, menor control de
materias primas naturales
obliga aprovecharlos mejor.
Aos 90: retroceso.
Siglo XXI: calidad de la
produccin.
OBJETIVOS
Racionalizar el trabajo disear
las actividades a menor costo.
Garantizar la calidad del
producto
Interoperabilidad: uniformizar
los criterios para disear,
elaborar y evaluar la calidad del
producto.
Desarrollar de manera
permanente la tecnologa y
comunicarla

La masificacin y la consecuente estandarizacin de la produccin fue un paradigma
admitido por la economa mundial hasta la cada del muro de Berln a finales de la dcada
de los 80 del siglo pasado (fin del socialismo ruso). En la dcada de los 90 se instaur el
individualismo, pero pronto hubo que retornarse a la produccin estandarizada, esta vez
porque haba que utilizar con mayor eficiencia los escasos recursos materiales, mano de
obra, etc.
En las dos ltimas dcadas principalmente, debido a lo dicho y por las razones histricas
que se mencionaron y por luego de dicen, los paradigmas relacionados con la organizacin
y los procesos productivos fueron remozados radicalmente, debido al incremento de la
competitividad, de la globalizacin, de lo dinmico que son las economa y las empresas;
tal es as, que la oferta est superando a la demanda: El uso de trminos tales como gestin
estratgica, liderazgo empresarial, liderazgo en costos, calidad total, reingeniera,
organizaciones inteligentes, etc.; ahora son de aplicacin cotidiana y sus procedimientos al
menos estn en proceso de implementacin en la mayora de las entidades que desean
mantenerse en el mercado. Lemas como el cliente es el primero, cero defectos, la
decisin es de todos y otras de parecido mensaje, se recitan a diario.
71

La doctrina contable ha respondido con aceptable solvencia al reto que le impusieron las
citadas innovaciones gerenciales, podra decirse que estaba preparada; precisamente ha
reactivado la aplicacin de un mtodo vigente desde hace muchos aos: la contabilidad de
costos estndares.
4.2 Concepto, clases y establecimiento de los costos estndar
Un mtodo para definir un concepto es el de compararlo con los con los conceptos que le
son inherentes o dismiles. Los conceptos vinculados al costo estndar son los costos reales
o histricos y normales.
Los costos reales o histricos son los que se establecen sobre la base de la informacin
acerca de los factores de produccin que se emplearon en los procesos de produccin ya
ejecutados; las cantidades y los precios de dichos factores obviamente estn amparados con
sus respectivos documentos fuente (facturas, boletas de venta, planillas de pago, etc.). En
fin, los costos reales se refieren a hechos que ya ocurrieron, son objetivos desde esa
perspectiva, en cambio los costos normales y los costos estndares son predeterminados; es
decir, se refieren a hechos que presuntamente han de ocurrir en el futuro; aunque para
establecer stos ltimos suele tomarse como fuente de informacin principal los costos
histricos, en tanto no se consideran reales porque su referente aun no se ha materializado,
solo estn en la mente del planificador.
Los costos normales presuponen el consumo usual o normal de los factores de produccin,
corresponden al consumo promedio de dichos factores en los procesos productivos
precedentes, no involucra ningn esfuerzo innovador para optimizar dicho proceso; son
aceptables, por ejemplo, los niveles histricos de materiales desperdiciados o productos
desechados.
Los costos estndar presuponen la aplicacin eficiente de los factores de produccin; es
decir, la eliminacin de toda operacin o consumo innecesario, ineficiente o prescindible de
los materiales, de la mano de obra, de la capacidad instalada y cualquier otro factor de
produccin.
Cumplir con los requisitos necesarios para gestionar los costos estndar puede implicar:
adquirir los insumos a los precios, cantidades y calidades ms adecuados, de modo que la
produccin sea la mejor pero al menor costo; excluir toda posibilidad de incurrir en
desperdicios o cualquier otro uso inadecuado de los insumos; optimizar el rendimiento del
personal; eliminar toda produccin defectuosa o desechable; producir con calidad, medida
en trminos de satisfaccin del cliente; emplear el 100% de la capacidad instalada de las
fbrica, instalaciones y toda infraestructura productiva; eliminar todo tiempo innecesario u
ocioso en uso de la infraestructura, maquinaria, equipos o mano de obra.
Para alcanzar los requisitos antedichos, se desarrollan estudios de tiempos y movimientos,
estudio y aplicacin de sistemas eficientes de adquisicin de materiales, maquinaria y
equipo, herramientas, etc., sistemas de entrenamiento del personal, usos alternativos o
72

flexibles de la capacidad instalada, etc.; en todos ellos la finalidad es optimizar los
rendimientos de todos los factores, minimizar los costos sin reducir sino ms bien mejorar
la calidad de producto, de modo que el cliente pueda acceder a un producto de mejor
calidad al menor precio.
Son condiciones ineludibles para establecer y aplicar los costos estndar: la innovacin y
adopcin permanente de nuevas tecnologas, pues permite ofrecer al cliente productos de
mejor calidad cada corto tiempo; el diseo permanente de nuevos productos (bienes y
servicios) o las nuevas presentaciones de stos; el crecimiento paulatino del segmento de
mercado que atiende la entidad; y que la rentabilidad de la empresa sea la esperada por los
inversionistas.
En trminos generales, los estndares se clasifican en:
Estndares de eficiencia: estn relacionados con la cantidad de los insumos o factores de
produccin que se emplean por cada unidad de producto terminado,
Estndares de precio: estn relacionados con el precio de cada insumo o factor de
produccin, y
Estndares de volumen: estn relacionado con la cantidad de produccin terminada del
periodo, ms propiamente con el nivel de la capacidad instalada utilizada.
Clases de estndares
Estndar de eficiencia: es la cantidad mnima de un insumo que se
requiere por un producto , se le llama tambin factor de conversin.
Estndar de precio: el precio ms bajo de un insumo.
Estndar de volumen de produccin: 100% de la capacidad instalada.
INSUMO
CLASE DE ESTANDAR (S)
EFICIENCIA (E) PRECIO (P) VOLUMEN (X) TOTAL (T)
Materiales
variables (m)
Mano de
obra variable
(l)
Insumos fijos
(f)
ESTANDARTOTAL DEL PRODUCTO i, en
trminos monetarios (suma de los insumos j, k, n)

Pero suelen establecerse estndares por cada factor o insumo de produccin, por ejemplo:
estndar de eficiencia de cada materia prima o material, estndar de precio de cada materia
prima o material, estndar eficiencia del personal o de la mano de obre, estndar salarial del
personal o de la mano, estndar de eficiencia de una tecnologa, etc. Suele establecerse
73

estndares de eficiencia y precio para los factores de produccin directos (materias primas,
mano de obra, etc.), que obviamente varan con el volumen de produccin; en cambio, para
los factores que son indirectos, que por lo general no varan al ritmo de la produccin, se
establece los tres estndares: de eficiencia, de precio y volumen.
Establecimiento de los estndares. El criterio bsico para establecer los estndares es el de
lograr la mxima eficiencia en el uso de los factores o insumos de produccin, sea desde el
punto de vista tcnico o econmico. Se busca obtener el mximo rendimiento, por ejemplo
la mxima productividad fsica de los insumos, al menor costo, utilizando al mximo la
capacidad productiva instalada que dispone la organizacin. Los estndares antes
mencionados: de eficiencia, de costo (al que por tradicin se llama estndar de precio) y el
de volumen, se establecen en trminos generales o globales como sigue:
Establecimiento de estndares
Estndar de insumos variables:
se establece la cantidad de
insumos requerido por un
producto y el costo unitario ms
bajo de cada insumo.
Estndar de insumos fijos: se
establece el costo fijo unitario
mnimo que se requiere por cada
producto.
Clculo del estndar de precio
La Bodega San Cirilo requiere 15 TM
de uva, que los puede obtener:
a. Comprar al barrer a S/ 2.50 cada Kg.,
p v.; pero para clasificarlas debe pagar
150 jornales de S/ 64 (incluye todas las
cargas sociales) ms S/ 0.15 por Kg por
transporte.
b. Comprar uvas selectas a S/ 3.35 c/Kg.
Alternativa: comprar uva al barrer Alternativa: comprar uva seleccionada
CONCEPTO S/ CONCEPTO S/
Uva al barrer 37 500 Uva seleccionada 50 250
Costo mano de obra 9 600
Transporte 2 250
TOTAL 49 350TOTAL 50 250
Costo unitario 3,29 3,35

Estndar de eficiencia. Corresponde a la mnima cantidad de factores de produccin que se
requieren por cada unidad de productos terminados. Se refiere al uso fsico de los factores
de produccin, involucra la capacidad de innovar tecnologa, mejorar los tiempos y
movimientos en el proceso productivo, utilizar plenamente la capacidad instalada, etc. Los
estndares de eficiencia se establecen a partir de las nuevas tecnologas accesibles, stas
son ms eficientes y reemplazan al anterior si: (i) reduce el consumo de materiales o el
factor de conversin de materias primas en productos terminados, (ii) elimina los desechos,
desperdicios, productos defectuosos, (iii) reduce el tamao o la complejidad de las
maquinarias e instalaciones y consecuentemente los costos de inversin en ellos, (iv)
sustituye materias primas caras por otras ms baratas y, (v) disminuye el uso de la mano de
obra calificada.
Estndar de precio. Es el precio ms bajo al que adquieren los factores de produccin,
conseguido a travs de actividades que optimizan las compras y minimizan los costos de
ste. Se refiere a la eficiencia en la adquisicin de los factores, involucra la capacidad de
74

negociacin de los ejecutivos. Los precios de los factores de produccin se optimizan si: (i)
se identifican los mejores proveedores, es decir a quienes oferten insumos de mejor calidad
al precio ms barato; lo cual suele conseguirse mediante cotizaciones y concursos de
precios y de mritos profesionales y tcnicos, (iii) se concurre a las liquidaciones o ventas
de ocasin o se conciertan compras al por mayor o se minimizan las inversiones en
existencias, (iv) se identifica personal bien calificado, usualmente en las universidades e
institutos tcnicos. El establecimiento de los estndares de precios es responsabilidad de los
encargados de logstica y personal.
Estndar de volumen. Es el mximo volumen de produccin de la infraestructura fsica que
emplea la unidad productiva; sin embargo, es importante considerar otras variables como la
demanda esperada, crecimiento demogrfico, tendencias de la economa nacional, regional
o local, etc. Muestra la capacidad de los gestores para establecer y lograr las metas fsicas
de produccin.
En los tres prrafos anteriores se han mencionado los criterios generales para establecer los
estndares, pero en la prctica los estndares se establecen por cada factor de produccin,
por ejemplo, en una fbrica de muebles: por la madera, por la frmica, por la pintura, etc.,
por las horas de trabajo de los operarios, de los peones, etc., por la electricidad y dems
factores que se emplean en la fabricacin de los muebles. Los criterios para establecer los
estndares especficos son los siguientes:
Estndar de eficiencia de materiales variables. Es la cantidad mnima de materiales que
deben utilizarse por cada unidad de producto terminado. Se establecen considerando los
factores de conversin, la tecnologa empleada y otros criterios tcnicos de la produccin;
usualmente lo establecen los responsables tcnicos de la produccin u operacin de la
entidad.
Estndar de precio de materiales variables. Es el precio unitario mnimo con que se
compran las materias primas. Se establecen considerando las estrategias comerciales que
los responsables de logstica de la entidad pueden realizar, algunos de los cuales estn
enunciados ms arriba.
Estndar de eficiencia de la mano de obra variable. Es la cantidad de horas hombre
requeridas por cada unidad de producto final, en el supuesto de que el desempeo o
rendimiento del trabador es eficiente, que se han eliminado los tiempos ociosos y los
movimientos u operaciones innecesarias. Se relaciona con la curva de aprendizaje
Estndar de precio de la mano de obra variable. Es la tarifa salarial negociado para el
periodo ms todas las cargas sociales negociadas directamente por la entidad y los
trabajadores y los establecidos por las normas legales, stos ltimos por lo general son
irrenunciables.
Estndar de eficiencia de costos fijos. Es la cantidad mnima del factor de produccin (en
trminos de criterios para asignar los gastos generales o de fbrica: cantidad de kilogramos,
75

kilowatts, clientes, horas hombre, horas mquina, etc.) por cada unidad de producto final.
Igualmente lo establecen los responsables tcnicos de la produccin u operacin de la
entidad.
Estndar de precio de costos fijos. Es la parte proporcional o tarifa mnima de los costos
fijos por cada unidad de producto final, lo determina la capacidad instalada de las mquinas
o las instalaciones productivas.
Estndar de volumen de los costos fijos. Est dado por el volumen de produccin mxima
que es posible plenamente las instalaciones y maquinarias productivas de la organizacin,
generalmente se le dice capacidad instalada.
Ejercicio de establecimiento de estndares: Bodega San Cirilo
La Bodega San Cirilo se dedica a la elaboracin de vino de marca El Valle, una variedad
muy apreciada de vino tinto, cuyo proceso consta de acopio de la uva, extraccin de mosto,
alambicado, maduracin y envasado. El titular de la Bodega, ha decidido optimizar la
produccin, sin aumentar turnos de trabajo (de lunes a viernes, sbado mantenimiento de
las instalaciones y las mquinas) sino mas bien utilizando eficientemente los insumos.
La cosecha de la uva en el Valle es estacionaria, pero se ha negociado con la Asociacin de
Agricultores del Valle un precio preferencial de S/ 2.00 c/kg puesto en la finca; por el flete
de su traslado a la bodega se paga S/ 0.10 por Kg.
La prensa, donde se extrae el mosto, tiene una capacidad de 900 Kg por da. Lo operan 2
operarios cuyas tarifa jornal es S/ 61 c/u. En este equipo y se invirti S/ 50,000 y consume
10 Kw de electricidad por da, cuyo costo es S/ 0.80 (valor de venta).
El alambique lo operan un operario cuya tarifa jornal es S/ 91, tiene capacidad para
producir 150 litros de vino por da. Consume 50 Kw de electricidad por da. En esta
maquinaria se ha invertido S/ 150,000.
La maduracin, a cargo de un operario (tarifa jornal S/ 46), era variable; pero se ha
establecido que lo ptimo es tres meses. La inversin en las instalaciones de maduracin es
S/ 20,000 y la tasa de inters en mercado financiero es 1.2% mensual, capitalizable.
El envasado se lleva a cabo en la embotelladora. En esta mquina se ha invertido S/ 80,000
(valor de venta), cuya capacidad es 150 botellas de un litro por da, que adems los embalan
en cajas de 10 botellas. Lo operan dos operarios cuya tarifa jornal es S/ 61 c/u. El valor de
compra de cada botella es S/ 0.60 y cada caja S/ 2.50. La mquina consume 20 kw de
electricidad por da
Las capacidades instaladas de las maquinarias, equipos, incluso la infraestructura se han
adecuado de modo que haya concordancia entre ellas.
Resolucin del ejercicio de establecimiento de estndares
76

Para resolver este ejercicio se ha aplicado las frmulas que aparecen lneas arriba (vea las
clases de estndares). Se ha establecido los estndares de eficiencia respecto a la capacidad
instalada (150 litros por da) y el precio por sus respectivas unidades de medida.
Por ejemplo: el estndar o factor de conversin de uva a vino es 6 (900 kg/150 litros); el de
precio aparece en el enunciado. Se multiplica ambos y se obtiene el estndar total de este
material. El de los operarios del prensado: estndar de eficiencia = 2/150, el del precio est
dado en el enunciado, etc.
CLASE DE ESTANDAR
ACTIVIDADES E
INSUMOS
Unidad de
medida EFICIENCIA PRECIO VOLUMEN TOTAL
Acopio
Uva Kg 6,000 2,00 12,00
Flete de acopio de la uva Kg 6,000 0,10 0,60
Prensado
Operarios Jornal 0,013 61,00 0,81
Consumo electricidad Kw 0,067 0,80 0,05
Depreciacin prensa Da 0,007 19,23 1,000 0,13
Alambicado del mosto
Operario Jornal 0,007 91,00 0,61
Consumo electricidad Kw 0,333 0,80 0,27
Depreciacin alambique Da 0,007 41,67 1,000 0,28
Maduracin
Operario Jornal 0,007 46,00 0,31
Gastos financieros Mes 3,000 0,18 0,54
Depreciacin Instal Madur Da 0,007 346,15 1,000 2,31
Envasado
Operarios Jornal 0,013 61,00 0,81
Botellas Pzas 1,000 0,60 0,60
Cajas Pzas 0,100 2,50 0,25
Deprec. Embotelladora Litro 0,007 30,77 1,000 0,21
ESTANDAR TOTAL DE LITRO DE VINO 19,77

4.3 Aplicaciones de los costos estndar
Los costos estndares son un insumo calificado para elaborar presupuestos ms confiables.
Salvando las diferencias, los costos estndares se equiparan con los costos unitarios y el
presupuesto con el costo total. El presupuesto es la expresin financiera del plan de
actividades que cumplir la entidad en determinado periodo de tiempo, en la filosofa de los
costos estndares se elabora valorando los requerimientos de los factores de produccin
necesarios e imprescindibles por cada unidad de producto; el procedimiento metodolgico
es bastante elemental, resulta de multiplicar los costos estndares con el volumen de
77

produccin que se prev producir en el periodo para el cual se formulan. Es til este
instrumento porque permite programar las compras, la contratacin de personal, la
adquisicin de los otros factores de produccin, cuyo requerimiento cierto aumenta si el
presupuesto se elabora sobre la base de los estndares.
Son metas de eficiencia. Los costos estndar y los presupuestos elaborados a partir de ste
son metas de eficiencia en sus respectivos niveles, cuya consecucin es responsabilidad de
todos los ejecutivos y trabajadores de la entidad, adems son indicadores vlidos para
evaluar el desempeo de stos.
Utilidad de los costos estndar
Insumo calificado para
elaborar el presupuesto de
produccin, por ello
programar mejor las
compras, la contratacin de
personal, etc.
Metas de eficiencia ms
tcnicos, cuya consecucin
es responsabilidad de los
ejecutivos y trabajadores de
la entidad.
Instrumento para evaluar el
desempeo de los gestores.
Indicadores de eficiencia
tcnica y econmica. El
anlisis de las variaciones
revelan la mejora o la
disminucin de la eficiencia,
pudiendo adoptarse medidas
correctivas.
Facilitan contabilizar por
anticipado las operaciones
productivas. Con esta
informacin la entidad puede
negociar mejor los precios
(de los insumos y productos)

Son indicadores de las eficiencias tcnica y econmica. Las variaciones que ocurran
respecto a los costos reales revelan el incremento o la disminucin de la eficiencia, medida
en trminos de productividad; los resultados del anlisis de esas variaciones revelan los
aspectos, reas o acciones ineficientes. A partir de esa informacin los ejecutivos de la
entidad, en particular los responsables directos de las reas deficitarias, podrn adoptar las
medidas correctivas pertinentes; de otra parte los ejecutivos de las reas exitosas podrn
otorgar estmulos apropiados a sus trabadores.
Facilitan contabilizar por anticipado las operaciones productivas. Los costos estndares se
emplean para contabilizar anticipadamente las operaciones productiva, facilitando la
predeterminacin de los precios, informacin oportuna y til para negociar los precios,
estimar los costos de produccin, los requerimientos de la entidad para llevar a cabo el
proceso productivo, prever la provisin de recursos financieros, negociar los precios de los
factores de produccin, prever los resultados que obtendr la entidad.
Ejercicio de aplicacin de los costos estndar: Japan Import
Japan Import le propone a la Bodega San Cirilo comprarle 40,000 litros de vino (la
produccin de vino de todo un ao), puesto ex planta (EXW); pero para negociar el precio
solicita revisar su presupuesto de produccin, sobre la base del uso ms eficiente de los
insumos.
78

PRESUPUESTO DE PRODUCCION DE 40,000 LITROS DE VINO
INSUMOS Unidad de Medida CANTIDAD
COSTO
UNITARIO TOTAL
Acopio
Uva Kg 240,000 2.00 480,000
Flete de acopio de la uva Kg 240,000 0.10 24,000
Prensado
Operarios Jornal 533 61.00 32,533
Consumo electricidad Kw 2,667 0.80 2,133
Depreciacin prensa Da 267 19.23 5,128
Alambicado del mosto
Operario Jornal 267 91.00 24,267
Consumo electricidad Kw 13,333 0.80 10,667
Depreciacin alambique Da 267 41.67 11,111
Maduracin
Operario Jornal 267 46.00 12,267
Gastos financieros Mes 120,000 0.18 21,676
Depreciacin Instal Madur Da 267 346.15 92,308
Envasado
Operarios Jornal 533 61.00 32,533
Botellas Piezas 40,000 0.60 24,000
Cajas Piezas 4,000 2.50 10,000
Deprec. Embotelladora Litro 267 30.77 8,205
COSTO DE PRODUCCION 790,828
Ms: Gastos de Administracin (20%) 158,166
Ms: Utilidad (10%) 94,899
VALOR DE EXPORTACION EXW en S/ 1,043,893
Nota: libre de Impuestos internos del Per
Tipo de cambio 2.84
VALOR DE EXPORTACION EXW en USD 367,567.92
Valor de litro de vino en USD 9.19

4.4 Contabilidad de costos estndar
La contabilidad de costos estndar emplea los mismos mtodos y procedimientos contables
de la contabilidad histrica, pero con la diferencia de que los costos de establecen antes del
proceso productivo, es decir se asientan en los libros contables sin que an existan los
documentos fuente, sino que mas bien sobre el presupuesto de produccin, que obviamente
se elabora sobre los costos estndares que se establecieron conforme los criterios que se han
mencionado en la leccin anterior. En sntesis, el procedimiento es el siguiente:
Elaborar el presupuesto de produccin sobre la base de los costos estndar. Este documento
ya puede emplearse para adoptar las decisiones que sobre la materia de produccin debe
79

adoptar la gerencia; se supone que las variaciones, si las hay, sern coyunturales y poco
significativas.
Contabilidad de los costos estndar
Se registran las operaciones por
anticipado, se calculan los costos
totales y unitarios con esos datos;
pero al final de periodo se ajustan
con los datos reales.
PROCEDIMIENTO
1. Elaborar el presupuesto de
produccin sobre la base de los
costos estndar.
2. Registrar el presupuesto de
produccin en el libro diario. Ej.
Se carga la cuenta 93 Centro de
Costos con abono a la cuenta 97
Costos estndar.
3. Los costos reales se registran
de manera normal por su
naturaleza; pero por el destino
se cargan a la cuenta 97.
4. Al final del periodo: establecer
el saldo de la cuenta 97; si no
hubo variaciones, la cuenta 97
estar saldada; si hubo, ajustar
por la diferencia con la Cta 93.
5. La costos reales, que son las de
la cuenta 93, son las que se
emplean para ingresar los
productos terminados o en
proceso al almacn.

Registrar el presupuesto de produccin en el libro diario. Se carga la cuenta 93: Costos de
Produccin o Centro de Costos de cada uno de las lneas de produccin con abono a la
cuenta 97: Costos estndar, pudiendo especificarse la lnea de actividad al que corresponde.
Los costos reales o histricos en los que se incurra en el proceso productivo, se registran de
manera norman por su naturaleza; pero por el destino se cargan a la cuenta 97: Costos
Estndar con abono a la cuenta 79: Cargas Imputables a Cuenta de Costos.
Al final del periodo de produccin, cuando ya se tienen registrados todos los costos reales,
se establece el saldo de la cuenta 97. Si no hubo variaciones, esta cuenta como cada una de
sus sub cuentas y analticas estarn saldadas; si hay variaciones estan deben ser motivo de
anlisis, tema que se estudia en el siguiente apartado; pero para efectos contables estas
variaciones deben ajustarse o saldarse con cargo o abono a la cuenta 93. Los costos reales,
que son las de la cuenta 93, son las que se empelan para ingresar los productos terminados
o en proceso al almacn.
Monografa contable de la Bodega San Cirilo
La Bodega de San Cirilo Inicia sus operaciones del ao 20xx con el siguiente inventario:
depsito en el Banco Zeta S/ 153,600; facturas por cobrar comerciales S/ 384.900; terrenos
S/ 16,400; edificios S/ 45,600; instalaciones de maduracin S/ 20,000; maquinaria y equipo
(prensa S/ 50,000, alambique S/ 150,000, embotelladora S/ 80,000), unidades de transporte
S/ 64,500, muebles y enseres S/ 36,400; los activos tienen una antigedad de dos aos;
pago a cuenta del impuesto a la renta S/ 3,512; IGV por pagar S/ 8,354; facturas por pagar
comerciales S/ 325,400; capital social S/ 450,000; el saldo es resultados acumulados.
Ha negociado con Japan Import la exportacin de la produccin del ao 20xx, cuyo
presupuesto de produccin es S/ 790.828.
80

Se ha comprado y utilizado 240,000 Kg de uva a S/ 2.20 c/u, se contrata servicio de flete
para acopio de las uva por S/ 20,000; se ha empleado durante el ao: 2 operarios para
prensar las uvas (jornal S/ 40 c/u), uno en el alambicado (jornal S/ 50), uno para la
actividad de maduracin (jornal S/ 30), dos para envasado (jornal S/ 40); se ha consumido
2,800 Kw de electricidad en la prensa y 14,000 kw en el alambique a S/ 0.80; se ha
comprado y utilizado 40,000 botellas (S/ 0.80 c/u) para envasar el vino a y 4,000 cajas (a S/
2.50 c/u) para embalarlo.
Resolucin de la monografa contable de la Bodega San Cirilo
Razn Social:PINTURAS COLOR SAC

DIARIO GENERAL

Partida doble 5,641,390.83 5,641,390.83
N Fecha Doc DETALLE O GLOSA Cta Scta NOMBRE CUENTA DEBE HABER
1 01-ene Inv Depsito en Cta Cte Bco Z 10 104 Efectivo y Equival Efect 153,600.00
1 01-ene Inv Facturas por cobrar 12 1212 Cuentas cobrar Comerc. 384,900.00
1 01-ene Inv Terrenos 33 331 Inmuebles, Maq y Eq 16,400.00
1 01-ene Inv Edificios 33 332 Inmuebles, Maq y Eq 45,600.00
1 01-ene Inv Instalaciones maduracin 33 332 Inmuebles, Maq y Eq 20,000.00
1 01-ene Inv Maquinaria y equipo 33 333 Inmuebles, Maq y Eq 280,000.00
1 01-ene Inv Unidades de transporte 33 334 Inmuebles, Maq y Eq 64,500.00
1 01-ene Inv Muebles y enseres 33 335 Inmuebles, Maq y Eq 36,400.00
1 01-ene Inv Pago a cta Impuesto Renta 40 4017 Tributos y Aport AFP 3,512.00
1 01-ene Inv Depreciacin Acum 2 aos 39 393 Depreciacin acumul 95,640.00
1 01-ene Inv IGV por pagar 40 4011 Tributos y Aport AFP 8,354.00
1 01-ene Inv Facturas por pagar Comerc 42 4212 Cuentas pagar comerc 84,152.00
1 01-ene Inv Prstamo banco 45 451 Obligaciones Financ 325,400.00
1 01-ene Inv Aportaciones socios 50 501 Capital social 450,000.00
1 01-ene Inv Utilidades acumuladas 59 591 Resultados acumulados 41,366.00
2 31-dic N/Cont Presupuesto de produccin 93 931 Costo de produccin 790,828.00
2 31-dic N/Cont Presupuesto de produccin 79 971 Costos estndar 790,828.00
3 31-dic F/813 Compra de uva y envases 60 602 Compras 447,457.63
3 31-dic F/112 Compra de uva y envases 60 604 Compras 35,593.22
3 31-dic F/ Compra de uva y envases 40 4011 Tributos y Aport AFP 86,949.15
3 31-dic F/ Compra de uva y envases 42 4212 Cuentas pagar comerc 570,000.00
4 31-dic NIA Internamiento al almacn 24 241 Materias primas 447,457.63
4 31-dic NIA Internamiento al almacn 26 261 Envases y embalajes 35,593.22
4 31-dic NIA Internamiento al almacn 61 612 Variacin de existencias 447,457.63
4 31-dic NIA Internamiento al almacn 61 614 Variacin de existencias 35,593.22
5 31-dic PEC Despacho para fbrica 61 612 Variacin de existencias 447,457.63
5 31-dic PEC Despacho para fbrica 61 614 Variacin de existencias 35,593.22
5 31-dic PEC Despacho para fbrica 24 241 Materias primas 447,457.63
5 31-dic PEC Despacho para fbrica 26 261 Envases y embalajes 35,593.22
81

6 31-dic PEC Despacho para fbrica 97 971 Costos estndar 483,050.85
6 31-dic PEC Despacho para fbrica 79 791 Cargas imput Cta Ctos 483,050.85
7 31-dic Plla Planilla de remuneraciones 62 621 Gastos de personal 103,125.00
7 31-dic Plla Planilla de remuneraciones 62 627 Gastos de personal 10,353.75
7 31-dic Plla Planilla de remuneraciones 62 629 Gastos de personal 8,593.41
7 31-dic Plla Planilla de remuneraciones 40 4011 Tributos y Aport AFP 203.78
7 31-dic Plla Planilla de remuneraciones 40 4031 Tributos y Aport AFP 10,557.53
7 31-dic Plla Planilla de remuneraciones 40 4032 Tributos y Aport AFP 9,295.00
7 31-dic Plla Planilla de remuneraciones 41 411 Remuner y Part pagar 93,830.00
7 31-dic Plla Planilla de remuneraciones 41 415 Remuner y Part pagar 8,593.41
8 31-dic Plla Planilla de remuneraciones 97 971 Costos estndar 122,072.16
8 31-dic Plla Planilla de remuneraciones 79 791 Cargas imput Cta Ctos 122,072.16
9 31-dic F/ Consumo electricidad 63 637 Servicios terceros 13,440.00
9 31-dic F/ Crdito fiscal Cons Elec 40 4011 Tributos y Aport AFP 2,419.20
9 31-dic F/ Facturas por pagar Comerc 42 4212 Cuentas pagar comerc 15,859.20
10 31-dic F/ Destino servicios 97 971 Costos estndar 13,440.00
10 31-dic F/ Destino servicios 79 791 Cargas imput Cta Ctos 13,440.00
11 31-dic N/Cont Depreciacin anual 68 6814 Valuac Activos y Prov 47,820.00
11 31-dic N/Cont Depreciacin anual 39 393 Depreciac Acumulada 47,820.00
12 31-dic N/Cont Destino depreciacin 97 971 Costos estndar 47,820.00
12 31-dic N/Cont Destino depreciacin 79 791 Cargas imput Cta Ctos 47,820.00
13 31-dic N/Cont Variacin ppto y costo real 97 971 Costos estndar 124,445.00
13 31-dic N/Cont Variacin ppto y costo real 93 931 Costo de produccin

124,445.00
14 31-dic N/Cont Ingreso PT al Almacn 21 211 Productos terminados 666,383.00
14 31-dic N/Cont Ingreso PT al Almacn 71 711 Variac Prod Almacn 666,383.00
15 31-dic N/Cont Cancelacin Centro Ctos 79 791 Cargas imput Cta Ctos 666,383.00
15 31-dic N/Cont Cancelacin Centro Ctos 93 931 Costo de produccin 666,383.00

4.5 Anlisis de las variaciones entre costos reales y estndares
La contabilidad de costos se justifica, entre otras, porque permite establecer y analizar las
variaciones que han ocurrido entre los estndares de produccin con las que se elabor el
presupuesto de produccin y los costos reales en los que se han incurrido en el proceso
productivo, que estn registrados en las cdulas de costos. El procedimiento consiste en en
confrontar los costos estndares con los costos reales o histricos, en consecuencia este
ejercicio se realiza al final del periodo del proceso productivo; es decir, cuando ya se tiene
disponible la informacin relativa a los costos histricos. El objeto de este ejercicio es
identificar las funciones y las acciones ineficientes con el propsito de adoptar las medidas
correctivas pertinentes.
El modelo matemtico que se emplea para el anlisis de las variaciones de los estndares es
el siguiente:
82

Variacin total (VT) = Costo Estndar (CS) Costo Real (CR) [Ec. 1]
Los costos estndares como los reales, a su vez, son el producto de la cantidad (Q) y el
precio (P) de los factores de produccin, es decir:
VT = (QS * PS) - (QR * PR) [Ec. 2]
La variacin de la eficiencia (VE), confronta, mediante una operacin de resta, las
cantidades reales con las cantidades estndares de cada insumo, pero para obtener el total
de esa variacin, se multiplica por su precio real; es decir:
VE = (QS QR) * PR [Ec. 3]
La variacin del precio (VP), confronta los precios reales con los precios estndar de cada
insumo, que se pondera con la cantidad estndar, esto para sumar posteriormente con el de
la eficiencia para obtener, de otra fuente, la variacin total.
VP = (PS PR) * QS [Ec. 4]
Si el anlisis de las variaciones se realiza solo con dos variables, como se lleva a cabo para
los factores de produccin variables, la variacin total tambin es igual a la suma de las dos
clases de variaciones, es decir:
VT = VE + VP [Ec. 5]
Para validar la coherencia entre ambos conceptos se deduce de la ecuacin de la variacin
total como la suma de las variaciones parciales (de la eficiencia y del precio), es decir de la
ecuacin 5, la variacin total como diferencia de costo estndar menos el costo real, como
sigue:
VE = (QS QR) * PR + (PS PR) * QS
Llevando a cabo las multiplicaciones se tiene:
VE = QS * PR QR * PR + PS * QS PR * QS
Dos de esos multiplicandos son iguales, aunque con signos distintos, por tanto se eliminan.
Ordenando, la ecuacin queda escrita as:
VT = (QS * PS) - (QR * PR)
Que es lo mismo, que la ecuacin 1, es decir, queda demostrada que ambas son coherentes.
Los anlisis de las variaciones de los estndares suelen practicarse primero para cada uno
de los factores de produccin y luego para cada uno de los componentes de dichos insumos
(cantidad, precio y volumen si es el caso), con el objeto de identificar las funciones y
actividades que han motivado las desviaciones respecto a los estndares. Para facilitar la
exposicin del modelo, se agrupa los costos por su variabilidad. Para los que son costos
directos o variables respecto al volumen de produccin se emplea el anlisis simple (solo de
dos variables); en cambio si los costos son fijos se emplea el anlisis complejo (de tres
variables). Para ilustrar estas clases de anlisis de las variaciones de los estndares se han
83

escogido dos clases de los factores de produccin: las materias primas y la mano de ogra
directa, que si bien son aplicables a las actividades industriales, pueden extenderse
fcilmente a las que no lo son.
Anlisis de las variaciones de los estndares
Este sistema contable facilita establecer y analizar las variaciones
ocurridas entre el presupuesto y los costos reales, al confrontarlas al
final del ejercicio; esto con el fin de es identificar las acciones
ineficientes y corregirlas.
PROCEDIMIENTO
1. Variacin (VT) = Costo Estndar (CS) Costo Real (CR)
2. CS = QS * PS y CR = QR * PR; donde Q = cantidad, P = Precio insumos
3. Modelo bsico descompuesto : VT = (QS * PS) (QR * PR)
4. Variacin de la eficiencia: VE = (QSQR)*PR Se compara cantidades
5. Variacin del precio: VP = (PSPR)*QS se compara precios
6. Comprobacin: VT = VE + VP = (QSQR)*PR + (PSPR)*QS
= QS*PS-QR*PS+QR*PS-QR*PR =QS*PS-QR*PR (lo mismo de Ec 3)
En este modelo, el resultado positivo indica que realmente se ha
gastado ms de los presupuestado.

Materias Primas: para determinar la variacin total del estndar de una materia prima
(VT
MP
) se compara el costo estndar de las materias primas, dado por la cantidad estndar
(QS
MP
) y el precio estndar (PS
MP
) con el costo real de dichos materiales (cantidad
realmente consumida (QR
MP
) por su precio real (PR
MP
)); la ecuacin resultante es el
siguiente:
VT
MP
= (QS
MP
* PS
MP
) (QR
MP
* PR
MP
)
La variacin total de las materias primas puede desagregarse en sus dos componentes:
cantidad y precio, aquel est relacionado con el estndar de eficiencia y ste con el de
precio.
VE
MP
= (QS
MP
QR
MP
) * PR
MP

VP
MP
= (PS
MP
PR
MP
) * QS
MP

Obviamente la variacin total (VT
MP
) es igual a la suma de las variaciones de eficiencia
(VE
MP
) y del precio (VP
MP
); pero solo mediante esa descomposicin se determina la
relevancia de la desviacin de cada componente en la variancia total.
VT
MP
= VE
MP
+ VP
MP

Algebraicamente tienen validez tanto las variaciones positivas como las negativas totales
como las de los componentes. Las variaciones egativas denotan el desempeo eficiente de
los responsables de las reas en los cuales ocurrieron stas; por ejemplo, si sta ocurri en
el consumo fsico de los materiales, l desempeo eficiente corresponde a los responsables
de la produccin; y si es de precios, corresponder al de logstica.
84

Mano de Obra: la variacin total del estndar de la mano de obra (VT
MO
) se establece
comparando el costo estndar de una categora de la mano de obra con su costo real; el
modelo resultante es el siguiente:
VT
MO
= (QS
MO
* PS
MO
) (QR
MO
* PR
MO
)
La variacin total de la mano de obra se desagrega, de la misma manera que la variacin de
las materias primas, en sus dos componentes: cantidad y precio o tarifa salarial, aquel est
relacionado con el estndar de eficiencia y ste con el de precio. La variacin de la
eficiencia (E) en el empleo de la mano de obra est dado por el uso de horas/hombre que
emplearon menos la cantidad de la mano de obra realmente empleadas ponderados por el
precio real de los mismos, cuya frmula es el siguiente:
VE
MO
= (QS
MO
QR
MO
) * PR
MO

VP
MO
= (PS
MP
PR
MO
) * QR
MO

Los gastos de fbrica o gastos generales variables,
Modelo complejo del anlisis de las variaciones: implica incluir el volumen de produccin
(X). La expresin algebraica que incluye este nuevo componente es el siguiente:
VT = QS * PS * XS - QR * PR * XR
Donde:
QS = cantidad estndar
PS = precio estndar
XS = volumen estndar
QR = cantidad real
PR = precio real
XR = volumen real
La variacin de la eficiencia, en este modelo, confronta la cantidad estndar con la cantidad
real de un insumo, pero se pondera por su precio real, multiplicado por el volumen real.
VE = (QS QR) PR * XR
La variacin del precio confronta el precio estndar con el precio real de un insumo, pero se
pondera por la cantidad real correspondiente multiplicado por el volumen estndar.
VP = (PS PR) QR * XS
La variacin del volumen confronta el volumen de produccin estndar con el volumen real
correspondiente, ponderado por la cantidad y el precio del insumo del cual se trate.
VX = (XS XR) PS * QS
Sumando las variaciones parciales, cuyas frmulas acaban de derivarse, se obtiene la
variacin total.
VT = VE + VP + VX
85

Modelo complejo de anlisis de variaciones
Los anlisis de las variaciones entre los costos estndar y real se
practica: 1 entre totales, 2 a nivel de variables de stos: cantidad,
precio y volumen; 3 a nivel de cada insumo: materiales, mano de
obra, servicios, etc.
MODELO COMPLEJO
Este modelo tambin es aplicable para analizar las variaciones en los
gastos generales
VT = QS * PS * XS QR * PR * XR
VT = VE + VP + VX
VE = (QS QR) PR * XR
VP = (PS PR QR * XS
VX = (XS XR) PS * QS
Donde VX = variacin del volumen

El anlisis de las variaciones concluye con la interpretacin de stas. El modelo que acaba
de exponerse, intercambia la ubicacin tradicional de las variables. El modelo ms
difundido considera en primer orden los costos reales, a los que se restan los costos
estndares. En esa secuencia, si la variacin era positiva implicaba que se gastaba ms, por
tanto era desfavorable para la organizacin; en cambio, en la nueva ubicacin, si la
variacin es positiva es favorable para la entidad, porque realmente se gast menos de lo
previsto.
El resultado del anlisis de las variaciones es necesario presentarlo a los gestores de la
produccin para que tengan las bases para implementar los correctivos que sean necesario o
premiar a quienes han logrado resultados favorables.
Taller Tcnico N 4
Este taller tiene por objetivo impulsar a que los alumnos adquieran la competencia para
elaborar los presupuestos de produccin, empleando los estndares, gestionar los costos
estndar y contabilizarlos, analizar las variaciones entre costos reales y estndares e
interpretarlas, registrar las operaciones que se enuncian en las monografas contables en
los libros o sistemas contables, obtener el balances de comprobacin y formular los EE FF
que les correspondan.
Este taller consta de tres ejercicios de clculos para establecer los estndares (la primera
se ha resuelto como ejemplo), dos monografas contable (la primera, Bodega San Cirilo,
se ha resuelto en parte, falta el anlisis de las variaciones). Esos ejercicios y monografas
los deber resolver el estudiante, o completarla si es el caso, para alcanzar la competencia
que se ha mencionado en el prrafo anterior. Resolver las monografas que se presentan en
esta asignatura requiere dominio previo de la proceso contable (registrar las operaciones
en los sistemas contables) y formular los estados financieros.
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Ejercicios de anlisis de las variaciones de estndares
1. La Bodega OSAC estableci que el estndar del factor de conversin de uva a vino es 6
a 1, el precio de la uva es S/ 2.8 c/Kg. En octubre elabor 18,000 litros de vino
utilizando 100 TM de uva, por los cuales pag S/ 300,000 (valor de venta). Analizar y
explicar las variaciones de eficiencia, precios y total.
Solucin:
La formula aplicable es: VT
MP
= (QS
MP
* PS
MP
) (QR
MP
* PR
MP
)
Donde:
QS
MP
= 6 * 18,000 = 108,000 Kg
PS
MP
= S/ 2.8
QR
MP
= 100,000 Kg
PS
MP
= 300,000 / 100,000 = S/ 3
Variacin de eficiencia: VE
MP
= (QS
MP
QR
MP
)*PR
MP
= (108,000100,000)*3 = 24,000
Variacin de precio: VP
MP
= (PS
MP
PR
MP
)*QS
MP
= (2.8 3)*108,000 = -21,600
Variacin total: VT
MP
= VE
MP
+ VP
MP
= 24,000 21600 = S/ 2,400
Comprobacin: VT
MP
= (QS
MP
*PS
MP
)(QR
MP
*PR
MP
) = 108,000*2.8 300,000 = 2,400
Interpretacin: la variacin total es positiva, es decir se ha gastado S/ 2,400 menos de
los presupuestado, que se deben al menor consumo de la materia prima (8,000 Kg de
uva), cuyo valor es S/ 24,000; pero este ahorro es mediatizado por el mayor precio (S/
0.2 ms por Kg) que se ha pagado por este material, en total se pag de ms S/ 21,600.
Recomendaciones:
a) Verificar la calidad del producto terminado y; si es la deseada, felicitar a los
encargados del proceso productivo.
b) Al personal de logstica se le invoca a mejorar la adquisicin de los insumos, buscar
o negociar mejor los precios.

2. Metales SA estableci que el estndar de horas horno que se emplean por cada TM de
material refinado es 2; el costo de operacin por cada hora es S/ 1,850. En octubre ha
procesado 65 TM y el costo de operacin fue S/ 255,980.

3. Se estableci que los estndares para producir una unidad del producto alfa son: materias
primas 15 unidades, costo por cada unidad de materia prima S/ 10. En el mes se fabric
800 unidades del producto alfa, empleando 12,800 unidades de materia prima, cuyo
costo fue S/ 105,000.
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Enunciado de la monografa: Productos Marinos SAC
PROMA se dedica a la elaboracin de filete de pescado de marca Campen. La empresa
tiene la poltica contables de elaborar un presupuesto de produccin al inicio de cada mes,
emplear la contabilidad de costos estndar para llevar sus cuentas y analizar las variaciones
entre costos estndar y los costos reales al final del mes. Ha establecido los siguientes
estndares de insumos para elaborar un Kg de filete de pescado de esa marca: jurel, caballa
o similar: 1.33 Kg; preservantes: 0.0025 Kg, combustible para calderas: 0.06 galones, mano
de obra: 0.04 H/H; el producto se envasa en recipientes de un Kg, la capacidad instalada de
la fbrica es 100 TM al mes.
Para el mes de octubre se ha fijado los siguientes costos estndares: pescado S/ 1.60 c/Kg,
preservantes S/ 68 c/Kg, combustible S/ 10.40 c/galn, millar de envase S/ 600, millar de
etiquetas S/ 80, jornal S/ 30.
Con la informacin antedicha, elabore el presupuesto de produccin del mes de octubre.
Reinicia los del mes de octubre con los siguientes saldos de balance de comprobacin:
efectivo y sus equivalentes S/ 25,450; facturas por cobrar comerciales S/ 85,400; terrenos
S/ 20,000; edificio de la fbrica S/ 125,400; maquinarias y equipos S/ 380,450; cmaras de
refrigeracin S/ 68,000; unidades transporte refrigerados para distribucin S/ 82,000;
muebles y enseres S/ 22,000; todos estos activos inmovilizados tienen una antigedad de 3
aos; cuentas por pagar comerciales S/ 30,000; capital social S/ 500,000; el saldo es
resultados acumulados.
En ese mes ha realizado las siguientes operaciones:
Compr pescado fresco: 98 TM a un promedio de S/ 1.85 c/Kg (precio de venta), los cuales
fueron ingresados directamente a la fbrica.
Compr 240 Kg de preservantes a S/ 75 c/u (precio de venta), de ellos se se despach a la
fbrica 220 Kg.
Compr 7,500 Gal de combustible a S/ 10.80 c/Gal (precio de factura); se emplearon en las
calderas 5,000 Gal, 600 Gal en unidades de transporte, 100 Gal se asign a la movilidad del
Gerente de Fbrica y 200 Gal al del Gerente General.
Se emple 3,200 horas hombre. El jornal se mejor a S/ 32. Tienen carga familiar y aportan
a ONP.
Compr 100 millares de envases de un Kg., a S/ 800 cada millar (precio de factura), de los
cuales salieron para la fbrica 80 millares. Al final del periodo se cont que sobraron 5,400
piezas de envases. Tambin se compr 100 millares de etiquetas a S/ 85 el millar, a precio
de factura, sali para fbrica 74,600 pzas.
Se exportaron 40,000 Kg de filete de pescado a USD 2.80 c/u, (tipo de cambio S/ 2.84); se
vendieron al crdito en el pas 20,000 Kg, a S/ 9 c/kg (precio de venta).
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En el mes deveng electricidad y agua por S/ 18,000, mantenimiento y reparacin de
maquinarias S/ 6,000; publicidad S/ 4,000; telefono S/ 2,000; arbitrios municipales S/
1,200.
Remuneracin computable del gerente de fbrica S/ 4,000, del gerente general S/ 5000, de
gerente de ventas S/ 3,500, del contador S/ 3,000, de 5 oficinistas a S/ 1,500 c/u, todos
aportan a ONP.
Al final del mes se cobraron las ventas del mes y las facturas por cobrar del mes anterior;
se pagaron las compras del mes y los sueldos y salarios netos.
Ejercicio para analizar e interpretar las variaciones