IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE (modicado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e

E
s
p
e
c
i
a
l
El costo como factor de jacin de precios
INFORME ESPECIAL El costo como factor de jacin de precios IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Anlisis e interpretacin de estados nancieros de entidades gubernamentales:
Indicadores nancieros de la DNCP (Parte I) IV - 5
Caso prctico: NIC 12 Impuesto a las ganancias (Parte nal) IV - 7
Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos jos (Parte I) IV - 9
Contabilizacin de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no grava-
das y de la prorrata del IGV IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Concepto
La fjacin de precios de los bienes y
servicios que ofrece la empresa es un
proceso de gestin que involucra muchos
factores, siendo el costo un solo factor.
Entre otros factores ajenos al costo que
afectan la determinacin de los precios,
como indica Backer y Jacobens en su obra
Contabilidad de costos, estn la naturaleza
de la empresa, el grado de competencia
entre diferentes industrias y dentro de
la misma industria, la elasticidad de la
demanda, las condiciones econmicas,
la situacin fnanciera de la empresa, las
caractersticas del producto, los patrones
institucionales, el nivel de actividad de la
planta, la poltica del gobierno, el nivel
de los inventarios, etc.
La empresa muchas veces tiene que en-
frentarse con una estructura de precios
del mercado ya existente, en tal caso,
la relacin entre los costos y los precios
tienen que analizarse desde el punto de
vista del mercado; es decir, en lugar de
actuar como base para los precios, los
costos sirven para evaluar la conveniencia
de aceptar o rechazar un negocio al nivel
de precios que prevalece. En esta parte es
muy importante tener en cuenta el an-
lisis de los costos relevantes para deter-
minar el precio de venta, es decir, decidir
hasta qu punto es necesario considerar
el nivel de costos, gastos, rentabilidad e
incluir el Impuesto General a las Ventas,
porque fnalmente el precio es la suma de
estos elementos, como se puede observar
en el cuadro siguiente sobre la estructura
del precio.
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : El costo como factor de jacin de precios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 250 - Primera
Quincena de Marzo 2012
Ficha Tcnica
Estructura general del precio
Costo de produccin:
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
S/.250,000.00
100,000.00
350,000.00
Costo de produccin
Gastos de administracin
Gastos de venta
700,000.00
120,000.00
180,000.00
Costo total
Utilidad 10%
1,000,000.00
100,000.00
Valor de venta
Impuesto General a las Ventas,
18%
1,100,000.00
198,000.00
Precio de venta S/.1,298,000.00
La fjacin de precios de los productos
terminados que se ofrecen al mercado no
es una tarea fcil. Aun cuando la teora
econmica establece que el precio de
equilibrio est en el punto donde la oferta
y la demanda son iguales, la difcultad de
estimar las curvas de oferta y demanda
hace que la implementacin de la teora
sea casi imposible. Los dos enfoques ms
comunes para la fjacin de precios de los
productos terminados son el costo y fja-
cin de precios de retorno de la inversin,
entre otros factores
1
.
1. Defnicin de precio
Para Philip Kotler y Gary Armstrong, au-
tores del libro Fundamentos de marketing,
el precio es (en el sentido ms estricto)
la cantidad de dinero que se cobra por un
producto o servicio. En trminos ms am-
plios, el precio es la suma de los valores
que los consumidores dan a cambio de
los benefcios de tener o usar el producto
o servicio.
Patricio Bonta y Mario Farber, autores
del libro 199 Preguntas sobre marketing
y Publicidad, defnen el precio como la
expresin de un valor. El valor de un
producto depende de la imagen que
1 POLIMENI, Ralph. Contabilidad de costos. Pgina 575. Sexto
prrafo.
percibe el consumidor. Por ejemplo,
una margarina del tipo light tiene un
costo menor que el de una margarina
comn; sin embargo, los consumidores
perciben cualquier producto bueno para
la salud como algo de valor superior. El
consumidor considera ms coherente este
mix: mayor valor adjudicado al producto
en cuestin, mayor precio. (Por tanto),
una margarina light ms barata (que la
comn) no sera creble.
El Diccionario de Marketing, de Cultural
S.A., defne el precio como el valor de
intercambio de bienes o servicios. En
marketing el precio es el nico elemento
del mix de marketing que produce ingre-
sos, ya que el resto de los componentes
producen costos.
Para Ricardo Romero, autor del libro
Marketing, el precio de un producto es el
importe que el consumidor debe pagar
al vendedor para poder poseer dicho
producto.
Por su parte, la American Marketing
Asociation (AMA) defne el precio como
la proporcin formal que indica las can-
tidades de bienes de dinero o servicios
necesarios para adquirir una cantidad
dada de bienes o servicios
2
.
Son los servicios necesarios para adquirir
una cantidad dada de bienes o servicios
3
.
2. Mtodos de costos para fjar
precios
Desde el punto de vista de los costos,
podemos fjar precios del producto sobre
las siguientes bases:
2 http://www.promonegocios.net/mercadotecnia/precio-defnicion-
concepto.html
3 http://www.promonegocios.net/mercadotecnia/precio-defnicion-
concepto.html
Desde nuestro punto de vista, consideramos
que el precio es el valor que el cliente est
en condiciones de darnos por los bienes y
servicios que le ofrecemos.
IV
IV-2
Instituto Pacco N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Informe Especial
1. Costo total
2. Costo de conversin
3. Costo marginal
4. Rendimiento de la inversin
Costo total. Es la inversin que se hace en materia prima di-
recta, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin,
montos que determinan el costo de produccin al cual para la
determinacin de los precios se le suma los gastos operativos, el
margen de utilidad y el Impuesto General a las Ventas.
Costo de conversin. En la estructura del costo de produccin
est formado por la suma de la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin, monto que sirve como base para fjar
los precios de los productos.
Costo marginal. Es un mecanismo de carcter econmico que
analiza el cambio entre el mayor volumen de produccin y el
nivel de precios del mercado.
Retorno sobre la inversin. Desde el punto de vista de las
fnanzas, todo sol que se invierte debe retornar a la empresa
acompaado de unos centavos ms que constituyen la utilidad.
3. Fijacin del precio sobre la base del costo total
Tomando como referencia el precio en funcin del costo total,
signifca que sobre el costo de produccin ms los gastos de opera-
cin que constituyen el desembolso total, se determina el margen
de utilidad de los productos que la empresa pretende colocar en
el mercado, tal como se puede observar en el caso 1 siguiente.
Determinacin del precio sobre la base del costo total
Detalle Producto A Producto B
Materia prima directa usada S/.16.00 S/.6.00
Mano de obra directa empleada 6.00 12.00
Costos indirectos de fabricacin (200% de la MOD) 12.00 24.00
Costo de fabricacin 34.00 42.00
Gastos de venta y administracin (20% costo de
fabricacin) 6.80 8.40
Costo de fabricacin y venta 40.80 50.40
Margen de utilidad, 30% 12.24 15.12
Valor de venta 53.04 65.52
Impuesto General a las Ventas, 18% 9.55 11.79
Precio de venta propuesto S/.62.59 S/.77.31
Los precios de venta que se han establecido sobre la base de
los costos totales, son iguales al costo total de fabricacin, es
decir costo de absorcin ms un aumento por gastos de venta
y administrativos y un margen de utilidad deseado. Se pueden
usar los costos reales o los costos estndares, siempre y cuando
se ajusten de acuerdo a las tendencias de los costos previstos
4
.
1
4. Fijacin del precio sobre la base del costo de
conversin
Es un mtodo que nos permite hacer un anlisis estructural del
costo en sus respectivos componentes para decidir la convenien-
cia entre la produccin de uno o de otro producto, tal como
se puede sealar a continuacin en el caso 2, tomando como
referencia a tratadistas como Backer y Jacobsen.
4 BACKER, JACOBSEN Y RAMREZ (1997). Contabilidad de Costos. Pgina 589.
Fijacin del precio sobre la base del costo de conversin
Detalle
Producto A Producto B
Por
unidad
%
Por
unidad
%
Materia prima directa usada 16.00 25.56 6.00 7.76
Costo de conversin 18.00 28.76 36.00 46.57
Costo de fabricacin 34.00 54.32 42.00 54.33
Gastos de venta y administrativos 6.80 10.86 8.40 10.86
Costo de fabricacin y venta 40.80 65.18 50.40 65.19
Margen de utilidad, 30% 12.24 19.56 15.12 19.56
Valor de venta 53.04 84.74 65.52 84.75
Impuesto a las Ventas 9.55 15.26 11.79 15.25
Precio de venta 62.59 100.00 77.31 100.00
Es evidente que ambos productos muestran un rendimiento
idntico sobre las ventas, (19.56%), sin embargo hay una dife-
rencia importante en la estructura del costo. Una parte bastante
importante en los costos de la fbrica del producto A consiste en
materiales comprados (25.56% versus 7.76%) y de un porcentaje
mucho menor de costos de conversin (28.76% versus 46.57%).
Esto quiere decir que ser ms costoso y se necesitar ms tiempo
para convertir los costos de una unidad B que de una unidad
A. En vista de la igualdad de los mrgenes de utilidad y del
tiempo de conversin ms rpido del producto A, sera ventajoso
que la compaa impulsara el producto A que el producto B.
Los partidarios del mtodo de conversin de costos para la deter-
minacin de precios sostienen que las utilidades deberan basarse
solamente sobre el valor aumentado por el costo de fabricacin,
es decir, los costos de conversin, y que los materiales comprados
no deberan generar ninguna utilidad
5
. En el caso que se est
analizando, debido a que el producto B tiene una mayor nece-
sidad de mano de obra y de usar las instalaciones de la fbrica, los
defensores del costeo de conversin argumentan que la produccin
de tales artculos, en comparacin del producto A, solo estara
justifcada por un precio de venta notablemente mayor.
5. Fijacin del costo sobre la base del costo marginal
1
Debemos indicar que los costos marginales son costos agregados
que se pueden asociar directamente a un determinado producto.
Desde el punto de vista de la fjacin de precios, generalmente
incluyen costos variables, tal como podemos sealar en el caso
3 que se explica a continuacin.
Detalle Producto A
Materia prima directa S/.16.00
Mano de obra directa 6.00
Costos indirectos de fabricacin variables 4.50
Gastos de venta y administrativos variables 1.50
Costo marginal (precio de recuperacin del costo incurrido) S/.28.00
Costo fjo aplicable al producto 5.00
Costo marginal total y costo fjo directo 33.00
Costos fjos distribuidos 7.00
Costo total del producto (precio mnimo de recuperacin
del costo total)
S/.40.00
Gastos de administracin 3.00
Gastos de venta 4.00
Costo total 47.00
5 BACKER, JACOBSEN Y RAMREZ (1997). Contabilidad de costos. Pgina 592.
Caso N 1
Caso N 3
Caso N 2
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-3
Actualidad Empresarial N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Caso N 4
Detalle Producto A
Utilidad 3.00
Valor de venta 50.00
Impuesto General a las Ventas, 18% 9.00
Precio de venta S/.59.00
El costo de produccin se puede decidir a partir del costo
marginal de S/.28.00, que es lo que realmente se invierte en la
produccin del bien y sobre dicha inversin es obligatoria su
recuperacin.
6. Relacin de precios y el rendimiento de la in-
versin
El rendimiento de la inversin es la medida suprema de la
efcacia de una empresa. La inclusin en el precio de venta de
un factor que considere la recuperacin de la inversin es im-
portante sobre todo en empresas que tienen muchos productos,
en las cuales se requieren inversiones variables de capital para
los productos o lneas de productos diferentes.
Precio y rendimiento de la inversin
Producto A
Ventas presupuestadas 20,000 a S/.53.04 S/.1,060,800
Costos presupuestados 20,000 a S/.40.80 816,000
Utilidad presupuestada 20,000 a S/.12.24 244,800
Promedio de la inversin anual requerida S/.1,800,000
Margen sobre ventas antes de impuestos 244,800/1,060,800 23.1%
Rendimiento sobre la invers. antes impuestos 244,800/1,800,000 13.6%
Las unidades producidas y vendidas son 20,000 con un costo unitario de S/.40.80
y un precio de venta unitario de S/.53.04.
Producto B
Ventas presupuestadas 30,000 a S/.65.52 S/.1,965,600
Costos presupuestados 30,000 a S/.50.40 S/.1,512,000
Utilidad presupuestada 30,000 a S/.15.12 S/.453,600
Promedio de la inversin anual requerida S/.1,050,000
Margen sobre ventas antes de impuestos 453,600/1,965,600 23.1%
Rendimiento sobre la invers. antes impuestos 453,600/1,050,000 43.2%
Las unidades producidas y vendidas ascienden a 30,000 con un costo unitario de
S/.50.40 y un precio de venta por unidad de S/.65.52.
Los clculos anteriores nos permiten establecer base sufciente
para la fjacin de los precios de nuestros productos, tomando
en cuenta la inversin requerida para llevar a cabo la gestin de
produccin y venta. En el caso de producto A, el rendimiento
sobre la inversin es de 13.6%, y en el caso del producto B el
rendimiento sobre la inversin requerida es de 43.2%.
7. Rendimiento sobre la inversin de capital sobre
la base del perodo de repago
El perodo de repago consiste en calcular el nmero de aos
que se necesita para recuperar el monto de capital invertido
inicialmente. El perodo de repago se determina dividiendo el
costo de la inversin inicial por el ingreso de caja medido por
el aumento de ingresos o el ahorro de costos
6
.
1

Costo de inversin S/.36,000
Ahorro anual de caja S/.6,000
Luego, el perodo de repago es:
S/.36,000/S/.6,000 = 6 aos
6 SHIM, James. Contabilidad administrativa. Pgina 189.
7.1. Decisin de varios proyectos con el mtodo del perodo
de repago
Debe tenerse en cuenta, a efectos del clculo, cuando los in-
gresos de caja no son pares, el perodo de repago se determina
por el mtodo de ensayo y error. Cuando se consideran dos o
ms proyectos, la regla para tomar una decisin es como sigue:
Regla de decisin: escoja el proyecto con el ms corto perodo
de repago: la razn de ello se debe a que cuanto ms corto sea
el perodo de repago, menor es el riesgo del proyecto, y mayor
la liquidez
7
.
2

Considere dos proyectos, cuyos ingresos de caja no son
iguales. Asuma que cada proyecto cuesta S/.2,000.
Perodo econmico Proyecto 1 Proyecto 2
1 S/.200 S/.1,000
2 400 800
3 600 600
4 800 200
5 1,000 0
6 1,200 0
Basado en el mtodo de ensayo y error, el perodo de repago
para el proyecto 1 es 4 aos (S/.200 + S/.400+ S/.600 + S/.800
= S/.2 000). El perodo de repago para el proyecto 2 es:
2 aos + (S/.200/S/.600) = 2 1/3 aos
Se puede observar que en los dos primeros aos se acumula
una recuperacin del capital de S/.1,800 (S/.1,000 + S/.800),
entonces para llegar al monto de S/.2,000 que fue la inversin
faltara S/.200, razn por la cual esta cantidad sirve de numerador
para encontrar la proporcin de 1/3 dividindola entre el ingreso
inmediato siguiente, en este caso es S/.600. De tal suerte que
despus del clculo, el tiempo de recuperacin es de 2 1/3 aos.
Por consiguiente, de acuerdo con este mtodo, se escoge el
proyecto 2 sobre el proyecto 1 por cuanto el tiempo de recu-
peracin es menor.
8. Tasa de retorno contable
La tasa de retorno contable mide la rentabilidad desde el punto
de vista contable convencional, relacionando la inversin reque-
rida con la utilidad neta anual futura. Algunas veces el punto de
partida es la inversin promedio.
Regla de decisin: bajo el mtodo de tasa de retorno contable,
escoja el proyecto con la tasa de retorno ms alta.
7 SHIM, James. Contabilidad administrativa. Pgina 190.
Caso N 5
Caso N 6
Con la informacin siguiente, determine la tasa de retorno
contable.
Inversin inicial S/.13,000.00
Vida estimada 20 aos
Ingreso anual a caja S/.2,000.00
Depreciacin en lnea recta S/.650.00
IV
IV-4
Instituto Pacco N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Caso N 7
Caso N 8
Con la informacin siguiente, determine el Valor Presente
Neto (VPN):
Inversin inicial S/.12,950
Vida estimada 10 aos
Ingresos anuales de caja S/.3,000
Costo de capital 12%
Solucin
Valor Presente (VP) de los ingresos de caja:
S/.3,000 x VP de la anualidad de S/.1.00 por 10 aos y 12%
(ver tabla I, donde podemos ubicar el factor 5.650 en la fla
del perodo 10 y en la interseccin de la columna que indica
el 12%).
(S/.3,000 x (5.65)) S/.16,950
Inversion inicial (I) S/.(12,950)
Valor Presente Neto S/.4,000
El Valor Presente Neto de la inversin es positivo (S/.4,000),
luego la inversin se debera aceptar.
Tabla I: valor presente de una anualidad
(1 + i)
n
-1
i (1 + i)
n
Asuma los mismos datos del ejemplo anterior.
Se plantea la siguiente ecuacin: I = VP
Solucin
S/.12,950 = S/.3,000 x Factor del VP
Factor del VP = S/.12 950 = 4.317
S/.3,000
El factor obtenido de 4.317 debe ser ubicado en la tabla fnan-
ciera del valor presente de una anualidad, el cual se ubica entre
el 18% y 20% en la lnea de 10 aos de la tabla fnanciera de
la tabla II.
Como quiera que el factor 4.317 no se encuentra en la tabla
fnanciera II, entonces, se tiene que interpolar los factores que
corresponden a los porcentajes del 18% y 20%, que es donde
se encuentra el factor que estamos buscando.
La interpolacin se realiza restando los factores que corresponden
a las tasas del 18% y 20% que fguran en el cuadro de la tabla II:
Factor del VP
18% 4.494 4.494
TIR 4.317
20% 4.192
Diferencia 0.302 0.177
Por consiguiente, TIR = 18% + 0.177 (20% - 18%)
0.302
= 18% + 0.586 (2%)
= 18% + 1.17%
= 19.17%
Perodo 6% 8% 10% 12%
1 0.943 0.926 0.909 0.893
8 6.210 5.747 5.335 4.968
9 6.802 6.247 5.759 5.328
10 7.360 6.710 6.145 5.650
10. Tasa Interna de Retorno
La Tasa Interna de Retorno se defne como la tasa de inters que
iguala a I (Inversin Inicial) con el Valor Presente (VP) de los
futuros ingresos de caja. Es decir, con TIR, I = VP, o VPN = 0.
Regla de decisin: se acepta la inversin, si la Tasa Interna de
Retorno (TIR), excede del costo de capital, de otra forma no
conviene realizar la inversin.
Solucin
= S/.2,000 S/.650
S/.13,000
= 10.38%
Utilizando la inversin promedio, que usualmente es la mitad
de la inversin original, la tasa de retorno resultante se doblar:
= S/.2,000 S/.650
(13,000)
= 20.77%
La justifcacin para utilizar la inversin promedio es que cada
ao la cifra de inversin disminuye en S/.650 por la deprecia-
cin, y por consiguiente el promedio se calcula como la mitad
del costo original. Debe tenerse en cuenta que la disminucin
de S/.650 del ingreso neto es porque la depreciacin si bien es
un costo, esta no consume dinero en efectivo.
9. Valor Presente Neto (VPN)
El Valor Presente Neto es el exceso del valor presente de los
ingresos de caja generados por el proyecto sobre la inversin
inicial (I). Simplemente, VPN = VP I. El valor presente de los
fujos de caja futuros se calcula utilizando el costo de capital
como tasa de descuento.
Regla de decisin: si el VPN es positivo, acepte el proyecto. De
otra forma, rechcelo.
La tasa interna de retorno (TIR) 19.17% de la inversin es
mayor que el costo de capital (12%), luego la inversin se
debera aceptarse.
Tabla II: Valor presente de la anualidad
(1 + i)
n
-1
i (1 + i)
n
Perodo 14% 16% 18% 20%
1 0.877 0.862 0.847 0.833
8 1.647 1.605 1.566 1.528
9 4.946 4.607 4.303 4.031
10 5.216 4.833 4.494 4.192
Informe Especial
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-5
Actualidad Empresarial N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Anlisis e interpretacin de estados
financieros de entidades guberna-
mentales: Indicadores nancieros de la
DNCP (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 250 - Primera
Quincena de Marzo 2012
Ficha Tcnica
Anlisis e interpretacin de estados nancieros de
entidades gubernamentales:
Indicadores nancieros de la DNCP
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(Parte I)
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1. Introduccin
Toda gestin de ndole econmica, al mar-
gen de su origen o fnalidad, precisa ser
evaluada para conocer los logros y resulta-
dos que permitan tomar las consiguientes
decisiones, igualmente, econmicas.
Como es de conocimiento del lector, la
economa de nuestro pas se ve expuesta
ante los efectos de la crisis fnanciera inter-
nacional refejada en la contraccin econ-
mica que sufren varios pases de Europa;
la cada de los ndices de crecimiento en la
economa de los Estados Unidos de Norte-
amrica; as como el declinamiento de los
niveles de adquisicin que experimentan
los pases asiticos. Situaciones adversas
que, segn los especialistas, no podrn
ser superadas en el mediano plazo. Por lo
tanto, para el caso peruano, nuestras ex-
portaciones podrn descender de manera
sustancial; y por ende, se puede producir
un descenso en los ingresos del Estado.
Ante el panorama descrito, el Estado, por
un lado, para poder cubrir sus necesidades
de ingresos fscales, a travs de la Admi-
nistracin Tributaria, tratar de mejorar su
labor de supervisin y recaudacin fscal;
y por otro lado, precisar maximizar una
adecuada administracin de los recursos
obtenidos y asignados a las distintas entida-
des que conforman el denominado sector
pblico, refejada en una ptima gestin
gubernamental que coadyuve a la ejecu-
cin de los planes de inclusin social, a los
cuales est empeado el Gobierno actual.
Cabe agregar que, por mandato consti-
tucional, las entidades gubernamentales
estn en la obligacin de rendir cuenta
de la gestin por los recursos asignados
y obtenidos en correspondencia con el
Presupuesto General de la Repblica anual
respectivo; informacin fnanciera auditada
que es incluida en la Cuenta General de
la Repblica, para su aprobacin por el
1 Fuente : Estados fnancieros - Anlisis e interpretacin por sectores
econmicos- Captulo V-Edicin enero 2012 del mismo autor.
Congreso de la Repblica, dentro del plazo
fjado por Ley.Informacin anual que estar
acompaada de indicadores fnancieros.
El presente artculo tiene por fnalidad
exponer y desarrollar la metodologa de
anlisis fnanciero, mediante indicadores
fnancieros, aplicable a las entidades del
sector pblico o gubernamental.
2. Indicadores fnancieros de la
DNCP
Conforme se indic, la Direccin Nacional
de Contabilidad Pblica-DNCP, rgano
de lnea del Ministerio de Economa y
Finanzas, elabora y publica anualmente
la Cuenta General de la Repblica sobre
la base de los estados fnancieros de las
entidades que conforman el denomina-
do sector pblico, tanto del Gobierno
Central, gobiernos regionales, gobiernos
locales e instituciones pblicas descen-
tralizadas, correspondientes al ejercicio
econmico cerrado al 31 de diciembre
de cada ao presupuestal.
Informacin fnanciera que debe estar
acompaada de indicadores fnancieros
clasifcados en seis grupos tales como
liquidez; origen de recursos; aplicacin
de recursos; dependencia financiera;
cobranza y morosidad; y endeudamiento.
As, se tiene en sntesis los indicadores
fnancieros siguientes:
Indicadores fnancieros de entidades
gubernamentales
1. Indicadores de liquidez
- Liquidez corriente
- Liquidez cida
- Liquidez absoluta
2. Indicadores de origen de los recur-
sos
- Financiamiento por ingresos corrientes
- Financiamiento por ingresos de capital
- Financiamiento por cobranza de
cuentas de ejercicios anteriores
3. Indicadores de aplicacin de recur-
sos
- Aplicacin de recursos corrientes
- Aplicacin de recursos en gastos de
inversin
4. Indicadores de dependencia fnan-
ciera
- Ingresos propios
- Dependencia fnanciera corriente
- Autonoma fnanciera
- Dependencia fnanciera
5. ndices de cobranza y morosidad
- Rotacin de cuentas por cobrar
- Perodo promedio de recaudo
6. Indicadores de endeudamiento
- Composicin de la deuda a corto
plazo
- Composicin de la deuda a largo
plazo
- Financiamiento de activos
- Razn de endeudamiento
- Razn de endeudamiento total
- Coefciente de operacin
A continuacin, se describe cada uno de
los indicadores fnancieros aplicables a
los estados fnancieros de las entidades
del sector pblico nacional. As tenemos:
3. Indicadores de liquidez
3.1. Liquidez corriente
Mide la capacidad de pago que tiene
la entidad a corto plazo, enfrentando el
activo corriente contra el pasivo corriente.
Mide el grado en el cual los pasivos de
corto plazo son cubiertos por los activos
corrientes, cuyo resultado nos seala la
cantidad de soles de activos corrientes
con los cuales cuenta la entidad para cu-
brir su pasivo corriente. Se puede tomar
la unidad monetaria (1) como medida
estndar o razonable.
Activo corriente
Pasivo corriente
3.2. Prueba cida o liquidez cida
Mide la capacidad de pago que tiene la
entidad a corto plazo, comparando el
activo corriente con el pasivo corriente,
en este caso sin contar las existencias ni las
cargas diferidas, las cuales no son activos
de disponibilidad inmediata; es decir, este
indicador mide la liquidez respecto de los
rubros caja, bancos y cuentas por cobrar
netos de provisin frente al pasivo corriente.
Efectivo y equivalente de efectivo
+ Cuentas por cobrar neto
Pasivo corriente
3.3. Liquidez absoluta
Mide el activo ms disponible, Efectivo y
equivalente de efectivo, cuya capacidad
debe cubrir todos los pasivos corrientes.
Es decir, mide cuntos soles dispone la
IV
IV-6
Instituto Pacco N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Aplicacin Prctica
entidad en Efectivo y equivalente de
efectivo para cubrir la totalidad de sus
pasivos corrientes.
Efectivo y equivalente de efectivo
Pasivo corriente
4. Indicadores de origen de re-
cursos
4.1. Financiamiento por ingresos co-
rrientes
Se utiliza para medir en qu proporcin se
originan los ingresos corrientes, para cubrir
gastos operativos o gastos corrientes frente
al ingreso total. Este indicador nos seala si
la entidad es capaz de generar sus propios
recursos, o es altamente dependiente de
las transferencias que le realiza el Estado.
Los ingresos corrientes estn compuestos
por: impuestos, tasas, contribuciones, ven-
tas de bienes, rentas de la propiedad, mul-
tas y sanciones y otros ingresos corrientes.
Ingresos corrientes x 100
Ingresos totales
4.2. Financiamiento por ingresos de
capital
Mide en qu proporcin se encuentran
los ingresos de capital captados por la
entidad en relacin a los ingresos totales.
Ingresos de capital x 100
Ingresos totales
4.3. Financiamiento por cobranza de
cuentas de ejercicios anteriores
Seala en qu porcentaje han contribuido
las cuentas por cobrar de ejercicios ante-
riores respecto de los ingresos totales del
presente ejercicio.
Cuentas por cobrar de ejercicios
anteriores
x 100
Ingresos totales
5. Indicadores de aplicacin de
recursos
5.1. Aplicacin de recursos corrientes
Mide la proporcin que ocupan los gastos
corrientes u operativos frente a los gastos to-
tales, dentro de los cuales no se incluyen los
gastos de prestacin de servicios pblicos.
Gastos corriente x 100
Gastos totales
5.2. Aplicacin de recursos en gastos
de inversin
Mide en qu proporcin se han utilizado
los recursos destinados exclusivamente
a gastos de inversin frente a los gastos
totales, o cul ha sido la proporcin de
los gastos de inversin frente a los gastos
totales.
Gasto de inversin x 100
Gasto total
6. Indicadores de dependencia
fnanciera
6.1. Ingresos propios
Mide en porcentaje la proporcin que
tienen los ingresos propios respecto a los
ingresos corrientes u operativos.
Los ingresos propios comprenden: in-
gresos por impuestos, tasas, multas y
sanciones, venta de bienes, prestacin de
servicios y rentas de la propiedad.
Ingresos propios x 100
Total ingresos corrientes
6.2. Dependencia fnanciera corriente
Esta razn nos indica en que medida han
participado las transferencias corrientes
recibidas frente a los ingresos corrientes
generados, es decir qu porcentaje son
las transferencias corrientes recibidas
respecto los ingresos corrientes.
Transf. corrientes recibidas x 100
Total ingresos corrientes
6.3. Autonoma fnanciera
Esta razn mide la proporcin de los re-
cursos propios generados frente al total de
los recursos percibidos o captados durante
el ejercicio. Se puede deducir tambin
el grado de dependencia fnanciera que
tiene la entidad frente a otros recursos.
Ingresos propios x 100
Ingresos totales
6.4. Dependencia fnanciera
Mide el grado de dependencia de la
entidad frente a las transferencias que
este recibe del Estado para fnanciar su
presupuesto.
Total transferencia de fondos x 100
Ingresos totales
7. ndices de cobranza y moro-
sidad
7.1. Rotacin de cuentas por cobrar
Se utiliza para determinar el nmero de
veces en el ao que demora la entidad en
recuperar sus cuentas por cobrar, cuanto
ms alto sea este ndice, ms rpido se
recuperan las cuentas por cobrar.
Ingresos totales
Cuentas por cobrar neto
7.2. Perodo promedio de recaudo
Este ndice nos muestra el tiempo que en
el ao la entidad convierte sus cuentas por
cobrar en efectivo. Este ndice est muy
relacionado con el anterior (Rotacin de
cuentas por cobrar). La rotacin de cuen-
tas por cobrar se expresa en das.
Das del ao x 360
ndice de rotacin
8. ndices de endeudamiento
8.1. Composicin de la deuda a corto
plazo
Mide qu porcin de la deuda es de
carcter corriente o qu porcentaje de la
deuda es de corto plazo.
Pasivo corriente x 100
Pasivo total
8.2. Composicin de la deuda a largo
plazo
Porcentaje que indica la composicin de
la deuda a largo plazo, o qu parte de la
deuda requiere ser cubierta en un perodo
mayor a un ao.
Pasivo no corriente x 100
Pasivo total
8.3. Financiamiento de activos
Expresado en porcentaje, mide el grado
de endeudamiento a corto plazo del ac-
tivo total o indica el total de activo que
se encuentra fnanciado con deudas de
corto plazo.
Pasivo no corriente x 100
Activo total
8.4. Razn de endeudamiento
Mide en porcentaje, la parte de los acti-
vos fjos que se encuentren fnanciados
por acreedores y por deudas a largo
plazo. A menor ndice, menos grado de
compromiso de los activos fjos frente a
la deuda.
Pasivos total x 100
Activo fjo neto
8.5. Razn de endeudamiento total
Expresado en porcentaje, mide la parte
de los activos totales que se encuentran
en deuda o estn siendo fnanciados
por terceros.
Total pasivos x 100
Total activos
8.6. Coefciente de operacin
Se utiliza para determinar el nivel de
fnanciamiento obtenido por los ingresos
de operacin a fn de lograr cubrir los
gastos operativos del ejercicio.
Ingresos de operacin x 100
Gastos de operacin
La aplicacin prctica continuar en la siguiente edicin.
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-7
Actualidad Empresarial N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Caso prctico: NIC 12
Impuesto a las ganancias (Parte nal)
Mtodo del pasivo balance general
(NIC 12 Modifcada)
De igual manera como se explic en los casos anteriores, el nuevo
mtodo determina las diferencias temporarias en la comparacin
de los activos y pasivos de valor contable del balance general,
con la base tributaria de dichos activos y pasivos.
A fn de explicar su aplicacin en el presente caso prctico, va-
mos a adicionar al enunciado los siguientes balances generales
por los aos 1 y 2.
Ao 1 Ao 2
Activo
Efectivo y equiv. de efectivo 240 1,000
Cuentas por cobrar 15,000 12,500
Existencias 46,500 42,245
Gastos pagados por anticipado 11,000 18,150
Inmuebles, maq. y equipo 30,000 25,000
102,740 98,895
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios 7,940 12,650
Cuentas por pagar 31,000 28,545
Otras cuentas por pagar 14,000 7,500
Pasivos diferidos 1,200
Capital 40,000 40,000
Resultados acumulados 2,300 7,500
Resultados del ejercicio 7,500 1,500
102,740 98,895
Anlisis del valor contable y la base tributaria
del inmueble, maquinaria y equipo
Adquirido en el ao
Valor contable Ao 1 Ao 2
Depreciacin 20% Anual
Activo fjo 15,000 15,000
Depreciacin acumulada (3,000) (6,000)
Saldos 12,000 9,000
Base tributaria
Depreciacin 10% anual
Activo fjo 15,000 15,000
Depreciacin acumulada (1,500) (3,000)
Saldos 13,500 12,000
Adquirido (leasing)
Valor contable Ao 1 Ao 2
Depreciacin 10% anual
Activo fjo 20,000 20,000
Depreciacin acumulada (2,000) (4,000)
Saldos 18,000 16,000
Base Tributaria
Depreciacin 10% anual
Activo fjo 0 0
Depreciacin acumulada 0 0
Saldos 0 0
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico: NIC 12 Impuesto a las ganancias (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 250 - Primera Quincena de Marzo 2012
Resumen del activo fjo
Valor contable Ao 1 Ao 2
Activo 35,000 35,000
Depreciacin acumulada (5,000) (10,000)
30,000 25,000
Base Tributaria
Activo 15,000 15,000
Depreciacin acumulada (1,500) (3,000)
13,500 12,000
Amortizacin deuda leasing
Anlisis de las obligaciones Ao 1 Ao 2
Cuentas por pagar 20,000 20,000
Arrendamiento fnanciero (6,000) (12,500)
Saldos 14,000 7,500
Anlisis de las ventas al crdito
cuentas por cobrar
Valor contable Ao 1 Ao 2
Ventas 15,000 12,500
Costos de ventas (12,000) (10,000)
Cuentas por cobrar 3,000 2,500
Base Tributaria
Cobranza exigible 0 3,000
Anlisis de las estimaciones de cobranza dudosa
Ao 1 Ao 2
Base tributaria 1,500 1,100
Estimaciones aceptadas 0 1,250
Acumulada ao 2 2,600
Menos: cobranza dudosa regularizada (1,250)
1,350
Diferencias permanentes
De acuerdo con el enunciado en el ejercicio se han producido
las siguientes diferencias permanentes:
Por las compras efectuadas con documentos no aceptados
tributariamente por S/.260 y por intereses no aceptados tribu-
tariamente por S/.1,000 en cada caso.
Desarrollo:
Determinando la base tributaria y las diferencias
temporarias el ao 1
Partidas Valor
Base
tributar.
Diferencias
Dif.
temp.
Activo
Efectivo y equiv. de efectivo 240 240
Cuentas por cobrar 15,000 12,000 3,000 3,000
Provis. para cobranza. dudosa 1,500 (1,500) (1,500)
Existencias 46,500 46,500
Gastos pagados por ant. 11,000 11,000
Inmuebles, maq. y equipo 30,000 13,500 16,500 16,500
102,740 84,740 18,000 18,000
IV
IV-8
Instituto Pacco N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Aplicacin Prctica
Partidas Valor
Base
tributar.
Diferencias
Dif.
temp.
Pasivo
Sobregiros bancarios 7,940 7,940
Cuentas por pagar 31,000 31,000
Otras cuentas por pagar 14,000 14,000 14,000
52,940 38,940 14,000 14,000
Patrimonio
Capital 40,000 40,000
Resultados acumulados 2,300 2,300
Resultados del ejercicio 7,500 3,500 4,000
49,800 45,800 4,000
102,740 84,740 18,000
4,000
Activo tributario diferido 30% de S/.15,500 (4,650)
Pasivo tributario diferido 30% de S/.19,500 5,850
Pasivo tributario diferido neto: 1,200
Comentario
El resultado del primer ejercicio mostrado en el balance general
de base tributaria es de S/.3,500, cantidad a la que debe sumarse
las diferencias permanentes que en este caso es de S/.260, que
determina un monto imponible de S/.3,760.
El 30% de S/.3,760 es S/.1,128, que corresponde al pago por
concepto del Impuesto a la Renta, cantidad que se tiene que
cancelar en el ejercicio.
Para determinar las diferencias temporales y su efecto en los
impuestos de los datos consignados en el balance, elaboramos
el siguiente cuadro:
Contable Tributario
Diferencia
temporaria
Impuesto
diferido
Activo
Cuentas por cobrar 15,000 12,000 3,000 900
Provisin cobranza dudosa 1,500 (1,500) (450)
Inmuebles, maq. y equipo 30,000 13,500 16,500 4,950
45,000 27,000 18,000 5,400
Pasivo
Otras cuentas por pagar 14,000 0 (14,000) (4,200)
14,000 0 (14,000) (4,200)
59,000 27,000 4,000 1,200
x DEBE HABER
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,328.00
881 Impuesto a la Renta - Corriente
49 PASIVO DIFERIDO 1,200.00
491 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,128.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del tercer ao.
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,328.00
881 Impuesto a la Renta - Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 4,650.00
371 Impuesto a la Renta diferido
49 PASIVO DIFERIDO 5,850.00
491 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,128.00
401 Gobierno Central
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del cuarta ao.
Asiento contable
De acuerdo a estos datos, el asiento contable tambin puede
ser de la siguiente manera:
A fn de determinar los activos y pasivos diferidos tributarios,
realizamos el siguiente anlisis:
Activo
diferido
Pasivo
diferido
Cuentas por cobrar 900
Prov. cobranza dudosa 450
Inmuebles, maquinaria y equipo 4,950
Otras ctas. por pagar 4,200
4,650 5,850
Impuesto diferido neto 1,200
5,850 5,850
Determinando la base tributaria y las diferencias
temporarias el ao 2
Partidas Valor
Base
tributar.
Diferencias
Dif.
temp.
Activo
Efectivo y equiv. de efectivo 1,000 1,000
Cuentas por cobrar 12,500 10,000 2,500 2,500
Provis. para cobranza. dudosa 0 1,350 (1,350) (1,350)
Existencias 42,245 42,245
Gastos pagados por ant. 18,150 18,150
Inmuebles, maq. y equipo 25,000 12,000 13,000 13,000
Impuestos diferidos 98,895 84,745 14,150 14,150
Pasivo
Sobregiros bancarios 12,650 12,650
Cuentas por pagar 28,545 28,545
Otras cuenta por pagar 7,500 0 7,500 7,500
Impuestos diferidos 1,200 1,200
49,895 42,395 7,500 7,500
Patrimonio
Capital 40,000 40,000 0
Resultados acumulados 7,500 3,500 4,000
Resultados del ejercicio 1,500 (1,150) 2,650
49,000 42,350 6,650
98,895 84,745 14,150
6,650
Activo tributario diferido 30% de S/.8,850 (2,655)
Pasivo tributario diferido 30% de S/.15,500 4,650
Pasivo tributario diferido inicial (1,200)
Pasivo tributario diferido imputado al ejercicio 795
Comentario
El resultado del ejercicio 2 mostrado en el balance general de
base tributaria es una prdida de S/.1,150, que sumando las
diferencias permanentes de S/.2,305 resulta S/.1,155, que ser
la base para calcular el Impuesto a la Renta.
El 30% de S/.1,155 es S/.346, que corresponde al pago por
concepto de Impuesto a la Renta que se tendr que desembolsar
en el ejercicio.
Para determinar las diferencias temporales de los datos consig-
nados en el balance, elaboramos el siguiente cuadro:
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9
Actualidad Empresarial N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
x DEBE HABER
x DEBE HABER
1 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,140
881 Impuesto a la Renta - Corriente
49 PASIVO DIFERIDO 795
491 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 345
401 Gobierno Central
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del quinto ao.
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,140
881 Impuesto a la Renta - Corriente
49 PASIVO DIFERIDO 1,200
491 Impuesto a la Renta diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 1,995
371 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 345
401 Gobierno Central
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del sexto ao.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 230,000
333 Maquinaria y equipo de explotacin
3331 Maquinaria y equipo de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PERNS. Y DE SALUD POR PAGAR 41,400
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 271,400
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
Por la compra de la maquinaria para la produccin de piezas.
Asiento Contable
De acuerdo con los datos obtenidos en las ltimas columnas, el
asiento contable tambin se puede registrar del siguiente modo:
Contable Tributario
Diferencia
temporaria
Impuesto
diferido
Activo
Cuentas por cobrar 12,500 10,000 2,500 750
Provisin cobranza dudosa 1,350 (1,350) (405)
Inmuebles, maq. y equipo 25,000 12,000 13,000 3,900
Total Activo 37,500 23,350 14,150 4,245
Saldo inicial 45,000 27,000 18,000 5,400
Del ejercicio 7,500 3,650 3,850 1,155
Pasivo
Otras cuentas por pagar 7,500 0 (7,500) (2,250)
Total Pasivo 7,500 0 (7,500) (2,250)
Saldo inicial 14,000 0 (14,000) (4,200)
Del ejercicio 6,500 0 (6,500) (1,950)
Neto del ejercicio 1,000 3,650 (2,650) (795)
A fn de obtener los activos y pasivos diferidos tributarios, rea-
lizamos el siguiente anlisis:
Acumulado Anterior Asiento
Activo Pasivo Activo Pasivo Debe Haber
Cuentas por Cobrar 750 900 150
Prov. cobr. dudosa 405 450 45
Inms, maq. y equipo 3,900 4,950 1,050
Otras ctas. por pagar 2,250 4,200 1,950
2,655 4,650 4,650 5,850 1,200 1,995
1,995 1,200 795
4,650 4,650 5,850 5,850 1,995 1,995
Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo
auxiliar de los activos jos (Parte I)
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
Prrafo N 8
Describe: Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran
habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado
del perodo cuando se consume. Sin embargo, las piezas de
repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanen-
te, que la entidad espera utilizar durante ms de un perodo,
cumplen normalmente las condiciones para ser califcados como
elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar,
si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pudieran ser
utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y
equipo, se contabilizarn como propiedades, planta y equipo.
1. La empresa Yohersa S.A., que es una empresa metalme-
cnica, adquiri un Equipo para Produccin de Piezas de
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos
jos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 250 - Primera Quincena de Marzo 2012
Caso N 1
Fundicin Pareadas ALBIZ, cuyo valor de adquisicin es de
S/.250,000.00 ms IGV. Como parte de la maquinaria recibi
una caja de repuestos que se utilizarn para ser cambiados
en forma peridica tales como bobinas, termostatos, pernos,
fusibles, etc., por S/.20,000.00.
2. La empresa realiz el mantenimiento de las maquinarias,
habiendo utilizado parte de los repuestos valorizados en
S/.5,600.00.
Desarrollo:
Operacin 1
IV
IV-10
Instituto Pacco N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Caso N 2
2 DEBE HABER
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
5 DEBE HABER
6 DEBE HABER
3
4
60 COMPRAS 20,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6033 Repuestos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PERNS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,600.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 23,600.00
465 Pasivos por compra de inmovilizados
Por la compra de los repuestos que se encuentran incluidas.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,980,600,00
333 Maquinaria y equipo de explotacin
3331 Maquinaria y equipo de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PERNS. Y DE SALUD POR PAGAR 356,508.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 2,337,108.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
Por la compra de la maquinaria para el corte y triturado de polmeros,
que incluye el motor de repuesto.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 2,337,108.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,337,108.00
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
Por el pago de la compra de la maquinaria para el corte y triturado de
polmeros.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 5,600.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 5,600.00
Por el consumo de los repuestos cambiados por mantenimiento.
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,800.00
95 GASTOS DE VENTAS 2,800.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 5,600.00
Por el destino de los gastos por el consumo de los repuestos.
25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 20,000.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Por el registro de los materiales auxiliares y repuestos.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 295,000.00
465 Pasivos por compra de inmovilizados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 295,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
Por el pago de la compra de la maquinaria para la produccin de piezas.
Operacin 2
Comentario:
1. El valor depreciable de este activo que se llevar sistemti-
camente a gastos comprende solo los S/.230,000, debido a
que el monto de los S/.20,000 se contabiliz como materiales
auxiliares y repuestos; este monto se registrar como gastos
conforme se vaya consumiendo.
2. Este procedimiento, para efectos tributarios, no es aceptado,
por lo que comprender una diferencia temporal, debin-
dose contabilizar de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las
ganancias.
La empresa Textil San Cristbal S.A. adquiri una maquinaria
para el corte y triturado de polmeros para su departamento de
confeccin, por un valor de S/.1,980,600.00. Como parte de los
componentes de esta maquinaria, incluye un motor de explosin
valorizado en S/.510,000 cuya vida til estimada es mayor a un
ao y deber ser cambiado en reemplazo del original, cuando
sea necesaria.
Desarrollo:
Comentario:
1. El valor depreciable de este activo comprender el valor
total de S/.1,980,600.00 debido a que el monto de los
S/.510,000.00 se contabiliz como parte componente del
inmueble, maquinaria y equipo.
2. De acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias, este caso
no genera diferencia temporal, porque el registro de la com-
pra del activo fjo que sirve de base para la depreciacin,
es la misma que se tomar en cuenta para la depreciacin
tributaria.
Tratamiento de los inventarios cuando es menor a
su valor recuperable
NIC 2 Inventarios
Prrafo N 28
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso
de que los mismos estn daados, si han devenido, parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si
los costos estimados para su terminacin o su venta han aumen-
tado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
Prrafo N 30
Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la in-
formacin ms fable de que se disponga, en el momento de
hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los
inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las
fuctuaciones de precios o costos relacionados directamente con
los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos
confrmen condiciones existentes al fnal del perodo.
La aplicacin prctica continuar en la siguiente edicin.
Aplicacin Prctica
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Autor : C.P.C. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Contabilizacin de las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas y de la prorrata del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial, N 250 - Primera
Quincena de Marzo 2012
Ficha Tcnica
Contabilizacin de las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas y de la prorrata
del IGV
1. Introduccin
Segn la legislacin tributaria, las opera-
ciones que se encuentran gravadas con el
Impuesto General a las Ventas (IGV) son
las siguientes:
a) La venta en el pas de bienes muebles
b) La prestacin de servicios en el pas
c) La utilizacin de servicios en el pas
d) Los contratos de construccin
e) La primera venta de inmuebles que
realizan los constructores de los mis-
mos
f) La importacin de bienes
Cuando una entidad adquiere cual-
quiera de estos bienes o servicios
tambin se encuentra obligada a pagar
el correspondiente Impuesto General
a las Ventas, dicho IGV ser utilizado
como crdito fscal a medida que las
compras se destinen a operaciones de
ventas gravadas y/o de exportaciones,
pero el problema surge cuando estas
adquisiciones gravadas se destinan
tanto a operaciones gravadas y a ope-
raciones exoneradas del IGV; es en esta
situacin que se deber determinar el
porcentaje de IGV que se podr utilizar
como crdito fscal y el porcentaje que
se deber reconocer como costo o gasto,
tal distribucin se determina aplicando
el clculo conocido como prorrateo
del IGV.
Con el propsito de contribuir al trata-
miento adecuado del IGV que se tiene
por las compras de bienes y/o servicios,
se elabora el presente informe en el que
se mostrar el clculo del IGV a aplicar
como crdito fscal, la forma de declarar
en el PDT 621 IGV - Renta mensual y el
tratamiento contable.
2. Normas a considerar
a) TUO de la Ley del IGV e ISC, artculos:
1, 3, 5, 18, 19 y 23.
b) Reglamento del TUO de la Ley del
IGV e ISC, artculo 2 y artculo 6
numeral 6.
3. Defniciones
Segn la norma tributaria, los siguientes
trminos se defnen as:
a) Venta: todo acto por el que se trans-
feren bienes a ttulo oneroso, inde-
pendientemente de la designacin
que se d a los contratos o negocia-
ciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las
partes.
El retiro de bienes que efecte el pro-
pietario, socio o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los
que se efecten como descuento o
bonifcacin, con excepcin de los se-
alados por esta Ley y su Reglamento,
tales como los siguientes:
- El retiro de insumos, materias
primas y bienes intermedios uti-
lizados en la elaboracin de los
bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabrica-
cin de otros bienes que la em-
presa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el cons-
tructor para ser incorporados a la
construccin de un inmueble.
- El retiro de bienes como con-
secuencia de la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes,
debidamente acreditada confor-
me lo disponga el Reglamento.
- El retiro de bienes para ser con-
sumidos por la propia empresa,
siempre que sea necesario para
la realizacin de las operaciones
gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados
por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realiza-
cin de las operaciones gravadas
y que dichos bienes no sean reti-
rados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser en-
tregados a los trabajadores como
condicin de trabajo, siempre
que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus
servicios, o cuando dicha entrega
se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de
la transferencia por subrogacin
a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan
sido recuperados.
b) Bienes muebles: los corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave
y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquie-
ra de los mencionados bienes.
c) Servicios: toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera catego-
ra para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrenda-
miento de bienes muebles e inmuebles
y el arrendamiento fnanciero.
Entindase que el servicio es presta-
do en el pas cuando el sujeto que lo
presta se encuentra domiciliado en l
a efectos del Impuesto a la Renta, sea
cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago de la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuan-
do siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o emplea-
do en el territorio nacional, indepen-
dientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestacin y del
lugar donde se celebre el contrato.
d) Crdito fscal: el crdito fscal est
constituido por el Impuesto General a
las Ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que
respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin,
o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por
no domiciliados.
4. Prorrateo del Impuesto Gene-
ral a las Ventas
Para poder utilizar el IGV como crdito
fscal, se deber cumplir con los requisitos
sustanciales y formales sealados en los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
Requisitos sustanciales:
a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
b) Tratndose de gastos de represen-
tacin, el crdito fscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Re-
glamento.
c) Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto o que
IV
IV-12
Instituto Pacco N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el Impuesto.
d) Estos servicios prestados en el exte-
rior no gravado con el Impuesto que
otorgan derecho a crdito fscal son
aquellos prestados por sujetos gene-
radores de rentas de tercera categora
a efectos del Impuesto a la Renta.
Requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por
separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de cons-
truccin, o de ser el caso, en la nota
de dbito, o en la copia autenticada
por el agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los docu-
mentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del Impuesto en la
importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y docu-
mentos, a que se hace referencia en el
presente inciso, son aquellos que, de
acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fscal.
b) Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre y
nmero del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusin al contras-
tarlos con la informacin obtenida a
travs de los medios de acceso pblico
de la SUNAT; y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs
de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisin.
c) Que los comprobantes de pago, las
notas de dbito, los documentos emi-
tidos por la SUNAT, a los que se refere
el inciso a), o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la uti-
lizacin del servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
()
Una vez que se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales, debemos observar
que las adquisiciones se destinen a opera-
ciones gravadas y/o de exportacin, pero si
se tiene operaciones de venta mixtas, es de-
cir tanto gravadas y/o de exportacin como
no gravadas, se proceder a prorratear el
IGV; esto es aplicando el coefciente para
lo cual se emplear la siguiente frmula:
Coefciente=
Ventas nacionales gravadas +
Exportaciones
x 100
Ventas nacionales gravadas +
Exportaciones + Ventas no
gravadas
Nota: las ventas nacionales gravadas,
exportaciones y las ventas no gravadas
son los correspondientes a los 12 ltimos
meses, incluyendo el mes del clculo.
5. Caso prctico
La empresa ABC S.A.C., identifcada con
nmero de RUC 20101326265, tiene las
siguientes compras de bienes y servicios:
02.05.11 Compra de mercaderas por
importe de S/.15,000.00 ms IGV, al
proveedor Algord S.A. identifcado
con RUC 20515488152, por el que
recibe la Factura 001-0002316; ests
compras sern destinadas a operacio-
nes gravadas y a exportacin.
05.05.11 Compra un vehculo para
reparto de mercaderas, cuyo costo
de adquisicin es de S/.75,000.00
ms IGV, al proveedor Perucard S.A.
con Factura 002-0021541;, el RUC
del proveedor es 20598679453.
15.05.11 Compra de bienes no
gravados con el IGV, cuya factura es
el N 001-0001236. costo de adqui-
sicin es de S/. 3,200.00, proveedor
Marts E.I.R.L. identifcado con el RUC
20154864464. Esta adquisicin se
destina a ventas no gravadas.
23.05.11 Compramos bienes a la
empresa Margot S.A. con la Fac-
tura 001-0022356, el N de RUC
es 20598647952, por el valor
de S/.3,600.00, incluye IGV; esta
compra ser destinada a ventas no
gravadas.
El servicio por el consumo de agua
del mes, es de S/.500.00 incluido
IGV. Segn recibo N 036-0236512,
la fecha de pago es el 30.05.11, la
fecha de vencimiento es el 05.06.11
y la fecha de emisin es el 29.05.11.
Asimismo, se sabe que ha tenido las
siguientes ventas:
Ventas gravadas por S/.90,000.00,
por lo que el IGV es S/.16,200.00.
Ventas no gravadas por S/.20,000.00.
Ventas al exterior por S/.11,000.00.
Se solicita hacer el prorrateo del IGV y
mostrar el registro de compras del mes
de mayo, hacer los asientos contables
correspondientes as como la declaracin
del IGV empleando el PDT 621.
Solucin:
En primer lugar se tendra que anotar los
comprobantes de pago en el Registro de
Compras, y se procede de la siguiente
forma:
Registro de Compras
Perodo : 11-May.
RUC : 20101326265
Razn Social : ABC S.A.C.
NCDR o
CUDO
Fecha de
emisin
del
comp.
de pago
o doc.
Pago fe-
cha de
venct.
o fecha
de pago
Comprobante
de pago o
documento
N del comp.
de pago, doc.
n de orden
del forml.
fsico o virtual
de cobranza
u otros docs.
emitidos por
la Sunat para
acreditar el
crdito fscal en
la importacin
Informacin del del proveedor
Adquisiciones
gravadas destinadas
a operaciones
gravadas y/o de
exportacin
Adquisiciones
gravadas destinadas a
operaciones gravadas
y/o de exportacin
y a operaciones no
gravadas
Adquisiciones
gravadas destina-
das a operaciones
no gravadas
Valor
de las
adquisc.
no gra-
vadas
Importe
total
Tipo
Serie
o cd.
de la
depenc.
adua-
nera
Documento de
identidad Apellidos,
nombres,
denomin. o
razn social
Base
imponible
IGV
Base
imponible
IGV
Base
imponi-
ble
IGV
Tipo Nmero
0811000001 02/05/11 01 001 0002316 6 20515488152 Algord S.A. 15,000.00 2,700.00 17,700.00
0811000002 05/05/11 01 002 0021541 6 20598679453 Perucard S.A. 75,000.00 13,500.00 88,500.00
0811000003 15/05/11 01 001 0001236 6 20154864464 Marts E.I.R.L 3,200.00 3,200.00
0811000004 23/05/11 01 001 0022356 6 20598647952 Margot S.A. 3,050.85 549.15 3,600.00
0811000005 29/05/11 30/05/11 01 036 0236512 6 20235625632 Sedapal 423.73 76.27 500.00
Total 15,000.00 2,700.00 75,423.73 13,576.27 3,050.85 549.15 3,200.00 113,500.00
Aplicacin Prctica
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
En seguida mostramos la manera de contabilizar las adquisicio-
nes efectuadas por la empresa ABC S.A.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
60 COMPRAS 15,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 75,000.00
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,250.85
656 Suministros
6561 Suministros gravados 3,050.85
6562 Suministros no gravados 3,200.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 423.73
636 Servicios bsicos
6363 Agua
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 16,825.42
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 25,000.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 88,500.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inms., maq. y equipo
x/x Por la compra de bienes y servicios.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 344.25
334 Equipo de transporte
3341 vehiculos motorizados
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 549.15
656 Suministros
6561 Suministros gravados
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 1.94
636 Servicios bsicos
6363 Agua
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 895.34
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
x/x Por el prorrateo del IGV.
Veamos el llenado del PDT 621: en primer lugar se deber res-
ponder afrmativamente a la pregunta de si se ha tenido ventas
no gravadas en los ltimos 12 meses de la siguiente manera:
Ahora procedemos a hacer el prorrateo del IGV, para lo cual se
calcul el coefciente:
Coefciente=
Ventas nacionales gravadas + Exportaciones
x 100
Ventas nacionales gravadas + Exportaciones + Ventas no
gravadas
Coefciente=
1003,575.00
x 100 Coefciente = 97.45%
1029,827.00
El detalle de los importes consignados en la frmula para hallar
el coefciente es la siguiente:
Perodo
Ventas nacionales
gravadas
Exportaciones
Ventas no
gravadas
Jun.-10 72,543.00 22,154.00 3,265.00
Jul.-10 75,234.00 21,853.00 2,987.00
Ago.-10 63,265.00 22,361.00 0.00
Set.-10 65,426.00 0.00 0.00
Oct.-10 65,485.00 0.00 0.00
Nov.-10 72,425.00 0.00 0.00
Dic.-10 72,123.00 15,842.00 0.00
Ene.-11 82,256.00 0.00 0.00
Feb.-11 73,314.00 22,513.00 0.00
Mar.-11 81,536.00 0.00 0.00
Abr.-11 74,245.00 0.00 0.00
May.-11 90,000.00 11,000.00 20,000.00
887,852.00 115,723.00 26,252.00
Coefciente=
887,852.00 + 115,723.00
x 100
887,852.00 + 115,723.00 + 26,252.00
Ahora distribuiremos el IGV de la siguiente manera:
Adquisiciones gravadas des-
tinadas a operaciones grava-
das y/o de exportacin
Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin
y a operaciones no gravadas
Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones no
gravadas
Coefciente Crdito fscal Costo o gasto
Base impon. IGV Base impon. IGV Base impon. IGV
Mercaderas 15,000.00 2,700.00 2,700.00
Activo
inmovilizado
75,000.00 13,500.00 0.9745 13,155.75 344.25
Bienes 3,050.85 549.15 549.15
Servicio 423.73 76.27 0.9745 74.33 1.94
15,000.00 2,700.00 75,423.73 13,576.27 3,050.85 549.15 15,930.08 895.34
IV
IV-14
Instituto Pacco N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Aplicacin Prctica
Glosario Contable
1. Cmo se puede determinar Valor Neto Realizable, segn la NIC 2
Inventarios?
El trmino Valor Neto Realizable es defnido por la NIC 2 Inventarios de
la siguiente manera: Valor neto realizable es el precio estimado de venta
de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados
para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,
o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transaccin libre.
La norma contable aclara sobre el tema en el prrafo 7: El valor neto
realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operacin. El valor
razonable refeja el importe por el cual este mismo inventario podra ser
intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor especfco para la entidad,
mientras que el ltimo no. El valor neto realizable de los inventarios puede
no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
2. Cul es la defnicin de costo?
El costo es el gasto econmico incurrido en la produccin de un bien o los
costes incurridos para llevar a cabo la prestacin de un servicio. El costo de
produccin nos sirve de base para establecer el precio de venta del producto
manufactura o del servicio ofrecido a los clientes.
El costo de un producto que una empresa produce est constituido por el
precio de la materia prima, mano de obra empleada para el funcionamiento
de la empresa y el costo de depreciacin y/o amortizacin de los activos.
Costos de adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fscales), los transportes, el almacenamien-
to y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Costos de transformacin
Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos
costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como
la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de
forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fjos, en los que se
haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fjos los que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin
y mantenimiento de los edifcios y equipos de la fbrica, as como el costo
de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los
que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
Por ltimo, registramos las compras y el correspondiente ingreso
de informacin de las ventas de los 12 ltimos meses, para ello
se debe acceder al casillero 173 con la tecla enter.
Como segundo paso registramos las ventas del perodo:
Como se puede apreciar, con el prorrateo se aplicar solo una
parte del IGV como crdito fscal, la diferencia ser considerada
como gasto o costo, por lo que se tiene el siguiente clculo de
IGV por pagar:
IGV por las ventas 16,200.00
(-) IGV crdito fscal 15,930.08
IGV por pagar 269.92