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INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS ECONMICAS E EMPRESARIAIS

LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E ADMINISTRAO


RAMO: ADMINISTRAO E CONTROLO FINANCEIRO






CONTABILIZAO DOS ACTIVOS BIOLGICOS CASO ESPECFICO NO
SECTOR AVIRIO SOCIAVE






Lidiane Andrade Rodrigues






Mindelo, Junho de 2010

I

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS ECONMICAS E EMPRESARIAIS




LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E ADMINISTRAO
RAMO: ADMINISTRAO E CONTROLO FINANCEIRO






CONTABILIZAO DOS ACTIVOS BIOLGICOS CASO ESPECFICO NO
SECTOR AVIRIO SOCIAVE






Lidiane Andrade Rodrigues N05.415




Orientador: Dr. Adelino Fonseca


Mindelo, Junho de 2010

II


LISTA DE ABREVIATURAS
I
IAS International Accounting Standard
IFRS - International Financial Reporting Standard
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
ISCEE Instituto Superior Cincia Econmica e Empresariais
M
MINDAVE, LDA Sociedade Avcola do Mindelo, Lda.
N
NCRF Norma Contabilidade e Relato Financeiro
NRF Norma Relato Financeiro
P
PNC Plano Nacional de Contabilidade
S
SA Sociedade Annima
SARL Sociedade Annima Responsabilidade Limitada
SNCRF Sistema Nacional Contabilidade e de Relato Financeiro
SOCIAVE, SARL Sociedade Industrial Produtos Avcolas, SA




III

AGRADECIMENTOS

Gostaria de agradecer a todos aqueles que me ajudaram no desenvolvimento deste
trabalho:
A minha famlia, pela fora dada ao longo do curso;
Ao meu orientador Dr. Adelino Fonseca pela sua simpatia, disponibilidade,
acompanhamento, orientao, ateno, boa comunicao e trabalho de equipa ao
longo do desenvolvimento deste trabalho;
Ao professor de ingls Dr. Guilherme Lima na traduo de alguns trabalhos na
lngua espanhola para a lngua portuguesa;
professora Natalina Neves pela correco ortogrfica do projecto e do relatrio
do fim do curso;
Ao Dr. David Aguinaldo da Associao dos Amigos da Natureza pelas
informaes disponibilizadas sobre a actividade agrcola desenvolvida pela
associao;
Ao Dr. Joo Santos director da SOCIAVE, SARL pela autorizao da utilizao
da sua empresa para fazer um estudo do caso nesse trabalho;
Dra. Teodolinda Santos Sousa do departamento comercial da SOCIAVE, SARL
pela sua pacincia e forma clara de comunicao na disponibilizao das
informaes para realizao do estudo do caso;
Dra. Sandra Dias, departamento de contabilidade da SOCIAVE, SARL pelas
informaes sobre a contabilidade da empresa;
Aos funcionrios da SOCIAVE, SARL pelo carinho e ateno com que me
trataram;
Aos meus colegas, professores e funcionrios da ISCEE pela convivncia ao
longo do curso;

IV


RESUMO

O presente trabalho tem por objectivo principal sistematizar os principais conceitos
relacionados com a mensurao, reconhecimento, apresentao e divulgao nas
demonstraes financeiras dos activos biolgicos tais como animais e plantas.

Num momento de mudana de normativo contabilstico nacional e considerando que o
anterior era muito escasso em termos normativos para este sector que consideramos
sensvel para algumas empresas do mercado, entendemos que seria de todo o i nteresse
levantarmos questes, sistematizar conceitos, e abordar este assunto privilegiado os
aspecto de reconhecimento e mensurao.

O presente trabalho inicia com questes de enquadramento e contextualizao do tema,
definimos os objectivos do trabalho, a estrutura, a metodologia utilizada para na
abordagem do tema e referncias relativa sua utilidade acadmica.
Em seguida temos os aspectos de conceitos, terico e normativo nacional e aspectos
conceptuais em normativos internacionais que permitem uma melhor compreenso do
tema e conhecer o tratamento contabilstico (mensurao, reconhecimento, apresentao
e divulgao) dado pelos dois normativos.

Dedicamos um captulo para o estudo do caso da empresa SOCIAVE, SARL onde, alem
de apresentarmos a empresa, utilizamos as informaes internas (gentilmente cedidos
pela gerncia) para ilustrarmos a abordagem do tema.

Palavras-chave: Activos biolgicos Reconhecimento, mensurao, divulgao e
apresentao.





V


NDICE
LISTA DE ABREVIATURAS...................................................................................... II
AGRADECIMENTOS ................................................................................................. III
RESUMO....................................................................................................................... IV
1-INTRODUO ............................................................................................................1
1.1-Contextualizao .....................................................................................................1
1.2-Objectivo do Trabalho ............................................................................................2
1.3-Estrutura do Trabalho.............................................................................................2
1.4-Metodologia ............................................................................................................3
1.5-Utilidade acadmico e profissional.........................................................................3
2-REFERENCIAL TERICO E NORMATIVO NACIONAL..................................4
2.1-Conceito de Activo Biolgico ..................................................................................4
2.2-Activos biolgicos consumveis e activos biolgicos de produo .........................4
2.3-Activos biolgicos maduros ou adultos e activos biolgicos imaturos ou juvenis .5
2.5-Classificao dos activos biolgicos consumveis e de produo como
inventrios e como activos Fixos tangveis ...................................................................6
2.6-O normativo nacional..............................................................................................6
2.6.1-Conceito e generalidades .................................................................................6
2.6.2- Critrios de reconhecimento e mensurao ....................................................9
2.6.3-Apresentao e Divulgao ...........................................................................11
2.6.4-Ganhos e perdas .............................................................................................13
3- ASPECTOS CONCEPTUAIS EM NORMATIVO INTERNACIONAIS ...................14
3.1-IAS 2 Inventrios ...........................................................................................14
3.2-IAS 16 - Activos fixos tangveis .......................................................................15
3.3-IAS 41 Agricultura .........................................................................................15
3.4-Subgrupos dos activos biolgicos e as suas caractersticas .................................16
VI

4-ESTUDO DO CASO SOCI AVE .............................................................................17
4.1-Apresentao da empresa .....................................................................................17
4.2-A histria da empresa em nmeros .......................................................................19
4.3-O sistema de processamento interno da informao ............................................20
4.4-O processo desde a entrada no pavilho at a paletizao ..................................21
4.5-O tratamento dado aos activos biolgicos ............................................................22
4.5.1-Pelo normativo anterior .................................................................................22
4.5.2-Pelo novo normativo ......................................................................................23
4.6-Contabilizao ......................................................................................................23
4.6.1-Pelo normativo anterior .................................................................................23
4.6.2-Pelo novo normativo ......................................................................................25
4.7-Anlise econmica e financeira das demonstraes financeiras ..........................26
4.8-Apreciao final ....................................................................................................27
4.9-Perspectivas futuras ..............................................................................................28
4.10-Aspectos de natureza Fiscal ................................................................................29
CONCLUSO................................................................................................................31
BIBLIOGRAFIA ...........................................................................................................32






1


1-INTRODUO

1.1-Contextualizao

De Janeiro de 1984 at finais de 2008 vigorou em Cabo Verde um normativo
contabilstico, PNC Plano Nacional de Contabilidade que se assentava em regras de
movimentao de contas. Ao longo deste perodo foram feitos pequenos ajustamentos
no sentido de acomodar questes de natureza eminentemente fiscal.

Este normativo no acompanhou a evoluo econmica mundial (efeitos da
globalizao) e nem a prpria realidade empresarial nacional analisada na qualidade de
informao financeira produzida e divulgada.

A complexidade no tratamento contabilstico (mensurao, reconhecimento
apresentao e divulgao) dos activos biolgicos (consumveis e de produo) nas
demonstraes financeiras preparadas tendo por base este normativo, nem sempre foi
uniforme levando a que cada entidade procurasse formas alternativas (muitas vezes
inspiradas em outros normativos) para o tratamento contabilstico destas operaes.

A introduo do novo sistema de normalizao contabilstica e de relato financeiro
SNCRF veio colmatar esta limitao no que se refere ao tratamento contabilstico dos
activos biolgicos principalmente no domnio da mensurao que no eram explicitados
no normativo anterior. Com o actual normativo fica mais fcil o reconhecimento e a
distino dos activos biolgicos de consumo (colhidos como produtos agrcolas ou
vendidos como activos biolgicos) dos activos biolgicos de produo (os restantes
activos biolgicos no mbito das actividades agrcolas) e tambm os activos biolgicos
maduros (adultos) dos activos biolgicos imaturos (juvenis).

O tema, CONTABILIZAO DOS ACTIVOS BIOLGICOS CASO ESPECFICO
NO SECTOR AVIRIO SOCIAVE, que iremos desenvolver enquadra-se neste
ambiente de transio e sistematizao da problemtica da contabilizao destes activos,
2

em que alm de aspectos comparativos pretendemos sistematizar e ilustrar os
procedimentos estabelecidos no novo normativo contabilstico.

1.2-Objectivo do Trabalho

O presente trabalho enquadra se nas obrigaes atribudas aos alunos que pretende m
obter o grau de licenciado em Contabilidade e administrao de empresas ramo de
administrao e controlo financeiro e como tal ser neste sentido que iremos
desenvolver o trabalho.

O objectivo geral deste trabalho sistematizar num nico documento os procedimentos
para a mensurao, reconhecimento, apresentao e divulgao nas demonstraes
financeiras os vrios elementos constituintes dos activos biolgicos tais como animais e
plantas utilizados por entidade no mbito do desenvolvimento da sua actividade.

Em termos especficos pretendemos contribuir para a unificao e harmonizao de
prticas contabilistas no tratamento de activos biolgicos, quer no ambiente
profissional, quer em ambientes acadmicos, e, em simultneo, discorrer sobre o
processo de transio de um normativo para outro apontando os principais aspectos que
se alteraram. Para o efeito utilizaremos o caso Especifico da SOCIAVE, SARL para a
devida ilustrao.

1.3-Estrutura do Trabalho

Este trabalho est estruturado em 4 captulos. Na parte introdutria justificamos e
contextualizamos a escolha do tema e ainda indicamos a estrutura do trabalho. Nos dois
primeiros captulos referimos a aspectos tericos e normativos onde apresentamos e
comentamos os principais aspectos conceptuais relacionados com activos de uma forma
abrangente e activos biolgicos numa dimenso mais concreta. No terceiro captulo
abordamos aspectos ainda de conceitos, mas j numa dimenso nacional e falamos de
assuntos relacionados com os processos de mensurao e reconhecimento estabelecidos
nos normativos que estiveram at ento em vigor no pas.
Reservamos o quarto captulo para o estudo de um caso onde pretendemos afunilar e
relacionar os conceitos dos captulos anteriores com um exemplo concreto do mercado.
3

Por ltimo fazemos referncias s concluses que chegamos no mbito deste trabalho.

1.4-Metodologia

Como metodologia para o desenvolvimento do trabalho privilegiaremos a pesquisa de
campo e pesquisas para o estudo de caso, sistematizao e tratamento da informao
recolhida em diversos manuais, revistas especializadas, trabalhos de dissertao sobre
temas afins, pesquisas na Internet entre outros documentos por forma a podermos estar
aptos a fazer um juzo correcto e mais cientfico possvel sobre o assunto.

Num trabalho do tipo torna-se necessrio o processo descritivo e de enquadramento,
bem assim as investigaes especficas que nos permitiro construir um quadro
comparativo dos dois normativos pondo em relevo as principais diferenas. Para o
efeito entrevistaremos pessoas com competncia reconhecida na utilizao do anterior
normativo de forma a inventariarmos os pontos que merecem relevo. De igual modo
tentaremos sondar opinies de tcnicos da rea relativos s perspectivas de utilizao,
vantagens e inconvenientes do novo normativo.

Por ltimo estabeleceremos conversas especficas com a administrao da SOCIAVE,
SARL de forma a compreendermos o negcio, o tipo de informao a divulgar e a sua
utilidade para os utilizadores da informao. Desta forma o estudo do caso ter as
importncias que queremos que tenha no trabalho.

1.5-Utilidade acadmico e profissional

A nvel acadmico e profissional, esperamos que este trabalho sirva como material
didctico e uma fonte de pesquisa para os alunos, tcnicos ou profissionais que
pretendam elaborar um trabalho sobre este tema, permitir que outros estudiosos tenham
oportunidade de aprofundar os seus conhecimentos nesta rea de interesse sobre os
activos biolgicos consolidando, deste modo, a aprendizagem acadmica e enriquecer
os conhecimentos de como esses activos biolgicos so tratados pela SOCIAVE, SARL.
4

2-REFERENCIAL TERICO E NORMATIVO NACIONAL

2.1-Conceito de Activo Biolgico

A Estrutura Conceptual (EC) do Sistema Normalizao de Normalizao Contabilstica
e de relato Financeiro (SNCRF) define um activo como um recurso controlado pela
entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que flua
benefcios econmicos futuros.
De facto, para se reconhecer um item no Balano como um activo este tem de satisfazer
os trs requisitos desta definio e ainda ser mensurado com fiabilidade.
Uma entidade s controla um activo se poder dispor deste sem restries, beneficiar dos
recursos (benefcios) que este gera e ainda condicionar o uso deste por parte de
terceiros.
O potencial de benefcios, que podem fluir para a empresa sob a forma de venda do
activo ou pelo uso deste, no fundo, representa o valor pelo qual o bem deve ser
reconhecido no balano.
A Norma de Relato Financeiro (NRF) n 12 Agricultura, do SNCRF, no seu pargrafo
6 define activo biolgico como sendo um animal ou planta vivos.
Assim poderamos dizer que um activo biolgico
1
um recurso na forma de animal ou
planta vivos controlados pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do
qual se espera que flua benefcios econmicos futuros.

2.2-Activos biolgicos consumveis e activos biolgicos de produo

Em termos de activos biolgicos podemos falar em dois grandes grupos. Os
consumveis e os utilizados na produo.
A conta 31 Activos biolgicos da SNCRF de Cabo Verde define os activos biolgicos
consumveis como sendo os que estejam para ser colhidos como produto agrcolas ou
vendidos como activos biolgicos
2
.

1
Um exemplo de activos biolgicos poderia ser uma plantao de bananeira ou uma
vara de porcos.
5

Relativamente aos activos biolgicos de produo esta conta define-os como os que no
sejam activos biolgicos consumveis ou seja, so os restantes activos biolgicos no
mbito da actividade agrcola
3
.
Os activos biolgicos de produo no so produtos agrcolas mas, antes, de
regenerao prpria, isto , esses activos so autorrenovveis.

2.3-Activos biolgicos maduros ou adultos e activos biolgicos imaturos ou juvenis

Os activos biolgicos tambm podem ser classificados como maduros ou adultos,
imaturos ou juvenis.
A NFR 12 Agricultura no pargrafo 42 classifica os activos biolgicos maduros ou
adultos como sendo os que tenham atingido as especificaes de colhveis
(relativamente aos activos biolgicos consumveis) ou sejam susceptveis de sustentar
colheitas regulares (relativamente aos activos biolgicos de produo). Activos
biolgicos imaturos ou juvenis esta norma classifica os como sendo os que no tenham
atingido as especificaes de colhveis (relativamente aos activos biolgicos
consumveis) ou no sejam susceptveis de sustentar colheitas regulares (relativamente
aos activos biolgicos de produo).






2
Como exemplo podemos apresentar: Gado destinado produo de carne, gado detido
para venda, produo de peixe, plantao de milho, soja, ma, banana, cana-de-
acar e rvores para produo de madeiras
3
Como exemplo podemos apresentar: gado do qual pode ser obtido leite, vinhas,
rvores de fruto e rvores partir das quais se obtenha lenha por desbaste enquanto
essas rvores permanecem vivas.
6

2.5-Classificao dos activos biolgicos consumveis e de produo como
inventrios e como activos Fixos tangveis

Os activos biolgicos consumveis so reconhecidos como um activo corrente
(inventrio) quando detidos para venda no decurso normal da actividade empresarial e
utilizados no processo de produo para essa venda ou na forma de materiais ou de bens
de consumo, a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios.
Os activos biolgicos de produo so reconhecidos como activos no correntes
(activos fixos tangveis) se forem detidos pela empresa com a finalidade de produo ou
fornecimento de bens e servios. Exemplo uma empresa com actividade de circo
podemos considerar o leo.

2.6-O normativo nacional

2.6.1-Conceito e generalidades

O objectivo desta norma de relato financeiro prescrever o tratamento contabilstico, a
apresentao nas demonstraes financeiras e as divulgaes relativas agricultura.
A Norma relato financeiro (NRF) 12 Agricultura apresenta as seguintes definies
relacionadas com a agricultura:

Actividade Agrcola a gesto por uma entidade da transformao biolgica de
activos biolgicos, num produto agrcola ou em activos biolgicos adicionais, para a
venda.
Activo Biolgico um animal ou planta viva.
Colheita a separao da produo agrcola do activo biolgico (por exemplo, a
colheita de mas, mangas, laranjas), a remoo de uma planta viva do terreno agrcola
para a venda (couve, alface, cenoura, coentro), ou a cessao dos processos de vida de
um activo biolgico (por exemplo o sacrifcio de animais ou o abate de rvores).
7

Grupo de activos biolgicos uma agregao de animais ou de plantas vivos
semelhantes ou seja um grupo, plantao, viveiro, rebanho ou outra classe de plantas
ou animais similares que :
a) Administrado conjuntamente para assegurar-se que o grupo sustentvel numa
base contnua;
Os activos biolgicos so geralmente administrados como grupos de animais ou de
plantas onde podemos encontrar uma plantao, um viveiro ou um rebanho, para
assegurar-se que o grupo e portanto a actividade agrcola, seja sustentvel. As
caractersticas tpicas da administrao de grupo inclui a i ncluso de mltiplas
geraes dentro de um grupo, uma apropriada proporo de machos e fmeas, e
evidncia de um programa de substituio regular. Esta caracterstica da agricultura
evidente no s em grupos de gado, plantaes, sementeira e horticultura como
tambm em actividades pastorais e semi-pastorais.

b) Homogneo tanto para o tipo de animal ou planta como para a actividade para a
qual o grupo desenvolvido;
Um grupo nico de animais que homogneo quanto ao tipo de animal poderia ser
um grupo de leiteiros que inclui animais geneticamente similares, ainda que sejam
diferentes em termos de idade e sexo, quer dizer, vacas leiteiras maduras, para
substituio ainda imaturas e touros de procriao e tambm podemos ter grupos
nicos de plantas que so homogneos quanto actividade pela qual o grupo
desenvolvido que so as hortas de mas e de laranjas.

Produto agrcola um produto colhido dos activos biolgicos da entidade que
esperam ser vendido, processado ou consumido.

Transformao biolgica compreende os processos de crescimento natural,
degenerao, produo e procriao que causam alteraes qualitativas e quantitativas
num activo biolgico.
A transformao biolgica origina os seguintes tipos de resultados:
a) Alteraes em activos por intermdio de:
8

Crescimento (um aumento de quantidade ou de melhoria da qualidade de um
animal ou planta);
Degenerao (uma diminuio na quantidade ou deteriorao da qualidade de
um animal ou da planta) ou;
Procriao (o nascimento de outros animais vivos ou plantas);
b) A produo de produtos agrcolas, tais como hortalias, madeira, folhas de ch,
verduras etc.
Terreno Agrcola - o terreno que se usa directamente para manter e sustentar activos
biolgicos na actividade agrcola. O terreno agrcola no em si mesmo um activo
biolgico.

Definies gerais

A norma apresenta ainda algumas definies como sendo:
Mercado de activo um mercado em que existem todas as seguintes condies:
Os itens negociados dentro do mercado so homogneos;
Compradores e vendedores dispostos negociao podem ser normalmente
encontrados a qualquer momento; e
Os preos esto disponveis para o pblico;
Justo valor - a quantia pelo qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado,
entre as partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no haja
relacionamento entre elas.

Quantia escriturada - o montante pelo qual um activo reconhecido no balano,
aps a deduo de qualquer depreciao acumulada e perdas por imparidade
acumuladas inerentes.

Valor realizvel lquido - o preo de venda estimado no crculo ordinrio dos
negcios menos os custos estimados no trmino e os custos estimados necessrios para
fazer a venda.
9

Subsdios Governamentais so auxlios do governo na forma de transferncia de
recursos para uma entidade em troca do cumprimento passado ou futuro de certas
condies relacionadas com as actividades operacionais da entidade.

2.6.2- Critrios de reconhecimento e mensurao

Reconhecimento
um processo de incorporar no balano e nas demonstraes de resultados um item que
satisfaa a definio de um elemento e satisfaa os critrios de reconhecimento. Os
activos biolgicos so reconhecidos no balano por uma entidade quando e somente
forem satisfeitos esses 3 critrios:
A Entidade controle o activo como consequncia de acontecimentos passados;
Seja provvel que os benefcios econmicos associados ao activo fluiro para a
entidade;
Justo valor ou custo do activo possa ser fiavelmente mensurado;

A Produo agrcola reconhecida no balano como um activo separado no momento
da recolha da colheita, em que a produo agrcola separada dos activos biolgicos da
entidade.
O produto agrcola o produto colhido dos activos biolgicos de uma entidade que
esperam ser colocados disposio, ao processamento ou ao consumo. O produto
agrcola se reconhece:
No ponto em que os activos biolgicos so colhidos, depois do qual a produo
agrcola incapaz de submete-los aos processos biolgicos ou tais processos
permanecem adormecidos (por exemplo, os gros armazenados).
Quando os activos biolgicos esto maduros e procura-se a sua venda antes que
ocorra outra transformao biolgica significativa.

10


Mensurao
o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais os elementos das
demonstraes financeiras devem ser reconhecidos e relatados no balano e na
demonstrao dos resultados

Os activos biolgicos devem ser mensurados, no reconhecimento inicial e em cada data
do balano pelo seu justo valor deduzidos dos gastos estimados no ponto da venda
4
.
Existem casos onde h incapacidade de mensurar fiavelmente o justo valor ou seja
quando o reconhecimento inicial de um activo biolgico, relativamente ao qual preos
ou valores determinados pelo mercado no estejam disponveis e relativamente ao qual
as estimativas alternativas do justo valor estejam determinados como sendo claramente
pouco fiveis e nesses casos os activos biolgicos devem ser mensurados pelo custo
menos qualquer depreciao acumulada e qualquer perda por imparidade acumulada.
Quando o justo valor desses activos biolgicos se torna fiavelmente mensurvel uma
entidade deve mensur-lo pelo seu justo valor menos os gastos estimados do ponto de
venda. Quando um activo biolgico no corrente satisfaz os critrios de classificao
como detidos para venda (ou for includo num grupo para alienao que esteja
classificado como detido para venda) de acordo com a NFR 8 activos no correntes
detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas presume se que o justo valor
pode ser mensurado com fiabilidade.

Os produtos agrcolas colhidos dos activos biolgicos devem ser mensurados pelo seu
justo valor deduzidos dos gastos estimados no ponto de venda no momento da colheita.
Tal mensurao o custo nessa data aquando da aplicao da NFR 13- Inventrios, ou
uma outra NFR aplicvel.


4
Gastos estimados no ponto da venda incluem comisses a correctores e negociadores,
taxas de agncias reguladoras e de bolsas de mercadorias e taxas de transferncia e
direitos. Gastos no momento da venda excluem os gastos de transporte e outros
necessrios para levar os activos para o mercado.
11

2.6.3-Apresentao e Divulgao

Apresentao
A apresentao nas demonstraes financeiras tem como finalidade assegurar a
comparabilidade quer com as demonstraes financeiras de perodos anteriores da
entidade quer com as demonstraes financeiras de outras entidades e tambm tem
como finalidade satisfazer as necessidades dos utentes que no estejam em posio de
exigir relatrios feitos para ir ao encontro das suas necessidades particulares de
informao.

O Valor contabilstico dos activos biolgicos deve ser apresentado separadamente no
balano.

Divulgao
Consiste na divulgao das informaes nas notas de anexo.
Uma entidade para divulgar os seus activos biolgicos requer as seguintes
divulgaes:

Descrio de cada grupo de activos biolgicos;
Se no encontrar divulgado noutro local da informao publicada com as
demonstraes financeiras, a entidade deve descrever:
A natureza das actividades envolvendo cada grupo de activos biolgicos; e
Medidas ou estimativas no financeiras das quantidades fsicas de cada grupo de
activos biolgicos da entidade no final do perodo e produo agrcola durante o
perodo;
Mtodo e presunes significativas aplicadas na determinao do justo valor de
cada grupo de produtos agrcolas no momento da colheita e de cada grupo de
activos biolgicos;
Justo valor dos produtos agrcolas colhidos no perodo menos os custos
estimados no ponto venda determinado no momento da colheita;
A existncia e o valor contabilstico dos activos biolgicos cuja propriedade se
encontra sujeitam a restries e o valor contabilstico dos activos biolgicos
penhorados como garantia de passivos;
12

O montante dos compromissos assumido para o desenvolvimento ou aquisio
de activos biolgicos;
Estratgias de gesto do risco financeiro relacionado com as actividades
agrcolas;

Divulgao adicional para activos biolgicos cujo justo valor no possa ser
mensurado com fiabilidade

Se uma entidade mensura ou valoriza os activos biolgicos pelo valor do custo menos
depreciao acumulada e perda por imparidade acumulada no fim do perodo, deve
divulgar:
A descrio dos activos biolgicos;
Uma explicao do razo pela qual o justo valor no pode ser mensurada com
fiabilidade;
Se possvel, estimativa de intervalo de valores de onde, provavelmente, o justo
valor se situe;
O mtodo de depreciao utilizado;
A vida til ou as taxas de depreciao utilizadas;
O valor contabilstico bruto e a depreciao acumulada (agregando as perdas por
imparidade acumuladas) no inicio e no final do perodo.

Se durante o perodo corrente a entidade mensura os activos biolgicos pelo valor do
custo menos a depreciao acumulada e a perda por imparidade acumulada, deve
divulgar qualquer perda ou ganho reconhecidos na alienao desses activos biolgicos.
Se o justo valor dos activos biolgicos previamente mensurados pelo valor do custo
deduzidos da depreciao acumulada e da perda por imparidade acumulada se tornam
fiavelmente mensurvel durante o corrente perodo, a entidade deve divulgar,
relativamente a esses activos biolgicos:
A descrio dos activos biolgicos;
Descrio do razo pela qual o justo valor se tornou mensurvel de forma fivel;
Efeito da alterao;


13

Divulgao dos subsdios governamentais

Uma entidade deve divulgar o que se segue relacionado com a actividade agrcola:
A natureza e o montante dos subsdios do governo reconhecidos nas
demonstraes financeiras;
Condies no cumpridas e outras contingncias associadas aos subsdios do
governo;
Redues significativas esperadas no montante dos subsdios do governo;

2.6.4-Ganhos e perdas

O ganho ou perda resultante do reconhecimento inicial de um activo biolgico ao seu
justo valor, menos os custos estimados de comercializao e de alteraes no justo
valor, menos os custos estimados no ponto de venda, devero ser includos nos
resultados do perodo em que ocorre.
O ganho ou perda resultante do reconhecimento inicial de um produto agrcola ao seu
justo valor, deduzido dos encargos estimados de comercializao e de alteraes no
justo valor, no ponto de venda, dever ser includo nos resultados do perodo em que
ocorre.








14


3- ASPECTOS CONCEPTUAIS EM NORMATIVO INTERNACIONAIS

3.1-IAS 2 Inventrios

O objectivo dessa norma prescrever o tratamento contabilstico para os inventrios,
com especial incidncia na definio da quantia do custo que deve ser reconhecida
como um activo a ser transportado at que os rditos relacionados sejam reconhecidos.
Nesse sentido, a IAS 2 d as orientaes necessrias para a determinao do custo e
para o seu subsequente reconhecimento como um gasto, incluindo qualquer reduo
para o valor realizvel lquido
5
. Simultaneamente, tambm proporciona orientao para
as frmulas de custeio que sejam usadas para atribuir custos aos inventrios.
Esta norma aplica-se a todo o tipo de inventrios, excepto: a produo em curso
proveniente de contratos de construo (onde se aplica a IAS 11); instrumentos
financeiros e; activos biolgicos relacionados com a actividade agrcola e o produto
agrcola na altura da colheita (aos quais se aplica a IAS 41). Tambm no se aplica para
a mensurao dos inventrios detidos: (i) por produtores de produtos agrcolas e
florestais, de produto agrcola aps a colheita e de minerais e produtos minerais at ao
ponto em que eles sejam mensurados pelo valor realizvel lquido de acordo com
prticas j bem estabelecidas nos referidos sectores; (ii) correctores/negociantes de
mercadorias que mensurem os seus inventrios pelo justo valor subtrados os custos de
venda.
Os inventrios devem ser mensurados pelo custo
6
ou valor realizvel lquido, dos dois o
mais baixo, ou seja, pelo menor custo entre o custo de aquisio ou a produo e o seu
valor de realizao. So reconhecidos no balano quando controlado por uma entidade

5
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no crculo ordinrio dos negcios
menos os custos estimados no trmino e os custos estimados necessrios para fazer a
venda.

6
O Custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compra, custo de converso e
outros custos incorridos para colocar o inventrio no seu local actual e na sua condio.
15

como consequncia de acontecimentos passados e seja provvel que os benefcios
econmicos associados ao activo fluiro para a entidade e que o justo valor ou custo do
activo possa ser fiavelmente mensurado;
3.2-IAS 16 - Activos fixos tangveis

Esta norma tem como objectivo prescrever o tratamento contabilstico para activos fixos
tangveis, para que os utentes das demonstraes financeiras possam discernir a
informao acerca do investimento de uma entidade nos seus activos fixos tangveis,
bem como as alteraes nesse investimento. Os principais aspectos a considerar na
contabilizao dos activos fixos tangveis so o reconhecimento dos activos, vida til do
equipamento, valor uso, conservao e reparao, gastos subsequentes, mensurao
aps o reconhecimento inicial e a determinao das quantias escrituradas, os gastos de
depreciao e as perdas por imparidade a serem reconhecidos em relao aos mesmos.
3.3-IAS 41 Agricultura

Esta norma tem como objectivo estabelecer tratamento contabilstico, apresentao nas
demonstraes financeiras e divulgaes relativas actividade agrcola.
Aplica-se na contabilizao do que se segue quando se relacione com a actividade
agrcola:
Activos biolgicos;
Produto agrcola no ponto da colheita;
Subsdios governamentais;
7

No se aplica a terrenos relacionados com a actividade agrcola (IAS 16 Activos fixos
tangveis e IAS 40 propriedade de investimento), activo intangveis com a actividade
agrcola (IAS 38 activos intangveis)






7
Apenas os recebidos no mbito da agricultura.
16

3.4-Subgrupos dos activos biolgicos e as suas caractersticas

A IAS 41 (Agricultura) no seu pargrafo 43 encoraja as entidades a fornecer uma
descrio quantificada de cada grupo de activos biolgicos distinguindo entre os
consumveis e de produo ou entre os maduros ou imaturos.
De acordo com este pargrafo os activos biolgicos podem ser apresentados em dois
grupos: consumveis e de produo, e em 4 subgrupos com as seguintes caractersticas:
Activos biolgicos consumveis imaturos ou juvenis so classificados os animais
que no estejam prontos para o abate ou venda at o final de prximo exerccio;
Activos biolgicos consumveis maduros ou adultos so classificados os animais
que estejam prontos para o abate ou venda at o final do prximo exerccio;
Activos biolgicos de produo imaturos ou juvenis so classificados os animais
que ainda no esto aptos a reproduo, ou animais de trabalho destinados ao
uso na actividade pecuria, como selam e transporte, ainda inaptos;
Activos biolgicos de produo maduros ou adultos so classificados os animais
aptos a reproduo, ou animais de trabalho destinados ao uso na actividade
pecuria, como selam e transporte;
Permite uma entidade divulgar as quantias escrituradas
8
dos activos biolgicos
consumveis e de produo por grupos e tambm dividir essa quantia escriturada entre
os activos biolgicos maduros ou adultos e activos biolgicos imaturos ou juvenis. Os
activos biolgicos e a sua conversibilidade podem ocorrer num grupo que pode ter
animais individuais ou em subgrupos que podero ser convertidos em caixa ou capazes
de produo.
A distino entre os activos biolgicos maturos ou imaturos permite uma entidade ter
informao sobre os activos biolgicos que podero obter fluxos de benefcios no
prximo perodo, dos que podero obter benefcios somente em perodos futuros.



8
Quantia escriturada - o montante pelo qual um activo reconhecido no balano, aps
a deduo de qualquer depreciao acumulada e perdas por imparidade acumuladas
inerentes.


17



4-ESTUDO DO CASO SOCI AVE

4.1-Apresentao da empresa

Em 1997 era criada uma empresa avcola com a denominao sociedade de MINDAVE,
SA. Com o advento da independncia a empresa foi nacionalizada em 1976 passando a
pertencer ao Estado de Cabo Verde e actuando no domnio da avicultura.
Na dcada noventa, no mbito das privatizaes a empresa privatiza-se vendendo o
capital aos trabalhadores. E assim, em 1994 surge a empresa SOCIAVE, SARL,
9
com o
capital social de 38 000 contos representado por aces e pertencentes a diversas
entidades particulares, maioria trabalhadores da antiga MINDAVE, SA.
Localizada na zona da Ribeira de Julio, ilha de So Vicente, ocupa uma rea de 106
m2,e apresenta um quadro de pessoal composto por 31 trabalhadores efectivos.
A SOCIAVE, SARL herdou, em 1994 uma estrutura financeira desequilibrada e um
mercado pouco normalizado. Contudo, e resultado de um esforo de gesto focalizada
em resultados, hoje a empresa assume a liderana no mercado nacional, no domni o
avcola, fornecendo produtos de qualidade a quase totalidade do mercado Nacional. A
estrutura econmica e financeira slida contando, a 31 de Dezembro de 2009 com um
activo lquido de 10.006.651,00 e um capital prprio de 62.633.769,00.

Objectivo
De acordo com os estatutos, publicado no BO IS N42 ,4 Suplemento de 29 de
Dezembro de 1994 a sociedade tem por objecto social a produo e comercializao de
produtos avcolas


Misso e Valores
A SOCIAVE, SARL tem como misso abastecer o mercado nacional atravs da
produo e qualidade dos seus produtos.

9
Decreto-lei 88/94,boletim oficial IS n42,4 Suplemento de, 29 de Dezembro de 1994
18

A sociedade defende valores relacionados .
Produtos
Ovos
Frangos vivos
Frangos abatidos (inteiro, em peas, bife frango, asas, pernas, moelas, peito,
carcaas, coxas e entrecostos).
Galinha de reforma
Mercado
A empresa fornece os seus produtos a todo o mercado nacional num ambiente de quase
monoplio no domnio da produo nacional de ovos e frangos.
Tem na importao o seu principal concorrente no domnio da comercializao de
frangos.

Principais gastos
GASTOS
TIPOS GASTOS DIRECTOS INDIRECTOS
Matrias - Primas X
Milho X
Soja X
Farinha de peixe X
Vitaminas X
Electricidade X X
gua X X
Smea X
Outros gastos X X
Gastos administrativos X
Gastos financeiros X
Gastos comerciais X
Gastos com amortizao dos equipamentos X
Mo-de-obra indirecta X
Mo-de-obra directa X

Mercado que fornecem as matrias-primas e produtos

Temos o mercado de Portugal onde se obtm:
Pintos (AVILIS Compostos Lis, Lda.)
Vitaminas (DIN- Desenvolvimento e Inovao Nutricial, SA)
19

Soja (AVILIS Compostos Lis Lda, DIN- Desenvolvimento e Inovao
Nutricial, Sa
Embalagens (DIN- Desenvolvimento e Inovao Nutricial, SA)

Temos o mercado do Brasil onde se obtm:
Sojas (AI, Lda - Arquiplago Internacional, Lda)
Temos o mercado nacional onde se obtm:
Milho (MOAVE - Moagem de Cabo Verde, SA)
Farinha de peixe (FRESCOMAR SA)
Smea (CIC- Companhia de Investimentos de Cereais, Lda, CORRIN- Comrcio
Geral, SA)

4.2-A histria da empresa em nmeros
De forma resumida a posio financeira e econmica da empresa caracteriza-se pelos
seguintes nmeros:
CONTAS DO BALANO
Valores em: mCVE
2007 2008 2009
ACTIVO
Activos No Correntes
Activos fixos 59.646 60.148 57.427
Outros activos no correntes 0 0 0
Soma : 59.646 60.148 57.427
Activos Correntes
Activos Biologicos e Inventrios
Activos Biologicos 38.093 30.297 22.700
Produtos acabados e Intermdios 726 5.307 1.172
Matrias Primas e de Consumo 3.765 3.157 2.926
Outros Produtos de Consumo 212 212 212
Soma : 42.796 38.973 27.010
Outros Activos Correntes
Contas a receber 9.241 17.062 18.334
Caixa e Bancos 1.461 795 3.956
Soma : 10.702 17.857 22.290
Total do Activo 113.144 116.978 106.727
CAPITAL PROPRIO
Capital, Reservas e Resultados 44.915 48.298 62.634
Total Capital Proprio 44.915 48.298 62.634
PASSIVO
Passivo No Corrente 12.025 13.992 10.464
Passivo Corrente 56.204 54.688 33.629
Total do Passivo 68.229 68.680 44.093
Total Capital Proprio + Passivo 113.144 116.978 106.727

20


CONTAS DE RESULTADOS
Valores em: mCVE
2007 2008 2009
Rendimentos 94.572 137.021 154.577
Gastos 107.878 133.637 142.643
Resultados antes de Impostos -13.306 3.384 11.934
Impostos 0 0 1.927
Resultados Liquidos do Periodo -13.306 3.384 10.007


4.3-O sistema de processamento interno da informao
Galinha poedeira
Os pintos so importados de Portugal com 1 (um) dia nascidos ou seja so chamados
pinto de um dia
10
, quando chegam em Cabo verde (os pintos so transportados em
caixas apropriadas por via area) so criados num pavilho durante 5 meses, depois so
colocados num sistema gaiola de bateria
11
para produzirem ovos durante dois anos.
Cada galinha poedeira coloca por ms uma mdia de 22 ovos.

Pinto Carne
Os ovos seleccionado (ovos frteis)
12
so importados de Portugal e quando chegam em
Cabo verde so colocados em incubao, depois de vinte e um dias nascem os pintos, no
prazo de cinco semanas so abatidos obtendo se o frango carne.

Galinha reforma
As galinhas poedeiras depois de 2 anos so consideradas galinhas de reformas.

Ovos
um produto final para ser comercializado.

10
So aves com o mximo 72 horas aps terem sado do ovo e ratitas com 7 (sete) dias
aps a ecloso, que no tenha se alimentado e nem bebido gua.
11
um sistema industrial em que as galinhas poedeiras vivem em pequenas gaiolas de
arame, que partilham com outras galinhas. Estas gaiolas esto empilhadas umas em
cima das outras, formando as chamadas baterias
12
So ovos de aves fecundados, aptos para a incubao e ecloso
21

4.4-O processo desde a entrada no pavilho at a paletizao

As galinhas entram no pavilho com cinco meses de idade e cerca 1.2 kg de peso e so
instaladas em bateria vertical, em conjunto de cinco galinhas e duas ou cinco filas
dependendo do pavilho.
A rao produzida e controlada com equipamento prprio para eliminao de
salmonela e outras bactrias patognicas atravs do tratamento trmico. Este alimento
distribudo s galinhas atravs de um sistema de distribuio automtica, regulado para
efectuar varias distribuies dirias que se iniciam nos silos e termina nas calhas de
alimentao dispostas ao longo das baterias em frente s jaulas.
As galinhas so ainda abastecidas de gua, sendo este um factor essencial para a
produo, imprescindvel que seja fornecida ao animal em quantidade e qualidade
suficiente.
Em cada bateria as galinhas dispem de duas pipetas nas jaulas para o abeberamento.
Relativamente qualidade, a gua filtrada de modo a remover as impurezas que
entopem as pipetas e desinfectada para que sejam eliminados quaisquer organismos
patognicos. A quantidade de gua consumida pelos animais directamente
proporcional a sua idade e o peso. De notar que medida que a produo e a
temperatura aumentam o consumo de gua tambm aumenta.
As galinhas alojadas nas baterias e alimentadas correctamente iniciam a produo de
ovos. Os ovos deslocam se por gravidade para as telas de recolha. Estas telas so
accionadas trs vezes por dia transportando os ovos para o armazm de recolha onde se
efectua a sua escolha, embalagem e paletizao.
O processo produtivo termina com a palatizao dos ovos.
A produo anual de ovos de aproximadamente 9.000.000 unidades, o que
corresponde a uma produo mdia anual por galinha de 260 ovos.
Quando as galinhas poedeiras deixam de ser rentveis, ou seja, quando fazem dois anos
de idade (galinhas de reforma) deixando de produzir ou diminuem a sua produo, so
vendidas ou retiradas para o abate e o pavilho onde estavam alojadas passa por um
perodo de limpeza, a secagem, desinfeco e vazamento sanitrio de modo a reunir as
condies higinico-sanitrias essenciais para receber novas galinhas.
Nesta fase de limpeza, no interior do pavilho, procede-se remoo da rao alimentar
das calhas, de galinhas mortas, dos excrementos das telas, das chapas, dos elevadores
22

dos ovos e dos tabuleiros. Em seguida efectua se a limpeza que feita com jactos de
gua.
Aps os trabalhos de limpeza, os pavilhes so desinfectadas permanecendo vazios por
um perodo de duas semanas de forma que os agentes patognicos sejam eliminados.

4.5-O tratamento dado aos activos biolgicos
4.5.1-Pelo normativo anterior

Os pintos e as galinhas so contabilizados por idade ou por semanas.

A Galinha poedeira se at 31 de Dezembro de cada ano estiver em plena
produo contabilizado na conta 33 (Produtos acabados e semi-acabados), se
estiver na idade normal de produo tambm contabilizado na conta 33
(Produtos acabados e semi-acabados) e se estiver na idade de reforma e
contabilizado na conta 34 (Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos);

As Matrias-primas tais como milho, soja, farinha de peixe, smea, vitaminas e
embalagens so contabilizados na conta 36 (Matrias primas e subsidiarias de
consumo).
Os pintos no incio so contabilizados na conta 36 (Matrias primas e
subsidiarias de consumo) at 31 de Dezembro estiverem em existncia so
contabilizados na conta 33 (Produtos acabados e semi-acabados).
Os ovos at 31de Dezembro se estiverem em existncia so contabilizados na
conta 33 (Produtos acabados e semi-acabados)
Frangos abatidos (frango inteiro, frango em peas, bife frango, asas, pernas,
moelas, peito frango, carcaas, coxas e entrecostos) so contabilizados na conta
33 (Produtos acabados e semi-acabados).




23

4.5.2-Pelo novo normativo

Os pintos e as galinhas so contabilizados por idade ou por semanas.

A Galinha poedeira no inicio at 31 de Dezembro se estiver em plena produo
contabilizado na conta 37 (Outro produtos de consumo), se estiver na idade
normal de produo tambm contabilizado na conta 37 (Outro produtos de
consumo), se estiver na idade de reforma e contabilizado na conta 37 (Outro
produtos de consumo).
As Matrias-primas
13
tais como milho, soja, farinha de peixe, smea, vitaminas
e embalagens so contabilizados na conta 36 (Matrias primas, subsidiarias e de
consumo).
Os pintos no incio so contabilizados na conta 36 (Matrias primas,
subsidiarias e de consumo) at 31 de Dezembro se estiverem em existncia so
contabilizados na conta 33 (Produtos acabados e intermdios).
Os ovos at 31de Dezembro se estiverem em existncia so contabilizados na
conta 33 (Produtos acabados e intermdios).
Frangos abatidos (frango inteiro, frango em peas, bife frango, asas, pernas,
moelas, peito frango, carcaas, coxas e entrecostos) so contabilizados na conta
33 (Produtos acabados e intermdios).

4.6-Contabilizao
4.6.1-Pelo normativo anterior

A SOCIAVE, SARL utiliza o sistema de inventrio permanente para contabilizao dos
seus inventrios.

13
Efectivamente temos dvida se deveriam ser considerados matrias-primas, pois, de
facto no se consegue uma identificao clara no produto final. Em nossa opinio
deveria ser outras matrias.
24

3611/3612 X
11 X
12 X
22
31.27 X
11 X
12 X
22 X
31.21 X
31.27 X
11 X
12 X
11 X
12 X
21 X
71.2 X
11 X
12 X
21 X
71.3 X
61.2 X
61.27 X
31.21 X
31.27 X
61.2 X
61.27 X
36.1 X
36.7 X
33 X
34.1 X
81 X
33 X
34.1 X
81 X
36.1 X
36.7 X
61.2 X
61.27 X
Matrias-primas
Produtos acabados e semi-acabados
Subprodutos
Resultados Correntes do Exerccios
Venda de subprodutos, desperdicios ,, resduos e refugos
Custo com matrias-primas, subsidiarias e de consumo
Custo de embalagens consumo
Produtos acabados e semi-acabados
Subprodutos
Resultados Correntes do Exerccios
Custo com matrias-primas, subsidiarias e de consumo
Custo de embalagens consumo
Matrias-primas
Embalagens de consumo
Clientes
Venda de produtos acabados e semi - acabados
Caixa
Compra de matrias-primas
Embalagens de consumo
Deposito a ordem
Clientes
Caixa
Deposito a ordem
Fornecedores
Compra de Matrias-primas
Caixa
Deposito a ordem
g) Transferncia da existncia inicial de matrias-
primas para conta 61-Custo das Existncias
Vendidas e Consumidas
f) Transferncia da conta compra de matrias-
primas para conta 61- Custo das Existncias
Vendidas e Consumidas
e) Venda de subprodutos, desperdcios, (exemplo:
galinhas de reformas)
c) Contabilizao das despesas (transporte, frete,
despachos, carga, descarga e arrumao etc.) na
compra matrias-primas
d) Venda de produtos acabados (exemplo: frango
inteiro, frango em peas, bife frango, asas,
pernas, moelas, peito frango, carcaas, coxas,
entrecostos e ovos)
Compra de Matrias-primas
Caixa
Deposito a ordem
Fornecedores
Embalagens de consumo
a) compras de matrias-primas (exemplo:
milho, smea, farinha de peixes, soja e vitaminas)
Descrio da operao Dbito Crdito Contas
Embalagens de consumo
Embalagens de consumo
Caixa
Deposito a ordem
h) Transferncia da existncia inicial de produtos
acabados e de subprodutos, desperdcios, resduos
e refugos para conta 81- Resultados Correntes do
Exerccio
b) Contabilizao das compras matrias-primas
(exemplo: embalagens de consumo)
Custo com matrias-primas, subsidiarias e de consumo
Custo de embalagens consumo
j) Transferncia da existncia final de matrias-
primas para conta 61-Custo das Existncias
Vendidas e Consumidas
i ) Transferncia da existncia final de produtos
acabados e de subprodutos, desperdcios, resduos
e refugos para conta 81- Resultados Correntes do
Exerccio)



25

4.6.2-Pelo novo normativo

3611/3612 X
11 X
12 X
22 X
3121 X
11 X
12 X
22 X
3611 X
3612 X
11 X
12 X
11 X
12 X
21 X
712 X
11 X
12 X
21 X
714 X
11 X
12 X
21 X
713 X
6112 X
3611 X
3612 X
6112 X
362 X
6141 X
6142 X
331 X
341 X
6144 X
3121 X
331 X
341 X
6141 X
6142 X
362 X
6112 X
3121 X
6144 X
j) Transferncia da existncia final de matrias-
primas para conta 61-Gastos com inventrios
vendidos e consumidos e variao de produo.
Inventrio
Matrias-primas, subsidiarias e de consumo
h ) Transferncia da existncia inicial de activos
biolgicos para conta 61-Gastos com inventrios
vendidos e consumidos e variao de produo.
Activos biolgicos
Animais
i) Transferncia da existncia final de produtos
acabados e de subprodutos, desperdcios,
resduos e refugos para conta 61-Gastos com
inventrios vendidos e consumidos e variao de
produo.
Produtos acabados
Subprodutos
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
f) Transferncia da existncia inicial de matrias-
primas para conta 61-Gastos com inventrios
vendidos e consumidos e variao de produo.
Matrias-primas, subsidiarias e de consumo
Inventrio
k) Transferncia da existncia final de activos
biolgicos para conta 61-Gastos com inventrios
vendidos e consumidos e variao de produo.
Animais
Activos biolgicos
Caixa
Deposito a ordem
Clientes
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
c.1) Venda de produtos acabados (exemplo:
frango inteiro, frango em peas, bife frango, asas,
pernas, moelas, peito frango, carcaas, coxas,
entrecostos e ovos) .
g) Transferncia da existncia inicial de produtos
acabados e de subprodutos, desperdcios,
resduos e refugos para conta 61-Gastos com
inventrios vendidos e consumidos e variao de
produo.
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
Produtos acabados
Subprodutos
e) Transferncia da conta compra de matrias-
primas para conta 61-Gastos com inventrios
Vendidos e Consumidos e variao de produo.
Matrias-primas, subsidiarias e de consumo
Mercado interno
Mercado externo
Caixa
Deposito a ordem
Clientes
Produtos acabados e intermdios
d) Venda de subprodutos, desperdcios, (exemplo:
galinhas de reformas)
Crdito
a.1) Compras de matrias-primas (exemplo:
milho, smea, farinha de peixes, soja e
vitaminas).
Mercado interno/Mercado externo
Caixa
Deposito a ordem
Fornecedores
Descrio da operao Contas Dbito
Mercado interno
b) Contabilizao das despesas (transporte, frete,
despachos, carga descarga e arrumao etc.) na
compra matrias-primas.
Mercado externo
Caixa
Deposito a ordem
a.2) Compra de activos biologicos.
Animais
Caixa
Deposito a ordem
Fornecedores
c.2) Venda de activos biologicos
Caixa
Deposito a ordem
Clientes
Activos biolgicos

26

4.7-Anlise econmica e financeira das demonstraes financeiras

Anlise Financeira

De acordo com os valores apresentados nas demonstraes financeiras podemos
concluir que a estrutura financeira da SOCIAVE SARL vai melhorando ao longo dos
anos.
Analisando a sua situao financeira de curto prazo podemos observar um aumento dos
activos correntes nos anos 2007 e 2008, uma reduo no ano 2009 acompanhada de uma
reduo dos passivos correntes durante os trs anos.
Significa que no ano 2007 a SOCIAVE SARL teve em conta uma politica financeira
adequada pois o acrscimo no fundo circulante foi financiado pelos recursos das origens
de fundos ou seja o grau de exigibilidade das origens de fundo foram maior que o grau
de liquidez das aplicaes, que no aconteceu nos anos seguintes.

Fundo de Maneio
14

Os capitais prprios apresentam valores positivos e crescentes ao longo dos 3 anos. Os
passivos no correntes apresentam um aumento no ano 2007 e 2008 o que significa que
a SOCIAVE SARL teve de recorrer aos financiamentos alheios de mdio e longo prazo
e no ano 2009 sofreu uma reduo o que significa que a SOCIAVE SARL no recorreu
aos financiamentos alheios de mdio e longo prazo.
Os capitais prprios mais os passivos no correntes perfazem os capitais permanentes
de 56.940 CVE no ano 2007,62.290 CVE no ano 2008 e 73.098 CVE no ano 2009 e
tambm podemos observar que os capitais prprios so superiores aos passivos no
correntes o que significa que mais assegurado a SOCIAVE SARL estar em equilbrio.
Os activos no correntes apresentam um aumento no ano 2007 e 2008 e um decrscimo
no ano 2009.


14
Fundo de Maneio a margem de segurana, que tem como objectivo reforar o
equilbrio financeiro. Margem de segurana traduz no excedente do valor dos activos
correntes sobre o valor do passivo correntes o mesmo dizer um excedente dos capitais
permanentes sobre o investimento lquido.
27

Da diferena entre os capitais permanentes e os activos no correntes a SOCIAVE
SARL apresenta um fundo de maneio negativo no ano 2007 este facto significa que os
capitais permanentes, os recursos cujo grau de exigibilidade relativamente baixo, no
esto a financiar os investimentos permanentes
15
. Apresenta um fundo maneio positivo
nos anos 2008 e 2009 o que significa que os capitais permanentes, os recursos cujo grau
de exigibilidade relativamente baixa, esto a financiar os investimentos permanentes,
o que poder contribuir positivamente para o equilbrio financeiro da SOCIAVE SARL.
O excedente que sobra o fundo de maneio poder ser utilizado para financiar o ciclo
de explorao.

Anlise econmica

Do Ponto de vista econmico a SOCIAVE SARL apresenta resultado lquido
negativo no ano 2007 e positivo nos anos 2008 e 2009. O total dos rendimentos
superiores ao total dos gastos nos anos 2008 e 2009 excepto no ano 2007. E obteve
resultados antes imposto negativo no ano 2007 e positivo nos anos 2008 e 2009.


4.8-Apreciao final

Compra de matrias-primas subdividida de acordo com as Matrias-primas
existentes para componente da rao;

Produtos acabados e semi-acabados so subdivididos de acordo com os produtos
acabados existentes para comercializao;

As galinhas que morrem ao longo do processo de produo so contabilizadas na
variao da produo atravs do seguinte clculo:

Variao na produo = Existncia final produtos acabados Existncia inicial de
produtos acabados

15
As aplicaes cujo grau de liquidez relativamente baixam.
28


De acordo com a definio dos activos fixos tangveis dada pela NFR 7 Activos Fixos
Tangveis da SNCRF de Cabo Verde as Galinha poedeiras poderiam ser reconhecidas
como um activo fixo tangvel dado que so detidos para SOCIAVE, SARL para uso na
produo de ovos e so usados mais do que um perodo. Poderiam ser contabilizados na
conta 436 Equipamentos Biolgicos em que uma conta secundria onde devem ser
registados todos os animais e plantas vivos que renam os requisitos de
reconhecimento como investimento e no se encontram na actividade agrcola. Estas
galinhas poedeiras esto sujeitas as depreciaes ou mensurados pelo justo valor porque
vo perdendo valor ao longo dos anos ou vo diminuindo a sua capacidade produtiva e
que devem ser contabilizadas na conta 438 Depreciaes Acumuladas onde se regista
as depreciaes acumuladas referentes aos activos fixos tangveis e quando chegarem a
idade de reforma devem ser abatidos da sua actividade produtiva. Podemos colocar a
questo do critrio de valor das galinhas poedeiras mesmo que podem ser considerados
como activos fixos tangveis o que coloca em questo o valor, porque a SOCIAVE,
SARL no vai considerar como seu activo fixo tangvel uma galinha que adquiriu por
360$00 contabilizar como depreciao acumulada durante dois anos por isso devem ser
contabilizados na conta 31 Activos Biolgicos.
As galinhas poedeiras se at 31 de Dezembro estiverem em plena produo, na idade
normal de produo deve ser contabilizado na conta 31- Activos Biolgicos em vez de
serem contabilizado na conta 37 (Outro produtos de consumo), de acordo com a
definio dada pela SNCRF de Cabo verde pag.196 esta conta no se aplica a
actividades da empresa tais como a produo mas sim aos inventrios de consumo
diversos como por exemplo material de escritrio, material de reposio e inventrios
de combustvel.

4.9-Perspectivas futuras

A SOCIAVE SARL no futuro pretende:
Reduo da importao de frango para aumentar a produo de frangos
nacionais;
Continuar a reduzir gastos de produo e ser competitivo a nvel de preos (A
SOCIAVE, SARL j adquiriu um centro de incubao para Ovos frteis, onde
detinha 30% dos seus custos, precisamente para continuar a diminuir custos.);
29


4.10-Aspectos de natureza Fiscal

Com base no despacho n9/2004 de 13 de Abril de 2004 de sua excelncia Ministro das
finanas e planeamento relativo a iseno do IVA na importao de bens destinados a
um sector de actividade isento deste imposto ou seja cuja transmisso no territrio
nacional seja isenta do imposto e foram isentas do IVA as entidades que praticam as
actividades de sade, da agricultura, silvicultura, pecuria e do ensino.
Caso especfico da SOCIAVE, SARL existe um cadastro industrial que explora o
estabelecimento industrial de produo de alimentos e compostos para animais (decreto
lei 3/2008.
Tendo cumprido todas as formalidades legais e regulamentares exigidas para
implementao de projectos industriais e para exerccio da sua actividade nos termos
estatuto industrial:

- Inscrio como importador para as classes de mercadorias includas nos quadros I
(bens de equipamentos necessrios para a realizao do projecto) e II (matrias primas
subsidiarias e de consumo necessrios ao funcionamento do projecto tais como
vitaminas, concentrado, etc.) anexos (artigo 31 do decreto lei 108/89 de 30 de
Dezembro).
- Iseno de direitos gerais e aduaneiros aos importadores de mercadorias (Bens de
equipamento) includos no quadro I anexo (artigo 34.1 do decreto lei n108 de 30 de
Dezembro).
O cadastro industrial renovado de seis em seis meses, as empresas industrias tem
iseno durante 5anos e no primeiro ano a taxa de iseno de 100%,segundo ano de
75%,terceiro ano de 50% e no quarto ano de 25% e no quinto ano de 0%
As matrias-primas importadas pela SOCIAVE SARL so livres de direitos
alfandegarias, tem s taxas comunitrias
16
e portarias
17
.. Mas tambm dependem da
classificao pautal, em que por exemplo o ovo pede-se a iseno de direitos
alfandegrias, na lei 150/987 BO.52 de 26/12/1987 e taxas comunitrias nos termos da

16
Taxas comunitrias uma de taxa de 5% que aplicada pelo Ministrio das Finanas.
17
Portarias so servios prestados pelo pessoal das Alfndegas.
30

alnea c) do artigo 5 do protocolo relativo as condies de aplicao de taxas
comunitrias e tambm so isentos do IVA.
O material de embalagens tais como balotes
18
e filmes
19
so sujeitos ao IVA e pede-se a
iseno de direitos alfandegrios e taxas comunitrias. Os Equipamentos e peas so
isentos do IVA e de direitos alfandegrios decreto n606/73 (BO n8/74), mas esto
sujeitos a portarias e taxas comunitrias.












.













18
Balotes so embalagens para colocar os ovos.
19
Filmes um plstico para embrulhar galinhas.
31

CONCLUSO

O objectivo central do trabalho foi uma abordagem sistemtica da contabilizao dos
activos biolgicos. Efectivamente neste trabalho fizemos uma abordagem dos
normativos aplicados e alguns aspectos de diferenciao.

De facto o tratamento deste assunto a nvel do Plano Nacional de Contabilidade era
pouco normalizado o que originava a tratamentos alternativos dependendo muitas vezes
da realidade da empresa, do entendimento do contabilista e eventuais tratamento
comparativos.

Esta ausncia de normalizao foi colmatada com a entrada em Vigor do SNCRF que
incorpora normas de relatos para o tratamento especfico destas situaes. Quanto a ns
esta norma tambm estabelece os princpios para debilitar a principal dificuldade no
reconhecimento que se relaciona com a mensurao. Embora de difcil aplicao prtica
o justo valor legitimado pelas NRF pode contribuir no processo do justo valor nas
diversas etapas da vida de um activo biolgico.
Com o estudo do caso efectivamente confirmamos que, pese embora, ser algo ainda
recente, os profissionais da rea tm em ateno estes novos conceitos e sobretudo vm
nisto formas de encurtar diferenas no tratamento desta questo.

No caso concreto da SOCIAVE as galinhas poedeiras so registadas na classe 3
Inventrios e reconhecidos como activos correntes. Pelo que foi dito neste trabalho uma
outra forma provvel de reconhecimento seria na conta 436 Activos Biolgicos, pois,
de facto, tem uma vida superior a um ano econmico.






32

BIBLIOGRAFIA

DOCUMENTOS OFICIAIS

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