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Venda para entrega futura

Resumo:
Normalmente, nas operaes relativas circulao de mercadorias (ou produtos), a mercadoria objeto de
comercializao entregue logo em seguida realizao do negcio jurdico. Porm, por questes
comerciais ou at mesmo de logstica diversas empresas optam em efetuar a venda da mercadoria para
remet-la ao comprador apenas posteriormente.
Essa operao denominada pela legislao tributria de "Venda para entrega futura" e muito utilizada
nos dias atuais. Assim, devido sua importncia, veremos no presente Roteiro de Procedimentos o
tratamento fiscal aplicvel a essas operaes.
1) Introduo:
Normalmente, nas operaes relativas circulao de mercadorias (ou produtos), a
mercadoria objeto de comercializao entregue logo em seguida realizao do negcio
jurdico (Venda, no caso em anlise). Porm, por questes comerciais ou at mesmo de
logstica (convenincia ou necessidade do cliente) diversas empresas optam em efetuar a
venda da mercadoria para remet-la ao comprador apenas posteriormente. Perante a
legislao tributria, essa operao denominada de "Venda para entrega futura" ou, como
alguns denominariam, "Faturamento Antecipado" (1) .
Assim, para efeitos da legislao do ICMS, a operao de Venda para entrega futura ocorre
quando um estabelecimento vendedor comercializa uma dada mercadoria mas permanece com
a mesma at a sua posterior entrega ao adquirente no prazo convencionado entre ambos,
enquanto o pagamento do seu valor efetuado antecipadamente. no momento da efetiva
entrega que ocorre o fato gerador do ICMS.
Nessa operao, o vendedor contribuinte do ICMS poder optar por um dos seguintes
procedimentos:
a. documentar o faturamento mediante recibo, situao em que a Nota Fiscal de Venda somente
dever ser emitida quando da sada fsica da mercadoria; ou
b. emitir Nota Fiscal de Simples Faturamento no momento da realizao do negcio jurdico
(Venda), sem destaque do ICMS e;emitir uma nova Nota Fiscal por ocasio da sada fsica,
global ou parcial, da mercadoria do estabelecimento, com o destaque do imposto se devido.
Caso o vendedor seja, ainda, contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
dever observar a legislao federal do imposto. Adiantamos que dita legislao tambm prev
a faculdade da emisso de Nota Fiscal de "Venda para entrega futura", desde que no haja
destaque do IPI, o que torna obrigatria a sua emisso. Assim, tm-se que facultado o
lanamento desse imposto na respectiva Nota Fiscal
No decorrer deste Roteiro de Procedimentos veremos em detalhes os procedimentos
emanados pela legislao do IPI.
Assim, devido importncia do tema, veremos no presente Roteiro de Procedimentos o
tratamento fiscal aplicvel s operaes de Venda para entrega futura. Para tanto, utilizaremos
como base o artigo 129, 1 e 3 do RICMS/2000-SP , aprovado pelo Decreto n
45.490/2000 , eo artigo 40 do Convnio SINIEF s/n, de 1970 . No que se refere ao IPI,
utilizaremos como base os artigos 187, I, 407, VII, 3 e 410 do RIPI/2010 .
Por fim, registramos que este procedimento, por estar amparado em Convnio ICMS (2) ,
alcana tanto as operaes internas quanto as interestaduais.
Notas Tax Contabilidade:
(1) A legislao do ICMS no faz distino entre as operaes de "Venda para entrega futura" e "Faturamento
Antecipado" dando-lhes igual tratamento. Porm, essa verdade no acontece com a legislao do Imposto de
Renda (IR) que as tratam de forma diferente.
(2) Interessante observar que, para uma norma disciplinar operaes especficas vinculando procedimentos a
serem observados pelos Estados ou pelo Distrito Federal h que existir acordo firmado pelas autoridades
fazendrias competentes no mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ). Tais normas so
editadas via Protocolos, Convnios ou Ajustes SINIEF.
Base Legal: Arts. 187, I, 407, VII, 3 e 410 do RIPI/2010 (UC: 20/02/14); Art. 40 do Convnio SINIEF s/n, de
1970 e; Art. 129, 1 e 3 do RICMS/2000-SP.
2) Conceitos:
2.1) Venda para entrega futura:
A operao de Venda para entrega futura ocorre quando um estabelecimento vendedor
comercializa uma dada mercadoria mas permanece com a mesma at a sua posterior entrega
ao adquirente no prazo convencionado entre ambos, enquanto o pagamento do seu valor
efetuado antecipadamente. Portanto, nessa operao, a entrega da mercadoria no ocorre de
imediato e sim em momento posterior.
Em outras palavras, essas operaes representam vendas efetivamente concludas cuja
receita j foi registrada pela vendedora em sua contabilidade, porm, por convenincia ou por
alguma peculiaridade do adquirente, as mercadorias sero efetivamente entregues em
momento ulterior.
2.2) Faturamento Antecipado:
Diferentemente da "Venda para entrega futura", o "Faturamento Antecipado" ocorre quando um
estabelecimento vendedor comercializa uma dada mercadoria que ainda no foi produzida ou
adquirida de terceiros , ou seja, o vendedor comercializa algo que ainda no possui em seus
estoques. Neste caso, tambm ocorre o pagamento antecipado da venda, porm, sem a
disponibilidade imediata da mercadoria.
2.3) Diferenas entre "Venda para entrega futura" e "Faturamento
Antecipado":
A diferena essencial entre "Venda para entrega futura" e "Faturamento Antecipado" que, no
primeiro caso a mercadoria fica a disposio do adquirente, enquanto no segundo isto no
ocorre.
3) Tratamento Tributrio:
3.1) Quanto ao IPI:
Segundo a legislao do IPI, facultado ao contribuinte emitir ou no a Nota Fiscal de "Venda
para entrega futura", desde que no haja destaque do imposto, o que torna obrigatria a sua
emisso. Caso opte em emitir a respectiva Nota Fiscal, o contribuinte dever dar sada do
produto de seu estabelecimento nos 3 (trs) dias seguintes data de emisso do documento
fiscal.
Pra um melhor entendimento desse assunto, publicamos na ntegra o Parecer Normativo CST
n 480/1970 , que muito nos ensina:
Parecer Normativo CST n 480/1970

Emitida a Nota Fiscal e lanado o tributo, deve a mercadoria sair do estabelecimento nos 3 dias seguintes
data de emisso do efeito: ocorrido o fato gerador pela sada ficta do produto, aps o decurso do prazo
apontado (RIPI Decreto n 61.514, 12/10/67, art. 7, pargrafo nico, inciso III), a permanncia no
estabelecimento far presumir m-f do contribuinte, se no ajustada a venda para entrega futura ou a entrega
parcelada do produto (nas hipteses de unidades que saem desmontadas); excetuam-se, todavia, os casos de
fora maior, de no haver disponibilidade de transporte ou, ainda, de haver sido cancelada a operao,
declarada a circunstncia na Nota Fiscal.
01 IPI
01.09 Lanamento
01.09.03 Nota Fiscal
1. Emitida a Nota Fiscal e lanado o tributo sem que saia a mercadoria do estabelecimento, ocorrer o fato
gerador na forma do que dispe o art. 7, pargrafo nico, III, do RIPI (hiptese de sada ficta do produto),
devendo o industrial promover a sua retirada.
2. Mesmo assim, h de ficar comprovada a ocorrncia de fora maior, de no haver transporte disponvel ou,
ainda, de haver sido cancelada a operao (declarada a circunstncia na Nota Fiscal), sob pena de se presumir
m-f, especialmente se ficar comprovado o propsito de evaso, que se caracterizaria pela vigncia de
alquota mais elevada na ocasio da sada real. que, j tendo ocorrido o fato gerador com o decurso dos trs
dias, no h que falar em emisso de nova Nota Fiscal (com novo clculo do Imposto) quando da efetiva
sada; os produtos se faro acompanhar da Nota Fiscal primitivamente emitida. Da o exigir-se a comprovao
da ocorrncia de um dos motivos inicialmente enunciados.
3. A emisso da Nota Fiscal, com lanamento do Imposto, sem corresponder sada efetiva da mercadoria, s
admitida pelo RIPI quando se tratar de faturamento antecipado ou de entrega parcelada, de unidades
desmontadas, obedecidas as normas que a respeito edita (art. 85, cc o art. 83, incisos V e VI e 2 e 3, e art.
24, 5).
4. O exame comparativo dos dispositivos acima mencionados, mais o inciso III do art. 84, todos do RIPI, permite
concluir que o faturamento antecipado se refere, unicamente, aos casos de venda para entrega futura da
mercadoria, quando acolhe o Regulamento como forma de propiciar empresa capital de giro previamente
entrega do produto, ocasio em que normalmente receberia ela o pagamento do preo respectivo.
5. O faturamento em questo, com entrega simblica da mercadoria e fato gerador na sada do produto pronto
do estabelecimento, exclui, deste modo, a ocorrncia da sada ficta prescrita no j citado art. 7, pargrafo
nico, III, do RIPI, aplicando-se esta apenas s hipteses de venda para entrega imediata. Por conseguinte, a
adoo de uma qualquer das formas implicar, automaticamente, no s no atendimento das condies a que
se subordina a mesma, como, igualmente, na excluso dos benefcios advindos da outra, tendo-se em vista os
fins previstos pelo Legislador.
6. Conclui-se, pois, que, adotado o faturamento antecipado, pressupor-se- tratar-se de venda para entrega
futura de produto ainda no pronto, ficando excluda, por via de conseqncia, a ocorrncia do fato gerador ao
trmino do trduo previsto no art. 7, pargrafo nico, III, do RIPI. Ser indispensvel, ento, na forma da Lei, a
emisso da nova Nota Fiscal quando da sada efetiva do produto do estabelecimento, observada a alquota de
incidncia vigente nesse momento (art. 83, 2).
7. Inferir-se- m-f do contribuinte que adotar procedimento diferente, considerado irregular em face dos
objetivos da sistemtica do IPI ora em vigor.
Base Legal: Arts. 187, I, 407, VII, 3 e 410 do RIPI/2010 (UC: 20/02/14) e; Parecer Normativo CST n
480/1970.
3.2) Quanto ao ICMS:
A operao de Venda para entrega futura esta devidamente regulamentada no Estado de So
Paulo atravs do artigo 129, 1 e 3 do RICMS/2000-SP , aprovado pelo Decreto n
45.490/2000 , e em mbito nacional pelo artigo 40 do Convnio SINIEF s/n, de 1970 .
Importante que se diga que, perante a legislao do ICMS as operaes de "Venda para
entrega futura" e "Faturamento Antecipado" recebem igual tratamento procedimental, conforme
veremos nos captulos seguintes, onde entraremos em detalhes nos procedimentos para a
emisso e escriturao dos documentos fiscais que envolvem a operao.
Base Legal: Art. 40 do Convnio SINIEF s/n, de 1970 e; Art. 129, 1 e 3 do RICMS/2000-SP.
3.3) Quanto ao IR:
Conforme dissemos anteriormente, a legislao do Imposto de Renda (IR) trata de forma
diferente as operaes de "Venda para entrega futura" e "Faturamento Antecipado", pois ditas
operaes ocorrem de modos diferentes. A Venda para entrega futura acontece quando,
embora a empresa tenha a mercadoria disposio do comprador, no faz a entrega por
convenincia ou por alguma peculiaridade deste, enquanto o Faturamento Antecipado ocorre
quando a empresa vende o produto que ainda no fabricou ou adquiriu de terceiros.
Assim, diz-se que no primeiro caso ocorre o fato gerador do IR, visto que a mercadoria est
disposio do cliente ea despesa j foi realizada, havendo possibilidade, desta feita, de ser
mensurado o lucro, j na segunda hiptese, o fato gerador do IR no se verifica, haja vista que
a despesa com a fabricao ou aquisio da mercadoria ainda no aconteceu.
Nesse sentido temos diversas Solues de Consulta que pacificam o assunto, conforme se
exemplifica atravs das seguintes ementas:
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
SOLUO DE CONSULTA N 8 de 07 de Janeiro de 2009

ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins
EMENTA: FATURAMENTO ANTECIPADO. RECONHECIMENTO DA RECEITA. REGIME DE
COMPETNCIA. No caso de faturamento antecipado, assim entendido o faturamento realizado em situaes
nas quais o contribuinte no possua ainda disponvel para entrega o bem objeto do contrato de compra e venda,
a receita dever ser computada no perodo de apurao em que o bem for produzido (ou for adquirido, no caso
de revenda), ficando disponvel para o comprador, quando integrar a base de clculo da Cofins. Se a produo
do bem negociado for contratada mediante a execuo de etapas autnomas, a concluso de cada etapa, com
a entrega da correspondente parcela produzida ao adquirente, demandar a apropriao da correspondente
receita e seu oferecimento tributao pela contribuio, tenha ou no ocorrido o respectivo recebimento do
montante devido pela parte entregue.

VENDA PARA ENTREGA FUTURA. O contrato de compra e venda se perfaz quando as partes concordam
quanto coisa e ao preo. A tradio da coisa pode ser real ou simblica. Uma vez perfeito o contrato, impe-
se seu reconhecimento pela contabilidade da empresa, independentemente de a entrega real ser
futura. Prevalecimento do regime de competncia (art. 187 da Lei das S/A), ainda que no tenha havido o
recebimento do preo, aspecto que no atinge o nascimento do direito e respectivas obrigaes entre as partes
contratantes.
Base Legal: Soluo de Consulta RFB n 08/2009 e; Acrdo do 1 Conselho de Contribuintes n 103-9.051/89.
4) Procedimentos (Emisso e escriturao das Notas
Fiscais):
4.1) Nota Fiscal de Simples Faturamento:
Na operao de "Venda para entrega futura" fica facultado ao contribuinte do ICMS que
vender a mercadoria emitir Nota Fiscal com a indicao de que se destina a Simples
Faturamento, computando-se neste o valor referente aos tributos incidentes, inclusive o ICMS
calculado por dentro.
Essa Nota Fiscal servir apenas como documento hbil para cobrana antecipada do valor do
negcio realizado entre vendedor e comprador, possuindo, portanto, caracterstica muito mais
comercial do que fiscal. Alm disso, considerando que nesse momento no haver circulao
fsica de mercadoria, no h que se falar em fato gerador do ICMS e por consequncia fica
vedado o destaque do valor desse imposto.
Relativamente ao IPI, a legislao tambm prev que facultado ao estabelecimento industrial
ou equiparado industrial emitir Nota Fiscal de "Venda para entrega futura", salvo se houver
destaque do imposto federal, o que tornar obrigatria a sua emisso. Ou seja, o contribuinte,
se assim desejar, poder destacar o IPI no momento do Simples Faturamento.
O Regulamento do IPI prev essa faculdade ao contribuinte, no havendo nenhuma restrio a
que o imposto somente seja destacado quando da emisso da Nota Fiscal de Remessa do
produto; desde que a cobrana ou valor faturado ttulo de antecipao no inclua o valor do
IPI.
Se o contribuinte, ao emitir a Nota Fiscal de Simples Faturamento incluir o valor do IPI no total
faturado, ficar o mesmo obrigado ao destaque do imposto no documento fiscal aludido, na
forma artigo 407, VII do RIPI .
Portanto, a Nota Fiscal de Simples Faturamento, quando utilizada, dever ser emitida
observando-se todos os requisitos normalmente exigidos pela legislao, principalmente:
a. CFOP: 5.922 ou 6.922, tratando-se de operao interna (dentro do Estado de So Paulo) ou
interestadual respectivamente;
b. Natureza da Operao: "Simples Faturamento - Venda para entrega futura";
c. Valor Total: Valor da operao, acrescido dos tributos incidentes;
d. Informaes Complementares da NF: a expresso "Nota Fiscal de Simples Faturamento em
venda para entrega futura, emitida nos termos do artigo 129, caput do RICMS/2000-SP ".
No que se refere a escriturao fiscal dessa Nota Fiscal, ela dever ser feita pelo emitente no
Livro Registro de Sadas e, pelo destinatrio no Livro Registro de Entradas (3) , utilizando-se
das colunas relativas:
a. a "Documento Fiscal"; e
b. "Observaes", apondo-se nesta a expresso "Simples Faturamento".
Nota Tax Contabilidade:
(3) Lembramos que o estabelecimento adquirente (destinatrio) dever utilizar a CFOP 1.922 (Operao
interna) ou 2.922 (Operao interestadual) para escriturar a entrada em seu Livro da Nota Fiscal de Simples
Faturamento.
Base Legal: Arts. 187, I, 407, VII e 410 do RIPI/2010 (UC: 20/02/14) e; Art. 129, caput e 3, item "1" do
RICMS/2000-SP.
4.1.1) Desfazimento da Venda:
Na hiptese de ocorrer o desfazimento da venda antes da entrega total ou parcial da
mercadoria, no dever ser emitido Nota Fiscal de devoluo, uma que no haver circulao
efetiva de mercadoria.
Para regularizar a situao, o estabelecimento vendedor (remetente) e comprador
(destinatrio) devero anotar no campo "Observaes" do Livro de Sadas e Entradas
respectivamente, na mesma linha do Livro em que foi registrada a Nota Fiscal de Simples
Faturamento, a seguinte mensagem: "venda desfeita em __/__/____". (caso haja algum
documento pertinente, aconselhvel mencionar).
4.2) Nota Fiscal de Remessa:
Na operao de "Venda para entrega futura", a emisso da Nota Fiscal de Simples
Faturamento fica condicionada emisso por ocasio da sada efetiva da mercadoria, em
quantidade total ou parcial, de Nota Fiscal de Remessa para acobertar o trnsito da mesma at
o estabelecimento adquirente que, alm dos demais requisitos exigidos pela legislao,
contero:
a. CFOP: 5.116 ou 6.116, tratando-se de venda de produo do estabelecimento ou; 5.117 ou
6.117, tratando-se de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros;
b. Natureza da Operao: "Remessa - Entrega Futura";
c. o valor da operao ou, se tiver ocorrido reajuste contratual do preo da mercadoria, este
preo, se lhe for superior;
d. o destaque do valor do ICMS, se devido;
e. sem destaque do valor do IPI, ou com destaque complementar se ocorrer majorao da
respectiva alquota;
f. Informaes Complementares da NF (Referente ao ICMS e/ou IPI): Informar o nmero de
ordem, a srie (se adotada) ea data da emisso da Nota Fiscal relativa ao Simples
Faturamento (Ver subcaptulo 4.1 acima), bem como da Nota Fiscal expedida pelo comprador
ao destinatrio da mercadoria, se este no for o prprio comprador, assim como do IPI
destacado nessas Notas Fiscais;
g. Informaes Complementares da NF (Referente ao IPI): Indicar a diferena do IPI resultante
de eventual reduo da alquota, ocorrida entre a emisso da Nota Fiscal de Simples
Faturamento ea da Nota Fiscal de Remessa do produto.
Portanto, conclumos que se o remetente for estabelecimento industrial ou equiparado
industrial dever emitir Nota Fiscal com destaque do ICMS e sem destaque do IPI, pois este,
em princpio, j foi destacado na Nota Fiscal de Simples Faturamento.
Em que pese o destaque do IPI ser efetivado na Nota Fiscal de Simples Faturamento, o
destinatrio, caso seja industrial ou equiparado e esteja adquirindo um produto que lhe d
direito ao crdito do imposto, somente poder se apropriar quando do recebimento da
mercadoria, a vista do documento que acompanhar o produto. Note-se que, nos termos
do artigo 226, X, do RIPI/2010, nesse momento o lanamento do crdito ser feito com base no
valor do IPI destacado na Nota Fiscal de Simples Faturamento.
No que se refere a escriturao fiscal dessa Nota Fiscal, ela dever ser feita pelo emitente no
Livro Registro de Sadas e, pelo destinatrio no Livro Registro de Entradas (4) , utilizando-se
das colunas prprias, anotando-se na de "Observaes" os dados identificativos da Nota Fiscal
emitido para efeito de Simples Faturamento, se emitida.
Notas Tax Contabilidade:
(4) Lembramos que o estabelecimento adquirente (destinatrio) dever utilizar as CFOP's 1.116/2.116 ou
1.117/2.117, conforme o caso, para escriturar a entrada em seu Livro da Nota Fiscal de Remessa.
(5) Ressaltamos que o destaque do ICMS no poder ser feito antecipadamente, mas poder ocorrer a situao
de o valor do IPI compor a Base de Clculo (BC) do ICMS, ou seja, quando a mercadoria se destinar ao
Uso/Consumo ou Ativo Permanente do adquirente. Neste caso, o fornecedor que emitir Nota Fiscal por
processamento eletrnico de dados dever parametrizar o sistema de forma que o mesmo inclua o valor do IPI
na BC do ICMS, evitando-se transtornos operacionais.
Base Legal: Arts. 226, X, 251, II e 3 e 407, 3 do RIPI/2010 (UC: 20/02/14) e; Art. 129, 1 e 3, item 3 do
RICMS/2000-SP.