Livro Joao Pinto PDF

IMPOSTO DE RENDA,
CONTRIBUIES ADMINISTRADAS
PELA SECRETARIA DA
RECEITA FEDERAL
E SISTEMA SIMPLES
(incluindo procedimentos scais e contbeis
para encerramento
do ano-calendrio de 2010)
ATUALIZADO AT 25 DE JANEIRO DE 2011
EDIO ESPECIAL
CFC - CRCRS - CRCMG - CRCSP - CRCSC
CRCRJ - CRCPB - CRCPR - CRCPA - CRCRO
2011
Autor:
Joo Roberto Domingues Pinto
19 edio revista, atualizada e ampliada
Editoria/Coordenao da edio:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 Porto Alegre, RS
Fone/fax (0**51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br
Internet: www. crcrs.org.br
Tiragem:
39.600 exemplares
Editorao:
SCAN - Editorao & Produo Grca
Capa:
Stampa Design
Impresso:
Grca Editora Pallotti
Os conceitos emitidos neste livro
so de inteira responsabilidade do autor.
A educao continuada, sem dvida, h muito tempo est inserida
nas aes do Sistema CFC/CRCs, com o que tem sido possvel exercer
uma das atividades precpuas denidas na lei de regncia da prosso
contbil: a scalizao prossional, mas de forma preventiva.
Em consonncia com essa diretiva, a reedio devidamente atua-
lizada desta obra Imposto de Renda e Contribuies Administradas pela
Secretaria da Receita Federal e Sistema Simples incluindo procedimentos
scais e contbeis para encerramento ao ano-calendrio de 2010 tornou-se
necessria em funo das constantes alteraes da legislao tributria
federal, que afeta diretamente a atividade do prossional contbil, pro-
piciando, assim, aos Contadores e Tcnicos em Contabilidade, meios
para a sua constante atualizao e aprimoramento.
Com o intuito de somar esforos visando reduo de seu custo,
o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais
de Contabilidade dos Estados do Rio Grande do Sul (CRCRS), Minas
Gerais (CRCMG), So Paulo (CRCSP), Santa Catarina (CRCSC), Rio de
Janeiro (CRCRJ), Paraba (CRCPB), Paran (CRCPR), Par (CRCPA),
Rondnia (CRCRO) reuniram-se para editar em parceria este livro, j
em sua 19 edio, com 1.016 pginas, de autoria do Contador Joo Ro-
berto Domingues Pinto, especialista em matria tributria.
Alm dos Conselhos supramencionados, esta publicao ser dis-
ponibilizada pelo Conselho Federal de Contabilidade aos Conselhos
Regionais do Acre, Alagoas, Amap, Amazonas, Bahia, Cear, Distrito
Federal, Esprito Santo, de Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Gros-
so do Sul, Pernambuco, Piau, Rio Grande Norte, Roraima, Sergipe e
Tocantins, por intermdio do Fundo de Integrao e Desenvolvimento
(FIDES).
Prefcio
Externamos nosso agradecimento ao autor por este qualicado tra-
balho, que, certamente, servir para elucidar prticas que envolvem o
exerccio das atividades dos prossionais contbeis.
Contador Juarez Domingues Carneiro Contador Zulmir Breda
Presidente do CFC Presidente do CRCRS
Contador Walter Roosevelt Coutinho Contador Domingos Orestes Chiomento
Presidente do CRCMG Presidente do CRCSP
Contador Sergio Faraco Contadora Diva Maria de Oliveira Gesualdi
Presidente do CRCSC Presidente do CRCRJ
Contador Elinaldo de Sousa Barbosa Contador Paulo Cesar Caetano de Souza
Presidente do CRCPB Presidente do CRCPR
Contadora Regina Clia Nascimento Vilanova Contador Jos Domingos Filho
Presidente do CRCPA Presidente do CRCRO
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Apresentao
Prezados Colegas:
com grande satisfao que, mais uma vez, estou reeditando esta
obra, que, segundo se pode vericar, j h vrios anos vem auxiliando os
prossionais da Contabilidade no rduo trabalho do seu dia a dia. Espero
que a reedio atualizada e ampliada deste livro possa novamente ser til
nossa Classe. O que se busca com este trabalho que o prossional da
Contabilidade possa ter ao seu alcance, de maneira prtica e objetiva, di-
versos assuntos relevantes, em um nico livro. Para que o aproveitamen-
to seja o melhor possvel, procurou-se mencionar apenas o que interessa
de fato, deixando-se de lado comentrios desnecessrios.
Saudaes.
Contador Joo Roberto Domingues Pinto
CRCRS 36.194
6
7
Sumrio
I Principais Procedimentos Contbeis e Fiscais para
Encerramento do Ano-Calendrio de 2010 .......................... 33
1 INTRODUO .......................................................................................... 33
2 CONTRIBUIO SOCIAL ....................................................................... 33
3 PROCEDIMENTOS PARA REDUZIR A TRIBUTAO
PELO LUCRO REAL ....................................................................................... 37
3.1 Perdas no Recebimento de Crdito ...................................................... 37
3.1.1 Dedutibilidade ...................................................................................... 37
3.1.2 Registro Contbil das Perdas ............................................................. 39
3.1.3 Encargos Financeiros de Crditos Vencidos .................................... 39
3.1.4 Crditos Recuperados ......................................................................... 40
3.2 Juros Sobre o Patrimnio Lquido ........................................................ 40
3.2.1 IR-Fonte ................................................................................................. 41
3.2.2 Tratamento do Imposto de Renda na Fonte ..................................... 41
3.2.3 Imputao aos Dividendos ................................................................. 41
3.2.4 Reserva de Reavaliao ....................................................................... 41
3.2.5 Ajuste de Variao Patrimonial .......................................................... 42
3.2.6 Incorporao ao Capital ...................................................................... 42
3.2.7 Dedutibilidade para Fins de Contribuio Social ........................... 42
3.2.8 Exemplo de Clculo ............................................................................. 42
4 TRATAMENTO DO AJUSTE ANUAL ................................................... 44
4.1 Obrigatoriedade de Apresentar PER/DCOMP .................................. 45
5 E-Lalur .......................................................................................................... 45
6 VARIAES CAMBIAIS (IN RFB n 1.079-10) ...................................... 47
7 BNUS DE ADIMPLNCIA .................................................................... 49
8 PREOS DE TRANSFERNCIA ............................................................. 52
9 DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO ....................................... 52
9.1 Aspectos Gerais ........................................................................................ 52
9.2 Ajustes Via LALUR e na Base de Clculo
da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido ............................................. 53
10 DO CONTROLE FISCAL CONTBIL
DE TRANSIO (FCONT) ............................................................................. 59
11 VALORES PAGOS EM ESPCIE PELOS ESTADOS
E MUNICPIOS ................................................................................................. 60
12 DIRF ............................................................................................................ 60
8
II Imposto de Renda Pessoa Jurdica .................................... 68
l FORMA DE APURAO DO IMPOSTO ............................................... 68
2 EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL (OU QUE NO
PODEM OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO) .......................................... 68
2.1 Sociedades em Conta de Participao .................................................. 72
3 LUCRO REAL TRIMESTRAL OU
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA ........................................................ 73
3.1 Pagamento por Estimativa .................................................................... 73
3.1.1 Aspectos Gerais .................................................................................... 73
3.1.2 Determinao da Base de Clculo do Imposto de Renda .............. 73
3.1.3 Clculo e Recolhimento do Imposto ................................................. 88
3.2 Apurao do Lucro Real ........................................................................ 96
3.2.1 Trimestralidade .................................................................................... 96
3.2.2 Pagamento do Imposto Correspondente a Perodo Trimestral ..... 97
3.2.3 Procedimentos para Clculo do Lucro Real ..................................... 97
3.2.4 Conceito de Lucro Real ..................................................................... 169
3.2.5 Conceito de Lucro Lquido ............................................................... 170
3.2.6 Ajustes do Lucro Lquido Contbil
para Apurao do Lucro Real ...................................................................... 170
3.2.6.1 Adies ............................................................................................. 170
3.2.6.2 Excluses e Compensaes ............................................................ 170
3.2.7 Livros Comerciais e Fiscais Obrigatrios ....................................... 171
3.2.7.1 Autenticao .................................................................................... 171
3.2.8 E-Lalur ................................................................................................. 172
3.2.9 Conservao de Livros e Comprovantes ........................................ 174
4 LUCRO PRESUMIDO ............................................................................. 174
4.1 Apurao Trimestral ............................................................................. 175
4.2 Regime de Caixa para o Lucro Presumido ........................................ 175
4.3 Imposto Correspondente a Perodo Trimestral ................................ 177
4.4 Momento da Opo .............................................................................. 177
4.5 Impossibilidade de Mudar de Opo ................................................ 178
4.6 Livro-Caixa ............................................................................................ 178
4.6.1 Contedo ............................................................................................. 178
4.6.2 Outros Procedimentos ....................................................................... 179
4.6.3 Utilizao de Saldo Negativo do Cheque Especial ....................... 180
4.6.4 Exemplo Prtico ................................................................................. 180
4.7 Livro de Registro de Inventrio .......................................................... 181
4.8 Determinao da Base de Clculo do Imposto de Renda ............... 182
4.9 Determinao do Imposto Devido ..................................................... 195
9
4.10 Distribuio de Lucros ....................................................................... 197
4.11 Empresas Optantes pelo REFIS ......................................................... 199
5 LUCRO ARBITRADO ............................................................................. 199
5.1 Apurao Trimestral ............................................................................. 199
5.2 Imposto Correspondente a Perodo Trimestral ................................ 200
5.3 Determinao da Base de Clculo do Imposto de Renda ............... 200
5.4 Determinao do Imposto Devido ..................................................... 206
5.5 Distribuio de Lucros ......................................................................... 207
III Contribuio Social Sobre o Lucro ..................................... 209
l EMPRESAS TRIBUTADAS PELO CRITRIO DE LUCRO
PRESUMIDO, ARBITRADO E RECOLHIMENTO
POR ESTIMATIVA ........................................................................................ 209
1.1 Base de Clculo ..................................................................................... 209
1.1.1 Denio de Receita Bruta ................................................................ 213
1.1.1.1 Atividades Imobilirias .................................................................. 215
1.1.1.2 Fornecimento de Bens a Prazo e Servios de
Empreitada para Pessoas Jurdicas de Direito Pblico ............................ 216
1.1.1.3 Construes por Empreitada ou Fornecimento de Bens ........... 216
1.1.1.4 Venda de Veculos Usados ............................................................ 217
1.1.1.5 Excluses da Receita Bruta ............................................................ 218
1.1.1.6 Valores No Integrantes da Base de Clculo .............................. 218
1.1.2 Regime de Caixa para Lucro Presumido ........................................ 218
1.2 Alquotas ................................................................................................ 220
1.3 Perodo de Apurao ............................................................................ 221
1.3.1 Lucro Presumido ou Arbitrado ........................................................ 221
1.3.2 Lucro Estimado .................................................................................. 221
1.3.2.1 Ajuste ................................................................................................ 221
1.3.2.2 Possibilidade de Suspender ou
Reduzir os Pagamentos ................................................................................. 223
1.3.2.2.1 Demonstrao da Base de Clculo da Contribuio Social ... 224
1.4 Prazo de Recolhimento ........................................................................ 224
1.4.1 Contribuio Correspondente a Perodo Trimestral .................... 224
1.4.2 Contribuio Devida por Estimativa .............................................. 225
1.5 Exemplo Prtico .................................................................................... 225
1.6 poca da Opo pelo Presumido ........................................................ 226
1.6.1 Impossibilidade de Mudar de Opo ............................................. 226
2 EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL .............................. 227
2.1 Indedutibilidade da Contribuio ...................................................... 227
10
2.2 Forma de Clculo .................................................................................. 227
2.2.1 Crdito (Lei n 11.051-04, art. 1 e Lei n 11.452-07) ...................... 228
2.3 Aplicabilidade dos Procedimentos Relativos ao
Imposto de Renda .......................................................................................... 229
2.4 Perodo de Apurao ............................................................................ 229
2.5 Recolhimento da Contribuio Apurada no Trimestre ................... 230
2.6 Ajustes ao Lucro Contbil .................................................................... 230
2.7 Base de Clculo Negativa .................................................................... 231
2.7.1 Limite para Compensao ................................................................ 231
2.8 Alquotas ................................................................................................ 231
2.9 Troca de Controle Societrio e Ramo de Atividade ......................... 232
2.10 Incorporao, Fuso ou Ciso ........................................................... 233
2.11 Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital
Oriundos do Exterior ..................................................................................... 233
2.12 Entidades Fechadas de Previdncia Complementar ..................... 233
2.13 Bnus de Adimplncia ....................................................................... 233
2.14 Retenes Efetuadas por Empresas Privadas .................................. 235
IV PIS/PASEP e COFINS ........................................................... 236
l INTRODUO ......................................................................................... 236
1.1 PIS Programa de Integrao Social .................................................. 236
1.2 COFINS Contribuio para Financiamento
da Seguridade Social ..................................................................................... 236
2 CONTRIBUINTES ................................................................................... 237
2.1 Contribuio Sobre o Faturamento .................................................... 237
2.2 Entidades Sem Fins Lucrativos ........................................................... 237
2.2.1 Contribuio ao PIS ........................................................................... 237
2.2.2 Contribuio COFINS .................................................................... 241
2.3 Contribuio com Base no Valor Mensal das
Receitas Correntes Arrecadadas e das Transferncias Correntes
e de Capital Recebidas .................................................................................. 242
2.4 Contribuio Sobre Importaes ........................................................ 242
3 BASE DE CLCULO E ALQUOTA PARA QUEM
RECOLHE O PIS/PASEP SOBRE A FOLHA DE SALRIOS ............... 242
3.1 Base de Clculo ..................................................................................... 242
3.2 Alquota .................................................................................................. 243
4 PROCEDIMENTOS PARA RECOLHIMENTO
SOBRE O FATURAMENTO ......................................................................... 243
4.1 Incidncia Cumulativa e Incidncia No Cumulativa .................... 243
4.2 Incidncia No Cumulativa ................................................................. 244
11
4.2.1 Pessoas Jurdicas No Abrangidas pela
Incidncia No Cumulativa .......................................................................... 244
4.2.2 Base de Clculo .................................................................................. 250
4.2.2.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros ............................. 250
4.2.2.2 Valores que No Integram a Base de Clculo ............................. 250
4.2.2.3 Excluses da Base de Clculo ........................................................ 251
4.2.2.4 Bases de Clculo Reduzidas (Lei n 10.485-02, art. 1, 2) ....... 253
4.2.3 Alquotas ............................................................................................. 255
4.2.3.1 Atividades em Geral ....................................................................... 255
4.2.3.2 Atividades com Alquotas Diferenciadas e/ou
por Unidade de Produto Produtores e Importadores ........................... 255
4.2.3.3 Outros Casos de Alquotas Diferenciadas ................................... 274
4.2.3.4 Alquotas Reduzidas a Zero .......................................................... 277
4.2.3.4.1 Papel (art. 28 da Lei n 10.865-04) .............................................. 277
4.2.3.4.2 Produtos Agropecurios, Fertilizantes,
Defensivos Agrcolas e Outros ..................................................................... 278
4.2.3.4.3 Aeronaves e Suas Partes e Peas ................................................ 280
4.2.3.4.4 Produtos Qumicos e Farmacuticos
(Decreto n 6.426, DOU de 08-04-2008) ....................................................... 280
4.2.3.4.5 Livros Tcnicos e Cientcos ...................................................... 280
4.2.3.4.6 Vendas para Zona Franca de Manaus
e reas de Livre Comrcio ........................................................................... 281
4.2.3.4.7 Venda de lcool para ZFM (Lei n 11.196-05, art. 64) ............. 282
4.2.3.4.8 Receitas Financeiras (Decreto 5.442, DOU de 09-05-2005) ..... 282
4.2.3.4.9 Pessoas Jurdicas No Importadoras e
No Industriais Incidncia Monofsica ................................................... 283
4.2.3.4.10 Gs Natural e Carvo Mineral ................................................. 283
4.2.3.4.11 Biodiesel ...................................................................................... 283
4.2.3.4.12 Programa de Incluso Digital (arts. 28 a 30 da 288
Lei n 11.196-05 e Decretos 5.602-05 e 6.023-07) ....................................... 283
4.2.3.4.13 Preparaes Compostas No Alcolicas ................................ 285
4.2.3.4.14 Concessionrias de Veculos
Vendas por Conta e Ordem .......................................................................... 285
4.2.3.4.15 Industrializao por Encomenda
Produtos Farmacuticos e de Higiene e Limpeza ..................................... 286
4.2.3.4.16 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico
da Indstria de Semicondutores PADIS (Lei n 11.484-07;
Lei n 11.774-08; Lei n 12.249-09, art. 20) .................................................... 287
4.2.3.4.17 Programa de Apoio ao Desenvolvimento
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a TV Digital
(Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234, DOU de 27-10-2007) ......................... 290
12
4.2.3.4.18 Venda aos Estados, Municpios e
Distrito Federal de Veculos e Embarcaes Destinados ao
Transporte Escolar para a Educao Bsica (Decreto n 6.287,
DOU 06-12-2007; incisos VIII e IX do art. 28
da Lei n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 11.727-08) .................. 292
4.2.3.4.19 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7) ................................................ 293
4.2.3.4.20 Veculos e Carros Blindados de Combate
(Lei n 11.727-08) ............................................................................................. 294
4.2.3.4.21 Material de Defesa (Lei n 11.727-08) ....................................... 294
4.2.3.4.22 Equipamentos de Controle de Produo,
Inclusive Medidores de Vazo ...................................................................... 294
4.2.3.4.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal ........................... 295
4.2.3.4.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e Outros (art. 28 da
Lei n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 12.058-09) ....................... 295
4.2.3.4.25 Bens relacionados em ato do Poder Executivo para aplicao
nas Unidades Modulares de Sade de que trata o
Convnio ICMS n 114, de 11 de dezembro de 2009,
quando adquiridos por rgos da administrao pblica direta federal,
estadual, distrital e municipal (Lei n 12.249, art. 79,
DOU de 14-06-2010) ........................................................................................ 295
4.2.3.4.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31) ........................................... 296
4.2.3.4.27 Servios de Transporte Ferrovirio em Sistema de Trens
de Alta Velocidade TAV (Includo pela Lei n 12.350, de 2010) ............ 296
4.2.4 Substituio Tributria ....................................................................... 297
4.2.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria ...................................... 297
4.2.5 Industrializao por Encomenda ...................................................... 301
4.2.5.1 lcool ................................................................................................. 303
4.2.6 Suspenso ............................................................................................. 303
4.2.6.1 Venda para Pessoas Jurdicas Preponderantemente
Exportadora (art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao dada
pelo art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595, DOU de 30-12-05;
Lei n 11.529-07; IN RFB n 780, DOU de 06-12-2007) ............................... 303
4.2.6.2 Venda de Produtos Rurais (Lei n 10.925-04, art. 9;
Lei n 12.058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010;
IN SRF 660-06; IN RFB 977-09) ........................................................................ 305
4.2.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados ............................................ 309
4.2.6.3 Vendas a Produtor de Vinho (Lei n 10.925, art. 15, 3) ................... 310
4.2.6.4 REPORTO (Lei n 11.033-04, art. 14;
Lei n 11.726-08; Lei n 11.774-08) ................................................................. 311
13
4.2.6.5 REPES Regime Especial de Tributao para a
Plataforma de Exportao de Servios da Tecnologia da
Informao (Lei n 11.196-05, arts. 1 a 11; Lei n 11.774-08) .................... 314
4.2.6.6 RECAP Regime Especial de Aquisio de Bens de
Capital por Empresas Exportadoras (Lei n 11.196-05,
arts. 12 a 16; MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08) .......................... 318
4.2.6.7 Desperdcios, Resduos e Aparas
(Lei n 11.196-05, arts. 47 e 48) ....................................................................... 321
4.2.6.8 Venda de Embalagens (art. 49 da Lei n 11.196-05) .................... 321
4.2.6.9 Venda ou Importao de Mquinas e Equipamentos
Utilizados na Fabricao de Papis (art. 55 da Lei n 11.196-05) .............. 322
4.2.6.10 Regime Especial de Incentivos para o
Desenvolvimento da Infraestrutura REIDI .............................................. 323
4.2.6.11 Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial
sob Controle Informatizado (RECOF) ......................................................... 326
4.2.6.12 Cana-de-Acar (Lei n 11.727-08, art. 11).................................. 327
4.2.6.13 Empresas Localizadas em Zona de Processamento
de Exportao (Lei n 11.732-08) ................................................................... 328
4.2.6.14 Navegao de Cabotagem e de Apoio
Porturio e Martimo ...................................................................................... 328
4.2.6.15 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08) ........................................... 329
4.2.6.16 Aquisies de Insumos para Serem Aplicados
em Produtos a Serem Exportados (Lei n 11.945-09, art. 12) .................... 329
4.2.6.17 Drawback Integrado
(Portaria Conjunta RFB/SECEX 467-10) ...................................................... 330
4.2.6.18 Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste REPENEC (Lei n 12.249-09;
Decreto n 7.320-10; IN RFB 1.074-10; IN RFB 1.084-10) ........................... 333
4.2.6.19 Programa um Computador por Aluno
PROUCA e do Regime Especial de Aquisio de Computadores
para Uso Educacional RECOMPE (Lei n 12.249-09;
Decreto n 7.243-10; Portaria Interministerial n 1.071-10) ....................... 335
4.2.6.20 Regime Especial de Incentivos Tributrios para
a Indstria Aeronutica Brasileira RETAERO
(Lei n 12.249-09; ) ........................................................................................... 338
4.2.6.21 Do Regime Especial de Tributao para Construo,
Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de Futebol
RECOPA (Lei n 12.350-10; Decreto n 7.319-10) ....................................... 342
4.2.7 Iseno e No Incidncia.................................................................... 344
14
4.2.7.1 Iseno ............................................................................................... 344
4.2.7.2 No Incidncia .................................................................................. 344
4.2.7.2.1 Condies para a no incidncia (IN RFB 1.094-10) ................ 345
4.2.8 Responsabilidade pelo Recolhimento
Benefcio Condicionado Destinao do Produto ..................................... 347
4.2.9 Crditos ................................................................................................ 347
4.2.9.1 Crdito Sobre Custos e Despesas Realizados
no Mercado Interno ........................................................................................ 347
4.2.9.1.1 Determinao do Crdito ............................................................ 352
4.2.9.1.1.1 Crdito Calculado a Alquotas Diferenciadas ....................... 355
4.2.9.1.2 Vedaes ao Crdito ...................................................................... 358
4.2.9.1.3 Crditos Presumidos ................................................................... 361
4.2.9.1.4 Crdito Proporcional .................................................................... 378
4.2.9.1.5 O Crdito No Constitui Receita ................................................ 379
4.2.9.1.6 Empresas da rea Imobiliria ..................................................... 380
4.2.9.1.7 Construo por Empreitada ou de Fornecimento
a Preo Predeterminado de Bens ou Servios ............................................. 382
4.2.9.1.8 Obras por Empreitada Contrato Superior a 12 Meses .......... 382
4.2.9.1.9 Crdito nos Casos de Suspenso, Iseno,
Alquota Zero ou No Incidncia ................................................................. 383
4.2.9.2 Crdito Sobre Custos e Despesas Realizados na Importao .... 385
4.2.9.2.1 O que D Direito ao Crdito ........................................................ 385
4.2.9.2.2 Direito ao Crdito ......................................................................... 386
4.2.9.2.3 Clculo do Crdito ........................................................................ 386
4.2.9.2.3.1 Bebidas e Embalagens ............................................................... 388
4.2.9.2.4 Crdito Proporcional (Lei n 10.865, art. 15, 4) ..................... 388
4.2.9.2.5 Vedaes ao Aproveitamento do Crdito
(Lei n 10.865, art. 16) ...................................................................................... 389
4.2.9.2.6 Crditos a Alquotas Diferenciadas (Lei n 10.865, art. 17) ..... 389
4.2.9.2.7 Crdito no Caso de Importao por Conta
e Ordem de Terceiros (Lei n 10.865, art. 18) ............................................... 392
Alquota Zero ou No Incidncia ................................................................. 392
4.2.9.3 Utilizao do Crdito....................................................................... 394
4.2.9.3.1 Ressarcimento de PIS, COFINS E IPI Antecipao (Portaria
MF n 348, DOU de 17-06-2010 e IN RFB n 1.060,
DOU de 04-08-2010) ......................................................................................... 395
4.2.9.4 Crdito Sobre Estoque de Abertura .............................................. 400
4.2.9.5 Estorno do Crdito ........................................................................... 403
4.2.9.6 Contabilizao do Crdito .............................................................. 403
15
4.2.9.7 Planilha de Controle dos Crditos ................................................. 405
4.2.10 Obrigaes Acessrias das Comerciais Exportadoras ..................... 407
4.2.11 Vencimento ........................................................................................ 407
4.2.12 Extino do Crdito Presumido do IPI para
as Pessoas Jurdicas Sujeitas No Cumulatividade................................. 408
4.2.13 Cdigo de Recolhimento .................................................................. 408
4.2.14 Demonstrativo de Apurao das Contribuies
Sociais DACON ............................................................................................ 408
4.2.15 SPED ................................................................................................... 409
4.2.16 Variaes Cambiais (IN RFB n 1.079-10) ...................................... 410
4.3 Incidncia Cumulativa ......................................................................... 413
4.3.1 Base de Clculo ................................................................................... 413
4.3.1.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros .............................. 413
4.3.1.2 Operaes de Cmbio ..................................................................... 413
4.3.1.3 Fundo de Compensao Tarifria ................................................. 414
4.3.1.4 Instituies Financeiras e Assemelhadas ...................................... 414
4.3.1.5 Regime de Caixa para Lucro Presumido ...................................... 415
4.3.2 Excluses da Receita Bruta e Isenes ............................................ 416
4.3.2.1 Excluses ........................................................................................... 416
4.3.2.2 Isenes (MP 2.158-35, art. 14, pargrafo nico) ......................... 417
4.3.2.3 Operadoras de Planos de Assistncia Sade ............................ 419
4.3.2.4 Entidades Financeiras e Assemelhadas ........................................ 419
4.3.2.5 Empresas de Seguros Privados ...................................................... 420
4.3.2.6 Entidades de Previdncia Privada................................................. 421
4.3.2.7 Empresas de Capitalizao ............................................................. 422
4.3.2.8 Securitizao de Crditos Imobilirios ......................................... 423
4.3.2.9 Doaes e Patrocnios ...................................................................... 423
4.3.3 Alquotas .............................................................................................. 424
por Unidade de Produto Produtores e Importadores ............................ 424
4.3.3.2 Outros Casos de Alquotas Diferenciadas .................................... 445
4.3.3.3 Alquotas Reduzidas a Zero ........................................................... 446
4.3.3.3.1 Papel (art. 28 da Lei n 10.865-04) ............................................... 446
Defensivos Agrcolas e Outros ...................................................................... 447
4.3.3.3.3 Aeronaves e Suas Partes e Peas ................................................. 449
(Decreto n 6.426, DOU de 08-04-2008) ........................................................ 449
4.3.3.3.5 Livros Tcnicos e Cientcos ....................................................... 450
16
4.3.3.3.6 Vendas para Zona Franca de Manaus e
reas de Livre Comrcio ............................................................................... 450
4.3.3.3.7 Venda de lcool para ZFM (Lei n 11.196-05, art. 64) ............. 452
No Industriais Incidncia Monofsica .................................................... 452
4.3.3.3.9 Gs Natural e Carvo Mineral .................................................... 452
4.3.3.3.10 Biodiesel ....................................................................................... 452
4.3.3.3.11 Programa de Incluso Digital
(arts. 28 a 30 da Lei n 11.196-05 e Decretos 5.602-05 e 6.023-07) ............. 453
4.3.3.3.12 Preparaes Compostas No Alcolicas ................................. 454
4.3.3.3.13 Concessionrias de Veculos
Vendas por Conta e Ordem ........................................................................... 454
4.3.3.3.14 Industrializao por Encomenda
Produtos Farmacuticos e de Higiene e Limpeza ...................................... 455
Tecnolgico da Indstria de Semicondutores PADIS
(Lei n 11.484-07; Lei n 11.774-08; Lei n 12.249-09, art. 20)..................... 456
4.3.3.3.16 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico
da Indstria de Equipamentos para a TV Digital
(Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234, DOU de 27-10-2007) .......................... 459
4.3.3.3.17 Venda aos Estados, Municpios e Distrito Federal
de Veculos e Embarcaes Destinados ao Transporte Escolar para a
Educao Bsica (Decreto n 6.287,
DOU 06-12-2007; Lei n 11.727-08) ............................................................... 462
4.3.3.3.18 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7) ................................................ 462
4.3.3.3.19 Partes, Peas e Componentes para Embarcaes ................... 463
(Lei n 11.727-08) ............................................................................................. 463
4.3.3.3.21 Material de Defesa ...................................................................... 464
Inclusive Medidores de Vazo ...................................................................... 464
4.3.3.3.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal ........................... 464
4.3.3.3.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e outros (art. 28,
Lei n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 12.058-09) ....................... 465
4.3.3.3.25 Bens Relacionados em Ato do Poder Executivo
para Aplicao nas Unidades Modulares de Sade de que Trata
o Convnio ICMS n 114, de 11 de Dezembro de 2009,
quando Adquiridos por rgos da Administrao Pblica Direta
Federal, Estadual, Distrital e Municipal. (Lei n 12.249, art. 79,
DOU de 14-06-2010) ........................................................................................ 465
17
4.3.3.3.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31) ........................................... 465
4.3.3.3.27 Servios de Transporte Ferrovirio em Sistema de Trens
de Alta Velocidade TAV (Includo pela Lei n 12.350, de 2010) ............ 466
4.3.4 Substituio Tributria ....................................................................... 466
4.3.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria ...................................... 467
4.3.5 Industrializao por Encomenda ...................................................... 471
4.3.5.1 lcool ................................................................................................. 473
4.3.6 Suspenso ............................................................................................. 473
4.3.6.1 Venda para Pessoas Jurdicas Preponderantemente Exportadora
(art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao dada
pelo art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595, DOU de 30-12-05;
Lei n 11.529-07; IN RFB n 780, DOU de 06-12-2007) ............................... 473
4.3.6.2 Venda de produtos rurais (Lei n 10.925-04, art. 9;
Lei n 12.058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010;
IN SRF 660-06; IN RFB 977-09) ...................................................................... 475
4.3.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados ............................................ 479
4.3.6.3 Vendas a Produtor de Vinho (Lei n 10.925, art. 15, 3) ........... 480
4.3.6.4 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14, DOU de 22-12-2004;
Lei n 11.726-08; MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08) ................... 481
4.3.6.5 REPES Regime Especial de Tributao
para a Plataforma de Exportao de Servios da Tecnologia
da Informao (Lei n 11.196-05, arts. 1 a 11; Lei n 11.774-08) ............... 484
(Lei n 11.196-05, arts. 47 e 48) ....................................................................... 488
4.3.6.7 Venda de Embalagens (art. 49 da Lei n 11.196-05) .................... 488
da Infraestrutura REIDI .............................................................................. 489
sob Controle Informatizado (RECOF) ......................................................... 492
de Exportao (Lei n 11.732-08) ................................................................... 493
4.3.6.11 Navegao de Cabotagem e de
Apoio Porturio e Martimo ........................................................................... 494
4.3.6.12 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08) ........................................... 495
4.3.6.13 Aquisies de Insumos para serem Aplicados
em Produtos a serem Exportados (Lei n 11.945-09, art.12) ...................... 495
4.3.6.14 Drawback Integrado
(Portaria Conjunta RFB/SECEX 467-10) ....................................................... 496
4.4 Situaes Especiais ................................................................................. 498
4.4.1 Construo por Empreitada e Fornecimentos
a Preos Predeterminados ............................................................................. 499
18
4.4.1.1 Para Empresas Pblicas .................................................................. 499
4.4.1.2 Para as demais Pessoas Jurdicas ................................................... 499
4.4.2 Empresas da rea Imobiliria (Construo Civil) ........................ 500
4.4.2.1 Incorporao Imobiliria Regime Especial de
Tributaodo IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e COFINS Lei n 10.931-04,
Lei n 12.024-2009, IN RFB n 934-09, Lei n 12.350-10 .................................. 501
4.4.3 Empresas de Navegao Martima ................................................... 508
4.4.3.1 Navio Estrangeiro ............................................................................ 508
4.4.4 Vendas de Cigarros ............................................................................. 509
4.4.4.1 Importador de Cigarros .................................................................. 509
4.4.5 Agropecurias ..................................................................................... 510
4.4.6 Pedras Preciosas e Artefatos de Joalheria ........................................ 510
4.4.7 Cooperativas ........................................................................................ 510
4.4.7.1 Cooperativas de Trabalho ............................................................... 552
4.4.8 Venda de Veculos .............................................................................. 552
4.4.8.1 Veculos Usados ............................................................................... 552
4.4.8.2 Fabricante e Importador Casos em que Haver
Substituio Tributria (reteno do PIS e da COFINS) ............................ 553
4.4.8.3 Veculos, Partes e Peas Casos de Incidncia
Monofsica e Alquota Zero .......................................................................... 554
4.4.9 Factoring ................................................................................................ 562
4.4.10 Estaleiros Navais ............................................................................... 563
4.4.11 Medicamentos, Perfumes, Produtos de Beleza e Higiene ............ 563
4.4.11.1 Produtos e Alquotas ..................................................................... 563
4.4.11.2 Tratamento para Pessoas Jurdicas No Industriais
e No Importadoras ........................................................................................ 564
4.4.11.3 Crdito Presumido ......................................................................... 564
4.4.11.4 Incio da Vigncia ........................................................................... 571
4.4.12 Importao por Conta e Ordem de Terceiros
(MP 2158-35, art. 81, IN SRF 247-2002, ADI n 7 SRF,
DOU de 17-06-2002) ........................................................................................ 571
4.4.13 Venda de Gs Natural e Carvo Mineral ...................................... 574
4.4.14 Mercado Atacadista de Energia Eltrica ........................................ 575
4.4.15 Empresas de Transporte de Passageiros ....................................... 577
4.4.16 Empresas de Transporte de Cargas ................................................ 577
4.4.17 Permissionrias de Lojas Francas ................................................... 577
5 PRAZO DE RECOLHIMENTO............................................................... 578
6 RETENES .............................................................................................. 578
6.1 Retenes Efetuadas por rgos Pblicos,
Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista ................................ 578
19
6.2 Retenes nos Pagamentos de Empresas Privadas
para Empresas Privadas ................................................................................. 580
6.2.1 Incidncia ............................................................................................. 580
6.2.1.1 As Retenes Sero Efetuadas ....................................................... 580
6.2.2 Denio dos Servios ........................................................................ 581
6.2.2.1 Lista dos Servios ............................................................................. 582
6.2.3 Dispensa de Reteno ........................................................................ 583
6.2.3.1 Para Valores at R$ 5.000,00 ........................................................... 583
6.2.3.2 Empresas Enquadradas no Simples Nacional
na Condio de Fonte Pagadora ................................................................... 584
6.2.4 IR-Fonte e Antecipaes .................................................................... 584
6.2.5 Destaque na Nota Fiscal ..................................................................... 584
6.2.6 Base de Clculo e Alquotas ............................................................. 584
6.2.7 Hipteses em que No Haver Reteno ....................................... 586
6.2.8 Prazo de Recolhimento ..................................................................... 587
6.2.9 Tratamento dos Valores Retidos ..................................................... 587
6.2.10 Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito ............................. 588
6.2.11 Documentos de Cobrana que Contenham
Cdigo de Barras ............................................................................................ 588
6.2.12 Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial
Tratamento e Cdigos de Arrecadao ....................................................... 588
6.2.13 Informe de Rendimentos ................................................................. 589
6.2.14 DIRF .................................................................................................... 589
6.3 Reteno do Fornecimento de Autopeas .......................................... 589
6.3.1 Hipteses Sujeitas Reteno (Lei n 10.485-02, art. 3, 3,
com Redao Dada pela Lei n 10.865-04) ................................................... 589
6.3.1.1 At 28 de Fevereiro de 2006 ............................................................ 589
6.3.1.2 A partir de 1 de Maro de 2006 (Lei 11.196-05, art. 42) .............. 590
6.3.2 Alquotas .............................................................................................. 590
6.3.2.1 At 30 de Novembro de 2005 ......................................................... 590
6.3.2.2 A partir de 1 de Dezembro de 2005
(art. 42 da Lei n 11.196-59005) ...................................................................... 590
6.3.3 Prazo de Recolhimento e Fato Gerador ........................................... 590
6.3.3.1 At 30 de Novembro de 2005 ......................................................... 590
(art. 42 da Lei n 11.196-05) ............................................................................ 590
6.3.4 Industrializao por Encomenda ..................................................... 591
6.3.5 Cdigos de Arrecadao ................................................................... 591
6.3.6 Outros Aspectos Relevantes (IN SRF 594-05, art. 45) ........................ 591
20
6.3.7 Anexos da IN SRF 594-05 ................................................................... 592
7 PRESCRIO ........................................................................................... 596
8 CDIGOS DE RECOLHIMENTO .......................................................... 596
8.1 PIS .......................................................................................................... 596
8.2 COFINS ............................................................................................... 597
9 EMPRESAS CADASTRADAS NO SIMPLES ....................................... 597
10 CRDITO PRESUMIDO DO IPI COMO RESSARCIMENTO
DO PIS/PASEP E COFINS ............................................................................ 598
10.1 Critrio Baseado na Lei n 9.363-96 ................................................... 598
10.1.1 Benecirio ......................................................................................... 598
10.1.2 Apurao do Crdito Presumido .................................................... 598
10.1.2.1 poca da Apurao ........................................................................ 598
10.1.2.2 Forma de Clculo do Crdito ....................................................... 598
10.1.2.3 Outros Aspectos a Observar ......................................................... 600
10.1.3 Utilizao do Crdito Presumido ................................................... 600
10.1.3.1 Compensao com o IPI Devido .................................................. 600
10.1.3.2 Transferncia de Crdito ............................................................... 601
10.1.3.3 Ressarcimento em Moeda Corrente ............................................ 601
10.1.4 Produtos No Exportados ............................................................... 602
10.1.5 Obrigaes Acessrias ...................................................................... 602
10.2 Crdito Presumido Critrio Alternativo
Lei n 10.276-2001 ............................................................................................ 603
10.2.3 Frmula para o Clculo .................................................................... 604
10.2.4 Exemplo de Clculo .......................................................................... 605
10.2.5 Empresa Comercial Exportadora.................................................... 606
10.3 Recolhimento de Dbito Resultante da Apurao
do Crdito Presumido ................................................................................... 607
11 INCIDNCIA SOBRE IMPORTAES .............................................. 607
11.1 Incidncia (art. 1 da Lei n 10.865) ................................................... 607
11.1.1 Quando os Servios So Considerados
Provenientes do Exterior ................................................................................ 607
11.1.2 Bens Considerados Estrangeiros .................................................... 608
11.2 No Incidncia (art. 2 da Lei n 10.865) ........................................... 608
11.3 Iseno (art. 9 da Lei n 10.865) ........................................................ 610
11.4 Suspenso ............................................................................................. 611
11.4.1 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14, DOU de 22-12-2004;
Lei n 11.726-08; MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08) .................... 611
11.4.2 REPES Regime Especial de Tributao para a
Plataforma de Exportao de Servios da Tecnologia da Informao
(Lei n 11.196-05, arts. 1 a 11) ....................................................................... 614
21
11.4.3 RECAP Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital
por Empresas Exportadoras (Lei n 11.196-05, arts. 12 a 16) .................... 617
11.4.4 Importadora Localizada na Zona Franca de Manaus
(Lei n 11.196-05, art. 50) ................................................................................ 620
11.4.5 Venda ou Importao de Mquinas e Equipamentos Utilizados na
Fabricao de Papis (Lei n 11.196-05, art. 55)........................................... 621
11.4.6 Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
da Infraestrutura REIDI .............................................................................. 622
11.4.7 Empresas Localizadas em Zona de Processamento
de Exportao (Lei n 11.732-08) ................................................................... 624
11.4.8 Navegao de Cabotagem e de Apoio
Porturio e Martimo ...................................................................................... 624
11.4.9 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08) .............................................. 625
11.4.10 Aquisies de Insumos para Serem Aplicados
em Produtos a Serem Exportados (Lei n 11.945-09, art.12) ..................... 626
11.4.11 Drawback Integrado
(Portaria Conjunta RFB/SECEX 467-10) ..................................................... 627
de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste - REPENEC (Lei n 12.249-09;
Decreto n 7.320-10; IN RFB 1.074-10; IN RFB 1.084-10) ........................... 629
11.4.13 Programa um Computador por Aluno PROUCA e do Regime
Especial de Aquisio de Computadores para Uso Educacional
RECOMPE (Lei n 12.249-09; Decreto n 7.243-10) ................................... 632
11.4.14 Regime Especial de Incentivos Tributrios para a
Indstria Aeronutica Brasileira RETAERO (Lei n 12.249-09) ............ 635
11.4.15 Regime Especial de Tributao para Construo,
Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de Futebol RECOPA
(Lei n 12.350-10; Decreto n 7.319-10) ......................................................... 638
11.5 Fato Gerador (Lei n 10.865, art. 3) ................................................... 641
11.5.1 Momento da Ocorrncia do Fato Gerador
(Lei n 10.865, art. 4) ...................................................................................... 641
11.6 Sujeito Passivo ...................................................................................... 642
11.6.1 Contribuintes (Lei n 10.865, art. 5) ............................................... 642
11.6.2 Responsveis Solidrios (Lei n 10.865, art. 6): ........................... 642
11.7 Base de Clculo (Lei n 10.865, art. 7) .............................................. 643
11.7.1 Hipteses de Base de Clculo Reduzida
(Lei n 10.865, art. 7, 3) ............................................................................. 643
11.8 Alquotas (Lei n 10.865, art. 8) ......................................................... 647
22
11.8.1 Alquotas Diferenciadas (Lei n 10.865-04, art. 8, 1 a 10) ..... 647
11.8.2 Alquotas Reduzidas a Zero ............................................................ 662
11.8.2.1 Lei n 10.865-04 ............................................................................... 662
11.8.2.2 Lei n 10.925-04 ............................................................................... 665
11.8.2.3 De Acordo com Outras Legislaes ............................................ 666
11.8.2.4 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico
da Indstria de Semicondutores PADIS (Lei n 11.484-07;
Lei n 11.774-08; Lei n 12.249-09, art. 20) .................................................... 667
11.8.2.5 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico
da Indstria de Equipamentos para a TV Digital
(Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234, DOU de 27-10-2007) .......................... 670
11.8.2.6 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31) .............................................. 673
11.9 Prazo de Recolhimento (Lei n 10.865, art. 13) ................................. 673
11.9.1 Cdigos de Recolhimento ................................................................ 674
11.9.1.1 Importao de Bens (Ato Declaratrio Executivo
CORAT 23 DOU 30-04-2004) ...................................................................... 674
11.9.1.2 Importao de Servios (Ato Declaratrio Executivo
CORAT 29 DOU 17-05-2004) ...................................................................... 674
11.10 Regimes Aduaneiros Especiais (Lei n 10.865, art. 14) ................ 674
11.11 Crdito (Lei n 10.865, art. 15) .......................................................... 675
11.11.1 O que D Direito ao Crdito .......................................................... 675
11.11.2 Direito ao Crdito ........................................................................... 676
11.11.3 Clculo do Crdito .......................................................................... 676
11.11.4 Crdito Proporcional (Lei n 10.865, art. 15, 4) ....................... 677
11.11.5 Vedaes ao Aproveitamento do Crdito
(Lei n 10.865, art. 16) ...................................................................................... 678
11.11.6 Crditos Alquotas Diferenciadas (Lei n 10.865, art. 17) ............ 678
11.11.6.1 Quando Destinados Revenda .................................................. 679
11.11.7 Crdito no Caso de Importao por Conta e Ordem
de Terceiros (Lei n 10.865, art. 18) ............................................................... 681
11.11.8 Crdito Presumido Selos de Controle ....................................... 681
11.12 Administrao do Tributo (Lei n 10.865, art. 20) ......................... 682
V Contribuio de Interveno do Domnio
Econmico CIDE-Combustveis ...................................... 683
1 INTRODUO ........................................................................................ 683
1.1 Legislaes Complementares .............................................................. 683
2 DESTINAO ......................................................................................... 683
3 CONTRIBUINTES ................................................................................... 684
3.1 CIDE-Cooperativas (art. 22 da Lei n 10.833-03) .............................. 684
23
4 FATO GERADOR .................................................................................... 684
5 NO INCIDNCIA E ISENO .......................................................... 685
6 BASE DE CLCULO ............................................................................... 686
7 ALQUOTAS ............................................................................................ 687
7.1 Reduo de Alquota ............................................................................ 687
8 PRAZO DE RECOLHIMENTO .............................................................. 689
8.1 Cdigo a Constar no DARF ................................................................. 689
9 COMPENSAES ................................................................................... 689
10 RESPONSABILIDADE SOLIDRIA .................................................. 692
11 ADMINISTRAO E FISCALIZAO ............................................ 692
12 INCIO DA VIGNCIA ......................................................................... 692
13 DECLARAO DE DEDUO DE PARCELA DA CIDE ............. 693
VI Imposto de Renda na Fonte Carn-Leo
Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos ...... 695
1 IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
BENEFICIRIO PESSOA FSICA ............................................................... 695
1.1 Incidncia ............................................................................................... 695
1.1.1 Trabalhadores Porturios Avulsos
(MP 2.113-30, art. 65 DOU de 27-04-2001) ............................................... 695
1.2 Regime de Caixa .................................................................................... 696
1.3 Adiantamento de Rendimentos .......................................................... 697
1.4 Frias ....................................................................................................... 697
1.5 Servios de Transporte ......................................................................... 697
1.6 Dcimo Terceiro Salrio ....................................................................... 698
1.7 Aluguis de Imveis ............................................................................. 698
1.8 Juros Moratrios ou Compensatrios ................................................ 698
1.9 Tabela Progressiva ................................................................................ 699
1.10 Dedues .............................................................................................. 699
1.11 Prazo de Recolhimento ...................................................................... 700
1.12 Tratamento na Declarao de Rendimentos ................................... 701
1.13 Cdigos de Recolhimento .................................................................. 701
1.14 Deduo da Contribuio Previdenciria
do Empregado Domstico ............................................................................ 701
1.15 IR-Fonte Sobre Multas, Indenizaes ou
Vantagens (Lei n 9.430-96, art. 70) ............................................................. 702
1.16 Rendimentos Recebidos Acumuladamente ..................................... 703
1.17 Participao nos Lucros e Resultados ............................................... 705
2 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
BENEFICIRIO PESSOA JURDICA .......................................................... 706
24
2.1 Prestao de Servios Caracterizadamente
de Natureza Prossional ............................................................................... 706
2.2 Servios de Vigilncia, Limpeza, Conservao
e Locao de Mo de Obra............................................................................. 708
2.3 Receita de Mediao de Negcios ...................................................... 708
2.4 Propaganda e Publicidade ................................................................... 709
2.4.1 DIRF/DCTF ........................................................................................ 709
2.5 Cooperativas de Trabalho, Associaes de
Prossionais ou Assemelhadas .................................................................... 709
2.6 Servios de Assessoria Creditcia, Mercadolgica,
Gesto de Crdito, Seleo e Riscos, Administrao
de Contas a Pagar e a Receber ...................................................................... 710
2.8 Cdigos de Recolhimento .................................................................... 712
2.9 Tratamento do IR-Fonte na Declarao de Rendimentos ............... 712
3 CARN-LEO .......................................................................................... 712
3.1 Fato Gerador .......................................................................................... 712
3.2 Alquota e Base de Clculo .................................................................. 714
3.4 Cdigo de Recolhimento ...................................................................... 715
3.5 Livro-Caixa ............................................................................................ 715
3.5.1 Despesas que No Podero Ser Deduzidas ................................... 715
3.5.2 Dispensa de Autenticao ................................................................. 716
3.5.3 Outros Aspectos ................................................................................. 716
4 GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE BENS
E/OU DIREITOS (IN SRF 84, DOU de 17-10-2001) .................................. 717
4.1 Fato Gerador .......................................................................................... 717
4.2 Alquota .................................................................................................. 717
4.3 Base de Clculo ..................................................................................... 717
4.4 Custo Corrigido do Bem ...................................................................... 717
4.5 Reduo do Ganho na Alienao de Imveis ................................... 717
4.5.1 Imveis Adquiridos at 1988 ............................................................ 717
4.5.2 Fator de Reduo (IN SRF 599-2005) ............................................... 718
4.6 Alienao a Prazo .................................................................................. 719
4.7 Operaes No Tributveis ................................................................. 720
4.7.1 Iseno na Alienao de Imvel Residencial
(IN SRF 599-2005) ........................................................................................... 721
4.8 Transferncia Causa Mortis (Herana e Legado),
Doaes em Adiantamento da Legtima (Doao de Pais
para Filhos) e Separao Judicial ................................................................. 723
25
4.9 Alienao de Imvel Rural (IN SRF 73, DOU de 19-07-2000) ........ 724
4.10 Doao de Livros, Objetos Fonogrcos ou
Iconogrcos, Obras Audiovisuais e Obras de Arte ................................. 725
4.10.1 Ganho de Capital Domiciliados no Exterior
(art. 26 da Lei n 10.833-03) ........................................................................... 725
4.11 Cdigo de Recolhimento .................................................................... 726
5 BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO .............................................. 726
6 DISTRIBUIO DE PRMIOS .............................................................. 726
6.1 Vencimento e Fato Gerador ................................................................. 727
7 OMISSO DE RECEITAS ........................................................................ 727
8 RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECISO
DA JUSTIA FEDERAL (ART. 27 DA LEI N 10.833-03) ........................ 727
9 RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO
DE DECISO JUDICIAL (ART. 28 DA LEI N 10.833-03) ....................... 728
VII Dispositivos Comuns a Todas as Pessoas Jurdicas ........... 730
1 PENALIDADES E ACRSCIMOS MORATRIOS ............................ 730
1.1 Multa de Mora (Recolhimento Espontneo) ..................................... 730
1.2 Multas de Ofcio (por Autuao Fiscal) ............................................. 730
1.3 Aplicao de Procedimento de Acrscimo Espontneo .................. 732
1.4 Multa por Pedido Indevido de Ressarcimento .................................. 733
1.5 Multa pela Falta de Entrega de Declaraes ..................................... 733
1.5.1 DIPJ e Declarao Simplicada (Inativas e SIMPLES) ................. 733
1.5.1.1 At 31-12-2001 ................................................................................. 733
1.5.1.2 A partir de Janeiro de 2002
(Lei n 10.426, DOU de 25-04-2002) ............................................................. 733
1.5.1.2.1 Reduo das Multas ..................................................................... 734
1.5.1.2.2 Multa Mnima ............................................................................... 735
1.5.2 DCTF e DIRF ....................................................................................... 735
1.5.3 Declarao da Pessoa Fsica .............................................................. 737
1.5.4 SPED Contbil, SPED PIS/COFINS e DMED................................. 738
1.6 Juros de Mora ........................................................................................ 738
1.7 Dedutibilidade dos Acrscimos Moratrios ..................................... 738
1.7.1 Multas .................................................................................................. 738
1.7.2 Juros ..................................................................................................... 740
2 DISPENSA DE RETENO DO IMPOSTO DE RENDA .................. 740
3 UTILIZAO DE DARF ........................................................................ 741
4 MULTAS POR RESCISO DE CONTRATO ....................................... 742
26
5 UFIR ........................................................................................................... 742
6 ARQUIVOS MAGNTICOS .................................................................. 743
6.1 At 31 de Dezembro de 2001 ............................................................... 743
6.2 A partir de 1 de Janeiro de 2002 ........................................................ 743
6.3 Documentao Tcnica dos Sistemas ................................................. 745
6.4 SPED Contbil ........................................................................................ 745
6.4.1 Livros .................................................................................................... 745
6.4.2 Obrigatoriedade .................................................................................. 745
6.4.3 Declaraes .......................................................................................... 746
6.4.3.1 Prazo de Entrega .............................................................................. 746
6.4.3.2 Multa pelo Atraso ou Falta de Entrega ......................................... 746
6.4.4 Leiaute .................................................................................................. 746
6.4.5 Fundamentao Legal ........................................................................ 746
6.4.6 E-Lalur .................................................................................................. 747
6.4.7 SPED PIS/COFINS ............................................................................. 747
7 ATIVIDADE FLORESTAL ...................................................................... 749
8 LIQUIDAO EXTRAJUDICIAL E FALNCIA ............................... 749
9 RESTITUIO DO CAPITAL EM BENS ............................................. 749
10 INTEGRALIZAO DO CAPITAL EM BENS E
DIREITOS POR PARTE DE PESSOA FSICA ............................................ 750
11 DMED DECLARAO DE SERVIOS MDICOS ....................... 750
12 COMPENSAO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES ................... 752
12.1 PER/DCOMP ....................................................................................... 754
12.1.2 Multa por Pedido Indevido de Ressarcimento ............................. 755
13 TRIBUTAO DAS APLICAES FINANCEIRAS
IN RFB n 1.022, DOU de 07-04-2010 ........................................................... 756
14 QUADRO DEMONSTRATIVO DOS INCENTIVOS
DE DEDUO DIRETA DO IMPOSTO .................................................... 816
14.1 PROUNI Decreto 5.493, de 18 de Julho de 2005 ......................... 819
14.2 Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento
de Inovao Tecnolgica ............................................................................... 825
14.2.1 Legislao .......................................................................................... 825
14.2.2 Benecirio ........................................................................................ 825
14.2.3 Conceituaes ................................................................................... 825
14.2.4 Benefcio ............................................................................................ 826
14.2.4.1 Os Dispndios e Pagamentos de que Trata esse Item .............. 832
14.2.5 Subveno por Parte da Unio ....................................................... 832
14.2.6 Condies para Gozo dos Benefcios ............................................ 833
14.2.7 Penalidades pelo Uso Indevido ..................................................... 833
14.2.8 Prestao de Contas ......................................................................... 833
27
14.2.9 Pessoas Jurdicas Benecirias do PDTI e PDTA ........................ 834
14.2.10 Vedaes .......................................................................................... 834
14.2.11 Empresas de Informtica (Decreto n 6.909-09) .......................... 835
14.2.11.1 Pesquisa por Instituio Cientca e Tecnolgica
ICT (Decreto 6.260-07) .................................................................................... 836
14.3 Incentivo a Atividades de Carter Desportivo ............................... 840
14.3.1 Observao Inicial ............................................................................ 840
14.3.2 Legislao .......................................................................................... 840
14.3.3 Perodo de Vigncia ......................................................................... 840
14.3.4 Pessoas Fsicas .................................................................................. 840
14.3.5 Pessoas Jurdicas .............................................................................. 840
14.3.6 Condies Aplicveis para Pessoas Fsicas e Jurdicas ............... 841
14.3.7 Denio de Patrocnio ................................................................... 842
14.3.8 Denio de Doao ........................................................................ 842
14.4 Prorrogao da Licena-Maternidade ............................................... 843
14.4.1 Do Benefcio ....................................................................................... 843
14.4.2 Da Adeso .......................................................................................... 844
14.4.3 Dos Efeitos Fiscais ............................................................................. 844
14.4.3.1 Necessidade de Comprovao de Regularidade Fiscal............ 845
14.4.4 Registros Contbeis .......................................................................... 845
14.5 Fundo Nacional do Idoso (Lei n 12.213, DOU de 21-01-2010) ..... 846
15 DCTF (IN RFB n 1.110 DOU de 27-12-2010) .................................. 846
15.1 Da Obrigatoriedade de Apresentao da DCTF ............................. 846
15.2 Da Dispensa de Apresentao da DCTF .......................................... 847
15.3 Da Forma de Apresentao da DCTF .............................................. 850
15.4 Do Prazo para Apresentao da DCTF ............................................ 850
15.5 Dos Impostos e Contribuies Declarados na DCTF ..................... 853
15.6 Das Penalidades .................................................................................. 855
15.7 Do Tratamento dos Dados Informados na DCTF .......................... 856
15.8 Da Reticao de Declaraes ........................................................... 856
15.9 Das Disposies Finais ........................................................................ 858
15.9.1 Do Programa Gerador ...................................................................... 858
15.9.2 Revogaes ......................................................................................... 858
16 OPERAES DE MTUO ................................................................... 859
16.1 Juros Sobre os Emprstimos de Mtuo ............................................ 859
16.1.1 No Obrigatoriedade da Cobrana de Juros
Sobre os Emprstimos de Mtuo .................................................................. 859
16.1.2 Tratamento Tributrio dos Juros Sobre
Emprstimos de Mtuo.................................................................................. 860
28
16.1.1.1 IR-Fonte ........................................................................................... 860
16.2 IOF ......................................................................................................... 861
16.2.1 Emprstimo sem Prazo .................................................................... 861
16.2.1.1 Sem Valor Principal Denido....................................................... 861
16.2.1.2 Com Valor Principal Denido...................................................... 864
16.2.2 Emprstimo com Prazo .................................................................... 865
16.3 Necessidade de Contrato .................................................................... 865
17 PENALIDADES POR DESCUMPRIMENTO
DE OBRIGAES ACESSRIAS ................................................................ 866
VIII Estatuto das Microempresas e Empresas
de Pequeno Porte Super Simples ................................... 867
I DISPOSIES PRELIMINARES ............................................................ 867
1 ABRANGNCIA ....................................................................................... 867
1.1 Comit Gestor e do Frum Permanente das
Micro e Pequenas Empresas ......................................................................... 867
II DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA
DE PEQUENO PORTE .................................................................................. 868
1 CONCEITUAO ................................................................................... 868
2 DEFINIO DE RECEITA BRUTA ...................................................... 870
3 VEDAES .............................................................................................. 870
3.1 Pessoas Jurdicas No Beneciadas para Nenhum Efeito Legal ..... 871
3.2 Pessoas Jurdicas No Beneciadas para Fins Tributrios .............. 872
3.2.1 Caso em que No se Aplica a Vedao ........................................... 874
4 PARCELAMENTO ................................................................................... 877
III FORMALIZAO DA OPO
(Resoluo CGSN 04-07, arts. 7, 8, 9, 17 e 18) ........................................ 877
1 DA OPO (art. 7 da Resoluo CGSN n 04-06) ............................ 877
2 CNAE ......................................................................................................... 880
3 DA INSCRIO E DA BAIXA ............................................................... 880
IV TRIBUTOS E CONTRIBUIES ......................................................... 881
1 INSTITUIO E ABRANGNCIA ....................................................... 881
1.1 Simples Nacional ................................................................................... 881
1.1.1 Tributos e Contribuies Includos no Simples Nacional ............ 881
1.1.1.1 Dispensa de Retenes (IN RFB 765, DOU 09-08-2007) ............ 882
1.1.2 Tributos e Contribuies No Includos no Simples Nacional .... 883
1.2 Rendimentos dos Scios ou Titular
(Art. 6 da Resoluo CGSN 04) .................................................................... 885
1.2.1 Clculo do Rendimento Isento ......................................................... 885
29
2 ALQUOTAS E BASE DE CLCULO .................................................. 886
2.1 Incio de Atividade ............................................................................... 886
3 CLCULO ................................................................................................. 886
3.1 Destaque das Receitas ........................................................................... 886
3.1.1 Possibilidade de Utilizao do Regime de Caixa
(Resolues CGSN n 38-08, n 45-08, n 50-08, art. 24,
n 64-09, art. 5) ............................................................................................... 888
3.2 Aplicao dos Anexos ........................................................................... 892
3.2.1 Microempreendedor Individual (Art. 18-A
da Lei Complementar n 123-06, Resoluo CGSN n 58-09) ................... 895
3.2.1.1 Conceito ............................................................................................. 895
3.2.1.2 Tributao ......................................................................................... 895
3.2.1.3 Enquadramento ................................................................................ 898
3.2.1.4 Desenquadramento .......................................................................... 899
3.2.1.5 Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS) ......... 901
3.2.1.6 Contratao de Empregado ............................................................ 901
3.2.1.7 Cesso ou Locao de Mo de Obra.............................................. 902
3.2.1.8 Declarao Anual de Ajuste e Outras
Obrigaes Acessrias .................................................................................... 903
3.2.1.9 Relao de Atividades em que Permitida
a Opo pelo SIMEI (Resoluo CGSN n 67-09) ....................................... 904
3.3 Anexos .................................................................................................... 938
Anexo I Partilha do Simples Nacional Comrcio ................................ 938
Anexo II Partilha do Simples Nacional Indstria ............................... 939
Anexo III Partilha do Simples Nacional
Servios e Locao de Bens Mveis ............................................................. 939
Anexo IV Partilha do Simples Nacional Servios ............................... 940
Anexo V Lei Complementar n
o
123, de 14 de Dezembro de 2006 ......... 941
3.4 Recolhimento da Previdncia Social Anexo IV .............................. 944
3.4.1 Denies ............................................................................................ 944
3.4.2 Procedimentos .................................................................................... 945
3.4.3 Clculo ................................................................................................. 945
3.5 Reteno do ISS (Lei Complementar n 123-06, art. 21, 4,
com redao dada pela Lei Complementar n 128-08) ............................. 948
3.6 Venda com Substituio Tributria, Regime Monofsico
e Exportao Reduo do Simples Nacional ........................................... 951
3.7 Tributao dos Ganhos de Capital na
Alienao de Permanente ............................................................................. 952
3.8 Tributao dos Valores Diferidos ....................................................... 952
3.9 Sistema Eletrnico ................................................................................. 953
30
3.10 Excesso de Receita Bruta .................................................................... 953
3.11 Possibilidade de Estabelecimento de
Valores Fixos para ICMS e ISS ..................................................................... 953
3.12 Sublimites ............................................................................................. 955
3.13 ISS .......................................................................................................... 957
3.13.1 Escritrios Contbeis ....................................................................... 957
3.13.2 Servios com Fornecimento de Material ....................................... 957
4 DO RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS ........................... 958
5 DO REPASSE DO PRODUTO DA ARRECADAO ....................... 960
6 DOS CRDITOS ....................................................................................... 961
7 DAS OBRIGAES FISCAIS ACESSRIAS ....................................... 963
7.1 Documentos Fiscais (Resoluo CGSN n 10-06 e alteraes) ........ 963
7.2 Livros Fiscais e Contbeis .................................................................... 967
7.3 Declaraes ............................................................................................ 968
7.4 Empreendedor Individual ................................................................... 970
7.5 Sociedades de Propsito Especco e Comerciais Exportadoras .... 970
7.6 Disposies Gerais ................................................................................ 971
8 EXCLUSO DO SIMPLES NACIONAL
(Resoluo CGSN n 15-07 e alteraes posteriores) ................................. 972
8.1 Excluso de Ofcio ................................................................................. 972
8.2 Excluso por Comunicao da Empresa ........................................... 975
9 ACRSCIMOS LEGAIS ........................................................................... 979
10 FISCALIZAO .................................................................................... 980
11 OMISSO DA RECEITA ...................................................................... 981
12 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL ......................................... 981
13 PROCESSO JUDICIAL .......................................................................... 982
V PARCELAMENTO ................................................................................. 983
1 PARCELAMENTO (IN RFB 767-07) ...................................................... 983
1.1 Parcelamento Especial Dbitos Vencidos
at 31 de Maio de 2007 ................................................................................... 983
1.2 Parcelamento Ordinrio ........................................................................ 984
2 PARCELAMENTO PARA DBITOS VENCIDOS AT 30
DE JUNHO DE 2008 (art. 79 da Lei Complementar n 123-06,
com redao dada pela Lei Complementar n 128-08) .............................. 984
VI RELAES DE CNAEs IMPEDITIVOS E CONCOMITANTES
(Redao atual dada pela Resoluo n 50-08) .......................................... 985
VII ACESSO AOS MERCADOS ................................................................ 995
1 AQUISIES PBLICAS ....................................................................... 995
VIII SIMPLIFICAO DAS RELAES DE TRABALHO .................. 999
31
1 SEGURANA E DA MEDICINA DO TRABALHO ........................... 999
2 OBRIGAES TRABALHISTAS .......................................................... 999
3 ACESSO JUSTIA DO TRABALHO ................................................ 999
IX FISCALIZAO ORIENTADORA ................................................... 1000
X ASSOCIATIVISMO ............................................................................... 1000
1 SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO FORMADA
POR MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE
OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL ............................................... 1000
XI ESTMULO AO CRDITO E CAPITALIZAO ....................... 1002
1 DISPOSIES GERAIS ......................................................................... 1002
2 RESPONSABILIDADES DO BANCO CENTRAL DO BRASIL ...... 1003
3 CONDIES DE ACESSO AOS DEPSITOS ESPECIAIS
DO FUNDO DE AMPARO AO TRABALHADOR FAT ..................... 1004
XII ESTMULO INOVAO .............................................................. 1004
1 DISPOSIES GERAIS ......................................................................... 1004
2 APOIO INOVAO ......................................................................... 1005
3 REDUO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES
(Lei Complementar n 123, arts. 4 e 5) .................................................... 1006
XIII REGRAS CIVIS E EMPRESARIAIS ................................................ 1007
1 REGRAS CIVIS ....................................................................................... 1007
1.1 Pequeno Empresrio ........................................................................... 1007
2 DELIBERAES SOCIAIS E DA ESTRUTURA
ORGANIZACIONAL .................................................................................. 1007
3 NOME EMPRESARIAL ........................................................................ 1008
4 PROTESTO DE TTULOS ..................................................................... 1008
XIV ACESSO JUSTIA ........................................................................ 1009
1 ACESSO AOS JUIZADOS ESPECIAIS ............................................... 1009
2 CONCILIAO PRVIA, MEDIAO E ARBITRAGEM .............. 1009
XV APOIO E REPRESENTAO .......................................................... 1009
XVI DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS ................................... 1010
1 PRAZO PARA EXPEDIO DE INSTRUES
E NORMAS LEGAIS ................................................................................... 1010
2 BAIXA DE EMPRESAS SEM MOVIMENTO ..................................... 1010
33
1 INTRODUO
A partir do captulo II, feita uma anlise bastante ampla
sobre o tratamento a ser dado para o Imposto de Renda, a Con-
tribuio Social, o PIS e a COFINS, entre outros. Neste captulo
sero destacados alguns assuntos, visando a auxiliar o encerra-
mento do ano-calendrio de 2010.
2 CONTRIBUIO SOCIAL
A partir de setembro de 2003, a base de clculo da contribui-
o social sobre o lucro lquido devida pelas pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado, e pelas
empresas que optarem pelo critrio de recolhimento por esti-
mativa com base na receita bruta e acrscimos, corresponder
soma dos valores correspondentes a:
I - 12 % da Receita Bruta, exceto as mencionadas no item II;
II - 32% da Receita Bruta relacionada a seguir:
a) Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao
exerccio de prosso legalmente regulamentada;
b) intermediao de negcios (inclusive representao co-
mercial);
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, m-
veis e direito de qualquer natureza;
d) construo por administrao ou por empreitada, uni-
camente de mo de obra;
e) prestao cumulativa e contnua de servios de assesso-
ria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
I Principais Procedimentos Contbeis e
Fiscais para Encerramento do
Ano-Calendrio de 2010
34
riscos, administrao de contas a pagar e a receber, com-
pras de direitos creditrios resultantes de vendas mer-
cantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). As
pessoas jurdicas que tenham como atividade as citadas na
linha e acima no podero optar pelo lucro presumido;
f) outros servios no especicados acima, exceto servios
de transporte de cargas, de passageiros e servios hospi-
talares;
g) a partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da
Lei n 11.727-08, os seguintes servios deixaram de ter
a sua base de clculo apurada pelo percentual de 32% e
passaram para 12%: servios de auxlio diagnstico e tera-
pia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica
e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias
clnicas, desde que a prestadora destes servios seja or-
ganizada sob a forma de sociedade empresria e atenda
s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria
Anvisa.
NOTA
Conceito de Receita Bruta
Compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas
operaes de conta alheia (art. 31 da Lei n 8.981-95).
III - os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos
auferidos em aplicaes nanceiras, as demais receitas e os re-
sultados positivos decorrentes de receitas no citadas nos itens I
e II, acima.
Para melhor entendimento seguem alguns exemplos de re-
ceitas e ganhos citados no item III, acima.
- rendimentos auferidos em operaes de mtuo, realizadas
entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou
interligadas, exceto se a muturia for instituio nanceira au-
torizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
- hedge;
35
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no
exercer esta atividade, podendo (somente no caso de estimativa)
ser deduzidas as despesas necessrias percepo do rendimento
(IN 93-97);
- juros auferidos (inclusive sobre tributos ou contribuies a
serem restitudos);
- descontos obtidos;
- rendimentos de aplicaes nanceiras em geral (Renda Fixa
e Varivel), exceto para o clculo por estimativa;
- variaes monetrias ativas;
- variaes cambiais ativas.
- quaisquer outros ganhos ou receitas no compreendidos no
objetivo social da pessoa jurdica.
Exemplo:
Receita da Venda de Produtos 189.750,00
Receita de Comisses 93.750,00
Juros Recebidos 1.500,00
Ganhos de Capital na Venda do Ativo Imobilizado 5.000,00
Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00
Descontos obtidos 3.500,00
Vendas Canceladas 2.000,00
IPI 4.000,00
1) Base de Clculo sobre Receita de Vendas

Receita de Vendas 189.750,00
(-) Excluses
IPI 4.000,00
(=) Receita Bruta de Vendas 183.750,00
(X) Percentual Aplicvel 12%
(=) Base Parcial 1 22.050,00
2) Base de Clculo sobre Servios

(X) Percentual Aplicvel 32%
(=) Base Parcial 2 30.000,00
Segue
36
3) Base de Clculo da Contribuio Social

Base de Clculo Parcial (R$ 22.050,00+30.000,00) 52.050,00
(+) Juros Auferidos 1.500,00
(+) Ganhos de Capital Venda Imobilizado 5.000,00
(+) Descontos Obtidos 3.500,00
(+) Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00
(=) Base de Clculo 72.050,00
(X) Alquota 9%
(=)Contribuio Social 6.484,50
NOTAS
1 - Observe que para ns de clculo foram separadas as Receitas de
Vendas e de Servios, e aplicados, respectivamente, os percentuais
de 12% e 32% para encontrar a base de clculo. Este tratamento est
claramente denido na IN SRF n 390, DOU de 02-02-2004. Acres-
centa-se, ainda, que os servios relativos a transporte de cargas e de
passageiros, bem como os hospitalares permanecem sujeitos ao per-
centual de 12%. A partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art.
29 da Lei n 11.727-08, os seguintes servios deixaram de ter a sua
base de clculo apurada pelo percentual de 32% e passaram para
12%: servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, ima-
genologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e
anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios
seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s
normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa.
2 - De acordo com a mesma Instruo Normativa citada acima,
no seu art. 96, para as pessoas jurdicas que tenham como objeto
social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de
veculos automotores, a determinao da base de clculo estimada
e do resultado presumido ou arbitrado, aplicar-se- o percentual de
12% (doze por cento) sobre a receita bruta, auferida nos perodos
de apurao ocorridos at 30 de agosto de 2003, e o percentual de
32% (trinta e dois por cento) para os perodos ocorridos a partir de
1 de setembro de 2003.
3 - Por meio da Lei n 11.727-08, art. 17, foi alterada para 15% a
alquota da CSLL para as seguintes pessoas jurdicas:
- seguros privados;
- capitalizao;
- os bancos de qualquer espcie;
- distribuidoras de valores mobilirios;
- corretoras de cmbio e de valores mobilirios;
37
- sociedades de crdito, nanciamento e investimentos;
- sociedades de crdito imobilirio;
- administradoras de cartes de crdito;
- sociedades de arrendamento mercantil;
- administradoras de mercado de balco organizado;
- cooperativas de crdito;
- associaes de poupana e emprstimo;
- bolsas de valores e de mercadorias e futuros;
- entidades de liquidao e compensao.
Vigncia: a partir de 1-05-2008.
3 PROCEDIMENTOS PARA REDUZIR A
TRIBUTAO PELO LUCRO REAL
3.1 Perdas no Recebimento de Crdito
3.1.1 Dedutibilidade
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das ativida-
des da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para
determinao do lucro real, observado o que se comenta a seguir.
Podero ser registrados como perda os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insol-
vncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos
a mais de seis meses, independentemente de iniciados os proce-
dimentos judiciais e administrativos para o seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00
(trinta mil reais), por operao, vencidos a mais de um
ano, independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a co-
brana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos a mais
de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedi-
mentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos a mais de dois anos, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu re-
cebimento ou arresto das garantias;
38
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica de-
clarada concordatria, relativamente parcela que exceder o
valor que esta tenha se comprometido a pagar. A parcela do
crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado
pela empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida
como perda, observadas as condies previstas acima.
No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de
uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de
todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem
as alneas a e b do inciso II acima sero considerados em relao
ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor.
Considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com
reservas de domnio, de alienao duciria em garantia ou de
operaes com outras garantias reais.
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou
de concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da
data da decretao da falncia ou da concesso da concordata,
desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais
necessrios para o recebimento do crdito.
No ser admitida a deduo de perda no recebimento de
crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, co-
ligada ou interligada, bem como com pessoa fsica que seja acio-
nista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica
credora, ou parente at o terceiro grau dessas pessoas fsicas.
NOTAS
A IN SRF n 93, publicada no DOU, em 29-12-97, em seu artigo 24,
dene o termo OPERAO, da seguinte forma:
1 - No caso das empresas mercantis a operao ser caracterizada
pela emisso da fatura, mesmo que esta englobe mais de uma nota
scal. Conclui-se, portanto, que se no for emitida fatura, no poder
a pessoa jurdica usufruir do presente benefcio. Salienta-se, ainda,
que obrigatria a emisso da fatura de venda mercantil, sempre que
o prazo previsto para pagamento for igual ou superior a 30 dias (Lei
n 5.474-68). Evidentemente, nada impede que seja emitida fatura
para operaes em prazo menor. A ttulo de curiosidade, a emisso
da duplicata no obrigatria por Lei, embora constitua-se num im-
portante instrumento de cobrana.
2 - No caso das empresas prestadoras de servios, o valor pactuado,
mesmo que o pagamento seja parcelado.
39
3.1.2 Registro Contbil das Perdas
Os registros contbeis das perdas admitidas na Lei n 9.430-96,
sero efetuados a dbito de conta de resultado e a crdito:
I - de conta do ativo que registre o crdito, no caso do mes-
mo estar vencido a mais de seis meses e no ser superior a R$
5.000,00;
II - de conta redutora do crdito nos demais casos citados acima.
Os valores registrados na conta redutora do crdito, referida
acima, podero ser baixados denitivamente em contrapartida
conta que registre o crdito, a partir do perodo de apurao em
que se completar cinco anos do vencimento do crdito sem que o
mesmo tenha sido liquidado pelo devedor.
Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes
de decorridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda even-
tualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lu-
cro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao
perodo de apurao em que se der a desistncia, exceto no caso
de crditos sem garantia, at R$ 5.000,00 vencidos a mais de seis
meses e at R$ 30.000,00 vencidos a mais de um ano, pois para
estes casos no h necessidade de cobrana judicial.
Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser considerado
como postergado desde o perodo de apurao em que tenha sido
reconhecida a perda.
Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homo-
logado por sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou
adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real ser
igual soma da quantia recebida com o saldo a receber renego-
ciado, no sendo aplicvel o disposto no pargrafo anterior.
3.1.3 Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Aps dois meses de vencimento do crdito, sem que tenha
havido o seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder
excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o
valor dos encargos nanceiros incidentes sobre o crdito, con-
tabilizado como receita, auferido a partir do prazo denido
neste artigo.
40
Ressalvadas as hipteses dos crditos vencidos cujo valor no
excede a R$ 30.000,00, o disposto neste subitem somente se apli-
ca quando a pessoa jurdica houver tomado as providncias de
carter judicial necessrias ao recebimento do crdito.
Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de
apurao em que, para os ns legais, se tornarem disponveis
para a pessoa jurdica credora ou em que reconhecida a respec-
tiva perda.
A partir da citao inicial para pagamento do dbito, a pessoa
jurdica devedora dever adicionar ao lucro lquido, para
determinao do lucro real, os encargos incidentes sobre o d-
bito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como des-
pesa ou custo, incorridos a partir daquela data.
Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior
podero ser excludos do lucro lquido, para determinao do
lucro real, no perodo de apurao em que ocorra a quitao do
dbito por qualquer forma.
3.1.4 Crditos Recuperados
Dever ser computado na determinao do lucro real o
montante dos crditos deduzidos que tenham sido recupera-
dos, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos
casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos
em garantia real.
Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escri-
turados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor denido
na deciso judicial que tenha determinado sua incorporao
ao patrimnio do credor.
3.2 Juros Sobre o Patrimnio Lquido
A pessoa jurdica tributada pelo lucro real poder deduzir, para
ns de apurao do Imposto de Renda, os juros pagos ou credita-
dos individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo
de remunerao do capital prprio, calculado sobre as contas do
patrimnio lquido e limitadas variao, pro rata dia, da TJLP.
A dedutibilidade condicionada existncia de lucros com-
putados antes da deduo dos juros ou de lucros acumulados e
reserva de lucros, em montante que dever ser igual ou superior
41
ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados, po-
dendo o contribuinte optar pelo maior dos dois valores. Quando
o limite a ser utilizado for o lucro do prprio perodo, dever ser
considerado o valor aps a contribuio social e antes do Imposto
de Renda (IN SRF 93-97, art. 29).
3.2.1 IR-Fonte
Haver tributao de 15% na fonte , na data do pagamento
ou crdito ao benecirio, o que ocorrer primeiro, incidindo
inclusive no caso de pessoas jurdicas isentas.
3.2.2 Tratamento do Imposto de Renda na Fonte
O IR-Fonte ser:
I) compensvel (considerada antecipao) no caso de pessoa
jurdica tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado;
II) denitivo no caso de pessoa fsica ou pessoa jurdica isenta.
NOTAS
1 - A partir de 1 de janeiro de 2006, o recolhimento deste imposto deve
ser feito at o terceiro dia til subsequente ao decndio de ocorrncia
do fato gerador. Como fato gerador deve ser considerado o pagamento
ou crdito contbil, o que ocorrer primeiro (Lei n 11.196-05, art. 70).
2 - O cdigo de recolhimento a constar no DARF 5706.
3 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 16, da Coordena-
o Geral de Tributao (COSIT), DOU, de 27-12-2001, os juros
pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio,
a scio residente no Japo, esto sujeitos tributao na fonte
alquota de 12,5%.
3.2.3 Imputao aos Dividendos
Poder ser imputado ao dividendo obrigatrio art. 202 da
Lei n 6404-76 - mas sofrer tributao de qualquer modo.
3.2.4 Reserva de Reavaliao
Para ns de clculo dos juros em questo, no ser conside-
rada a reserva de reavaliao, exceto se a mesma for adiciona-
da base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio
Social sobre o Lucro.
42
3.2.5 Ajuste de Variao Patrimonial
Por meio da Lei n 11.638-07, foi criada, no Grupo do Patri-
mnio Lquido, a conta Ajuste de Avaliao Patrimonial. De
acordo com o art. 59 da Lei n 11.941-09, para ns de clculo dos
juros sobre o capital, no se incluem entre as contas do patri-
mnio lquido sobre as quais os juros devem ser calculados os
valores relativos a ajustes de avaliao patrimonial; portanto, esta
conta dever ser excluda.
3.2.6 Incorporao ao Capital
Aps efetuado o crdito em conta de passivo circulante ou
passivo no circulante, o valor lquido do IR-fonte poder ser
incorporado ao capital.
NOTA
De acordo com a IN SRF 12-99, os juros e outros encargos pagos ou
creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados
sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros
e dividendo por ela distribudos, sujeitam-se incidncia do im-
posto de renda na fonte alquota de vinte por cento.
Entende-se que, a partir de janeiro de 2005, as alquotas passam a ser
as que seguem, haja vista que sobre essa remunerao se aplica o
tratamento de aplicao nanceira de renda xa:
I - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo
for de at 180 (cento e oitenta) dias;
II - 20% (vinte por cento), se o prazo for de 181 (cento e oitenta e um)
dias at 360 (trezentos e sessenta) dias;
III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo
for de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720 (setecentos e
vinte) dias;
IV - 15% (quinze por cento), se o prazo for acima de 720 (setecentos e
vinte) dias.
3.2.7 Dedutibilidade para Fins de Contribuio Social
Os juros em questo, no eram dedutveis para ns da Base
de Clculo da Contribuio Social, at 31-12-96, passando a
ser dedutveis a partir de janeiro-97.
3.2.8 Exemplo de Clculo
importante, em primeiro lugar, salientar que o juro em
questo dever ser calculado tomando-se por base o Patrimnio
43
Lquido do ltimo perodo-base encerrado. Se porventura houver
mudanas no patrimnio lquido, durante o perodo de apura-
o (aumento ou reduo), as mesmas devero ser considera-
das de forma proporcional.
Supondo-se que determinada pessoa jurdica faa apurao
de lucro real trimestral, e tomando-se por base o primeiro trimes-
tre de determinado ano, teramos:
Clculo do Valor dos Juros
Patrimnio Lquido em 31-12-X0: R$ 10.000.000,00
TJLP 2,41%
Juro s/Patr.Lquido em 31-03-X1: R$ 241.000,00
Reduo de Carga Tributria
C.Social: 9% de R$241.000,00 R$ 21.690,00
IRPJ: 15 % de R$241.000,00 R$ 36.150,00
Adicional do I.R., se houver: 10% de R$241.000,00 R$ 24.100,00
Reduo total que poder ser alcanada em 31-03-X1 R$ 81.940,00
Concluso:
No exemplo acima, a utilizao deste procedimento gerou
reduo de tributao de R$ 81.940,00. Normalmente haver
vantagem scal quando utilizados os juros sobre o Patrimnio
Lquido, entretanto depender da situao de cada empresa.
Se analisarmos pelo ponto de vista nanceiro, h que se consi-
derar, ainda, que do valor citado acima como economia tribu-
tria alcanada R$ 81.940,00, dever ser diminudo o valor do
IR-FONTE de 15%, que neste caso de R$ 36.140,00. Visto desta
forma a vantagem nanceira seria de R$ 45.800,00. H que se
considerar, ainda, que se houver scios ou acionistas pessoas
jurdicas, o juro sobre capital prprio ser tratado com receita
tributvel. Assim sendo, preciso vericar se no conjunto das
empresas no haver uma perda ao invs de ganho.
TJLP Taxas aplicveis para 2010
1 trimestre 6%
2 trimestre 6%
3 trimestre 6%
4 trimestre 6%
44
Clculo da Taxa
Para encontrarmos a taxa pro rata relativa a determinado
trimestre, basta dividirmos por 12 e multiplicarmos por 03. Se
quisermos apurar a taxa anual, somamos as taxas de cada tri-
mestre. Por exemplo, se quisermos encontrar a taxa pro rata do
4 trimestre de 2009, dividimos 6% por 12 e multiplicamos por
03 meses, o que resultar em 1,5%.
4 TRATAMENTO DO AJUSTE ANUAL
As pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento por es-
timativa, devero apurar lucro real em 31 de dezembro (balano
anual), ou na data da extino, incorporao, ciso ou fuso a m
de determinar a diferena de imposto e da Contribuio Social a
pagar ou a ser compensado/restitudo. Para ns desta apurao,
considerar os procedimentos mencionados na parte deste livro
que trata de apurao do lucro real trimestral, no que se refere s
despesas no dedutveis, receitas no tributveis e compensao
de prejuzos scais.
O saldo relativo ao balano anual, receber o seguinte trata-
mento:
Dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms
de maro do ano-calendrio seguinte, se positivo.
NOTAS
1 - O saldo do imposto e/ou contribuio social a pagar, a partir
do exerccio de 1998, base 1997, ser acrescido de juros calculados
taxa da SELIC, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento e de 1% do ms do pagamento.
2 - O prazo acima (ltimo dia til de maro) no se aplica ao imposto
relativo ao ms de dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia do
ms de janeiro do ano subsequente.
Se negativo, a partir do ano 2000, base 1999, poder ser com-
pensado a partir de janeiro, ressalvada a alternativa de pedir res-
tituio, podendo ser acrescidos juros de acordo com a taxa da
SELIC acumulada de janeiro at o ms anterior ao da compensa-
o ou restituio e de 1% relativo ao prprio ms da compensa-
o ou restituio (AD SRF n 03 DOU de 11-01-2000).
45
4.1 Obrigatoriedade de Apresentar PER/DCOMP
A partir de outubro de 2002, os saldos negativos do Impos-
to de Renda e da Contribuio Social, apurados em declarao,
podero ser compensados com qualquer tributo ou contribui-
o administrado pela Receita Federal do Brasil, exceto nos
casos em que vedado expressamente. Veja mais detalhes na
IN RFB n 900-08. At setembro de 2002, a compensao destes
crditos somente poderia ser feita com tributo ou contribuio
de mesma natureza (IR com IR e CSLL com CSLL). Entretanto,
obrigatria a partir de outubro de 2002 a apresentao da De-
clarao de Compensao, mesmo sendo compensado o saldo
negativo do Imposto de Renda com Imposto de Renda a pagar
e o saldo negativo da contribuio social com a Contribuio
Social a pagar. Se houver saldo negativo no trimestre, este so-
mente poder ser compensado a partir do ms seguinte ao
referido trimestre, mediante apresentao da PER/DCOMP,
conforme instrues de preenchimento da referida declarao.
Nesse caso podero ser calculados juros compensatrios e a
compensao poder ser feita com qualquer tributo ou con-
tribuio administrada pela Receita Federal do Brasil, exceto
nos casos em que vedado expressamente. Veja mais detalhes
na IN RFB 900-08.
5 E-Lalur
Por meio da IN RFB n 989-09 foi institudo o Livro Eletr-
nico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica
Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur).
A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do
Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contri-
buio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser obrigatria para
as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre a Renda
pelo Regime do Lucro Real.
O sujeito passivo dever informar, no e-Lalur, todas as ope-
raes que inuenciem, direta ou indiretamente, imediata ou fu-
46
turamente, a composio da base de clculo e o valor devido do
IRPJ e da CSLL, especialmente quanto:
I - associao das contas do plano de contas contbil com
plano de contas referencial, denido em ato especco da Secre-
taria da Receita Federal do Brasil (RFB);
II - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao
do Lucro Real;
III - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
IV - aos registros de controle de todos os valores a excluir,
adicionar ou compensar em exerccios subsequentes, inclusive
prejuzo scal e base de clculo negativa da CSLL;
V - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necess-
rios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos
determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quan-
do no devam, por sua natureza exclusivamente scal, constar
da escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos
dessa escriturao;
VI - aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o
Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont).
O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento ma-
triz da pessoa jurdica, at as 23h59min59s (vinte e trs horas,
cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio
ocial de Braslia, do ltimo dia til do ms de junho do ano
subsequente ao ano-calendrio de referncia, por intermdio de
aplicativo a ser disponibilizado pela RFB na Internet, no endereo
eletrnico <www.receita.fazenda.gov.br>.
O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms
subsequente ao da ocorrncia do evento, nos casos de:
I - ciso total ou parcial;
II - fuso;
III - incorporao; ou
IV - extino;
Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados aci-
ma, ocorridos entre 1 de janeiro de 2010 e 31 de abril de 2011,
o e-Lalur poder ser entregue at o ltimo dia til do ms de
junho de 2011.
47
Os registros eletrnicos do e-Lalur atendero s especicaes
constantes de Ato Declaratrio Executivo exarado pelo Coorde-
nador-Geral da COFIS.
O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser
assinado digitalmente pelo contribuinte com Certicado Digital
emitido por Autoridade Certicadora credenciada pela Infraes-
trutura de Chaves Pblicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante uti-
lizao de certicado digital:
I - do contribuinte; ou
II - do representante legal do contribuinte; ou
III - do procurador, no caso da procurao a que se refere o
inciso VI do art. 2 da Instruo Normativa SRF n 580, de 12 de
dezembro de 2005; e
IV - do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur.
A pessoa jurdica que deixar de apresentar o e-Lalur no prazo
sujeitar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-
-calendrio ou frao;
A partir de 1 de janeiro de 2010 no mais se aplica a escritu-
rao do LALUR em papel.
6 VARIAES CAMBIAIS (IN RFB n 1.079-10)
A IN RFB n 1.079, DOU de 04 de novembro de 2010, trata
dos procedimentos para o reconhecimento das variaes cam-
biais pelo regime de caixa ou de competncia, conforme o que
segue abaixo:
1 - Regime de Caixa
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obriga-
es do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consi-
deradas, para efeito de determinao da base de clculo do Im-
posto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/
PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS), bem como da determinao do lucro da explo-
rao, quando da liquidao da correspondente operao, segun-
do o regime de caixa.
48
2 - Regime de Competncia
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais pode-
ro ser consideradas na determinao da base de clculo dos
tributos/contribuies citados acima, segundo o regime de
competncia.
A opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano-calen-
drio e a todos os tributos/contribuies referidos acima.
A partir do ano-calendrio de 2011, a opo pelo regime de
competncia dever ser comunicada Secretaria da Receita Fe-
deral do Brasil (RFB) por intermdio da Declarao de Dbitos e
Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de janeiro
ou do ms de incio da atividade.
No ser admitida DCTF reticadora, fora do prazo de sua
entrega, para a comunicao da opo comentada acima.
NOTA
Observe que a regra passa a ser tributao pelo regime de caixa.
Quem quiser incluir a variao cambial na base de clculo do IRPJ,
CSLL, PIS e COFINS pelo regime de competncia, dever comuni-
car este fato Receita Federal do Brasil.
2.1 - Possibilidade de alterar o regime durante o ano-calendrio
Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua
alterao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio,
restrito aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de
cmbio comunicada mediante a edio de Portaria do Ministro
de Estado da Fazenda. A alterao dever ser informada Receita
Federal do Brasil por intermdio da DCTF relativa ao ms subse-
quente ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar a
oscilao da taxa de cmbio.
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das
variaes monetrias no curso do ano-calendrio
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das
variaes cambiais pelo regime de competncia para o critrio de
reconhecimento das variaes cambiais pelo regime de caixa no
decorrer do ano-calendrio, no momento da liquidao da opera-
o, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL,
49
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes
monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao
perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da alterao da opo
at a data da liquidao.
Ocorrendo a alterao devero ser reticadas as DCTF relati-
vas aos meses anteriores do prprio ano-calendrio.
3 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das
variaes cambiais de um ano-calendrio para outro
variaes cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de re-
conhecimento das variaes monetrias pelo regime de compe-
tncia, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da
CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, em 31 de
dezembro do perodo de encerramento do ano precedente ao da
opo, as variaes cambiais dos direitos de crdito e das obriga-
es incorridas at essa data, inclusive as de perodos anteriores
ainda no tributadas.
variaes monetrias pelo regime de competncia para o crit-
rio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de
caixa, no perodo de apurao em que ocorrer a liquidao da
operao, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ,
da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as
variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes rela-
tivas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at
a data da liquidao.
7 BNUS DE ADIMPLNCIA
A IN SRF 390, DOU de 02-02-2004, nos seus artigos 114
a 119, determina o tratamento para fruio do Bnus de
Adimplncia Fiscal, conforme segue.
Disposies Preliminares
Art. 114. A partir do ano-calendrio de 2003, as pessoas jurdi-
cas adimplentes com os tributos e contribuies administrados pela
SRF nos ltimos cinco anos-calendrio, submetidas ao regime de tribu-
50
tao com base no lucro real ou presumido, podero se beneficiar do
bnus de adimplncia fiscal de que trata o art. 38 da Lei n 10.637,
de 2002, conforme dispe este Captulo, obedecidas as demais nor-
mas vigentes sobre a matria.
Pargrafo nico. O perodo de cinco anos-calendrio ser compu-
tado por ano completo, inclusive aquele em relao ao qual dar-se- o
aproveitamento do bnus.
Da Forma de Clculo
Art. 115. O bnus de adimplncia fiscal ser calculado apli-
cando-se o percentual de 1% (um por cento) sobre a base de clculo
da CSLL, determinada segundo as normas estabelecidas para as
pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao com base no
resultado presumido.
1 O bnus ser calculado em relao base de clculo referida
no caput, relativamente ao ano-calendrio em que for permitido seu
aproveitamento.
2 Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus
ser calculado em relao aos quatro trimestres do ano-calendrio
e poder ser deduzido da CSLL devida correspondente ao ltimo
trimestre.
Da Utilizao do Bnus
Art. 116. O bnus, calculado na forma do art. 115, ser utilizado
deduzindo-se da CSLL devida:
I - no ltimo trimestre do ano-calendrio, no caso de pessoa jur-
dica tributada com base no resultado ajustado trimestral ou resultado
presumido;
II - no ajuste anual, na hiptese da pessoa jurdica tributada com
base no resultado ajustado anual.
1 A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no pe-
rodo de apurao a que se refere o caput poder ser deduzida nos
anos-calendrio subsequentes, da seguinte forma:
I - em cada trimestre, no caso de pessoa jurdica tributada com
base no resultado ajustado trimestral ou presumido;
II - no ajuste anual, no caso de pessoa jurdica tributada com base
no resultado ajustado anual.
51
2 vedado o ressarcimento ou a compensao distinta da
referida neste artigo.
Das Pessoas Jurdicas Impedidas
Art. 117. No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos
cinco anos-calendrio, se enquadre em qualquer das seguintes hipte-
ses, em relao aos tributos e contribuies administrados pela SRF:
I - lanamento de ofcio;
II - dbitos com exigibilidade suspensa;
III - inscrio em dvida ativa;
IV - recolhimentos ou pagamentos em atraso;
V - falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
1 Na hiptese de deciso denitiva, na esfera administrativa
ou judicial, que implique desonerao integral da pessoa jurdica, as
restries referidas nos incisos I e II do caput sero desconsideradas
desde a origem.
2 Ocorrendo a desonerao referida no 1, a pessoa jurdi-
ca poder, observado o disposto no art. 116, calcular, a partir do
ano-calendrio em que obteve a deciso definitiva, o bnus em rela-
o aos anos-calendrio em que estava impedida de deduzi-lo.
Das Multas
Art. 118. A utilizao indevida do bnus implica a imposio das
seguintes multas, previstas no inciso II do art. 44 da Lei n 9.430,
de 1996, sem prejuzo do disposto no 2, do mesmo artigo, com a
redao dada pelo art. 70 da Lei n 9.532, de 1997, calculadas sobre
o valor da CSLL que deixar de ser recolhida em razo da deduo
indevida do bnus:
I - cento e cinquenta por cento;
II - duzentos e vinte e cinco por cento, nos casos de no atendimen-
to pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar
esclarecimentos.
Pargrafo nico. Aplicam-se s multas de que tratam os incisos I
e II do caput as redues previstas no art. 6 da Lei n 8.218, de 29 de
agosto de 1991, e no art. 60 da Lei n 8.383, de dezembro de 1991.
52
Da Contabilizao
Art. 119. O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa
jurdica beneciria, observando-se o seguinte:
I - na aquisio do direito, a dbito de conta de Ativo Circulante
e a crdito de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
II - na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSLL
e a crdito da conta de Ativo Circulante referida no inciso I.
8 PREOS DE TRANSFERNCIA
As pessoas jurdicas que tm operaes (importao ou expor-
tao) envolvendo pessoas jurdicas vinculadas, no exterior, bem
como pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas
em pases com tributao favorecida, devero apurar os preos
de transferncia de modo a vericar se no h valores a tributar,
para ns de Imposto de Renda e contribuio social, na forma
determinada pela IN SRF 243-2002. Caso hajam ajustes, estes
sero oferecidos a tributao em 31 de dezembro, pelas empre-
sas tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado.
A lista dos pases com tributao favorecida encontra-se atual-
mente na IN RFB n 1.037-10.
9 DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO
9.1 Aspectos Gerais
Em relao aos exerccios sociais iniciados a partir de janeiro
de 2008, passou a vigorar a Lei n 11.638-07, que introduziu
diversas alteraes na Lei n 6.404-76. Algumas dessas alte-
raes geraram efeitos scais. Para eliminar esses efeitos s-
cais (ao menos transitoriamente), foi criado, por meio da Lei n
11.941-09, o Regime Tributrio de Transio (RTT), a seguir
analisado.
De acordo com a Lei n 11.941-09, o RTT se aplica tambm
ao lucro presumido. Pela redao da Lei n 11.941-09, conclui-
se que o RTT no se aplica ao lucro arbitrado para os anos de
2008 e 2009.
53
O RTT (e por consequncia seus ajustes) se aplica tambm
CSLL, ao PIS e COFINS.
O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os
efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, bus-
cando a neutralidade tributria.
Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT foi optativo.
O RTT obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010,
inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base
no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuio Social Sobre
o Lucro Lquido CSLL, da contribuio para o PIS/PASEP
e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
COFINS.
9.2 Ajustes Via LALUR e na Base de Clculo da
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
Primeiramente importante salientar que, com as alteraes
introduzidas pela Lei n 11.638-07, alguns procedimentos cont-
beis foram alterados. Como exemplo, cita-se o caso do Arrenda-
mento Mercantil que dever ser contabilizado no Ativo Imobili-
zado (ver Comunicado Tcnico CPC n 06-08, e Resoluo CFC
n 1.141-08), o caso das Doaes e Subvenes para Investimento,
cujo valor no poder mais ser contabilizado diretamente no Pa-
trimnio Lquido, mas dever transitar pelo resultado. Situaes
como esta acabaram por gerar efeitos tributrios. Como comenta-
do no incio deste tpico, estes efeitos esto sendo eliminados por
meio do Regime Tributrio de Transio RTT. Vejamos alguns
artigos da Lei n 11.941-09, acrescidos de comentrios:
...................
Art. 16. As alteraes introduzidas pela Lei n
o
11.638, de 2007,
e pelos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria que modiquem o cri-
trio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas
na apurao do lucro lquido do exerccio denido no art. 191 da Lei
n
o
6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para ns de
apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser
considerados, para ns tributrios, os mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31 de dezembro de 2007.
54
Comentrio: o disposto no caput do art. 16, acima, signi-
ca, por exemplo, que para ns tributrios o leasing poder
ser considerado como dedutvel (via excluso do lucro real e
da base de clculo da CSLL), bem como continuar gerando
crditos para PIS e COFINS.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput s normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na com-
petncia conferida pelo 3
o
do art. 177 da Lei n
o
6.404, de 1976, e
pelos demais rgos reguladores que visem a alinhar a legislao
especfica com os padres internacionais de contabilidade.
Art. 17. Na ocorrncia de disposies da lei tributria que con-
duzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis
diferentes daqueles determinados pela Lei n
o
6.404, de 1976, com as
alteraes da Lei n
o
11.638, de 28 de dezembro de 2007, e dos arts. 36
e 37 desta Medida Provisria, e pelas normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios com base na competncia conferida pelo 3
o
do
art. 177 da Lei n
o
6.404, de 1976, e demais rgos reguladores, a pessoa
jurdica sujeita ao RTT dever realizar o seguinte procedimento:
I - utilizar os mtodos e critrios denidos pela Lei n
o
6.404, de
1976, para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a
Renda, referido no inciso V do art. 187 dessa Lei, deduzido das parti-
cipaes de que trata o inciso VI do mesmo artigo, com a adoo:
a) dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei n
o
11.638, de
2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria; e
b) das determinaes constantes das normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia
confe-rida pelo 3
o
o
6.404, de 1976,
no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua
observncia;
II - realizar ajustes especcos ao lucro lquido do perodo, apu-
rado nos termos do inciso I, no Livro de Apurao do Lucro Real,
inclusive com observncia do disposto no 2
o
, que revertam o efeito
da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da
legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31
de dezembro de 2007, nos termos do art. 16; e
55
III - realizar os demais ajustes, no Livro de Apurao do Lucro Real,
de adio, excluso e compensao, prescritos ou autorizados pela legis-
lao tributria, para apurao da base de clculo do imposto.
Comentrio: observe-se que acima so determinados dois
tipos de ajustes no LALUR.
1 - Primeiro, ajustes para eliminar os efeitos contbeis (com
reexo na apurao de tributos e contribuies), relativos s
alteraes trazidas pela Lei n 11.638 e Lei n 11.941-09. Feitos
estes ajustes, o resultado contbil passaria a ser aquele que re-
sultaria dos registros contbeis pelos critrios vigentes at 31-
12-2007, ou seja, antes das mudanas implantadas pela Lei n
11.638 e pela Lei n 11.941-09. Isso signica dizer, por exemplo,
que o leasing que dever ser contabilizado no imobilizado, por
ocasio da apurao do IRPJ, ser excludo via LALUR; que as
doaes e subvenes para investimentos sero contabilizadas
no resultado, mas sero excludas via LALUR, desde que se-
jam transferidas, posteriormente, para Reserva de Incentivos
Fiscais (ver art. 18 da Lei n 11.941-09).
2 - Em segundo lugar, sero feitas normalmente no LALUR
as adies e excluses de acordo com a legislao tributria,
as quais no sejam reexo das alteraes trazidas pela Lei n
11.638 e Lei n 11.941-09.
3 - De acordo com o 2 do art. 17, feitos os ajustes acima
via LALUR, a pessoa jurdica optante pelo RTT estar dis-
pensada de faz-los em sua escriturao contbil.
1
o
Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na
vigncia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que
impliquem ajustes em perodos subsequentes, permanece:
I - a obrigao de adies relativas a excluses temporrias; e
II - a possibilidade de excluses relativas a adies temporrias.
2
o
A pessoa jurdica sujeita ao RTT, desde que observe as normas
constantes deste Captulo, ca dispensada de realizar, em sua escri-
turao comercial, qualquer procedimento contbil determinado pela
legislao tributria que altere os saldos das contas patrimoniais ou de
resultado quando em desacordo com:
56
I - os mtodos e critrios estabelecidos pela Lei n
o
6.404, de 1976,
alterada pela Lei n
o
11.638, de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Medida
Provisria; ou
II - as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no
uso da competncia conferida pelo 3
o
o
6.404, de
1976, e pelos demais rgos reguladores.
Art. 18. Para ns de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17, s
subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo
de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos, e s doaes, feitas pelo Poder Pblico,
a que se refere o art. 38 do Decreto-Lei n
o
1.598, de 26 de dezembro de
1977, a pessoa jurdica dever:
I - reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resultado
pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determina-
es constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobi-
lirios, no uso da competncia conferida pelo 3
o
o

6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e outras que optem pela
sua observncia;
II - excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referen-
te parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes ou
subvenes governamentais para investimentos, para fins de apu-
rao do lucro real;
III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exer-
ccio decorrente da doao ou subveno na reserva de lucros a que
se refere o art. 195-A da Lei n
o
6.404, de 1976; e
Comentrio: o art. 195-A da Lei n 6.404-76 trata da Re-
serva de Incentivos Fiscais.
IV - adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para ns de
apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no momento em que
ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III.
Pargrafo nico. As doaes e subvenes de que trata o caput sero
tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo,
inclusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios
ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base
57
para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das
excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo
do capital social, nos cinco anos anteriores data da doao ou sub-
veno, com posterior capitalizao do valor da doao ou subveno,
hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado
ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes gover-
namentais para investimentos; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
Art. 19. Para ns de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17, em
relao ao prmio na emisso de debntures a que se refere o art. 38 do
Decreto-Lei n
o
1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever:
I - reconhecer o valor do prmio na emisso de debntures em conta
do resultado pelo regime de competncia e de acordo com as determina-
es constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobi-
lirios, no uso da competncia conferida pelo 3
o
o

6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e outras que optem pela
sua observncia;
II - excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referente
parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso
de debntures, para ns de apurao do lucro real;
III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exer-
ccio decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de
lucros especca; e
IV - adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para ns de
apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no momento em
que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III.
1
o
A reserva de lucros especca a que se refere o inciso III do
caput, para ns do limite de que trata o art. 199 da Lei n
o
6.404, de
1976, ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no
art. 195-A da referida Lei.
2
o
O prmio na emisso de debntures de que trata o caput
ser tributado caso seja dada destinao diversa da que est prevista
neste artigo, inclusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos s-
cios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que
58
a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total
das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo
do capital social, nos cinco anos anteriores data da emisso das de-
bntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor do prmio,
hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limi-
tado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de
debntures; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
Art. 20. Para os anos-calendrio de 2008 e de 2009, a opo pelo
RTT ser aplicvel tambm apurao do Imposto sobre a Renda das
Pessoas Jurdicas IRPJ com base no lucro presumido.
Comentrio: De acordo com o art. 21 da Lei n 11.941-09,
o RTT (e por consequncia seus ajustes) se aplica, tambm,
CSLL, ao PIS e COFINS.
1
o
A opo de que trata o caput aplicvel a todos os trimes-
tres nos anos-calendrio de 2008 e de 2009.
2
o
Nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a
eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo
pelo RTT e o valor antes apurado dever ser recolhida at o ltimo dia
til do ms de janeiro de 2009 ou compensada, conforme o caso.
3
o
Quando paga at o prazo previsto no 2
o
, a diferena apu-
rada ser recolhida sem acrscimos.
Art. 21. As opes de que tratam os arts. 15 e 20, referentes ao IRPJ,
implicam a adoo do RTT na apurao da Contribuio Social Sobre o
Lucro Lquido CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.
Pargrafo nico. Para fins de aplicao do RTT, podero ser
excludos da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, quando registrados em conta de resultado:
I - o valor das subvenes e doaes feitas pelo Poder Pblico, de
que trata o art. 18; e
II - o valor do prmio na emisso de debntures, de que trata o
art. 19.
59
Comentrio: entende-se que, em funo do disposto no ca-
put do art. 21 da Lei n 11.941-09, as contraprestaes do arren-
damento mercantil, contabilizadas no imobilizado, daro direi-
to a crdito para o PIS e para a COFINS, conforme denido na
legislao prpria (Leis ns 10.637-02 e 10.833-03).
Art. 22. Na hiptese de que trata os arts. 20 e 21, o controle dos
ajustes extracontbeis decorrentes da opo pelo RTT ser denido
em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
(Ver tambm IN RFB n 949-09)
10 DO CONTROLE FISCAL CONTBIL
DE TRANSIO (FCONT)
De acordo com a IN RFB 949-09, ca institudo o Controle
Fiscal Contbil de Transio (FCONT) para ns de registros au-
xiliares previstos no inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei n
1.598, de 1977, destinado obrigatria e exclusivamente s pessoas
jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT.
O FCONT uma escriturao das contas patrimoniais e de
resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e cri-
trios contbeis aplicados pela legislao tributria.
A utilizao do FCONT necessria realizao dos ajustes
previstos em funo do Regime Tributrio de Transio RTT,
no podendo ser substitudo por qualquer outro controle ou me-
mria de clculo.
Para ns de escriturao do FCONT, poder ser utilizado cri-
trio de atribuio de custos xos e variveis aos produtos aca-
bados e em elaborao mediante rateio diverso daquele utilizado
para ns societrios, desde que esteja integrado e coordenado
com o restante da escriturao, nos termos do art. 294 do Decreto
n 3.000, de 26 de maro de 1999.
No caso de no existir lanamento com base em mtodos e
critrios diferentes daqueles prescritos pela legislao tributria,
baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de
2007, ca dispensada a elaborao do FCONT.
O prazo para entrega do FCONT o mesmo previsto para
entrega da DIPJ.
60
11 VALORES PAGOS EM ESPCIE PELOS
ESTADOS E MUNICPIOS
De acordo com o art. 4 da Lei n 11.945-09, cam isen-
tas do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, as receitas
decorrentes de valores em espcie pagos ou creditados pelos
Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao Imposto
sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e so-
bre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e In-
termunicipal e de Comunicao ICMS e ao Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza ISS, no mbito de programas
de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de
documento scal na aquisio de mercadorias e servios.
12 DIRF
Este item tratar sobre as mudanas no preenchimento da
DIRF referente ao ano de 2010 a ser entregue at 28 de fevereiro
de 2011. Importante salientar que os procedimentos de preenchi-
mento que no sofreram alteraes, se comparados com o ano
anterior, no sero comentados neste item.
1 - Obrigatoriedade de Informaes Relativas a Domicilia-
dos no Exterior
Devero tambm entregar a DIRF, as pessoas fsicas e jur-
dicas domiciliadas no Pas que efetuarem pagamento, crdito,
entrega, emprego ou remessa a residentes ou domiciliados no
exterior, ainda que no tenha havido a reteno do imposto, inclusive
nos casos de iseno ou alquota zero, de valores referentes a:
NOTAS
1 - Fica dispensada a incluso na DIRF de benecirio residente ou
domiciliado no exterior cujo rendimento anual no exceder no ano-
-calendrio de 2010 a R$ 22.487,25.
2 - As informaes devem abranger pessoas fsicas e jurdicas.
I - aplicaes em fundos de investimento de converso de
dbitos externos;
61
II - royalties e assistncia tcnica;
III - juros e comisses em geral;
IV - juros sobre o capital prprio;
V - aluguel e arrendamento;
VI - aplicaes nanceiras em fundos ou em entidades de in-
vestimento coletivo;
VII - em carteiras de valores mobilirios e nos mercados de
renda xa ou renda varivel;
VIII - fretes internacionais;
IX - previdncia privada;
X - remunerao de direitos;
XI - obras audiovisuais, cinematogrcas e videofnicas;
XII - lucros e dividendos distribudos;
XIII - rendimentos que tiveram a alquota do imposto sobre a
renda reduzida a zero, relativos a:
a) despesas com pesquisas de mercado, bem como com alu-
guis e arrendamentos de estandes e locais para exposies, fei-
ras e conclaves semelhantes, no exterior, inclusive promoo e
propaganda no mbito desses eventos, para produtos e servios
brasileiros e para promoo de destinos tursticos brasileiros;
b) contratao de servios destinados promoo do Brasil no
exterior, por rgos do Poder Executivo Federal;
c) comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior;
d) despesas de armazenagem, movimentao e transporte de
carga e de emisso de documentos realizadas no exterior;
e) operaes de cobertura de riscos de variaes, no mercado
internacional, de taxas de juros, de paridade entre moedas e de
preos de mercadorias (hedge);
f) juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e
as comisses de banqueiros inerentes a essas cambiais;
g) juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e
destinados ao nanciamento de exportaes; e
h) outros rendimentos pagos, creditados, entregues, emprega-
dos ou remetidos a residentes ou domiciliados no exterior, com
alquota do imposto sobre a renda reduzida a zero; e
XIV - demais rendimentos considerados como rendas e pro-
ventos de qualquer natureza, na forma das instrues vigentes.
62
1.1 - Preenchimento da DIRF no caso de Benecirios Resi-
dentes e Domiciliados no Exterior
A DIRF dever conter as seguintes informaes sobre os be-
necirios residentes e domiciliados no exterior:
I - Nmero de Identicao Fiscal (NIF) fornecido pelo rgo
de administrao tributria no exterior indicador de pessoa fsica
ou jurdica;
NOTA
Observe-se que a informao acima, cuja sigla NIF, ter que ser
solicitada ao benecirio do rendimento. Entende-se que seria uma
identicao semelhante ao CNPJ e/ou CPF, fornecido pelo sco do
pas onde se localiza o mesmo.
II - indicador de pessoa fsica ou jurdica;
III - CPF ou CNPJ, quando houver;
IV - nome da pessoa fsica ou nome empresarial da pessoa
beneciria do rendimento;
V - endereo completo (Rua, Avenida, Nmero, Complemento,
Bairro, Cidade, Regio Administrativa, Estado, Provncia, etc.);
VI - Pas de residncia scal;
VII - natureza da relao fonte pagadora no Pas e Benecirio
no exterior, conforme Tabela do Anexo II da IN RFB n 1.033-10;
VIII - relativamente aos rendimentos:
a) cdigo de arrecadao;
b) data (pagamento, remessa, crdito, emprego ou entrega);
c) rendimentos brutos pagos, remetidos, creditados, empre-
gados ou entregues durante o ano-calendrio, discriminados por
ms e por cdigo de receita;
d) imposto retido (quando for o caso);
e) natureza dos rendimentos, conforme Tabela do Anexo
II, prevista nos Acordos de Dupla Tributao (ADT), com os
pases constantes da Tabela de Cdigos dos Pases, conforme
Tabela do Anexo III. Ambas as tabelas esto anexas a IN RFB
n 1.033-10;
f) forma de tributao, conforme Tabela do Anexo II da IN
RFB n 1.033-10.
63
2 - Alteraes de Informaes Relativas a Benecirios Do-
miciliados no Brasil
As pessoas obrigadas a entregar a DIRF devero informar
todos os benecirios de rendimentos:
I - do trabalho assalariado, quando o valor pago durante o ano-
-calendrio for igual ou superior a uma vez o valor anual mnimo
de rendimentos para apresentao de Declarao do Imposto sobre
a Renda da Pessoa Fsica, inclusive o dcimo terceiro salrio, ainda
que no tenham sofrido reteno do imposto sobre a renda;
NOTA
Embora a redao da legislao no esteja clara, entende-se que o que
consta no item I, acima, signica que no caso de rendimento do traba-
lhado assalariado, se no houve reteno de IR-Fonte, somente deve-
r ser informado o benecirio cujo rendimento anual foi superior ao
limite de iseno da tabela de IR-Fonte anual, ou seja, superior a R$
22.487,25. Lembra-se que no ano anterior, o limite era de R$ 6.000,00.
II - de dividendos e lucros pagos a partir de 1996, e valores
pagos a titular ou scio de microempresa ou empresa de pequeno
porte, exceto pr-labore e aluguis, quando o valor total anual
pago for igual ou superior a 3 (trs) vezes o valor anual mnimo
de rendimentos para apresentao de Declarao do Imposto so-
bre a Renda da Pessoa Fsica.
NOTA
Entende-se que no caso no item II, acima, deve ser informado o
valor que exceder a R$ 22.487,25 multiplicado por trs, ou seja,
R$ 67.461,75.
2.1 - Plano Privado de Assistncia Sade
Relativamente s informaes de pagamentos a plano priva-
do de assistncia sade, modalidade coletivo empresarial, con-
tratado pela fonte pagadora em benefcio de seus empregados:
a) nmero de inscrio no CNPJ da operadora do plano pri-
vado de assistncia sade;
b) nome e nmero de inscrio no CPF do benecirio titular
e dos respectivos dependentes, ou no caso de dependente menor
64
de 18 (dezoito) anos, em 31 de dezembro do ano-calendrio a que
se refere a DIRF, o nome e a data de nascimento do menor;
c) o total anual descontado em folha de pagamento, corres-
pondente participao do empregado no plano de sade, iden-
ticando a parcela correspondente ao benecirio titular e a de
cada dependente;
2.2 - Rendimentos Isentos e No Tributveis
Devero ser informados na DIRF os Rendimentos Isentos e
No Tributveis. Neste trabalho esto sendo citados os casos que
se aplicam aos pagamentos feitos pelas empresas privadas, no
sendo considerados os casos das empresas e rgos pblicos. De-
vero, ento, ser informados:
a) o valor de dirias e ajuda de custo;
b) os valores de lucros e dividendos pagos ou creditados a
partir de 1996, observado o limite estabelecido no inciso VIII do
art. 10 da IN RFB n 1.033-10;
NOTA
Entende-se que no caso da alnea b, acima, deve ser informado o valor
que exceder a R$ 22.487,25, multiplicado por trs, ou seja, R$ 67.461,75.
c) os valores do abono pecunirio, ou seja, o abono de frias
sobre o qual no incidiu IR-Fonte;
d) outros rendimentos isentos ou no tributveis, desde que o
total anual dos rendimentos pagos seja igual ou superior a 3 (trs)
vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao de
Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
NOTAS
1 - Entende-se que o limite citado acima de R$ 67.461,75, ou seja,
R$ 22.487,25, multiplicado por trs.
2 - Ver ADE Ato Declaratrio Executivo COORDENADOR-GE-
RAL DE TECNOLOGIA E DE SISTEMAS DE INFORMAO
COTEC n 6, de 20-10-2010, DOU de 21-10-2010.
3 - Alteraes
DIRF referente ano-base de 2010
Alteraes na IN RFB n 1.033-10, efetuadas por meio da IN
RFB n 1.076, de 21 de outubro de 2010.
65
- Alterado o art. 1, 2, inciso XIV: o art. 1 trata da obriga-
toriedade de entrega da DIRF; o seu 2 trata da obrigatoriedade
em relao a pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa
a residentes ou domiciliados no exterior. A redao original do
inciso XIV dizia que no precisariam ser informados na DIRF os
rendimentos citados no art. 690 do RIR/99. A redao dada pela
IN RFB n 1.076-10, elimina esta dispensa, passando, portanto, a
ser obrigatria a informao destes rendimentos. Abaixo esto
citados os referidos rendimentos.
I - para pagamento de apostilas decorrentes de curso por cor-
respondncia ministrado por estabelecimento de ensino com sede
no exterior;
II - os valores, em moeda estrangeira, registrados no Banco
Central do Brasil, como investimentos ou reinvestimentos, retor-
nados ao seu pas de origem;
III - os valores dos bens havidos, por herana ou doao, por
residente ou domiciliado no exterior;
IV - as importncias para pagamento de livros tcnicos impor-
tados, de livre divulgao;
V - para dependentes no exterior, em nome dos mesmos, nos
limites xados pelo Banco Central do Brasil, desde que no se
trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes
no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no
Pas, quando se tratar de rendimentos prprios;
VI - as aplicaes do United Nations Joint Staff Pension Fund
(UNJSPF), administrado pela Organizao das Naes Unidas,
nas Bolsas de Valores no Pas;
VII - as remessas Corporao Financeira Internacional (In-
ternational Finance Corporation - IFC) por investimentos diretos
ou emprstimos em moeda a empresas brasileiras, com utilizao
de fundos de outros pases, mesmo que o investimento conte, no
exterior, com participantes que no tero nenhuma relao de
ordem jurdica com as referidas empresas;
VIII - cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas
fsicas residentes ou domiciliadas no Pas, em viagens de turismo,
negcios, servio, treinamento ou misses ociais;
IX - pagamento de salrios de funcionrios de empreiteiras de
obras e prestadores de servio no exterior, de que tratam os arts.
1 e 2 do Decreto n 89.339, de 31 de janeiro de 1984;
66
X - pagamento de salrios e remuneraes de corresponden-
tes de imprensa, com ou sem vnculo empregatcio, bem como
ressarcimentos de despesas inerentes ao exerccio da prosso,
incluindo transporte, hospedagem, alimentao e despesas relati-
vas comunicao, e pagamento por matrias enviadas ao Brasil
no caso de free lancers, desde que os benecirios sejam pessoas
fsicas residentes ou domiciliadas no Pas;
XI - remessas para ns educacionais, cientcos ou culturais,
bem como em pagamento de taxas escolares, taxas de inscrio
em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, e taxas
de exames de procincia;
XII - remessas para cobertura de gastos com treinamento e
competies esportivas no exterior, desde que o remetente seja
clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no
caso de atleta, que sua participao no evento seja conrmada
pela respectiva entidade;
XIII - remessas por pessoas fsicas, residentes e domiciliadas no
Pas, para cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamen-
to de sade, no exterior, do remetente ou de seus dependentes;
XIV - pagamento de despesas terrestres relacionadas com pa-
cotes tursticos.
- Alterado o art. 10, 3: este dispositivo trata da obrigatorie-
dade de informao na DIRF, de dados relativos aos planos cole-
tivos de assistncia sade, na modalidade coletivo empresarial.
a) A redao original mencionava a obrigatoriedade em re-
lao ao inciso II do 1 do art. 10. A redao atual menciona
o inciso II do caput. Em nosso entendimento trata-se apenas de
correo de erro de redao. importante salientar que no inciso
II do caput do art. 10 determinado que devam ser informadas na
DIRF as pessoas que receberam durante o ano-calendrio de 2010
rendimentos do trabalho assalariado cujo rendimento anual foi
superior ao limite de iseno da tabela de IR-Fonte anual, ou seja,
superior a R$ 22.487,25, e que no sofreram reteno.
b) Na redao original constava que deveriam ser informados
os totais anuais descontados em folha de pagamento, dos empre-
gados citados na alnea a, acima; na redao atual foi retirada a
parte que mencionava descontados em folha de pagamento. Pa-
67
rece-nos que na prtica no muda nada, haja vista que foi mantida
a redao que menciona que a informao corresponde participa-
o nanceira do empregado no pagamento do plano de sade.
- Alterado o art. 12, inciso IV, alnea c: este dispositivo trata das
informaes a serem prestadas na DIRF relativas a pagamentos a pla-
no privado de assistncia sade, modalidade coletivo empresarial,
contratado pela fonte pagadora em benefcio de seus empregados.
A redao original mencionada descontado em folha de pa-
gamento; na redao atual esta parte foi eliminada. Parece-nos
que na prtica no muda nada, haja vista que foi mantida a reda-
o que menciona que a informao corresponde participao
nanceira do empregado no pagamento do plano de sade.
- Alterado o art. 12, inciso VII, alnea h: este dispositivo de-
termina as condies para incluso na DIRF dos rendimentos isen-
tos e no tributveis. A alnea h, em particular, em sua redao
original mencionava outros rendimentos isentos ou no tribut-
veis, desde que o total anual dos rendimentos pagos seja igual ou
superior a 3 (trs) vezes o valor anual mnimo de rendimentos para
apresentao de Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Fsica, ou seja, acima de R$ 67.461,75. Com base na redao atual,
estas informaes devero abranger apenas os rendimentos do tra-
balho (assalariado e no assalariado), isentos ou no tributados.
- Alterado o art. 12, 7: este dispositivo trata das informaes
do valor da reteno da contribuio para o Plano de Seguridade
Social do Servidor Pblico. A redao original mencionava a Lei
n 11.941-09. A redao atual menciona a MP 497-10.
- Alterado o art. 20, inciso VIII, alnea c: o art. 20 trata das
informaes a serem prestadas em relao aos benecirios resi-
dentes ou domiciliados no exterior. A alnea c do inciso VIII, que
trata do caso dos valores brutos pagos, remetidos, creditados, em-
pregados ou entregues durante o ano-calendrio determinava em
sua redao original que esta informao deveria ser prestada por
ms. A redao atual determina que seja discriminada por data.
- Anexo III: o anexo em questo trata da tabela de cdigo dos
pases. O referido anexo foi republicado, incorporado a IN RFB
n 1.076-10.
68
II Imposto de Renda Pessoa Jurdica
l FORMA DE APURAO DO IMPOSTO
A partir do ano-calendrio de 1997, o Imposto de Renda das
pessoas jurdicas passou a ser determinado com base no lucro real,
presumido, ou arbitrado, por perodos de apurao trimes trais,
encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setem bro e 31
de dezembro de cada ano-calendrio. Saliente-se que foi mantido,
para as empresas tributadas pelo lucro real, a possi bilidade de
trabalhar com balano anual e, consequentemente, recolhimentos
por estimativa, conforme analisaremos mais adiante.
Nos casos de extino, incorporao, fuso ou ciso, a apu-
rao da base de clculo e do imposto de renda devido, bem
como da contribuio social sobre o lucro lquido, dever ser
efetuada na data do evento.
De acordo com a Lei n 9.959-2000 e o Ato Declaratrio
SRF 35, DOU de 23-05-2000, passam a ser aplicados pes -
soa jurdica incorporadora os mesmos procedimentos e pra-
zos de levantamento de demonstraes contbeis e apresenta-
o de declarao de rendimentos das empresas incorpo radas,
conforme citado acima (ver Lei n 9.249-95 em seu art. 21 e a
Lei n 9.430-96, art. 1, 1), exceto se as pessoas jurdicas, in-
corporadora e incorporada, estivessem sob o mes mo controle
societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da
liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido
ser efetuada na data desse evento.
2 EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
(OU QUE NO PODEM OPTAR PELO
LUCRO PRESUMIDO)
Segundo o artigo 14 da Lei n 9.718-98, alterada pela Lei n
10.637-02, esto obrigadas ao lucro real as pessoas jurdicas:
69
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja supe-
rior ao limite de R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao nmero
de meses do perodo (R$ 4.000.000,00 n de meses), quando
inferior a doze meses (redao dada pela Lei n 10.637-2002);
Para ns de vericao deste limite, dever ser considerado
o somatrio das seguintes receitas e/ou resultados:
a) receita de vendas de mercadorias e de servios, deduzi-
dos os impostos cujo vendedor seja mero depositrio (IPI e
o ICMS devido pelo vendedor como substituto tribut rio do
comprador), os descontos incondicionais concedi dos, as vendas
e servios cancelados;
NOTA
Como desconto incondicional concedido deve ser considerado so-
mente aquele que constar no corpo da nota scal (IN 51-78).
b) demais receitas e ganhos de capital no includos no ob-
jetivo social da pessoa jurdica, tais como juros recebidos, des-
contos obtidos, variaes monetria ativas, aluguis, ganhos de
capital na alienao de bens e direitos do ativo permanente e
aplicaes em ouro no ativo nanceiro;
c) ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas no mer-
cado de renda varivel;
d) rendimentos nominais produzidos por aplicaes de ren-
da xa;
e) juros sobre o capital prprio.
No devero ser includos, para ns de vericao do limite
em questo, os valores referentes:
a) s recuperaes de crditos que no representem ingres-
so de novas receitas;
b) reverso de provises anteriormente constitudas, des-
de que no deduzidas em perodo que a pessoa jurdica
tenha sido tributada pelo lucro real;
c) aos lucros e dividendos recebidos;
d) aos ganhos com equivalncia patrimonial.
NOTAS
1 - Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas,
inclusive com perdas no recebimento de crditos, devero ser
70
adicionados para ns de vericao do limite acima, salvo se o con-
tribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual
se tenha submetido ao regime de tributao com base no lucro real,
ou que se reram a perodo no qual se tenha submeti do ao regime de
tributao com base no lucro presumido ou arbitrado.
2 - O limite de R$ 48.000.000,00, citado acima, ser apurado pelo
regime de caixa ou competncia, segundo o critrio adotado pela
pessoa jurdica, no ano anterior.
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, nanciamento e investimento, socieda-
des de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, va-
lores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperati-
vas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao
e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior;
NOTA
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5, DOU de
1-11-2001, a hiptese de obrigatoriedade de tributao com base
no lucro real prevista acima no se aplica pessoa jurdica que
auferir receita da exportao de mercadorias e da prestao direta
de servios no exterior.
No se considera prestao direta de servios aquela realizada no
exterior por intermdio de liais, sucursais, agncias, representa-
es, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas
da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas.
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro
presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer
em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por
ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior, dever apurar o imposto sobre a renda de pessoa jurdica
(IRPJ) e a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) sob o
regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do
trimestre da ocorrncia do fato.
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de
benefcios relativos iseno ou reduo do imposto;
71
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado
pagamento mensal pelo regime de estimativa;
VI - que explorem atividades de prestao cumulativa e
contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes
de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (fac-
toring);
VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos
imobilirios, nanceiros e do agronegcio (includo pela Lei n
12.249-10).
NOTAS
1 - At o ano-calendrio de 1996, as empresas de factoring po diam
optar pelo critrio de lucro presumido. Entretanto, por fora da Lei
9.430-96, a partir de janeiro de 1997 esto obrigadas ao lucro real.
2 - Excepcionalmente, as pessoas jurdicas citadas nos itens I,
III, IV e V, acima, se optarem pelo REFIS Programa de Recu-
perao Fiscal, podero optar pelo critrio de lucro presumido,
enquanto se mantiverem no referido programa (Decreto n 3.342,
DOU 26-01-2000). Ocorrendo a excluso, o Imposto de Renda e
a contribuio social sobre o lucro lquido sero apurados com
base no critrio de lucro real, a partir do trimestre seguinte ao da
excluso (IN SRF n 16-2001, art. 5). Entretanto, salienta-se que
no que se refere s empresas da rea imobiliria (compra e ven-
da, loteamento, incorporao e construo de imveis), conforme
manifestao da Secretaria da Receita Federal constante nas ins-
trues de preenchimento da DIPJ a partir do exerccio de 2001,
estas empresas, mesmo optando pelo REFIS, no podero utilizar
o critrio de lucro presumido enquanto tiverem obras em anda-
mento para as quais utilizam o custo orado.
Dessa forma, passam a ter a possibilidade de optar pelo
critrio de lucro presumido, a partir de 1 de janeiro de 1999,
as seguintes pessoas jurdicas, que estavam impedidas at
31-12-98:
- constitudas sob forma de sociedades por aes de capi tal
aberto;
- que se dediquem compra e venda, ao loteamento,
incorporao ou construo de imveis;
72
NOTA
Mediante a IN SRF 25, DOU de 1-03-99, foi determinado que as
empresas acima no podero optar pelo critrio de lucro presu mido
enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais
haja registro de custo orado.
Apesar do acima exposto, gostaria de acrescentar que essa deter-
minao bastante discutvel, pelo fato de ser uma restrio que
est sendo criada pelo Secretrio da Receita Federal, uma vez que
no consta em Lei. Como bem sabemos, se a Lei no determina
restries, no cabe ao rgo scalizador faz-lo. Aconselho
aquelas empresas que tiverem interesse no assunto a analisarem
a possibilidade de optar pelo critrio de lucro presumido, mes-
mo no tendo concludo as obras para as quais utilizam o custo
orado. Porm, deve car bem claro que, se houver scalizao, certa-
mente a empresa corre o risco de ser autuada. Entretanto, entendo que
existe grande possibilidade de haver ganho de causa para o contribuinte
numa eventual discusso junto ao Conselho de Contribuintes ou mesmo
na Justia. Evidentemente, por ocasio do encerramento dessas obras,
havendo insucincia de custo realizado, o dito valor dever ser inclu-
do na base de clculo do Imposto de Renda e da contribuio social.
- que se dediquem execuo de obras da construo civil;
- que tenham scio ou acionista residente ou domiciliado
no exterior;
- constitudas sob qualquer forma societria, de cujo capi -
tal participem entidades da administrao pblica, direta
ou indireta, federal, estadual ou municipal;
- que sejam liais, sucursais, agncias ou representao, no
Pas, de pessoas jurdicas com sede no exterior;
- cuja receita decorrente da venda de bens importados seja
superior a 50% da receita bruta da atividade, quando esta
for superior a R$ 994.440,00 (1.200.000 UFIRs 0,8287).
2.1 Sociedades em Conta de Participao
Com base na IN SRF n 31, DOU de 02-04-2001, a partir de 10 de
janeiro de 2001, observadas as vedaes analisadas acima, as socie-
dades em conta participao podero optar pelo lucro presumido.
A opo pela sociedade em conta de participao, pelo lucro
presumido, no implica a simultnea opo do scio os tensivo,
nem a opo efetuada por este implica a opo daquela.
73
Os recolhimentos dos tributos e contribuies devidos pela so-
ciedade em conta de participao ser efetuado mediante utiliza-
o de DARF especco, em nome do scio ostensivo.
As sociedades que exeram as atividades de compra e ven da,
loteamento, incorporao ou construo de imveis, no pode-
ro optar pelo lucro presumido enquanto no concludas as ope-
raes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.
Aplicam-se a estas sociedades os demais procedimentos de cl-
culo do lucro presumido, inclusive adoo do regime de caixa.
3 LUCRO REAL TRIMESTRAL OU
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA
A atual legislao possibilita, para quem estiver obrigado, ou
optar pelo critrio de lucro real, a alternativa de escolher entre fa-
zer o recolhimento do Imposto de Renda e da contribuio social
por estimativa, ou ento utilizar o sistema de apurao trimestral.
NOTA
A adoo da forma de pagamento por estimativa ou a opo pela forma
de apurao trimestral so irretratveis para todo o ano -ca-lendrio.
Logo, quem recolher o ms de janeiro por estimativa j estar deixando
clara sua opo, irrevogvel, pelo critrio de lucro real anual. A utiliza-
o do balano de suspenso ou redu o, no ms de janeiro, caracteriza
a opo por estimativa, mesmo que no haja imposto a pagar.
3.1 Pagamento por Estimativa
3.1.1 Aspectos Gerais
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real
poder optar pelo pagamento do imposto e da contribuio so-
cial, em cada ms, determinado sobre base de clculo estimada.
3.1.2 Determinao da Base de Clculo do
Imposto de Renda
a) Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta
Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta permanecem os
mesmos aplicados desde o ano-calendrio de 1996, conforme segue:
74
Percentual Ramo de atividade
1,6% receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustvel
derivado de petrleo e lcool etlico hidratado para ns carburantes;
8% receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, transpor te de
carga, servios hospitalares, venda de unidades imobilirias, obras por
empreitada com fornecimento de material, venda de produtos rurais,
industrializao quando a matria-prima, produto intermedirio e material
de embalagem forem fornecidos pelo encomendante e outras no mencio-
nadas nos demais percentuais;
8%
a partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-08,
os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada pelo
percentual de 32% e passaram para 8 %: servios de auxlio diagnstico e
terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia,
medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora
destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e
atenda as normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa;
16% entidades nanceiras e assemelhadas, empresas de arrendamento mer-
cantil, seguradoras, cooperativas de crdito, entidades de previ dncia
privada aberta;
transporte de passageiros;
exclusivamente prestadoras de servios com receita bruta anual no
superior a R$ 120.000,00, exceto no caso de transporte de cargas,
servios hospitalares e sociedades civis de prestao de servios
legalmente regulamentada (veja nota a seguir);
32% prestao de servios, pelas sociedades civis, relativa ao exerccio de
prosso legalmente regulamentada;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza;
construo por administrao ou por empreitada, unicamente de
mo de obra;
prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de con-
tas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada
anteriormente.
NOTAS
1 - As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em
geral podero utilizar o percentual de 16%, se a receita bruta do pr-
75
prio ano-calendrio no exceder a R$ 120.000,00. Para tanto, a pessoa
jurdica poder iniciar o ano-calendrio considerando o percentual
de 16%. Se, at determinado ms, a receita bruta exceder a R$
120.000,00, a pessoa jurdica obrigatoriamente passar a utilizar o
percentual de 32%. Isso implicar, tambm, recalcular (utilizando
32%) o Imposto de Renda a partir de janeiro (imposto postergado), e
a diferena dever ser recolhida at o ltimo dia til do ms seguinte
quele em que ocorreu o excesso, no incidindo nenhum encargo, se
pago neste prazo.
Esse tratamento aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas exclusi-
vamente prestadoras de servios com intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza; construo por administrao ou por
empreitada, unicamente de mo de obra; e factoring. Porm, no se
aplica s sociedades civis de prestao servios legal mente regula-
mentadas, que obrigatoriamente devero utilizar o percentual de
32%. Sobre este assunto, h o Ato Declaratrio (Normativo) COSIT n
22, DOU de 07-11-2000, onde consta que as sociedades prestadoras
de servicos relativos ao exerccio de prosses legalmente regula-
mentadas, como, por exemplo, esco las, inclusive as creches, mesmo
com receita bruta anual de at R$ 120.000,00, no podem aplicar o
percentual de 16% sobre a receita bruta para ns de determinao do
lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual de 32%.
Muito embora o referido Ato Declaratrio mencione apenas lucro
presumido, entendo que o mesmo tratamento aplica-se aos recolhi-
mentos por estimativa. De acordo com as Solues de Consulta n
84, DOU de 09-08-2002, da Superintendncia Regional da Receita
Federal da 7 Regio Fiscal e n 60, DOU de 25-06-2002, da Superin-
tendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal, nos casos
de pagamento indevido ou a maior, devido ao uso do percentual de
32% quando poderia ser 16%, a diferena poder ser compensada
em perodos subsequentes.
2 - No caso de atividades diversicadas ser utilizado o per centual
adequado a cada uma delas.
3 - Por meio das Decises 11 e 17 SERF 1 Regio Fiscal, pu blicadas
no DOU em 12-04-2000, foi denido que a pessoa jurdica que se
dedica atividade de prestao de servios mdico-ambulatoriais, bem
como nas reas de laboratrio, citologia, anatomia e patologia, est sujeita
ao coeciente de 32%, pois, segundo entendimento daquela Superin-
tendncia Regional da Receita Federal, servios hospitalares so
aqueles em que o estabelecimento prestador promove internao e
hospedagem do paciente para aplicar-lhe o tratamento. Ver, no qua-
dro acima, na parte que trata do percentual de 8%, as mudanas a
partir do ano de 2009.
76
4 - A Superintendncia Regional da Receita Federal 9 Re -
gio Fiscal aprovou a seguinte ementa de sua Deciso 45, de
27-04-2000, publicada no DOU, em 09-08-2000, tratando de lucro
presumido, logo, entendo que aplica-se a estimativa, conforme segue:
a) as pessoas jurdicas que atuam no ramo de perfurao de poos
artesianos podem optar pelo lucro presumido, alquota de
8%, para efeito da base de clculo do Imposto de Renda, em relao
ao conjunto de atividades de perfurao, tubulao e instalao de
equipamentos para poos artesianos, desde que seja por empreitada,
com utilizao de materiais prprios;
b) no caracteriza construo, as atividades de manuteno, reparos,
reposio de partes, peas ou de natureza semelhante, ou mesmo
aquelas exclusivamente de montagem ou instalao, ensejando, em tais
hipteses, a aplicao da alquota de 32%.
5 - Mediante o Ato Declaratrio Normativo 16, publicado no DOU
de 19-09-2000, a Coordenao do Sistema de Tributao COSIT
deniu que, para ns de lucro presumido e/ou recolhimento por
estimativa, as receitas brutas de prestao de servi os de suprimento de
gua tratada e a consequente coleta e tratamento de esgotos, cobradas di-
retamente dos usurios dos servios, bem como as receitas brutas
decorrentes da explorao de rodovia me diante cobrana de preo dos
usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manu-
teno, melhoramentos para ade quao de capacidade e segurana
de trnsito; operao, moni torao, assistncia aos usurios e outros
denidos em contratos; atos de concesso ou de permisso ou em
normas ociais, auferidas por concessionria ou subconcessionria
de servio pblico esto sujeitas ao percentual de 32% para apura-
o da base de clculo do Imposto de Renda.
6 - Mediante a Deciso n 76, DOU de 03-07-2000, a Superinten-
dncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal deniu
que: as corretores de seguro no se confundem com as empresas de
seguros privados. Estas respondem pelo pagamento de inde nizao
aos segurados e as primeiras so meras intermedirias legalmente
autorizadas a angariar e promover contratos de seguros entre a segu-
radora e a pessoa fsica ou jurdica de direito privado. Assim, as
corretoras de seguros podero optar pela apurao do Imposto de
Renda pelo critrio de lucro presumido, e, uma vez que sua receita
bruta no ultrapasse o limite anual de R$ 120.000,00, podero utili-
zar a alquota de 16% para determinao da base de clculo. Muito
embora a deciso se rera a lucro presumido, por analogia, entendo
que se aplica aos casos de recolhimentos por estimativa.
7 - A Superintendncia Regional da Secretaria da Receita Federal
da 10 Regio Fiscal, por meio de sua Deciso n 105, DOU de
18-10-2000, determinou que, para ns de clculo do lucro estimado ou
presumido, deve ser aplicado o percentual de 32% sobre a receita bru-
77
ta relativa atividade de prestao de servio de hemodilise, sendo
irrelevante que tais servios sejam prestados dentro ou fora da depen-
dncia fsica de hospital, porque correspondem atividade autno-
ma, que no se confunde com a pessoa jurdica do mesmo hospital.
8 - Atividade grca de acordo com o Ato Declaratrio (Normativo)
COSIT n 18, de 27-09-2000, a alquota aplicvel, na apurao do
lucro presumido ser de 8%, quando atuar nas reas comercial e
industrial, sendo aplicada 32%, na hiptese de prestao de servios
com ou sem fornecimento de material. Considera-se como de presta-
o de servios as operaes realizadas por encomenda, nor termos
do art. 5, V, e art. 7, II, do Decreto n 2.637-98 (Regulamento do IPI).
Nos casos em que deve ser feita reteno por rgo pblico, o
percentual ser de 9,45% na hiptese de prestao de servio sem
fornecimento de material e de 5,85%, nas demais hipteses. Muito
embora tenha sido mencionado apenas lucro presumido, entende-se
que aplicvel, tambm, para estimativa.
9 - Assessoria de Comunicao, Produo e Realizao de Eventos: Estas
pessoas jurdicas, tendo receita exclusiva de prestao de servios,
no necessitando, na realizao do seu servio, de assessores cujas
profisses exijam regulamentao legal, podero utilizar o
percentual de 16% (Soluo de Consulta n 292, DOU de 27-12-2001,
Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio Fiscal).
Embora a consulta no mencione, no custa lembrar que, para utili-
zar o percentual de 16%, a Receita Bruta do ano em curso no poder
exceder a R$120.000,00.
10 - De acordo com a Soluo de Consulta n 249, DOU de 07-01-2002,
a Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal
entendeu que: a) no que se refere receita bruta auferida em decorrncia
de contrato que preveja a prestao dos servios de coleta, transporte e
compactao de lixo, aplica-se o percentual de 32%; b) receita bruta decor-
rente exclusivamente de servio de transporte de lixo, 8%; c) sobre a receita
bruta decorrente de construo de aterro sanitrio cabe a aplicao do
percentual de 8% quando houver emprego de materiais, em qualquer
quantidade, ou do percentual de 32%, quando houver unicamente em-
prego de mo de obra.
a Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal
entendeu que: a pessoa jurdica prestadora de servios de desenvolvimen-
to de programas de informtica pode aplicar o percentual de dezesseis por
cento, desde que no preste servio de projeto e produo, instalao e
suporte de softwares aplicativos tecnolgicos de engenharia, arquitetura
e agronomia, e a sua receita anual no ultrapasse a R$ 120.000,00.
12 - De acordo com a Soluo de Consulta n 71, DOU de 17-10-
-2001, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio
Fiscal entendeu que: a pessoa jurdica que presta servio na rea de
informtica (consultoria, desenvolvimento e manuteno de softwares) pode
78
utilizar o percentual de 16% sobre a receita bruta, independentemen-
te da qualicao prossional de seus scios.
-2002, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 1 Regio
Fiscal entendeu que: a pessoa jurdica que atua no ramo de ativi-
dade de cursos de informtica no pode recolher o Imposto de Ren-
da utilizando o percentual de 16% sobre a receita bruta, por se tra-
tar de prestao de servios de prosso legalmente regulamentada.
14 - De acordo com a Soluo de Consulta n 1, da Coordenao
Geral de Tributao (COSIT), DOU de 1-04-2002, as receitas decor-
rentes de Prestao de Servios Pr-Hospitalar, na rea de urgncia,
realizados por meio de UTI mvel instaladas em ambulncias de
suporte avanado (Tipo D) ou em aeronave de suporte mdio (Tipo
E), podem ser tributadas pelo Lucro Presumido, utilizando-se o
mesmo percentual de 8%, aplicvel aos servios hospitalares, para
determinao da base de clculo do IRPJ. Entretanto, para os Servios
de Emergncias Mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas
em ambulncias classicadas nos Tipos A, B, C e F, que
no possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao
paciente suporte avanado de vida, dever ser aplicado o percentual
de 32% sobre a receita bruta da atividade. Muito embora o ato acima
citado rera-se a lucro presumido, entendo que, por analogia, aplica-
se aos recolhimentos por estimativa.
15 - De acordo com a Soluo de Consulta n 166, de 17 de setembro de
2003, da Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio
Fiscal, para ns de lucro presumido (e por analogia para estimativa) os
servios mdicos prestados por clnica radiolgica, ou seja, a prestao
de servios de complementao diagnstica e teraputica (exames radio-
lgicos), por se enquadrar dentre as atividades compreendidas nas
atribuies de atendimento a pacientes internos e externos em aes de
apoio direto ao reconhecimento e recuperao do estado da sade, po-
der ser considerada como servios hospitalares, podendo ser aplicado
s referidas atividades o percentual de 8% (oito por cento).
16 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 11, 21 de julho de
2003, da coordenao-geral de tributao/COSIT, a prestao de ser-
vios de clnica mdica de ortopedia e traumatologia, bem assim, a
prestao de servios de complementao diagnstica e teraputica
(exames radiolgicos), por se enquadrarem dentre as atividades com-
preendidas nas atribuies de atendimento a pacientes internos e
externos em aes de apoio direto ao reconhecimento e recuperao
do estado da sade, podero ser enquadradas como servios hospita-
lares, podendo ser aplicado s referidas atividades o percentual de
8% (oito por cento), para ns de determinao do lucro presumido.
Acrescenta-se que, apesar da Soluo de Divergncia citada nesta
nota, bem como, a Soluo de Consulta citada na nota 15 serem
79
favorveis s clnicas mdicas, a Secretaria da Receita Federal con-
tinua a colocar empecilhos no sentido de impedir que estas em-
presas enquadrem-se no conceito de servios hospitalares e, por
consequncia, utilizem o percentual de 8%. Alerto, ainda, para o
fato de que j h deciso favorvel ao contribuinte proferida pelo
Superior Tribunal de Justia(STJ). Outro meio de se vericar o que
pode ser considerado como Servios Hospitalares por meio da IN
SRF 306, art.23, DOU, de 03-04-2003. Por m, por meio do Ato De-
claratrio Interpretativo n 18, DOU de 24-10-2003, a Secretaria da
Receita Federal determinou que no sero considerados servios
hospitalares, ainda que com o concurso de auxiliares ou colabora-
dores, quando forem:
I - prestados exclusivamente pelos scios da empresa; ou
II - referentes unicamente ao exerccio de atividade intelectual, de
natureza cientca, dos prossionais envolvidos. Os termos auxilia-
res e colaboradores referem-se a prossionais sem a mesma habilita-
o tcnica dos scios da empresa e que a esses prestem servios de
apoio tcnico ou administrativo.
Mais recentemente, conforme Ato Declaratrio Interpretativo RFB n
19 DOU de 10-12-2007, cou denido que para ns de enqua-
dramento no conceito de servios hospitalares, a que se refere o art.
15, 1, inciso III, alnea a, da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de
1995, os estabelecimentos assistenciais de sade devem dispor de
estrutura material e de pessoal destinada a atender a internao de
pacientes, garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento,
com equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistn-
cia permanente prestada por mdicos, possuir servios de enferma-
gem e atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com
disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios de
cirurgia e/ou parto, bem como registros mdicos organizados para
a rpida observao e acompanhamento dos casos. So tambm con-
siderados servios hospitalares os servios pr-hospitalares, prestados
na rea de urgncia, realizados por meio de UTI mvel, instaladas
em ambulncias de suporte avanado (Tipo D) ou em aeronave
de suporte mdico (Tipo E), bem como os servios de emergncias
mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambu-
lncias classicadas nos Tipos A, B, C e F, que possuam
mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente su-
porte avanado de vida.
17 - De acordo com a Soluo de Consulta n 84, DOU, de 09-08-2002,
da Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio Fiscal,
o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base
de clculo do lucro presumido ( e por analogia nos recolhimentos por
estimativa) na atividade de prestao de servio de construo civil
de 32% quando houver emprego unicamente de mo de obra, ou de
80
8% quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade.
O percentual de 32% poder ser reduzido para 16% quando o valor
da receita bruta anual no ultrapassar R$120.000,00.
18 - De acordo com a Soluo de Consulta n 60, DOU, de 25-06-
Fiscal, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apura-
o da base de clculo do lucro presumido (e por analogia nos reco-
lhimentos por estimativa) pelas pessoas jurdicas administradoras
de imveis, cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00, poder
ser de 16% sobre a receita bruta do perodo de apurao.
19 - De acordo com a Soluo de Consulta n 200, DOU, de 17-05-
Fiscal, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apu-
rao da base de clculo do lucro presumido (e por analogia nos
recolhimentos por estimativa) pelas pessoas jurdicas que prestam
servios de cursos livres de idiomas, por no se tratar de prestao
de servios de prosso regulamentada, poder ser de 16%, quando
a receita bruta anual no exceder a R$ 120.000,00.
20 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 11
DOU de 06-07-2007, os percentuais aplicveis receita bruta da pres-
tao de servios de guindastes, guinchos e assemelhados, para ns
de determinao da base de clculo do lucro presumido:
I - 8% (oito por cento), quando as atividades executadas por esses
equipamentos sejam obrigatoriamente parte integrante de um con-
trato de transporte, e a receita seja auferida exclusivamente em fun-
o do servio de transporte contratado; e
II - 32% (trinta e dois por cento), quando decorra da prestao de
servios que no integrem um contrato de transporte ou da locao
dos referidos equipamentos.
21 - De acordo com o ADI RFB n 20 DOU de 14-12-2007, para ns
da apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL),
considera-se prestao de servio as operaes de industrializao
por encomenda quando na composio do custo total dos insumos
do produto industrializado por encomenda houver a preponderncia
dos custos dos insumos fornecidos pelo encomendante.
22 - De acordo com a Soluo de Consulta COSIT 14, DOU de 30-04-
09, para ns de utilizao do percentual de 8% sobre a receita bruta na
determinao da base de clculo presumida do IRPJ, consideram-se
servios hospitalares os prestados pelos estabelecimentos assisten-
ciais de sade constitudos por empresrios ou sociedades empre-
srias que dispem de estrutura material e de pessoal destinada a
atender a internao de pacientes, garantir atendimento bsico de
diagnstico e tratamento, com equipe clnica organizada e com pro-
va de admisso e assistncia permanente prestada por mdicos, que
81
possuam servios de enfermagem e atendimento teraputico direto
ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade de servios de
laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto, bem como
registros mdicos organizados para a rpida observao e acompa-
nhamento dos casos. A ausncia de qualquer desses requisitos veda
a fruio do benefcio scal em foco.
b) Conceito de Receita Bruta
Compreende o produto da venda de bens nas operaes de
conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia (art. 31 da Lei 8.981-95).
Resumidamente, receita bruta o que est no objeto social
da empresa.
NOTAS
1 - De acordo com a Lei n 8.981-95, no caso das pessoas jurdicas
cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimen-
to, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crdito, nanciamento e investimentos, sociedades de crdito imobi-
lirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos, valores mo-
bilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, em-
presas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao, e entidades de previdncia
privada aberta, podero ser deduzidas da receita bruta:
a) no caso das instituies nanceiras, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios:
a.1) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;
a.2) as despesas com obrigaes por renanciamentos, emprstimos e
repasses de recursos de rgos e instituies ociais e do exterior;
a.3) as despesas de cesso de crditos;
a.4) as despesas de cmbio;
a.5) as perdas com ttulos e aplicaes nanceiras de renda xa;
a.6) as perdas nas operaes de renda varivel previstas no
inciso III do art. 77;
b) no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e o res-
seguro cedidos, os valores referentes a cancelamentos e restitui-
es de prmios e a parcela dos prmios destinada constitui-
o de provises ou reservas tcnicas;
c) no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas
de capitalizao: a parcela das contribuies e prmios destinada,
respectivamente, constituio de provises ou reservas tcnicas;
82
d) no caso de operadoras de planos de assistncia sade, a partir
de 1 de janeiro de 2002: as co-responsabilidades cedidas e a par-
cela das contraprestaes pecunirias destinada constituio de
provises tcnicas (MP 2.158-35, art. 82, DOU de 27-08-2001).
2 - vedada a deduo de qualquer despesa administrativa em re-
lao situao analisada na nota acima.
3 - Com base no art. 110 da Lei n 11.196-05, para efeito de deter-
minao da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP, da
COFINS, do IRPJ e da CSLL, as instituies nanceiras e as demais
instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil
devem computar como receitas ou despesas incorridas nas opera-
es realizadas em mercados de liquidao futura:
I - a diferena, apurada no ltimo dia til do ms, entre as variaes
das taxas, dos preos ou dos ndices contratados (diferena de cur-
vas), sendo o saldo apurado por ocasio da liquidao do contrato,
da cesso ou do encerramento da posio, nos casos de:
a) swap e termo;
b) futuro e outros derivativos com ajustes nanceiros dirios ou peri-
dicos de posies cujos ativos subjacentes aos contratos sejam taxas
de juros spot ou instrumentos de renda xa para os quais seja poss-
vel a apurao do critrio previsto neste inciso;
II - o resultado da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente,
no caso dos mercados referidos na alnea b do inciso I do caput
deste artigo cujos ativos subjacentes aos contratos sejam mercado-
rias, moedas, ativos de renda varivel, taxas de juros a termo ou
qualquer outro ativo ou varivel econmica para os quais no seja
possvel adotar o critrio previsto no referido inciso;
III - o resultado apurado na liquidao do contrato, da cesso ou do
encerramento da posio, no caso de opes e demais derivativos.
O Poder Executivo disciplinou este artigo, por meio do Decreto n
5.730, DOU de 21-03-06.
Quando a operao for realizada no mercado de balco, somente
ser admitido o reconhecimento de despesas ou de perdas se a ope-
rao tiver sido registrada em sistema que disponha de critrios para
aferir se os preos, na abertura ou no encerramento da posio, so
consistentes com os preos de mercado.
No caso de operaes de hedge realizadas em mercados de liquida-
o futura em bolsas no exterior, as receitas ou as despesas de que
trata o caput do citado artigo 110 sero apropriadas pelo resultado:
I - da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso de
contratos sujeitos a ajustes de posies;
II - auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais derivativos.
83
Os ajustes sero efetuados no livro scal destinado apurao do
lucro real.
4 - Em relao ao assunto comentado na nota 3, acima, ver tambm
a IN SRF 633 DOU de 31-03-2006.
b.1) Atividades Imobilirias
No caso das empresas delicadas compra-e-venda, lotea -
mento, incorporao e construo de imveis, a receita bruta a ser
considerada ser o montante efetivamente recebido em cada
ms, relativo venda de unidades imobilirias.
A partir de 1-01-2006, a receita nanceira da pessoa jurdica
que explore atividades imobilirias relativas loteamento de ter-
renos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados
venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos
para a revenda, quando decorrente da comercializao de im-
veis e for apurada por meio de ndices ou coecientes previstos em
contrato ser somada receita de vendas e, desse modo, a base de
clculo para ns de incidncia do IR e CSLL ser de 8% e 12%,
respectivamente. De outro modo, essa receita, para ns de im-
posto de renda e contribuio social, deixa de ser considerada no
conceito de demais receitas e passa a ser tratada como se fosse
receita de vendas. (Fund. legal: art. 34 da Lei n 11.196-05).
b.2) A receita decorrente de fornecimento de bens e servios
para pessoa jurdica de direito pblico ou empresas sob seu con-
trole, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou suas
subsidirias, nos casos de empreitada ou fornecimento contrata-
do nas condies dos arts. 358 e 359 do RIR/94, ser reconhecida
no ms do recebimento.
b.3) Construes por Empreitada ou Fornecimento de Bens
b.3.1) Nos casos de contratos com prazo de execuo superior
a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo
predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser com-
putada na receita bruta a parte do preo total da empreitada, ou
dos bens ou servios a serem fornecidos, deter minada mediante a
aplicao, sobre esse preo total, da per centagem do contrato ou
produo executada, em cada ms, nos termos da IN SRF 21-79.
b.3.2) Nos casos de construes ou fornecimentos contra tados
com base no preo unitrio de quantidades de bens ou servios pro-
84
duzidos em prazo inferior ou igual a um ano, a receita dever ser inclu-
da na base de clculo do Imposto de Renda mensal e da contribuio
social sobre o lucro no ms em que for completada cada unidade.
b.4) Venda de Veculos Usados
Quando constar no objetivo social da empresa a atividade de
compra-e-venda de veculos automotores, nas operaes de venda
de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quan-
do recebidos como parte do pagamento do preo de venda de
veculos novos ou usados, na determinao da base de clculo do
IRPJ e da Contribuio Social por estimativa poder ser computada
a diferena entre o valor pelo qual o veculo houver sido aliena-
do, constante de nota scal de venda, e o seu custo de aquisio,
constante de nota scal de entrada (IN SRF 152, de 17-12-98).
De acordo com o art. 96 da IN SRF 390, DOU de 02-02-04, o
percentual aplicvel para clculo da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido passou a ser de 32%, a partir de 1 de setembro de
2003. A Receita Federal entende que o mesmo se aplica ao clculo
do Imposto de Renda.
c) Excluses da Receita Bruta
Na receita bruta no se incluem as VENDAS CANCELA-
DAS, OS DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS E
OS IMPOSTOS NO CUMULATIVOS cobrados destacada-
mente do comprador ou contratante dos quais o vendedor
ou prestador do servio seja mero depositrio (IPI e ICMS em
substituio tributria, por exemplo).
d) Outras Receitas e Ganhos
Sero acrescidos ao estimado, e tributados direto em 15%
para efeito de incidncia do Imposto de Renda, os ganhos de
capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de
receitas no compreendidas na atividade da empresa.
Exemplo:
- rendimentos auferidos em operaes de mtuo realiza -
das entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coliga-
das ou interligadas, exceto se a muturia for insti tuio nan-
ceira autorizada a funcionar pelo Banco Cen tral do Brasil;
85
- hedge;
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdi ca
no exercer esta atividade, podendo ser deduzidas as des-
pesas necessrias percepo do rendimento (IN 93-97);
- juros recebidos (inclusive sobre tributos ou contribuies
a serem restitudos);
NOTA
A IN RFB n 1.079, DOU de 04 de novembro de 2010, trata dos
procedimentos para o reconhecimento das variaes cambiais pelo
regime de caixa ou de competncia, conforme o que segue abaixo:
1 - Regime de Caixa
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do
contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para
efeito de determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda
da Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro L-
quido (CSLL), da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), bem como da
determinao do lucro da explorao, quando da liquidao da cor-
respondente operao, segundo o regime de caixa.
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero ser con-
sideradas na determinao da base de clculo dos tributos/contri-
buies citados acima, segundo o regime de competncia.
A opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano-calendrio
e a todos os tributos/contribuies referidos acima.
A partir do ano-calendrio de 2011, a opo pelo regime de com-
petncia dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB) por meio da Declarao de Dbitos e Crditos Tribut-
rios Federais (DCTF) relativa ao ms de janeiro ou do ms de incio
da atividade.
No ser admitida DCTF reticadora, fora do prazo de sua entrega,
para a comunicao da opo comentada acima.
Observao
86
CSLL, PIS e COFINS pelo regime de competncia, dever comunicar
este fato Receita Federal do Brasil.
Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alte-
rao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, re-
strito aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio
comunicada mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado
da Fazenda. A alterao dever ser informada Receita Federal
do Brasil por meio da DCTF relativa ao ms subsequente ao da
publicao da Portaria Ministerial que comunicar a oscilao da
taxa de cmbio.
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das varia-
es monetrias no curso do ano-calendrio
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das varia-
es cambiais pelo regime de competncia para o critrio de recon-
hecimento das variaes cambiais pelo regime de caixa no decor-
rer do ano-calendrio, no momento da liquidao da operao,
devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes mon-
etrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo
de 1 de janeiro do ano-calendrio da alterao da opo at a data
da liquidao.
Ocorrendo a alterao devero ser reticadas as DCTF relativas aos
meses anteriores do prprio ano-calendrio.
3 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das variaes
cambiais de um ano-calendrio para outro
es cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de reconheci-
mento das variaes monetrias pelo regime de competncia, de-
vero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, em 31 de dezembro
do perodo de encerramento do ano precedente ao da opo, as
variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes incor-
ridas at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda no
tributadas.
es monetrias pelo regime de competncia para o critrio de
reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de caixa,
no perodo de apurao em que ocorrer a liquidao da operao,
87
devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL,
cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao
perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data
da liquidao.
- quaisquer outros ganhos ou receitas no compreendidos
no objetivo social da pessoa jurdica.
e) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Ativo Permanente e de Aplicaes em Ouro
Havendo ganho de capital, este ser acrescido ao lucro
estimado, e tributado diretamente em 15%. Ser calculado
mediante a confrontao do valor de alienao com o respectivo
valor contbil. Salienta-se que as aplicaes em ouro, mencio-
nadas, so aquelas no caracterizadas como de renda varivel
e que no estejam sujeitas reteno na fonte na condio de
aplicaes de renda xa.
e.1) Conceito de Valor Contbil
I - no caso dos investimentos permanentes em:
- participaes societrias avaliadas pelo custo de aqui -
sio, o valor de aquisio, diminudo da proviso para
perdas, quando for o caso, corrigido monetaria mente;
- participaes societrias avaliadas pelo patrimnio lqui-
do, a soma algbrica: do valor do patrimnio lquido pelo
qual o investimento estiver registrado, gio ou desgio
na aquisio do investimento, corrigido monetariamen te,
proviso para perdas, quando dedutvel, corrigida mone-
tariamente;
II - no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo
nanceiro, o valor de aquisio, corrigido monetariamente, di-
minudo da proviso para ajuste ao valor de mercado, quan do
for o caso;
III - no caso dos demais bens e direitos do ativo perma-
nente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at
31-12-95, pela UFIR de janeiro de 1996, diminudo dos encar-
gos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
88
IV - no caso de outros bens e direitos no classicveis no
ativo permanente que estavam sujeitos correo monetria, o
valor de aquisio corrigido monetariamente at 31-12-95, pela
UFIR de janeiro de 1996.
NOTAS
1 - A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a
tributao integral da receita.
2 - O ganho de capital auferido na venda de bens do ativo per manente
para recebimento total ou parcial, aps o trmino do ano-calendrio se-
guinte ao da contratao, poder ser tributado medida que cada parce-
la for sendo recebida, inclusive no caso de recolhimentos por estimativa,
desde que a pessoa jurdica seja tributada pelo lucro real.
f) Valores No Integrantes da Base de Clculo
No devero ser includos na base de clculo os rendimen tos
produzidos por aplicaes nanceiras de renda xa e de renda
varivel, receitas provenientes de atividades incentivadas, recupe-
raes de crditos que no representem o ingresso de novas recei-
tas, reverso do saldo de provises anteriormente constitudas,
lucros e dividendos recebidos lanados como receita, juros sobre
o capital prprio e ganhos com equivalncia patrimonial.
Observa-se que nas receitas de aluguel, se esta constar no obje-
to social da empresa, todo o valor dever compor a base de clculo
para ns de apurao do Lucro Presumido, j na apurao do Lu-
cro Real ou Estimativa deve-se apenas retirar a parte que da imo-
biliria. Caso o aluguel no faa parte do objeto social da empresa,
esta receita dever ser considerada como demais receitas.
3.1.3 Clculo e Recolhimento do Imposto
a) Alquota
O Imposto de Renda devido em cada ms ser calculado
mediante a aplicao da alquota de 15%.
b) Adicional
A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que
exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) car sujeita incidn-
cia de adicional de Imposto de Renda, alquota de 10%.
89
c) Dedues Diretas do IR Devido
Podero ser deduzidos do Imposto de Renda devido:
- o IR-Fonte pago ou retido sobre as receitas que integra rem
a base de clculo, inclusive relativos a rgos pblicos;
- incentivos relativos a:
- programa de alimentao do trabalhador PAT;
- atividade audiovisual;
- atividades culturais ou artsticas;
- doaes aos fundos da criana e do adolescente;
- atividades de carter desportivo;
- fundo nacional do idoso.
De acordo com o art. 4 da Lei n 11.945-09, cam isentas do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribui-
o Social sobre o Lucro Lquido CSLL as receitas decorrentes
de valores em espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito
Federal e Municpios, relativos ao Imposto sobre Operaes rela-
tivas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
ICMS e ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS,
no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao es-
tmulo solicitao de documento scal na aquisio de merca-
dorias e servios.
NOTAS
1 - Lembra-se que, a partir de 1998, foram revogados os incentivos
relativos ao Vale-Transporte. A despesa continua sendo dedu tvel.
2 - Veja detalhes sobre a forma de clculo dos incentivos scais, no
item 14 do captulo VII.
d) Vencimento do Imposto
O imposto calculado por estimativa vence no ltimo dia til
do ms seguinte ao do fato gerador.
e) Clculo do Lucro Real Anual (Ajuste Anual)
As pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento por
estimativa devero apurar lucro real em 31 de dezembro (ba-
90
lano anual), ou na data da extino, incorporao, ciso ou
fuso, a m de determinar a diferena de imposto e da con-
tribuio social a pagar ou a ser compensado/restitudo. Para
ns desta apurao, considerar os procedimentos menciona-
dos na parte deste trabalho que trata da apurao do lucro
real trimestral, no que se refere s despesas no dedutveis,
receitas no tributveis e compensao de prejuzos scais.
Na hiptese da pessoa jurdica estar sujeita apurao dos
Preos de Transferncia, nas condies estabelecidas na IN SRF
243-2002, caso haja ajustes, estes devero ser adicionados em
31 de dezembro para ns de apurao do Imposto de Renda e
da Contribuio Social.
O saldo relativo ao balano anual receber o seguinte trata mento:
e.1) dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms
de maro do ano-calendrio seguinte, se positivo.
NOTAS
1 - O saldo do imposto e/ou contribuio social a pagar, a partir do
exerccio de 1998, base 1997, ser acrescido de juros calculados
taxa do SELIC, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms an-
terior ao do pagamento, e de um por cento no ms do paga mento.
e.2) se negativo, a partir do ano 2000, base 1999, poder ser
compensado a partir de janeiro, ressalvada a alternativa de pe-
dir restituio, podendo ser acrescidos os juros de acordo com
a taxa do SELIC acumulada de janeiro at o ms anterior ao da
compen sao ou restituio, e de 1% relativo ao prprio ms
da com pensao ou restituio (AD SRF n 03 DOU de 11-
01-2000). A partir de outubro de 2002, os saldos negativos do
Imposto de Renda e da Contribuio Social, apurados em de-
clarao, podero ser compensados com qualquer tributo ou
contribuio administrado pela Receita Federal do Brasil, exceto
Previdncia Social. At setembro de 2002, a compensao destes
crditos somente poderia ser feita com tributo ou contribuio
91
de mesma natureza (IR com IR e CSLL com CSLL). Entretanto,
obrigatrio a partir de outubro de 2002 a apresentao da De-
clarao de Compensao, mesmo sendo compensado o saldo
negativo do Imposto de Renda com Imposto de Renda a pagar
e o saldo negativo da Contribuio Social com a Contribuio
Social a pagar.
f) Possibilidade de Suspender ou Reduzir os Pagamentos
A pessoa jurdica que estiver efetuando os recolhimentos
por estimativa poder suspender ou reduzir o pagamento do
imposto e da contribuio social devidos em cada ms, des-
de que demonstre por meio de balanos ou balancetes mensais
acumulados que o valor acumulado j pago, excede ao valor do
imposto, inclusive adicional, bem como da contribuio social
calculados com base no lucro real do perodo em curso (art. 35 da
Lei n 8.981-95).
Exemplo 1
Suponha-se que determinada pessoa jurdica tenha efetua do os
seguintes recolhimentos por estimativa, com base na receita e acrsci-
mo, a ttulo de Imposto de Renda:
Competncia Valor Pago
Janeiro ................................................................ 1.000.00
Fevereiro .............................................................. 1.200.00
Maro ................................................................ 1.500.00
Total ................................................................ 3.700.00
Vamos supor, tambm, que, calculado o IRPJ estimado,
da competncia abril, este seja de R$ 2.000,00. Resolveu, ento, o
contribuinte levantar balano de suspenso/reduo do perodo
de janeiro a abril, apurando imposto a pagar de R$ 2.500,00.
Concluso:
O valor devido acumulado at a competncia abril
$ 2.500,00 menor do que os valores j recolhidos nos me-
ses anteriores $ 3.700,00. Portanto, no h necessidade de a
pessoa jurdica em questo recolher IRPJ calculado por esti-
mativa para o ms de abril $ 2.000,00.
92
Exemplo 2
Suponha-se que determinada pessoa jurdica tenha efe tuado
os seguintes recolhimentos por estimativa, com base na receita e
acrscimo, a ttulo de Imposto de Renda:
Competncia Valor Pago
Janeiro ................................................................ 1.000.00
Fevereiro .............................................................. 1.200.00
Maro ................................................................ 1.500.00
Total ................................................................ 3.700.00
Vamos supor, tambm, que, calculado o IRPJ estimado,
da competncia abril, este seja de $ 2.000,00. Resolveu, ento,
o contribuinte levantar balano de suspenso ou reduo
do perodo de janeiro a abril, apurando imposto a pagar de
$ 4.000,00.
Concluso:
O valor acumulado devido at a competncia abril
$ 4.000,00 maior do que os valores recolhidos nos meses
anteriores $ 3.700,00. Mas a diferena entre o valor
acumulado devido no perodo e o j recolhido, ou seja,
$ 300,00, menor do que o apurado por estimativa para a
competncia abril. Portanto, poder ser recolhido apenas o
valor de $ 300,00, em vez do valor apurado por estimativa,
que de $ 2.000,00.
NOTA
Embora o exemplo aqui seja para ns de Imposto de Renda, o
tratamento para a contribuio social sobre o lucro idntico,
salientando-se, ainda, que se utilizado para o Imposto de Renda o
critrio de suspenso ou reduo, o mesmo dever ser feito em rela-
o contribuio social e vice-versa.
f.1) Denio de Perodo em Curso
O perodo em curso, para ns do balano ou balancete de
suspenso ou reduo, aquele compreendido entre 1 de ja-
93
neiro (ou o ms de incio da atividade) e o ltimo dia do ms
a que se referir o balano ou balancete de suspenso/reduo.
Fica, portanto, bastante clara a ideia do legislador de que para
ns deste critrio sempre sero utilizados resultados acumu-
lados, seguindo o raciocnio do balano anual.
f.2) Denio de Imposto Devido
O Imposto de Renda devido do perodo em curso o
resultado da aplicao da alquota do imposto sobre o lucro
real, acrescido do adicional, e deduzido, quando for o caso, dos
incentivos scais de deduo e de iseno ou reduo.
f.3) Denio de Imposto Pago
Imposto pago o somatrio dos valores correspondentes ao
Imposto de Renda:
- pago mensalmente (inclusive com base em balano de
suspenso ou reduo);
- retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computa -
dos na determinao do lucro real do perodo em curso;
- pago sobre ganhos lquidos sobre renda varivel;
- pago a maior ou indevidamente em anos anteriores.
f.4) Apurao do Resultado Contbil
Para a apurao do lucro ou prejuzo contbil do perodo
em curso, devero ser obedecidos todos os procedimentos de
levantamento de balano, tais como:
- escriturao de todos os atos e fatos administrativos, pela
competncia;
- constituio de provises, tais como frias e 13 salrio;
- apropriao de despesas, tais como luz, telefone, folha de
pagamento, tributos, contribuies, etc.;
- clculo e contabilizao das depreciaes;
- levantamento e avaliao de estoques, no sendo neces-
srio, entretanto, a escriturao do livro de registro de
inventrio. Havendo controle permanente de estoques,
no h necessidade de se proceder a contagem fsica dos
estoques, a qual, neste caso, obrigatria somente em 31
94
de dezembro. Por outro lado, no havendo o controle per-
manente, dever ser feita a contagem por ocasio de cada
balano de suspenso ou reduo.
f.5) Apurao do Resultado Fiscal do Perodo em Curso
Para apurao do resultado scal, o resultado contbil de-
ver ser ajustado por todas as adies obrigatrias e pelas ex-
cluses, e compensaes de prejuzos scais admitidas pela
legislao do Imposto de Renda.
f.6) Possibilidade de Utilizar Este Procedimento a partir
de Janeiro
A pessoa jurdica poder utilizar a prerrogativa de sus -
pender ou reduzir os recolhimentos por estimativa a partir do
ms de janeiro, ou seja, se apurado prejuzo fiscal e/ou base
negativa de contribuio social, estar dispensada do reco-
lhimento relativo ao referido ms, e se apurado imposto de
renda e contribuio social pelo critrio de lucro real menor
que o devido por estimativa, em janeiro, poder ser reco-
lhido o valor menor, sem prejuzo da opo pelo critrio de
estimativa.
f.7) Efeito Transitrio dos Balanos de Suspenso/Reduo
Na hiptese de haver a suspenso ou reduo dos reco-
lhimentos, nas condies retromencionadas, os balancetes ou
balanos mensais servem apenas para comprovar junto ao
sco a razo da reduo ou suspenso, MANTENDO-SE A
OBRIGATORIEDADE DO BALANO ANUAL, para ns de
declarao de rendimentos.
g) Exemplo Prtico do Clculo por Estimativa
Hiptese:
Suponhamos uma empresa que, em determinado ms,
apresente a seguinte situao:
- Receita da Venda de Produtos ................... R$ 189.750,00
- Receita de Comisses .................................. R$ 93.750,00
- Juros Recebidos ............................................ R$ 1.500,00
95
- Ganhos de Capital na Venda
de Imobilizado ............................................. R$ 8.500,00
- Vendas Canceladas ...................................... R$ 2.000,00
- IPI ................................................................... R$ 4.000,00
- IR-Fonte s/Comisses ................................. R$ 1.500,00
- Incentivo PAT ............................................... R$ 500,00
1 - Lucro Estimado sobre as Vendas
Receita de Vendas ............................................ R$ 189.750,00
() Excluses
Vendas Canceladas .................................... R$ 2.000,00
IPI ................................................................. R$ 4.000,00
(=) Receita Bruta de Vendas ........................... R$ 183.750,00
() Percentual Aplicvel ................................. 8%
(=) Lucro Estimado .......................................... R$ 14.700,00
2 - Lucro Estimado sobre Servios
Receita de Comisses ...................................... R$ 93.750,00
() Percentual Aplicvel ............................... 32%
(=) Lucro Estimado .......................................... R$ 30.000,00
Logo:
3 - Base de Clculo do IR
Base de Clculo Parcial
(R$ 14.700,00 + 30.000,00) ..................... = R$ 44.700,00
(+) Outros Ganhos (Juros) .......................... = R$ 1.500,00
(+) Ganhos de Capital Venda Imobilizado .... = R$ 8.500,00
(=) Base de Clculo ...................................... = R$ 54.700,00
() Alquota .................................................. 15%
(=) IRPJ .......................................................... = R$ 8.205,00
(+) 10% de 34.700,00 (54.700 20.000) ....... = R$ 3.470,00
() Incentivos Fiscais
PAT .......................................................... = R$ 328,20
() IR-Fonte ................................................... = R$ 1.500,00
(=) IR Devido ................................................ = R$ 9.846,80
NOTAS
1 - Lembra-se que o adicional passou a incidir mensalmente, a partir
de 1997, sobre a base de clculo do lucro estimado que exceder a R$
96
20.000,00, e, ainda, que os incentivos scais no podem reduzir o
adicional, aplicando-se os seus limites de de duo somente sobre o
imposto devido.
2 - As receitas provenientes de atividades incentivadas no
comporo a base de clculo do imposto, na proporo em que a pes-
soa jurdica tributada pelo LUCRO REAL zer jus.
3 - A deduo do valor referente a incentivos scais foi calcula da
com base na tabela constante no item 14 do Captulo VII.
3.2 Apurao do Lucro Real
3.2.1 Trimestralidade
A partir do ano-calendrio de 1997, as pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro real que no desejarem trabalhar com
recolhimentos por estimativa devero pagar o Imposto de Ren-
da, determinado com base no lucro real, por perodos de apu-
rao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de ju-
nho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da
base de clculo e do Imposto de Renda devido ser efetuada na
data do evento.
NOTA
De acordo com a Lei n 9.959-2000, passam a ser aplicados
pessoa jurdica incorporadora os mesmos procedimentos e prazos
de levantamento de demonstraes contbeis e apresen tao de de-
clarao de rendimentos das empresas incorporadas, conforme cita-
do acima (ver Lei n 9.249-95 em seu art. 21, e a Lei n 9.430-96, art.
1, 1), exceto se as pessoas jurdicas, incor poradora e incorporada,
estivessem sob o mesmo controle so cietrio desde o ano-calendrio
anterior ao do evento.
Na extino da pessoa jurdica pelo encerramento da
A apurao de forma trimestral substitui a forma de
apurao mensal, aplicada at 31-12-96. Dessa forma, foram
transferidos para o trimestre algumas obrigaes que antes
eram mensais, tais como escriturao do LALUR, escriturao
do livro de registro de inventrio e outras.
97
3.2.2 Pagamento do Imposto Correspondente a Perodo
Trimestral
O Imposto de Renda devido, apurado trimestralmente, ser
pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente
ao do encerramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser
pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis
no ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao de encerra-
mento do perodo de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter o valor inferior a R$ 1.000,00
(mil reais), e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil
reais) ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms sub-
sequente ao do encerramento do perodo de apurao.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equi valentes
taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia
SELIC, para ttulos federais, acumulada men salmente, calcu-
lados a partir do primeiro dia do segundo ms subsequente ao
do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do
ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms do
pagamento.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da
pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao, o imposto
devido dever ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente
ao do evento.
3.2.3 Procedimentos para Clculo do Lucro Real
Os procedimentos a seguir descritos aplicam-se a todas as hi-
pteses de apurao do lucro real trimestral, anual e balanos
para ns de suspenso ou reduo.
a) Alquota e Adicional do Imposto de Renda
A alquota do Imposto de Renda de 15% sobre o lucro real.
A parcela do lucro real, que exceder ao valor resultante
da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero
de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se inci-
98
dncia de adicional de Imposto de Renda alquota de 10%.
Evidentemente, se o trimestre for completo, o valor limite ser
de R$ 60.000,00.
O disposto no pargrafo anterior aplica-se, inclusive, nos
casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa
jurdica pelo encerramento da liquidao.
b) Perdas no Recebimento de Crdito
b.1) Dedutibilidade
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das
atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como
despesas, para determinao do lucro real, observado o que se
comenta a seguir.
Podero ser registrados como perda os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de
insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder
Judicirio;
II - sem garantia de valor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por operao, ven -
cidos h mais de seis meses, independentemente de ini-
ciados os procedimentos judiciais e administrativos para o
seu recebi mento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00
(trinta mil reais) por operao, vencidos h mais de um
ano, independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento, porm mantida a co-
brana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h
mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedi mentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
recebimento ou arresto das garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica
declarada concordatria, relativamente parcela que exceder
o valor que esta se tenha comprometido a pagar. A parcela do
99
crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado
pela empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida
como perda, observadas as condies previstas acima.
No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de
uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de
todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se refe -
rem as alneas a e b do inciso II acima sero considerados em rela-
o ao total dos crditos, por operao, com o mesmo de vedor.
Para os ns da Lei 9.430-96, considera-se crdito garan-
tido o proveniente de vendas com reservas de domnio, de
alienao duciria em garantia ou de operaes com outras
garantias reais.
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou
de concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da
data da decretao da falncia ou da concesso da concordata,
desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais
ne cessrios para o recebimento do crdito.
No ser admitida a deduo de perda no recebimento de
crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada,
coligada ou interligada, bem como com pessoa fsica que seja
acionista controlador, scio, titular ou administrador da pes-
soa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau dessas pes-
soas fsicas.
NOTA
A IN SRF 93, publicada no DOU em 29-12-97, em seu artigo 24, dene
o termo OPERAO, da seguinte forma:
I - no caso das empresas mercantis a operao ser caracterizada pela
emisso da fatura, mesmo que esta englobe mais de uma
nota scal, conclui-se, portanto, que, se no for emitida fatura,
no poder a pessoa jurdica usufruir do presente benefcio.
Salienta-se, ainda, que obrigatria a emisso da fatura de venda
mercantil sempre que o prazo previsto para pagamento for igual ou
superior a 30 dias (Lei 5.474-68). Evidentemente, nada impede que
seja emitida fatura para operaes em prazo menor. A ttulo de curio-
sidade, a emisso da duplicata no obrigatria por Lei, embora
constitua um importante instrumento de cobrana;
II no caso das empresas prestadoras de servios, o valor pactua do,
mesmo que o pagamento seja parcelado.
100
b.2) Registro Contbil das Perdas
Os registros contbeis das perdas admitidas na Lei 9.430-96
sero efetuados a dbito de conta de resultado e a crdito:
I - de conta do ativo que registre o crdito, no caso de
este estar vencido h mais de seis meses e no ser superior a
R$ 5.000,00;
II - de conta redutora do crdito nos demais casos citados
acima.
Os valores registrados na conta redutora do crdito, referida
acima, podero ser baixados denitivamente emcontrapartida
conta que registre o crdito, a partir do perodo de apurao
em que se completar em cinco anos do vencimento do crdito
sem que este tenha sido liquidado pelo devedor.
Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial antes
de decorridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda
eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada
ao lucro lquido, para determinao do lucro real correspon-
dente ao perodo de apurao em que se der a desistncia,
exceto no caso de crditos sem garantia, at R$ 5.000,00, ven-
cidos h mais de seis meses, e at R$ 30.000,00, vencidos h
mais de um ano, pois para estes casos no h necessidade de
cobrana judicial.
Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser consi-
derado como postergado desde o perodo de apurao em que
tenha sido reconhecida a perda.
Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo
homologado por sentena judicial, o valor da perda a ser es-
tornado ou adicionado ao lucro lquido para determinao do
lucro real ser igual soma da quantia recebida com o saldo a
receber renegociado, no sendo aplicvel o disposto no par-
grafo anterior.
b.3) Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Aps dois meses de vencimento do crdito, sem que tenha
havido o seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder
excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor
101
dos encargos nanceiros incidentes sobre o crdito, contabi lizado
como receita, auferido a partir do prazo acima denido.
Ressalvadas as hipteses dos crditos vencidos cujo valor
no exceda a R$ 30.000,00, o disposto neste subitem somente se
aplica quando a pessoa jurdica houver tomado as providn-
cias de carter judicial necessrias ao recebimento do crdito.
Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de
apurao em que, para os ns legais, se tornarem disponveis
para a pessoa jurdica credora ou em que reconhecida a res-
pectiva perda.
A partir da citao inicial para pagamento do dbito, a
pessoa jurdica devedora dever adicionar ao lucro lquido,
para determinao do lucro real, os encargos incidentes sobre
o dbito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como
despesa ou custo, incorridos a partir daquela data.
Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior
podero ser excludos do lucro lquido, para determinao do
lucro real, no perodo de apurao em que ocorra a quitao do
dbito por qualquer forma.
b.4) Crditos Recuperados
Dever ser computado na determinao do lucro real o
montante dos crditos deduzidos que tenham sido recupera-
dos, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos ca-
sos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em
garantia real.
Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escri-
turados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor denido
na deciso judicial que tenha determinado sua incorporao
ao patrimnio do credor.
c) Negociaes com rgos Pblicos, Empresas Pblicas e Socie-
dades de Economia Mista
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e funda-
es da administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo
fornecimento de bens ou prestao de servios, esto sujeitos
incidncia, na fonte, do imposto sobre a renda, da contribuio
102
social sobre o lucro lquido, da contribuio para seguridade
social COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP (IN SRF
480, DOU de 29-12-2004).
A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que
efetuar o pagamento.
O valor retido, correspondente a cada tributo ou contri buio,
ser levado a crdito da respectiva conta de receita da Unio.
O valor do imposto e das contribuies sociais retido ser con-
siderado como antecipao do que for devido pelo contri buinte
em relao ao mesmo imposto e s mesmas contribuies.
O valor retido correspondente ao Imposto de Renda e a cada
contribuio social somente poder ser compensado com o que for
devido em relao mesma espcie de imposto ou contri buio.
O Imposto de Renda a ser retido ser determinado mediante
a aplicao da alquota de quinze por cento sobre o resultado da
multiplicao do valor a ser pago pelo percentual utilizado para
o clculo por estimativa 1,6%, ou 8%, ou 16%, ou 32%, con-
forme a atividade aplicvel espcie de receita correspon-
dente ao tipo do bem fornecido ou do servio prestado.
O valor da contribuio social sobre o lucro lquido, a ser
retido, ser determinado mediante a aplicao da alquota de
1% sobre o montante a ser pago.
O valor da contribuio para a seguridade social COFINS,
a ser retido, ser determinado mediante a aplicao da alquo-
ta de 2% sobre o montante a ser pago at a competncia 01-99,
e 3% a partir da competncia 02-99.
O valor da contribuio para o PIS/PASEP, a ser retido, ser
determinado mediante a aplicao da alquota respectiva
(0,65% para as empresas em geral) sobre o montante a ser pago.
O Banco do Brasil S.A. dever reter, no ato do pagamento
ou crdito, a contribuio para o PIS/PASEP incidente nas
transferncias voluntrias da Unio para suas autarquias e
fundaes e para os Estados, Distrito Federal e Municpios, suas
autarquias e fundaes.
Os percentuais padres para reteno so os citados acima, entre-
tanto, como a legislao em questo prev vrias excees, sugere-se
vericar tabela anexa IN SRF 480, DOU de 29-12-2004.
103
De acordo com a Lei n 10.833-03 DOU 30-12-2003, a partir
de 1 de fevereiro de 2004, cam obrigadas a efetuar as reten-
es na fonte do Imposto de Renda, da CSLL, da COFINS e da
contribuio para o PIS/PASEP, nas condies acima citadas, as
seguintes entidades da administrao pblica federal:
I - empresas pblicas;
II - sociedades de economia mista; e
III - demais entidades em que a Unio, direta ou indi-
retamente, detenha a maioria do capital social com direito a
voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e este-
jam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e nancei-
ra na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal SIAFI.
d) Limites para a Retirada de Pr-Labore
A partir de janeiro de 1997, no h mais limites para dedu-
tibilidade dos pr-labores pagos ou creditados a administra-
dores. Portanto, todo o valor pago ser considerado como
dedutvel. Entretanto, a IN SRF 93-97, de dezembro/97, vincu-
la a dedutibilidade do pr-labore ao fato de a remunerao ser
predeterminada, mensal e xa.
e) Contribuio Social Sobre o Lucro Indedutibilidade
A partir de 01-01-97, a contribuio social sobre o lucro no
ser mais dedutvel para ns dela prpria e do lucro real. O valor
contabilizado a este ttulo dever ser adicionado, portanto.
f) Graticaes a Empregados, Dirigentes e Administradores
f.1) Empregados
A partir de janeiro de 1997, os valores efetivamente pa-
gos a ttulo de graticao aos empregados, passam a ser to-
talmente dedutveis, sem limitao de valor.
Importante salientar, que a proviso para graticao de
empregados continua sendo indedutvel.
f.2) Graticaes a Dirigentes e Administradores
So despesas totalmente indedutveis:
104
f.2.1) Conceito de dirigente/administrador:
Para efeitos scais o Parecer Normativo da Coordenao do
Sistema de Tributao n 48-72 deniu o seguinte:
a) Diretores a denominao dada a toda pessoa que
dirige ou administra um negcio ou uma soma determi-
nada de servios. Exercem a direo mais elevada de
uma instituio ou associao civil, de uma companhia
ou sociedade comercial, podendo ou no ser acionista ou
associado. Os diretores so, em princpio, escolhidos por
eleio de assembleias, nos perodos assinalados nos es-
tatutos ou nos contratos sociais.
b) Administrador a pessoa que pratica, com habitualidade,
atos privativos de gerncia ou administrao de negcios
da empresa, e o faz por delegao ou designao de assem-
bleia, de diretoria ou de diretor.
f.2.2) Pessoas no enquadradas nos conceitos acima
So excludos dessa conceituao os empregados que tra-
balham com exclusividade, permanente, para uma empre-
sa, subordinada hierrquica e juridicamente e, como
meros prepostos ou procuradores, mediante outorga de
instrumento de mandato, exercem essa funo cumula-
tivamente com as de seus cargos efetivos e percebem re-
munerao ou salrio constante do respectivo contrato de
trabalho, provado com carteira prossional.
NOTA
De acordo com as orientaes de preenchimento da DIPJ, o valor de
13 salrio pago a diretor contratado nos termos da Consolidao
das Leis do Trabalho CLT dedutvel, desde que no enquadrado
no conceito de scio, diretor ou administrador estabelecido no PN
CST n 48, de 28 de janeiro de 1972.
g) Compensao dos Prejuzos Fiscais
A compensao dos prejuzos scais limitada a 30% do lucro
real apurado no perodo-base (mensal ou anual), e podero ser
compensados os prejuzos scais apurados do ano-base de 1991
em diante, sem prazo de prescrio.
105
Exemplo:
Supondo-se que determinada pessoa jurdica tenha pre -
juzos scais controlados na parte B do LALUR, gerados nos
anos-calendrio de 1991 em diante, no valor de R$ 50.000,00,
e que esta mesma pessoa jurdica tenha apurado, no primeiro
trimestre de determinado ano, lucro real antes da compensao
dos prejuzos scais, no valor de R$ 10.000,00.
Logo:
Compensao mxima permitida
10.000,00 30% = R$ 3.000,00
Lucro tributvel
R$ 10.000,00 () R$ 3.000,00 = R$ 7.000,00
Concluso:
Embora possua prejuzo scal compensvel, maior que o
lucro real apurado, a pessoa jurdica dever pagar Imposto
de Renda sobre 70% do referido lucro real.
NOTAS
1 - Os saldos dos prejuzos scais apurados do perodo-base de 1991
em diante podero ser compensados sem prazo de prescrio.
2 - O prejuzo scal apurado em determinado trimestre poder ser
compensado a partir do trimestre seguinte observadas as condies
acima citadas.
g.1) Prejuzos Fiscais da Atividade Rural
Os prejuzos scais da atividade rural so compensveis nor-
malmente com o lucro real da prpria ativi dade, em at 100%.
Entretanto, existe a possibilidade de se compensarem os
prejuzos scais das atividades rurais, com os lucros de outras
atividades, conforme segue (IN SRF 257-02):
- o prejuzo scal da atividade rural apurado no perodo -
-base poder ser compensado com o lucro real das de-
mais atividades apurado no mesmo perodo-base sem
limite; e
106
- o prejuzo scal da atividade rural poder ser compensa do
com o lucro real das demais atividades, apurado em pero-
dos-base diferentes, mas com a limitao de 30%.
De acordo com as instrues de preenchimento da DIPJ o
prejuzo scal das demais atividades pode ser compensado com
o lucro real da atividade rural apurado no mesmo perodo-base,
sem a limitao de 30%.
Importante lembrar que a pessoa jurdica que tenha
atividade rural e outra atividade, deve apurar lucro real em
separado para a atividade rural e para as demais atividades,
conforme dispe a IN SRF 257-2002.
g.2) Troca de Controle Societrio e Ramo de Atividade
Havendo, concomitantemente, troca de controle societrio e de
ramo de atividade, o prejuzo scal no poder ser compensado.
NOTA
Veja o tratamento especco para os Prejuzos No Operacionais, na
letra s, mais adiante.
g.3) Incorporao, Fuso ou Ciso
Ocorrendo qualquer dos eventos citados no ttulo, o prejuzo
scal no poder ser transferido para a empresa sucessora. No
caso de ciso parcial, a sociedade cindida poder compensar o
prejuzo scal na proporo do patrimnio remanescente.
h) Prorrogao da Licena-Maternidade
De acordo com a Lei n 11.770, DOU de 10-08-2008, foi cria-
do o Programa Empresa Cidad, destinado prorrogao da
licena-maternidade por 60 (sessenta) dias mediante concesso
de incentivo scal.
A prorrogao ser garantida empregada da pessoa jur-
dica que aderir ao Programa, desde que a empregada a requeira
at o nal do primeiro ms aps o parto, e concedida imedia-
tamente aps a fruio da licena-maternidade de que trata o
inciso XVIII do caput do art. 7
o
da Constituio Federal.
107
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder
deduzir diretamente do imposto devido, em cada perodo de
apurao, o total da remunerao integral da empregada pago
nos 60 (sessenta) dias de prorrogao de sua licena-materni-
dade, vedada a deduo como despesa operacional. O assunto
foi regulamentado pelo Decreto n 7.052, de 2009 e normatizado
pela IN RFB n 991-10.
i) Juros Sobre o Patrimnio Lquido
A pessoa jurdica tributada pelo lucro real poder deduzir,
para ns de apurao do Imposto de Renda e da contribuio
social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individua-
lizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remu nerao
do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio l-
quido e limitados variao, pro rata die, da TJLP.
A dedutibilidade condicionada existncia de lucros
computados antes da deduo dos juros ou de lucros acu-
mulados e reserva de lucros, em montante que dever ser
igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pa-
gos ou creditados, podendo o contribuinte optar pelo maior
dos dois valores. Quando o limite a ser utilizado for o lucro do
prprio perodo, dever ser considerado o valor aps a con-
tribuio social e antes do Imposto de Renda (IN SRF 93-97,
art. 29).
i.1) IR-Fonte
Haver tributao de 15% na fonte, na data do pagamento,
ou crdito ao benecirio, o que ocorrer primeiro, incidindo,
inclusive, no caso de pessoas jurdicas isentas.
i.2) Tratamento do Imposto de Renda na Fonte
O IR-Fonte ser:
a) compensvel (considerado antecipao), no caso de pes-
soa jurdica tributada pelo lucro real, presumido ou arbi-
trado;
b) denitivo, no caso de pessoa fsica ou pessoa jurdica
isenta.
108
NOTAS
1 - O prazo de recolhimento deste imposto o terceiro dia til se-
guinte ao decndio do fato gerador, considerado como tal o
pagamento ou crdito contbil, o que ocorrer primeiro.
2 - O cdigo de recolhimento a constar no DARF 5706.
3 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 16, da Coordenao
Geral de Tributao (COSIT), DOU de 27-12-2001, os juros pagos
ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, a scio
residente no Japo, esto sujeitos tributao na fonte alquota
de 12,5%.
i.3) Imputao aos Dividendos
Poder ser imputado ao dividendo obrigatrio art. 202 da
Lei 6.404-76 , mas sofrer tributao de qualquer modo.
i.4) Reserva de Reavaliao
Para ns de clculo dos juros em questo, no ser con-
siderada a reserva de reavaliao, exceto se ela for adicionada
base de clculo do Imposto de Renda e da contribuio social
sobre o lucro.
i.5) Ajuste de Variao Patrimonial
Por meio da Lei n 11.638-07, foi criada no Grupo do Pa-
trimnio Lquido a conta Ajuste de Avaliao Patrimonial. De
acordo com o art. 59 da Lei n 11.941-09, para ns de clculo
dos juros sobre o capital, no se incluem entre as contas do
patrimnio lquido sobre as quais os juros devem ser calculados
os valores relativos a ajustes de avaliao patrimonial; portan-
to, esta conta dever ser excluda.
i.6) Incorporao ao Capital
Aps efetuado o crdito em conta de passivo circulante ou
passivo no circulante, o valor lquido do IR-fonte poder ser
incorporado ao capital.
NOTA
De acordo com a IN SRF 12-99, os juros e outros encargos pagos ou
creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calcula-
dos sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e
dividendo por ela distribudos, sujeitam-se incidncia do imposto
de renda na fonte alquota de vinte por cento.
109
Entende-se que, a partir de janeiro de 2005, as alquotas passam a ser
as que seguem, haja vista que sobre essa remunerao se aplica o
tratamento de aplicao nanceira de renda xa:
I - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo
for de at 180 (cento e oitenta) dias;
II - 20% (vinte por cento), se o prazo for de 181 (cento e oitenta e um)
dias at 360 (trezentos e sessenta) dias;
III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo for
de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720 (setecentos e vinte) dias;
IV - 15% (quinze por cento), se o prazo for acima de 720 (setecentos e
vinte) dias.
i.7) Dedutibilidade para Fins de Contribuio Social
Os juros em questo, no eram dedutveis, para ns da base
de clculo da contribuio social, at 31-12-96, passando a ser
dedutveis a partir de janeiro/97.
i.8) Exemplo de Clculo
importante, em primeiro lugar, salientar que o juro em
questo dever ser calculado tomando-se por base o Patrimnio
Lquido do ltimo perodo-base encerrado. Se por ventura hou-
ver mudanas no patrimnio lquido, durante o perodo de
apurao (aumento ou reduo), as mesmas devero ser consi-
deradas de forma proporcional.
Supondo-se que determinada pessoa jurdica faa apura-
o de lucro real trimestral, e tomando-se por base o primeiro
trimestre de determinado ano, teramos
Clculo do Valor dos Juros
Patrimnio Lquido em 31-12-X0: R$ 10.000.000,00
TJLP 2,41%
Juro s/ Patr. Lquido em 31-03-X1: R$ 24.100,00
Reduo de Carga Tributria
C. Social: 9% de R$ 241.000,00 ................ R$ 21.690,00
IRPJ: 15% de R$ 241.000,00 ............... R$ 36.150,00
Adicional do IR, se houver:
10% de R$ 241.000,00 ............. R$ 24.100,00
Reduo Total que poder ser alcanada
em 31-03-X1 ................................. R$ 81.940,00
110
Concluso:
No exemplo acima, a utilizao deste procedimento ge-
rou reduo de tributao de R$ 81.940,00. Normalmente
haver vantagem scal quando utilizados os juros sobre o
Patrimnio Lquido, entretanto depender da situao de
cada empresa. Se analisarmos pelo ponto de vista nancei-
ro, h que se considerar, ainda, que do valor citado acima
como economia tributria alcanada R$ 81.940,00, dever
ser diminudo o valor do IR-FONTE de 15%, que neste caso
de R$ 36.140,00. Visto desta forma a vantagem nanceira
seria de R$ 45.800,00. H que se considerar, ainda, que, se
houver scios ou acionistas pessoas jurdicas, o juro sobre
capital prprio ser tratado com receita tributvel. Assim
sendo, preciso vericar se no conjunto das empresas no
haver uma perda ao invs de ganho.
TJLP Taxas aplicveis para 2010
1 trimestre 6%
2 trimestre 6%
3 trimestre 6%
4 trimestre 6%
Clculo da Taxa
Para encontrarmos a taxa pro rata relativa a determinado
trimestre, basta dividirmos por 12 e multiplicamos por 03. Se
quisermos apurar a taxa anual, somamos as taxas de cada tri-
mestre. Por exemplo, se quisermos encontrar a taxa pro rata do
4 trimestre de 2009, dividimos 6% por 12 meses e multiplica-
mos por 03 meses, o que resultar em 1,5%.
i.9) Informe de Rendimentos
O valor dos juros pagos ou creditados dever ser informado
aos benecirios do seguinte modo:
I - Benecirio Pessoa Fsica: no comprovante de rendimentos
pagos e de reteno de Imposto de Renda na fonte, at o ltimo
dia til do ms de fevereiro do ano seguinte ao do pagamento
ou crdito;
111
II - Benecirio Pessoa Jurdica: at o dia 10 do ms seguinte ao
do crdito ou pagamento, por meio do comprovante de pagamen-
to ou crdito, a pessoa jurdica, de juros sobre o capital prprio,
conforme modelo anexo IN SRF 41, publicada em 23-04-98.
i.10) Reexos Tributrios
I - Pessoa Fsica: o valor lquido dos juros creditados ou
pagos deve ser includo na declarao de rendimentos, do
respectivo ano-calendrio, como rendimento tributado exclusi-
vamente na fonte, caso tenha havido o crdito, mas no tenha
havido o pagamento at 31 de dezembro do ano em questo, o
valor dever ser informado na declarao de bens, como direito
de crdito contra a pessoa jurdica;
II - Pessoa jurdica: o valor dos juros creditados ou pagos deve
ser escriturado como receita, de acordo com o regime de
competncia. Lembra-se que, no caso do lucro presumido, a
partir de 26-08-98, poder ser por regime de caixa, com base
na IN SRF 104. O IR-Fonte compensvel, no caso do lucro
real, presumido ou arbitrado.
j) Provises
Somente sero dedutveis as provises para frias de em-
pregados, 13 salrio de empregados e provises tcnicas das
companhias de seguro e capitalizao, bem como das entida-
des de previdncia privada, cuja constituio exigida por le-
gislao especca.
NOTAS
1 - No caso das graticaes a empregados, no so dedutveis as
provises, permanecendo a dedutibilidade para o caso do efe tivo
pagamento, no havendo, inclusive, limites.
2 - A proviso para crditos de liquidao duvidosa era dedu tvel
at 31-12-96, passando a ser indedutvel a partir de janei ro/97.
j.1) Livros (art. 85 - Lei n 10833-03)
A Lei n 10.753, de 31 de outubro de 2003, passa a vigorar
com as seguintes alteraes:
Art. 8 As pessoas jurdicas que exeram as atividades des-
critas nos incisos II a IV do art. 5 podero constituir proviso
112
para perda de estoques, calculada no ltimo dia de cada pero-
do de apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido, correspondente a um tero do valor do
estoque existente naquela data, na forma que dispuser o regu-
lamento, inclusive em relao ao tratamento contbil e scal a
ser dispensado s reverses dessa proviso. (NR)
Art. 9 A proviso referida no art. 8 ser dedutvel para
ns de determinao do lucro real e da base de clculo da Con-
tribuio Social sobre o Lucro Lquido. (NR)
NOTAS
1 - Art. 5
o
Para efeitos desta Lei, considerado:
I - autor: a pessoa fsica criadora de livros;
II - editor: a pessoa fsica ou jurdica que adquire o direito de repro-
duo de livros, dando a eles tratamento adequado leitura;
III - distribuidor: a pessoa jurdica que opera no ramo de compra e
venda de livros por atacado;
IV - livreiro: a pessoa jurdica ou representante comercial autnomo
que se dedica venda de livros.
2 - Sobre o assunto veja tambm a IN SRF n 412-04.
k) Arrendamento Mercantil e Aluguel de Bens Mveis ou Imveis
S sero dedutveis quando relacionados intrinsecamente
com a produo ou comercializao dos bens ou servios.
Devido s alteraes introduzidas pela Lei n 11.638-07,
alguns procedimentos contbeis foram alterados. o caso
do Arrendamento Mercantil que dever ser contabilizado no
Ativo Imobilizado (ver Comunicado Tcnico CPC n 06-08).
Como comentado no Captulo I deste livro, na parte que trata
do Regime Tributrio de Transio, os efeitos fiscais pelo no
lanamento da contraprestao do arrendamento mercantil
como despesa, esto sendo eliminados por meio do j cita-
do Regime Tributrio de Transio RTT, conforme Lei n
11.941-09. Esse ajuste feito pela excluso via LALUR, do va-
lor que seria lanado anteriormente como despesa dedutvel.
Mesmo procedimento se aplica Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido.
113
l) Despesas com Depreciao, Amortizao, Manuteno, Reparo,
Conservao, Impostos, Taxas, Seguros e quaisquer outros gastos
com Bens Mveis e Imveis
Somente dedutveis quando relacionadas intrinsecamente
com a produo ou comercializao dos bens e servios.
l.1) Denio de Intrinsecamente Relacionado com a Pro-
duo ou a Comercializao
Segundo o ponto de vista da Receita Federal, externado
mediante a IN 11-96, so intrinsecamente relacionadas pro-
duo ou comercializao e, portanto, dedutveis as despesas
com os bens a seguir descritos:
I - bens mveis e imveis utilizados no desempenho de
atividades de Contabilidade;
II - bens imveis utilizados como estabelecimento da
admi nistrao;
III - bens mveis utilizados nas atividades operacionais,
instalados em estabelecimento da empresa;
IV - os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine
simples, ou utilitrio, utilizados no transporte de mercadorias e
produtos adquiridos para revenda, de matria-prima, produ-
tos intermedirios e de embalagem aplicados na produo;
V - veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine
simples, ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas, utilizados
pelos cobradores, compradores e vendedores nas atividades de
cobrana, compra e venda;
VI - os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine
simples, ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas, utilizados nas
entregas de mercadorias e produtos vendidos;
VII - veculos utilizados no transporte coletivo de empre gados;
VIII - bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e
desenvolvimento de produtos ou processos;
IX - os bens mveis e imveis prprios locados pela pessoa
jurdica que tenha a locao como atividade;
X - bens mveis e imveis objeto de arrendamento mer-
cantil, nos termos da Lei 6.099-74, pela pessoa jurdica arren-
dadora;
114
XI - os veculos utilizados na prestao de servios de vigi-
lncia mvel pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa
espcie de atividade.
m) Despesas com Alimentao de Scios, Acionistas e
Administradores
Totalmente indedutveis a partir de janeiro de 1996.
n) Despesas com Alimentao de Empregados
No caso dos empregados, ser dedutvel a despesa com
fornecimento de alimentao indistintamente a todos. Este
procedimento aplica-se, inclusive, no caso de fornecimento de
cestas bsicas.
o) Contribuies
So indedutveis, a partir de 1-01-96, as contribuies no
compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros, e planos
de sade e benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, institudos em favor dos empregados e diri-
gentes da pessoa jurdica.
De acordo com a IN SRF 497, DOU de 09-02-2005, na de-
terminao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor
dedutvel das despesas com contribuies para previdncia
complementar, a que se refere o inciso V do art. 13 da Lei n
9.249, de 26 de dezembro de 1995, e para os Fundos de Apo-
sentadoria Programada Individual (FAPI), a que se refere a
Lei n 9.477, de 24 de julho de 1997, cujo nus seja da pessoa
jurdica, no pode exceder, em cada perodo de apurao, a
20% (vinte por cento) do total dos salrios dos empregados
e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao
referido plano.
O somatrio das contribuies que exceder o valor do limite
acima deve ser adicionado ao lucro lquido para efeito de deter-
minao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
Para ns da dedutibilidade, devem ser, ainda, observadas
as seguintes normas complementares:
I - no caso de entidades fechadas de previdncia comple-
mentar, os planos de benefcios devem ser, obrigatoriamente,
115
oferecidos a todos os empregados dos patrocinadores ou asso-
ciados dos instituidores;
II - a pessoa jurdica que instituir Plano de Incentivo
Aposentadoria Programada Individual, na forma estabeleci-
da pelo Conselho Monetrio Nacional, pode deduzir como
despesa operacional o valor das quotas do FAPI adquiridas,
desde que o plano atinja, no mnimo, cinquenta por cento dos
seus empregados. Para esse fim, so equiparveis aos empre-
gados ou associados os gerentes, diretores, conselheiros ocu-
pantes de cargo eletivo e outros dirigentes de patrocinadores
e instituidores.
A partir de 1 de janeiro de 2005, a deduo das contribui-
es da pessoa jurdica para seguro de vida com clusula de
cobertura por sobrevivncia ca condicionada, cumulativamente:
I - ao limite de 20% tratado acima; e
II - a que o seguro seja oferecido indistintamente aos empre-
gados e dirigentes.
p) Doaes
So indedutveis, a partir de 1-01-96, as doaes, com
exceo:
I - das efetuadas a instituies de ensino e pesquisa cuja
criao tenha sido autorizada por Lei federal e que preencham
os requisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio Fe-
deral (veja nota abaixo), at o limite de um e meio por cento do lucro
operacional, antes de computada a sua deduo e a de que trata o
subitem seguinte;
NOTA
Constituio Federal, art. 213:
Os recursos pblicos sero destinados s escolas pblicas, po dendo
ser dirigidos a escolas comunitrias, confessionais ou lantrpicas,
denidas em Lei, que:
1 - comprovem a nalidade no lucrativa e apliquem seus exce-
dentes nanceiros em educao;
2 - assegurem a destinao de seu patrimnio a outra escola
comunitria, lantrpica ou confessional, ou ao poder pblico, no
caso de encerramento de suas atividades.
116
II - as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional
da pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo, efe-
tuadas a entidades civis legalmente constitudas no Brasil,
sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio
de em pregados da pessoa jurdica doadora e respectivos
dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, ob-
servadas as seguintes regras:
1 - as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante
crdito em conta-corrente bancria, diretamente em
nome da entidade beneciria;
2 - a pessoa jurdica doadora manter em arquivo,
disposio da scalizao, declarao, segundo modelo
aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida
pela entidade beneciria, em que se compromete a apli-
car os recursos recebidos na realizaode seus objetivos
sociais, com identicao da pessoa fsica res ponsvel
pelo cumprimento, e a no distribuir lucros, bonicaes
ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados,
sob nenhuma forma ou pretexto. (O modelo da declara-
o citada encontra-se anexo IN SRF 87-96.);
3 - a entidade dever ser reconhecida como de utilidade p-
blica por ato de rgo competente da Unio, exceto no caso
daquelas que prestem exclusivamente servios gratuitos
em benefcio dos empregados da pessoa jurdica doadora.
Com base na MP 2113-30, art. 60, DOU de 27-04-2001, nos
casos em que obrigatrio, para ns de dedutibilidade,
que a entidade seja reco nhecida como de utilidade pblica,
tal condio deve r ser renovada anualmente. A renovao
produzir efeitos para o ano-calendrio seguinte ao de sua
for malizao. Os atos de reconhecimento emitidos at 31
de dezembro de 2000 produziro efeitos em relao s doa-
es at 31 de dezembro de 2001.
III - Doaes e patrocnios de carter cultural e artstico,
aprovados com base nos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313-91, sem
limite de valor. Importante salientar que se o projeto for apro-
117
vado com base no art. 18 da Lei 8.313-91, as doaes sero
totalmente indedutveis, podendo ser utilizado apenas o incen-
tivo de deduo direta do imposto.
IV - De acordo com a MP 2113-30, DOU de 27-03-2001, arts.
59 e 60, a partir do ano-calendrio de 2001, sero dedutveis as
doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da pes-
soa jurdica, antes de computada a sua deduo, efetuadas s
Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico OSCIP
qualicadas segundo as normas estabelecidas na Lei n 9.790, de
23 de maro de 1999. Para ns de dedutibilidade, estas entida-
des no precisam ser reconhecidas como de utilidade pblica,
entretanto, a sua condio de OSCIP dever ser renovada anu-
almente. A renovao produzir efeitos para o ano-calendrio
seguinte ao de sua formalizao. Os atos de reconhe cimento
emitidos at 31 de dezembro de 2000 produziro efeitos em re-
lao s doaes at 31 de dezembro de 2001. Devero, ainda,
ser obedecidos os seguintes critrios:
1 - as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante
crdito em conta-corrente bancria, diretamente em
nome da entidade beneciria;
2 - a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, dispo-
sio da scalizao, declarao, segundo modelo apro-
vado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida pela
entidade beneciria, em que se compromete a aplicar
os recursos recebidos na realizao de seus objetivos so-
ciais, com identicao da pessoa fsica responsvel pelo
cumprimento, e a no distribuir lu cros, bonicaes ou
vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob
nenhuma forma ou pretexto.
q) Brindes
Passaram a ser totalmente indedutveis as despesas com
brindes, a partir de 1-01-96.
r) Lucros, Rendimentos ou Ganhos de Capital Oriundos
do Exterior (IN SRF 213, DOU de 18-10-2002)
Os lucros auferidos no exterior por intermdio de liais, sucur-
sais, controladas ou coligadas sero adicionados ao lucro lquido,
118
para determinar o lucro real correspondente ao balano levantado
no dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido
disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
Para efeito do disposto acima, os lucros sero considerados
disponibilizados para a empresa no Brasil:
r.1) no caso de lial ou sucursal: na data do balano no qual
tiverem sido apurados. Este procedimento passou a ser
adotado a partir de janeiro de 1998, em funo da Lei
n 9.532-97. At 31-12-97, o procedimento era o mesmo
aplicado s coligadas e controladas, conforme consta
na letra r.2.1, abaixo;
r.2) no caso de controlada ou coligada:
r.2.1) at 31 de dezembro de 2001: na data do pagamento ou
do crdito em conta representativa de obrigao da em-
presa no exterior.
Para ns de disponibilizao do lucro no caso de coligadas
e controladas, considera-se:
I - creditado o lucro quando ocorrer a transferncia do
registro do seu valor para qualquer conta representati va de pas-
sivo exigvel da controlada ou coligada do miciliada no exterior.
Ou seja, quando se transferir contabilmente o lucro do grupo
do Patrimnio Lquido para conta de Passivo Circulante ou
Passivo Exigvel a Longo Prazo;
II - pago o lucro, quando ocorrer:
1) o crdito do valor em conta bancria, em favor da con-
troladora ou coligada no Brasil;
2) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneciria;
3) a remessa, em favor da beneciria, para o Brasil ou para
qualquer outra praa;
4) o emprego do valor, em favor da beneciria, em qualquer
praa, inclusive no aumento do capital da controlada ou
coligada domiciliada no exte rior.
r.2.2) a partir de janeiro de 2002.
De acordo com a MP 2.158-35, art. 74, para ns de determi-
nao da base de clculo do Imposto de Renda e da contribuio
119
social sobre o lucro, os lucros auferidos por controlada ou coliga-
da no exterior, apurados a partir de 2002, considerar-se-o dispo-
nibilizados para a controladora ou coligada no Brasil na data do
balano no qual tiverem sido apurados. Os lucros apurados por
controlada ou coligada no exterior at 31 de dezembro de 2001
considerar-se-o disponibilizados em 31 de dezembro de 2002,
salvo se ocorrida, antes desta data, qualquer das hipteses de
disponibilizao previstas na legislao e citadas acima.
NOTAS
1 - Importante lembrar que, antes de proceder tributao na forma
acima, necessrio vericar os acordos que o Brasil mantm com
outros pases, para evitar bitributao (ver IN SRF 244, DOU de
19-11-2002).
2 - Passou a haver incidncia, para ns da contribuio social, a
partir de 01-10-99 AD 75 SRF DOU 19-08-99.
3 - Em qualquer das hipteses citadas acima, a tributao somente
dever ocorrer em 31 de dezembro de cada ano, exceto se a pessoa
jurdica estiver enquadrada no Lucro Presumido, em funo do
REFIS, quando ento a incidncia ser trimestral.
s) Prejuzos No Operacionais
Os prejuzos no operacionais apurados a partir de 1-01-
96, somente podero ser compensados com lucros de mesma
natu reza, observados os seguintes procedimentos:
a) consideram-se no operacionais os resultados decorren tes
da alienao de bens ou direitos do ativo permanente;
b) no perodo-base de ocorrncia, os resultados no opera-
cionais, positivos ou negativos, integraro o lucro real;
c) a separao em prejuzos no operacionais e em preju zos
das demais atividades somente ser exigida se no perodo
forem vericados, cumulativamente, resultados no opera-
cionais negativos e prejuzo scal, e, uma vez vericada esta
hiptese, a pessoa jurdica dever compa rar o prejuzo no
operacional com o prejuzo scal, observado o seguinte:
c.1) se o prejuzo scal for maior, todo o resultado no
operacional negativo ser considerado prejuzo s -
cal no operacional, e a parcela excedente ser consi-
derada prejuzo scal das demais atividades;
120
c.2) se todo o resultado no operacional negativo for
maior ou igual ao prejuzo scal, todo o prejuzo s-
cal ser considerado no operacional;
d) os prejuzos scais, operacionais e no operacionais, de-
vero ser controlados em folhas distintas na parte B do
LALUR;
e) o valor do prejuzo scal no operacional a ser compen sado
em cada perodo-base subsequente no poder ex ceder o
total dos resultados no operacionais positivos apurados
no perodo da compensao;
f) a soma dos prejuzos operacionais e no operacionais a
ser compensada no poder exceder o limite de 30% do
lucro real do perodo da compensao;
g) no perodo-base em que for apurado resultado no
operacional positivo, todo o seu valor poder ser utiliza-
do para compensar prejuzos no operacionais de pero-
dos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida
para a compensao no seja suciente, ou que tenha sido
apurado prejuzo scal. Neste caso, a parcela de preju zos
scais no operacionais compensada com lucros no ope-
racionais que no puder ser compensada com o lucro real,
seja em virtude da limitao dos 30%, ou de ter ocorrido
prejuzo scal no perodo, passar a ser considerada prejuzo
scal das demais atividades, de vendo ser promovidos os
devidos ajustes na parte B do LALUR;
h) o disposto neste item no se aplica s perdas decorrentes
de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em vir-
tude de se terem tornado imprestveis, obsoletos, ou ca-
do em desuso, ainda que posteriormente venham a ser
alienados como sucata.
t) Rendimentos de Aplicaes Financeiras
Veja trabalho detalhado no item 13 do Captulo VII.
u) Lucros e Dividendos
Os lucros e dividendos calculados sobre os resultados apura-
dos mediante escriturao contbil a partir de 1-01-96, distribu-
121
dos pelas pessoas jurdicas tributadas pelo LUCRO REAL, so
isentos tanto para os benecirios pessoa fsica, quanto jurdica,
na fonte e na declarao, bem como na apura o trimestral do Im-
posto de Renda. Poder haver, inclusive, antecipao, desde que
haja lucro na data desta antecipao. Salienta-se que, na hiptese
de balano anual, para que a antecipao seja considerada isen-
ta, alm de haver lucro na data da distribuio, tambm dever
haver valor igual ou superior ao antecipado, em 31 de dezembro,
por ocasio da apurao do balano anual.
Caso o resultado apurado em 31 de dezembro seja inferior ao
lucro antecipado, este deve ser atribudo a perodos anteriores e,
se for o caso, tributado de acordo com as regras daquele perodo.
No havendo lucros em perodos anteriores, o valor antecipado
ser submetido tabela progressiva mensal, para ns de reteno
na fonte. Deve-se considerar que o fato gerador ocorreu na data da
distribuio, cabendo, portanto, incidncia de multa e juros sobre o
IR-Fonte que venha a incidir sobre o valor que foi antecipado.
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, art. 889,
as pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido,
por falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero
(Lei n 4.357, de 1964, art. 32, alterado pela Lei n 11.051-04):
I - distribuir quaisquer bonicaes a seus acionistas;
II - dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou
quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de r-
gos dirigentes, scais ou consultivos.
A inobservncia do disposto acima sujeita pessoa jurdi-
ca que distribuiu lucros ou dividendos, multa, por parte da
Receita Federal, de 50% sobre o valor distribudo, aplicando-se
ao benecirio a mesma penalidade. A multa ca limitada a
50% do valor do dbito no garantido.
v) Variaes Cambiais (IN RFB n 1.079-10)
A IN RFB n 1.079, DOU DE 04 de novembro de 2010, trata
segue abaixo:
122
1 - Regime de Caixa
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero
ser consideradas na determinao da base de clculo dos tribu-
tos/contribuies citados acima, segundo o regime de compe-
tncia.
competncia dever ser comunicada Secretaria da Receita Fede-
ral do Brasil (RFB) por meio da Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de janeiro ou do ms
de incio da atividade.
NOTA
123
Federal do Brasil por meio da DCTF relativa ao ms subsequente
ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar a oscila-
o da taxa de cmbio.
124
a data da liquidao.
x) Emissoras de Rdio e Televiso Ressarcimento pela
Propaganda Eleitoral
A partir do ano-calendrio de 2000, as emissoras de rdio
e televiso obrigadas divulgao da propaganda partidria
gratuita, nos termos da Lei n 9.096-95, podero excluir do lu-
cro lquido, para efeito de determinao do lucro real, valor
cor respondente a oito dcimos do resultado da multiplicao
do preo do espao comercializvel pelo tempo que seria efe-
tivamente utilizado pela emissora em programao destinada
publicidade comercial, no perodo de durao daquela pro-
paganda (Decreto 3.516, DOU de 21-06-2000).
y) Rateio de Despesas Administrativas
Despesas administrativas que forem contabilizadas em
uma nica empresa do grupo, para posteriormente serem ra-
teadas, de acordo com o efetivo gasto de cada empresa so
dedutveis, uma vez efetivamente comprovadas e mediante
demonstrao do critrio de rateio. H, tambm, a possibili-
dade de escriturao de despesas em perodo-base inexato,
desde que no haja postergao do imposto ou reduo in-
devida do lucro real (Deciso n 140, DOU de 14-09-2000, da
Superintendncia Regional da Secretaria da Receita Federal
da 8 Regio Fiscal).
z) Preos de Transferncia (RIR/99, art. 240)
Na hiptese da pessoa jurdica estar sujeita apurao dos
Preos de Transferncia, nas condies estabelecidas na IN 243-02
e na IN RFB n 1.037-10, caso haja ajustes, estes devero ser adi-
cionados em 31 de dezembro para ns de apurao do Imposto
de Renda e da Contribuio Social.
aa) Avaliao de Estoques (RIR/99, arts. 289 a 298)
O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas
utilizadas ser determinado com base em registro permanente
de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com
125
o Livro de Inventrio, no m do perodo de apurao (Decre -
to-Lei n 1.598, de 1977, art. 14).
O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda
compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento
do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importa-
o (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13).
Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de
aquisio.
No se incluem no custo os impostos recuperveis por meio
de crditos na escrita scal, tais como IPI, ICMS, PIS e COFINS.
aa.1) Custo de Produo
O custo de produo dos bens ou servios vendidos com-
preender, obrigatoriamente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 13, 1):
I - o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer
outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo,
observada a denio de custo de aquisio comentada acima;
II - o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de
superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de
produo;
III - os custos de locao, manuteno e reparo e os en cargos
de depreciao dos bens aplicados na produo;
IV - os encargos de amortizao diretamente relacionados
com a produo;
V - os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados
na produo.
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no ex-
ceda a cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no
perodo de apurao anterior, poder ser registrada direta mente
como custo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).
aa.2) Quebras e Perdas
Integrar tambm o custo o valor (Lei n 4.506, de 1964,
art. 46, incisos V e VI):
I - das quebras e perdas razoveis, de acordo com a na tureza
do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e
manuseio;
126
II - das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obso-
lescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros,
desde que comprovadas:
a) por laudo ou certicado de autoridade sanitria ou de
segurana, que especique e identique as quantidades
destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia;
b) por certicado de autoridade competente, nos casos de
incndios, inundaes ou outros eventos semelhantes;
c) mediante laudo de autoridade scal chamada a certicar
a destruio de bens obsoletos, invendveis ou danica-
dos, quando no houver valor residual apurvel.
aa.3) Critrios para Avaliao de Estoques
Ao nal de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa
jurdica dever promover o levantamento e avaliao dos seus
estoques.
As mercadorias, as matrias-primas e os bens em almo-
xarifado sero avaliados pelo custo de aquisio (Lei n 154, de
1947, art. 2, 3 e 4; e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II).
Os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo
custo de produo (Lei n 154, de 1947, art. 2, 4; e Lei n 6.404, de
1976, art. 183, inciso II).
O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de
custo integrado e coordenado com o restante da escriturao
poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques
de produtos em fabricao e acabados (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 14, 1).
Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e
coordenado com o restante da escriturao aquele:
I - apoiado em valores originados da escriturao contbil (ma-
tria-prima, mo de obra direta, custos gerais de fabrica o);
II - que permite determinao contbil, ao m de cada ms,
do valor dos estoques de matrias-primas e outros materiais,
produtos em elaborao e produtos acabados;
III - apoiado em livros auxiliares, chas, folhas contnuas,
ou mapas de apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de
127
registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao
principal;
IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de
encerramento do perodo de apropriao de resultados segun-
do os custos efetivamente incorridos.
O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de
apurao poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou
produzidos mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com
base no preo de venda, subtrada a margem de lucro (Decreto-
-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 2; Lei n 7.959, de 21 de dezembro
de 1989, art. 2; e Lei n 8.541, de 1992, art. 55).
Se a escriturao do contribuinte no satiszer s condies
mencionadas, os estoques devero ser avaliados (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 14, 3):
I - os de materiais em processamento, por uma vez e meia
o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo de
apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos
acabados, determinado de acordo com o inciso II;
II - os dos produtos acabados, em setenta por cento do
maior preo de venda no perodo de apurao.
Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos
acabados dever ser determinado tomando por base o preo de
venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermu-
nicipal e de Comunicaes ICMS.
O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escri-
turao comercial.
aa.4) Produtos Rurais
Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos
podero ser avaliados aos preos correntes de mercado, con forme
as prticas usuais em cada tipo de atividade (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 14, 4).
aa.5) Vedaes
No sero permitidas (Lei n 154, de 1947, art. 2, 5;
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 5; e Lei n 9.249, de
1995, art. 13, inciso I):
128
I - redues globais de valores inventariados, nem for -
mao de reservas ou provises para fazer face a sua desva-
lorizao;
II - dedues de valor por depreciaes estimadas ou me-
diante provises para oscilao de preos;
III - manuteno de estoques bsicos ou normais a
preos constantes ou nominais;
IV - despesa com proviso mediante ajuste ao valor de
mercado, se este for menor, do custo de aquisio ou produo
dos bens existentes na data do balano.
bb) Depreciao, Amortizao e Exausto
bb.1) Consideraes Iniciais
A legislao do Imposto de Renda admite que a diminuio
do valor dos bens integrantes do Ativo Imobilizado das em-
presas seja reconhecida contabilmente, como custo ou despesa
operacional, sob a forma de:
I - depreciao, quando corresponder diminuio do va-
lor dos bens fsicos, resultante de desgastes ou perda de utilida-
de por uso, ao da natureza ou obsolescncia normal;
II - amortizao, quando corresponder recuperao do
capital aplicado na aquisio dos direitos imateriais (direitos
da propriedade industrial, direitos autorais, etc.), com existn-
cia ou exerccio de durao limitada;
III - exausto, quando corresponder reduo do valor, de-
corrente da explorao de recursos minerais ou orestais.
NOTA
Importante lembrar que para ns de dedutibilidade das despesas ou
custos com Depreciao, Amortizao ou Exausto, o bem respectivo
deve estar intrinsecamente relacionado com a comercializao ou a
produo, conforme o art. 13 da Lei n 9.249-95. Na interpretao da Se-
cretaria da Receita Federal, externada por meio da IN SRF 11-96, esto
intrinsecamente relacionados com a comercializao ou a produo:
a) bens mveis e imveis utilizados no desempenho de atividades
de contabilidade;
b) bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao;
c) bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados
em estabelecimento da empresa;
129
d) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou
utilitrio, utilizados no transporte de mercadorias e produtos ad-
quiridos para revenda, de matria-prima, produtos intermedi-
rios e de embalagem aplicados na produo;
e) veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou
utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados pelos cobradores,
compradores e vendedores nas atividades de cobrana, compra e
venda;
f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou
utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de
mercadorias e produtos vendidos;
g) veculos utilizados no transporte coletivo de empregados;
h) bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento
de produtos ou processos;
i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica
que tenha a locao como atividade;
j) bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos ter-
mos da Lei n 6099-74, pela pessoa jurdica arrendadora;
k) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia m-
vel, pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de ati-
vidade.
bb.2) Bens Depreciveis
bb.2.1) Regra Bsica
Podem ser depreciados todos os bens fsicos sujeitos a
desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescncia
normal, inclusive edifcios e construes, bem como as orestas
destinadas explorao dos respectivos frutos.
bb.2.2) Bens No Depreciveis
No podem ser depreciados:
I - terrenos, salvo em relao aos melhoramentos e cons-
trues;
II - prdios e construes no alugados nem utilizados na
produo de rendimentos da empresa ou destinados revenda;
III - bens que normalmente aumentam de valor com o
tempo, como obras de arte e antiguidades;
IV - bens para os quais sejam registradas quotas de exaus to;
V - bens que no sejam intrinsecamente relacionados com a
produo ou comercializao.
130
bb.2.3) Depreciao de Construes
Vimos que a legislao permite a depreciao do valor de
construes, inclusive no caso de imveis alugados a terceiros.
Entretanto, conforme esclareceu o PN CST n 14-72, para
que possa ser objeto de depreciao, o valor da construo deve
estar destacado do valor do terreno sobre o qual estiver edi-
cado, com base em documentao idnea e o mesmo Parecer
acrescenta que, se inexistirem documentos em que o valor do
terreno esteja separado do valor da construo (como no caso
de imveis adquiridos j construdos, cuja escritura ou contrato
de compra e venda no destaca tais valores), para que seja
possvel a depreciao, deve ser providenciado um laudo pericial
que determine a parcela do valor do imvel que corres-
ponder construo.
NOTA
Somente ser dedutvel, para efeitos scais, a depreciao de
bens (mveis ou imveis) cedidos, gratuitamente, para ns re-
sidenciais de scios, diretores, administradores ou empregados,
se o seu valor for atribudo s pessoas mencionadas e tributadas
na fonte e na declarao da pessoa fsica (Lei n 8.383-91, art. 74
e PN 11-92), podendo ainda a pessoa jurdica assumir o nus do
imposto (alquota de 35%), hiptese em que a pessoa fsica no
sofrer tributao. Em se tratando de imveis, permitida a de-
dutibilidade da depreciao, mesmo que cedidos a ttulo gratuito
s referidas pessoas, se o estabelecimento, por sua localizao,
no tenha condies de operar sem que a empresa fornea as
habitaes (PN CST n 126-75).
bb.2.3.1) Construes e Benfeitorias em Imveis de Terceiros
O direito de deduzir a depreciao compete ao contribuinte
que suporta o encargo econmico do desgaste ou obsolescn-
cia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso
do bem.
Dessa forma, decorre o direito da empresa locatria de
deduzir quotas de depreciao de construes ou benfeitorias
realizadas em imvel alugado de terceiros, quando no couber
a amortizao dos referidos custos.
131
Quando a locao for por prazo determinado, conforme
clusula contratual, e no houver indenizao dos gastos ao
locatrio, os custos de tais construes ou benfeitorias podero
ser amortizados pelo prazo contratualmente previsto. Sendo
o contrato a prazo indeterminado ou no estando vetado ao
locatrio o direito de indenizao pelas benfeitorias realizadas,
s cabe depreciar os bens com base no seu prazo de vida til
(PN CST n 210-73).
NOTA
As construes ou benfeitorias realizadas em imvel locado de s-
cios, acionistas, dirigentes ou respectivos parentes ou depen dentes
no podem ser objeto de amortizao, mesmo que o con trato de lo-
cao tenha prazo determinado e no houver direito ao recebimento
de seu valor pela empresa locatria, cabendo, em qualquer hiptese,
to somente, a depreciao (PN CST n 869-71).
bb.2.4) Depreciao dos Bens Cedidos em Comodato
O PN n 19-84 esclareceu que so dedutveis os encargos
da depreciao de bens do Ativo Imobilizado cedidos em co-
modato, desde que o emprstimo de tais bens seja usual no tipo
de operaes, transaes ou atividades da comodante, e no
mera liberalidade desta.
Enquadram-se nesta hiptese, por exemplo, a cesso de co-
modato de bens do Ativo Imobilizado, feita pelos fabricantes de
bebidas ou sorvetes e distribuidores de derivados de petrleo,
aos comerciantes revendedores de seus produtos.
Salienta-se que a partir de 1 de janeiro de 1996, com base
na IN SRF 11-96, a Secretaria da Receita Federal determina que
bens mveis utilizados nas atividades operacionais somente
so dedutveis se instalados em estabelecimentos da empresa.
Todavia entende-se que, apesar da citada Instruo Normativa, a
previso constante do PN 19-84 poder ser utilizada, haja vista
que a Lei n 9.249-95 s restringe a dedutibilidade da depreciao se o
bem no estiver intrinsecamente relacionado comercializao ou
produo, o que no o caso.
bb.2.5) Depreciao de Animais Classicados no Ativo Imo-
bilizado das Empresas Rurais
132
Um aspecto que vale salientar o que diz respeito de-
preciao de animais classicados no Ativo Imobilizado das
empresas agrcolas ou pastoris, tais como (PN CST n 57-76):
a) animais de trabalho (compreendendo equinos, bovinos e
outros animais destinados ao trabalho agrcola, sela ou
transporte);
b) reprodutores e matrizes.
Tratando-se de bens fsicos cuja vida til de durao
limitada, no resta dvida de que perfeitamente admissvel a
depreciao de tais animais, uma vez que com o decorrer do
tempo vo perdendo paulatinamente a sua capacidade de
trabalho e de reproduo, conforme o caso.
bb.3) Taxas Anuais Admitidas
NOTA
Os comentrios a seguir se referem especicamente a legislao s-
cal. De acordo com as novas normas contbeis vigentes a partir da
Lei n 11.638-07 a pessoa jurdica poder ter que ajustar as suas taxas
de depreciao em funo da vida til dos bens, de modo a atender
as normas contbeis. Eventuais divergncias entre as normas con-
tbeis e scais sero ajustadas via LALUR.
bb.3.1) Previso Legal
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece que a taxa
anual de depreciao ser xada em funo do prazo durante
o qual se possa esperar a utilizao econmica do bem pelo
contribuinte, na produo de seus rendimentos, e, ainda, que a
Secretaria da Receita Federal publicar, periodicamente, o pra-
zo de vida til admissvel, em condies normais ou mdias,
para cada espcie de bem.
Em 31-12-1998, por meio da IN 162, a SRF deniu taxas
aplicveis para diversas espcies de bens. A referida IN sofreu
um acrscimo por meio da IN SRF 130 de 10-11-99. Especica-
mente em relao s Concessionrias de Energia Eltrica, deve
ser observada a Resoluo ANEEL n 44, de 17-03-99.
bb.3.2) Taxas Mais Usuais
A ttulo exemplicativo, seguem algumas taxas anuais de
depreciao:
133
Computadores e perifricos hardware ................ 20%
Edifcios e benfeitorias ............................................. 4%
Instalaes .................................................................. 10%
Maquinrios ............................................................... 10%
Mveis e utenslios .................................................. 10%
Veculos automotores:
- Caminhes fora-de-estrada ................................. 25%
- Motocicletas ........................................................... 25%
- Tratores................................................................... 25%
- Veculos de passageiros ....................................... 20%
- Veculos de carga .................................................. 25%
Animais:
- Bovinos ................................................................... 20%
- Sunos ..................................................................... 20%
- Burro ....................................................................... 20%
- Cavalo ..................................................................... 20%
NOTA
Sero considerados fora-de-estrada os caminhes de construo es-
pecial para servios pesados destinados ao transporte de minrios,
pedras, terras com pedras e materiais semelhantes, utilizados dentro
dos limites das obras ou minas.
bb.3.3) Adoo de Taxas Diferentes das Usuais
assegurado empresa o direito de computar a quota
efetivamente adequada s condies de depreciao de seus
bens, mediante a utilizao de taxas diferentes das que foram
mencionadas, desde que faa prova dessa adequao.
A adequao da taxa adotada, se diferente das usualmente
admitidas, poder ser atestada por laudo pericial do Instituto
Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade ocial de pesqui-
sa cientca ou tecnolgica.
bb.3.4) Depreciao dos Bens Adquiridos Usados
As taxas mencionadas nos subitens precedentes so pa ra bens
adquiridos novos. Para os bens adquiridos usados, a Instruo
Normativa da SRF n 103-84 resolveu que o prazo de vida til ad-
missvel para ns de depreciao o maior dentre os seguintes:
134
a) metade do prazo de vida til admissvel para o bem
ad quirido novo;
b) restante de vida til do bem, considerada esta em relao
a primeira instalao para utilizao.
Desse modo, ao adquirir um bem usado, a empresa deve mu-
nir-se de documento que comprove a poca em que foi instalado
para utilizao pela primeira vez, porque se dessa data at a sua
ltima aquisio tiver decorrido prazo inferior metade de vida
til normal admitida para o bem novo, para efeito de depreciao
deve prevalecer o restante de vida til. Caso contrrio, isto , se
j tiver decorrido prazo igual ou superior metade da vida til
normal, prevalece, para ns de depreciao, prazo corresponden-
te metade da vida til admissvel para o bem novo.
Exemplos:
1 - Se uma empresa adquire um veculo (cujo prazo de vida
til admitido para o bem adquirido novo de 5 anos), aps
ter sido usado durante trs anos pela vendedora, o prazo admis-
svel para sua depreciao de 2 anos e meio, devendo, portanto,
utilizar a taxa anual de 40%.
2 - Em outra hiptese, considerando a aquisio de um
equipamento usado (cujo prazo de vida til admitido para o
equipamento novo de 10 anos), aps ter sido utilizado pela
vendedora (que o adquiriu novo) durante dois anos, a em-
presa que o adquiriu usado dever respeitar, para fins de
sua depreciao, o prazo mnimo de 8 anos (prazo restante,
considerado em relao a sua primeira aquisio), sendo ento
aplicvel a taxa anual de 12,5%.
NOTA
O procedimento em questo aplica-se aos bens adquiridos por meio
de leasing, em relao ao valor residual, aps formalizada a opo
de compra.
bb.3.5) Bens Utilizados na Explorao Mineral ou Florestal
Tratando-se de bens aplicados exclusivamente na explo -
rao de minas, jazidas e orestas, cujo perodo de explorao
total seja inferior ao tempo de vida til desses bens, a quota
135
anual de depreciao poder ser determinada, opcionalmente,
em funo do prazo de concesso ou do contrato de explorao
ou, ainda, em funo do volume da produo de cada ano e
sua relao com a possana conhecida da mina ou dimenso
da oresta explorada.
bb.3.6) Conjunto de Instalaes ou Equipamentos
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de
instalaes ou equipamentos, sem especicao suciente para
permitir a aplicao das diferentes taxas de depreciao de
acordo com a natureza do bem e no houver elemento para
justicar as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser
obrigatria a utilizao de taxas aplicveis aos bens de maior vida
til que integrem o conjunto.
bb.4) Depreciao Acelerada em Funo do Nmero de
Horas de Operao
bb.4.1) Majorao de Taxas
Para a depreciao de bens mveis, as taxas normais
admitidas podero ser majoradas em funo do nmero de horas di-
rias de operao, mediante a aplicao dos seguintes coecientes:
- um turno de 8 horas .................................................. 1,0
- dois turnos de 8 horas ............................................... 1,5
- trs turnos de 8 horas ................................................ 2,0
Assim, por exemplo, um equipamento para o qual seja admiti-
da a taxa normal de 10%, poder ser depreciado taxa de 15%, se
operar regularmente 16 horas por dia. E, se esse bem operar regu-
larmente 24 horas por dia, poder ser depreciado a taxa de 20%.
NOTA
Quando adotada, a depreciao acelerada em funo do nmero de
horas dirias de operao ser normalmente contabilizada como custo
ou despesa, e, inclusive, poder ser utilizada cumu lativamente com a
depreciao acelerada a ttulo de incentivo scal (PN CST n 95-75).
bb.4.2) Prova de Operao em Mais de um Turno
No exigida autorizao prvia para que a empresa possa
efetuar a depreciao acelerada em funo do nmero de horas
dirias de operao.
136
Entretanto, o Fisco poder posteriormente exigir a justi-
cao da aplicao das taxas aceleradas, devendo, neste caso,
a empresa comprovar que, no perodo em que adotou as referi-
das taxas, os bens realmente estiveram em operao por 2 ou 3
turnos dirios de 8 horas, conforme o caso.
Para tal comprovao podero ser utilizados, dentre outros,
os seguintes elementos:
a) folha de pagamento relativa a 2 ou 3 operadores dirios
para um mesmo equipamento, que necessite de um ni co
operador durante o perodo de 8 horas;
b) produo condizente com o nmero de horas de opera -
o do equipamento;
c) consumo de energia eltrica compatvel com o regime de
ho ras de operao.
bb.4.2.1) Hotis e Pousadas
De acordo com a IN RFB n 821-08, os hotis e pousadas
que adotarem, em relao aos bens mveis registrados em con-
ta do ativo imobilizado, os coecientes de depreciao acele-
rada pelo nmero de horas de operao, devero comprovar o
nmero de horas efetivas de utilizao dos bens.
Na impossibilidade de comprovao do nmero de horas di-
rias de operao dos bens intrinsecamente relacionados com a
atividade, a utilizao dos coecientes citados acima poder ser
efetuada na proporo da taxa mdia mensal de ocupao da
capacidade de hospedagem. Para tanto, deve ser comprovada a
taxa de ocupao de sua capacidade de hospedagem.
bb.5) Depreciao Acelerada a Ttulo de Incentivo Fiscal
Com o m de incentivar a implantao, renovao ou moder-
nizao de instalaes ou equipamentos, podero ser adotados
coecientes de depreciao acelerada, a vigorar du rante prazo
certo para determinadas indstrias ou atividades (Lei n 4.506-64,
art. 57, 5).
A quota de depreciao acelerada, correspondente ao
benefcio, constituir excluso do lucro lquido devendo ser
escriturada no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR
(Decreto-Lei n 1.598-77, art. 8, I, c, e 2).
137
O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a
acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem,
corrigido monetariamente (Lei n 4.506-64, art. 57, 6).
A partir do perodo-base em que for atingido o limite de que
trata o pargrafo anterior, o valor da depreciao normal,
registrado na escriturao comercial, dever ser adicionado ao
lucro lquido para efeito de determinao do lucro real.
As empresas que exercem, simultaneamente, atividades
industriais e comerciais podero utilizar o benefcio em relao
aos bens destinados exclusivamente atividade industrial.
Salvo autorizao expressa em Lei, o benefcio scal de que
trata este tpico no poder ser usufrudo cumulativamente
com outros idnticos, exceto a depreciao acelerada em fun-
o dos turnos de trabalho.
bb.5.1) Atividades Agropecurias
Um caso tpico de depreciao acelerada a ttulo de in-
centivo fiscal a aplicada s pessoas jurdicas com atividade
agropecuria. Para tanto, podero ser depreciados integral-
mente, no prprio ano-calendrio de aquisio, para fins de
Imposto de Renda e de contribuio social, os bens imobili-
zados adquiridos por estas empresas. Ou seja, lana-se a de-
preciao normal na contabilidade, e o restante excludo via
LALUR, bem como na Base de Clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro.
bb.5.2) Atividade Hoteleira
De acordo com o art. 1 da Lei 11.727-08, foi criada para ns
de apurao do imposto de renda, depreciao acelerada in-
centivada para empresa que tenha atividade hoteleira. Aplica-
se a bens mveis registrados no ativo imobilizado adquiridos
a partir de 04 de janeiro de 2008 at 31 de dezembro de 2010.
A depreciao ser apurada aplicando-se taxa a normalmente
admitida, sem prejuzo da depreciao normal. Por se tratar de
depreciao acelerada incentivada, se registro e controle deve-
r ser feito via LALUR. O incio da vigncia deste dispositivo
a partir de 04-01-2008.
138
bb.5.3) Fabricantes de Veculos e Autopeas
Por meio do art. 11 da Lei n 11.774-08 foi criada, para ns
de imposto de renda, depreciao acelerada incentivada para as
empresas fabricantes de veculos e de autopeas. A depreciao
ser calculada multiplicando-se a taxa usualmente admitida por
quatro, e no prejudicar a utilizao da depreciao normal; to-
davia, as duas somadas no podero ultrapassar o custo de aqui-
sio do bem. Aplica-se s mquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos novos, relacionados em regulamento. O benefcio
se aplica a bens adquiridos entre 1 de maio de 2008 e 31 de de-
zembro de 2010.
Os bens foram relacionados no Decreto n 6.701, de 18 de de-
zembro de 2008.
bb.5.4) Fabricantes de Bens de Capital
Por meio do art. 12 da Lei n 11.774-08, foi criada, para ns
de imposto de renda, depreciao acelerada incentivada para as
empresas fabricantes de bens de capital. A depreciao ser cal-
culada multiplicando-se a taxa usualmente admitida por quatro,
e no prejudicar a utilizao da depreciao normal; todavia, as
duas somadas no podero ultrapassar o custo de aquisio do
bem. Aplica-se s mquinas, equipamentos, aparelhos e instru-
mentos novos, relacionados em regulamento. O benefcio se apli-
ca a bens adquiridos entre 1 de maio de 2008 e 31 de dezembro
de 2010, destinados ao imobilizado e empregados em processo
industrial do adquirente.
Os bens foram relacionados no Decreto n 6.701, de 18 de de-
zembro de 2008.
bb.5.5) Para efeito de apurao do imposto sobre a renda, as
pessoas jurdicas tero direito depreciao acelerada, calcula-
da pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida,
multiplicada por quatro, sem prejuzo da depreciao contbil, de
vages, locomotivas, locotratores e tnderes destinados ao ativo
imobilizado, classicados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da No-
menclatura Comum do Mercosul.
O disposto acima se aplica aos bens novos, que tenham sido
adquiridos ou objeto de contrato de encomenda:
139
I - entre 1 de outubro e 31 de dezembro de 2009; e
II - mediante nanciamento realizado por intermdio do Ban-
co Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDES.
A quota de depreciao acelerada incentivada constituir
excluso do lucro lquido para ns de determinao do lucro
real e ser controlada no livro scal de apurao do lucro real.
O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil
e a acelerada incentivada, no poder ultrapassar o custo de
aquisio do bem. A partir do perodo de apurao em que for
atingido este limite, o valor da depreciao, registrado na con-
tabilidade, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de
determinao do lucro real.
bb.6) Utilizao de Taxas Inferiores s Admitidas
Segundo o PN CST n 79-76, a empresa tem a faculdade de
utilizar, em qualquer perodo-base, taxas inferiores s admiti-
das, ou at mesmo deixar de computar a depreciao, j que,
para efeitos scais, a deduo de tal encargo uma faculdade e
no uma obrigao. O que esse Parecer se preocupou em ar-
mar que se a empresa adotar qualquer taxa de depreciao
inferior permitida, as importncias no apropriadas no po-
dero ser recuperadas posteriormente mediante a utilizao de
taxas supe riores s mximas anualmente permitidas para cada
exerccio e cada bem em especial.
Tais colocaes scais permitem concluir que, se a empre-
sa utilizar taxas menores que as permitidas, poder recupe-
rar posteriormente o encargo no apropriado oportunamen-
te, desde que respeitada a taxa mxima anual, em qualquer
perodo-base, o que implicar, to somente, em dilatar o prazo
durante o qual se poderia depreciar o bem.
bb.7) Depreciao de Bens Reavaliados
O aumento do valor dos bens do Ativo Imobilizado, que
tenham sido contabilizados em virtude de nova avaliao com
base em laudo nos termos do art. 8 da Lei n 6.404-76 (subscrito
por trs peritos ou por empresa especializada) tambm pas-
svel de ser depreciado segundo o regime aplicvel ao custo de
140
aquisio (admitido pela jurisprudncia administrativa), ou pra-
zo remanescente maior, que eventualmente tenha sido estipulado
no laudo pericial.
Salienta-se que a partir de janeiro de 2008 no mais permiti-
da a contabilizao de reavaliao conforme a Lei n 11.638-07.
bb.8) Empresas Instaladas em Zonas de Processamento
de Exportao ZPE
As empresas instaladas em Zonas de Processamento de
Exportao ZPE, de que trata o Decreto-Lei n 2.452-88, no po-
dero computar, como custo ou despesa para ns de apurao do
lucro real, a depreciao dos bens adquiridos no mercado externo
(art. 11, 1, do citado diploma). Isso signica que a depreciao
calculada sobre esses bens, registrada como custo ou despesa
operacional, deve ser adicionada ao lucro lquido, no LALUR,
para ns de determinao do lucro real.
bb.9) Indstrias Caladistas
As indstrias caladistas podem computar, como custo da
produo, o valor de aquisio de formas para calados e o de
facas e matrizes (moldes), estas ltimas utilizadas para confec-
o de partes de calados (IN SRF n 104-87).
Isso significa que os referidos bens no precisam ser re-
gistrados no Ativo Imobilizado, para posterior depreciao.
bb.10) Guarnies e Louas
De acordo com a IN n 122-89, o valor de aquisio de
guarnies de cama, mesa e banho e a loua, utilizados por
empresas que explorem servios de hotelaria, restaurantes e
atividades similares, podero ser lanados como despesas.
bb.11) Empresas que retornarem ao Lucro Real
As pessoas jurdicas no tributadas pelo lucro real, quando do
seu retorno a esta forma de tributao devero considerar como
utilizadas as quotas de depreciao, amortizao ou exausto,
que seriam cabveis nos perodos de apurao em que no foram
tributadas pelo lucro real. Caso no tenham contabilizado os re-
feridos valores, estes devero ser registrados em contrapartida de
141
lucros ou prejuzos acumulados, de modo a no afetar o resultado
do perodo, e por consequncia, o lucro real. Caso seja necess-
rio levantamento de balano de abertura, da mesma forma, os
encargos em questo devero ser considerados como incorridos
(Parecer Normativo 33 CST, de 05 de abril de 1978).
bb.12) Amortizao (RIR/99, arts. 324 a 329)
Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada
perodo de apurao, a importncia correspondente recu-
perao do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em
despesas que contribuam para a formao do resultado de mais
de um perodo de apurao.
Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas
de amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do
bem ou direito ou o valor das despesas.
Somente sero admitidas as amortizaes de custos ou despesas
que observem as condies estabelecidas no Regulamento do
Imposto de Renda.
Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do
bem, terminar antes da amortizao integral de seu custo, o saldo
no amortizado constituir encargo no perodo de apurao em
que se extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem.
Somente ser permitida a amortizao de bens e direitos
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao
dos bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III).
bb.12.1) Capital e Despesas Amortizveis
Podero ser amortizados:
O capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou
exerccio tenha durao limitada ou de bens cuja utilizao pelo
contribuinte tenha o prazo legal ou contratualmente limitado,
tais como:
a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabrica-
o, direitos autorais, licenas, autorizaes ou conces-
ses;
b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato
que regule a concesso de servio pblico, devem reverter
142
ao poder concedente, ao m do prazo da concesso, sem
indenizao;
c) custo de aquisio, prorrogao ou modicao de con-
tratos e direitos de qualquer natureza, inclusive de ex-
plorao de fundos de comrcio;
d) custos das construes ou benfeitorias em bens locados
ou arrendados ou em bens de terceiros, quando no hou-
ver direito ao recebimento de seu valor;
e) o valor dos direitos contratuais de explorao de orestas.
bb.12.2) Quota de Amortizao
A quota de amortizao dedutvel em cada perodo de
apurao ser determinada pela aplicao da taxa anual de
amortizao sobre o valor original do capital aplicado ou das
despesas registradas no ativo diferido.
Se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do
perodo de apurao anual, ou se este tiver durao inferior a
doze meses, a taxa anual ser ajustada proporcionalmente ao
perodo de amortizao, quando for o caso.
A amortizao poder ser apropriada em quotas mensais,
dispensado o ajuste da taxa para o capital aplicado ou baixado
no curso do ms.
bb.12.3) Taxa Anual de Amortizao
A taxa anual de amortizao ser xada tendo em vista:
I - o nmero de anos restantes de existncia do direito;
II - o nmero de perodos de apurao em que devero ser
usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no
ativo diferido.
O prazo de amortizao no poder ser inferior a cinco anos.
bb.12.4) Direitos de Explorao de Florestas
A quota anual de amortizao do valor dos direitos
contratuais de explorao de florestas ter como base de
clculo o valor do contrato e ser calculada em funo do prazo
de sua durao. Opcionalmente, poder ser considerada como
data do incio do prazo contratual, para os efeitos do disposto
acima, a do incio da efetiva explorao dos recursos.
143
Ocorrendo a extino dos recursos florestais antes
do trmino do prazo contratual, o saldo no amortizado
poder ser computado como custo ou encargo do perodo de
apurao em que ocorrer a extino. Estas disposies no
se aplicam aos contratos de explorao firmados por prazo
indeterminado.
bb.13) Exausto de Recursos Minerais (RIR/99, arts. 330 a 333)
Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada
perodo de apurao, a importncia correspondente diminuio
do valor de recursos minerais, resultante da sua explorao.
A quota de exausto ser determinada de acordo com os
princpios de depreciao, com base no custo de aquisio ou
prospeco, dos recursos minerais explorados.
O montante da quota de exausto ser determinado tendo em
vista o volume da produo no perodo e sua relao com a possana
conhecida da mina ou em funo do prazo de concesso.
O disposto acima no contempla a explorao de jazidas
minerais inesgotveis ou de exaurimento indeterminvel, como
as de gua mineral.
bb.13.1) Exausto Mineral Incentivada
Para efeito de determinar o lucro real, as empresas de
minerao, cujas jazidas tenham tido incio de explorao a
partir de 1 de janeiro de 1980 at 21 de dezembro de 1987,
podero excluir do lucro lquido, em cada perodo de apurao,
quota de exausto de recursos minerais equivalente diferena
entre vinte por cento da receita bruta auferida nos dez
primeiros anos de explorao de cada jazida e o valor
computado nos termos do artigo anterior (Decreto-Lei n 1.096,
de 23 de maro de 1970, art. 1, Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 15, 2, e Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 16 e 1, alnea
b). Nesse caso, a excluso poder ser realizada em perodos de
apurao subsequentes ao perodo inicial de dez anos, desde
que observado o mesmo limite global de vinte por cento da receita
bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao (Decreto-
-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 4).
144
A receita bruta que servir de base de clculo da quota de
exausto incentivada corresponder ao valor de faturamento
dos minerais.
O limite global de deduo abranger as quotas de exausto
que j tenham sido deduzidas com base na Lei n 4.506-64, e no
Decreto-Lei n 1.096, de 1970 (Decreto-Lei n 1.779, de 26 de
maro de 1980, art. 2).
A deduo da quota de exausto, na forma deste artigo, no
prejudica o direito deduo de quotas de depreciao e de
amortizao (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 5).
O benefcio fiscal aqui comentado assegurado (Decreto-
-Lei n 2.397, de 1987, art. 16, 1):
I - s empresas de minerao que, em 24 de maro de 1970,
eram detentoras, a qualquer ttulo, de direitos de decreto de
lavra;
II - s empresas de minerao cujas jazidas tenham tido
incio de explorao a partir de 1 de janeiro de 1980, em
relao receita bruta auferida nos dez primeiros anos de
explorao de cada jazida.
Na hiptese acima, a excluso poder ser realizada em
perodos de apurao subsequentes ao encerrado em 31 de
dezembro de 1988, desde que observado o mesmo limite global
de vinte por cento da receita bruta auferida at o perodo de
apurao encerrado em 31 de dezembro de 1988.
O incio do perodo de explorao ser aquele que constar
do plano de aproveitamento econmico da jazida, de que
trata o Cdigo de Minerao, aprovado pelo Departamento
Nacional da Produo Mineral (Decreto-Lei n 1.096, de 1970,
art. 1, 1).
A excluso do lucro lquido ser escriturada no LALUR
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea c e 2).
facultado empresa de minerao excluir, em cada
perodo de apurao, quota de exausto superior ou inferior a
vinte por cento da receita bruta do perodo de apurao, desde
que a soma das dedues realizadas, de acordo com os arts.
330 e 331 do RIR/99, at o perodo de apurao em causa, no
145
ultrapasse vinte por cento da receita bruta auferida desde o
incio da explorao, a partir do perodo de apurao relativo
ao exerccio nanceiro de 1971 (Decreto-Lei n 1.096, de 1970,
art. 1, 3).
A quota de exausto calculada nos termos dos arts. 331
e 332 do RIR/99 na parte em que exceder prevista no art.
330 do RIR/99, ser creditada em conta especial de reserva de
lucros, que somente poder ser utilizada para absoro de
prejuzos ou incorporao ao capital social (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 15, 2).
A inobservncia do disposto acima importa perda do
benefcio, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 545 do
RIR/99 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 5).
bb.14) Exausto de Recursos Florestais (RIR/99, art. 334)
Poder ser computada, como custo ou encargo, em
cada perodo de apurao, a importncia correspondente
diminuio do valor de recursos orestais, resultante de sua
explorao.
A quota de exausto dos recursos orestais destinados a
corte ter como base de clculo o valor das orestas.
Para o clculo do valor da quota de exausto ser observado
o seguinte critrio:
I - apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume
dos recursos orestais utilizados ou a quantidade de rvores
extradas durante o perodo de apurao representa em relao
ao volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo
de apurao compunham a oresta;
II - o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor
contbil da oresta, registrado no ativo, e o resultado ser
considerado como custo dos recursos orestais extrados.
Estas disposies aplicam-se tambm s orestas objeto de
direitos contratuais de explorao por prazo indeterminado,
devendo as quotas de exausto ser contabilizadas pelo
adquirente desses direitos, que tomar como valor da oresta
o do contrato (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4, 3).
146
cc) Investimentos Temporrios
Segundo dispe o PN CST 108-78, em seu subitem 7, deve-
ro ser classicadas no ativo permanente investimentos, todas
as participaes em outras sociedades e direitos de qualquer
natureza no classicveis no ativo circulante e que no se
destinem a manuteno da atividade da empresa. Portanto,
havendo inteno da empresa em alienar o inves timento, este
no ter carter de permanncia, sendo, ento, classicado no
ativo circulante. Todavia, se ele no for alienado, at o nal do
ano-calendrio seguinte quele em que tiver sido adquirido,
seu valor dever ser transferido para o ativo no circulante
investimento.
Tratando-se de participaes em coligadas ou controladas,
devem ser classificadas sempre no no circulante, pois, segundo
a legislao, evidente, nesses casos, a inteno de perma-
nncia.
dd) Construes e Benfeitorias em Imveis de Terceiros
Classicam-se nesta conta as construes em terrenos ar-
rendados de terceiros e as instalaes e outras benfeitorias em
prdios e edifcios alugados, sejam de uso administrativo ou de
produo.
Somente incluem-se aqui os gastos com as construes e
instalaes que se incorporam ao imvel arrendado, e revertem
ao proprietrio ao nal da locao. Sua amortizao deve ser
feita em funo de sua vida til estimada ou no perodo de
arrendamento ou locao contratual, dos dois o menor.
Tem havido diversidade de critrio quanto classicao
dessa conta, j que algumas empresas a tm classicado como
um Ativo Diferido, em vez de Imobilizado. Todavia, trata-se
de bens efetivos e que se destinam atividade objeto da em-
presa, devendo ser computados no Imobilizado.
Essas contas, quando no caso de uma indstria, devem
estar subdivididas para mostrar a parte do imobilizado, cuja
depreciao, amortizao ou exausto se transformar em
custo do produto, e a parte a se transformar diretamente
em despesa.
147
Devemos considerar, ainda, os seguintes fatores quanto ao
tratamento contbil deste grupo de contas:
I - Quando h direito de indenizao
Caso o contrato de locao contenha clusula determinando
indenizao dos gastos efetuados, tais desembolsos devero ser
classicados no ativo circulante ou realizvel a longo prazo, e
nunca no imobilizado.
II - Quando no h direito indenizao
Nestes casos, a contabilizao ser efetuada no Imobilizado e
o gasto ser amortizado de acordo com o explanado acima, em
funo da vida til ou do prazo da locao, dos dois o menor.
dd.1) Benfeitorias em imveis de Scios, Acionistas, Diri -
gentes e Participantes nos Lucros, ou respectivos Parentes ou
Dependentes
Conforme consta no Parecer Normativo CST 869-71, no
cabvel amortizao nas benfeitorias feitas nos imveis das
pessoas retrocitadas. Poder, entretanto, ser calculada e con-
tabilizada a depreciao pelo prazo de vida til normal do bem.
ee) Despesas Pr-Operacioriais e Pr-Industriais
Referem-se a gastos incorridos antes da empresa entrar em
funcionamento (pr-operacionais), bem como durante a am-
pliao do parque industrial, implantao da linha de produo
de novos produtos, gastos com pesquisas para o desenvolvi-
mento de novos produtos (pr-industriais), por exemplo.
Com relao uma anlise voltada a procedimentos scais,
temos a fazer as seguintes observaes:
I - no perodo que anteceder o incio das operaes sociais
ou a implantao do empreendimento inicial, no se aplicar
o percentual mnimo de realizao do lucro inflacionrio, se
no houver outra realizao no Ativo Permanente (AD(N)
CST n 20-88);
II - a taxa anual de amortizao ser xada tendo em vista:
- o nmero de anos restantes de existncia do direito;
- o nmero de perodos-base em que devero ser usufru-
dos os benefcios decorrentes das despesas registradas no
ativo diferido.
148
NOTAS
1 - O prazo de amortizao no poder ser inferior a 5 anos.
2 - De acordo com as novas normas contbeis esses valores sero classi-
cados como despesa, logo, os ajustes scais sero feitos via LALUR.
ee.1) Registro Contbil e Tributao das Receitas e Despe-
sas Financeiras
A soma algbrica das despesas e receitas nanceiras e varia-
es monetrias ativas e passivas ter o seguinte trata mento:
I - se devedor, ser acrescido ao saldo da conta de gastos a
amortizar, do ativo permanente diferido;
II - se credor, ser diminudo do total das despesas pr-ope-
racionais incorridas no prprio perodo-base. Caso o resultado
nal do perodo-base seja devedor, ser acrescido ao saldo da
conta de gastos a amortizar no ativo permanente diferido e, se for
credor, ser considerado lucro e tributado normalmente.
NOTAS
1 - As transaes no operacionais realizadas na fase pr-ope-
racional ou pr-industrial devero ter seus resultados, positivos ou
negativos, apurados no prprio perodo-base, para ns de lucro real
(PN CST n 110-75). Dessa forma, se a empresa alienar algum bem
do ativo permanente, dever apurar o resultado, e havendo ganho,
tribut-lo normalmente.
2 - As despesas no dedutveis devero ser escrituradas em con tas
especcas, e quando posteriormente amortizadas e leva das a resulta-
do, devero ser adicionadas para ns de lucro real (PN CST 110-75).
ff) Gastos com Reformas e Aquisio de Partes e
Peas de Reposio
ff.1) Gastos com Aquisio de Peas de Reposio
O Parecer Normativo CST 02-84 nos orienta no sentido de
que os gastos com aquisio de peas de reposio devero ser
regjstrados como ativo imobilizado, quando sua vida til for su-
perior a um ano.
ff.2) Gastos com Reformas e Substituio de Partes e Peas de
Reposio
Este ponto um dos mais polmicos em se tratando da sua
interpretao, e, no raras vezes, tem sido objeto de autuao
149
por parte do sco. Autuaes estas que seguidamente so rejei-
tadas pelo Conselho de Contribuintes.
ff.2.1) O que determina a legislao:
I - se a reforma ou substituio de partes e peas resultar
em aumento de vida til superior a 12 meses alm da vida til
inicialmente prevista, dever o gasto ser imobilizado; ou
II - no havendo aumento da vida til do bem em mais de
12 meses, poder o gasto ser lanado diretamente como despe-
sa ou custo, independentemente de qualquer outro fator.
Lembrando, ainda, que, se o valor no for superior a
R$ 326,61, no necessita ser imobilizado.
ff.2.2) Como baixar a pea ou partes que esto sendo
substitudas
Um dos problemas enfrentados em relao ao assunto em
questo o valor a ser atribudo ao que est sendo substitu-
do. Ora, se devemos imobilizar o que foi gasto, justo que pen-
semos em levar para resultado o valor do bem que est sendo
substitudo.
A partir da vigncia do PN CST 22-87, o sco solucionou o
problema da seguinte forma:
I - aplicar-se- o percentual de depreciao correspondente
parte no depreciada do bem sobre os custos de substituio
das partes e peas;
II - apurar-se- a diferena entre o total dos custos de
substituio e o valor determinado conforme o nmero I, acima;
III - escriturar-se- o valor de I a dbito de contas de resultado;
IV - escriturar-se- o valor de II a dbito da conta do ativo
imobilizado que registre o bem, o qual ter seu novo valor.
Exemplo:
Um veculo cujo motor foi substitudo nas seguintes con dies:
R$ %
Custo de Aquisio: 10.000,00
Depreciao Acumul.: 4.000,00 40
() Parcela No Depreciada: 6.000,00 60
Gasto com aquisio do motor: 1.000,00
150
Aplicando-se a frmula:
a) 60% 1.000,00 = R$ 600,00
b) 40% 1.000,00 = R$ 400,00
c) Contabilizar no Resultado: R$ 600,00
d) Contabilizar no Imobilizado: R$ 400,00
Concluses:
Pela aplicao da frmula, conclui-se que, o que ser imobiliza-
do o valor proporcional parcela j depreciada, e que, no caso do
bem j estar totalmente depreciado, todo o gasto ser imobilizado,
exceto se for de pequeno valor, como visto anteriormente, ou se no
aumentar a vida til do bem em mais de 12 meses.
gg) Bens de Pequeno Valor
Os bens adquiridos, cujo valor de aquisio no exceda a
R$ 326,61, independente do tempo de vida til, podero ser
lanados como custo ou despesa.
hh) Bens com Vida til Inferior a 12 Meses
Os bens cuja vida til seja inferior a 12 meses, tambm
podero ser lanados como despesa ou custo, mesmo que seu
valor de aquisio seja elevado.
ii) Impostos Pagos na Aquisio de Bens para o Imobilizado
De acordo com a IN 51-95, art. 21, 5, os impostos pagos
pela pessoa jurdica na aquisio de bens do ativo permanen-
te podero, a seu critrio, ser registrados como custo de aquisi -
o (contabilizados no ativo permanente), ou deduzidos
co mo despesa operacional, exceto os de importao de bens que
devero ser ativados.
jj) Despesas de Viagem
As despesas de viagens que comprovadamente estejam vin-
culadas s atividades da empresa, efetuadas por empregados
e diretores podero ser dedutveis, para efeito do Imposto de
Renda. Para tanto, necessrio que elas estejam devidamente
evidenciadas mediante comprovantes e relatrios de viagem cor-
retamente elaborados.
151
A deduo de gastos sem comprovao, tais como txis, por
exemplo, ser permitida, desde que em valores razoveis.
Os gastos com refeies no valor de at R$ 16,57 podero
ser considerados dedutveis, sem necessidade de comprovao
do gasto, mas desde que se comprove, de alguma forma, que
houve efetivamente a viagem.
kk) Prejuzos por Furtos, Desfalques e Apropriao Indbita
De acordo com a norma denida no art. 364, RIR/99,
somente sero dedutveis como despesa os prejuzos por des-
falques, apropriao indbita e furto, por empregados ou
terceiros, quando houver inqurito instaurado nos termos da
legislao trabalhista ou quando apresentada queixa perante a
autoridade policial.
Deve-se observar, ainda, que a matria legal refere-se a
TERCEIROS, ou seja, pessoas estranhas sociedade. Logo,
conclui-se que tal dedutibilidade no se refere a atos praticados
por scios, pois estes no se enquadram como terceiros.
ll) Perdas Extraordinrias Bens do Ativo Permanente
O art. 418 do RIR/99 permite a dedutibilidade das perdas
ocorridas na baixa por perecimento, extino, desgaste, obso-
lescncia ou exausto.
Deve-se observar que, para a dedutibilidade da perda, fun-
damental que a empresa se desfaa desses bens, mesmo que
estejam sucateados (Parecer Normativo CST 146-75).
mm) Registro de Custos ou Despesas Fora do Regime de
Competncia
Desde que no haja prejuzo ao sco, permitido conta-
bilizar e deduzir tais gastos em perodos posteriores sua com-
petncia.
Normalmente o registro antecipado de receita, rendimento
ou reconhecimento de lucro, ou a contabilizao posterior de
custo ou despesa, no ocasionam, via de regra, prejuzo para o
sco, quando ento tais eventos no ocasionam efetivao de
lanamento, caso a alquota do imposto seja a mesma nos dois
152
exerccios. Conguram meras inexatides contbeis, sem efeitos
tributrios.
Esses mesmos fatos, porm, adquirem relevncia scal quan-
do o contribuinte visa, postergando despesa ou custo, a criar
lucro necessrio ao aproveitamento de prejuzo scal, cujo
direito compensao caducaria se obedecido o regime de
competncia, consoante as regras vigentes at 31-12-94; ou, a
partir de 01-01-95, quando o contribuinte procurar aumentar o
lucro visando compensao de valor maior do que o limite de
30%, previsto para a compensao de prejuzos scais.
nn) Participao dos Trabalhadores nos Lucros ou Resultados
da Empresa (art. 359 do RIR/99 e Lei n 10.101-2000)
Para efeito de apurao do lucro real, a pessoa jurdica
poder deduzir como despesa operacional as participaes
atribudas aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do
prprio exerccio de sua constituio.
oo) Despesas de Propaganda (RIR/99, art. 366)
So admitidas como despesas de propaganda, desde que
diretamente relacionadas com a atividade explorada pela em-
presa e respeitado o regime de competncia, observado, ainda,
o disposto no art. 249, pargrafo nico, inciso VIII (Lei n 4.506,
de 1964, art. 54, e Lei n 7.450, de 1985, art. 54):
I - os rendimentos especcos de trabalho assalariado,
autnomo ou prossional, pagos ou creditados a terceiros, e a
aquisio de direitos autorais de obra artstica;
II - as importncias pagas ou creditadas a empresas
jornalsticas, correspondentes a anncios ou publicaes;
III - as importncias pagas ou creditadas a empresas de
radiodifuso ou televiso, correspondentes a anncios, horas
locadas ou programas;
IV - as despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas,
inclusive de propaganda;
V - o valor das amostras, tributveis ou no pelo Imposto
sobre Produtos Industrializados, distribudas gratuitamente por
laboratrios qumicos ou farmacuticos e por outras empresas
153
que utilizem esse sistema de promoo de venda de seus pro-
dutos, sendo indispensvel:
- que a distribuio das amostras seja contabilizada, nos
li vros de escriturao da empresa, pelo preo de custo
real;
- que a sada das amostras esteja documentada com a emis-
so das correspondentes notas scais;
- que o valor das amostras distribudas em cada ano-calen-
drio no ultrapasse os limites estabelecidos pela Secre-
taria da Receita Federal, tendo em vista a natureza do
negcio, at o mximo de cinco por cento da receita obti -
da na venda dos produtos.
Poder ser admitido, a critrio da Secretaria Receita Fe-
deral, que as despesas de que trata o inciso V ultrapassem,
excepcionalmente, os limites previstos na alnea c, nos casos de
planos especiais de divulgao destinados a produzir efeito
alm de um ano-calendrio, devendo a importncia excedente
daqueles limites ser amortizada no prazo mnimo de trs anos,
a partir do ano-calendrio seguinte ao da realizao das despe-
sas (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, pargrafo nico).
As despesas de propaganda, pagas ou creditadas a quais-
quer empresas, somente sero admitidas como despesa ope-
racional quando a empresa beneciada for registrada no
Cadastro Nacional da Pessoa jurdica e mantiver escriturao
regular (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, inciso IV).
As despesas de que trata este artigo devero ser escri -
turadas destacadamente em conta prpria.
permitido s empresas exportadoras de produtos manu-
faturados, inclusive cooperativas, consrcios de exportadores,
consrcios de produtores ou entidades semelhantes, imputar
ao custo, destacadamente, para apurao do lucro lquido, os
gastos que, no exterior, efetuarem com promoo e propagan-
da de seus produtos, com a participao em feiras, exposies e
certames semelhantes, na forma, limite e condies determi-
nados pelo Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 491, de
05 de maro de 1969, art. 7 e pargrafo nico, e Lei n 9.249,
de 1995, art. 25).
154
pp) Multas e Juros
Veja captulo chamado Dispositivos Comuns a Todas as
Pessoas Jurdicas.
qq) Resultado de Equivalncia Patrimonial (RIR/99, art. 384)
qq.1) Dever de Avaliar pelo Patrimnio Lquido
De acordo com o art. 248 da Lei n 6.404-76, alterada pela
Lei n 11.638-07 e Lei n 11.941-09, no balano patrimonial da
companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas
e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo
ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas:
a) so coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha
inuncia signicativa;
b) considera-se que h inuncia signicativa quando a in-
vestidora detm ou exerce o poder de participar nas de-
cises da poltica nanceira ou operacional da investida,
sem control-la;
c) presumida inuncia signicativa quando a investidora
for titular de vinte por cento ou mais do capital votante
da investida, sem control-la.
Considera-se controlada a sociedade na qual a contro-ladora,
diretamente ou por intermdio de outras controladas, titular
de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente,
preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a
maioria dos administradores (Lei n 6.404-76, art. 243, 2)
qq.2) Desdobramento do Custo de Aquisio
O contribuinte que avaliar investimento em sociedade
coligada ou controlada pelo valor de patrimnio lquido deve-
r, por ocasio da aquisio da participao, desdobrar o custo
de aquisio em (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20):
I - valor de patrimnio lquido na poca da aquisio,
determinado de acordo com o disposto no artigo seguinte; e
II - gio ou desgio na aquisio, que ser a diferena entre
o custo de aquisio do investimento e o valor de que trata o
inciso anterior.
155
O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero
registrados em subcontas distintas do custo de aquisio do
investimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 1).
O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os
seguintes, seu fundamento econmico (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 20, 2):
I - valor de mercado de bens do ativo da coligada ou
controlada superior ou inferior ao custo registrado na sua
contabilidade;
II - valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base
em previso dos resultados nos exerccios futuros;
III - fundo de comrcio, intangveis e outras razes eco-
nmicas.
O lanamento com os fundamentos de que tratam os incisos
I e II do pargrafo anterior dever ser baseado em demonstra-
o que o contribuinte arquivar como comprovante da escri-
turao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 3).
qq.2.1) Tratamento Tributrio do gio ou Desgio nos Ca-
sos de Incorporao, Fuso ou Ciso
A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha
participao societria adquirida com gio ou desgio, apura-
do segundo o disposto no artigo anterior (Lei n 9.532, de 1997,
art. 7, e Lei n 9.718, de 1998, art. 10):
I - dever registrar o valor do gio ou desgio cujo
fundamento seja o de que trata o inciso I do 2 do artigo ante-
rior, em contrapartida conta que registre o bem ou direito que
lhe deu causa;
II - dever registrar o valor do gio cujo fundamento seja
o de que trata o inciso III do 2 do artigo anterior, em con-
trapartida conta de ativo permanente, no sujeita amor-
tizao;
III - poder amortizar o valor do gio, cujo fundamento
seja o de que trata o inciso II do 2 do artigo anterior, nos
balanos correspondentes apurao de lucro real, levanta-
dos poste riormente incorporao, fuso ou ciso, razo de
156
um sessenta avos, no mximo, para cada ms do perodo de
apurao;
IV - dever amortizar o valor do desgio cujo fundamento
seja o de que trata o inciso II do 2 do artigo anterior, nos
balanos correspondentes apurao do lucro real, levantados
durante os cinco anos-calendrio subsequentes incorporao,
fuso ou ciso, razo de um sessenta avos, no mnimo, para
cada ms do perodo de apurao.
O valor registrado na forma do inciso I integrar o custo do
bem ou direito para efeito de apurao de ganho ou perda de
capital e de depreciao, amortizao ou exausto (Lei n 9.532,
de 1997, art. 7, l).
Se o bem que deu causa ao gio ou desgio no houver sido
transferido, na hiptese de ciso, para o patrimnio da su cessora,
esta dever registrar (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 2):
I - o gio em conta de ativo diferido, para amortizao na
forma prevista no inciso III;
II - o desgio em conta de receita diferida, para amortizao
na forma prevista no inciso IV.
O valor registrado na forma do inciso II (Lei n 9.532, de
1997, art. 7, 3):
I - ser considerado custo de aquisio, para efeito de
apurao de ganho ou perda de capital na alienao do direito
que lhe deu causa ou na sua transferncia para scio ou acionista,
na hiptese de devoluo de capital;
II - poder ser deduzido como perda, no encerramento
das atividades da empresa, se comprovada, nessa data, a ine xistncia
do fundo de comrcio ou do intangvel que lhe deu causa.
Na hiptese do inciso II do pargrafo anterior, a posterior
utilizao econmica do fundo de comrcio ou intangvel sujeitar
a pessoa fsica ou jurdica usuria ao pagamento dos tributos ou
contribuies que deixaram de ser pagos, acrescidos de juros
de mora e multa, calculados em conformidade com a legislao
vigente (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4).
O valor que servir de base de clculo dos tributos e con-
tribuies a que se refere o pargrafo anterior poder ser re-
157
gistrado em conta do ativo, como custo do direito (Lei n
9.532, de 1997, art. 7, 5).
O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, quando (Lei
n 9.532, de 1997, art. 8):
I - o investimento no for, obrigatoriamente, avaliado pelo
valor do patrimnio lquido;
II - a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela
que detinha a propriedade da participao societria.
Sem prejuzo do disposto nos incisos III e IV, a pessoa
jurdica sucessora poder classicar, no patrimnio lquido,
alternativamente, a conta que registrar o gio ou desgio nele
mencionado (Lei n 9.718, de 1998, art. 11).
qq.3) Avaliao do Investimento
Em cada balano, o contribuinte dever avaliar o inves-
timento pelo valor de patrimnio lquido da coligada ou con-
trolada, de acordo com o disposto no art. 248 da Lei n 6.404,
de 1976, e as seguintes normas Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 21, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso III:
I - o valor de patrimnio lquido ser determinado com base
em balano patrimonial ou balancete de vericao da coliga-
da ou controlada levantado na mesma data do balano do
contribuinte ou at dois meses, no mximo, antes dessa data,
com observncia da Lei comercial, inclusive quanto deduo
das participaes nos resultados e da proviso para o Imposto
de Renda;
II - se os critrios contbeis adotados pela coligada ou
controlada e pelo contribuinte no forem uniformes, o contri-
buinte dever fazer no balano ou balancete da coligada ou
controlada os ajustes necessrios para eliminar as diferenas
relevantes decorrentes da diversidade de critrios;
III - o balano ou balancete da coligada ou controlada
levantado em data anterior do balano do contribuinte deve-
r ser ajustado para registrar os efeitos relevantes de fatos ex-
traordinrios ocorridos no perodo;
IV - o prazo de dois meses de que trata o inciso I aplica-se
aos balanos ou balancetes de vericao das sociedades de que
158
a coligada ou controlada participe, direta ou indiretamente,
com investimentos relevantes que devam ser avaliados pelo
valor de patrimnio lquido para efeito de determinao do
valor de patrimnio lquido da coligada ou controlada;
V - o valor do investimento do contribuinte ser determi-
nado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lqui-
do ajustado de acordo com os incisos anteriores, da percenta-
gem da participao do contribuinte no capital da coligada ou
controlada.
qq.3.1) Ajuste do Valor Contbil do Investimento
O valor do investimento na data do balano dever ser
ajustado ao valor de patrimnio lquido determinado de acor-
do com o disposto no artigo anterior, mediante lanamento da
diferena a dbito ou a crdito da conta de investimento
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 22).
Os lucros ou dividendos distribudos pela coligada ou
controlada devero ser registrados pelo contribuinte como
diminuio do valor de patrimnio lquido do investimento, e
no inuenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 22, pargrafo nico).
Quando os rendimentos referidos no pargrafo anterior
forem apurados em balano da coligada ou controlada levan-
tado em data posterior da ltima avaliao, devero ser cre-
ditados conta de resultados da investidora e, ressalvado o dis-
posto no 2 do art. 379 do RIR/99, no sero computados na
determinao do lucro real.
No caso do pargrafo anterior, se a avaliao subsequen-
te for baseada em balano ou balancete de data anterior da
distribuio, dever o patrimnio lquido da coligada ou con-
trolada ser ajustado, com a excluso do valor total distribudo.
qq.3.2) Contrapartida do Ajuste do Valor do Patrimnio
Lquido
A contrapartida do ajuste, por aumento ou reduo no va-
lor de patrimnio lquido do investimento no ser computada
na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 23, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. l, inciso IV).
159
No sero computadas na determinao do lucro real as
contrapartidas de ajuste do valor do investimento ou da amor-
tizao do gio ou desgio na aquisio de investimentos em
sociedades estrangeiras coligadas ou controladas que no fun-
cionem no Pas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 23, pa rgrafo
nico, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso IV).
qq.4) Amortizao do gio ou Desgio
As contrapartidas da amortizao do gio ou desgio no
sero computadas na determinao do lucro real, ressalvado
o disposto no art. 426 do RIR/99 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 25, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 12, inciso III).
Concomitantemente com a amortizao, na escriturao
comercial, do gio ou desgio a que se refere este artigo, ser man-
tido controle, no LALUR, para efeito de determinao do ganho
ou perda de capital na alienao ou liquidao do investimento.
rr) Alienao de Bens do Ativo Permanente (RIR/99, art. 418)
Sero classicados como ganhos ou perdas de capital e
computados na determinao do lucro real, os resultados na
alienao, na desapropriao, na baixa por perecimento, extin-
o, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao
de bens do ativo permanente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 31).
Ressalvadas as disposies especiais, a determinao do
ganho ou perda de capital ter por base o valor contbil do
bem, assim entendido o que estiver registrado na escriturao
do contribuinte e diminudo, se for o caso, da depreciao,
amor tizao ou exausto acumulada (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 31, 1).
O saldo das quotas de depreciao acelerada incentiva-
da, registradas no LALUR, ser adicionado ao lucro lquido do
perodo de apurao em que ocorrer a baixa.
Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem
transferidos ao titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devolu -
o de sua participao no capital social, podero ser avaliados
pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).
160
No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado,
a diferena entre este e o valor contbil dos bens ou direitos
transferidos ser considerada ganho de capital, que ser com-
putado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no
lucro real (Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 1).
A receita da alienao de bens e direitos do ativo permanente,
bem como o seu respectivo custo, devero ser registrados
contabilmente como Receitas e Despesas no operacionais.
rr.1) Vendas a Longo Prazo
Nas vendas de bens do ativo permanente para recebimento
do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calen-
drio seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para
efeito de determinao do lucro real, reconhecer o lucro na
proporo da parcela do preo recebida em cada perodo de
apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 2).
Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escri -
turao comercial no perodo de apurao em que ocorreu a
venda, os ajustes e o controle decorrentes da aplicao do
disposto neste artigo sero efetuados no LALUR.
rr.2) Ganhos em Desapropriao Diferimento da Tributao
O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de
capital obtido na desapropriao de bens, desde que (Decre -
to-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 4):
I - transra o ganho de capital para reserva especial de lucros;
II - aplique, no prazo mximo de dois anos do recebimento da
indenizao, na aquisio de outros bens do ativo perma nente,
importncia igual ao ganho de capital;
III - discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da apli-
cao de que trata o inciso anterior, em condies que permi-
tam a determinao do valor realizado em cada perodo de
apurao.
A reserva ser computada na determinao do lucro real
nos termos do art. 435 do RIR/99, ou quando for utilizada para
distribuio de dividendos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
31, 5).
161
Ser mantido controle, no LALUR, do ganho diferido nos
termos deste artigo.
NOTA
Art. 435. O valor da reserva referida no artigo anterior ser computa-
do na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
35, 1, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso VI):
I - no perodo de apurao em que for utilizado para aumento do
capital social, no montante capitalizado, ressalvado o disposto no
artigo seguinte;
II - em cada perodo de apurao, no montante do aumento do valor
dos bens reavaliados que tenha sido realizado no perodo, inclusive
mediante:
a) alienao, sob qualquer forma;
b) depreciao, amortizao ou exausto;
c) baixa por perecimento.
rr.3) Desapropriao para Reforma Agrria
Est isento do imposto o ganho obtido nas operaes de
transferncia de imveis desapropriados para ns de reforma
agrria (CF, art. 184, 5).
rr.4) Perdas na Alienao de Bens Tomados em Arren-
damento Mercantil pelo Vendedor
No ser dedutvel na determinao do lucro real a per -
da apurada na alienao de bem que vier a ser tomado em
arrendamento mercantil pela prpria vendedora ou com pes-
soa jurdica a ela vinculada (Lei n 6.099, de 1974, art. 9, par-
grafo nico, e Lei n 7.132, de 1983, art. 1, inciso III).
rr.5) Resultado na Alienao de Investimento
rr.5.l) Avaliado pelo Custo de Aquisio
O ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao
de investimento ser determinado com base no valor contbil
(art. 418, 1) (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 3).
A proviso para perdas constitudas at 31 de dezembro de
1995, quando dedutvel na apurao do lucro real nos termos
da legislao aplicvel, dever ser considerada na determina-
o do ganho ou perda de capital.
162
rr.5.2) Avaliado pelo Valor de Patrimnio Lquido
O valor contbil para efeito de determinao do ganho ou
perda de capital na alienao ou liquidao de investimento
em coli gada ou controlada avaliado pelo valor de patrimnio
lquido, ser a soma algbrica dos seguintes valores (Decreto-
-Lei n 1.598, de 1977, art. 33, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979,
art. 1, inciso V):
I - valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento
estiver registrado na contabilidade do contribuinte;
II - gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda que
tenha sido amortizado na escriturao comercial do contribuin-
te, excludos os computados nos exerccios nanceiros de 1979 e
1980, na determinao do lucro real;
III - proviso para perdas que tiver sido computada, como
deduo, na determinao do lucro real, observado o disposto
no pargrafo nico do artigo anterior.
A baixa de investimento relevante e inuente em sociedade
coligada ou controlada deve ser precedida de avaliao pelo
valor do patrimnio lquido, com base em balano patrimonial
ou balancete de vericao da coligada ou controlada, levanta-
do na data da alienao ou liquidao ou at trinta dias, no
mximo, antes dessa data (Lei n 7.799, de 1989, art. 27, e Lei
n 9.249, de 1995, art. V).
No ser computado na determinao do lucro real o
acrscimo ou a diminuio do valor de patrimnio lquido de
investimento, decorrente de ganho ou perda de capital por
va riao na percentagem de participao do contribuinte no
capital social da coligada ou controlada (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 33, 2, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1,
inciso V).
Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior,
pelo mtodo da equivalncia patrimonial, decorrentes da va-
riao no percentual de participao, no capital da investida,
tero o tratamento previsto no art. 394 do RIR/99 (Lei n 9.249,
de 1995, art. 25, 6).
163
NOTA
O art. 394 do RIR trata da tributao dos lucros, rendimentos e
ganhos de capital auferidos no exterior.
rr.5.3) Perdas na Alienao de Bens e Valores Oriundos de
Incentivos Fiscais
No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda
apurada na alienao ou baixa de investimento adquirido me-
diante deduo do imposto devido pela pessoa jurdica (Decre-
to-Lei n 1.648, de 1978, art. 6).
rr.6) Participao Extinta em Fuso, Incorporao ou Ciso
Na fuso, incorporao ou ciso de sociedades com extino
de aes ou quotas de capital de uma possuda por outra, a
diferena entre o valor contbil das aes ou quotas extintas e
o valor de acervo lquido que as substituir ser computada na
determinao do lucro real de acordo com as seguintes normas
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34):
I - somente ser dedutvel como perda de capital a diferena
entre o valor contbil e o valor do acervo lquido avaliado a
preos de mercado, e o contribuinte poder, para efeito de
determinao do lucro real, optar pelo tratamento da diferena
como ativo diferido, amortizvel no prazo mximo de dez anos;
II - ser computado como ganho de capital o valor pelo qual
tiver sido recebido o acervo lquido que exceder ao valor cont-
bil das aes ou quotas extintas, mas o contribuinte poder,
observado o disposto nos 1 e 2, diferir a tributao sobre a
parte do ganho de capital em bens do ativo permanente, at que
esse seja realizado.
O contribuinte somente poder diferir a tributao da parte
do ganho de capital correspondente a bens do ativo permanente
se (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34, 1):
I - discriminar os bens do acervo lquido recebido a que
corresponder o ganho de capital diferido, de modo a permitir a
determinao do valor realizado em cada perodo de apurao; e
II - mantiver, no LALUR, controle do ganho de capital
ainda no tributado, cujo saldo car sujeito atualizao
164
monetria at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.249, de 1995,
art. 6, pargrafo nico).
O contribuinte deve computar no lucro real de cada pero-
do de apurao a parte do ganho de capital realizada mediante
alienao ou liquidao, ou por meio de quotas de depreciao,
amortizao ou exausto e respectiva atualizao monetria at
31 de dezembro de 1995, quando for o caso, deduzidas como custo
ou despesa operacional (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34,
2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, pargrafo nico).
ss) Reavaliao de Bens (RIR/99, art. 434)
Observa-se, de incio, que por meio da Lei n 11.638-07 e Re-
solues CFC 1.157-09 e 1.159-09, a possibilidade de a pessoa ju-
rdica realizar reavaliao de seus bens foi revogada em relao
aos exerccios sociais iniciados a partir de 1 de janeiro de 2008. A
reserva em questo, constituda anteriormente ao perodo citado
poder permanecer no Patrimnio Lquido at sua realizao in-
tegral, ou alternantivamente estornada at 31-12-2008.
Apesar da revogao citada acima, o presente tpico foi
mantido pelo fato de que as pessoas jurdicas que possuem a
conta Reserva de Reavalizao, caso no a estornem, conforme
comentado acima, precisaro de orientaes contbeis e scais
quanto sua realizao.
A contrapartida do aumento de valor de bens do ativo
permanente, em virtude de nova avaliao baseada em lau -
do nos termos do art. 8 da Lei n 6.404, de 1976, no ser
computada no lucro real enquanto mantida em conta de re-
serva de reavaliao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, e
Decre to-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso VI).
Saliente-se que, de acordo com a Lei n 9.959-2000, art. 4, a
contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa ju-
rdica somente poder ser computada em conta de resultado ou
na determinao do lucro real e da base de clculo da con-
tribuio social sobre o lucro lquido, quando ocorrer a efetiva
realizao do bem reavaliado.
O laudo que servir de base ao registro de reavaliao de
bens deve identicar os bens reavaliados pela conta em que
165
esto escriturados e indicar as datas da aquisio e das modi-
caes no seu custo original.
O contribuinte dever discriminar na reserva de reavaliao
os bens reavaliados que a tenham originado, em condies de
permitir a determinao do valor realizado em cada perodo de
apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 2).
Se a reavaliao no satiszer aos requisitos deste artigo,
ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao, para
efeito de determinao do lucro real (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 43, 1, alnea h, e Lei n 154, de 1947, art. 1).
ss.1) Tributao na Realizao
O valor da reserva de reavaliao ser compu tado na determi-
nao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 1, e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, in ciso VI):
I - no perodo de apurao em que for utilizado para au-
mento do capital social, no montante capitalizado, ressalvado
o disposto no item tt.2, abaixo;
NOTA
Em funo da alterao trazida pela Lei 9.959-2000, art. 4, j co-
mentado acima, entende-se que este procedimento no mais se
aplica a partir de janeiro de 2000, ou seja, a reserva de reavaliao
de qualquer bem do ativo permanente poder ser capitalizada sem
que o valor respectivo tenha que ser levado tributao por este
motivo.
II - em cada perodo de apurao, no montante do aumento
do valor dos bens reavaliados que tenha sido realizado no
perodo, inclusive mediante:
a) alienao, sob qualquer forma;
b) depreciao, amortizao ou exausto;
c) baixa por perecimento.
ss.2) Reavaliao de Bens Imveis e de Patentes
A incorporao ao capital, da reserva de reavaliao cons-
tituda como contrapartida do aumento de valor de bens im-
veis integrantes do ativo permanente, no ser computada na
166
determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.978, de 21 de
dezembro de 1982, art. 3).
Na companhia aberta, a aplicao do disposto neste artigo
ca condicionada a que a capitalizao seja feita sem modi-
cao do nmero de aes emitidas e com aumento do valor
nominal das aes, se for o caso (Decreto-Lei n 1.978, de 1982,
art. 3, 2).
Aos aumentos de capital efetuados com a utilizao da
reserva de que trata este artigo, constituda at 31 de dezembro
de 1988, aplicam-se as normas do art. 63 do Decreto-Lei n
1.598, de 1977, e s reservas constitudas nos anos de 1994 e
1995 aplicam-se as normas do art. 658 (Decreto-Lei n 1.978,
de 1982, art. 3, 3).
O disposto neste item aplica-se reavaliao de patente ou
de direitos de explorao de patentes, quando decorrentes de
pesquisa ou tecnologia desenvolvida em territrio nacional por
pessoa jurdica domiciliada no Pas (Decreto-Lei n 2.323, de
26 de fevereiro de 1987, art. 20).
O valor da reavaliao referida acima, incorporado ao
capital, ser (Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 1):
I - registrado em subconta distinta da que registra o valor
do bem;
II - computado na determinao do lucro real de acordo
com o inciso II do art. 435, ou os incisos I, III e IV do pargrafo
nico do art. 439 do RIR/99, devendo ser considerada a altera-
o a que se procedeu por meio da Lei n 9.959-2000, art. 4, j
comentada acima.
ss.3) Reavaliao de Participaes Societrias Avaliadas
pelo Valor de Patrimnio Lquido
Ser computado na determinao do lucro real o aumen-
to de valor resultante de reavaliao de participao societria
que o contribuinte avaliar pelo valor de patrimnio lquido, ain-
da que a contrapartida do aumento do valor do investimento
constitua reserva de reavaliao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 35, 3).
167
NOTA
Em funo da alterao trazida pela Lei 9.959-2000, art. 4, j
comentado acima, entende-se que este procedimento no mais
se aplica a partir de janeiro de 2000, ou seja, a reserva de reavalia-
o de qualquer bem do ativo permanente poder ser capitalizada
sem que o valor respectivo tenha que ser levado tributao por este
motivo.
ss.4) Reavaliao na Subscrio de Capital ou Valores
Mobilirios
A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo
incorporados ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na
subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios
emitidos por companhia, no ser computada na determina-
o do lucro real enquanto mantida em conta de reserva de
rea valiao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36).
O valor da reserva dever ser computado na determinao
do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36, pargrafo
nico, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, arts. 1, inciso VII, e 8):
I - na alienao ou liquidao da participao societria ou
dos valores mobilirios, pelo montante realizado;
II - quando a reserva for utilizada para aumento do capital
social, pela importncia capitalizada;
III - em cada perodo de apurao, em montante igual a
parte dos lucros, dividendos, juros ou participaes recebidos pelo
contribuinte, que corresponder participao ou aos valores mobi-
lirios adquiridos com o aumento do valor dos bens do ativo; ou
IV - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo de apu-
rao em que a pessoa jurdica que houver recebido os bens
reavaliados realizar o valor dos bens, na forma do inciso II do art.
435, ou com eles integralizar capital de outra pessoa jurdica.
ss.5) Reavaliao na Fuso, Incorporao ou Ciso
A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo em
virtude de reavaliao na fuso, incorporao ou ciso no ser
computada para determinar o lucro real enquanto mantida
em reserva de reavaliao na sociedade resultante da fuso ou
168
incorporao, na sociedade cindida ou em uma ou mais das
sociedades resultantes da ciso (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 37).
O valor da reserva dever ser computado na determinao
do lucro real de acordo com o disposto no 2 do art. 434 e
no art. 435 do RIR/99 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 37,
pargrafo nico).
As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da
incorporao, fuso ou ciso tero, na sucessora, o mesmo tra-
tamento tributrio que teriam na sucedida.
tt) Estmulo Solicitao de Documento Fiscal
De acordo com o art. 4 da Lei n 11.945-09, cam isen-
tas do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL as receitas
decorrentes de valores em espcie pagos ou creditados pelos
Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao Imposto
sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e so-
bre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e In-
termunicipal e de Comunicao ICMS e ao Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza ISS, no mbito de programas
de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de
documento scal na aquisio de mercadorias e servios.
Vigncia: a partir de 1 de janeiro de 2009.
uu) Empresas de Informtica (IN 986-09)
As empresas dos setores de Tecnologia da Informao (TI) e
de Tecnologia da Informao e da Comunicao (TIC) podero
excluir do lucro lquido os custos e despesas com capacitao de
pessoal que atua no desenvolvimento de programas de computa-
dor (software), para efeito de apurao do lucro real, sem prejuzo
da deduo normal.
A excluso ca limitada ao valor do lucro real antes da pr-
pria excluso, vedado o aproveitamento de eventual excesso em
perodo de apurao posterior.
Sero admitidos no clculo da excluso, os custos e despesas
correspondentes ao custeio de curso tcnico, superior ou avan-
169
ado (ps-graduao), de formao ou especializao especca
em TI ou TIC, inclusive custeio de bolsa de estudo, oferecido ao
trabalhador que tenha vnculo empregatcio com empresa bene-
ciria, mediante contrato de trabalho formal, e atue no desenvol-
vimento de software para a explorao de TI ou de TIC no mbito
da empresa.
O disposto acima somente se aplica ao curso tcnico, superior
ou avanado, ainda que na modalidade de ensino a distncia:
I - oferecido por instituio de educao devidamente creden-
ciadas pelo Ministrio da Educao ou pelos rgos de educao
estaduais ou municipais competentes, conforme o caso;
II - devidamente reconhecido pelo Ministrio da Educao ou
pelos rgos de educao estaduais ou municipais competentes,
conforme o caso.
O curso tcnico ou superior, alm de atender aos requisitos
citados anteriormente, dever constar do Catlogo Nacional de
Cursos Tcnicos ou do Catlogo Nacional de Cursos Superiores
de Tecnologia, elaborados pelo Ministrio da Educao.
O gasto com curso de ensino e procincia em idiomas es-
trangeiros no ser admitido no clculo da excluso, salvo se o
treinamento for prestado no mbito do curso tcnico, superior ou
de ps-graduao mencionados acima.
Para fazer uso da excluso, a empresa de TI e TIC ca obriga-
da a controlar contabilmente de forma individualizada os gastos
com custeio de cada curso tcnico, superior ou avanado, iden-
ticando tambm, de forma individualizada, os gastos por insti-
tuio de ensino e por trabalhador beneciado.
3.2.4 Conceito de Lucro Real
Lucro real o lucro lquido contbil do perodo-base,
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas
ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda (art. 247
do RIR/99). A determinao do lucro real ser precedida da
apurao do lucro lquido de cada perodo-base, com obser-
vncia do disposto nas leis comerciais, inclusive no que se refere
constituio da proviso para o Imposto de Renda.
170
Os valores que, por competirem a outro perodo-base, forem,
para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro l-
quido do perodo-base em apurao, ou dele exclu dos, sero, na
determinao do lucro real do perodo-base competente, exclu-
dos do lucro lquido, ou a ele adicionados, respectivamente (art.
247, 2, do RIR/99). Para ns de ajustar o lucro lquido visando
a apurar o lucro real, considerar os comentrios feitos acima, no
tpico 3.2.3 Procedimentos para Clculo do Lucro Real.
3.2.5 Conceito de Lucro Lquido
O lucro lquido do perodo-base a soma algbrica do lucro
operacional, dos resultados no operacionais e das partici paes,
e dever ser determinado com observncia do pre ceituado na
legislao comercial.
3.2.6 Ajustes do Lucro Lquido Contbil para Apurao
do Lucro Real
3.2.6.1 Adies
Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro
lquido do perodo-base:
a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, partici paes
e quaisquer outros valores deduzidos na apura o do lucro
lquido, que, de acordo com o Regulamento do Imposto de
Renda, no sejam dedutveis na determi nao do lucro real;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros
valores no includos na apurao do lucro lquido que,
de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, de-
vam ser computados na determinao do lucro real.
3.2.6.2 Excluses e Compensaes
Na determinao do lucro real, podero ser excludos do
lucro lquido, no perodo-base:
a) os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamen to
do Imposto de Renda e que no tenham sido compu tados
na apurao do lucro lquido contbil do pe rodo-base;
171
b) os resultados, rendimentos, receitas ou quaisquer outros
valores includos na apurao que, de acordo com o Re-
gulamento do Imposto de Renda, no sejam computados
no lucro real;
c) prejuzos scais apurados em perodos-base anteriores,
nas condies denidas na legislao (veja item que trata
da compensao dos prejuzos scais).
3.2.7 Livros Comerciais e Fiscais Obrigatrios
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, a
pessoa jurdica tributada pelo lucro real obrigada a escriturar
os seguintes livros (arts. 258 a 260 do RIR/99):
- livro-dirio;
- livro-razo (ou chas, se for o caso);
- livro de registro de inventrio;
- livro para registro de compras;
- livro de apurao do lucro real LALUR;
- livro para registro permanente de estoques, para pessoas
jurdicas que exercem atividades de compra, venda, in-
corporao e construo de imveis, loteamento ou des-
membramento de terrenos para venda;
- livro de movimentao de combustveis, a ser escritura -
do diariamente pelo posto revendedor.
NOTAS
1 - Relativamente aos livros de registro de inventrio, registro de
compras, registro permanente de estoques das empresas que ex-
ploram atividades imobilirias, as pessoas jurdicas podero criar
modelos prprios que satisfaam as necessidades de seu negcio,
ou utilizar os livros porventura exigidos por outras leis scais,
ou, ainda, substitu-los por sries de chas numeradas (RIR/99,
art. 260).
2 - Referente ao LALUR, veja item 3.2.8 abaixo.
3.2.7.1 Autenticao
O livro-dirio, o livro de registro de inventrio e o livro para
registro de compras devero ser registrados e autenticados pelo
172
Departamento Nacional de Registro de Comrcio, ou seja, pelas
juntas comerciais ou reparties encarregadas do Registro
do Comrcio, e, quando se tratar de sociedades civis, pelo Regis-
tro Civil de Pessoas Jurdicas, ou pelo Cartrio de Registro
de Ttulos e Documentos (RIR/99, art. 260).
Sobre o tema, por meio do Parecer Normativo n 05, de 14-
02-1986, a Secretaria da Receita Federal externou entendimen-
to, tratando especicamente do Livro de Registro de Inventrio,
que no basta o visto do sco estadual. Ou seja, os livros citados
acima, mesmo que tenham o visto (registro) do sco estadual,
devero ser registrados tambm na Junta Comercial ou Cartrio
de Registro das Pessoas Jurdicas, conforme o rgo em que esti-
verem registrados os atos constitutivos da pessoa jurdica.
No caso da pessoa fsica equiparada jurdica pela prtica
de atividades imobilirias, a autenticao do livro para registro
permanente de estoque ser feita pelo rgo da Secretaria da Re-
ceita Federal.
Esto dispensados da impresso e respectiva autenticao os
livros que devem ser entregues de acordo com o SPED scal e
contbil.
3.2.8 E-Lalur
Por meio da IN RFB n 989-09 foi institudo o Livro Eletr-
nico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica
Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur).
A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do
Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contri-
buio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser obrigatria para
as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre a Renda
pelo Regime do Lucro Real.
O sujeito passivo dever informar, no e-Lalur, todas as ope-
raes que inuenciem, direta ou indiretamente, imediata ou fu-
turamente, a composio da base de clculo e o valor devido do
IRPJ e da CSLL, especialmente quanto:
173
I - associao das contas do plano de contas contbil com
plano de contas referencial, denido em ato especco da Secre-
taria da Receita Federal do Brasil (RFB);
II - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao
do Lucro Real;
III - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
IV - aos registros de controle de todos os valores a excluir,
adicionar ou compensar em exerccios subsequentes, inclusive
prejuzo scal e base de clculo negativa da CSLL;
V - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necess-
rios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos
determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quan-
do no devam, por sua natureza exclusivamente scal, constar
da escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos
dessa escriturao;
VI - aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o
Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont).
O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento ma-
triz da pessoa jurdica, at as 23h59min59s (vinte e trs horas,
cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio
ocial de Braslia, do ltimo dia til do ms de junho do ano sub-
sequente ao ano-calendrio de referncia, por meio de aplicativo
a ser disponibilizado pela RFB na Internet, no endereo eletrnico
<www.receita.fazenda.gov.br>.
O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms
subsequente ao da ocorrncia do evento, nos casos de:
I - ciso total ou parcial;
II - fuso;
III - incorporao; ou
IV - extino;
Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados aci-
ma, ocorridos entre 1 de janeiro de 2010 e 31 de abril de 2011, o
e-Lalur poder ser entregue at o ltimo dia til do ms de junho
de 2011.
Os registros eletrnicos do e-Lalur atendero s especicaes
constantes de Ato Declaratrio Executivo exarado pelo Coorde-
nador-Geral da COFIS.
174
O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser
assinado digitalmente pelo contribuinte com Certicado Digital
emitido por Autoridade Certicadora credenciada pela Infraes-
trutura de Chaves Pblicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante uti-
lizao de certicado digital:
I - do contribuinte; ou
II - do representante legal do contribuinte; ou
III - do procurador, no caso da procurao a que se refere o
inciso VI do art. 2 da Instruo Normativa SRF n 580, de 12 de
dezembro de 2005; e
IV - do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur.
A pessoa jurdica que deixar de apresentar o e-Lalur no prazo
sujeitar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-
-calendrio ou frao;
A partir de 1 de janeiro de 2010 no mais se aplica a escritu-
rao do LALUR em papel.
3.2.9 Conservao de Livros e Comprovantes
A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, en-
quanto no prescritas as eventuais aes que lhes sejam perti-
nentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade
ou que se reram a atos e operaes que modiquem ou possam
vir a modicar sua situao patrimonial.
De acordo com a Lei 5.172-66, art. 173 (CTN), o direito de
proceder ao lanamento do imposto extingue-se aps cinco
anos, contados:
a) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado;
b) da data em que se tornar denitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente
efetuado.
4 LUCRO PRESUMIDO
As pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas ao lucro
real (ver item 2, do captulo II) podero apresentar a declarao
175
anual de rendimentos pelo critrio de lucro presumido, conside-
rando, para tanto, os procedimentos a seguir mencionados.
4.1 Apurao Trimestral
tributadas pelo lucro presumido devero pagar o Imposto de
Renda por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias
31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de
cada ano-calendrio.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base
de clculo e do Imposto de Renda devido ser efetuada na data
do evento.
NOTA
De acordo com a Lei n 9.959-2000, passam a ser aplicados pes-
soa jurdica incorporadora os mesmos procedimentos e pra zos
de levantamento de demonstraes contbeis e apresen tao de
declarao de rendimentos das empresas incorporadas, conforme
citado acima (ver Lei n 9.249-95 em seu art. 21 e a Lei n 9.430-96,
art. 1, 1), exceto se as pessoas jurdicas, incor poradora e in-
corporada, estivessem sob o mesmo controle so cietrio desde o
ano-calendrio anterior ao do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liqui-
dao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser
efetuada na data desse evento.
4.2 Regime de Caixa para o Lucro Presumido
Em se tratando de lucro presumido, h a possibilidade de
opo pela tributao pelo regime de caixa. Salienta-se que esta
opo abrange no s o Imposto de Renda, mas tambm a
contri buio social sobre o lucro e as contribuies para o PIS/
PASEP e COFINS. Tal dispositivo consta da IN 104 da Secre-
taria da Receita Federal, publicada no Dirio Ocial da Unio
em 26-08-98. A dita Instruo entrou em vigor na data da sua
publi cao; portanto, a partir da citada data, a pessoa
jurdica passou a ter a possibilidade de escolher entre recolher o
Imposto de Renda e as contribuies citadas acima pelo regime
176
de competncia ou caixa. De uma maneira bastante simples, se o
contribuinte vender a prazo e no receber, tambm no ter de
recolher o imposto e contribuies citados.
Salienta-se, ainda, que os valores recebidos antecipada -
mente, por conta da venda de bens ou direitos ou da prestao
de servios, sero computados como receita no ms em que se
der o faturamento, a entrega do bem ou do direito, ou a con-
cluso dos servios, o que ocorrer primeiro.
De acordo com a MP 2.158-35, esta opo dever ser man-
tida para todo o ano-calendrio, bem como dever ser obe-
decido, conforme a opo, o mesmo critrio para o IRPJ, Con-
tribuio Social, PIS e COFINS. Ou seja, por exemplo: no
admitido usar regime de caixa para o IRPJ e regime de com-
petncia para a COFINS.
Para poder usufruir do benefcio de reconhecer a receita pelo
regime de caixa, a pessoa jurdica dever:
I - se no mantiver escriturao contbil, indicar, no Livro
Caixa, em registro individual, a nota scal a que corresponder
cada recebimento;
II - se mantiver escriturao contbil na forma da legislao
comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em
contas especcas, na qual, em cada lanamento, ser indicada
a nota scal a que corresponder o recebimento.
NOTA
Salienta-se que a manuteno da escriturao contbil obrigatria
de modo a atender as normas contbeis, bem como os dispositivos
do Cdigo Civil. Portanto, a dispensa de escriturao citada acima,
uma norma especca vinculada apenas ao atendimento das exi-
gncias feitas pela Secretaria da Receita Federal.
De acordo com IN SRF 345, DOU de 08-08-2003, para
fins de apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas
(IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL),
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS) e da Contribuio para o PIS/PASEP, a pessoa ju-
rdica optante pelo regime de tributao com base no lucro
177
presumido que adotar o critrio de reconhecimento de suas
receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigato-
riedade, passar a adotar o critrio de reconhecimento de suas
receitas segundo o regime de competncia dever reconhecer
no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em
que ocorrer a mudana de regime as receitas auferidas e ain-
da no recebidas.
4.3 Imposto Correspondente a Perodo Trimestral
Nenhuma quota poder ter o valor inferior a R$ 1.000,00 (mil
reais), e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais)
ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequen-
te ao do encerramento do perodo de apurao.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equiva -
lentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e
Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensal-
mente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o
ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de um por cento
no ms do pagamento.
ao do evento.
4.4 Momento da Opo
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser
aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa
em cada ano-calendrio, e ser manifestada com o pagamento da
178
primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao
primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio.
A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do
segundo trimestre manifestar a opo com o pagamento da
primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo
de apurao do incio da atividade.
NOTA
A opo pelo lucro presumido poder ser mantida mesmo que haja
arbitramento em algum trimestre, ou, ainda, que haja re colhimentos
em atraso do Imposto de Renda e contribuio social.
4.5 Impossibilidade de Mudar de Opo
Com base na Lei 9.718-98, a partir do ano-calendrio de
1999, a opo pelo critrio de lucro presumido denitivo,
no havendo, portanto, possibilidade de mudana de opo
para lucro real.
4.6 Livro-Caixa
A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido continua
obrigada a manter escriturao do livro-caixa (na verdade,
movimentao de caixa e bancos), exceto se mantiver escri-
turao contbil regular. importante lembrar que, se a pessoa
jurdica no mantiver a escriturao contbil nem do livro-caixa,
estar sujeita ao arbitramento do resultado, na hiptese de
haver scalizao.
Importante salientar que essa dispensa de manter escriturao
contbil, apenas para ns de atender a legislao scal. De
acordo com as normas contbeis, bem como do atual Cdigo
Civil, todas as pessoas jurdicas esto obrigadas a manter
escriturao contbil.
4.6.1 Contedo
No livro-caixa devero ser registrados todos os recebimentos e
pagamentos havidos, inclusive a movimentao bancria. Ocorre
que, na prtica, o que chamado de livro-caixa pela legis lao
179
muito mais do que isso, trata-se de um uxo de caixa, haja vista
que deve conter, tambm, a movimentao bancria.
Devero ser registrados apenas os valores efetivamente
recebidos e/ou pagos. Em comparao, como se ns tivsse-
mos na nossa escriturao contbil uma nica conta para
registrar toda a movimentao de caixa, propriamente dita, e,
ainda, toda a movimentao bancria.
Assim, sempre que a empresa efetuar qualquer pagamento
a terceiros seja em moeda corrente, em cheque ou por meio de
dbitos em conta-corrente, os valores correspondentes devero
ser transcritos no livro-caixa como sadas. Da mesma forma,
sempre que houver recebimentos em dinheiro, em cheque ou
por meio de crdito em conta-corrente bancria, estes valores
devero ser transcritos no livro-caixa como entradas.
Por outro lado, existem valores que no necessitam ser
lanados, como, por exemplo, valores retirados do caixa para de-
psito em conta-corrente, ou ao contrrio, valores sacados da
conta-corrente para suprimento de caixa, pois, se a movimen-
tao bancria e de caixa propriamente dita devero ser lan-
adas no mesmo livro, teramos nos casos citados acima, en-
tradas e sadas iguais no mesmo livro, o que no tem razo
de ser, pois o efeito matemtico nulo. Mesmo tratamento se
aplica no caso de transferncias da conta-corrente para as con-
tas de aplicao nanceira, sendo necessrio registrar apenas o
rendimento lquido, como entrada de caixa.
4.6.2 Outros Procedimentos
1 - Este livro deve conter Termo de Abertura e Termo de
Encerramento e ser assinado pelo representante legal da pessoa
jurdica e pelo contabilista responsvel pela escriturao.
2 - No h obrigatoriedade de autenticao do livro-caixa
em rgo da Secretaria da Receita Federal ou em qualquer ou-
tra repartio pblica.
3 - A escriturao do livro-caixa pode ser diria ou men-
sal, devendo, neste ltimo caso (escriturao mensal), ser indi-
cadas as datas em que as operaes foram realizadas.
180
4 - A falta da escriturao do livro-caixa sujeitar a pes-
soa jurdica ao arbitramento do resultado, exceto se mantiver
escriturao contbil.
4.6.3 Utilizao de Saldo Negativo do Cheque Especial
Devemos tomar cuidado com este aspecto, pois em funo
do acima citado, poder eventualmente o saldo de caixa car
negativo. O que certamente no ser visto com bons olhos pela
scalizao, muito embora seja perfeitamente explicvel. Suge-
rimos, no caso de utilizao do saldo negativo do cheque espe-
cial, dar entrada no caixa, do valor utilizado, como emprstimo
bancrio, o que no deixa de ser a efetiva realidade.
4.6.4 Exemplo Prtico
A seguir, demonstra-se um exemplo de escriturao do livro-
caixa, deixando bem claro que trata-se apenas de uma sugesto,
podendo, portanto, ser adotado modelo diferente.
Vamos supor que determinada pessoa jurdica tenha ini -
ciado a escriturao no ms de janeiro de um determinado ano,
com base nos seguintes dados:
- Saldo de caixa em 31-12- X0: .......................R$ 1.000,00
- Saldo disponvel nas contas bancrias
em 31-12-X0 ...................................................R$ 5.000,00
- Recebimento de prestaes em 02-01-X1 ...R$ 1.500,00
- Pagamento de fornecedores em 02-01-X1 .R$ 3.000,00
- Crdito em conta-corrente bancria, refe-
rente recebimento de clientes em 02.01.X1 R$ 4.000,00
- Dbito em conta-corrente bancria, refe-
rente despesa com cobrana bancria ........R$ 500,00
- Emisso de cheque n 356456 do Banco
do Brasil, para pagamento de contr. previ-
denciria, em 03-01-X1 .................................R$ 800,00
* - Depsito em conta-corrente, de valor
constante no caixa .........................................R$ 1.000,00
- Rendimento lquido de aplicao nancei-
ra, creditado em conta-corrente em 03-01-X1 R$ 500,00
181
Livro-Caixa
p. 01
Data Histrico Entradas Sadas Saldo
01.01.X1 Saldo em 31.12.X0 6.000,00
02.01.X1 Receb. prest. em dinheiro, cfe.
carn 1.500,00
02.01.X1 Pg. fornecedor, em dinheiro,
cfe. duplicata n 135 3.000,00
02.01.X1 Crdito em C/C bancria refer.
receb. de clientes 4.000,00
02.01.X1 Db. C/C bancria, refer. desp.
com cobrana 500,00
Totais do Dia: 5.500,00 3.500,00 8.000,00
Livro-Caixa
p. 02
Data Histrico Entradas Sadas Saldo
03.01.X1 Saldo em 02-01-X1 8.000,00
03.01.X1 Emisso ch. 356456, do Banco
do Brasil, para pagamento da
contr. previdenc. 800,00
03.01.X1 Rendimento de aplic. nancei-
ra, cfe. extrato bancrio 500,00

7.700,00 .
.
.
NOTAS
1 - Quanto ao depsito de R$ 1.000,00, no foi lanado no li -
vro-caixa, pois, conforme j comentado anteriormente, no faria
o menor efeito, pois teramos que lanar, respectivamente, como en-
trada e como sada no livro.
2 - O modelo de livro-caixa que foi usado acima, apenas um exem-
plo, podendo ser adotado modelo diferenciado a critrio do contri-
buinte, inclusive sendo permitida a escriturao por pro cessamento
eletrnico de dados.
4.7 Livro de Registro de Inventrio
Permanece a obrigatoriedade de escriturao do livro de
registro de inventrio no nal do ano-calendrio.
182
4.8 Determinao da Base de Clculo do
Imposto de Renda
a) Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta
Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta permanecem os
mesmos aplicados desde o ano-calendrio de 1996, conforme segue:
1,6% receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustvel
8%
receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, trans -
porte de carga, servios hospitalares, venda de unidades imobilirias,
empreitada com fornecimento de material, venda de produtos rurais,
industrializao quando a matria-prima, material secundrio e de
embalagem forem fornecidos pelo encomendante, e outras no men-
cionadas nos demais percentuais;
a partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-08,
os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada pelo
percentual de 32% e passaram para 8 %: servios de auxlio diagnstico e
terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia,
medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora
destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e
atenda as normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa;
16%
transporte de passageiros;
legalmente regulamentada (veja nota abaixo);
32% prestao de servios, pelas sociedades civis, relativa ao exerccio de
intermediao de negcios;
qualquer natureza;
mo de obra;
prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada
anteriormente.
NOTAS
geral podero utilizar o percentual de 16%, se a receita bruta do pr-
prio ano-calendrio no exceder a R$ 120.000,00. Para tanto, a
pessoa jurdica poder iniciar o ano-calendrio considerando
o percentual de 16%. Se, at determinado trimestre, a receita bruta
183
exceder a R$ 120.000,00, a pessoa jurdica obrigatoriamente passar a
utilizar o percentual de 32%. Isto implicar, tambm, recalcular (utili-
zando 32%) o Imposto de Renda a partir do primeiro trimestre (imposto
postergado), e a diferena dever ser recolhida at o ltimo dia til
do ms seguinte ao trimestre em que ocorreu o excesso, em DARF sepa-
rado, com cdigo de recolhimento 2089, no incidindo nenhum encargo.
Este tratamento aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas exclusi-
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos
de qualquer natureza; construo por administrao ou por emprei-
tada, unicamente de mo de obra. Porm, no se aplica s socieda-
des civis de prestao de servios legalmente regulamentadas. Sobre
este assunto, h o Ato Declaratrio (Nor mativo) COSIT n 22, DOU
de 07-11-2000, no qual consta que as sociedades prestadoras de ser-
vios relativos ao exerccio de pro sses legalmente regulamenta-
das, como, por exemplo, escolas, inclusive as creches, mesmo com
receita bruta anual de at R$ 120.000,00, no podem aplicar o per-
centual de 16% sobre a receita bruta para ns de determinao do
lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual de 32%.
De acordo com as Solues de Consulta n 84, DOU de 09-08-2002,
da Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio Fiscal
e n 60, DOU de 25-06-2002 da Superintendncia Regional da Receita
Federal da 8 Regio Fiscal, nos casos de pagamento indevido ou a
maior, devido ao uso do percentual de 32% quando poderia ser 16%,
a diferena poder ser compensada em perodos subsequentes.
2 - No caso de atividades diversicadas ser utilizado o percentual
3 - Mediante as Decises 11 e 17 SRRF 1 Regio Fiscal, publi-
cadas no DOU, em 12-04-2000, foi denido que a pessoa jurdica que
se dedica atividade de prestao de servios mdico-ambulatoriais, bem
como nas reas de laboratrio, citologia, anatomia e patologia, est sujeito
ao coeciente de 32%, pois, segundo entendimento da quela Supe-
rintendncia Regional da Receita Federal, servios hospitalares so
aqueles em que o estabelecimento prestador promove internao e
hospedagem do paciente para aplicar-lhe o tratamento.
4 - A Superintendncia Regional da Receita Federal 9 Re gio
Fiscal aprovou a seguinte ementa de sua Deciso 45, de 27-04-2000,
publicada no DOU, em 09-08-2000:
a) as pessoas jurdicas que atuam no ramo de perfurao de poos
artesianos podem optar pelo lucro presumido alquota de 8%, para
efeito da base de clculo do Imposto de Renda, em relao ao conjun-
to de atividades de perfurao, tubulao e instalao de equipa-
mentos para poos artesianos, desde que seja por empreitada, com
utilizao de materiais prprios;
184
b) no caracteriza construo, as atividades de manuteno, reparos,
reposio de partes, peas ou de natureza semelhante, ou mesmo aquelas
exclusivamente de montagem ou instalao, ensejando, em tais hipte-
ses, a aplicao da alquota de 32%.
5 - Por meio do Ato Declaratrio Normativo n 16, publicado no
DOU, de 19-09-2000, a Coordenao do Sistema de Tributao
COSIT deniu que para ns de lucro presumido e/ou reco lhimento
por estimativa, as receitas brutas de prestao de ser vios de suprimen-
to de gua tratada e a consequente coleta e tratamento de esgotos, cobradas
diretamente dos usurios dos servios, bem como as receitas brutas
decorrentes da explorao de rodovia mediante cobrana de preo dos
usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manu-
teno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana
de trnsito operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros
denidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em
normas ociais, auferidas por concessionria ou subconcessionria
de servio pblico, esto sujeitas ao percentual de 32% para apu-
rao da base de clculo do Imposto de Renda.
6 - Mediante a Deciso n 76, DOU de 03-07-2000, a Superin-
tendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal deniu
que: as corretoras de seguro no se confundem com as empresas de
seguros privados; estas respondem pelo pagamento de indenizao
aos segurados, e aquelas so meras intermedirias legalmente auto-
rizadas a angariar e promover contratos de seguros entre a segu-
radora e a pessoa fsica ou jurdica de direito privado. Assim, as
corretoras de seguros podero optar pela apurao do Imposto de
Renda pelo critrio de lucro presumido, e, uma vez que sua receita
bruta no ultrapasse o limite anual de R$ 120.000,00, podero utili-
zar a alquota de 16% para deter minao da base de clculo.
da 10 Regio Fiscal, por meio de sua Deciso n 105, DOU de
18-10-2000, determinou que, para ns de clculo do lucro esti mado
ou presumido, deve ser aplicado o percentual de 32% so bre a
receita bruta relativa atividade de prestao de servi-
o de hemodilise, sendo irrelevante que tais servios sejam presta-
dos dentro ou fora da dependncia fsica de hospital, porque
correspondem a atividade autnoma, que no se confunde com a
pessoa jurdica do mesmo hospital.
8 - Atividade Grca de acordo com o Ato Declaratrio (Nor-
mativo) COSIT n 18, de 27-09-2000, a alquota aplicvel, na apu-
rao do lucro presumido, ser de 8% quando atuar nas reas
comercial e industrial, sendo aplicada 32% na hiptese de prestao
de servios com ou sem fornecimento de material. Con sidera-se como
de prestao de servios as operaes realizadas por encomenda,
185
nos termos do art. 5, V, art. 7, II, do Decreto n 2.637-98 (Regulamen-
to do IPI). Nos casos em que deve ser feita reteno por rgo Pbli-
co, o percentual ser de 9,45% na hi ptese de prestao de servio
sem fornecimento de material, e de 5,85%, nas demais hipteses.
9 - Assessoria de Comunicao, Produo e Realizao de Eventos: Estas
pessoas jurdicas, tendo receita exclusiva de prestao de servios,
no necessitando, na realizao do seu servio, de assessores cujas
profisses exijam regulamentao legal, podero utilizar o
percentual de 16% (Soluo de Consulta n 292, DOU de
27-12-2001, Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Re-
gio Fiscal). Embora a consulta no mencione, no custa lembrar
que, para utilizar o percentual de 16%, a receita bruta do ano em
curso no poder exceder a R$ 120.000,00.
2002, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio
Fiscal entendeu que: a) no que se refere receita bruta auferida em
decorrncia de contrato que preveja a prestao dos servios de coleta,
transporte e compactao de lixo, aplica-se o percentual de 32%; b) re-
ceita bruta decorrente exclusivamente de servio de transporte de lixo, 8%;
c) sobre a receita bruta decorrente de construo de aterro sanitrio
cabe a aplicao do percentual de 8% quando houver emprego de
materiais, em qualquer quantidade, ou do percentual de 32% quan-
do houver unicamente emprego de mo de obra.
11 - De acordo com a Soluo de Consulta n 234, DOU de
12-12-2001, a Superintendncia Regional da Receita Federal da
8 Regio Fiscal entendeu que: a pessoa jurdica prestadora de ser-
vios de desenvolvimento de programas de informtica pode aplicar o
percentual de dezesseis por cento, desde que no preste servio de
projeto e produo, instalao e suporte de softwares aplicativos
tecnolgicos de engenharia, arquitetura e agronomia, e a sua receita
anual no ultrapasse a R$ 120.000,00.
6 Regio Fiscal entendeu que: a pessoa jurdica que presta servio na
rea de informtica (consultoria, desenvolvimento e manuteno de
softwares) pode utilizar o percentual de 16% sobre a receita bruta,
independentemente da qualicao prossional de seus scios.
2002, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 1 Regio
Fiscal entendeu que: a pessoa jurdica que atua no ramo de atividade
de cursos de informtica no pode recolher o Imposto de Renda utili-
zando o percentual de 16% sobre a receita bruta, por se tratar de
prestao de servios de prosso legalmente regulamentada.
186
14 - De acordo com a Soluo de Consulta n 1, da Coordenao
Geral de Tributao (COSIT), DOU de 1-04-2002, as receitas decor-
rentes de Prestao de Servios Pr-Hospitalar, na rea de urgncia,
realizados por meio de UTI mvel instaladas em ambulncias de
suporte avanado (Tipo D) ou em aeronave de suporte mdio (Tipo
E), podem ser tributadas pelo Lucro Presumido, utilizando-se o
mesmo percentual de 8%, aplicvel aos servios hospitalares, para
determinao da base de clculo do IRPJ. Entretanto, para os Servios
de Emergncias Mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas
em ambulncias classicadas nos Tipos A, B, C e F, que
no possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao
paciente suporte avanado de vida, dever ser aplicado o percentual
de 32% sobre a receita bruta da atividade.
15 - De acordo com a Soluo de Consulta n 166, de 17 de setembro de
Fiscal, para ns de lucro presumido (e por analogia para estimativa)
os servios mdicos prestados por clnica radiolgica, ou seja, a pres-
tao de servios de complementao diagnstica e teraputica (exames
radiolgicos), por se enquadrar dentre as atividades compreendi-
das nas atribuies de atendimento a pacientes internos e externos
em aes de apoio direto ao reconhecimento e recuperao do estado da
sade, poder ser considerada como servios hospitalares, podendo
ser aplicado s referidas atividades o percentual de 8% (oito por cento).
16 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 11, de 21 de julho de
2003, da Coordenao-geral de Tributao/COSIT, a prestao de
servios de clnica mdica de ortopedia e traumatologia, bem assim, a
prestao de servios de complementao diagnstica e teraputica
(exames radiolgicos), por se enquadrarem dentre as atividades com-
preendidas nas atribuies de atendimento a pacientes internos e
externos em aes de apoio direto ao reconhecimento e recuperao
do estado da sade, podero ser enquadradas como servios hospi-
talares, podendo ser aplicado s referidas atividades o percentual de
8% (oito por cento), para ns de determinao do lucro presumido.
Acrescenta-se que, apesar da Soluo de Divergncia citada nesta nota,
bem como, a Soluo de Consulta citada na nota 15 serem favorveis
s clnicas mdicas, a Secretaria da Receita Federal continua a colocar
empecilhos no sentido de impedir que estas empresas enquadrem-se
no conceito de servios hospitalares e, por consequncia, utilizem o
percentual de 8%. Alerto, ainda, para o fato de que j h deciso favor-
vel ao contribuinte proferida pelo Superior Tribunal de Justia (STJ).
Outro meio de se vericar o que pode ser considerado como Servios
Hospitalares por meio da IN SRF 480, art. 27, DOU de 29-12-2004.
Por m, por meio do Ato Declaratrio Interpretativo n 18, DOU
de 24-10-2003, a Secretaria da Receita Federal determinou que no
187
sero considerados servios hospitalares, ainda que com o concurso
de auxiliares ou colaboradores, quando forem:
I - prestados exclusivamente pelos scios da empresa; ou
II - referentes unicamente ao exerccio de atividade intelectual, de
natureza cientca, dos prossionais envolvidos. Os termos auxilia-
res e colaboradores referem-se a prossionais sem a mesma habilita-
o tcnica dos scios da empresa e que a esses prestem servios de
apoio tcnico ou administrativo.
Mais recentemente, conforme Ato Declaratrio Interpretativo RFB n
19 - DOU de 10-12-2007, cou denido que para ns de enquadramen-
to no conceito de servios hospitalares, a que se refere o art. 15, 1,
inciso III, alnea a, da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, os
estabelecimentos assistenciais de sade devem dispor de estrutura
material e de pessoal destinada a atender a internao de pacien-
tes, garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento, com
equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistncia
permanente prestada por mdicos, possuir servios de enfermagem
e atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com
disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios de
cirurgia e/ou parto, bem como registros mdicos organizados para a
rpida observao e acompanhamento dos casos. So tambm consi-
derados servios hospitalares os servios pr-hospitalares, prestados
na rea de urgncia, realizados por meio de UTI mvel, instaladas
em ambulncias de suporte avanado (Tipo D) ou em aeronave de
suporte mdico (Tipo E), bem como os servios de emergncias
mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambuln-
cias classicadas nos Tipos A, B, C e F, que possuam m-
dicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte
avanado de vida.
estimativa) na atividade de prestao de servio de construo civil
de 32% quando houver emprego unicamente de mo de obra, ou de
8% quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade.
O percentual de 32% poder ser reduzido para 16% quando o valor
da receita bruta anual no ultrapassar R$ 120.000,00.
estimativa) pelas pessoas jurdicas administradoras de imveis, cuja
receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00, poder ser de 16% sobre
a receita bruta do perodo de apurao.
188
de clculo do lucro presumido (e por analogia nos recolhimentos por
estimativa) pelas pessoas jurdicas que prestam servios de cursos
livres de idiomas, por no se tratar de prestao de servios de pros-
so regulamentada, poder ser de 16%, quando a receita bruta anual
no exceder a R$ 120.000,00.
20 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 11
DOU de 06-07-2007, os percentuais aplicveis receita bruta da pres-
tao de servios de guindastes, guinchos e assemelhados, para ns
de determinao da base de clculo do lucro presumido:
I - 8% (oito por cento), quando as atividades executadas por esses
equipamentos sejam obrigatoriamente parte integrante de um con-
trato de transporte, e a receita seja auferida exclusivamente em fun-
o do servio de transporte contratado; e
II - 32% (trinta e dois por cento), quando decorra da prestao de
servios que no integrem um contrato de transporte ou da locao
dos referidos equipamentos.
21 - De acordo com o ADI RFB n 20 DOU de 14-12-2007, para ns
da apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL),
considera-se prestao de servio as operaes de industrializao
por encomenda quando na composio do custo total dos insumos
do produto industrializado por encomenda houver a preponderncia
dos custos dos insumos fornecidos pelo encomendante.
22 - De acordo com a Soluo de Consulta COSIT n 14, DOU de 30-
04-09, para ns de utilizao do percentual de 8% sobre a receita bruta
na determinao da base de clculo presumida do IRPJ, consideram-
-se servios hospitalares os prestados pelos estabelecimentos assis-
tenciais de sade constitudos por empresrios ou sociedades em-
presrias que dispem de estrutura material e de pessoal destinada
a atender a internao de pacientes, garantir atendimento bsico de
diagnstico e tratamento, com equipe clnica organizada e com pro-
va de admisso e assistncia permanente prestada por mdicos, que
possuam servios de enfermagem e atendimento teraputico direto
ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade de servios de
laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto, bem como
registros mdicos organizados para a rpida observao e acompa-
nhamento dos casos. A ausncia de qualquer desses requisitos veda
a fruio do benefcio scal em foco.
Compreende o produto da venda de bens nas operaes
de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
189
auferido nas operaes de conta alheia (art. 31 da Lei 8.981-
95). Se a pessoa jurdica estiver sujeita aos ajustes relativos aos
Preos de Transferncia (IN SRF n 243-2002), e havendo valor
a ser tributado, este dever ser adicionado receita bruta em
31 de dezembro de cada ano, para ns de Imposto de Renda e
da contribuio social.
b.1) Venda de Veculos Usados
Quando constar no objetivo social da empresa a ativida-
de de compra e venda de veculos automotores, nas operaes
de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, inclu-
sive quando recebidos como parte do pagamento do preo de
venda de veculos novos ou usados, na determinao da base
de clculo do IRPJ e da Contribuio Social pelo critrio de lu-
cro real, poder ser computada a diferena entre o valor pelo
qual o veculo houver sido alienado, constante de nota scal de
venda, e o seu custo de aquisio, constante de nota scal de
entrada (IN SRF 152, de 17-12-98, Soluo de Consulta n 16,
de 06-02-2002, publicada no DOU de 29-04-2002).
De acordo com a IN SRF 390-04, no seu art. 96, para as pes-
soas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus
atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores,
determinao da base de clculo estimada e do resultado presu-
mido ou arbitrado, aplicar-se- o percentual de 12% (doze por
cento) sobre a receita bruta, auferida nos perodos de apurao
ocorridos at 30 de agosto de 2003, e o percentual de 32%
(trinta e dois por cento) para os perodos ocorridos a partir de
1 de setembro de 2003.
Embora a IN SRF 390-04 se rera ao clculo da Contribuio
Social, especicamente, a Secretaria da Receita Federal entende
que esse procedimento se aplica por analogia ao clculo do
Imposto de Renda.
b.2) Atividades Imobilirias
A partir de 1-01-2006, receita nanceira da pessoa jurdica
que explore atividades imobilirias relativas loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios des-
190
tinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou
adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializa-
o de imveis e for apurada por meio de ndices ou coecientes
previstos em contrato ser somada receita de vendas e, desse
modo, a base de clculo para ns de incidncia do IR e CSLL
ser de 8% e 12%, respectivamente. De outro modo, essa receita,
para ns de imposto de renda e contribuio social, deixa de ser
considerada no conceito de demais receitas e passa a ser tra-
tada como se fosse receita de vendas. (Fund. legal: art. 34 da Lei
n 11.196-05).
DAS, OS DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
E OS IMPOSTOS NO CUMULATIVOS cobrados destacada-
mente do comprador ou contratante dos quais o vendedor ou
prestador do servio seja mero depositrio (IPI e ICMS em subs-
tituio tributria, por exemplo).
Sero acrescidos base de clculo, e tributados direto em
15% para efeito de incidncia do Imposto de Renda, os ganhos de
Exemplo:
das entre pessoas jurdicas controladoras, controladas,
coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for insti-
tuio financeira autorizada a funcionar pelo Banco
Cen tral do Brasil;
- hedge;
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica
no exercer esta atividade;
- juros recebidos;
191
NOTA
procedimentos para o reconhecimento das variaes cambiais
pelo regime de caixa ou de competncia, conforme o que segue
abaixo:
1 - Regime de Caixa
para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), bem como
da determinao do lucro da explorao, quando da liquidao da
correspondente operao, segundo o regime de caixa.
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero ser
consideradas na determinao da base de clculo dos tributos/
contribuies citados acima, segundo o regime de competncia.
da atividade.
OBSERVAO
Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alte-
rao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, res-
trito aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio
comunicada mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado da
192
Fazenda. A alterao dever ser informada Receita Federal do Brasil
por meio da DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da
Portaria Ministerial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio.
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes
cambiais pelo regime de competncia para o critrio de reconheci-
mento das variaes cambiais pelo regime de caixa no decorrer do
ano-calendrio, no momento da liquidao da operao, devero ser
computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes monetrias dos direitos
de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do
ano-calendrio da alterao da opo at a data da liquidao.
cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento
das variaes monetrias pelo regime de competncia, devero ser
para o PIS/PASEP e da COFINS, em 31 de dezembro do perodo de
encerramento do ano precedente ao da opo, as variaes cambiais
dos direitos de crdito e das obrigaes incorridas at essa data,
inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas.
monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhe-
cimento das variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo
de apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero ser
para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes cambiais dos direitos
ano-calendrio da opo at a data da liquidao.
e) Incluses a Partir de 1997
A partir de janeiro de 1997, na apurao da base de clculo do
Imposto de Renda pelo critrio de lucro presumido, devero ser
considerados:
193
e.1) os rendimentos de aplicaes nanceiras renda xa e
varivel;
e.2) juros recebidos sobre o patrimnio lquido.
NOTA
De acordo com a IN RFB n 1.022-10, no caso de pessoa jurdica tribu-
tada com base no lucro presumido ou ar bitrado:
I - o imposto sobre aplicaes no mercado de renda varivel ser
pago em separado nos dois meses anteriores ao do encerramento do
perodo de apurao;
II - os rendimentos auferidos em aplicaes nanceiras (xa ou
varivel) sero adicionados ao lucro presumido ou arbitrado
somente por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou
aplicao (regime de caixa).
f) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Ativo No Circulante e de Aplicaes em Ouro
Havendo ganho de capital, este ser acrescido ao lucro presu-
mido/estimado, e tributado diretamente em 15%. Ser calculado
mediante a confrontao do valor de alienao com o respectivo va-
lor contbil. Salienta-se que as aplicaes em ouro mencionadas so
aquelas no caracterizadas como de renda varivel e que no estejam
sujeitas reteno na fonte na condio de aplicaes de renda xa.
g) Conceito de Valor Contbil
I - No caso dos investimentos permanentes em:
- participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisi-
o, o valor de aquisio, diminudo da proviso para per-
das, quando for o caso, corrigido monetariamente;
- participaes societrias avaliadas pelo patrimnio lqui do,
a soma algbrica: do valor do patrimnio lquido pelo qual o
investimento estiver registrado, gio ou desgio na aquisio
do investimento, corrigido monetariamen te, proviso para
perdas, quando dedutvel, corrigida monetariamente;
nanceiro, o valor de aquisio, corrigido monetariamente,
diminudo da proviso para ajuste ao valor de mercado, quan-
do for o caso;
194
III - no caso dos demais bens e direitos do ativo perma -
31-12-95 pela UFIR de janeiro de 1996, diminudo dos encar-
ativo permanente que estavam sujeitos correo monetria, o
valor de aquisio corrigido monetariamente at 31-12-95, pela
UFIR de janeiro de 1996.
NOTAS
2 - De acordo com o entendimento da Secretaria da Receita Federal,
as quotas de depreciao, amortizao ou exausto devero ser con-
sideradas para ns de apurao do ganho de capital, mesmo que
no tenham sido contabilizadas.
3 - A partir de janeiro de 2008, o ttulo Ativo Permanente foi
substitudo por Ativo No Circulante.
h) Valores No Integrantes da Base de Clculo
No devero ser includos na base de clculo recuperaes
de crditos que no representem o ingresso de novas receitas,
reverso do saldo de provises anteriormente constitudas,
lucros e dividendos recebidos lanados como receita e ganhos
com equivalncia patrimonial (ver nota adiante).
De acordo com o art. 4
o
da Lei n 11.945-09, cam isentas do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribui-
o Social sobre o Lucro Lquido CSLL as receitas decorrentes
de valores em espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito
Federal e Municpios, relativos ao Imposto sobre Operaes rela-
tivas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
ICMS e ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS,
no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao es-
tmulo solicitao de documento scal na aquisio de merca-
dorias e servios.
Vigncia: a partir de 1 de janeiro de 2009.
195
NOTA
Os valores recuperados ou revertidos, correspondentes a custos,
provises e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crdi-
tos, devero ser adicionados ao lucro presumido para de terminao
do Imposto de Renda, salvo se o contribuinte com provar no os ter
deduzido em perodo anterior no qual se tenha submetido ao regi-
me de tributao com base no lucro real, ou que se reram a perodo
no qual se tenha submetido ao regime de tributao com base no
lucro presumido ou arbitrado.
4.9 Determinao do Imposto Devido
a) Alquota
O Imposto de Renda devido em cada trimestre ser calcu-
lado mediante a aplicao da alquota de 15%.
b) Adicional
A parcela da base de clculo, apurada trimestralmente, que
exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) multiplicada pelo nmero
de meses (R$ 60.000,00, no caso de um trimestre completo), car
sujeita incidncia de adicional de Imposto de Renda alquota
de 10%.
- o IR-Fonte pago ou retido sobre as receitas que integra rem a
base de clculo, inclusive no caso de rendimentos de aplica-
es nanceiras e juros sobre o patrimnio l quido;
- o IR retido por rgos pblicos.
NOTA
Quando o Imposto de Renda retido na Fonte sobre aplicaes de
renda xa, Imposto de Renda Retido na Fonte sobre Servios, Im-
posto de Renda Retido na Fonte por rgos Pblicos e o Imposto
de Renda retido na Fonte ou pago sobre aplicaes no mercado de
renda varivel, a compensar, for maior do que o IRPJ apurado no
mesmo trimestre, o excedente, a partir do primeiro dia do trimestre
seguinte, passa a ter o tratamento de Saldo Negativo Apurado em
Declarao. Dessa forma somente poder ser compensado median-
te apresentao da PER/DCOMP, mesmo que seja com o prprio
196
IRPJ. Poder, portanto, ser compensado com qualquer tributo ou
contribuio administrado pela Receita Federal do Brasil, exceto
Previdncia Social e outros previstos expressamente na legislao
a partir do ms seguinte ao trimestre a que se refere, acrescido de
juros calculados de acordo com a taxa SELIC acumulada, a partir
do ms seguinte ao do trimestre a que se refere at o ms anterior
ao da compensao, e de mais um por cento relativo ao ms da
compensao.
d) Incentivos Fiscais de Deduo Direta do Imposto
A partir de janeiro de 1998, no mais podero ser deduzi-
dos incentivos scais do imposto devido com base no lucro
presu mido.
e) Exemplo Prtico
Para ilustrar os comentrios acima, demonstrar-se- a se-
guir um exemplo prtico.
Hiptese:
Suponhamos uma empresa que, em determinado trimestre,
apresente a seguinte situao:
- Receita da Venda de Produtos ....................R$ 189.750,00
- Receita de Comisses ...................................R$ 93.750,00
- Juros Recebidos .............................................R$ 1.500,00
- Ganhos de Capital na venda de
Bens do Imobilizado .....................................R$ 8.500,00
- Rend. Aplic. Financeiras ..............................R$ 10.000,00
- Vendas Canceladas .......................................R$ 2.000,00
- IPI ....................................................................R$ 4.000,00
- IR-Fonte s/ Comisses .................................R$ 1.500,00
Logo:
1 - Lucro Presumido sobre as Vendas
Receita de Vendas .............................................R$ 189.750,00
() Excluses
Vendas Canceladas .....................................R$ 2.000,00
IPI ..................................................................R$ 4.000,00
(=) Receita Bruta de Vendas ............................R$ 183.750,00
Segue
197
() Percentual Aplicvel ................................. 8%
(=) Lucro Presumido ........................................R$ 14.700,00
Logo:
2 - Lucro Presumido sobre Servios
Receita de Comisses .......................................R$ 93.750,00
() Percentual Aplicvel .................................. o 32%
(=) Lucro Presumido.........................................R$ 30.000,00
3 - Base de Clculo do IR
Base de Clculo Parcial
(R$ 14.700,00 + 30.000,00) ...................... = R$ 44.700,00
(+) Outros Ganhos (juros) ............................ = R$ 1.500,00
(+) Rendim. Aplic. Financeiras ................... = R$ 10.000,00
(+) Ganhos de Capital na Venda de
Bens do Imobilizado. .............................. = R$ 8.500,00
(=) Base de Clculo ....................................... = R$ 64.700,00
() Alquota .................................................... 15%
(=) IRPJ ........................................................... = R$ 9.705,00
(+) 10% de 4.700,00 (64.700 60.000) .......... = R$ 470,00
() IR-Fonte .................................................... = R$ 1.500,00
(=) IR Devido ................................................. = R$ 8.675,00
NOTA
Lembra-se que o adicional passou a incidir trimestralmente, a partir
de 1997, sobre a base de clculo do lucro presumido que exceder a
R$ 20.000,00, multiplicado pelo nmero de meses (no nosso exem-
plo, R$ 60.000,00, j que o trimestre completo).
4.10 Distribuio de Lucros
Sero considerados como isentos os lucros distribudos pe-
las empresas tributadas pelo critrio de lucro presumido, no
havendo, portanto, tributao na fonte nem na declarao do be-
necirio.
Para ns do clculo da parcela de lucro isenta, devero ser
deduzidos do lucro presumido o Imposto de Renda da pessoa
jurdica, inclusive adicional, se devido, a contribuio social
sobre o lucro, o PIS e a COFINS.
198
a) Denio de Lucro Presumido
De acordo com a Lei 9.430-96, art. 25, lucro presumido o
resultante da seguinte soma algbrica:
Receita de Vendas e/ou Receita de Prestao de Servios
() IPI, Descontos Incondicionais, Vendas Canceladas,
Servios Cancelados, ICMS em Substituio Tributria
(=) Receita Bruta
() Alquota Aplicvel (1,6% ou 8% ou 16% ou 32%)
(=) Lucro Presumido Parcial
(+) Demais Receitas e Ganhos
(+) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Ativo No Circulante e Ouro No Financeiro
(+) Variaes Monetrias Ativas
(+) Aplicaes de Renda Fixa e Varivel
(+) Juros sobre o Patrimnio Lquido
(=) Lucro Presumido
Na hiptese de a pessoa jurdica tributada pelo lucro presu-
mido optar por manter escriturao contbil, a parcela de lucro
apurada mediante a referida escriturao que exceder a apurada
na forma acima descrita poder, tambm, ser distri buda livre de
tributao.
OBSERVAES IMPORTANTES
a) Segundo a IN SRF 93-97, mesmo no se mantendo escriturao
contbil, os lucros apurados na forma acima citada (lucro pre-
sumido menos Imposto de Renda, PIS, COFINS e contribuio
social) podero ser distribudos livres de tributao, aps o en-
cerramento do trimestre.
b) De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda art. 889, as
pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por
falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero (Lei
n 4.357, de 1964, art. 32, alterada pela Lei n 11.051-04):
I - distribuir quaisquer bonicaes a seus acionistas;
II - dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas,
bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes,
scais ou consultivos.
199
A inobservncia do disposto acima sujeita a pessoa jurdica que
distribuiu lucros ou dividendos, multa, por parte da Secretaria da
Receita Federal, de 50% sobre o valor distribudo, aplicando-se ao
benecirio a mesma penalidade. A multa ca limitada a 50% do
valor do dbito no garantido.
4.11 Empresas Optantes pelo REFIS
As pessoas jurdicas que optaram pelo REFIS e pelo lucro pre-
sumido devero obedecer regras especcas quanto aos lucros,
rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, e aos in-
centivos de iseno e reduo do Imposto de Ren da (empresas
situadas nas reas da SUDAM, SUDENE e FUNRES). Estas regras
esto estabelecidas na IN SRF n 16, DOU de 16-02-2001.
5 LUCRO ARBITRADO
Caso seja conhecida a receita bruta, a pessoa jurdica poder
optar pela tributao pelo critrio de lucro arbitrado, conforme
segue (Lei n 8.981-95, alterada pela Lei n 9.249-95), e desde que
se enquadrem nas situaes previstas no art. 530, do RIR/99.
5.1 Apurao Trimestral
tributadas pelo lucro arbitrado devero pagar o imposto de
renda por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias
31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de
cada ano-calendrio.
data do evento.
NOTA
Passam a ser aplicados pessoa jurdica incorporadora os mesmos
procedimentos e prazos de levantamento de demonstraes con-
tbeis e apresentao de declarao de rendimentos, citados
acima, aplicveis s empresas incorporadas, fusionadas ou cin-
didas, de acordo com a Lei n 9.959-2000.
200
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liqui-
dao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser
efetuada na data desse evento.
5.2 Imposto Correspondente a Perodo Trimestral
(mil reais), e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil
reais) ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms sub-
sequente ao do encerramento do perodo de apurao.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equiva -
lentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e
Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensal-
mente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o
ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de um por cento
no ms do pagamento.
ao do evento.
5.3 Determinao da Base de Clculo do
Imposto de Renda
a) Percentuais Aplicveis Sobre a Receita Bruta
Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta permanecem
os mesmos aplicados desde o ano-calendrio de 1996, conforme
segue:
201
1,92%
receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustvel
9,6% receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, trans -
porte de carga, servios hospitalares, venda de unidades imobilirias
(veja nota a seguir), empreitada com fornecimento de material, venda de
produtos rurais, industrializao quando a matria-prima, produto inter-
medirio e material de embalagem forem fornecidos pelo enco mendante e
outras no mencionadas nos demais percentuais;
a partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-
08, os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada
pelo percentual de 38,4% e passaram para 9,6%: servios de auxlio di-
agnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica
e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde
que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de socie-
dade empresria e atenda as normas da Agncia Nacional de Vigilncia
Sanitria Anvisa;
45% entidades nanceiras e assemelhadas, empresas de arrendamento mer-
cantil, seguradoras, cooperativas de crdito, entidades de previ dncia
privada aberta;
19,2% transporte de passageiros;
legalmente regulamentada (veja nota abaixo).
38,4%
prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao exerccio de
intermediao de negcios (inclusive representao comercial);
qualquer natureza;
mo de obra;
empresas de factoring;
prestao de qualquer outra espcie de servio, no mencionada
anteriormente.
NOTAS
geral podero utilizar o percentual de 19,2%, se a receita bruta do
prprio ano-calendrio no exceder a R$ 120.000,00. Para tanto, a pessoa
202
jurdica poder iniciar o ano-calendrio considerando o percentual
de 19,2%. Se, at determinado trimestre, a receita bruta exceder a
R$ 120.000,00, a pessoa jurdica obrigatoriamente passar a utilizar o
percentual de 38,4%. Isso implicar, tambm, recalcular (utilizando
38,4%) o Imposto de Renda a partir do 1 trimestre (imposto pos-
tergado), e a diferena dever ser recolhida at o ltimo dia til do
ms seguinte ao trimestre em que ocorreu o excesso, no incidindo
nenhum encargo.
Este tratamento aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas exclusi-
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direi-
tos de qualquer natureza; construo por administrao ou por
empreitada, unicamente de mo de obra; e factoring. Porm, no
se aplica s sociedades civis de prestao de servios legalmente
regulamentadas.
Sobre este assunto, h o Ato Declaratrio (Normativo) COSIT n
22, DOU de 07-11-2000, no qual consta que as sociedades presta-
doras de servios relativos ao exerccio de prosses legal mente
regulamentadas, como, por exemplo, escolas, inclusive as creches,
mesmo com receita bruta anual de at R$ 120.000,00, no podem
aplicar o percentual de 16% sobre a receita bruta para ns de de-
terminao do lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o per-
centual de 32%. Embora o ato declaratrio citado mencione ape-
nas o lucro presumido, entendo que aplica-se, tam bm, ao lucro
arbitrado, devendo ser considerado, evidentemente, onde consta
32%, 38,4%.
2 - No caso de atividades diversicadas, ser utilizado per centual
3 - No caso das atividades imobilirias (compra, venda, lotea mento,
incorporao e construo de imveis), o entendimento da Secre-
taria da Receita Federal que dever ser considerado como lucro
arbitrado o valor da receita recebida ou que deveria ter sido rece-
bida, diminuda dos custos efetivamente comprovados, no sendo
aplicado nenhum percentual sobre a receita bruta. Entendo que este
procedimento , no mnimo, discutvel, e que deveria ser aplicado
o percentual de 9,6%, conforme consta acima.
da 10 Regio Fiscal, por meio de sua Deciso n 105, DOU de 18-
10-2000, determinou que, para ns de clculo do lucro esti mado ou
presumido, deve ser aplicado o percentual de 32% sobre a receita
bruta relativa atividade de prestao de servio de hemodilise,
sendo irrelevante que tais servios sejam prestados dentro ou fora
203
da dependncia fsica de hospital, porque cor respondem a atividade
autnoma, que no se confunde com a pessoa jurdica do mesmo
hospital. Muito embora a deciso no mencione o lucro arbitrado,
entendo que tambm se aplica a este, devendo, claro, ser substitu-
do o percentual de 32% por 38,4%.
conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado aufe-
rido nas operaes de conta alheia (art. 31 da Lei 8.981-95).
DAS, OS DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS E
OS IMPOSTOS NO CUMULATIVOS cobrados destacada-
mente do comprador ou contratante dos quais o vendedor
substituio tributria, por exemplo).
Sero acrescidos base de clculo, e tributados direto em 15%
para efeito de incidncia do Imposto de Renda, os ganhos de
Exemplo:
das entre pessoas jurdicas controladoras, controladas,
coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for insti-
tuio nanceira autorizada a funcionar pelo Banco Cen-
tral do Brasil;
- hedge;
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica
no exercer esta atividade;
- juros recebidos;
204
NOTA
A partir de 1-01-2000, as variaes cambiais relativas a direitos e
obrigaes sero consideradas, para efeito de determinao da base
de clculo do Imposto de Renda, da contribuio social, do PIS, da
COFINS e do lucro da explorao, quando da liqui dao da corres-
pondente operao. Conclui-se, com isso, que elas passam a ser reco-
nhecidas scalmente pelo regime de caixa.
A partir da publicao da MP 1991-14, em 12-02-2000, o con tribuinte
passou a ter a alternativa de optar pelo regime de competncia, de-
vendo, entretanto, manter a opo at o nal do ano-calendrio.
Na determinao da base de clculo do PIS e da COFINS poder ser
excluda a parcela das receitas nanceiras relativas s va riaes
cambiais, submetida tributao, pelo regime de com petncia, rela-
tiva a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente
variao cambial efetivamente realizada, ainda que a operao cor-
respondente j tenha sido liquidada. Este mesmo tratamento aplica-
se ao Imposto de Renda e con tribuio social, no caso das empresas
tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado.
e) Incluses a Partir de 1997
A partir de janeiro de 1997, na apurao da base de clculo
do Imposto de Renda pelo critrio de lucro arbitrado, devero
ser considerados:
e.1) os rendimentos de aplicaes nanceiras renda xa
e varivel;
e.2) juros recebidos sobre o patrimnio lquido.
NOTA
De acordo com a IN SRF n 25, DOU de 13-03-2001, no caso de pessoa
jurdica tributada com base no lucro presumido ou ar bitrado:
I - o imposto sobre aplicaes no mercado de renda varivel ser
pago em separado nos dois meses anteriores ao do encerramento do
perodo de apurao;
II - os rendimentos auferidos em aplicaes nanceiras (xa ou
varivel) sero adicionados ao lucro presumido ou arbitrado so-
mente por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou
aplicao (regime de caixa).
205
f) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Havendo ganho de capital, este ser acrescido ao lucro
arbitrado, e tributado diretamente em 15%. Ser calculado
mediante a confrontao do valor de alienao com o respecti-
vo valor contbil. Salienta-se que as aplicaes em ouro, men-
cionadas, so aquelas no caracterizadas como de renda vari-
vel e que no estejam sujeitas reteno na fonte na condio
de aplicaes de renda xa.
f.1) Conceito de Valor Contbil
- participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisi -
o, o valor de aquisio, diminudo da proviso para
perdas, quando for o caso, corrigido monetariamente;
a soma algbrica: do valor do patrimnio lquido pelo qual
o investimento estiver registrado, gio ou desgio na aqui-
sio do investimento, corrigido monetariamen te, proviso
para perdas, quando dedutvel, corrigida monetariamente;
II - no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo -
nanceiro, o valor de aquisio, corrigido monetariamente,
diminudo da proviso para ajuste ao valor de mercado,
quan do for o caso;
III - no caso dos demais bens e direitos do ativo perma -
ativo permanente que estavam sujeitos correo mone-
tria, o valor de aquisio corrigido monetariamente at
31-12-95, pela UFIR de janeiro de 1996.
NOTAS
206
as quotas de depreciao, amortizao ou exausto devero ser con-
sideradas para ns de apurao do ganho de capital, mesmo que
g) Valores No Integrantes da Base de Clculo
reverso do saldo de provises anteriormente constitudas,
com equivalncia patrimonial (ver nota abaixo).
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contri-
buio Social sobre o Lucro Lquido CSLL as receitas decor-
rentes de valores em espcie pagos ou creditados pelos Estados,
Distrito Federal e Municpios, relativos ao Imposto sobre Ope-
raes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS e ao Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza ISS, no mbito de programas de concesso de cr-
dito voltados ao estmulo solicitao de documento scal na
aquisio de mercadorias e servios.
NOTA
Os valores recuperados ou revertidos, correspondentes a custos, pro-
vises e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos,
devero ser adicionados ao lucro arbitrado para de terminao do
Imposto de Renda, salvo se o contribuinte com provar no os ter de-
duzido em perodo anterior no qual se tenha submetido ao regime
de tributao com base no lucro real, ou que se reram a perodo no
qual se tenha submetido ao regime de tributao com base no lucro
presumido ou arbitrado.
5.4 Determinao do Imposto Devido
a) Alquota
O Imposto de Renda devido em cada trimestre ser cal -
culado mediante a aplicao da alquota de 15%.
207
b) Adicional
A parcela da base de clculo, apurada trimestralmente, que
exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo n-
mero de meses (R$ 60.000,00, no caso de um trimestre com-
pleto), car sujeita incidncia de adicional de Imposto de
Renda alquota de 10%.
- o IR-Fonte pago ou retido sobre as receitas que integra rem
a base de clculo, inclusive no caso de rendimentos de apli-
caes nanceiras e juros sobre o patrimnio lquido;
- o IR retido por rgos pblicos.
NOTAS
1 - A partir de 1997, no mais podero ser feitas quaisquer dedues,
a ttulo de incentivos scais, do imposto devido.
2 - Quando o IR-Fonte a compensar for maior que o Imposto de
Renda devido no trimestre, o excedente poder ser compensado
nos trimestres seguintes, acrescido de juros de acordo com a taxa do
SELIC, acumulada a partir do primeiro dia do trimestre seguinte at
o ms anterior ao da compensao, e de 1% relativamente ao ms
da efetiva compensao.
5.5 Distribuio de Lucros
Sero considerados como isentos os lucros distribudos pe-
las empresas tributadas pelo critrio de lucro arbitrado, no
havendo, portanto, tributao na fonte nem na declarao do
benecirio.
Para ns do clculo da parcela de lucro isenta, devero ser
deduzidos do lucro arbitrado o Imposto de Renda da pessoa
jurdica, inclusive adicional, se devido, a contribuio social
sobre o lucro, o PIS e a COFINS.
a) Denio de Lucro Arbitrado
De acordo com a Lei 9.430-96, art. 27, lucro arbitrado o
resultante da seguinte soma algbrica:
208
Receita de Vendas e/ou Receita de Prestao de Servios
() IPI, Descontos Incondicionais, Vendas Canceladas,
Servios Cancelados, ICMS em Substituio Tributria
(=) Receita Bruta
() Alquota Aplicvel (1,92% ou 9,6% ou 19,2% ou 38,4%)
(=) Lucro Arbitrado Parcial
(+) Demais Receitas e Ganhos
(+) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Ativo Permanente e Ouro No Financeiro
(+) Variaes Monetrias Ativas
(+) Aplicaes de Renda Fixa e Varivel
(+) Juros sobre o Patrimnio Lquido
(=) Lucro Arbitrado
Na hiptese de a pessoa jurdica tributada pelo lucro arbi-
trado optar por manter escriturao contbil, a parcela de lucro
apurada mediante a referida escriturao que exceder a apurada
na forma acima descrita poder, tambm, ser distribuda livre
de tributao.
OBSERVAO IMPORTANTE
Segundo a IN SRF 93-97, mesmo no se mantendo escriturao
contbil, os lucros apurados na forma acima citada (lucro presu-
mido menos Imposto de Renda, PIS, COFINS e contribuio so cial)
podero ser distribudos livres de tributao, aps o encerra mento
do trimestre.
209
III Contribuio Social Sobre o Lucro
l EMPRESAS TRIBUTADAS PELO CRITRIO
DE LUCRO PRESUMIDO, ARBITRADO E
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA
1.1 Base de Clculo
A base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro L-
quido devida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro presumido ou arbitrado, e pelas empresas que optarem
pelo critrio de recolhimento por estimativa, corresponder
soma dos valores correspondentes a:
I - 12 % da Receita Bruta para todas as pessoas jurdicas at
31-08-2003;
II - 32% da Receita Bruta, para as pessoas jurdicas relacio-
nadas abaixo, a partir de 1 de setembro de 2003, permanecen-
do as demais com o percentual de 12%:
a) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao
exerccio de prosso legalmente regulamentada;
b) intermediao de negcios (inclusive representao co-
mercial);
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, m-
veis e direito de qualquer natureza;
d) construo por administrao ou por empreitada, uni-
camente de mo de obra;
e) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber, com-
pras de direitos creditrios resultantes de vendas mer-
cantis a prazo ou de prestao de servios (Factoring);
210
f) outros servios no especicados acima, exceto servios de
transporte de cargas, de passageiros e servios hospitalares.
NOTAS
1 - Veja no item 1.1.1, adiante, a denio de receita bruta.
2 - A partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n
11.727-08, os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clcu-
lo apurada pelo percentual de 32% e passaram para 12 %: servios
de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia,
anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e
patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja orga-
nizada sob a forma de sociedade empresria e atenda as normas da
Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa.
III - os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos
auferidos em aplicaes nanceiras, as demais receitas e os re-
sultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo
inciso anterior e demais valores determinados nesta Lei, auferi-
dos naquele mesmo perodo.
Para melhor entendimento, seguem alguns exemplos:
- rendimentos auferidos em operaes de mtuo, realizadas
entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas
ou interligadas, exceto se a muturia for instituio nancei-
ra autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
- hedge;
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no
exercer esta atividade, podendo (somente no caso de
estimativa) ser deduzidas as despesas necessrias per-
cepo do rendimento (IN 93-97) ;
- juros auferidos (inclusive sobre tributos ou contribuies a
serem restitudos);
- rendimentos de aplicaes nanceiras em geral (renda
xa e varivel);
- variaes cambiais ativas.
NOTA
procedimentos para o reconhecimento das variaes cambiais
211
pelo regime de caixa ou de competncia, conforme o que segue
abaixo:
1 - Regime de Caixa
para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), bem como
da determinao do lucro da explorao, quando da liquidao da
correspondente operao, segundo o regime de caixa.
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero ser con-
sideradas na determinao da base de clculo dos tributos/contri-
buies citados acima, segundo o regime de competncia.
da atividade.
OBSERVAO
Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua altera-
o para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito
aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comu-
nicada mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fa-
zenda. A alterao dever ser informada Receita Federal do Brasil
por meio da DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da
Portaria Ministerial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio.
cambiais pelo regime de competncia para o critrio de reconheci-
mento das variaes cambiais pelo regime de caixa no decorrer do
ano-calendrio, no momento da liquidao da operao, devero ser
212
para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes monetrias dos direitos
ano-calendrio da alterao da opo at a data da liquidao.
cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das
variaes monetrias pelo regime de competncia, devero ser compu-
tadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, em 31 de dezembro do perodo de encerramento
do ano precedente ao da opo, as variaes cambiais dos direitos de
crdito e das obrigaes incorridas at essa data, inclusive as de pero-
dos anteriores ainda no tributadas.
monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhe-
cimento das variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo
de apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero ser
para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes cambiais dos direitos
ano-calendrio da opo at a data da liquidao.
- Quaisquer outros ganhos ou receitas no compreendidos
a) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Havendo ganho de capital, este ser acrescido ao lucro esti-
mado, presumido ou arbitrado, e tributado diretamente em 9%.
Ser calculado mediante a confrontao do valor de alienao
com o respectivo valor contbil. Salienta-se que as aplicaes
em ouro mencionadas so aquelas no caracterizadas como de
renda varivel e que no estejam sujeitas reteno na fonte
na condio de aplicaes de renda xa.
a.1) Conceito de Valor Contbil
- participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisi-
o, o valor de aquisio, diminudo da proviso para
perdas, quando for o caso, corrigido monetariamente;
213
a soma algbrica: do valor do patrimnio lquido pelo qual
o investimento estiver registrado, gio ou desgio na aqui-
sio do investimento, corrigido monetariamen te, proviso
para perdas, quando dedutvel, corrigida monetariamente;
nanceiro, o valor de aquisio, corrigido monetariamente, di-
minudo da proviso para ajuste ao valor de mercado, quando
for o caso;
III - no caso dos demais bens e direitos do ativo perma-
ativo permanente, que estavam sujeitos correo monetria,
o valor de aquisio corrigido monetariamente at 31-12-95,
pela UFIR de janeiro de 1996.
NOTAS
1 - A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar na
2 - O ganho de capital auferido na venda de bens do ativo
permanente para recebimento total ou parcial, aps o trmino do
ano-calendrio seguinte ao da contratao, poder ser tributado
a medida em que cada parcela for sendo recebida, inclusive, no caso
de recolhimentos por estimativa, desde que a pessoa jurdica seja
tributada pelo lucro real.
as quotas de depreciao, amortizao ou exausto devero ser
consideradas para ns de apurao do ganho de capital, mesmo que
1.1.1 Denio de Receita Bruta
conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia (art. 31 da Lei 8.981-95).
Se a pessoa jurdica estiver sujeita aos ajustes em funo dos
preos de transferncia, e havendo valores a tributar, estes sero
adicionados em 31 de dezembro.
214
NOTAS
1 - De acordo com a Lei n 8.981-95, no caso das pessoas jurdicas
cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investi-
mento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades
de crdito, nanciamento e investimentos, sociedades de crdito imo-
bilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos, valores mo-
bilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, em-
presas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao, e entidades de previdncia
privada aberta, podero ser deduzidas da receita bruta:
a) no caso das instituies nanceiras, sociedades corretoras de t-
tulos, valores mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios:
a.1) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;
a.2) as despesas com obrigaes por renanciamentos, emprsti-
mos e repasses de recursos de rgos e instituies ociais e do
exterior;
a.3) as despesas de cesso de crditos;
a.4) as despesas de cmbio;
a.5) as perdas com ttulos e aplicaes nanceiras de renda xa;
a.6) as perdas nas operaes de renda varivel previstas no inciso
III do art. 77;
b) no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e o ressegu-
ro cedidos, os valores referentes a cancelamentos e restituies de
prmios e a parcela dos prmios destinada constituio de provises
ou reservas tcnicas;
c) no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas
de capitalizao: a parcela das contribuies e prmios, respectiva-
mente, destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
d) no caso de operadoras de planos de assistncia sade, a partir
de 1 de janeiro de 2002: as co-responsabilidades cedidas e a parcela
das contraprestaes pecunirias destinada constituio de provi-
ses tcnicas (MP 2158-35, art. 82, DOU de 27-08-2001).
2 - vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.
3 - Com base no art. 110 da Lei n 11.196-05, para efeito de determi-
nao da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP, da
COFINS, do IRPJ e da CSLL, as instituies nanceiras e as demais
instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil
devem computar como receitas ou despesas incorridas nas opera-
es realizadas em mercados de liquidao futura:
I - a diferena, apurada no ltimo dia til do ms, entre as variaes
das taxas, dos preos ou dos ndices contratados (diferena de cur-
vas), sendo o saldo apurado por ocasio da liquidao do contrato,
da cesso ou do encerramento da posio, nos casos de:
215
a) swap e termo;
b) futuro e outros derivativos com ajustes nanceiros dirios ou peri-
dicos de posies cujos ativos subjacentes aos contratos sejam taxas
de juros spot ou instrumentos de renda xa para os quais seja possvel
a apurao do critrio previsto neste inciso;
II - o resultado da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmen-
te, no caso dos mercados referidos na alnea b do inciso I do caput
deste artigo cujos ativos subjacentes aos contratos sejam mercado-
rias, moedas, ativos de renda varivel, taxas de juros a termo ou
qualquer outro ativo ou varivel econmica para os quais no seja
possvel adotar o critrio previsto no referido inciso;
III - o resultado apurado na liquidao do contrato, da cesso ou do
encerramento da posio, no caso de opes e demais derivativos.
O Poder Executivo disciplinou este artigo, por meio do Decreto n
5.730, DOU de 21-03-06.
Quando a operao for realizada no mercado de balco, somente
ser admitido o reconhecimento de despesas ou de perdas se a ope-
rao tiver sido registrada em sistema que disponha de critrios para
aferir se os preos, na abertura ou no encerramento da posio, so
consistentes com os preos de mercado.
No caso de operaes de hedge realizadas em mercados de liquida-
o futura em bolsas no exterior, as receitas ou as despesas de que
trata o caput do citado artigo 110 sero apropriadas pelo resultado:
I - da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso de
contratos sujeitos a ajustes de posies;
II - auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais deri-
vativos.
Os ajustes sero efetuados no livro scal destinado apurao do
lucro real.
4 - Em relao ao assunto comentado na nota 3, acima, ver tambm
a IN SRF 633 DOU de 31-03-2006.
1.1.1.1 Atividades Imobilirias
No caso das empresas dedicadas compra e venda, ao lotea-
mento, incorporao e construo de imveis o procedimento
ser o seguinte:
a) quando o recolhimento for por estimativa, a receita poder
ser reconhecida quando do efetivo recebimento;
b) quando o recolhimento for pelo critrio de lucro presumido,
a receita ser reconhecida pelo regime de caixa ou de com-
petncia, segundo a opo que a pessoa jurdica fez para o
ano-calendrio;
216
c) quando o recolhimento for pelo critrio de lucro arbitra-
do, a receita dever ser reconhecida pelo regime de com-
petncia;
d) a partir de 1-01-2006, a receita nanceira da pessoa jurdica
que explore atividades imobilirias relativas loteamento
de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios
destinados venda, bem como a venda de imveis cons-
trudos ou adquiridos para a revenda, quando decorren-
te da comercializao de imveis e for apurada por meio de
ndices ou coecientes previstos em contrato ser somada
receita de vendas e, desse modo, a base de clculo para
ns de incidncia do IR e CSLL ser de 8% e 12%, respecti-
vamente. De outro modo, essa receita, para ns de imposto
de renda e contribuio social, deixa de ser considerada no
conceito de demais receitas e passa a ser tratada como se
fosse receita de vendas.
(Fund. legal: art. 34 da Lei n 11.196-05).
1.1.1.2 Fornecimento de Bens a Prazo e Servios de
Empreitada para Pessoas Jurdicas de Direito Pblico
Para ns de recolhimento por estimativa, a receita bruta ser
apurada tomando-se por base o valor efetivamente recebido (re-
gime de caixa).
Se a tributao for pelo lucro presumido, a tributao ser por
regime de competncia, ou caixa, conforme a opo.
Se a tributao for pelo critrio de lucro arbitrado, dever
ser utilizado o regime de competncia.
1.1.1.3 Construes por Empreitada ou Fornecimento de Bens
a) Prazo de Execuo Superior a Um Ano
Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano,
de construo por empreitada ou de fornecimento a preo prede-
terminado de bens ou servios a serem produzidos, ser compu-
tada na receita bruta a parte do preo total da empreitada, ou dos
bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a aplica-
o, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou produo
executada, em cada ms, nos termos da IN SRF n 21-79.
217
b) Prazo Inferior ou Igual a Um Ano
Nos casos de construes ou fornecimentos contratados
com base no preo unitrio de quantidades de bens ou servios
produzidos em prazo inferior ou igual a um ano, a receita dever ser
includa na base de clculo do Imposto de Renda mensal e
da contribuio social sobre o lucro, no ms em que for comple-
tada cada unidade.
NOTA
Os procedimentos citados no item 1.1.1.3, acima, aplicam-se no caso
de recolhimento por estimativa. Tratando-se de lucro arbitrado, de-
ver ser considerado o regime de competncia.
Se a tributao for pelo lucro presumido, a tributao ser por
regime de competncia, ou caixa, conforme a opo.
1.1.1.4 Venda de Veculos Usados
Quando constar no objetivo social da empresa a atividade
de compra-e-venda de veculos automotores, nas operaes de
venda de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive
quando recebidos como parte do pagamento do preo de ven-
da de veculos novos ou usados, na determinao da base de
clculo da contribuio social por estimativa poder ser
computada a diferena entre o valor pelo qual o veculo houver
sido alienado, constante de nota scal de venda, e o seu custo de
aquisio, constante de nota scal de entrada (IN SRF 152
17-12-98). De acordo com a Superintendncia Regional da Re-
ceita Federal, 8 Regio Fiscal, por meio da Soluo de Consulta
n 16, DOU de 06-02-2002, este tratamento aplica-se, tambm, s
empresas tributadas pelo lucro presumido.
De acordo com a IN SRF n 390-04, no seu art. 96, para as
pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em
seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos
automotores, a determinao da base de clculo estimada e do
resultado presumido ou arbitrado, aplicar-se- o percentual de
12% (doze por cento) sobre a receita bruta, auferida nos perodos
de apurao ocorridos at 30 de agosto de 2003, e o percen-
tual de 32% (trinta e dois por cento) para os perodos ocorridos
a partir de 1 de setembro de 2003.
218
1.1.1.5 Excluses da Receita Bruta
DAS, OS DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
E OS IMPOSTOS NO CUMULATIVOS cobrados destaca-
damente do comprador ou contratante dos quais o vendedor
subs tituio tributria, por exemplo).
1.1.1.6 Valores No Integrantes da Base de Clculo
reverso do saldo de provises anteriormente constitudos,
com equivalncia patrimonial.
Os valores recuperados ou revertidos correspondentes a
custos, provises e despesas, inclusive com perdas no recebi-
mento de crditos, devero ser adicionados ao lucro presumido
para determinao da contribuio social, salvo se o contribuin-
te comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual se
tenha submetido ao regime de tributao com base no lucro real
ou que se reram a perodo no qual se tenha submetido ao regi-
me de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado.
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido CSLL as receitas decorrentes de va-
lores em espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e
Municpios, relativos ao Imposto sobre Operaes relativas Circu-
lao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS e ao Im-
posto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS, no mbito de pro-
gramas de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao
de documento scal na aquisio de mercadorias e servios.
1.1.2 Regime de Caixa para Lucro Presumido
Em se tratando de lucro presumido, h a possibilidade de
opo abrange no s Imposto de Renda, mas, tambm, a
219
contri buio social sobre o lucro e as contribuies para o PIS/
PASEP e a COFINS. Tal dispositivo consta na IN n 104 da Se-
cretaria da Receita Federal, publicada no Dirio Oficial da
Unio em 26-08-98. A mencionada Instruo entrou em vigor na
data de sua publicao; portanto, a partir da citada data, a pessoa
jurdica passou a ter a possibilidade de escolher entre recolher o
Imposto de Renda e as contribuies, citadas acima, pelo regime
de com petncia ou caixa. De uma maneira bastante simples,
se o contribuinte vender a prazo e no receber, tambm no ter
que recolher o imposto e contribuies citados.
Saliente-se, ainda, que os valores recebidos antecipada-
mente, por conta da venda de bens ou direitos ou da prestao
de servios, sero computados como receita no ms em que se
der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a conclu-
so dos servios, o que ocorrer primeiro.
Para poder usufruir do benefcio de reconhecer a receita pelo
regime de caixa, a pessoa jurdica dever:
I - se no mantiver escriturao contbil, indicar, no Livro
Caixa, em registro individual, a nota scal a que corresponder
cada recebimento;
II - se mantiver escriturao contbil na forma da legislao
comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em
contas especcas, na qual, em cada lanamento, ser indicada
a nota scal a que corresponder o recebimento.
NOTA
Salienta-se que a manuteno da escriturao contbil obrigatria
de modo a atender as normas contbeis, bem como os dispositivos
do Cdigo Civil. Portanto, a dispensa de escriturao citada acima,
uma norma especca vinculada apenas ao atendimento das exi-
gncias feitas pela Secretaria da Receita Federal.
De acordo com IN SRF 345, DOU de 08-08-2003, para ns de
apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribui-
o para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da
Contribuio para o PIS/PASEP, a pessoa jurdica optante pelo
regime de tributao com base no lucro presumido que adotar o
220
critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebi-
mento e, por opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio
de reconhecimento de suas receitas segundo o regime de compe-
tncia dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio
anterior quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas
auferidas e ainda no recebidas.
1.2 Alquotas
a) Para as Empresas em Geral
A partir de janeiro de 2003, a alquota de 9%. (Lei n 10.637,
art. 37)
b) Entidades Financeiras e Assemelhadas
No caso de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos
de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
nanciamento e investimentos, sociedades de crdito imobili-
rio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mo-
bilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de ca pitalizao, agentes
autnomos de seguros privados e de crdito, entidades de pre-
vidncia privada abertas e fechadas e as so ciedades corretoras de
seguro, a alquota da contribuio social sobre o lucro lquido de
9% a partir de janeiro de 2003 (Lei n 10.637-02, art. 37).
b.1) Alquota a partir de 1
o
de maio de 2008
Por meio da Lei n 11.727-08, art. 17, foi alterada para 15%
a alquota da CSLL para as seguintes pessoas jurdicas:
- seguros privados;
- capitalizao;
221
Vigncia: 1 de maio de 2008.
NOTA
Quanto s Entidades Fechadas de Previdncia Complementar, veja
comentrio mais adiante.
1.3 Perodo de Apurao
1.3.1 Lucro Presumido ou Arbitrado
tributadas pelo lucro presumido e arbitrado, devero pagar a
contribuio social por perodos de apurao trimestrais, en-
cerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31
de dezembro de cada ano-calendrio.
data do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da
1.3.2 Lucro Estimado
Se a pessoa jurdica optar pela apresentao da declarao de
Imposto de Renda pelo critrio de lucro real anual, dever reco-
lher a contribuio social por estimativa. Na hiptese da opo
pelo clculo e recolhimento por estimativa, a pessoa jurdica po-
der se utilizar dos balanos para ns de suspenso ou reduo,
podendo faz-lo a partir do ms de janeiro, in clusive. impor-
tante lembrar que se utilizado a suspenso ou reduo para ns
de contribuio social, igual procedimento dever ser utilizado
para Imposto de Renda e vice-versa.
1.3.2.1 Ajuste
As pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento por esti-
mativa devero apurar a contribuio social em 31 de dezembro
222
(balano anual), ou na data da extino, incorporao, ciso ou
fuso, a m de determinar a diferena entre os valores recolhidos
por estimativa e aquele apurado no balano anual. Para ns des-
ta apurao, considerar os procedimentos men cionados na parte
deste trabalho que se refere s despesas no dedutveis, receitas
no tributveis e compensao da base de clculo negativa. Na
hiptese de a pessoa jurdica estar sujeita apurao dos Preos de
Transferncia, nas condies estabelecidas na IN SRF 243-2002, caso
haja ajustes, estes devero ser adicionados em 31 de dezembro para
ns de apurao do Imposto de Renda e da contribuio social.
A possvel diferena, apurada em 31 de dezembro, ter o
seguinte tratamento:
a) se o valor recolhido por estimativa for menor do que o
apurado em 31 de dezembro, a diferena dever ser reco-
lhida integralmente at o ltimo dia til do ms de maro
do ano-calendrio seguinte; e
NOTAS
1 - O saldo do imposto e/ou contribuio social a pagar, a partir do
exerccio de 1998, base 1997, ser acrescido de juros calculados
taxa do SELIC, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento, e de um por cento do ms do pagamento.
b) Se o valor recolhido por estimativa for maior do que o apu-
rado em 31 de dezembro, a diferena poder ser compen-
sada com qualquer tributo ou contribuio administrada
pela Receita Federal do Brasil, exceto Previdncia Social,
a partir de janeiro do ano seguinte, acrescido de juros de
acordo com a taxa da SELIC acumulada a partir do referido
ms at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativo
ao ms da compensao, podendo, tambm, ser solicitado o
ressarcimento em moeda corrente a partir do citado ms de
janeiro. A partir de outubro de 2002, os saldos negativos do
Imposto de Renda e da Contribuio Social, apurados em
declarao, podero ser compensados com qualquer tributo
223
ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Fe-
deral. At setembro de 2002, a compensao destes crditos
somente poderia ser feita com tributo ou contribuio de
mesma natureza (IR com IR e CSLL com CSLL). Entretanto,
obrigatria a partir de outubro de 2002 a apresentao da
Declarao de Compensao, mesmo sendo compensado o
saldo negativo do Imposto de Renda com Imposto de Ren-
da a pagar e o saldo negativo da Contribuio Social com a
Contribuio Social a pagar.
1.3.2.2 Possibilidade de Suspender ou Reduzir os Pagamentos
A pessoa jurdica que estiver efetuando os recolhimentos
por estimativa poder suspender ou reduzir o pagamento da
contribuio social devida em cada ms, desde que demons-
tre, por meio de balanos ou balancetes mensais, que o valor
acumulado j pago excede o da contribuio social do pero-
do em curso, calculados com base nos procedimentos adota-
dos pelas empresas tributadas pelo lucro real. Estes balanos
ou balancetes devero ser levantados com observncia das leis
comerciais e scais e transcritos no livro-dirio.
A pessoa jurdica poder utilizar a prerrogativa de sus -
pender ou reduzir os recolhimentos por estimativa a partir do
ms de janeiro, ou seja, se apurada base negativa de contribuio
social, estar dispensada do recolhimento relativo ao referido
ms, e se apurado Imposto de Renda e contribuio social pelo
critrio de lucro real, menor que o devido por estimativa, em
janeiro, poder ser recolhido o valor menor, sem prejuzo da
opo pelo critrio de estimativa.
Salienta-se, ainda, que na hiptese de haver suspenso ou
reduo dos recolhimentos, nas condies retromencionadas,
os balancetes ou balanos mensais servem apenas para com-
provar junto ao sco a razo da reduo ou suspenso, MAN-
TENDO-SE A OBRIGATORIEDADE DO BALANO ANUAL,
para ns de declarao de rendimentos.
Importante salientar, tambm, que se adotado este proce-
dimento para ns de contribuio social, eles tornam-se obri-
gatrios para Imposto de Renda e vice-versa.
224
1.3.2.2.1 Demonstrao da Base de Clculo da Contribuio Social
A demonstrao da base de clculo da contribuio social re-
lativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes para
ns de suspenso ou reduo dever ser mantida disposio
do sco, observando-se, ainda, que a cada balano ou balancete
levantado para ns de suspenso ou reduo, o contribuinte dever
determinar uma nova base de clculo da referida contribuio
para o perodo em curso, desconsiderando aquelas apuradas em
meses anteriores do mesmo ano-calendrio.
NOTAS
1 - Por perodo em curso dever ser entendido aquele relativo ao dia
1 de janeiro at o ltimo dia do ms em que se quer suspender ou
reduzir a contribuio social e o Imposto de Renda.
2 - Veja todos os detalhes sobre a aplicao do sistema de balanos
ou balancetes de suspenso ou reduo, no captulo anterior, que
trata do Imposto de Renda.
1.4 Prazo de Recolhimento
1.4.1 Contribuio Correspondente a Perodo Trimestral
A contribuio social devida, apurada trimestralmente, ser
paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente
opo da pessoa jurdica, a contribuio poder ser paga
em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no
ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao de encerramento
do perodo de apurao a que corresponder.
(mil reais) e a contribuio de valor inferior, a R$ 2.000,00 (dois
mil reais), ser pago em cota nica, at o ltimo dia til do ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.
As quotas sero acrescidas de juros equivalentes taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia
SELIC , para ttulos federais, acumulada mensalmente, cal-
culada a partir do primeiro dia do segundo ms subsequente
225
ao do en cerramento do perodo de apurao at o ltimo dia
do ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms
do pagamento.
pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao, a contribui-
o devida dever ser paga at o ltimo dia til do ms subse-
quente ao do evento.
1.4.2 Contribuio Devida por Estimativa
Dever ser recolhida at o ltimo dia til do ms seguinte
ao do fato gerador, inclusive no caso de contribuio apurada
em balanos de reduo.
1.5 Exemplo Prtico
Suponhamos uma empresa que, num determinado trimes-
tre (ou num determinado ms no caso de estimativa), apresente
a seguinte situao:
Receita da Venda de Produtos 189.750,00
Juros Recebidos 1.500,00
Ganhos de Capital na Venda de Imobilizado 5.000,00
Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00
Descontos obtidos 3.500,00
IPI 4.000,00
1) Base de Clculo sobre Receita de Vendas
Receita de Vendas 189.750,00
(-)Excluses
IPI 4.000,00
(=)Receita Bruta de Vendas 183.750,00
(X)Percentual Aplicvel 12%
(=) Base Parcial 1 22.050,00
226
2) Base de Clculo sobre Servios
(X)Percentual Aplicvel 32%
(=) Base Parcial 2 30.000,00
3) Base de Clculo da Contribuio Social
Base de Clculo Parcial(R$ 22.050,00+30.000,00) 52.050,00
(+)Juros Auferidos 1.500,00
(+)Ganhos de Capital Venda Imobilizado 5.000,00
(+)Descontos Obtidos 3.500,00
(+)Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00
(=)Base de Clculo 72.050,00
(x)Alquota 9%
(=)Contribuio Social 6.484,50
NOTA
Observe-se que, para ns de clculo, foram separadas as Receitas de
Vendas e de Servios, e aplicados, respectivamente, os percentuais
de 12% e 32%, para encontrar a base de clculo. Este tratamento est
claramente denido na IN SRF n 390, DOU de 02-02-2004.
1.6 poca da Opo pelo Presumido
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser
aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa
em cada ano-calendrio, e ser manifestada com o pagamento
da primeira ou nica quota do imposto e da contribuio social
devidos correspondente ao primeiro perodo de apurao de
cada ano-calendrio.
A pessoa jurdica que tenha iniciado atividade a partir do
segundo trimestre manifestar a opo com o pagamento da
primeira ou nica quota relativa ao perodo de apurao do
incio de atividade.
1.6.1 Impossibilidade de Mudar de Opo
Com base na Lei 9.718-98, a partir do ano-calendrio de
1999, a opo pelo critrio de lucro presumido denitiva, no
havendo, portanto, possibilidade de mudana de opo.
227
2 EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL
2.1 Indedutibilidade da Contribuio
A partir de janeiro de 1997, a contribuio social no ser
mais dedutvel dela mesma e do Imposto de Renda, deven do,
portanto, ser adicionada para ns de apurao do lucro real
(Lei 9.316-96).
2.2 Forma de Clculo
Em funo da no dedutibilidade da contribuio social, para
ns de seu prprio clculo, a alquota dever ser aplica da inte-
gralmente sobre a base de clculo, conforme se demons tra:
Lucro (ou) Prejuzo Contbil antes da Contribuio Social
(+) Adies
Prov. no dedutveis
Despesas no relacion. intrinsec. com produo/co -
mercializao
Despesas com brindes
Alimentao de scios
Deprec./Baixas IPC/BTNF
Perdas com equiv. patrimonial
Outras
() Excluses
Lucros e dividendos receb. lanados como receita
Ganhos com equival. patrimonial
Reverso de provises
Outras
() Compensao Base Negativa
(=) Base de Clculo Positiva
() 9%
(=) Contribuio Social Devida
NOTA
Quanto previso, ainda vigente na legislao, em relao no de-
dutibilidade dos gastos com depreciaes, bem como dos custos das
baixas dos bens, relativamente correo monetria complementar
228
da diferena IPC/BTNF, o 1 Conselho de Contribuintes 8 Cma-
ra, em deciso unnime, publicada no DOU de 28-08-2001, deu pro-
vimento ao Recurso 125.010, entendendo que a regra que determina
a indedutibilidade dos referidos valores para ns da apurao da
base de clculo da contribuio social sobre o lucro indevida.
2.2.1 Crdito (Lei n 11.051-04, art. 1 e Lei n 11.452-07)
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real pode-
ro utilizar crdito relativo Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido CSLL, razo de 25% (vinte e cinco por cento) sobre
a depreciao contbil de mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, relacionados em ato do Poder Executivo
(Decretos 5.222-04, 4.955-04, 5.173-04 e 5.552-05), adquiridos entre
1 de outubro de 2004 e 31 de dezembro de 2010 (art. 10 da Lei
n 11.774-08), destinados ao ativo imobilizado e empregados em
processo industrial do adquirente.
O crdito ser deduzido do valor da CSLL apurada, no re-
gime trimestral ou anual.
A utilizao do crdito est limitada ao saldo da CSLL a
pagar, no gerando a parcela excedente, em qualquer hiptese,
direito restituio, compensao, ressarcimento ou apro-
veitamento em perodos de apurao posteriores.
Ser admitida a utilizao do crdito no pagamento mensal
por estimativa. Nesta hiptese, o crdito a ser efetivamente
utilizado est limitado CSLL apurada no encerramento do
perodo de apurao.
vedada a utilizao do crdito, na hiptese de a pessoa jurdi-
ca no compensar base de clculo negativa de perodos anteriores
existente ou o zer em valor inferior ao admitido na legislao.
As pessoas jurdicas podero se beneciar do crdito a par-
tir do ms em que o bem entrar em operao at o nal do 4
(quarto) ano-calendrio subsequente quele a que se referir o
mencionado ms. A partir do ano-calendrio subsequente ao
trmino do perodo de gozo do benefcio, dever ser adicionado
CSLL devida o valor utilizado a ttulo de crdito em funo
dos anos-calendrio de gozo do benefcio e do regime de apura-
o da CSLL. A parcela a ser adicionada ser devida pelo seu
229
valor integral, ainda que a pessoa jurdica apure, no perodo,
base de clculo negativa da CSLL.
A pessoa jurdica que deixar de ser tributada com base no
lucro real dever adicionar os crditos a que se refere este t-
pico, aproveitados anteriormente, CSLL devida relativa ao 1
(primeiro) perodo de apurao do novo regime de tributao
adotado.
Na hiptese de a pessoa jurdica vir a optar pelo Simples Na-
cional, o crdito, aproveitado anteriormente, dever ser recolhido
em separado, em quota nica, at o ltimo dia til de janeiro do
ano-calendrio a que corresponderem os efeitos dessa opo.
Na hiptese de extino, a pessoa jurdica dever recolher,
em quota nica, os crditos aproveitados anteriormente, at o
ltimo dia til do ms subsequente ao evento.
Na hiptese de alienao dos bens de que trata este tpico, o
valor total dos crditos aproveitados anteriormente dever ser re-
colhido, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente
ao da alienao ou ser adicionado ao valor da CSLL devida no
perodo de apurao em que ocorrer a alienao.
2.3 Aplicabilidade dos Procedimentos Relativos
ao Imposto de Renda
Aplicam-se apurao da base de clculo e ao pagamento
da contribuio social sobre o lucro lquido as normas relativas
ao Imposto de Renda, tais como:
a) opo por estimativa, inclusive balanos para ns de sus-
penso ou reduo;
b) trimestralidade;
c) prazos de recolhimento.
2.4 Perodo de Apurao
Passou a ser trimestral a partir de 1997, com apurao em
31-03, 30-06, 30-09 e 31-12 de cada ano, exceto se a pessoa
jurdica optar pelo recolhimento por estimativa, conforme
analisado acima.
230
2.5 Recolhimento da Contribuio Apurada
no Trimestre
A contribuio social devida, apurada trimestralmente, ser
paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao
do encerramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, a contribuio poder ser paga
em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no
ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao de encerramento
do perodo de apurao a que corresponder.
(mil reais) e a contribuio de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois
mil reais) ser paga em cota nica, at o ltimo dia til do ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.
As quotas sero acrescidas de juros equivalentes taxa refe-
rencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC ,
para ttulos federais, acumulada mensalmente, calcu lada a partir
do primeiro dia do segundo ms subsequente ao do encerramen-
to do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento, e de um por cento no ms do pagamento.
Nos casos de incoporao, fuso ou ciso e de extino da
pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao, a contribui-
o devida dever ser paga at o ltimo dia til do ms subse-
quente ao do evento.
2.6 Ajustes ao Lucro Contbil
A pessoas jurdicas tributadas por esta modalidade, quando da
apurao do lucro real anual, trimestral ou por ocasio dos balanos
para ns de suspenso ou reduo, devero proceder alguns ajustes
para a vericao da base de clculo da Contribuio Social sobre o
lucro, conforme demonstrado no item 2.2, retro. De um modo geral,
quase tudo que deve ser adicionado ou que pode ser excludo para
ns de Imposto de Renda, tambm o ser para Contribuio Social.
Algumas excees que podemos citar so as multas no dedutveis,
as graticaes a administradores, os tributos com exigibilidade
suspensa e as perdas na alienao de incentivos scais, cujos valo-
res devero ser adicionados apenas para ns de Imposto de Renda.
Entretanto, a no adio na base de clculo da Contribuio Social,
231
das excees citadas acima, no pacca. No nosso modo de ver
a legislao assim o permite, mas a Receita Federal do Brasil costu-
ma ter o entendimento de que tudo o que se adiciona para o Impos-
to de Renda, tambm dever ser adicionado para a Contribuio
Social. Acrescento que, neste sentido, o 1 Conselho de Contribuin-
tes reconheceu que a base de clculo da Contribuio Social no
se confunde com a do Imposto de Renda, devendo ser excludas
apenas aquelas despesas previstas expressamente. Considerando
a observao acima, para se saber quais gastos so dedutveis e
quais so inde-dutveis para ns de apurao da base de clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, vericar o item 3.2.3
Procedimentos para clculo do lucro real.
2.7 Base de Clculo Negativa
Aps encontrada a base de clculo da contribuio social,
da forma acima descrita, e se ela resultar positiva, dela poder
ser deduzida a base de clculo negativa que porventura tenha
sido apurada a partir de janeiro-92. Em se tratando de bases
negativas apuradas at 31-12-95, podero estas ser corrigidas
com base na variao da UFIR, pelo valor dela estipulado para
o 1 semestre de 1996 R$ 0,8287. A base negativa apurada a
partir de 1- 01-96 no poder ser corrigida.
2.7.1 Limite para Compensao
A exemplo do que ocorre em relao aos prejuzos scais, a
base negativa da contribuio social no poder exceder a 30%
da base positiva apurada, para ns de compensao. Saliente-se,
entretanto, que, de acordo com a MP 1.991-15, art. 42, DOU de
13-03-2000, este limite no mais se aplica ao caso das ativida-
des rurais.
2.8 Alquotas
a) Para as Empresas em Geral
A partir de janeiro de 2003, a alquota de 9%. (Lei 10.637-02,
art. 37)
232
b) Entidades Financeiras e Assemelhadas
No caso de bancos comerciais, bancos de investimento,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crdito, nanciamento e investimentos, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, co-
operativas de crdito, empresas de seguros privados e de capi-
talizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito,
entidades de previdncia privada abertas e fechadas e as socie-
dades corretoras de seguro, a alquota da contribuio social sobre
o lucro lquido, a partir de janeiro de 2003, a alquota de 9%
(Lei n 10.637, art. 37).
b.1) Por meio da Lei n 11.727-08, art. 17, foi alterada para
15% a alquota da CSLL para as seguintes pessoas jurdicas:
- seguros privados;
- capitalizao;
Vigncia: 1 de maio de 2008.
2.9 Troca de Controle Societrio e Ramo
de Atividade
Havendo troca, concomitantemente, de controle societrio e
ramo de atividade, no mais poder ser compensada a base de
clculo negativa da contribuio social (MP 1.991-15, art. 22).
233
2.10 Incorporao, Fuso ou Ciso
Ocorrendo qualquer dos eventos citados no ttulo, a base
de clculo negativa da Contribuio Social no poder ser
transferida para a empresa sucessora. No caso de ciso parcial,
a sociedade cindida poder compensar a referida base negativa
na proporo do patrimnio remanescente.
2.11 Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital
Oriundos do Exterior
Passou a incidir contribuio social sobre o lucro, sobre
os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior,
a partir de 1-10-1999, devendo estes ser considerados no
resultado em 31 de dezembro de cada ano (MP 1.991-15, art.
21 e AD 75 SRF, DOU de 19-08-99).
2.12 Entidades Fechadas de Previdncia
Complementar
As entidades fechadas de previdncia complementar cam
isentas da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) re-
lativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro
de 2002, com base na Lei n 10.426, DOU de 25-04-2002.
2.13 Bnus de Adimplncia
A IN SRF 390, DOU de 02-02-2004, nos seus artigos 114
a 119, determina o tratamento para fruio do Bnus de
Adimplncia Fiscal, conforme segue.
Disposies Preliminares
Art. 114. A partir do ano-calendrio de 2003, as pessoas jurdi-
cas adimplentes com os tributos e contribuies administrados pela
SRF nos ltimos cinco anos-calendrio, submetidas ao regime de
tributao com base no lucro real ou presumido, podero se beneficiar do
bnus de adimplncia fiscal de que trata o art. 38 da Lei n 10.637,
de 2002, conforme dispe este Captulo, obedecidas as demais nor-
mas vigentes sobre a matria.
234
Pargrafo nico. O perodo de cinco anos-calendrio ser com-
putado por ano completo, inclusive aquele em relao ao qual dar-se-
- o aproveitamento do bnus.
Da Forma de Clculo
Art. 115. O bnus de adimplncia scal ser calculado aplicando-
-se o percentual de 1% (um por cento) sobre a base de clculo da CSLL,
determinada segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas
submetidas ao regime de apurao com base no resultado presumido.
1 O bnus ser calculado em relao base de clculo referida
no caput, relativamente ao ano-calendrio em que for permitido seu
aproveitamento.
2 Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus ser
calculado em relao aos quatro trimestres do ano-calendrio e poder
ser deduzido da CSLL devida correspondente ao ltimo trimestre.
Da Utilizao do Bnus
Art. 116. O bnus, calculado na forma do art. 115, ser utilizado
deduzindo-se da CSLL devida:
I - no ltimo trimestre do ano-calendrio, no caso de pessoa jurdica tri-
butada com base no resultado ajustado trimestral ou resultado presumido;
II - no ajuste anual, na hiptese da pessoa jurdica tributada com
base no resultado ajustado anual.
1 A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no
perodo de apurao a que se refere o caput poder ser deduzida
nos anos-calendrio subsequentes, da seguinte forma:
I - em cada trimestre, no caso de pessoa jurdica tributada com
base no resultado ajustado trimestral ou presumido;
II - no ajuste anual, no caso de pessoa jurdica tributada com base
no resultado ajustado anual.
2 vedado o ressarcimento ou a compensao distinta da re-
ferida neste artigo.
Das Pessoas Jurdicas Impedidas
Art. 117. No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos
cinco anos-calendrio, se enquadre em qualquer das seguintes hipteses,
em relao aos tributos e contribuies administrados pela SRF:
I - lanamento de ofcio;
II - dbitos com exigibilidade suspensa;
235
III - inscrio em dvida ativa;
IV - recolhimentos ou pagamentos em atraso;
V - falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
1 Na hiptese de deciso denitiva, na esfera administrativa
ou judicial, que implique desonerao integral da pessoa jurdica, as
restries referidas nos incisos I e II do caput sero desconsideradas
desde a origem.
2 Ocorrendo a desonerao referida no 1, a pessoa jurdi-
ca poder, observado o disposto no art. 116, calcular, a partir do
ano-calendrio em que obteve a deciso definitiva, o bnus em rela-
o aos anos-calendrio em que estava impedida de deduzi-lo.
Das multas
Art. 118. A utilizao indevida do bnus implica a imposio das se-
guintes multas, previstas no inciso II do art. 44 da Lei n 9.430, de 1996,
sem prejuzo do disposto no 2, do mesmo artigo, com a redao dada
pelo art. 70 da Lei n 9.532, de 1997, calculadas sobre o valor da CSLL
que deixar de ser recolhida em razo da deduo indevida do bnus:
I - cento e cinquenta por cento;
II - duzentos e vinte e cinco por cento, nos casos de no aten-
dimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para
prestar esclarecimentos.
Pargrafo nico. Aplicam-se s multas de que tratam os incisos I e
II do caput as redues previstas no art. 6 da Lei n 8.218, de 29 de
agosto de 1991, e no art. 60 da Lei n 8.383 de dezembro de 1991.
Da Contabilizao
Art. 119. O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa
jurdica beneciria, observando-se o seguinte:
I - na aquisio do direito, a dbito de conta de Ativo Circulante
e a crdito de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
II - na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSLL
e a crdito da conta de Ativo Circulante referida no inciso I.
2.14 Retenes Efetuadas por Empresas Privadas
Ver todos os detalhes sobre este assunto no tpico 6, do Ca-
ptulo que trata do PIS e da COFINS.
236
IV PIS/PASEP e COFINS
1 INTRODUO
1.1 PIS Programa de Integrao Social
Criada em 1970 pela Lei Complementar n 7, esta contribuio
sofreu diversas alteraes ao longo do tempo, estando atualmente
embasada na Lei n 9.715 (resultante da converso da
MP 1.212-95), publicada no Dirio Ocial da Unio em 26-11-98.
O Ato Declaratrio n 39, DOU de 29-11-1995, trouxe o de-
talhamento do tratamento a ser dado a esta contribuio
a partir de outubro de 1995. Esta legislao sofreu importantes
alteraes, a partir da competncia fevereiro de 1999, por meio
da Lei n 9.718, publicada no Dirio Ocial da Unio em 28-11-
1998. Por sua vez, a Lei n 9.718 sofreu alteraes por meio da
MP. 1807, cujo nmero atual 2.158-35. Recentemente inme-
ras alteraes foram procedidas por meio das Leis 10.637-02,
10.833-03, 10.865-04 e 10.925-04. Devemos considerar, ainda, que,
para determinados segmentos ou produtos existem legislaes
especcas, como o caso, por exemplo, da Lei n 10.485-02
para o setor automotivo, e a Lei n 10.147-02, que trata do setor
de medicamentos, perfumaria e produtos de higiene e limpeza.
1.2 COFINS Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social
Criada pela Lei Complementar n 70-91, esta contribuio so-
freu importantes alteraes a partir da competncia fevereiro de
1999, com base na Lei n 9.718, publicada no Dirio Ocial da
Unio em 28-11-98. Por sua vez, a Lei n 9.718 sofreu alteraes
por meio da MP 1807, cujo nmero atual 2.158-35. Recente-
237
mente, inmeras alteraes foram procedidas por meio das Leis
10.833-03, 10.865-04 e 10.925-04. Devemos considerar, ainda,
que, para determinados segmentos ou produtos existem legisla-
es especcas, como o caso, por exemplo, da Lei n 10.485-02,
para o setor automotivo, e a Lei n 10.147-02, que trata do setor
de medicamentos, perfumaria e produtos de higiene e limpeza.
2 CONTRIBUINTES
Existem variadas formas de contribuio, conforme segue.
2.1 Contribuio Sobre o Faturamento
So contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre o faturamento as pessoas jurdicas de direito privado e as
que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda
(IN SRF 247-2002, art. 3 caput e 1 e 2). Tal denio tam-
bm passou a constar na Lei n 10.637-02 e Lei n 10.833-03, que
denem a incidncia pelo sistema no cumulativo.
A incidncia sobre o faturamento alcana inclusive as
empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsi-
dirias (Lei n 9.715-98, art. 2).
NOTAS
1 - Previdncia Privada: as entidades fechadas e abertas de previ-
dncia privada so contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS, sen-
do irrelevante a forma de sua constituio.
2 - Liquidao Extrajudicial e Falncia: as entidades submetidas
aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em relao s
operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os pro-
cedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo,
so contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS.
2.2 Entidades Sem Fins Lucrativos
2.2.1 Contribuio ao PIS
Nesse caso, a contribuio sobre a folha de salrios. So
contribuintes nesta modalidade as seguintes entidades:
238
I - templos de qualquer culto;
II - partidos polticos;
III - instituies de educao e assistncia social que preen-
cham os requisitos do art. 12 da Lei n 9.532-97:
NOTA
O artigo 12 da Lei n 9.532-97 determina que, para ns de ser mantida
a imunidade prevista no art. 150 da Constituio Federal, a institui-
o dever:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servi-
os prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvi-
mento dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros
revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da
data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas
receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de
quaisquer outros atos ou operaes que venham a modicar sua si-
tuao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em confor-
midade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos
ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos
empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decor-
rentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que
atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorpora-
o, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo
pblico;
h) outros requisitos estabelecidos em Lei especca, relacionados
com o funcionamento das entidades a que se refere este artigo.
IV - instituies de carter lantrpico, recreativo, cultural,
cientco e as associaes nas condies estabelecidas pelo art.
15 da Lei n 9.532-97;
NOTAS
1 - Segundo consta no art. 17 da MP 2158-35, para que as entidades
lantrpicas e benecentes de assistncia social possam efetuar o
239
pagamento do PIS /PASEP sobre a folha de pagamento, e no sobre
a receita bruta, elas devero atender ao disposto no art. 55 da Lei
8.212, de 24 de julho de 1991, com redao dada pela Lei 9.732, de 11-
12-98, ou seja, a entidade deve atender aos seguintes requisitos:
a) ser reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou
Distrito Federal ou municipal;
b) ser portadora do Certicado e do Registro de Entidade de Fins
Filantrpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de Assistncia So-
cial renovado a cada trs anos;
c) promover gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia so-
cial benecente a pessoas carentes, em especial, a crianas, adoles-
centes, idosos e portadores de decincia;
d) promover a assistncia social benecente, inclusive educacional
ou de sade, a menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes;
e) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores
ou benfeitores, remunerao e no usufruam vantagens ou benef-
cios a qualquer ttulo;
f) aplicar integralmente o eventual resultado operacional na manu-
teno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresen-
tando, anualmente, ao rgo do INSS competente, relatrio circuns-
tanciado de suas atividades.
2 - O artigo 15 da Lei n 9.532-97, determina que, consideram-se
isentas as instituies de carter lantrpico, recreativo, cultural e
cientco e as associaes civis que prestem os servios para os
quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do
grupo de pessoas a que se destinam, sem ns lucrativos. Dever ser
considerado, ainda, que, para gozo da iseno, devero ser obede-
cidos alguns requisitos constantes no artigo 12 da referida Lei, con-
forme segue:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios
prestados, salientando-se que, de acordo com a Lei n 10.637-02,
art. 34, esta vedao no alcana a hiptese de remunerao de di-
rigente, em decorrncia de vnculo empregatcio, pelas Organiza-
es da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP), qualicadas
segundo as normas estabelecidas na Lei n
o
9.790, de 23 de maro de
1999, e pelas Organizaes Sociais (OS), qualicadas consoante os
dispositivos da Lei n
o
9.637, de 15 de maio de 1998. O disposto acima
se aplica somente remunerao no superior, em seu valor bruto,
ao limite estabelecido para a remunerao de servidores do Poder
Executivo Federal;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvi-
mento dos seus objetivos sociais;
240
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em li-
vros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exati-
do;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da
data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas
receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de
quaisquer outros atos ou operaes que venham a modicar sua si-
tuao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em confor-
midade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) considera-se entidade sem ns lucrativos a que no apresente
supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exer-
ccio, destine referido resultado, integralmente, manuteno e ao
desenvolvimento dos seus objetivos sociais.
V - sindicatos; federaes e confederaes;
VI - servios autnomos, criados ou autorizados por Lei;
VII - conselhos de scalizao de prosses regulamentadas;
VIII - fundaes de direito privado e fundaes pblicas ins-
titudas ou mantidas pelo Poder Pblico;
IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais
ou comerciais;
X - a Organizao das Cooperativas Brasileiras OCB e as
Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105
e seu pargrafo 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971.
NOTAS
1 - As pessoas fsicas, mesmo quando possuem empregados, no
so contribuintes do PIS e nem da COFINS, devendo, entretanto,
cadastrar no PIS aqueles que ainda no possuem tal registro.
2 - As serventias extrajudiciais no esto alcanadas pela contribui-
o ao PIS/PASEP, a partir de 01-10-95 (Ato Declaratrio Normativo
n 27 - DOU 30-12-96). Tambm no se sujeitam COFINS.
3 - As cooperativas podero estar sujeitas incidncia do PIS sobre
a folha de salrios e/ou sobre o faturamento. Veja mais adiante item
que trata especicamente sobre este assunto.
4 - As pessoas jurdicas sujeitas ao PIS sobre a folha de salrios no
esto sujeitas incidncia sobre o faturamento (IN SRF 247-2002, art.
47). Ou seja, mesmo que hajam receitas sujeitas COFINS, sobre
estas no incidir PIS.
241
2.2.2 Contribuio COFINS
De acordo com a MP 1.858-6 (art. 14, inciso X), publi-
cada no DOU em 30-06-99, e cujo n atual 2.158-35, so
isentas da COFINS (retroagindo a 1-02-99), as receitas das
atividades prprias das entidades citadas acima. Portanto,
ficou evidente que no h incidncia da COFINS sobre re-
ceitas como mensalidades, anuidades e contribuies, desde
que previstas na atividade-fim da entidade e que no
caracterize comrcio ou contraprestao de servios. Por
outro lado, importante salientar que receitas diferentes
daquelas que representem objetivo social das entidades ci-
tadas acima, ficam sujeitas incidncia normal da COFINS.
Como exemplo, podemos citar: receitas de aplicaes finan-
ceiras, juros recebidos, descontos obtidos, doaes recebi-
das e variaes monetrias ativas, aluguel de salo para
festas, muito comuns em clubes esportivos e recreativos, da
mesma forma, faturamento de copa e restaurante por parte
destas mesmas entidades. Sobre este assunto a Soluo de
Consulta n 01, COSIT, DOU de 01-04-2002, tratando das
Confederaes, define que incide COFINS sobre receitas, tais
como financeiras e da prestao de servios e/ou vendas de
mercadorias, ainda que a seus associados. Define por ou-
tro lado, que no h incidncia sobre receitas prprias da
atividade, tais como as contribuies e as mensalidades xadas
por lei, assembleia ou estatuto, recebidas de associados
ou mantenedores, para fins de seu custeio e desenvolvi-
mento de seus objetivos.
Por sua vez, a IN SRF 247-02, art. 47, dene que se conside-
ram receitas derivadas das atividades prprias somente aque-
las decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou men-
salidades xadas por lei, assembleia ou estatuto, recebidas de
associados ou mantenedores, sem carter contraprestacional
direto, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus
objetivos sociais.
242
2.3 Contribuio com Base no Valor Mensal das
Receitas Correntes Arrecadadas e das
Transferncias Correntes e de Capital Recebidas
Aplica-se este procedimento s pessoas jurdicas de direito
pblico interno, ou seja, Unio, aos Estados, ao Distrito Fe-
deral, aos Municpios e s suas autarquias.
Nas receitas correntes sero includas quaisquer receitas tri-
butrias, ainda que arrecadadas no todo ou em parte por ou-
tras entidades da Administrao Pblica, e deduzidas as trans-
ferncias efetuadas a outras entidades pblicas.
A alquota incidente para o PIS/PASEP de 1%. No h
incidncia de COFINS.
Este assunto est abordado no Parecer Normativo n 1, de
21-05-96.
2.4 Contribuio Sobre Importaes
A partir de 1 de maio de 2004 passou a incidir PIS e
COFINS sobre importaes de bens e servios. Mais adiante, o
assunto ser tratado em detalhes.
3 BASE DE CLCULO E ALQUOTA PARA
QUEM RECOLHE O PIS/PASEP SOBRE
A FOLHA DE SALRIOS
3.1 Base de Clculo
Segundo a IN SRF n 247-02, a base de clculo do PIS
sobre folha de salrios o total da folha de pagamento men-
sal dos empregados, entendido como tal, o total dos rendi-
mentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais
como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo,
ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias,
quinqunios, adicional noturno, horas extras, 13 salrio, re-
243
pouso semanal remunerado e dirias superiores a cinquenta
por cento do salrio.
No integram a base de clculo: o salrio-famlia, o aviso
prvio indenizado, o FGTS pago diretamente ao empregado na
resciso contratual e a indenizao por dispensa, desde que
dentro dos limites legais (IN SRF 247-02).
3.2 Alquota
A alquota de 1% (sobre a base de clculo).
4 PROCEDIMENTOS PARA RECOLHIMENTO
SOBRE O FATURAMENTO
4.1 Incidncia Cumulativa e Incidncia
No Cumulativa
A partir da competncia dezembro de 2002, para ns de
clculo do PIS/PASEP, de acordo com a Lei n 10.637-2002,
preciso que se faa uma separao entre o critrio de incidncia
cumulativa e incidncia no cumulativa. Esse mesmo tratamen-
to passou a ser aplicado COFINS a partir de 1 de fevereiro de
2004, de acordo com a Lei n 10.833-03.
Segue quadro comparativo:
Incidncia Cumulativa Incidncia No Cumulativa
Alquota de 0,65% para o PIS e
3% ou 4% para a COFINS
Alquota de 1,65% para o PIS e
7,6% para a COFINS
No se pode utilizar crditos. Permitida a utilizao de crditos.
Aplica-se a pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro presumido ou arbitrado e no
se aplica a pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro real, exceto nos casos espe-
ccos previstos em Lei.
No se aplica s pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro presumido,
arbitrado e optantes pelo SIMPLES.
244
NOTAS
1 - Com relao s alquotas h casos, tanto no sistema cumulativo
quanto no cumulativo, em que elas so diferentes das citadas aci-
ma. Mais adiante trataremos disso.
2 - A alquota de 4% aplica-se para bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, socie-
dades de crdito, nanciamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valo-
res mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes
autnomos de seguros privados (corretora de seguros) e de crdito e
entidades de previdncia privada abertas e fechadas.
4.2 Incidncia No Cumulativa
4.2.1 Pessoas Jurdicas No Abrangidas pela
Incidncia No Cumulativa
No esto sujeitas incidncia no cumulativa do PIS/PASEP
e da COFINS, ou seja, permanecem no sistema cumulativo:
I - as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da
Lei n 9.718, de 1998, e na Lei n 7.102, de 20 de junho de 1983;
NOTAS
1 - O 6 do art. 3 da Lei n 9.718-98 refere-se a bancos comerciais,
bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econ-
micas, sociedades de crdito, nanciamento e investimento, socieda-
des de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitali-
zao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entida-
des de previdncia privada abertas e fechadas.
2 - O 8 do art. 3 da Lei n 9.718-98 refere-se a pessoas jurdicas que
tenham por objeto a securitizao de crditos.
3 - O 9 do art. 3 da Lei n 9.718-98 refere-se s operadoras de
planos de assistncia sade.
4 - A Lei n 7.102-83 refere-se a servios de vigilncia, segurana e
transporte de valores.
II - as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda
com base no lucro presumido ou arbitrado;
245
III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
IV - as pessoas jurdicas imunes a impostos;
V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas
federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao
tenha sido autorizada por Lei, referidas no art. 61 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio;
VI - sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria,
sem prejuzo das dedues de que trata o art. 15 da Medida Provi-
sria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e o art. 17 da Lei n
10.684, de 30 de maio de 2003, no lhes aplicando as disposies
do 7 do art. 3 das Leis ns 10.637, de 30 de dezembro de 2002,
e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e as de consumo;
VII - as receitas decorrentes das operaes:
a) sujeitas substituio tributria da COFINS e do PIS;
NOTA
A disposto na alnea a, acima, no se aplica quando a substitui-
o tributria se referir sada de produtos monofsicos para a
Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comercio, conforme previ-
so do art. 65 da Lei n 11.196-05, com alteraes procedidas pela
Lei n 11.945-09.
b) referidas no art. 5 da Lei n 9.716, de 26 de novembro de 1998;
NOTAS
1 - A letra b, acima, refere-se receita de venda de veculos usa-
dos, pelas pessoas jurdicas que tenham como objeto social, decla-
rado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos au-
tomotores.
2 - At 30 de setembro de 2008, a receita de venda de lcool para
ns carburantes est sujeita incidncia no cumulativa, passando
a este sistema a partir de 1 de outubro de 2008, por fora da Lei
n 11.727-08.
VIII - as receitas decorrentes de prestao de servios de
telecomunicaes;
IX - as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e
de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodi-
fuso sonora e de sons e imagens;
246
X - as receitas submetidas ao regime especial de tributao
previsto no art. 47 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002.
NOTA
Lei 10.637, art. 47 - A pessoa jurdica integrante do Mercado Ata-
cadista de Energia Eltrica (MAE), institudo pela Lei n 10.433, de
24 de abril de 2002, poder optar por regime especial de tributa-
o, relativamente contribuio para o Programa de Integrao
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/
PASEP) e Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS).
XI - as receitas relativas a contratos rmados anteriormente
a 31 de outubro de 2003:
a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de
planos de consrcios de bens mveis e imveis, regular-
mente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por em-
preitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de
bens ou servios;
c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios contratados com pes-
soa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade
de economia mista ou suas subsidirias, bem como os con-
tratos posteriormente rmados decorrentes de propostas
apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
NOTAS
1 - O art. 109 da Lei 11.196-05, determina que o reajuste de preo
em funo do custo de produo ou da variao de ndice que reita
a variao ponderada dos custos dos insumos utilizados no ser
considerado para ns de descaracterizao do preo determinado,
no caso das letras b e c , acima
2 - A IN SRF n 658, DOU de 06-07-2006, disciplina o tratamento a
ser dado a esses contratos.
XII - as receitas decorrentes de prestao de servios de
transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e
aquavirio de passageiros;
247
NOTA
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 27,
DOU de 08-10-2008, as receitas decorrentes da prestao de
servio de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferro-
virio e aquavirio de passageiros, inclusive na modalidade de
fretamento ou para fins tursticos, submetem-se ao regime de
apurao cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS.
XIII - as receitas decorrentes de servios:
a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica,
odontolgica, de sioterapia e de fonoaudiologia, e labo-
ratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises
clnicas; e
b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, qui-
mioterapia e de banco de sangue;
NOTA
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo n 26, DOU de
20-12-2004, os hospitais, prontos-socorros, clnicas mdicas,
odontolgicas, de sioterapia e de fonoaudiologia, e os labora-
trios de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, es-
to sujeitos incidncia cumulativa da Contribuio para o PIS/
Social (COFINS) sobre a totalidade das receitas auferidas, mediante
a aplicao das alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por
cento) e 3% (trs por cento), respectivamente. Esse tratamento apli-
ca-se tambm s receitas correspondentes prestao de servios
de dilise, raios X, radiodiagnstico, radioterapia, quimioterapia e
de banco de sangue.
XIV - as receitas decorrentes de prestao de servios de
educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao
superior.
NOTAS
1 - Os incisos XI a XIV foram includos pela Lei 10.833.
2 - De acordo com os arts. 15 e 93 da Lei 10.833, o disposto nos
incisos XI a XIV, aplica-se ao PIS incidncia no cumulativa a partir
de 1 fevereiro de 2004.
248
XV - as receitas decorrentes de vendas de mercadorias reali-
zadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei
n 1.455, de 7 de abril de 1976;
NOTA
Art. 15 do DL 1.455-76 - Na zona primria de porto ou aeroporto
poder ser autorizado, nos termos e condies xados pelo Ministro
da Fazenda, o funcionamento de lojas francas para venda de merca-
doria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacio-
nais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque
de viagem ou moeda estrangeira conversvel.
XVI - as receitas decorrentes de prestao de servio de
transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas
regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da
prestao de servio de transporte de pessoas por empresas
de txi areo;
XVII - as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorren-
tes da edio de peridicos e de informaes neles contidas,
que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de
telefonia;
XVIII - as receitas decorrentes de prestao de servios com
aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico
Brasileiro (RAB);
XIX - as receitas decorrentes de prestao de servios das
empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleaten-
dimento em geral;
XX - as receitas decorrentes da execuo por administrao,
empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at
31 de dezembro de 2015 (Lei n 11.434-06; Lei n 11.945-09; Lei n
12.375-10, art. 8);
XXI - as receitas auferidas por parques temticos, e as de-
correntes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e
eventos, conforme denido em ato conjunto dos Ministrios da
Fazenda e do Turismo.
NOTAS
1 - Os itens XV a XXI foram includos pela Lei 10.865-04.
249
2 - Por meio da Portaria Interministerial do Ministrio da Fazenda e
do Ministrio do Turismo n 33, DOU de 09 de maro de 2005, foram
feitas denies sobre as receitas que se enquadram no conceito de
parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de
organizao de feiras e eventos.
XXII - as receitas decorrentes da prestao de servios pos-
tais e telegrcos prestados pela Empresa Brasileira de Cor-
reios e Telgrafos;
XXIII - as receitas decorrentes de prestao de servios p-
blicos de concessionrias operadoras de rodovias;
XXIV - as receitas decorrentes da prestao de servios das
agncias de viagem e de viagens e turismo.
NOTA
Os itens XXII a XXIV foram includos pela Lei n 10.925-04.
XXV - as receitas auferidas por empresas de servios de
informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de
software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem
como anlise, programao, instalao, congurao, assesso-
ria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao
de software, compreendidas ainda como software as pginas ele-
trnicas.
NOTAS
1 - O disposto acima no alcana a comercializao, licenciamento
ou cesso de direito de uso de software importado.
2 - A incluso acima foi feita por meio do art. 25 da Lei n 11.051-04
e sua vigncia a partir de 30-12-2004.
3 - No se aplicam pessoa jurdica optante pelo REPES as disposi-
es do item XXV, acima, conforme art. 2, 3 da Lei n 11.196-05.
XXVI - as receitas relativas s atividades de revenda de im-
veis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorpora-
o imobiliria e construo de prdio destinado venda, quan-
do decorrentes de contratos de longo prazo rmados antes de
30 de outubro de 2003.
250
NOTAS
1 - O item XXVI, acima, foi includo pela Lei n 11.196-05, art. 43,
com vigncia a partir de 14-10-2005.
2 - A IN SRF n 658, DOU de 06-07-2006, disciplina o tratamento a
ser dado a esses contratos.
4.2.2 Base de Clculo
Ambas as contribuies tm como fato gerador o fatura-
mento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas
pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao
ou classicao contbil.
O total das receitas compreende a receita bruta da venda de
bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas
as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.
A base de clculo da contribuio o valor do faturamento,
conforme denido acima, ou seja, a totalidade das receitas. En-
tretanto h valores que no integram a base de clculo, excluses
e bases de clculo reduzidas, conforme segue.
4.2.2.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros
Nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se
receita bruta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos
no ms. Os resultados positivos ou negativos incorridos nas
operaes realizadas em mercados de liquidao futura sero
reconhecidos por ocasio da liquidao do contrato, inclusive
nas hipteses de cesso ou de encerramento antecipado da
posio.
(Ver IN SRF 575, DOU de 05-12-2005; Decreto 5.730, DOU de
21-03-2006; e IN SRF n 633, DOU de 31-03-2006, que tratam
das instituies nanceiras e demais instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil).
4.2.2.2 Valores que No Integram a Base de Clculo
No integram a base de clculo da incidncia no cumula-
tiva as receitas:
I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribui-
o ou sujeitas alquota zero;
251
II - no operacionais, decorrentes da venda de ativo per-
manente;
NOTAS
1 - De acordo com os arts. 15 e 93 da Lei n 10.833, o disposto acima
aplica-se ao PIS incidncia no cumulativa a partir de 1 fevereiro
de 2004.
2 - Subvenes Governamentais incentivos a novas tecnologias: As
subvenes governamentais de que tratam o art. 19 da Lei n 10.973,
de 2 de dezembro de 2004, e o art. 21 da Lei n 11.196, de 21 de no-
vembro de 2005, no sero computadas para ns de determinao
da base de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, desde que tenham atendido aos
requisitos estabelecidos na legislao especca e realizadas as con-
trapartidas assumidas pela empresa beneciria. O emprego dos re-
cursos decorrentes das subvenes governamentais no constituir
despesas ou custos para ns de determinao da base de clculo do
IRPJ e da CSLL, nem dar direito a apurao de crditos da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
Para efeito do disposto acima:
I - o valor das despesas ou dos custos j considerados na base de cl-
culo do IRPJ e da CSLL, em perodos anteriores ao do recebimento
da subveno, dever ser adicionado ao lucro lquido para ns de
determinao da base de clculo do IRPJ e da CSLL, no perodo de
recebimento da subveno;
II - os crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
decorrentes de despesas e custos incorridos anteriormente ao rece-
bimento da subveno devero ser estornados.
III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda
de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da
empresa vendedora, na condio de substituta tributria.
NOTA
At 30 de setembro de 2008, no integra a base de clculo do sistema
no cumulativo, a receita de venda de lcool para ns carburantes,
mudado esse conceito a partir de 1 de outubro de 2008, de acordo
com o art. 42 da Lei n 11.727 DOU de 24-06-2008.
4.2.2.3 Excluses da Base de Clculo
Podero ser excludos da base de clculo os valores:
252
I - das vendas canceladas;
II - dos descontos incondicionais concedidos;
NOTA
Desconto incondicional concedido aquele que consta no corpo
da nota scal. Portanto, qualquer desconto que no constar na
nota scal no poder ser deduzido da base de clculo do PIS
e da COFINS.
III - do IPI;
IV - do ICMS, quando destacado em nota scal e cobrado
pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio
de substituto tributrio;
V - das reverses de provises;
VI - das recuperaes de crditos baixados como perda, que
no representem ingresso de novas receitas;
VII - do resultado positivo da avaliao de investimentos
pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos deri-
vados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita;
VIII - decorrentes de transferncia onerosa, a outros con-
tribuintes do Imposto sobre Operaes relativas Circulao
de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, de
crditos de ICMS originados de operaes de exportao, con-
forme o disposto no inciso II do 1
o
do art. 25 da Lei Comple-
mentar n
o
87, de 13 de setembro de 1996 (Lei n 11.945-09).
Vigncia deste dispositivo: 1 de janeiro de 2009.
IX - veja no captulo I deste livro as excluses baseadas no
Regime Tributrio de Transio RTT.
NOTAS
1 - De acordo com o art. 13 da Lei 10.925-04, as agncias de publici-
dade e propaganda podero excluir da base de clculo do PIS e da
COFINS as importncias pagas diretamente ou repassadas a empre-
sas de rdio, televiso, jornais e revistas, sendo vedado o aproveita-
mento do crdito em relao s parcelas excludas. Salienta-se que o
disposto acima se aplica a todas as agncias de publicidade e propa-
ganda, e no somente quelas sujeitas incidncia no cumulativa.
253
2 - Doaes e Patrocnios: na apurao da base de clculo do
PIS/PASEP e da COFINS, no integram a receita bruta do doador
ou patrocinador, o valor das receitas correspondentes a doaes
e patrocnios, realizados sob a forma de prestao de servios ou
de fornecimento de material de consumo para projetos culturais,
amparados pela Lei n
o
8.313, de 23 de dezembro de 1991, com-
putados a preos de mercado para ns de deduo do imposto
de renda.
3 - O fabricante e o importador, nas vendas diretas ao consumidor
nal dos veculos classicados nas posies 87.03 e 87.04, da TIPI,
efetuadas por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei n
6.729, de 28 de novembro de 1979, podem excluir da base de clculo
das contribuies:
I - os valores devidos aos concessionrios pela intermediao ou en-
trega dos veculos, nos termos estabelecidos nos respectivos contra-
tos de concesso; e
II - o ICMS incidente sobre os valores de que trata o inciso I.
A soma dos valores referidos nos itens I e II, acima, no poder exce-
der a 9% (nove por cento) do valor total da operao.
A excluso de que trata esta nota, na hiptese de venda dos produ-
tos da posio 87.04, relacionados nos incisos I e II do caput do art.
6 da IN SRF 594-06 (caminhes chassi e caminhes monobloco),
alcanar apenas a parcela remanescente da base de clculo aps
efetuadas as redues previstas nos referidos incisos.
4 - Os valores que passaram a ser lanados como receita, em funo
das mudanas ocorridas na legislao contbil a partir da publica-
o na Lei n 11.638-07, podero ser excludos da base de clculo do
PIS e da COFINS, nos termos da Lei n 11.941-09 na parte que trata
do Regime Tributrio de Transio RTT.
4.2.2.4 Bases de Clculo Reduzidas
(Lei n 10.485-02, art. 1, 2)
A base de clculo das contribuies ao PIS e COFINS ca
reduzida:
I - em 30,2% (trinta inteiros e dois dcimos por cento), no
caso da venda de caminhes chassi com carga til igual ou su-
perior a 1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual
ou superior a 1.500 kg, classicados na posio 87.04 da TIPI,
observadas as especicaes estabelecidas pela Secretaria da
Receita Federal;
254
NOTA
Para ns do disposto no inciso I, acima, entende-se por:
I - caminhes-chassi, os veculos de capacidade de carga til igual ou
superior a 1.800 kg, classicados na posio 87.04 da TIPI, providos
de chassi com motor e de cabina justaposta ao compartimento de
carga;
II - caminhes monobloco, os veculos de capacidade de carga til
igual ou superior a 1.500 kg, classicados na posio 87.04 da TIPI,
com cabina e compartimento de carga inseparveis, constituindo um
corpo nico, tal como projetado e concebido; e
III - carga til, o peso da carga mxima prevista para o veculo,
conside rados o peso do condutor, do passageiro e do reservatrio de
combustvel cheio.
II - em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um dcimo por
cento), no caso de venda de produtos classicados nos seguin-
tes cdigos da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20,
8433. 30. 00, 8433. 40. 00, 8433. 5, 87. 01, 8702. 10. 00 Ex 02,
8702.90.90 Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01 (somente
os destinados aos produtos classicados nos Ex 02 dos cdigos
8702.10.00 e 8702.90.90).
A reduo de base de clculo aqui comentada aplica-se,
tambm, pessoa jurdica comerciante atacadista a que se refe-
re o 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de
agosto de 2001.
NOTA
MP 2189-49
............
Art. 17. Fica institudo regime aduaneiro especial relativamente
importao, sem cobertura cambial, de insumos destinados indus-
trializao por encomenda dos produtos classicados nas posies
8701 a 8705 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos In-
dustrializados TIPI, por conta e ordem de pessoa jurdica enco-
mendante domiciliada no exterior.
............
5 A empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resul-
tantes da industrializao por encomenda equipara-se a estabeleci-
mento industrial.
255
4.2.3 Alquotas
4.2.3.1 Atividades em Geral
Para determinao do valor da COFINS aplicar-se- sobre a base
de clculo a alquota de 7,6%, e para o PIS, a alquota de 1,65%.
por Unidade de Produto Produtores e Importadores
Para apurar o valor do PIS e da COFINS devido nas sadas, os
produtores ou importadores dos produtos a seguir descritos devem
aplicar sobre a respectiva base de clculo, as alquotas previstas:
I - nos incisos I a III do art. 4 da Lei n 9.718, de 27 de novembro
de 1998, e alteraes posteriores, no caso de venda de gasolinas e
suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas corren-
tes e gs liquefeito de petrleo GLP derivado de petrleo e de
gs natural (Leis 10.865-04, art. 22 e 10.925-04, arts. 4 e 5). As al-
quotas atuais xadas para o PIS e a COFINS so, respectivamente:
a) 5,08% (cinco inteiros e oito centsimos por cento) e 23,44%
(vinte e trs inteiros e quarenta e quatro centsimos por
cento) incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda
de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao;
b) 4,21% (quatro inteiros e vinte e um centsimos por cento)
e 19,42% (dezenove inteiros e quarenta e dois centsimos
por cento) incidentes sobre a receita bruta decorrente da
venda de leo diesel e suas correntes;
c) 10,2% (dez inteiros e dois dcimos por cento) e 47,4% (qua-
renta e sete inteiros e quatro dcimos por cento) incidentes
sobre a receita bruta decorrente da venda de gs liquefeito
de petrleo (GLP) e gs natural;
NOTA
Veja item IX, adiante.
II - no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro
de 2000, e alteraes posteriores, no caso de venda de produtos
farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal
256
nele relacionados (Lei 10.865-04). As alquotas atuais xadas para
o PIS e a COFINS so, respectivamente:
a) produtos farmacuticos classicados nas posies 30.01,
30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no c-
digo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00:
2,1% (dois inteiros e um dcimo por cento) e 9,9% (nove
inteiros e nove dcimos por cento);
b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene
pessoal, classicados nas posies 33.03 a 33.07 e nos
cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00: 2,2% (dois
inteiros e dois dcimos por cento) e 10,3% (dez inteiros
e trs dcimos por cento);
III - no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e al-
teraes posteriores, no caso de venda de mquinas e veculos
classicados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e
87.06, da TIPI, ou seja, para o PIS/PASEP 2% (dois por cento) e
para a COFINS, 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento),
respectivamente (Lei 10.865-04).
IV - no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, no caso de vendas das autopeas relacionadas nos Anexos I
e II da mesma Lei (Lei 10.865-04). As alquotas atuais xadas para
o PIS e a COFINS so, respectivamente:
a) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento)
e 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectiva-
mente, nas vendas para fabricante:
a.1) de veculos e mquinas relacionados no art. 1 da Lei n
10.485-02 (cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04,
87.05 e 87.06, da TIPI); ou
a.2) de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei n 10.485-
02, quando destinadas fabricao de produtos neles re-
lacionados;
b) 2,3% (dois inteiros e trs dcimos por cento) e 10,8% (dez
inteiros e oito dcimos por cento), respectivamente, nas
257
vendas para comerciante atacadista ou varejista ou para
consumidores;
NOTA
Nas revendas das autopeas dos anexos I e II da Lei 10.485-02, efe-
tuadas por fabricantes mquinas e veculos, classicados nos c-
digos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5 e 87.01 a 87.06, da TIPI, aplicam-se as alquotas de 2,3% e
10,8%, respectivamente, para o PIS e para a COFINS.
V - no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, e alteraes posteriores, no caso de venda dos produtos
classicados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e
40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, ou seja, para o PIS/
PASEP, 2% (dois por cento), e para a COFINS, 9,5% (nove intei-
ros e cinco dcimos por cento), respectivamente (Lei 10.865-04);
VI - no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002,
e alteraes posteriores, no caso de venda de querosene de
aviao, ou seja, 5% (cinco por cento) para o PIS, e 23,2%
(vinte e trs inteiros e dois dcimos por cento) para a COFINS
(Lei n 10.865-04, art. 22);
NOTA
De acordo com a Lei n 11.787-08, que altera o art. 3 da Lei n 10.560-
02, a contribuio para o PIS/PASEP e COFINS no incidir sobre a
receita auferida pelo produtor ou importador na venda de querose-
ne de aviao pessoa jurdica distribuidora, quando o produto for
destinado ao consumo por aeronave em trfego internacional. Ver
tambm a IN RFB n 883-08.
VII - no art. 51 da Lei 10.833-04, e alteraes posteriores, no
caso de venda e da produo sob encomenda de embalagens,
pelas pessoas jurdicas industriais ou comerciais e pelos im-
portadores, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e
cerveja, classicados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da
TIPI (Lei 10.865-04). Neste caso o recolhimento das contribui-
es para o PIS/PASEP e para a COFINS esto xadas por uni-
dade de produto, respectivamente, em (Decreto n 5.062, DOU
de 30-04-2004):
258
- lata de alumnio, classicada no cdigo 7612.90.19 da
TIPI e lata de ao, classicada no cdigo 7310.21.10 da TIPI,
cam reduzidas, respectivamente, para:
a) R$ 0,0094 (noventa e quatro dcimos de milsimos de real) e
R$ 0,0431 (quatrocentos e trinta e um dcimos de milsimo
de real), por litro de capacidade nominal de envasamento
de refrigerantes classicados nos cdigos 22.02 da TIPI; e
b) R$ 0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo de real)
e R$ 0,0748 (setecentos e quarenta e oito dcimos de milsimo
de real), por litro de capacidade nominal de envasamento de
cervejas classicadas no cdigo 2203 da TIPI;
- de embalagens destinadas ao envasamento de gua, refri-
gerantes e cerveja, quando se tratar:
a) de garrafas e garrafes classicados no cdigo 3923.30.00
da TIPI, com capacidade nominal de envasamento inferior
a 10 (dez) litros, cam reduzidas, respectivamente, para R$
0,0094 (noventa e quatro dcimos de milsimo de real) e R$
0,0431 (quatrocentos e trinta e um dcimos de milsimo de
real) por litro de capacidade nominal de envasamento;
b) de garrafas e garrafes classicados no cdigo 3923.30.00 da
TIPI, com capacidade nominal de envasamento igual ou su-
perior a 10 (dez) litros, a partir de 1 de agosto de 2004, cam
reduzidas, respectivamente, para R$ 0,0046 (quarenta e seis
dcimos de milsimo de real) e R$ 0,0212 (duzentos e doze d-
cimos de milsimo de real) por litro de capacidade nomi-
nal de envasamento (Decreto n 5.162, DOU de 30-07-2004);
c) de pr-formas classicadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01
da TIPI cam reduzidas, respectivamente, para:
c.1) R$ 0,0056 (cinquenta e seis dcimos de milsimo de
real) e R$ 0,0259 (duzentos e cinquenta e nove dcimos
de milsimo de real), para faixa de gramatura de at 30g;
c.2) R$ 0,014 (quatorze milsimos de real) e R$ 0,0647
(seiscentos e quarenta e sete dcimos de milsimo de real),
para faixa de gramatura acima de 30 at 42g;
c.3) R$ 0,0187 (cento e oitenta e sete dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,0862 (oitocentos e sessenta e dois dcimos de
milsimo de real), para faixa de gramatura acima de 42g;
259
- embalagens de vidro no retornveis classicadas no c-
digo 7010.90.21 da TIPI cam reduzidas, respectivamente, para
R$ 0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo de real)
refrigerantes ou cervejas; e
- embalagens de vidro retornveis classicadas no cdigo
7010.90.21 da TIPI ficam reduzidas, respectivamente, para
R$ 0,1617 (um mil e seiscentos e dezessete dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,748 (setecentos e quarenta e oito milsimos
refrigerantes ou cervejas;
NOTAS
1 - A pessoa jurdica produtora por encomenda das embalagens
referidas acima ser responsvel solidria com a encomendante no
pagamento das contribuies para o PIS/PASEP e da COFINS aqui
tratadas (pargrafo nico do art. 51 da Lei 10.833-03).
2 - As receitas decorrentes da venda a pessoas jurdicas comerciais
das embalagens referidas neste item cam sujeitas ao recolhimento
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS na forma aqui disci-
plinada, independentemente da destinao das embalagens.
VIII - nos arts. 58-A a 58-V da Lei n 10.833-03, com vign-
cia a partir de 1 de janeiro de 2009, conforme segue:
NOTA
Para facilitar a interpretao, foi includa a legislao que trata da
matria, acrescida de comentrios, quando necessrio. Os artigos
omitidos no se referem ao PIS e COFINS.
Art. 58-A. A contribuio para o PIS/PASEP, a Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, a contri-
buio para o PIS/PASEP-Importao, a COFINS-Importao e
o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI devidos pelos
importadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industria-
lizao dos produtos classicados nos cdigos 21.06.90.10 Ex 02,
22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00, e 22.03,
da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializa-
dos TIPI, aprovada pelo Decreto n
o
2006, sero exigidos na forma dos arts. 58-B a 58-U desta Lei e nos
260
demais dispositivos pertinentes da legislao em vigor (includo
pela Lei n 11.727, de 2008).
Os produtos citados acima so os que seguem:
2106.90.10 Preparaes dos tipos utilizados para elaborao de bebidas
Ex 02 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concen-
trados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida
refrigerante do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10
partes da bebida para cada parte do concentrado
22.01
guas, includas as guas minerais, naturais ou articiais, e as
guas gaseicadas, no adicionadas de acar ou de outros
edulcorantes nem aromatizadas; gelo e neve.
2201.10.00 guas minerais e guas gaseicadas
Ex 01 - guas minerais naturais
2201.90.00 Outros
22.02
guas, includas as guas minerais e as guas gaseicadas,
adicionadas de acar ou de outros edulcorantes ou aromatizadas
e outras bebidas no alcolicas, exceto sucos de frutas ou de
produtos hortcolas, da posio 20.09.
2202.10.00
guas, includas as guas minerais e as guas gaseicadas,
2202.90.00 Outras
Ex 01 - Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau
Ex 02 - Nctares de frutas
2203.00.00 Cervejas de malte
Pargrafo nico. A pessoa jurdica encomendante e a execu-
tora da industrializao por encomenda dos produtos de que
trata este artigo so responsveis solidrios pelo pagamento dos
tributos devidos na forma estabelecida nesta Lei. (includo pela
Lei n 11.727, de 2008).
Art. 58-B. Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as
alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS em
relao s receitas decorrentes da venda dos produtos de que tra-
ta o art. 58-A desta Lei auferidas por comerciantes atacadistas
e varejistas. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica: (re-
dao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
261
I - venda a consumidor nal pelo importador ou pela pes-
soa jurdica industrial de produtos por ela fabricados; (includo
pela Lei n 11.827, de 2008)
II - s pessoas jurdicas optantes pelo regime de que trata a
Lei Complementar n
o
123, de 14 de dezembro de 2006. (inclu-
do pela Lei n 11.827, de 2008).
Art. 58-C. A contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
a COFINS-Importao devidas pelos importadores dos produ-
tos de que trata o art. 58-A desta Lei sero apuradas: (includo
pela Lei n 11.727, de 2008)
I - sobre a base de clculo do inciso I do caput do art. 7
o
da Lei n
o

10.865, de 30 de abril de 2004; (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
NOTA
O inciso I do caput do art. 7 da Lei n 10.865-04, diz o que segue:
I - o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o
valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de
importao, acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relati-
vas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS
incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contri-
buies, na hiptese do inciso I do caput do art. 3 desta Lei.
II - mediante a aplicao das alquotas previstas no inciso
II do caput do art. 58-M desta Lei. (includo pela Lei n 11.727,
de 2008)
NOTAS
Lei n 10.833-03
..............
art. 58-M
..............
II - as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
sero de 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) e 11,9% (onze
inteiros e nove dcimos por cento), respectivamente.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto neste artigo indepen-
dentemente de o importador haver optado pelo regime especial
previsto nesta Lei. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
262
Art. 58-I. A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS
devidas pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que pro-
cedam industrializao dos produtos de que trata o art. 58-A
desta Lei sero calculadas sobre a receita bruta decorrente da
venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas
de 3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento) e 16,65%
(dezesseis inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento),
respectivamente. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
Pargrafo nico. O disposto neste artigo: (includo pela Lei
n 11.727, de 2008)
I - alcana a venda a consumidor nal pelo estabelecimento
industrial, de produtos por ele produzidos; e (includo pela Lei
n 11.727, de 2008) (produo de efeitos)
II - aplica-se s pessoas jurdicas industriais referidas no art.
58-A desta Lei nas operaes de revenda dos produtos nele men-
cionados, admitido, neste caso, o crdito dos valores da contribui-
o para o PIS/PASEP e da COFINS pagos na respectiva aquisi-
o. (includo pela Lei n 11.727, de 2008) (produo de efeitos)
Art. 58-J. A pessoa jurdica que industrializa ou importa os
produtos de que trata o art. 58-A desta Lei poder optar por
regime especial de tributao, no qual a contribuio para o
PIS/PASEP, a COFINS e o IPI sero apurados em funo do
valor-base, que ser expresso em reais ou em reais por litro,
discriminado por tipo de produto e por marca comercial e de-
nido a partir do preo de referncia. (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
1
o
A opo pelo regime especial de que trata este artigo apli-
ca-se conjuntamente s contribuies e ao imposto referidos no
caput deste artigo, alcanando todos os estabelecimentos da pessoa
jurdica optante e abrangendo todos os produtos por ela fa-
bricados ou importados. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
2
o
O disposto neste artigo alcana a venda a consumidor
nal pelo estabelecimento industrial de produtos por ele pro-
duzidos. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
3
o
Quando a industrializao se der por encomenda, o di-
reito opo de que trata o caput deste artigo ser exercido pelo
encomendante. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
263
4
o
O preo de referncia de que trata o caput deste artigo ser
apurado com base no preo mdio de venda: (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
I - a varejo, obtido em pesquisa de preos realizada por institui-
o de notria especializao; (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
II - a varejo, divulgado pelas administraes tributrias dos Es-
tados e do Distrito Federal, para efeito de cobrana do Imposto so-
bre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Pres-
taes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicao ICMS; ou (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
III - praticado pelo importador ou pela pessoa jurdica indus-
trial ou, quando a industrializao se der por encomenda, pelo
5
o
A pesquisa de preos referida no inciso I do 4
o
deste arti-
go, quando encomendada por pessoa jurdica optante pelo regime
especial de tributao ou por entidade que a represente, poder
ser utilizada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil median-
te termo de compromisso rmado pelo encomendante com a
anuncia da contratada. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
6
o
Para ns do inciso II do 4
o
deste artigo, sempre que
possvel, o preo de referncia ser apurado tomando-se por
base, no mnimo, uma unidade federada por regio geogrca
do Pas. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
7
o
Para ns do disposto no inciso III do 4
o
deste artigo, os
preos praticados devem ser informados Secretaria da Re-
ceita Federal do Brasil, na forma a ser denida em ato especco,
pela prpria pessoa jurdica industrial ou importadora ou,
quando a industrializao se der por encomenda, pelo
8
o
O disposto neste artigo no exclui a competncia da Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil de requerer pessoa jurdica
optante, a qualquer tempo, outras informaes, inclusive para
a apurao do valor-base. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
9
o
Para efeito da distino entre tipos de produtos, podero
ser considerados a capacidade, o tipo de recipiente, as caracte-
rsticas e a classicao scal do produto. (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
264
10. A opo de que trata este artigo no prejudica o dis-
posto no caput do art. 58-B desta Lei. (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
NOTA
Art. 58-B. Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS em relao s receitas
decorrentes da venda dos produtos de que trata o art. 58-A desta
Lei, auferidas por comerciantes atacadistas e varejistas.
11. No caso de omisso de receitas, sem prejuzo do dis-
posto no art. 58-S desta Lei quando no for possvel identicar:
(includo pela Lei n 11.727, de 2008)
I - a sada do produto, o IPI incidir na forma dos arts. 58-D
a 58-H desta Lei, aplicando-se sobre a base omitida a maior al-
quota prevista para os produtos de que trata o art. 58-A desta
Lei; (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
II - o produto vendido, a contribuio para o PIS/PASEP e a
COFINS incidiro sobre as receitas omitidas na forma do art. 58-I
desta Lei. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
12. (VETADO) (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
(produo de efeitos)
13. A propositura pela pessoa jurdica optante de ao ju-
dicial questionando os termos deste regime especial implica de-
sistncia da opo. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
14. O Poder Executivo poder estabelecer alquota especca
mnima por produto, marca e tipo de embalagem. (includo pela
Lei n 11.827, de 2008)
15. A pessoa jurdica industrial que optar pelo regime de
apurao previsto neste artigo poder creditar-se dos valores das
contribuies estabelecidos nos incisos I a III do art. 51, referentes
s embalagens que adquirir, no perodo de apurao em que reg-
istrar o respectivo documento scal de aquisio. (includo pela
Lei n 11.945-09)
16. O disposto no 15 aplica-se, inclusive, na hiptese da
industrializao por encomenda, desde que o encomendante
tenha feito a opo de que trata este artigo. (includo pela Lei n
11.945-09).
265
NOTA
Veja IN RFB n 950, DOU de 26 de junho de 2009, na qual consta
detalhes para formalizar a opo que trata o art. 58-J, acima.
Art. 58-L. O Poder Executivo xar qual valor-base ser uti-
lizado, podendo ser adotados os seguintes critrios: (includo
pela Lei n 11.727, de 2008)
I - at 70% (setenta por cento) do preo de referncia do
produto, apurado na forma dos incisos I ou II do 4
o
do art. 58-J
desta Lei, adotando-se como residual, para cada tipo de produto,
o menor valor-base dentre os listados; (includo pela Lei n 11.727,
de 2008)
II - o preo de venda da marca comercial do produto referi-
do no inciso III do 4
o
do art. 58-J desta Lei. (includo pela Lei
n 11.727, de 2008)
1
o
O Poder Executivo poder adotar valor-base por grupo
de marcas comerciais, tipo de produto, ou por tipo de produto
e marca comercial. (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
2
o
O valor-base ser divulgado pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil por meio do seu stio na internet, no endere-
o http://www.receita.fazenda.gov.br, vigorando a partir do
primeiro dia do segundo ms subsequente ao da publicao.
3
o
O Poder Executivo poder reduzir e restabelecer o
percentual de que trata o inciso I do caput deste artigo por clas-
sificao fiscal do produto. (includo pela Lei n 11.727, de
2008) (produo de efeitos)
4
o
Para ns do disposto no 1
o
deste artigo, ser utiliza-
da a mdia dos preos dos componentes do grupo, devendo ser
considerados os seguintes critrios, isolada ou cumulativamente:
I - tipo de produto; (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
II - faixa de preo; (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
III - tipo de embalagem. (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
5
o
Para efeito do disposto no 4
o
deste artigo, a distncia
entre o valor do piso e o valor do teto de cada faixa de preo
ser de at 5% (cinco por cento). (includo pela Lei n 11.827,
de 2008)
266
Art. 58-M. Para os efeitos do regime especial:
I - o Poder Executivo estabelecer as alquotas do IPI, por
classicao scal; e (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
II - as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS sero de 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento)
e 11,9% (onze inteiros e nove dcimos por cento), respectiva-
mente; (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
1
o
O disposto neste artigo aplica-se s pessoas jurdicas
referidas no art. 58-A desta Lei nas operaes de revenda dos
produtos nele mencionados, admitido, neste caso, o crdito dos
valores da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS pagos
na respectiva aquisio. (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
2
o
O imposto e as contribuies, no regime especial
optativo, sero apurados mediante alquotas especcas deter-
minadas pela aplicao das alquotas previstas nos incisos I e II
do caput deste artigo sobre o valor-base de que trata o art. 58-L
3
o
Para os efeitos do 2
o
deste artigo, as alquotas especcas
do imposto e das contribuies sero divulgadas pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil por meio do seu stio na internet, vigorando
a partir do primeiro dia do segundo ms subsequente ao da pu-
blicao, sendo dispensada, neste caso, a publicao de que trata o
2
o
do art. 58-L desta Lei. (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
NOTAS
1 - Pela anlise da redao do art. 58-M, depreende-se que ao PIS e
COFINS a serem recolhidos pelas pessoas jurdicas que optarem
pelo regime especial (recolhimento por unidade de medida) sero
aplicados sobre o valor estabelecido pelo Poder Executivo as
alquotas de 2,5% e 11,9%.
2 - Os 1 a 3 foram includos pela Lei 11.827-08.
Art. 58-O. A opo pelo regime especial previsto no art. 58-J
desta Lei poder ser exercida a qualquer tempo e produzir
efeitos a partir do primeiro dia do ms subsequente. (Redao
dada pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)
1 A opo a que se refere o caput deste artigo ser automa-
ticamente prorrogada, salvo se a pessoa jurdica dela desistir,
nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita
267
Federal do Brasil. (Redao dada pela Lei n 11.945, de 4 de junho
de 2009)
2 A desistncia da opo a que se refere o caput deste artigo
poder ser exercida a qualquer tempo e produzir efeitos a partir
do primeiro dia do ms subsequente. (Redao dada pela Lei n
11.945, de 4 de junho de 2009)
I - de novembro de cada ano-calendrio, hiptese em que a
produo de efeitos dar-se- a partir do dia primeiro de janeiro
do ano-calendrio subsequente; ou (Includo pela Lei n 11.727,
de 23 de junho de 2008)
II - anterior ao de incio de vigncia da alterao da alquota
especca, divulgada na forma do disposto no 3 do art. 58-M
desta Lei, hiptese em que a produo de efeitos dar-se- a partir
do primeiro dia do ms de incio de vigncia da citada alterao.
(Redao dada pela Lei n 11.827, de 20 de novembro de 2008)
3
o
No ano-calendrio em que a pessoa jurdica iniciar ati-
vidades de produo ou importao dos produtos elencados
no art. 58-A desta Lei, a opo pelo regime especial poder ser
exercida em qualquer data, produzindo efeitos a partir do pri-
meiro dia do ms subsequente ao da opo. (includo pela Lei
4
o
A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgar, pela
internet, o nome das pessoas jurdicas optantes na forma deste
artigo, bem como a data de incio da respectiva opo. (in-
cludo pela Lei n 11.727, de 2008)
5
o
No ano-calendrio de 2008, a opo de que trata o caput
poder ser exercida at o ltimo dia til do ms de dezembro,
produzindo efeitos a partir de 1
o
de janeiro de 2009. (includo
pela Lei n 11.945-09)
6 Na hiptese de excluso do Simples Nacional, a qual-
quer ttulo, a opo a que se refere o caput deste artigo produzir
efeitos na mesma data em que se iniciarem os efeitos da referida
excluso. (Includo pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)
7 Na hiptese do 6 deste artigo, aplica-se o disposto nos
arts. 28 a 32 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006. (Includo pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)
8 Fica reaberto o prazo da opo referida no caput deste
artigo at o dia 30 de junho de 2009, hiptese em que alcanar os
268
fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro do mesmo ano.
(Includo pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)
Art. 58-P. Ao formalizar a opo, nos termos do art. 58-O
desta Lei, a pessoa jurdica optante apresentar demonstrativo
informando os preos praticados, de acordo com o disposto no
7
o
do art. 58-J desta Lei. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
Art. 58-Q. A pessoa jurdica que prestar de forma incorreta
ou incompleta as informaes previstas no 7
o
do art. 58-J des-
ta Lei car sujeita multa de ofcio no valor de 150% (cento e
cinquenta por cento) do valor do tributo que deixou de ser lan-
ado ou recolhido. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
Pargrafo nico. O disposto no caput deste artigo aplica-se
inclusive nos casos em que o contribuinte se omitir de prestar as
informaes de que trata o 7
o
do art. 58-J desta Lei. (includo
pela Lei n 11.727, de 2008)
Art. 58-R. As pessoas jurdicas que adquirirem no mercado in-
terno, para incorporao ao seu ativo imobilizado, os equipamen-
tos de que trata o inciso XIII do caput do art. 28 da Lei n
o
10.865,
de 30 de abril de 2004, podero deduzir da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS apuradas em cada perodo crditos
presumidos relativos ao ressarcimento do custo de sua aquisio,
nos termos e condies xados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil, inclusive quanto s especicaes tcnicas desses equi-
pamentos. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
1
o
Os crditos presumidos de que trata o caput deste artigo se-
ro calculados com base no valor de aquisio do bem e apropria-
dos no mesmo prazo em que se der a aquisio ou nanciamento,
proporcionalmente a cada ms, multiplicando-se, para efeito de ra-
teio entre as contribuies: (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
I - pelo fator de 0,177 (cento e setenta e sete milsimos), no
caso do crdito da contribuio para o PIS/PASEP; e (redao
dada pela Lei n 11.827, de 2008)
II - pelo fator de 0,823 (oitocentos e vinte e trs milsi-
mos), no caso do crdito da COFINS. (redao dada pela Lei
n 11.827, de 2008)
2
o
As disposies deste artigo aplicam-se somente no caso
de aquisies de equipamentos novos, efetuadas em cumprimen-
to de determinaes legais. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
269
3
o
A revenda dos equipamentos de que trata o caput deste
artigo faz cessar o direito de apropriao de crdito eventual-
mente no apropriado, a partir do ms da revenda. (redao
4
o
Os crditos de que trata este artigo somente podero ser
utilizados no desconto do valor da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS apurados no regime de incidncia no
cumulativa. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
5
o
As disposies deste artigo aplicam-se s aquisies
efetuadas a partir de primeiro de abril de 2006. (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
6
o
Nas aquisies efetuadas anteriormente publicao des-
ta Lei sero excludos do custo de aquisio os valores j desconta-
dos da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a pagar, na
forma do inciso VI do caput do art. 3
o
da Lei n
o
10.637, de 30 de
dezembro de 2002, do inciso VI do caput do art. 3
o
da Lei n
o
10.833,
de 29 de dezembro de 2003, ou do art. 2
o
da Lei n
o
11.051, de 29 de
dezembro de 2004. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
7
o
Os crditos de que trata este artigo: (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
I - sero apropriados no prazo mnimo de 1 (um) ano, con-
tado da data da publicao da Lei n
o
11.727, de 23 de junho de
2008, na hiptese de aquisies efetuadas anteriormente a essa
data; e (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
II - no podero ser utilizados concomitantemente com os
crditos calculados na forma do inciso VI do caput do art. 3
o
da
Lei n
o
10.637, de 30 de dezembro de 2002, do inciso VI do caput
do art. 3
o
da Lei n
o
10.833, de 29 de dezembro de 2003, ou do
art. 2
o
da Lei n
o
11.051, de 29 de dezembro de 2004. (includo
pela Lei n 11.727, de 2008)
8
o
As pessoas jurdicas de que trata o caput deste arti-
go podero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS crditos presumidos relativos ao ressarcimento dos
custos de instalao e manuteno dos equipamentos de que
trata o inciso XIII do caput do art. 28 da Lei n
o
10.865, de 30 de
abril de 2004, por elas adquiridos no mercado interno, para
incorporao ao seu ativo imobilizado. (includo pela Lei n
11.827, de 2008)
270
9
o
Os crditos presumidos de que trata o 8
o
deste artigo
sero apropriados no prprio ms em que forem apurados, ob-
servados os limites mximos de valores fixados pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil, multiplicando-se, para efeito de ra-
teio entre as contribuies: (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
caso do crdito da contribuio para o PIS/PASEP; e (inclu-
do pela Lei n 11.827, de 2008)
II - pelo fator de 0,823 (oitocentos e vinte e trs milsimos), no
caso do crdito da COFINS. (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
Art. 58-S. Nas hipteses de infrao legislao do IPI, da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, a exigncia de
multas e juros de mora dar-se- em conformidade com as nor-
mas gerais desses tributos. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
(produo de efeitos)
Art. 58-T. As pessoas jurdicas que industrializam os pro-
dutos de que trata o art. 58-A desta Lei cam obrigadas a ins-
talar equipamentos contadores de produo, que possibilitem,
ainda, a identificao do tipo de produto, de embalagem e
sua marca comercial, aplicando-se, no que couber, as disposi-
es contidas nos arts. 27 a 30 da Lei n
o
11.488, de 15 de junho
de 2007. (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
1
o
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer
a forma, limites, condies e prazos para a aplicao da obri-
gatoriedade de que trata o caput deste artigo, sem prejuzo do
disposto no art. 36 da Medida Provisria n
o
2.158-35, de 24 de
agosto de 2001. (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
2
o
As pessoas jurdicas de que trata o caput deste artigo
podero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP ou da
COFINS, devidas em cada perodo de apurao, crdito presu-
mido correspondente ao ressarcimento de que trata o 3
o

do art. 28 da Lei n
o
11.488, de 15 de junho de 2007, efetivamente
pago no mesmo perodo. (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
Art. 58-U. O disposto nos arts. 58-A a 58-T desta Lei ser
regulamentado pelo Poder Executivo. (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
Art. 58-V. O disposto no art. 58-A, em relao s posies
22.01 e 22.02 da TIPI, alcana, exclusivamente, gua e refrigeran-
tes, refrescos, cerveja sem lcool, repositores hidroeletrolticos
271
e compostos lquidos prontos para o consumo que contenham
como ingrediente principal inositol, glucoronolactona, taurina
ou cafena. (includo pela Lei n 11.945-09)
NOTAS
1 - De acordo com o art. 33 da Lei n 11.727-08, a pessoa jurdica que
fez a opo por recolher o PIS e a COFINS relativos s bebidas citadas
no Art. 58-A da Lei n 10.833-02, por unidade de produto, teve esta
opo cancelada automaticamente no ltimo dia de dezembro de
2008. Neste caso, as pessoas jurdicas em questo caro sujeitas ao
regime geral, em que a incidncia das contribuies para o PIS/
PASEP e COFINS devidas pelos importadores e pelas pessoas jurdi-
cas que procedam industrializao dos produtos de que trata o art.
58-A desta Lei sero calculadas sobre a receita bruta decorrente da
venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas de 3,5%
(trs inteiros e cinco dcimos por cento) e 16,65% (dezesseis inteiros
e sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente.
2 - Por meio do Ato Declaratrio Executivo CODAC n 70 DOU de
08 de dezembro de 2008, foram denidos os cdigos de arrecadao
do PIS e da COFINS para a hiptese de opo pelo regime especial de
recolhimento destas contribuies.
3 - Por meio do Decreto n 6.707, DOU de 24-12-2008, foi regu-
lamentada a sistemtica de incidncia do PIS e da COFINS das
bebidas aqui tratadas.
4 - Por meio da IN RFB n 950, DOU de 26-06-2009, foi aprovado
o aplicativo para a opo pelo regime especial de recolhimento do
PIS e da COFINS.
IX - no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004 e art.5 da
Lei 9.718-98 com redao dada pela Lei n 11.727-08, no caso de
venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao,
leo diesel e suas correntes, querosene de aviao, gs liquefeito
de petrleo - GLP derivado de petrleo, gs natural (Lei 10.925-
04) e lcool (Lei n 9.718, com redao dada pela Lei n 11.727-08).
Neste caso, a pessoa jurdica ao invs de recolher as contribuies
ao PIS e COFINS pelas alquotas citadas nos itens I e VI, acima,
poder optar por regime especial de apurao e pagamento des-
tas, no qual os valores das contribuies so xados, respectiva-
mente, em (Decreto n 5.059 DOU de 30-04-04):
NOTA
02, a contribuio para o PIS/PASEP e COFINS no incidir sobre a
272
receita auferida pelo produtor ou importador na venda de querose-
- R$ 46,58 (quarenta e seis reais e cinquenta e oito centa-
vos) e R$ 215,02 (duzentos e quinze reais e dois centavos) por
metro cbico de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de
aviao;
- R$ 26,36 (vinte e seis reais e trinta e seis centavos) e R$ 121,64
(cento e vinte e um reais e sessenta e quatro centavos) por metro
cbico de diesel e suas correntes;
- R$ 29,85 (vinte e nove reais e oitenta e cinco centavos) e
R$ 137,85 (cento e trinta e sete reais e oitenta e cinco centavos) por
tonelada de gs liquefeito de petrleo (GLP) ou de gs natural;
- R$ 12,69 (doze reais e sessenta e nove centavos) e R$ 58,51
(cinquenta e oito reais e cinquenta e um centavos) por metro
cbico de querosene de aviao;
- R$ 8,57 (oito reais e cinquenta e sete centavos) e R$ 39,43
(trinta e nove reais e quarenta e trs centavos) por metro cbico
de lcool, no caso de venda realizada por produtor ou importa-
dor (Decreto n 6.573-08); e
- R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos) e R$
98,57 (noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos) por me-
tro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor
(Decreto n 6.573-08).
NOTAS
1 - A opo ser exercida, via Internet, segundo normas e condies
estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal, at o ltimo dia til
do ms de novembro de cada ano-calendrio, produzindo efeitos, de
forma irretratvel, durante todo o ano-calendrio subsequente ao da
opo (Ver IN SRF n 876-2008 e Lei n 11.727-08).
2 - A opo ser automaticamente prorrogada para o ano-calend-
rio seguinte, salvo se a pessoa jurdica dela desistir, nos termos e
condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, at o lti-
mo dia til do ms de outubro do ano-calendrio, hiptese em que
a produo de efeitos se dar a partir do dia 1 de janeiro do ano-
-calendrio subsequente.
3 - No ano-calendrio em que a pessoa jurdica iniciar atividades
de produo, importao ou distribuio de lcool, a opo pelo
273
regime especial poder ser exercida em qualquer data, produzindo
efeitos a partir do primeiro dia do ms em que for exercida.
4 - Na hiptese de o produtor ou importador efetuar a venda de l-
cool, inclusive para ns carburantes, para pessoa jurdica com a qual
mantenha relao de interdependncia, o valor tributvel no poder
ser inferior a 32,43% (trinta e dois inteiros e quarenta e trs centsimos
por cento) do preo corrente de venda desse produto aos consumido-
res na praa desse produtor ou importador. Para os efeitos acima, na
vericao da existncia de interdependncia entre 2 (duas) pessoas
jurdicas, aplicar-se-o as disposies do art. 42 da Lei n 4.502, de 30
de novembro de 1964. Excepcionalmente, para o ano de 2008 a opo
citada acima, para o produtor importador e distribuidor, ser exercida
at o primeiro dia do quarto ms seguinte ao da publicao da Lei n
11.727-08. Ou seja, a vigncia ser a partir de 1 de outubro de 2008.
X - A contribuio para o PIS/PASEP e para a COFINS de-
vidas pelo produtor ou importador de nafta petroqumica, inci-
dentes sobre a receita bruta decorrente da venda desse produto
s centrais petroqumicas, sero calculadas, respectivamente,
com base nas alquotas de 1% (um por cento) e 4,6% (Lei
11.196-05, art. 56, vigncia a partir de 1 de maro de 2006).
XI - A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS inciden-
tes sobre a receita bruta auferida na venda de lcool, inclusive
para ns carburantes, sero calculadas com base nas alquotas,
respectivamente, de (Lei n 11.727-08, art. 7):
I - 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9% (seis
inteiros e nove dcimos por cento), no caso de produtor ou im-
portador; e
II - 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cen-
to) e 17,25% (dezessete inteiros e vinte e cinco centsimos por
cento), no caso de distribuidor.
Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a
receita bruta de venda de lcool, inclusive para ns carburantes,
quando auferida:
I - por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro adicio-
nado gasolina;
II - por comerciante varejista, em qualquer caso;
III - nas operaes realizadas em bolsa de mercadorias e futuros.
A reduo a 0 (zero) das alquotas previstas no item III no se
aplica s operaes em que ocorra liquidao fsica do contrato.
274
As demais pessoas jurdicas que comerciem lcool, no enqua-
dradas como produtor, importador, distribuidor ou varejista, cam
sujeitas s disposies da legislao da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS aplicveis pessoa jurdica distribuidora. O
disposto acima no se aplica s pessoas jurdicas controladas por
produtores de lcool ou interligadas a produtores de lcool, seja
diretamente ou por intermdio de cooperativas de produtores,
cando sujeitas s disposies da legislao da contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS aplicveis pessoa jurdica produtora
(Lei n 11.945-09, art. 15).
NOTA
Na hiptese de o produtor ou importador efetuar a venda de lcool,
inclusive para ns carburantes, para pessoa jurdica com a qual
mantenha relao de interdependncia, o valor tributvel no po-
der ser inferior a 32,43% (trinta e dois inteiros e quarenta e trs
centsimos por cento) do preo corrente de venda desse produto aos
consumidores na praa desse produtor ou importador. Para os efei-
tos acima, na vericao da existncia de interdependncia entre 2
(duas) pessoas jurdicas, aplicar-se-o as disposies do art. 42
da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964.
4.2.3.3 Outros Casos de Alquotas Diferenciadas
I Papel Imune
A receita bruta decorrente da venda de papel imune a im-
postos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Consti-
tuio Federal, quando destinado impresso de peridicos,
que ca sujeita s alquotas de 0,8% para o PIS, e 3,2% para a
COFINS (Lei 10.865-04).
II Nafta Petroqumica (Lei n 11.196, art. 59)
Aplicam-se nafta petroqumica destinada produo ou
formulao de gasolina ou diesel as disposies do art. 4 da Lei
n 9.718, de 27 de novembro de 1998, e dos arts. 22 e 23 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, incidindo as alquotas especcas:
I - fixadas para o leo diesel, quando a nafta petroqumica
for destinada produo ou formulao exclusivamente de
leo diesel; ou
II - xadas para a gasolina, quando a nafta petroqumica for
destinada produo ou formulao de leo diesel ou gasolina.
275
III Indstrias Estabelecidas na Zona Franca de
Manaus (Lei 10.996-04, art. 4, IN SRF 546,
DOU de 22-06-2005)
A pessoa jurdica industrial estabelecida na ZFM que apure
o imposto de renda com base no lucro real, no caso de venda de
produo prpria, consoante projeto aprovado pelo Conselho
de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de
Manaus (Suframa), deve calcular a Contribuio para o PIS/
PASEP e a COFINS incidentes sobre a receita bruta de produtos,
industrializados na Zona Franca de Manaus (ZFM), contempla-
dos com as alquotas diferenciadas de que tratam o 4 do art. 2
e o 12 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e o 5 do art. 2 e o
17 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, s alquotas de:
I - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs
por cento), respectivamente, no caso de venda efetuada a pes-
soa jurdica estabelecida:
a) na ZFM; e
b) fora da ZFM, que apure a contribuio para o PIS/PASEP
e a COFINS no regime de no cumulatividade;
II - 1,3% (um inteiro e trs dcimos por cento) e 6% (seis por
cento), respectivamente, no caso de venda efetuada a:
a) pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, que apure o
imposto de renda com base no lucro presumido;
b) pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, que apure o
imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua
receita, total ou parcialmente, excluda do regime de in-
cidncia no cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS;
c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de
Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies SIMPLES;
d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e
municipal; e
III - 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cen-
to) e 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectiva-
mente, no caso de venda efetuada a pessoa fsica.
276
As alquotas citadas acima no se aplicam s aquisies dos
produtos relacionados nos 1
o
a 3
o
do art. 2
o
da Lei n 10.637,
de 2002, e 1
o
a 4
o
do art. 2
o
da Lei n 10.833, de 2003.
NOTAS
1 - Para os efeitos deste tpico, o termo fora da ZFM refere-se
localizao do estabelecimento da pessoa jurdica destinatria da
mercadoria.
2 - Ver Decreto n 5.310, DOU de 16-12-2004.
3 - Com base na Lei n 11.945-09 se aplica o tratamento constante
deste tpico a receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial
estabelecida nas reas de livre comrcio abaixo:
3.1 - Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
3.2 - Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3.3 - Boa Vista e Bonm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
3.4 - Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91, art. 11);
3.5 - Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do Acre
(Lei n 8.857-94).
IV Biodiesel (Lei n 11.116, DOU de 19-05-2005, e
Decreto n 5.297, DOU de 07-12-04)
A contribuio para o PIS/PASEP e a Contribuio Social
para o Financiamento da Seguridade Social COFINS incidiro,
uma nica vez, sobre a receita bruta auferida, pelo produtor ou
importador, com a venda de biodiesel, s alquotas de 6,15% (seis
inteiros e quinze centsimos por cento) e 28,32% (vinte e oito
inteiros e trinta e dois centsimos por cento), respectivamente.
De acordo com a Lei n 11.116-05, o importador ou produtor
de biodiesel poder optar por regime especial de apurao e pa-
gamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no
qual os valores das contribuies so xados, respectivamente,
em R$ 120,14 (cento e vinte reais e quatorze centavos) e R$ 553,19
(quinhentos e cinquenta e trs reais e dezenove centavos) por
metro cbico. Estas alquotas foram reduzidas por meio dos De-
cretos 5.297-04 e 6.606-08, estando atualmente xadas em:
I - R$ 31,75 (trinta e um reais e setenta e cinco centavos) e
R$ 146,20 (cento e quarenta e seis reais e vinte centavos) por
metro cbico; (Decreto n 6.606 DOU de 22-10-2008);
II - R$ 27,03 (vinte e sete reais e trs centavos) e R$ 124,47 (cento
e vinte e quatro reais e quarenta e sete centavos), respectivamente,
277
por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de mamona ou
fruto, caroo ou amndoa de palma produzidos nas regies norte
e nordeste e no semirido;
III - R$ 12,49 (doze reais e quarenta e nove centavos) e R$ 57,53
(cinquenta e sete reais e cinquenta e trs centavos), respectivamen-
te, por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de matrias-pri-
mas adquiridas de agricultor familiar enquadrado no PRONAF;
IV - R$ 0,00 (zero real), por metro cbico de biodiesel fabrica-
do a partir de matrias-primas produzidas nas regies norte, nor-
deste e semirido, adquiridas de agricultor familiar enquadrado
no PRONAF (Redao dada pelo Decreto n 6.458, de 2008).
A opo prevista neste tpico ser exercida, via Internet,
segundo termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Re-
ceita Federal, at o ltimo dia til do ms de novembro de cada
ano-calendrio, produzindo efeitos, de forma irretratvel, du-
rante todo o ano-calendrio subsequente ao da opo (ver IN
RFB n 876-08).
4.2.3.4 Alquotas Reduzidas a Zero
H diversas hipteses previstas na legislao, em que as
alquotas do PIS e da COFINS esto reduzidas a zero, confor-
me segue.
4.2.3.4.1 Papel (art. 28 da Lei n 10.865-04)
I - papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4
(quatro) anos, a contar da data de vigncia da Lei 10.865-04 ou
at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do
consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento
do Poder Executivo;
II - papis classicados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90,
4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, des-
tinados impresso de peridicos pelo prazo de 4 (quatro) anos, a
contar da data de vigncia da Lei 10.865-04 ou at que a produo
nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno.
NOTA
Este prazo foi prorrogado para 30 de abril de 2012. Ver Decretos
n 6.842-09 e 7.293-10.
278
Defensivos Agrcolas e Outros
I - produtos hortcolas e frutas, classicados nos Captulos 7
e 8, e ovos, classicados na posio 04.07, todos da TIPI (art. 28
da Lei 10.865-04);
II - adubos ou fertilizantes classicados no Captulo 31,
exceto os produtos de uso veterinrio, da Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, aprova-
da pelo Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002, e suas
matrias-primas (art. 1 da Lei 10.925);
NOTA
De acordo com o Decreto n 5.630, DOU de 23-12-2005, no se aplica
a alquota zero:
a) quando esses produtos forem prprios para uso veterinrio;
b) se as matrias-primas citadas no forem utilizadas na fabri-
cao de adubos e fertilizantes classicados nas posies 31 e 38
da TIPI.
III - defensivos agropecurios classicados na posio 38.08
da TIPI e suas matrias-primas (art. 1 da Lei 10.925);
IV - sementes e mudas destinadas semeadura e plantio,
em conformidade com o disposto na Lei n 10.711, de 5 de agos-
to de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua
produo (art. 1 da Lei 10.925);
V - corretivo de solo de origem mineral classicado no Cap-
tulo 25 da TIPI (art. 1 da Lei 10.925);
VI - feijes comuns (Phaseolus vulgaris), classicados nos
cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99 da NCM, arroz
descascado (arroz cargo ou castanho), classicado no cdi-
go 1006.20 da NCM, arroz semibranqueado ou branqueado,
mesmo polido ou brunido (glaceado), classicado no cdigo
1006.30 da NCM e farinhas classicadas no cdigo 1106.20 da
NCM (art. 1 da Lei 10.925, Decreto 5.630-05);
VII - inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias
xadoras de nitrognio, classicados no cdigo 3002.90.99 da
TIPI (art. 1 da Lei 10.925);
279
VIII - vacinas para medicina veterinria, classicadas no c-
digo 3002.30 da NCM (art. 1 da Lei 10.925, Decreto 5.630-05);
IX - farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em ocos,
de milho, classicados, respectivamente, nos cdigos 1102.20,
1103.13 e 1104.19, todos da TIPI (Lei 11.051-04, art. 29);
X - pintos de 1 (um) dia, classicados no cdigo 0105.11 da
TIPI (Lei 11.051-04, art. 29);
XI - leite uido pasteurizado ou industrializado, na forma de
ultrapasteurizado, leite em p, integral, semidesnatado ou des-
natado, leite fermentado, bebidas e compostos lcteos e frmulas
infantis, assim denidas conforme previso legal especca, des-
tinados ao consumo humano ou utilizados na industrializao de
produtos que se destinam ao consumo humano (Lei 11.488-07);
XII - semens e embries da posio 05.11 da NCM (art. 28
da Lei 10.865-04, com redao dada pela Lei 10.925-04 e Decre-
to n 5.127, DOU de 06-07-2004);
XIII - leite em p, integral ou desnatado, destinados ao con-
sumo humano (includo pelo art. 51 da Lei 11.196-05 vign-
cia: 1 de maro de 2006);
XIV - queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo de coalho,
ricota, requeijo, queijo provolone, queijo parmeso e queijo
fresco no maturado (Lei n 11.488-07);
XV - soro de leite uido a ser empregado na industrializao
de produtos destinados ao consumo humano (Lei n 11.488-07);
XVI - farinha de trigo classificada no cdigo 1101.00.10 da
TIPI (Lei n 11.787-08);
XVII - trigo classicado na posio 10.01 da TIPI (Lei
n 11.787-08); e
XVIII - pr-misturas prprias para fabricao de po co-
mum e po comum classicados, respectivamente, nos cdigos
1901.20.00 Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI (MP 433-08, convertida
na Lei n 11.787-08).
NOTA
No caso dos incisos XVI a XVIII, a alquota zero aplica-se at 31 de
dezembro de 2011, conforme Lei n 12.096-09, art. 5. Ver Decreto
n 6.461, DOU de 23-05-2008.
280
4.2.3.4.3 Aeronaves e Suas Partes e Peas
Aeronaves classicadas na posio 88.02 da TIPI, suas partes, pe-
as, ferramentais, componentes, insumos, uidos hidru-licos, tintas,
anticorrosivos, lubricantes, equipamentos, servios e matrias-pri-
mas a serem empregados na manuteno, conservao, moderniza-
o, reparo, reviso, converso e industrializao das aeronaves, seus
motores, partes, componentes, ferramentais e equipamentos (art. 28
da Lei n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 11.727-08).
(Decreto n 6.426, DOU de 08-04-2008)
Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Segu-ridade So-
cial COFINS, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
da COFINS-Importao incidentes sobre a receita decorrente da
venda no mercado interno e sobre a operao de importao dos
produtos, conforme os Anexos constantes do Decreto n 6.426-09:
I - produtos qumicos classicados no Captulo 29 da Nomen-
clatura Comum do Mercosul NCM, relacionados no Anexo I;
II - produtos qumicos intermedirios de sntese, classicados no
Captulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II, no caso de serem:
a) vendidos para pessoa jurdica industrial, para serem utiliza-
dos na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I; ou
b) importados por pessoa jurdica industrial, para serem utili-
zados na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I;
III - destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios
mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo
poder pblico, em laboratrio de anatomia patolgica, citolgica
ou de anlises clnicas, classicados nas posies 30.02, 30.06,
39.26, 40.15 e 90.18, da NCM, relacionados no Anexo III.
4.2.3.4.5 Livros Tcnicos e Cientcos
Fica reduzida a zero a alquota do PIS e da COFINS incidente
sobre a receita de venda de livros tcnicos e cientcos, na forma
estabelecida em ato conjunto do Ministrio da Educao e da
Secretaria da Receita Federal (Lei 10.925-04).
281
e reas de Livre Comrcio
Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e da contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS) incidentes sobre as receitas de vendas de mercadorias
destinadas ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Ma-
naus (ZFM) por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, (MP 202,
DOU 26-07-04, convertida na Lei n 10.996, DOU de 16-12-2004).
De acordo com o art. 20 da Lei n 11.945-09, a incidncia de
alquota zero para o PIS e a COFINS se aplica, tambm, nas sadas
destinadas ao consumo ou industrializao nas reas de Livre
Comrcio, conforme segue:
1) Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
2) Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3) Boa Vista e Bonm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
4) Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91,
art. 11);
5) Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do
Acre (Lei n 8.857-94).
NOTA
Por meio do art. 59 da Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010, foi includo
o 4 ao art. 2 da Lei n 10.996-04, onde consta que no se aplica a
alquota zero s vendas de mercadorias que tenham como destina-
trias pessoas jurdicas atacadistas e varejistas, sujeitas ao regime de
apurao no cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, estabelecidas nas reas de Livre Comrcio.
Entende-se como vendas de mercadorias de consumo na
Zona Franca de Manaus aquelas que tenham como destinat-
rias pessoas jurdicas que venham a utiliz-las diretamente ou
para comercializao por atacado ou varejo.
De acordo com a Portaria SUFRAMA n 162, de 06-06-2005,
para efeito da formalizao do internamento de mercadoria nacio-
nal, previsto nos arts. 11 e 12 da Portaria n 205, de 14 de agosto de
2002, a nota scal emitida para Zona Franca de Manaus, alm das
exigncias j vigentes, dever conter a indicao expressa do valor
do abatimento referente ao PIS/PASEP e da COFINS incentivado,
conforme art. 2 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004, e
282
art. 1 do Decreto n 5.310, de 15 de dezembro de 2004. Quando se
tratar de nota scal destinada a contribuinte que apure o Impos-
to de Renda com base no lucro presumido, a exigncia prevista
acima ser opcional e poder ser dispensada mediante manifesta-
o do destinatrio declinando do abatimento previsto. A Portaria
SUFRAMA n 162, de 06-06-2005, vigorou at 13-07-2009, quando
ento foi revogada pela Portaria n 275, DOU de 14-07-2009.
Por meio do art. 59 da Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010, foi
includo o 4 no art. 2 da Lei n 10.996-04, onde consta que nas
notas scais relativas s vendas para a Zona Franca de Manaus,
dever constar a expresso Venda de mercadoria efetuada com
alquota zero da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
com a especicao do dispositivo legal correspondente.
4.2.3.4.7 Venda de lcool para ZFM (Lei n 11.196-05, art. 64)
Nas vendas efetuadas por produtor, importador ou distribui-
dor estabelecido fora da Zona Franca de Manaus (ZFM) de lcool
para ns carburantes destinado ao consumo ou industrializa-
o na ZFM, aplica-se o disposto no art. 2 da Lei n 10.996, de
15 de dezembro de 2004, ou seja, a alquota para o PIS e para a
COFINS zero (redao dada pela Lei n 11.727-08).
4.2.3.4.8 Receitas Financeiras (Decreto 5.442, DOU de 09-05-2005)
Ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS/PASEP e COFINS
incidentes sobre as receitas nanceiras auferidas pelas pessoas
jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no cumulativa das
referidas contribuies.
O disposto acima:
a) no se aplica s receitas nanceiras oriundas de juros sobre
o capital prprio; e as decorrentes de operaes de hedge at 31
de maro de 2005;
NOTA
A partir de 1 de abril de 2005, as aplicaes nanceiras decorrentes
de operaes de hedge tambm passaram a ter alquota zero, con-
forme o Decreto n 5.442, DOU de 09-05-2005.
b) se aplica s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de
suas receitas submetidas ao regime de incidncia no cumulativa.
283
No Industriais Incidncia Monofsica
Em todos os casos em que a incidncia monofsica, as pes-
soas jurdicas no industriais e que no procederam a impor-
tao do produto comercializado, tm alquota zero de PIS/
PASEP e COFINS em relao revenda do referido produto,
exceto no caso de querosene de aviao e biodiesel, casos em
que h no incidncia. o caso, por exemplo, dos revendedores
de produtos farmacuticos, perfumaria, produtos do setor
automotivo, combustveis, inclusive lcool para ns carburantes,
e bebidas. A alquota 0% (zero por cento), no se aplica na venda
efetuada por empresa comercial atacadista de que trata o 5 do
art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49, de 2001.
4.2.3.4.10 Gs Natural e Carvo Mineral
De acordo com a Lei n 10.312, DOU de 28-11-2001, cam
reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes
sobre a receita bruta decorrente da venda de gs natural cana-
lizado, destinado produo de energia eltrica pelas usinas
integrantes do Programa Prioritrio de Termoeletricidade.
Tambm cam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da
COFINS , incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda
de carvo mineral destinado gerao de energia eltrica.
4.2.3.4.11 Biodiesel
De acordo com o art. 4 do Decreto n 5.297-2004, 1, inciso
III, a alquota zero, por metro cbico de biodiesel fabricado a
partir de matrias-primas produzidas nas regies norte e nordes-
te e no semirido, adquiridos de agricultor familiar enquadrado
no PRONAF. (Redao dada pelo Decreto n 6.458, de 2008).
4.2.3.4.12 Programa de Incluso Digital (arts. 28 a 30 da
Lei n 11.196-05 e Decretos 5.602-05 e 6.023-07)
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de
venda a varejo:
284
I - unidades de processamento digital classicadas no cdi-
go 8471.50.10 da Tabela de Incidncia do IPI TIPI. Nesse caso
o valor de venda, a varejo, no poder exceder a R$ 2.000,00
(dois mil reais);
II - mquinas automticas de processamento de dados,
digitais, portteis, de peso inferior a trs quilos e meio, com
tela (cran) de rea superior a cento e quarenta centmetros
quadrados, classificadas nos cdigos 8471.30.12, 8471.30.19
ou 8471.30.90 da TIPI. Nesse caso, o valor da venda, a varejo,
no poder exceder a R$ 4.000,00 (quatro mil reais);
III - mquinas automticas de processamento de dados,
apresentadas sob a forma de sistemas do cdigo 8471.49 da
TIPI, contendo, exclusivamente:
a) uma unidade de processamento digital classificada no
cdigo 8471.50.10;
b) um monitor (unidade de sada por vdeo) classificado
no cdigo 8471.60.7;
c) um teclado (unidade de entrada) classificado no cdigo
8471.60.52; e
d) um mouse (unidade de entrada) classificado no cdigo
8471.60.53;
No caso dos sistemas contendo unidade de processamen-
to digital, monitor, teclado e mouse de que trata o item III,
acima, o valor da venda, a varejo, no poder exceder a R$
4.000,00 (quatro mil reais).
IV - teclado (unidade de entrada) e mouse (unidade de en-
trada) classificados, respectivamente, nos cdigos 8471.60.52
e 8471.60.53 da TIPI, quando vendidos juntamente com uni-
dade de processamento digital com as caractersticas do in-
ciso I.
O valor da venda, a varejo, no poder exceder a R$
2.100,00 (dois mil e cem reais), no caso de venda conjunta de
unidade de processamento digital, teclado e mouse, na forma
do item IV, acima.
V - modens, classicados nas posies 8517.62.55, 8517.62.62 ou
8517.62.72 da TIPI (Medida Provisria n 517, de 2010).
285
O disposto acima aplica-se tambm s vendas realizadas para:
I - rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, Esta-
dual ou Municipal e do Distrito Federal, direta ou indireta;
II - fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e s
demais organizaes sob o controle direto ou indireto da Unio,
dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal;
III - pessoas jurdicas de direito privado; e
IV - sociedades de arrendamento mercantil (leasing).
Nas vendas efetuadas na forma acima no se aplica a reteno
na fonte da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a que
se referem o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e
o art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
As disposies acima:
I - no se aplicam s vendas efetuadas por empresas optantes
pelo Simples;
II - aplicam-se s vendas efetuadas de 22 de novembro de 2005
at 31 de dezembro de 2014 (Lei n 12.249-10).
4.2.3.4.13 Preparaes Compostas No Alcolicas
Fica reduzida para zero a incidncia do PIS e da COFINS nas
vendas no mercado interno de preparaes compostas no alco-
licas, classicadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01, da TIPI, destinadas
elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos
produtos referidos no art. 58-A da Lei n
o
10.833, de 2003 (Lei
11.196-05, art. 44, com redao dada pela Lei n 11.727-08).
4.2.3.4.14 Concessionrias de Veculos Vendas
por Conta e Ordem
O fabricante e o importador, nas vendas diretas ao consumi-
dor nal dos veculos classicados nas posies 87.03 e 87.04, da
TIPI, efetuadas por conta e ordem dos concessionrios de que
trata a Lei n 6.729, de 28 de novembro de 1979, podem excluir
da base de clculo das contribuies:
I - os valores devidos aos concessionrios pela intermediao
ou entrega dos veculos, nos termos estabelecidos nos respectivos
contratos de concesso; e
286
II - o ICMS incidente sobre os valores de que trata o inciso I.
A soma dos valores referidos nos incisos I e II, acima,
no poder exceder a 9% (nove por cento) do valor total da
operao.
Esto reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre os
valores recebidos pelos concessionrios na forma aqui tratada.
4.2.3.4.15 Industrializao por Encomenda Produtos
Farmacuticos e de Higiene e Limpeza
receita bruta decorrente da execuo de industrializao por
encomenda dos produtos farmacuticos classicados nos se-
guintes cdigos da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto n 4.542,
de 26 de dezembro de 2002:
a) 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56;
b) 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46;
c) 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.30.1, 3006.30.2
e 3006.60.00;
encomenda de produtos de perfumaria, de toucador ou de hi-
giene pessoal, classicados nas posies 33.03 a 33.07 e nos c-
digos 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, da TIPI.
As alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre a receita bruta auferida com a venda de mat-
rias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem,
produzidos na ZFM, para emprego em processo de industriali-
zao por estabelecimentos industriais ali instalados e consoante
projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superin-
tendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA, so de zero
por cento.
287
Tecnolgico da Indstria de Semicondutores
PADIS (Lei n 11.484-07; Lei n 11.774-08;
Lei n 12.249-09, art. 20)
a) Beneciria
beneciria do PADIS a pessoa jurdica que realize in-
vestimento em pesquisa e desenvolvimento P&D, na forma
comentada mais adiante, e que exera isoladamente ou em con-
junto, em relao a dispositivos:
I - eletrnicos semicondutores, classicados nas posies
85.41 e 85.42 da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM,
as atividades de:
a) concepo, desenvolvimento e projeto (design);
b) difuso ou processamento fsico-qumico; ou
c) encapsulamento e teste;
NOTA
O disposto no item I, acima, alcana os dispositivos eletrnicos se-
micondutores, montados e encapsulados diretamente sob placa de
circuito impresso (chip on board), classicada nos cdigos 8534.00.00
ou 8523.51 da Tabela de Incidncia dos Impostos sobre Produtos
Industrializados TIPI.
II - mostradores de informao (displays), de que trata o 2
o
,
as atividades de:
b) fabricao dos elementos fotossensveis, foto ou
eletroluminescentes e emissores de luz; ou
c) montagem nal do mostrador e testes eltricos e pticos.
b) Benefcio
No caso de venda no mercado interno ou de importao de m-
quinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, para incorporao
ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente no mercado in-
terno ou importadora, destinados s atividades de que tratam os in-
cisos I e III da letra a, acima, cam reduzidas a zero as alquotas:
I - da contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para
o Financiamento da Seguridade Social COFINS incidentes sobre
a receita da pessoa jurdica vendedora, quando a aquisio for
efetuada por pessoa jurdica beneciria do PADIS;
288
II - da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao, quando a importao for efetuada por
pessoa jurdica beneciria do PADIS.
As redues de alquotas previstas acima alcanam tambm
as ferramentas computacionais (softwares) e os insumos desti-
nados s atividades de que trata a letra a, acima, quando
importados ou adquiridos no mercado interno por pessoa jur-
dica beneciria do PADIS.
Os benefcios aqui previstos alcanam somente os bens ou
insumos relacionados em ato do Poder Executivo. Os referidos
bens foram relacionados no Decreto n 6.233, DOU de 15-10-2007.
Equipara-se ao importador a pessoa jurdica adquirente de
bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua con-
ta e ordem por intermdio de pessoa jurdica importadora.
b.1) Vendas Efetuadas por Pessoa Jurdica Beneciria do PADIS
Nas vendas dos dispositivos referidos nos incisos I e II da letra
a, acima, efetuadas por pessoa jurdica beneciria do PADIS,
cam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas auferidas.
As redues de alquotas previstas neste tpico aplicam-se
tambm s receitas decorrentes da venda de projeto (design),
quando efetuada por pessoa jurdica beneciria do PADIS.
As redues de alquotas relativamente s vendas dos dis-
positivos referidos no inciso II da letra a, acima, aplicam-se
somente quando as atividades referidas nas alneas a ou b
do inciso II da letra a, acima, tenham sido realizadas no Pas.
As redues de alquotas no se aplicam cumulativamente
com outras redues ou benefcios relativos aos mesmos impos-
tos ou contribuies, ressalvado o caso dos dispndios com pes-
quisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica
( 2
o
do art. 17 da Lei n
o
11.196, de 21 de novembro de 2005).
c) Da Aprovao dos Projetos
Os projetos referidos devem ser aprovados em ato conjunto
do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e Tecnologia
e do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exte-
rior, nos termos e condies estabelecidos pelo Poder Executivo.
A aprovao do projeto ca condicionada comprovao
da regularidade scal da pessoa jurdica interessada em rela-
289
o aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria
da Receita Federal do Ministrio da Fazenda e pela Secretaria
da Receita Previdenciria do Ministrio da Previdncia Social.
O prazo para apresentao dos projetos de 4 (quatro) anos,
prorrogvel por at 4 (quatro) anos em ato do Poder Executivo.
O Poder Executivo estabelecer, em regulamento, os proce-
dimentos e prazos para apreciao dos projetos.
d) Do Investimento em Pesquisa e Desenvolvimento
A pessoa jurdica beneciria do PADIS dever investir, anual-
mente, em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem reali-
zadas no Pas, no mnimo, 5% (cinco por cento) do seu faturamento
bruto no mercado interno, deduzidos os impostos incidentes na
comercializao dos dispositivos citados antes e o valor das aquisi-
es de produtos incentivados nos termos deste tpico.
Sero admitidos apenas investimentos em atividades de
pesquisa e desenvolvimento, nas reas de microeletrnica, dos
dispositivos mencionados nos incisos I e II da letra a, de
optoeletrnicos, de ferramentas computacionais (softwares) de
suporte a tais projetos e de metodologias de projeto e de pro-
cesso de fabricao dos componentes mencionados nos incisos
I e II da letra a.
No mnimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, de-
duzidos os impostos incidentes na comercializao, dever ser
aplicado mediante convnio com centros ou institutos de pes-
quisa ou entidades brasileiras de ensino, ociais ou reconheci-
das, credenciados pelo Comit da rea de Tecnologia da Infor-
mao CATI, de que trata o art. 30 do Decreto n
o
5.906, de 26
de setembro de 2006, ou pelo Comit das Atividades de Pesquisa
e Desenvolvimento na Amaznia CAPDA, de que trata o
art. 26 do Decreto n
o
6.008, de 29 de dezembro de 2006.
A propriedade intelectual resultante da pesquisa e desen-
volvimento realizados mediante os projetos aprovados nos ter-
mos aqui comentados deve ter a proteo requerida no ter-
ritrio nacional ao rgo competente, conforme o caso, pela
pessoa jurdica brasileira beneciria do PADIS.
A pessoa jurdica beneciria do PADIS dever encaminhar ao
Ministrio da Cincia e Tecnologia, at 31 de julho de cada ano civil,
290
os relatrios demonstrativos do cumprimento, no ano anterior, das
obrigaes e condies estabelecidas conforme comentado acima.
(Ver mais Detalhes no Decreto n 6.233, DOU de 15-10-2007 e
na IN RFB 852-08 e no Decreto n 6.887-09).
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a
TV Digital (Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234,
DOU de 27-10-2007)
Fica institudo o Programa de Apoio ao Desenvolvimento
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para TV Digital
PATVD.
a) Beneciria
beneciria do PATVD a pessoa jurdica que realize in-
vestimento em pesquisa e desenvolvimento P&D e que exera
as atividades de desenvolvimento e fabricao de equipamen-
tos transmissores de sinais por radiofrequncia para televiso
digital, classicados no cdigo 8525.50.2 da NCM. Para tanto,
a pessoa jurdica deve cumprir Processo Produtivo Bsico PPB
estabelecido por portaria interministerial do Ministrio do De-
senvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e do Ministrio
da Cincia e Tecnologia ou, alternativamente, atender aos cri-
trios de bens desenvolvidos no Pas denidos por portaria do
Ministrio da Cincia e Tecnologia.
O investimento em pesquisa e desenvolvimento e o exerccio
das atividades aqui tratadas devem ser efetuados de acordo
com projetos aprovados na forma comentada mais adiante.
b) Da Aplicao do PATVD
No caso de venda no mercado interno ou de importao de
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para
incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente
no mercado interno ou importadora, destinados fabricao dos
equipamentos de que trata a letra a, acima, cam reduzidas a
0 (zero) as alquotas:
I - da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inciden-
tes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora quando a aquisi-
o for efetuada por pessoa jurdica beneciria do PATVD;
291
COFINS-Importao quando a importao for efetuada por
pessoa jurdica beneciria do PATVD.
nados fabricao dos equipamentos de que trata a letra a
quando adquiridos no mercado interno ou importados por pes-
soa jurdica beneciria do PATVD.
As redues de alquotas alcanam somente bens ou insumos
relacionados em ato do Poder Executivo. Os referidos bens esto
listados nos anexos do Decreto n 6.234, DOU de 27-10-2007.
ta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora.
b.1) Vendas Efetuadas por Pessoa Jurdica Beneciria do
PATVD
Nas vendas dos equipamentos transmissores acima comenta-
dos efetuadas por pessoa jurdica beneciria do PATVD, cam
reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/
da regularidade fiscal da pessoa jurdica interessada em rela-
da Receita Federal e pela Secretaria da Receita Previdenciria.
A pessoa jurdica beneciria do PATVD dever investir, anual-
mente, em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem rea-
lizadas no Pas, no mnimo, 2,5% (dois e meio por cento) do seu fa-
turamento bruto no mercado interno, deduzidos os impostos
incidentes na comercializao dos equipamentos transmissores de
292
que trata a letra a, acima. No mnimo 1% (um por cento) do fatu-
ramento bruto, deduzidos os impostos incidentes na comercia-
lizao, dever ser aplicado mediante convnio com centros ou
institutos de pesquisa ou entidades brasileiras de ensino, ociais ou
reconhecidas, credenciados pelo CATI ou pelo CAPDA.
Sero admitidos apenas investimentos em atividades de
pesquisa e desenvolvimento dos equipamentos referidos na
letra a, acima, de software e de insumos para tais equipa-
mentos.
A propriedade intelectual resultante da pesquisa e desenvol-
vimento realizados mediante os projetos aprovados nos aqui
comentados deve ter a proteo requerida no territrio nacio-
nal ao rgo competente, conforme o caso, pela pessoa jurdica
brasileira beneciria do PATVD.
A pessoa jurdica beneciria do PATVD dever encami-
nhar ao Ministrio da Cincia e Tecnologia, at 31 de julho de
cada ano civil, os relatrios demonstrativos do cumprimento,
no ano anterior, das obrigaes e condies estabelecidas no
art. 17 desta Lei a Lei 11.484-07.
(Veja mais detalhes no Decreto n 6.234-07 e IN RFB n 853-08)
de Veculos e Embarcaes Destinados ao Transporte
Escolar para a Educao Bsica (Decreto n 6.287,
DOU 06-12-2007; incisos VIII e IX do art. 28 da
Lei n 10.865-04, com redao dada pela
Lei n 11.727-08)
Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguri-
dade Social (COFINS) incidentes sobre a receita bruta na ven-
da, no mercado interno, dos produtos:
I - veculos novos montados sobre chassis, com capacidade
para 23 (vinte e trs) a 44 (quarenta e quatro) pessoas, classica-
dos nos cdigos 8702.10.00 Ex 02 e 8702.90.90 Ex 02, da TIPI;
II - embarcaes novas, com capacidade para 20 (vinte) a
35 (trinta e cinco) pessoas, classificadas no cdigo 8901.90.00
da TIPI.
293
NOTAS
1 - Os veculos referidos no item I, acima, devem atender ao disposto na
Lei n 9.503, de 23 de setembro de 1997 - Cdigo de Trnsito Brasileiro.
2 - O disposto neste tpico somente se aplica quando os bens forem
adquiridos pela Unio, Estados, Municpios e pelo Distrito Federal e
destinados ao transporte escolar para a educao bsica das redes esta-
dual, municipal e distrital.
Os processos de compra dos veculos e embarcaes sero
acompanhados pelo Ministrio da Educao, por intermdio do
Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE.
Os fornecedores dos veculos e embarcaes devero respei-
tar todas as clusulas editalcias e contratuais, decorrentes dos
processos de compra acompanhados pelo FNDE.
As especicaes tcnicas dos veculos e embarcaes sero
atestadas pelo Instituto Nacional de Metrologia, Normalizao e
Qualidade Industrial INMETRO.
4.2.3.4.19 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7)
Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de
venda de lcool, inclusive para ns carburantes, quando auferida:
nado gasolina;
As demais pessoas jurdicas que comerciem lcool no en-
quadradas como produtor, importador, distribuidor ou varejista
cam sujeitas s disposies da legislao da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS aplicveis pessoa jurdica distribui-
dora. O disposto acima no se aplica s pessoas jurdicas con-
troladas por produtores de lcool ou interligadas a produtores
de lcool, seja diretamente ou por intermdio de cooperativas
de produtores, cando sujeitas s disposies da legislao da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS aplicveis pessoa
jurdica produtora (Lei n 11.945-09, art. 15).
294
(Lei n 11.727-08)
Veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou
no, e suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total at
30 (trinta) toneladas, classicados na posio 8710.00.00 da TIPI,
destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de segurana
pblica brasileiros, quando adquiridos por rgos e entidades
da administrao pblica direta, na forma a ser estabelecida em
regulamento.
4.2.3.4.21 Material de Defesa (Lei n 11.727-08)
Material de defesa, classicado nas posies 87.10.00.00 e
89.06.10.00 da TIPI, alm de partes, peas, componentes, ferra-
mentais, insumos, equipamentos e matrias-primas a serem em-
pregados na sua industrializao, montagem, manuteno, mo-
dernizao e converso.
Vigncia: 24-06-2008.
Inclusive Medidores de Vazo
O art. 34 da Lei n 11.727-08 inclui no art. 28 da Lei n
10.865-04, o inciso XIII. O art. 28 da Lei n 10.865 dene pro-
dutos sujeitos alquota zero quando vendidos no mercado
interno. O inciso XIII diz que segue:
XIII - equipamentos de controle de produo, inclusive medi-
dores de vazo, condutivmetros, aparelhos para controle, registro,
gravao e transmisso dos quantitativos medidos, quando adqui-
ridos por pessoas jurdicas legalmente obrigadas sua utilizao,
do Brasil, inclusive quanto s suas especicaes tcnicas.
Vigncia: 1 de janeiro de 2009.
Esto sujeitos alquota zero os materiais e equipamentos,
inclusive partes, peas e componentes, destinados ao emprego na
construo, conservao, modernizao, converso ou reparo de
embarcaes registradas ou pr-registradas no Registro Especial
Brasileiro (Lei n 11.774-08 e Decreto n 6.887-09).
295
Produtos classificados na posio 87.13 da Nomenclatu-
ra Comum do Mercosul-NCM (Lei n 11.774-08 e Decreto n
6.887-09).
4.2.3.4.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal
De acordo com a Lei n 11.945-09, ficam reduzidas a zero
as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS
incidentes sobre as receitas decorrentes de valores pagos ou cre-
ditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios relativos ao
ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de cr-
dito voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal
na aquisio de mercadorias e servios.
4.2.3.4.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e Outros (art. 28 da Lei
n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 12.058-09)
De acordo com a Lei n 12.058-09, a partir de 1 de janeiro de
2010, a venda dos seguintes produtos no mercado interno passa
a ter alquota zero:
- artigos e aparelhos ortopdicos ou para fraturas classicados
no cdigo 90.21.10 da NCM;
- artigos e aparelhos de prteses classicados no cdigo
90.21.3 da NCM;
- almofadas antiescaras classicadas nos Captulos 39, 40, 63
e 94 da NCM.
4.2.3.4.25 Bens relacionados em ato do Poder Executivo para
aplicao nas Unidades Modulares de Sade de que
trata o Convnio ICMS n 114, de 11 de dezembro de
2009, quando adquiridos por rgos da administrao
pblica direta federal, estadual, distrital e municipal
(Lei n 12.249, art. 79, DOU de 14-06-2010)
Este dispositivo foi includo no art. 28, inciso XVIII, da Lei
n 10.865-04, por meio do art. 79 da Lei n 12.249-10, devendo-se
observar o que segue:
a) aplica-se apenas s vendas no mercado interno.
296
4.2.3.4.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31)
A aquisio no mercado interno ou a importao, de forma
combinada ou no, de mercadoria equivalente empregada ou
consumida na industrializao de produto exportado poder ser
realizada com reduo a zero da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
da COFINS-Importao.
O disposto acima aplica-se tambm aquisio no mercado
interno ou importao de mercadoria equivalente:
I - empregada em reparo, criao, cultivo ou atividade ex-
trativista de produto j exportado; e
II - para industrializao de produto intermedirio fornecido
diretamente a empresa industrial-exportadora e empregado ou
consumido na industrializao de produto nal j exportado.
O benefcio no alcana as hipteses previstas nos incisos IV
a IX do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, nos
incisos III a IX do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de
2003, e nos incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril
de 2004.
O benecirio poder optar pela importao ou pela aqui-
sio no mercado interno da mercadoria equivalente, de forma
combinada ou no, considerada a quantidade total adquirida ou
importada com pagamento de tributos.
Para os efeitos no disposto neste tpico, considera-se merca-
doria equivalente a mercadoria nacional ou estrangeira da mesma
espcie, qualidade e quantidade, adquirida no mercado interno
ou importada sem fruio dos benefcios aqui tratados, nos ter-
mos, limites e condies estabelecidos pelo Poder Executivo.
4.2.3.4.27 Servios de Transporte Ferrovirio em Sistema
de Trens de Alta Velocidade TAV (Includo pela
Lei n 12.350, de 2010)
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente
da venda, no mercado interno servios de transporte ferrovirio em
sistema de trens de alta velocidade (TAV), assim entendido como a
297
composio utilizada para efetuar a prestao do servio pblico de
transporte ferrovirio que consiga atingir velocidade igual ou supe-
rior a 250 km/h (duzentos e cinquenta quilmetros por hora).
4.2.4 Substituio Tributria
Atualmente h substituio tributria para o PIS e para a
COFINS:
1 - nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores
de cigarros para os comerciantes atacadistas e varejistas;
2 - nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores
de veculos classicados nas posies 8432.30 e 87.11 da Tabela
do IPI, para os comerciantes varejistas.
NOTA
8432.30 Semeadores, plantadores e transplantadores.
87.11 Motocicletas (Includos os Ciclomotores) e Outros Ciclos
Equipados Com Motor Auxiliar, Mesmo Com Carro Lateral; Car-
ros Laterais.
Neste caso, os respectivos comerciantes, em relao aos produ-
tos citados, esto sujeitos alquota zero de PIS e de COFINS.
4.2.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria
a) Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio lcool
para Fins Carburantes (art. 64 da Lei n 11.196-05, IN SRF
594-05, Lei n 11.727-08, Lei n 11.945-09)
Na venda de lcool, inclusive para ns carburantes, destinado
ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus
ZFM, efetuada por produtor, importador ou distribuidor estabe-
lecido fora da ZFM, aplica-se a alquota zero, conforme disposto
no art. 2 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004.
De acordo com o art. 24 da Lei n 11.945-09, alterando o art. 2
da Lei n 10.996-04, o procedimento adotado para a Zona Franca
de Manaus, tratado neste tpico, se aplica tambm, nas sadas
298
art. 11);
Acre (Lei n 8.857-94).
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidiro nas
vendas efetuadas pela pessoa jurdica adquirente, localizada na
Zona Franca de Manaus, s alquotas de (Decreto 6.573-08):
I - R$ 8,57 (oito reais e cinquenta e sete centavos) e R$ 39,43
dor; e
II - R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos)
e R$ 98,57 (noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos) por
metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribui-
dor a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS ser apurada
mediante a aplicao das alquotas citadas acima, sobre o volume
vendido pelo produtor, importador ou distribuidor.
A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como in-
sumo lcool adquirido com substituio tributria, na forma aqui
tratada, poder abater da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre seu faturamento o valor dessas contri-
buies recolhidas pelo substituto tributrio.
Fica o Poder Executivo autorizado a xar coecientes para
reduo das alquotas previstas acima, os quais podero ser alte-
rados, para mais ou para menos, em relao aos produtos ou sua
utilizao, a qualquer tempo (Lei n 11.196-05, art. 5, 6).
O produtor ou importador, neste caso, ca obrigado a cobrar
e recolher, na condio de contribuinte substituto, a Contribui-
o para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pela pessoa jurdica
adquirente.
NOTA
Apesar da substituio tributria, esta operao no est excluda
da incidncia no cumulativa.
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo CORAT n 39,
DOU de 18-05-2006, os cdigos de recolhimento relativo subs-
tituio tributria so os seguintes:
299
I - 1840 COFINS Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM)
Substituio Tributria; e
II - 1921 Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona
Franca de Manaus (ZFM) Substituio Tributria.
(Vigncia do art. 64: 1-03-2006. Vigncia das alteraes procedidas
pela Lei n 11.727-08, 1 de outubro de 2008).
b) Venda para ZFM e reas de Livre Comrcio de produtos
sujeitos incidncia monofsica (Lei n 11.196-05, art. 65,
Lei n 11.727-08, IN SRF 594-05, Lei n 11.945-09)
b.1) Nas vendas efetuadas por produtor, fabricante ou impor-
tador estabelecido fora da ZFM dos produtos relacionados nos
incisos I a VIII do 1 do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezem-
bro de 2003, destinadas ao consumo ou industrializao na ZFM,
aplica-se o disposto no art. 2 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro
de 2004, ou seja, a alquota do PIS e da COFINS zero.
De acordo com o art. 20 da Lei n 11.945-09, o procedimento
adotado para a Zona Franca de Manaus, tratado neste tpico, se
aplica tambm, nas sadas destinadas ao consumo ou industria-
lizao nas reas de Livre Comrcio, conforme segue:
art. 11);
Acre (Lei n 8.857-94).
NOTAS
Os produtos relacionados nos incisos I a VIII, 1, art. 2 da Lei n
10.833-03 so:
I - gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel
e suas correntes e gs liquefeito de petrleo GLP derivado de
petrleo e de gs natural;
II - produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de
higiene pessoal, relacionados no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147,
de 21 de dezembro de 2000, e alteraes posteriores;
III - mquinas e veculos classicados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,
84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;
300
IV - autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3
de julho de 2002;
V - produtos classicados nas posies 40.11 (pneus novos de bor-
racha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
VI - querosene de aviao;
VII - embalagens previstas no art. 51 da Lei n 10.833-03, e altera-
es posteriores, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante
e cerveja, classicados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da
TIPI; e
VIII - gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas clas-
sicados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos
da TIPI.
b.2) No caso comentado neste tpico, nas revendas efetuadas
pela pessoa jurdica adquirente a Contribuio para o PIS/PASEP
e a COFINS incidiro s alquotas previstas:
I - no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
II - na alnea b do inciso I do art. 1 e do art. 2 da Lei n
10.147, de 21 de dezembro de 2000, com a redao dada pela Lei
n 10.865, de 30 de abril de 2004;
III - no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, com a
redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
IV - no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, com a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de
2004;
V - nos incisos I e II do caput do art. 3 da Lei n 10.485, de 3
de julho de 2002, com a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de
abril de 2004;
VI - no inciso II do art. 58-M da Lei n 10.833, de 29 de dezem-
bro de 2003; (Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008);
VII - no art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e
alteraes posteriores.
VIII - no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
(Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008).
b.3) O produtor, fabricante ou importador, no caso deste arti-
go, ca obrigado a cobrar e recolher, na condio de contribuinte
substituto, a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devi-
das pela pessoa jurdica de que trata este tpico.
301
NOTA
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo CORAT n
39 , DOU de 18-05-2006, os cdigos de recolhimento relativo
substituio tributria so os seguintes:
b.4) O disposto no item c, acima, no se aplica aos produtos
farmacuticos classicados nas posies 30.01, 30.03, 30.04, nos
itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1
e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99,
3005.10.10, 3006.60.00, todos da TIPI.
b.5) Para ns da substituio tributria citada, a Contribuio
para o PIS/PASEP e a COFINS sero apuradas mediante a apli-
cao das alquotas de que trata o item b, acima, sobre o preo
de venda do produtor, fabricante ou importador.
b.6) A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como insu-
mo ou incorporar ao seu ativo permanente produtos adquiridos com
substituio tributria, na forma acima poder abater da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre seu faturamento o
valor dessas contribuies recolhidas pelo substituto tributrio.
b.7) No se aplica a substituio tributria aqui prevista no
caso de venda dos produtos relacionados nos anexos I e II da Lei
n 10.485-02, bem como na venda de pneus novos e cmaras-de-ar
(art. 5 da Lei n 10.485-02), para montadoras de veculos.
(Vigncia do art. 65: a partir de 1-03-2006)
4.2.5 Industrializao por Encomenda
De acordo com o art. 10 da Lei n 11.051-04, alterado pelo
art. 46 da Lei n 11.196-05 e pela Lei n 11.727-08, em diversas
situaes, a partir de 1 de maro de 2006, na hiptese de indus-
trializao por encomenda:
a) o encomendante pagar o PIS e a COFINS pela alquota
aplicada ao fabricante;
302
b) o executor da encomenda ter alquotas de 1,65% e
7,6%, respectivamente, para o PIS e para a COFINS, in-
dependentemente de sua forma de tributao ser lucro
As hipteses, em que sero aplicadas as alquotas do fabrican-
te para o encomendante, so as seguintes:
I - nos incisos I a III do art. 4 da Lei n 9.718, de 27 de no-
vembro de 1998, e alteraes posteriores, no caso de venda de
gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito
de petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs natural;
II - no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes
posteriores, no caso de venda de mquinas e veculos classica-
dos nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;
III - para autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002:
a) no inciso I do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 julho de 2002, no
caso de venda para as pessoas jurdicas nele relacionadas; ou
b) no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, no
caso de venda para as pessoas jurdicas nele relacionadas; no inciso II
do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, no caso de vendas,
para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, das
autopeas relacionadas nos Anexos I e II da mesma Lei;
40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
V - no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002, e
alteraes posteriores, no caso de venda de querosene de aviao; e
VI - no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de
2003, e alteraes posteriores, no caso de venda de gua, re-
frigerante, cerveja e preparaes compostas classicados nos
cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.
NOTA
Na hiptese dos produtos de que tratam os incisos I, V e VI, aplica-se
pessoa jurdica encomendante, conforme o caso, o direito opo
pelo regime especial de que tratam o art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de
abril de 2004, e o art. 52 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
303
4.2.5.1 lcool
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 12, no caso de produ-
o por encomenda de lcool, inclusive para ns carburantes:
I - a pessoa jurdica encomendante ca sujeita s alquotas pre-
vistas no caput do art. 5 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de
1998, observado o disposto em seus 4, 8 e 9, conforme segue:
a) 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9% (seis inteiros
e nove dcimos por cento), no caso de produtor ou importador; e
b) 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cen-
II - a pessoa jurdica executora da encomenda dever apu-
rar a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS mediante a
aplicao das alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco
centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por
cento), respectivamente; e
III aplicam-se os conceitos de industrializao por encomen-
da da legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
Vigncia destes dispositivos: a partir de 1-10-2008, confor-
me Lei n 11.727-08.
4.2.6 Suspenso
Exportadora (art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao
dada pelo art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595,
DOU de 30-12-05; Lei n 11.529-07; IN RFB n 780,
DOU de 06-12-2007)
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS car suspensa no caso de venda de matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados
pessoa jurdica preponderantemente exportadora.
Para esse m considera-se pessoa jurdica preponderante-
mente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de expor-
tao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior
ao da aquisio, houver sido igual ou superior a 70% (setenta por
304
cento) de sua receita bruta total de vendas e servios no mesmo
perodo, aps excludos os impostos e contribuies incidentes
sobre a venda.
O percentual acima citado ca reduzido a 60% (sessenta por
cento) no caso de pessoa jurdica em que 90% (noventa por
cento) ou mais de suas receitas de exportao houverem sido
decorrentes da exportao dos produtos:
I - classicados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto n
6.006, de 28 de dezembro de 2006:
a) nos cdigos 0801.3, 25.15, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a
51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;
b) nos Captulos 54 a 64;
c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e
d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e
II - relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de
julho de 2002.
Para poder comprar com suspenso as empresas ad-
quirentes devero:
I - habilitar-se, nos termos e condies estabelecidos pela Se-
cretaria da Receita Federal por meio da IN SRF 595-05; e
II - declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas
da Lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos.
vedada a habilitao de pessoa jurdica optante pelo Sis-
tema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) ou
que apure o imposto de renda com base no lucro presumido.
Nas notas scais relativas venda, dever constar a expres-
so Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS, com a especicao do dispositivo legal corres-
pondente, bem assim o nmero do Ato Declaratrio Executivo
que concedeu a habilitao ao comprador.
A suspenso das contribuies no impede a manuteno e
a utilizao dos crditos pelo respectivo estabelecimento indus-
trial, fabricante das referidas matrias-primas, produtos inter-
medirios e materiais de embalagem.
305
Por outro lado, a pessoa jurdica que adquirir MP, PI e ME
com suspenso do PIS e da COFINS, no poder calcular cr-
dito das referidas contribuies sobre essas compras.
NOTAS
1 - Na hiptese das matrias-primas, produtos intermedirios e material
de embalagem, ou de produto ao qual foram incorporados no ser expor-
tado no prazo de um ano, o adquirente dever recolher o PIS e a COFINS
que caram suspensos, com os respectivos encargos de multa e juros.
2 - Na hiptese de destruio ou venda no mercado interno das matrias-
primas, produtos intermedirios e material de embalagem ou de produto
ao qual foram incorporados, o adquirente dever recolher o PIS e a COFINS
que caram suspensos, com os respectivos encargos de multa e juros.
3 - A venda com suspenso se aplica a todas as pessoas jurdicas,
exceto quelas enquadradas no SIMPLES.
4 - De acordo com o art. 40-A, da Lei n 11.727-08, a suspenso de
incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS de que
trata o art. 40 da Lei n 10.865-04, aplica-se tambm venda de ma-
trias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
destinados a pessoa jurdica fabricante de veculos e carros blinda-
dos de combate, novos, armados ou no, e suas partes, produzidos
no Brasil, com peso bruto total at 30 (trinta) toneladas, classicados
na posio 8710.00.00 da TIPI, destinados ao uso das Foras Arma-
das ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando adquiridos
por rgos e entidades da administrao pblica direta, na forma
a ser estabelecida em regulamento quando destinados a rgos e
entidades da administrao pblica direta.
4.2.6.2 Venda de Produtos Rurais (Lei n 10.925-04, art. 9;
Lei n 12.058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010;
IN SRF 660-06; IN RFB 977-09)
4.2.6.2.1 A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS ca suspensa na hiptese de venda dos produtos in na-
tura de origem vegetal, classicados nas posies 09.01, 10.01 a
10.08 (exceto os cdigos 1006.20 e 1006.30), 12.01 e 18.01, todos da
NCM, efetuada pelos cerealistas que exeram cumulativamente
as atividades de limpar, padronizar, armazenar e comercializar
os referidos produtos, para pessoa jurdica tributada com base
no lucro real e que produzam mercadorias de origem animal ou
vegetal destinados alimentao humana ou animal, desde que
306
o adquirente utilize os referidos produtos como insumo na fabri-
cao dos produtos citados no art. 8 da Lei n 10.925-04.
Aplica-se, tambm, a suspenso na venda:
1 - de leite in natura, quando efetuada por pessoa jurdica
que exera cumulativamente as atividades de transporte,
resfriamento e venda a granel do referido produto;
2 - de insumos destinados produo das mercadorias refe-
ridas no caput do art. 8 da Lei n 10.925-04 (produtos que do
direito ao crdito presumido), quando efetuada por pessoa ju-
rdica ou cooperativa que exera atividades agropecurias.
NOTAS
1- Nas hipteses em que aplicvel, a suspenso obrigatria nas
vendas efetuadas a pessoa jurdica que, cumulativamente sejam
tributadas pelo lucro real e que produzam mercadorias de origem
animal ou vegetal destinados alimentao humana ou animal,
desde que o adquirente utilize os referidos produtos como insumo
na fabricao dos produtos citados no art. 8 da Lei n 10.925-04.
2- A suspenso no se aplica nas vendas efetuadas pelas pessoas jurdicas
de que tratam os 6 e 7 do art. 8 da Lei n 10.925-04, conforme segue:
6 Para os efeitos do caput deste artigo, considera-se produo, em relao
aos produtos classicados no cdigo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo
das atividades de padronizar, beneciar, preparar e misturar tipos de caf
para denio de aroma e sabor (blend) ou separar por densidade dos gros,
com reduo dos tipos determinados pela classicao ocial.
7 O disposto no 6 deste artigo aplica-se tambm s cooperativas que
exeram as atividades nele previstas.
3 - Pela redao da Lei n 10.925-04, entende-se que a suspenso em
questo se aplica s vendas efetuadas por todas as pessoas jurdicas,
e no somente quelas sujeitas incidncia no cumulativa, desde
que a empresa compradora seja tributada pelo lucro real.
4 - As posies da TIPI mencionadas acima, correspondem aos
seguintes produtos:
09.01 caf, mesmo torrado ou descafeinado; cascas e pelculas de
caf; sucedneos do caf contendo caf em qualquer proporo
10.01 - trigo e mistura de trigo com centeio
10.02 - centeio
10.03 - cevada
10.04 - aveia
10.05 - milho
10.06 - arroz
10.07 - sorgo de gro
307
10.08 - trigo mourisco, paino e alpiste; outros cereais
10.06.20 - Arroz descascado (arroz cargo ou castanho)
10.06.30 - Arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou
brunido (glaceado*)
12.01 - soja, mesmo triturada
18.01 - cacau inteiro ou partido, em bruto ou torrado.
5 - Nas notas scais relativas s vendas efetuadas com suspenso,
deve constar a expresso Venda efetuada com suspenso da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com especicao do
dispositivo legal correspondente (IN SRF 660-06, art. 2, 2).
6 - No caso de algum produto relacionado neste tpico tambm
ser objeto de reduo a zero das alquotas da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS, nas vendas efetuadas s agroindstrias
tributadas pelo lucro real prevalecer o regime de suspenso (IN
SRF 660-06, art. 3, 3).
7 - De acordo com a Lei n 12.058, art. 37, DOU de 14-10-2009, a par-
tir de 1-11-2009, no mais se aplica a Suspenso para ns do PIS e
da COFINS previsto no art. 9 da Lei n 10.925-04, para as seguintes
mercadorias ou produtos:
02.01- carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas;
02.02 - carnes de espcie bovina, congeladas;
02.06.10.00 - miudezas comestveis de animais da espcie bovina,
frescas ou refrigeradas;
02.06.20 - da espcie bovina congeladas;
02.06.21 - lnguas;
02.06.29 - outras;
15.02.00.1 - sebo bovino.
8 - vedada a suspenso quando a aquisio for destinada re-
venda. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de
dezembro de 2009).
9 - Para ns de aplicao da suspenso aqui tratada as pessoas
jurdicas que efetuarem a venda devem exigir Declarao nos mol-
des do Anexo II da IN SRF 660-06, com alterao feita por meio da
IN RFB 977-09, e fornecida pelas pessoas jurdicas adquirentes, nos
casos em que o adquirente no apura o imposto sobre a renda com
base no lucro real. Aplica-se, tambm, no caso em que a pessoa ju-
rdica adquirente no exera atividade agroindustrial.
4.2.6.2.2 De acordo com os arts. 54 e 57 da Lei n 12.350-10,
ca suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado
interno, de:
308
I - insumos de origem vegetal, classicados nas posies
10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posi-
es 12.01, 23.04 e 23.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul
(NCM), quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive coopera-
tiva, vendidos:
a) para pessoas jurdicas que produzam mercadorias clas-
sicadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1
da NCM;
b) para pessoas jurdicas que produzam preparaes dos tipos
utilizados na alimentao de animais vivos classicados nas posi-
es 01.03 e 01.05, classicadas no cdigo 2309.90 da NCM; e
c) para pessoas fsicas;
II - preparaes dos tipos utilizados na alimentao de ani-
mais vivos classicados nas posies 01.03 e 01.05, classicadas
no cdigo 2309.90 da NCM;
III - animais vivos classicados nas posies 01.03 e 01.05 da
NCM, quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperati-
va, vendidos para pessoas jurdicas que produzam mercadorias
classicadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1
da NCM;
IV - produtos classicados nos cdigos 02.03, 0206.30.00,
0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, quando efetuada por pessoa jur-
dica que industrialize ou revenda bens e produtos classicados
nas posies 01.03 e 01.05 da NCM.
NOTAS
1 - A suspenso de que trata este item:
I - no alcana a receita bruta auferida nas vendas a varejo;
II - aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil.
2 - A partir de primeiro de janeiro de 2011, no mais se aplica o
disposto nos arts. 8 e 9 da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004:
I s mercadorias ou aos produtos classicados nos cdigos 02.03,
0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM;
II - s mercadorias ou aos produtos classicados nas posies 10.01
a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01,
23.04 e 23.06 da NCM, no que for contrrio ao disposto nos arts. 54
a 56 da Lei n 12.350-10.
309
4.2.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados
De acordo com a Lei n 12.058, DOU de 14-10-2009; Lei n
12.350, DOU de 21-12-2010; e IN RFB n 977, DOU de 16-12-2009,
ca suspensa a incidncia do PIS e da COFINS:
a) na venda de animais vivos da espcie bovina da posio
01.02 da NCM efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperati-
va, para pessoa jurdica que produza as mercadorias das seguin-
tes posies da NCM:
02.01 - carnes de animais de espcie bovina, frescas ou re-
frigeradas
02.02 - carnes de espcie bovina, congeladas
02.06.10.00 - miudezas comestveis de animais da espcie bo-
vina, frescas ou refrigeradas
02.06.20 - da espcie bovina congeladas,
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
02.10.20.00 - carnes da espcie bovina
05.06.90.00 - outros (05.06 - ossos e ncleos crneos, em bruto,
desengordurados ou simplesmente preparados (mas no cortados sob
forma determinada) acidulados ou degelatinados; ps e desperdcios des-
tas matrias)
05.10.00.10 - pncreas de bovino (05.10.00 - mbar-cinzento,
castreo, alglia e almscar; cantridas; blis, mesmo seca; glndulas e
outras substncias de origem animal utilizadas na preparao de produ-
tos farmacuticos, frescas, refrigeradas, congeladas ou provisoriamente
conservadas de outro modo)
15.02.00.1 - sebo bovino
b) na venda dos produtos citados acima por pessoa jurdica
que industrialize os bens e produtos classicados nas seguintes
posies da NCM, a outras pessoas jurdicas.
01.02 - animais vivos da espcie bovina;
frigeradas;
02.02 - carnes de espcie bovina, congeladas.
310
NOTAS
1 - A suspenso aqui tratada no se aplica receita de venda a con-
sumidor nal (pargrafo nico do art. 32 da Lei n 12.058-09).
dispositivo legal correspondente.
3 - Vigncia: a partir de 1-11-2009.
4 - No caso da alnea a acima, vedada a suspenso quando a
aquisio for destinada revenda.
5 - A venda com suspenso aqui tratada aplica-se, tambm, recei-
ta de venda no mercado interno, dos produtos citados, quando estes
tiverem sido importados.
6 - Veja no tpico que trata dos crditos, tratamento especco para
situao tratada neste item.
4.2.6.3 Vendas a Produtor de Vinho (Lei n 10.925, art. 15, 3)
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
ca suspensa na hiptese de venda de produtos in natura de ori-
gem vegetal, efetuada por pessoa jurdica que exera atividade
rural e cooperativa de produo agropecuria, para pessoa ju-
rdica tributada com base no lucro real, inclusive cooperativas,
que produzam mercadorias de origem vegetal, classicadas no
cdigo 22.04, da NCM nos termos e condies estabelecidos pela
Secretaria da Receita Federal.
NOTAS
1 - Pela redao da Lei 10.925-04, entende-se que a suspenso em
2 - Cdigo 22.04 da NCM vinhos de uvas frescas, includos os
vinhos enriquecidos com lcool; mostos de uvas, excludos os da
posio 20.09.
3 - Conforme o 1 do art. 4 da IN SRF 660, DOU de 25-07-2006,
para ns da suspenso, as pessoas jurdicas vendedoras devero
exigir, e as pessoas jurdicas adquirentes devero fornecer:
I - a Declarao do Anexo I da IN SRF 660-06, no caso do adquirente
que apure o imposto de renda com base no lucro real; ou
II - a Declarao do Anexo II da IN SRF 660-06, nos demais casos.
311
Aplica-se o disposto acima mesmo no caso em que a pessoa jurdica
adquirente no exera atividade agroindustrial. Portanto, sempre,
haja suspenso ou no, dever ser solicitado que o adquirente forne-
a uma declarao que, conforme o caso, ser o anexo I ou o anexo
II da IN SRF 660-06.
deve constar a expresso Venda efetuada com suspenso da con-
dispositivo legal correspondente (IN SRF 660-06, art. 2, 2).
5 - No caso de algum produto relacionado neste tpico tambm ser objeto
de reduo a zero das alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, nas vendas efetuadas s agroindstrias tributadas pelo lucro
real prevalecer o regime de suspenso (IN SRF 660-06, art. 3, 3).
4.2.6.4 REPORTO (Lei n 11.033-04, art. 14;
Lei n 11.726-08; Lei n 11.774-08)
Fica institudo o Regime Tributrio para Incentivo Moder-
nizao e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO.
As vendas de mquinas, equipamentos, peas de reposio
e outros bens, no mercado interno ou a sua importao, quan-
do adquiridos ou importados diretamente pelos benecirios do
REPORTO e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao
exclusiva em portos na execuo de servios de carga, descarga e
movimentao de mercadorias, na execuo dos servios de dra-
gagem, e nos Centros de Treinamento Prossional, na execuo
do treinamento e formao de trabalhadores, sero efetuadas com
suspenso do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, da
contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o Finan-
ciamento da Seguridade Social COFINS e, quando for o caso,
do Imposto de Importao.
A suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
converte-se em operao, inclusive de importao, sujeita al-
quota 0 (zero) aps o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contado
da data da ocorrncia do respectivo fato gerador.
A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos
bens adquiridos no mercado interno ou importados mediante
aplicao do REPORTO, dentro do prazo de cinco anos cita-
do acima, dever ser precedida de autorizao da Secretaria
312
da Receita Federal e do recolhimento dos tributos suspensos,
acrescidos de juros e de multa de mora estabelecidos na legis-
lao aplicvel.
O Poder Executivo relacionar as mquinas, equipamentos
e bens objetos da suspenso aqui tratada.
O benefcio aqui tratado aplica-se tambm aos bens utilizados
na execuo de servios de transporte de mercadorias em ferro-
vias, classicados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomen-
clatura Comum do Mercosul, e aos trilhos e demais elementos
de vias frreas, classicados na posio 73.02 da Nomenclatura
Comum do Mercosul, relacionados pelo Poder Executivo.
As peas de reposio citadas no incio deste tpico deve-
ro ter seu valor aduaneiro igual ou superior a 20% (vinte por
cento) do valor aduaneiro da mquina ou equipamento ao qual
se destinam, de acordo com a Declarao de Importao DI
respectiva.
Os veculos adquiridos com o benefcio do REPORTO deve-
ro receber identicao visual externa a ser denida pela Secre-
taria Especial de Portos.
Na hiptese de utilizao do bem em nalidade diversa da
que motivou a suspenso, a sua no incorporao ao ativo imo-
bilizado ou a ausncia da identicao citada acima o benecirio
ca sujeito multa de 50% (cinquenta por cento) sobre o valor
de aquisio do bem no mercado interno ou do respectivo valor
aduaneiro. A aplicao da multa prevista acima no prejudica a
exigncia dos tributos suspensos, de outras penalidades cabveis,
bem como dos acrscimos legais.
So benecirios do REPORTO o operador porturio, o con-
cessionrio de porto organizado, o arrendatrio de instalao
porturia de uso pblico e a empresa autorizada a explorar
instalao porturia de uso privativo misto.
Pode ainda ser benecirio do REPORTO o concessionrio
de transporte ferrovirio.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer os
requisitos e os procedimentos para habilitao dos benecirios
ao REPORTO.
313
Os benecirios do REPORTO cam acrescidos das empresas
de dragagem, denidas na Lei n 11.610, de 12 de dezembro de
2007, dos recintos alfandegados de zona secundria e dos Cen-
tros de Treinamento Prossional, conceituados no art. 32 da Lei
n 8.630, de 25 de fevereiro de 1993, e tero o Regime Tributrio
para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Por-
turia REPORTO para aquisies e importaes efetuadas at
31 de dezembro de 2011.
NOTAS
1 - Sobre o assunto ver tambm a IN RFB 879-08; o Decreto n 6.582-08
e o Decreto n 7.297-10.
2 - De acordo com a Lei n 11.774-08, os benefcios aqui tratados
aplica-se tambm aos bens utilizados na execuo de servios de
transporte de mercadorias em ferrovias, classicados nas posies
86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos
trilhos e demais elementos de vias frreas, classicados na posio
73.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados pelo Po-
der Executivo.
A Portaria MF n 7, de 14 de janeiro de 2011, publicada no
dia 18-01, atinge os benecirios do regime chamado REPORTO,
que um regime destinado aquisio de equipamentos utiliza-
dos em instalaes porturias e tambm vinculados a transporte
ferrovirios, ou seja, quando a ferrovia utilizada como meio de
transporte para chegar ao porto.
A Portaria traz a possibilidade de um ressarcimento rpido
de crdito da contribuio PIS/PASEP e COFINS. O ressar-
cimento vai valer para os fornecedores dos seguintes bens:
locomotivas eltricas, locomotivas movidas a diesel e tambm
os vages.
Agora a Receita Federal do Brasil tem o prazo de 30 dias,
contados da data do pedido de ressarcimento dos crditos, para
efetuar o pagamento de 50% do valor do crdito pleiteado pela
pessoa jurdica.
Os pedidos de ressarcimento efetuados devem atender, cumu-
lativamente, as seguintes condies:
314
I - cumpra os requisitos de regularidade scal para o forneci-
mento de certido negativa ou de certido positiva, com efeitos
de negativa, de dbitos relativos aos tributos administrados pela
RFB e Dvida Ativa da Unio administrada pela Procuradoria-
-Geral da Fazenda Nacional (PGFN);
II - no tenha sido submetida ao regime especial de scalizao
de que trata o art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
nos 36 (trinta e seis) meses anteriores apresentao do pedido;
III - mantenha Escriturao Fiscal Digital (EFD);
IV - tenha efetuado, no trimestre de que trata o pedido, ven-
das na forma do art. 14 da Lei n 11.033, de 2004, que repre-
sentem valor igual ou superior a 30% (trinta por cento) do seu
faturamento; e
V - nos 24 (vinte e quatro) meses anteriores apresentao do
pedido objeto do procedimento especial de que trata o art. 1, no
tenha havido indeferimentos de pedidos de ressarcimento ou no
homologaes de compensaes, relativos a crditos de Contribui-
o para o PIS/PASEP e de COFINS, totalizando valor superior a
15% (quinze por cento) do montante solicitado ou declarado.
4.2.6.5 REPES Regime Especial de Tributao para a
Plataforma de Exportao de Servios da Tecnologia
da Informao (Lei n 11.196-05, arts. 1 a 11;
Lei n 11.774-08)
Somente poder efetuar aquisio de bens e servios com o
benefcio do REPES a pessoa jurdica previamente habilitada pela
Secretaria da Receita Federal. A habilitao somente pode ser
requerida por pessoa jurdica que exera preponderantemente
as atividades de desenvolvimento de software ou de prestao de
servios de tecnologia da informao e que, por ocasio da sua
opo pelo REPES, assuma compromisso de exportao igual ou
superior a sessenta por cento de sua receita bruta anual decorren-
te da venda dos bens e servios antes mencionados.
No caso de venda ou de importao de bens novos destina-
dos ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de
tecnologia da informao, ca suspensa a exigncia:
315
I - da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os
referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica beneciria
do REPES para incorporao ao seu ativo imobilizado;
COFINS-Importao, quando os referidos bens forem impor-
tados diretamente por pessoa jurdica beneciria do REPES para
incorporao ao seu ativo imobilizado.
Nas notas scais relativas s vendas com a suspenso aqui tra-
tada, dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso
da exigncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
Os bens beneciados pela suspenso aqui tratada sero re-
lacionados em regulamento.
No caso de venda ou de importao de servios destinados
ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de
sobre a receita bruta auferida pela prestadora de servios, quando
tomados por pessoa jurdica beneciria do REPES;
COFINS-Importao, para servios importados diretamente
por pessoa jurdica beneciria do REPES.
Nas notas scais relativas aos servios de que trata o item I,
acima, dever constar a expresso Venda de servios efetuada
com suspenso da exigncia da contribuio para o PIS/PASEP
pondente.
Na hiptese da venda ou importao de servios, o percentual
de exportao 60% ser apurado considerando as vendas efe-
tuadas no ano-calendrio subsequente ao da prestao do servio
adquirido com suspenso.
Os servios beneciados pela suspenso sero relacionados
em regulamento.
As suspenses aqui tratadas convertem-se em alquota 0
(zero) aps cumprida a condies estabelecidas no caput do art.
316
2 da Lei n 11.196-05, observados os prazos de que tratam os
2 e 3 do art. 4 e o 2 do art. 5 desta Lei.
A adeso ao REPES ca condicionada regularidade scal
da pessoa jurdica em relao aos tributos e contribuies ad-
ministrados pela Receita Federal do Brasil.
A pessoa jurdica beneciria do REPES ter a adeso cancelada:
I - na hiptese de descumprimento do compromisso de ex-
portao conforme comentado acima;
II - sempre que se apure que o benecirio:
a) no satisfazia as condies ou no cumpria os requisitos
para a adeso; ou
b) deixou de satisfazer as condies ou de cumprir os requi-
sitos para a adeso;
III - a pedido.
Na ocorrncia do cancelamento da adeso ao REPES, a pes-
soa jurdica dele excluda ca obrigada a recolher juros e multa
de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio
no mercado interno ou do registro da Declarao de Importao,
conforme o caso, referentes s contribuies no pagas em decor-
rncia da suspenso, na condio de contribuinte, em relao aos
bens ou servios importados, ou na condio de responsvel, em
relao aos bens ou servios adquiridos no mercado interno. Na
hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento
de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput
do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Relativamente contribuio para o PIS/PASEP e
COFINS, os juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I - isoladamente, na hiptese de que trata o item I, acima;
II - juntamente com as contribuies no pagas, na hiptese
de que tratam os itens II e III, acima.
Nas hipteses de que tratam os itens I e II, a pessoa jur-
dica excluda do REPES somente poder efetuar nova adeso
aps o decurso do prazo de 2 (dois) anos, contado da data do
cancelamento.
Na hiptese do item I, a multa, de mora ou de ofcio, ser
aplicada sobre o valor das contribuies no recolhidas, pro-
317
porcionalmente diferena entre o percentual mnimo de ex-
portaes 60% e o efetivamente alcanado.
A transferncia de propriedade ou a cesso de uso, a qualquer
ttulo, dos bens importados ou adquiridos no mercado interno
com suspenso da exigncia das contribuies, antes da conver-
so das alquotas a 0 (zero), ser precedida de recolhimento, pelo
benecirio do REPES, de juros e multa de mora, na forma da lei,
contados a partir da data da aquisio ou do registro da Declara-
o de Importao, conforme o caso, na condio de contribuinte,
em relao aos bens importados, ou na condio de responsvel,
em relao aos bens adquiridos no mercado interno. Na hiptese
de no ser efetuado o recolhimento caber lanamento de ofcio,
com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art. 44
da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata este
artigo sero exigidos:
I - juntamente com as contribuies no pagas, no caso de
transferncia de propriedade efetuada antes de decorridos 18
(dezoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores;
II - isoladamente, no caso de transferncia de propriedade
efetuada aps decorridos 18 (dezoito) meses da ocorrncia dos
fatos geradores.
vedada a adeso ao REPES de pessoa jurdica optante
do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribui-
es das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte
Simples.
De acordo com o Decreto n 5.713, DOU de 03-03-2006, os
bens e servios beneciados com a suspenso so os bens no-
vos, classicados nos cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
TIPI, aprovada pelo Decreto n
o
2002, destinados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de
servios de tecnologia da informao.
Vigncia deste dispositivo: a partir de 22-11-2005.
Esse assunto foi regulamentado pelo Decreto n 5.712, DOU de
03-03-2006 e normatizado pela IN SRF n 630, DOU de 22-03-06.
318
4.2.6.6 RECAP Regime Especial de Aquisio de Bens de
Capital por Empresas Exportadoras
(Lei n 11.196-05, arts. 12 a 16; MP 428-08,
convertida na Lei n 11.774-08)
beneciria do RECAP a pessoa jurdica preponderante-
mente exportadora, assim considerada aquela cuja receita bru-
ta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio
imediatamente anterior adeso ao RECAP, houver sido igual
a setenta por cento de sua receita bruta total na venda de bens
e servios no perodo e que assuma compromisso de manter
esse percentual de exportao durante o perodo de dois anos-
-calendrio. Neste caso o percentual de exportaes ser apura-
do considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio
subsequente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos no
mbito do RECAP, durante o perodo de 2 (dois) anos-calend-
rio. A receita bruta ser considerada aps excludos os impos-
tos e contribuies incidentes sobre a venda. A pessoa jurdica
em incio de atividade ou que no tenha atingido no ano ante-
rior o percentual de receita de exportao poder se habilitar ao
RECAP desde que assuma compromisso de auferir, no perodo
de trs anos-calendrio, receita bruta decorrente de expor-
tao para o exterior de, no mnimo, setenta por cento de sua
receita bruta total de venda de bens e servios. Neste caso,
o percentual de exportaes ser apurado considerando-se a
mdia obtida, a partir do ano-calendrio subsequente ao do
incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do RECAP,
durante o perodo de 3 (trs) anos-calendrio.
Em qualquer hiptese o prazo de incio de utilizao no
poder ser superior a 3 (trs) anos.
De acordo com o Decreto n 6.887-09, para as pessoas jurdi-
cas que fabricarem os produtos relacionados no art. 1 da Lei n
11.529-07 (vide abaixo), o percentual de setenta por cento citado
acima reduzido para sessenta por cento.
I - classicados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de
28 de dezembro de 2006:
319
a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03
a 52.12, 53.06 a 53.11;
c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e
julho de 2002.
O disposto neste tpico:
I - no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Simples e
s que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas
ao regime de incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS;
II - aplica-se a estaleiro naval brasileiro, no caso de aquisio
ou importao de bens de capital relacionados em regulamento
destinados incorporao ao seu ativo imobilizado para utiliza-
o nas atividades de construo, conservao, modernizao,
converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registra-
das no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n
9.432, de 8 de janeiro de 1997, independentemente de efetuar
o compromisso de exportao de auferir, no perodo de trs
anos-calendrio, receita bruta decorrente de exportao para o
exterior de, no mnimo, setenta por cento de sua receita bruta
total de venda de bens e servios.
Para as pessoas jurdicas que fabricam os produtos relacionados
no art. 1 da Lei n 11.529, de 22 de outubro de 2007, os percentuais
de exportao cam reduzidos para sessenta por cento.
No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos,
instrumentos e equipamentos, novos, ca suspensa a exigncia:
do RECAP para incorporao ao seu ativo imobilizado;
COFINS-Importao, quando os referidos bens forem importa-
dos diretamente por pessoa jurdica beneficiria do RECAP
para incorporao ao seu ativo imobilizado.
320
O benefcio de suspenso poder ser usufrudo nas aquisi-
es e importaes realizadas no perodo de 3 (trs) anos con-
tados da data de adeso ao RECAP.
A pessoa jurdica que no incorporar o bem ao ativo imo-
bilizado, revender o bem antes da converso da alquota a 0
(zero), ou no atender s demais condies ca obrigada a re-
colher juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir
da data da aquisio ou do registro da Declarao de Importa-
o DI, referentes s contribuies no pagas em decorrncia
da suspenso de que trata este artigo, na condio:
I - de contribuinte, em relao contribuio para o PIS/
PASEP- Importao e COFINS-Importao;
II - de responsvel, em relao contribuio para o PIS/
PASEP e COFINS.
Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lana-
mento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o
caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I - isoladamente, na hiptese em que o contribuinte no al-
canar o percentual de exportaes de 70%;
II - juntamente com as contribuies no pagas, nas hip-
teses em que a pessoa jurdica no incorporar o bem ao ativo
imobilizado, revender o bem antes da converso da alquota a
0 (zero).
Nas notas scais relativas venda com suspenso dever
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exi-
gncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com
a especicao do dispositivo legal correspondente.
A suspenso acima mencionada converte-se em alquota 0
(zero) aps:
I - cumpridas as condies de que trata o caput do art. 13 da
Lei n11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso I do
2 deste artigo;
II - cumpridas as condies de que trata o 2 do art. 13 da
Lei n 11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso II
do 2 deste artigo;
321
III - transcorrido o prazo de 18 (dezoito) meses, contado da
data da aquisio, no caso do benecirio de que trata o inciso
II do 3 do art. 13 da Lei n 11.196-05.
A adeso ao RECAP ca condicionada regularidade scal
Os bens beneciados pela suspenso das contribuies para
PIS e da COFINS sero relacionados em regulamento.
Vigncia desse dispositivo: a partir de 22-11-2005.
Veja mais detalhes sobre o RECAP na IN SRF 605, DOU de
06-01-2006 e nos Decretos n
os
5.789-2006 e 5.649-2005; Decreto
n 6.581-2008; e Decreto n 6.887-09.
(Lei n 11.196-05, arts. 47 e 48)
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS ca
suspensa, a partir de 1 de maro de 2006, no caso de venda de des-
perdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro,
de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco
e de estanho, classicados respectivamente nas posies 39.15, 47.07,
70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da Tabela de Inci-
dncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, e demais
desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81 da TIPI, para pessoa
jurdica que apure o imposto de renda com base no lucro real.
4.2.6.8 Venda de Embalagens (art. 49 da Lei n 11.196-05)
Fica suspensa a exigncia da contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS incidentes sobre a receita auferida por fabricante na ven-
da a empresa sediada no exterior para entrega em territrio nacional
de material de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicio-
namento de mercadoria destinada exportao para o exterior.
A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps a expor-
tao da mercadoria acondicionada.
Nas notas scais relativas s vendas com suspenso dever
constar a expresso Sada com suspenso da exigncia da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especicao
do dispositivo legal correspondente.
322
O benefcio somente poder ser usufrudo aps atendidos
os termos e condies estabelecidos em regulamento do Poder
Executivo.
A pessoa jurdica que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias,
contado da data em que se realizou a operao de venda, no hou-
ver efetuado a exportao para o exterior das mercadorias acondi-
cionadas com o material de embalagem recebido com suspenso
da exigncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS ca
obrigada ao recolhimento dessas contribuies, acrescidas de ju-
ros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da referida
data de venda, na condio de responsvel. Na hiptese de no ser
efetuado o recolhimento, caber lanamento de ofcio, com apli-
cao de juros e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n
9.430, de 27 de dezembro de 1996. Nessa hiptese a pessoa jurdica
fabricante do material de embalagem ser responsvel solidria
com a pessoa jurdica destinatria desses produtos pelo pagamen-
to das contribuies devidas e respectivos acrscimos legais.
A vigncia desse dispositivo a partir de 22-11-2005.
NOTA
Veja mais detalhes no Decreto n 6.127-07.
4.2.6.9 Venda ou Importao de Mquinas e Equipamentos
Utilizados na Fabricao de Papis (art. 55 da Lei n
11.196-05)
Art. 55. A venda ou a importao de mquinas e equi-
pamentos utilizados na fabricao de papis destinados im-
presso de jornais ou de papis classificados nos cdigos
4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e
4810.22.90, todos da TIPI, destinados impresso de peridi-
cos, sero efetuadas com suspenso da exigncia:
I - da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inci-
dentes sobre a receita bruta da venda no mercado interno,
quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica
industrial para incorporao ao seu ativo imobilizado; ou
323
dos diretamente por pessoa jurdica industrial para incorpora-
o ao seu ativo imobilizado.
1 O benefcio da suspenso de que trata este artigo:
I - aplica-se somente no caso de aquisies ou importaes
efetuadas por pessoa jurdica que auferir, com a venda dos
papis referidos no caput deste artigo, valor igual ou superior
a 80% (oitenta por cento) da sua receita bruta de venda total
de papis;
II - no se aplica no caso de aquisies ou importaes
efetuadas por pessoas jurdicas optantes pelo Simples ou que
tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regi-
me de incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS; e
III - poder ser usufrudo nas aquisies ou importaes rea-
lizadas at 30 de abril de 2008 ou at que a produo nacional
atenda a 80% (oitenta por cento) do consumo interno.
2 O percentual de que trata o inciso I do 1 deste artigo
ser apurado:
I - aps excludos os impostos e contribuies incidentes so-
bre a venda; e
II - considerando-se a mdia obtida, a partir do incio de
utilizao do bem adquirido com suspenso, durante o perodo
de 18 (dezoito) meses.
3 O prazo de incio de utilizao a que se refere o 2
deste artigo no poder ser superior a 3 (trs) anos.
(Vigncia: 22-11-2005)
(Ver Decreto 5.653, DOU de 30-12-2005, Decreto 5.881,
DOU 1-09-2006 e IN SRF 675, DOU 26-09-2006.)
4.2.6.10 Regime Especial de Incentivos para o
Desenvolvimento da Infraestrutura REIDI
Fica institudo o Regime Especial de Incentivos para o De-
senvolvimento da Infraestrutura - REIDI, nos termos da Lei n
11.488-07, com alteraes procedidas pela Lei n 11.727-08.
Somente poder efetuar aquisies e importaes de bens
e servios no regime do REIDI a pessoa jurdica previamente
habilitada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
324
A forma de habilitao e co-habilitao ao REIDI foram nor-
matizadas por meio da IN RFB n 758-07, IN RFB n 778-07 e IN
RFB n 955-09.
A habilitao somente poder ser requerida por pessoa ju-
rdica de direito privado titular de projeto para implantao de
obras de infraestrutura nos setores de:
I - transportes, alcanando exclusivamente:
a) rodovias e hidrovias;
b) portos organizados e instalaes porturias de uso pri-
vativo;
c) trens urbanos e ferrovias, inclusive locomotivas e vages; e
d) sistemas aeroporturios e sistemas de proteo ao voo ins-
talados em aerdromos pblicos;
II - energia, alcanando exclusivamente:
a) gerao, co-gerao, transmisso e distribuio de energia
eltrica;
b) produo e processamento de gs natural em qualquer es-
tado fsico;
III - saneamento bsico, alcanando exclusivamente abasteci-
mento de gua potvel e esgotamento sanitrio;
IV - irrigao; ou
V - dutovias.
Considera-se titular a pessoa jurdica que executar o projeto,
incorporando a obra de infraestrutura ao seu ativo imobilizado.
A pessoa jurdica que aura receitas decorrentes da execuo
por empreitada de obras de construo civil, contratada pela pes-
soa jurdica habilitada ao REIDI, poder requerer co-habilitao
ao regime.
A pessoa jurdica a ser co-habilitada dever:
I - comprovar o atendimento de todos requisitos necessrios
para a habilitao ao REIDI; e
II - cumprir as demais exigncias estabelecidas para a fruio
do regime.
Para a obteno da co-habilitao, ca dispensada a compro-
vao da titularidade do projeto.
As pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pa-
gamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das
325
Empresas de Pequeno Porte Simples ou pelo Simples Nacional
de que trata a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006, no podero aderir ao REIDI.
A adeso ao REIDI ca condicionada regularidade scal da
pessoa jurdica em relao aos impostos e contribuies adminis-
tradas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio
da Fazenda.
instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de constru-
o para utilizao ou incorporao em obras de infraestrutura
destinadas ao seu ativo imobilizado, ca suspensa a exigncia:
I - da Contribuio para o Programa de Integrao Social e
de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -
COFINS incidentes sobre a venda no mercado interno quando os
referidos bens ou materiais de construo forem adquiridos por
pessoa jurdica beneciria do REIDI;
II - da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao quando os referidos bens ou materiais de
construo forem importados diretamente por pessoa jurdica
beneciria do REIDI.
A suspenso pode ser usufruda nas aquisies, locaes e
importaes de bens e nas aquisies e importaes de servios,
vinculadas ao projeto aprovado, realizadas no perodo de cinco
anos, contados da data da habilitao da pessoa jurdica titular do
projeto de infraestrutura. Conforme o art. 21 da Lei n 12.249-10, o
prazo para fruio do regime, para pessoa jurdica j habilitada na
data de publicao da Medida Provisria n 472, de 15 de dezem-
bro de 2009, ca acrescido do perodo transcorrido entre a data da
aprovao do projeto e a data da habilitao da pessoa jurdica.
Considera-se adquirido no mercado interno ou importado o
bem ou o servio na data da contratao do negcio, indepen-
dentemente da data do recebimento do bem ou da prestao do
servio. Este dispositivo aplica-se quanto locao de bens no
mercado interno.
Considera-se data da contratao do negcio, a data de assi-
natura do contrato ou dos aditivos contratuais.
326
O prazo para fruio do regime, para pessoa jurdica j ha-
bilitada em 16 de dezembro de 2009, ca acrescido do perodo
transcorrido entre a data da aprovao do projeto e a data da
habilitao da pessoa jurdica.
Nas notas scais relativas s vendas de que trata o inciso I,
acima, dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da
exigibilidade da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com
(zero) aps a utilizao ou incorporao do bem ou material de
construo na obra de infraestrutura.
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar o bem ou material
de construo na obra de infraestrutura ca obrigada a recolher as con-
tribuies no pagas em decorrncia da suspenso, acrescidas de juros
e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisi-
o ou do registro da Declarao de Importao DI, na condio:
I - de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/
PASEP-Importao e COFINS-Importao;
II - de responsvel, em relao Contribuio para o PIS/
PASEP e COFINS.
No caso de venda ou importao de servios destinados a
obras de infraestrutura para incorporao ao ativo imobilizado,
ca suspensa a exigncia:
I - da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inciden-
tes sobre a prestao de servios efetuada por pessoa jurdica es-
tabelecida no Pas quando os referidos servios forem prestados
pessoa jurdica beneciria do REIDI; ou
II - da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao incidentes sobre servios quando os referidos
servios forem importados diretamente por pessoa jurdica be-
neciria do REIDI.
(Ver tambm os Decretos n
os
6.144-07, 6.167-07, 6.416-08 e 7.367-10)
sob Controle Informatizado (RECOF)
O RECOF permite empresa beneciria importar ou adqui-
rir no mercado interno, com suspenso do pagamento de tributos,
327
mercadorias a serem submetidas a operaes de industrializao
de produtos destinados exportao ou ao mercado interno.
As operaes de industrializao limitam-se a:
I - montagem de produtos, constantes do Anexo I da IN RFB
n 757, DOU de 26-07-2007, por seus cdigos numricos da
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), compostos por
oito dgitos, dos seguintes setores industriais:
a) aeronutico (modalidade RECOF Aeronutico);
b) automotivo (modalidade RECOF Automotivo);
c) de informtica ou de telecomunicaes (modalidade
RECOF Informtica); e
d) de semicondutores e de componentes de alta tecnologia
para eletrnica, informtica ou telecomunicaes (moda-
lidade RECOF Semicondutores);
II - transformao, beneciamento e montagem de partes e
peas utilizadas na montagem dos produtos referidos no inciso I; e
III - acondicionamento e reacondicionamento de partes e pe-
as a serem comercializadas no mesmo estado em que foram im-
portadas.
Os produtos remetidos ao estabelecimento autorizado a ope-
rar o regime sairo do estabelecimento do fornecedor nacional
com suspenso do IPI, da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, devendo constar do documento de sada a expresso:
Sada com suspenso do IPI, da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, para estabelecimento habilitado ao
RECOF - ADE SRRF n xxx, de xx-xx-xxxx.
(Ver IN RFB n 757-07, IN RFB 963-09 e IN RFB 1.025-10)
4.2.6.12 Cana-de-Acar (Lei n 11.727-08, art. 11)
Fica suspensa a incidncia da contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS na venda de cana-de-acar, classicada na posio
12.12 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), efetuada
para pessoa jurdica produtora de lcool, inclusive para ns car-
burantes.
vedado pessoa jurdica vendedora de cana-de-acar o
aproveitamento de crditos vinculados receita de venda efe-
tuada com suspenso na forma acima.
328
No se aplicam as disposies aqui tratadas no caso de venda
de cana-de-acar para pessoa jurdica que apura as contribui-
es no regime de cumulatividade. Vigncia: 1-10-2008.
de Exportao (Lei n 11.732-08)
As importaes e aquisies no mercado interno realizadas
por empresas autorizadas a operar em ZPE tero suspenso do
PIS e da COFINS.
Em relao ao mercado interno, signica dizer que empresas que
venderem bens para o imobilizado ou matrias-primas, produtos in-
termedirios e material de embalagem para as empresas localizadas
em ZPE, podero faz-lo com suspenso do PIS e da COFINS.
As empresas que efetuarem vendas a pessoas jurdicas lo-
calizadas em ZPE, devero fazer constar nas respectivas notas
fiscais Venda Efetuada com Regime de Suspenso, com a
especicao do dispositivo legal correspondente.
4.2.6.14 Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio
e Martimo
Conforme Lei n 11.774-08, ca suspensa a exigncia do PIS e
da COFINS, nas vendas efetuadas no mercado interno e nas impor-
taes, quando destinados navegao de cabotagem e de apoio
porturio e martimo, de leos combustveis, conforme segue:
I - leo combustvel, tipo bunker, MF (Marine Fuel), classi-
cado no cdigo 2710.19.22;
II - leo combustvel, tipo bunker, MGO (Marine Gs Oil),
classicado no cdigo 2710.19.21; e
III - leo combustvel, tipo bunker, ODM (leo Diesel Marti-
mo), classicado no cdigo 2710.19.21.
A pessoa jurdica que quiser usufruir o benefcio dever ter
habilitao prvia, nos termos estabelecidos pela Receita Federal
do Brasil.
A pessoa jurdica que no destinar os produtos referidos
acima navegao de cabotagem ou de apoio porturio e ma-
rtimo ca obrigada a recolher juros, multa de mora e a contri-
buio no recolhida, na forma da lei, contados a partir da data
329
da aquisio ou do registro da Declarao de Importao (DI),
referentes s contribuies no pagas em decorrncia da sus-
penso de que trata este artigo, na condio de:
I - contribuinte, em relao contribuio para o PIS/
II - responsvel, em relao contribuio para o PIS/
PASEP e COFINS.
caput do art. 44 da Lei n
o
Nas notas scais relativas s vendas de que trata este tpi-
co dever constar a expresso Venda de leo combustvel, tipo
bunker, efetuada com Suspenso de PIS/COFINS, com a
especicao do dispositivo legal correspondente e do cdigo
scal do produto.
Ver IN RFB n 882-08.
4.2.6.15 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08)
No caso de venda ou importao de acetona classicada no
cdigo 2914.11.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
6.006, de 28 de dezembro de 2006, ca suspensa a exigncia da
contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, da contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
A suspenso alcana exclusivamente a acetona destinada pro-
duo de monoisopropilamina (Mipa) utilizada na elaborao de
defensivos agropecurios classicados na posio 38.08 da TIPI.
No caso de importao, a suspenso de que trata este tpico
aplica-se apenas quando a acetona for importada diretamente
pela pessoa jurdica fabricante da Mipa.
Vigncia: 24-06-2008.
4.2.6.16 Aquisies de Insumos para Serem Aplicados em
Produtos a Serem Exportados (Lei n 11.945-09, art. 12)
A aquisio no mercado interno, ou a importao, de forma
combinada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na
industrializao de produto a ser exportado, poder ser realizada
330
com suspenso do Imposto de Importao, do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados IPI, da contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
da COFINS-Importao.
As suspenses aqui tratadas:
I - aplicam-se tambm aquisio no mercado interno ou
importao de mercadorias para emprego em reparo, criao,
cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado;
II - no alcanam as hipteses previstas nos incisos IV a IX do
art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos incisos III
a IX do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos
incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
III - aplicam-se tambm s aquisies no mercado interno ou
importaes de empresas denominadas fabricantes-intermedi-
rios, para industrializao de produto intermedirio a ser direta-
mente fornecido a empresas industriais-exportadoras, para em-
prego ou consumo na industrializao de produto nal destinado
exportao. (Includo pela Lei n 12.058, de 2009)
Apenas a pessoa jurdica habilitada pela Secretaria de Comrcio
Exterior poder efetuar aquisies ou importaes com suspenso
na forma deste tpico. (Redao dada pela Lei n 12.058, de 2009)
A Secretaria da Receita Federal do Brasil e a Secretaria de
Comrcio Exterior disciplinaram os procedimentos a serem apli-
cados para a fruio dos benefcios aqui tratados, por meio da
Portaria Conjunta RFB/Secex n 1, DOU de 02-04-2009.
4.2.6.17 Drawback Integrado (Portaria Conjunta
RFB/SECEX 467-10)
industrializao de produto a ser exportado poder ser realiza-
da com suspenso do pagamento da Contribuio para o PIS/
PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS), da Contribuio para o PIS/PASEP-Importa-
o e da COFINS-Importao.
O regime especial aqui tratado denomina-se Drawback In-
tegrado.
331
As suspenses aplicam-se tambm aquisio no mercado
interno ou importao de mercadorias para emprego em re-
paro, criao, cultivo ou atividade extrativista de produto a ser
exportado, bem como s aquisies no mercado interno ou im-
portaes de empresas denominadas fabricantes-intermedirios,
para industrializao de produto intermedirio a ser diretamen-
te fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego
ou consumo na industrializao de produto nal a ser expor-
tado. Neste ltimo caso a modalidade do Drawback Integrado,
denomina-se Drawback Intermedirio.
A pessoa jurdica ser habilitada no Drawback Integrado por
meio de ato concessrio expedido pela Secretaria de Comrcio
Exterior (Secex).
A habilitao no regime especial dever ser solicitada por meio
de requerimento especco no Sistema Integrado de Comrcio Ex-
terior (Siscomex), mdulo Drawback web, disponvel na pgina do
Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior
(MDIC), no endereo <http://www.desenvolvimento.gov.br>.
O requerente informar o valor, a quantidade na unidade
de medida estatstica, a descrio e os cdigos da Nomencla-
tura Comum do Mercosul (NCM) das mercadorias que sero
adquiridas no mercado interno ou das que sero importadas,
bem como dos bens a exportar.
permitida a converso de ato concessrio de Drawback
Verde-Amarelo em Drawback Integrado, quando o primeiro foi
concedido antes da vigncia desta Portaria, sendo vedada a con-
verso nos casos das operaes de que trata o art. 90 da Portaria
SECEX n 25, de 27 de novembro de 2008.
A mercadoria admitida no Drawback Integrado no poder ser
destinada complementao de processo industrial de produto j
amparado por regime de Drawback concedido anteriormente.
O pagamento dos tributos poder ser suspenso pelo prazo
de at 1 (um) ano, prorrogvel por igual perodo.
No caso de mercadoria destinada produo de bem de
capital de longo ciclo de fabricao, a suspenso poder ser con-
cedida por prazo compatvel com o de fabricao e exportao
do bem, at o limite de 5 (cinco) anos.
332
Os prazos acima citados contar-se-o da data de emisso do
ato concessrio.
A comprovao das aquisies de mercadoria nacional sob
o amparo do regime ter por base a nota scal emitida pelo for-
necedor, a qual dever ser registrada no Siscomex pelo titular
do ato concessrio.
As notas scais registradas devero representar somente
operaes de venda de mercadorias empregadas ou consumidas
na industrializao de produtos a serem exportados, devendo
constar do documento:
I - a descrio e os respectivos cdigos da NCM;
II - o nmero do ato concessrio; e
III - a indicao da sada e venda da mercadoria com suspen-
so do IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
Os atos concessrios de Drawback podero ser deferidos, a
critrio da Secex, levando-se em conta a agregao de valor e o
resultado da operao.
A comprovao do regime ser realizada:
I - com base no uxo fsico, por meio de comparao entre os
volumes de importao e de aquisio no mercado interno em
relao ao volume exportado; e
II - em relao agregao de valor, considerando-se, ainda,
a variao cambial das moedas de negociao e a oscilao dos
preos dos produtos importados e exportados.
As modicaes das condies negociadas ou realizadas -
caro sujeitas a pedido de alterao do ato concessrio no Sisco-
mex, formulado dentro da validade do aludido ato.
Para os efeitos do disposto neste tpico, com base na Porta-
ria Conjunta RFB/SECEX 467-10, entende-se por produto a ser
exportado aquele que diretamente destinado ao exterior ou
vendido diretamente a empresas comerciais exportadoras com
m especco de exportao para o exterior.
Aplicam-se ao regime especial aqui tratado, no que forem
compatveis, as demais disposies sobre Drawback.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ter acesso,
a qualquer tempo, aos dados registrados no Siscomex, referidos
acima.
333
A RFB e a Secex podero editar normas complementares s
dispostas na Portaria Conjunta RFB/Secex n 467-10, em suas
respectivas reas de competncia.
de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste REPENEC
(Lei n 12.249-09;Decreto n 7.320-10;
IN RFB 1.074-10; IN RFB 1.084-10)
senvolvimento de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas
Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste REPENEC, nos ter-
mos e condies comentados a seguir, devendo ainda, o Poder
Executivo regulamentar o assunto.
a) Beneciria
beneciria do REPENEC a pessoa jurdica que tenha
projeto aprovado para implantao de obras de infraestrutura
nas Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, nos setores pe-
troqumico, de reno de petrleo e de produo de amnia e
uria a partir do gs natural, para incorporao ao seu ativo
imobilizado.
Compete ao Ministrio de Minas e Energia a aprovao de
projeto e a denio, em portaria, dos projetos que se enqua-
dram nas disposies acima.
As pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unica-
do de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacio-
nal, de que trata a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro
de 2006, e as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido
ou arbitrado, no podem aderir ao REPENEC.
A fruio dos benefcios do REPENEC ca condicionada
regularidade scal da pessoa jurdica em relao aos impostos
e s contribuies administradas pela Secretaria da Receita Fe-
deral do Brasil do Ministrio da Fazenda.
Aplica-se o benefcio aqui tratado, aos projetos protocola-
dos at 31 de dezembro de 2010 e aprovados at 30 de junho
de 2011.
334
b) Benefcios
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e
de materiais de construo para utilizao ou incorporao nas
obras referidas acima, cam suspensos:
I - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS inci-
dentes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora, quando a aqui-
sio for efetuada por pessoa jurdica beneciria do REPENEC;
II - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Importa-
o e da COFINS-Importao, quando a importao for efetua-
da por pessoa jurdica beneciria do REPENEC.
Nas notas scais relativas s vendas comentadas neste tpico
dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da
exigibilidade da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
As suspenses convertem-se em alquota zero aps a utiliza-
o ou incorporao do bem ou material de construo na obra
de infraestrutura.
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar o bem ou
material de construo na obra de infraestrutura ca obrigada a
recolher as contribuies e o imposto no pagos em decorrncia
da suspenso de que trata este tpico, acrescidos de juros e multa
ou do registro da Declarao de Importao DI, na condio:
PASEP e COFINS.
Para efeitos da suspenso aqui tratada, equipara-se ao im-
portador a pessoa jurdica adquirente de bens estrangeiros, no
caso de importao realizada por sua conta e ordem, por inter-
mdio de pessoa jurdica importadora.
No caso de venda ou importao de servios destinados s
obras citadas acima, cam suspensas:
I - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre a prestao de servios efetuada por pessoa ju-
335
rdica estabelecida no Pas quando prestados a pessoa jurdica
beneciria do REPENEC;
II - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao
e da COFINS-Importao incidentes sobre servios quando impor-
tados diretamente por pessoa jurdica beneciria do REPENEC.
O disposto no item I, acima, aplica-se tambm na hiptese
de receita de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos para utilizao em obras de infraestrutura quan-
do contratados por pessoa jurdica beneciria do REPENEC.
Os benefcios aqui tratados podem ser usufrudos nas aqui-
sies e importaes realizadas no perodo de 5 (cinco) anos,
contado da data de habilitao ou co-habilitao da pessoa jur-
dica titular do projeto de infraestrutura.
Na hiptese de transferncia de titularidade de projeto de
infraestratura aprovado no REPENEC durante o perodo de
fruio do benefcio, a habilitao do novo titular do projeto
ca condicionada :
I - manuteno das caractersticas originais do projeto, conforme
manifestao do Ministrio de Minas e Energia;
II - observncia do limite de prazo de cinco anos, mencionado
acima, contado desde a habilitao do primeiro titular do projeto;
III - revogao da habilitao do antigo titular do projeto.
Na hiptese de transferncia de titularidade, so respons-
veis solidrios pelos tributos suspensos os antigos titulares e o
novo titular do projeto.
4.2.6.19 Programa um Computador por Aluno
PROUCA e do Regime Especial de Aquisio de
Computadores para Uso Educacional RECOMPE
(Lei n 12.249-09; Decreto n 7.243-10;
Portaria Interministerial n 1.071-10)
Fica criado o Programa Um Computador por Aluno PROU-
CA e institudo o Regime Especial para Aquisio de Computado-
res para Uso Educacional RECOMPE.
NOTA
A vigncia deste benefcio se inicia na data da sua regulamentao
e vai at at 31-12-2011.
336
O PROUCA tem o objetivo de promover a incluso digital
nas escolas das redes pblicas de ensino federal, estadual, distri-
tal, municipal ou nas escolas sem ns lucrativos de atendimento
a pessoas com decincia, mediante a aquisio e a utilizao
de solues de informtica, constitudas de equipamentos de
informtica, de programas de computador (software) neles ins-
talados e de suporte e assistncia tcnica necessrios ao seu fun-
cionamento.
Ato conjunto dos Ministros de Estado da Educao e da Fa-
zenda estabelecer denies, especicaes e caractersticas
tcnicas mnimas dos equipamentos referidos acima, podendo
inclusive determinar os valores mnimos e mximos alcanados
pelo PROUCA.
Incumbe ao Poder Executivo:
I - relacionar os equipamentos de informtica de que trata
este tpico; e
II - estabelecer processo produtivo bsico especco, de-
nindo etapas mnimas e condicionantes de fabricao dos equi-
pamentos.
Os equipamentos mencionados acima se destinam ao uso
educacional por alunos e professores das escolas das redes p-
blicas de ensino federal, estadual, distrital, municipal ou das
escolas sem ns lucrativos de atendimento a pessoas com de-
cincia, exclusivamente como instrumento de aprendizagem.
A aquisio citada acima ser realizada por meio de licitao
pblica, observados termos e legislao vigentes.
a) Beneciria
beneciria do RECOMPE a pessoa jurdica habilitada que
exera atividade de fabricao dos equipamentos mencionados
acima e que seja vencedora do processo de licitao, tambm
comentado acima.
Tambm ser considerada beneciria do RECOMPE a pes-
soa jurdica que exera a atividade de manufatura terceirizada
para a vencedora do processo de licitao.
As pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unica-
do de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacio-
337
nal, de que trata a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro
de 2006, e as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido
ou arbitrado, no podem aderir ao RECOMPE.
O Poder Executivo regulamentar o regime aqui tratado.
b) Benefcio
O RECOMPE suspende, conforme o caso, a exigncia:
I - da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes
sobre a receita decorrente da:
a) venda de matrias-primas e produtos intermedirios destina-
dos industrializao dos equipamentos mencionados acima
quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime;
b) prestao de servios por pessoa jurdica estabelecida no Pas
a pessoa jurdica habilitada ao regime quando destinados aos
equipamentos mencionados acima;
COFINS-Importao, incidentes sobre:
a) matrias-primas e produtos intermedirios destinados
industrializao dos equipamentos j mencionados quando
importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao
regime;
b) o pagamento de servios importados diretamente por pessoa
jurdica habilitada ao regime quando destinados aos equi-
pamentos j mencionados.
As operaes de importao efetuadas com os benefcios pre-
vistos no RECOMPE dependem de anuncia prvia do Ministrio
da Cincia e Tecnologia.
As notas scais relativas s operaes de venda no mercado
interno de bens e servios adquiridos com os benefcios previs-
tos no RECOMPE devem:
I - estar acompanhadas de documento emitido pelo Minis-
trio da Cincia e Tecnologia, atestando que a operao des-
tinada ao PROUCA;
II - conter a expresso Venda efetuada com suspenso da exi-
gncia do IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
com a especicao do dispositivo legal correspondente e do nme-
ro do atestado emitido pelo Ministrio da Cincia e Tecnologia.
338
A fruio dos benefcios do RECOMPE ca condicionada
regularidade scal da pessoa jurdica em relao aos tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil.
A pessoa jurdica beneciria do RECOMPE ter a habilita-
o cancelada:
I - na hiptese de no atender ou deixar de atender ao pro-
cesso produtivo bsico especco referido no inciso II do 2 do
art. 7 da Lei n 12.249-09;
II - sempre que se apure que no satisfazia ou deixou de sa-
tisfazer, no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para
habilitao ao regime; ou
III - a pedido.
Aps a incorporao ou utilizao dos bens ou dos servios
adquiridos ou importados com os benefcios do RECOMPE nos
equipamentos mencionados acima, a suspenso converte-se em
alquota zero. Na hiptese de no se efetuar a incorporao ou
utilizao aqui referida, a pessoa jurdica beneciria do RE-
COMPE ca obrigada a recolher os tributos no pagos em fun-
o da suspenso, acrescidos de juros e multa, de mora ou de
ofcio, na forma da lei, contados a partir da data de aquisio ou
do registro da Declarao de Importao DI, na condio de:
I - contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PA-
SEP-Importao e COFINS-Importao;
II - responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PA-
SEP e COFINS.
4.2.6.20 Regime Especial de Incentivos Tributrios
para a Indstria Aeronutica Brasileira RETAERO
(Lei n 12.249-09)
Fica institudo o Regime Especial para a Indstria Aeronutica
Brasileira RETAERO, nos termos a seguir.
a) Benecirias
So benecirias do RETAERO:
I - a pessoa jurdica que produza partes, peas, ferramentais,
componentes, equipamentos, sistemas, subsistemas, insumos e
matrias-primas ou preste servios de tecnologia industrial b-
339
sica, desenvolvimento e inovao tecnolgica, assistncia tcnica
e transferncia de tecnologia destinados a empresas benecirias
do RETAERO, a serem empregados na manuteno, conservao,
modernizao, reparo, reviso, converso e industrializao das
aeronaves classicadas na posio 88.02 da Nomenclatura Comum
do Mercosul NCM;
II - a pessoa jurdica que produza bens ou preste os servios
de tecnologia industrial bsica, desenvolvimento e inovao
tecnolgica, assistncia tcnica e transferncia de tecnologia des-
tinados a empresas benecirias do RETAERO, utilizados como
insumo na produo de bens referidos no item I.
No caso do inciso II, somente poder ser habilitada ao
RETAERO a pessoa jurdica preponderantemente fornecedora
de pessoas jurdicas referidas no item I.
Considera-se pessoa jurdica preponderantemente fornece-
dora, aquela que tenha 70% (setenta por cento) ou mais de sua
receita total de venda de bens e servios, no ano-calendrio ime-
diatamente anterior ao da habilitao, decorrente do somatrio
das vendas:
a) s pessoas jurdicas referidas no item I, acima;
b) s pessoas jurdicas fabricantes de aeronaves classicadas
na posio 88.02 da NCM; e
c) de exportao para o exterior.
Exclui-se do clculo da receita o valor dos impostos e contri-
buies incidentes sobre a venda.
A fruio dos benefcios do RETAERO condiciona-se ao atendi-
mento cumulativo, pela pessoa jurdica, dos seguintes requisitos:
I - cumprimento das normas de homologao aeronutica
editadas no mbito do Sistema de Segurana de Voo;
II - prvia habilitao na Secretaria da Receita Federal do
Brasil;
III - regularidade scal em relao aos impostos e contri-
buies administradas pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil.
As pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unicado
de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Mi-
croempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional,
340
2006, e as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou
arbitrado, no podem habilitar-se ao RETAERO.
pessoa jurdica beneciria do RETAERO no se aplica o
disposto no inciso VII do 12 do art. 8, no inciso IV do art. 28 da
Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e na alnea b do inciso I do
1 do art. 29 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002. Todos
estes dispositivos tratam de alquota zero. Excetua-se, a receita
bruta decorrente da venda, no mercado interno, das aeronaves
classicadas na posio 88.02 da NCM, que continua sujeita a al-
quotas zero da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
O Poder Executivo disciplinar em regulamento o RETAERO.
b) Benefcio
bens acima mencionados, cam suspensos:
I - a exigncia da Contribuio para o Programa de Integrao
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/
Social COFINS incidentes sobre a receita da pessoa jurdica
vendedora, quando a aquisio for efetuada por pessoa jurdica
beneciria do RETAERO;
II - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao
e da COFINS-Importao, quando a importao for efetuada por
pessoa jurdica beneciria do RETAERO.
Nas notas scais relativas as vendas com suspenso dever
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibi-
lidade da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a
As suspenses de que trata este tpico convertem-se em
alquota zero:
I - aps o emprego ou utilizao dos bens adquiridos ou im-
portados no mbito do RETAERO, ou dos bens que resultaram de
sua industrializao, na manuteno, conservao, moderniza-
o, reparo, reviso, converso e industrializao das aeronaves
classicadas na posio 88.02 da NCM;
II - aps a exportao dos bens com tributao suspensa ou dos
que resultaram de sua industrializao.
341
A pessoa jurdica que atender as condies para a suspenso
na forma prevista na Lei n 12.249-09, obrigada a recolher os
tributos no pagos em decorrncia da suspenso, acrescidos de
juros e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados
a partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de
Importao DI, na condio:
PASEP, COFINS.
bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta
e ordem por intermdio de pessoa jurdica importadora.
No caso de venda ou importao de servios de tecnologia
industrial bsica, desenvolvimento e inovao tecnolgica, assis-
tncia tcnica e transferncia de tecnologia destinados a empresas
benecirias do RETAERO, ca suspensa a exigncia:
tes sobre a receita da prestao de servios efetuada por pessoa
jurdica estabelecida no Pas, quando prestados a pessoa jurdica
COFINS-Importao incidentes sobre servios, quando importa-
dos diretamente por pessoa jurdica beneciria do RETAERO.
O disposto no item I aplica-se tambm na hiptese de receita
de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamen-
tos, quando contratados por pessoas jurdicas habilitadas ao
RETAERO.
A fruio do benefcio depende da comprovao da efetiva
prestao do servio para produo, reparo e manuteno de
aeronaves classicadas na posio 88.02 da NCM.
A habilitao ao RETAERO pode ser realizada em at 5
(cinco) anos, contados da data da vigncia da Lei n 12.249-09,
ou seja, a partir de 16-12-2009.
Os benefcios podem ser utilizados nas aquisies e importa-
es realizadas no perodo de 5 (cinco) anos, contados da data de
habilitao no RETAERO.
342
4.2.6.21 Do Regime Especial de Tributao para Construo,
Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de Futebol
RECOPA (Lei n 12.350-10; Decreto n 7.319-10)
Fica institudo o Regime Especial de Tributao para Cons-
truo, Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de
Futebol (RECOPA).
O RECOPA destina-se construo, ampliao, reforma ou
modernizao de estdios de futebol com utilizao prevista nas
partidas ociais da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa
do Mundo FIFA 2014, nos termos a seguir comentados.
a) Beneciria
beneciria do RECOPA a pessoa jurdica que tenha projeto
aprovado para construo, ampliao, reforma ou modernizao
dos estdios de futebol com utilizao prevista nas partidas o-
ciais da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa do Mundo
FIFA 2014, nos termos do Convnio ICMS 108, de 26 de setembro
de 2008.
Compete ao Ministrio do Esporte, em ato prprio, denir e
aprovar os projetos.
O Poder Executivo regulamentar a forma de habilitao e
co-habilitao ao regime de que trata este tpico.
arbitrado, no podero aderir ao RECOPA.
A fruio do RECOPA ca condicionada regularidade scal
da pessoa jurdica em relao aos impostos e contribuies admi-
nistrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Aplica-se o benefcio aos projetos aprovados at 31 de dezem-
bro de 2012.
b) Benefcio
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos novos e de
343
materiais de construo para utilizao ou incorporao no est-
dio de futebol, conforme comentado acima, cam suspensos:
I - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Con-
tribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
incidentes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora, quan-
do a aquisio for efetuada por pessoa jurdica beneciria do
RECOPA;
II - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Im-
portao e da Contribuio para a Seguridade Social devida
pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior
(COFINS-Importao), quando a importao for efetuada por
pessoa jurdica beneciria do RECOPA
Nas notas scais relativas s vendas, dever constar a expres-
so Venda efetuada com suspenso da exigibilidade da Contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especicao do
As suspenses convertem-se em alquota zero aps a utilizao
ou incorporao do bem ou material de construo ao estdio.
material de construo ao estdio de futebol ca obrigada a reco-
lher as contribuies e os impostos no pagos em decorrncia da
suspenso, acrescidos de juros e multa de mora, na forma da lei,
o de Importao, na condio:
PASEP-Importao e COFINS-Importao; ou
PASEP e COFINS.
Para efeitos a suspenso aqui comentada, equipara-se ao im-
portador a pessoa jurdica adquirente de bens estrangeiros no
caso de importao realizada por sua conta e ordem por interm-
dio de pessoa jurdica importadora.
obras aqui comentadas, cam suspensas:
I - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre a prestao de servios efetuada por pessoa ju-
rdica estabelecida no Pas quando os referidos servios forem
prestados pessoa jurdica beneciria do RECOPA; e
344
o e da COFINS-Importao incidentes sobre servios quando
os referidos servios forem importados diretamente por pessoa
jurdica beneciria do RECOPA.
O disposto no item I, acima, aplica-se tambm na hiptese de
receita de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equi-
pamentos para utilizao em obras de que trata este tpico, quan-
do contratado por pessoa jurdica beneciria do RECOPA.
Os benefcios alcanam apenas as aquisies e importaes
realizadas entre a data de publicao da Lei n 12.249, ou seja,
21-12-2010 e 30 de junho de 2014.
Os benefcios somente podero ser usufrudos nas aquisies
e importaes realizadas a partir da data de habilitao ou co-
-habilitao da pessoa jurdica.
4.2.7 Iseno e No Incidncia
4.2.7.1 Iseno
I - Ficam isentas da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS as receitas decorrentes da comercializao de matrias-
-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem,
produzidos na Zona Franca de Manaus para emprego em processo
de industrializao por estabelecimentos industriais ali insta-
lados e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Admi-
nistrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus
SUFRAMA. Este dispositivo aplica-se a partir de 1 de novembro
de 2003 (Lei n 10.684-2003, IN SRF n 358-2003).
II - So isentas da contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS incidncia no cumulativa, as receitas decorrentes da
venda de energia eltrica pela Itaipu Binacional (art. 14 da Lei
10.925-04).
4.2.7.2 No Incidncia
O PIS e a COFINS no incidiro sobre as receitas decorren-
tes das operaes de:
I - exportao de mercadorias para o exterior;
II - prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica do-
miciliada no exterior, com pagamento em moeda conversvel;
345
III - vendas a empresa comercial exportadora com o m es-
pecco de exportao;
IV - De acordo com a Lei n 11.787-08, que altera o art.
3 da Lei n 10.560-02, a contribuio para o PIS/PASEP e
COFINS no incidir sobre a receita auferida pelo produtor ou
importador na venda de querosene de aviao pessoa jurdica
distribuidora, quando o produto for destinado ao consumo
por aeronave em trfego internacional.
4.2.7.2.1 Condies para a no incidncia (IN RFB 1.094-10)
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS no incidiro
sobre as receitas decorrentes das operaes de:
I - exportao de mercadorias para o exterior; e
II - vendas a ECE com o m especco de exportao.
Consideram-se adquiridos com o m especco de exporta-
o as mercadorias ou produtos remetidos, por conta e ordem da
ECE, diretamente do estabelecimento da pessoa jurdica para:
I - embarque de exportao ou para recintos alfandegados; ou
II - embarque de exportao ou para depsito em entreposto sob
regime aduaneiro extraordinrio de exportao, no caso de ECE de
que trata o Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972.
O depsito de que trata o item II dever observar as condi-
es estabelecidas em legislao especca.
Somente ser permitido o transbordo, a baldeao, o descarre-
gamento ou o armazenamento dos produtos em recintos alfande-
gados ou em outros locais onde se processe o despacho aduaneiro
de exportao, bem como, na hiptese do item II, acima, em de-
psito sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao.
Desde que os produtos destinados exportao estejam
perfeitamente identicados e separados, ser permitido o
transporte, no mesmo veculo, de outras mercadorias ou pro-
dutos nacionais ou nacionalizados.
No que se refere s mercadorias ou aos produtos nacionais
ou nacionalizados mencionados acima, quando destinados ao
mercado interno, admite-se seu carregamento, transbordo, bal-
deao e descarregamento, inclusive fora dos recintos, locais e
depsitos mencionados acima.
346
No caso de impossibilidade de realizao das operaes de
transbordo, baldeao, descarregamento ou armazenamento nos
locais referidos acima, por motivo que no possa ser atribudo
ECE ou ao estabelecimento industrial, o tilular da unidade da
Secretaria da Receita Federal do Brasil com jurisdio sobre o lo-
cal das operaes poder autorizar que sejam realizadas em local
indicado pela ECE ou pelo estabelecimento industrial.
No caso das remessas de que trata o art. 4 da IN RFB 1.094-10,
o descumprimento do art. 5 da mesma Instruo Normativa acar-
retar a cobrana dos impostos e contribuies devidos, bem como
a imposio das penalidades cabveis, no se aplicando a pena de
perdimento aos produtos e aos veculos que os transportarem.
NOTA
Na legislao citada acima, consta:
Art. 4 Consideram-se adquiridos com o m especco de exporta-
Pargrafo nico. O depsito de que trata o inciso II dever observar
as condies estabelecidas em legislao especca.
Art. 5 No caso dos arts. 2 e 3, somente ser permitido o transbordo,
a baldeao, o descarregamento ou o armazenamento dos produtos
em recintos alfandegados ou em outros locais onde se processe o
despacho aduaneiro de exportao, bem como, na hiptese do in-
ciso II do art. 4, em depsito sob regime aduaneiro extraordinrio
de exportao.
1 Desde que os produtos destinados exportao estejam per-
feitamente identicados e separados, ser permitido o transporte,
no mesmo veculo, de outras mercadorias ou produtos nacionais ou
nacionalizados.
2 No que se refere s mercadorias ou aos produtos nacionais ou
nacionalizados mencionados no 1, quando destinados ao mer-
cado interno, admite-se seu carregamento, transbordo, baldeao
e descarregamento, inclusive fora dos recintos, locais e depsitos
mencionados no caput.
3 No caso de impossibilidade de realizao das operaes de
347
locais referidos no caput por motivo que no possa ser atribudo
Secretaria da Receita Federal do Brasil com jurisdio sobre o local
das operaes poder autorizar que sejam realizadas em local indicado
pela ECE ou pelo estabelecimento industrial.
4.2.8 Responsabilidade pelo Recolhimento Benefcio
Condicionado Destinao do Produto
De acordo com o art. 22 da Lei n 11.945-09 , salvo disposio
expressa em contrrio, caso a no incidncia, a iseno, a suspen-
so ou a reduo das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP,
da COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao for condicionada destinao do bem ou
do servio, e a este for dado destino diverso, car o responsvel
pelo fato (aquele que der destino diverso) sujeito ao pagamento das
contribuies e das penalidades cabveis, como se a no incidncia,
a iseno, a suspenso ou a reduo das alquotas no existisse.
4.2.9 Crditos
no Mercado Interno
Do valor a pagar, a pessoa jurdica poder descontar crdi-
tos calculados em relao a:
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao a:
a) mercadorias em relao s quais a contribuio seja
exigida da empresa vendedora, na condio de subs-
tituta tributria; e
b) produtos com alquota diferenciada conforme os 1
dos arts. 1 das Leis 10.833-03 e 10.637-02.
NOTA
De acordo com o art. 24 da Lei n 11.727-08, as pessoas jurdicas ci-
tadas no 1 do art. 2 da Lei n 10.833-03 produtos com alquota
diferenciada podero calcular crdito nas aquisies dos referi-
dos produtos de outra pessoas jurdica importadora, produtora ou
fabricante, para revenda no mercado interno ou para exportao. O
crdito corresponder ao valor devido pelo fornecedor relativo ao
PIS e COFINS na respectiva operao.
348
Os produtos relacionados no 1 do art. 2 da Lei n 10.833-03 so os
que seguem:
I - nos incisos I a III do art. 4
o
da Lei n
o
9.718, de 27 de novembro de
1998, e alteraes posteriores, no caso de venda de gasolinas e suas
correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes e gs
liquefeito de petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs natural; (re-
dao dada pela Lei n 10.925, de 2004) (vide Lei n 11.196, de 2005)
II - no inciso I do art. 1
o
da Lei n
o
10.147, de 21 de dezembro de 2000, e
alteraes posteriores, no caso de venda de produtos farmacuticos,
de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, nele relacionados;
(includo pela Lei n 10.865, de 2004) (vide Lei n 11.196, de 2005)
III - no art. 1
o
da Lei n
o
10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes
posteriores, no caso de venda de mquinas e veculos classica-
dos nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;
IV - no inciso II do art. 3
o
da Lei n
o
10.485, de 3 de julho de 2002, no caso
de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumi-
dores, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da mesma Lei;
V - no caput do art. 5
o
da Lei n
o
10.485, de 3 de julho de 2002, e alte-
raes posteriores, no caso de venda dos produtos classicados nas
posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de
borracha), da TIPI; (includo pela Lei n 10.865, de 2004) (vide Lei n
11.196, de 2005)
VI - no art. 2
o
da Lei n
o
10.560, de 13 de novembro de 2002, e altera-
es posteriores, no caso de venda de querosene de aviao; (includo
pela Lei n 10.865, de 2004)
VII - no art. 51 da Lei n 10.833-03, e alteraes posteriores, no caso
de venda das embalagens nele previstas, destinadas ao envasamen-
to de gua, refrigerante e cerveja, classicados nos cdigos 22.01,
22.02 e 22.03, todos da TIPI; (includo pela Lei n 10.865, de 2004)
VIII - no art. 58-I da Lei n 10.833-03, no caso de venda das bebidas
mencionadas no art. 58-A desta Lei; (redao dada pela Lei n 11.727,
de 2008)
IX - no inciso II do art. 58-M da Lei n 10.833.03, no caso de venda
das bebidas mencionadas no art. 58-A desta Lei, quando efetuada por
pessoa jurdica optante pelo regime especial institudo pelo art. 58-J
desta Lei;
X - no art. 23 da Lei n
o
10.865, de 30 de abril de 2004, no caso de venda
de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel
e suas correntes, querosene de aviao, gs liquefeito de petrleo
GLP derivado de petrleo e de gs natural. (includo pela Lei n
10.925, de 2004)
349
Como se pode observar no 1 do art. 24 da Lei n 11.727,
o crdito aqui comentado corresponder ao valor do PIS e da
COFINS devidos pelo vendedor.
De acordo o disposto na alnea b do inciso I do caput do
art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e na al-
nea b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 29
de dezembro de 2003, a compra para revenda das mercadorias
comentadas acima no gera direito ao crdito do PIS e da
COFINS. Todavia, de acordo com o 2 do art. 24 da Lei 11.727,
essa vedao no se aplica s compras previstas no referido art.
24, aqui analisado.Vigncia: 24 de junho de 2008.
II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de
servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos des-
tinados venda, inclusive combustveis e lubricantes, exceto
em relao ao pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485,
de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao
concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos
classicados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI;
NOTAS
1 - Denio de Insumo
De acordo com as INs SRF 358-03 e SRF 404-04 entende-se por insumo:
I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda:
a) as matrias-primas, os produtos intermedirios, o material de em-
balagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o
desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em
funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao,
desde que no estejam includas no ativo imobilizado;
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas,
aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto;
II - utilizados na prestao de servios:
a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde
que no estejam includos no ativo imobilizado; e
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas,
aplicados ou consumidos na prestao do servio.
2 - De acordo com a Soluo de Consulta n 206, de 30 de junho de
2004, da Superintncia Regional da Receita Federal da 10 Regio
Fiscal, os pagamentos efetuados a ttulos de gastos com telefone e
assinatura de boletim especializado podem compor a base de clculo
dos crditos a serem descontados do PIS e da COFINS, uma vez que
eles so insumos diretamente aplicados na prestao do servio.
350
3 - De acordo com a Soluo de Divergncia COSIT 35, de DOU de
07-10-2008, as despesas efetuadas com a aquisio de partes e peas
de reposio que sofram desgaste ou dano ou a perda de proprie-
dades fsicas ou qumicas utilizadas em mquinas e equipamen-
tos que efetivamente respondam diretamente por todo o processo
de fabricao dos bens ou produtos destinados venda, pagas
pessoa jurdica domiciliada no Pas, a partir de 1 de fevereiro de
2004, geram direito apurao de crditos a serem descontados
da COFINS, desde que as partes e peas de reposio no estejam
obrigadas a serem includas no ativo imobilizado, nos termos da
legislao vigente.
III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma
de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica.
(redao dada pela Lei n 11.488, de 2007);
IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a
pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
NOTA
De acordo com o art. 31, 3, da Lei 10.865-04, a partir de 31 de julho
de 2004, vedado o aproveitamento do crdito sobre aluguel de
bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.
V - o valor das contraprestaes de operaes de arrendamen-
to mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Micro-
empresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES;
NOTAS
1 - A partir de 1 de agosto de 2004, no h mais direito ao crdito
sobre despesas nanceiras decorrentes de emprstimos e nancia-
mentos arts. 21 e 37 Lei n 10.865-04.
2 - De acordo com o art. 31, 3, da Lei 10.865-04, a partir de 31 de
julho de 2004, vedado o aproveitamento do crdito sobre arren-
damento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio
da pessoa jurdica.
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao
ativo imobilizado adquiridos ou fabricados para locao a tercei-
ros ou para utilizao na produo de bens destinados venda,
ou na prestao de servios (IN SRF 457-04);
351
VII - edicaes e benfeitorias em imveis prprios ou de ter-
ceiros, utilizados nas atividades da empresa;
VIII - bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda
tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e
tributada pela incidncia no cumulativa;
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de
venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado
pelo vendedor;
X - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, farda-
mento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdi-
ca que explore as atividades de prestao de servios de limpeza,
conservao e manuteno. (Includo pela Lei n 11.898, DOU de
09-01-2009)
NOTAS
1 - De acordo com os arts. 15 e 93 da Lei 10.833, o disposto no item IX,
acima, se aplica ao PIS incidncia no cumulativa a partir de 1 feve-
reiro de 2004.
2 - Por no integrar o conceito de insumo utilizado na produo e
nem ser considerada operao de venda, os valores das despesas
efetuadas com fretes contratados, ainda que pagos ou creditados a
pessoas jurdicas domiciliadas no pas para realizao de transfern-
cias de mercadorias (produtos acabados) dos estabelecimentos in-
dustriais para os estabelecimentos distribuidores da mesma pessoa
jurdica, no geram direito a crditos a serem descontados da CO-
FINS e do PIS, devidos. Somente os valores das despesas realizadas
com fretes contratados para a entrega de mercadorias diretamente
aos clientes adquirentes, desde que o nus tenha sido suportado
pela pessoa jurdica vendedora, que geram direito a crditos a
serem descontados da COFINS devida (Soluo de Divergncia n
11 DOU de 05-10-2007).
3 - Incorporao, Fuso e Ciso: passou a ser permitido aproveita-
mento de crdito nos casos de incorporao, fuso e ciso (Lei 10.865-
04, art. 30).
4 - Crditos no aproveitados: o crdito no aproveitado em deter-
minado ms poder s-lo nos meses subsequentes.
5 - Seguro: de acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo SRF n
02, DOU de 21-02-2005, os valores dos gastos com seguros, nas opera-
es de vendas de produtos ou mercadorias, ainda que pagos ou cre-
ditados a pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, por falta de previso
legal, no gera direito a crdito a ser descontado dos valores apurados
das referidas contribuies pelas pessoas jurdicas vendedoras.
352
4.2.9.1.1 Determinao do Crdito
O crdito ser determinado mediante a aplicao das alquotas de
1,65% e 7,6%, para o PIS e COFINS, respectivamente, sobre o valor:
I - dos bens adquiridos para revenda e bens e servios, utili-
zados como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive
combustveis e lubricantes, adquiridos no ms;
NOTAS
1 - ICMS e IPI: para ns de clculo do crdito, o valor das compras
dever ser considerado com ICMS (exceto o ICMS em substituio
tributria). Quanto ao IPI destacado na nota scal de compra, se este
valor representar crdito para o comprador, no compor a base
de clculo do crdito do PIS e da COFINS, mas, se for custo para o
comprador, compor a referida base de clculo do crdito.
2 - Frete sobre compras: a legislao no menciona esta situao,
mas, segundo Solues de Consulta da Receita Federal, o frete re-
lativo s compras de mercadorias ou insumos que do direito ao
crdito, cujo nus tenha sido do comprador, do direito ao crdito
do PIS e da COFINS no cumulativos.
3 - Compras de Empresas Inscritas no Simples Nacional: de acordo
com o ADI RFB n 15 DOU de 28-08-2007, as pessoas jurdicas su-
jeitas ao regime de apurao no cumulativa da contribuio para
o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguri-
dade Social (COFINS), observadas as vedaes previstas e demais
disposies da legislao aplicvel, podem descontar crditos cal-
culados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa ju-
rdica optante pelo Regime Especial Unicado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas
de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pelo art. 12 da Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
II - incorrido no ms: da energia eltrica consumida nos es-
tabelecimentos da pessoa jurdica; dos aluguis de prdios, m-
quinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas
atividades da empresa; do valor das contraprestaes de operaes
de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optan-
te pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contri-
buies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte
SIMPLES; e da armazenagem de mercadoria e frete na operao
de venda, quando o nus for suportado pelo vendedor;
353
III - dos encargos de depreciao e amortizao: das mqui-
nas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobili-
zado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados
venda, ou na prestao de servios dos bens; e das edicaes e
benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas
atividades da empresa;
NOTAS
1 - Em relao aos bens adquiridos at 30-04-2004, vedado o apro-
veitamento de crdito sobre depreciaes e amortizaes, a partir de
31 de julho de 2004.
2 - Em relao aos bens adquiridos a partir de 1 maio de 2004,
podero ser aproveitados os referidos crditos.
3 - Opcionalmente, o contribuinte poder calcular o crdito relativo
aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobili-
zado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms,
das alquotas de 1,65% e 7,6% para o PIS e a COFINS, respecti-
vamente, sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito
avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com a regulamentao
da Secretaria da Receita Federal, a qual consta na IN SRF n 457,
DOU de 05-11-2004.
4 - Em relao s mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamen-
tos novos, relacionados nos Decretos n 4.955, de 15 de janeiro de
2004, n 5.173, de 06 de agosto de 2004, e 5.552, DOU de 27 de
setembro de 2005, adquiridos a partir de 1 de outubro de 2004,
destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo indus-
trial do adquirente, poder ser calculado crdito de mediante a
aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% e 7,6% para o PIS e a
COFINS, respectivamente, sobre o valor correspondente a 1/24 (um
vinte e quatro avos) do valor de aquisio do bem (Lei n 11.051-04,
IN SRF n 457, DOU de 05-11-2004).Os Decretos citados acima, para
ns de utilizao do crdito em 24 meses, foram revogados pelo
Decreto n 6.006-06. Com isso criou-se um problema, ou seja, h o
benefcio previsto na lei, todavia, falta relao dos bens em relao
aos quais o benefcio se aplica. At o presente momento o executivo
no emitiu novo decreto.
5 - Opcionalmente, a partir de 26 de julho de 2004, para ns de
apurao da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, o con-
tribuinte pode calcular crditos, s alquotas de 1,65% e 7,6%, res-
pectivamente, sobre o valor de aquisio de vasilhames de vidro
retornveis, classicados no cdigo 7010.90.21 da Tabela de Inci-
dncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), destina-
dos ao envasamento de refrigerantes ou cervejas classicados nos
cdigos 22.02 e 22.03 da TIPI, no prazo de 12 (doze) meses (Lei n
10.925-04, arts. 5 e 6).
354
6 - De acordo com o art. 7 da IN SRF 457-04, as opes previstas nos
itens 3, 4 e 5, acima, so irretratveis.
7 - No pode ser calculado crdito sobre aquisio de bens usados,
bem como sobre reavaliao de bens (IN SRF n 457-04).
8 - De acordo com os arts. 31 e 32 da Lei n 11.196-05, para as pessoas
jurdicas com projetos aprovados nas reas de atuao das extintas
SUDAN E SUDENE h a possibilidade de aproveitamento do crdi-
to do PIS/COFINS sobre a aquisio de imobilizado (relacionados
em regulamento) em 12 meses. Aplica-se a bens adquiridos a partir
de 1 de janeiro de 2006 at 31 de dezembro de 2013.
9- Do Desconto de Crditos de contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS de Edicaes Lei 11.488-07.
As pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de vinte
e quatro meses, dos crditos da contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS, na hiptese de edicaes incorporadas ao ativo imo-
bilizado, adquiridas ou construdas para utilizao na produo de
bens destinados venda ou na prestao de servios.
Os crditos sero calculados pela aplicao das alquotas de 1,65%
para o PIS e 7,6% para a COFINS, conforme o caso, sobre o valor
correspondente a um vinte e quatro avos do custo de aquisio ou de
construo da edicao.
No custo de aquisio ou construo da edicao no se inclui o valor:
I - de terrenos;
II - de mo de obra paga a pessoa fsica; e
III - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento das
contribuies ao PIS e da COFINS em decorrncia de imunidade,
no incidncia, suspenso ou alquota zero da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS.
O valor das edicaes deve estar destacado do valor do custo de aqui-
sio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial.
Os valores dos custos com mo de obra e com aquisies de bens ou
servios no sujeitos ao pagamento das contribuies, devero ser
contabilizados em subcontas distintas.
O disposto neste tpico aplica-se somente aos crditos decor-
rentes de gastos incorridos a partir de 1
o
de janeiro de 2007,
efetuados na aquisio de edificaes novas ou na construo
de edificaes.
O direito ao desconto de crdito aplicar-se- a partir da data da
concluso da obra.
10 - Por meio da Lei n 11.529-07 passou a ser permitida a utilizao
integral dos crditos de PIS e COFINS, a partir do ms da compra
(mercado interno e importao), referente imobilizado a ser utilizado
na fabricao das autopeas listadas nos anexos I e II da Lei n 10.485-
02, bem como, na fabricao de inmeros produtos listados na referi-
355
da lei. Esse procedimento se aplica em relao a aquisies efetuadas
a partir de 23 de setembro de 2007(data da publicao da Lei).
O crdito ser calculado mediante aplicao das alquotas de 1,65% e
7,6%, respectivamente para PIS e COFINS, sobre o valor de aquisio
do bem, no caso de compras no mercado interno. No caso de impor-
tao os crditos sero calculados mediante aplicao das alquotas
de 1,65% e 7,6%, respectivamente para PIS e COFINS, sobre o valor
que serviu de base de clculo das contribuies, acrescido do IPI
vinculado importao, quando integrante do custo de aquisio.
11 - O art. 1 da MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08, possibi-
lita o aproveitamento do crdito para o PIS e para COFINS, no prazo
de 12 meses, em relao s compras de mquinas e equipamentos
destinados produo de bens e servios. O crdito em 12 meses se
aplica s mquinas e equipamentos citados acima, adquiridos a par-
tir de 1 de maio de 2008 ( 2 do art. 1).
IV - dos bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda
tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e
tributada pela incidncia no cumulativa, devolvidos no ms;
V - armazenagem de mercadoria e frete na operao de ven-
da quando o nus for suportado pelo vendedor.
4.2.9.1.1.1 Crdito Calculado a Alquotas Diferenciadas
Nos seguintes casos, o crdito ser calculado a alquotas di-
ferentes de 1,65% e 7,6%:
I - aquisio, para revenda, de papel imune a impostos de
que trata o art. 150, inciso VI, alnea d da Constituio Federal,
quando destinado impresso de peridicos, quando o crdito
ser determinado mediante a aplicao das alquotas de 0,8%
para o PIS, e de 3,2 % para a COFINS;
II - Fabricantes ou Importadores de Bebidas
A pessoa jurdica que industrializa ou importa os produtos
de que trata o art. 58-A da Lei n 10.833-03 poder optar por
regime especial de tributao, no qual a contribuio para o PIS/
PASEP e COFINS sero apurados em funo do valor-base,
que ser expresso em reais ou em reais por litro, discriminado
por tipo de produto e por marca comercial e denido a partir do
preo de referncia. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
A pessoa jurdica industrial que optar pelo regime de apura-
o previsto neste tpico poder creditar-se dos valores das con-
356
tribuies estabelecidos nos incisos I a III do art. 51 da Lei 10.833-03,
referentes s embalagens que adquirir, no perodo de apurao
em que registrar o respectivo documento fiscal de aquisi-
o. (includo pela Lei n 11.945-09). Este dispositivo aplica-se,
inclusive, na hiptese da industrializao por encomenda, desde
que o encomendante tenha feito a opo pelo regime especial.
(includo pela Lei n 11.945-09).
No caso das embalagens importadas o crdito ser de 1,65%
para o PIS e 7,6% para a COFINS, conforme art. 19 da Lei n
11.945-09, dando redao ao 11 do art. 15 da Lei n 10.865-08.
As pessoas jurdicas que fabricam ou importam as bebidas
mencionadas no art. 58-A da Lei 10.833-03, que optarem por re-
gime especial de recolhimento do PIS e da COFINS previstos
no art. 58-J da Lei 10.833-03, podero calcular crdito para estas
contribuies, o qual no ser apurado por percentual, mas con-
siderando-se os valores xados para as embalagens das referidas
bebidas, conforme o art. da Lei 10.833-03, conforme art. 19 Lei n
11.945-09, dando redao ao 12 do art. 15 da Lei n 10.865-04.
III - aquisio de indstrias Zona Franca de Manaus e
reas de Livre Comrcio
Ressalvadas as aquisies dos produtos citados nos 1
(produtores e importadores de produtos sujeitos a incidncia
monofsica), 1-A(receita bruta auferida pelos produtores, im-
portadores ou distribuidores com a venda de lcool, inclusive
para ns carburantes), 2(venda de papel imune) e 3(venda de
produtos qumicos e farmacuticos, classicados nos Captulos
29 e 30 da TIPI), do art. 2 da Lei n 10.833-03, a pessoa jurdica
sujeita incidncia no cumulativa do PIS e da COFINS que
adquirir mercadoria produzida por pessoa jurdica estabele-
cida na Zona Franca de Manaus, consoante projeto aprovado
pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona
Franca de Manaus SUFRAMA, o crdito ser determinado
mediante a aplicao da alquota de 1% (um por cento) para o
PIS/PASEP, e 4,6 % para a COFINS (quatro inteiros e seis d-
cimos por cento). O 16, inserido no art. 3 da Lei n 10.637-02
e o 24 inserido no art. 3 da Lei n 10.833-03, ambos pela Lei
n 11.945-09, determinam que o mesmo procedimento adotado
357
para as compras feitas da Zona Franca de Manaus passam a
ser aplicados, tambm, para as compras de mercadorias pro-
duzidas por pessoa jurdica estabelecida nas reas de Livre
Comrcio de que tratam as Leis n
os
1989; 8.210, de 19 de julho de 1991; 8.256, de 25 de novembro
de 1991; o art. 11 da Lei n 8.387, de 30 de dezembro de 1991; e
a Lei n 8.857, de 8 de maro de 1994.
As reas de livre comrcio citadas so:
2) Guajar-Mirim no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91,
Decreto 843-93);
3) Boa Vista e Bonm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-
91, Decreto 6.614-08);
art. 11, Decretos 517-92 e 5.624-05);
Acre (Lei n 8.857-94, Decreto 1.357-04).
(Lei n 10.833-03, art. 3, 17, alterado pela Lei n 11.307, DOU
de 22-05-06 e Lei n 11.945-09)
IV - vendas com alquota diferenciada: por meio dos arts. 21
e 22 da Lei n 11.051-04 foi includo o 18 no art. 3 da Lei n
10.833-04, determinando que, nos casos em que a sada ocorrer
com alquota diferenciada, o crdito da correspondente devo-
luo dever ser apurado pela alquota incidente na venda e
no por 1,65% e 7,6%. A vigncia deste dispositivo a partir de
1 de agosto de 2004, exceto para quem optou antecipadamente
pela incidncia no cumulativa, hiptese em que a vigncia
a partir de 1 de maio de 2004.
V - nafta petroqumica de acordo com o art. 57 da Lei n
11.196-05, na apurao da contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS no regime de no cumulatividade, a central
petroqumica poder descontar crditos calculados s alquotas
de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) e
7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectivamente,
decorrentes de aquisio ou importao de nafta petroqumica.
A aquisio de naftapetroqumica, quando revendida por
central petroqumica; e do etano, propano e correntes gasosas
358
de renaria HLR hidrocarbonetos leves de reno, vendido
por produtor, para indstrias que os empreguem na produo
de eteno e propeno para ns industriais e comerciais, nos ter-
mos do art. 57 da Lei n 11.196, de 2005, calculados mediante
a aplicao do percentual de 1 % (um por cento) para o PIS e
4,6% para a COFINS, sobre o valor de aquisio.
VI - Crditos no Caso de Venda de lcool
O produtor, importador ou distribuidor de lcool, inclusive
para ns carburantes, sujeito ao regime de apurao no cumu-
lativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, pode
descontar crditos relativos aquisio do produto para revenda
de outro produtor, importador ou distribuidor. Os crditos cor-
respondem aos valores da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS devidos pelo vendedor em decorrncia da operao.
No caso da aquisio de lcool anidro para adio gasolina,
os valores dos crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS cam estabelecidos, respectivamente, em (Decreto n
6.573-08):
I - R$ 3,21 (trs reais e vinte e um centavos) e R$ 14,79 (quator-
ze reais e setenta e nove centavos) por metro cbico de lcool, no
caso de venda realizada por produtor ou importador; e
II - R$ 16,07 (dezesseis reais e sete centavos) e R$ 73,93 (setenta
e trs reais e noventa e trs centavos) por metro cbico de lcool,
no caso de venda realizada por distribuidor.
4.2.9.1.2 Vedaes ao Crdito
a) No dar direito a crdito o valor:
I - de mo de obra paga a pessoa fsica; e
II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao paga-
mento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo
quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou
servios sujeitos alquota zero, isentos ou no alcanados pela
contribuio.
b) O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:
I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada
no Pas;
359
II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a
pessoa jurdica domiciliada no Pas;
NOTA
Veja mais adiante, a possibilidade de apurar crdito sobre aquisio
de bens importados, a partir de 1 de maio de 2004.
III - aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas
incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao da inci-
dncia no cumulativa.
c) vedado o aproveitamento do crdito em relao s vendas
com suspenso, nos termos da Lei 10.925-04, arts. 8, 9 e 15 e do
art. 10 da IN SRF 660-06:
I - efetuadas por cerealista, de produtos in natura de origem
vegetal classicados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados (TIPI) sob os cdigos:
a) 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os cdigos 1006.20 e 1006.30;
b) 12.01 e 18.01;
NOTA
09.01 - caf, mesmo torrado ou descafeinado; cascas e pelculas de
10.02 - centeio
10.03 - cevada
10.04 - aveia
10.05 - milho
10.06 - arroz
10.06.20 - Arroz descascado (arroz cargo ou castanho)
10.06.30 - Arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou
brunido (glaceado*)
II - de leite in natura, quando efetuada por pessoa jurdica
que exera cumulativamente as atividades de transporte, res-
friamento e venda a granel;
360
III - de produtos agropecurios, quando efetuada por pessoa
jurdica que exera atividade agropecuria ou por cooperativa de
produo agropecuria; e
IV - efetuada por pessoa jurdica que exera atividade agr-
cola ou por cooperativa de produo agropecuria, de produto
in natura de origem vegetal destinado elaborao de mercado-
rias classicadas no cdigo 22.04, da TIPI.
NOTA
Cdigo 22.04 da NCM vinhos de uvas frescas, includos os vi-
nhos enriquecidos com lcool; mostos de uvas, excludos os da
posio 20.09.
d) Fica vedada a utilizao do crdito de PIS e COFINS, a
partir de 1 de maro de 2006, na aquisio, como insumo, de
desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto,
de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de
chumbo, de zinco e de estanho, classicados respectivamente nas
posies 39.15, 47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e
80.02 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Indus-
trializados - TIPI, e demais desperdcios e resduos metlicos do
Captulo 81 da TIPI (Lei 11.196-05, arts. 47 e 48).
e) Fica vedado o crdito para as pessoas jurdicas vendedoras
de cana-de-aucar com suspenso (Lei n 11.727-08, art. 11).
f) As subvenes governamentais de que tratam o art. 19 da
Lei n 10.973, de 2 de dezembro de 2004, e o art. 21 da Lei n
11.196, de 21 de novembro de 2005 (incentivo s novas tecnolo-
gias), no sero computadas para ns de determinao da base de
clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, desde
que tenham atendido aos requisitos estabelecidos na legislao
especca e realizadas as contrapartidas assumidas pela empresa
beneciria. O emprego dos recursos decorrentes das subvenes
governamentais no dar direito a apurao de crditos da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
Para efeito do disposto acima, os crditos da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS decorrentes de despesas e custos
incorridos anteriormente ao recebimento da subveno devero
ser estornados.
361
4.2.9.1.3 Crditos Presumidos
a) Setor Agropecurio
a.1) Setor Agropecurio Lei n 10.925, arts. 8, 9 e 15;
IN SRF 660-2006
As pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam
mercadorias de origem animal ou vegetal, classicadas nos Cap-
tulos 2 (exceto os cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21,
0206.29), 3 (exceto os animais vivos deste captulo) 4, 8 a 12, 15
(exceto 1502.00.1), 16 e 23, e nos cdigos, 0504.00, 0701.90.00,
0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, (ex-
ceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99), 1701.11.00,
1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09,
2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao
humana ou animal, podero deduzir da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo de apurao, cr-
dito presumido, calculado sobre o valor dos bens utilizados como
insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de
bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica
ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
Observaes Importantes:
1 - De acordo com a Lei n 12.058-09, art. 37, a partir de 1-11-2009,
no mais se aplica a utilizao do Crdito Presumido previsto no art.
8 da Lei n 10.925-04, para as seguintes mercadorias ou produtos:
02.01 - carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas
frescas ou refrigeradas
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
2 - De acordo com a IN SRF n 660-09, com redao dada pela IN
RFB n 977-09, as pessoas jurdicas referidas acima devero manter
controle de estoques diferenciados em relao s importaes e s
aquisies no mercado interno, discriminando os bens que sero
utilizados como insumo na industrializao de produtos destina-
dos exportao ou vendidos a empresa comercial exportadora
362
com o m especco de exportao, daqueles que sero utilizados
como insumos na industrializao de produtos destinados ao mer-
cado interno.
NOTA
Captulo 2 - CARNES E MIUDEZAS, COMESTVEIS
Captulo 3 - PEIXES E CRUSTCEOS, MOLUSCOS E OS OUTROS
INVERTEBRADOS AQUTICOS
Captulo 4 - LEITE E LATICNIOS; OVOS DE AVES; MEL NATURAL;
PRODUTOS COMESTVEIS DE ORIGEM ANIMAL, NO ESPECIFI-
CADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTROS CAPTULOS
Cdigo 03.02 - PEIXES FRESCOS OU REFRIGERADOS, EXCETO OS
FILS DE PEIXE E OUTRA CARNE DE PEIXES DA POSIO 03.04
Cdigo 03.03 - PEIXES CONGELADOS, EXCETO OS FILS DE
PEIXES E OUTRA CARNE DE PEIXES DA POSIO 03.04
Cdigo 03.04 - FILS DE PEIXES E OUTRA CARNE DE PEIXES (MES-
MO PICADA), FRESCOS, REFRIGERADOS OU CONGELADOS
Cdigo 03.05 - PEIXES SECOS, SALGADOS OU EM SALMOURA;
PEIXES DEFUMADOS, MESMO COZIDOS ANTES OU DURAN-
TE A DEFUMAO; FARINHAS, PS E PELLETS, DE PEIXE,
PRPRIOS PARA ALIMENTAO HUMANA.
Cdigo 0504.00 - TRIPAS, BEXIGAS E ESTMAGOS, DE ANIMAIS,
INTEIROS OU EM PEDAOS, EXCETO DE PEIXES, FRESCOS, RE-
FRIGERADOS, CONGELADOS, SALGADOS OU EM SALMOURA,
SECOS OU DEFUMADOS
Captulo 7 - PRODUTOS HORTCOLAS, PLANTAS, RAZES E
TUBRCULOS, COMESTVEIS
Cdigo 0701.90.00 - Outras
Cdigo 0702.00.00 - TOMATES, FRESCOS OU REFRIGERADOS
Cdigo 0706.10.00 - Cenouras e nabos
Cdigo 07.08 - LEGUMES DE VAGEM, COM OU SEM VAGEM,
FRESCOS OU REFRIGERADOS.
Cdigo 0709.90 Outros
Cdigo 07.10 - PRODUTOS HORTCOLAS, NO COZIDOS OU
COZIDOS EM GUA OU VAPOR, CONGELADOS
Cdigo 07.12 - PRODUTOS HORTCOLAS SECOS, MESMO COR-
TADOS EM PEDAOS OU FATIAS, OU AINDA TRITURADOS
OU EM P, MAS SEM QUALQUER OUTRO PREPARO
Cdigo 07.13 - LEGUMES DE VAGEM, SECOS, EM GRO, MES-
MO PELADOS OU PARTIDOS.
Cdigo 07.13.33.19 - Outros
Cdigo 0713.33.29 - Outros
363
Cdigo 07.14 - RAZES DE MANDIOCA, DE ARARUTA E DE
SALEPO, TUPINAMBOS, BATATAS-DOCES E RAZES OU TUBR-
CULOS SEMELHANTES, COM ELEVADO TEOR DE FCULA OU
DE INULINA, FRESCOS, REFRIGERADOS, CONGELADOS OU
SECOS, MESMO CORTADOS EM PEDAOS OU EM PELLETS;
MEDULA DE SAGUEIRO
Captulo 8 - FRUTAS; CASCAS DE CTRICOS E DE MELES
Captulo 9 - CAF, CH, MATE E ESPECIARIAS
Captulo 10 - CEREAIS
Captulo 11 - PRODUTOS DA INDSTRIA DE MOAGEM; MALTE;
AMIDOS E FCULAS; INULINA; GLTEN DE TRIGO
Captulo 12 - SEMENTES E FRUTOS OLEAGINOSOS; GROS,
SEMENTES E FRUTOS DIVERSOS; PLANTAS INDUSTRIAIS OU
MEDICINAIS; PALHAS E FORRAGENS
Captulo 13 - GOMAS, RESINAS E OUTROS SUCOS E EXTRATOS
VEGETAIS
Captulo 14 - MATRIAS PARA ENTRANAR OUTROS PRODU-
TOS DE ORIGEM VEGETAL, NO ESPECIFICADOS NEM COM-
PREENDIDOS EM OUTROS CAPTULOS
Captulo 15 - GORDURAS E LEOS ANIMAIS OU VEGETAIS; PRO-
DUTOS DA SUA DISSOCIAO; GORDURAS ALIMENTARES
ELABORADAS; CERAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL
Captulo 16 - PREPARAES DE CARNE, DE PEIXES OU DE
CRUSTCEOS, DE MOLUSCOS OU DE OUTROS INVERTEBRA-
DOS AQUTICOS
Captulo 17 - ACARES E PRODUTOS DE CONFEITARIA
Cdigo 1701.11.00 - De cana
Cdigo 1702.90.00 - Outros, includos o acar invertido e os outros
acares e xaropes de acares contendo, em peso, no estado seco,
50% de frutose
Captulo 18.01 - CACAU E SUAS PREPARAES
Cdigo 18.03 - PASTA DE CACAU, MESMO DESENGORDURADA
Cdigo 1804.00.00 - MANTEIGA, GORDURA E LEO, DE CACAU
Cdigo 1805.00.00 - CACAU EM P, SEM ADIO DE ACAR
OU DE OUTROS EDULCORANTES
Cdigo 20.09 - SUCOS DE FRUTAS (INCLUDOS OS MOSTOS DE
UVAS) OU DE PRODUTOS HORTICOLAS, NO FERMENTA-
DOS, SEM ADIO DE LCOOL, COM OU SEM ADIO DE
ACAR OU DE OUTROS EDULCORANTES
Cdigo 2101.11.10 - Caf solvel, mesmo descafeinado
364
Cdigo 2209.00.00 - VINAGRES E SEUS SUCEDNEOS OBTIDOS
A PARTIR DO CIDO ACTICO, PARA USOS ALIMENTARES
Captulo 23 - RESDUOS E DESPERDCIOS DAS INDSTRIAS
ALIMENTARES; ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMAIS
A possibilidade de aproveitamento do crdito presumido
citado acima aplica-se tambm s aquisies efetuadas de:
I - cerealista que exera cumulativamente as atividades de
limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in
natura de origem vegetal, classicados nos cdigos 09.01, 10.01 a
10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos
da NCM; (redao atual, Lei n 11.196-05, art. 63)
NOTA
09.01 caf, mesmo torrado ou descafeinado; cascas e pelculas de
10.01 trigo e mistura de trigo com centeio
10.02 centeio
10.03 cevada
10.04 aveia
10.05 milho
10.06 arroz
10.07 sorgo de gro
10.08 trigo mourisco, paino e alpiste; outros cereais
10.06.20 arroz descascado (arroz cargo ou castanho)
10.06.30 arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou
brunido (glaceado)
12.01 soja, mesmo triturada
18.01 cacau inteiro ou partido, em bruto ou torrado.
II - pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades
de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e
III - pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e coo-
perativa de produo agropecuria.
NOTAS
1 - vedado s pessoas jurdicas de que tratam os itens I a III,
acima, o aproveitamento:
I - do crdito presumido de que trata este tpico;
365
II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com sus-
penso s pessoas jurdicas beneciadas com o crdito presumido
aqui tratado.
2 - O art. 9 da Lei n 11.051-04 limita a utilizao do crdito pre-
sumido previsto nos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925-04, no caso de
aquisio insumos de cooperados. O crdito presumido ca limi-
tado para as operaes de mercado interno, em cada perodo de
apurao, ao valor do PIS e da COFINS devidos em relao receita
bruta decorrente da venda de bens e de produtos deles derivados,
aps efetuadas as excluses previstas no art. 15 da MP 2158-35.
Vigncia a partir de 1-04-2005.
3 - Considera-se produo, em relao aos produtos classicados
no cdigo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo das atividades de
padronizar, beneciar, preparar e misturar tipos de caf para de-
nio de aroma e sabor (blend) ou separar por densidade dos gros,
4 - O disposto na nota anterior, aplica-se tambm s cooperativas
que exeram as atividades nela previstas.
5 - De acordo com a IN SRF n 660-06 entende-se por:
a) atividade agropecuria, a atividade econmica de cultivo da terra
e/ou de criao de peixes, aves e outros animais, nos termos do art.
2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990;
b) cooperativa de produo agropecuria, a sociedade coopera-
tiva que exera a atividade de comercializao da produo de
seus associados, podendo tambm realizar o beneciamento dessa
produo;
c) agroindstria a pessoa jurdica cuja atividade econmica seja de
produo das mercadorias relacionadas nos art. 8 e 15 da Lei n
10.925-04, bem como no art. 5 da IN SRF n 660-06.
6 - Aplica-se o direito ao crdito presumido tambm em relao s
mercadorias relacionadas nos arts 8 e 15 da Lei n 10.925-04 quan-
do, produzidas pela prpria pessoa jurdica ou sociedade coopera-
tiva, forem por ela utilizadas como insumo na produo de outras
mercadorias (IN SRF n 660-06).
7 - Em relao ao crdito presumido, no caso de algum produto
tambm ser objeto de reduo a zero das alquotas da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, nas vendas efetuadas s pessoas
jurdicas com direito ao referido crdito, prevalecer o regime de
suspenso (IN SRF 660-06, art. 3, 3).
8 - As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumu-
lativo do PIS e da COFINS devero apurar e registrar, de forma
segregada dos demais crditos, os crditos presumidos previstos
nas leis da contribuio para PIS e da COFINS, discriminando-os em
366
funo da natureza, origem e vinculao destes crditos. Entende-
-se que se aplica a todos os crditos presumidos ligados a produtos
rurais, e no apenas aos que trata a Lei n 12.058-09.
9 - As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao no cu-
mulativa devero apurar e registrar, de forma segregada, os crditos
de que tratam o art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002,
o art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e os arts. 15 e
17 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, bem como os crditos pre-
sumidos previstos nas disposies legais pertinente Contribuio
para o PIS/PASEP e COFINS, discriminando-os em funo da na-
tureza, origem e vinculao desses crditos. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009).
O crdito presumido aqui tratado de que trata esta Instruo Nor-
mativa deve ser apurado e registrado de forma segregada, e seu sal-
do deve ser controlado durante todo o perodo de sua utilizao.
Aplicam-se ao caput, no que couber, as disposies previstas nos
8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3
da Lei n 10.833, de 2003. (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 977, de 14 de dezembro de 2009).
Geram direito ao desconto de crditos presumidos, os produ-
tos agropecurios: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 977, de 14 de dezembro de 2009)
I - adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, com
suspenso da exigibilidade das contribuies na forma do art. 2;
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de
dezembro de 2009)
II - adquiridos de pessoa fsica residente no Pas; ou
III - recebidos de cooperado, pessoa fsica ou jurdica, resi-
dente ou domiciliada no Pas.
O montante do crdito ser determinado mediante aplicao,
sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspon-
dente a:
I - 60% (sessenta por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja, 0,99% e
4,56%, para o PIS e a COFINS, respectivamente, para os produtos
de origem animal classicados nos Captulos 2 (exceto os cdigos
02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29) a 4, 16, e nos
cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas ou preparaes de
gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18;
367
II - 50% (cinquenta por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja, 0,8250 %
e 3,8% para a soja e seus derivados classicados nos Captulos 12, 15
e 23, todos da TIPI; e (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007);
III - 35% (trinta e cinco por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja,
0,5775% e 2,66% para os demais produtos. (Includo pela Lei n
11.488, de 2007).
Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies
no poder ser superior ao que vier a ser xado, por espcie de
bem, pela Secretaria da Receita Federal. Aplica-se somente aos
insumos adquiridos ou recebidos de pessoa fsica ou jurdica re-
sidente ou domiciliada no Pas (IN SRF 660-06).
NOTAS
1 - Conforme Lei n 12.058-09, art.36, e IN RFB n 977-09, art. 18, o
saldo dos crditos presumidos, previsto no art. 8 da Lei n 10.925-
04, relativo aos bens classicados nos cdigos 01.02, 02.01, 02.02,
02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21 e 02.06.29, todos da NCM, existentes
em 14-10-2009, poder:
a) ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos,
relativos a impostos e contribuies administrados pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil, exceto contribuies previdencirias e
observadas a legislao especca que trata das compensaes:
b) ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especca apli-
cvel matria.
c) O pedido de ressarcimento ou de compensao dos crditos pre-
sumidos somente poder ser efetuado:
I - relativamente aos crditos apurados nos anos-calendrio de 2004
a 2007, a partir de 1 de novembro de 2009;
II - relativamente aos crditos apurados no ano-calendrio de 2008
e no perodo compreendido entre janeiro de 2009 e outubro de 2009,
a partir de 1 de janeiro de 2010.
d) O disposto neste tpico aplica-se aos crditos presumidos que
tenham sido apurados em relao a custos, despesas e encargos
vinculados receita de exportao, observado o disposto nos 8
e 9 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e 8 e 9 do art. 3 da Lei
n 10.833, de 2003.
e) Quanto aos crditos presumidos que tenham sido apurados em
relao a custos, despesas e encargos vinculados receita decorrente
de operaes no mercado interno, permanece vedada a possibili-
dade de compensao com outros tributos, bem como o pedido de
ressarcimento.
368
2 - Veja os procedimentos para clculo do crdito presumido, a
partir de novembro de 2009, de acordo com a Lei n 12.058-09, co-
mentados abaixo.
3 - De acordo com o art. 57 da Lei n 12.350-10, a partir de primeiro
de janeiro de 2011 no mais se aplica o disposto nos arts. 8 e 9 da
Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004:
I - s mercadorias ou aos produtos classicados nos cdigos 02.03,
0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM;
a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies
12.01, 23.04 e 23.06 da NCM, no que for contrrio ao disposto nos
arts. 54 a 56.
4 - De acordo com o art. 56-A, da Lei n 12.350-10, com redao
dada pela MP n 517-10, o saldo de crditos presumidos apurados
a partir do ano-calendrio de 2006 na forma do 3 do art. 8 da
Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, existentes em 21-12-2010,
poder:
I - ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos,
relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil, observada a legislao especca aplicvel matria;
II - ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especca
aplicvel matria.
O pedido de ressarcimento ou de compensao dos crditos presu-
midos somente poder ser efetuado:
a 2008, a partir de primeiro de janeiro de 2011;
II - relativamente aos crditos apurados no ano-calendrio de 2009 e
no perodo compreendido entre janeiro de 2010 e dezembro de 2010,
O disposto acima aplica-se aos crditos presumidos que tenham
sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados
receita de exportao, observado o disposto nos 8 e 9 do art.
3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos 8 e 9 do
art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
5 - De acordo com o art. 56-B da Lei n 12.350-10, a pessoa jurdica
que, at o nal de cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar
os crditos presumidos apurados na forma do inciso II do 3 do
art. 8 da Lei n 10.925, de 2004, poder:
I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vin-
cendos, relativos a tributos administrados pela Secretaria da Recei-
ta Federal do Brasil, observada a legislao especca aplicvel
matria;
369
II - solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao
especca aplicvel matria.
sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vincula-
dos receita auferida com a venda no mercado interno ou com a
exportao de farelo de soja classicado na posio 23.04 da NCM,
observado o disposto nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.637, de
2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003.
a.2) Setor Agropecurio art. 55 da Lei n 12.350-10
De acordo com o art. 55 da Lei n 12.350-10, as pessoas jurdi-
cas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da Contribui-
o para o PIS/PASEP e da COFINS, inclusive cooperativas, que
produzam mercadorias classicadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00,
0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, destinadas exportao, podero
descontar da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS devidas
em cada perodo de apurao crdito presumido, calculado sobre:
I - o valor dos bens classicados nas posies 10.01 a 10.08,
exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04
e 23.06 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de co-
operado pessoa fsica;
II - o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimen-
tao de animais vivos classicados nas posies 01.03 e 01.05,
classicadas no cdigo 2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa
fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica;
III - o valor dos bens classicados nas posies 01.03 e 01.05
da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado
pessoa fsica.
O disposto nos itens I a III, acima, aplica-se tambm s aqui-
sies de pessoa jurdica.
O direito ao crdito presumido aqui tratado s se aplica aos
bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao,
de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas, ob-
servado que o crdito no aproveitado no ms poder s-lo nos
meses seguintes.
O montante do crdito a que se referem os itens I a III, acima,
ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das men-
cionadas aquisies, de percentual correspondente a 30% (trinta
370
por cento) das alquotas 1,65% e 7,6%, respectivamente para PIS
e para a COFINS.
vedado s pessoas jurdicas que efetuarem a venda com
suspenso, tratada neste tpico, o aproveitamento:
I - do crdito presumido aqui tratado;
II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com
suspenso s pessoas jurdicas antes mencionadas.
O crdito apurado na forma deste tpico dever ser utilizado para
desconto do valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a
recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno.
A pessoa jurdica que, at o nal de cada trimestre-calendrio,
no conseguir utilizar o crdito na forma prevista acima poder:
I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos
ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legisla-
o especca aplicvel matria;
II - solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legis-
lao especca aplicvel matria.
NOTA
O aproveitamento dos crditos na forma acima (compensao ou
ressarcimento em dinheiro) aplica-se somente parcela dos crditos
presumidos determinada com base no resultado da aplicao, sobre
o valor da aquisio de bens relacionados nos incisos do caput do
art. 55 da Lei n 12.350-10, da relao percentual existente entre a
receita de exportao e a receita bruta total, auferidas em cada ms.
Nos incisos do caput do art. 55 da Lei n 12.350-10, consta:
I - o valor dos bens classicados nas posies 10.01 a 10.08, exceto
os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06
pessoa fsica;
II - o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimentao de
animais vivos classicados nas posies 01.03 e 01.05, classicadas
no cdigo 2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos
de cooperado pessoa fsica;
III - o valor dos bens classicados nas posies 01.03 e 01.05 da
NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pes-
soa fsica.
O disposto neste tpico aplica-se tambm no caso de vendas a em-
presa comercial exportadora com o m especco de exportao.
371
O crdito presumido de que trata este tpico aplicar-se- nos
termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Fe-
deral do Brasil.
a.3) Setor Agropecurio art. 56 da Lei n 12.350-10
De acordo com o art. 56 da Lei n 12.350-10, a pessoa jurdica,
tributada com base no lucro real, que adquirir para industriali-
zao ou venda a varejo as mercadorias classicadas nos cdigos
02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM poder descon-
tar da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas
em cada perodo de apurao, crdito presumido, determinado
mediante a aplicao, sobre o valor das aquisies, de percentual
correspondente a 12% (doze por cento) das alquotas de 1,65% e
7,6%, respectivamente para o PIS e para a COFINS.
vedada a apurao do crdito aqui tratado nas aquisies
realizadas pelas pessoas jurdicas mencionadas no inciso IV do
caput do art. 54 da Lei n 12.350-10. No inciso IV do caput do art.
54 da Lei n 12.350-10, consta: IV produtos classicados nos cdigos
02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, quando efetuada
por pessoa jurdica que industrialize ou revenda bens e produtos classi-
cados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM.
O direito ao crdito presumido somente se aplica s merca-
dorias adquiridas com suspenso das contribuies, no mesmo
perodo de apurao, de pessoa jurdica residente ou domiciliada
no Pas, observado que o crdito no aproveitado em determina-
do ms poder s-lo nos meses seguintes.
a.4) Crdito Presumido Vinho (Lei n 10.925, art. 15)
mercadorias de origem vegetal, classicadas no cdigo 22.04, da
NCM, podero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, devidas em cada perodo de apurao, a partir de 26 de
julho de 2004, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens
utilizados como insumo na prestao de servios e na produo
ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos
de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
O direito ao crdito presumido de que trata este tpico s se
aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de
372
apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada
no Pas, e o crdito no aproveitado em determinado ms poder
s-lo nos meses seguintes.
sobre o valor das aquisies, de alquota correspondente a 35%
(trinta e cinco por cento) de 1,65% e 7,6%, conforme o caso.
vedado o aproveitamento de crdito pela pessoa jurdica que
exera atividade rural e pela cooperativa de produo agropecu-
ria, em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s
pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercado-
rias de origem vegetal, classicadas no cdigo 22.04, da NCM.
bem, pela Secretaria da Receita Federal.
NOTAS
1 - O art. 9 da Lei n 11.051-04 limita a utilizao do crdito presumido
previsto nos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925-04, no caso de aquisio insu-
mos de cooperados. O crdito presumido ca limitado para as opera-
es de mercado interno, em cada perodo de apurao, ao valor do PIS
e da COFINS devidos em relao receita bruta decorrente da venda
de bens e de produtos deles derivados, aps efetuadas as excluses
previstas no art. 15 da MP 2158-35. Vigncia a partir de 1-04-2005.
2 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo n 15, DOU de
26-12-2005, e com o inciso II do 3 do art. 8 da IN SRF 660-06, o va-
lor do crdito presumido previsto na Lei n 10.925, de 2004, arts. 8 e
15, somente pode ser utilizado para deduzir da Contribuio para o
PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS) apuradas no regime de incidncia no cumulativa.
O valor do crdito presumido aqui referido no pode ser objeto de
compensao com outros tributos ou contribuies, bem como no
poder ser ressarcido em dinheiro.
a.5) Animais Vivos, Carnes e Derivados (Lei n 12.058, DOU
de 14-10-2009, IN RFB 977, DOU de 16-12-2009)
1 - Crdito sobre a Compra de Animais Vivos do tipo Bovi-
no, posio 01.02 da NCM (art. 33)
A Pessoa Jurdica que fabricar os produtos abaixo relaciona-
dos, inclusive cooperativa, destinados exportao ou vendidos
373
s empresas comerciais exportadoras com m especco de ex-
portao, com incidncia de PIS e COFINS no cumulativos, tero
direito a crdito:
- presumido de 50% das alquotas de 1,65% (0,825%) para PIS
e 7,6% (3,8%) para a COFINS;
- sobre a compra de bens classicados na posio 01.02 da
NCM animais vivos da espcie bovina utilizados como
insumo na fabricao dos produtos classicados nas posi-
es da NCM citados abaixo;
- adquirido de pessoa fsica ou recebido de cooperados; e/ou
- adquirido com suspenso de PIS e COFINS, de pessoa jur-
dica com atividade agropecuria ou cooperativa.
02.01 - carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refri-
geradas
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
forma determinada) acidulados ou degelatinados; ps e desperdcios
destas matrias),
castreo, alglia e almscar; cantridas; blis, mesmo seca; glndulas
e outras substncias de origem animal utilizadas na preparao de
produtos farmacuticos, frescas, refrigeradas, congeladas ou provi-
soriamente conservadas de outro modo)

1.1 - O crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou
recebidos no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou
jurdica residente ou domiciliada no pas.
1.2 - O crdito no aproveitado num ms poder s-lo nos
meses seguintes.
374
1.3 - A apropriao dos crditos presumidos aqui tratados
vedada s pessoas jurdicas que efetuem a operao de venda,
com suspenso, de animais vivos classicados na posio 01.02
da NCM. As referidas pessoas devero estornar os crditos refe-
rentes incidncia no cumulativa da Contribuio para o PIS e
da COFINS, quando decorrentes da aquisio dos insumos vin-
culados aos produtos agropecurios vendidos com suspenso da
exigncia das contribuies.
1.4 - Utilizao do crdito presumido
O crdito presumido apurado na forma acima descrita dever
ser utilizado para desconto do valor da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS a recolher, decorrente das demais operaes
no mercado interno; e, quando no aproveitado em determinado
ms, poder s-lo nos meses subsequentes.
no conseguir utilizar o crdito, poder:
ou vincendos, relativos a impostos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, exceto Previdncia
Social;
O Crdito Presumido a ser ressarcido/compensado com ou-
tros tributos/contribuies administrados pela Receita Federal
do Brasil (menos previdncia social), ser determinado pela apli-
cao, sobre o valor de aquisio de bens da posio 01.02 da
NCM, do percentual da Receita de Exportao sobre a Receita
Bruta Total, auferidas em cada ms. Aplica-se s vendas a Comer-
cial Exportadora. Ou seja, s pode ser compensado com outros
tributos ou contribuies, ou ser objeto de pedido de ressarcimen-
to em dinheiro, a parcela do crdito referente exportao.
A receita de exportao e a receita bruta total citadas acima
correspondem apenas s decorrentes da venda dos produtos clas-
sicados nos cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21,
0206.29, 0506.90.00, 0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e
4104.41.30 da NCM.
375
2 - Crditos sobre Aquisio de Produtos citados no item 1,
acima (art. 34 da Lei n 12.058-09; Lei n 12.350, DOU de
21-12-2010; e art. 6 da IN RFB 977-09)
A Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real que adquirir, com
suspenso, de pessoa jurdica domiciliada no pas, para industria-
lizao ou revenda as mercadorias classicadas nos cdigos 02.01,
02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00,
0510.00.10 e 1502.00.1 da NCM (veja descrio no item 1, acima)
poder descontar Crdito Presumido de PIS e da COFINS, me-
diante aplicao sobre o valor de aquisio dos referidos produ-
tos, de 40% das alquotas de 1,65% (66%) e 7,6% (3,04%).
NOTAS
1 - Observe que, conforme j citado acima, o crdito presumido
aplica-se inclusive para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro
real, que adquirirem para revenda as mercadorias mencionadas
neste tpico.
2 - A apropriao dos crditos presumidos tratados neste tpico
vedada s pessoas jurdicas que industrializem bens e produtos
classicados nas posies 01.02, 02.01 e 02.02 da NCM.
3 - O direito ao crdito s se aplica aos bens adquiridos ou recebi-
dos no mesmo perodo de apurao.
4 - A pessoa jurdica que, at o nal de cada trimestre-calendrio,
no conseguir utilizar o crdito previsto na forma acima poder:
(Includo pela Lei n 12.350, de 2010)
I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou
vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao espe-
cca aplicvel matria; (Includo pela Lei n 12.350, de 2010)
especca aplicvel matria. (Includo pela Lei n 12.350, de 2010)
2.1 - Utilizao do Crdito Presumido
De acordo com o art. 13 da IN RFB 977-09, o crdito presumido
tratado neste tpico dever ser utilizado para desconto do valor da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a recolher, decorrente
das demais operaes no mercado interno e, quando no aproveita-
do em determinado ms, poder s-lo nos meses subsequentes.
Este crdito presumido no poder ser objeto de compensa-
o com outros tributos, nem de pedido de ressarcimento.
376
3 - Controle de Estoque Diferenciado (IN RFB n 977-09, art. 14)
As pessoas jurdicas referidas no item 1, acima, devero man-
ter controle de estoques diferenciados em relao s importaes
e s aquisies, no mercado interno, dos bens classicados na
posio 01.02 da NCM, discriminando aqueles que sero utiliza-
dos como insumo na industrializao de produtos destinados
exportao ou vendidos empresa comercial exportadora com o
m especco de exportao, daqueles que sero utilizados como
insumos na industrializao de produtos destinados ao mercado
interno.
4 - Registro dos Crditos (IN RFB n 977-09, art. 15)
As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumu-
nas leis da contribuio para PIS e da COFINS, discriminando-
-os em funo da natureza, origem e vinculao destes crditos.
Entende-se que se aplica a todos os crditos presumidos ligados
a produtos rurais, e no apenas aos que trata a Lei n 12.058-09.
Aos crditos apurados na forma acima, aplica-se a propor-
cionalidade em sua utilizao, se a pessoa jurdica tiver receitas
sujeitas incidncia cumulativa e no cumulativa ( 8 e 9 do
art. 3 das Leis ns 10.637-02 e 10.833-03).
Os crditos presumidos aqui tratados devem ser apurados e
registrados de forma segregada, e seus saldos devem ser contro-
lados durante todo o perodo de sua utilizao.
5 - Vedao Utilizao de Crditos
A aquisio dos produtos classicados nas posies da NCM
01.02, 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0506.90.00,
0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e 4104.41.30, por ser
efetuada de pessoa fsica ou com suspenso do pagamento das
contribuies, no gera direito ao desconto de crditos calculados
na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n
10.833, de 2003, conforme, respectivamente, disposio do inciso
II do 2 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do inciso II do 2
do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003.
377
b) Transportadoras de Carga (arts. 23 e 24 da Lei n 11.051-04)
A Lei n 11.051-04 incluiu os 19 e 20 no art. 3 da Lei n
10.833-03, criando um crdito presumido para as empresas de
transporte rodovirio de carga a ser calculado sobre os servios
subcontratados junto ao transportador autnomo pessoa fsica e
pessoa jurdica enquadrada no Simples. O crdito de 75% da
alquota normal (1,65% e 7,6%), ou seja, 1,24% para o PIS e 5,7%
para a COFINS.
Vigncia:
a) no caso dos pagamentos feitos pessoa fsica a vigncia
a partir de 30 de dezembro de 2004; e
b) no caso dos pagamentos a pessoas jurdicas enquadradas
no SIMPLES, a vigncia a partir de 1 de abril de 2005.
NOTA
Entende-se que no caso de pagamento s empresas do SIMPLES
h um benefcio duplo, pois, a nosso ver, tal gasto se enquadra no
conceito de insumo, portanto, passvel do crdito normal e, a partir
de abril de 2005, sujeito ainda ao crdito presumido. Por outro lado,
a Receita Federal, por meio do manual de preenchimento do DA-
CON entende que a partir de abril de 2005, s h direito ao crdito
presumido. O entendimento da Receita Federal criada via manual de
preenchimento do DACON, no tem nenhuma base legal.
c) Selos de Controle
De acordo com a Lei n 11.196-2005 - art. 60, a pessoa jurdica in-
dustrial ou importadora de produtos sujeitos ao selo de controle de
que trata o art. 46 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, poder
deduzir da Contribuio para o PIS/PASEP ou da COFINS, devidas
em cada perodo de apurao, crdito presumido correspondente ao
ressarcimento de custos de que trata o art. 3 do Decreto-Lei n 1.437,
de 17 de dezembro de 1975, efetivamente pago no mesmo perodo.
NOTAS
1 - Lei n 4.506-64, art. 46. O regulamento poder determinar, ou
autorizar que o Ministrio da Fazenda, pelo seu rgo competente,
determine a rotulagem, marcao ou numerao, pelos importa-
dores, arrematantes, comerciantes ou reparties fazendrias, de
produtos estrangeiros cujo controle entenda necessrio, bem como
378
prescrever, para estabelecimentos produtores e comerciantes de
determinados produtos nacionais, sistema diferente de rotulagem,
etiquetagem obrigatoriedade de numerao ou aplicao de selo
especial que possibilite o seu controle quantitativo.
2 - Decreto-Lei n 1.437-75, art. 3 - O Ministro da Fazenda poder
determinar que seja feito, mediante ressarcimento de custo e demais
encargos, em relao aos produtos que indicar e pelos critrios que
estabelecer, o fornecimento do selo especial a que se refere o artigo
46 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, com os pargrafos
que lhe foram acrescidos pela alterao 12 do artigo 2 do Decreto-
Lei n 34, de 18 de novembro de 1966.
4.2.9.1.4 Crdito Proporcional
Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no
cumulativa do PIS e da COFINS, em relao apenas a parte de
suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao
aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas.
Observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Re-
ceita Federal, no caso de custos, despesas e encargos vinculados
s receitas referidas acima, e quelas submetidas ao regime de
incidncia cumulativa dessa contribuio, o crdito ser determi-
nado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
I - apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por
meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coorde-
nada com a escriturao; ou
II - rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e
encargos comuns a relao percentual existente entre a receita
bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta total,
auferidas em cada ms.
O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do
crdito, na forma acima, ser aplicado consistentemente por
todo o ano-calendrio, observadas as normas a serem editadas
pela Secretaria da Receita Federal.
NOTA
De acordo com a Soluo de Consulta n 189, de 28 de junho de
2004, da Superintendncia Regional da Receita Federal da 10 Re-
gio Fiscal, a pessoa jurdica que esteja sujeita incidncia no
cumulativa do PIS e da COFINS em relao apenas a parte de suas
receitas dever apurar crdito exclusivamente em relao aos custos,
379
despesas e encargos vinculados a essas receitas. No caso de custos,
despesas e encargos vinculados s receitas sujeitas incidncia no
cumulativa e s receitas sujeitas incidncia cumulativa (comuns), a
pessoa jurdica determinar o crdito pelo mtodo de apropriao di-
reta ou rateio proporcional. Se ela optar pelo mtodo de rateio propor-
cional ( razo entre a receita bruta sujeita incidncia no cumulativa
e a receita bruta total), este ser aplicado somente aos custos, despesas
e encargos comuns; por conseguinte, no montante de custos, despesas
e encargos a serem rateados no sero computados os vinculados ex-
clusivamente s receitas submetidas ao regime cumulativo, pois no
geram direito a crdito, nem os exclusivamente vinculados s receitas
sujeitas incidncia no cumulativa, que sero integralmente conside-
rados na base de clculo do crdito a que faz jus a pessoa jurdica.
4.2.9.1.5 O Crdito No Constitui Receita
O valor dos crditos apurados de acordo com este item no
constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente
para deduo do valor devido da contribuio.
De acordo com o ADI SRF n 03 DOU de 30-03-2007, o
valor dos crditos da contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade So-
cial (COFINS), apurados no regime no cumulativo, no constitui:
I - receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para
deduo do valor devido das referidas contribuies;
II - hiptese de excluso do lucro lquido, para ns de apu-
rao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL).
Os crditos acima citados no podero constituir-se simul-
taneamente em direito de crdito e em custo de aquisio de
insumos, mercadorias e ativos permanentes.
O procedimento tcnico contbil recomendvel consiste no
registro dos crditos da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS como ativo scal.
Na hiptese de o contribuinte adotar procedimento diverso
do previsto, o resultado scal no poder ser afetado, inclusive
no que se refere postergao do recolhimento do Imposto de
Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da CSLL.
vedado o registro dos crditos da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS em contrapartida conta de receita.
380
4.2.9.1.6 Empresas da rea Imobiliria
a) A pessoa jurdica que adquirir imvel para venda ou
promover empreendimento de desmembramento ou
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou
construo de prdio destinado venda, utilizar o cr-
dito referente aos custos vinculados unidade construda
ou em construo, a ser descontado somente a partir da
efetivao da venda.
b) Na hiptese de venda de unidade imobiliria no conclu-
da, a pessoa jurdica poder utilizar crdito presumido,
em relao ao custo orado de que trata a legislao do
imposto de renda.
O crdito presumido ser calculado mediante a aplicao
das alquotas de 1,65 e de 7,6% sobre o valor do custo or-
ado para concluso da obra ou melhoramento, ajustado
pela excluso dos valores a pagar pessoa fsica, encargos
trabalhistas, sociais e previdencirios, e dos bens e ser-
vios, acrescidos dos tributos incidentes na importao,
adquiridos de pessoa fsica ou jurdica residente ou domi-
ciliada no exterior.
c) Os crditos apurados na forma das letras a e b acima
devero ser utilizados na proporo da receita relativa
venda da unidade imobiliria, medida do recebi-
mento.
Ocorrendo modicao do valor do custo orado, antes do
trmino da obra ou melhoramento, nas hipteses previstas na
legislao do imposto de renda, o novo valor orado dever ser
considerado para efeito do disposto acima.
A pessoa jurdica que utilizar o crdito presumido determi-
nar, na data da concluso da obra ou melhoramento, a dife-
rena entre o custo orado e o efetivamente realizado, apurados
na forma da legislao do imposto de renda, com os ajustes
previstos acima:
I - se o custo realizado for inferior ao custo orado, em mais
de quinze por cento deste, considerar-se- como postergada a
contribuio incidente sobre a diferena;
381
II - se o custo realizado for inferior ao custo orado, em at
quinze por cento deste, a contribuio incidente sobre a diferena
ser devida a partir da data da concluso, sem acrscimos legais;
III - se o custo realizado for superior ao custo orado, a pessoa
jurdica ter direito ao crdito correspondente diferena, no pe-
rodo de apurao em que ocorrer a concluso, sem acrscimos.
A diferena de custo ser, no perodo de apurao em que
ocorrer a concluso da obra ou melhoramento, adicionada ou
subtrada, conforme o caso, no clculo do crdito a ser desconta-
do devendo, ainda, em relao contribuio considerada pos-
tergada, de acordo com o inciso I, ser recolhidos os acrscimos
referentes a juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calcula-
dos na forma da legislao que rege a cobrana da contribuio
no paga.
Se a venda de unidade imobiliria no concluda ocorrer
antes de iniciada a apurao da COFINS na forma no cumu-
lativa, o custo orado poder ser calculado na data de incio
dessa apurao, para efeito de clculo do crdito, observado,
quanto aos custos incorridos at essa data, o disposto no 4 do
art. 12 da Lei 10.833:
4 A pessoa jurdica referida no art. 4 que, antes da data
de incio da vigncia da incidncia no cumulativa da COFINS,
tenha incorrido em custos com unidade imobiliria construda ou
em construo, poder calcular crdito presumido, naquela data,
observado:
I - no clculo do crdito ser aplicado o percentual previsto no
1 sobre o valor dos bens e dos servios, inclusive combustveis e
lubricantes, adquiridos de pessoas jurdicas domiciliadas no Pas,
utilizados como insumo na construo;
II - o valor do crdito presumido apurado na forma deste par-
grafo dever ser utilizado na proporo da receita relativa venda
da unidade imobiliria, medida do recebimento.
O disposto acima no se aplica s vendas anteriores vign-
cia da Medida Provisria n 2.221, de 4 de setembro de 2001.
Os crditos referentes a unidades imobilirias recebidas em
devoluo, calculados com observncia do disposto neste arti-
go, sero estornados na data do desfazimento do negcio.
382
Segundo o art. 16 da Lei 10.833, este dispositivo aplica-se tam-
bm ao PIS incidncia no cumulativa, a partir de janeiro de 2003,
aplicando-se, conforme o caso, a alquota de 1,65% ou 0,65%.
NOTA
Veja, na IN SRF n 458, DOU de 05-11-2004, os critrios de apu-
rao da base de clculo, bem como dos crditos para as contri-
buies ao PIS e COFINS aplicvel as atividades de compra e
venda, loteamento, incorporao e construo de imveis desti-
nados venda.
4.2.9.1.7 Construo por Empreitada ou de Fornecimento
a Preo Predeterminado de Bens ou Servios
No caso de construo por empreitada ou de fornecimento
a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por
pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade
de economia mista ou suas subsidirias, a pessoa jurdica
optante pelo regime previsto no art. 7 da Lei n 9.718, de 27 de
novembro de 1998, somente poder utilizar o crdito, na pro-
poro das receitas efetivamente recebidas.
NOTA
Lei 9718-98, art. 7 - No caso de construo por empreitada ou de forne-
cimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por
pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de eco-
nomia mista ou suas subsidirias, o pagamento das contribuies de
que trata o artigo 2 desta Lei (PIS e COFINS) poder ser diferido, pelo
contratado at a data do recebimento do preo.
Pargrafo nico. A utilizao do tratamento tributrio previsto no caput
deste artigo facultada ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese
de subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento.
4.2.9.1.8 Obras por Empreitada
Contrato Superior a 12 Meses
A partir de 1-02-2004, a base de clculo das contribuies ao
PIS e COFINS incidentes na hiptese de contratos, com prazo
de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou
de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a
serem produzidos ser o valor de parte do preo total da emprei-
tada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada
383
mediante aplicao, sobre este preo total, da percentagem do
contrato ou da produo executada no perodo de apurao.
A percentagem do contrato ou da produo executada
durante o perodo de apurao pode ser determinada (Lei n
10.833, de 2003, art. 8, c/c Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
10; e RIR/1999, art. 407, II e 1):
a) com base na relao entre os custos incorridos no perodo
de apurao e o custo total estimado da execuo da em-
preitada ou da produo; ou
b) com base em laudo tcnico de prossional habilitado, se-
gundo a natureza da empreitada ou dos bens ou servios,
que certique a percentagem executada em funo do
progresso fsico da empreitada ou produo.
A partir de 1-02-2004, a pessoa jurdica contratada ou
subcontratada somente poder utilizar o crdito a ser descon-
tado na proporo das receitas reconhecidas no perodo (Lei n
10.637, de 2002, art. 3; e Lei n 10.833, de 2003, art. 3).
Alquota Zero ou No Incidncia
a) As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero
ou no incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos
crditos vinculados a essas operaes (art. 16 da MP 206,
DOU de 09-08-2004, convertido no art. 17 da Lei n 11.033-04).
A vigncia a partir da data da publicao da MP citada.
b) De acordo com o art. 16 da Lei n 11.116, DOU de 19-05-2005,
o saldo credor da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS apurado na forma do art. 3 das Leis ns 10.637, de 30
de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e
do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, acumulado
ao nal de cada trimestre do ano-calendrio em virtude do
disposto no art. 17 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de
2004, poder ser objeto de:
I - compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos,
relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria
384
da Receita Federal, observada a legislao especca aplicvel
matria; ou
II - pedido de ressarcimento em dinheiro, observada a legis-
III - Relativamente ao saldo credor acumulado a partir de 9
de agosto de 2004 at o ltimo trimestre-calendrio anterior ao
de publicao desta Lei, a compensao ou pedido de ressarci-
mento poder ser efetuado a partir da promulgao desta Lei.
Importante salientar que de acordo com o inciso IV, 5,
art. 26 da IN SRF 594-05, no gera direito a crdito o valor da
aquisio no mercado interno, para revenda, dos seguintes
produtos:
I - gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao;
II - leo diesel e suas correntes;
III - gs liquefeito de petrleo (GLP), derivado de petrleo
ou de gs natural;
IV - querosene de aviao;
V - biodiesel;
VI - lcool hidratado para ns carburantes;
VII - produtos farmacuticos classicados nos seguintes c-
digos da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos In-
dustrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto n 4.542, de 26 de
dezembro de 2002:
a) 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56;
b) 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46;
c) 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.30.1,
3006.30.2 e 3006.60.00;
VIII - produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene
pessoal, classicados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos
3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, da TIPI;
IX - mquinas e veculos, classificados nos cdigos 84.29,
8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5 e 87.01 a 87.06, da TIPI;
X - pneus novos de borracha da posio 40.11 e cmaras-
de-ar de borracha da posio 40.13, da TIPI; e
385
XI - autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n
10.485, de 2002, e alteraes posteriores.
De acordo com o art. 27 da mesma IN SRF n 594-05, a pessoa
jurdica fabricante das mquinas e dos veculos de que trata o art.
1 da Lei 10.485-02, que apura a contribuio para o PIS/PASEP
e a COFINS no regime de no cumulatividade, pode descontar
crditos relativos aquisio, para revenda, das autopeas cons-
tantes dos anexos I e II da referida lei.
NOTA DO AUTOR
Particularmente, entendo que as vedaes citadas acima, com base
na IN SRF 594-05, inciso V, 5, art. 26, so inconstitucionais, pois,
a Lei 11.033-04, art. 17, ao permitir a utilizao dos crditos o faz de
forma genrica, o que conrmado posteriormente por meio da Lei
n 11.116-05, art. 16. As restries foram criadas pela Secretaria da
Receita Federal, via instruo normativa, ou seja, temos, novamente,
o rgo scalizador criando restries no previstas em lei, o que,
entendo, nos d direito de discutirmos judicialmente a possibilidade
de utilizar o crdito aqui tratado.
na Importao
4.2.9.2.1 O que D Direito ao Crdito
A partir de 1 de maio de 2004, as pessoas jurdicas sujeitas
apurao da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
na modalidade de incidncia no cumulativa, podero descontar
crdito, para ns de determinao dessas contribuies, em re-
lao s importaes sujeitas ao pagamento das mesmas contri-
buies, nas seguintes hipteses:
NOTAS
1 - Veja, mais adiante, as vedaes ao aproveitamento do crdito.
2 - Veja, mais adiante, casos especiais de aproveitamento de crdito
(excees s vedaes).
I - bens adquiridos para revenda;
II - bens e servios utilizados como insumo na prestao de
tinados venda, inclusive combustvel e lubricantes;
386
III - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pes-
soa jurdica;
IV - aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil
de prdios, mquinas e equipamentos, embarcaes e aerona-
ves, utilizados na atividade da empresa;
V - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao
ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de
bens destinados venda, ou na prestao de servios.
4.2.9.2.2 Direito ao Crdito
O direito ao crdito se aplica em relao s contribuies efeti-
vamente pagas na importao de bens e servios a partir da pro-
duo dos efeitos da Lei 10.865-04, ou seja, 1 de maio de 2004.
O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo
nos meses subsequentes.
4.2.9.2.3 Clculo do Crdito
De modo geral, o crdito ser apurado mediante a aplicao
das alquotas de 1,65% para o PIS/PASEP, e 7,6% para a
COFINS, sobre o valor que serviu de base de clculo das refe-
ridas contribuies, incidentes sobre a importao, acrescido do
valor das prprias contribuies e, quando integrante do custo
de aquisio, do IPI vinculado importao.
NOTAS
1 - Veja mais adiante casos excepcionais, em que o crdito ser calcu-
lado por alquotas diferentes das citadas acima.
2 - Os critrios para encontrar-se a base de clculo do PIS e da
COFINS incidentes na importao esto atualmente denidas na IN
SRF 552, DOU de 30-06-2005.
No caso de bens imobilizados, o crdito ser determinado
mediante a aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6% sobre o valor
da depreciao ou amortizao contabilizada a cada ms (Lei
10.865, art. 15, 4).
NOTAS
1 - De acordo com o art. 15, 7, da Lei 10.865-04 e IN SRF 457-04,
opcionalmente, o contribuinte poder descontar o crdito sobre as
387
depreciaes, relativo importao de mquinas e equipamentos
destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, me-
diante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% e 7,6%, confor-
me o caso, sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito
avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com regulamentao
da Secretaria da Receita Federal.
2 - Em relao s mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos
novos, relacionados nos Decretos n 4.955, de 15 de janeiro de 2004,
n 5.173, de 06 de agosto de 2004 e n 5.552, DOU de 17 de setembro de
2005, adquiridos a partir de 1 de outubro de 2004 at 31 de dezembro
de 2005, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo
industrial do adquirente, poder ser calculado crdito mediante a
aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% e 7,6% para o PIS e a
COFINS, respectivamente, sobre o valor correspondente a 1/24 (um
vinte e quatro avos) do valor de aquisio do bem (Lei 11.051-04,
IN SRF n 457, DOU de 05-11-2004);
3 - De acordo com o 6 do art. 17 da Lei n 10.865-04, includo pela
Lei n 10.925-04, opcionalmente, o contribuinte poder calcular o
crdito relativo aquisio de vasilhames referidos no inciso IV do
art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, destinados ao
ativo imobilizado, no prazo de 12 meses, razo de 1/12 (um doze
avos), ou, na hiptese de opo pelo regime de tributao previsto no
art. 52 da referida Lei, poder creditar-se de 1/12 (um doze avos)
do valor da contribuio incidente, mediante alquota especca, na
aquisio dos vasilhames, de acordo com regulamentao da Secre-
taria da Receita Federal (IN SRF 457, DOU de 05-11-2004).
Observa-se que o art. 52 da Lei n 10.833-03 ter vigncia somente
at 31-12-2008.
4- Por meio da Lei n 11.529-07 passou a ser permitida a utilizao
integral dos crditos de PIS e COFINS, a partir do ms da compra
(mercado interno e importao), referente imobilizado a ser utilizado
na fabricao das autopeas listadas nos anexos I e II da Lei n 10.485-
02, bem como na fabricao de inmeros produtos listados na referida
lei. Esse procedimento se aplica em relao a aquisies efetuadas a
partir de 23 de setembro de 2007 (data da publicao da Lei).
O crdito ser calculado mediante aplicao das alquotas de 1,65% e
7,6%, respectivamente para PIS e COFINS, sobre o valor de aquisio
do bem, no caso de compras no mercado interno. No caso de importa-
o os crditos sero calculados mediante aplicao das alquotas de
1,65% e 7,6%, respectivamente para PIS e COFINS, sobre o valor que
serviu de base de clculo das contribuies, acrescido do IPI vincula-
do importao, quando integrante do custo de aquisio.
5 - O art. 1 da MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08, possibilita
o aproveitamento do crdito para o PIS e para COFINS, no prazo de
12 meses, em relao s compras de mquinas e equipamentos desti-
nados produo de bens e servios. O crdito em 12 meses se aplica
388
s mquinas e equipamentos citados acima, adquiridos a partir de 1
de maio de 2008 ( 2 do art. 1).
4.2.9.2.3.1 Bebidas e Embalagens
De acordo com o 9 do art. 15 da Lei 10.865-04, includo pela
Lei n 10.925-04, as pessoas jurdicas de que trata o art. 49 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003, ou seja, importadora de gua,
cerveja e refrigerante, podero descontar crditos, para ns de de-
terminao da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, em
relao importao dos produtos referidos nos 6 e 7 do art. 8
desta Lei (importao das embalagens para as bebidas citadas, bem
como importao das prprias bebidas), utilizados no processo de
industrializao das bebidas mencionadas, apurados mediante a
aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente.
Importante salientar que o art. 49 da Lei n 10.833-03 ter
vigncia somente at 31-12-2008.
4.2.9.2.4 Crdito Proporcional (Lei n 10.865, art. 15, 4)
cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS, em relao apenas parte
de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao
aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas.
Observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da
Receita Federal, no caso de custos, despesas e encargos vincu-
lados s receitas sujeitas incidncia no cumulativa e quelas
submetidas ao regime de incidncia cumulativa, o crdito ser
determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
crdito, na forma acima, ser aplicado consistentemente por todo
o ano-calendrio, observadas as normas a serem editadas pela
389
4.2.9.2.5 Vedaes ao Aproveitamento do Crdito
(Lei n 10.865, art. 16)
De acordo com o art. 16 da Lei n 10.865, vedada a utiliza-
o do crdito nas seguintes hipteses:
a) receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na
revenda de mercadorias em relao s quais a contribui-
o seja exigida da empresa vendedora, na condio de
substituta tributria;
b) todas situaes em que no se aplica a incidncia no cumu-
lativa, conforme previsto nos arts. 8 da Lei 10.637-2002 e 10
da Lei 10.833-2003.
NOTA
Gera direito aos crditos tratados acima a importao efetuada com
iseno, exceto na hiptese de os produtos serem revendidos ou uti-
lizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0
(zero), isentos ou no alcanados pela contribuio (pargrafo unico
do art. 16 da Lei n 10.865-04).
c) Frete pago na Importao
Em primeiro lugar, importante lembrar que no caso da im-
portao s h direito a crdito de PIS e COFINS se houver
pagamento destas contribuies por ocasio da importao.
Neste caso, de acordo com a legislao que trata do assunto,
o valor do frete pago relativo ao transporte da mercado-
ria/insumo do pas de origem at o porto (no Brasil), ir
compor a base de clculo do valor a pagar. Como sabemos,
o crdito a que temos direito nada mais do que o valor
do PIS e da COFINS pagos por ocasio do desembarao
aduaneiro. Assim, de forma indireta, estaremos utilizando
o crdito sobre o frete internacional. Por outro lado, o frete
pago para o transporte da mercadoria/insumo, do porto
at o estabelecimento da empresa (frete interno) no d di-
reito a crdito, por falta de previso legal.
4.2.9.2.6 Crditos a Alquotas Diferenciadas (Lei n 10.865, art. 17)
Nos casos a seguir descritos, para clculo do crdito do PIS
e da COFINS no sero aplicadas as alquotas de 1,65% e 7,6%,
390
mas aquelas incidentes sobre a receita decorrente da venda, no
mercado interno, dos respectivos produtos, na forma da legis-
lao especca de cada um, sobre o valor que serviu de base de
clculo destas contribuies por ocasio da importao, acrescido
do valor do IPI vinculado importao, quando integrante
do custo de aquisio ( 2 do art. 17 da Lei n 10.865-04).
NOTA
Importante salientar que:
a) No caso de importao de gasolinas e suas correntes, exceto de
aviao e leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo (GLP)
derivado de petrleo e gs natural e querosene de aviao os crditos
sero determinados com base nas alquotas especcas referidas no
art. 23 da Lei n 10.865-04, ou seja, por metro cbico. Atualmente estas
alquotas esto denidas pelo Decreto n 5.059, DOU de 30-04-04.
b) Na hiptese de importao das autopeas relacionadas nos ane-
xos I e II da Lei 10.485-02, destinadas revenda, quando efetuada
por pessoa jurdica fabricante das mquinas e dos veculos menciona-
das no art. 1 da mesma Lei, os crditos a descontar sero apurados
mediante a aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%, respectiva-
mente, para o PIS e para a COFINS.
I - Quando destinados revenda:
Em relao importao dos produtos a seguir descritos, os
crditos sero calculados tomando-se por base a alquota do
PIS e da COFINS praticada no mercado interno para os referi-
dos produtos:
a) produtos farmacuticos, classicados nas posies 30.01,
digo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00;
b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, classicados nas posies 3303.00 a 33.07 e nos cdi-
gos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00;
c) mquinas e veculos, classicados nos cdigos 84.29,
8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Nomen-
clatura Comum do Mercosul NCM;
391
d) produtos classicados nas posies 40.11 (pneus novos de
borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da NCM;
e) embalagens para refrigerante e cerveja, referidas no art.
51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e de
embalagem para gua;
NOTA
Neste caso, o crdito dever ser calculado pelo critrio estabelecido
no art. 51 da Lei n 10.833-03, ou seja, por unidade de produto ( 3
do art. 17 da Lei n 10.865-04).
f) refrigerante, cerveja e preparaes compostas, referidos no
art. 58-A da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
NOTAS
1 - Neste caso, o crdito dever ser calculado pelo critrio estabeleci-
do no art. 58-C da Lei n 10.833-03.
2 - No caso das embalagens importadas para envasamento das be-
bidas aqui tratadas, o crdito ser de 1,65% para o PIS e 7,6% para
a COFINS, conforme art. 19 da Lei n 11.945-09, dando redao ao
11 do art. 15 da Lei n 10.865-08.
3 - As pessoas jurdicas que fabricam ou importam as bebidas men-
cionadas no art. 58-A da Lei 10.833-03, que optarem por regime espe-
cial de recolhimento do PIS e da COFINS previstos no art. 58-J da Lei
10.833-03, podero calcular crdito para estas contribuies, o qual
no ser apurado por percentual, mas considerando-se os valores
xados para as embalagens das referidas bebidas, conforme o art. da
Lei 10.833-03, conforme art. 19 da Lei n 11.945-09, dando redao
ao 12 do art. 15 da Lei n 10.865-04.
II - Destinados revenda, ainda que ocorra fase interme-
diria de mistura, no caso de importao de gasolinas e suas
correntes, exceto de aviao e leo diesel e suas correntes, gs
liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural e
querosene de aviao.
NOTA
Neste caso os crditos sero determinados com base nas alquotas
especcas referidas no art. 23 da Lei n 10.865-04, ou seja, por metro
cbico. Atualmente estas alquotas esto denidas pelo Decreto n
5.059, DOU de 30-04-04.
392
III - Importao de autopeas, relacionadas nos Anexos I e II da
Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, quando destinados revenda
ou utilizao como insumo na produo de autopeas relaciona-
das nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002.
IV - Importao de papel imune a impostos de que trata o art.
150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, ressalvados os
casos em que a alquota zero na importao (inciso IV do 12
do art. 8 da Lei n 10.865-04), quando destinados revenda ou
impresso de peridicos.
NOTAS
1 - Conforme o 1
o
do art. 16 da Lei n 10.865-04, com redao dada
pela Lei n 11.945-09, gera direito aos crditos acima citados (de que
tratam os arts. 15 e 17 da Lei n 10.865-04) a importao efetuada
com iseno, exceto na hiptese de os produtos serem revendidos
ou utilizados como insumo em produtos sujeitos alquota zero,
isentos ou no alcanados pela contribuio.
2 - A importao pelo regime de drawback no dar direito a crdito,
em qualquer caso ( 2 do art. 16 da Lei n 10.865-04, com redao
dada pela Lei n 11.945-09).
4.2.9.2.7 Crdito no Caso de Importao por Conta e
Ordem de Terceiros (Lei n 10.865, art. 18)
No caso da importao por conta e ordem de terceiros, os
crditos sero aproveitados pelo encomendante.
4.2.9.2.8 Crdito nos Casos de Suspenso,
Iseno, Alquota Zero ou No Incidncia
As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou
no incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vincu-
lados a essas operaes (art. 16 da MP 206, DOU de 09-08-2004,
convertido no art. 17 da Lei n 11.033-04). A vigncia a partir
da data da publicao da MP citada.
Importante salientar que de acordo com o inciso IV, 5, art.
26 da IN SRF 594-05, no gera direito a crdito o valor da aquisi-
o no mercado interno, para revenda, dos seguintes produtos:
I - gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao;
393
II - leo diesel e suas correntes;
III - gs liquefeito de petrleo (GLP), derivado de petrleo
ou de gs natural;
IV - querosene de aviao;
V - biodiesel;
VI - lcool hidratado para ns carburantes;
VII - produtos farmacuticos classicados nos seguintes cdigos
da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
(TIPI), aprovada pelo Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002:
a) 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56;
b) 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46;
c) 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,
3006.30.1, 3006.30.2 e 3006.60.00;
VIII - produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene
pessoal, classicados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos
3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, da TIPI;
IX - mquinas e veculos, classicados nos cdigos 84.29,
8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5 e 87.01 a 87.06, da TIPI;
X - pneus novos de borracha da posio 40.11 e cmaras-
-de-ar de borracha da posio 40.13, da TIPI; e
XI - autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n
10.485, de 2002, e alteraes posteriores.
De acordo com o art. 27 da mesma IN SRF n 594-05, a pessoa
jurdica fabricante das mquinas e dos veculos de que trata o art.
1 da Lei 10.485-02, que apura a contribuio para o PIS/PASEP
e a COFINS no regime de no cumulatividade, pode descontar
crditos relativos aquisio, para revenda, das autopeas cons-
tantes dos anexos I e II da referida Lei.
NOTA DO AUTOR
Particularmente, entendo que as vedaes citadas acima, com base
na IN SRF 594-05, inciso V, 5, art. 26, so inconstitucionais, pois, a
Lei n 11.033-04, art. 17, ao permitir a utilizao dos crditos o faz de
forma genrica, o que conrmado posteriormente por meio da Lei
n 11.116-05, art. 16. As restries foram criadas pela Secretaria da
Receita Federal, via instruo normativa, ou seja, temos, novamente,
o rgo scalizador criando restries no previstas em lei, o que,
394
entendo, nos d direito de discutirmos judicialmente a possibilidade
de utilizar o crdito aqui tratado.
4.2.9.3 Utilizao do Crdito
O crdito apurado na forma acima ser, inicialmente, deduzi-
do da prpria contribuio, sujeita incidncia no cumulativa.
Os crditos da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
apurados na forma do art. 3 das Leis n s 10.637, de 30 de dezembro
de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, que no puderem ser
utilizados na deduo de dbitos das respectivas contribuies, po-
dero ser utilizados na compensao de dbitos prprios, vencidos
ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela
Receita Federal nos termos na IN SRF n 900-08, se decorrentes:
I - de custos, despesas e encargos vinculados s receitas decorren-
tes das operaes de exportao de mercadorias para o exterior, pres-
tao de servios a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada
no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas, e vendas a
empresa comercial exportadora, com o m especco de exportao;
NOTA
Esses crditos remanescentes da deduo de dbitos dessas contri-
buies em um ms de apurao, embora no sejam passveis de
ressarcimento antes de encerrado o trimestre do ano-calendrio a
que se refere o crdito, podem ser utilizados na compensao de
outros impostos e contribuies (IN SRF n 900-08). Ou seja, para
efetuar a compensao no preciso aguardar o encerramento do
trimestre, no caso do crdito relativo exportao.
II - de custos, despesas e encargos vinculados s vendas efetua-
das com suspenso, iseno, alquota zero ou no incidncia, quan-
do acumulados ao nal de cada trimestre do ano-calendrio; ou
III - de aquisies de embalagens para revenda pelas pes-
soas jurdicas comerciais a que se referem os 3 e 4 do art. 51 da
Lei n 10.833, de 2003, quando acumulados ao nal de cada tri-
mestre do ano-calendrio, desde que os crditos tenham sido
apurados a partir de 1 de abril de 2005.
Para compensao com outros impostos ou contribuies ou
para solicitao do ressarcimento em moeda corrente, dever ser
apresentada PER/DCOMP.
395
Se no ocorrem as hipteses previstas nos itens I a III, acima, o
saldo credor somente poder ser compensado com a prpria con-
tribuio, e no poder ter ressarcimento em dinheiro. Ou seja, o
crdito vinculado a sadas tributadas no mercado interno somente
poder ser compensado com dbito da prpria contribuio PIS
com PIS e COFINS com a COFINS.
Na hiptese dos itens I e II, acima, o crdito poder ser objeto
de pedido de ressarcimento em dinheiro, aps o encerramento
do trimestre.
NOTAS
1 - O direito de utilizar o crdito de acordo com o disposto acima, no
benecia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido mer-
cadorias com o m especco de exportao, cando vedada, nesta
hiptese, a apurao de crditos vinculados receita de exportao.
Segundo o art. 15 da Lei 10.833, este dispositivo aplica-se tambm ao PIS
incidncia no cumulativa, a partir de fevereiro de 2004.
26-12-2005, o valor do crdito presumido previsto na Lei n 10.925,
de 2004, arts. 8 e 15, somente pode ser utilizado para deduzir da con-
tribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social (COFINS) apuradas no regime de incidncia no
cumulativa. O valor do crdito presumido aqui referido no pode ser
objeto de compensao com outros tributos ou contribuies, bem como
no poder ser ressarcido em dinheiro.
4.2.9.3.1 Ressarcimento de PIS, COFINS E IPI
Antecipao (Portaria MF n 348, DOU de
17-06-2010 e IN RFB n 1.060, DOU de 04-08-2010)
1) Aspectos Gerais
A RFB, no prazo de at 30 (trinta) dias contados da data do
Pedido de Ressarcimento, efetuar a antecipao de 50% (cin-
quenta por cento):
I - dos saldos credores das Contribuies para o PIS e a CO-
FINS, decorrentes da exportao;
II - do saldo credor do IPI vinculados s vendas no mercado
interno, bem como s exportaes.
No que se refere aos saldos credores do PIS e da COFINS, o
ressarcimento aplica-se somente queles que, aps o nal de cada
trimestre do ano civil, no tenham sido utilizados para deduo
do valor das referidas contribuies a recolher, decorrentes das
396
demais operaes realizadas pelo detentor do direito creditrio
no mercado interno, ou no tenham sido compensados com d-
bitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos ad-
ministrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB),
observada a legislao especca aplicvel matria.
As disposies aqui tratadas no alcanam pedidos de ressar-
cimento efetuados por pessoa jurdica com processo judicial ou
com processo administrativo scal de determinao e exigncia
de crdito cuja deciso denitiva, judicial ou administrativa, pos-
sa alterar o valor a ser ressarcido.
2) Incio da Vigncia
O procedimento aqui tratado aplica-se aos Pedidos de Res-
sarcimentos relativos aos crditos apurados a partir de 1 de abril
de 2010.
3) Requisitos
Tero direito antecipao em questo as pessoas jurdicas
que atendam, cumulativamente, s seguintes condies:
de negativa, de dbitos relativos a tributos administrados pela
NOTA
O regime especial de scalizao comentado acima se aplica nos
seguintes casos:
I - embarao scalizao, caracterizado pela negativa no jus-
ticada de exibio de livros e documentos em que se assente a
escriturao das atividades do sujeito passivo, bem como pelo no
fornecimento de informaes sobre bens, movimentao nancei-
ra, negcio ou atividade, prprios ou de terceiros, quando inti-
mado, e demais hipteses que autorizam a requisio do auxlio
da fora pblica, nos termos do art. 200 da Lei n 5.172, de 25 de
outubro de 1966;
II - resistncia scalizao, caracterizada pela negativa de acesso
ao estabelecimento, ao domiclio scal ou a qualquer outro local
397
onde se desenvolvam as atividades do sujeito passivo, ou se encon-
trem bens de sua posse ou propriedade;
III - evidncias de que a pessoa jurdica esteja constituda por inter-
postas pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou acionistas,
ou o titular, no caso de rma individual;
IV - realizao de operaes sujeitas incidncia tributria, sem a
devida inscrio no cadastro de contribuintes apropriado;
V - prtica reiterada de infrao da legislao tributria;
VI - comercializao de mercadorias com evidncias de contrabando
ou descaminho;
VII - incidncia em conduta que enseje representao criminal, nos
termos da legislao que rege os crimes contra a ordem tributria.
III - esteja obrigada a manter Escriturao Fiscal Digital (EFD);

NOTA
A obrigatoriedade da Escriturao Fiscal Digital (EFD) ser veri-
cada para:
I - cada estabelecimento detentor de crdito de IPI, nos ressarcimen-
tos de crditos de IPI; e
II - a matriz do contribuinte, nos ressarcimentos de crditos de PIS/
PASEP e COFINS.
IV - tenha efetuado exportaes em todos os 2 (dois) anos-
-calendrio anteriores ao do pedido;
V - tenha auferido receita bruta decorrente de exportaes
para o exterior, no segundo ano-calendrio anterior ao do pe-
dido, em valor igual ou superior a 15% (quinze por cento) de
sua receita bruta total da venda de bens e servios no mesmo
perodo; e
NOTAS
1 - A apurao de que trata o item V, acima, ser efetuada anual-
mente.
2 - Entende-se por receita bruta de exportaes, para ns do item
V, acima, o somatrio dos valores das mercadorias efetivamente
exportadas, em reais, conforme informado nas respectivas Declara-
es de Exportao (DE) e Declaraes Simplicadas de Exportao
(DSE), registradas no mbito do Sistema Integrado de Comrcio
Exterior (Siscomex), no perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro
de cada ano-calendrio utilizado para clculo.
398
VI - no tenha havido indeferimentos de Pedidos de Res-
sarcimento ou no homologaes de compensaes, relativos
a crditos de Contribuio para o PIS/PASEP, de COFINS e
de IPI, totalizando valor superior a 15% (quinze por cento) do
montante solicitado ou declarado, com anlise concluda pela
autoridade competente da RFB, ainda que o pedido se encontre
pendente de deciso denitiva na esfera administrativa, nos 24
(vinte e quatro) meses anteriores apresentao do pedido obje-
to do procedimento especial aqui tratado. Esta vericao inde-
pende da data de apresentao dos Pedidos de Ressarcimentos
ou das Declaraes de Compensao analisados nos ltimos 24
(vinte e quatro) meses, e ser calculada de forma unicada para
o contribuinte.
3.1) Para efeito da aplicao deste procedimento especial, o
contribuinte deve atender aos requisitos acima, na data do pedi-
do, mantendo esta condio inalterada at a data do pagamento
da antecipao.
Caso o contribuinte no atenda aos requisitos, no caber
reviso para aplicao deste procedimento especial de ressar-
cimento.
As condies citadas acima sero avaliadas para cada pedido
de ressarcimento, independente das vericaes realizadas em
relao a pedidos anteriores.
4) Clculo do Valor a ser Ressarcido
Para ns de determinao do valor objeto do pedido de res-
sarcimento devero ser deduzidos, do total do crdito, os valores
das declaraes de compensao mensais apresentadas.
Caso seja vericado que o sujeito passivo no atendeu ao dis-
posto acima, os valores das compensaes efetuadas sero dedu-
zidos pela autoridade administrativa para denio do valor a
ser ressarcido antecipadamente.
Para ns da antecipao, deve ser descontado do valor a ser
ressarcido, o montante utilizado em declaraes de compensao
apresentadas entre a data do Pedido de Ressarcimento e a data da
anlise da restituio, no que superar 50% (cinquenta por cento)
do valor pleiteado pela pessoa jurdica.
399
4.1) Empresas com Dbitos em Atraso ou Parcelamentos
Atendidos os requisitos citados acima, antes de proceder an-
tecipao do ressarcimento, a RFB dever vericar a existncia de
dbito em nome do sujeito passivo no mbito da RFB e da PGFN.
Vericada a existncia de dbito, ainda que consolidado em
qualquer modalidade de parcelamento, inclusive de dbito j
encaminhado para inscrio em Dvida Ativa, de natureza tribu-
tria ou no, o valor do ressarcimento dever ser utilizado para
quit-lo, mediante compensao em procedimento de ofcio.
Previamente compensao de ofcio, dever ser solicitado
ao sujeito passivo que se manifeste quanto ao procedimento no
prazo de 15 (quinze) dias, contados do recebimento de comuni-
cao formal enviada pela RFB, sendo o seu silncio considerado
como aquiescncia.
Na hiptese de o sujeito passivo discordar da compensao de
ofcio, a autoridade da RFB competente para efetuar a compensao
reter o valor do ressarcimento at que o dbito seja liquidado.
Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita,
quanto compensao, esta ser efetuada.
O crdito em favor do sujeito passivo que remanescer do pro-
cedimento de ofcio ser-lhe- ressarcido.
4.2) No Reconhecimento do Direito ao Ressarcimento
No reconhecido o direito ao crdito de ressarcimento, sero
adotados os seguintes procedimentos:
I - no caso de o reconhecimento ser maior ou igual a 50%
(cinquenta por cento) do valor do ressarcimento solicitado, ser
efetuado o pagamento dos crditos reconhecidos, deduzido, pri-
meiramente, o valor da antecipao e, em seguida, o montante
das compensaes efetuadas; ou
II - no caso de o reconhecimento ser menor que 50% (cinquen-
ta por cento) do valor do ressarcimento solicitado, ser exigida a
devoluo dos valores de ressarcimento indevidamente antecipa-
dos, no prazo de 30 (trinta) dias a contar da noticao.

NOTAS
1 - O disposto nos itens I e II, acima, no afasta a aplicao da
multa isolada de que tratam os 15 a 17 do art. 74 da Lei n 9.430,
de 1996, calculada sobre o valor do crdito objeto do Pedido de
400
Ressarcimento indeferido ou indevido, alm de outras penalida-
des cabveis.
2 - Os valores de ressarcimento indevidamente antecipados que
no forem recolhidos conforme disposto no item II, acima, sero
remetidos PGFN que proceder a inscrio em Dvida Ativa da
Unio e cobrana judicial.
5) Reticao
A reticao do Pedido de Ressarcimento apresentada depois
da efetiva antecipao, somente produzir efeitos aps a anlise
da admissibilidade da reticao pela autoridade competente.
A reticao do pedido para reduzir o valor do crdito plei-
teado no ser admitida.
A reticao do pedido para aumentar o valor do crdito plei-
teado no produzir efeitos para ns de pagamento complemen-
tar da antecipao.
4.2.9.4 Crdito Sobre Estoque de Abertura
a) Empresas em Geral
A pessoa jurdica contribuinte do PIS e da COFINS, submeti-
da apurao do valor devido na forma no cumulativa, ter
direito a desconto correspondente ao estoque de abertura:
dos bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mer-
cadorias e aos produtos em relao aos quais no admitido
crdito, utilizados como insumo na prestao de servios e
na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados
venda, inclusive combustveis e lubricantes, adquiridos
de pessoa jurdica domiciliada no Pas, existentes na data de
incio da incidncia no cumulativa do PIS e da COFINS.
O montante de crdito presumido ser igual ao resultado
da aplicao do percentual 0,65% para o PIS, de 3% para
COFINS sobre o valor do estoque.
O crdito presumido ser utilizado em doze parcelas
mensais, iguais e sucessivas, a partir da data do incio da
vigncia da incidncia no cumulativa.

O disposto acima se aplica tambm aos estoques de produ-
tos acabados e em elaborao.
401
b) Empresas da rea Imobiliria
A pessoa jurdica que adquirir imvel para venda ou promo-
ver empreendimento de desmembramento ou lotea-mento de
terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio
destinado venda que, antes da data de incio da vigncia da
incidncia no cumulativa da COFINS, tenha incorrido em
custos com unidade imobiliria construda ou em construo,
poder calcular crdito presumido, naquela data, observado:
I - no clculo do crdito ser aplicado o percentual de 3% sobre
o valor dos bens e dos servios, inclusive combustveis e lu-
bricantes, adquiridos de pessoas jurdicas domiciliadas no
Pas, utilizados como insumo na construo;
II - o valor do crdito presumido apurado na forma deste par-
grafo dever ser utilizado na proporo da receita relativa
venda da unidade imobiliria, medida do recebimento.
Segundo o art. 16 da Lei 10.833, este dispositivo aplica-se
tambm ao PIS incidncia no cumulativa, a partir de janeiro de
2003, aplicando-se a alquota de 0,65%.
c) Mudana de Presumido ou Simples, para Lucro Real
A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presu-
mido ou optante pelo SIMPLES, passar a ser tributada com
base no lucro real, na hiptese de sujeitar-se incidncia
no cumulativa do PIS e da COFINS, ter direito ao apro-
veitamento do crdito presumido na forma prevista aci-
ma, calculado sobre o estoque de abertura, devidamente
comprovado, na data da mudana do regime de tributao
adotado para ns do imposto de renda.
NOTAS
1 - De acordo com o 1 do art. 41 da IN SRF 594-05, a pessoa jurdica
que passar da apurao do imposto de renda com base do lucro
arbitrado para a apurao com base no lucro real no faz jus ao aprovei-
tamento do crdito presumido sobre o estoque de abertura.
2 - De acordo com o 2 do art. 41 da IN SRF 594-05, a pessoa jurdica
que, tributada pelo imposto de renda com base no lucro real, passar
a ser tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, ou zer a
opo pelo Simples, perde o direito de utilizao dos crditos relativos ao
regime de no cumulatividade eventualmente ainda no utilizados at
a data de alterao do regime de apurao do imposto de renda.
402
d) Tratamento das Devolues
Os bens recebidos em devoluo, tributados antes do in-
cio da aplicao da Lei n 10.833, ou da mudana do
regime de tributao de que trata o pargrafo anterior,
sero considerados como integrantes do estoque de aber-
tura, devendo o crdito ser utilizado em 12 parcelas a
partir da data da devoluo.
Segundo o art. 16 da Lei 10.833, este dispositivo aplica-se tam-
bm ao PIS incidncia no cumulativa, a partir de janeiro de 2003.
e) Vedao a Atualizao
O aproveitamento do crdito tratado neste tpico, no
ensejar atualizao monetria ou incidncia de juros
sobre os respectivos valores.
f) Empresas Sujeitas Incidncia Monofsica
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero
calcular crdito presumido sobre o estoque das mercado-
rias/produtos sujeitos incidncia monofsica, em fun-
o da mudana para o sistema no cumulativo.
As alquotas so de 1,65% e 7,6% para PIS e COFINS,
respectivamente.
O crdito no se aplica aos estoques de produtos adqui-
ridos a alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela
incidncia da contribuio.
g) ICMS e IPI
De acordo com as instrues de preenchimento do
DACON, os valores do ICMS e do IPI, quando recupe-
rveis, no integram o valor dos estoques a ser utilizado
como Base de Clculo do Crdito Presumido relativo ao
estoque de abertura, em observncia legislao do Im-
posto de Renda.
h) Produtora ou Importadora de lcool
A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no cumula-
tiva da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, pro-
dutora ou importadora de lcool, inclusive para ns carbu-
rantes, poder descontar crditos presumidos relativos ao
403
estoque deste produto existente no ltimo dia do terceiro
ms subsequente ao da publicao da Lei n 11.727-08. A
referida data foi 24 de junho de 2008.
Os crditos correspondero a:
I - R$ 7,14 (sete reais e quatorze centavos) por metro cbico
de lcool, no caso da contribuio para o PIS/PASEP; e
II - R$ 32,86 (trinta e dois reais e oitenta e seis centavos) por
metro cbico de lcool, no caso da COFINS.
Os crditos:
I - sero apropriados em 12 (doze) parcelas mensais, iguais
e sucessivas, a partir do outubro de 2008; e
II - somente podero ser utilizados para compensao com
dbitos relativos contribuio para o PIS/PASEP e COFINS
apurados no regime no cumulativo.
A pessoa jurdica distribuidora apurar a contribuio para
o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre a venda do estoque
de lcool, inclusive para fins carburantes, existente no ltimo
dia do ms setembro de 2008, com base no regime legal anterior
publicao da Medida Provisria n 413, de 3 de janeiro de
2008, convertida na Lei n 11.727-08, independentemente da data
em que a operao de venda se realizar.
4.2.9.5 Estorno do Crdito
Dever ser estornado o crdito do PIS e da COFINS relativo
a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na
prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou
produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou rou-
bados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ain-
da, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma
destinao ( 3 do art. 3 das Leis 10.637-02 e 10.833-04,
com redao dada pela Lei 10.865-04).
4.2.9.6 Contabilizao do Crdito
O crdito do PIS dever ser lanado a crdito na conta a que se
refere. Por exemplo, o crdito relativo compra de mercadorias ou
insumos, ser creditado no estoque, e o crdito relativo ao aluguel,
ser creditado na conta de resultados que registra o referido valor.
A contrapartida ser a dbito do PIS a Recuperar (ativo circulante)
ou, a critrio do contabilista, a dbito na prpria conta do PIS a Re-
404
colher (passivo circulante). Quanto ao valor devido sobre a base de
clculo continua sendo lanado como antes, ou seja, debita-se conta
de resultado e credita-se PIS a Recolher, no passivo circulante.
Os procedimentos para lanamentos contbeis aqui citados,
esto amparados pela Interpretao Tcnica do IBRACON n
01-04, de 22-06-04.
Exemplo
Suponha-se que determinada empresa apresente a seguinte
situao em janeiro de determinado ano:
a) Crdito sobre as compras de mercadorias e insumos no ms: R$ 10.000,00
b) Crdito sobre aluguis incorridos no ms: R$ 1.000,00
c) Crdito sobre depreciaes incorridas no ms: R$ 2.000,00
d) Valor resultante da aplicao de 1,65% sobre a receita de vendas: R$ 18.000,00
e) Valor resultante da aplicao de 1,65% sobre outras receitas: R$ 2.000,00
f) 1/12 do estoque de abertura: R$ 500,00
Logo, teramos:
I - Contabilizao do Dbito
D PIS Dedues da Receita Bruta 18.000,00
D PIS Despesas Operacionais 2.000,00
C PIS a Recolher Passivo Circulante 20.000,00
II - Contabilizao do Crdito
D PIS a Recolher Passivo Circulante 13.000,00
C Estoques Compras 10.000,00
C Aluguis Contas de Resultado 1.000,00
C Depreciaes Contas de Resultado 2.000,00
III - Transferncia do Crdito sobre Estoque de abertura
para o Passivo
D PIS a Pagar 500,00
C PIS a Recuperar 500,00
405
IV - Apurao do PIS a Recolher
Dbito do PIS 20.000,00
(-) Crdito relativo ao prprio ms 13.000,00
(-) Crdito sobre o estoque de abertura 500,00
(=) PIS a Recolher 6.500,00
Salienta-se que o crdito relativo s mercadorias para re-
venda, aos insumos e ao estoque anterior, forosamente, iro
interferir na avaliao do estoque.
4.2.9.7 Planilha de Controle dos Crditos
No h nenhum tipo de formulrio ou livro ocial, desti-
nado a demonstrar e controlar a apurao do PIS. Entretanto,
entende-se que tal controle se faz necessrio. Deste modo, segue
anexa uma planilha como sugesto, a qual poder ser adaptada
necessidade de cada empresa.
406
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407
4.2.10 Obrigaes Acessrias das Comerciais Exportadoras
A empresa comercial exportadora que houver adquirido mer-
cadorias de outra pessoa jurdica, com o m especco de expor-
tao para o exterior que, no prazo de cento e oitenta dias,
contados da data da emisso da nota fiscal pela vende-
dora, no comprovar o seu embarque para o exterior,
ficar sujeita ao pagamento de todos os impostos e contribuies
que deixaram de ser pagos pela empresa vendedora, acrescidos
de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na
forma da legislao que rege a cobrana do tributo no pago.
Para efeito do disposto acima, considera-se vencido o prazo para
o pagamento na data em que a empresa vendedora deveria faz-lo,
caso a venda houvesse sido efetuada para o mercado interno.
No pagamento dos referidos tributos, a empresa comercial
exportadora no poder deduzir, do montante devido, qual-
quer valor a ttulo de crdito de Imposto sobre Produtos Indus-
trializados IPI, do PIS/PASEP ou da COFINS, decorrente da
aquisio das mercadorias e servios objeto da incidncia.
A empresa dever pagar, tambm, os impostos e contribui-
es devidos nas vendas para o mercado interno, caso, por qual-
quer forma, tenha alienado ou utilizado as mercadorias.
NOTA
A legislao no sucientemente clara, mas entende-se que o trata-
mento acima determinado para as comerciais exportadoras aplica-
se mesmo que estas estejam sujeitas incidncia no cumulativa.
4.2.11 Vencimento
De acordo com a MP 447-08, convertida na Lei n 11.933, DOU
de 29-04-2009, a partir da competncia novembro de 2008, o ven-
cimento passa para at o dia vinte e cinco (25) do ms seguinte ao
do fato gerador, se no for til, o recolhimento dever ser anteci-
pado para o primeiro dia til imediatamente anterior.
No caso de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crdito, nanciamento e investimento, sociedades de crdito imo-
bilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
408
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao,
agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades
de previdncia privada abertas e fechadas, o prazo permanece
at dia vinte (20) do ms subsequente ao do fato gerador, se no
for til, o recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia
til imediatamente anterior.
4.2.12 Extino do Crdito Presumido do IPI para as
Pessoas Jurdicas Sujeitas No Cumulatividade
O disposto nas Leis n
s
9.363, de 13 de dezembro de 1996,
e 10.276, de 10 de setembro de 2001, Crdito Presumido do IPI
como ressarcimento do PIS e da COFINS, no se aplica pessoa
jurdica submetida apurao da COFINS e do PIS na forma
no cumulativa. Salienta-se, entretanto, que, se a pessoa jurdica
car sujeita incidncia cumulativa e no cumulativa, concomi-
tantemente, ter direito ao crdito presumido aqui tratado, de
forma proporcional, conforme instrues de preenchimento da
Declarao de Crdito Presumido DCP.
4.2.13 Cdigo de Recolhimento
PIS Incidncia No Cumulativa 6912
COFINS Incidncia No Cumulativa 5856
4.2.14 Demonstrativo de Apurao das
Contribuies Sociais DACON
Esse demonstrativo de apresentao obrigatria pelas pes-
soas jurdicas sujeitas incidncia no cumulativa a partir do
ano de 2003. A partir do ano de 2005, passou a ser obrigatrio,
tambm, para as demais pessoas jurdicas, nos moldes da IN SRF
n 543, DOU de 24 de maio de 2005. A partir do ano de 2006, as
pessoas jurdicas obrigadas a entrega da DCTF mensal devem
apresentar o DACON mensalmente, at o quinto dia til do se-
gundo ms subsequente ao ms de referncia (IN RFB 940-09).
As pessoas jurdicas que apresentam a DCTF de forma semestral
devem apresentar o DACON semestralmente. Em relao ao pri-
meiro semestre o prazo at o quinto dia til do ms de outubro
do prprio ano e em relao ao segundo semestre, at o quinto
409
dia til do ms de abril do ano seguinte. A partir da competncia
janeiro de 2010 o DACON passou a ser mensal para todas as pes-
soas jurdicas. (Ver IN RFB 1.015-10 e 1.036-10).
4.2.15 SPED
Por meio da IN RFB 1.052-10, alterada pela IN RFB 1.085-10,
foi instituda a Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o
PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Segurida-
de Social (COFINS) (EFD-PIS/COFINS), para ns scais.
Ficam obrigadas a adotar a EFD-PIS/COFINS, nos termos do
art. 2 do Decreto n 6.022, de 2007:
I - em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de
abril de 2011, as pessoas jurdicas sujeitas a acompanhamento
econmico-tributrio diferenciado, nos termos da Portaria RFB n
2.923, de 16 de dezembro de 2009, e sujeitas tributao do Im-
posto sobre a Renda com base no Lucro Real; (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.085, de 19 de novembro de 2010)
II - em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de
julho de 2011, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do
Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real;
III - em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de ja-
neiro de 2012, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Im-
posto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado.
Fica facultada a entrega da EFD-PIS/COFINS s demais
pessoas jurdicas no obrigadas, em relao aos fatos gerado-
res ocorridos a partir de 1 de abril de 2011. (Redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.085, de 19 de novembro
de 2010)
As declaraes e demonstrativos, relativos a tributos admi-
nistrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), exi-
gidos das pessoas jurdicas que tenham apresentado a EFD-PIS/
COFINS, em relao ao mesmo perodo, sero simplicados, com
vistas a eliminar eventuais redundncias de informao.
A EFD-PIS/COFINS ser transmitida mensalmente ao Sped
at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente a que
se rera a escriturao, inclusive nos casos de extino, incorpo-
rao, fuso e ciso total ou parcial.
410
O servio de recepo da EFDPIS/COFINS ser encerrado
s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e
cinquenta e nove segundos) horrio de Braslia da data nal
xada para a entrega.
A apresentao dos livros digitais, nos termos da IN RFB n
1.015-10, em relao aos arquivos correspondentes, a exigncia con-
tida na Instruo Normativa SRF n 86, de 22 de outubro de 2001.
A no apresentao da EFD-PIS/COFINS no prazo citado aci-
ma acarretar a aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco
mil reais) por ms-calendrio ou frao.
A EFD-PIS/COFINS, poder ser objeto de substituio, me-
diante transmisso de novo arquivo digital validado e assinado,
que substituir integralmente o arquivo anterior, para incluso,
alterao ou excluso de documentos ou operaes da escritura-
o scal, ou para efetivao de alterao nos registros represen-
tativos de crditos e contribuies e outros valores apurados. O
arquivo reticador da EFD-PIS/COFINS poder ser transmitido
at o ltimo dia ltil do ms de junho do ano-calendrio seguinte
a que se refere a escriturao substituda, desde que no tenha
sido a pessoa jurdica, em relao s respectivas contribuies
sociais do perodo da escriturao em referncia:
I - objeto de exame em procedimento de scalizao ou de
reconhecimento de direito creditrio de valores objeto de Pedido
de Ressarcimento ou de Declarao de Compensao;
II - intimada de incio de procedimento scal; ou
III - cujos saldos a pagar constantes e relacionados na EFD-
PIS/COFINS em referncia j no tenham sido enviados Pro-
curadoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) para inscrio em
Dvida Ativa da Unio (DAU), nos casos em que importe altera-
o desses saldos.
4.2.16 Variaes Cambiais (IN RFB n 1.079-10)
A IN RFB n 1.079, DOU de 04 de novembro de 2010, trata
segue abaixo:
411
1 - Regime de Caixa
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero ser
consideradas na determinao da base de clculo dos tributos/
contribuies citados acima, segundo o regime de competncia.
competncia dever ser comunicada Secretaria da Receita Fede-
ral do Brasil (RFB) por meio da Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de janeiro ou do ms
de incio da atividade.
NOTA
Federal do Brasil por meio da DCTF relativa ao ms subsequente
412
ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar a oscila-
o da taxa de cmbio.
a data da liquidao.
413
4.3 Incidncia Cumulativa
4.3.1 Base de Clculo
As pessoas jurdicas sujeitas incidncia cumulativa do PIS e
da COFINS recolhero essas contribuies com base no faturamen-
to. Para esse m, o faturamento corresponde receita bruta, assim
entendida a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente da atividade por ela exercida e da classicao
contbil adotada para a escriturao das receitas. Entretanto, deve-
ro ser consideradas as excluses e isenes comentadas a seguir.
NOTAS
1- Veja no item 4.2, acima, quais as pessoas jurdicas sujeitas incidncia
cumulativa e quais as que esto sujeitas a incidncia no cumulativa.
2 - Conforme art. 79, inciso XII da Lei n 11.941-09, passa a no incidir
PIS e COFINS no Sistema Cumulativo sobre quaisquer receitas que no
entrem no conceito de faturamento, ou seja, as vendas e servios. Ficam
fora da base de clculo, por exemplo, quaisquer receitas nanceiras.
4.3.1.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros
Nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se
receita bruta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no
ms. Os resultados positivos ou negativos incorridos nas operaes
realizadas em mercados de liquidao futura sero reconhecidos
por ocasio da liquidao do contrato, inclusive nas hipteses de
cesso ou de encerramento antecipado da posio.
Ver IN SRF 575, DOU de 05-12-2005; Decreto 5.730, DOU
de 21-03-2006; e IN SRF n 633, DOU de 31-03-2006, que tratam
das instituies nanceiras e demais instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil.
4.3.1.2 Operaes de Cmbio
Nas operaes de cmbio, realizadas por instituies auto-
rizadas pelo Banco Central do Brasil:
I - considera-se receita bruta a diferena positiva entre o pre-
o da venda e o preo da compra da moeda estrangeira; e
414
II - a diferena negativa no poder ser utilizada para a
deduo da base de clculo destas contribuies.
4.3.1.3 Fundo de Compensao Tarifria
O valor auferido do fundo de compensao tarifria, criado ou
aprovado pelo Poder Pblico Concedente ou Permissrio, integra a
receita bruta das empresas concessionrias ou permissionrias de
servio pblico de transporte urbano de passageiros.
4.3.1.4 Instituies Financeiras e Assemelhadas
De acordo com o art. 110 da Lei 11.196-05, para efeito de de-
terminao da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP,
da COFINS, do IRPJ e da CSLL, as instituies nanceiras e as
demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central
do Brasil devem computar como receitas ou despesas incorridas
nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura:
I - a diferena, apurada no ltimo dia til do ms, entre as varia-
es das taxas, dos preos ou dos ndices contratados (diferena de
curvas), sendo o saldo apurado por ocasio da liquidao do con-
trato, da cesso ou do encerramento da posio, nos casos de:
a) swap e termo;
b) futuro e outros derivativos com ajustes nanceiros di-
rios ou peridicos de posies cujos ativos subjacentes
aos contratos sejam taxas de juros spot ou instrumentos
de renda xa para os quais seja possvel a apurao do
critrio previsto neste inciso;
II - o resultado da soma algbrica dos ajustes apurados men-
salmente, no caso dos mercados referidos na alnea b do inciso I
do caput deste artigo cujos ativos subjacentes aos contratos sejam
mercadorias, moedas, ativos de renda varivel, taxas de juros a
termo ou qualquer outro ativo ou varivel econmica para os quais
no seja possvel adotar o critrio previsto no referido inciso;
III - o resultado apurado na liquidao do contrato, da ces-
so ou do encerramento da posio, no caso de opes e de-
mais derivativos.
O Poder Executivo disciplinar, em regulamento, o disposto
neste artigo, podendo, inclusive, determinar que o valor a ser
415
reconhecido mensalmente, na hiptese de que trata a alnea
b do inciso I do caput deste artigo, seja calculado:
I - pela bolsa em que os contratos foram negociados ou
registrados;
II - enquanto no estiver disponvel a informao de que
trata o inciso I do caput deste artigo, de acordo com os critrios
estabelecidos pelo Banco Central do Brasil.
Quando a operao for realizada no mercado de balco, so-
mente ser admitido o reconhecimento de despesas ou de perdas
se a operao tiver sido registrada em sistema que disponha de
critrios para aferir se os preos, na abertura ou no encerramento
da posio, so consistentes com os preos de mercado.
No caso de operaes de hedge realizadas em mercados de li-
quidao futura em bolsas no exterior, as receitas ou as despesas
de que trata o caput deste artigo sero apropriadas pelo resultado:
I - da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no
caso de contratos sujeitos a ajustes de posies;
II - auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais
derivativos.
Para efeito de determinao da base de clculo da contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS, ca vedado o reco-
nhecimento de despesas ou de perdas apuradas em operaes
realizadas em mercados fora de bolsa no exterior.
Os ajustes sero efetuados no livro scal destinado apura-
o do lucro real.
4.3.1.5 Regime de Caixa para Lucro Presumido
Em se tratando de lucro presumido h a possibilidade de
opo abrange no s imposto de renda, mas tambm, a contri-
buio social sobre o lucro lquido e as contribuies para o PIS/
PASEP e COFINS. Tal dispositivo consta da IN SRF n 104-98,
na IN SRF 247-2002, na IN SRF n 404-04 e IN SRF n 390-04. De
uma maneira bastante simples, se o contribuinte vender a prazo
e no receber, tambm no ter que recolher o imposto e contri-
buies citados enquanto no houver o efetivo recebimento.
Saliente-se, ainda, que os valores recebidos antecipadamen-
te, por conta da venda de bens ou direitos ou da prestao de
416
servios, sero computados como receita no ms em que se der
o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso
dos servios, o que ocorrer primeiro.
De acordo com a IN SRF 345, DOU de 08-08-2003, para ns
de apurao do IRPJ, da Contribuio Social sobre o Lucro Lqui-
do, do PIS e da COFINS, a pessoa jurdica optante pelo regime de
tributao com base no lucro presumido que adotar o critrio de
reconhecimento de suas receitas medida do recebimento e, por
opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio de reconheci-
mento de suas receitas segundo o regime de competncia:
a) dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calend-
rio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime
as receitas auferidas e ainda no recebidas;
b) a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com
base no lucro presumido que, durante o ano-calendrio,
passar a ser obrigada apurao pelo lucro real dever
oferecer tributao as receitas auferidas e ainda no
recebidas, no perodo de apurao anterior quele em
que ocorrer a mudana do regime de tributao;
c) na hiptese da letra b, as receitas auferidas e ainda no rece-
bidas sero adicionadas s receitas do perodo de apurao
anterior mudana do regime de tributao para ns de re-
calcular o imposto e as contribuies do perodo, sendo que
a diferena apurada, aps compensao do tributo pago,
dever ser recolhida, sem multa e juros moratrios, at o
ltimo dia til do ms seguinte quele em que incorreu na
situao de obrigatoriedade apurao do lucro real;
d) os custos e as despesas associados s receitas de que tra-
tam este item, incorridas aps a mudana do regime de
tributao, no podero ser deduzidos da base de cl-
culo do IRPJ e da CSLL.
4.3.2 Excluses da Receita Bruta e Isenes
4.3.2.1 Excluses
Podero ser excludas da base de clculo as seguintes receitas:
a) vendas canceladas, devolues de vendas e descontos in-
condicionais concedidos;
417
NOTAS
1 - Na hiptese de o valor das vendas canceladas superar o valor
da receita bruta do ms, o saldo poder ser compensado nos meses
seguintes.
2 - Lembra-se que a partir da vigncia do inciso XII, do art. 79, da Lei
n 11.945-09, no h mais a incidncia do PIS e da COFINS sobre recei-
tas que no sejam de vendas e servios, no caso de incidncia cumula-
tiva. No h incidncia, por exemplo, sobre as receitas nanceiras.
b) IPI;
c) o ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de
servios na condio de substituto tributrio;
d) as agncias de publicidade e propaganda podero excluir
da base de clculo do PIS e da COFINS as importncias
pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio,
televiso, jornais e revistas (art. 13 da Lei n 10.924-04);
e) veja no captulo I deste livro as excluses baseadas no Re-
gime Tributrio de Transio RTT.
4.3.2.2 Isenes (MP 2.158-35, art. 14, pargrafo nico)
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS no incidiro
sobre as receitas decorrentes das operaes de:
I - exportao de mercadorias para o exterior; e
II - vendas a ECE com o m especco de exportao.
Consideram-se adquiridos com o m especco de exportao
as mercadorias ou produtos remetidos, por conta e ordem da
O depsito de que trata o item II dever observar as condies
estabelecidas em legislao especca.
Somente ser permitido o transbordo, a baldeao, o descarre-
gamento ou o armazenamento dos produtos em recintos alfande-
gados ou em outros locais onde se processe o despacho aduaneiro
de exportao, bem como, na hiptese do item II, acima, em de-
psito sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao.
418
Desde que os produtos destinados exportao estejam per-
feitamente identicados e separados, ser permitido o transporte,
no mesmo veculo, de outras mercadorias ou produtos nacionais
ou nacionalizados.
No que se refere s mercadorias ou aos produtos nacionais ou
nacionalizados mencionados acima, quando destinados ao mer-
mencionados acima.
No caso de impossibilidade de realizao das operaes de
locais referidos acima, por motivo que no possa ser atribudo
Secretaria da Receita Federal do Brasil com jurisdio sobre o lo-
cal das operaes poder autorizar que sejam realizadas em local
indicado pela ECE ou pelo estabelecimento industrial.
No caso das remessas de que trata o art. 4 da IN RFB 1.094-10,
o descumprimento do art. 5 da mesma Instruo Normativa acar-
retar a cobrana dos impostos e contribuies devidos, bem como
a imposio das penalidades cabveis, no se aplicando a pena de
perdimento aos produtos e aos veculos que os transportarem.
NOTA
Na legislao citada acima, consta:
Art. 4 Consideram-se adquiridos com o m especco de exporta-
Pargrafo nico. O depsito de que trata o inciso II dever observar
as condies estabelecidas em legislao especca.
Art. 5 No caso dos arts. 2 e 3, somente ser permitido o trans-
bordo, a baldeao, o descarregamento ou o armazenamento dos
produtos em recintos alfandegados ou em outros locais onde se
processe o despacho aduaneiro de exportao, bem como, na hi-
ptese do inciso II do art. 4, em depsito sob regime aduaneiro
extraordinrio de exportao.
419
1 Desde que os produtos destinados exportao estejam perfei-
tamente identicados e separados, ser permitido o transporte, no
mesmo veculo, de outras mercadorias ou produtos nacionais ou
nacionalizados.
2 No que se refere s mercadorias ou aos produtos nacionais ou
nacionalizados mencionados no 1, quando destinados ao mer-
mencionados no caput.
3 No caso de impossibilidade de realizao das operaes de
locais referidos no caput por motivo que no possa ser atribudo
ECE ou ao estabelecimento industrial, o tilular da unidade da Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil com jurisdio sobre o local das
operaes poder autorizar que sejam realizadas em local indicado
pela ECE ou pelo estabelecimento industrial.
4.3.2.3 Operadoras de Planos de Assistncia Sade
As operadoras de planos de assistncia sade, para efeito
de apurao da base de clculo das contribuies, podem ex-
cluir ou deduzir da receita bruta o valor:
I - das co-responsabilidades cedidas;
II - da parcela das contraprestaes pecunirias destinada
constituio de provises tcnicas; e
III - referente s indenizaes correspondentes aos eventos
ocorridos, efetivamente pagos, deduzidos das importncias re-
cebidas a ttulo de transferncia de responsabilidades.
4.3.2.4 Entidades Financeiras e Assemelhadas
Os bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de de-
senvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, nancia-
mento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito e associaes
de poupana e emprstimo, para efeito da apurao da base de cl-
culo das contribuies, podem deduzir da receita bruta o valor:
I - das despesas incorridas nas operaes de intermediao
nanceira;
II - dos encargos com obrigaes por renanciamentos, em-
prstimos e repasses de recursos de rgos e instituies ociais
ou de direito privado;
420
III - das despesas de cmbio, observado que operaes de
cmbio, realizadas por instituies autorizadas pelo Banco
Central do Brasil: considera-se receita bruta a diferena positiva
entre o preo da venda e o preo da compra da moeda estrangeira;
e a diferena negativa no poder ser utilizada para a deduo
da base de clculo destas contribuies;
IV - das despesas de arrendamento mercantil, restritas a
empresas e instituies arrendadoras;
V - das despesas de operaes especiais por conta e ordem
do Tesouro Nacional;
VI - do desgio na colocao de ttulos;
VII - das perdas com ttulos de renda xa e varivel, exceto
com aes; e
VIII - das perdas com ativos nanceiros e mercadorias, em
operaes de hedge.
A vedao do reconhecimento de perdas de que trata o
inciso VII aplica-se s operaes com aes realizadas nos mer-
cados vista e de derivativos (futuro, opo, termo, swap e
outros) que no sejam de hedge.
NOTA
A receita decorrente da avaliao de ttulos e valores mobilirios,
instrumentos nanceiros derivativos e itens objeto de hedge, registra-
da pelas instituies nanceiras e demais entidades autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil ou pela Superintendncia de
Seguros Privados (SUSEP), em decorrncia da valorao a preo de
mercado no que exceder ao rendimento produzido at a referida data,
somente ser computada na base de clculo do PIS/PASEP e da
COFINS quando da alienao dos respectivos ativos.
Para ns do disposto acima, considera-se alienao qualquer forma
de transmisso da propriedade, bem assim a liquidao, o resgate e a
cesso dos referidos ttulos e valores mobilirios, instrumentos nan-
ceiros derivativos e itens objeto de hedge.
4.3.2.5 Empresas de Seguros Privados
As empresas de seguros privados, para efeito de apurao da
base de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir da
receita bruta o valor:
421
I - do cosseguro e resseguro cedidos;
II - referente a cancelamentos e restituies de prmios que
houverem sido computados como receitas;
III - da parcela dos prmios destinada constituio de pro-
vises ou reservas tcnicas; e
IV - referente s indenizaes correspondentes aos sinistros
ocorridos, efetivamente pagos, deduzidos das importncias re-
cebidas a ttulo de cosseguros e resseguros, salvados e outros
ressarcimentos.
A deduo de que trata o inciso IV aplica-se somente s in-
denizaes referentes a seguros de ramos elementares e a se-
guros de vida sem clusula de cobertura por sobrevivncia.
4.3.2.6 Entidades de Previdncia Privada
As entidades fechadas e abertas de previdncia complemen-
tar, para efeito de apurao da base de clculo das contribui-
es, podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor:
I - da parcela das contribuies destinada constituio de
provises ou reservas tcnicas;
II - dos rendimentos auferidos nas aplicaes nanceiras de
recursos destinados ao pagamento de benefcios de aposenta-
doria, penso, peclio e de resgates; e
III - do imposto de renda de que trata o art. 2 da Medida
Provisria n 2.222, de 4 de setembro de 2001.
A deduo prevista no item II acima:
I - restringe-se aos rendimentos de aplicaes nanceiras pro-
porcionados pelos ativos garantidores das provises tcnicas, li-
mitados esses ativos ao montante das referidas provises; e
II - aplica-se tambm aos rendimentos dos ativos nanceiros
garantidores das provises tcnicas de empresas de seguros pri-
vados, destinadas exclusivamente a planos de benefcios de car-
ter previdencirio e a seguros de vida com clusula de cobertura
por sobrevivncia.
Para efeito do disposto acima, consideram-se rendimentos
de aplicaes nanceiras os auferidos em operaes realizadas
nos mercados de renda xa e de renda varivel, inclusive m-
422
tuos de recursos financeiros, e em outras operaes tributa-
das pelo imposto de renda como operaes de renda fixa.
A excluso prevista no inciso III, acima, somente poder ser
efetuada se os rendimentos previstos no inciso II, que o antece-
de, forem excludos da mesma base de clculo pelo seu valor
lquido, deduzido do referido imposto.
As entidades fechadas de previdncia complementar regis-
tradas na Agncia Nacional de Sade Complementar (ANS), na
forma do art. 19 da Lei n 9.656, de 3 de junho de 1998, com a
alterao introduzida pela Medida Provisria n 2.177-44, de 24
de agosto de 2001, que operam planos de assistncia sade de
acordo com as condies estabelecidas no art. 76 da Lei Comple-
mentar n 109, de 29 de maio de 2001, podem efetuar, a partir de
1 de dezembro de 2001, as dedues previstas para as operado-
ras de plano de sade, conforme mencionado acima.
Alm das excluses previstas acima, as entidades fechadas
de previdncia complementar podem excluir, a partir de 30 de
agosto de 2002, os valores referentes:
I - a rendimentos relativos a receitas de aluguel, destina-
dos ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso,
peclio e resgates;
II - receita decorrente da venda de bens imveis, desti-
nada ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso,
peclio e resgates; e
III - ao resultado positivo, auferido na reavaliao da cartei-
ra de investimentos imobilirios referida nos itens I e II acima.
4.3.2.7 Empresas de Capitalizao
As empresas de capitalizao, para efeito de apurao da
base de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir da
receita bruta o valor:
I - da parcela dos prmios destinada constituio de pro-
vises ou reservas tcnicas; e
II - dos rendimentos auferidos nas aplicaes nanceiras
destinadas ao pagamento de resgate de ttulos.
A deduo prevista no inciso II restringe-se aos rendimen-
tos de aplicaes nanceiras proporcionados pelos ativos ga-
423
rantidores das provises tcnicas, limitados esses ativos ao mon-
tante das referidas provises.
NOTAS
1 - As dedues e excluses facultadas s pessoas jurdicas referi-
das nos itens 3.1.2.3.4 a 3.1.2.3.7, acima, restringem-se a operaes
autorizadas por rgo governamental, desde que realizadas dentro
dos limites operacionais previstos na legislao pertinente, vedada a
deduo de qualquer despesa administrativa.
Estas pessoas jurdicas podero, ainda, excluir da receita bruta os
valores correspondentes a diferenas positivas decorrentes de varia-
o nos ativos objeto dos contratos, no caso de operaes de swap no
liquidadas.
2 - As instituies nanceiras e demais instituies autorizadas a fun-
cionar pelo Banco Central do Brasil, inclusive as associaes de poupan-
a e emprstimo, devero apurar o PIS/PASEP e a COFINS de acordo
com a planilha de clculo constante do Anexo I da IN SRF 247-02.
3 - As empresas de seguros privados, as empresas de capitalizao e
as entidades abertas e fechadas de previdncia complementar devero
apurar o PIS/PASEP e a COFINS de acordo com as planilhas de clculo
constantes dos Anexos II e III, da IN SRF 247-02, conforme o caso.
4 - As planilhas acima citadas devem ser preenchidas mensal-
mente e mantidas no estabelecimento matriz da instituio, dis-
posio da SRF.
4.3.2.8 Securitizao de Crditos Imobilirios
As pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao
de crditos imobilirios, nos termos da Lei n 9.514, de 20 de
novembro de 1997, e nanceiros, observada a regulamentao
editada pelo Conselho Monetrio Nacional, para efeito de apu-
rao da base de clculo das contribuies, podem deduzir o
valor das despesas incorridas na captao de recursos.
4.3.2.9 Doaes e Patrocnios
Na apurao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS,
no integram a receita bruta do doador ou patrocinador, o va-
lor das receitas correspondentes a doaes e patrocnios, rea-
lizados sob a forma de prestao de servios ou de fornecimento
de material de consumo para projetos culturais, amparados
pela Lei n
o
8.313, de 23 de dezembro de 1991, computados a
preos de mercado para ns de deduo do imposto de renda.
424
4.3.3 Alquotas
A alquota do PIS/PASEP de 0,65%(sessenta e cinco cen-
tsimos por cento) e da COFINS de 3%(trs por cento). Entre-
tanto, nos tpicos seguintes sero analisados vrios casos em
que as alquotas so diferenciadas, inclusive h casos em que
est reduzida a zero. Veja, tambm, o tpico chamado Situa-
es Especiais, mais adiante.
por Unidade de Produto Produtores e Importadores
Para apurar o valor do PIS e da COFINS devido nas sadas,
os produtores ou importadores dos produtos a seguir descritos
devem aplicar sobre a respectiva base de clculo, as alquotas
previstas:
I - nos incisos I a III do art. 4 da Lei n 9.718, de 27 de novem-
bro de 1998, e alteraes posteriores, no caso de venda de gasoli-
nas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel
petrleo e de gs natural (Leis 10.865-04, art. 22, e 10.925-04, arts.
4 e 5). As alquotas atuais xadas para o PIS e a COFINS so,
respectivamente:
a) 5,08% (cinco inteiros e oito centsimos por cento) e 23,44%
(vinte e trs inteiros e quarenta e quatro centsimos por cen-
to), incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de
gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao;
b) 4,21% (quatro inteiros e vinte e um centsimos por cento)
e 19,42% (dezenove inteiros e quarenta e dois centsimos
por cento), incidentes sobre a receita bruta decorrente da
venda de leo diesel e suas correntes;
c) 10,2% (dez inteiros e dois dcimos por cento) e 47,4%
(quarenta e sete inteiros e quatro dcimos por cento) inci-
dentes sobre a receita bruta decorrente da venda de gs
liquefeito de petrleo (GLP) e gs natural.
II - no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro
de 2000, e alteraes posteriores, no caso de venda de produtos
425
farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, nele relacionados (Lei 10.865-04). As alquotas atuais
fixadas para o PIS e a COFINS so, respectivamente:
30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo
3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1,
3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20,
3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00: 2,1% (dois
inteiros e um dcimo por cento) e 9,9% (nove inteiros e nove
dcimos por cento);
b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal,
classicados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90,
3401.20.10 e 96.03.21.00: 2,2% (dois inteiros e dois dcimos
por cento) e 10,3% (dez inteiros e trs dcimos por cento);
III - no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e al-
teraes posteriores, no caso de venda de mquinas e veculos
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e
87.06, da TIPI, ou seja, para o PIS/PASEP 2% (dois por cento),
e para a COFINS, 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento),
respectivamente (Lei 10.865-04);
NOTAS
1- A base de clculo das contribuies incidentes sobre a receita
auferida pelo fabricante ou importador das mquinas e dos ve-
culos, de que trata o item III, acima, ca reduzida:
I - em 30,2% (trinta inteiros e dois dcimos por cento), no caso da
venda de caminhes-chassi com carga til igual ou superior a
1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual ou superior
a 1.500 kg, classicados na posio 87.04 da TIPI; e
II - em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um dcimo por cento), no
caso da venda de produtos classicados nos seguintes cdi-
gos da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex 02,
8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01.
2- Relativamente ao cdigo 8706.00.10 Ex 01, a reduo de que trata o
item II acima, alcana somente as mercadorias a serem utilizadas
como insumo nos produtos classicados nos Ex 02 dos cdigos
8702.10.00 e 8702.90.90.
426
3- Entende-se por:
3.1 - caminhes-chassi, os veculos de capacidade de carga til igual
providos de chassi com motor e de cabina justaposta ao compar-
timento de carga;
3.2 - caminhes monobloco, os veculos de capacidade de carga
til igual ou superior a 1.500 kg, classicados na posio
87.04 da TIPI, com cabina e compartimento de carga
inseparveis, constituindo um corpo nico, tal como projeta-
do e concebido; e
3.3 - carga til, o peso da carga mxima prevista para o veculo,
considerados o peso do condutor, do passageiro e do reserva-
trio de combustvel cheio.
4 - A reduo de base de clculo aqui comentada aplica-se, tam-
bm, pessoa jurdica comerciante atacadista a que se refere o
5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto
de 2001, com relao aos produtos de que tratam os incisos
IX e XI do art. 1.
IV - no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, no caso de vendas das autopeas relacionadas nos Anexos
I e II da mesma Lei (Lei 10.865-04). As alquotas atuais fixa-
das para o PIS e a COFINS so, respectivamente:
a) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cen-
to) e 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respec-
tivamente, nas vendas para fabricante:
a.1) de veculos e mquinas relacionados no art. 1 da Lei n
10. 485-02 (cdigos 84. 29, 8432. 40. 00, 84. 32. 80. 00,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI); ou
a.2) de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei n
10.485-02, quando destinadas fabricao de produtos
neles relacionados;
b) 2,3% (dois inteiros e trs dcimos por cento) e 10,8% (dez
inteiros e oito dcimos por cento), respectivamente, nas
vendas para comerciante atacadista ou varejista ou para
consumidores;
NOTA
Nas revendas das autopeas dos anexos I e II da Lei 10.485-02,
efetuadas por fabricantes mquinas e veculos, classicados nos c-
427
digos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5 e 87.01 a 87.06, da TIPI, aplicam-se as alquotas de 2,3% e
10,8%, respectivamente, para o PIS e para a COFINS.
V - no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borra-
cha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, ou seja,
para o PIS/PASEP, 2% (dois por cento), e para a COFINS,
9,5% (nove inteiros e cinco dcimos por cento), respectiva-
mente (Lei 10.865-04);
VI - no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002,
e alteraes posteriores, no caso de venda de querosene de avia-
o, ou seja, 5% (cinco por cento) para o PIS, e 23,2% (vinte e
trs inteiros e dois dcimos por cento) para a COFINS (Lei n
10.865-04, art. 22);
NOTA
02, a contribuio para o PIS/PASEP e COFINS no incidir sobre
a receita auferida pelo produtor ou importador na venda de querose-
VII - no art. 51 da Lei 10.833-04, e alteraes posteriores, no
caso de venda e da produo sob encomenda de embalagens,
pelas pessoas jurdicas industriais ou comerciais e pelos importa-
dores, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja,
classicados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI (Lei
10.865-04). Neste caso, o recolhimento das contribuies para o
PIS/PASEP e para a COFINS esto xadas por unidade de produ-
to, respectivamente, em (Decreto n 5.062, DOU de 30-04-2004):
- lata de alumnio, classicada no cdigo 7612.90.19 da TIPI
e lata de ao, classicada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, cam
reduzidas, respectivamente, para:
a) R$ 0,0094 (noventa e quatro dcimos de milsimos de
real) e R$ 0,0431 (quatrocentos e trinta e um dcimos de
milsimo de real), por litro de capacidade nominal de enva-
428
samento de refrigerantes classicados nos cdigos 22.02
da TIPI; e
b) R$ 0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,0748 (setecentos e quarenta e oito dci-
mos de milsimo de real), por litro de capacidade nomi-
nal de envasamento de cervejas classicadas no cdigo
2203 da TIPI;
- de embalagens destinadas ao envasamento de gua, refri-
gerantes e cerveja, quando se tratar:
da TIPI, com capacidade nominal de envasamento in-
ferior a 10 (dez) litros, cam reduzidas, respectivamente,
para R$ 0,0094 (noventa e quatro dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,0431 (quatrocentos e trinta e um dcimos
de milsimo de real) por litro de capacidade nominal de
envasamento;
b) de garrafas e garrafes classicados no cdigo 3923.30.00
da TIPI, com capacidade nominal de envasamento igual
ou superior a 10 (dez) litros, a partir de 1 de agosto de
2004, cam reduzidas, respectivamente, para R$ 0,0046
(quarenta e seis dcimos de milsimo de real) e R$ 0,0212
(duzentos e doze dcimos de milsimo de real) por litro
de capacidade nominal de envasamento (Decreto n
5.162, DOU de 30-07-2004).
c) de pr-formas classicadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01
da TIPI, cam reduzidas, respectivamente, para:
c.1) R$ 0,0056 (cinquenta e seis dcimos de milsimo de
real) e R$ 0,0259 (duzentos e cinquenta e nove dci-
mos de milsimo de real), para faixa de gramatura de
at 30g;
c.2) R$ 0,014 (quatorze milsimos de real) e R$ 0,0647
(seiscentos e quarenta e sete dcimos de milsimo de
real), para faixa de gramatura acima de 30 at 42g;
c.3) R$ 0,0187 (cento e oitenta e sete dcimos de milsi-
mo de real) e R$ 0,0862 (oitocentos e sessenta e dois
dcimos de milsimo de real), para faixa de gramatura
acima de 42g;
429
- embalagens de vidro no retornveis classicadas no c-
digo 7010.90.21 da TIPI cam reduzidas, respectivamente, para
R$ 0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo de real)
refrigerantes ou cervejas; e
- embalagens de vidro retornveis classicadas no cdigo
7010.90.21 da TIPI cam reduzidas, respectivamente, para R$
0,1617 (um mil e seiscentos e dezessete dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,748 (setecentos e quarenta e oito milsimos de
real), por litro de capacidade nominal de envasamento de refri-
gerantes ou cervejas.
NOTAS
1 - A pessoa jurdica produtora por encomenda das embalagens
referidas acima ser responsvel solidria com a encomendante no
pagamento das contribuies para o PIS/PASEP e da COFINS aqui
tratadas (pargrafo nico do art. 51 da Lei 10.833-03).
2 - As receitas decorrentes da venda a pessoas jurdicas comerciais
das embalagens referidas neste item cam sujeitas ao recolhimento
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS na forma aqui
disciplinada, independentemente da destinao das embalagens.
VIII nos arts. 58-A a 58-V da Lei n 10.833-03, com vign-
cia a partir de 1 de janeiro de 2009, conforme segue:
NOTA
Para facilitar a interpretao acima foi includa a legislao que trata
da matria, acrescida de comentrios, quando for o caso. Os artigos
omitidos no se referem ao PIS e COFINS.
Art. 58-A. A contribuio para o PIS/PASEP, a Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, a contri-
buio para o PIS/PASEP-Importao, a COFINS-Importao e
o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI devidos pelos
importadores e pelas pessoas jurdicas que procedam indus-
trializao dos produtos classicados nos cdigos 21.06.90.10 Ex
02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00,
e 22.03, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos In-
dustrializados TIPI, aprovada pelo Decreto n
o
6.006, de 28 de
430
dezembro de 2006, sero exigidos na forma dos arts. 58-B a 58-U
desta Lei e nos demais dispositivos pertinentes da legislao em
vigor. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
Os produtos citados acima so os que seguem:
2106.90.10 Preparaes dos tipos utilizados para elaborao de bebidas
Ex 02 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concen-
trados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida
refrigerante do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10
partes da bebida para cada parte do concentrado
22.01
guas, includas as guas minerais, naturais ou articiais, e as
guas gaseicadas, no adicionadas de acar ou de outros
edulcorantes nem aromatizadas; gelo e neve.
2201.10.00 guas minerais e guas gaseicadas
Ex 01 - guas minerais naturais
2201.90.00 Outros
22.02 guas, includas as guas minerais e as guas gaseicadas,
e outras bebidas no alcolicas, exceto sucos de frutas ou de
produtos hortcolas, da posio 20.09.
2202.10.00 guas, includas as guas minerais e as guas gaseicadas,
2202.90.00 Outras
Ex 01 Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau
Ex 02 - Nctares de frutas
2203.00.00 Cervejas de malte
Pargrafo nico. A pessoa jurdica encomendante e a exe-
cutora da industrializao por encomenda dos produtos de que
trata este artigo so responsveis solidrios pelo pagamento dos
tributos devidos na forma estabelecida nesta Lei. (includo pela
Lei n 11.727, de 2008).
Art. 58-B. Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS em relao s
receitas decorrentes da venda dos produtos de que trata o art.
431
58-A desta Lei auferidas por comerciantes atacadistas e varejistas.
pela Lei n 11.827, de 2008)
Lei Complementar n
o
123, de 14 de dezembro de 2006. (inclu-
pela Lei n 11.727, de 2008)
o
da Lei n
o

10.865, de 30 de abril de 2004; (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
NOTA
O inciso I do caput do art. 7 da Lei n 10.865-04, diz o que segue:
I - o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o
valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto
de importao, acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Re-
lativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao -
ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias
contribuies, na hiptese do inciso I do caput do art. 3 desta Lei.
II - mediante a aplicao das alquotas previstas no inciso
II do caput do art. 58-M desta Lei. (includo pela Lei n 11.727,
de 2008)
NOTA
Lei n 10.833-03
..............
art. 58-M
..............
II - as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
sero de 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) e 11,9% (onze
inteiros e nove dcimos por cento), respectivamente.
432
previsto nesta Lei. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
devidas pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que proce-
dam industrializao dos produtos de que trata o art. 58-A
venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas de
3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento) e 16,65% (dezes-
seis inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), respecti-
vamente. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
n 11.727, de 2008)
58-A desta Lei nas operaes de revenda dos produtos nele
mencionados, admitido, neste caso, o crdito dos valores da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS pagos na res-
pectiva aquisio. (includo pela Lei n 11.727, de 2008) (pro-
duo de efeitos)
regime especial de tributao, no qual a contribuio para o PIS/
PASEP, a COFINS e o IPI sero apurados em funo do valor-
-base, que ser expresso em reais ou em reais por litro, discrimina-
do por tipo de produto e por marca comercial e denido a partir
do preo de referncia. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
1
o
A opo pelo regime especial de que trata este artigo apli-
ca-se conjuntamente s contribuies e ao imposto referidos no
caput deste artigo, alcanando todos os estabelecimentos da pessoa
jurdica optante e abrangendo todos os produtos por ela fa-
bricados ou importados. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
2
o
433
3
o
4
o
O preo de referncia de que trata o caput deste artigo
ser apurado com base no preo mdio de venda: (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
I - a varejo, obtido em pesquisa de preos realizada por ins-
tituio de notria especializao; (includo pela Lei n 11.727,
de 2008)
II - a varejo, divulgado pelas administraes tributrias dos
Estados e do Distrito Federal, para efeito de cobrana do Im-
posto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias
e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS; ou (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
III - praticado pelo importador ou pela pessoa jurdica in-
dustrial ou, quando a industrializao se der por encomenda,
pelo encomendante. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
5
o
o
deste
artigo, quando encomendada por pessoa jurdica optante pelo
regime especial de tributao ou por entidade que a represen-
te, poder ser utilizada pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil mediante termo de compromisso firmado pelo enco-
mendante com a anuncia da contratada. (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
6
o
o
7
o
o
deste artigo,
os preos praticados devem ser informados Secretaria da Re-
ceita Federal do Brasil, na forma a ser denida em ato espec-
co, pela prpria pessoa jurdica industrial ou importadora ou,
quando a industrializao se der por encomenda, pelo enco-
mendante. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
8
o
O disposto neste artigo no exclui a competncia da Secre-
taria da Receita Federal do Brasil de requerer pessoa jurdica
434
optante, a qualquer tempo, outras informaes, inclusive para
a apurao do valor-base. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
9
o
Para efeito da distino entre tipos de produtos, po-
dero ser considerados a capacidade, o tipo de recipiente, as
caractersticas e a classicao scal do produto. (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
11.727, de 2008)
NOTA
Art. 58-B. Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS em relao s receitas
decorrentes da venda dos produtos de que trata o art. 58-A desta Lei
auferidas por comerciantes atacadistas e varejistas.
a 58-H desta Lei, aplicando-se sobre a base omitida a maior
alquota prevista para os produtos de que trata o art. 58-A desta
Lei; (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
II - o produto vendido, a contribuio para o PIS/PASEP e
a COFINS incidiro sobre as receitas omitidas na forma do art.
58-I desta Lei. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
12. (VETADO) (includo pela Lei n 11.727, de 2008) (pro-
duo de efeitos)
13. A propositura pela pessoa jurdica optante de ao
judicial questionando os termos deste regime especial implica
desistncia da opo. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
14. O Poder Executivo poder estabelecer alquota espec-
ca mnima por produto, marca e tipo de embalagem. (inclu-
apurao previsto neste artigo poder creditar-se dos valores
das contribuies estabelecidos nos incisos I a III do art. 51, refe-
rentes s embalagens que adquirir, no perodo de apurao em
435
que registrar o respectivo documento scal de aquisio. (Inclu-
do pela Lei n 11.945-09)
tenha feito a opo de que trata este artigo. (Includo pela Lei
n 11.945-09)
pela Lei n 11.727, de 2008)
I - at 70% (setenta por cento) do preo de referncia do
produto, apurado na forma dos incisos I ou II do 4
o
do art. 58-J
desta Lei, adotando-se como residual, para cada tipo de pro-
duto, o menor valor-base dentre os listados; (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
o
n 11.727, de 2008)
1
o
O Poder Executivo poder adotar valor-base por gru-
po de marcas comerciais, tipo de produto, ou por tipo de
produto e marca comercial. (redao dada pela Lei n 11.827,
de 2008)
2
o
Federal do Brasil por meio do seu stio na internet, no endereo
http://www.receita.fazenda.gov.br, vigorando a partir do pri-
meiro dia do segundo ms subsequente ao da publicao. (in-
3
o
O Poder Executivo poder reduzir e restabelecer o
percentual de que trata o inciso I do caput deste artigo por
classicao scal do produto. (includo pela Lei n 11.727, de
4
o
o
deste artigo, ser utilizada
a mdia dos preos dos componentes do grupo, devendo ser
436
5
o
o
entre o valor do piso e o valor do teto de cada faixa de preo ser
de at 5% (cinco por cento). (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
1
o
2
o
3
o
o
deste artigo, as alquotas espec-
cas do imposto e das contribuies sero divulgadas pela Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil por meio do seu stio na
internet, vigorando a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao da publicao, sendo dispensada, neste caso, a
publicao de que trata o 2
o
do art. 58-L desta Lei. (includo
pela Lei n 11.827, de 2008)
NOTAS
1 - Pela anlise da redao do art. 58-M, depreende-se que ao PIS e
COFINS a serem recolhidos pelas pessoas jurdicas que optarem pelo
regime especial (recolhimento por unidade de medida) sero aplica-
dos sobre o valor estabelecido pelo Poder Executivo as alquotas de
2,5% e 11,9%.
2 - Os 1 a 3 foram includos pela Lei 11.827-08.
Art. 58-N. No regime especial, o IPI incidir: (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
437
I - uma nica vez sobre os produtos nacionais na sada do
estabelecimento industrial, observado o disposto no pargrafo
nico; e (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
II - sobre os produtos de procedncia estrangeira no desem-
barao aduaneiro e na sada do estabelecimento importador
equiparado a industrial. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
(produo de efeitos)
Pargrafo nico. Quando a industrializao se der por enco-
menda, o imposto ser devido na sada do estabelecimento que
industrializar os produtos, observado o disposto no pargrafo
nico do art. 58-A desta Lei. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
desta Lei poder ser exercida a qualquer tempo e produzir
efeitos a partir do primeiro dia do ms subsequente. (Redao
1
o
A opo a que se refere este artigo ser automaticamente
prorrogada, salvo se a pessoa jurdica dela desistir, nos termos
e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil. (Redao dada pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)
2 A desistncia da opo a que se refere o caput deste artigo
poder ser exercida a qualquer tempo e produzir efeitos a partir
do primeiro dia do ms subsequente. (Redao dada pela Lei n
11.945, de 4 de junho de 2009)
do ano-calendrio subsequente; ou (includo pela Lei n 11.727,
de 2008)
especca, divulgada na forma do disposto no 3
o
do art. 58-M
desta Lei, hiptese em que a produo de efeitos dar-se- a partir
do primeiro dia do ms de incio de vigncia da citada alterao.
(redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
3
o
No ano-calendrio em que a pessoa jurdica iniciar ativi-
dades de produo ou importao dos produtos elencados no art.
58-A desta Lei, a opo pelo regime especial poder ser exercida
em qualquer data, produzindo efeitos a partir do primeiro dia
do ms subsequente ao da opo. (includo pela Lei n 11.727, de
438
4
o
A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgar,
pela internet, o nome das pessoas jurdicas optantes na forma
deste artigo, bem como a data de incio da respectiva opo.
5
o
o
de janeiro de 2009. (Redao
desta Lei, a pessoa jurdica optante apresentar demonstrati-
vo informando os preos praticados, de acordo com o disposto
no 7
o
do art. 58-J desta Lei. (includo pela Lei n 11.727,
de 2008)
Art. 58-Q. A pessoa jurdica que prestar de forma incorreta ou
incompleta as informaes previstas no 7
o
do art. 58-J desta
Lei ficar sujeita multa de ofcio no valor de 150% (cento e
cinquenta por cento) do valor do tributo que deixou de ser lan-
ado ou recolhido. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
o
pela Lei n 11.727, de 2008)
Art. 58-R. As pessoas jurdicas que adquirirem no mer-
cado interno, para incorporao ao seu ativo imobilizado, os
equipamentos de que trata o inciso XIII do caput do art. 28
da Lei n
o
10.865, de 30 de abril de 2004, podero deduzir da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apuradas em
439
cada perodo crditos presumidos relativos ao ressarcimento
do custo de sua aquisio, nos termos e condies fixados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, inclusive quanto s
especificaes tcnicas desses equipamentos. (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
1
o
Os crditos presumidos de que trata o caput deste artigo
sero calculados com base no valor de aquisio do bem e apro-
priados no mesmo prazo em que se der a aquisio ou nancia-
mento, proporcionalmente a cada ms, multiplicando-se, para
efeito de rateio entre as contribuies: (redao dada pela Lei
n 11.827, de 2008)
II - pelo fator de 0,823 (oitocentos e vinte e trs milsimos),
no caso do crdito da COFINS. (redao dada pela Lei n
11.827, de 2008)
2
o
3
o
mente no apropriado, a partir do ms da revenda. (redao
4
o
Os crditos de que trata este artigo somente podero ser
utilizados no desconto do valor da contribuio para o PIS/
5
o
Lei n 11.727, de 2008)
6
o
Nas aquisies efetuadas anteriormente publicao des-
ta Lei sero excludos do custo de aquisio os valores j descon-
tados da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a pagar,
na forma do inciso VI do caput do art. 3
o
da Lei n
o
10.637, de 30 de
dezembro de 2002, do inciso VI do caput do art. 3
o
da Lei n
o
10.833,
de 29 de dezembro de 2003, ou do art. 2
o
da Lei n
o
11.051, de 29 de
dezembro de 2004. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
440
7
o
Os crditos de que trata este artigo: (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
o
o
da
Lei n
o
do art. 3
o
da Lei n
o
art. 2
o
da Lei n
o
pela Lei n 11.727, de 2008)
8
o
As pessoas jurdicas de que trata o caput deste artigo po-
dero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
crditos presumidos relativos ao ressarcimento dos custos de
instalao e manuteno dos equipamentos de que trata o inciso
XIII do caput do art. 28 da Lei n
o
10.865, de 30 de abril de 2004,
por elas adquiridos no mercado interno, para incorporao ao
seu ativo imobilizado (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
9
o
o
deste artigo
servados os limites mximos de valores xados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil, multiplicando-se, para efeito de ra-
caso do crdito da contribuio para o PIS/PASEP; e (includo
pela Lei n 11.827, de 2008)
multas e juros de mora dar-se- em conformidade com as nor-
mas gerais desses tributos. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
(produo de efeitos)
dutos de que trata o art. 58-A desta Lei cam obrigadas a insta-
lar equipamentos contadores de produo, que possibilitem,
ainda, a identicao do tipo de produto, de embalagem e sua
441
marca comercial, aplicando-se, no que couber, as disposies
contidas nos arts. 27 a 30 da Lei n
o
2007. (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
1
o
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer a
forma, limites, condies e prazos para a aplicao da
obrigatoriedade de que trata o caput deste artigo, sem prejuzo
do disposto no art. 36 da Medida Provisria n
o
2.158-35, de 24
de agosto de 2001. (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
2
o
As pessoas jurdicas de que trata o caput deste artigo
podero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP ou da
COFINS, devidas em cada perodo de apurao, crdito presu-
mido correspondente ao ressarcimento de que trata o 3
o
do art.
28 da Lei n
o
11.488, de 15 de junho de 2007, efetivamente
pago no mesmo perodo. (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
11.727, de 2008)
22.01 e 22.02 da TIPI, alcana, exclusivamente, gua e refrige-
rantes, refrescos, cerveja sem lcool, repositores hidroeletrolticos
como ingrediente principal inositol, glucoronolactona, taurina
ou cafena. (includo pela Lei n 11.945-09)
NOTAS
1 - De acordo com o art. 33 da Lei n 11.727-08, a pessoa jurdica que
fez a opo por recolher o PIS e a COFINS relativos s bebidas citadas
no art. 58-A da Lei 10.833-02, por unidade de produto, tero esta
opo cancelada automaticamente no ltimo dia de dezembro de
2008. Neste caso, as pessoas jurdicas em questo caro sujeitas ao
regime geral, onde a incidncia da contribuio para o PIS/PASEP
e a COFINS devidas pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que
procedam industrializao dos produtos de que trata o art. 58-A
desta Lei sero calculadas sobre a receita bruta decorrente da venda
desses produtos, mediante a aplicao das alquotas de 3,5% (trs
inteiros e cinco dcimos por cento) e 16,65% (dezesseis inteiros e
sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente.
2 - Por meio do Ato Declaratrio Executivo CODAC n 70, DOU de
08 de dezembro de 2008, foram denidos os cdigos de arrecadao
do PIS e da COFINS para a hiptese de opo pelo regime especial de
recolhimento destas contribuies.
442
3 - Por meio do Decreto n 6.707, DOU de 24-12-2008, foi regulamen-
tada a sistemtica de incidncia do PIS e da COFINS das bebidas
aqui tratadas. O Decreto 6.707 foi alterado pelo Decreto n 6.904, DOU
de 21-07-2009.
4 - Por meio da IN RFB n 950-09, foi aprovado o aplicativo para a
opo pelo regime especial de recolhimento do PIS e da COFINS.
IX - no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e art.
5 da Lei 9.718-98, com redao dada pela Lei n 11.727-08, no
caso de venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de
aviao, leo diesel e suas correntes, querosene de aviao, gs
liquefeito de petrleo - GLP derivado de petrleo, gs natural
(Lei 10.925-04) e lcool (Lei n 9.718, com redao dada pela Lei
n 11.727-08). Neste caso, a pessoa jurdica ao invs de recolher as
contribuies ao PIS e COFINS pelas alquotas citadas nos itens
I e VI, acima, poder optar por regime especial de apurao e pa-
gamento destas, no qual os valores das contribuies so xados,
respectivamente, em (Decreto n 5.059, DOU de 30-04-04):
- R$ 46,58 (quarenta e seis reais e cinquenta e oito centavos)
e R$ 215,02 (duzentos e quinze reais e dois centavos) por metro
cbico de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao;
R$ 137,85 (cento e trinta e sete reais e oitenta e cinco centavos) por
tonelada de gs liquefeito de petrleo (GLP) ou de gs natural;
(cinquenta e oito reais e cinquenta e um centavos) por metro
cbico de querosene de aviao;
dor (Decreto n 6.573-08);
- R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos) e
R$ 98,57 (noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos) por
metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distri-
buidor (Decreto n 6.573-08).
443
NOTAS
1 - A opo ser exercida, via Internet, segundo normas e condies
estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal, at o ltimo dia til
do ms de novembro de cada ano-calendrio, produzindo efeitos, de
forma irretratvel, durante todo o ano-calendrio subsequente ao da
opo (Ver IN SRF 876-08 e Lei 11.727-08). Excepcionalmente, para
o ano de 2008, a opo citada acima, para o produtor importador e
distribuidor, ser exercida at o primeiro dia do quarto ms seguinte
ao da publicao da Lei n 11.727-08. Ou seja, a vigncia ser a partir
de 1 de outubro de 2008.
2 - A opo ser automaticamente prorrogada para o ano-calend-
rio seguinte, salvo se a pessoa jurdica dela desistir, nos termos e
condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, at o lti-
mo dia til do ms de outubro do ano-calendrio, hiptese em que
a produo de efeitos se dar a partir do dia 1 de janeiro do ano-
-calendrio subsequente.
3 - No ano-calendrio em que a pessoa jurdica iniciar atividades de
produo, importao ou distribuio de lcool, a opo pelo regime
especial poder ser exercida em qualquer data, produzindo efeitos a
partir do primeiro dia do ms em que for exercida.
4 - Na hiptese de o produtor ou importador efetuar a venda de
lcool, inclusive para ns carburantes, para pessoa jurdica com a
qual mantenha relao de interdependncia, o valor tributvel no
poder ser inferior a 32,43% (trinta e dois inteiros e quarenta e trs
centsimos por cento) do preo corrente de venda desse produto aos
consumidores na praa desse produtor ou importador. Para os efei-
tos acima, na vericao da existncia de interdependncia entre 2
(duas) pessoas jurdicas, aplicar-se-o as disposies do art. 42 da
Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964.
X - No art. 56 da Lei n 11.196-05, no caso da contribuio
para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelo produtor ou im-
portador de nafta petroqumica, incidentes sobre a receita bruta
decorrente da venda desse produto s centrais petroqumicas,
sero calculadas, respectivamente, com base nas alquotas de 1%
(um por cento) e 4,6% (Lei 11.196-05, art. 56, vigncia a partir de
1 de maro de 2006).
XI - A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS inci-
dentes sobre a receita bruta auferida na venda de lcool, in-
clusive para ns carburantes, sero calculadas com base nas
alquotas, respectivamente, de (Lei n 11.727-08, art. 7):
444
I - 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9% (seis
inteiros e nove dcimos por cento), no caso de produtor ou im-
portador; e
II - 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cento)
e 17,25% (dezessete inteiros e vinte e cinco centsimos por cento),
no caso de distribuidor.
Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita
bruta de venda de lcool, inclusive para ns carburantes, quando
auferida:
I - por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro
adicionado gasolina;
III - nas operaes realizadas em bolsa de mercadorias e fu-
turos.
jurdica produtora (Lei n 11.945-09, art. 15).
NOTA
Na hiptese de o produtor ou importador efetuar a venda de l-
cool, inclusive para ns carburantes, para pessoa jurdica com a
qual mantenha relao de interdependncia, o valor tributvel no
poder ser inferior a 32,43% (trinta e dois inteiros e quarenta e trs
centsimos por cento) do preo corrente de venda desse produto
aos consumidores na praa desse produtor ou importador. Para os
efeitos acima, na vericao da existncia de interdependncia entre
2 (duas) pessoas jurdicas, aplicar-se-o as disposies do art. 42 da
Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964.
445
4.3.3.2 Outros Casos de Alquotas Diferenciadas
I Papel Imune
A receita bruta decorrente da venda de papel imune a im-
postos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio
Federal, quando destinado impresso de peridicos, que ca
sujeita s alquotas de 0,8% para o PIS, e 3,2% para a COFINS
(Lei 10.865-04).
II Nafta Petroqumica (Lei n 11.196, art. 59)
Aplicam-se nafta petroqumica destinada produo ou
formulao de gasolina ou diesel as disposies do art. 4 da Lei
n 9.718, de 27 de novembro de 1998, e dos arts. 22 e 23 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, incidindo as alquotas especcas:
I - xadas para o leo diesel, quando a nafta petroqumica
for destinada produo ou formulao exclusivamente de leo
diesel; ou
II - xadas para a gasolina, quando a nafta petroqumica for
destinada produo ou formulao de leo diesel ou gasolina.
III Biodiesel (Lei n 11.116, DOU de 19-05-2005 e
Decreto n 5.297, DOU de 07-12-04)
A contribuio para o PIS/PASEP e a Contribuio Social
para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) incidiro,
uma nica vez, sobre a receita bruta auferida, pelo produtor ou
importador, com a venda de biodiesel, s alquotas de 6,15% (seis
inteiros e quinze centsimos por cento) e 28,32% (vinte e oito in-
teiros e trinta e dois centsimos por cento), respectivamente.
De acordo com a Lei n 11.116-05, o importador ou produ-
tor de biodiesel poder optar por regime especial de apurao e
pagamento da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no
qual os valores das contribuies so xados, respectivamente,
em R$ 120,14 (cento e vinte reais e quatorze centavos) e R$ 553,19
(quinhentos e cinquenta e trs reais e dezenove centavos) por
metro cbico. Estas alquotas foram reduzidas por meio dos De-
cretos ns 5.297-04 e 6.606-08, estando atualmente xadas em:
I - R$ 31,75 (trinta e um reais e setenta e cinco centavos) e
R$ 146,20 (cento e quarenta e seis reais e vinte centavos) por
metro cbico. (Decreto n 6.606, DOU de 22-10-2008);
446
II - R$ 27,03 (vinte e sete reais e trs centavos) e R$ 124,47
(cento e vinte e quatro reais e quarenta e sete centavos), respec-
tivamente, por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de
mamona ou fruto, caroo ou amndoa de palma produzidos
nas Regies Norte e Nordeste e no semirido;
III - R$ 12,49 (doze reais e quarenta e nove centavos) e R$ 57,53
(cinquenta e sete reais e cinquenta e trs centavos), respectivamen-
te, por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de matrias-pri-
mas adquiridas de agricultor familiar enquadrado no PRONAF.
IV - R$ 0,00 (zero), por metro cbico de biodiesel fabricado
a partir de matrias-primas produzidas nas regies Norte, Nor-
deste e semi-rido, adquiridas de agricultor familiar enquadra-
do no PRONAF (Redao dada pelo Decreto n 6.458, de 2008).
A opo prevista neste tpico ser exercida, via Internet,
segundo termos e condies estabelecidos pela Secretaria da
Receita Federal, at o ltimo dia til do ms de novembro de
cada ano-calendrio, produzindo efeitos, de forma irretratvel,
durante todo o ano-calendrio subsequente ao da opo (ver
IN RFB n 876-08, alterada pela IN RFB 894-2008).
IV Entidades Financeiras e Assemelhadas
A alquota da COFINS de 4% (quatro por cento) para ban-
cos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvi-
mento, caixas econmicas, sociedades de crdito, nanciamento
e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades cor-
retoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de
seguros privados (corretoras de seguro) e de crdito e entidades
de previdncia privada abertas e fechadas.
4.3.3.3 Alquotas Reduzidas a Zero
H diversas hipteses previstas na legislao, em que as alquo-
tas do PIS e da COFINS esto reduzidas a zero, conforme segue:
4.3.3.3.1 Papel (art. 28 da Lei n 10.865-04)
I - papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4
(quatro) anos a contar da data de vigncia da Lei 10.865-04 ou
447
at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do
consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento do
Poder Executivo;
II - papis classicados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90,
4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI,
destinados impresso de peridicos pelo prazo de 4 (quatro)
anos a contar da data de vigncia da Lei 10.865-04 ou at que a
produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo
interno.
NOTA
Este prazo foi prorrogado para 30 de abril de 2012.
Ver Decretos n 6.842-09 e 7.293-10.
4.3.3.3.2 Produtos Agropecurios, Fertilizantes, Defensivos
Agrcolas e Outros
I - produtos hortcolas e frutas, classicados nos Captulos 7
e 8, e ovos, classicados na posio 04.07, todos da TIPI (art. 28
da Lei 10.865-04);
II - adubos ou fertilizantes classicados no Captulo 31,
exceto os produtos de uso veterinrio, da Tabela de Incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo
Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002, e suas matrias-
primas (art. 1 da Lei 10.925);
NOTA
De acordo com o Decreto n 5.630, DOU de 23-12-2005, no se aplica
a alquota zero:
b) se as matrias-primas citadas no forem utilizadas na fabri-
cao de adubos e fertilizantes classicados nas posies 31 e 38
da TIPI.
da TIPI e suas matrias-primas (art. 1 da Lei n 10.925).
IV - sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em
conformidade com o disposto na Lei n 10.711, de 5 de agosto de
448
2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua produ-
o (art. 1 da Lei n 10.925);
tulo 25 da TIPI (art. 1 da Lei n 10.925);
VI - feijes comuns (Phaseolus vulgaris), classicados nos c-
digos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99 da NCM, arroz descas-
cado (arroz cargo ou castanho), classicado no cdigo 1006.20
da NCM, arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido
ou brunido (glaceado), classicado no cdigo 1006.30 da NCM e
farinhas classicadas no cdigo 1106.20 da NCM (art. 1 da Lei n
10.925, Decreto 5.630-05);
VII - inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias -
xadoras de nitrognio, classicados no cdigo 3002.90.99 da TIPI
(art. 1 da Lei n 10.925);
VIII - vacinas para medicina veterinria, classicadas no cdi-
go 3002.30 da NCM (art. 1 da Lei n 10.925, Decreto 5.630-05);
IX - farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em ocos,
de milho, classicados, respectivamente, nos cdigos 1102.20,
1103.13 e 1104.19, todos da TIPI (Lei n 11.051-04, art. 29);
X - pintos de 1 (um) dia classicados no cdigo 0105.11 da
TIPI (Lei n 11.051-04, art. 29);
XI - leite uido pasteurizado ou industrializado, na forma de
ultrapasteurizado, leite em p, integral, semidesnatado ou des-
natado, leite fermentado, bebidas e compostos lcteos e frmulas
infantis, assim denidas conforme previso legal especca, des-
tinados ao consumo humano ou utilizados na industrializao de
produtos que se destinam ao consumo humano (redao atual,
Lei n 11.488-07);
XII - semens e embries da posio 05.11 da NCM (art. 28 da
Lei n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 10.925-04 e Decreto
n 5.127, DOU de 06-07-2004).
XIII - leite em p, integral ou desnatado, destinados ao consu-
mo humano (includo pelo art. 51 da Lei n 11.196-05 vigncia:
1 de maro de 2006);
XIV - queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo de coalho,
ricota, requeijo, queijo provolone, queijo parmeso e queijo fres-
co no maturado (redao atual, Lei n 11.488-07);
449
XV - soro de leite uido a ser empregado na industrializao
de produtos destinados ao consumo humano (includo pela Lei
n 11.488-07).
XVI - farinha de trigo classicada no cdigo 1101.00.10 da TIPI
(MP 433-08, convertida na Lei n 11.787-08);
XVII - trigo classicado na posio 10.01 da TIPI (Lei n
11.787-08); e
XVIII - pr-misturas prprias para fabricao de po co-
mum e po comum classicados, respectivamente, nos cdigos
1901.20.00 Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI (MP 433-08, convertida
na Lei n 11.787-08).
NOTA
No caso dos incisos XVI a XVIII, a alquota zero aplica-se at 31 de
dezembro de 2011, conforme Lei n 12.096-09, art. 5. Ver Decreto n
6.461, DOU de 23-05-2008.
4.3.3.3.3 Aeronaves e Suas Partes e Peas
Aeronaves classicadas na posio 88.02 da TIPI, suas partes,
peas, ferramentais, componentes, insumos, uidos hidrulicos,
tintas, anticorrosivos, lubricantes, equipamentos, servios e
matrias-primas a serem empregados na manuteno, conserva-
o, modernizao, reparo, reviso, converso e industrializao
das aeronaves, seus motores, partes, componentes, ferramentais
e equipamentos (art. 28 da Lei n 10.865-04, com redao dada
pela Lei n 11.727-08).
(Decreto n 6.426, DOU de 08-04-2008)
PIS/PASEP, da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social COFINS, da contribuio para o PIS/
PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes sobre
a receita decorrente da venda no mercado interno e sobre a
operao de importao dos produtos, conforme os Anexos cons-
tantes do Decreto n 6.426-09:
450
II - produtos qumicos intermedirios de sntese, classicados
no Captulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II, no caso de
serem:
III destinados ao uso em laboratrio de anatomia patol-
gica, citolgica ou de anlises clnicas, classicados nas posi-
es 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18, da NCM, relacionados
no Anexo III.
4.3.3.3.5 Livros Tcnicos e Cientcos
Fica reduzida a zero a alquota do PIS e da COFINS inci-
dente sobre a receita de venda de livros tcnicos e cientcos,
na forma estabelecida em ato conjunto do Ministrio da Educa-
o e da Secretaria da Receita Federal (Lei 10.925-04).
e reas de Livre Comrcio
Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para
o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS) incidentes sobre as receitas de
vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou industria-
lizao na Zona Franca de Manaus (ZFM), por pessoa jurdica
estabelecida fora da ZFM (MP 202, DOU 26-07-04, converti-
da na Lei n 10.996, DOU de 16-12-2004).
De acordo com o art. 20 da Lei n 11.945-09, a incidncia
de alquota zero para o PIS e a COFINS se aplica, tambm, nas
sadas destinadas ao consumo ou industrializao nas reas
de Livre Comrcio, conforme segue:
art. 11);
451
Acre (Lei n 8.857-94).
NOTA
Por meio do art. 59 da Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010, foi includo
o 4 ao art. 2 da Lei n 10.996-04, onde consta que no se aplica a
alquota zero s vendas de mercadorias que tenham como destina-
trias pessoas jurdicas atacadistas e varejistas, sujeitas ao regime de
apurao no cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, estabelecidas nas reas de Livre Comrcio.
Entende-se como vendas de mercadorias de consumo na
Zona Franca de Manaus aquelas que tenham como destinat-
rias pessoas jurdicas que as venham a utilizar diretamente ou
para comercializao por atacado ou varejo.
De acordo com a Portaria SUFRAMA n 162, de 06-06-2005,
para efeito da formalizao do internamento de mercadoria
nacional, previsto nos arts. 11 e 12 da Portaria n. 205, de
14 de agosto de 2002, a nota fi scal emi ti da para Zona
Franca de Manaus, alm das exigncias j vigentes, dever
conter a indicao expressa do valor do abatimento referente
ao PIS/PASEP e da COFINS incentivado, conforme art. 2
da Lei 10.996, de 15 de dezembro de 2004, e art. 1 do Decreto
n 5.310, de 15 de dezembro de 2004. Quando se tratar de nota
scal destinada a contribuinte que apure o Imposto de Renda com
base no lucro presumido, a exigncia acima prevista ser opcional
e poder ser dispensada mediante manifestao do destinatrio
declinando do abatimento previsto.
A Portaria SUFRAMA n 162, de 06-06-2005, vigorou at 13-
07-2009, quando ento foi revogada pela Portaria n 275, DOU
de 14-07-2009.
Por meio do art. 59 da Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010,
foi includo o 4 no art. 2 da Lei n 10.996-04, onde consta
que nas notas scais relativas s vendas para a Zona Franca
de Manaus, dever constar a expresso Venda de mercadoria
efetuada com alquota zero da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS, com a especicao do dispositivo legal cor-
respondente.
452
4.3.3.3.7 Venda de lcool para ZFM (Lei n 11.196-05, art. 64)
Nas vendas efetuadas por produtor, importador ou distribui-
dor estabelecido fora da Zona Franca de Manaus - ZFM de lcool
para ns carburantes destinado ao consumo ou industrializao
na ZFM, aplica-se o disposto no art. 2 da Lei n 10.996, de 15 de
dezembro de 2004, ou seja, a alquota para o PIS e para a COFINS
zero (redao dada pela Lei n 11.727-08).
No Industriais Incidncia Monofsica
Em todos os casos em que a incidncia monofsica, as pes-
soas jurdicas no industriais e que no procederam a impor-
tao do produto comercializado, tm alquota zero de PIS/
PASEP e COFINS em relao venda do referido produto,
exceto no caso de querosene de aviao e biodiesel, hiptese em
que ocorre a no incidncia. o caso, por exemplo, dos
revendedores de produtos farmacuticos, perfumaria, produ-
tos do setor automotivo, combustveis derivados de petrleo e
lcool para ns carburantes e bebidas. A alquota 0% (zero por
cento) no se aplica na venda efetuada por empresa comercial
atacadista de que trata o 5 do art. 17 da Medida Provisria
n 2.189-49, de 2001.
4.3.3.3.9 Gs Natural e Carvo Mineral
reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes
sobre a receita bruta decorrente da venda de gs natural cana-
lizado, destinado produo de energia eltrica pelas usinas
integrantes do Programa Prioritrio de Termoeletricidade.
Tambm cam reduzidas a zero as alquotas do PIS e
da COFINS, incidentes sobre a receita bruta decorrente da
venda de carvo mineral destinado gerao de energia
eltrica.
4.3.3.3.10 Biodiesel
De acordo com o art. 4 do Decreto n 5.297-2004, 1, inciso
III a R$ 0,00 (zero), por metro cbico de biodiesel fabricado a par-
453
tir de matrias-primas produzidas nas regies norte e nordeste e
no semirido, adquiridas de agricultor familiar enquadrado no
PRONAF (Redao dada pelo Decreto n 6.458, de 2008).
4.3.3.3.11 Programa de Incluso Digital (arts. 28 a 30 da
Lei n 11.196-05 e Decretos 5.602-05 e 6.023-07)
o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de
venda a varejo:
I - unidades de processamento digital classicadas no cdi-
go 8471.50.10 da Tabela de Incidncia do IPI TIPI. Nesse caso
o valor de venda, a varejo, no poder exceder a R$ 2.000,00
(dois mil reais);
II - mquinas automticas de processamento de dados, di-
gitais, portteis, de peso inferior a trs quilos e meio, com tela
(cran) de rea superior a cento e quarenta centmetros qua-
drados, classicadas nos cdigos 8471.30.12, 8471.30.19 ou
8471.30.90 da TIPI. Nesse caso, o valor da venda, a varejo,
no poder exceder a R$ 4.000,00 (quatro mil reais);
III - mquinas automticas de processamento de dados,
apresentadas sob a forma de sistemas do cdigo 8471.49 da
TIPI, contendo, exclusivamente:
a) uma unidade de processamento digital classicada no
cdigo 8471.50.10;
b) um monitor (unidade de sada por vdeo) classicado no
cdigo 8471.60.7;
c) um teclado (unidade de entrada) classicado no cdigo
8471.60.52; e
d) um mouse (unidade de entrada) classicado no cdigo
8471.60.53.
No caso dos sistemas contendo unidade de processamento digi-
tal, monitor, teclado e mouse de que trata o item III, acima, o valor da
venda, a varejo, no poder exceder R$ 4.000,00 (quatro mil reais).
IV - teclado (unidade de entrada) e mouse (unidade de en-
trada) classicados, respectivamente, nos cdigos 8471.60.52 e
8471.60.53 da TIPI, quando vendidos juntamente com unidade de
processamento digital com as caractersticas do inciso I.
454
O valor da venda, a varejo, no poder exceder a R$ 2.100,00
(dois mil e cem reais), no caso de venda conjunta de unidade de pro-
cessamento digital, teclado e mouse, na forma do item IV, acima.
V - modens, classicados nas posies 8517.62.55, 8517.62.62
ou 8517.62.72 da TIPI (Medida Provisria n 517, de 2010).
O disposto acima aplica-se tambm s vendas realizadas
para:
I - rgos e entidades da Administrao Pblica Federal,
Estadual ou Municipal e do Distrito Federal, direta ou indireta;
II - fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e as
demais organizaes sob o controle direto ou indireto da Unio,
dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal;
III - pessoas jurdicas de direito privado; e
IV - sociedades de arrendamento mercantil (leasing).
Nas vendas efetuadas na forma acima no se aplica a
reteno na fonte da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS a que se referem o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de
dezembro de 1996, e o art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de de-
zembro de 2003.
As disposies acima:
I - no se aplicam s vendas efetuadas por empresas
optantes pelo Simples;
II - aplicam-se s vendas efetuadas de 22 de novembro de
2005 at 31 de dezembro de 2014. (Lei n 12.249-10).
4.3.3.3.12 Preparaes Compostas No Alcolicas
Fica reduzida para zero a incidncia do PIS e da COFINS
nas vendas no mercado interno de preparaes compostas no
alcolicas, classicadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01, da TIPI,
destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas in-
dustriais dos produtos referidos no art. 49 da Lei n
o
10.833, de
2003 (Lei 11.196-05, art. 44. Vigncia: 22-11-2005).
4.3.3.3.13 Concessionrias de Veculos Vendas
por Conta e Ordem
O fabricante e o importador, nas vendas diretas ao consumi-
dor nal dos veculos classicados nas posies 87.03 e 87.04,
455
da TIPI, efetuadas por conta e ordem dos concessionrios de
que trata a Lei n 6.729, de 28 de novembro de 1979, podem
excluir da base de clculo das contribuies:
I - os valores devidos aos concessionrios pela intermediao
ou entrega dos veculos, nos termos estabelecidos nos respectivos
II - o ICMS incidente sobre os valores de que trata o item I.
A soma dos valores referidos nos incisos I e II, acima, no
poder exceder a 9% (nove por cento) do valor total da ope-
rao.
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre os
valores recebidos pelos concessionrios na forma aqui tratada.
4.3.3.3.14 Industrializao por Encomenda Produtos
Farmacuticos e de Higiene e Limpeza
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre
a receita bruta decorrente da execuo de industrializao
por encomenda dos produtos farmacuticos classicados nos
seguintes cdigos da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto n
6.606-2006:
a) 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56;
b) 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46;
c) 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.30.1,
3006.30.2 e 3006.60.00.
encomenda de produtos de perfumaria, de toucador ou de hi-
giene pessoal, classicados nas posies 33.03 a 33.07 e nos c-
digos 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, da TIPI.
As alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS incidentes sobre a receita bruta auferida com a venda de
456
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de emba-
lagem, produzidos na ZFM, para emprego em processo de in-
dustrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e
consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao
da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA,
so de zero por cento.
Tecnolgico da Indstria de Semicondutores
PADIS (Lei n 11.484-07; Lei n 11.774-08;
Lei n 12.249-09, art. 20)
a) Beneciria
beneciria do PADIS a pessoa jurdica que realize investi-
mento em pesquisa e desenvolvimento P&D, na forma comen-
tada mais adiante, e que exera isoladamente ou em conjunto, em
relao a dispositivos:
85.41 e 85.42 da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM, as
atividades de:
NOTA
O disposto no item I, acima, alcana os dispositivos eletrnicos semi-
condutores, montados e encapsulados diretamente sob placa de cir-
cuito impresso (chip on board), classicada nos cdigos 8534.00.00
II - mostradores de informao (displays), de que trata o 2
o
,
as atividades de:
b) fabricao dos elementos fotossensveis, foto ou eletrolu-
minescentes e emissores de luz; ou
c) montagem nal do mostrador e testes eltricos e pticos.
457
b) Benefcio
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para
incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente
no mercado interno ou importadora, destinados s atividades de
que tratam os incisos I e II da letra a, acima, cam reduzidas a
zero as alquotas:
o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre
COFINS-Importao, quando a importao for efetuada por
pessoa jurdica beneciria do PADIS;
nados s atividades de que trata a letra a, acima, quando im-
portados ou adquiridos no mercado interno por pessoa jurdica
beneciria do PADIS.
Os benefcios aqui previstos alcanam somente os bens
ou insumos relacionados em ato do Poder Executivo. Os re-
feridos bens foram relacionados no Decreto n 6.233, DOU
de 15-10-2007.
ta e ordem por intermdio de pessoa jurdica importadora.
PADIS
Nas vendas dos dispositivos referidos nos incisos I e II da
letra a, acima, efetuadas por pessoa jurdica beneciria do
PADIS, cam reduzidas a zero as alquotas da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas
auferidas.
458
somente quando as atividades referidas nas alneas a ou b do
inciso II da letra a, acima, tenham sido realizadas no Pas.
quisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica (
2
o
do art. 17 da Lei n
o
11.196, de 21 de novembro de 2005).
Os projetos referidos devem ser aprovados em ato conjun-
to do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e
Tecnologia e do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior, nos termos e condies estabelecidos pelo
Poder Executivo.
A aprovao do projeto ca condicionada comprovao da
regularidade scal da pessoa jurdica interessada em relao aos
tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Ministrio da Fazenda e pela Secretaria da Receita
Previdenciria do Ministrio da Previdncia Social.
A pessoa jurdica beneciria do PADIS dever investir, anu-
almente, em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem
realizadas no Pas, no mnimo, 5% (cinco por cento) do seu fatura-
mento bruto no mercado interno, deduzidos os impostos inciden-
tes na comercializao dos dispositivos citados antes e o valor das
aquisies de produtos incentivados nos termos deste tpico.
Sero admitidos apenas investimentos em atividades de pesqui-
sa e desenvolvimento, nas reas de microeletrnica, dos dispositivos
mencionados nos incisos I e II da letra a, de optoeletrnicos, de
ferramentas computacionais (softwares) de suporte a tais projetos e
459
de metodologias de projeto e de processo de fabricao dos compo-
nentes mencionados nos incisos I e II da letra a.
No mnimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, de-
duzidos os impostos incidentes na comercializao, dever ser
aplicado mediante convnio com centros ou institutos de pes-
quisa ou entidades brasileiras de ensino, ociais ou reconheci-
das, credenciados pelo Comit da rea de Tecnologia da Infor-
mao CATI, de que trata o art. 30 do Decreto n
o
5.906, de 26 de
setembro de 2006, ou pelo Comit das Atividades de Pesquisa
e Desenvolvimento na Amaznia CAPDA, de que trata o art.
26 do Decreto n
o
vimento realizados mediante os projetos aprovados nos ter-
mos aqui comentados deve ter a proteo requerida no terri-
trio nacional ao rgo competente, conforme o caso, pela
pessoa jurdica brasileira beneciria do PADIS.
A pessoa jurdica beneciria do PADIS dever encaminhar ao
Ministrio da Cincia e Tecnologia, at 31 de julho de cada ano civil,
os relatrios demonstrativos do cumprimento, no ano anterior, das
obrigaes e condies estabelecidas conforme comentado acima.
(Ver mais detalhes no Decreto n 6.233, DOU de 15-10-2007 e na
IN RFB 852-08 e no Decreto n 6.887-09).
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a
TV Digital (Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234,
DOU de 27-10-2007)
Fica institudo o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tec-
nolgico da Indstria de Equipamentos para TV Digital PATVD.
a) Beneciria
460
das atividades aqui tratadas devem ser efetuados de acordo
com projetos aprovados na forma comentada mais adiante.
No caso de venda no mercado interno ou de importao
de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos,
para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica
adquirente no mercado interno ou importadora, destinados
fabricao dos equipamentos de que trata a letra a, acima,
cam reduzidas a 0 (zero) as alquotas:
tes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora quando a aquisi-
o for efetuada por pessoa jurdica beneciria do PATVD;
PATVD
Nas vendas dos equipamentos transmissores acima comenta-
dos efetuadas por pessoa jurdica beneciria do PATVD, cam
reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/
461
Federal e pela Secretaria da Receita Previdenciria.
O Poder Executivo estabelecer, em regulamento, os procedi-
mentos e prazos para apreciao dos projetos.
A pessoa jurdica beneciria do PATVD dever investir,
anualmente, em atividades de pesquisa e desenvolvimento a
serem realizadas no Pas, no mnimo, 2,5% (dois e meio por
cento) do seu faturamento bruto no mercado interno, deduzidos
os impostos incidentes na comercializao dos equipamentos
transmissores de que trata a letra a, acima. No mnimo
1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzidos os impos-
tos incidentes na comercializao, dever ser aplicado mediante
convnio com centros ou institutos de pesquisa ou entidades
brasileiras de ensino, ociais ou reconhecidas, credenciados
pelo CATI ou pelo CAPDA.
Sero admitidos apenas investimentos em atividades de pes-
quisa e desenvolvimento dos equipamentos referidos na letra
a, acima, de software e de insumos para tais equipamentos.
A propriedade intelectual resultante da pesquisa e desen-
volvimento realizados mediante os projetos aprovados aqui
comentados deve ter a proteo requerida no territrio nacio-
nal ao rgo competente, conforme o caso, pela pessoa jurdica
art. 17 da Lei 11.484-07.
(Veja mais detalhes no Decreto n 6.234-07 e IN RFB n 853-08).
462
de Veculos e Embarcaes Destinados ao Transporte
Escolar para a Educao Bsica (Decreto n 6.287,
DOU 06-12-2007; Lei n 11.727-08)
PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguri-
dade Social COFINS incidentes sobre a receita bruta na ven-
da, no mercado interno, dos produtos:
I - veculos novos montados sobre chassis, com capacidade
para 23 (vinte e trs) a 44 (quarenta e quatro) pessoas, classica-
dos nos cdigos 8702.10.00 Ex 02 e 8702.90.90 Ex 02, da TIPI;
II - embarcaes novas, com capacidade para 20 (vin-
te) a 35 (trinta e cinco) pessoas, classicadas no cdigo
8901.90.00 da TIPI.
NOTAS
1 - Os veculos referidos no item I, acima, devem atender ao dis-
posto na Lei n 9.503, de 23 de setembro de 1997 Cdigo de Trn-
sito Brasileiro.
2 - O disposto neste tpico somente se aplica quando os bens forem
adquiridos pela Unio, Estados, Municpios e pelo Distrito Federal
e destinados ao transporte escolar para a educao bsica das redes
estadual, municipal e distrital.
Os processos de compra dos veculos e embarcaes se-
ro acompanhados pelo Ministrio da Educao, por inter-
mdio do Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educa-
o FNDE.
Os fornecedores dos veculos e embarcaes devero respei-
tar todas as clusulas editalcias e contratuais, decorrentes dos
processos de compra acompanhados pelo FNDE.
As especicaes tcnicas dos veculos e embarcaes sero
atestadas pelo Instituto Nacional de Metrologia, Normalizao
e Qualidade Industrial INMETRO.
4.3.3.3.18 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7)
Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da con-
463
receita bruta de venda de lcool, inclusive para ns carburantes,
quando auferida:
nado gasolina;
jurdica produtora (Lei n 11.945-09).
4.3.3.3.19 Partes, Peas e Componentes para Embarcaes
Partes, peas e componentes, destinados ao emprego na
construo, conservao, modernizao e converso de embar-
caes registradas ou pr-registradas no Registro Especial Bra-
sileiro (Lei n 10.865-04, art. 28 e MP 428-08, convertida na Lei
n 11.774-08).
(Lei n 11.727-08)
Veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou
no, e suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total at
30 (trinta) toneladas, classicados na posio 8710.00.00 da TIPI,
destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de segurana
pblica brasileiros, quando adquiridos por rgos e entidades
da administrao pblica direta, na forma a ser estabelecida em
regulamento.
Vigncia: 24 de junho de 2008.
464
4.3.3.3.21 Material de Defesa
Material de defesa, classicado nas posies 87.10.00.00 e
89.06.10.00 da TIPI, alm de partes, peas, componentes,
ferramentais, insumos, equipamentos e matrias-primas a
serem empregados na sua industrializao, montagem, manu-
teno, modernizao e converso.
Vigncia: 24-06-2008.
Inclusive Medidores de Vazo
O art. 34 da Lei n 11.727-08 inclui no art. 28 da Lei 10.865-04,
o inciso XIII. O art. 28 da Lei 10.865 dene produtos sujeitos
alquota zero quando vendidos no mercado interno. O inciso XIII
diz que segue:
XIII - equipamentos de controle de produo, inclusive medi-
dores de vazo, condutivmetros, aparelhos para controle, registro,
gravao e transmisso dos quantitativos medidos, quando adqui-
ridos por pessoas jurdicas legalmente obrigadas sua utilizao,
do Brasil, inclusive quanto s suas especicaes tcnicas.
Esto sujeitos alquota zero os materiais e equipamentos,
inclusive partes, peas e componentes, destinados ao emprego na
construo, conservao, modernizao, converso ou reparo de
embarcaes registradas ou pr-registradas no Registro Especial
Brasileiro (includo pela Lei 11.774-08 e Decreto n 6.887-09).
Produtos classicados na posio 87.13 da Nomenclatura
Comum do Mercosul-NCM. (includo pela Lei n 11.774, de
2008, e Decreto n 6.887-09)
4.3.3.3.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal
De acordo com a Lei n 11.945-09, cam reduzidas a zero
as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS
465
incidentes sobre as receitas decorrentes de valores pagos ou
creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios relati-
vos ao ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de
crdito voltados ao estmulo solicitao de documento scal
na aquisio de mercadorias e servios.
4.3.3.3.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e outros (art. 28, Lei
n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 12.058-09)
De acordo com a Lei n 12.058-09, a partir de 1 de janeiro de
2010, a venda dos seguintes produtos no mercado interno passa
a ter alquota zero:
- artigos e aparelhos ortopdicos ou para fraturas classicados
no cdigo 90.21.10 da NCM;
- artigos e aparelhos de prteses classicados no cdigo
90.21.3 da NCM;
- almofadas antiescaras classicadas nos Captulos 39, 40, 63
e 94 da NCM.
4.3.3.3.25 Bens Relacionados em Ato do Poder Executivo para
Aplicao nas Unidades Modulares de Sade de que
Trata o Convnio ICMS n 114, de 11 de Dezembro de
2009, quando Adquiridos por rgos da Administrao
Pblica Direta Federal, Estadual, Distrital e Municipal
(Lei n 12.249, art. 79, DOU de 14-06-2010)
Este dispositivo foi includo no art. 28, inciso XVIII, da Lei
n 10.865-04, por meio do art. 79 da Lei n 12.249-10, devendo-se
observar o que segue:
a) aplica-se apenas s vendas no mercado interno.
4.3.3.3.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31)
da COFINS-Importao.
466
I empregada em reparo, criao, cultivo ou atividade ex-
II para industrializao de produto intermedirio fornecido
O benefcio no alcana as hipteses previstas nos incisos IV a
IX do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, nos incisos
III a IX do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos
incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
4.3.3.3.27 Servios de Transporte Ferrovirio em Sistema de
Trens de Alta Velocidade TAV
o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de-
corrente da venda, no mercado interno servios de transporte
ferrovirio em sistema de trens de alta velocidade (TAV), assim
entendido como a composio utilizada para efetuar a prestao
do servio pblico de transporte ferrovirio que consiga atingir
velocidade igual ou superior a 250 km/h (duzentos e cinquenta
quilmetros por hora).
4.3.4 Substituio Tributria
Atualmente h substituio tributria para o PIS e para a
COFINS:
467
1 - nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores de
cigarros para os comerciantes atacadistas e varejistas;
2 - nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores de
veculos classicados nas posies 8432.30 e 87.11 da tabela do
IPI, para os comerciantes varejistas.
NOTA
8432.30 - Semeadores, plantadores e transplantadores.
87.11 - Motocicletas (Includos os Ciclomotores) e Outros Ciclos Equipa-
dos Com Motor Auxiliar, Mesmo Com Carro Lateral; Carros Laterais.
Neste caso, os respectivos comerciantes, em relao aos pro-
dutos citados, esto sujeitos alquota zero de PIS e da COFINS.
4.3.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria
a) Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio l-
cool para Fins Carburantes (art. 64 da Lei n 11.196-05, IN SRF
594-05, Lei n 11.727-08, Lei n 11.945-09)
Na venda de lcool, inclusive para ns carburantes, destinado
ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus
ZFM, efetuada por produtor, importador ou distribuidor estabe-
lecido fora da ZFM, aplica-se a alquota zero, conforme disposto
no art. 2 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004.
da Lei n 10.996-04, o procedimento adotado para a Zona Franca
de Manaus, tratado neste tpico, se aplica tambm, nas sadas
1 - Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
2 - Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3 - Boa Vista e Bonm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
4 - Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91,
art. 11);
5 - Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do
Acre (Lei n 8.857-94).
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidiro nas
vendas efetuadas pela pessoa jurdica adquirente, localizada na
Zona Franca de Manaus, s alquotas de (Decreto n 6.573-08):
468
I - R$ 8,57 (oito reais e cinquenta e sete centavos) e R$ 39,43
(trinta e nove reais e quarenta e trs centavos) por metro cbico de
lcool, no caso de venda realizada por produtor ou importador; e
II - R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos)
e R$ 98,57 (noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos)
por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por
distribuidor
A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS ser apurada
mediante a aplicao das alquotas citadas acima, sobre o volume
vendido pelo produtor, importador ou distribuidor.
A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como in-
sumo lcool adquirido com substituio tributria, na forma aqui
tratada, poder abater da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre seu faturamento o valor dessas contri-
buies recolhidas pelo substituto tributrio.
Fica o Poder Executivo autorizado a xar coecientes para
reduo das alquotas previstas acima, os quais podero ser al-
terados, para mais ou para menos, em relao aos produtos ou
sua utilizao, a qualquer tempo (Lei n 11.196-05, art. 5 6) .
O produtor ou importador, neste caso, ca obrigado a cobrar
e recolher, na condio de contribuinte substituto, a Contribui-
o para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pela pessoa jurdica
adquirente.
NOTA
(Vigncia do art. 64: 1-03-2006. Vigncia das alteraes procedidas
pela Lei n 11.727-08, de 1 de outubro de 2008).
469
b) Venda para ZFM e reas de Livre Comrcio de produtos
sujeitos incidncia monofsica (Lei n 11.196-05, art. 65, Lei
n 11.727-08, IN SRF 594-05, Lei n 11.945-09)
b.1) Nas vendas efetuadas por produtor, fabricante ou impor-
tador estabelecido fora da ZFM dos produtos relacionados nos
incisos I a VIII do 1 do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezem-
bro de 2003, destinadas ao consumo ou industrializao na ZFM,
aplica-se o disposto no art. 2 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro
de 2004, ou seja, a alquota do PIS e da COFINS zero.
De acordo com o art. 20 da Lei n 11.945-09, o procedimento
adotado para a Zona Franca de Manaus, tratado neste tpico, se
aplica tambm, nas sadas destinadas ao consumo ou industria-
lizao nas reas de Livre Comrcio, conforme segue:
1 - Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
2 - Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3 - Boa Vista e Bonm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
4 - Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91,
art. 11);
5 - Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do
Acre (Lei n 8.857-94).
NOTA
Os produtos relacionados nos incisos I a VIII, 1, art. 2 da Lei n
10.833-03 so:
I - gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel
petrleo e de gs natural;
II - produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de
higiene pessoal, relacionados no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147,
de 21 de dezembro de 2000, e alteraes posteriores;
III - mquinas e veculos classicados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,
84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;
IV - autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3
de julho de 2002;
V - produtos classicados nas posies 40.11 (pneus novos de bor-
racha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
VI - querosene de aviao;
VII - embalagens previstas no art. 51 da Lei n 10.833-03, e alteraes
posteriores, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e
470
cerveja, classicados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da
TIPI; e
VIII - gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas clas-
sicados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos
da TIPI.
b.2) No caso comentado neste tpico, nas revendas efetuadas
pela pessoa jurdica adquirente a Contribuio para o PIS/PASEP
e a COFINS incidiro s alquotas previstas:
I - no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
II - na alnea b do inciso I do art. 1 e do art. 2 da Lei n
10.147, de 21 de dezembro de 2000, com a redao dada pela Lei
n 10.865, de 30 de abril de 2004;
III - no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, com a
redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
IV - no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002,
com a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
V - nos incisos I e II do caput do art. 3 da Lei n 10.485, de 3
de julho de 2002, com a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de
abril de 2004;
VI - no inciso II do art. 58-M da Lei n 10.833, de 29 de dezem-
bro de 2003; (Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008);
VII - no art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e
alteraes posteriores.
VIII - no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
(Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008).
b.3) O produtor, fabricante ou importador, no caso deste arti-
go, ca obrigado a cobrar e recolher, na condio de contribuinte
substituto, a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devi-
das pela pessoa jurdica de que trata este tpico.
NOTA
471
b.4) O disposto no item c, acima, no se aplica aos produtos
farmacuticos classicados nas posies 30.01, 30.03, 30.04, nos
itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1
e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99,
3005.10.10, 3006.60.00, todos da TIPI.
b.5) Para ns da substituio tributria citada, a Contribuio
para o PIS/PASEP e a COFINS sero apuradas mediante a apli-
cao das alquotas de que trata o item b, acima, sobre o preo de
venda do produtor, fabricante ou importador.
b.6) A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como
insumo ou incorporar ao seu ativo permanente produtos adqui-
ridos com substituio tributria, na forma acima poder abater
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes so-
bre seu faturamento o valor dessas contribuies recolhidas pelo
substituto tributrio.
b.7) No se aplica a substituio tributria aqui prevista no
caso de venda dos produtos relacionados nos anexos I e II da Lei
n 10.485-02, bem como na venda de pneus novos e cmaras de ar
(art. 5 da Lei n 10.485-02), para montadoras de veculos.
(Vigncia do art. 65: a partir de 1-03-2006)
De acordo com o art. 10 da Lei 11.051-04, alterado pelo
art. 46 da Lei 11.196-05, em diversas situaes, a partir de 1
de maro de 2006, na hiptese de industrializao por enco-
menda:
a) o encomendante pagar o PIS e a COFINS pela alquota
aplicada ao fabricante;
b) o executor da encomenda ter alquotas de 1,65% e
7,6%, respectivamente, para o PIS e para a COFINS, in-
dependentemente de sua forma de tributao ser lucro
472
As hipteses, em que sero aplicadas as alquotas do fabri-
cante para o encomendante, so as seguintes:
I - nos incisos I a III do art. 4 da Lei n 9.718, de 27 de no-
vembro de 1998, e alteraes posteriores, no caso de venda de
gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefei-
to de petrleo GLP derivado de petrleo e de gs natural;
II - no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alte-
raes posteriores, no caso de venda de mquinas e veculos
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05
e 87.06, da TIPI;
III - para autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002:
a) no inciso I do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 julho de 2002, no
caso de venda para as pessoas jurdicas nele relacionadas; ou
b) no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, no caso de venda para as pessoas jurdicas nele
relacionadas; no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3
de julho de 2002, no caso de vendas, para comerciante
atacadista ou varejista ou para consumidores, das auto-
peas relacionadas nos Anexos I e II da mesma Lei;
40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
V - no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002, e
alteraes posteriores, no caso de venda de querosene de aviao; e
VI - no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de
2003, e alteraes posteriores, no caso de venda de gua, refri-
gerante, cerveja e preparaes compostas classificados nos
cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.
NOTA
Na hiptese dos produtos de que tratam os incisos I, V e VI, aplica-se
pessoa jurdica encomendante, conforme o caso, o direito opo
pelo regime especial de que tratam o art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de
abril de 2004, e o art. 52 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
473
4.3.5.1 lcool
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 12, no caso de produ-
o por encomenda de lcool, inclusive para ns carburantes:
I - a pessoa jurdica encomendante ca sujeita s alquotas pre-
vistas no caput do art. 5 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de
1998, observado o disposto em seus 4, 8 e 9, conforme segue:
a) 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9% (seis inteiros
e nove dcimos por cento), no caso de produtor ou importador; e
b) 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cen-
II - a pessoa jurdica executora da encomenda dever apu-
rar a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS mediante a
aplicao das alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco
centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por
cento), respectivamente; e
III - aplicam-se os conceitos de industrializao por encomen-
da da legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
Vigncia destes dispositivos: a partir de 1-10-2008, conforme
Lei n 11.727-08.
4.3.6 Suspenso
Exportadora (art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao
dada pelo art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595,
DOU de 30-12-05; Lei n 11.529-07; IN RFB n 780,
DOU de 06-12-2007)
car suspensa no caso de venda de matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa
jurdica preponderantemente exportadora.
Para esse m considera-se pessoa jurdica preponderantemen-
te exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao,
para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da
aquisio dos bens, houver sido igual ou superior a 70% (setenta
por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios
474
no mesmo perodo, aps excludos os impostos e contribuies
incidentes sobre a venda.
O percentual acima ca reduzido a 60% (sessenta por cento)
no caso de pessoa jurdica em que 90% (noventa por cento) ou
mais de suas receitas de exportao houverem sido decorrentes
da exportao dos produtos:
I - classicados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre
6.006, de 28 de dezembro de 2006:
a) nos cdigos 0801.3, 25.15, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a
51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;
c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e
julho de 2002.
Para poder comprar com suspenso as empresas adquiren-
tes devero:
I - habilitar-se, nos termos e condies estabelecidos pela Se-
cretaria da Receita Federal por meio da IN SRF 595-05; e
II - declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas
da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos.
vedada a habilitao de pessoa jurdica optante pelo Sis-
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) ou
que apure o imposto de renda com base no lucro presumido.
Nas notas scais relativas venda, dever constar a expres-
so Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP
pondente, bem assim o nmero do Ato Declaratrio Executivo
que concedeu a habilitao ao comprador.
A suspenso das contribuies no impede a manuteno e
a utilizao dos crditos pelo respectivo estabelecimento indus-
trial, fabricante das referidas matrias-primas, produtos inter-
medirios e materiais de embalagem.
475
Por outro lado a pessoa jurdica que adquirir MP, PI e ME com
suspenso do PIS e da COFINS, no poder calcular crdito das
referidas contribuies sobre essas compras.
NOTAS
1 - Na hiptese das matrias-primas, produtos intermedirios e
material de embalagem, ou de produto ao qual foram incorporados
no ser exportado no prazo de um ano, o adquirente dever recolher
o PIS e a COFINS que caram suspensos, com os respectivos encar-
gos de multa e juros.
2 - Na hiptese de destruio ou venda no mercado interno das
matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem,
ou de produto ao qual foram incorporados, o adquirente dever reco-
lher o PIS e a COFINS que caram suspensos, com os respectivos
encargos de multa e juros.
3 - A suspenso em questo aplica-se a todas as pessoas jurdicas,
exceto quelas enquadradas no SIMPLES, e no somente quelas
sujeitas incidncia no cumulativa.
4 - De acordo com o art. 40-A, da Lei n 11.727-08, a suspenso
de incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS de
que trata o art. 40 da Lei n 10.865-04, aplica-se tambm venda
de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de emba-
lagem destinados a pessoa jurdica fabricante de veculos e carros
blindados de combate, novos, armados ou no, e suas partes, pro-
duzidos no Brasil, com peso bruto total at 30 (trinta) toneladas,
classicados na posio 8710.00.00 da TIPI, destinados ao uso das
Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando
adquiridos por rgos e entidades da administrao pblica direta,
na forma a ser estabelecida em regulamento quando destinados a
rgos e entidades da administrao pblica direta.
4.3.6.2 Venda de produtos rurais (Lei n 10.925-04, art. 9;
Lei n 12.058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010;
IN SRF 660-06; IN RFB 977-09)
4.3.6.2.1 A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS ca suspensa na hiptese de venda dos produtos in
natura de origem vegetal, classicados nas posies 09.01, 10.01 a
10.08 (exceto os cdigos 1006.20 e 1006.30), 12.01 e 18.01, todos da
NCM, efetuada pelos cerealistas que exeram cumulativamente
as atividades de limpar, padronizar, armazenar e comercializar
os referidos produtos, para pessoa jurdica tributada com base
476
no lucro real e que produzam mercadorias de origem animal ou
vegetal destinados alimentao humana ou animal, desde que
o adquirente utilize os referidos produtos como insumo na fabri-
cao dos produtos citados no art. 8 da Lei n10.925-04.
Aplica-se, tambm, a suspenso na venda:
1) de leite in natura, quando efetuada por pessoa jurdica que
exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamen-
to e venda a granel do referido produto;
2) de insumos destinados produo das mercadorias referi-
das no caput do art. 8 da Lei n 10.925-04 (produtos que do di-
reito ao crdito presumido), quando efetuada por pessoa jurdica
ou cooperativa que exeram atividades agropecurias.
NOTAS
1 - Nas hipteses em que aplicvel, a suspenso obrigatria
nas vendas efetuadas a pessoa jurdica que, cumulativamente sejam
tributadas pelo lucro real e que produzam mercadorias de origem
animal ou vegetal destinados alimentao humana ou animal,
desde que o adquirente utilize os referidos produtos como insumo
na fabricao dos produtos citados no art. 8 da Lei n10.925-04.
2 - A suspenso no se aplica nas vendas efetuadas pelas pessoas
jurdicas de que tratam os 6 e 7 do art. 8 da Lei n 10.925-04,
conforme segue:
6 Para os efeitos do caput deste artigo, considera-se produo, em relao
aos produtos classicados no cdigo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo
das atividades de padronizar, beneciar, preparar e misturar tipos de caf
para denio de aroma e sabor (blend) ou separar por densidade dos gros,
7 O disposto no 6 deste artigo aplica-se tambm s cooperativas que
exeram as atividades nele previstas. (NR)
4 - As posies da TIPI mencionadas acima, correspondem aos
seguintes produtos:
10.02 - centeio
477
10.03 - cevada
10.04 - aveia
10.05 - milho
10.06 - arroz
10.06.20 - arroz descascado (arroz cargo ou castanho)
10.06.30 - arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou
brunido (glaceado)
dispositivo legal correspondente (IN SRF 660-06, art. 2, 2);
SRF 660-06, art. 3, 3).
7 - De acordo com a Lei n 12.058, art. 37, DOU de 14-10-2009, a
partir de 1-11-2009, no mais se aplica a Suspenso para ns do PIS
e da COFINS previsto no 9 da Lei n 10.925-04, para as seguintes
mercadorias ou produtos:
02.01 - carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas
02.02 - carnes de espcie bovina,congeladas
frescas ou refrigeradas
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
15.02.00.1 - sebo bovino.
8 - vedada a suspenso quando a aquisio for destinada reven-
da. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezem-
bro de 2009)
9 - Para ns de aplicao da suspenso aqui tratada as pessoas ju-
rdicas que efetuarem a venda devem exigir Declarao nos moldes
do Anexo II da IN SRF 660-06, com alterao feita por meio da IN
RFB 977-09, e fornecida pelas pessoas jurdicas adquirentes, nos ca-
sos em que o adquirente no apura o imposto sobre a renda com
base no lucro real. Aplica-se, tambm, no caso em que a pessoa
jurdica adquirente no exera atividade agroindustrial.
478
4.3.6.2.2 De acordo com os arts. 54 e 57 da Lei n 12.350-10,
ca suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado
interno, de:
I - insumos de origem vegetal, classicados nas posies
10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posi-
es 12.01, 23.04 e 23.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul
(NCM), quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive coopera-
tiva, vendidos:
a) para pessoas jurdicas que produzam mercadorias classi-
cadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da
NCM;
b) para pessoas jurdicas que produzam preparaes dos tipos
utilizados na alimentao de animais vivos classicados nas posi-
es 01.03 e 01.05, classicadas no cdigo 2309.90 da NCM; e
c) para pessoas fsicas;
II - preparaes dos tipos utilizados na alimentao de ani-
mais vivos classicados nas posies 01.03 e 01.05, classicadas
no cdigo 2309.90 da NCM;
III - animais vivos classicados nas posies 01.03 e 01.05 da
NCM, quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperati-
va, vendidos para pessoas jurdicas que produzam mercadorias
classicadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1
da NCM;
IV - produtos classicados nos cdigos 02.03, 0206.30.00,
0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, quando efetuada por pessoa jur-
dica que industrialize ou revenda bens e produtos classicados
nas posies 01.03 e 01.05 da NCM.
NOTAS
1 - A suspenso de que trata este item:
I - no alcana a receita bruta auferida nas vendas a varejo;
II - aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil.
2 - A partir de primeiro de janeiro de 2011, no mais se aplica o
disposto nos arts. 8 e 9 da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004:
0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM;
479
II s mercadorias ou aos produtos classicados nas posies 10.01
a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01,
23.04 e 23.06 da NCM, no que for contrrio ao disposto nos arts. 54
a 56 da Lei n 12.350-10.
4.3.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados
De acordo com a Lei n 12.058, DOU de 14-10-2009; Lei n
12.350, DOU de 21-12-2010; e IN RFB n 977, DOU de 16-12-2009,
ca suspensa a incidncia do PIS e da COFINS:
a) na venda de animais vivos da espcie bovina da posio
01.02 da NCM efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperati-
va, para pessoa jurdica que produza as mercadorias das seguin-
tes posies da NCM:
geradas
02.06.10.00 - muidezas comestveis de animais da espcie bo-
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
05.06.90.00 - outros (05.06 ossos e ncleos crneos, em bruto,
tas matrias),
b) na venda dos produtos citados acima por pessoa jurdica
que industrialize os bens e produtos classicados nas seguintes
posies da NCM, a outras pessoas jurdicas.
01.02 - animais vivos da espcie bovina;
480
geradas;
02.02 - carnes de espcie bovina, congeladas.
NOTAS
1 - A suspenso aqui tratada no se aplica receita de venda a con-
sumidor nal (pargrafo nico do art. 32 da Lei n 12.058-09).
3 - Vigncia: a partir de 1-11-2009.
4 - No caso da alnea a acima, vedada a suspenso quando a
aquisio for destinada revenda.
5 - A venda com suspenso aqui tratada aplica-se, tambm, re-
ceita de venda no mercado interno, dos produtos citados, quando
estes tiverem sido importados.
6 - Veja no tpico que trata dos crditos, tratamento especco para
situao tratada neste item.
4.3.6.3 Vendas a Produtor de Vinho (Lei n 10.925, art. 15, 3)
ca suspensa na hiptese de venda de produtos in natura de ori-
gem vegetal, efetuada por pessoa jurdica que exera atividade
rural e cooperativa de produo agropecuria, para pessoa jur-
dica tributada com base no lucro real, inclusive cooperativas, que
produzam mercadorias de origem vegetal, classicadas no cdi-
go 22.04, da NCM, nos termos e condies estabelecidos pela
NOTAS
2 - Cdigo 22.04 da NCM vinhos de uvas frescas, includos os
vinhos enriquecidos com lcool; mostos de uvas, excludos os da
posio 20.09.
3 - Conforme o 1 do art. 4 da IN SRF 660, DOU de 25-07-2006,
para ns da suspenso, as pessoas jurdicas vendedoras devero
exigir, e as pessoas jurdicas adquirentes devero fornecer:
481
I - a Declarao do Anexo I da IN SRF 660-06, no caso do adquirente
que apure o imposto de renda com base no lucro real; ou
II - a Declarao do Anexo II da IN SRF 660-06, nos demais casos.
Aplica-se o disposto acima mesmo no caso em que a pessoa jurdi-
ca adquirente no exera atividade agroindustrial. Portanto, sem-
pre, haja suspenso ou no, dever ser solicitado que o adquirente
fornea uma declarao, que conforme o caso, ser o anexo I ou a
Anexo II da IN SRF 660-06.
dispositivo legal correspondente(IN SRF 660-06, art. 2, 2);
SRF 660-06, art. 3, 3).
4.3.6.4 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14, DOU de 22-12-2004;
Lei n 11.726-08; MP 428-08, convertida na
Lei n 11.774-08)
As vendas de mquinas, equipamentos, peas de reposio e
outros bens, no mercado interno ou a sua importao, quan-
do adquiridos ou importados diretamente pelos benecirios
do REPORTO e destinados ao seu ativo imobilizado para uti-
lizao exclusiva em portos na execuo de servios de carga,
descarga e movimentao de mercadorias, na execuo dos ser-
vios de dragagem, e nos Centros de Treinamento Prossional,
na execuo do treinamento e formao de trabalhadores, sero
efetuadas com suspenso do Imposto sobre Produtos In-
dustrializados - IPI, da contribuio para o PIS/PASEP, da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
COFINS e, quando for o caso, do Imposto de Importao.
A suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS converte-se em operao, inclusive de importao, sujei-
482
ta a alquota 0 (zero) aps o decurso do prazo de 5 (cinco) anos,
contado da data da ocorrncia do respectivo fato gerador.
A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos
bens adquiridos no mercado interno ou importados mediante
aplicao do REPORTO, dentro do prazo de cinco anos cita-
do acima, dever ser precedida de autorizao da Secretaria
da Receita Federal e do recolhimento dos tributos suspensos,
lao aplicvel.
O benefcio aqui tratado aplica-se tambm aos bens utili-
zados na execuo de servios de transporte de mercadorias
em ferrovias, classificados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06
da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos trilhos e demais
elementos de vias frreas, classificados na posio 73.02 da
Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados pelo Poder
Executivo.
ro ter seu valor aduaneiro igual ou superior a 20% (vinte por
cento) do valor aduaneiro da mquina ou equipamento ao
qual se destinam, de acordo com a Declarao de Importao
DI respectiva.
bilizado ou a ausncia da identificao citada acima o
beneficirio ca sujeito multa de 50% (cinquenta por cento)
sobre o valor de aquisio do bem no mercado interno ou do
respectivo valor aduaneiro. A aplicao da multa prevista aci-
ma no prejudica a exigncia dos tributos suspensos, de outras
penalidades cabveis, bem como dos acrscimos legais.
483
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer os re-
quisitos e os procedimentos para habilitao dos benecirios
ao REPORTO.
Os benecirios do REPORTO cam acrescidos das empre-
sas de dragagem, denidas na Lei n 11.610, de 12 de dezembro
de 2007, dos recintos alfandegados de zona secundria e dos
Centros de Treinamento Prossional, conceituados no art. 32 da
Lei n 8.630, de 25 de fevereiro de 1993, e tero o Regime Tribu-
trio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura
Porturia REPORTO para aquisies e importaes efetuadas
at 31 de dezembro de 2011.
NOTAS
1 - Sobre o assunto ver tambm a IN RFB 879-08; o Decreto n 6.582-
08 e o Decreto n 7.297-10.
2 - De acordo com a Lei n 11.774-08, os benefcios aqui tratados
aplica-se tambm aos bens utilizados na execuo de servios de
transporte de mercadorias em ferrovias, classicados nas posies
86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos
trilhos e demais elementos de vias frreas, classicados na posio
73.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados pelo
Poder Executivo.
A Portaria MF n 7, de 14 de janeiro de 2011, publicada no
dia 18-01, atinge os benecirios do regime chamado REPORTO,
que um regime destinado aquisio de equipamentos utiliza-
dos em instalaes porturias e tambm vinculados a transporte
ferrovirios, ou seja, quando a ferrovia utilizada como meio de
transporte para chegar ao porto.
A Portaria traz a possibilidade de um ressarcimento rpido
de crdito da contribuio PIS/PASEP e COFINS. O ressar-
cimento vai valer para os fornecedores dos seguintes bens:
locomotivas eltricas, locomotivas movidas a diesel e tambm
os vages.
484
Agora a Receita Federal do Brasil tem o prazo de 30 dias,
contados da data do pedido de ressarcimento dos crditos, para
efetuar o pagamento de 50% do valor do crdito pleiteado pela
pessoa jurdica.
Os pedidos de ressarcimento efetuados devem atender, cumu-
lativamente, as seguintes condies:
de negativa, de dbitos relativos aos tributos administrados pela
III - mantenha Escriturao Fiscal Digital (EFD);
IV - tenha efetuado, no trimestre de que trata o pedido, vendas
na forma do art. 14 da Lei n 11.033, de 2004, que representem valor
igual ou superior a 30% (trinta por cento) do seu faturamento; e
V - nos 24 (vinte e quatro) meses anteriores apresentao do
pedido objeto do procedimento especial de que trata o art. 1, no
tenha havido indeferimentos de pedidos de ressarcimento ou no
homologaes de compensaes, relativos a crditos de Contribui-
o para o PIS/PASEP e de COFINS, totalizando valor superior a
15% (quinze por cento) do montante solicitado ou declarado.
4.3.6.5 REPES Regime Especial de Tributao para a Plataforma
de Exportao de Servios da Tecnologia da Informao
(Lei n 11.196-05, arts. 1 a 11; Lei n 11.774-08)
Somente poder efetuar aquisio de bens e servios com o
benefcio do REPES a pessoa jurdica previamente habilitada pela
Secretaria da Receita Federal. A habilitao somente pode ser
requerida por pessoa jurdica que exera preponderantemente
as atividades de desenvolvimento de software ou de prestao de
servios de tecnologia da informao e que, por ocasio da sua
opo pelo REPES, assuma compromisso de exportao igual ou
superior a sessenta por cento de sua receita bruta anual decorren-
te da venda dos bens e servios antes mencionados.
485
A receita bruta ser considerada aps excludos os impostos
e contribuies incidentes sobre a venda. O percentual de ex-
portaes ser apurado considerando-se a mdia obtida, a par-
tir do ano-calendrio subsequente ao do incio de utilizao dos
bens adquiridos no mbito do REPES, durante o perodo de (trs)
anos-calendrio. O prazo de incio de utilizao no poder ser
superior a 1 (um) ano, contado a partir da aquisio.
No caso de venda ou de importao de bens novos destinados
ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecno-
logia da informao, ca suspensa a exigncia:
tes sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os
do REPES para incorporao ao seu ativo imobilizado;
dos diretamente por pessoa jurdica beneciria do REPES para
incorporao ao seu ativo imobilizado.
da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
Os bens beneciados pela suspenso aqui tratada sero rela-
cionados em regulamento.
No caso de venda ou de importao de servios destinados ao
desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecnologia
da informao, ca suspensa a exigncia:
tes sobre a receita bruta auferida pela prestadora de servios,
quando tomados por pessoa jurdica beneciria do REPES;
COFINS-Importao, para servios importados diretamente por
pessoa jurdica beneciria do REPES.
Nas notas scais relativas aos servios de que trata o inciso I,
com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP
pondente.
486
de exportao 60% ser apurado considerando as vendas efe-
tuadas no ano-calendrio subsequente ao da prestao do servio
adquirido com suspenso.
em regulamento.
(zero) aps cumprida a condies estabelecidas no caput do art.
2 da Lei n 11.196-05, observados os prazos de que tratam os
2 e 3 do art. 4 e o 2 do art. 5 desta Lei.
A adeso ao REPES ca condicionada regularidade scal da
pessoa jurdica em relao aos tributos e contribuies adminis-
trados pela Receita Federal do Brasil.
A pessoa jurdica beneciria do REPES ter a adeso can-
celada:
I - na hiptese de descumprimento do compromisso de expor-
tao conforme comentado acima;
para a adeso; ou
sitos para a adeso;
III - a pedido.
no mercado interno ou do registro da Declarao de Importao,
conforme o caso, referentes s contribuies no pagas em decor-
rncia da suspenso, na condio de contribuinte, em relao aos
bens ou servios importados, ou na condio de responsvel, em
relao aos bens ou servios adquiridos no mercado interno. Na
hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento
de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput
do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Relativamente Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS,
os juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
487
I - isoladamente, na hiptese de que trata o inciso I, acima;
de que tratam os incisos II e III, acima.
Nas hipteses de que tratam os incisos I e II, a pessoa jur-
cancelamento.
Na hiptese do inciso I, a multa, de mora ou de ofcio, ser
aplicada sobre o valor das contribuies no recolhidas, propor-
cionalmente diferena entre o percentual mnimo de exporta-
es 60% e o efetivamente alcanado.
A transferncia de propriedade ou a cesso de uso, a qualquer
ttulo, dos bens importados ou adquiridos no mercado interno
com suspenso da exigncia das contribuies, antes da conver-
so das alquotas a 0 (zero), ser precedida de recolhimento, pelo
benecirio do REPES, de juros e multa de mora, na forma da lei,
o de Importao, conforme o caso, na condio de contribuinte,
em relao aos bens importados, ou na condio de responsvel,
em relao aos bens adquiridos no mercado interno. Na hiptese
de no ser efetuado o recolhimento caber lanamento de ofcio,
com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art. 44
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata este artigo
sero exigidos:
transferncia de propriedade efetuada antes de decorridos 18 (de-
zoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores;
fatos geradores.
vedada a adeso ao REPES de pessoa jurdica optante do Sis-
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte Simples.
488
vos, classicados nos cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela de
Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI,
aprovada pelo Decreto no 4.542, de 26 de dezembro de 2002, des-
tinados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de
tecnologia da informao.
A vigncia desse dispositivo a partir de 22-11-2005
Esse assunto foi regulamentado pelo Decreto n 5.712, DOU
de 03-03-2006, alterado pelo Decreto 6.887-09 e normatizado
pela IN SRF n 630, DOU de 22-03-06.
4.3.6.6 Desperdcios, Resduos e Aparas (Lei n 11.196-05,
arts. 47 e 48)
A incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
ca suspensa, a partir de 1 de maro de 2006, no caso de venda
de desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou car-
to, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de
chumbo, de zinco e de estanho, classicados respectivamente nas
posies 39.15, 47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e
80.02 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Indus-
trializados TIPI, e demais desperdcios e resduos metlicos do
Captulo 81 da TIPI, para pessoa jurdica que apure o imposto de
renda com base no lucro real.
4.3.6.7 Venda de Embalagens (art. 49 da Lei n 11.196-05)
Fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS incidentes sobre a receita auferida por fabricante na
venda a empresa sediada no exterior para entrega em territrio
nacional de material de embalagem a ser totalmente utilizado no
acondicionamento de mercadoria destinada exportao para o
exterior.
A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps a exporta-
o da mercadoria acondicionada.
Nas notas scais relativas s vendas com suspenso dever
constar a expresso Sada com suspenso da exigncia da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especicao
do dispositivo legal correspondente.
489
O benefcio somente poder ser usufrudo aps atendidos
os termos e condies estabelecidos em regulamento do Poder
Executivo.
A pessoa jurdica que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias,
contado da data em que se realizou a operao de venda, no hou-
ver efetuado a exportao para o exterior das mercadorias acondi-
cionadas com o material de embalagem recebido com suspenso
da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS ca
obrigada ao recolhimento dessas contribuies, acrescidas de juros
e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da referida data
de venda, na condio de responsvel. Na hiptese de no ser efe-
tuado o recolhimento, caber lanamento de ofcio, com aplicao
de juros e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430,
de 27 de dezembro de 1996. Nessa hiptese a pessoa jurdica fabri-
cante do material de embalagem ser responsvel solidria com a
pessoa jurdica destinatria desses produtos pelo pagamento das
contribuies devidas e respectivos acrscimos legais.
NOTA
Veja mais detalhes no Decreto n 6.127-07
da Infraestrutura REIDI
senvolvimento da Infraestrutura REIDI, nos termos da Lei n
11.488-07, com alteraes procedidas pela Lei n 11.727-08.
Somente poder efetuar aquisies e importaes de bens e
servios no regime do REIDI a pessoa jurdica previamente habi-
litada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
A forma de habilitao e co-habilitao ao REIDI foram nor-
matizadas por meio da IN RFB n 758-07, IN RFB n 778-07 e IN
RFB n 955-09
A habilitao somente poder ser requerida por pessoa jurdi-
ca de direito privado titular de projeto para implantao de obras
de infraestrutura nos setores de:
490
I - transportes, alcanando exclusivamente:
a) rodovias e hidrovias;
b) portos organizados e instalaes porturias de uso privativo;
c) trens urbanos e ferrovias, inclusive locomotivas e vages; e
d) sistemas aeroporturios e sistemas de proteo ao voo ins-
talados em aerdromos pblicos;
II - energia, alcanando exclusivamente:
a) gerao, cogerao, transmisso e distribuio de energia
eltrica;
b) produo e processamento de gs natural em qualquer es-
tado fsico;
III - saneamento bsico, alcanando exclusivamente abasteci-
mento de gua potvel e esgotamento sanitrio;
IV - irrigao; ou
V - dutovias.
Considera-se titular a pessoa jurdica que executar o projeto,
incorporando a obra de infraestrutura ao seu ativo imobilizado.
A pessoa jurdica que aura receitas decorrentes da execuo
por empreitada de obras de construo civil, contratada pela pes-
soa jurdica habilitada ao REIDI, poder requerer co-habilitao
ao regime.
A pessoa jurdica a ser co-habilitada dever:
I - comprovar o atendimento de todos requisitos necessrios
para a habilitao ao REIDI; e
II - cumprir as demais exigncias estabelecidas para a fruio
do regime.
Para a obteno da co-habilitao, ca dispensada a compro-
vao da titularidade do projeto.
As pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pa-
gamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das
Empresas de Pequeno Porte Simples ou pelo Simples Nacional
2006, no podero aderir ao REIDI.
A adeso ao REIDI ca condicionada regularidade scal da
pessoa jurdica em relao aos impostos e contribuies adminis-
tradas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio
da Fazenda.
491
instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de constru-
o para utilizao ou incorporao em obras de infraestrutura
destinadas ao seu ativo imobilizado, ca suspensa a exigncia:
I - da Contribuio para o Programa de Integrao Social e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -
COFINS incidentes sobre a venda no mercado interno quando os
referidos bens ou materiais de construo forem adquiridos por
pessoa jurdica beneciria do REIDI;
beneciria do REIDI.
A suspenso pode ser usufruda nas aquisies, locaes e
importaes de bens e nas aquisies e importaes de servios,
vinculadas ao projeto aprovado, realizadas no perodo de cinco
anos, contados da data da habilitao da pessoa jurdica titular do
projeto de infraestrutura. Conforme o art. 21 da Lei n 12.249-10,
o prazo para fruio do regime, para pessoa jurdica j habilita-
da na data de publicao da Medida Provisria n 472, de 15 de
dezembro de 2009, ca acrescido do perodo transcorrido entre
a data da aprovao do projeto e a data da habilitao da pessoa
jurdica.
Considera-se adquirido no mercado interno ou importado o
bem ou o servio na data da contratao do negcio, indepen-
dentemente da data do recebimento do bem ou da prestao do
servio. Este dispositivo aplica-se quanto locao de bens no
mercado interno.
Considera-se data da contratao do negcio, a data de assi-
natura do contrato ou dos aditivos contratuais.
O prazo para fruio do regime, para pessoa jurdica j ha-
bilitada em 16 de dezembro de 2009, ca acrescido do perodo
transcorrido entre a data da aprovao do projeto e a data da
habilitao da pessoa jurdica.
Nas notas scais relativas s vendas de que trata o item I,
acima, dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da
492
exigibilidade da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a
recolher as contribuies no pagas em decorrncia da suspen-
so, acrescidas de juros e multa de mora, na forma da lei, conta-
dos a partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de
Importao - DI, na condio:
PASEP e COFINS.
obras de infraestrutura para incorporao ao ativo imobilizado,
ca suspensa a exigncia:
tes sobre a prestao de servios efetuada por pessoa jurdica es-
tabelecida no Pas quando os referidos servios forem prestados
pessoa jurdica beneciria do REIDI; ou
FINS-Importao incidentes sobre servios quando os referidos
servios forem importados diretamente por pessoa jurdica be-
neciria do REIDI.
(Ver tambm os Decretos ns 6.144-07, 6.167-07, 6.416-08 e 7.367-10)
4.3.6.9 Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial sob
Controle Informatizado (RECOF)
O RECOF permite empresa beneciria importar ou adqui-
rir no mercado interno, com suspenso do pagamento de tributos,
mercadorias a serem submetidas a operaes de industrializao
de produtos destinados exportao ou ao mercado interno.
As operaes de industrializao limitam-se a:
I - montagem de produtos, constantes do Anexo I da IN RFB
n 757, DOU de 26-07-2007, por seus cdigos numricos da No-
493
menclatura Comum do Mercosul (NCM), compostos por oito d-
gitos, dos seguintes setores industriais:
a) aeronutico (modalidade RECOF Aeronutico);
b) automotivo (modalidade RECOF Automotivo);
c) de informtica ou de telecomunicaes (modalidade
RECOF Informtica); e
d) de semicondutores e de componentes de alta tecnologia
para eletrnica, informtica ou telecomunicaes (modalidade
RECOF Semicondutores);
II - transformao, beneciamento e montagem de partes e pe-
as utilizadas na montagem dos produtos referidos no item I; e
III - acondicionamento e reacondicionamento de partes e pe-
as a serem comercializadas no mesmo estado em que foram im-
portadas.
Os produtos remetidos ao estabelecimento autorizado a ope-
rar o regime sairo do estabelecimento do fornecedor nacional
com suspenso do IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, devendo constar do documento de sada a expresso:
Sada com suspenso do IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS, para estabelecimento habilitado ao RECOF ADE
SRF n xxx, de xx/xx/xxxx.
(Ver IN RFB n 757-07, IN RFB 963-09 e IN RFB 1.025-10).
4.3.6.10 Empresas Localizadas em Zona de Processamento de
Exportao (Lei n 11.732-08)
PIS e da COFINS.
Em relao ao mercado interno, signica dizer que empresas
que venderem bens para o imobilizado ou matrias-primas, pro-
dutos intermedirios, e material de embalagem para as empresas
localizadas em ZPE, podero faz-lo com suspenso do PIS e da
COFINS.
As empresas que efetuarem vendas a pessoas jurdicas locali-
zadas em ZPE, devero fazer constar nas respectivas notas scais
Venda Efetuada com Regime de Suspenso, com a especica-
o do dispositivo legal correspondente.
494
4.3.6.11 Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio
e Martimo
Conforme Lei n 11.774-08, ca suspensa a exigncia do PIS
e da COFINS, nas vendas efetuadas no mercado interno e nas
importaes, quando destinados navegao de cabotagem e
de apoio porturio e martimo, de leos combustveis, confor-
me segue:
I - leo combustvel, tipo bunker, MF (Marine Fuel), classica-
do no cdigo 2710.19.22;
II - leo combustvel, tipo bunker, MGO (Marine Gs Oil), clas-
sicado no cdigo 2710.19.21; e
A pessoa jurdica que quiser usufruir o benefcio dever ter
habilitao prvia, nos termos estabelecidos pela Receita Federal
do Brasil.
A pessoa jurdica que no destinar os produtos referidos aci-
ma navegao de cabotagem ou de apoio porturio e martimo
ca obrigada a recolher juros, multa de mora e a contribuio no
recolhida, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio
ou do registro da Declarao de Importao (DI), referentes s
contribuies no pagas em decorrncia da suspenso de que
trata este artigo, na condio de:
I - contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-
Importao e COFINS-Importao;
II - responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
caput do art. 44 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Nas notas scais relativas s vendas de que trata este tpi-
co dever constar a expresso Venda de leo combustvel, tipo
bunker, efetuada com Suspenso de PIS/COFINS, com a espe-
cicao do dispositivo legal correspondente e do cdigo scal
do produto.
(Ver IN RFB n 882-08)
495
4.3.6.12 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08)
cdigo 2914.11.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de
28 de dezembro de 2006, ca suspensa a exigncia da Contribui-
o para o PIS/PASEP, da COFINS, da Contribuio para o PIS/
PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
A suspenso alcana exclusivamente a acetona destinada
produo de monoisopropilamina (Mipa) utilizada na elabora-
o de defensivos agropecurios classicados na posio 38.08
da TIPI.
No caso de importao, a suspenso de que trata este tpico
Vigncia: 24-06-2008
4.3.6.13 Aquisies de Insumos para serem Aplicados em
Produtos a serem Exportados (Lei n 11.945-09, art.12)
industrializao de produto a ser exportado poder ser realizada
com suspenso do Imposto de Importao, do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
da COFINS-Importao.
II - no alcanam as hipteses previstas nos incisos IV a IX do
art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos incisos III
a IX do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos
incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
496
rios, para industrializao de produto intermedirio a ser direta-
Apenas a pessoa jurdica habilitada pela Secretaria de Comrcio
Exterior poder efetuar aquisies ou importaes com suspenso
na forma deste tpico. (Redao dada pela Lei n 12.058, de 2009)
Comrcio Exterior disciplinaram os procedimentos a serem apli-
cados para a fruio dos benefcios aqui tratados, por meio da
Portaria Conjunta RFB/Secex n 1, DOU de 02-04-2009.
4.3.6.14 Drawback Integrado (Portaria Conjunta
RFB/SECEX 467-10)
com suspenso do pagamento da Contribuio para o PIS/PA-
SEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao.
O regime especial aqui tratado denomina-se Drawback Inte-
grado.
para industrializao de produto intermedirio a ser diretamente
fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego ou
consumo na industrializao de produto nal a ser exportado.
Neste ltimo caso a modalidade do Drawback Integrado, deno-
mina-se Drawback Intermedirio.
Exterior (Secex).
497
O requerente informar o valor, a quantidade na unidade de
medida estatstica, a descrio e os cdigos da Nomenclatura Co-
mum do Mercosul (NCM) das mercadorias que sero adquiridas
no mercado interno ou das que sero importadas, bem como dos
bens a exportar.
SECEX N 25, de 27 de novembro de 2008.
A mercadoria admitida no Drawback Integrado no pode-
r ser destinada complementao de processo industrial de
produto j amparado por regime de Drawback concedido ante-
riormente.
O pagamento dos tributos poder ser suspenso pelo prazo de
at 1 (um) ano, prorrogvel por igual perodo.
No caso de mercadoria destinada produo de bem de capi-
tal de longo ciclo de fabricao, a suspenso poder ser concedida
por prazo compatvel com o de fabricao e exportao do bem,
at o limite de 5 (cinco) anos.
ato concessrio.
A comprovao das aquisies de mercadoria nacional sob o
amparo do regime ter por base a nota scal emitida pelo forne-
cedor, a qual dever ser registrada no Siscomex pelo titular do
ato concessrio.
As notas scais registradas devero representar somente ope-
raes de venda de mercadorias empregadas ou consumidas na
industrializao de produtos a serem exportados, devendo cons-
tar do documento:
498
As modicaes das condies negociadas ou realizadas ca-
ro sujeitas a pedido de alterao do ato concessrio no Siscomex,
formulado dentro da validade do aludido ato.
Para os efeitos do disposto neste tpico, com base na Portaria
Conjunta RFB/SECEX 467-10, entende-se por produto a ser ex-
portado aquele que diretamente destinado ao exterior ou ven-
dido diretamente a empresas comerciais exportadoras com m
especco de exportao para o exterior.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ter acesso,
a qualquer tempo, aos dados registrados no Siscomex, referidos
acima.
A RFB e a Secex podero editar normas complementares s dis-
postas nesta Portaria, em suas respectivas reas de competncia.
4.4 Situaes Especiais
A seguir sero analisados diversos aspectos ligados situa-
es especcas, vinculadas ao tipo de produto ou atividade
da empresa. muito importante que se alerte para o fato de que,
alm das particularidades que sero comentadas, preciso, ainda,
que se verique se a situao da empresa est abrangida pela inci-
dncia cumulativa, no cumulativa ou ambas, conforme analisado
nos tpicos precedentes, pois, entre outras coisas, precisamos ve-
499
ricar se a alquota de 1,65% e 7,6% (com direito a utilizao de
crditos) ou 0,65% e 3% (sem direito utilizao de crditos), ou
ainda, alquotas especcas, diferente das citadas antes.
4.4.1 Construo por Empreitada e Fornecimentos a
Preos Predeterminados
4.4.1.1 Para Empresas Pblicas
No caso de construo por empreitada ou de fornecimento
a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por
pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade
de economia mista ou suas subsidirias, o pagamento poder
ser diferido, at a data do recebimento do preo. O tratamento
acima aplicvel, tambm, ao subempreiteiro ou subcontratado,
na hiptese de subcontratao total ou parcial.
4.4.1.2 Para as demais Pessoas Jurdicas
Nos casos dos contratos de longo prazo (superior a um ano),
desde 09 de agosto de 2000, para as empresas tributadas pelo
lucro real, a receita deveria ser reconhecida pelo regime de com-
petncia. Mas, a partir de 1-02-2004, a base de clculo das contri-
buies incidentes na hiptese aqui tratada ser o valor de parte
do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem
fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre este preo to-
tal, da percentagem do contrato ou da produo executada no
perodo de apurao.
A percentagem do contrato ou da produo executada
durante o perodo de apurao pode ser determinada (Lei n
10.833, de 2003, art. 8, c/c Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
10; e RIR/1999, art. 407, II e 1):
a) com base na relao entre os custos incorridos no perodo
de apurao e o custo total estimado da execuo da em-
preitada ou da produo; ou
b) com base em laudo tcnico de prossional habilitado, se-
gundo a natureza da empreitada ou dos bens ou servi-
500
os, que certique a percentagem executada em funo do
progresso fsico da empreitada ou produo.
Em suma, seguir o mesmo tratamento adotado para o Im-
posto de Renda.
Se a pessoa jurdica for tributada pelo lucro presumido apli-
car-se- regime de caixa ou competncia, conforme a opo.
Se a pessoa jurdica for tributada pelo lucro real, aplicar-se-
- o regime de competncia.
4.4.2 Empresas da rea Imobiliria (Construo Civil)
As empresas dedicadas compra, venda, loteamento, in-
corporao e construo de imveis que forem tributadas pelo
lucro real, devero computar as receitas relativas venda de
imveis, segundo os critrios denidos pela legislao do Im-
posto de Renda, ou seja, quando do efetivo recebimento, se hou-
verem parcelas ou prestaes a receber aps o ano-calendrio
da venda, ou pelo regime de competncia, no caso de haver
venda a prazo cujo pagamento total for previsto para o pr-
prio ano-calendrio da venda. Segundo a IN SRF 247-2002, este
tratamento:
a) aplica-se aos fatos geradores ocorridos a partir de 04 de
dezembro de 2001;
b) alcana tambm o valor dos juros e das variaes mone-
trias, em funo da taxa de cmbio ou de ndice ou coe-
ciente aplicveis por disposio legal ou contratual, que
venham a integrar os valores efetivamente recebidos pela
venda de unidades imobilirias;
c) de acordo com 1 do art. 3 da IN SRF 458, DOU de 05-11-
2004, a apurao da receita bruta da venda de unidades
imobilirias seguir o mesmo regime de reconhecimento de
receitas previsto na legislao do Imposto de Renda.
Sobre o aproveitamento de crditos, veja tpico que trata
deste assunto, na parte do livro em que se analisa o sistema de
incidncia no cumulativa.
501
4.4.2.1 Incorporao Imobiliria Regime Especial de
Tributao do IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e COFINS
Lei n 10.931-04, Lei n 12.024-2009,
IN RFB n 934-09, Lei n 12.350-10
1) Incorporaes Imobilirias
O Regime Especial de Tributao (RET) aplicvel s incorpo-
raes imobilirias, institudo pelo art. 1 da Lei n 10.931, de 2 de
agosto de 2004, tem carter opcional e irretratvel enquanto per-
durarem direitos de crdito ou obrigaes do incorporador junto
aos adquirentes dos imveis que compem a incorporao.
Considera-se:
I - incorporador, a pessoa fsica ou jurdica que, embora no
efetuando a construo, compromisse ou efetive a venda de fra-
es ideais de terreno objetivando a vinculao de tais fraes a
unidades autnomas, em edicaes a serem construdas ou em
construo sob regime condominial, ou que meramente aceite
propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e le-
vando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o
caso, pela entrega, a certo prazo, preo e determinadas condies,
das obras concludas; e
II - incorporao imobiliria, a atividade exercida com o in-
tuito de promover e realizar a construo, para alienao total ou
parcial, de edicaes ou conjunto de edicaes compostas de
unidades autnomas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e
titulares de direitos aquisitivos que contratem a construo de
edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre
que iniciarem as alienaes antes da concluso das obras.
Presume-se a vinculao entre a alienao das fraes do ter-
reno e o negcio de construo, se, ao ser contratada a venda, ou
promessa de venda ou de cesso das fraes de terreno, j houver
sido aprovado e estiver em vigor, ou pender de aprovao de
autoridade administrativa, o respectivo projeto de construo,
respondendo o alienante como incorporador.
A opo da incorporao imobiliria no RET ser considera-
da efetivada quando atendidos os seguintes requisitos, a serem
efetuados pela ordem em que esto descritos:
502
I - afetao do terreno e das acesses objeto da incorporao
imobiliria nos termos dos arts. 31-A a 31-E da Lei n 4.591, de 16
de dezembro de 1964;
II - inscrio de cada incorporao afetada no Cadastro Na-
cional da Pessoa Jurdica (CNPJ), vinculada ao evento 109 Ins-
crio de Incorporao Imobiliria - Patrimnio de Afetao; e
III - apresentao do Termo de Opo pelo RET Delegacia da
Receita Federal do Brasil (DRF) ou Delegacia da Receita Federal
do Brasil de Administrao Tributria (DERAT) com jurisdio
sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
O Termo de Opo de que trata o item III dever ser entregue
na unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a que
estiver jurisdicionada a matriz da pessoa jurdica incorporadora,
mesmo quando a incorporao, objeto de opo pelo RET, estiver
localizada fora da jurisdio dessa unidade da RFB.
O Termo de Opo pelo RET dever estar acompanhado do
termo de constituio de patrimnio de afetao da incorporao,
rmado pelo incorporador e, quando for o caso, tambm pelos
titulares de direitos reais de aquisio, e averbado no Cartrio
de Registro de Imveis. Ser utilizado o formulrio Termo de
Opo pelo Regime Especial de Tributao, constante do Anexo
nico a IN RFB 934-09, disponvel no stio da RFB na Internet no
endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
O terreno e as acesses objeto da incorporao imobiliria
sujeita ao RET, bem como os demais bens e direitos a ela vincu-
lados, no respondero por dvidas tributrias da incorporadora
relativas ao Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ),
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribui-
o para o PIS/PASEP e Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS), exceto as calculadas pelo RET sobre
as receitas recebidas no mbito da respectiva incorporao.
O patrimnio da incorporadora responder pelas dvidas tri-
butrias da incorporao afetada.
Para cada incorporao submetida ao RET, a incorporadora
car sujeita ao pagamento mensal equivalente a 6% (seis por
cento) das receitas mensais recebidas, o qual corresponder ao
pagamento unicado de:
503
I - IRPJ;
II - CSLL;
III - Contribuio para o PIS/PASEP; e
IV - COFINS.
O pagamento mensal equivalente a 6% (seis por cento) das
receitas mensais recebidas aplica-se a partir de 31 de maro de
2009, inclusive em relao incorporao j submetida ao RET
anteriormente.
At 31 de dezembro de 2014, para os projetos de incorporao
de imveis residenciais de interesse social, cuja construo tenha
sido iniciada ou contratada a partir de 31 de maro de 2009, o
percentual correspondente ao pagamento unicado dos tributos
ser equivalente a um por cento da receita mensal recebida (Lei
n 12.350-10, art. 52).
Consideram-se projetos de incorporao de imveis de in-
teresse social os destinados construo de unidades residen-
ciais de valor comercial de at R$ 75.000,00 (setenta e cinco
mil reais) no mbito do Programa Minha Casa, Minha Vida
PMCMV, de que trata a Lei no 11.977, de 7 de julho de 2009
(Lei n 12.350-10, art. 52).
A opo da incorporao no RET obriga o contribuinte a efe-
tuar o recolhimento dos tributos, na forma acima, a partir do ms
da opo.
Para ns do RET, considera-se receita mensal o total das re-
ceitas recebidas pela incorporadora com a venda de unidades
imobilirias que compem cada incorporao submetida ao RET,
bem como, as receitas nanceiras e variaes monetrias decor-
rentes dessa operao.
Do total das receitas recebidas, podero ser deduzidas as ven-
das canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondi-
cionais concedidos.
As demais receitas recebidas pela incorporadora, relativas s
atividades da incorporao submetida ao RET, sero tributadas
na incorporadora, inclusive s receitas recebidas pela incorpo-
radora, decorrentes da aplicao dos recursos da incorporao
submetida ao RET no mercado nanceiro.
504
Os crditos tributrios devidos pela incorporadora na forma
do RET no podero ser objeto de parcelamento.
O pagamento do IRPJ e das contribuies, na forma do RET,
ser considerado denitivo, no gerando, em qualquer hiptese,
direito restituio ou compensao com o que for apurado
pela incorporadora.
As receitas, custos e despesas prprios da incorporao, su-
jeitos tributao na forma do RET, no devero ser computados
na apurao das bases de clculo do IRPJ e das contribuies, de-
vidos pela incorporadora, em virtude de suas demais atividades
empresariais, inclusive incorporaes no afetadas.
Os custos e despesas indiretos pagos no ms sero apropria-
dos a cada incorporao na mesma proporo representada pe-
los custos diretos prprios da incorporao, em relao ao custo
direto total da incorporadora, assim entendido como a soma de
todos os custos diretos de todas as incorporaes e o de outras
atividades exercidas pela incorporadora.
Para ns de repartio de receita tributria, do percentual de
6% (seis por cento) sero considerados:
I - 2,57% (dois inteiros e cinquenta e sete centsimos por cen-
to) como COFINS;
II - 0,56% (cinquenta e seis centsimos por cento) como Con-
tribuio para o PIS/PASEP;
III - 1,89% (um inteiro e oitenta e nove centsimos por cento)
como IRPJ; e
IV - 0,98% (noventa e oito centsimos por cento) como CSLL.
Do percentual de 1% (um por cento) sero considerados para
ns de repartio de receita tributria:
I - 0,44% (quarenta e quatro centsimos por cento) como
COFINS;
II - 0,09% (nove centsimos por cento) como Contribuio
para o PIS/PASEP;
III - 0,31% (trinta e um centsimos por cento) como IRPJ; e
IV - 0,16% (dezesseis centsimos por cento) como CSLL.
O pagamento unicado de impostos e contribuies RET
dever ser feito at o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente
505
quele em que houver sido auferida a receita. (Redao dada pela
Lei n 12.024, de 2009)
Na hiptese de o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente que-
le em que houverem sido recebidas as receitas recair em dia con-
siderado no til, o pagamento dever ser feito no 1 (primeiro)
dia til subsequente.
Para este m a incorporadora dever utilizar no Documento
de Arrecadao de Receitas Federais (DARF), o nmero espec-
co de inscrio da incorporao objeto de opo pelo RET no
CNPJ e o cdigo de arrecadao:
I - 4095, no caso de pagamento unicado RET quando o
percentual for de 6%; e
II - 1068, no caso de pagamento unicado RET quando o
percentual for de 1%.
No caso de a pessoa jurdica estar amparada pela suspenso
da exigibilidade do crdito tributrio, nas hipteses a que se re-
ferem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de
outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sen-
tena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso
do pagamento do IRPJ ou de qualquer das contribuies referidas
nesta Instruo Normativa, a incorporadora dever calcular, indi-
vidualmente, os valores do IRPJ e das contribuies considerados
devidos pela incorporao sujeita ao RET, aplicando-se as alquo-
tas correspondentes, relacionadas acima, e efetuar o recolhimento
em DARF distintos para cada um deles, utilizando-se os seguin-
tes cdigos de arrecadao:
I - 4112 para IRPJ;
II - 4153 para CSLL;
III - 4138 para a Contribuio para o PIS/PASEP; e
IV - 4166 para a COFINS.
O incorporador ca obrigado a manter escriturao contbil
segregada para cada incorporao submetida ao RET.
A escriturao contbil das operaes da incorporao ob-
jeto de opo pelo RET poder ser efetuada em livros prprios
ou nos da incorporadora, sem prejuzo das normas comerciais
e scais aplicveis incorporadora em relao s operaes da
incorporao.
506
Na hiptese de adoo de livros prprios para cada incorpora-
o objeto de opo no RET, a escriturao contbil das operaes
da incorporao poder ser efetivada mensalmente na contabili-
dade da incorporadora, mediante registro dos saldos apurados
nas contas relativas incorporao.
Caso no se verique o pagamento das obrigaes tributrias,
previdencirias e trabalhistas, vinculadas ao respectivo patrim-
nio de afetao, cujos fatos geradores tenham ocorrido at a data
da decretao da falncia, ou insolvncia do incorporador, perde
eccia a deliberao pela continuao da obra a que se refere o
1 do art. 31-F da Lei n 4.591, de 1964, bem como os efeitos do
regime de afetao institudos pela Lei n 10.931, de 2004. Neste
caso, as obrigaes tributrias previdencirias e trabalhistas, vin-
culadas ao respectivo patrimnio de afetao, devero ser pagas
pelos adquirentes em at 1 (um) ano da deliberao pela conti-
nuao da obra, ou at a data da concesso do habite-se, se esta
ocorrer em prazo inferior.
2) Construtoras
Do Pagamento Unicado de Tributos aplicvel s Constru-
es no mbito do PMCMV
At 31 de dezembro de 2014, a empresa construtora contratada
para construir unidades habitacionais de valor comercial de at R$
75.000,00 (setenta e cinco mil reais) no mbito do Programa Minha
Casa, Minha Vida PMCMV, de que trata a Lei n 11.774-09, ca
autorizada, em carter opcional, a efetuar o pagamento unicado
de tributos equivalente a 1% (um por cento) da receita mensal
auferida pelo contrato de construo (Lei n 12.350-10, art. 53).
O pagamento mensal unicado corresponder aos seguintes
tributos:
I - IRPJ;
II - Contribuio para o PIS/PASEP;
III - CSLL; e
IV - COFINS.
O pagamento dos impostos e contribuies na forma unica-
da ser considerado denitivo, no gerando, em qualquer hipte-
507
se, direito restituio ou compensao com o que for apurado
pela construtora.
As receitas, custos e despesas prprios da construo sujeitos
tributao na forma deste tpico no devero ser computados
na apurao das bases de clculo dos impostos e contribuies
includos no recolhimento de forma unicada, devidos pela cons-
trutora em virtude de suas outras atividades empresariais.
Para ns de repartio de receita tributria, o percentual de
1% (um por cento) ser considerado:
I - 0,44% (quarenta e quatro centsimos por cento) como
COFINS;
II - 0,09% (nove centsimos por cento) como Contribuio
para o PIS/PASEP;
III - 0,31% (trinta e um centsimos por cento) como IRPJ; e
IV - 0,16% (dezesseis centsimos por cento) como CSLL.
O disposto neste tpico somente se aplica s construes ini-
ciadas a partir de 31 de maro de 2009.
As demais receitas recebidas pela construtora sero tributadas
conforme regime de tributao adotado pela pessoa jurdica.
O pagamento unicado de tributos dever ser feito at o 20
(vigsimo) dia do ms subsequente quele em que houver sido
auferida a receita, no cdigo de arrecadao 1068.
Na hiptese de o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente
quele em que houverem sido recebidas as receitas recair em dia
considerado no til, o pagamento dever ser feito no 1 (primei-
ro) dia til subsequente.
No caso de a pessoa jurdica estar amparada pela suspenso
da exigibilidade do crdito tributrio, nas hipteses a que se refe-
rem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966 Cdi-
go Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada
em julgado, determinando a suspenso do pagamento do IRPJ ou
de qualquer das contribuies referidas nesta Instruo Normati-
va, a incorporadora dever calcular, individualmente, os valores
do IRPJ e das contribuies considerados devidos pela constru-
o com opo pelo regime de pagamento unicado de tributos
aplicvel s construes no mbito do PMCMV, aplicando-se as
508
alquotas correspondentes, relacionadas acima, e efetuar o reco-
lhimento em DARF distintos para cada um deles, utilizando-se
os seguintes cdigos de arrecadao:
I - 4112 para IRPJ;
II - 4153 para CSLL;
III - 4138 para a Contribuio para o PIS/PASEP; e
IV - 4166 para a COFINS.
A construtora dever manter escriturao contbil destacada
para cada construo, possibilitando a identicao das receitas,
custos e despesas relativos a cada construo sujeita ao pagamen-
to unicado.
A construtora sujeita a tributao com base no lucro pre-
sumido dever manter registro destacado para a identicao
das receitas relativas a cada construo sujeita ao pagamento
unicado.
4.4.3 Empresas de Navegao Martima
Na base de clculo do PIS e da COFINS estas empresas de-
vero computar as receitas de fretes e passagens no ms em que
ocorrer o encerramento da viagem, quer redonda, simples ou
por pernada, conforme definido na Portaria n 188, de 27-09-
84 (IN SRF n 62, de 22-06-89).
4.4.3.1 Navio Estrangeiro
Sobre o tratamento tributrio e controle aduaneiro aplic-
vel operao de navio estrangeiro em viagem de cruzeiro
pela costa brasileira, dispe a IN SRF 137, de 23-11-98, DOU
de 24-11-98 da seguinte forma:
- o armador estrangeiro dever constituir representante legal no
Pas, pessoa jurdica, outorgando-lhe poderes para, na condio de
mandatrio ser responsvel tributrio, calcular e pagar os impostos
e contribuies federais devidos, decorrentes das atividades desen-
volvidas a bordo do navio ou a ele relacionadas, no perodo em que
permanecer em operao de cabotagem em guas brasileiras;
- as atividades e a apurao dos impostos e contribuies
sero registradas e demonstradas na escriturao do mandat-
rio, destacadamente daquelas que lhe so prprias, observadas
509
todas as normas de determinao e pagamento aplicveis s
pessoas jurdicas nacionais;
- para a base de clculo do PIS e da COFINS, dever ser
considerada a receita bruta de venda de bens e servios, sendo
que a apurao e o pagamento, sero na forma e no prazo esta-
belecido para as demais pessoas jurdicas.
As contribuies sero recolhidas por meio do Documento de
Arrecadao de Tributos e Contribuies Federais (DARF), com o
seguinte cdigo de receita: PIS/PASEP 7797 e COFINS 7784.
A autorizao de sada do Pas, ca condicionada, dentre
outros, a apresentao do DARF, referente ao recolhimento das
contribuies devidas no perodo.
4.4.4 Vendas de Cigarros
Compete aos fabricantes de cigarros o recolhimento da con-
tribuio ao PIS devida pela indstria e pelo comrcio varejistas
e atacadista de cigarros, calculada sobre o preo xado para o
venda do produto no varejo, multiplicado por 3,42 (trs inteiros
e quarenta e dois centsimos), conforme art. 5 da Lei n 9.715-
98, com redao dada pelo art. 5 da Lei n 12.024-09. Mesmo
procedimento se aplica COFINS. Nesse caso a base de clcu-
lo da contribuio mensal devida pelos fabricantes de cigarros,
na condio de contribuintes e de substitutos dos comerciantes
varejistas e atacadistas, ser obtida multiplicando-se o preo de
venda do produto no varejo por 291,69% (duzentos e noventa e
um inteiros e sessenta e nove centsimos por cento), conforme
Lei Complementar n 70-91, art. 3, com redao dada pelo art. 5
da Lei n 12.024-09. Logo, o comerciante no dever considerar
a receita da venda do cigarro, por ocasio do clculo do PIS e da
COFINS. Esse procedimento era aplicado inicialmente apenas
nas vendas do fabricante para o comerciante varejista. A partir
da publicao da Lei 10.865-04, art.29, foi estendido a venda ao
comerciante atacadista.
4.4.4.1 Importador de Cigarros
O importador de cigarros, alm da sua prpria contribui-
o, dever recolher, tambm, PIS e COFINS na condio de
510
substituto tributrio do comprador, de acordo com as normas
acima, sendo que o vencimento ocorre na data do registro da
Declarao de Importao no SISCOMEX (Lei n 9.532-97).
4.4.5 Agropecurias
Mediante o AD(N) n 32, publicado no DOU, em 30-05-94, o
Coordenador-Geral do Sistema de Tributao declarou que:
a) a contrapartida do aumento do ativo em decorrncia da
atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas,
animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude
do registro de estoque de crias nascidas do perodo-base,
como pela avaliao de estoques a preo de mercado,
embora constitua receita tributvel para Imposto de Ren-
da no compe a base de clculo do PIS e da COFINS;
b) a tributao ocorrer por ocasio da venda.
Este procedimento foi conrmado pela IN SRF 247-2002, art.
18, inciso II.
Apenas para ns de esclarecimento, a IN SRF 257, DOU de
12-12-2002, permite a excluso para ns de imposto de renda do
valor dessa atualizao, cujo valor dever ser controlado na parte
B do LALUR para ser adicionado no perodo-base em que ocor-
rer a venda. Embora o referido ato legal no mencione, entendo
que o mesmo tratamento se aplica Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido.
4.4.6 Pedras Preciosas e Artefatos de Joalheria
No integram a base de clculo as vendas de pedras precio-
sas, semipreciosas, metais preciosos, obras derivadas e artefatos
de joalheria, com pagamento em moeda estrangeira, realizadas
no mercado interno a no residentes no pas ou em lojas francas
a passageiros com destino ao exterior, pois so operaes equi-
paradas a exportaes (ADN 20 COSIT - DOU 14-12-98).
4.4.7 Cooperativas
O tratamento aplicado s cooperativas, relativo ao PIS/PA-
SEP e COFINS, a partir de 17-04-2006, passou a ser denido pela
IN SRF 635, publicada no DOU nesta mesma data.
511
I Do mbito de Aplicao
As sociedades cooperativas devem observar as disposies
da Instruo Normativa SRF 635-06, na apurao:
o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) inciden-
tes sobre o faturamento;
COFINS-Importao; e
III - da contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre a folha
de salrios.
Observa-se que as cooperativas agropecurias e de consumo
podem optar pelo lucro presumido.
II Das contribuies Incidentes Sobre o Faturamento do
sujeito passivo
a) Contribuintes
So contribuintes sobre o faturamento as sociedades coope-
rativas em geral.
b) Cooperativas de Crdito
As sociedades cooperativas de crdito submetidas ao regi-
me de liquidao extrajudicial, em relao s operaes pra-
ticadas no perodo de realizao do ativo e de pagamento do
passivo, sujeitam-se s disposies da IN SRF 635-06.
c) Responsabilidade do Recolhimento em Nome da Asso-
ciada Pessoa Jurdica
As sociedades cooperativas, na hiptese de realizarem ven-
das de produtos entregues para comercializao por suas as-
sociadas pessoas jurdicas, so responsveis pelo recolhimento
das contribuies sociais por estas devidas em relao s recei-
tas decorrentes das vendas desses produtos, nos termos do art.
66 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
O disposto acima aplica-se tambm na hiptese das coope-
rativas entregarem a produo de suas associadas, para reven-
da, central de cooperativas.
A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas
pelas sociedades cooperativas nos termos do art. 66 da Lei n
9.430, de 1996, devem ser apuradas conforme a mesma siste-
mtica cumulativa ou no cumulativa, e de acordo com as dispo-
512
sies legais aplicveis a que estariam sujeitas s respectivas
operaes de comercializao se fossem praticadas diretamen-
te por suas associadas.
O valor das contribuies sociais pago pelas cooperativas
mencionadas neste tpico deve ser por elas informado, indivi-
dualizadamente, s suas associadas, juntamente com o mon-
tante do faturamento atribudo a cada uma delas pela venda
em comum dos produtos entregues, com vista a atender os pro-
cedimentos contbeis exigidos pela legislao tributria.
A pessoa jurdica cooperada, sujeita sistemtica de apura-
o no cumulativa, deve informar mensalmente sociedade
cooperativa os valores dos crditos apropriados nos termos do
art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, do art. 3 da Lei n 10.833, de
2003, e dos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925, de 2004, para que
estes sejam descontados dos dbitos apurados conforme o art.
66 da Lei n 9.430, de 1996, estando os referidos crditos limita-
dos ao valor do dbito.
O saldo credor remanescente poder ser descontado pela
pessoa jurdica cooperada da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS decorrentes de outras operaes realizadas.
Os valores retidos nos termos do art. 64 da Lei n 9.430, de
1996, podero ser considerados, para ns de compensao, com
os montantes devidos a ttulo dessas contribuies sociais nos
termos do art. 66 da Lei n 9.430, de 1996.
As sociedades cooperativas devem manter os informes de
crdito citados acima, bem como as suas associadas, os docu-
mentos comprobatrios da regularidade dos crditos informa-
dos, para a apresentao scalizao quando solicitados.
d) Do Fato Gerador
O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre o faturamento o auferimento de receita.
e) Das Alquotas
As alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS so de:
I - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e de 3%
(trs por cento), respectivamente, para as cooperativas que
apuram as contribuies no regime de incidncia cumulativa; e
513
II - 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cen-
to) e 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectiva-
mente, para as cooperativas que apuram as contribuies no
regime de incidncia no cumulativa.
A sociedade cooperativa de crdito deve apurar a contri-
buio para o PIS/PASEP e a COFINS mediante a aplicao
das alquotas 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e
de 4% (quatro por cento), respectivamente.
e.1) Alquota Reduzidas a Zero
Esto reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida
com a venda, no mercado interno, dos seguintes produtos:
I - adubos ou fertilizantes classicados no Captulo 31, da Tabe-
la de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI),
e suas matrias-primas, exceto os produtos de uso veterinrio;
II - defensivos agropecurios classicados na posio 38.08
da TIPI e suas matrias-primas;
III - sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em con-
formidade com o disposto na Lei n 10.711, de 5 de agosto de 2003, e
produtos de natureza biolgica utilizados em sua produo;
IV - corretivo de solo de origem mineral classicado no Ca-
ptulo 25 da TIPI;
V - feijo preto e branco, arroz parboilizado ou no e farinha
de tubrculos, produtos esses classicados nos cdigos 0713.33.19,
0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e 1106.20 da TIPI;
VI - inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias xa-
doras de nitrognio, classicados no cdigo 3002.90.99 da TIPI;
VII - vacinas para medicina veterinria, classicadas no C-
digo 3002.30 da TIPI;
VIII - farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em
ocos, de milho, classicados, respectivamente, nos cdigos
1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da TIPI;
IX - pintos de 1 (um) dia classicados no cdigo 0105.11 da TIPI;
X - leite uido pasteurizado ou industrializado, na forma de
ultrapasteurizado, destinados ao consumo humano;
XI - leite em p, integral ou desnatado, destinado ao consu-
mo humano; e
514
XII - queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo de coalho,
ricota e requeijo;
XIII - farinha de trigo classicada no cdigo 1101.00.10 da
TIPI (MP n 433-08, convertida na Lei n 11.787-08);
XIV - trigo classicado na posio 10.01 da TIPI (MP n 433-08,
convertida na Lei n 11.787-08); e
XV - pr-misturas prprias para fabricao de po comum e
po comum classicados, respectivamente, nos cdigos 1901.20.00
Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI (MP n 433-08, convertida na Lei
n 11.787-08).
NOTA
No caso dos incisos XIV e XV, a alquota zero aplica-se at 31 de
dezembro de 2011.
Aplica-se a reduo a zero das alquotas das contribuies a
partir de:
I - 26 de julho de 2004, no caso dos produtos de que tratam
os incisos I a VII;
II - 1 de dezembro de 2004, no caso dos produtos de que
tratam os incisos VIII a X;
III - 1 de maro de 2006, no caso dos produtos de que tra-
tam os incisos XI e XII.
A partir de 2 de agosto de 2004, cam reduzidas a zero as
alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inci-
dentes sobre as receitas nanceiras, auferidas pelas sociedades
cooperativas de produo agropecurias e de consumo sujeitas
ao regime de incidncia no cumulativa das referidas contribui-
es, mesmo que possuam alguma receita enquadrada no regime
da cumulatividade. A reduo a zero das alquotas das contribui-
es ao PIS e COFINS sobre as receitas nanceiras no se aplica
aos juros sobre o capital prprio.
e.2) Alquotas Diferenciadas
Na hiptese de venda de gasolinas e suas correntes, exceto
gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de
petrleo (GLP), derivado de petrleo e de gs natural, querosene
de aviao, biodiesel, lcool para ns carburante, produtos far-
macuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal
515
de que trata o art. 1 da Lei n 10.147, 21 de dezembro de 2000,
mquinas, veculos, pneus novos de borracha e cmaras-de-ar
de borracha de que tratam os arts. 1 e 5 da Lei n 10.485, de 3
de julho de 2002, e de autopeas relacionadas nos Anexos I e II da
citada Lei n 10.485, de 2002, as sociedades cooperativas devem
apurar a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS na forma
da legislao especca aplicvel matria.
f) Da Base de Clculo
A base de clculo da contribuio para PIS/PASEP e CO-
FINS o faturamento, que corresponde receita bruta, assim
entendida a totalidade das receitas auferidas pelas socieda-
des cooperativas, independentemente da atividade por elas
exercidas e da classicao contbil adotada para a escritura-
o das receitas.
NOTA
Com base no inciso XII, art. 79 da Lei n 11.941-09, no caso da incidncia
cumulativa passa a incidir PIS e COFINS somente sobre o faturamento,
no abrangendo mais as receitas nanceiras e demais receitas.
f.1) Cooperativas de Crdito
Nas operaes de cmbio as cooperativas de crdito devem
observar a legislao aplicvel s instituies autorizadas a fun-
cionar pelo Banco Central do Brasil.
f.2) Variaes Monetrias
Ver IN SRF n 1.079-10.
g) Das Excluses e Dedues da Base de Clculo das
Cooperativas em Geral
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, apurada pelas sociedades cooperativas, pode ser ajus-
tada pela excluso:
I - das vendas canceladas;
II - dos descontos incondicionais concedidos;
III - do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
IV - do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre a Prestaes de Servios de Transporte In-
terestadual e Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS), quan-
do cobrado do vendedor dos bens ou prestador de servios na
condio de substituto tributrio;
516
V - das reverses de provises operacionais e recuperaes
de crditos baixados como perda, que no representem ingres-
sos de novas receitas;
VI - das receitas decorrentes da venda de bens do ativo per-
manente; e
VII - dos resultados positivos da avaliao de investimentos
pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos deri-
vados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita, inclusive os derivados
de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Partici-
pao (SCP).
g.1) Outras Dedues
As sociedades cooperativas em geral, alm do disposto aci-
ma, podem deduzir da base de clculo da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS o valor das sobras apuradas na De-
monstrao do Resultado do Exerccio, destinadas constitui-
o do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica,
Educacional e Social (FATES), previstos no art. 28 da Lei n
5.764, de 1971.
vedado deduzir da base de clculo das contribuies ao
PIS e COFINS os valores destinados formao de outros
fundos, inclusive rotativos, ainda que com ns especcos e in-
dependentemente do objeto da sociedade cooperativa.
g.2) Cooperativas de Consumo
As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por
objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores, po-
dem efetuar somente as excluses gerais, no se lhes aplicando
a deduo prevista no item g.1, acima.
g.3) Das excluses e dedues da base de clculo das coope-
rativas de produo agropecuria
COFINS, apurada pelas sociedades cooperativas de produo
agropecuria, pode ser ajustada, alm do disposto na letra g,
acima, pela:
I - excluso do valor repassado ao associado, decorrente da
comercializao, no mercado interno, de produtos por ele en-
tregues cooperativa;
517
NOTA
Para os ns do disposto no inciso I, acima:
a) na comercializao de produtos agropecurios realizados a pra-
zo, assim como aqueles produtos ainda no adquiridos do asso-
ciado, a cooperativa poder excluir da receita bruta mensal o va-
lor correspondente ao repasse a ser efetuado ao associado; e,
b) os adiantamentos efetuados aos associados, relativos produo
entregue, somente podero ser excludos quando da comercializao
dos referidos produtos.
II - excluso das receitas de venda de bens e mercadorias ao
associado;
NOTA
Para os ns do disposto no inciso II, acima, a excluso alcanar so-
mente as receitas decorrentes da venda de bens e mercadorias vincula-
das diretamente atividade econmica desenvolvida pelo associado e
que seja objeto da cooperativa, e sero contabilizadas destacadamente
pela cooperativa, sujeitas comprovao mediante documentao h-
bil e idnea, com a identicao do associado, do valor da operao,
da espcie e quantidade dos bens ou mercadorias vendidos.
III - excluso das receitas decorrentes da prestao, ao asso-
ciado, de servios especializados aplicveis na atividade rural,
relativos assistncia tcnica, extenso rural, formao pros-
sional e assemelhadas;
IV - excluso das receitas decorrentes do beneciamento,
armazenamento e industrializao de produto do associado;
NOTA
A entrega de produo cooperativa, para ns de beneciamento,
armazenamento, industrializao ou comercializao, no congu-
ra receita do associado.
V - deduo dos custos agregados ao produto agropecurio
dos associados, quando da sua comercializao;
NOTA
Considera-se custo agregado ao produto agropecurio, a que se refe-
re o inciso V, acima, os dispndios pagos ou incorridos com matria-
-prima, mo de obra, encargos sociais, locao, manuteno, de-
preciao e demais bens aplicados na produo, beneciamento
ou acondicionamento e os decorrentes de operaes de parcerias
518
e integrao entre a cooperativa e o associado, bem assim os de
comercializao ou armazenamento do produto entregue pelo co-
operado.
VI - excluso das receitas nanceiras decorrentes de repasse
de emprstimos rurais contrados junto a instituies nancei-
ras, at o limite dos encargos a estas devidos, na hiptese de
apurao das contribuies no regime cumulativo; e
NOTA
A redao no item VI, acima, est contida na IN SRF n 635-2006.
Todavia, com base no inciso XII, art. 79 da Lei n 11.941-09, no caso
da incidncia cumulativa passa a incidir PIS e COFINS somente
sobre o faturamento, no abrangendo mais as receitas nanceiras
e demais receitas.
VII - deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstra-
o do Resultado do Exerccio, antes da destinao para a cons-
tituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica,
Educacional e Social (FATES), previstos no art. 28 da Lei n 5.764,
de 1971.
As excluses previstas nos incisos II a IV, acima:
I - ocorrero no ms da emisso da nota scal correspon-
dente a venda de bens e mercadorias e/ou prestao de servi-
os pela cooperativa; e
II - tero as operaes que as originaram contabilizadas
destacadamente, sujeitas comprovao mediante documenta-
o hbil e idnea, com a identicao do associado, do valor, da
espcie e quantidade dos bens, mercadorias ou servios vendidos.
O disposto no inciso VII, acima, aplica-se aos fatos gerado-
res ocorridos a partir de 1 de novembro de 1999.
As sobras lquidas, apuradas aps a destinao para consti-
tuio dos fundos a que se refere o inciso VII, acima, somente
sero computadas na receita bruta da atividade rural do coo-
perado quando a ele creditadas, distribudas ou capitalizadas.
A deduo de que trata o inciso VII, acima, poder ser efe-
tivada a partir do ms de sua formao, devendo o excesso ser
aproveitado nos meses subsequentes.
519
g.3.1) Obrigatoriedade de Recolher PIS sobre a folha de salrios
A sociedade cooperativa de produo agropecuria, nos
meses em que zer uso de qualquer das excluses ou dedues
de que tratam os incisos I a VII, dever, tambm, efetuar o pa-
gamento da contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre a
folha de salrios.
rativas de eletricao rural
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS, apurada pelas sociedades cooperativas de eletricao ru-
ral, pode ser ajustada, alm do disposto na letra g, acima, pela:
I - deduo dos custos dos servios prestados aos associados;
NOTAS
1 - Quando o custo dos servios prestados for repassado a prazo, a
cooperativa poder deduzir da receita bruta mensal o valor corres-
pondente ao pagamento a ser efetuado pelo associado, em cada perodo
de apurao.
2 - Os custos dos servios prestados pela cooperativa de eletri-
cao rural, referidos no inciso I, acima, abrangem os gastos de ge-
rao, transmisso, manuteno, distribuio e comercializao de
energia eltrica, quando repassados aos associados.
II - excluso da receita referente aos bens vendidos aos asso-
ciados, vinculados s atividades destes;
III - deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constituio do
Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional
e Social (FATES), previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 1971.
A deduo e a excluso previstas, respectivamente, nos
incisos I e II:
I - ocorrero no ms da emisso da nota scal correspon-
dente venda de bens e e/ou prestao de servios pela coo-
perativa; e
II - tero as operaes que as originaram contabilizadas
destacadamente, sujeitas comprovao mediante documen-
tao hbil e idnea, com a identicao do associado, do va-
lor, da espcie e quantidade dos bens, ou servios vendidos.
As disposies dos incisos I a III aplicam-se aos fatos gera-
dores ocorridos a partir de 1 de novembro de 1999.
520
tuio dos fundos a que se refere o inciso III, somente sero com-
putadas na receita bruta do cooperado pessoa jurdica, para ns
de incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
quando a ele creditadas, distribudas ou capitalizadas.
A deduo de que trata o inciso III poder ser efetivada a
partir do ms de sua formao, devendo o excesso ser aprovei-
tado nos meses subsequentes.
A sociedade cooperativa de eletricao rural, nos meses
em que zer uso de qualquer das excluses ou dedues pre-
vistas nos incisos I a III, dever, tambm, efetuar o pagamento
da Contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre a folha de
salrios.
g.4.2) Denio de Cooperativa de Eletricao Rural
Considera-se sociedade cooperativa de eletricao rural
aquela que realiza a transmisso, manuteno, distribuio e
comercializao de energia eltrica de produo prpria ou ad-
quirida de concessionrias, com o objetivo de atender deman-
da de seus associados, pessoas fsicas ou jurdicas.
As sociedades cooperativas de eletricao rural que reali-
zarem cumulativamente atividades idnticas s cooperativas
de produo agropecuria e de consumo, objetivando atender
aos interesses de seus associados, devero contabilizar as ope-
raes delas decorrentes separadamente, a m de permitir, na
apurao da base de clculo, a utilizao das dedues e exclu-
ses especcas, e aproveitamento dos crditos da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS correspondentes incidncia
no cumulativa.
rativas de crdito
COFINS, apurada pelas sociedades cooperativas de crdito,
pode ser ajustada, alm do disposto na letra g, acima, pela:
I - deduo das despesas incorridas nas operaes de
intermediao financeira;
521
II - deduo dos encargos com obrigaes por renanciamentos,
emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies ociais
ou de direito privado;
III - deduo das perdas com ttulos de renda xa e vari-
vel, exceto com aes;
NOTA
A vedao do reconhecimento de perdas de que trata o inciso III,
acima, aplica-se s operaes com aes realizadas nos mercados
vista e de derivativos (futuro, opo, termo, swap e outros) que no
sejam de hedge.
IV - deduo das perdas com ativos nanceiros e mercado-
rias em operaes de hedge;
V - excluso dos ingressos decorrentes de ato cooperativo; e
NOTA
Para efeito do inciso V, acima, entende-se como ato cooperativo:
a) receitas de juros e encargos recebidas diretamente dos associados;
b) receitas da prestao de servios realizados aos associados e re-
cebidas diretamente por estes;
c) receitas nanceiras recebidas de aplicaes efetuadas em confe-
derao, federao e cooperativa singular de que seja associada;
d) valores arrecadados com a venda de bens mveis e imveis recebi-
dos de associados para pagamento de emprstimo contrado junto
cooperativa, at o valor do montante do principal e encargos da
dvida; e
e) valores recebidos de rgos pblicos ou de seguradoras para a
liquidao parcial ou total de emprstimos contrados por as-
sociados, em decorrncia de perda de produo agropecuria, no
caso de cooperativas de crdito rural.
VI - deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao
do Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constituio
do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacio-
nal e Social (FATES), previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 1971.
As disposies dos incisos V e VI aplicam-se aos fatos gera-
dores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2005.
tuio dos fundos a que se refere o inciso VI, somente sero
computadas na receita bruta do cooperado pessoa jurdica,
522
para ns de incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, quando a ele creditadas, distribudas ou capitalizadas.
A deduo de que trata o inciso VI poder ser efetivada a
partir do ms de sua formao, devendo o excesso ser aprovei-
tado nos meses subsequentes.
g.5.1) Obrigatoriedade de Recolher PIS sobre a folha de
salrios
A sociedade cooperativa de crdito, nos meses em que zer
uso de qualquer das excluses ou dedues previstas nos incisos
I a VI, dever, tambm, efetuar o pagamento da contribuio
para o PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios, con-
forme disposto no art. 28.
rativas de transporte rodovirio de cargas
COFINS, apurada pelas sociedades cooperativas de transporte
rodovirio de cargas, pode ser ajustada, alm do disposto na
letra g, acima, pela:
I - excluso dos ingressos decorrentes de ato cooperativo;
NOTA
Para efeito do inciso I, acima, entende-se como ingresso decorrente
de ato cooperativo a parcela da receita repassada ao associado, quan-
do decorrente de servios de transporte rodovirio de cargas por este
prestado cooperativa.
II - excluso das receitas de venda de bens a associados, vin-
culados s atividades destes;
III - excluso das receitas decorrentes da prestao, aos as-
sociados, de servios especializados aplicveis na atividade de
transporte rodovirio de cargas, relativos a assistncia tcnica,
formao prossional e assemelhadas;
IV - excluso das receitas nanceiras decorrentes de repasse de
emprstimos contrados junto a instituies nanceiras, para a aqui-
sio de bens vinculados atividade de transporte rodovirio de car-
gas, at o limite dos encargos devidos s instituies nanceiras; e
V - deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constituio do
523
Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional
e Social (FATES), previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 1971.
As disposies dos incisos I a V, acima, aplicam-se aos fatos
geradores ocorridos a partir de 1 de dezembro de 2005.
A sociedade cooperativa de transporte rodovirio de car-
gas, nos meses em que zer uso de qualquer das excluses ou
dedues previstas nos incisos I a V, dever, tambm, efetuar o
pagamento da contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre
a folha de salrios.
rativas de mdicos
COFINS, apurada pelas sociedades cooperativas de mdicos
que operem plano de assistncia sade, pode ser ajustada,
alm do disposto nas g e g.1, acima, pela:
I - excluso dos valores glosados em faturas emitidas contra
planos de sade;
II - deduo dos valores das co-responsabilidades cedidas;
III - deduo das contraprestaes pecunirias destinadas
constituio de provises tcnicas; e
IV - deduo do valor referente s indenizaes correspon-
dentes aos eventos ocorridos, efetivamente pago, deduzido das
importncias recebidas a ttulo de transferncia de responsabi-
lidades.
As glosas dos valores, de que trata o inciso I, devem ser de-
correntes de auditoria mdica dos convnios e planos de sade
nas faturas, em razo da prestao de servios e de forne-
cimento de materiais aos seus conveniados.
As disposies dos incisos II a IV aplicam-se aos fatos gera-
dores ocorridos a partir de 1 de dezembro de 2001.
III - Da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao
a) Do sujeito passivo
So contribuintes as sociedades cooperativas:
I - que promovam a entrada de bens estrangeiros no territ-
rio nacional; ou
524
II - contratantes de servios de residente ou domiciliado no
exterior.
b) Do fato gerador
O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP-Impor-
tao e da COFINS-Importao :
I - a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
II - o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a re-
messa de valores a residentes ou domiciliados no exterior
como contraprestao por servio prestado.
Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que
constem como tendo sido importados e cujo extravio venha a
ser apurado pela administrao aduaneira.
O disposto acima no se aplica:
I - s remessas postais internacionais; e
II - mercadoria importada a granel que, por sua natureza
ou condies de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou
a decrscimo, desde que o extravio no seja superior a 1% (um
por cento).
Na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual
superior ao citado no inciso II, acima, sero exigidas as contribui-
es somente em relao ao que exceder a 1% (um por cento).
b.1) Momento da Ocorrncia do Fato Gerador
Considera-se ocorrido o fato gerador da Contribuio para
o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao:
I - na data do registro da declarao de importao de bens
submetidos a despacho para consumo;
II - no dia do lanamento do correspondente crdito tribu-
trio, quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de
outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria
for apurado pela autoridade aduaneira;
III - na data do vencimento do prazo de permanncia dos
bens em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho
aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao
prevista pelo art. 18 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999;
IV - na data do pagamento, do crdito, da entrega, do empre-
go ou da remessa de valores na hiptese de que trata o inciso
II do caput do art. 19.
525
O disposto no inciso I aplica-se, inclusive, no caso de despa-
cho para consumo de bens importados sob regime suspensivo
de tributao do imposto de importao.
c) Das alquotas
As contribuies sero calculadas mediante a aplicao das
alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cen-
to) para a contribuio para o PIS/PASEP-Importao e de 7,6%
(sete inteiros e seis dcimos por cento) para a COFINS-Importao.
c.1) Alquota Reduzida a Zero
Esto reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida
com a venda, no mercado interno, dos seguintes produtos:
I - adubos ou fertilizantes classicados no Captulo 31, da
Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializa-
dos (TIPI), e suas matrias-primas, exceto os produtos de uso
veterinrio;
II - defensivos agropecurios classicados na posio 38.08
da TIPI e suas matrias-primas;
III - sementes e mudas destinadas semeadura e plantio,
produo;
IV - corretivo de solo de origem mineral classicado no Ca-
ptulo 25 da TIPI;
V - feijo preto e branco, arroz parboilizado ou no e fa-
rinha de tubrculos, produtos esses classicados nos cdigos
0713.33.19, 0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e 1106.20
da TIPI;
VI - inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias
xadoras de nitrognio, classicados no cdigo 3002.90.99 da TIPI;
VII - vacinas para medicina veterinria, classicadas no C-
digo 3002.30 da TIPI.
VIII - farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em
ocos, de milho, classicados, respectivamente, nos cdigos
1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da TIPI;
IX - pintos de 1 (um) dia classicados no cdigo 0105.11 da
TIPI; e
526
X - leite uido pasteurizado ou industrializado, na forma
ultrapasteurizado, destinado ao consumo humano;
XI - leite em p, integral ou desnatado, destinado ao consu-
mo humano; e
XII - queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo coalho, ri-
cota e requeijo.
Aplica-se a reduo a zero das alquotas das contribuies a
partir de:
I - 26 de julho de 2004, no caso dos produtos de que tratam
os incisos I a VII;
II - 1 de dezembro de 2004, no caso dos produtos de que
tratam os incisos VIII a X;
III - 1 de maro de 2006, no caso dos produtos de que tra-
tam os incisos XI e XII.
c.2) Alquotas Diferenciadas
Na hiptese de importao de gasolinas e suas correntes, exce-
to gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes, gs liquefeito
de petrleo (GLP), derivado de petrleo e de gs natural, quero-
sene de aviao, biodiesel, lcool para ns carburante, produtos
farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal
de que trata o art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, e alteraes pos-
teriores, mquinas, veculos, pneus novos de borracha, cmaras-
de-ar de borracha de que tratam os arts. 1 e 5 da Lei n 10.485,
de 2002, e alteraes posteriores, e de autopeas relacionadas
nos Anexos I e II da citada Lei n 10.485, de 2002, as sociedades
cooperativas devem calcular a contribuio para o PIS/PASEP-
Importao e a COFINS-Importao mediante a utilizao das
alquotas previstas na legislao especca aplicvel matria.
d) Da base de clculo
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP-Im-
portao e da COFINS-Importao :
I - o valor aduaneiro, assim entendido, para ns de apu-
rao do PIS e da COFINS, o valor que servir ou que serviria
de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do
valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte In-
terestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) incidente
527
no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contri-
buies, na hiptese de importao de bens; ou
II - o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido
para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) e do valor das
prprias contribuies, na hiptese de importao de servios.
IV) Dos Crditos a Descontar na Apurao da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS
a) Dos crditos decorrentes de aquisio e pagamentos no
mercado interno
As sociedades cooperativas de produo agropecuria e de
consumo sujeitas incidncia no cumulativa da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS podem descontar, do valor
das contribuies incidentes sobre sua receita bruta, os crditos
calculados em relao a:
I - bens para revenda, adquiridos de no associados, exceto
os decorrentes de:
a) mercadorias em relao as quais as contribuies sejam
exigidas da empresa vendedora, na condio de substi-
tuta tributria;
b) lcool carburante;
c) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao,
leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo
(GLP), querosene de aviao e biodiesel;
d) produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador e de
higiene pessoal relacionados no art. 1 da Lei n 10.147,
de 2000, e alteraes posteriores;
e) mquinas e veculos relacionados no art. 1 da Lei n
10.485, de 2002;
f) autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485,
de 2002;
g) pneus novos e borracha e cmaras-de-ar das posies
40.11 e 40.13 da TIPI;
h) embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrige-
rante e cerveja; e
i) gua, refrigerante e cerveja relacionados no art. 49 da
Lei n 10.833, de 2003;
528
II - aquisies efetuadas no ms, de no associados, de bens
e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na
produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda,
inclusive combustveis e lubricantes;
III - despesas e custos incorridos no ms, relativos a:
a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da socie-
dade cooperativa;
b) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos
pessoa jurdica, utilizados nas atividades da sociedade
cooperativa;
c) contraprestaes de operaes de arrendamento mercan-
til, pagas ou creditadas a pessoa jurdica, exceto quando
esta for optante pelo Simples;
d) armazenagem de mercadoria e frete na operao de ven-
da, quando o nus for suportado pelo vendedor;
IV - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda te-
nha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tribu-
tada conforme o disposto na Lei n 10.637, de 2002, e na Lei n
10.833, de 2003.
Os crditos sero determinados mediante a aplicao das
alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos
por cento) para a contribuio para o PIS/PASEP e de 7,6%
(sete inteiros e seis dcimos por cento) para a COFINS sobre o
valor das aquisies de bens e servios e das despesas e custos
incorridos no ms.
O direito ao crdito aplica-se em relao s aquisies de bens
e servios, aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que
se iniciar o regime de no cumulatividade das contribuies.
a.1) Vedaes ao Crdito
No gera direito a desconto de crditos o valor:
I - de mo de obra pago a pessoa fsica;
II - de aquisies de bens ou servios no alcanadas pela
incidncia das contribuies ou sujeitas alquota 0 (zero); e
III - de aquisies de bens ou servios efetuadas com isen-
o, quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos
ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcan-
ados pela incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS.
529
a.2) Tratamento do ICMS e do IPI
Para efeitos de clculo do crdito:
I - o IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no
integra o custo dos bens; e
II - o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio, no
integra o custo dos bens ou servios.
NOTA
O ICMS de responsabilidade do vendedor, ou seja, aquele que no se
refere substituio tributria, integrar a base de clculo do crdito.
a.3) Crdito Presumido
a.3.1) Setor Agropecurio Lei n 10.925, arts. 8, 9 e 15; IN
SRF 660-2006
mercadorias de origem animal ou vegetal, classicadas nos Cap-
tulos 2 (exceto os cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21,
0206.29), 3 (exceto os animais vivos deste captulo) 4, 8 a 12, 15
(exceto 1502.00.1), 16 e 23, e nos cdigos, 0504.00, 0701.90.00,
0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, (ex-
ceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99), 1701.11.00,
1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09,
2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao
humana ou animal, podero deduzir da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo de apurao, cr-
dito presumido, calculado sobre o valor dos bens utilizados como
insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de
bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica
ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
Observao importante:
1 - De acordo com a Lei n 12.058-09, art. 37, a partir de 1-
11-2009, no mais se aplica a utilizao do Crdito Presumido
previsto no art. 8 da Lei n 10.925-04, para as seguintes merca-
dorias ou produtos:
frigeradas
530
02.02 - carnes de espcie bovina,congeladas
02.06.10.00 - miudezas comestveis de animais da espcie
bovina, frescas ou refrigeradas
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
2 - De acordo com a IN SRF n 660-09, com redao dada
pela IN RFB n 977-09, as pessoas jurdicas referidas acima de-
vero manter controle de estoques diferenciados em relao s
importaes e s aquisies no mercado interno, discriminando
os bens que sero utilizados como insumo na industrializao
de produtos destinados exportao ou vendidos a empresa
comercial exportadora com o m especco de exportao, da-
queles que sero utilizados como insumos na industrializao
de produtos destinados ao mercado interno.
NOTA
Captulo 2 - CARNES E MIUDEZAS, COMESTVEIS
Captulo 3 - PEIXES E CRUSTCEOS, MOLUSCOS E OS OUTROS
INVERTEBRADOS AQUTICOS
Captulo 4 - LEITE E LATICNIOS; OVOS DE AVES; MEL NATURAL;
PRODUTOS COMESTVEIS DE ORIGEM ANIMAL, NO ESPECIFI-
CADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTROS CAPTULOS
Cdigo 03.02 - PEIXES FRESCOS OU REFRIGERADOS, EXCETO OS
FILS DE PEIXE E OUTRA CARNE DE PEIXES DA POSIO 03.04
Cdigo 03.03 - PEIXES CONGELADOS, EXCETO OS FILS DE
PEIXES E OUTRA CARNE DE PEIXES DA POSIO 03.04
Cdigo 03.04 - FILS DE PEIXES E OUTRA CARNE DE PEIXES (MES-
MO PICADA), FRESCOS, REFRIGERADOS OU CONGELADOS
Cdigo 03.05 - PEIXES SECOS, SALGADOS OU EM SALMOURA;
PEIXES DEFUMADOS, MESMO COZIDOS ANTES OU DURAN-
TE A DEFUMAO; FARINHAS, PS E PELLETS, DE PEIXE,
PRPRIOS PARA ALIMENTAO HUMANA
Cdigo 0504.00 - TRIPAS, BEXIGAS E ESTMAGOS, DE ANIMAIS,
INTEIROS OU EM PEDAOS, EXCETO DE PEIXES, FRESCOS, RE-
FRIGERADOS, CONGELADOS, SALGADOS OU EM SALMOURA,
SECOS OU DEFUMADOS
Captulo 7 - PRODUTOS HORTCOLAS, PLANTAS, RAZES E
TUBRCULOS, COMESTVEIS
531
Cdigo 0701.90.00 - Outras
Cdigo 0702.00.00 - TOMATES, FRESCOS OU REFRIGERADOS
Cdigo 0706.10.00 - Cenouras e nabos
Cdigo 07.08 - LEGUMES DE VAGEM, COM OU SEM VAGEM,
FRESCOS OU REFRIGERADOS
Cdigo 0709.90 - Outros
Cdigo 07.10 - PRODUTOS HORTCOLAS, NO COZIDOS OU
COZIDOS EM GUA OU VAPOR, CONGELADOS
Cdigo 07.12 PRODUTOS HORTCOLAS SECOS, MESMO COR-
TADOS EM PEDAOS OU FATIAS, OU AINDA TRITURADOS
OU EM P, MAS SEM QUALQUER OUTRO PREPARO
Cdigo 07.13 - LEGUMES DE VAGEM, SECOS, EM GRO, MES-
MO PELADOS OU PARTIDOS.
Cdigo 07.13.33.19 - Outros
Cdigo 07.14 - RAZES DE MANDIOCA, DE ARARUTA E DE
SALEPO, TUPINAMBOS, BATATAS-DOCES E RAZES OU TUBR-
CULOS SEMELHANTES, COM ELEVADO TEOR DE FCULA OU
DE INULINA, FRESCOS, REFRIGERADOS, CONGELADOS OU
SECOS, MESMO CORTADOS EM PEDAOS OU EM PELLETS;
MEDULA DE SAGUEIRO
Captulo 8 - FRUTAS; CASCAS DE CTRICOS E DE MELES
Captulo 9 - CAF, CH, MATE E ESPECIARIAS
Captulo 10 - CEREAIS
Captulo 11 - PRODUTOS DA INDSTRIA DE MOAGEM; MALTE;
AMIDOS E FCULAS; INULINA; GLTEN DE TRIGO
Captulo 12 - SEMENTES E FRUTOS OLEAGINOSOS; GROS,
SEMENTES E FRUTOS DIVERSOS; PLANTAS INDUSTRIAIS OU
MEDICINAIS; PALHAS E FORRAGENS
Captulo 13 - GOMAS, RESINAS E OUTROS SUCOS E EXTRATOS
VEGETAIS
Captulo 14 - MATRIAS PARA ENTRANAR OUTROS PRODU-
TOS DE ORIGEM VEGETAL, NO ESPECIFICADOS NEM COM-
PREENDIDOS EM OUTROS CAPTULOS
Captulo 15 - GORDURAS E LEOS ANIMAIS OU VEGETAIS;
PRODUTOS DA SUA DISSOCIAO; GORDURAS ALIMENTAR-
ES ELABORADAS; CERAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL
Captulo 16 - PREPARAES DE CARNE, DE PEIXES OU DE
CRUSTCEOS, DE MOLUSCOS OU DE OUTROS INVERTEBRA-
DOS AQUTICOS
532
Captulo 17 - ACARES E PRODUTOS DE CONFEITARIA
Cdigo 1701.11.00 - De cana
Cdigo 1702.90.00 - Outros, includos o acar invertido e os outros
acares e xaropes de acares contendo, em peso, no estado seco,
50% de frutose
Captulo 18.01 - CACAU E SUAS PREPARAES
Cdigo 18.03 - PASTA DE CACAU, MESMO DESENGORDURADA
Cdigo 1804.00.00 - MANTEIGA, GORDURA E LEO, DE CACAU
Cdigo 1805.00.00 - CACAU EM P, SEM ADIO DE ACAR
OU DE OUTROS EDULCORANTES
Cdigo 20.09 - SUCOS DE FRUTAS (INCLUDOS OS MOSTOS DE
UVAS) OU DE PRODUTOS HORTICOLAS, NO FERMENTA-
DOS, SEM ADIO DE LCOOL, COM OU SEM ADIO DE
ACAR OU DE OUTROS EDULCORANTES
Cdigo 2101.11.10 - Caf solvel, mesmo descafeinado
Cdigo 2209.00.00 - VINAGRES E SEUS SUCEDNEOS OBTIDOS
A PARTIR DO CIDO ACTICO, PARA USOS ALIMENTARES
Captulo 23 - RESDUOS E DESPERDCIOS DAS INDSTRIAS
ALIMENTARES; ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMAIS
A possibilidade de aproveitamento do crdito presumido ci-
tado acima aplica-se tambm s aquisies efetuadas de:
I - cerealista que exera cumulativamente as atividades de
limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in
natura de origem vegetal, classicados nos cdigos 09.01, 10.01 a
10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos
da NCM (redao atual, Lei n 11.196-05, art. 63);
NOTA
10.02 - centeio
10.03 - cevada
10.04 - aveia
10.05 - milho
10.06 - arroz
533
10.06.20 - arroz descascado (arroz cargo ou castanho)
10.06.30 - arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou
brunido (glaceado)
II - pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades
de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e
III - pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e co-
operativa de produo agropecuria.
NOTAS
1 - vedado s pessoas jurdicas de que tratam os itens I a III,
acima, o aproveitamento:
I - do crdito presumido de que trata este tpico;
II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com sus-
penso s pessoas jurdicas beneciadas com o crdito presumido
aqui tratado.
depois de efetuadas as excluses previstas no art. 15 da MP 2158-35.
3 - Considera-se produo, em relao aos produtos classicados
no cdigo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo das atividades de
padronizar, beneciar, preparar e misturar tipos de caf para de-
nio de aroma e sabor (blend) ou separar por densidade dos gros,
4 - O disposto na nota anterior, aplica-se tambm s cooperativas
que exeram as atividades nela previstas.
5 - De acordo com a IN SRF n 660-06, entende-se por:
a) atividade agropecuria, a atividade econmica de cultivo da terra
e/ou de criao de peixes, aves e outros animais, nos termos do art.
2 da Lei n 8.023 de 12 de abril de 1990;
b) cooperativa de produo agropecuria, a sociedade coopera-
tiva que exera a atividade de comercializao da produo de
seus associados, podendo tambm realizar o beneciamento dessa
produo;
534
c) agroindstria a pessoa jurdica cuja atividade econmica seja de
produo das mercadorias relacionadas nos art. 8 e 15 da Lei n
10.925-04, bem como no art. 5 da IN SRF n 660-06.
6 - Aplica-se o direito ao crdito presumido tambm em relao s
mercadorias relacionadas nos arts 8 e 15 da Lei n 10.925-04 quan-
do, produzidas pela prpria pessoa jurdica ou sociedade coopera-
tiva, forem por ela utilizadas como insumo na produo de outras
mercadorias (IN SRF n 660-06).
7 - Em relao ao crdito presumido, no caso de algum produto
tambm ser objeto de reduo a zero das alquotas da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, nas vendas efetuadas s pessoa
jurdica com direito ao referido crdito, prevalecer o regime de
suspenso (IN SRF 660-06, art. 3, 3).
8 - As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumu-
nas leis da contribuio para PIS e da COFINS, discriminando-os em
funo da natureza, origem e vinculao destes crditos. Entende-
-se que se aplica a todos os crditos presumidos ligados a produtos
rurais, e no apenas aos que trata a Lei n 12.058-09.
9 - As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao no cu-
mulativa devero apurar e registrar, de forma segregada, os crditos
de que tratam o art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002,
o art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e os arts. 15 e
17 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, bem como os crditos pre-
sumidos previstos nas disposies legais pertinente Contribuio
para o PIS/PASEP e COFINS, discriminando-os em funo da na-
tureza, origem e vinculao desses crditos. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009)
O crdito presumido aqui tratado de que trata esta Instruo Nor-
mativa deve ser apurado e registrado de forma segregada, e seu sal-
do deve ser controlado durante todo o perodo de sua utilizao.
Aplicam-se ao caput, no que couber, as disposies previstas nos
8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3
da Lei n 10.833, de 2003. (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 977, de 14 de dezembro de 2009).
Geram direito ao desconto de crditos presumidos, os produ-
tos agropecurios: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 977, de 14 de dezembro de 2009):
I - adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, com
suspenso da exigibilidade das contribuies na forma do art. 2;
535
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de
dezembro de 2009);
II - adquiridos de pessoa fsica residente no Pas; ou
III - recebidos de cooperado, pessoa fsica ou jurdica, residen-
te ou domiciliada no Pas.
sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota corres-
pondente a:
I - 60% (sessenta por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja, 0,99% e
4,56%, para o PIS e a COFINS, respectivamente, para os produtos
de origem animal classicados nos Captulos 2 (exceto os cdigos
02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29) a 4, 16, e nos
cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas ou preparaes de
gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18;
II - 50% (cinquenta por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja, 0,8250 %
e 3,8% para a soja e seus derivados classicados nos Captulos
12, 15 e 23, todos da TIPI; e (Redao dada pela Lei n 11.488, de
2007); e
III - 35% (trinta e cinco por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja,
0,5775% e 2,66% para os demais produtos. (Includo pela Lei n
11.488, de 2007).
bem, pela Secretaria da Receita Federal. Aplica-se somente aos
insumos adquiridos ou recebidos de pessoa fsica ou jurdica re-
sidente ou domiciliada no Pas (IN SRF 660-06).
NOTAS
1 - Conforme Lei n 12.058-09, art.36, e IN RFB n 977-09, art. 18, o
saldo dos crditos presumidos, previsto no art. 8 da Lei n 10.925-
04, relativo aos bens classicados nos cdigos 01.02, 02.01, 02.02,
02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21 e 02.06.29, todos da NCM, existentes
em 14-10-2009, poder:
a) ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos,
relativos a impostos e contribuies administrados pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil, exceto contribuies previdencirias e
observadas a legislao especca que trata das compensaes;
b) ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especca
aplicvel matria;
536
c) O pedido de ressarcimento ou de compensao dos crditos pre-
sumidos somente poder ser efetuado:
a 2007, a partir de 1 de novembro de 2009;
e no perodo compreendido entre janeiro de 2009 e outubro de 2009,
d) O disposto neste tpico aplica-se aos crditos presumidos que
tenham sido apurados em relao a custos, despesas e encargos
vinculados receita de exportao, observado o disposto nos 8
e 9 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e 8 e 9 do art. 3 da Lei
n 10.833, de 2003.
e) Quanto aos crditos presumidos que tenham sido apurados em
relao a custos, despesas e encargos vinculados receita decorrente
de operaes no mercado interno, permanece vedada a possibili-
dade de compensao com outros tributos, bem como o pedido de
ressarcimento.
2 - Veja os procedimentos para clculo do crdito presumido, a
partir de novembro de 2009, de acordo com a Lei n 12.058-09, co-
mentados abaixo.
3 - De acordo com o art. 57 da Lei n 12.350-10, a partir de primeiro
de janeiro de 2011 no mais se aplica o disposto nos arts. 8 e 9 da
Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004:
0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM;
a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies
12.01, 23.04 e 23.06 da NCM, no que for contrrio ao disposto nos
arts. 54 a 56.
4 - De acordo com o art. 56-A, da Lei n 12.350-10, com redao dada
pela MP n 517-10, o saldo de crditos presumidos apurados a partir
do ano-calendrio de 2006 na forma do 3 do art. 8 da Lei n 10.925,
de 23 de julho de 2004, existentes em 21-12-2010, poder:
I - ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos,
relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil, observada a legislao especca aplicvel matria;
II - ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especca
aplicvel matria.
O pedido de ressarcimento ou de compensao dos crditos presu-
midos somente poder ser efetuado:
a 2008, a partir de primeiro de janeiro de 2011;
537
e no perodo compreendido entre janeiro de 2010 e o dezembro de
2010, a partir de 1 de janeiro de 2012.
sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados
receita de exportao, observado o disposto nos 8 e 9 do art.
3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos 8 e 9 do
art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
5 - De acordo com o art. 56-B da Lei n 12.350-10, a pessoa jurdica
que, at o nal de cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar
os crditos presumidos apurados na forma do inciso II do 3 do
art. 8 da Lei n 10.925, de 2004, poder:
I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vin-
cendos, relativos a tributos administrados pela Secretaria da Re-
ceita Federal do Brasil, observada a legislao especca aplicvel
matria;
sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vincula-
dos receita auferida com a venda no mercado interno ou com a
exportao de farelo de soja classicado na posio 23.04 da NCM,
observado o disposto nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.637, de
2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003.
a.3.2) Setor Agropecurio - art. 55 da Lei n 12.350-10
De acordo com o art. 55 da Lei n 12.350-10, as pessoas ju-
rdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, inclusive cooperati-
vas, que produzam mercadorias classicadas nos cdigos 02.03,
0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, destinadas exporta-
o, podero descontar da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS devidas em cada perodo de apurao crdito presumi-
do, calculado sobre:
I - o valor dos bens classicados nas posies 10.01 a 10.08,
exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04
e 23.06 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de co-
operado pessoa fsica;
II - o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimen-
tao de animais vivos classicados nas posies 01.03 e 01.05,
538
classicadas no cdigo 2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa
fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica;
III - o valor dos bens classicados nas posies 01.03 e 01.05
pessoa fsica.
O disposto nos itens I a III, acima, aplica-se tambm s aqui-
sies de pessoa jurdica.
O direito ao crdito presumido aqui tratado s se aplica aos
bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao,
de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas, ob-
servado que o crdito no aproveitado no ms poder s-lo nos
meses seguintes.
O montante do crdito a que se referem os itens I a III, acima,
ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das men-
cionadas aquisies, de percentual correspondente a 30% (trinta
por cento) das alquotas 1,65% e 7,6%, respectivamente para PIS
e para a COFINS.
vedado s pessoas jurdicas que efetuarem a venda com
suspenso, tratada neste tpico, o aproveitamento:
I - do crdito presumido aqui tratado;
II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com
suspenso s pessoas jurdicas antes mencionadas.
O crdito apurado na forma deste tpico dever ser utilizado
para desconto do valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS a recolher, decorrente das demais operaes no mercado
interno.
no conseguir utilizar o crdito na forma prevista acima poder:
ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legisla-
o especca aplicvel matria;
NOTA
O aproveitamento dos crditos na forma acima (compensao ou
ressarcimento em dinheiro) aplica-se somente parcela dos crditos
539
presumidos determinada com base no resultado da aplicao, sobre
o valor da aquisio de bens relacionados nos incisos do caput do
art. 55 da Lei n 12.350-10, da relao percentual existente entre a
receita de exportao e a receita bruta total, auferidas em cada ms.
Nos incisos do caput do art. 55 da Lei n 12.350-10, consta:
I - o valor dos bens classicados nas posies 10.01 a 10.08, exceto
os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06
pessoa fsica;
II - o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimentao de
animais vivos classicados nas posies 01.03 e 01.05, classicadas
no cdigo 2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos
de cooperado pessoa fsica;
III - o valor dos bens classicados nas posies 01.03 e 01.05 da
NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pes-
soa fsica.
O disposto neste tpico aplica-se tambm no caso de vendas a em-
presa comercial exportadora com o m especco de exportao.
O crdito presumido de que trata este tpico aplicar-se- nos
termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Fe-
deral do Brasil.
a.3.3) Setor Agropecurio art. 56 da Lei n 12.350-10
De acordo com o art. 56 da Lei n 12.350-10, a pessoa jurdica,
tributada com base no lucro real, que adquirir para industriali-
zao ou venda a varejo as mercadorias classicadas nos cdigos
02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM poder descon-
tar da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas
em cada perodo de apurao, crdito presumido, determinado
mediante a aplicao, sobre o valor das aquisies, de percentual
correspondente a 12% (doze por cento) das alquotas de 1,65% e
7,6%, respectivamente para o PIS e para a COFINS.
vedada a apurao do crdito aqui tratado nas aquisies
realizadas pelas pessoas jurdicas mencionadas no inciso IV do
caput do art. 54 da Lei n 12.350-10. No inciso IV do caput do art.
54 da Lei n 12.350-10, consta: IV produtos classicados nos cdigos
02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, quando efetuada
por pessoa jurdica que industrialize ou revenda bens e produtos classi-
cados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM.
540
O direito ao crdito presumido somente se aplica s merca-
dorias adquiridas com suspenso das contribuies, no mesmo
perodo de apurao, de pessoa jurdica residente ou domiciliada
no Pas, observado que o crdito no aproveitado em determina-
do ms poder s-los nos meses seguintes.
a.3.4) Crdito Presumido Vinho (Lei n 10.925, art. 15)
mercadorias de origem vegetal, classicadas no cdigo 22.04, da
NCM, podero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, devidas em cada perodo de apurao, a partir de 26 de
julho de 2004, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens
utilizados como insumo na prestao de servios e na produo
ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos
de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
O direito ao crdito presumido de que trata este tpico s se
aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de
apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada
no Pas, e o crdito no aproveitado em determinado ms poder
s-lo nos meses seguintes.
sobre o valor das aquisies, de alquota correspondente a 35%
(trinta e cinco por cento) de 1,65% e 7,6%, conforme o caso.
vedado o aproveitamento de crdito pela pessoa jurdica que
exera atividade rural e pela cooperativa de produo agropecu-
ria, em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s
pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercado-
rias de origem vegetal, classicadas no cdigo 22.04, da NCM.
bem, pela Secretaria da Receita Federal.
NOTAS
541
depois de efetuadas as excluses previstas no art. 15 da MP 2158-35.
26-12-2005, e com o inciso II do 3 do art. 8 da IN SRF 660-06, o
valor do crdito presumido previsto na Lei n 10.925, de 2004, arts.
8 e 15, somente pode ser utilizado para deduzir da Contribuio
para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Se-
guridade Social (COFINS) apuradas no regime de incidncia no
cumulativa. O valor do crdito presumido aqui referido no pode
ser objeto de compensao com outros tributos ou contribuies,
bem como, no poder ser ressarcido em dinheiro.
a.3.5) Animais Vivos, Carnes e Derivados (Lei n 12.058, DOU
de 14-10-2009, IN RFB 977, DOU de 16-12-2009)
1) Crdito Sobre a Compra de Animais Vivos do tipo Bovino, posio
01.02 da NCM (art. 33)
A pessoa jurdica que fabricar os produtos abaixo relaciona-
dos, inclusive cooperativa, destinados exportao ou vendidos
s empresas comerciais exportadoras com m especco de ex-
portao, com incidncia de PIS e COFINS no cumulativos, tero
direito a crdito:
- presumido de 50% das alquotas de 1,65% (0,825%) para PIS
e 7,6% (3,8%) para a COFINS;
- sobre a compra de bens classicados na posio 01.02 da
NCM animais vivos da espcie bovina utilizados como in-
sumo na fabricao dos produtos classicados nas posies da
NCM citados abaixo;
- adquirido de pessoa fsica ou recebido de cooperados; e/ou
- adquirido com suspenso de PIS e COFINS, de pessoa jur-
dica com atividade agropecuria ou cooperativa.
geradas
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
542
tas matrias),
1.1) O crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou
recebidos no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou
jurdica residente ou domiciliada no Pas.
1.2) O crdito no aproveitado num ms poder s-lo nos me-
ses seguintes.
1.3) A apropriao dos crditos presumidos aqui tratados
vedada s pessoas jurdicas que efetuem a operao de venda,
com suspenso, de animais vivos classicados na posio 01.02
da NCM. As referidas pessoas devero estornar os crditos refe-
rentes incidncia no cumulativa da Contribuio para o PIS e
da COFINS, quando decorrentes da aquisio dos insumos vin-
culados aos produtos agropecurios vendidos com suspenso da
exigncia das contribuies.
1.4) Utilizao do Crdito Presumido
O crdito presumido apurado na forma acima descrita dever
ser utilizado para desconto do valor da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS a recolher, decorrente das demais operaes
no mercado interno; e, quando no aproveitado em determinado
ms, poder s-lo nos meses subsequentes.
no conseguir utilizar o crdito, poder:
ou vincendos, relativos a impostos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, exceto Previdncia
Social;
543
O crdito presumido a ser ressarcido/compensado com ou-
tros tributos/contribuies administrados pela Receita Federal
do Brasil (menos previdncia social), ser determinado pela apli-
cao, sobre o valor de aquisio de bens da posio 01.02 da
NCM, do percentual da Receita de Exportao sobre a Receita
Bruta Total, auferidas em cada ms. Aplica-se s vendas a Comer-
cial Exportadora. Ou seja, s pode ser compensado com outros
tributos ou contribuies, ou ser objeto de pedido de ressarcimen-
to em dinheiro, a parcela do crdito referente exportao.
A receita de exportao e a receita bruta total citadas acima
correspondem apenas s decorrentes da venda dos produtos clas-
sicados nos cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21,
0206.29, 0506.90.00, 0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e
4104.41.30 da NCM.
2) Crditos sobre Aquisio de Produtos citados no item 1, acima
(art. 34 da Lei n 12058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010; e art.
6 da IN RFB 977-09)
A pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real que adquirir, com
suspenso, de pessoa jurdica domiciliada no pas, para industria-
lizao ou revenda as mercadorias classicadas nos cdigos 02.01,
02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00,
0510.00.10 e 1502.00.1 da NCM (veja descrio no item 1, acima)
poder descontar crdito presumido de PIS e da COFINS, me-
diante aplicao sobre o valor de aquisio dos referidos produ-
tos, de 40% das alquotas de 1,65% (,66%) e 7,6% (3,04%).
NOTAS
1 - Observe que, conforme j citado acima, o crdito presumido
aplica-se inclusive para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro
real, que adquirirem para revenda as mercadorias mencionadas
neste tpico.
2 - A apropriao dos crditos presumidos tratados neste tpico
vedada s pessoas jurdicas que industrializem bens e produtos
classicados nas posies 01.02, 02.01 e 02.02 da NCM.
3 - O direito ao crdito s se aplica aos bens adquiridos ou recebi-
dos no mesmo perodo de apurao.
544
4 - A pessoa jurdica que, at o nal de cada trimestre-calendrio,
no conseguir utilizar o crdito previsto na forma acima poder:
I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou
vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao espe-
cca aplicvel matria; (Includo pela Lei n 12.350, de 2010)
especca aplicvel matria. (Includo pela Lei n 12.350, de 2010)
2.1) Utilizao do Crdito Presumido
De acordo com o art. 13 da IN RFB 977-09, o crdito presu-
mido tratado neste tpico dever ser utilizado para desconto do
valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a recolher,
decorrente das demais operaes no mercado interno e, quando
no aproveitado em determinado ms, poder s-lo nos meses
subsequentes.
Este crdito presumido no poder ser objeto de compensa-
o com outros tributos, nem de pedido de ressarcimento.
3) Controle de Estoque Diferenciado (IN RFB n 977-09, art. 14)
As pessoas jurdicas referidas no item 1, acima, devero manter
controle de estoques diferenciados em relao s importaes e s
aquisies, no mercado interno, dos bens classicados na posio
01.02 da NCM, discriminando aqueles que sero utilizados como
insumo na industrializao de produtos destinados exportao
ou vendidos empresa comercial exportadora com o m espec-
co de exportao, daqueles que sero utilizados como insumos na
industrializao de produtos destinados ao mercado interno.
4) Registro dos Crditos (IN RFB n 977-09, art. 15)
As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumu-
nas leis da contribuio para PIS e da COFINS, discriminando-
-os em funo da natureza, origem e vinculao destes crditos.
Entende-se que se aplica a todos os crditos presumidos ligados
a produtos rurais, e no apenas aos que trata a Lei n 12.058-09.
Aos crditos apurados na forma acima, aplica-se a propor-
cionalidade em sua utilizao, se a pessoa jurdica tiver receitas
545
sujeitas incidncia cumulativa e no cumulativa ( 8 e 9 do
art. 3 das Leis ns 10.637-02 e 10.833-03).
Os crditos presumidos aqui tratados devem ser apurados e
registrados de forma segregada, e seus saldos devem ser contro-
lados durante todo o perodo de sua utilizao.
5) Vedao Utilizao de Crditos
A aquisio dos produtos classicados nas posies da NCM
01.02, 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0506.90.00,
0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e 4104.41.30, por ser
efetuada de pessoa fsica ou com suspenso do pagamento das
contribuies, no gera direito ao desconto de crditos calculados
na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n
10.833, de 2003, conforme, respectivamente, disposio do inciso
II do 2 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do inciso II do 2
do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003.
b) Dos crditos decorrentes da importao
Na determinao da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS a pagar no regime de no cumulatividade, a socieda-
de cooperativa de produo agropecuria ou de consumo que
efetuar importaes pode descontar, do valor das contribuies
incidentes sobre sua receita bruta, crditos calculados mediante a
aplicao, respectivamente, dos percentuais de 1,65% (um inteiro
e sessenta e cinco centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e
seis dcimos por cento) sobre a base de clculo do PIS-importao
e da COFINS-importao, acrescido o IPI vinculado importa-
o, quando integrante do custo de aquisio.
Na hiptese de importao de gasolinas e suas correntes, ex-
ceto gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes, gs lique-
feito de petrleo (GLP), derivado de petrleo e de gs natural,
querosene de aviao, biodiesel, lcool para ns carburante, pro-
dutos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene
pessoal de que trata o art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, e altera-
es posteriores, mquinas, veculos, pneus novos de borracha
cmaras-de-ar de borracha de que tratam os arts. 1 e 5 da Lei
n 10.485, de 2002, e alteraes posteriores, e de autopeas rela-
cionadas nos Anexos I e II da citada Lei n 10.485, de 2002, as
sociedades cooperativas devem apurar os crditos a descontar
546
mediante a utilizao dos percentuais previstos na legislao es-
pecca aplicvel matria.
Os crditos de que trata este tpico sero calculados somente
em relao s contribuies efetivamente pagas na importao.
c) Dos crditos decorrentes de aquisio de bens de capital
consumo sujeitas incidncia no cumulativa da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS podem descontar, do valor das
contribuies incidentes sobre a receita bruta decorrente de suas
vendas, crditos calculados sobre os encargos de depreciao de:
I - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao
ativo imobilizado para a produo de bens destinados venda
ou na prestao de servios; e
II - edicaes e benfeitorias em imveis prprios ou de ter-
ceiros, utilizados nas atividades da sociedade cooperativa.
d) Dos crditos presumidos decorrentes da aquisio de
insumos
Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos previstos acima,
a partir de 1 de agosto de 2004, as cooperativas de produo agro-
pecuria que exeram atividade agroindustrial podem descontar
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no cumulati-
vos, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido
relativo aos insumos adquiridos de pessoa fsica ou jurdica ou
recebidos de cooperados, pessoa fsica ou jurdica, calculado na
forma dos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925, de 2004.
e) Dos crditos presumidos decorrentes de estoques
consumo sujeitas incidncia da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS no regime de no cumulatividade, tem di-
reito a crdito presumido correspondente aos estoques de insu-
mos e produtos existentes em 31 de julho de 2004, resultante da
aplicao das alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por
cento) e de 3% (trs por cento), respectivamente.
consumo que adotaram antecipadamente o regime de incidncia
no cumulativa da Contribuio para o PIS/pasep e da COFINS,
nos termos do art. 4 da Lei n 10.892, de 2004, tem direito ao
547
crdito aqui tratado correspondente aos estoques de insumos e
produtos existentes em 30 de abril de 2004.
V) Da Contribuio para o PIS/PASEP Incidente sobre a
Folha de Salrios
a) Dos contribuintes
So contribuintes:
I - a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB);
II - as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no
art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 1971;
III - a sociedade cooperativa de produo agropecuria que
zer uso das dedues e excluses da base de clculo de que
tratam os incisos I a VII do art. 11 da IN SRF 635-06;
IV - a sociedade cooperativa de eletricao rural que zer
uso das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I
a III do caput do art. 12 da IN SRF 635-06;
V - a sociedade cooperativa de crdito que zer uso das ex-
cluses da base de clculo de que tratam os incisos I a VI do art.
15 da IN SRF 635-06; e
VI - a sociedade cooperativa de transporte rodovirio de
cargas que zer uso das excluses da base de clculo de que
tratam os incisos I a V do art. 16 da IN SRF 635-06.
b) Do fato gerador
O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP incidente
sobre o total da folha de salrios, para os efeitos desta Instru-
o Normativa, o pagamento da folha de salrios efetuado
pelas pessoas jurdicas obrigadas a esta forma de recolhimento,
conforme citado acima.
c) Da alquota
A alquota da contribuio para o PIS/PASEP incidente so-
bre a folha de salrios de 1% (um por cento).
d) Da base de clculo
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP inci-
dente sobre a folha de salrios mensal corresponde remune-
rao paga, devida ou creditada a empregados.
No integram a base de clculo o salrio-famlia, o aviso
prvio indenizado, o Fundo de Garantia por Tempo de Servio
548
(FGTS) pago diretamente ao empregado na resciso contratual e
a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais.
VI) Das Disposies Gerais
a) Dos regimes de apurao da receita e de incidncia das
contribuies
As cooperativas autorizadas a optar pelo regime de tributa-
o do imposto de renda com base no lucro presumido podero
adotar o regime de caixa para ns da incidncia da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS.
A adoo do regime de caixa, de acordo com o comentado
acima, est condicionada adoo do mesmo critrio em rela-
o ao Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL).
As sociedades cooperativas, exceto as de produo agrope-
curia e as de consumo, apuram a contribuio para PIS/PASEP
e a COFINS no regime de incidncia cumulativa.
As sociedades cooperativas de produo agropecuria e as
de consumo apuram a contribuio para PIS/PASEP e da
COFINS no regime de incidncia:
I - cumulativa, para os fatos geradores ocorridos at 31 de
julho de 2004; e
II - no cumulativa, para fatos geradores ocorridos a partir
de 1 de agosto de 2004.
b) Da suspenso, da no incidncia e da iseno
b.1) Suspenso
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS ca suspensa em relao s receitas auferidas por so-
ciedade cooperativa de produo agropecuria decorrentes da
venda de:
I - produtos in natura de origem vegetal, quando a coopera-
tiva exercer cumulativamente as atividades de limpar, padro-
nizar, armazenar e comercializar esses produtos;
II - leite in natura a granel, quando a cooperativa exercer cumula-
tivamente as atividades de transporte e resfriamento do produto;
III - produtos agropecurios que gerem crdito presumido
na forma do art. 26 da IN SRF 635-06.
A suspenso no se aplica s vendas de produtos classica-
dos no cdigo 09.01 da TIPI, realizadas pelas sociedades coo-
549
perativas de produo agropecurias que exeram cumula-
tivamente as atividades de padronizar, beneciar, preparar e
misturar tipos de caf para denio de aroma e sabor (blend)
ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos
determinados pela classicao ocial.
A pessoa jurdica adquirente dos produtos dever compro-
var a adoo do regime de tributao pelo lucro real trimestral
ou anual, no trimestre ou no ano-calendrio em que se efetivar
a venda, mediante apresentao, perante a sociedade coopera-
tiva, de declarao rmada pelo scio, acionista ou represen-
tante legal daquela pessoa jurdica.
A hiptese de suspenso prevista neste tpico somente ocor-
rer quando a venda dos produtos in natura de origem vegetal
for decorrente da explorao da atividade agropecuria pelas
pessoas jurdicas ou dos associados da sociedade cooperativa,
nos termos do art. 2 da Lei n 8.023, 12 de abril de 1990.
Os custos, despesas e encargos vinculados s receitas das
vendas efetuadas com a suspenso, no geram direito ao des-
conto de crditos por parte da cooperativa de produo.
A aquisio de produtos com suspenso gera crditos pre-
sumidos para a pessoa jurdica adquirente, conforme disposto
no art. 26 da IN SRF 635-06.
A suspenso de que trata este tpico alcana somente as
vendas efetuadas pessoa jurdica agroindustrial que apure o
imposto de renda com base no lucro real ou sociedade coope-
rativa que exera a atividade agroindustrial.
NOTA
Ver Leis ns 12.249-09 e 12.350-10, arts. 54 a 57; e IN RFB 977-09.
b.2) No Incidncia
As contribuies no incidem sobre as receitas decorrentes
das operaes de:
I - exportao de mercadorias para o exterior;
II - prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica re-
sidente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente
ingresso de divisa;
550
III - vendas a empresa comercial exportadora com o m es-
pecco de exportao; e
IV - vendas de materiais e equipamentos, bem assim da pres-
tao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas dire-
tamente a Itaipu Binacional.
b.3) Iseno
So isentas da contribuio para PIS/PASEP e da COFINS
as receitas decorrentes:
I - de fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou con-
sumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego interna-
cional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel;
II - do transporte internacional de cargas ou passageiros;
III - de vendas realizadas pela cooperativa de produo
agropecuria s empresas comerciais exportadoras nos termos
do Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alte-
raes posteriores, desde que destinadas ao m especco de
exportao para o exterior;
IV - de vendas, com m especco de exportao para o
exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de
Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Inds-
tria e Comrcio Exterior.
Consideram-se adquiridos com o m especco de expor-
tao os produtos remetidos diretamente pela cooperativa de
produo agropecuria para embarque de exportao ou para
recinto alfandegados, por conta e ordem de empresa comercial
exportadora.
As isenes no alcanam as receitas de vendas efetuadas a
estabelecimento industrial, para industrializao de produtos
destinados exportao, ao amparo do art. 3 da Lei n 8.402,
de 8 de janeiro de 1992.
A partir de 10 de dezembro de 2002, o disposto no inciso I no
se aplica hiptese de fornecimento de querosene de aviao.
VII) Do prazo de pagamento
As contribuies devem ser pagas:
I - no caso de incidncia sobre o faturamento, de acordo com
a Lei n 11.933, DOU de 29-04-2009, a partir da competncia
novembro de 2008, o vencimento passa para at o dia vinte e
551
cinco (25) do ms seguinte ao do fato gerador, se no for til,
o recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia til
imediatamente anterior. Entretanto, no caso das cooperativas de
crdito o pagamento dever ser efetuado at dia vinte (20) do
ms subsequente ao do fato gerador, se no for til, o recolhi-
mento dever ser antecipado para o primeiro dia til imediata-
mente anterior;
II - no caso de incidncia sobre a importao, na data:
a) do registro da Declarao de Importao, na hiptese de
importao de bens;
b) do lanamento do crdito tributrio, na hiptese de im-
portao de servios;
c) do vencimento do prazo de permanncia dos bens em
recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho adua-
neiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao pre-
vista pelo art. 18 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999;
d) do pagamento, crdito, emprego ou remessa, na hiptese
de importao de servios; e
III - no caso de incidncia sobre a folha de salrios, de acordo
com a Lei n 11.933, DOU de 29-04-2009, a partir da competn-
cia novembro de 2008, o vencimento passa para at o dia vinte
e cinco (25) do ms seguinte ao do fato gerador, se no for til,
imediatamente anterior.
VIII - Dos crditos relativos a produtos exportados
A sociedade cooperativa de produo agropecuria que rea-
lizar vendas de produtos para o exterior poder utilizar o cr-
dito da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apu-
rados na forma da Instruo Normativa n 635-2006:
I - na deduo do valor das contribuies a recolher, decor-
rente das demais operaes no mercado interno;
II - na compensao com dbitos prprios, vencidos ou
vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao espe-
cfica aplicvel matria.
A sociedade cooperativa de produo agropecuria que, at
o nal de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o
552
crdito por qualquer das formas previstas acima poder solici-
tar o seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao
Os crditos devem ser apurados em relao aos custos, despe-
sas e encargos vinculados receita de exportao.
Os crditos apurados devem ser contabilizados, destacada-
mente, e os custos, despesas e encargos que foram base de clculo
para determinao desses crditos devem ser comprovados com
documentao hbil e idnea.
O disposto neste artigo no se aplica ao crdito presumido
relativo aquisio de insumos pelas agroindstrias, previsto
nos arts. 8 e 9 da Lei n 10.925-04.
4.4.7.1 Cooperativas de Trabalho
Segundo entendimento da Secretaria da Receita Federal, con-
tido no Boletim Central n 180, de 20-09-99, o PIS e a COFINS
incidem normalmente para as cooperativas de trabalho, como
para qualquer pessoa jurdica sujeita a tributao. Este mesmo
entendimento est demonstrado, de forma implcita no texto das
IN SRF 247-02 e 635-06. Ou seja, as excluses diferenciadas esto
citadas no texto na IN SRF n 635-06, e comentadas acima. Nos
casos em que no h esta citao, somente podero ser feitas as
excluses permitidas s pessoas jurdicas em geral. Acrescenta-
-se, ainda, que as cooperativas de trabalho no pagam PIS sobre
a folha de pagamento.
4.4.8 Venda de Veculos
4.4.8.1 Veculos Usados
Quando constar no objetivo social da empresa a atividade de
compra e venda de veculos automotores, nas operaes de venda
de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando
recebidos como parte do pagamento do preo de venda de ve-
culos novos ou usados, na determinao da base de clculo do
PIS e da COFINS poder ser computada a diferena entre o valor
pelo qual o veculo houver sido alienado, constante de nota scal
553
de venda, e o seu custo de aquisio, constante de nota scal de
entrada (IN SRF 152 - DOU de 17-12-98). Importante salientar que
essa operao est sujeita incidncia cumulativa, mesmo que a
pessoa jurdica seja tributada pelo lucro real.
4.4.8.2 Fabricante e Importador Casos em que Haver
Substituio Tributria (reteno do PIS e da COFINS)
De acordo com a IN SRF 247, DOU de 26-11-2002, os fabri-
cantes e os importadores de veculos classicados nos cdigos
8432.30 e 87.11 da TIPI, so responsveis, na condio de subs-
titutos, pelo recolhimento das contribuies devidas pelos
comerciantes varejistas. Salienta-se que, a IN SRF n 247-02, re-
vogou as INs SRF 54 e 112, ambas de 2002, que normatizavam o
assunto, anteriormente.
NOTA
Veja no item 4.2.3.3, subitem VI, casos de substituio tributria
para o PIS e a COFINS nas vendas para a Zona Franca de Manaus.
a) Base de Clculo
Para ns de cobrana e recolhimento do PIS e da COFINS, o
clculo ser feito com base no preo de venda do fabricante ou
importador, considerando-se, para tanto, o preo do produto
acrescido do valor do IPI incidente na operao, observando-se,
ainda, que podero ser excludos valores referentes ao cancela-
mento de vendas e devoluo de produtos que tenham sido objeto
da substituio tributria aqui tratada.
b) Os valores das Contribuies Objeto da Substituio:
I - devero ser informados, juntamente com as respectivas
bases de clculo, na correspondente nota scal de venda;
II - Sero cobrados do comerciante varejista por meio de
nota scal de venda, fatura, duplicata ou documento espec-
co distinto;
III - no integraro a receita bruta do fabricante ou importador;
IV - sero recolhidos mediante a utilizao dos seguintes c-
digos de receita:
554
- 8496 para PIS/PASEP;
- 8645 para COFINS.
c) Alquotas
Para fins da reteno e recolhimento citados neste tpico,
as alquotas sero de 0,65 % para o PIS e 3 % para a COFINS.
d) Outras Disposies
Os procedimentos acima no eximem o fabricante ou im-
portador da obrigao do pagamento das contribuies ao PIS
e COFINS, de sua responsabilidade.
O comerciante varejista excluir da base de clculo destas
duas contribuies, as receitas que tenham sido objeto de subs-
tituio tributria.
O valor a ser excludo da base de clculo no compreende o
preo de vendas das peas, acessrios e servios incorporados
aos produtos pelo comerciante varejista.
Ser assegurada a imediata e preferencial compensao ou
restituio do valor das contribuies cobradas e recolhidas
pelo fabricante ou importador, quando comprovada a impos-
sibilidade de ocorrncia do fato gerador presumido, em decor-
rncia de:
I - incorporao do bem ao ativo permanente do comer-
ciante varejista; ou
II - furto, roubo ou destruio de bem, que no seja objeto
de indenizao.
Este tratamento no se aplica s vendas efetuadas a comer-
ciantes atacadistas de veculos, hiptese em que as contribui-
es so devidas em cada uma das sucessivas operaes de ven-
da do produto.
e) Relao dos Veculos sujeitos Substituio
8432.30 Semeadores, Plantadores e Transportadores
8711 Motocicletas
4.4.8.3 Veculos, Partes e Peas Casos de Incidncia
Monofsica e Alquota Zero
O tratamento a seguir est embasado na Lei n 10.485-02
e alteraes posteriores, bem como na IN SRF 247-02. Nesta
555
hiptese, temos casos em que a incidncia do PIS e da COFINS
se d somente uma vez (incidncia monofsica), e nus do
fabricante ou importador. H tambm, previso de alquota
zero para diversos produtos ligados ao setor automotivo. Todo
este tratamento entrou em vigor a partir de 1 de novembro
de 2002.
a) Produtos Sujeitos ao Tratamento Diferenciado e
Respectivas Alquotas
As pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos pro-
dutos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06, da Tabela de Incidncia do Imposto so-
bre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto
n
o
4.070, de 28 de dezembro de 2001, relativamente receita
bruta decorrente da venda desses produtos, ficam sujeitas ao
pagamento das contribuies para os Programas de Integra-
o Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(PIS/PASEP) e da Contribuio para o Financiamento da Se-
guridade Social (COFINS) s alquotas de 2 % (dois inteiros
por cento) e 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento),
respectivamente.
NOTAS
1 - Os produtos citados acima so os seguintes, de acordo com a TIPI
84.29 Bulldozers, Angledozers, Niveladores, Raspo-Transporta-
dores (Scrapers), Ps Mecnicas, Escavadores, Carregadores e Ps
Carregadoras, Compactadores e Rolos ou Cilindros Compressores,
Autopropulsores
8432.40.00 Espalhadores de Estrume e distribuidores de adubo ou
fertilizantes
8432.80.00 Outras Mquinas e Aparelhos de uso agrcola, hortcula
ou orestal, para preparao ou trabalho do solo ou para cultura
8433.20 Ceifeiras, includas as barras de corte para montagem
em tratores
8433.30.00 Outras Mquinas e Aparelhos para colher e dispor feno
8433.40.00 Enfardadeiras de palha ou de forragem, includas as
enfardadeiras-apanhadeiras
556
8433.5 Outras mquinas e aparelhos para colheita; mquinas e
aparelhos para debulha
87.01 Tratores (exceto os carros-tratores da posio 8709)
87.02 Veculos automveis para transporte de 10 pessoas ou mais,
incluindo o motorista
87.03 Automveis de passageiros e outros veculos automveis
principalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da
posio 8702), includos veculos de uso misto (station wagon) e os
automveis de corrida
87.04 Veculos automveis para o transporte de mercadorias
87.05 Veculos automveis para usos especiais (por exemplo:
autos-socorros, caminhes-guindastes, veculos de combate a
incndios, caminhes-betoneiras, veculos para varrer, veculos
para espalhar, veculos-ocina, veculos radiolgicos), exceto os
concebidos principalmente para transporte de pessoas ou de mer-
cadorias.
87.06 Chassi com motor para veculos automveis das posies
8701 a 8705
2 - A incidncia citada acima, relativamente aos produtos classi-
cados no Captulo 84 da TIPI, aplica-se, exclusivamente, aos pro-
dutos autopropulsados.
3 - Esclarecimentos adicionais foram prestados pela Secretaria da
Receita Federal, por meio do Ato Declaratrio Interpretativo SRF n
07, conforme segue:
ATO DECLARATRIO INTERPRETATIVO SRF N 07
DE 03 DE ABRIL DE 2003
Dispe sobre o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre recei-
tas de industrializao e comercializao de veculos classificados
nos cdigos 87.01 a 87.06 da TIPI .
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribui-
o que lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da
Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de
24 de agosto de 2001 e tendo em vista o disposto nos arts. 1, 3 e 5
da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, resolve:
Art. 1 A pessoa jurdica montadora de carroarias em chassis dos
veculos classicados nos cdigos 87.01 a 87.05, da Tabela de Incidn-
cia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo
Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002, est sujeita incidncia
557
da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Finan-
ciamento da Seguridade Social (COFINS) s alquotas de 1,47% (um
inteiro e quarenta e sete centsimos por cento) e 6,79% (seis inteiros e
setenta e nove centsimos por cento), respectivamente, aplicveis sobre
a receita bruta decorrente da:
I - venda dos referidos veculos acabados; e
II - industrializao por encomenda dos veculos referidos no
inciso I.
Art. 2 Na hiptese da montagem prevista no art. 1, quando
o encomendante exercer a atividade de produo ou importao de
chassis classificados no cdigo 87.06 da TIPI, as alquotas aplic-
veis do PIS/PASEP e da COFINS so:
I - reduzidas a zero, quando incidentes sobre a receita bruta da
pessoa jurdica executora da encomenda; e
II - de 1,47% (um inteiro e quarenta e sete centsimos por cento) e
6,79% (seis inteiros e setenta e nove centsimos por cento), respec-
tivamente, quando incidentes sobre a receita bruta auferida, pela pessoa
jurdica encomendante, com a venda dos produtos encomendados.
Art. 3 Ressalvado o disposto no art. 4, a norma constante do
inciso I do art. 3 da Lei n 10.485, de 2002, aplica-se, inclusive, s
receitas decorrentes de industrializao por encomenda dos produtos
ali referidos.
Art. 4 A receita bruta decorrente da venda de chassis classica-
dos no cdigo 87.06 sujeita-se incidncia do PIS/PASEP e da
COFINS na forma prevista:
I - no inciso I do art. 3 da Lei n 10.485, de 2002, se a venda
for realizada para as pessoas jurdicas de que trata o art. 1 deste
Ato; e
II - no caput do art. 1 da Lei n 10.485, de 2002, nos demais casos.
Art. 5 As alquotas previstas no art. 1 e no inciso I do art. 3 da
Lei n 10.485, de 2002, no se aplicam receita bruta decorrente da
venda de produtos classicados em cdigos diferentes dos constantes
dos anexos I e II dessa Lei, bem assim decorrente da prestao
de servios, independentemente de a pessoa jurdica adquirente
se enquadrar na condio do art. 1 deste Ato ou do art. 1 da men-
cionada Lei.
558
Art. 6 Sujeita-se ao disposto no caput do art. 5 da Lei n
10.485, de 2002, a pessoa jurdica enquadrada na condio de fabri-
cante ou importadora dos produtos ali referidos, ainda que promo-
vam vendas no atacado ou no varejo.
JORGE ANTONIO DEHER RACHID
DOU de 24-04-2003
NOTA
Apesar de o Ato Declaratrio acima estar em vigor, em parte est
prejudicado, pois, as alquotas citadas em seu texto, 1,47% e 6,79%,
foram alteradas para 2% e 9,6%, respectivamente.
b) Base de Clculo Reduzida
A base de clculo das contribuies ao PIS e COFINS ca
reduzida:
I - em 30,2% (trinta inteiros e dois dcimos por cento), no
caso da venda de caminhes chassi com carga til igual ou
superior a 1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual
Receita Federal;
NOTA
Para ns do disposto no inciso I entende-se:
a) caminhes chassi, como os veculos de capacidade de carga til
igual ou superior a 1.800 kg, classicados na posio 87.04 da TIPI,
providos de chassi com motor e de cabina justaposta ao comparti-
mento de carga;
b) caminhes monobloco, como os veculos de capacidade de carga
til igual ou superior a 1.500 kg, classicados na posio 87.04 da
TIPI, com cabina e compartimento de carga inseparveis, constituin-
do um corpo nico, tal como projetado e concebido; e
c) carga til, como o peso da carga mxima prevista para o veculo,
considerado o peso do condutor, do passageiro e do reservatrio de
combustvel cheio.
II - em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um dcimo por
cento), no caso de venda de produtos classificados nos se-
guintes cdigos da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00,
559
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00
Ex 02, 8702.90.90 Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01
(somente os destinados aos produtos classificados nos Ex 02
dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90).
O disposto acima aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas a
que se refere o art. 17, 5
o
, da Medida Provisria n
o
2.189-49,
de 23 de agosto de 2001.
NOTA
Segue artigo 17, 5, da MP 2189-49:
Art. 17. Fica institudo regime aduaneiro especial relativamente im-
portao, sem cobertura cambial, de insumos destinados industria-
lizao por encomenda dos produtos classicados nas posies 8701
a 8705 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industria-
lizados - TIPI, por conta e ordem de pessoa jurdica encomendante
domiciliada no exterior.
...............
5 A empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resul-
tantes da industrializao por encomenda equipara-se a estabeleci-
mento industrial.
c) Excluses da Base de Clculo
O fabricante ou o importador, nas vendas diretas ao con-
sumidor nal dos veculos classicados nas posies 87.03 e
87.04, da TIPI, efetuadas por conta e ordem dos concession-
rios de que trata a Lei n 6.729, de 28 de novembro de 1979,
poder excluir:
I - os valores devidos aos concessionrios, pela intermediao
ou entrega dos veculos nos termos estabelecidos nos respectivos
II - o ICMS incidente sobre valores de que trata o inciso anterior.
No sero objeto da excluso prevista neste tpico os valo-
res sujeitos base reduzida mencionada nos tpicos I e II da
letra b, acima, ou seja, o que poder ser excludo o valor
remanescente, aps a reduo (IN SRF 594-05, art. 7, 2).
As excluses referidas acima:
I - no podero exceder a 9% (nove por cento) do valor total
da operao;
560
Segue
II - sero tributados, para ns de incidncia das contribui-
es para o PIS/PASEP e da COFINS, alquota de 0% (zero
por cento) pelos referidos concessionrios.
d) Alquota Zero
Fica reduzida a zero por cento a alquota das contribuies
para o PIS/PASEP e da COFINS relativamente receita bruta
da venda, auferida pelos comerciantes atacadistas e varejistas:
I - dos produtos relacionados nos Anexos I e II da Lei n
10.485-02 (veja a seguir);
II - dos produtos referidos na letra a, acima ( art. 1
o
da Lei
n 10.485-02) auferida por comerciantes atacadistas e varejis-
tas, exceto as pessoas jurdicas a que se refere o art. 17, 5, da
Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001;
III - do recebimento dos valores de que trata o inciso I da
letra c, acima, pelos concessionrios de que trata a Lei n
6.729, de 1979.
e) Pneus e Cmaras-de-Ar
As pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos pro-
dutos classicados nas posies 40.11 (pneus novos de borra-
cha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, relativa-
mente s vendas que zerem, cam sujeitas ao pagamento das
contribuies para o PIS/PASEP e da COFINS s alquotas de 2 %
(dois inteiros por cento) e 9,5% (nove inteiros e cinco dcimos
por cento), respectivamente.
Fica reduzida a zero por cento a alquota das contribuies
para o PIS/PASEP e da COFINS, relativamente receita bruta
da venda dos produtos referidos neste tpico, auferida por co-
merciantes atacadistas e varejistas.
f) Produtos Usados
O disposto neste tpico no se aplica a produtos usados.
ANEXO I
CDIGO CDIGO
4016.10.10 8483.20.00
4016.99.90 Ex 03 e 05 8483.30
561
68.13 8483.40
7007.11.00 8483.50
7007.21.00 8505.20
7009.10.00 8507.10.00
7320.10.00 Ex 01 85.11
8301.20.00 8512.20
8302.30.00 8512.30.00
8407.33.90 8512.40
8407.34.90 8512.90.00
8408.20 8527.2
8409.91 8536.50.90 Ex 03
8409.99 8539.10
8413.30 8544.30.00
8413.91.00 Ex 01 8706.00
8414.80.21 87.07
8414.80.22 87.08
8415.20 9029.20.10
8421.23.00 9029.90.10
8421.31.00 9030.39.21
8431.41.00 9031.80.40
8431.42.00 9032.89.2
8433.90.90 9104.00.00
8481.80.99 Ex 01 e 02 9401.20.00
8483.10
NOTA
Todos os cdigos constantes no Anexo I, acima, referem-se a partes,
peas e acessrios para veculos.
ANEXO II
1. Tubos de borracha vulcanizada no endurecida da posio 40.09, com
acessrios, prprias para mquinas e veculos autopropulsados das posies
84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04,
87.05 e 87.06;
2. Partes da posio 84.31, reconhecveis como exclusiva ou principalmente
destinadas s mquinas e aparelhos das posies 84.29;
Segue
562
3. Motores do cdigo 8408.90.90, prprios para mquinas dos cdigos 84.29,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
4. Cilindros hidrulicos do cdigo 8412.21.10, prprios para mquinas dos c-
digos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
5. Outros motores hidrulicos de movimento retilneo (cilindros) do cdigo
8412.21.90, prprios para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00 e 8433.5;
6. Cilindros pneumticos do cdigo 8412.31.10, prprios para produtos dos cdi-
gos 8701.20.00, 87.02 e 87.04;
7. Bombas volumtricas rotativas do cdigo 8413.60.19, prprias para produtos
dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 8701.20.00, 87.02
e 87.04;
8. Compressores de ar do cdigo 8414.80.19, prprios para produtos dos cdi-
gos 8701.20.00, 87.02 e 87.04;
9. Caixas de ventilao para veculos autopropulsados, classicadas no cdigo
8414.90.39;
10. Partes classicadas no cdigo 8432.90.00, de mquinas das posies
8432.40.00 e 8432.80.00;
11. Vlvulas redutoras de presso classicadas no cdigo 8481.10.00, pr-
prias para mquinas e veculos autopropulsados dos cdigos 84.29, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06;
12. Vlvulas para transmisses leo-hidrulicas ou pneumticas classicadas
no cdigo 8481.20.90, prprias para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
13. Vlvulas solenides classicadas no cdigo 8481.80.92, prprias para mquinas
e veculos autopropulsados das posies 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06;
14. Embreagens de frico do cdigo 8483.60.1, prprias para mquinas dos
cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
15. Outros motores de corrente contnua do cdigo 8501.10.19, prprios para
acionamento eltrico de vidros de veculos autopropulsados.
4.4.9 Factoring
A base de clculo das contribuies para o PIS e para a
COFINS das empresas de fomento comercial (Factoring) o va-
lor do faturamento mensal, assim entendido, a totalidade das
receitas auferidas, nos termos do art. 3 da Lei 9.718, de 1998,
inclusive a receita bruta auferida, com a prestao cumulativa
e contnua de servios:
563
a) de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdi-
to, seleo de riscos;
b) de administrao de contas a pagar e a receber;
c) de aquisio de direitos creditrios resultantes de ven-
das mercantis a prazo ou de prestao de servios. Nesta
hiptese o valor da receita a ser computado o valor da
diferena vericada entre o valor de aquisio e o valor
de face do ttulo ou direito creditrio adquirido.
4.4.10 Estaleiros Navais
No integra a base de clculo o valor da receita auferida
pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo,
conservao, modernizao, converso e reparo de embarca-
es pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasi-
leiro - REB
4.4.11 Medicamentos, Perfumes, Produtos de
Beleza e Higiene
4.4.11.1 Produtos e Alquotas
De acordo com a Lei n 10.147, DOU de 22-12-2000, altera-
da pelas Leis n 10.548, DOU de 14-11-2002 e Lei n 10.865,
DOU de 30-04-2004, e ainda, com base nas IN SRF 247-2002 e
404-2004, a contribuio para o PIS/PASEP e para a COFINS,
devida pelas pessoas jurdicas que procedam a industrializao
ou importao dos produtos a seguir descritos, ser calculada
pelas seguintes alquotas:
digo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2, e nos cdigos
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00:
2,1% (dois inteiros e um dcimo por cento) e 9,9% (nove intei-
ros e nove dcimos por cento);
b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, classificados nas posies 33.03 a 33.07 e nos c-
564
digos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00: 2,2% (dois intei-
ros e dois dcimos por cento) e 10,3% (dez inteiros
e trs dcimos por cento).
NOTAS
1 - Dever ser analisada cuidadosamente a tabela do IPI (TIPI), de
modo que sejam identicados exatamente quais os produtos inclu-
dos neste tratamento diferenciado.
2 - Para os ns desta Lei, aplica-se o conceito de industrializao
estabelecido na legislao do Imposto sobre Produtos Industrializa-
dos IPI.
3 - A pessoa jurdica encomendante, no caso de industrializao por
encomenda, sujeita-se, conforme o caso, s alquotas previstas nas
alneas a ou b acima, incidentes sobre a receita bruta decorrente da
venda dos produtos nelas referidas (art. 25 da Lei n 10.833-03, com
redao dada pela Lei n 10.865-04).
4.4.11.2 Tratamento para Pessoas Jurdicas
No Industriais e No Importadoras
So reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de-
corrente da venda dos produtos tributados na forma acima,
pelas pessoas jurdicas no enquadradas na condio de indus-
trial ou de importador.
A reduo aqui tratada no se aplica s pessoas jurdicas
optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte Simples.
4.4.11.3 Crdito Presumido
Para facilitar o entendimento, relativo concesso de cr-
dito presumido, transcreve-se os arts. 62 a 65, 77, 90 a 94 da IN
SRF n 247-2002.
Art. 62. O regime especial de crdito presumido de que tra-
ta o art. 3 da Lei n 10.147, de 2000, com a redao dada pela
Lei n 10.548, de 2002, ser concedido s pessoas jurdicas que
procedam industrializao ou importao de produtos far-
macuticos classicados:
565
I - nas posies 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens
3002. 10. 1, 3002. 10. 2, 3002. 10. 3, 3002. 20. 1, 3002. 20. 2,
3006.30.1 e 3006.30.2, e nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10,
3001.90.90, 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e
3006.60.00, todos da TIPI, tributados na forma do inciso I do
art. 53; e
II - na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46 da TIPI.
1 Para efeitos do caput e visando assegurar a repercusso,
nos preos ao consumidor, da reduo da carga tributria, em
virtude do disposto neste artigo, a pessoa jurdica deve:
I - rmar, com a Unio, compromisso de ajustamento de
conduta, nos termos do 6 do art. 5 da Lei n 7.347, de 24 de
julho de 1985, com a redao dada pelo art. 113 da Lei n 8.078,
de 11 de setembro de 1990; ou
II - cumprir a sistemtica estabelecida pela Cmara de Me-
dicamentos para utilizao do crdito presumido, na forma de-
terminada pela Lei n 10.742, de 06 de outubro de 2003.
2 O crdito presumido a que se refere este artigo ser deter-
minado mediante a aplicao, sobre a receita bruta decorrente
da venda de produtos farmacuticos, sujeitos prescri-
o mdica e identicados por tarja vermelha ou preta, relacio-
nados pelo poder executivo, das alquotas mencionadas no
inciso I do art. 55.
3 O crdito presumido somente ser concedido na hiptese
em que o compromisso de ajustamento de conduta ou a sistem-
tica estabelecida pela CMED, de que tratam os incisos I e II do
1, inclua todos os produtos industrializados ou importados pela
pessoa jurdica, constantes da relao referida no 2.
Art. 63 A concesso do regime especial de crdito presumido
depender de habilitao, primeiramente perante a CMED que,
constatada a conformidade das informaes prestadas pela pes-
soa jurdica com as condies previstas para a fruio do crdito
presumido, encaminhar Delegacia da Receita Federal (DRF)
ou Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria
(DERAT) da jurisdio scal do sujeito passivo cpia do requeri-
mento da empresa, acompanhada da relao dos medicamentos
por ela fabricados ou importados, com a respectiva classicao
566
na NCM, e das certides negativas de tributos e contribuies
federais (nova redao dada pelo art. 1 da Instruo Normativa
SRF 464-04 efeitos a partir de 22-10-04).
1 A unidade da SRF a que se refere o caput, de posse da
documentao encaminhada pela CMED, no prazo de trinta dias,
a contar de seu recebimento (nova redao dada pelo art. 1 da
Instruo Normativa SRF 464-04 - efeitos a partir de 22-10-04):
I - formalizar processo administrativo;
II - analisar as certides negativas de tributos e contribui-
es administrados pela SRF apresentadas; e
III - expedir, se constatada a veracidade das certides referi-
das no inciso anterior, ato declaratrio executivo, a ser publicado
no Dirio Ocial da Unio (DOU), reconhecendo o direito da
requerente utilizao do regime especial de crdito presumido.
2 Se, no prazo mencionado no 1, no houver pronun-
ciamento da unidade da SRF, considerar-se- automaticamente
deferido o regime especial de crdito presumido. (nova redao
dada pelo art. 1 da Instruo Normativa SRF 464-04 efei-
tos a partir de 22-10-04).
3 No curso da anlise do requerimento, nos termos do
1, as irregularidades apuradas sero comunicadas ao reque-
rente, sendo-lhe concedido o prazo de at trinta dias para re-
gularizao.
4 Na hiptese do 3 o prazo referido no 1 ca suspenso.
5 Caso ocorra indeferimento da habilitao em decorrn-
cia da anlise de que trata o inciso II do 1, desde que sanadas
as irregularidades que o motivaram, poder a pessoa jurdica
requerente renovar o pedido, nos mesmos autos.
6 A unidade da SRF dever comunicar CMED o
indeferimento e, ainda, a suspenso ou a excluso do regime
especial, nos termos do art. 65, quando for o caso, no prazo m-
ximo de dez dias teis, contado do indeferimento, suspen-
so ou excluso (nova redao dada pelo art. 1 da Instruo
Normativa SRF 464-04 - efeitos a partir de 22-10-04).
7 Aps a publicao do ato declaratrio executivo men-
cionado no inciso III do 1, a unidade da SRF acompanhar
a regularidade scal da pessoa jurdica beneciria, no concer-
567
nente tanto s obrigaes principais quanto s acessrias e, no
caso das DERAT, enviar cpia do processo Delegacia da
Receita Federal de Fiscalizao (DEFIC) da mesma jurisdio
(nova redao dada pelo art. 1 da Instruo Normativa
SRF 464-04 - efeitos a partir de 22-10-04).
8 Constatada, a qualquer tempo, irregularidade scal, a
unidade da SRF referida no caput do art. 63:
I - intimar a pessoa jurdica beneciria do regime a san-
-la no prazo de trinta dias; e
II - expedir ato de suspenso ou de excluso do regime, con-
forme o disposto no art. 65 (nova redao dada pelo art. 1 da
Instruo Normativa SRF 464-04 - efeitos a partir de 22-10-04).
Art. 64 O regime especial de crdito presumido poder
ser utilizado a partir da data de protocolizao do pedido na
CMED, ou de sua renovao, na hiptese do 5 do art. 63,
observado o disposto no art. 3 do Decreto n 3.803, de 2001
(nova redao dada pelo art. 1 da Instruo Normativa SRF
464-04 - efeitos a partir de 22-10-04).
1 No caso de indeferimento do pedido, sero devidas as
contribuies que deixaram de ser pagas, com acrscimo de ju-
ros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso,
nos termos da legislao tributria, a contar do incio da utili-
zao do regime.
2 Na hiptese de deferimento automtico do pedido, pre-
vista no 2 do art. 63, se constatada posteriormente pela SRF
a existncia de dbito relativo a tributo ou contribuio federal,
anterior data em que o regime foi automaticamente deferido,
a suspenso do regime, nos termos do art. 65, ocorrer somente
a partir da data da constatao do dbito, salvo nos casos de
fraude comprovada.
Suspenso e Excluso do Regime de Crdito Presumido
Art. 65. O descumprimento das condies necessrias
fruio do crdito presumido, inclusive com relao regulari-
dade scal, sujeitar a empresa infratora:
I - suspenso do regime especial pelo prazo de trinta dias,
que se converter em excluso nas seguintes hipteses:
568
a) se, ndo o prazo de trinta dias, as irregularidades consta-
tadas no tiverem sido sanadas; ou
b) se ocorrerem duas suspenses num perodo de doze meses;
II - ao pagamento do PIS/PASEP e da COFINS, que deixou
de ser efetuado, em relao aos fatos geradores ocorridos:
a) nos meses em que tiverem sido descumpridas as condi-
es relativas a preos praticados, que motivaram a suspenso
ou a excluso; e
b) no perodo da suspenso.
1 Constatado o descumprimento referido no caput, quan-
to regularidade scal, a unidade da SRF referida no caput do
art. 63 intimar a empresa a regularizar suas pendncias, no
prazo de 30 dias, sob pena de suspenso do regime especial.
2 O pagamento de que trata o inciso II deve ser efetuado
com acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de
ofcio, nos termos dispostos na legislao tributria.
3 As irregularidades referentes a preos praticados, mes-
mo que abrangendo um s produto, implicam suspenso ou
excluso do regime para todos os produtos.
4 Consideram-se sanadas as irregularidades cometidas,
com relao a preos praticados, mediante o recolhimento das
contribuies, nos termos do que estabelece o inciso II.
5 A regularidade scal da pessoa jurdica signica o cum-
primento, perante a SRF, tanto das obrigaes principais quan-
to das acessrias.
6 A unidade da SRF publicar Ato Declaratrio Execu-
tivo (ADE) suspendendo a empresa do regime especial nos
seguintes casos:
I - se, aps decorrido o prazo estabelecido no 1, a empresa
continuar com irregularidade scal; ou
II - se a empresa descumprir as demais condies necess-
rias fruio do crdito presumido.
7 Se, aps 30 dias da data de publicao do ADE de sus-
penso, as irregularidades que a motivaram no forem sana-
das, a unidade da SRF publicar ADE convertendo a suspen-
so em excluso com efeitos a partir do 31 dia contado da data
de publicao do ADE de suspenso.
569
8 Caso haja motivao para uma segunda suspenso num
perodo de 12 meses, ser expedido o ADE de suspenso e ex-
cluso simultneas, conforme o disposto na alnea b do inciso
I do art. 65.
9 A suspenso ou a excluso do regime especial ocorre-
r com a publicao de ADE no DOU, expedido pela unidade
da SRF.
10. Da deciso determinante da suspenso ou da excluso
caber recurso, sem efeito suspensivo, em instncia nica, no
prazo de trinta dias, contado de sua publicao, ao Superin-
tendente Regional da Receita Federal com jurisdio sobre o
domiclio scal do sujeito passivo.
11. Em se tratando de recurso interposto contra decises de
suspenso ou de excluso do regime, em razo do descumprimento
de condies relativas a preos praticados, deve ser ouvida, previa-
mente ao julgamento, a CMED.
12. A pessoa jurdica excluda do regime especial somente
far jus a nova habilitao aps o perodo mnimo de seis me-
ses, contado da excluso.
Deduo do Crdito Presumido Produtos Farmacuticos
Art. 77. O crdito presumido apurado na forma do art. 62
ser deduzido do montante devido a ttulo de PIS/PASEP e de
COFINS, no perodo em que a pessoa jurdica estiver submetida
ao regime especial.
1 vedada qualquer outra forma de utilizao ou com-
pensao do crdito presumido, inclusive sua restituio.
2 Na hiptese de o valor do crdito presumido apurado
ser superior ao montante devido de PIS/PASEP e de COFINS,
num mesmo perodo de apurao, o saldo remanescente deve
ser transferido para o perodo seguinte.
Utilizao de Crdito Presumido Produtos Farmacuticos
Art. 90. As pessoas jurdicas benecirias do crdito presu-
mido referido no art. 62 devero emitir notas scais distintas
para:
I - as vendas dos produtos sujeitos s alquotas previstas no
inciso I do art. 55, que no gerem direito ao regime especial de
utilizao do crdito presumido;
570
II - as vendas dos produtos sujeitos s alquotas previstas no
inciso I do art. 55, que gerem direito ao regime especial de utili-
zao do crdito presumido; e
III - as demais vendas.
Pargrafo nico. Nas notas scais emitidas na forma do
inciso II, a pessoa jurdica que estiver submetida ao regime
especial far constar a seguinte informao: CRDITO PRESU-
MIDO LEI N 10.147, DE 2000.
Art. 91. As pessoas jurdicas que efetuam vendas sujeitas
incidncia das contribuies na forma do inciso V do art. 59,
devem informar esta condio na documentao fiscal e to-
talizar, em separado, tais operaes nos livros scais.
Art. 92. Fica criada a Declarao Especial de Informaes
Fiscais Relativas Tributao Prevista na Lei n 10.147, de 2000
(DIF-Lei n 10.147-2000), de apresentao obrigatria pelas pes-
soas jurdicas a que se refere o art. 55, destinada ao controle da
produo, importao e circulao dos produtos ali indicados
e da apurao das bases de clculo das contribuies e do cr-
dito presumido mencionado no art. 62.
1 A Cofis/SRF adotar as medidas necessrias
implementao do disposto neste artigo, bem assim editar as
normas necessrias, indicando, inclusive, a forma e o prazo de
entrega da Declarao.
2 A omisso de informaes ou a prestao de informa-
es falsas nesta Declarao congura a hiptese de crime con-
tra a administrao tributria prevista no art. 1 da Lei n 8.137,
de 27 de dezembro de 1990, sem prejuzo das demais sanes
cabveis.
3 A apresentao desta Declarao no desonera o contri-
buinte do cumprimento de outras obrigaes acessrias, inclusi-
ve da apresentao das demais declaraes institudas pela SRF.
Art. 93. At que seja disponibilizado o programa gerador
da declarao de que trata o art. 92, as pessoas jurdicas deve-
ro manter disposio da SRF, em meio magntico:
I - arquivo de notas scais de sadas; e
II - arquivo de notas scais de aquisio de insumos, nacio-
nais e importados.
571
1 As informaes devero ser apresentadas em disquete ou
CD-ROM, obedecendo ao leiaute e s demais especicaes
determinadas pela Cos/SRF.
2 As pessoas jurdicas devero disponibilizar os arquivos
solicitados pela SRF no prazo de dez dias, contado da data em
que tiver sido recebida a solicitao.
Art. 94. As informaes de que trata o art. 4 do Decreto n
3.803, de 2001, devem ser prestadas Corat/SRF, em Braslia
(DF), para ns do disposto no 5 do art. 65 desta Instruo
Normativa.
Pargrafo nico. A Corat/SRF deve encaminhar Cos/
SRF as informaes, recebidas da Cmara de Medicamentos,
que forem de interesse daquela Coordenao-Geral.
4.4.11.4 Incio da Vigncia
De acordo com a Lei n 10.147, este tratamento entraria em
vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos em relao
aos fatos geradores ocorridos a partir do primeiro dia do
quarto ms subsequente ao da publicao, ou seja, a partir de 01-04-
2001, ressalvado o disposto no item 3.2.12.4. Entretanto, poste-
riormente, com base na IN SRF n 30, DOU de 02-04-2001, o
incio da vigncia foi prorrogado para 1 de maio de 2001.
4.4.12 Importao por Conta e Ordem de Terceiros
(MP 2158-35, art. 81, IN SRF 247-2002,
ADI n 7 SRF, DOU de 17-06-2002)
No caso de importao efetuada por pessoa jurdica impor-
tadora, por conta e ordem de terceiro, a receita bruta para efei-
to de incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da Con-
corresponde ao valor:
I - dos servios prestados ao adquirente, na hiptese da pes-
soa jurdica importadora contratada; e
II - da receita auferida com a comercializao da mercado-
ria importada, na hiptese do adquirente por encomenda.
Para os efeitos deste assunto:
572
I - entende-se por importador por conta e ordem de tercei-
ros a pessoa jurdica que promover, em seu nome, o despacho
aduaneiro de importao de mercadoria adquirida por outra,
em razo de contrato previamente rmado, que poder com-
preender, ainda, a prestao de outros servios relacionados
com a transao comercial, como a realizao de cotao
de preos e a intermediao comercial;
II - entende-se por adquirente a pessoa jurdica encomen-
dante da mercadoria importada;
III - a operao de comrcio exterior realizada mediante a
utilizao de recursos de terceiros presume-se por conta e or-
dem destes; e
IV - o importador e o adquirente devem observar o disposto
na Instruo Normativa SRF n 225, de 18 de outubro de 2002,
a qual estabelece os requisitos e condies para atuao de pes-
soa jurdica importadora em operaes procedidas por conta e
ordem de terceiros.
As normas de incidncia aplicveis receita bruta de impor-
tador, aplicam-se receita do adquirente, quando decorrente da
venda de mercadoria importada na forma deste tpico.
O disposto neste tpico aplica-se, exclusivamente, s opera-
es de importao que atendam, cumulativamente, aos se-
guintes requisitos:
I - contrato prvio entre a pessoa jurdica importadora e o
adquirente por encomenda, caracterizando a operao por
conta e ordem de terceiros;
II - os registros scais e contbeis da pessoa jurdica impor-
tadora devero evidenciar que se trata de mercadoria de pro-
priedade de terceiros; e
III - a nota scal de sada da mercadoria do estabelecimento
importador dever ser emitida pelo mesmo valor constante da
nota scal de entrada, acrescido dos tributos incidentes na im-
portao.
O documento referido no inciso III, acima, no caracteriza
operao de compra e venda.
A importao e a sada, do estabelecimento importador, de
mercadorias em desacordo com o disposto acima caracteriza
573
compra e venda, sujeita incidncia das contribuies com
base no valor da operao.
A pessoa jurdica importadora dever:
I - emitir, na data em que se completar o despacho aduanei-
ro das mercadorias, nota scal de entrada na qual devero ser
informados:
a) as quantidades e os valores unitrios e totais das merca-
dorias, assim entendidos os valores constantes da fatura
comercial, expressos em moeda estrangeira convertidos
em reais pela cotao, para compra, divulgada pelo Ban-
co Central do Brasil no dia anterior ao da emisso da nota
scal de entrada;
b) em linhas separadas, o valor de cada tributo incidente na
importao;
II - registrar na sua escriturao contbil, em conta espec-
ca, o valor das mercadorias importadas por conta e ordem de
terceiros, pertencentes aos respectivos adquirentes;
III - registrar, no Livro Registro de Inventrio, sob ttulos
especcos, as mercadorias referidas no item II, que ainda es-
tiverem sob sua guarda na data do levantamento de balano
correspondente a encerramento de perodo de apurao da base
de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas e da con-
tribuio social sobre o lucro lquido;
IV - emitir, na data da sada das mercadorias de seu estabele-
cimento, nota scal de sada tendo por destinatrio o adquirente,
na qual devero ser informados:
a) as quantidades e os valores unitrios e totais das merca-
dorias, assim entendidos os valores expressos em reais
apurados de conformidade com o disposto na alnea a
do inciso I, acrescidos do valor dos tributos incidentes na
importao;
b) o destaque do valor do ICMS incidente na sada das merca-
dorias do estabelecimento da pessoa jurdica importadora,
calculado de conformidade com a legislao aplicvel;
c) o IPI, calculado sobre o valor da operao de sada; e
V - emitir, na mesma data referida no inciso IV, nota scal
de servios, tendo por destinatrio o adquirente, pelo valor co-
574
brado a ttulo de servios prestados para a execuo da ordem
emanada do adquirente.
Na nota scal de servios dever constar o nmero das
notas scais de sada das mercadorias a que corresponder os
servios prestados.
Relativamente s importaes por conta e ordem de tercei-
ros, a pessoa jurdica importadora somente poder emitir nota
fiscal de sada das mercadorias tendo como destinatrio o
adquirente.
Caso o adquirente determine que as mercadorias sejam en-
tregues em outro estabelecimento, sero observados os seguin-
tes procedimentos:
I - a pessoa jurdica importadora emitir nota scal de sada
das mercadorias para o adquirente; e
II - o adquirente emitir nota scal de venda para o novo
destinatrio, com destaque do IPI, com a informao, no corpo
da nota scal, de que a mercadoria dever sair do estabeleci-
mento da importadora, bem assim com a indicao do nmero
de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e
do endereo da pessoa jurdica importadora.
4.4.13 Venda de Gs Natural e Carvo Mineral
reduzidas a zero por cento as alquotas das contribuies para
os Programas de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP, e para o Financia-
mento da Seguridade Social COFINS, incidentes sobre a receita
bruta decorrente da venda de gs natural canalizado, destina-
do produo de energia eltrica pelas usinas integrantes do
Programa Prioritrio de Termoeletricidade, nos termos e condi-
es estabelecidos em ato conjunto dos Ministros de Estado de
Minas e Energia e da Fazenda.
Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas das contribuies
referidas acima, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda
de carvo mineral destinado gerao de energia eltrica.
575
A Secretaria da Receita Federal poder estabelecer normas
operacionais destinadas ao controle do cumprimento do dis-
posto nesta Lei, inclusive mediante exigncia de registro espe-
cial de vendedores e adquirentes.
A Lei entrou em vigor na data de sua publicao (28-11-2001),
produzindo efeitos em relao aos fatos geradores ocorridos a
partir do primeiro dia do quarto ms subsequente ao da sua
publicao.
De acordo com a Lei n 10.925, DOU de 26-07-2004, a par-
tir de 1 de novembro de 2004, aplicam-se nafta petroqumica
destinada produo ou formulao de gasolina ou diesel as
disposies do art. 4 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de
1998, e dos arts. 22 e 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004,
incidindo as alquotas especficas:
I - xadas para o leo diesel, quando a nafta petroqumica
for destinada produo ou formulao exclusivamente de
leo diesel;
II - xadas para a gasolina, quando a nafta petroqumica
for destinada produo ou formulao de leo diesel ou ga-
solina.
4.4.14 Mercado Atacadista de Energia Eltrica
Na apurao da base de clculo, as pessoas jurdicas inte-
grantes do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), ins-
titudo pela Lei n 10.433, de 24 de abril de 2002, optantes pelo
regime especial de tributao de que trata o art. 47 da Lei n
10.637, de 2002, devem considerar como receita bruta, nas ope-
raes de compra e venda de energia eltrica realizadas na for-
ma da regulamentao prevista no art. 14 da Lei n 9.648, de
27 de maio de 1998, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n
10.433, de 24 de abril de 2002, os resultados positivos apurados
mensalmente no mbito do MAE.
Os resultados positivos acima mencionados correspondem
aos valores a receber, mensalmente, decorrentes:
I - no caso da pessoa jurdica geradora:
a) de gerao lquida de energia eltrica;
b) de ajuste mensal de excedente nanceiro; e
576
II - de excedentes de energia adquirida por meio de
contratos bilaterais, no caso da pessoa jurdica comercia-
lizadora.
Para efeito do disposto na alnea a do inciso I , gerao lqui-
da de energia eltrica corresponde quantidade de energia aloca-
da, segundo os controles do MAE, pessoa jurdica geradora, que
no tenha sido objeto de venda sob contratos bilaterais.
A opo pelo regime especial de apurao do PIS/PASEP e
da COFINS aqui tratado:
I - ser formalizada por meio de Termo de Opo dirigido SRF,
conforme modelo constante do Anexo IV da IN SRF 247-2002; e
II - produzir efeitos em relao aos fatos geradores ocorri-
dos a partir do ms subsequente ao de sua formalizao.
O Termo de Opo ser apresentado em duas vias uni-
dade da SRF com jurisdio sobre o estabelecimento-matriz da
pessoa jurdica, que acolher a primeira via e devolver a se-
gunda com o registro do respectivo recebimento.
vista do Termo de Opo, o titular da unidade da SRF
expedir Ato Declaratrio Executivo reconhecendo a opo
pelo regime especial de que trata este artigo.
As pessoas jurdicas optantes pelo regime especial aqui tra-
tado, podem deduzir os valores devidos, correspondentes a
ajustes de contabilizaes encerradas de operaes de compra
e venda de energia eltrica, realizadas no mbito do MAE,
quando decorrentes de:
I - deciso proferida em processo de soluo de conitos,
no mbito do MAE, da Agncia Nacional de Energia Eltrica
(Aneel) ou em processo de arbitragem, na forma prevista no
3 do art. 2 da Lei n 10.433, de 2002;
II - resoluo da Aneel; e
III - deciso proferida no mbito do Poder Judicirio, transi-
tada em julgado.
A deduo de que trata este artigo permitida somente na
hiptese em que o ajuste de contabilizao caracterize anulao
de receita sujeita incidncia do PIS/PASEP e da COFINS.
577
Sem prejuzo da deduo citada acima, as geradoras de
energia eltrica optantes pelo regime especial aqui tratado
podem excluir da base de clculo do PIS/PASEP e da CO-
FINS o valor da receita auferida com a venda compulsria
de energia eltrica por meio do Mecanismo de Realocao de
Energia, de que trata a alnea b do pargrafo nico do art.
14 da Lei n 9.648, de 1998, com a redao dada pela Lei n
10.433, de 2002.
4.4.15 Empresas de Transporte de Passageiros
As empresas concessionrias ou permissionrias de ser-
vio pblico de transporte urbano de passageiros, subordi-
nadas ao sistema de compensao tarifria, para efeito da
apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir
da receita bruta o valor recebido que deva ser repassado a
outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de com-
pensao criado ou aprovado pelo Poder Pblico Concedente
ou Permissrio.
4.4.16 Empresas de Transporte de Cargas
As empresas transportadoras de carga, para efeito da apu-
rao da base de clculo das contribuies ao PIS e COFINS,
podem excluir da receita bruta o valor recebido a ttulo de Vale-
-Pedgio, quando destacado em campo especfico no docu-
mento comprobatrio do transporte.
As empresas devem manter em boa guarda, disposio da
SRF, os comprovantes de pagamento dos pedgios cujos valo-
res foram excludos da base de clculo.
4.4.17 Permissionrias de Lojas Francas
As pessoas jurdicas permissionrias de Lojas Francas, para
efeito da apurao da base de clculo das contribuies, po-
dem excluir da receita bruta o valor da venda de mercadoria
nacional ou estrangeira:
I - a passageiros de viagens internacionais, na sada do pas; e
II - para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aero-
naves em trfego internacional.
578
O disposto acima aplica-se somente quando o pagamento
for efetuado em cheque de viagem ou em moeda estrangeira
conversvel.
5 PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o perodo de apurao setembro de 2008, o pagamento
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS dever ser
efetuado at o ltimo dia til do segundo decndio subsequente
ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Em relao aos perodos de apurao encerrados a partir
de outubro de 2008, com base na Lei n 11.933-09, no caso de
bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desen-
volvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, nancia-
mento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, socie-
dades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes aut-
nomos de seguros privados e de crdito e entidades de previ-
dncia privada abertas e fechadas, o prazo permanece at dia
vinte (20) do ms subsequente ao do fato gerador, se no for til,
imediatamente anterior.
Para as demais pessoas jurdicas sujeitas incidncia
cumulativa e no cumulativa, o vencimento passa para at o dia
vinte e cinco (25) do ms seguinte ao do fato gerador, se no for
til, o recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia
til imediatamente anterior.
6 RETENES
6.1 Retenes Efetuadas por rgos Pblicos,
Empresas Pblicas e Sociedades de
Economia Mista
Os rgos da administrao federal direta, as autarquias e
as fundaes federais, nos pagamentos que efetuarem pela
579
aquisio de bens ou pelo recebimento de servios em geral,
devem reter e recolher, nos termos da legislao que disciplina
o art. 64 da Lei n 9.430, de 1996, o PIS/PASEP e a COFINS
referentes a estas operaes, devidos pelos fornecedores dos
bens ou prestadores dos servios.
A base de clculo corresponde ao valor dos servios e dos
bens adquiridos.
A reteno prevista acima no se aplica aos pagamentos
pela aquisio dos produtos farmacuticos sujeitos s alquotas
de 2,2 %, que gerem direito ao crdito presumido especco.
A pessoa jurdica poder deduzir, do valor a pagar, a im-
portncia referente s contribuies efetivamente retidas na
fonte, at o ms imediatamente anterior ao do vencimento.
De acordo com a Lei n 10.833-03, art. 34, a partir de 1 de
fevereiro de 2004, cam obrigadas a efetuar as retenes na
fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, nas condies acima citadas,
as seguintes entidades da administrao pblica federal:
I - empresas pblicas;
II - sociedades de economia mista;
III - demais entidades em que a Unio, direta ou indireta-
mente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e
que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obri-
gadas a registrar sua execuo oramentria e nanceira na
modalidade total do Sistema Integrado de Administrao Fi-
nanceira do Governo Federal SIAFI.
A partir de 1 de janeiro de 2006, o vencimento passar do
ltimo dia til da semana subsequente para o ltimo dia til da
quinzena subsequente a do pagamento ao fornecedor (art. 74
da Lei 11.196-05).
(Veja mais detalhes na IN SRF 480-2004)
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 5, bem como no
Decreto n 6.662-08 os valores retidos na fonte a ttulo da con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando no for
possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas contri-
buies no ms de apurao, podero ser restitudos ou compen-
sados com dbitos relativos a outros tributos e contribui-
es administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
observada a legislao especca aplicvel matria.
580
Fica congurada a impossibilidade da deduo quando o
montante retido no ms exceder o valor da respectiva contri-
buio a pagar no mesmo ms.
Para efeito da determinao do excesso de que trata o 1
o
, con-
sidera-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da con-
tribuio devida descontada dos crditos apurados naquele ms.
De acordo com a Lei n 11.727-08, foram includos na con-
dio de no sujeitos reteno, o petrleo, lcool, biodiesel e
demais biocombustveis. Vigncia: 24 de junho de 2008.
(Veja mais detalhes na IN SRF 480-2004.)
6.2 Retenes nos Pagamentos de Empresas
Privadas para Empresas Privadas
6.2.1 Incidncia
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios
de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, trans-
porte de valores, locao de mo de obra, pela prestao de servios
de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela
remunerao de servios prossionais, esto sujeitos reteno na
fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, da
COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP.
NOTA
O disposto acima aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confedera-
es, centrais sindicais e servios sociais autnomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundaes de direito privado;
IV - condomnios edifcios.
6.2.1.1 As Retenes Sero Efetuadas:
I - sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte
das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especcas previstas
na legislao;
581
II - sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pa-
gamentos antecipados por conta de prestao de servios para
entrega futura.
A reteno sobre os servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administra-
o de contas a pagar e a receber, aplica-se, inclusive quando
tais servios forem prestados por empresa de factoring.
6.2.2 Denio dos Servios
Para ns das retenes aqui tratadas, entende-se como ser-
vios:
I - de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de var-
rio, lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desen-
tupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, des-
ratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o
asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumen-
tos, edicaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias
pblicas, ptios ou de reas de uso comum;
II - de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou
conservao de edicaes, instalaes, mquinas, veculos au-
tomotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos,
motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destina-
das a mant-los em condies eficientes de operao, exceto
se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero
conserto de um bem defeituoso;
III - de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham
por nalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a
preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta
de veculos de transporte de pessoas ou cargas;
IV - prossionais aqueles relacionados no 1 do art. 647 do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do
Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados por
cooperativas ou associaes prossionais, aplicando-se, para
ns da reteno das contribuies, os mesmos critrios de inter-
pretao adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria
da Receita Federal para a reteno do imposto de renda.
582
6.2.2.1 Lista dos Servios
Os servios listados no art. 647 do RIR/99, so os seguintes:
1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto con-
srcios ou fundos mtuos para aquisio de bens);
2. advocacia;
3. anlise clnica laboratorial;
4. anlises tcnicas;
5. arquitetura;
6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assis-
tncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo
de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do
servio);
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
10. biologia e biomedicina;
11. clculo em geral;
12. consultoria;
13. contabilidade;
14. desenho tcnico;
15. economia;
16. elaborao de projetos;
17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes,
prdios e obras assemelhadas);
18. ensino e treinamento;
19. estatstica;
20. sioterapia;
21. fonoaudiologia;
22. geologia;
23. leilo;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de
sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso
sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro);
25. nutricionismo e diettica;
26. odontologia;
583
27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios,
simpsios e congneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programao;
31. prtese;
32. psicologia e psicanlise;
33. qumica;
34. radiologia e radioterapia;
35. relaes pblicas;
36. servio de despachante;
37. teraputica ocupacional;
38. traduo ou interpretao comercial;
39. urbanismo;
40. veterinria.
6.2.3 Dispensa de Reteno
6.2.3.1 Para Valores at R$ 5.000,00
dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou
inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma
pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser:
I - efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;
II - calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na
forma do inciso I, devendo ser deduzidos os valores retidos an-
teriormente no mesmo ms.
Na hiptese acima, caso a reteno a ser efetuada seja su-
perior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite
deste, conforme exemplo a seguir.
Exemplo:
Suponha-se:
a) que tenha sido efetuado pagamento no dia 10 de outubro a
determinado prestador de servios no valor de R$ 5.000,00,
portanto, no houve reteno.
b) que tenha sido efetuado pagamento no dia 25 do mesmo
ms, ao mesmo prestador de servios, de mais R$ 100,00.
584
Dessa forma devemos calcular a reteno aplicando sobre o
valor total pago, R$ 5.100,00, o percentual de 4,65%, o que re-
sulta em R$ 237,15.
Veja que temos de reter R$ 237,15, mas temos de pagar
apenas R$ 100,00. Aplicando-se o que determina a IN SRF
459-2004, retm-se apenas os R$ 100,00, ou seja, o total que
deveria ser pago.
6.2.3.2 Empresas Enquadradas no Simples Nacional
na Condio de Fonte Pagadora
As pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, quan-
do estiverem na condio de fonte pagadora, devero efetuar a
reteno das contribuies aqui tratadas.
6.2.4 IR-Fonte e Antecipaes
As retenes aqui tratadas sero efetuadas:
I - sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte
das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especcas previstas
na legislao;
II - sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os paga-
mentos antecipados por conta de prestao de servios para
entrega futura.
6.2.5 Destaque na Nota Fiscal
A empresa prestadora do servio dever informar no docu-
mento scal o valor correspondente reteno das contribui-
es incidentes sobre a operao. Dever atender, tambm, ao
que consta na letra d, do item seguinte.
6.2.6 Base de Clculo e Alquotas
a) O valor da reteno da CSLL, da COFINS e da Contri-
buio para o PIS/PASEP ser determinado mediante a
aplicao, sobre o valor bruto da nota ou documento scal,
do percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessen-
ta e cinco centsimos por cento), correspondente
soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por
cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento),
585
respectivamente, e recolhido mediante o cdigo de arre-
cadao 5952.
b) As alquotas de 3,0% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e
cinco centsimos por cento), relativas COFINS e Con-
tribuio para o PIS/PASEP, aplicam-se inclusive na hi-
ptese de as receitas da prestadora dos servios estarem
sujeitas ao regime de no cumulatividade da COFINS e
da Contribuio para o PIS/PASEP ou a regime de
alquotas diferenciadas.
c) No caso de pessoa jurdica ou de receitas benecirias
de iseno ou de alquota zero, de uma ou mais con-
tribuies aqui tratadas, a reteno dar-se- mediante
a aplicao da alquota especca, referida no caput,
correspondente s contribuies no alcanadas pela
iseno ou pela alquota zero, e o recolhimento ser
efetuado mediante os cdigos especficos, tratados
mais adiante.
NOTA
De acordo com a Soluo de Consulta n 218, de 30 de junho de
2004, da Superintendncia Regional da Receita Federal da 10 Re-
gio Fiscal, as Associaes Civis que prestem os servios para os
quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do
grupo de pessoas a que se destinam, sem ns lucrativos, quando
cumprirem todos os requisitos legais para gozo da iseno do
imposto de renda das pessoas jurdicas e da contribuio social
sobre o lucro lquido tero as receitas de suas atividades prprias
isentas da COFINS. Consideram-se receitas das atividades pr-
prias somente aquelas decorrentes de contribuies, doaes,
anuidades ou mensalidades xadas por Lei, assembleia ou es-
tatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter
contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao de-
senvolvimento dos seus objetivos sociais. Em consequncia, as
receitas da associao oriundas da remunerao pela prestao de
servios prossionais de ensino e treinamento a outras pessoas jur-
dicas de direito privado no esto ao abrigo da iseno, cabendo a
reteno na fonte da COFINS. Por outro lado, atendidos todos os
requisitos para gozo de iseno do IRPJ e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido, no haver reteno do PIS e da Contribui-
o Social sobre o Lucro Lquido. O PIS devido somente sobre a
folha de salrios.
586
d) Para ns do disposto acima, as pessoas jurdicas bene-
cirias de iseno ou de alquota zero devem informar
esta condio na nota ou documento scal, inclusive o
enquadramento legal, sob pena de, se no o zerem,
sujeitarem-se reteno das contribuies sobre o valor
total da nota ou documento scal, no percentual total de
4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos
por cento).
6.2.7 Hipteses em que No Haver Reteno
a) A reteno do PIS, da COFINS e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido no ser exigida na hiptese de
pagamentos efetuados a:
I - empresas estrangeiras de transporte de valores;
II - pessoas jurdicas optantes pelo Simples, em relao s
suas receitas prprias.
No haver reteno quando o servio for prestado por pes-
soas jurdicas optantes pelo Simples Nacional (IN RFB 765,
DOU 09-08-2007).
NOTA
Para ns da dispensa de reteno, a pessoa jurdica optante pelo
Simples dever apresentar pessoa jurdica tomadora dos servios
declarao, na forma do Anexo I da IN RFB n 791-07, em duas vias,
assinadas pelo seu representante legal. A pessoa jurdica tomadora
dos servios arquivar a primeira via da declarao, que car
disposio da Secretaria da Receita Federal, devendo a segunda via
ser devolvida ao interessado, como recibo.
b) A reteno da COFINS e da Contribuio para o PIS/
PASEP no ser exigida nos pagamentos:
I - a ttulo de transporte internacional de valores efetuado
por empresas nacionais;
II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de con-
servao, modernizao, converso e reparo de embarca-
es pr-registradas ou registradas no Registro Especial
Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de ja-
neiro de 1997.
587
c) A partir de 1 de janeiro de 2005, a reteno da CSLL no
ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas,
em relao aos atos cooperativos.
6.2.8 Prazo de Recolhimento
A partir de 1 de janeiro de 2006, o vencimento passou do
ltimo dia til da semana subsequente para o ltimo dia til da
quinzena subsequente a do pagamento ao fornecedor (art. 74
da Lei 11.196-05).
6.2.9 Tratamento dos Valores Retidos
Os valores retidos sero considerados como antecipao do
que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em rela-
o s respectivas contribuies, e podero ser deduzidos, das
contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos
geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
O valor a ser deduzido, correspondente a cada espcie de
contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte me-
diante a aplicao, sobre o valor bruto do documento scal,
das alquotas respectivas s retenes efetuadas.
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 5, bem como
com Decreto n 6.662-08 os valores retidos na fonte a ttulo
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando
no for possvel sua deduo dos valores a pagar das res-
pectivas contribuies no ms de apurao, podero ser
restitudos ou compensados com dbitos relativos a outros
tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Re-
ceita Federal do Brasil, observada a legislao especfica
aplicvel matria.
o
,
considera-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor
da contribuio devida descontada dos crditos apurados na-
quele ms.
588
6.2.10 Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito
Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por
meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada
pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago
empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o
carto ser realizado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores
das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo reco-
lhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios.
6.2.11 Documentos de Cobrana que
Contenham Cdigo de Barras
Nas notas scais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quais-
quer outros documentos de cobrana dos servios sujeitos re-
teno aqui tratada que contenham cdigo de barras devero
ser informados o valor bruto do preo dos servios e os valores
de cada contribuio incidente sobre a operao, devendo o seu
pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os va-
lores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo
recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios.
NOTA
O disposto acima no se aplica s faturas de carto de crdito.
6.2.12 Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial
Tratamento e Cdigos de Arrecadao
No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso, total
ou parcial, da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses
a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172,
de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando
a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies aqui
referidas, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever
calcular, individualmente, os valores das contribuies conside-
rados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efe-
tuar o recolhimento em DARF distintos para cada um deles,
utilizando os seguintes cdigos de arrecadao:
I - 5987, no caso de CSLL;
589
II - 5960, no caso de COFINS;
III - 5979, no caso de contribuio para o PIS/PASEP.
Ocorrendo qualquer das situaes aqui previstas, o bene-
cirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a
cada pagamento, a comprovao de que o direito a no reteno
continua amparada por medida judicial.
6.2.13 Informe de Rendimentos
As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno aqui tratada
devero fornecer pessoa jurdica beneciria do pagamento
comprovante anual da reteno, at o ltimo dia til de feve-
reiro do ano subsequente, conforme modelo constante no Anexo
II da IN SRF 459-2004.
O comprovante anual poder ser disponibilizado por meio da
Internet pessoa jurdica beneficiria do pagamento que
possua endereo eletrnico.
6.2.14 DIRF
A DIRF dever ser apresentada pelas pessoas jurdicas que
efetuarem a reteno aqui tratada, nela discriminando, mensal-
mente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contri-
buinte e por cdigo de recolhimento.
6.3 Reteno do Fornecimento de Autopeas
6.3.1 Hipteses Sujeitas Reteno (Lei n 10.485-02, art.
3, 3, com Redao Dada pela Lei n 10.865-04)
6.3.1.1 At 28 de Fevereiro de 2006
Nos pagamentos efetuados pela pessoa jurdica fabrican-
te dos produtos classicados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,
8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05 e 87.06 da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados (TIPI) a pessoa jurdica forne-
cedora de autopeas, exceto pneumticos e cmaras-de-ar, esto
sujeitos reteno na fonte da contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS.
590
6.3.1.2 A partir de 1 de Maro de 2006 (Lei 11.196-05, art. 42)
At 28 de fevereiro de 2006, s obrigatria ser efetuada a
reteno por empresas fabricantes dos produtos relacionados no
art. 1 da Lei 10.485-02 (veculos, mquinas e implementos agr-
colas), conforme detalhado no item anterior. Com a alterao
trazida pela Lei n 11.196-05, os fabricantes de peas, compo-
nentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados no
art. 1 da Lei n 10.485-02, tambm devem efetuar essa reteno.
6.3.2 Alquotas
6.3.2.1 At 30 de Novembro de 2005
O valor a ser retido constitui antecipao das contribuies
devidas pelas pessoas jurdicas fornecedoras e ser determina-
do mediante a aplicao, sobre a importncia a pagar, do per-
centual de 0,5% (cinco dcimos por cento) para a contribuio
para o PIS/PASEP, e 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por
cento) para a COFINS.
(art. 42 da Lei n 11.196-05)
O valor a ser retido constitui antecipao das contribui-
es devidas pelas pessoas jurdicas fornecedoras e ser deter-
minado mediante a aplicao, sobre a importncia a pagar
dos percentuais de 0,1% (um dcimo por cento) para a contri-
buio para o PIS/PASEP e 0,5% (cinco dcimos por cento)
para a COFINS.
6.3.3 Prazo de Recolhimento e Fato Gerador
6.3.3.1 At 30 de Novembro de 2005
O vencimento at o ltimo dia til da semana seguinte
quinzena do pagamento.
(art. 42 da Lei n 11.196-05)
Os valores retidos devero ser recolhidos at o ltimo dia
til da quinzena seguinte a do pagamento.
591
A partir de 1 de maro de 2006, cou denido que a reteno
alcana os servios de industrializao por encomenda. Antes, de
acordo com a Soluo de Consulta 402, de 26 de novembro de
2004, no havia incidncia na fonte quando o encomendante
provesse a totalidade dos insumos, mas havia se a executora da
encomenda utilizasse insumos por ela prprio fornecidos.
6.3.5 Cdigos de Arrecadao
Por meio do Ato Declaratrio Executivo CORAT n 72,
DOU de 29-11-2005, cou determinado que os cdigos de reco-
lhimentos no caso de reteno pelo fornecimento de autopeas,
a partir de 1 de dezembro de 2005, passam a ser:
a) 3746 para a COFINS; e
b) 3770 para o PIS.
NOTAS
1 - Ficou esclarecido pela Lei 11.196-05, que as retenes s abrangem
as autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei 10.485-02, exceto pneu-
mticos, e no abrangem pagamentos feitos a empresas enquadradas
no SIMPLES, bem como a comerciantes atacadistas e varejistas.
2 - A obrigatoriedade de reteno nos pagamentos efetuados a for-
necedores de autopeas teve incio em 1 de julho de 2004, por deter-
minao constante na Lei n 10.865-04.
6.3.6 Outros Aspectos Relevantes (IN SRF 594-05, art. 45)
O IPI incidente sobre as autopeas, devido ou sujeito ao regi-
me de suspenso, no compe a base de clculo da reteno.
A reteno no se aplica no caso de pagamento efetuado a
pessoa jurdica optante pelo Simples e a comerciante atacadista
ou varejista. Para ns da dispensa de reteno a pessoa jurdica
optante pelo Simples e o comerciante atacadista ou varejista de-
vem apresentar, fonte pagadora, declarao na forma dos Ane-
xos I ou II da IN SRF 594-05, conforme o caso, em duas vias,
assinadas pelo seu representante legal (veja os anexos abaixo).
At o dia 5 do ms subsequente ao dos pagamentos, a pessoa
jurdica que efetuar as retenes de que trata este artigo deve forne-
cer, pessoa jurdica beneciria, comprovante dessas retenes,
conforme modelo do Anexo III da IN SRF 594-05. Opcionalmente
592
ao comprovante mensal, as informaes previstas no Anexo III po-
dem ser disponibilizadas por meio da Internet pessoa jurdica
beneciria dos pagamentos (veja os anexos abaixo).
Anualmente, a pessoa jurdica que efetuar a reteno de que
trata este artigo deve apresentar Declarao de Imposto de Ren-
da Retido na Fonte (DIRF), nela discriminando, ms a ms, o
somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e
por cdigo de recolhimento.
Os valores retidos constituem antecipao das contribuies
devidas pela pessoa jurdica beneciria dos pagamentos no
encerramento do respectivo perodo de apurao.
A pessoa jurdica beneciria pode deduzir, do valor da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS devidas, os valores retidos.
A deduo pode ser efetuada em relao s contribuies decor-
rentes de fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 5, os valores retidos
na fonte a ttulo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
quando no for possvel sua deduo dos valores a pagar das
respectivas contribuies no ms de apurao, podero ser resti-
tudos ou compensados com dbitos relativos a outros tributos e
do Brasil, observada a legislao especca aplicvel matria.
o
, con-
sidera-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da con-
tribuio devida descontada dos crditos apurados naquele ms.
6.3.7 Anexos da IN SRF 594-05
ANEXO I
DECLARAO
Ilmo. Sr.
(pessoa jurdica pagadora)
(Nome da empresa), com sede (endereo completo), ins-
crita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da pessoa
Segue
593
jurdica pagadora), para ns de no incidncia na fonte
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), e da contribuio para o PIS/PASEP, a que se
refere o art. 30 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003,
que regularmente inscrita no Regime Especial Unicado
de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Na-
cional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123,
de 14 de dezembro de 2006.
Para esse efeito, a declarante informa que:
I - preenche os seguintes requisitos:
a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, con-
tado da data da emisso, os documentos que comprovam a
origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem
assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que
venham a modicar sua situao patrimonial;
b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em
conformidade com a legislao pertinente;
II - o signatrio representante legal desta empresa, as-
sumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita
Federal do Brasil e pessoa jurdica pagadora, imediata-
mente, eventual desenquadramento da presente situao e
est ciente de que a falsidade na prestao destas informa-
es, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de
1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que
para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao
criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299
do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art.
1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990).
Local e data (...)
Assinatura do Responsvel
594
ANEXO II
DECLARAO
(denominao da empresa fornecedora de autopeas ou
executora de encomenda), com sede (endereo completo),
inscrita no CNPJ sob o n ........................................., neste
ato representada por (nome e CPF do representante legal
da empresa fornecedora de autopeas ou executora de en-
comenda),
DECLARA (denominao da pessoa jurdica pagado-
ra) que, para ns de no reteno na fonte da Contribuio
para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social (COFINS), a que se refere o art. 3 da
Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes posteriores,
comerciante de autopeas, no exercendo a atividade de
industrializao das mesmas.
A declarante informa, ainda, que:
I - conserva em boa ordem, pelo prazo de dez anos con-
tados da emisso, os documentos que comprovam a origem
de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem como a
realizao de quaisquer outros atos ou operaes que ve-
nham a modicar sua situao patrimonial;
II - apresenta o Demonstrativo de Apurao de Contribui-
es Sociais (Dacon) na forma estabelecida pela legisla-
o aplicvel;
III - o signatrio representante legal desta empresa, as-
sumindo o compromisso de informar Secretaria da Recei-
ta Federal e pessoa jurdica pagadora, imediatamente,
eventual alterao da presente situao; e
IV - o signatrio est ciente de que a falsidade na pres-
tao das informaes constantes desta declarao sujeit-
lo-, juntamente com as demais pessoas que para ela con-
correrem, s penalidades previstas na legislao criminal e
Segue
595
tributria relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdi-
go Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei
n 8.137, de 27 de dezembro de 1990).
Local e data..............................................................................
_________________________________
Assinatura do representante legal
ANEXO III
596
7 PRESCRIO
A prescrio do PIS e da COFINS ocorrer em 10 anos, con-
forme INs SRF 247-2002 e 404-2004. Portanto, a documentao
que der origem ao clculo, bem como os comprovantes de pa-
gamento devero ser conservados por igual tempo.
Importante salientar que apesar do que consta nas instru-
es normativas acima citadas, o Supremo Tribunal Federal,
por meio da Smula Vinculante n 8, reduziu para 5 (cinco)
anos o prazo de decadncia vinculados a contribuies para a
seguridade social, como PIS, COFINS e Contribuies Previ-
dencirias.
8 CDIGOS DE RECOLHIMENTO
8.1 PIS
PISPASEP Faturamento (cumulativo) 8109
PIS Combustveis 6824
PIS No cumulativo (Lei n 10.637-2002) 6912
PIS No cumulativo Lanamento de ofcio 6656
PISPASEP Folha de salrios 8301
PISPASEP Importao de bens 5602
PISPASEP Importao de servios 5434
PISPASEP Importao de produtos - Lanamento de ofcio 4562
PISPASEP Pessoa jurdica de direito pblico 3703
PISPASEP Entidades nanceiras e equiparadas 4574
PISPASEP Deduo 8002
PISPASEP Repique 8205
PIS-PASEP Devido pelos fabricantes e pelos importadores dos
veculos classicados nas posies 8432, 8433, 8701, 8702, 8703 e
8711, e nas subposies 8704.2 e 8704.3, da TIPI, na condio
de contribuintes substitutos do comerciantes varejistas
8496
Segue
597
PASEP Contribuio para o programa de formao do patrimnio
do Servidor Pblico, includo no regime especial de parcelamento
de que trata a MP n 38-2002
8707
Reteno na fonte (Lei n 10.833-2003, arts. 30 e 31) 5979
Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona Franca de Manaus
Substituio Tributria
1921
8.2 COFINS
Entidades nanceiras e equiparadas 7987
COFINS Importao de bens 5629
COFINS Importao de bens - Lanamento de ofcio 4685
COFINS Importao de servios 5442
Demais contribuintes 2172
Contribuio devida pelos fabricantes e pelos importadores
dos veculos classicados nas posies 8432, 8433, 8701,
8702 e 8711, e nas subposies 8704.2 e 8704.3, da TIPI, na
condio de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas
8645
Combustveis 6840
COFINS no cumulativa 5856
COFINS no cumulativa Lanamento de ofcio 5477
Reteno na fonte (Lei n 10.833-2003, arts. 30 e 31) 5960
COFINS Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM)
Substituio Tributria
1840
9 EMPRESAS CADASTRADAS NO SIMPLES
As pessoas jurdicas, enquanto mantidas neste regime, de
acordo com a legislao especca, no esto sujeitas contribui-
o ao PIS/PASEP e COFINS, nas modalidades denidas neste
livro, estando as referidas contribuies includas nos percen-
tuais aplicados sobre a Receita Bruta mensal destas, de acordo
com os anexos I a V da Lei Complementar n 123-07.
598
10 CRDITO PRESUMIDO DO IPI COMO
RESSARCIMENTO DO PIS/PASEP E COFINS
10.1 Critrio Baseado na Lei n 9.363-96
10.1.1 Benecirio
Empresa produtora e exportadora de mercadorias nacio-
nais, inclusive quando o produto fabricado goze benefcio da
alquota zero e, ainda, quando a venda for efetuada a comer-
cial exportadora com m especco de exportao.
NOTAS
1 - O crdito presumido relativo a produtos oriundos da atividade
rural, utilizados como matria-prima, produto intermedirio ou em-
balagem, na produo de bens exportados, ser calculado, exclu-
sivamente, em relao s aquisies, efetuadas de pessoas jurdicas,
sujeitas s contribuies PIS/PASEP e COFINS.
2 - De acordo com a Soluo de Consulta 218 da SRF, de 08-11-2001,
a pessoa jurdica, equiparada industrial, que exporte produtos
mandado industrializar por estabelecimento da mesma empresa ou
terceiro, com a remessa, por ela efetuada, de insumos necessrios
para industrializao, faz jus ao crdito presumido do IPI, como res-
sarcimento do PIS/PASEP e da COFINS.
3 - As pessoas jurdicas sujeitas incidncia no cumulativa do PIS
e da COFINS no tm direito a esse crdito sobre as receitas de expor-
tao sujeitas essa modalidade de incidncia.
10.1.2 Apurao do Crdito Presumido
10.1.2.1 poca da Apurao
Ao nal de cada ms em que houver ocorrido exportao
ou venda para empresa comercial exportadora com o m espe-
cco de exportao.
10.1.2.2 Forma de Clculo do Crdito
a) (Receita de export. acumulada de janeiro do ano em curso
at o ms do clculo do crdito Receita Bruta Operacional
acumulada de janeiro do ano em curso at o ms do crdito)
x 100 = % a ser aplicado sobre a base de clculo
599
b) % x ( matria prima + produtos intermedirios + material
de embalagem utilizados na produo, desde janeiro do
ano em curso, at o ms do crdito) = Base de Clculo
c) Base de Clculo x 5,37% = Crdito Presumido acumula-
do at o ms.
NOTA
De acordo com o art. 17 da IN SRF 419-2004, para efeitos de clculo
do crdito presumido aqui tratado considera-se:
I - receita operacional bruta, o produto da venda de produtos industriali-
zados de produo da pessoa jurdica, nos mercados interno e externo;
II - receita bruta de exportao, o produto da venda de produtos in-
dustrializados de produo da pessoa jurdica para o exterior e para
empresa comercial exportadora com o m especco de exportao;
III - venda com o m especco de exportao, a sada de produtos
do estabelecimento produtor para embarque ou depsito, por conta e
ordem da empresa comercial exportadora adquirente;
IV - no integra a receita de exportao, para efeito de crdito presu-
mido, o valor resultante das vendas para o exterior de produtos no
tributados e produtos adquiridos de terceiros que no tenham sido
submetidos a qualquer processo de industrializao pela pessoa ju-
rdica produtora;
V - os conceitos de industrializao, MP, PI e ME so os constantes
da legislao do IPI.
Exemplo:
Vamos supor que determinada pessoa jurdica apresentasse a
seguinte situao:
Receita de exportao R$ 8.000.000,00
Receita operacional bruta R$ 10.000.000,00
Valor das matrias-primas, produtos intermedirios
e material de embalagem adquiridos no mercado
interno e utilizados em produtos a serem
exportados R$ 1.000.000,00
Logo:
1- Apurao da Base de Clculo
% Rec. Exportao = (8.000.000,00 10.000.000,00) x 100 = 80%
Base de Clculo = 1.000.000,00 x 80% = 800.000,00
2- Clculo do Crdito Fiscal
800.000,00 x 5,37 = 42.960,00
600
d) Diminuir do valor apurado acima (R$ 42.960,00), o resul-
tado da soma dos seguintes valores:
d.1) utilizados para compensao do IPI;
d.2) ressarcidos;
d.3) com pedidos de ressarcimento j entregues Receita Federal.
O crdito presumido, relativo ao ms, ser o resultante da
operao acima.
10.1.2.3 Outros Aspectos a Observar
a) No ltimo trimestre em que houver efetuado exportao, ou
no ltimo trimestre de cada ano, dever ser excludo da base
de clculo do crdito presumido o valor das matrias-primas,
dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem
utilizados na produo de produtos no acabados e dos pro-
dutos acabados mas no vendidos. Este valor, excludo no
nal de um ano, ser acrescido base de clculo do crdito
presumido correspondente ao primeiro trimestre do ano
seguinte, em que houver exportao para o exterior.
b) Para ns de apurao do Crdito Presumido a avaliao
de estoques ser efetuada com base na mdia ponderada
mvel ou pelo mtodo PEPS, sendo que a empresa que
no possuir controle permanente de estoques somente
poder utilizar o mtodo PEPS (primeiro que entra pri-
meiro que sai) - IN SRF n 419-2004.
c) A empresa com mais de um estabelecimento produtor
exportador dever, a partir de 1999, apurar o crdito
presumido de forma centralizada na matriz. At a ano
de 1998 poderia ser centralizada ou no, por opo do
contribuinte (Lei n 9779-99, art. 15).
10.1.3 Utilizao do Crdito Presumido
10.1.3.1 Compensao com o IPI Devido
O crdito presumido ser utilizado pelo estabelecimento
produtor exportador para compensao com o IPI devido nas
vendas para o mercado interno, relativo a perodos de apura-
o subsequentes ao ms a que se referir o crdito.
601
10.1.3.2 Transferncia de Crdito
O crdito presumido, apurado pelo estabelecimento matriz,
que no for por ele utilizado, poder ser transferido para qual-
quer outro estabelecimento da empresa para efeito de compen-
sao com o IPI nas operaes de mercado interno. Para tanto,
dever ser emitida nota scal pela matriz, exclusivamente para
esta nalidade, em que dever constar:
a) o valor do crdito transferido;
b) o perodo de apurao a que se referem os crditos;
c) a fundamentao legal da transferncia dos crditos.
O estabelecimento que estiver transferindo o crdito dever
escritur-lo no Livro de Registro de Apurao do IPI, a ttulo de
Estorno de Crditos, com a observao: Crdito transferido
para o estabelecimento inscrito no CNPJ n .......
O estabelecimento que estiver recebendo o crdito por trans-
ferncia dever escritur-lo no Livro de Registro de Apurao
do IPI, a ttulo de Outros Crditos, com a observao: cr-
dito transferido do estabelecimento inscrito no CNPJ sob n
..........., , indicando o nmero da nota scal que documenta a
transferncia.
10.1.3.3 Ressarcimento em Moeda Corrente
Remanescendo, ao nal de cada trimestre-calendrio, cr-
ditos de IPI passveis de ressarcimento aps efetuadas as de-
dues do valor do IPI devido e/ou transferncia para outro
estabelecimento da mesma pessoa jurdica, o estabelecimento
matriz poder requerer SRF o ressarcimento dos referidos cr-
ditos em nome do estabelecimento que os apurou, bem como
utiliz-los na compensao com dbitos prprios relativos aos
tributos e contribuies administrados pela SRF.
O pedido de ressarcimento e a compensao com dbitos de
outros tributos ou contribuies sero efetuados mediante utili-
zao do programa PER/DCOMP ou, na impossibilidade de
sua utilizao, mediante petio/declarao (papel) acompa-
nhada de documentao comprobatria do direito creditrio.
602
NOTAS
1 - O pedido de ressarcimento ser efetuado por trimestre.
2 - Para o ressarcimento em moeda corrente ser vericada a regulari-
dade scal de todos os estabelecimentos da empresa relativamente aos
tributos e contribuies administrados pela SRF. Constatada a existn-
cia de qualquer dbito, o valor em questo ser utilizado primeiramente
para quit-lo, mediante compensao por procedimento de ofcio.
10.1.4 Produtos No Exportados
A empresa comercial exportadora que, no prazo de 180 dias
contado da data da emisso da nota scal de venda pela em-
presa produtora, no houver efetuado a exportao dos
produtos para o exterior, ca obrigada ao pagamento da contri-
buio para PIS/PASEP e COFINS relativamente aos produtos
adquiridos e no exportados, bem assim de valor equivalen-
te ao do crdito presumido atribudo empresa produtora
vendedora (IN SRF n 419-2004).
10.1.5 Obrigaes Acessrias
A pessoa jurdica produtora e exportadora que apure crdito
presumido dever apresentar trimestralmente, de forma cen-
tralizada na matriz, at o ltimo dia til da primeira quinzena
do segundo ms subsequente ao trimestre de ocorrncia dos fatos
geradores, Declarao do Crdito Presumido (DCP) referente
fruio do benefcio nos trimestres encerrados, respectiva-
mente, nos meses de maro, junho, setembro e dezembro.
No caso de extino, incorporao, fuso ou ciso, a pessoa
jurdica dever apresentar a DCP:
I - at o ltimo dia til de maro, quando o evento ocorrer
no ms de janeiro do respectivo ano-calendrio;
II - at o ltimo dia til do ms seguinte ao do evento, na hip-
tese de o evento ocorrer entre 1 de fevereiro e 31 de dezembro.
A empresa comercial exportadora que houver adquirido pro-
dutos industrializados de pessoa jurdica, com m especco de
exportao, dever apresentar trimestralmente, de forma centrali-
zada, pela matriz, at o ltimo dia til da primeira quinzena do
segundo ms subsequente, Demonstrativo de Exportao (DE)
correspondente s exportaes efetuadas nos trimestres encerrados,
respectivamente, nos meses de maro, junho, setembro e dezembro.
603
A pessoa jurdica sujeita a prestar, no DCP, informaes
sobre o crdito presumido do IPI dever manter disposio
da SRF arquivos magnticos contendo relao das notas scais,
individualizada, referente s:
I - exportaes diretas, com indicao do destinatrio e do
pas de seu domiclio, do valor, da data de embarque, bem
assim dos respectivos nmeros do registro e do despacho de ex-
portao;
II - vendas para empresa comercial exportadora, com indi-
cao do nmero de inscrio desta no CNPJ, do valor da nota
scal e da data de emisso;
III - transferncias de crditos da matriz para outros estabe-
lecimentos da mesma pessoa jurdica, com indicao da data
de emisso e do valor do crdito transferido.
Os arquivos magnticos citados devero permanecer dis-
posio da SRF at que se extinga o direito da Fazenda Pblica
de constituir o crdito tributrio. As informaes, quando soli-
citadas, devero ser apresentadas em disquete, no prazo de dez
dias contado da data da solicitao, obedecendo ao leiaute e
demais especicaes constantes dos itens 1 a 3 do Anexo nico
da IN SRF 419-2004.
Juntamente com os disquetes, dever ser entregue o relatrio
de acompanhamento dos arquivos gerados, assinado pelo repre-
sentante legal da pessoa jurdica, conforme as especicaes con-
tidas no item 4 do Anexo nico da IN SRF 419-2004.
Para cada disquete apresentado dever ser aposta etiqueta
contendo as informaes previstas no item 5 do Anexo nico
da IN SRF 419-2004.
10.2 Crdito Presumido Critrio Alternativo
Lei n 10.276-2001
O Governo Federal, por meio da MP 2202, DOU de 29-06-
2001, convertida na Lei n 10.276, DOU de 11-09-2001, estabe-
leceu critrio alternativo para o clculo do crdito presumido
do IPI, como ressarcimento do PIS e da COFINS. Posteriormente,
foi publicada a IN SRF n 69, DOU de 11-09-2001, por meio
604
da qual foram estabelecidas as regras para clculo do referido
crdito. Atualmente, as regras para clculo deste crdito presu-
mido esto estabelecidas pela IN SRF n 420-2004.
A maior parte dos procedimentos j existentes (Lei 9363-96),
foram mantidos. A seguir, se comenta os pontos em que a legisla-
o ora em anlise diverge da anterior.
10.2.1 Foram includos para ns de base de clculo do cr-
dito, gastos com energia eltrica e combustveis, utilizados no
processo industrial, bem como o gasto com servios relativos
industrializao por encomenda, desde que o encomendante seja
contribuinte do IPI.
10.2.2 Escolhido um dos critrios (aquele em vigor desde 1997
ou a alternativa ora analisada), este dever ser mantido duran-
te todo o ano-calendrio.
10.2.3 Frmula para o Clculo
F = 0,0365.Rx
(Rt-C)
onde:
F o fator;
Rx a receita de exportao;
Rt a receita operacional bruta;
C o custo de produo determinado na forma da IN SRF
420-2004, conforme segue.
A base de clculo do crdito presumido ser o somatrio
dos seguintes custos, sobre os quais incidiram as contribuies
referidas no art. 1:
I - de aquisio, no mercado interno, de insumos corres-
pondentes a matrias-primas, produtos intermedirios e ma-
teriais de embalagem, utilizados no processo industrial;
II - de energia eltrica e combustveis, adquiridos no mer-
cado interno, utilizados no processo industrial;
605
III - correspondente ao valor da prestao de servios de-
corrente de industrializao por encomenda, na hiptese em
que o encomendante seja o contribuinte do IPI, na forma da
legislao deste imposto.
No caso de impossibilidade da determinao dos custos
referidos no inciso II, dever ser aplicado s despesas com ener-
gia eltrica e combustveis o percentual obtido pela relao
entre o custo de produo e o somatrio dos custos e despesas
operacionais do estabelecimento industrial.
No coincidindo o perodo de faturamento dos custos refe-
ridos no inciso II com o perodo de apurao do crdito presu-
mido, dever ser feita apropriao pro rata.
Limitaes
1- O quociente Rx ser reduzido a cinco, quando resul-
tar superior.
(Rt-C)

2- O valor dos custos previstos acima ser apropriado at o
limite de oitenta por cento da receita operacional bruta.
10.2.4 Exemplo de Clculo
Suponha-se que determinada empresa apresente a seguinte
situao em determinado ms:
a) Receita de Exportao acumulada R$ 8.000.000,00
b) Receita Operacional Bruta Acumulada R$ 10.000.000,00
c) Soma dos custos acumulados R$ 6.000.000,00
d) Crdito presumido j utilizado at ms
anterior R$ 420.000,00
Logo:
F = 0,0365 x 8.000.000,00 =

(10.000.000,00 6.000.000,00)
F = 0,00365 x 2 = 0,0730
606
Crdito Presumido
Acumulado = 6.000.000,00 x 0,0730 = R$ 438.000,00
() Crdito Presumido j utilizado = R$ 420.000,00
(=) Crdito Presumido do Ms = R$ 18.000,00
NOTA
No integra a receita de exportao, para efeito de crdito presu-
mido, o valor resultante das vendas para o exterior de produtos
no tributados e produtos adquiridos de terceiros que no te-
nham sido submetidos a qualquer processo de industrializao
pelo produtor-exportador, integrando, entretanto, a receita ope-
racional bruta.
10.2.5 Empresa Comercial Exportadora
A empresa comercial exportadora que, no prazo de 180
dias, contado da data da emisso da nota scal de venda pela
em da qual foram estabelecidas as regras para clculo do refe-
rido crdito. Atualmente, as regras para clculo deste crdito
presumido esto estabelecidas pela IN SRF n 420-2004.
O valor a ser pago, correspondente ao crdito presumido,
ser determinado mediante a aplicao do fator calculado
pelo estabelecimento matriz da empresa produtora confor-
me o disposto no art. 7 da IN SRF 420-2004 sobre sessenta
por cento do preo de aquisio dos produtos industrializa-
dos no exportados.
Para aplicao do disposto acima, a empresa comercial ex-
portadora dever solicitar empresa produtora que lhe fornea
o percentual utilizado para o clculo do crdito presumido,
bem assim os valores sobre os quais este foi aplicado.
O pagamento do valor apurado na forma acima dever ser
efetuado at o dcimo dia subsequente ao do vencimento do
prazo estabelecido para a efetivao da exportao.
Se a empresa comercial exportadora revender, no mercado
interno, os produtos adquiridos para exportao, sobre o valor
de revenda sero, tambm, devidas a contribuio para o PIS/
PASEP e a COFINS, a serem pagas nos prazos estabelecidos na
legislao especca.
607
10.3 Recolhimento de Dbito Resultante da
Apurao do Crdito Presumido
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo n 12, DOU de
16 de novembro de 2005, o dbito (crdito negativo) resultante
da apurao do crdito presumido do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), de conformidade com os arts. 7, 34 e 38
da Instruo Normativa SRF n 419, de 10 de maio de 2004, e
com os arts. 11, 38 e 42 da Instruo Normativa SRF n 420, de 10
de maio de 2004, em funo de alterao do regime da cumulati-
vidade para o da no cumulatividade da contribuio para o PIS/
PASEP e da Contribuio para a Seguridade Social (COFINS),
ou em qualquer outra hiptese que no puder ser deduzido de
apuraes futuras, dever ser recolhido Unio.
O recolhimento dever ser efetuado at o ltimo dia til do
ms subsequente quele em que se verique a impossibilidade
de deduo, com utilizao do cdigo de recolhimento 5042.
Ficam convalidados os recolhimentos do crdito negativo
Unio que tenham sido efetuados com utilizao de cdigo de
recolhimento distinto do mencionado acima, desde que no
tenha acarretado a postergao ou reduo de tributo ou contri-
buio administrados pela Receita Federal do Brasil.
11 INCIDNCIA SOBRE IMPORTAES
11.1 Incidncia (art. 1 da Lei n 10.865)
O PIS/PASEP e a COFINS passam a incidir:
a) na importao de bens ou produtos estrangeiros;
b) na importao de servios do exterior.
11.1.1 Quando os Servios So Considerados
Provenientes do Exterior
Para ns de incidncia do PIS/PASEP e da COFINS na im-
portao, os servios so os provenientes do exterior prestados
608
por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no
exterior, nas seguintes hipteses:
I - executados no Pas; ou
II - executados no exterior, cujo resultado se verique no
Pas.
NOTA
De acordo com a Soluo de Consulta n 436, de 27 de dezembro de
2004, da SUPERINTENDNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDE-
RAL 10 REGIO FISCAL, a intermediao de vendas na exporta-
o, quando o prestador do servio for domiciliado no exterior est
sujeita incidncia do PIS e da COFINS Importao.
11.1.2 Bens Considerados Estrangeiros
Para ns da incidncia do PIS/PASEP e da COFINS, sobre a
importao de bens, a legislao considera tambm estrangeiros:
I - bens nacionais ou nacionalizados exportados, que retornem
ao Pas, salvo se:
a) enviados em consignao e no vendidos no prazo auto-
rizado;
b) devolvidos por motivo de defeito tcnico, para reparo ou
para substituio;
c) por motivo de modicaes na sistemtica de importa-
o por parte do pas importador;
d) por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou
e) por outros fatores alheios vontade do exportador;
II - os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos
e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os acessrios e
os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no mercado
interno pelas empresas nacionais de engenharia, e exporta-
dos para a execuo de obras contratadas no exterior, na hiptese
de retornarem ao Pas.
11.2 No Incidncia (art. 2 da Lei n 10.865)
As contribuies ao PIS/PASEP e COFINS no incidem
sobre:
609
I - bens estrangeiros que, corretamente descritos nos docu-
mentos de transporte, chegarem ao Pas por erro inequvoco ou
comprovado de expedio, e que forem redestinados ou devol-
vidos para o exterior;
II - bens estrangeiros idnticos, em igual quantidade e valor,
e que se destinem reposio de outros anteriormente importa-
dos que se tenham revelado, aps o desembarao aduaneiro,
defeituosos ou imprestveis para o m a que se destinavam,
observada a regulamentao do Ministrio da Fazenda;
III - bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de
perdimento, exceto nas hipteses em que no sejam localizados, te-
nham sido consumidos ou revendidos;
IV - bens estrangeiros devolvidos para o exterior antes do
registro da declarao de importao, observada a regulamen-
tao do Ministrio da Fazenda;
V - pescado capturado fora das guas territoriais do Pas,
por empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas
as exigncias que regulam a atividade pesqueira;
VI - bens aos quais tenha sido aplicado o regime de exporta-
o temporria;
VII - bens ou servios importados pelas entidades bene-
centes de assistncia social, nos termos do 7 do art. 195 da
Constituio (ver NOTAS do item 11.3, a seguir);
NOTA
Constituio Federal, art. 195, 7: So isentas de contribuio para a
seguridade social as entidades benecentes de assistncia social que aten-
dam s exigncias estabelecidas em Lei.
VIII - bens em trnsito aduaneiro de passagem, acidental-
mente destrudos;
IX - bens avariados ou que se revelem imprestveis para os
ns a que se destinavam, desde que destrudos, sob controle
aduaneiro, antes de despachados para consumo, sem nus para
a Fazenda Nacional; e
X - o custo do transporte internacional e de outros servios,
que tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de
base de clculo da contribuio.
610
11.3 Iseno (art. 9 da Lei n 10.865)
So isentas das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS:
I - as importaes realizadas:
a) pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas
autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico;
b) pelas misses diplomticas e reparties consulares de ca-
rter permanente e pelos respectivos integrantes;
c) pelas representaes de organismos internacionais de ca-
rter permanente, inclusive os de mbito regional, dos
quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes;
II - as hipteses de:
a) amostras e remessas postais internacionais, sem valor co-
mercial;
b) remessas postais e encomendas areas internacionais,
destinadas a pessoa fsica;
c) bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens im-
portados a que se apliquem os regimes de importao
simplicada ou especial;
d) bens adquiridos em loja franca, no Pas;
e) bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das
cidades situadas nas fronteiras terrestres, destinados
subsistncia da unidade familiar de residentes nas cidades
fronteirias brasileiras;
f) bens importados sob o regime aduaneiro especial de
drawback, na modalidade de iseno;
g) objetos de arte, classicados nas posies 97.01, 97.02, 97.03
e 97.06 da NCM, recebidos em doao, por museus ins-
titudos e mantidos pelo poder pblico ou por outras entida-
des culturais reconhecidas como de utilidade pblica;
h) mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e
suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-pri-
mas e produtos intermedirios, importados por institui-
es cientcas e tecnolgicas e por cientistas e pesquisa-
dores, atendidos os requisitos da Lei n 8.010, de 1990;
611
NOTAS
1 - As isenes de que tratam os incisos I e II deste tpico somente
sero concedidas se satisfeitos os requisitos e condies exigidos
para o reconhecimento de iseno do Imposto sobre Produtos Indus-
trializados IPI (Lei 10.865, art. 9, 1, com redao dada pela Lei
n 10.925-04).
2 - Quando a iseno for vinculada qualidade do importador, a
transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer
ttulo, obriga ao prvio pagamento das contribuies de que trata a
Lei 10.865 (Lei 10.865, art. 10).
3 - O disposto no item 2, acima, no se aplica aos bens transferidos
ou cedidos (Lei 10.865, art. 10, pargrafo nico):
I - a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento tributrio,
mediante prvia deciso da autoridade administrativa da Secretaria
da Receita Federal;
II - aps o decurso do prazo de trs anos, contado da data do registro
da declarao de importao; e
III - a entidades benecentes, reconhecidas como de utilidade pbli-
ca, para serem vendidas em feiras, bazares e eventos semelhantes,
desde que recebidas em doao de representaes diplomticas es-
trangeiras sediadas no Pas.
4 - A iseno das contribuies, quando vinculada destinao dos
bens, car condicionada comprovao posterior do seu efetivo em-
prego nas nalidades que motivaram a concesso (Lei 10.865, art. 11).
5 - Desde que mantidas as nalidades que motivaram a concesso e
mediante prvia deciso da autoridade administrativa da Secretaria
da Receita Federal, poder ser transferida a propriedade ou cedido
o uso dos bens antes de decorrido o prazo de trs anos a que se refere o
inciso II do item 3, acima, contado da data do registro da correspon-
dente declarao de importao (Lei 10.865, art. 12).
11.4 Suspenso
11.4.1 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14,
DOU de 22-12-2004; Lei n 11.726-08; MP 428-08,
convertida na Lei n 11.774-08)
As vendas de mquinas, equipamentos, peas de reposio e
outros bens, no mercado interno ou a sua importao, quando
612
adquiridos ou importados diretamente pelos beneficirios
do REPORTO e destinados ao seu ativo imobilizado para uti-
lizao exclusiva em portos na execuo de servios de carga,
descarga e movimentao de mercadorias, na execuo dos ser-
vios de dragagem, e nos Centros de Treinamento Prossional,
na execuo do treinamento e formao de trabalhadores, sero
efetuadas com suspenso do Imposto sobre Produtos Industriali-
zados IPI, da contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social COFINS e,
quando for o caso, do Imposto de Importao.
A suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS converte-se em operao, inclusive de importao,
sujeita alquota 0 (zero) aps o decurso do prazo de 5 (cin-
co) anos, contado da data da ocorrncia do respectivo fato
gerador.
A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens
adquiridos no mercado interno ou importados mediante apli-
cao do REPORTO, dentro do prazo de cinco anos citado
acima, dever ser precedida de autorizao da Secretaria da
Receita Federal e do recolhimento dos tributos suspensos,
lao aplicvel.
O benefcio aqui tratado aplica-se tambm aos bens utili-
zados na execuo de servios de transporte de mercadorias
em ferrovias, classicados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06
da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos trilhos e de-
mais elementos de vias frreas, classicados na posio 73.02
da Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados pelo
Poder Executivo.
ro ter seu valor aduaneiro igual ou superior a 20% (vinte
por cento) do valor aduaneiro da mquina ou equipamento
ao qual se destinam, de acordo com a Declarao de Impor-
tao DI respectiva.
613
bilizado ou a ausncia da identificao citada acima o
beneficirio ca sujeito multa de 50% (cinquenta por cento)
sobre o valor de aquisio do bem no mercado interno ou do
respectivo valor aduaneiro. A aplicao da multa prevista aci-
ma no prejudica a exigncia dos tributos suspensos, de outras
penalidades cabveis, bem como dos acrscimos legais.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer os re-
quisitos e os procedimentos para habilitao dos benecirios
ao REPORTO.
Os benecirios do REPORTO cam acrescidos das empre-
sas de dragagem, definidas na Lei n 11.610, de 12 de dezem-
bro de 2007, dos recintos alfandegados de zona secundria e
dos Centros de Treinamento Prossional, conceituados no art.
32 da Lei n 8.630, de 25 de fevereiro de 1993, e tero o Regime
Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da
Estrutura Porturia REPORTO para aquisies e importaes
efetuadas at 31 de dezembro de 2011.
NOTAS
1 - Sobre o assunto ver tambm: IN SRF 709-07, IN RFB 879-08 e o
Decreto n 6.582-08.
2 - De acordo com a MP 428, convertida na Lei n 11.774-08, os
benefcios aqui tratados aplicam-se tambm aos bens utilizados na
execuo de servios de transporte de mercadorias em ferrovias, clas-
sicados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum
do Mercosul, e aos trilhos e demais elementos de vias frreas, classi-
cados na posio 73.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul,
relacionados pelo Poder Executivo.
614
11.4.2 REPES Regime Especial de Tributao para a
Plataforma de Exportao de Servios da Tecnologia
da Informao (Lei n 11.196-05, arts. 1 a 11)
beneciria do REPES a pessoa jurdica que exera pre-
ponderantemente as atividades de desenvolvimento de software
ou de prestao de servios de tecnologia da informao, e
que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compro-
misso de exportao igual ou superior a sessenta por cento de
sua receita anual decorrente da venda dos bens e servios de
que trata este artigo. A receita bruta ser considerada aps ex-
cludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda.
O percentual de exportaes ser apurado considerando-se a
mdia obtida, a partir do ano-calendrio subsequente ao do
incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do REPES,
durante o perodo de (trs) anos-calendrio. O prazo de incio
de utilizao no poder ser superior a 1 (um) ano, contado a
partir da aquisio.
No caso de venda ou de importao de bens novos desti-
nados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de
quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jur-
dica beneficiria do REPES para incorporao ao seu ativo
imobilizado;
COFINS-Importao, quando os referidos bens forem impor-
tados diretamente por pessoa jurdica beneficiria do REPES
da exigncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
Os bens beneciados pela suspenso aqui tratada sero re-
lacionados em regulamento.
615
No caso de venda ou de importao de servios destinados ao
desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecno-
logia da informao, ca suspensa a exigncia:
dentes sobre a receita bruta auferida pela prestadora de servios,
quando tomados por pessoa jurdica beneficiria do REPES;
COFINS-Importao, para servios importados diretamente
por pessoa jurdica beneciria do REPES.
Nas notas scais relativas aos servios de que trata o item I,
com suspenso da exigncia da contribuio para o PIS/PASEP
pondente.
de exportao 60% ser apurado considerando as vendas
efetuadas no ano-calendrio subsequente ao da prestao do ser-
vio adquirido com suspenso.
em regulamento.
(zero) aps cumpridas as condies estabelecidas no caput do
art. 2 da Lei n 11.196-05, observados os prazos de que tratam
os 2 e 3 do art. 4 e o 2 do art. 5 da Lei n 11.196-05.
A adeso ao REPES ca condicionada regularidade scal
A pessoa jurdica beneciria do REPES ter a adeso can-
celada:
I - na hiptese de descumprimento do compromisso de ex-
portao conforme comentado acima;
para a adeso; ou
sitos para a adeso;
616
III - a pedido.
no mercado interno ou do registro da Declarao de Impor-
tao, conforme o caso, referentes s contribuies no pagas
em decorrncia da suspenso, na condio de contribuinte,
em relao aos bens ou servios importados, ou na condio de
responsvel, em relao aos bens ou servios adquiridos no
mercado interno. Na hiptese de no ser efetuado o recolhi-
mento, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e
da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27
de dezembro de 1996.
Relativamente contribuio para o PIS/PASEP e
COFINS, os juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I - isoladamente, na hiptese de que trata o item I, acima;
de que tratam os itens II e III, acima.
Nas hipteses de que tratam os itens I e II, a pessoa jur-
cancelamento.
Na hiptese do item I, a multa, de mora ou de ofcio, ser
aplicada sobre o valor das contribuies no recolhidas, pro-
porcionalmente diferena entre o percentual mnimo de ex-
portaes 60% e o efetivamente alcanado.
A transferncia de propriedade ou a cesso de uso, a qual-
quer ttulo, dos bens importados ou adquiridos no mercado in-
terno com suspenso da exigncia das contribuies, antes da
converso das alquotas a 0 (zero), ser precedida de recolhi-
mento, pelo benecirio do REPES, de juros e multa de mora,
na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do
registro da Declarao de Importao, conforme o caso, na con-
dio de contribuinte, em relao aos bens importados, ou na
condio de responsvel, em relao aos bens adquiridos no
mercado interno. Na hiptese de no ser efetuado o recolhi-
mento caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e
617
da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27
de dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata este
artigo sero exigidos:
transferncia de propriedade efetuada antes de decorridos 18
(dezoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores;
fatos geradores.
vedada a adeso ao REPES de pessoa jurdica optante do
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies
das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte Simples.
vos, classicados nos cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
TIPI, aprovada pelo Decreto n
o
2002, destinados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de
servios de tecnologia da informao.
Esse assunto foi regulamentado pelo Decreto n 5.712, DOU de
03-03-2006 e normatizado pela IN SRF n 630, DOU de 22-03-06.
11.4.3 RECAP Regime Especial de Aquisio de
Bens de Capital por Empresas Exportadoras
(Lei n 11.196-05, arts. 12 a 16)
beneciria do RECAP a pessoa jurdica preponderante-
mente exportadora, assim considerada aquela cuja receita bru-
ta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio
imediatamente anterior adeso ao RECAP, houver sido igual a
setenta por cento de sua receita bruta total na venda de bens e ser-
vios no perodo e que assuma compromisso de manter esse per-
centual de exportao durante o perodo de dois anos-calendrio.
Neste caso o percentual de exportaes ser apurado consideran-
do-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio subsequente ao
618
do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do RECAP,
durante o perodo de 2 (dois) anos-calendrio. A receita bruta
ser considerada aps excludos os impostos e contribuies in-
cidentes sobre a venda. A pessoa jurdica em incio de atividade
ou que no tenha atingido no ano anterior o percentual de receita
de exportao poder se habilitar ao RECAP desde que assuma
compromisso de auferir, no perodo de trs anos-calendrio, re-
ceita bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mni-
mo, setenta por cento de sua receita bruta total de venda de bens
e servios. Neste caso o percentual de exportaes ser apurado
considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio sub-
sequente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito
do RECAP, durante o perodo de 3 (trs) anos-calendrio.
Em qualquer hiptese o prazo de incio de utilizao no
poder ser superior a 3 (trs) anos.
De acordo com o Decreto n 6.887-09, para as pessoas jurdi-
cas que fabricarem os produtos relacionados no art. 1 da Lei n
11.529-07 (vide abaixo), o percentual de setenta por cento citado
acima reduzido para sessenta por cento.
I - classicados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de
28 de dezembro de 2006:
a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03
a 52.12, 53.06 a 53.11;
c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e
julho de 2002.
O disposto neste tpico:
I - no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Simples e
s que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas
ao regime de incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS;
II - aplica-se a estaleiro naval brasileiro, no caso de aquisio ou
importao de bens de capital relacionados em regulamento desti-
619
nados incorporao ao seu ativo imobilizado para utilizao nas
atividades de construo, conservao, modernizao, converso e
reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro
Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro
de 1997, independentemente de efetuar o compromisso de expor-
tao de auferir, no perodo de trs anos-calendrio, receita bruta
decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo, setenta
por cento de sua receita bruta total de venda de bens e servios.
Para as pessoas jurdicas que fabricam os produtos relaciona-
dos no art. 1 da Lei n 11.529, de 22 de outubro de 2007, os per-
centuais de exportao cam reduzidos para sessenta por cento.
instrumentos e equipamentos, novos, ca suspensa a exigncia:
do RECAP para incorporao ao seu ativo imobilizado;
dos diretamente por pessoa jurdica beneficiria do RECAP
O benefcio de suspenso poder ser usufrudo nas aquisi-
es e importaes realizadas no perodo de 3 (trs) anos con-
tados da data de adeso ao RECAP.
A pessoa jurdica que no incorporar o bem ao ativo imo-
bilizado, revender o bem antes da converso da alquota a 0
(zero), ou no atender s demais condies ca obrigada a re-
colher juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir
da data da aquisio ou do registro da Declarao de Importa-
o DI, referentes s contribuies no pagas em decorrncia
da suspenso de que trata este artigo, na condio:
PASEP e COFINS.
caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
620
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I - isoladamente, na hiptese em que o contribuinte no al-
canar o percentual de exportaes de 70%;
II - juntamente com as contribuies no pagas, nas hipteses
em que a pessoa jurdica no incorporar o bem ao ativo imobili-
zado, revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero).
Nas notas scais relativas venda com suspenso dever
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exi-
gncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com
A suspenso de que trata este artigo converte-se em alquota
0 (zero) aps:
I - cumpridas as condies de que trata o caput do art. 13 da
Lei n11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso I do
2 deste artigo;
II - cumpridas as condies de que trata o 2 do art. 13 da
Lei n 11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso II
do 2 deste artigo;
III - transcorrido o prazo de 18 (dezoito) meses, contado da
data da aquisio, no caso do benecirio de que trata o inciso
II do 3 do art. 13 da Lei n 11.196-05.
A adeso ao RECAP ca condicionada regularidade scal
Os bens beneciados pela suspenso das contribuies para
PIS e da COFINS sero relacionados em regulamento.
Vigncia desse dispositivo: a partir de 22-11-2005.
Veja mais detalhes sobre o RECAP na IN SRF n 605, DOU
de 06-01-2006, no Decreto n 5.789, DOU de 26-05-2007, no
Decreto n 5.649, DOU de 30-12-2005, Decreto n 6.581, DOU
de 29-09-2008 e Decreto n 6.887-09.
11.4.4 Importadora Localizada na Zona Franca de
Manaus (Lei n 11.196-05, art. 50)
Alterado o 1 do art. 14 da Lei 10.865-04 passa a ser
aplicada a suspenso do PIS e da COFINS importao, no
caso de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos
621
novos, para incorporao ao imobilizado da pessoa jurdica
importadora, localizada na Zona Franca de Manaus. Aps 18
meses a suspenso se transforma em alquota zero. Os bens se-
ro relacionados em regulamento.
(Ver Decreto 5.691, DOU de 06-02-2006)
11.4.5 Venda ou Importao de Mquinas e
Equipamentos Utilizados na Fabricao de
Papis (Lei n 11.196-05, art. 55)
Art. 55. A venda ou a importao de mquinas e equi-
pamentos utilizados na fabricao de papis destinados im-
presso de jornais ou de papis classificados nos cdigos
4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e
4810.22.90, todos da TIPI, destinados impresso de peridi-
cos, sero efetuadas com suspenso da exigncia:
quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica
industrial para incorporao ao seu ativo imobilizado; ou
dos diretamente por pessoa jurdica industrial para incorpora-
o ao seu ativo imobilizado.
1 O benefcio da suspenso de que trata este artigo:
I - aplica-se somente no caso de aquisies ou importaes
efetuadas por pessoa jurdica que auferir, com a venda dos papis
referidos no caput deste artigo, valor igual ou superior a 80% (oi-
tenta por cento) da sua receita bruta de venda total de papis;
II - no se aplica no caso de aquisies ou importaes
efetuadas por pessoas jurdicas optantes pelo Simples ou que
tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao re-
gime de incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS; e
III - poder ser usufrudo nas aquisies ou importaes rea-
lizadas at 30 de abril de 2008 ou at que a produo nacional
atenda a 80% (oitenta por cento) do consumo interno.
622
2 O percentual de que trata o inciso I do 1 deste artigo
ser apurado:
I - aps excludos os impostos e contribuies incidentes so-
bre a venda; e
II - considerando-se a mdia obtida, a partir do incio de
utilizao do bem adquirido com suspenso, durante o perodo
de 18 (dezoito) meses.
3 O prazo de incio de utilizao a que se refere o 2
deste artigo no poder ser superior a 3 (trs) anos.
(Vigncia: 22-11-2005)
(Ver Decreto 5.653, DOU de 30-12-2005, Decreto 5.881,
DOU 1-09-2006, e IN SRF 675, DOU 26-09-2006.)
da Infraestrutura REIDI
senvolvimento da Infraestrutura REIDI, nos termos da Lei.
O Poder Executivo regulamentou a forma de habilitao e
co-habilitao ao REIDI, por meio da IN RFB n 758, DOU de
27-07-07, e da IN RFB n 778, DOU de 26-10-07.
beneciria do REIDI a pessoa jurdica que tenha projeto
aprovado para implantao de obras de infraestrutura nos setores
de transportes, portos, energia, saneamento bsico e irrigao.
As pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e
das Empresas de Pequeno Porte Simples ou pelo Simples
Nacional de que trata a Lei Complementar n
o
123, de 14 de de-
zembro de 2006, no podero aderir ao REIDI.
A adeso ao REIDI ca condicionada regularidade scal
da pessoa jurdica em relao aos impostos e contribuies ad-
ministradas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Mi-
nistrio da Fazenda.
No caso de venda ou de importao de mquinas, apare-
lhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de
construo para utilizao ou incorporao em obras de infra-
estrutura destinadas ao ativo imobilizado, ca suspensa a exi-
gncia:
623
I - da contribuio para o Programa de Integrao Social e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
COFINS incidentes sobre a venda no mercado interno quando
os referidos bens ou materiais de construo forem adquiridos
por pessoa jurdica beneciria do REIDI;
beneciria do REIDI.
Nas notas scais relativas s vendas de que trata o item
I, acima, dever constar a expresso Venda efetuada com sus-
penso da exigibilidade da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, com a especicao do dispositivo legal correspon-
dente.
material de construo na obra de infraestrutura ca obrigada
a recolher as contribuies no pagas em decorrncia da sus-
penso, acrescidas de juros e multa de mora, na forma da lei,
contados a partir da data da aquisio ou do registro da Decla-
rao de Importao DI, na condio:
PASEP e COFINS.
obras de infraestrutura para incorporao ao ativo imobiliza-
do, ca suspensa a exigncia:
dentes sobre a prestao de servios efetuada por pessoa jurdica
estabelecida no Pas quando os referidos servios forem pres-
tados pessoa jurdica beneficiria do REIDI; ou
II - da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao incidentes sobre servios quando os referi-
624
dos servios forem importados diretamente por pessoa jurdica
beneciria do REIDI.
Os benefcios aqui tratados podero ser usufrudos nas aqui-
sies e importaes realizadas no perodo de 5 (cinco) anos
contado da data de aprovao do projeto de infraestrutura.
(Ver tambm os Decretos n
os
6.144-07, 6.167-07, 6.416-08 e IN
RFB 955-09.)
11.4.7 Empresas Localizadas em Zona
de Processamento de Exportao (Lei n 11.732-08)
PIS e da COFINS.
Em relao ao mercado interno, signica dizer que empre-
sas que venderem bens para o imobilizado ou matrias-primas,
produtos intermedirios, e material de embalagem para as em-
presas localizadas em ZPE, podero faz-lo com suspenso do
PIS e da COFINS.
As empresas que efetuarem vendas a pessoas jurdicas lo-
calizadas em ZPE, devero fazer constar nas respectivas notas
fiscais Venda Efetuada com Regime de Suspenso, com a
11.4.8 Navegao de Cabotagem e de
Apoio Porturio e Martimo
Conforme MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08, ca
suspensa a exigncia do PIS e da COFINS, nas vendas efetuadas
no mercado interno e nas importaes, quando destinados
navegao de cabotagem e de apoio porturio e martimo, de
leos combustveis, conforme segue:
I - leo combustvel, tipo bunker, MF (Marine Fuel), classi-
cado no cdigo 2710.19.22;
II - leo combustvel, tipo bunker, MGO (Marine Gs Oil),
classicado no cdigo 2710.19.21; e
625
A pessoa jurdica que quiser usufruir do benefcio dever
ter habilitao prvia, nos termos estabelecidos pela Receita
Federal do Brasil.
A pessoa jurdica que no destinar os produtos referidos
acima navegao de cabotagem ou de apoio porturio e ma-
rtimo ca obrigada a recolher juros, multa de mora e a contri-
buio no recolhida, na forma da lei, contados a partir da data
da aquisio ou do registro da Declarao de Importao (DI),
referentes s contribuies no pagas em decorrncia da sus-
penso de que trata este artigo, na condio de:
I - contribuinte, em relao contribuio para o PIS/
II - responsvel, em relao contribuio para o PIS/
PASEP e COFINS.
Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber
lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de
que trata o caput do art. 44 da Lei n
o
9.430, de 27 de dezembro
de 1996.
Nas notas scais relativas venda de que trata o caput deste
artigo dever constar a expresso Venda de leo combustvel,
tipo bunker, efetuada com Suspenso de PIS/COFINS, com a
especicao do dispositivo legal correspondente e do cdigo
scal do produto.
Ver IN RFB n 882-08.
11.4.9 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08)
cdigo 2914.11.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
6.006, de 28 de dezembro de 2006, ca suspensa a exigncia da
contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, da contribuio
A suspenso alcana exclusivamente a acetona destinada
produo de monoisopropilamina (Mipa) utilizada na ela-
borao de defensivos agropecurios classicados na posio
38.08 da TIPI.
626
No caso de importao, a suspenso mencionada acima
Vigncia: 24-06-2008.
11.4.10 Aquisies de Insumos para Serem Aplicados
em Produtos a Serem Exportados
(Lei n 11.945-09, art.12)
A aquisio no mercado interno, ou a importao, de mer-
cadoria para emprego ou consumo na industrializao ou ela-
borao de produto a ser exportado, poder ser realizada com
suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao.
II - no alcanam as hipteses previstas nos incisos IV a IX
do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos
2003, e nos incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de
abril de 2004;
rias, para industrializao de produto intermedirio a ser direta-
Apenas a pessoa jurdica habilitada pela Secretaria de Comr-
cio Exterior poder efetuar aquisies ou importaes com sus-
penso na forma deste tpico. (Redao dada pela Lei n 12.058,
de 2009)
Comrcio Exterior disciplinaro em ato conjunto o disposto
acima.
627
11.4.11 Drawback Integrado (Portaria Conjunta
RFB/SECEX 467-10)
com suspenso do pagamento da Contribuio para o PIS/PA-
SEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao.
O regime especial aqui tratado denomina-se Drawback In-
tegrado.
para industrializao de produto intermedirio a ser diretamente
fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego ou
consumo na industrializao de produto nal a ser exportado.
Neste ltimo caso a modalidade do Drawback Integrado, deno-
mina-se Drawback Intermedirio.
Exterior (Secex).
O requerente informar o valor, a quantidade na unidade de
medida estatstica, a descrio e os cdigos da Nomenclatura Co-
mum do Mercosul (NCM) das mercadorias que sero adquiridas
no mercado interno ou das que sero importadas, bem como dos
bens a exportar.
628
SECEX N 25, de 27 de novembro de 2008.
A mercadoria admitida no Drawback Integrado no poder ser
destinada complementao de processo industrial de produto j
amparado por regime de Drawback concedido anteriormente.
O pagamento dos tributos poder ser suspenso pelo prazo de
at 1 (um) ano, prorrogvel por igual perodo.
No caso de mercadoria destinada produo de bem de capi-
tal de longo ciclo de fabricao, a suspenso poder ser concedida
por prazo compatvel com o de fabricao e exportao do bem,
at o limite de 5 (cinco) anos.
ato concessrio.
A comprovao das aquisies de mercadoria nacional sob o
amparo do regime ter por base a nota scal emitida pelo forne-
cedor, a qual dever ser registrada no Siscomex pelo titular do
ato concessrio.
As notas scais registradas devero representar somente ope-
raes de venda de mercadorias empregadas ou consumidas na
industrializao de produtos a serem exportados, devendo cons-
tar do documento:
629
As modicaes das condies negociadas ou realizadas ca-
ro sujeitas a pedido de alterao do ato concessrio no Siscomex,
formulado dentro da validade do aludido ato.
Para os efeitos do disposto neste tpico, com base na Portaria
Conjunta RFB/SECEX 467-10, entende-se por produto a ser ex-
portado aquele que diretamente destinado ao exterior ou ven-
dido diretamente a empresas comerciais exportadoras com m
especco de exportao para o exterior.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ter acesso, a qual-
quer tempo, aos dados registrados no Siscomex, referidos acima.
A RFB e a Secex podero editar normas complementares s dis-
postas nesta Portaria, em suas respectivas reas de competncia.
11.4.12 Regime Especial de Incentivos para o
Desenvolvimento de Infraestrutura da Indstria
Petrolfera nas Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste - REPENEC (Lei n 12.249-09;
Decreto n 7.320-10; IN RFB 1.074-10; IN RFB 1.084-10)
Fica institudo o Regime Especial de Incentivos para o Desen-
volvimento de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste REPENEC, nos termos e con-
dies comentados a seguir, devendo ainda, o Poder Executivo
regulamentar o assunto.
a) Beneciria
beneciria do REPENEC a pessoa jurdica que tenha proje-
to aprovado para implantao de obras de infraestrutura nas Re-
gies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, nos setores petroqumico,
de reno de petrleo e de produo de amnia e uria a partir do
gs natural, para incorporao ao seu ativo imobilizado.
Compete ao Ministrio de Minas e Energia a aprovao de
projeto e a denio, em portaria, dos projetos que se enquadram
nas disposies acima.
630
arbitrado, no podem aderir ao REPENEC.
A fruio dos benefcios do REPENEC ca condicionada
regularidade scal da pessoa jurdica em relao aos impostos e
as contribuies administradas pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil do Ministrio da Fazenda.
Aplica-se o benefcio aqui tratado, aos projetos protocolados
at 31 de dezembro de 2010 e aprovados at 30 de junho de 2011.
b) Benefcios
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e
de materiais de construo para utilizao ou incorporao nas
obras referidas acima, cam suspensos:
I - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Con-
tribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS
REPENEC;
o e da COFINS-Importao, quando a importao for efetuada
por pessoa jurdica beneciria do REPENEC.
Nas notas scais relativas s vendas comentadas neste tpico
dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da
exigibilidade da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
As suspenses convertem-se em alquota zero aps a utiliza-
o ou incorporao do bem ou material de construo na obra
de infraestrutura.
recolher as contribuies e o imposto no pagos em decorrncia
da suspenso de que trata este tpico, acrescidos de juros e multa
ou do registro da Declarao de Importao DI, na condio:
631
PASEP e COFINS.
Para efeitos da suspenso aqui tratada, equipara-se ao impor-
tador a pessoa jurdica adquirente de bens estrangeiros, no caso
de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio
de pessoa jurdica importadora.
No caso de venda ou importao de servios destinados s
obras citadas acima, cam suspensas:
I - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre a prestao de servios efetuada
por pessoa jurdica estabelecida no Pas quando prestados a
pessoa jurdica beneficiria do REPENEC;
II - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Impor-
tao e da COFINS-Importao incidentes sobre servios quan-
do importados diretamente por pessoa jurdica beneciria do
REPENEC.
pamentos para utilizao em obras de infraestrutura quando con-
tratados por pessoa jurdica beneciria do REPENEC.
Os benefcios aqui tratados podem ser usufrudos nas aquisi-
es e importaes realizadas no perodo de 5 (cinco) anos, con-
tado da data de habilitao ou co-habilitao da pessoa jurdica
titular do projeto de infraestrutura.
Na hiptese de transferncia de titularidade de projeto de in-
fraestratura aprovado no REPENEC durante o perodo de fruio
do benefcio, a habilitao do novo titular do projeto ca condi-
cionada a:
I - manuteno das caractersticas originais do projeto, confor-
me manifestao do Ministrio de Minas e Energia;
II - observncia do limite de prazo de cinco anos, mencio-
nado acima, contado desde a habilitao do primeiro titular do
projeto;
III - revogao da habilitao do antigo titular do projeto.
632
Na hiptese de transferncia de titularidade, so responsveis
solidrios pelos tributos suspensos os antigos titulares e o novo
titular do projeto.
11.4.13 Programa um Computador por Aluno PROUCA e
do Regime Especial de Aquisio de Computadores
para Uso Educacional RECOMPE (Lei n 12.249-09;
Decreto n 7.243-10)
Fica criado o Programa Um Computador por Aluno PROUCA
e institudo o Regime Especial para Aquisio de Computadores
para Uso Educacional RECOMPE.
NOTA
A vigncia deste benefcio se inicia na data da sua regulamentao
e vai at 31-12-2011.
O PROUCA tem o objetivo de promover a incluso digital
nas escolas das redes pblicas de ensino federal, estadual, distri-
tal, municipal ou nas escolas sem ns lucrativos de atendimento
a pessoas com decincia, mediante a aquisio e a utilizao
de solues de informtica, constitudas de equipamentos de
informtica, de programas de computador (software) neles ins-
talados e de suporte e assistncia tcnica necessrios ao seu fun-
cionamento.
Ato conjunto dos Ministros de Estado da Educao e da Fa-
zenda estabelecer denies, especicaes e caractersticas
tcnicas mnimas dos equipamentos referidos acima, podendo
inclusive determinar os valores mnimos e mximos alcanados
pelo PROUCA.
Incumbe ao Poder Executivo:
I - relacionar os equipamentos de informtica de que trata
este tpico; e
II - estabelecer processo produtivo bsico especco, de-
nindo etapas mnimas e condicionantes de fabricao dos equi-
pamentos.
Os equipamentos mencionados acima destinam-se ao uso
educacional por alunos e professores das escolas das redes pbli-
633
cas de ensino federal, estadual, distrital, municipal ou das escolas
sem ns lucrativos de atendimento a pessoas com decincia,
exclusivamente como instrumento de aprendizagem.
A aquisio citada acima ser realizada por meio de licitao
pblica, observados termos e legislao vigentes.
a) Beneciria
beneciria do RECOMPE a pessoa jurdica habilitada que
exera atividade de fabricao dos equipamentos mencionados
acima e que seja vencedora do processo de licitao, tambm co-
mentado acima.
Tambm ser considerada beneciria do RECOMPE a pes-
soa jurdica que exera a atividade de manufatura terceirizada
para a vencedora do processo de licitao.
arbitrado, no podem aderir ao RECOMPE.
O Poder Executivo regulamentar o regime aqui tratado.
b) Benefcio
O RECOMPE suspende, conforme o caso, a exigncia:
I - da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para
a receita decorrente da:
a) venda de matrias-primas e produtos intermedirios desti-
nados industrializao dos equipamentos mencionados acima
quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime;
b) prestao de servios por pessoa jurdica estabelecida no
Pas a pessoa jurdica habilitada ao regime quando destinados
aos equipamentos mencionados acima;
FINS-Importao, incidentes sobre:
a) matrias-primas e produtos intermedirios destinados
industrializao dos equipamentos j mencionados quando im-
portados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime;
634
b) o pagamento de servios importados diretamente por pes-
soa jurdica habilitada ao regime quando destinados aos equipa-
mentos j mencionados.
As operaes de importao efetuadas com os benefcios pre-
vistos no RECOMPE dependem de anuncia prvia do Ministrio
da Cincia e Tecnologia.
As notas scais relativas s operaes de venda no mercado
interno de bens e servios adquiridos com os benefcios previstos
no RECOMPE devem:
I - estar acompanhadas de documento emitido pelo Ministrio
da Cincia e Tecnologia, atestando que a operao destinada ao
PROUCA;
II - conter a expresso Venda efetuada com suspenso da exi-
gncia do IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
com a especicao do dispositivo legal correspondente e do
nmero do atestado emitido pelo Ministrio da Cincia e Tec-
nologia.
A fruio dos benefcios do RECOMPE ca condicionada
regularidade scal da pessoa jurdica em relao aos tributos e
do Brasil.
A pessoa jurdica beneciria do RECOMPE ter a habilitao
cancelada:
I - na hiptese de no atender ou deixar de atender ao proces-
so produtivo bsico especco referido no inciso II do 2 do art.
7 da Lei n 12.249-09;
II - sempre que se apure que no satisfazia ou deixou de sa-
tisfazer, no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para
habilitao ao regime; ou
III - a pedido.
Aps a incorporao ou utilizao dos bens ou dos servios
adquiridos ou importados com os benefcios do RECOMPE nos
equipamentos mencionados acima, a suspenso converte-se em
alquota zero. Na hiptese de no se efetuar a incorporao ou uti-
lizao aqui referida, a pessoa jurdica beneciria do RECOMPE ca
obrigada a recolher os tributos no pagos em funo da suspen-
so, acrescidos de juros e multa, de mora ou de ofcio, na forma
635
da lei, contados a partir da data de aquisio ou do registro da
Declarao de Importao DI, na condio de:
I - contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-
Importao e COFINS-Importao;
II - responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
11.4.14 Regime Especial de Incentivos Tributrios para a
Indstria Aeronutica Brasileira RETAERO
(Lei n 12.249-09)
Fica institudo o Regime Especial para a Indstria Aeronuti-
ca Brasileira RETAERO, nos termos a seguir.
a)Benecirias
So benecirias do RETAERO:
I - a pessoa jurdica que produza partes, peas, ferramentais,
componentes, equipamentos, sistemas, subsistemas, insumos e
matrias-primas, ou preste servios de tecnologia industrial b-
sica, desenvolvimento e inovao tecnolgica, assistncia tcnica
e transferncia de tecnologia destinados a empresas benecirias
do RETAERO, a serem empregados na manuteno, conservao,
modernizao, reparo, reviso, converso e industrializao das
aeronaves classicadas na posio 88.02 da Nomenclatura Co-
mum do Mercosul NCM;
II - a pessoa jurdica que produza bens ou preste os servios
de tecnologia industrial bsica, desenvolvimento e inovao tec-
nolgica, assistncia tcnica e transferncia de tecnologia desti-
nados a empresas benecirias do RETAERO, utilizados como
insumo na produo de bens referidos no item I.
No caso do item II, somente poder ser habilitada ao
RETAERO a pessoa jurdica preponderantemente fornecedora
de pessoas jurdicas referidas no item I.
Considera-se pessoa jurdica preponderantemente fornece-
dora, aquela que tenha 70% (setenta por cento) ou mais de sua
receita total de venda de bens e servios, no ano-calendrio ime-
diatamente anterior ao da habilitao, decorrente do somatrio
das vendas:
636
a) s pessoas jurdicas referidas no item I, acima;
b) a pessoas jurdicas fabricantes de aeronaves classicadas
na posio 88.02 da NCM; e
c) de exportao para o exterior.
Exclui-se do clculo da receita o valor dos impostos e contri-
buies incidentes sobre a venda.
A fruio dos benefcios do RETAERO condiciona-se ao atendi-
mento cumulativo, pela pessoa jurdica, dos seguintes requisitos:
I - cumprimento das normas de homologao aeronutica edi-
tadas no mbito do Sistema de Segurana de Voo;
II - prvia habilitao na Secretaria da Receita Federal do Brasil;
III - regularidade scal em relao aos impostos e contribui-
es administradas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
arbitrado, no podem habilitar-se ao RETAERO.
pessoa jurdica beneciria do RETAERO no se aplica o
disposto no inciso VII do 12 do art. 8, no inciso IV do art. 28
da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e na alnea b do inciso
I do 1 do art. 29 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002.
Todos estes dispositivos tratam de alquota zero. Excetua-se,
a receita bruta decorrente da venda, no mercado interno, das
aeronaves classicadas na posio 88.02 da NCM, que continua
sujeita a alquotas zero da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS.
O Poder Executivo disciplinar em regulamento o RETAERO.
b) Benefcio
bens acima mencionados, cam suspensos:
I - a exigncia da Contribuio para o Programa de Integrao
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/
Social COFINS incidentes sobre a receita da pessoa jurdica
637
vendedora, quando a aquisio for efetuada por pessoa jurdica
o e da COFINS-Importao, quando a importao for efetuada
por pessoa jurdica beneciria do RETAERO.
Nas notas scais relativas as vendas com suspenso dever
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibi-
lidade da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a
As suspenses de que trata este tpico convertem-se em al-
quota zero:
I - aps o emprego ou utilizao dos bens adquiridos ou im-
portados no mbito do RETAERO, ou dos bens que resultaram de
sua industrializao, na manuteno, conservao, moderniza-
o, reparo, reviso, converso e industrializao das aeronaves
classicadas na posio 88.02 da NCM;
II - aps a exportao dos bens com tributao suspensa ou
dos que resultaram de sua industrializao.
A pessoa jurdica que atender as condies para a suspenso
na forma prevista na Lei n 12.249-09, obrigada a recolher os
tributos no pagos em decorrncia da suspenso, acrescidos de
juros e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a
partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de Im-
portao DI, na condio:
PASEP, COFINS.
No caso de venda ou importao de servios de tecnologia
industrial bsica, desenvolvimento e inovao tecnolgica, assis-
tncia tcnica e transferncia de tecnologia destinados a empresas
benecirias do RETAERO, ca suspensa a exigncia:
tes sobre a receita da prestao de servios efetuada por pessoa
638
jurdica estabelecida no Pas, quando prestados a pessoa jurdica
COFINS-Importao incidentes sobre servios, quando importa-
dos diretamente por pessoa jurdica beneciria do RETAERO.
O disposto no item I aplica-se tambm na hiptese de receita
de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamen-
tos, quando contratados por pessoas jurdicas habilitadas ao
RETAERO.
A fruio do benefcio depende da comprovao da efetiva
prestao do servio para produo, reparo e manuteno de ae-
ronaves classicadas na posio 88.02 da NCM.
A habilitao ao RETAERO pode ser realizada em at 5 (cinco)
anos, contados da data da vigncia da Lei n 12.249-09, ou seja, a
partir de 16-12-2009.
Os benefcios podem ser utilizados nas aquisies e importa-
es realizadas no perodo de 5 (cinco) anos, contados da data de
habilitao no RETAERO.
11.4.15 Regime Especial de Tributao para Construo,
Ampliao, Reforma ou Modernizao de
Estdios de Futebol RECOPA
(Lei n 12.350-10; Decreto n 7.319-10)
Fica institudo o Regime Especial de Tributao para Cons-
truo, Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de
Futebol (RECOPA).
O RECOPA destina-se construo, ampliao, reforma
ou modernizao de estdios de futebol com utilizao pre-
vista nas partidas oficiais da Copa das Confederaes FIFA
2013 e da Copa do Mundo FIFA 2014, nos termos a seguir
comentados.
a) Beneciria
beneciria do RECOPA a pessoa jurdica que tenha pro-
jeto aprovado para construo, ampliao, reforma ou moder-
nizao dos estdios de futebol com utilizao prevista nas par-
tidas ociais da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa
639
do Mundo FIFA 2014, nos termos do Convnio ICMS 108, de 26
de setembro de 2008.
Compete ao Ministrio do Esporte, em ato prprio, denir e
aprovar os projetos.
O Poder Executivo regulamentar a forma de habilitao e
co-habilitao ao regime de que trata este tpico.
arbitrado, no podero aderir ao RECOPA.
A fruio do RECOPA ca condicionada regularidade scal
da pessoa jurdica em relao aos impostos e contribuies admi-
nistrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Aplica-se o benefcio aos projetos aprovados at 31 de dezem-
bro de 2012.
b) Benefcio
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos novos e de
materiais de construo para utilizao ou incorporao no est-
dio de futebol, conforme comentado acima, cam suspensos:
I a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Con-
RECOPA;
II a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Im-
portao e da Contribuio para a Seguridade Social devida
pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior
(COFINS-Importao), quando a importao for efetuada por
pessoa jurdica beneciria do RECOPA.
Nas notas scais relativas s vendas, dever constar a expres-
so Venda efetuada com suspenso da exigibilidade da Contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especicao do
640
As suspenses convertem-se em alquota zero aps a utilizao
ou incorporao do bem ou material de construo ao estdio.
material de construo ao estdio de futebol ca obrigada a reco-
lher as contribuies e os impostos no pagos em decorrncia da
suspenso, acrescidos de juros e multa de mora, na forma da lei,
o de Importao, na condio:
PASEP-Importao e COFINS-Importao; ou
PASEP e COFINS.
Para efeitos a suspenso aqui comentada, equipara-se ao im-
portador a pessoa jurdica adquirente de bens estrangeiros no
caso de importao realizada por sua conta e ordem por interm-
dio de pessoa jurdica importadora.
obras aqui comentadas, cam suspensas:
I - a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS incidentes sobre a prestao de servios efetuada por pessoa
jurdica estabelecida no Pas quando os referidos servios forem
prestados pessoa jurdica beneciria do RECOPA; e
o e da COFINS-Importao incidentes sobre servios quando
os referidos servios forem importados diretamente por pessoa
jurdica beneciria do RECOPA.
pamentos para utilizao em obras de trata este tpico, quando
contratado por pessoa jurdica beneciria do RECOPA.
Os benefcios alcanam apenas as aquisies e importaes
realizadas entre a data de publicao da Lei n 12.249, ou seja,
21-12-2010, e 30 de junho de 2014.
Os benefcios somente podero ser usufrudos nas aquisies
e importaes realizadas a partir da data de habilitao ou co-
-habilitao da pessoa jurdica.
641
11.5 Fato Gerador (Lei n 10.865, art. 3)
O fato gerador ser:
I - a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
II - o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a re-
messa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como
contraprestao por servio prestado.
NOTAS
1 - Para efeito do inciso I, consideram-se entrados no territrio nacio-
nal os bens que constem como tendo sido importados e cujo extravio
venha a ser apurado pela administrao aduaneira.
2 - O disposto no item 1, acima, no se aplica:
a) s malas e s remessas postais internacionais; e
b) mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condi-
es de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrsci-
mo, desde que o extravio no seja superior a um por cento.
3 - Na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual su-
perior a um por cento, sero exigidas as contribuies somente em
relao ao que exceder ao referido percentual.
11.5.1 Momento da Ocorrncia do Fato Gerador
(Lei n 10.865, art. 4)
Para efeito de clculo das contribuies, considera-se ocor-
rido o fato gerador:
I - na data do registro da declarao de importao de bens
submetidos a despacho para consumo;
NOTA
O disposto no inciso I, acima, se aplica, inclusive, no caso de des-
pacho para consumo de bens importados sob regime suspensivo
de tributao do imposto de importao (Lei 10.865, art. 4, par-
grafo nico).
II - no dia do lanamento do correspondente crdito tribu-
trio, quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de
outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria
for apurado pela autoridade aduaneira;
642
III - na data do vencimento do prazo de permanncia dos
bens em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho
aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao
prevista pelo art. 18 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999;
IV - na data do pagamento, do crdito, da entrega, do em-
prego ou da remessa de valores na hiptese de importao de
servios.
11.6 Sujeito Passivo
11.6.1 Contribuintes (Lei n 10.865, art. 5)
I - o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que
promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional;
II - a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de resi-
dente ou domiciliado no exterior; e
III - o benecirio do servio, na hiptese em que o contra-
tante tambm seja residente ou domiciliado no exterior.
NOTA
Equiparam-se ao importador o destinatrio de remessa postal inter-
nacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mer-
cadoria entrepostada (Lei 10.865, art. 5, pargrafo nico).
11.6.2 Responsveis Solidrios (Lei n 10.865, art. 6):
I - O adquirente de bens estrangeiros, no caso de importa-
o realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora;
II - o transportador, quando transportar bens procedentes
do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso
interno;
III - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro;
IV - o depositrio, assim considerado qualquer pessoa in-
cumbida da custdia de bem sob controle aduaneiro; e
V - o expedidor, o operador de transporte multimodal ou
qualquer subcontratado para a realizao do transporte
multimodal.
643
11.7 Base de Clculo (Lei n 10.865, art. 7)
A base de clculo ser:
I - o valor aduaneiro que servir ou que serviria de base para o
clculo do imposto de importao, acrescido do Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Presta-
o de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicao ICMS devido e do valor das prprias contri-
buies, na hiptese de entrada de bens estrangeiros no territrio
nacional; ou
NOTAS
1 - De acordo com o 4 do art. 8 da Lei 10.865-04, o ICMS compor
a base de clculo, ainda que diferido.
2 - De acordo com o art. 44 da Lei 11.196-05, incluindo o 5 no
art. 7 da Lei 10.865-04, a partir de 22-11-2005, no entra na base de
clculo do PIS/COFINS importao o disposto na letra e do inciso
V do art. 13 da Lei Complementar 87-96, ou seja: quaisquer outros
impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras.
II - o valor pago, creditado, entregue, empregado ou reme-
tido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda,
acrescido do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ISS e do valor das prprias contribuies, na hiptese de im-
portao de servios.
NOTAS
1 - A base de clculo das contribuies incidentes sobre prmios de
resseguro cedidos ao exterior de oito por cento do valor pago, credi-
tado, entregue, empregado ou remetido (Lei 10.865, art. 7 1).
2 - O disposto no item 1, acima, aplica-se aos prmios de seguros no
enquadrados no disposto no inciso X do art. 2 da Lei 10.865.
3 - O art. 2 da Lei 10.865 trata da no incidncia, e no seu inciso X
consta: o custo do transporte internacional e de outros servios, que tive-
rem sido computados no valor aduaneiro que serviu de base de clculo da
contribuio.
11.7.1 Hipteses de Base de Clculo Reduzida
(Lei n 10.865, art. 7, 3)
A base de clculo ca reduzida:
644
I - em 30,2%, no caso de importao, para revenda, de ca-
minhes chassi com carga til igual ou superior a 1.800 kg e
caminho monobloco com carga til igual ou superior a
1.500 kg, classicados na posio 87.04 da Tabela de Incidn-
cia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI,
Receita Federal; e
II - em 48,1%, no caso de importao, para revenda, de produ-
tos classicados nos seguintes cdigos e posies da TIPI: 84.29,
8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex 02, 8704. 10. 00,
87. 05 e 8706.00.10 Ex 01 (somente os destinados aos produtos
classicados nos Ex 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90).
FRMULAS (IN SRF 572 DOU DE 24-11-2005)
Instruo Normativa SRF n 572, de 22 de novembro de 2005
DOU de 24.11.2005
Dispe sobre o clculo da Contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atri-
buio que lhe confere o inciso III do art. 230 do Regimento
Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria
MF n
o
30, de 25 de fevereiro de 2005, e tendo em vista o dis-
posto no art. 7
o
da Lei n
o
10.865, de 30 de abril de 2004, com
a redao dada pela Lei n
o
11.196, de 22 de novembro de 2005,
declara:
Art 1
o
Os valores a serem pagos relativamente Contribui-
o para o PIS/PASEP-Importao e Contribuio para o Fi-
nanciamento da Seguridade Social (COFINS-Importao) sero
obtidos pela aplicao das seguintes frmulas, exceto quan-
do a alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
for especca:
I - na importao de bens:
645
onde,
VA = Valor Aduaneiro
a = alquota do Imposto de Importao (II)
b = alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
c = alquota da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao
d = alquota da COFINS-Importao
e = alquota do Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao (ICMS)
II na importao de servios:
onde,
V = o valor pago, creditado, entregue, empregado ou
remetido para o exterior, antes da reteno do
Imposto de Renda
c = alquota da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao
f = alquota do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza
COFINS
IMPORTAO
= d x (VA x X)
PIS
IMPORTAO
= c x (VA x X)
1 + e x [a + b x (1+a)]
(1 - c - d) x (1 - e)
X =
1 + f
(1 - c - d)
Z =
COFINS
IMPORTAO
= d x V x Z
PIS
IMPORTAO
= c x V x Z
646
Art. 2
o
Na hiptese de a alquota do IPI ser especca, os valo-
res a serem pagos sero obtidos pela aplicao das seguintes
frmulas:
onde,

Q = Quantidade do produto importada na unidade de
medida compatvel com a alquota especca do IPI
VA = Valor Aduaneiro
a = alquota do II
= alquota especca do IPI
c = alquota da Contribuio para o
PIS/PASEP-Importao
e = alquota do ICMS
Art. 3
o
Nas hipteses de imunidade ou de iseno ou reduo
do II ou do IPI, reduo das alquotas dos respectivos tributos,
ou reduo de suas respectivas bases de clculo, o valor
correspondente a qualquer deles, que seria devido caso no
houvesse imunidade, iseno ou reduo, no compe a base
de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao.
1
o
Aplica-se tambm o disposto no caput nas hipteses de:
I - imunidade, iseno ou reduo do ICMS, ou ainda, de
reduo das alquotas ou da base de clculo do tributo;
II - aplicao dos regimes aduaneiros aplicados em reas
especiais;
COFINS
IMPORTAO
= d x (VA x Y + W x Q)
PIS
IMPORTAO
= c x (VA x Y + W x Q)
e x
(1 - c - d ) x (1 - e)
W =
(1 + e x a)
(1 - c - d ) x (1 - e)
Y =
647
III - suspenso do pagamento do IPI vinculado importao
de que tratam as Leis n
o
9.826, de 23 de agosto de 1999, n
o
10.485,
de 3 de julho de 2002, e n
o
10.637, de 30 de dezembro de 2002,
com a redao dada pela Lei n
o
10.684, de 30 de maio de 2002.
2
o
Nos casos de imunidade, iseno ou da suspenso do
IPI vinculado importao de que trata o inciso III do 1
o
deste
artigo, deve-se informar o valor zero para a alquota corres-
pondente de cada tributo e, nos casos de reduo, deve ser
informada a alquota real empregada na operao.
3
o
Na hiptese de diferimento do pagamento do ICMS, o
valor do ICMS diferido compe a base de clculo da Contribuio
Art. 4
o
O contribuinte que comprovar o recolhimento de
valores a maior que o devido da Contribuio para o PIS/
PASEP-Importao e da COFINS-Importao em razo da uti-
lizao das frmulas constantes da Instruo Normativa RFB
n
o
571, de 20 de outubro de 2005, antes da publicao desta
Instruo Normativa, ter direito a restituio da diferena de
valores, nos termos da Instruo Normativa SRF n
o
460, de 18
de outubro de 2004.
Art. 5
o
Fica revogada a Instruo Normativa RFB n
o
571, de
20 de outubro de 2005.
Art. 6
o
Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de
sua publicao, produzindo efeitos a partir de 22 de novembro
de 2005.
11.8 Alquotas (Lei n 10.865, art. 8)
As contribuies sero calculadas mediante aplicao, so-
bre a base de clculo, das alquotas de:
I - 1,65%, para o PIS/PASEP-Importao; e
II - 7,6 %, para a COFINS-Importao.
11.8.1 Alquotas Diferenciadas (Lei n 10.865-04,
art. 8, 1 a 10)
11.8.1.1 As alquotas, no caso de importao de produtos
farmacuticos, classicados nas posies 30.01, 30.03, exceto
648
no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos
itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92,
3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, so de:
I - 2,1% (dois inteiros e um dcimo por cento), para o PIS/
PASEP-Importao; e
II - 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento), para a
COFINS-Importao.
NOTA
Veja mais adiante hipteses de alquota zero.
11.8.1.2 As alquotas, no caso de importao de produtos
de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classica-
dos nas posies 3303.00 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90,
3401.20.10 e 96.03.21.00, so de:
I - 2,2% (dois inteiros e dois dcimos por cento), para o PIS/
PASEP-Importao; e
II - 10,3% (dez inteiros e trs dcimos por cento), para a
COFINS-Importao.
11.8.1.3 Na importao de mquinas e veculos, classi-
cados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04,
87.05 e 87.06, da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM,
as alquotas so de:
I - 2% (dois por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e
II - 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento), para a
COFINS-Importao.
O disposto acima, relativamente aos produtos classicados
no Captulo 84 da NCM, aplica-se, exclusivamente, aos produ-
tos autopropulsados.
11.8.1.4 Na importao dos produtos classicados nas po-
sies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar
de borracha), da NCM, as alquotas so de:
I - 2% (dois por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e
II - 9,5% (nove inteiros e cinco dcimos por cento), para a
COFINS-Importao.
649
11.8.1.5 A importao de embalagens para refrigerante e
cerveja, referidas no art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezem-
bro de 2003, e de embalagem para gua fica sujeita incidn-
cia do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, xada
por unidade de produto. As alquotas atuais so, respectiva-
mente, as seguintes (Decreto 6.707-08):
- lata de alumnio, classicada no cdigo 7612.90.19 da TIPI
e lata de ao, classicada no cdigo 7310.21.10 da TIPI:
a) R$ 0,0094 (noventa e quatro dcimos de milsimos de
real) e R$ 0,0431 (quatrocentos e trinta e um dcimos de
milsimo de real), por litro de capacidade nominal de
envasamento de refrigerantes classicados nos cdigos
22.02 da TIPI; e
b) R$ 0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,0748 (setecentos e quarenta e oito dcimos
de milsimo de real), por litro de capacidade nominal
de envasamento de cervejas classificadas no cdigo
2203 da TIPI;
- embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrige-
rantes e cerveja, quando se tratar:
da TIPI, R$ 0,0094 (noventa e quatro dcimos de milsi-
mo de real) e R$ 0,0431 (quatrocentos e trinta e um dci-
mos de milsimo de real) por litro de capacidade nominal
de envasamento;
b) de pr-formas classicadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01
da TIPI:
1. R$ 0,0056 (cinquenta e seis dcimos de milsimo de real)
e R$ 0,0259 (duzentos e cinquenta e nove dcimos de mil-
simo de real), para faixa de gramatura de at 30g;
2. R$ 0,014 (quatorze milsimos de real) e R$ 0,0647 (seis-
centos e quarenta e sete dcimos de milsimo de real), para
faixa de gramatura acima de 30 at 42g;
3. R$ 0,0187 (cento e oitenta e sete dcimos de milsimo de
real) e R$ 0,862 (oitocentos e sessenta e dois dcimos de
milsimo de real), para faixa de gramatura acima de 42g;
650
- de embalagens de vidro no retornveis classicadas no
cdigo 7010.90.21 da TIPI R$ 0,0162 (cento e sessenta e dois
dcimos de milsimo de real) e R$ 0,0748 (setecentos e quaren-
ta e oito dcimos de milsimo de real), por litro de capacidade
nominal de envasamento de refrigerantes ou cervejas; e
- de embalagens de vidro retornveis classicadas no c-
digo 7010.90.21 da TIPI, R$ 0,1617 (um mil e seiscentos e
dezessete dcimos de milsimo de real) e R$ 0,748 (setecentos e
quarenta e oito milsimos de real), por litro de capacidade no-
minal de envasamento de refrigerantes ou cervejas.
NOTA
A partir de 1 de agosto de 2004, as alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP e a COFINS, incidentes na comercializao no mercado
interno e na importao de embalagens para gua (TIPI 22.01) classi-
cadas no cdigo 3923.30.00 da TIPI, com capacidade nominal igual
ou superior a 10 (dez) litros, cam reduzidas, respectivamente, para
R$ 0,0046 (quarenta e seis dcimos de milsimo do real) e R$ 0,0212
(duzentos e doze dcimos de milsimo do real) por litro de capacida-
de nominal de envasamento (Decreto n 5.162, DOU de 30-07-2004).
11.8.1.6 Art. 58-A A contribuio para o PIS/PASEP-
Importao e a COFINS-Importao devidos pelos importado-
res e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao
dos produtos classicados nos cdigos 21.06.90.10 Ex 02, 22.01,
22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00, e 22.03,
da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industriali-
zados TIPI, aprovada pelo Decreto n
o
6.006, de 28 de dezembro
de 2006, sero exigidos na forma dos arts. 58-B a 58-V desta
Lei e nos demais dispositivos pertinentes da legislao em
vigor. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
58-B. Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS em relao s
receitas decorrentes da venda dos produtos de que trata o art.
58-A desta Lei auferidas por comerciantes atacadistas e varejistas.
651
pela Lei n 11.827, de 2008)
Lei Complementar n
o
123, de 14 de dezembro de 2006. (includo
pela Lei n 11.827, de 2008)
pela Lei n 11.727, de 2008)
o
da
Lei n
o
10.865, de 30 de abril de 2004; (includo pela Lei n
11.727, de 2008) (produo de efeitos)
II - mediante a aplicao das alquotas previstas no inciso II
do caput do art. 58-M desta Lei. (includo pela Lei n 11.727, de
previsto nesta Lei. (includo pela Lei n 11.727, de 2008) (pro-
duo de efeitos)
devidas pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que pro-
cedam industrializao dos produtos de que trata o art. 58-A
venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas de
3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento) e 16,65% (dezes-
seis inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), respecti-
vamente. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
n 11.727, de 2008)
n 11.727, de 2008)
58-A desta Lei nas operaes de revenda dos produtos nele
mencionados, admitido, neste caso, o crdito dos valores da
652
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS pagos na respec-
tiva aquisio. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
regime especial de tributao, no qual a contribuio para o
PIS/PASEP, a COFINS e o IPI sero apurados em funo do
valor-base, que ser expresso em reais ou em reais por litro,
discriminado por tipo de produto e por marca comercial e de-
nido a partir do preo de referncia. (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
1
o
A opo pelo regime especial de que trata este artigo
aplica-se conjuntamente s contribuies e ao imposto referi-
dos no caput deste artigo, alcanando todos os estabelecimen-
tos da pessoa jurdica optante e abrangendo todos os produ-
tos por ela fabricados ou importados. (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
2
o
3
o
4
o
O preo de referncia de que trata o caput deste artigo
ser apurado com base no preo mdio de venda: (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
I - a varejo, obtido em pesquisa de preos realizada por ins-
tituio de notria especializao; (includo pela Lei n 11.727,
de 2008)
II - a varejo, divulgado pelas administraes tributrias dos
Estados e do Distrito Federal, para efeito de cobrana do Im-
posto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS; ou (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
III - praticado pelo importador ou pela pessoa jurdica in-
dustrial ou, quando a industrializao se der por encomenda,
pelo encomendante. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
653
5
o
o
deste
artigo, quando encomendada por pessoa jurdica optante pelo
regime especial de tributao ou por entidade que a represente,
poder ser utilizada pela Secretaria da Receita Federal do Bra-
sil mediante termo de compromisso firmado pelo encomen-
dante com a anuncia da contratada. (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
6
o
o
7
o
o
deste artigo,
os preos praticados devem ser informados Secretaria da Re-
ceita Federal do Brasil, na forma a ser denida em ato espec-
co, pela prpria pessoa jurdica industrial ou importadora ou,
quando a industrializao se der por encomenda, pelo enco-
mendante. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
8
o
O disposto neste artigo no exclui a competncia da
Secretaria da Receita Federal do Brasil de requerer pessoa
jurdica optante, a qualquer tempo, outras informaes, in-
clusive para a apurao do valor-base. (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
9
o
Para efeito da distino entre tipos de produtos, po-
dero ser considerados a capacidade, o tipo de recipiente, as
caractersticas e a classicao scal do produto. (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
11.727, de 2008)
a 58-H desta Lei, aplicando-se sobre a base omitida a maior
alquota prevista para os produtos de que trata o art. 58-A
desta Lei; (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
654
II - o produto vendido, a contribuio para o PIS/PASEP e
a COFINS incidiro sobre as receitas omitidas na forma do art.
58-I desta Lei. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
13. A propositura pela pessoa jurdica optante de ao
judicial questionando os termos deste regime especial implica
desistncia da opo. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
14. O Poder Executivo poder estabelecer alquota espec-
ca mnima por produto, marca e tipo de embalagem. (inclu-
apurao previsto neste artigo poder creditar-se dos valores
das contribuies estabelecidos nos incisos I a III do art. 51, re-
ferentes s embalagens que adquirir, no perodo de apura-
o em que registrar o respectivo documento scal de aquisi-
o. (includo pela Lei n 11.945-09)
tenha feito a opo de que trata este artigo. (includo pela Lei
n 11.945-09)
pela Lei n 11.727, de 2008)
I - at 70% (setenta por cento) do preo de referncia do pro-
duto, apurado na forma dos incisos I ou II do 4
o
do art. 58-J
desta Lei, adotando-se como residual, para cada tipo de pro-
duto, o menor valor-base dentre os listados; (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
o
n 11.727, de 2008)
1
o
O Poder Executivo poder adotar valor-base por grupo
de marcas comerciais, tipo de produto, ou por tipo de produto
e marca comercial. (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
2
o
Federal do Brasil por meio do seu stio na internet, no endereo
http://www.receita.fazenda.gov.br, vigorando a partir do pri-
655
meiro dia do segundo ms subsequente ao da publicao. (in-
3
o
O Poder Executivo poder reduzir e restabelecer o per-
centual de que trata o inciso I do caput deste artigo por classifi-
cao scal do produto. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
4
o
o
deste artigo, ser utiliza-
da a mdia dos preos dos componentes do grupo, devendo ser
5
o
o
entre o valor do piso e o valor do teto de cada faixa de preo ser de
at 5% (cinco por cento). (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
1
o
2
o
3
o
o
deste artigo, as alquotas espe-
ccas do imposto e das contribuies sero divulgadas pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil por meio do seu stio
na internet, vigorando a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao da publicao, sendo dispensada, neste caso, a
656
publicao de que trata o 2
o
do art. 58-L desta Lei. (includo
pela Lei n 11.827, de 2008)
Art. 58-N. No regime especial, o IPI incidir: (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
I - uma nica vez sobre os produtos nacionais na sada do
estabelecimento industrial, observado o disposto no pargrafo
nico; e (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
II - sobre os produtos de procedncia estrangeira no desem-
barao aduaneiro e na sada do estabelecimento importador
equiparado a industrial. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
Pargrafo nico. Quando a industrializao se der por enco-
menda, o imposto ser devido na sada do estabelecimento que
industrializar os produtos, observado o disposto no pargrafo
nico do art. 58-A desta Lei. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
desta Lei poder ser exercida a qualquer tempo e produzir efei-
tos a partir do primeiro dia do ms subsequente. (Redao dada
pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)
1
o
A opo a que se refere o caput deste artigo ser auto-
maticamente prorrogada para o ano-calendrio seguinte, salvo
se a pessoa jurdica dela desistir, nos termos e condies estabe-
lecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. (includo
pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)
2
o
A desistncia da opo a que se refere o caput deste ar-
tigo poder ser exercida a qualquer tempo e produzir efeitos a
partir do primeiro dia do ms subsequente. (Redao dada pela
Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)
do ano-calendrio subsequente; ou (includo pela Lei n 11.727,
de 2008)
especca, divulgada na forma do disposto no 3
o
do art. 58-M
desta Lei, hiptese em que a produo de efeitos dar-se- a par-
tir do primeiro dia do ms de incio de vigncia da citada alte-
rao. (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
657
3
o
No ano-calendrio em que a pessoa jurdica iniciar ati-
vidades de produo ou importao dos produtos elencados
no art. 58-A desta Lei, a opo pelo regime especial poder ser
exercida em qualquer data, produzindo efeitos a partir do pri-
meiro dia do ms subsequente ao da opo. (includo pela Lei
n 11.727, de 2008)
4
o
A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgar, pela
internet, o nome das pessoas jurdicas optantes na forma deste
artigo, bem como a data de incio da respectiva opo. (includo
pela Lei n 11.727, de 2008)
5
o
o
de janeiro de 2009. (includo
pela Lei n 11.945-09)
desta Lei, a pessoa jurdica optante apresentar demonstrativo
informando os preos praticados, de acordo com o disposto no
7
o
do art. 58-J desta Lei. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
Art. 58-Q. A pessoa jurdica que prestar de forma incorreta
ou incompleta as informaes previstas no 7
o
do art. 58-J des-
ta Lei car sujeita multa de ofcio no valor de 150% (cento e
cinquenta por cento) do valor do tributo que deixou de ser lana-
do ou recolhido. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
o
pela Lei n 11.727, de 2008)
658
Art. 58-R. As pessoas jurdicas que adquirirem no mercado
interno, para incorporao ao seu ativo imobilizado, os equi-
pamentos de que trata o inciso XIII do caput do art. 28 da Lei
n
o
10.865, de 30 de abril de 2004, podero deduzir da contribui-
o para o PIS/PASEP e da COFINS apuradas em cada perodo
crditos presumidos relativos ao ressarcimento do custo de sua
aquisio, nos termos e condies xados pela Secretaria da Re-
ceita Federal do Brasil, inclusive quanto s especicaes tcni-
cas desses equipamentos. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
1
o
Os crditos presumidos de que trata o caput deste ar-
tigo sero calculados com base no valor de aquisio do bem e
apropriados no mesmo prazo em que se der a aquisio ou -
nanciamento, proporcionalmente a cada ms, multiplicando-
-se, para efeito de rateio entre as contribuies: (redao dada
pela Lei n 11.827, de 2008)
II - pelo fator de 0,823 (oitocentos e vinte e trs milsimos),
no caso do crdito da COFINS. (redao dada pela Lei n
11.827, de 2008)
2
o
3
o
mente no apropriado, a partir do ms da revenda. (redao dada
pela Lei n 11.827, de 2008)
4
o
Os crditos de que trata este artigo somente podero
ser utilizados no desconto do valor da contribuio para o PIS/
5
o
Lei n 11.727, de 2008)
6
o
Nas aquisies efetuadas anteriormente publicao
desta Lei sero excludos do custo de aquisio os valores j
descontados da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
659
a pagar, na forma do inciso VI do caput do art. 3
o
da Lei n
o

10.637, de 30 de dezembro de 2002, do inciso VI do caput do
art. 3
o
da Lei n
o
10.833, de 29 de dezembro de 2003, ou do art. 2
o

da Lei n
o
11.051, de 29 de dezembro de 2004. (includo pela
Lei n 11.727, de 2008)
7
o
Os crditos de que trata este artigo: (includo pela Lei n
11.727, de 2008)
o
o
da
Lei n
o
do art. 3
o
da Lei n
o
art. 2
o
da Lei n
o
pela Lei n 11.727, de 2008)
8
o
dero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
crditos presumidos relativos ao ressarcimento dos custos de ins-
talao e manuteno dos equipamentos de que trata o inciso XIII
do caput do art. 28 da Lei n
o
10.865, de 30 de abril de 2004, por elas
adquiridos no mercado interno, para incorporao ao seu ativo
imobilizado. (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
9
o
o
deste artigo
servados os limites mximos de valores xados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil, multiplicando-se, para efeito de ra-
caso do crdito da contribuio para o PIS/PASEP; e (includo
pela Lei n 11.827, de 2008)
multas e juros de mora dar-se- em conformidade com as normas
gerais desses tributos. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
660
dutos de que trata o art. 58-A desta Lei cam obrigadas a ins-
talar equipamentos contadores de produo, que possibilitem,
ainda, a identicao do tipo de produto, de embalagem e sua
marca comercial, aplicando-se, no que couber, as disposies
contidas nos arts. 27 a 30 da Lei n
o
2007. (redao dada pela Lei n 11.827, de 2008)
1
o
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer a
forma, limites, condies e prazos para a aplicao da obrigato-
riedade de que trata o caput deste artigo, sem prejuzo do dis-
posto no art. 36 da Medida Provisria n
o
2.158-35, de 24 de
agosto de 2001. (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
2
o
dero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP ou da COFINS,
devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido corres-
pondente ao ressarcimento de que trata o 3
o
do art. 28 da Lei
n
o
11.488, de 15 de junho de 2007, efetivamente pago no mesmo
perodo. (includo pela Lei n 11.827, de 2008)
11.727, de 2008)
22.01 e 22.02 da TIPI, alcana, exclusivamente, gua e refrige-
rantes, refrescos, cerveja sem lcool, repositores hidroeletrolticos
como ingrediente principal inositol, glucoronolactona, taurina ou
cafena. (includo pela Lei n 11.945-09)
NOTAS
1 - Para facilitar a interpretao acima foi includa a legislao que
trata a matria. Os artigos omitidos no se referem ao PIS e COFINS.
2 - Por meio do Decreto n 6.707, DOU de 24-12-2008, foi regulamen-
tada a sistemtica de incidncia do PIS e da COFINS das bebidas
aqui tratadas. O Decreto n 6.707 foi alterado pelo Decreto n 6.904,
DOU de 21-07-2009.
11.8.1.7 A importao de gasolinas e suas correntes, exceto
de aviao e leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de pe-
trleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural e querosene de
661
aviao ca sujeita incidncia da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, xadas por unidade de volume do produto,
s alquotas previstas no art. 23 desta Lei, independentemente
de o importador haver optado pelo regime especial de
apurao e pagamento ali referido. As alquotas atuais so, res-
pectivamente (Decreto n 5.059-04):
- R$ 46,58 (quarenta e seis reais e cinquenta e oito centavos)
e R$ 215,02 (duzentos e quinze reais e dois centavos) por metro
cbico de gasolinas e suas correntes;
R$ 137,85 (cento e trinta e sete reais e oitenta e cinco centa-
vos) por tonelada de gs liquefeito de petrleo (GLP);
(cinquenta e oito reais e cinquenta e um centavos) por metro c-
bico de querosene de aviao;
dor (Decreto n 6.573-08);
- R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos) e
R$ 98,57 (noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos) por
metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distri-
buidor (Decreto n 6.573-08).
11.8.1.8 Na importao de autopeas, relacionadas nos Ane-
xos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, exceto quando
efetuada pela pessoa jurdica fabricante de mquinas e veculos
relacionados no art. 1 da referida Lei, as alquotas so de:
I - 2,3% (dois inteiros e trs dcimos por cento), para o PIS/
PASEP-Importao; e
II - 10,8% (dez inteiros e oito dcimos por cento), para a
COFINS-Importao.
11.8.1.9 Na importao de papel imune a impostos de que
trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal,
ressalvados os referidos no inciso IV do 12 deste artigo, quan-
do destinado impresso de peridicos, as alquotas so de:
662
I - 0,8% (oito dcimos por cento), para a contribuio para o
PIS/PASEP-Importao; e
II - 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento), para a
COFINS-Importao.
11.8.1.10 O importador de biodiesel pagar a contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, com base em valores xados,
respectivamente, em R$ 31,75 (trinta e um reais e setenta e cinco
centavos) e R$ 146,20 (cento e quarenta e seis reais e vinte centa-
vos) por metro cbico. (Decreto n 6.606, DOU de 22-10-2008).
11.8.1.11 Na importao de nafta petroqumica, quando
efetuada por centrais petroqumicas, as alquotas so de (Lei
11.196-05, art. 58):
I - 1,0% (um por cento), para a contribuio para o PIS/
PASEP-Importao; e
II - 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento), para a
COFINS-Importao.
11.8.1.12 Na importao de lcool as alquotas do PIS e da
COFINS ficam sujeitas incidncia por unidade de medida,
independente de o importador haver optado ou no pelo regi-
me especial (Lei n 11.727-08, art. 16).
11.8.2 Alquotas Reduzidas a Zero
11.8.2.1 Lei n 10.865-04
De acordo com o art. 8, 12, da Lei n 10.865-04, a alquota
do PIS e da COFINS na importao zero nas seguintes situaes:
I - materiais e equipamentos, inclusive partes, peas e compo-
nentes, destinados ao emprego na construo, conservao, moder-
nizao, converso ou reparo de embarcaes registradas no Regis-
tro Especial Brasileiro (MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08);
II - embarcaes construdas no Brasil e transferidas por
matriz de empresa brasileira de navegao para subsidiria
integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro como
propriedade da mesma empresa nacional de origem;
III - papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4
(quatro) anos a contar da data de vigncia desta Lei, ou at que
663
a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo
interno;
NOTA
Este prazo foi prorrogado para 30 de abril de 2012. Ver Decreto
n 6.842-09.
IV - papis classicados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90,
4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI,
destinados impresso de peridicos pelo prazo de 4 (quatro) anos
a contar da data de vigncia desta Lei ou at que a produo
nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno;
NOTA
Este prazo foi prorrogado para 30 de abril de 2012.
V - mquinas, equipamentos, aparelhos, instrumentos, suas
partes e peas de reposio, e pelculas cinematogrcas vir-
gens, sem similar nacional, destinados indstria cinemato-
grca e audiovisual, e de radiodifuso;
VI - aeronaves, classicadas na posio 88.02 da NCM (re-
dao dada pela Lei n 10.925-04);
VII - partes, peas, ferramentais, componentes, insumos, ui-
dos hidrulicos, lubricantes, tintas, anticorrosivos, equipamen-
tos, servios e matrias-primas a serem empregados na manu-
teno, reparo, reviso, conservao, modernizao, converso e
montagem das aeronaves de que trata o inciso VI deste pargrafo,
de seus motores, suas partes, peas, componentes, ferramentais e
equipamentos (redao dada pela Lei n 11.945-09);
VIII - nafta petroqumica, cdigo 2710.11.41, da NCM;
NOTA
A alquota zero para o item VIII, acima, foi revogada a partir de 1 de
maro de 2006, pelo art. 133 da Lei 11.196-05.
IX - gs natural destinado ao consumo em unidades termeltricas
integrantes do Programa Prioritrio de Termeltricas PPT;
X - produtos hortcolas e frutas, classicados nos Captulos
7 e 8, e ovos, classicados na posio 04.07, todos da TIPI; e
XI - semens e embries da posio 05.11, da NCM;
664
XII - livros tcnicos e cientcos, na forma estabelecida em
ato conjunto do Ministrio da Educao e da Secretaria da Re-
ceita Federal (redao dada pela Lei n 10.925-04);
XIII - cam reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribui-
es incidentes sobre o valor pago, creditado, entregue, em-
pregado ou remetido pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no exterior, referente a aluguis e contraprestaes
de arrendamento mercantil de mquinas e equipamentos, em-
barcaes e aeronaves utilizados na atividade da empresa (in-
cluso feita pela Lei n 10.925-04);
De acordo com a Lei n 11.727-08, o disposto acima no se
aplica aos valores pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos, por fonte situada no Pas, pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no exterior, em decorrncia da presta-
o de servios de frete, afretamento, arrendamento ou aluguel
de embarcaes martimas ou uviais destinadas ao transporte
de pessoas, para ns tursticos. Este dispositivo aplicar-se- tam-
bm hiptese de contratao ou utilizao da embarcao em
atividade mista de transporte de cargas e de pessoas para ns
tursticos, independentemente da preponderncia da atividade.
XIV - material de emprego militar classicado nas posies
87.10.00.00 e 89.06.10.00 da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados TIPI (incluso feita pela Lei
n 11.727-08. Vigncia: 24-06-2008);
XV - partes, peas, componentes, ferramentais, insumos,
equipamentos e matrias-primas a serem empregados na indus-
trializao, manuteno, modernizao e converso do mate-
rial de emprego militar de que trata o inciso XIV deste pargrafo
(incluso feita pela Lei n 11.727-08. Vigncia: 24-06-2008);
XVI - gs natural liquefeito GNL (incluso feita pela Lei n
11.727-08. Vigncia: 24-06-2008);
XVII - produtos classicados no cdigo 8402.19.00 da Nomen-
clatura Comum do Mercosul-NCM, para utilizao em Usinas
Termonucleares UTN geradoras de energia eltrica para o Sis-
tema Interligado Nacional (incluso feita pela Lei n 11.774-08).
XVIII - produtos classicados na posio 87.13 da Nomencla-
tura Comum do Mercosul NCM;
665
XIX - artigos e aparelhos ortopdicos ou para fraturas classi-
cados no cdigo 90.21.10 da NCM;
XX - artigos e aparelhos de prteses classicados no cdigo
90.21.3 da NCM;
XXI - almofadas antiescaras classicadas nos Captulos 39, 40,
63 e 94 da NCM.
11.8.2.2 Lei n 10.925-04
De acordo com o art. 1 da Lei n 10.925, DOU de 26-07-
2004, e o Decreto n 5.195, DOU de 27-08-2004, a alquota do
PIS e da COFINS na importao zero nas seguintes hipteses:
I - adubos ou fertilizantes classificados no Captulo 31,
exceto os produtos de uso veterinrio, da Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada
pelo Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002, e suas mat-
rias-primas (art. 1 da Lei 10.925);
NOTA
De acordo com o Decreto n 5.630, DOU de 23-12-05, no se aplica a
alquota zero:
b) se as matrias-primas citadas no forem utilizadas na fabricao
de adubos e fertilizantes classicados nas posies 31 e 38 da TIPI.
da TIPI e suas matrias-primas (art. 1 da Lei 10.925);
IV - sementes e mudas destinadas semeadura e plantio,
produo (art. 1 da Lei 10.925);
tulo 25 da TIPI (art. 1 da Lei 10.925);
VI - feijes comuns (Phaseolus vulgaris), classicados nos
cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99 da NCM, arroz
descascado (arroz cargo ou castanho), classicado no cdi-
go 1006.20 da NCM, arroz semibranqueado ou branqueado,
mesmo polido ou brunido (glaceado), classicado no cdigo
666
1006.30 da NCM e farinhas classicadas no cdigo 1106.20 da
NCM (art. 1 da Lei 10.925, Decreto 5.630-05);
VII - inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias
xadoras de nitrognio, classicados no cdigo 3002.90.99 da
TIPI (art. 1 da Lei 10.925);
VIII - vacinas para medicina veterinria, classicadas no c-
digo 3002.30 da NCM (art. 1 da Lei 10.925, Decreto 5.630-05).
11.8.2.3 De Acordo com Outras Legislaes
I - Ficam reduzidas para zero a incidncia do PIS e da
COFINS na importao de XIII preparaes compostas no
alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01 da TIPI,
destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas in-
dustriais dos produtos referidos no art. 58-A da Lei n
o
10.833,
de 29 de dezembro de 2003.
(Art. 44 da Lei 11.196-05, vigncia: 22-11-2005, com redao
II - Ficam, tambm reduzidas a zero, as alquotas da con-
tribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o Financia-
mento da Seguridade Social COFINS, da contribuio para
o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes
sobre a receita decorrente da venda no mercado interno e sobre
a operao de importao dos produtos, conforme os Anexos
constantes do Decreto n 6.426-09:
II - produtos qumicos intermedirios de sntese, classicados
no Captulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II, no caso de
serem:
III - destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios
mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo
poder pblico, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou
667
de anlises clnicas, classicados nas posies 30.02, 30.06, 39.26,
40.15 e 90.18, da NCM, relacionados no Anexo III.
Ficam reduzidas a zero as alquotas da Contribuio para o
PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, incidentes so-
bre a operao de importao dos produtos farmacuticos clas-
sicados, na NCM:
1 - na posio 30.01;
2 - nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1 e
3002.20.2;
3 - nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92 e 3002.90.99;
4 - na posio 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56;
5 - na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46;
6 - no cdigo 3005.10.10;
7 - nos itens 3006.30.1 e 3006.30.2; e
8 - no cdigo 3006.60.00.
(Ver Decreto n 6.426-08)
11.8.2.4 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da
Indstria de Semicondutores PADIS (Lei n 11.484-07;
Lei n 11.774-08; Lei n 12.249-09, art. 20)
a) Beneciria
beneciria do PADIS a pessoa jurdica que realize investi-
mento em pesquisa e desenvolvimento P&D, na forma comen-
tada mais adiante, e que exera isoladamente ou em conjunto, em
relao a dispositivos:
85.41 e 85.42 da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM, as
atividades de:
NOTA
O disposto no item I, acima, alcana os dispositivos eletrnicos semi-
condutores, montados e encapsulados diretamente sob placa de cir-
cuito impresso (chip on board), classicada nos cdigos 8534.00.00
668
II - mostradores de informao (displays), de que trata o 2,
as atividades de:
b) fabricao dos elementos fotossensveis, foto ou eletrolu-
minescentes e emissores de luz; ou
c) montagem nal do mostrador e testes eltricos e tpicos.
b) Benefcio
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, para incor-
porao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente no
mercado interno ou importadora, destinados s atividades de
que tratam os incisos I e III da letra a, acima, cam reduzidas
a zero as alquotas:
II - da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao, quando a importao for efetuada por pessoa
jurdica beneciria do PADIS.
As redues de alquotas previstas acima alcanam tambm as
ferramentas computacionais (softwares) e os insumos destinados
s atividades de que trata a letra a, acima, quando importados
ou adquiridos no mercado interno por pessoa jurdica beneci-
ria do PADIS.
Os benefcios aqui previstos alcanam somente os bens ou in-
sumos relacionados em ato do Poder Executivo. Os referidos bens
foram relacionados no Decreto n 6.233, DOU de 15-10-2007.
b.1) Vendas Efetuadas por Pessoa Jurdica Beneciria do PADIS
Nas vendas dos dispositivos referidos nos itens I e II da
letra a, acima, efetuadas por pessoa jurdica beneciria do
PADIS, cam reduzidas a zero as alquotas da contribuio
para o PIS/ PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas
auferidas.
669
somente quando as atividades referidas nas alneas a ou b do
inciso II da letra a, acima, tenham sido realizadas no Pas.
quisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica (
2 do art. 17 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005).
Federal do Ministrio da Fazenda e pela Secretaria da Receita
Previdenciria do Ministrio da Previdncia Social.
O Poder Executivo estabelecer, em regulamento, os procedi-
mentos e prazos para apreciao dos projetos.
A pessoa jurdica beneciria do PADIS dever investir, anual-
mente, em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem
realizadas no Pas, no mnimo, 5% (cinco por cento) do seu fatura-
mento bruto no mercado interno, deduzidos os impostos inciden-
tes na comercializao dos dispositivos citados antes e o valor das
aquisies de produtos incentivados nos termos deste tpico.
quisa e desenvolvimento, nas reas de microeletrnica, dos dispo-
sitivos mencionados nos incisos I e II da letra a, de optoeletr-
nicos, de ferramentas computacionais (softwares) de suporte a tais
670
projetos e de metodologias de projeto e de processo de fabricao
dos componentes mencionados nos incisos I e II da letra a.
No mnimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzi-
dos os impostos incidentes na comercializao, dever ser aplica-
do mediante convnio com centros ou institutos de pesquisa ou
entidades brasileiras de ensino, ociais ou reconhecidas, creden-
ciados pelo Comit da rea de Tecnologia da Informao CATI,
de que trata o art. 30 do Decreto n 5.906, de 26 de setembro de
2006, ou pelo Comit das Atividades de Pesquisa e Desenvolvi-
mento na Amaznia CAPDA, de que trata o art. 26 do Decreto
n 6.008, de 29 de dezembro de 2006.
vimento realizados mediante os projetos aprovados nos termos
aqui comentados deve ter a proteo requerida no territrio na-
cional ao rgo competente, conforme o caso, pela pessoa jurdica
brasileira beneciria do PADIS.
A pessoa jurdica beneciria do PADIS dever encaminhar
ao Ministrio da Cincia e Tecnologia, at 31 de julho de cada
ano civil, os relatrios demonstrativos do cumprimento, no ano
anterior, das obrigaes e condies estabelecidas conforme co-
mentado acima.
(Ver mais Detalhes no Decreto n 6.233, DOU de 15-10-2007, na
IN RFB 852-08 e no Decreto n 6.887-09.)
11.8.2.5 Programa de Apoio ao Desenvolvimento
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para
a TV Digital (Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234,
DOU de 27-10-2007)
Fica institudo o Programa de Apoio ao Desenvolvimento
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para TV Digital
PATVD.
a) Beneciria
671
das atividades aqui tratadas devem ser efetuados de acordo com
projetos aprovados na forma comentada mais adiante.
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos,
para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica
adquirente no mercado interno ou importadora, destinados
fabricao dos equipamentos de que trata a letra a, acima,
cam reduzidas a 0 (zero) as alquotas:
tes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora quando a aqui-
sio for efetuada por pessoa jurdica beneciria do PATVD;
PATVD
Nas vendas dos equipamentos transmissores acima comen-
tados efetuadas por pessoa jurdica beneciria do PATVD, -
672
cam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas auferidas.
da regularidade fiscal da pessoa jurdica interessada em rela-
da Receita Federal e pela Secretaria da Receita Previdenciria.
A pessoa jurdica beneciria do PATVD dever investir,
anualmente, em atividades de pesquisa e desenvolvimento a
serem realizadas no Pas, no mnimo, 2,5% (dois e meio por
cento) do seu faturamento bruto no mercado interno, deduzidos
os impostos incidentes na comercializao dos equipamentos
transmissores de que trata a letra a, acima. No mnimo
1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzidos os impos-
tos incidentes na comercializao, dever ser aplicado mediante
convnio com centros ou institutos de pesquisa ou entidades
brasileiras de ensino, ociais ou reconhecidas, credenciados
pelo CATI ou pelo CAPDA.
quisa e desenvolvimento dos equipamentos referidos na letra
a, acima, de software e de insumos para tais equipamentos.
vimento realizados mediante os projetos aprovados aqui co-
mentados deve ter a proteo requerida no territrio nacional
ao rgo competente, conforme o caso, pela pessoa jurdica
673
art. 17 da Lei 11.484-07.
(Veja mais detalhes no Decreto n 6.234-07 e IN RFB 853-08).
11.8.2.6 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31)
da COFINS-Importao.
I - empregada em reparo, criao, cultivo ou atividade ex-
II - para industrializao de produto intermedirio fornecido
O benefcio no alcana as hipteses previstas nos incisos IV
a IX do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, nos
2003, e nos incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril
de 2004.
11.9 Prazo de Recolhimento (Lei n 10.865, art. 13)
As contribuies ao PIS/PASEP e COFINS sobre importa-
es sero pagas:
674
I - na data do registro da declarao de importao, na hi-
ptese de importao de bens ou produtos;
II - na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou re-
messa, na hiptese de importao de servios;
III - na data do vencimento do prazo de permanncia do
bem no recinto alfandegado (MP 164, art. 4, inciso III).
11.9.1 Cdigos de Recolhimento
11.9.1.1 Importao de Bens (Ato Declaratrio Executivo
CORAT 23 DOU 30-04-2004)
I - 5602, no caso de Pis/PASEP - Importao;
II - 5629, no caso de COFINS - Importao.
11.9.1.2 Importao de Servios (Ato Declaratrio Executivo
CORAT 29 DOU 17-05-2004)
I - 5434, no caso de PIS/PASEP - Importao de Servios;
II - 5442, no caso de COFINS - Importao de Servios.
11.10 Regimes Aduaneiros Especiais
(Lei n 10.865, art. 14)
As normas relativas suspenso do pagamento do imposto
de importao ou do IPI vinculado importao, relativas aos
regimes aduaneiros especiais, aplicam-se tambm s contribui-
es do PIS e da COFINS na importao.
O disposto acima aplica-se tambm s importaes,
efetuadas por empresas localizadas na Zona Franca de
Manaus, de bens a serem empregados na elaborao de
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem destinados a emprego em processo de indus-
trializao por estabelecimentos ali instalados, consoante
projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Supe-
rintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA, de
que trata o art. 5-A da Lei n 10.637, de 30 de dezembro
de 2002.
675
A Secretaria da Receita Federal estabelecer os requisitos
necessrios para a suspenso de que trata o 1 deste artigo.
Fica suspensa a exigncia das contribuies de que trata o
art. 1 desta Lei nas importaes efetuadas por empresas locali-
zadas na Zona Franca de Manaus de matrias-primas, produ-
tos intermedirios e materiais de embalagem para emprego
em processo de industrializao por estabelecimentos industriais
instalados na Zona Franca de Manaus e consoante projetos
aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendn-
cia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA (art. 14-A da Lei
n 10.865-04, includo pela Lei n 10.925-04).
11.11 Crdito (Lei n 10.865, art. 15)
11.11.1 O que D Direito ao Crdito
A partir de 1 de maio de 2004, as pessoas jurdicas sujeitas
apurao da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
na modalidade de incidncia no cumulativa, podero descontar
crdito, para ns de determinao dessas contribuies, em re-
lao s importaes sujeitas ao pagamento das mesmas contri-
buies, nas seguintes hipteses:
NOTAS
1 - Veja, mais adiante, as vedaes ao aproveitamento do crdito.
2 - Veja, mais adiante, casos especiais de aproveitamento de crdito
(excees s vedaes).
I - bens adquiridos para revenda;
II - bens e servios utilizados como insumo na prestao de
tinados venda, inclusive combustvel e lubricantes;
III - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pes-
soa jurdica;
IV - aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil
de prdios, mquinas e equipamentos, embarcaes e aerona-
ves, utilizados na atividade da empresa;
V - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao
ativo imobilizado, adquiridos para locao a terceiros ou para
676
utilizao na produo de bens destinados venda, ou na pres-
tao de servios.
11.11.2 Direito ao Crdito
O direito ao crdito aplica-se em relao s contribuies
efetivamente pagas na importao de bens e servios a partir
da produo dos efeitos da Lei 10.865-04, ou seja, 1 de maio
de 2004.
O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-
lo nos meses subsequentes.
11.11.3 Clculo do Crdito
De modo geral, o crdito ser apurado mediante a aplicao
das alquotas de 1,65% para o PIS/PASEP e 7,6% para a CO-
FINS, sobre o valor que serviu de base de clculo das referidas
contribuies, incidentes sobre a importao, acrescido do valor
das prprias contribuies e, quando integrante do custo de
aquisio, do IPI vinculado importao.
NOTAS
1 - Veja mais adiante casos excepcionais, em que o crdito ser
calculado por alquotas diferentes das citadas acima.
2 - Os critrios para se encontrar a base de clculo do PIS e da
COFINS incidentes na importao, esto atualmente denidas na
IN SRF 572-2005. Veja detalhes em captulo prprio, mais adiante,
que trata da forma de clculo destas contribuies devidas na im-
portao.
No caso de bens imobilizados, o crdito ser determinado
mediante a aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6% sobre o
valor da depreciao ou amortizao contabilizada a cada ms
(Lei 10.865, art. 15, 4).
NOTAS
1 - De acordo com o art. 15, 7, da Lei 10.865-04 e IN SRF 457-04,
opcionalmente, o contribuinte poder descontar o crdito sobre as
depreciaes, relativo importao de mquinas e equipamentos
destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, me-
diante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% e 7,6%,
conforme o caso, sobre o valor correspondente a 1/48 (um qua-
677
renta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com
regulamentao da Secretaria da Receita Federal.
2 - Os critrios para encontrar-se a base de clculo do PIS e da
COFINS incidentes na importao, esto atualmente denidas na
IN SRF 572-2005. Veja detalhes em captulo prprio, mais adian-
te, que trata da forma de clculo destas contribuies devidas na
importao.
3 - De acordo com a Lei n 11.727-08, que d nova redao ao
6 do art. 17 da Lei n 10.865-04, opcionalmente o contribuinte
poder calcular o crdito que seria sobre a depreciao, relativo
aquisio de embalagens de vidro retornveis, classificadas
no cdigo 7010.90.21 da TIPI, destinadas ao ativo imobilizado,
de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal
do Brasil:
I - no prazo de 12 (doze) meses, razo de 1/12 (um doze avos); ou
II - na hiptese de opo pelo regime especial institudo pelo art. 58-J
da Lei n
o
10.833, de 29 de dezembro de 2003, no prazo de 6 (seis)
meses, razo de 1/6 (um sexto) do valor da contribuio incidente,
mediante alquota especca, na aquisio dos vasilhames, cando
o Poder Executivo autorizado a alterar o prazo e a razo estabeleci-
dos para o clculo dos referidos crditos.
11.11.4 Crdito Proporcional (Lei n 10.865, art. 15, 4)
cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS, em relao apenas
parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente,
em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas
receitas.
Observadas as normas a serem editadas pela Secretaria
da Receita Federal, no caso de custos, despesas e encargos
vinculados s receitas sujeitas incidncia no cumulativa e
quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa, o
crdito ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo
mtodo de:
678
crdito, na forma acima , ser aplicado consistentemente por
todo o ano-calendrio, observadas as normas a serem editadas
pela Secretaria da Receita Federal.
11.11.5 Vedaes ao Aproveitamento do
Crdito (Lei n 10.865, art. 16)
De acordo com o art. 16 da Lei n 10.865, vedada a utiliza-
o do crdito nas seguintes hipteses:
receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na reven-
da de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida
da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;
todas situaes em que no se aplica a incidncia no
cumulativa, conforme previsto nos arts. 8 da Lei n 10.637-
2002 e 10 da Lei n 10.833-2003.
11.11.6 Crditos Alquotas Diferenciadas
(Lei n 10.865, art. 17)
Nos casos a seguir descritos, para clculo do crdito do PIS
e da COFINS no sero aplicadas as alquotas de 1,65% e 7,6%,
mas aquelas incidentes sobre a receita decorrente da venda, no
mercado interno, dos respectivos produtos, na forma da legis-
lao especca de cada um, sobre o valor que serviu de base de
clculo destas contribuies por ocasio da importao, acrescido
do valor do IPI vinculado importao, quando integrante
do custo de aquisio ( 2 da Lei n 10.865-04).
Importante salientar que:
1 - no caso de importao de gasolinas e suas correntes,
exceto de aviao e leo diesel e suas correntes, gs liquefeito
de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural e quero-
sene de aviao, os crditos sero determinados com base nas
679
alquotas especcas referidas no art. 23 da Lei n 10.865-04, ou
seja, por metro cbico. Atualmente estas alquotas esto deni-
das pelo Decreto n 5.059, DOU de 30-04-04;
2 - na hiptese de importao das autopeas relacionadas nos
anexos I e II da Lei 10.485-02, destinadas revenda, quando efe-
tuada por pessoa jurdica fabricante das mquinas e dos veculos
mencionadas no art. 1 da mesma lei, os crditos a descontar se-
ro apurados mediante a aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%,
respectivamente, para o PIS e para a COFINS.
11.11.6.1 Quando Destinados Revenda
Em relao importao dos produtos a seguir descritos, os cr-
ditos sero calculados tomando-se por base a alquota do PIS e da
COFINS praticada no mercado interno para os referidos produtos.
- produtos farmacuticos, classicados nas posies 30.01,
30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo
3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1,
3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92,
3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00;
- produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, classificados nas posies 3303.00 a 33.07 e nos cdigos
3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00;
- mquinas e veculos, classicados nos cdigos 84.29,
8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5,
87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Nomenclatura Co-
mum do Mercosul NCM;
- produtos classicados nas posies 40.11 (pneus novos de
borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da NCM;
- embalagens para refrigerante e cerveja, referidas no art. 51
da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e de embalagem
para gua;
680
NOTA
Neste caso, o crdito dever ser calculado pelo critrio estabelecido
no art. 51 da Lei n 10.833-03, ou seja, por unidade de produto ( 3
do art. 17 da Lei n 10.865-04).
- refrigerante, cerveja e preparaes compostas, referidos no
art. 58-A da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
NOTAS
1 - Neste caso, o crdito dever ser calculado pelo critrio estabeleci-
do no art. 58-C da Lei n 10.833-03.
2 - No caso das embalagens importadas para envasamento das be-
bidas aqui tratadas, o crdito ser de 1,65% para o PIS e 7,6% para a
COFINS, conforme art. 19 da Lei n 11.945-09, dando redao ao 11
do art. 15 da Lei n 10.865-08.
3 - As pessoas jurdicas que fabricam ou importam as bebidas
mencionadas no art. 58-A da Lei n 10.833-03, que optarem por
regime especial de recolhimento do PIS e da COFINS previstos
no art. 58-J da Lei n 10.833-03, podero calcular crdito para es-
tas contribuies, o qual no ser apurado por percentual, mas
considerando-se os valores xados para as embalagens das refe-
ridas bebidas, conforme o art. da Lei n 10.833-03, conforme art.
19 da Lei n 11.945-09, dando redao ao 12 do art. 15 da Lei n
10.865-04.
- Destinados revenda, ainda que ocorra fase intermediria
de mistura, no caso de importao de gasolinas e suas correntes,
exceto de aviao e leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de
petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural e querosene
de aviao.
NOTA
Neste caso os crditos sero determinados com base nas alquotas
especcas referidas no art. 23 da Lei n 10.865-04, ou seja, por metro
cbico. Atualmente estas alquotas esto denidas pelo Decreto n
5.059; DOU de 30-04-04.
- Importao de autopeas, relacionadas nos Anexos I e II da
Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, quando destinados revenda
ou utilizao como insumo na produo de autopeas relacio-
nadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002;
681
- importao de papel imune a impostos de que trata o art.
150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, ressalvados os
casos em que a alquota zero na importao (inciso IV do 12
do art. 8 da Lei n 10.865-04), quando destinados revenda
ou impresso de peridicos.
NOTAS
1 - Conforme o 1
o
do art. 16 da Lei n 10.865-04, com redao dada
pela Lei n 11.945-09, gera direito aos crditos acima citados (de que
tratam os arts. 15 e 17 da Lei n 10.865-04) a importao efetuada com
iseno, exceto na hiptese de os produtos serem revendidos ou uti-
lizados como insumo em produtos sujeitos alquota zero, isentos
ou no alcanados pela contribuio.
2 - A importao pelo regime de drawback no dar direito a crdito,
em qualquer caso ( 2 do art. 16 da Lei n 10.865-04, com redao
11.11.7 Crdito no Caso de Importao por Conta e
Ordem de Terceiros (Lei n 10.865, art. 18)
No caso da importao por conta e ordem de terceiros, os
crditos sero aproveitados pelo encomendante.
11.11.8 Crdito Presumido Selos de Controle
De acordo com a Lei 11.196-2005 - art. 60, a pessoa jurdica
industrial ou importadora de produtos sujeitos ao selo de con-
trole de que trata o art. 46 da Lei n 4.502, de 30 de novembro
de 1964, poder deduzir da contribuio para o PIS/PASEP ou
da COFINS, devidas em cada perodo de apurao, crdito pre-
sumido correspondente ao ressarcimento de custos de que trata
o art. 3 do Decreto-Lei n 1.437, de 17 de dezembro de 1975,
efetivamente pago no mesmo perodo.
NOTAS
1 - Lei n 4.506-64, art. 46. O regulamento poder determinar, ou
autorizar que o Ministrio da Fazenda, pelo seu rgo competente,
determine a rotulagem, marcao ou numerao, pelos importa-
dores, arrematantes, comerciantes ou reparties fazendrias, de
682
produtos estrangeiros cujo controle entenda necessrio, bem como
prescrever, para estabelecimentos produtores e comerciantes de
determinados produtos nacionais, sistema diferente de rotulagem,
etiquetagem obrigatoriedade de numerao ou aplicao de selo
especial que possibilite o seu controle quantitativo.
2 - Decreto-Lei n 1.437-75, art. 3 - O Ministro da Fazenda poder
determinar seja feito, mediante ressarcimento de custo e demais
encargos, em relao aos produtos que indicar e pelos critrios que
estabelecer, o fornecimento do selo especial a que se refere o artigo 46
da Lei nmero 4.502, de 30 de novembro de 1964, com os pargrafos
que lhe foram acrescidos pela alterao 12 do artigo 2 do Decreto-
-Lei n 34, de 18 de novembro de 1966.
11.12 Administrao do Tributo (Lei n 10.865, art. 20)
Compete Secretaria da Receita Federal a administrao
e a scalizao das contribuies de que trata esta Medida
Provisria.
As contribuies sujeitam-se s normas relativas ao proces-
so administrativo scal de determinao e exigncia do crdito
tributrio e de consulta de que trata o Decreto n 70.235, de 6
de maro de 1972, bem assim, no que couber, s disposies da
legislao do Imposto de Renda, do Imposto de Importao,
especialmente quanto valorao aduaneira, e da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS.
A Secretaria da Receita Federal editar, no mbito de sua
competncia, as normas necessrias aplicao do disposto nes-
ta Lei.
683
V Contribuio de Interveno do
Domnio Econmico CIDE-Combustveis
1 INTRODUO
Por meio da Lei n 10.336, DOU de 29-12-2001, foi instituda
a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico inciden-
te sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combus-
tvel (CIDE), a que se refere os arts. 149 e 177 da Constituio
Federal, com a redao dada pela Emenda Constitucional n
33, de 11 de dezembro de 2001.
1.1 Legislaes Complementares
IN SRF n 107, DOU de 29-12-2001; Decreto 4.066, DOU
de 27-12-2001; Ato Declaratrio Executivo CORAT, DOU de
27-12-2001; IN SRF 141, DOU de 05-03-2002.
2 DESTINAO
O produto da arrecadao da CIDE ser destinado, na for-
ma da lei oramentria, ao:
I - pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool
combustvel, de gs natural e seus derivados e de derivados de
petrleo;
II - nanciamento de projetos ambientais relacionados com
a indstria do petrleo e do gs; e
III - nanciamento de programas de infraestrutura de trans-
portes.
684
3 CONTRIBUINTES
So contribuintes da CIDE o produtor, o formulador e o im-
portador, pessoa fsica ou jurdica, dos combustveis lquidos
relacionados mais adiante, no item denominado fato gerador.
Considera-se formulador de combustvel lquido, derivados
de petrleo e derivados de gs natural a pessoa jurdica, con-
forme denido pela Agncia Nacional do Petrleo (ANP) auto-
rizada a exercer, em Plantas de Formulao de Combustveis,
as seguintes atividades:
I - aquisio de correntes de hidrocarbonetos lquidos;
II - mistura mecnica de correntes de hidrocarbonetos lqui-
dos, com o objetivo de obter gasolinas e diesel;
III - armazenamento de matrias-primas, de correntes
intermedirias e de combustveis formulados;
IV - comercializao de gasolinas e de diesel; e
V - comercializao de sobras de correntes.
3.1 CIDE-Cooperativas (art. 22 da Lei n 10.833-03)
As sociedades cooperativas que se dedicam a vendas em
comum, referidas no art. 82 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro
de 1971, e que recebam para comercializao a produo de
seus associados, so responsveis pelo recolhimento da Con-
tribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE inci-
dente sobre a comercializao de lcool etlico combustvel,
observadas as normas estabelecidas na Lei n 10.336, de 19 de
dezembro de 2001.
4 FATO GERADOR
A CIDE tem como fatos geradores as operaes, realizadas
pelos contribuintes referidos acima, de importao e de comer-
cializao, no mercado interno, de:
I - gasolinas e suas correntes;
II - diesel e suas correntes;
III - querosene de aviao e outros querosenes;
IV - leos combustveis (fuel oil);
685
V - gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs
natural e de nafta; e
NOTA
De acordo com a Lei 10.833-03 art. 23, a incidncia da CIDE, nos
termos do art. 3, inciso V, da Lei n 10.336, de 2001, da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, nos termos do art. 4, inciso III, e
art. 6, caput, da Lei n 9.718, de 1998, com a redao dada pela Lei n
9.990, de 21 de julho de 2000, sobre os gases liquefeitos de petrleo,
classicados na subposio 2711.1 da NCM, no alcana os produ-
tos classicados no cdigo 2711.11.00 (Gs Natural).
VI - lcool etlico combustvel.
Para efeitos dos itens I e II acima, consideram-se correntes
os hidrocarbonetos lquidos derivados de petrleo e os hidro-
carbonetos lquidos derivados de gs natural utilizados em
mistura mecnica para a produo de gasolinas ou de diesel,
de conformidade com as normas estabelecidas pela ANP.
5 NO INCIDNCIA E ISENO
A CIDE no incidir sobre as receitas de exportao, para o
exterior, dos produtos relacionados acima.
Fica isenta da CIDE a nafta petroqumica, importada ou ad-
quirida no mercado interno, destinada elaborao, por cen-
tral petroqumica, de produtos petroqumicos no includos
no item que consta mais adiante com o ttulo de alquotas, nos
termos e condies estabelecidos pela ANP.
So isentos da CIDE os produtos, referidos acima no item
chamado fato gerador, vendidos a empresa comercial exporta-
dora, conforme denida pela ANP, com o m especco de ex-
portao para o exterior.
A empresa comercial exportadora que, no prazo de 180
(cento e oitenta) dias contado da data de aquisio, no houver
efetuado a exportao dos produtos para o exterior ca obriga-
da ao pagamento da CIDE de que trata esta Lei, relativamente
aos produtos adquiridos e no exportados. Nesta hiptese, o
valor a ser pago ser determinado mediante a aplicao das
686
alquotas especcas aos produtos adquiridos e no exportados.
O pagamento dever ser efetuado at o dcimo dia subsequente
ao do vencimento do prazo estabelecido para a empresa co-
mercial exportadora efetivar a exportao, acrescido de:
I - multa de mora, apurada na forma do caput e do 2 do
art. 61 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, calculada a
partir do primeiro dia do ms subsequente ao de aquisio dos
produtos; e
II - juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial
de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acu-
mulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do
ms subsequente ao de aquisio dos produtos, at o ltimo dia
do ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no
ms do pagamento.
A empresa comercial exportadora que alterar a destinao
do produto adquirido com o m especco de exportao ca-
r sujeita ao pagamento da CIDE objeto da iseno na aquisi-
o. O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til da
primeira quinzena do ms subsequente ao de ocorrncia da
revenda no mercado interno, acrescido de:
I - multa de mora, apurada na forma do caput e do 2 do
art. 61 da Lei n 9.430, de 1996, calculada a partir do primeiro
dia do ms subsequente ao de aquisio do produto pela em-
presa comercial exportadora; e
II - juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial
de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acu-
mulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do
ms subsequente ao de aquisio dos produtos pela empresa
comercial exportadora, at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
6 BASE DE CLCULO
A base de clculo da CIDE a unidade de medida adotada
conforme a Lei 10.336-2001, segundo se demonstrar no prxi-
mo tpico, para os produtos acima mencionados, na importao
e na comercializao no mercado interno.
687
7 ALQUOTAS
A CIDE ter, na importao e na comercializao no mer-
cado interno, as seguintes alquotas especcas:
I - gasolinas, R$ 541,10 por m;
II - diesel, R$ 218,00 por m;
III - querosene de aviao, R$ 65,30 por m;
IV - outros querosenes, R$ 53,80 por m;
V - leos combustveis com alto teor de enxofre, R$ 29,70 por t;
VI - leos combustveis com baixo teor de enxofre, R$ 40,90 por t;
VII - gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs
natural e de nafta, R$ 167,60 por t;
VIII - lcool etlico combustvel, R$ 29,25 por m.
NOTA
As alquotas acima aplicam-se a partir de 1-01-2003, com base no
Decreto 4.565, DOU de 1-01-2003, reticado no DOU de 03-01-2003.
Aplicam-se s correntes de hidrocarbonetos lquidos que, pelas suas
caractersticas fsico-qumicas, possam ser utilizadas exclusivamen-
te para a formulao de diesel as mesmas alquotas especcas xa-
das para o produto.
Aplicam-se s demais correntes de hidrocarbonetos lquidos utiliza-
das para a formulao de diesel ou de gasolinas as mesmas alquotas
especcas xadas para gasolinas.
As correntes de hidrocarbonetos lquidos no destinadas produ-
o ou formulao de gasolinas ou diesel sero identicadas median-
te marcao, nos termos e condies estabelecidos pela ANP.
7.1 Reduo de Alquota
De acordo com o Decreto n 4.940, DOU de 30-12-2003,
cam reduzidas a zero as alquotas da Contribuio de Inter-
veno no Domnio Econmico (CIDE-Combustveis) inci-
dente na importao e na comercializao sobre as correntes
de hidrocarbonetos lquidos no destinadas formulao de
gasolina ou diesel, constantes da seguinte relao:
688
Cdigo NCM PRODUTO
2710.11.41 Nafta petroqumica
2710.11.49 Ranado de reforma, benzina industrial, pentano, heptano, ranado de
pirlise e naftas, exceto nafta petroqumica
2710.11.59 Reformado pesado
2710.19.99 leos de petrleo ou de minerais betuminosos, aguarrs mineral,
hexano comercial, hexano grau polmero, iso-paranas, paranas
normais e leo tipo signal oil
2710.99.00 Outros desperdcios de leos no contendo difenilas policloradas
(PCB), terfenilas policloradas (PCT) ou difenilas polibromadas (PBB)
2901.10.00 Hidrocarbonetos acclicos saturados
2901.29.00 Hidrocarbonetos acclicos, no saturados, exceto etileno, propeno,
buteno e seus ismeros, buta-1,3-dieno e isopreno
2902.11.00 Cicloexano
2902.19.90 Hidrocarbonetos ciclnicos, ciclnicos ou cicloterpnicos, exceto
cicloexano e limoneno
2902.20.00 Benzeno de petrleo
2902.30.00 Tolueno de petrleo
2902.41.00 orto-Xileno
2902.42.00 meta-Xileno
2902.43.00 para-Xileno
2902.44.00 Xilenos mistos de petrleo
2902.60.00 Etilbenzeno
2902.70.00 Cumeno
2902.90.20 Naftaleno
2902.90.30 Antraceno
2902.90.90 Hidrocarbonetos cclicos, exceto os hidrocarbonetos ciclnicos,
ciclnicos ou cicloterpnicos, benzeno, tolueno, xilenos, estireno,
etilbenzeno, cumeno, difenila, naftaleno, antraceno e alfa-metilestireno
3814.00.00 C9 aromtico, C9 de pirlise hidrogenada, solvente C6C9
hidrogenado, corrente C6C8, solventes para borracha e diluentes de tintas
3817.00.10 Misturas de alquilbenzenos
3817.00.20 Misturas de alquilnaftalenos
NOTA
A CIDE devida na comercializao dos produtos referidos acima integra
a receita bruta do vendedor. O valor da CIDE-Combustveis integrar o
valor tributvel do IPI, vinculado respectiva operao de importao.
No nal de 2003, houve nova prorrogao at 31-12-2005, por meio da Lei
n 10.828, DOU de 24-12-2003.
689
8 PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na hiptese de importao, o pagamento da CIDE deve ser
efetuado na data do registro da Declarao de Importao.
No caso de comercializao no mercado interno, a CIDE
devida ser apurada mensalmente e ser paga at o ltimo dia
til da primeira quinzena do ms subsequente ao de ocorrncia
do fato gerador.
8.1 Cdigo a Constar no DARF
A CIDE-Combustveis ser recolhida por meio de DARF,
com a utilizao dos cdigos de receita 9438, relativamente
contribuio devida na importao, e 9331, para a contribui-
o decorrente da comercializao no mercado interno (IN 107-
01, alterada pela IN 141-02).
Pargrafo nico. Fica vedada a reticao de pagamentos
efetuados sob os cdigos de receita 9438 e 9331, informados em
DARF.
9 COMPENSAES
No caso de revenda, no mercado interno, dos produtos ob-
jeto da presente contribuio, o importador poder deduzir, do
valor devido da CIDE-Combustveis e das contribuies para o
PIS/PASEP e da COFINS, por unidade de produto importado
revendido, as seguintes parcelas:
I - gasolinas: CIDE-Combustveis, valor de R$ 501,10 por
m; PIS/PASEP, 2,70% da receita bruta auferida na revenda,
at o limite de R$ 39,40 por m; COFINS, 12,45% da receita
bruta auferida na revenda, at o limite de R$ 181,70 por m;
II - diesel: CIDE-Combustveis, valor de R$ 157,80 por m;
PIS/PASEP, 2,23% da receita bruta auferida na revenda, at o
limite de R$ 15,60 por m; COFINS, 10,29% da receita bruta
auferida na revenda, at o limite de R$ 72,20 por m;
III - querosene de aviao: CIDE-Combustveis, valor de
R$ 21,40 por m; PIS/PASEP, 0,65% da receita bruta auferida
na revenda, at o limite de R$ 3,81 por m; COFINS, 3,00% da
receita bruta auferida na revenda, at o limite de R$ 17,59 por m;
690
IV - outros querosenes: CIDE-Combustveis, valor de
R$ 25,90 por m; PIS/PASEP, 0,65% da receita bruta auferida
na revenda, at o limite de R$ 4,60 por m; COFINS, 3,00% da
receita bruta auferida na revenda, at o limite de R$ 21,30 por
m;
V - leos combustveis (fuel oil): CIDE-Combustveis, valor
de R$ 11,40 por t; PIS/PASEP, 0,65% da receita bruta auferi-
da na revenda, at o limite de R$ 2,00 por t; COFINS, 3,00%
da receita bruta auferida na revenda, at o limite de R$ 9,40
por t;
VI - gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs
natural e de nafta: CIDE-Combustveis, valor de R$ 104,60 por
t; PIS/PASEP, 2,56% da receita bruta auferida na revenda, at
o limite de R$ 18,63 por t; COFINS, 11,84% da receita bruta au-
ferida na revenda, at o limite de R$ 85,97 por t;
VII lcool etlico combustvel: CIDE-Combustveis, va-
lor de R$ 22,54 por m; PIS/PASEP, 0,65% da receita bruta
auferida na revenda, at o limite de R$ 4,01 por t; COFINS,
3,00% da receita bruta auferida na revenda, at o limite de
R$ 18,53 por t.
O disposto nos incisos I e II alcana, inclusive, a CIDE-Com-
bustveis paga na importao de correntes de hidrocarbonetos
lquidos utilizadas para a formulao do diesel ou das gasolinas
vendidos no mercado interno.
No caso de revenda das correntes de hidrocarbonetos lqui-
dos referidas acima, a compensao ser, segundo a unidade
de medida estatstica adotada, de:
I - CIDE-Combustveis, valor de R$ 501,10 por m; PIS/
PASEP, 0,65% da receita bruta auferida na revenda, at o limite
de R$ 39,40 por m; COFINS, 3,00% da receita bruta auferida
na revenda, at o limite de R$ 181,70 por m;
II - CIDE-Combustveis, valor de R$ 0,70 por kg lquido;
PIS/PASEP, 0,65% da receita bruta auferida na revenda, at o
limite de R$ 0,06 por kg lquido; COFINS, 3,00% da receita bruta
auferida na revenda, at o limite de R$ 0,25 por kg lquido.
A CIDE-Combustveis devida na comercializao, no merca-
do interno, dos produtos antes mencionados poder ser com-
pensada com o valor da CIDE-Combustveis pago na impor-
691
tao ou incidente quando da aquisio, daqueles produtos, de
outro contribuinte.
O contribuinte poder, ainda, deduzir o valor da CIDE pago
na importao ou na comercializao, no mercado interno, dos
valores da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS devidos
na comercializao, no mercado interno, dos produtos sobre os
quais esta incide, at o limite de, respectivamente:
I - R$ 46,50 (quarenta e seis reais e cinquenta centavos) e
R$ 214,60 (duzentos e quatorze reais e sessenta centavos) por m,
no caso de gasolinas;
II - R$ 26,40 (vinte e seis reais e quarenta centavos) e
R$ 121,60 (cento e vinte e um reais e sessenta centavos) por m, no
caso de diesel;
III - R$ 11,60 (onze reais e sessenta centavos) e R$ 53,70 (cin-
quenta e trs reais e setenta centavos) por m, no caso de quero-
sene de aviao;
IV - R$ 16,30 (dezesseis reais e trinta centavos) e R$ 37,50 (trin-
ta e sete reais e cinquenta centavos) por m, no caso dos demais
querosenes;
V - R$ 10,50 (dez reais e cinquenta centavos) e R$ 19,20 (deze-
nove reais e vinte centavos) por t, no caso de leos combustveis
com alto teor de enxofre;
VI - R$ 29,80 (vinte e nove reais e oitenta centavos) e
R$ 137,80 (cento e trinta e sete reais e oitenta centavos) por t, no
caso de gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs na-
tural e de nafta; e
VII - R$ 5,25 (cinco reais e vinte e cinco centavos) e R$ 24,00
(vinte e quatro reais) por m, no caso de lcool etlico combustvel.
O disposto nos incisos I e II alcana, inclusive, a CIDE-Com-
bustveis paga na importao ou incidente quando da aquisio,
de outro contribuinte, de correntes de hidrocarbonetos lquidos
utilizadas para a formulao do diesel ou das gasolinas vendidas
no mercado interno.
No caso de revenda das correntes de hidrocarbonetos lquidos
referidas acima, a compensao ser, segundo a unidade de medi-
da estatstica adotada, de:
I - PIS/PASEP, 0,65% da receita bruta auferida na revenda,
at o limite de R$ 39,40 por m; COFINS, 3,00% da receita bruta
auferida na revenda, at o limite de R$ 181,70 por m; ou
692
II - PIS/PASEP, 0,65% da receita bruta auferida na reven-
da, at o limite de R$ 0,06 por kg lquido; COFINS, 3,00% da
receita bruta auferida na revenda, at o limite de R$ 0,25 por
kg lquido.
A deduo a que se refere este artigo aplica-se s contribui-
es relativas a um mesmo perodo de apurao ou posteriores.
As parcelas da CIDE deduzidas na forma acima sero
contabilizadas, no mbito do Tesouro Nacional, a crdito da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, e a dbito da
prpria CIDE, conforme normas estabelecidas pela Secretaria
da Receita Federal.
10 RESPONSABILIDADE SOLIDRIA
responsvel solidrio pela CIDE o adquirente de merca-
doria de procedncia estrangeira, no caso de importao reali-
zada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica
importadora.
Responde pela infrao, conjunta ou isoladamente, relati-
vamente CIDE, o adquirente de mercadoria de procedncia
estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e
ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora.
11 ADMINISTRAO E FISCALIZAO
A administrao e a scalizao da CIDE competem Secre-
taria da Receita Federal.
A CIDE sujeita-se s normas relativas ao processo adminis-
trativo scal de determinao e exigncia de crditos tributrios
federais e de consulta, previstas no Decreto n 70.235, de 6 de
maro de 1972, bem assim, subsidiariamente e no que couber, s
disposies da legislao do Imposto de Renda, especialmente
quanto s penalidades e aos demais acrscimos aplicveis.
12 INCIO DA VIGNCIA
De acordo com a Lei 10.336-2001, os procedimentos acima
produziro efeitos a partir de 1 de janeiro de 2002.
693
13 DECLARAO DE DEDUO DE PARCELA
DA CIDE
Por meio da IN SRF 141, DOU de 05-03-2002, foi insti-
tuda a Declarao de Deduo de Parcela da Contribuio
de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a Im-
portao e a Comercializao de Combustveis (CIDE-Com-
bustveis) das contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS
(DCIDE-Combustveis).
Fica vedada a entrega de declarao reticadora aps o
prazo estabelecido acima.
Na hiptese de o declarante, aps o prazo estabelecido
acima, constatar incorreo nos valores informados em
DCIDE-Combustveis, as correes devidas devero ser efetua-
das em declarao correspondente a perodo subsequente.
A DCIDE-Combustveis dever ser entregue via Internet,
no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br, at o dia 25 do
ms em que for efetuada a deduo, de forma centralizada,
pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
Excepcionalmente, a DCIDE-Combustveis referente de-
duo efetuada no ms de fevereiro de 2002 ser apresentada
at 25 de maro de 2002.
A mesma IN aprovou o programa gerador da DCIDE-
-Combustveis, verso 1.0, para uso obrigatrio pela pessoa
jurdica que deduzir parcela do valor pago a ttulo de CIDE-
-Combustveis do montante devido relativo s contribuies
para o PIS/PASEP e a COFINS, nos termos dos arts. 4 e 6
da Instruo Normativa SRF n 107, de 28 de dezembro de
2001, a partir de fevereiro de 2002.
O programa est disponibilizado no site da Secretaria
da Receita Federal (SRF) na Internet, no endereo http://
www.receita.fazenda.gov.br.
A pessoa jurdica ficar sujeita s seguintes penalidades,
previstas no art. 57 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24
de agosto de 2001:
694
I - R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio na hip-
tese de, no prazo estabelecido, deixar de apresentar a declara-
o e respectivas informaes solicitadas;
II - cinco por cento, no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do
valor da receita de comercializao, no mercado interno, dos
produtos referidos no art. 2 da Instruo Normativa SRF n
107, de 2001, no caso de informao omitida, inexata ou in-
completa, no se aplicando na hiptese de o declarante, aps
o prazo estabelecido acima, constatar incorreo nos valores
informados em DCIDE-Combustveis, e as devidas correes
devidas serem efetuadas em declarao correspondente a pe-
rodo subsequente.
695
VI Imposto de Renda na Fonte
Carn-Leo Ganhos de Capital na
Alienao de Bens e Direitos
1 IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
BENEFICIRIO PESSOA FSICA
A tributao com base no IR-Fonte bastante ampla. Nes-
te captulo trataremos dos casos mais usuais, tais como: rendi-
mentos do trabalho (assalariado e no assalariado), rendimen-
to de aluguis, servios prestados por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas.
1.1 Incidncia
Esto sujeitos incidncia de imposto na fonte, calculado
de acordo com a tabela progressiva mensal (veja mais adiante),
os rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoa fsica
ou jurdica a pessoas fsicas e os demais rendimentos pagos por
pessoas jurdicas a pessoas fsicas.
A obrigao de reter e recolher o imposto da fonte pa-
gadora.
1.1.1 Trabalhadores Porturios Avulsos
(MP 2.113-30, art. 65 DOU de 27-04-2001)
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do Impos-
to de Renda devido pelos trabalhadores porturios avulsos,
inclusive os pertencentes categoria dos arrumadores, o
rgo gestor de mo de obra do trabalho porturio.
O imposto dever ser apurado com base na tabela pro-
gressiva mensal, tendo como base de clculo o total do valor
696
pago ao trabalhador, independentemente da quantidade de
empresas s quais o benecirio prestou servio.
O rgo gestor de mo de obra ca responsvel por forne-
cer aos benecirios comprovante de rendimentos pagos e de
reteno do Imposto de Renda retido na fonte e apresentar a
DIRF relativo a estes rendimentos.
1.2 Regime de Caixa
O imposto ser retido por ocasio de cada pagamento, e, se
no ms houver mais de um pagamento, a qualquer ttulo, pela
mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota correspondente
soma dos rendimentos pagos pessoa fsica, compensando-
-se o imposto anteriormente retido no prprio ms.
Quando houver mais de um pagamento no mesmo ms, a
ttulos diferentes, ser utilizado o cdigo correspondente ao
rendimento de maior valor pago no ms.
NOTAS
1 - No devero ser somados, para ns de aplicao da tabela pro-
gressiva, os rendimentos a seguir descritos, mesmo no caso de paga-
mentos no mesmo ms e pela mesma fonte pagadora, no caso de
valores pagos em cumprimento de deciso judicial refe rente aos
seguintes rendimentos:
a) juros e indenizaes por lucros cessantes;
b) honorrios advocatcios;
c) remunerao pela prestao de servios no curso do processo ju-
dicial, tais como de engenheiro, mdico, contador, leiloeiro, peri-
to, assistente tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro e liquidante
(RIR/99, art. 718).
2 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo n 07-2004, da
Secretaria da Receita Federal, dever ser retido na fonte, pela pessoa
fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, o imposto de renda inci-
dente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito,
em processos judiciais. A reteno dar-se- no momento em que o
rendimento se torne disponvel para o benecirio e incidir sobre a
importncia total posta disposio do perito quando do depsito
judicial efetuado para este m. As despesas necessrias percepo
da receita e manuteno da fonte produtora escrituradas e rela-
cionadas pelo perito em Livro-Caixa, inclusive com a contratao
de outros prossionais sem vnculo empregatcio, desde que sejam
comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser de-
697
duzidas, para ns de apurao da base de clculo do imposto de renda,
no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), caso receba rendimentos
sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste Anual.
3 - No caso de rendimentos relativos e lucros e dividendos,
distribudos por pessoa jurdica tributada com base no lucro real,
apurados at 31-12-88 e relativos aos anos-calendrio de 1994 e 1995,
bem como no caso dos juros sobre o patrimnio lquido, o imposto
incide por ocasio do pagamento ou crdito, o que ocorrer primeiro.
Importante lembrar que, nesses casos, no se aplica a tabela progres-
siva, mas percentuais especcos.
1.3 Adiantamento de Rendimentos
Os adiantamentos correspondentes a determinado ms no
estaro sujeitos reteno na fonte, desde que os rendimentos
sejam integralmente pagos no ms.
Na hiptese de o rendimento no ser pago no prprio ms, o
adiantamento em questo sujeitar-se- reteno imediata mente.
Sero considerados adiantamentos quaisquer valores forne-
cidos aos benecirios, pessoas fsicas, mesmo a ttulo de em-
prstimo, quando no haja previso de cobrana de encargos
nanceiros, forma e prazo de pagamento.
NOTA
O procedimento retromencionado no se aplica no caso de adian-
tamento relativo ao 13 salrio.
1.4 Frias
O clculo ser feito separadamente dos demais rendimentos
pagos ao benecirio no ms. A base de clculo corresponder
ao valor das frias e do chamado tero constitucional. O valor
do abono pecunirio no ser tributado pelo IR-Fonte e nem na
Declarao de Ajuste Anual. (IN RFB n 936-09)
1.5 Servios de Transporte
Os pagamentos efetuados por pessoa jurdica a pessoa fsi-
ca sem vnculo empregatcio, nas modalidades acima descritas,
sero oferecidos tributao (sofrero reteno) da seguinte
forma:
698
a) quarenta por cento do rendimento bruto decorrente do
transporte de cargas;
b) sessenta por cento do rendimento bruto decorrente do
transporte de passageiros.
NOTA
O percentual referido no item a, retro, aplica-se tambm no caso de ser-
vios prestados com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira
e assemelhados.
1.6 Dcimo Terceiro Salrio
a) No haver reteno por ocasio do adiantamento;
b) o imposto ser calculado sobre o valor integral, na data
da quitao;
c) a tributao exclusiva na fonte e separada dos demais
rendimentos.
1.7 Aluguis de Imveis
O aluguel pago por pessoa jurdica a pessoa fsica sujeita-se
s mesmas normas de tributao aplicveis aos rendimentos do
trabalho, conforme explanado acima. Entretanto, no integraro
a base de clculo, no caso de aluguel, quando suportados pelo
proprietrio:
a) o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes
sobre o bem que produzir os rendimentos;
b) o aluguel pago por imvel sublocado;
c) as despesas para cobrana ou recebimento de rendimen tos;
d) as despesas de condomnio.
NOTA
Na hiptese de aluguel pago por pessoa jurdica a outra pessoa jur-
dica, no h incidncia na fonte.
1.8 Juros Moratrios ou Compensatrios
So tributveis, na fonte e na declarao de ajuste anual da
pessoa fsica beneciria, os juros moratrios ou compensat-
699
rios e quaisquer outras indenizaes pelo atraso nos pagamentos
de rendimentos provenientes do trabalho assalariado, das re-
muneraes por trabalho prestado no exerccio de empregos,
cargos e funes, e quaisquer proventos ou vantagens,
excetuados apenas aqueles correspondentes a rendimentos le-
galmente isentos ou no tributveis (Deciso n 43, DOU de
25-09-2000, da Superintendncia Regional da Secretaria da
Receita Federal da 4 Regio Fiscal).
1.9 Tabela Progressiva
De acordo com a Lei n 11.945-09, a partir do ano-calendrio
2010, o imposto de renda a ser descontado na fonte sobre os ren-
dimentos do trabalho assalariado, inclusive a graticao natali-
na (13 salrio), pagos por pessoas fsicas ou jurdicas, bem como
sobre os demais rendimentos recebidos por pessoas fsicas, que
no estejam sujeitos tributao exclusiva na fonte ou denitiva,
pagos por pessoas jurdicas, ser calculado mediante a utilizao
da seguinte tabela progressiva mensal (IN 1.116-10 e 1.117-10):
Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)
At 1.499,15 - -
De 1.499,16 at 2.246,75 7,5 112,43
De 2.246,76 at 2.995,70 15 280,94
De 2.995,71 at 3.743,19 22,5 505,62
Acima de 3.743,19 27,5 692,78
1.10 Dedues
A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de
renda na fonte ser determinada mediante a deduo das se-
guintes parcelas do rendimento tributvel:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso
alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando
em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente,
ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 Cdigo de Processo Civil;
700
II - a quantia de R$ 150,69 (cento e cinquenta reais e sessenta
e nove centavos) por dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
IV - as contribuies para entidade de previdncia comple-
mentar domiciliada no Brasil e para o Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (FAPI), cujo nus tenha sido do con-
tribuinte, destinadas a custear benefcios complementares asse-
melhados aos da Previdncia Social, cujo titular ou quotista seja
trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador e seja
tambm contribuinte do regime geral de previdncia social;
NOTA
Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das
contribuies a que se refere o inciso IV, os valores pagos a esse ttulo
podem ser considerados para ns de deduo da base de clculo
sujeita ao imposto mensal, desde que haja anuncia da empresa
e que o benecirio lhe fornea o original do comprovante de paga-
mento.
V - o valor de at R$ 1.499,15 (um mil, quatrocentos e no-
venta e nove reais e quinze centavos) correspondente parcela
isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela
Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pbl i co
i nterno, ou por enti dade de previ dnci a compl emen-
tar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 (sessenta
e cinco) anos de idade.
Por meio da Lei n 11.933-09, foi alterado o prazo de re-
colhimento do ltimo dia til do primeiro decndio do ms
seguinte ao do fato gerador, para o dia til do segundo decndio
do ms seguinte ao do fato gerador. Esta mudana abrange
todos os casos de IR-Fonte cujo perodo de apurao mensal,
tais como: trabalho assalariado, trabalho sem vnculo emprega-
tcio, servios prestados por pessoa jurdica, inclusive coopera-
701
tiva, comisses e corretagens pagas a pessoas fsicas e pessoas
jurdicas, aluguel pago a pessoa fsica, etc. Aplica-se aos fatos
gerados ocorridos a partir de outubro de 2008.
1.12 Tratamento na Declarao de Rendimentos
O imposto retido na forma acima descrita ser considerado
como antecipao do devido na declarao, EXCETO o incidente
sobre o 13 salrio, que exclusivo na fonte.
1.13 Cdigos de Recolhimento
Cdigo
DARF
Sigla Descrio do tributo/contribuio
3208 IRRF Aluguis e Royalties pagos a pessoa fsica
0561 IRRF Trabalho Assalariado
0588 IRRF Trabalho sem vnculo empregatcio
5936 IRRF Rendimentos decorrentes de deciso da Justia do Trabalho
5204 IRRF Juros e indenizaes de lucros cessantes
6904 IRRF Indenizao por danos morais
5928 IRRF Rendimentos decorrentes de deciso da Justia Federal
(Fonte: Site da Secretaria da Receita Federal)
1.14 Deduo da Contribuio Previdenciria do
Empregado Domstico
De acordo com a Lei n 11.324, DOU de 20-07-2006, do im-
posto de renda devido na declarao de ajuste anual da pes-
soa fsica poder ser deduzido at o exerccio de 2012, ano-
-calendrio de 2011, a contribuio patronal paga Previdn-
cia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da
remunerao do empregado. Salienta-se que esse abatimen-
to no pode ser utilizado no clculo do IR-Fonte mensal.
A deduo:
I - est limitada:
a) a 1 (um) empregado domstico por declarao, inclusive
no caso da declarao em conjunto;
702
b) ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a de-
clarao;
II - aplica-se somente ao modelo completo de Declarao de
Ajuste Anual;
III - no poder exceder:
a) ao valor da contribuio patronal calculada sobre 1 (um)
salrio-mnimo mensal, sobre o 13 (dcimo terceiro) sa-
lrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos
tambm a 1 (um) salrio-mnimo;
b) ao valor do imposto devido (resultante da aplicao
da tabela progressiva sobre a base de clculo), deduzi-
dos os valores das contribuies feitas aos fundos con-
trolados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e
Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente,
das contribuies efetivamente realizadas em favor
de projetos culturais, aprovados na forma da regula-
mentao do Programa Nacional de Apoio Cultura
(PRONAC), institudo pelo art. 1 da Lei n 8.313, de
23 de dezembro de 1991 e dos investimentos feitos a
ttulo de incentivo s atividades audiovisuais, na for-
ma e condies previstas nos arts. 1 e 4 da Lei n
8.685, de 20 de julho de 1993;
IV - ca condicionada comprovao da regularidade do
empregador domstico perante o regime geral de previdncia
social quando se tratar de contribuinte individual.
1.15 IR-Fonte Sobre Multas, Indenizaes ou
Vantagens (Lei n 9.430-96, art. 70)
A multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada
por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, a bene-
ficiria pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta, em virtude
de resciso de contrato, sujeita-se incidncia do imposto de
renda na fonte a alquota de quinze por cento.
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do impos-
to de renda da pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou
crdito de multa ou vantagem.
703
O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito da
multa ou vantagem. (Nova Redao dada pelo art. 73 da Lei
11.196-05 - efeitos a partir de 22.11.05)
O valor da multa ou vantagem ser:
I - computado na apurao da base de clculo do imposto
devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica;
II - computado como receita, na determinao do lucro real;
III - acrescido ao lucro presumido ou arbitrado, para de-
terminao da base de clculo do imposto devido pela pessoa
jurdica.
O imposto retido na fonte, na forma acima citada, ser con-
siderado como antecipao do devido em cada perodo de apu-
rao, nas hipteses referidas no pargrafo anterior, ou como
tributao denitiva, no caso de pessoa jurdica isenta.
O disposto neste tpico no se aplica s indenizaes pagas
ou creditadas em conformidade com a legislao trabalhista e
aquelas destinadas a reparar danos patrimoniais.
O vencimento do Imposto at o terceiro dia til seguinte ao
do decndio do fato gerador.
1.16 Rendimentos Recebidos Acumuladamente
De acordo com o art. 44 da Lei n 12.350-10, a Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, passa a vigorar acrescida do seguinte
art. 12-A:
Art. 12-A. Os rendimentos do trabalho e os provenientes
de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remu-
nerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, quando
correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebi-
mento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do
recebimento ou crdito, em separado dos demais rendimentos
recebidos no ms.
1 O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obri-
gada ao pagamento ou pela instituio nanceira depositria do
crdito e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos,
mediante a utilizao de tabela progressiva resultante da multi-
704
plicao da quantidade de meses a que se reram os rendimentos
pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspon-
dente ao ms do recebimento ou crdito.
2 Podero ser excludas as despesas, relativas ao montante
dos rendimentos tributveis, com ao judicial necessrias ao seu
recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo
contribuinte, sem indenizao.
3 A base de clculo ser determinada mediante a deduo
das seguintes despesas relativas ao montante dos rendimentos
tributveis:
I - importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso ali-
mentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em
cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judi-
cialmente ou de separao ou divrcio consensual realizado por
escritura pblica; e
II - contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Es-
tados, do Distrito Federal e dos Municpios.
4 No se aplica ao disposto neste artigo o constante no art.
27 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, salvo o previsto
nos seus 1 e 3.
NOTA
Lei n 10.833-03, Art. 27. O imposto de renda sobre os rendimentos
pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante
precatrio ou requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela
instituio nanceira responsvel pelo pagamento e incidir al-
quota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem quaisquer
dedues, no momento do pagamento ao benecirio ou seu repre-
sentante legal.
1 Fica dispensada a reteno do imposto quando o benecirio
declarar instituio nanceira responsvel pelo pagamento que
os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis, ou que,
em se tratando de pessoa jurdica, esteja inscrita no SIMPLES.
2 O imposto retido na fonte de acordo com o caput ser:
I - considerado antecipao do imposto apurado na declarao de
ajuste anual das pessoas fsicas; ou
II - deduzido do apurado no encerramento do perodo de apu-
rao ou na data da extino, no caso de beneficirio pessoa
jurdica.
705
3 A instituio nanceira dever, na forma, prazo e condies
estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal, fornecer pessoa
fsica ou jurdica beneciria o Comprovante de Rendimentos Pagos
e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte, bem como apresentar
Secretaria da Receita Federal declarao contendo informaes
sobre: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
I - os pagamentos efetuados pessoa fsica ou jurdica beneciria
e o respectivo imposto de renda retido na fonte; (Includo pela Lei
n 10.865, de 2004)
II - os honorrios pagos a perito e o respectivo imposto de renda
retido na fonte; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
III - a indicao do advogado da pessoa fsica ou jurdica beneci-
ria. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
4 O disposto neste artigo no se aplica aos depsitos efetuados
pelos Tribunais Regionais Federais antes de 1 de fevereiro de 2004
(Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
5 O total dos rendimentos de que trata o caput, observado
o disposto no 2, poder integrar a base de clculo do Imposto
sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio
do recebimento, opo irretratvel do contribuinte.
6 Na hiptese do 5, o Imposto sobre a Renda Retido na
Fonte ser considerado antecipao do imposto devido apurado
na Declarao de Ajuste Anual.
7 Os rendimentos de que trata o caput, recebidos entre 1
de janeiro de 2010 e o dia anterior ao de publicao da Lei resul-
tante da converso da Medida Provisria n 497, de 27 de julho
de 2010, podero ser tributados na forma deste artigo, devendo
ser informados na Declarao de Ajuste Anual referente ao ano-
-calendrio de 2010.
8 (VETADO)
9 A Secretaria da Receita Federal do Brasil disciplinar o
disposto neste artigo.
1.17 Participao nos Lucros e Resultados
O clculo do IR-Fonte ser feito separadamente dos demais ren-
dimentos pagos no ms. Este rendimento ser tributado normal-
mente na declarao de ajuste anual e o IR-Fonte compensado.
706
2 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
BENEFICIRIO PESSOA JURDICA
2.1 Prestao de Servios Caracterizadamente de
Natureza Prossional
Esto sujeitos ao IR-Fonte, alquota de 3%, at 03-07-94, e
1,5% a partir de 04-07-94, as importncias pagas ou creditadas
por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mer-
cantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza
prossional. A IN 23-86 lista esses servios, salientando-se, ainda,
que a referida lista foi incorporada ao art. 647 do De creto 3.000, de
maro de 1999, atual Regulamento do Imposto de Renda:
1 - administrao de bens ou negcios em geral (exceto
consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens);
2 - advocacia;
3 - anlise clnica laboratorial;
4 - anlises tcnicas;
5 - arquitetura;
6 - assessoria e consultaria tcnica (exceto o servio de assis-
tncia tcnica prestada a terceiros concernente a ramo da
indstria e comrcio explorado pelo prestador do servio);
7 - assistncia social;
8 - auditoria;
9 - avaliao e percia;
10 - biologia e biomedicina;
11 - clculo em geral;
12 - consultoria;
13 - contabilidade;
14 - desenho tcnico;
15 - economia;
16 - elaborao de projetos;
17 - engenharia (exceto construo de estradas, pontes, pr-
dios e obras assemelhadas);
NOTA
De acordo com a Soluo de Consulta n 21, da Superintendncia Re-
gional da Receita Federal da 1 Regio Fiscal, DOU de 27-02-2002, a
707
prestao de servios eltricos de manuteno/operao de emer-
gncia leve, corte, religao, instalao de medidores, ligaes novas
e manuteno de iluminao pblica, em rede de distribuio de
energia eltrica urbana ou rural, enquadra-se na exceo citada no
item 17, acima, estando fora do campo de incidncia do IR-Fonte.
18 - ensino e treinamento;
19 - estatstica;
20 - sioterapia;
21 - fonoaudiologia;
22 - geologia;
23 - leilo;
24 - medicina (exceto a prestada em laboratrio, banco de
sangue, casa de recuperao ou repouso sob orienta-
o mdica, hospital e pronto-socorro);
25 - nutricionismo e diettica;
26 - odontologia;
27 - organizao de feiras de amostras, congressos, semin-
rios, simpsios e congneres;
28 - pesquisa em geral;
29 - planejamento;
30 - programao;
NOTA
Mediante a Deciso n 68, DOU de 03-07-2000, a Superintendncia
Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal determinou que: esto
sujeitas incidncia do IR-Fonte, alquota de 1,5%, as importncias
pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas
pela prestao de servios de manuteno de programas (software).
No caso de atualizao de programa, haver incidncia do Imposto
na Fonte, se o servio prestado caracterizar servio de programao.
31 - prtese;
32 - psicologia e psicanlise;
33 - qumica;
34 - raio X e radioterapia;
35 - relaes pblicas;
36 - servios de despachante;
37 - terapia ocupacional;
708
38 - traduo ou interpretao comercial;
39 - urbanismo;
40 - veterinria.
NOTAS
l - O imposto incide independentemente da qualicao dos
scios do benecirio e do fato de este auferir receitas de qual quer outra
atividade, seja qual for o valor do imposto em relao receita bruta.
2 - Quando a beneciria for sociedade civil de prosso legal mente
regulamentada e controlada direta ou indiretamente por pessoa f-
sica que seja diretor, gerente ou controlador da pessoa jurdica que
pagar ou creditar os rendimentos, ou, ainda, pelo cnjuge ou parente
em primeiro grau das pessoas referidas ante riormente, aplicar-se- a
tabela progressiva.
2.2 Servios de Vigilncia, Limpeza, Conservao
e Locao de Mo de Obra
Esto sujeitos reteno na fonte, alquota de 1% (um por
cento), conforme o art. 649 do RIR-99.
Salienta-se, entretanto, que, no caso do servio de limpeza e
conservao, a tributao aplica-se somente quando se trata de
bens imveis (IN 34-89 e ADN 02-90).
NOTAS
1 - De acordo com o Ato Declaratrio Normativo 6 COSIT, DOU de
03-05-2000, esto sujeitos incidncia de IR-Fonte, alquota de 1%,
os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas pela prestao de servio de transporte de valores,
pois, segundo o legislador, considera-se tal servio como de seguran-
a, e no de transporte.
6 Regio Fiscal entendeu que: esto sujeitos reteno de
IR-Fonte, alquota de 1%, os servios relativos a saneamento ve-
getal, tais como tossanidade, poda de rvores, jardinagem, tratos de
gramados, adubamento, pr-roada, capina natural, capina mecnica
e qumica, hidrossemeadura, aplicaes agrcolas e pulverizao area,
por se caracterizarem como limpeza e conservao de bens imveis.
2.3 Receita de Mediao de Negcios
Esto sujeitos reteno na fonte, alquota de 3% at
03-07-94, e de 1,5% a partir de 04-07-94, os rendimentos pagos
709
ou creditados por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas
relativos a comisses, corretagens ou qualquer remunerao
pela representao comercial ou pela mediao na realizao
de negcios civis ou comerciais (RIR/99, art. 651).
2.4 Propaganda e Publicidade
Incide imposto, alquota de 3% at 03-07-94, e de 1,5% a
partir de 04-07-94, sobre as importncias pagas ou creditadas
por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas pela prestao de
servios de publicidade e propaganda.
Excluem-se da base de clculo as importncias pagas
diretamente ou repassadas a empresas de rdio, televiso,
out-door, cinema, jornais e revistas, bem como os descontos por
antecipao de pagamento.
O imposto dever ser recolhido pela agncia.
O anunciante e a agncia so solidariamente responsveis
pelo pagamento do imposto.
A agncia efetuar o recolhimento em DARF nico, em
duas vias, para o recolhimento do imposto devido, relativo s
importncias pagas, entregues ou creditadas por todos os anun-
ciantes (RIR/99, art. 651).
2.4.1 DIRF/DCTF
Com base nas INs SRF n 130, de 09-12-92, e 108, publicada
no DOU em 08-01-2002, o IR-Fonte dever ser includo na
DCTF pela agncia de publicidade, e na DIRF, pelo anunciante
(fonte pagadora).
As agncias de publicidade e propaganda devero forne-
cer, at o ltimo dia til de janeiro (arts. 17 e 18 da IN 108-
2002), o informe de rendimentos fonte pagadora, relativo aos
valores pagos ou creditados por estas no ano anterior.
Ver tambm a IN RFB n 1.033-10, alterada pela IN RFB n
1.076-10.
2.5 Cooperativas de Trabalho, Associaes de
Prossionais ou Assemelhadas
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de
1,5% (um e meio por cento) as importncias pagas ou creditadas
710
por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes
de prossionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais
que lhes forem prestados por associados destas ou colocados
disposio (Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981,
de 1995, art. 64, RIR/99, art. 652).
O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de
trabalho, associaes ou assemelhadas com o imposto retido
por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados (Lei
n 8.981, de 1995, art. 64, 1). Importante salientar que para
efetuar essa compensao, obrigatoriamente dever ser apre-
sentada PER/DCOMP.
O imposto retido poder ser objeto de pedido de restituio
ou compensao com outros tributos/contribuies adminis-
trados pela Secretaria da Receita Federal a partir de janeiro do
ano-calendrio seguinte ao da reteno, desde que a cooperati-
va, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada
ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao no ano
da prpria reteno (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2).
NOTA
De acordo com a deciso SRF 38, de 09 demaio de 1997, a reteno do
imposto de renda na fonte sobre a importncia paga por pessoa jur-
dica a cooperativa de trabalho somente deve incidir sobre a parcela
relativa a servios pessoais prestados pelos associados.
Desse modo, se o valor dos honorrios constar na nota scal des-
tacado de outros valores que a compe, tal como, material apli-
cado, por exemplo, o IR-Fonte incidir somente sobre o valor dos
honorrios.
(Dispositivos legais: artigo 45, da Lei n 8.541-92, com redao dada
pelo art. 64 da Lei n 8.981-95).
2.6 Servios de Assessoria Creditcia, Mercadolgica,
Gesto de Crdito, Seleo e Riscos,
Administrao de Contas a Pagar e a Receber
Os servios acima passaram a sofrer reteno de Imposto de
Renda na Fonte alquota de 1,5%, a partir de fevereiro de
2004, com base na Lei n 10.833-03.
711
Para os fatos geradores ocorridos a partir de janeiro de 2006,
os prazos passam a ser os seguintes:
Rendimento Fatos Geradores
at 31-12-2005
Fatos Geradores
a partir 1-01-2006
Remessas para o exterior
e benecirios
no identicados
Data da ocorrncia
do fato
gerador
Data da ocorrncia
do fato
gerador
Juros sobre o Capital prprio e
aplicaes nanceiras, inclusive
atribudos a residentes e domiciliados
no exterior e ttulos de
capitalizao; Prmios, inclusive os
distribudos sob a forma de bens e
servios, obtidos em concursos
e sorteios de qualquer espcie
e lucros decorrentes desses prmios;
multa ou vantagem por resciso
de contrato (art. 70, Lei 9.430-96)
Terceiro dia til
da semana
seguinte do
fato gerador.
Terceiro dia til
subsequente
ao decndio de
ocorrncia dos
fatos geradores
Rendimentos e Ganhos de Capital
distribudos pelos fundos de
investimento imobilirio
ltimo dia til
do ms seguinte
ao encerramento
do perodo de apurao.
ltimo dia til
do ms seguinte
ao encerramento
do perodo de apurao.
Demais Rendimentos Terceiro dia til
da semana seguinte
do fato gerador
ltimo dia til do primeiro
decndio do ms seguinte
ao de ocorrncia dos
fatos geradores, e ltimo
dia til do segundo
decndio do ms seguinte
em relao aos fatos
geradores ocorridos a
partir de outubro de 2008
(Lei n 11.933-09)
NOTA
Em relao aos demais rendimentos, excepcionalmente em relao
aos fatos geradores ocorridos:
I - no ms de dezembro de 2006, os recolhimentos sero efetuados:
a) at o terceiro dia til do decndio seguinte, para os fatos geradores
ocorridos no primeiro e segundo decndios;
b) at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms de janeiro de
2007, para os fatos geradores ocorridos no terceiro decndio.
712
II - no ms de dezembro de 2007, os recolhimentos sero efetuados:
a) at o terceiro dia til do segundo decndio, para os fatos gerados
ocorridos no primeiro decndio; e
b) at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms de janeiro de
2008, para os fatos geradores ocorridos no segundo e terceiro
decndios.
2.8 Cdigos de Recolhimento
- Servios prestados por pessoas jurdicas .................... 1708
- Servios de limpeza, conservao, segurana,
vigilncia e locao de mo de obra ............................ 1708
- Mediao de negcios (comisses e corretagens) ..... 8045
- Propaganda e publicidade ............................................ 8045
- Cooperativas de trabalho .............................................. 3280
- Pagamento de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica
por servios de factoring ................................................. 5944
2.9 Tratamento do IR-Fonte na Declarao de
Rendimentos
O imposto retido nas modalidades analisadas neste tpico
ser considerado como antecipao do devido na declarao
de rendimentos, exceto o das cooperativas de trabalho, que ser
compensado com o devido pela cooperativa em relao s
retenes efetuadas sobre os rendimentos pagos a seus asso-
ciados, conforme consta no item 2.5, acima.
3 CARN-LEO
3.1 Fato Gerador
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio, modali-
dade conhecida popularmente como carn-leo, o total dos
rendi mentos auferidos no ms, por pessoa fsica, correspon-
dente:
a) aos rendimentos recebidos de outras pessoas fsicas, que
no tenham sido tributadas na fonte no Pas;
713
b) aos rendimentos recebidos de fontes situadas no exte rior,
tais como de representaes diplomticas de pases es-
trangeiros e de organismos internacionais localizados no
Brasil;
c) aos emolumentos e custas dos serventurios da Justi-
a, como tabelies, notrios e outros, exceto quando fo-
rem remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos,
inde pendente da fonte pagadora ser pessoa fsica ou ju-
rdica;
NOTA
Nos casos dos titulares de cartrios, tabelies e notrios a citao
constante acima ... exceto quando forem remunerados exclusivamente
pelos cofres pblicos..., bastante abrangente e complexa, pois, essas
atividades podero ser prestadas no s para entidades pblicas
mas tambm (e at principalmente) para pessoas fsicas e pessoas
jurdicas privadas. Logo, surgem dvidas, principalmente por parte
das fontes pagadoras, quanto necessidade de efetuar, ou no, re-
teno de Imposto de Renda na fonte quando da remunerao pelos
servios aqui comentados. No sentido de dirimir estas dvidas,
observa-se o que segue:
1 - para ns de legislao do Imposto de Renda, os titulares de ser-
vios notariais e de registro esto obrigados a inscrever-se no
CNPJ, mas no so caracterizados como pessoa jurdica; logo, a tri-
butao ocorre na pessoa fsica do titular, porm, na modalida-
de do carn-leo, observada a letra b a seguir;
2 - mesmo quando forem remunerados pelos cofres pblicos, se a
remunerao no for exclusiva, ou seja, o servio for prestado
para rgos pblicos, mas tambm para pessoas fsicas e/ou
pessoas jurdicas de direito privado, os titulares de cartrios,
tabelies e notrios devero incluir a totalidade de seus rendi-
mentos no carn-leo, sendo que a fonte pagadora (entidades
pblicas ou pessoa jurdica de direito privado) no dever reter
quaisquer parcelas;
3 - embora no seja tema de abrangncia deste livro, salienta-se
que, para ns da Previdncia Social, o Notrio ou Tabelio
Firma Individual equiparado a pessoa jurdica, consequente-
mente, devero proceder como tal, por ocasio da admisso e
demisso de seus empregados, inclusive, recolhendo a Contri-
buio Previdenciria e o FGTS, utilizando o seu CNPJ (Fund.
Legal: art. 9, 15, inciso VII, Decreto 3048-99, de 12-05-99).
714
d) aos rendimentos, em dinheiro, recebidos de outras pes-
soas fsicas a ttulo de penses, em cumprimento de acor-
do ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais.
NOTA
Importante atentar para o fato de que, nestes casos, no haver reteno
do imposto por parte da fonte pagadora, ou seja: o benecirio do rendi-
mento que dever providenciar o recolhimento, caso seja devido.
3.2 Alquota e Base de Clculo
O imposto ser calculado de acordo com a tabela pro -
gressiva, antes mencionada. Para determinao da base de
clculo sujeita incidncia, podero ser deduzidos:
a) R$ 150,69 (cento e cinquenta reais e sessenta e nove centa-
vos) por dependente;
b) penso alimentcia judicial;
c) contribuio para a previdncia social da Unio, dos Es-
tados, do Distrito Federal e dos Municpios;
d) despesas escrituradas em livro-caixa.
NOTAS
1 - As dedues das letras a, b e c somente podero ser efetuadas
quando no tiverem sido utilizadas como reduo de outros
rendimentos sujeitos tributao na fonte (IN SRF 15, DOU de
08-02-2001).
2 - No caso de servios de transporte, poder ser considerada como
base de clculo:
a) quarenta por cento do rendimento bruto decorrente do trans porte
de cargas, inclusive quando se tratar de servios pres tados com
trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados;
b) sessenta por cento do rendimento bruto decorrente do trans porte
de passageiros.
Por meio da MP 447-08, foi alterado o prazo de recolhimen-
to do ltimo dia til do primeiro decndio do ms seguinte ao do
fato gerador, para o dia til do segundo decndio do seguinte
ao do fato gerador. Aplica-se aos fatos gerados ocorridos a
partir de novembro de 2008.
715
O ms do fato gerador dever ser considerado aquele do
efetivo recebimento.
3.4 Cdigo de Recolhimento
O cdigo de recolhimento no DARF 190.
3.5 Livro-Caixa
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho
no assalariado, inclusive o titular de servios notariais e de
registro e o leiloeiro, poder deduzir da receita decorrente
do exerccio da respectiva atividade as despesas escrituradas
em livro-caixa, a saber (art. 49 da IN SRF 25-96):
a) a remunerao paga a terceiros, com vnculo empre gatcio,
e os respectivos encargos trabalhistas e previ dencirios;
b) os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados
os valores referentes retribuio pela execuo, pelos
serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e
extrajudiciais;
c) as demais despesas de custeio pagas, necessrias per-
cepo da receita e manuteno da fonte produtora,
desde que no haja nenhuma proibio, como as mencio-
nadas no prximo subitem. A ttulo de exemplo podemos
citar: gua, luz, telefone, aluguel, material de escritrio,
medicamentos utilizados por prossionais da rea da
sade no tratamento de seus pacientes, etc.
3.5.1 Despesas que No Podero Ser Deduzidas
No podero ser deduzidas as seguintes despesas:
a) as quotas de depreciaes de instalaes, mquinas e equi-
pamentos, bem assim as despesas de arrendamento;
b) as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de
representantes comerciais autnomos, quando correrem
por conta destes;
c) em relao aos rendimentos da prestao de servios de
transporte em veculo prprio, arrendado ou adquirido
716
com reserva de domnio ou alienao duciria, e aos
auferidos pelos garimpeiros.
3.5.2 Dispensa de Autenticao
Este livro no necessita ser autenticado.
3.5.3 Outros Aspectos
No s as despesas, mas tambm as receitas devero ser es-
crituradas no livro-caixa. O contribuinte dever comprovar a
veracidade das receitas e despesas mediante documen tao
idnea, que ser mantida em seu poder, disposio da scali-
zao, enquanto no ocorrer a decadncia ou a pres crio.
A propsito disto, de acordo com a Lei n 9.532-97, art. 61,
para efeito de comprovao de custos e despesas no mbito da
legislao do imposto de renda, os documentos emitidos pelo
ECF (equipamento emissor de cupom scal) devem conter, em
relao pessoa fsica compradora, no mnimo:
a) a sua identicao, mediante a indicao do nmero de
inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do Minis-
trio da Fazenda;
b) a descrio dos bens ou servios objeto da operao, ain-
da que resumida ou por cdigos;
c) a data e o valor da operao.
As despesas escrituradas em livro-caixa somente podero
ser deduzidas da receita da respectiva atividade. O excesso de dedu-
es apurado no ms poder ser compensado nos meses seguintes,
at dezembro, no podendo ser transferido para o ano seguinte.
Quando a pessoa fsica receber rendimentos de outras pes-
soas fsicas, nas condies analisadas no item 3.1, acima, as
despesas relativas respectiva atividade, escrituradas em
livro-caixa, podero ser deduzidas mensalmente para ns de
clculo do carn-leo. Entretanto, quando se tratar de remu-
nerao recebida de pessoas jurdicas (ver item 3.5, acima),
caso em que se aplica a reteno na fonte, conforme analisado
anteriormente, as despesas escrituradas em livro-caixa somen-
te podero ser utilizadas por ocasio do preenchimento da
declarao anual de Imposto de Renda.
717
4 GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE BENS
E/OU DIREITOS (IN SRF 84, DOU de 17-10-2001)
4.1 Fato Gerador
Ganho de capital percebido no ms, decorrente da alie -
nao, por pessoa fsica a outras pessoas fsicas e/ou jurdicas, de
bens e/ou direitos de qualquer natureza. O ganho em questo ser
apurado e tributado em separado e no integrar a base de clcu-
lo do Imposto de Renda na declarao de ajuste anual, e o impos-
to pago no poder ser compensado com o devido na declarao.
4.2 Alquota
A alquota de 15% sobre o ganho.
4.3 Base de Clculo
A base de clculo do imposto o lucro apurado na ope ra-
o, o qual corresponder diferena positiva entre o preo de
alienao e o custo corrigido do bem.
4.4 Custo Corrigido do Bem
Os bens adquiridos at 31-12-95 podero ser corrigidos pela
UFIR at o valor referente ao ms de janeiro de 1996: R$ 0,8287.
Para as pessoas fsicas que apresentaram a declarao de Imposto
de Renda referente ao ano-calendrio de 1997, esta corre o foi
efetuada naquela ocasio. Logo, o custo a considerar o valor
constante na referida declarao ou nas declaraes posteriores.
Quanto aos bens adquiridos a partir de 1-01-96, o seu custo
no sofrer qualquer atualizao.
4.5 Reduo do Ganho na Alienao de Imveis
4.5.1 Imveis Adquiridos at 1988
No caso de alienao de imveis adquiridos at 31-12-88,
poder ser utilizada reduo, que corresponde a 5% ao ano,
aplicvel sobre o valor do ganho. Por exemplo: um imvel
718
adquirido em 1978 ter reduo de 55% sobre o ganho apura-
do. J um imvel adquirido em 1969 ter uma reduo de 100%
(cem por cento).
4.5.2 Fator de Reduo (IN SRF 599-2005)
Para a apurao da base de clculo do imposto sobre a ren-
da incidente sobre o ganho de capital por ocasio da alienao,
a qualquer ttulo, de bens imveis realizada por pessoa fsica
residente no Pas, sero aplicados fatores de reduo do ganho
de capital apurado.
A base de clculo do imposto corresponder multiplica-
o do ganho de capital pelos fatores de reduo, que sero
determinados pelas seguintes frmulas:
I - nas alienaes ocorridas entre 16 de junho de 2005 e 13
de outubro de 2005, FR = 1/1,0035
m
, onde m corresponde ao
nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms
de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se pos-
terior, e o ms de sua alienao;
II - nas alienaes ocorridas entre 14 de outubro de 2005
e 30 de novembro de 2005, FR1 = 1/1,0060
m1
, onde m1
corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorri-
dos entre o ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do
imvel, se posterior, e o ms de sua alienao;
III - nas alienaes ocorridas a partir de 1 de dezembro de 2005:
a) FR1 = 1/1,0060
m1
, onde m1 corresponde ao nmero
de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms
de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se
posterior, e o ms de novembro de 2005, para imveis
adquiridos at o ms de novembro de 2005; e
b) FR2 = 1/1,0035
m2
, onde m2 corresponde ao nmero
de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms
de dezembro de 2005, ou o ms da aquisio do imvel,
se posterior, e o de sua alienao.
Aplicam-se, sucessivamente e quando cabveis a reduo
para os imveis adquiridos at 1988 e os fatores de reduo
719
aqui citados. A aplicao de cada reduo dar-se- sobre o
ganho de capital diminudo das redues anteriores.
Na alienao em conjunto de imvel constitudo de partes
adquiridas em datas diferentes, a reduo aplica-se parcela
do ganho de capital que corresponder a cada parte, observan-
do-se que:
I - a reduo correspondente a cada parte determinada
em funo da data de sua aquisio e aplicada sobre a parcela
do ganho de capital a ela correspondente;
II - a parcela do ganho de capital correspondente a cada
parte determinada aplicando-se sobre o total do ganho de
capital o percentual resultante da relao entre o custo da
parte objeto da reduo e o custo total do imvel, ou entre a rea
da parte objeto da reduo e a rea total do imvel.
O disposto acima se aplica construo, ampliao ou re-
forma, ressalvado o que segue.
Na alienao de imvel constitudo por terreno adquirido at
31 de dezembro de 1995 e de edicao, ampliao ou reforma
iniciada at essa data, ainda que concluda em ano posterior,
informada na Declarao de Ajuste Anual, os fatores de redu-
o de que trata o caput so determinados em funo do ano de
aquisio do terreno e aplicado sobre todo o ganho de capital.
4.6 Alienao a Prazo
A tributao, neste caso, ser na proporo que cada par -
cela vai sendo recebida, considerando-se a correo monetria,
quando for o caso.
Exemplo:
Um imvel cujo preo de alienao de R$ 100.000,00 e o
custo constante na declarao do alienante de R$ 60.000,00.
O valor ser recebido em dez parcelas de R$ 10.000,00.
O lucro da operao de R$ 40.000,00 (100.000,00
60.000,00), o que representa 40% do valor da alienao. Logo,
para cada parcela recebida, considerar-se- que desta, 40%
tributvel, devendo o imposto ser recolhido at o ltimo dia til
do ms seguinte ao do efetivo recebimento.
720
4.7 Operaes No Tributveis
a) Alienao do nico imvel que o titular possua, seja
proprietrio individual, em condomnio ou em comunho, des-
de que no tenha efetuado outra alienao, a qualquer ttulo,
tributada, ou no, nos ltimos cinco anos e o valor da alienao
seja igual ou inferior a R$ 440.000,00; irrelevante o fato de se
tratar de terreno, terra nua, casa ou apartamento, ser resi-
dencial, comercial ou de lazer, e estar localizado em zona
urbana ou rural;
NOTA
O limite acima ser considerado em relao:
- parte de cada condmino ou co-proprietrio, no caso de bens
possudos em condomnio;
- ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade
conjugal.
b) alienao de bens ou direitos por valor igual ou inferior a
R$ 20.000,00. Nas operaes realizadas a partir de 16 de junho
de 2005, este limite passou para R$ 35.000,00, exceto em relao
a alienao de aes negociadas no mercado de balco para as
quais o limite permanece em R$ 20.000,00 (IN SRF n 599-2005);
NOTA
O limite acima ser considerado em relao:
- ao bem ou valor do conjunto de bens ou direitos de mesma
natureza, alienados em um mesmo ms. Consideram-se bens e direi-
tos da mesma natureza aqueles que guardam as mesmas caracters-
ticas entre si, tais como automveis e motocicletas; imvel urbano e
terra nua; quadros e esculturas; aes e quotas;
- parte de cada condmimo ou co-proprietrio, no caso de bens
possudos em condomnio;
- a cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao
valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alie-
nados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal.
c) indenizao da terra nua por desapropriao para fins
de reforma agrria;
d) liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto
segurado;
721
e) restituio de participao no capital social mediante en-
trega, pela pessoa jurdica a pessoa fsica, de bens e direitos de
seu ativo, avaliados pelo valor de mercado;
f) permuta de imvel por imvel, sem torna.
NOTA
No caso de haver torna, esta ser sujeita tributao.
4.7.1 Iseno na Alienao de Imvel Residencial
(IN SRF 599-2005)
Nas operaes realizadas a partir de 16 de junho de 2005,
ca isento do imposto de renda o ganho auferido por pessoa
fsica residente no Pas na venda de imveis residenciais, desde
que o alienante, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da
celebrao do contrato, aplique o produto da venda na aquisi-
o, em seu nome, de imveis residenciais localizados no Pas.
No caso de venda de mais de um imvel, o prazo de 180
(cento e oitenta) dias referido ser contado a partir da data de
celebrao do contrato relativo primeira operao. Nesta hi-
ptese, estaro isentos somente os ganhos de capital auferidos
nas vendas de imveis residenciais anteriores primeira aquisi-
o de imvel residencial.
A aplicao parcial do produto da venda implicar tributao
do ganho proporcionalmente ao valor da parcela no aplicada.
No caso de aquisio de mais de um imvel, a iseno apli-
car-se- ao ganho de capital correspondente apenas parcela
empregada na aquisio de imveis residenciais.
A opo pela iseno irretratvel e o contribuinte dever
inform-la no respectivo Demonstrativo da Apurao dos
Ganhos de Capital da Declarao de Ajuste Anual.
O contribuinte somente poder usufruir do benefcio uma
vez a cada cinco anos, contados a partir da data da celebrao
do contrato relativo operao de venda com o referido bene-
fcio ou, no caso de venda de mais de um imvel residencial,
primeira operao de venda com o referido benefcio.
Relativamente s operaes realizadas a prestao, aplica-
se a iseno:
722
I - nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma
dos valores recebidos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta)
dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de
venda e at a(s) data(s) da(s) aquisio(es) do(s) imvel(is)
residencial(is);
II - nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores
recebidos vista e utilizados nos pagamentos dentro do prazo
de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao
do primeiro contrato de venda;
III - nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores
recebidos e utilizados para o pagamento das prestaes, ambos
dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data
da celebrao do primeiro contrato de venda.
No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser
utilizado na aquisio de outro imvel residencial, as despesas
de corretagem pagas pelo alienante.
Considera-se imvel residencial a unidade construda em
zona urbana ou rural para ns residenciais, segundo as normas
disciplinadoras das edicaes da localidade em que se situar.
A iseno aplica-se, inclusive:
I - aos contratos de permuta de imveis residenciais;
II - venda ou aquisio de imvel residencial em constru-
o ou na planta.
A iseno no se aplica, dentre outros:
I - hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo
de quitar, total ou parcialmente, dbito remanescente de aqui-
sio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo
pelo alienante;
II - venda ou aquisio de terreno;
III - aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de
estacionamento.
A inobservncia das condies estabelecidas para a iseno
importar em exigncia do imposto com base no ganho de ca-
pital, acrescido de:
I - juros de mora, calculados a partir do segundo ms
subsequente ao do recebimento do valor ou de parcela do valor
do imvel vendido; e
723
II - multa de ofcio ou de mora calculada a partir do primei-
ro dia til do segundo ms seguinte ao do recebimento do valor
ou de parcela do valor do imvel vendido, se o imposto no for
pago at trinta dias aps o prazo de 180 (cento e oitenta) dias.
4.8 Transferncia Causa Mortis (Herana e Legado),
Doaes em Adiantamento da Legtima (Doao
de Pais para Filhos) e Separao Judicial
Em relao aos fatos geradores ocorridos at 31-12-97, estas
operaes eram simplesmente isentas. Mas, em relao aos fatos
geradores ocorridos a partir de 1-01-98, poder haver tribu tao,
ou no, conforme vamos analisar. Os herdeiros, legatrios, dona-
trios ou ex-cnjuges podero dar entrada dos respectivos bens no
seu patrimnio, pelo valor que constava da declarao do de cujus
(pessoa falecida) no caso de herana ou legado; do doador, no caso
de doao; ou do casal, antes da separao; ou pelo valor de mer-
cado. Se a opo for pelo valor de mercado, e sendo este maior do
que o custo constante nas declaraes do de cujus, do doador ou do
casal separado, a diferena car sujeita tributao de 15%.
A responsabilidade pelo recolhimento do imposto ser:
a) do doador, no caso da doao;
b) do esplio, no caso de herana ou legado; e
c) do cnjuge ao qual for atribudo o bem, no caso de sepa-
rao judicial.
O imposto vencer:
a) no ltimo dia til do ms seguinte ao da doao;
b) o imposto devido sobre ganho de capital de que trata
este tpico deve ser pago pelo inventariante at 30 (trin-
ta) dias do trnsito em julgado da deciso judicial da
partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da
escritura pblica. (Redao dada pela IN RFB n 897, de
29 de dezembro de 2008);
NOTA
O prazo para a apresentao da declarao nal de esplio passou a
ser de 60 dias contados da data do trnsito em julgado da deciso da
724
partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, em
relao s decises judiciais que tenham transitado em julgado a
partir de 1-11-99 (IN SRF 159, de 23-12-99). A partir de 1-01-2008,
a Declarao Final de Esplio deve ser apresentada at o ltimo dia
til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao:
I - da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens
inventariados, que tenha transitado em julgado at o ltimo dia do ms
de fevereiro do ano-calendrio subsequente ao da deciso judicial;
II - da lavratura da escritura pblica de inventrio e partilha;
III - do trnsito em julgado, quando este ocorrer a partir de 1 de mar-
o do ano-calendrio subsequente ao da deciso judicial da partilha,
sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados. (IN 897-08)
c) no ltimo dia til do ms seguinte ao trnsito em julgado
do processo de separao judicial.
4.9 Alienao de Imvel Rural
(IN SRF 73, DOU de 19-07-2000)
A partir de 1-01-1997, para ns de apurao do ganho de
capital, nos termos da legislao do Imposto de Renda, consi-
dera-se custo de aquisio e valor de venda do imvel rural o
Valor da Terra Nua (VTN) declarado no Documento de Infor-
mao e Apurao do ITR (DIAT), respectivamente, nos anos
da ocorrncia da sua aquisio e da sua alienao. Para tanto,
considera-se Valor da Terra Nua o valor do imvel, excludos
os valores relativos a:
a) construes, instalaes e benfeitorias;
b) culturas permanentes e temporrias;
c) pastagens cultivadas e melhoradas; e
d) orestas plantadas.
No caso de falta de entrega da declarao do ITR, bem as-
sim de subavaliao ou prestao de informaes inexatas, in-
corretas ou fraudulentas, a SRF proceder determinao e ao
lanamento de ofcio do imposto, considerando as informaes
sobre os preos de terras constantes de seu cadastro de dados
de rea total, rea tributvel e grau de utilizao do imvel,
apuradas em procedimento de scalizao.
Na apurao do ganho de capital correspondente a imvel
rural adquirido anteriormente a 1-01-1997, ser considerado
725
custo de aquisio o valor constante da escritura pblica, ob-
servado o seguinte:
a) tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocor-
rido at o nal de 1995, o custo de aquisio poder
ser corrigido monetariamente at 31 de dezembro desse
ano, tomando-se por base o valor da UFIR vigente em
1-01-1996, no se lhe aplicando qualquer correo mo-
netria a partir dessa data;
b) tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31-12-
1995, ao custo de aquisio dos bens e direitos no ser
atribuda qualquer correo monetria.
4.10 Doao de Livros, Objetos Fonogrcos
ou Iconogrcos, Obras Audiovisuais e
Obras de Arte
Na hiptese de doao de livros, objetos fonogrcos ou ico-
nogrcos, obras audiovisuais e obras de arte, para os quais seja
atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a rgos
pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem
ns lucrativos, desde que os bens doados sejam incorporados ao
acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino,
no Brasil, com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador dever considerar como valor de alienao o
constante em sua declarao de bens;
II - o donatrio registrar os bens recebidos pelo valor atri-
budo no documento de doao.
No caso de alienao dos bens recebidos em doao, ser
considerado, para efeito de apurao de ganho de capital, cus-
to de aquisio igual a zero.
4.10.1 Ganho de Capital Domiciliados no Exterior
(art. 26 da Lei n 10.833-03)
O adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada
no Brasil, ou o procurador, quando o adquirente for residente ou
domiciliado no exterior, ca responsvel pela reteno e recolhi-
mento do Imposto de Renda incidente sobre o ganho de capital a
726
que se refere o art. 18 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995,
auferido por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
exterior que alienar bens localizados no Brasil.
Este dispositivo entrou em vigor a partir de 1 de janeiro de 2004.
NOTA
Lei n 9.249, art. 18. O ganho de capital auferido por residentes ou
domiciliados no exterior ser apurado e tributado de acordo com as
regras aplicveis aos residentes no Pas.
O cdigo de recolhimento a constar no DARF referente ao
ganho de capital na alienao de bens e direitos 4600.
5 BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO
Sujeita-se tributao exclusiva na fonte, alquota de 35%,
todo pagamento efetuado pelas pessoas jurdicas a benecirio
no identicado, inclusive no caso de pagamentos efetuados
ou recursos entregues a terceiros ou scios, acionistas ou titular,
contabilizado ou no, quando no for comprovada a operao
ou a sua causa, bem como no caso dos rendimentos indiretos
mencionados no art. 74 da Lei 8.383-91.
O imposto vence no dia do pagamento da referida im-
portncia.
O rendimento entregue ser considerado lquido, ca bendo
seu reajuste para ns de clculo do Imposto de Renda na fonte.
Esta regra foi implantada a partir de janeiro de 1996.
6 DISTRIBUIO DE PRMIOS
Os prmios distribudos sob a forma de bens ou servios, mediante
concursos e sorteios de qualquer espcie, esto sujeitos incidncia do
imposto, alquota de 20%, exclusivamente na fonte.
NOTA
O percentual denido pela Lei 8.981-95 era de 35%; entretanto, a Lei
9.065-95 alterou para 20%, retroativo a 1 de janeiro de 1995.
Compete pessoa jurdica que distribuir os prmios efetuar o
pagamento do imposto correspondente, no se aplicando o
reajustamento da base de clculo.
727
Abrange partidos polticos, inclusive suas fundaes, entidades sin-
dicais, instituies de educao e assistncia social sem fins
lucrativos, sociedades e fundaes de carter beneficente,
lantrpico, caritativo, religioso, cultural, instrutivo, cientco,
artstico, literrio, recreativo, esportivo, associaes e sindicatos
(ADN CGST 41, DOU de 04-12-95).
6.1 Vencimento e Fato Gerador
O imposto incidir sobre o valor de mercado do prmio, sem
a necessidade de reajustamento da base de clculo. O fato ge-
rador ocorrer no dia do sorteio, independentemente da data
em que o bem ser entregue ao beneficirio, ou o servio lhe
ser prestado. Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de
janeiro de 2006, o vencimento passou a ocorrer no terceiro dia
til subsequente ao decndio de ocorrncia do fato gerador.
O cdigo de recolhimento a constar no DARF 0916.
7 OMISSO DE RECEITAS
A alquota do Imposto de Renda na fonte sobre os rendi-
mentos considerados automaticamente distribudos aos scios,
acionistas ou titular, no caso de omisso de receitas, cujos fatos
geradores ocorreram at o ano-calendrio de 1994, de 35%,
passando para 25% a partir do ano-calendrio de 1995.
DE DECISO DA JUSTIA FEDERAL
(ART. 27 DA LEI N 10.833-03)
O Imposto de Renda sobre os rendimentos pagos, em cum-
primento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou
requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela institui-
o nanceira responsvel pelo pagamento e incidir alquota
de trs por cento sobre o montante pago, sem quaisquer de-
dues, no momento em que, por qualquer forma, o rendimen-
to se torne disponvel para o benecirio.
728
Fica dispensada a reteno do imposto quando o benecirio
declarar, instituio nanceira responsvel pelo pagamento, que
os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis, ou que,
em se tratando de pessoa jurdica, esteja inscrita no SIMPLES.
O imposto retido na fonte ser:
I - considerado antecipao do imposto apurado na decla-
rao de ajuste anual das pessoas fsicas; ou
II - deduzido do apurado no encerramento do perodo de
apurao ou na data da extino, no caso de benecirio pes-
soa jurdica.
A instituio nanceira dever, na forma, prazo e condi-
es estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal, fornecer
pessoa fsica ou jurdica beneciria o Comprovante de Ren-
dimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte
e apresentar Secretaria da Receita Federal a Declarao do
Imposto de Renda Retido na Fonte DIRF.
Este dispositivo entrou em vigor a partir de 1 de fevereiro
de 2004.
NOTA
Mais detalhes sobre este assunto podero ser vistos na IN SRF 491,
DOU, de 13-01-2005.
DE DECISO JUDICIAL (ART. 28, LEI N 10.833-03)
Cabe fonte pagadora, no prazo de quinze dias da data da
reteno de que trata o caput do art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de de-
zembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o recolhimen-
to do Imposto de Renda na fonte incidente sobre os rendimentos
pagos em cumprimento de decises da Justia do Trabalho.
NOTA
O caput do art. 46 da Lei n 8.541-92, diz o seguinte:
Art. 46. O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pa-
gos em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte pela
pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em
729
que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o
benefcirio.
Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente
comprovao de que trata o caput, e nos pagamentos de hono-
rrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o Imposto
de Renda na Fonte e determinar o seu recolhimento
instituio nanceira depositria do crdito.
A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica
das parcelas objeto de acordo homologado perante a Justia do
Trabalho acarretar a incidncia do Imposto de Renda na Fon-
te sobre o valor total da avena.
A instituio nanceira dever, na forma, prazo e condi-
es estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal, fornecer
pessoa fsica beneciria o Comprovante de Rendimentos
Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte, bem como
apresentar Secretaria da Receita Federal declarao conten-
do informaes sobre:
I - os pagamentos efetuados reclamante e o respectivo Im-
posto de Renda retido na Fonte;
II - os honorrios pagos a perito e o respectivo Imposto de
Renda retido na Fonte;
III - as importncias pagas a ttulo de honorrios assistenciais
de que trata o art. 16 da Lei n 5.584, de 26 de junho de 1970;
IV - a indicao do advogado da reclamante.
NOTA
Mais detalhes sobre este assunto podero ser vistos na IN SRF n
491, DOU de 13-01-2005.
730
VII Dispositivos Comuns a Todas
as Pessoas Jurdicas
1 PENALIDADES E ACRSCIMOS
MORATRIOS
1.1 Multa de Mora (Recolhimento Espontneo)
Os dbitos para com a Unio decorrentes de tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal,
cujos pagamentos ocorrerem a partir 1 de janeiro de 1997,
independentemente da poca de ocorrncia do fato gerador,
no pagos nos prazos previstos na legislao especfica, sero
acrescidos de multa de mora, calculada taxa de 0,33% (trinta
e trs centsimos por cento) por dia de atraso.
A multa ser calculada a partir do primeiro dia til
subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o paga-
mento do tributo ou da contribuio at o dia em que ocorrer o
seu pagamento.
O percentual de multa a ser aplicado ca limitado a vinte
por cento.
1.2 Multas de Ofcio (por Autuao Fiscal)
Nos casos de lanamentos de ofcio, ocorridos a partir de
janeiro-97, independentemente da poca da ocorrncia do fato
gerador, sero aplicadas as seguintes multas, calculadas sobre
a totalidade ou diferena de tributo ou contribuio:
I - de setenta e cinco por cento, nos casos de falta de
pagamento ou recolhimento, pagamento ou recolhimento aps
731
o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa moratria,
de falta de declarao e nos de declarao inexata, excetuada a
hiptese do inciso seguinte;
NOTA
At 31-12-96, esta multa era de 100%.
II - cento e cinquenta por cento, nos casos de evidente
intuito de fraude, denido nos arts. 71, 72 e 73 da Lei 4.502, de
30 de novembro de 1964, independentemente de outras pena-
lidades administrativas ou criminais cabveis.
NOTA
At 31-12-96, esta multa era de 300%.
As multas de que estamos tratando sero exigidas:
I - juntamente com o tributo ou a contribuio, quando no
houverem sido anteriormente pagos;
II - isoladamente, quando o tributo ou a contribuio hou-
ver sido pago aps o vencimento do prazo previsto, mas sem o
acrscimo de multa de mora;
III - isoladamente, no caso de pessoa fsica sujeita ao
pa gamento mensal do imposto (carn-leo) na forma do art. 8
da Lei 7.713, de 22 de dezembro de 1988, que deixar de faz-lo,
ainda que no tenha apurado imposto a pagar na declarao
de ajuste;
IV - isoladamente, no caso de pessoa jurdica sujeita ao
pagamento do Imposto de Renda e da contribuio social sobre
o lucro lquido, apurado por estimativa, que deixar de faz-lo,
ainda que tenha apurado prejuzo scal ou base de clculo
negativa para a contribuio social sobre o lucro lquido, no
ano-calendrio correspondente;
V - isoladamente, no caso de tributo ou contribuio social
lanado que no houver sido pago ou recolhido.
732
Se o contribuinte no atender, no prazo marcado, inti -
mao para prestar esclarecimentos, as multas a que se referem
os incisos I e II do caput passaro a ser de cento e doze inteiros
e cinco dcimos por cento e de duzentos e vinte e cinco por
cento, respectivamente.
De acordo com o art. 28 da Lei n 11.941-09, as redues de
multa de ofcio sero feitas do seguinte modo:
I - de cinquenta por cento se for efetuado o pagamento ou a
compensao no prazo de trinta dias, contados da data em que
o sujeito passivo foi noticado do lanamento;
II - em quarenta por cento se o sujeito passivo requerer o
parcelamento no prazo de trinta dias, contados da data em que
foi noticado do lanamento;
III - em trinta por cento, se for efetuado o pagamento ou a
compensao no prazo de trinta dias, contados da data em que
o sujeito passivo foi noticado da deciso administrativa de
primeira instncia; e
IV - em vinte por cento, se o sujeito passivo requerer o
parcelamento no prazo de trinta dias, contados da data em que
foi noticado da deciso administrativa de primeira instncia.
As disposies deste artigo aplicam-se, inclusive, aos con-
tribuintes que derem causa a ressarcimento indevido de tributo
ou contribuio decorrente de qualquer incentivo ou benefcio
scal.
1.3 Aplicao de Procedimento de Acrscimo
Espontneo
A pessoa fsica ou jurdica submetida ao fiscal por
parte da Secretaria da Receita Federal poder pagar, at o
vigsimo dia subsequente data de recebimento do termo de
incio de fis calizao, os tributos e contribuies j declarados
de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel,
com os acrscimos legais aplicveis nos casos de procedimen-
to espon tneo.
733
1.4 Multa por Pedido Indevido de Ressarcimento
da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, temos o que segue:
- Ser aplicada multa isolada de 50% (cinquenta por cento)
sobre o valor do crdito objeto de pedido de ressarcimento inde-
ferido ou indevido.
- O percentual da multa citada acima ser de 100% (cem por
cento) na hiptese de ressarcimento obtido com falsidade no pe-
dido apresentado pelo sujeito passivo.
- A mesma multa se aplica-se, tambm, sobre o valor do cr-
dito objeto de declarao de compensao no homologada.
1.5 Multa pela Falta de Entrega de Declaraes
1.5.1 DIPJ e Declarao Simplicada
(Inativas e SIMPLES)
1.5.1.1 At 31-12-2001
No caso da entrega da declarao de rendimentos em atra-
so ser aplicada multa da seguinte forma:
a) declarao com imposto devido: multa de 1% ao ms
ou frao sobre o Imposto de Renda devido, ainda que
integralmente pago, limitada a 20%, sendo aplicada, no
mnimo, a multa de acordo com o constante na letra b,
a seguir;
b) no caso de no haver imposto devido: R$ 414,35.
1.5.1.2 A partir de Janeiro de 2002
(Lei n 10.426, DOU de 25-04-2002)
O sujeito passivo que deixar de apresentar a Declarao de In-
formaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) e a Decla-
rao Simplicada da Pessoa Jurdica (Inativas e SIMPLES), nos
prazos xados, ou que as apresentar com incorrees ou omis-
ses, ser intimado a apresentar declarao original, no caso de
no apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos,
734
no prazo estipulado pela Secretaria da Receita Federal, e sujeitar-
-se- s seguintes multas:
I - de dois por cento ao ms-calendrio ou frao, inciden-
te sobre o montante do Imposto de Renda da pessoa jurdica
informado na DIPJ, ainda que integralmente pago, no caso de
falta de entrega desta declarao ou entrega aps o prazo, limi-
tada a vinte por cento, desde que no seja inferior aos limites
mnimos comentados mais adiante;
II - de dois por cento ao ms-calendrio ou frao, incidente
sobre o montante dos tributos e contribuies informados na De-
clarao Simplicada da Pessoa Jurdica (Inativas e SIMPLES),
ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega destas
declaraes ou entrega aps o prazo, limitada a vinte por
cento, desde que no seja inferior aos limites mnimos comenta-
dos mais adiante.
III - de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez infor-
maes incorretas ou omitidas.
Para efeito de aplicao das multas previstas nos itens I e II,
acima, ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao
trmino do prazo originalmente xado para a entrega da decla-
rao, e como termo final a data da efetiva entrega ou, no
caso de no apresentao, da lavratura do auto de infrao.
Considerar-se- no entregue a declarao que no aten-
der s especificaes tcnicas estabelecidas pela Secretaria da
Receita Federal. Nesta hiptese, o sujeito passivo ser intimado
a apresentar nova declarao, no prazo de dez dias, contados
da cincia intimao, e sujeitar-se- s multas previstas aci-
ma, considerado o valor mnimo a seguir comentado.
1.5.1.2.1 Reduo das Multas
Desde que no quem abaixo dos limites mnimos que sero
comentados a seguir, as multas sero reduzidas:
I - metade, quando a declarao for apresentada aps o
prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio;
II - a setenta e cinco por cento, se houver a apresentao da
declarao no prazo xado em intimao.
735
1.5.1.2.2 Multa Mnima
A multa mnima a ser aplicada ser de:
I - R$ 200,00 (duzentos reais), quando se tratar de pessoa
jurdica inativa e pessoa jurdica optante pelo SIMPLES;
II - R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais casos.
1.5.2 DCTF e DIRF
a) DCTF
De acordo com a IN RFB 974-09, as penalidades so as se-
guintes:
O sujeito passivo que deixar de apresentar a DCTF nos pra-
zos xados ou que a apresentar com incorrees ou omisses
ser intimado a apresentar declarao original, no caso de no
apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos,
no prazo estipulado pela Secretaria da Receita Federal, e sujeitar-
-se- s seguintes multas:
I - de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, in-
cidente sobre o montante dos tributos e contribuies informa-
dos na DCTF, ainda que integralmente pago, no caso de falta
de entrega desta declarao ou entrega aps o prazo, limitada
a vinte por cento, observado o valor mnimo a ser pago;
II - de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez infor-
Para efeito de aplicao da multa, ser considerado como
termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente
xado para a entrega da declarao, e como termo nal a data
da efetiva entrega ou, no caso de no apresentao, da
lavratura do auto de infrao.
Observado o valor mnimo, as multas sero reduzidas:
I - em 50% (cinquenta por cento), quando a declarao for
apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimen-
to de ofcio;
II - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresenta-
o da declarao no prazo xado em intimao.
736
I - R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa jur-
dica inativa;
As multas sero exigidas de ofcio.
b) DIRF
De acordo com a IN SRF n 670, DOU de 28-08-2006, a falta
de apresentao da DIRF no prazo fixado, ou a sua apresen-
tao aps o prazo, sujeita o declarante multa de dois por
cento ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante
dos tributos e contribuies informados na declarao, ainda
que integralmente pago, limitada a vinte por cento, observado
o limite mnimo comentado mais adiante.
Para efeito de aplicao da multa, considerado como termo
inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente xado
para a entrega da declarao e como termo nal a data da efetiva
entrega ou, no caso de no apresentao, da lavratura do
auto de infrao.
Observado o valor mnimo citado mais adiante, a multa re-
duzida:
I - em 50%, quando a declarao for apresentada aps o
II - em 25%, se houver a apresentao a declarao no pra-
zo fixado em intimao.
A multa mnima a ser aplicada de:
I - R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa fsica,
pessoa jurdica inativa e pessoa jurdica optante pelo SIMPLES;
Considera-se no entregue a declarao que no atenda s
especicaes tcnicas estabelecidas pela SRF. Nessa hiptese, o
sujeito passivo ser intimado a apresentar nova declarao,
no prazo de dez dias, contados da cincia intimao, e sujeitar-
-se- multa prevista na forma acima.
O declarante est sujeito multa quando forem consta-
tadas na DIRF as seguintes irregularidades, no sanadas no
prazo fixado em intimao:
I - falta de indicao do nmero de inscrio no CPF ou no
CNPJ;
737
II - indicao do nmero de inscrio no CPF de forma in-
completa, assim entendido o que no contenha onze dgitos,
sendo nove dgitos base e dois para a formao do dgito veri-
cador (DV);
III - indicao do nmero de inscrio no CNPJ de forma
incompleta, assim entendido o que no contenha quatorze d-
gitos, sendo oito dgitos base, quatro para a formao do nme-
ro de ordem e dois para a formao do DV;
IV - indicao de nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ
invlido, assim entendido o que no corresponda ao constante
no cadastro mantido pela SRF;
V - no indicao ou indicao incorreta de benecirio;
VI - cdigo de reteno no informado, invlido ou
indevido, considerando-se:
a) invlido, o cdigo que no conste da Tabela de Cdigos
de Imposto de Renda Retido na Fonte, vigente em 31 de
dezembro do ano a que se referir a DIRF;
b) indevido, o cdigo que no corresponda especicao
do rendimento ou ao benecirio;
VII - benecirio informado mais de uma vez por um mes-
mo declarante, sob um mesmo cdigo de reteno;
VIII - outras irregularidades vericadas no preenchimento
da DIRF.
O declarante ser intimado a corrigir as irregularidades
constatadas na declarao, no prazo de dez dias, contados da
cincia intimao. A no correo das irregularidades, ou a
sua correo aps o prazo previsto acima, sujeita o declarante
multa de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez ocor-
rncias.
A comprovao do recolhimento da multa no dispensa o
declarante da reapresentao da DIRF corrigida.
O recolhimento das multas citadas acima deve ser efetuado
sob o cdigo 2170.
1.5.3 Declarao da Pessoa Fsica
No caso da falta de entrega da declarao de rendimentos,
ou entrega em atraso, ser aplicada multa da seguinte forma:
738
a) declarao com imposto devido: multa de 1% ao ms ou fra-
o sobre o Imposto de Renda devido, ainda que integral-
mente pago, limitada a 20%, sendo aplicada, no mnimo, a
multa de acordo com o constante na letra b a seguir;
b) no havendo imposto a pagar, ser aplicada a multa de
R$ 165,74.
1.5.4 SPED Contbil, SPED PIS/COFINS e DMED
Em todos esses casos a multa de R$ 5.000,00 por ms ou
frao de ms, pela falta de entrega ou entrega em atraso.
1.6 Juros de Mora
Os dbitos para com a Unio decorrentes de tributos e
no pagos nos prazos previstos na legislao especca sero
acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Es-
pecial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais,
acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do
ms subsequente ao do vencimento at o ltimo dia do ms ante-
rior ao do pagamento, e de um por cento no ms do pa gamento.
1.7 Dedutibilidade dos Acrscimos Moratrios
1.7.1 Multas
De acordo com o art. 344, do RIR-99, no so dedutveis como
custos ou despesas operacionais, as multas por infraes scais, sal-
vo as de natureza compensatria e as impostas por infraes scais
de que no resulte falta ou insucincia de pagamento de tributos.
Para melhor entendimento, dividiremos as multas em trs
tipos distintos, a saber:
a) Multas de Natureza Fiscal ou Tributria
As multas de natureza scal ou tributria so aquelas aplic-
veis sobre o valor dos tributos e contribuies, seja na esfera Fede-
ral, Estadual ou Municipal. Elas podem decorrer tanto da falta de
pagamento, quanto do pagamento em valor menor que o devido.
Estas multas podero ser dedutveis ou no, de acordo com a
situao que se apresenta, conforme segue:
739
a.1) somente sero dedutveis quando do seu efetivo paga-
mento; e
a.2) se no houver incio de procedimento de scalizao.
Observa-se que o que dene, basicamente, se a multa inci-
dente sobre tributos ou contribuies dedutvel ou no, o fato
de haver a lavratura do auto de infrao, ou no. Se a multa for
recolhida espontaneamente, esta ser dedutvel. Por recolhimen-
to espontneo, tambm chamado de multa compensatria ou de
mora, deve-se entender aquele em que houve atraso, no houve
nenhum procedimento por parte da scalizao, e o contribuinte,
espontaneamente, efetuou o pagamento, ou parcelamento do tri-
buto ou contribuio. Deve-se levar em considerao, ainda, que
mesmo que no haja a autuao, a multa somente ser dedutvel
aps o seu efetivo pagamento, mesmo quando se tratar de par-
celamento. Por outro lado, se houve autuao, passamos a ter a
chamada multa de ofcio, a qual indedutvel tanto para Imposto
de Renda quanto para a Contribuio Social.
Com relao a esta questo da indedutibilidade por autuao
scal, temos uma exceo conforme previsto no art. 47 da Lei n
9.430-96, com redao dada pela Lei n 9.532-97: a pessoa fsica ou
jurdica submetida ao scal por parte da Secretaria da Receita Federal
poder pagar, at o vigsimo dia subsequente data de recebimento do
termo de incio de scalizao, os tributos e contribuies j declarados,
de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel, com os
acrscimos legais aplicveis nos casos de procedimento espontneo. Isto
signica dizer que, apesar de ter havido incio de scalizao e
mesmo que seja lavrado o auto de infrao, a multa ser dedut-
vel, caso venha a ser efetivamente paga no prazo citado acima.
a.3) Multas por falta cumprimento de obrigaes acessrias
Estas multas se referem s situaes relativas falta de en-
trega ou entrega em atraso de declaraes e/ou demonstrativos,
como por exemplo, DCTF, DACON, DIPJ. o caso tambm do
SPED. Todas estas multas sero aplicadas de ofcio (conforme
prev a legislao), portanto, so indedutveis, pelos motivos co-
mentados acima.
b) Multas No Fiscais
As multas de natureza no scal (que so aquelas que no
decorrem da falta de recolhimento ou recolhimento a menor de
740
tributos e contribuies) no sero dedutveis, pois, segundo
entendimento scal contido no PN CST 61-79, elas no so ad-
missveis, pelo fato de que no so necessrias atividade da
empresa. Logo, devero ser adicionadas para ns do Imposto
de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, as se-
guintes multas, por exemplo:
- as de trnsito;
- as ambientais;
- as ligadas ao cdigo do consumidor;
- etc.
c) Multas contratuais
O sco admite como dedutveis as multas efetivamente su-
portadas pela empresa em virtude do descumprimento de obri-
gao contratual, desde que vinculadas a legtimas transaes
comerciais, necessrias atividade da empresa.
1.7.2 Juros
Os juros sero dedutveis em qualquer hiptese, mesmo
quando houver auto de lanamento por iniciativa da scaliza-
o, por se tratar das despesas nanceiras, conforme entendi-
mento expedido no PN 174-74.
NOTA
Cabe lembrar que, em relao aos fatos geradores ocorridos de
1-01-93 at 31-12-94, tanto as multas quanto os juros, bem como
os prprios tributos e contribuies, somente sero dedutveis no
perodo-base de seu efetivo pagamento.
2 DISPENSA DE RETENO DO
IMPOSTO DE RENDA
Fica dispensada a reteno do Imposto de Renda, de valor igual
ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte sobre rendi-
mentos pagos a pessoas jurdicas e fsicas, que devam integrar a
base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual.
Quando se tratar de pessoa fsica, dever ser considerada a
soma dos pagamentos feitos no mesmo ms.
741
Por outro lado, quando se tratar de pagamentos efetuados de
pessoa jurdica para outra pessoa jurdica, dever ser conside-
rado, para ns da dispensa aqui tratada, cada pagamento ou
crdito, no devendo ser considerada a soma dos pagamentos
efetuados no mesmo ms. H, inclusive, manifestao neste
sentido, por parte da Superintendncia Regional da Secretaria
da Receita Federal da 10 Regio Fiscal, mediante a Deciso n
130, DOU de 16-11-2000, bem como pelo ADN COSIT n 15-97.
De acordo com a Lei n 11.941-09, foi includo o art. 68-A na
Lei n 9.430-96, onde consta que o Poder Executivo poder ele-
var para at R$ 100,00 (cem reais) o limite de R$ 10,00 (dez reais)
aqui tratado, inclusive de forma diferenciada por tributo, regime
de tributao ou de incidncia, relativos utilizao do Docu-
mento de Arrecadao de Receitas Federais, podendo reduzir ou
restabelecer os limites e valores que vier a xar. At o presente
momento o Executivo no se manifestou sobre o assunto.
3 UTILIZAO DE DARF
vedada a utilizao de Documentos de Arrecadao de
Receitas Federais para o pagamento de tributos e contribuies
de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais).
O imposto ou contribuio administrado pela Secretaria
da Receita Federal, arrecadado sob um determinado cdigo de
receita, que, no perodo de apurao, resultar inferior a R$ 10,00
(dez reais), dever ser adicionado ao imposto ou contribuio
de mesmo cdigo, correspondente aos perodos subsequentes,
at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais),
quando, ento, ser pago ou recolhido no prazo estabelecido
na legislao para este ltimo perodo de apurao.
O critrio a que se refere o pargrafo anterior aplica-se, tam-
bm, ao imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e
sobre operaes relativas a ttulos e valores mobili rios IOF.
De acordo com a Lei n 11.941-09, foi includo o art. 68-A na
Lei n 9.430-96, onde consta que o Poder Executivo poder elevar
para at R$ 100,00 (cem reais) o valor de R$ 10,00 (dez reais) aqui
tratado, inclusive de forma diferenciada por tributo, regime de
tributao ou de incidncia, relativos utilizao do Documento
de Arrecadao de Receitas Federais, podendo reduzir ou resta-
742
belecer os limites e valores que vier a xar. At o presente mo-
mento o Executivo no se manifestou sobre o assunto.
4 MULTAS POR RESCISO DE CONTRATO
A multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por
pessoa j urdica, ainda que a ttulo de indenizao, a
beneficiria, pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta, em vir-
tude de resciso de contrato, sujeita-se incidncia do Imposto
de Renda na fonte alquota de quinze por cento.
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do im-
posto de renda da pessoa jurdica que efetuar o pagamento
ou crdito da multa ou vantagem.
O imposto dever ser retido na data do pagamento ou
crdito da multa ou vantagem e ser recolhido at o terceiro
dia til subsequente ao decndio do fato gerador.
O valor da multa ou vantagem ser:
I - computado na apurao da base de clculo do imposto
devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica;
II - computado como receita, na determinao do lucro real;
III - acrescido ao lucro presumido ou arbitrado, para deter mi-
nao da base de clculo do imposto devido pela pessoa jurdica.
O imposto retido na fonte ser considerado como antecipa-
o do devido em cada perodo de apurao, nas hipteses re-
feridas no pargrafo anterior, ou como tributao denitiva, no
caso de pessoa jurdica isenta.
NOTA
O disposto acima no se aplica s indenizaes pagas ou cre ditadas
em conformidade com a legislao trabalhista e quelas destinadas
a reparar danos patrimoniais.
O cdigo de recolhimento a constar no DARF 9385.
5 UFIR
A UFIR foi extinta a partir da publicao da MP 1.973-67,
em 27-10-2000. Para os valores ainda xados em UFIR, ser
aplicada a ltima, ou seja, R$ 1,0641.
743
6 ARQUIVOS MAGNTICOS
6.1 At 31 de Dezembro de 2001
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real cujo patri-
mnio lquido, em 31 de dezembro do ano anterior, seja maior
do que R$ 1.633.072,44 (RIR-99, Regulamento 3.000-99, art.
265) esto obrigadas a manter disposio do sco, em leiaute
especco, os arquivos em meio magntico (Portaria 13-95).
Uma das penalidades previstas pelo no atendimento desta
obrigatoriedade era a do arbitramento do resultado. Mas, a par-
tir de 1-01-99, portanto em relao ao ano-calendrio de 1998,
no caber mais arbitramento, conforme revogao constante
no inciso III do art. 18 da Lei n 9.718-98.
Saliente-se que, de acordo com a Lei n 8.218-91, art. 12, e a Porta-
ria n 13-95, permanecem outras penalidades, conforme segue:
a) multa de 0,5% (meio por cento) do valor da receita bruta
da pessoa jurdica, no perodo, aos que no atenderem
forma em que devem ser apresentados os registros e res-
pectivos arquivos;
b) multa de 5% (cinco por cento), sobre o valor da operao
correspondente, aos que omitirem ou prestarem incorre-
tamente as informaes solicitadas;
c) multa equivalente a R$ 115,27, por dia de atraso, at o
mximo de trinta dias, aos que no cumprirem o prazo
estabelecido pela Secretaria da Receita Federal ou direta-
mente pelo auditor fiscal do Tesouro Nacional, para
apresentao dos arquivos.
6.2 A partir de 1 de Janeiro de 2002
Com base na MP 2.158-34, art. 72, e IN SRF n 86, DOU de
23-10-2001, todas as pessoas jurdicas, exceto as enquadradas no
SIMPLES, independentemente de limite de patrimnio lquido,
que utilizarem sistemas de processamento eletrnico de dados
para registrar negcios e atividades econmicas ou nanceiras,
escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil
ou scal cam obrigadas a manter, disposio da Secretaria da
Receita Federal (SRF), os respectivos arquivos digitais e sistemas,
pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria.
744
As pessoas jurdicas especicadas acima, quando intimadas pe-
los auditores scais da Receita Federal, apresentaro, no prazo de
vinte dias, os arquivos digitais e sistemas com as informaes rela-
tivas aos seus negcios e atividades econmicas ou nanceiras.
Por meio do Ato Declaratrio Executivo COFIS n 15, DOU
de 26-10-2001, o Coordenador-Geral de Fiscalizao estabe-
leceu a forma de apresentao, documentao de acompanha-
mento especicaes tcnicas dos arquivos digitais e sistemas.
Os arquivos digitais referentes a perodos anteriores a 1 de
janeiro de 2002 podero, por opo da pessoa jurdica, ser apre-
sentados na forma estabelecida na IN SRF 86-2001.
A critrio da autoridade requisitante, os arquivos digitais
podero ser recebidos em forma diferente da estabelecida pelo
Coordenador-Geral de Fiscalizao, inclusive por exigncia de
outros rgos pblicos.
Fica a critrio da pessoa jurdica a opo pela forma de
armazenamento das informaes.
Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora
normativa, a partir de 1 de janeiro de 2002, a Instruo Nor-
mativa SRF n 68, de 27 de dezembro de 1995.
Os critrios estabelecidos na IN SRF n 86-2001 entram em
vigor na data da sua publicao, produzindo efeitos a partir de
1 de janeiro de 2002.
De acordo com a MP 2.158-34, art. 11, sero aplicadas as
seguintes penalidades pelo no cumprimento da obrigao
aqui tratada:
a) multa de 0,5% (meio por cento) do valor da receita bruta
da pessoa jurdica no perodo aos que no atenderem
forma em que devem ser apresentados os registros e res-
pectivos arquivos;
b) multa de 5% (cinco por cento) sobre o valor da operao
correspondente aos que omitirem ou prestarem incor-
retamente as informaes solicitadas, limitada a um por
cento da receita bruta da pessoa jurdica no perodo;
c) multa equivalente a dois por cento por dia de atraso,
calculada sobre a receita bruta da pessoa jurdica no pe-
rodo, at o mximo de um por cento dessa, aos que no
cumprirem o prazo estabelecido para a apresentao dos
arquivos e sistemas.
745
6.3 Documentao Tcnica dos Sistemas
O sujeito passivo usurio de sistema de processamento de
dados dever manter documentao tcnica completa e atuali-
zada do sistema, suciente para possibilitar a sua auditoria,
facultada a manuteno em meio magntico, sem prejuzo da
sua emisso grca, quando solicitada.
Com esta regra, quer o legislador que o contribuinte man-
tenha disposio do sco uma espcie de manual de uso do sis-
tema. Saliente-se que esta obrigatoriedade se aplica a todas
as pessoas jurdicas que, de uma maneira ou de outra, utilizem
processamento eletrnico de dados.
6.4 SPED Contbil
Dentro do Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED,
h o chamado SPED Contbil Digital ECD. Abaixo comenta-
-se quais as condies que obrigam as pessoas jurdicas ao cum-
primento desta obrigao assessria, bem como os livros que
devero ser apresentados em meio magntico, de modo a cum-
prir tal obrigatoriedade. A Escriturao Contbil Digital ECD,
foi normatizada por meio da Instruo Normativa RFB n 787,
DOU de 20-11-2007.
6.4.1 Livros
Os livros abrangidos pelo SPED contbil so:
I - livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II - livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - livro Balancetes Dirios, Balanos e chas de lanamen-
to comprobatrias dos assentamentos neles transcritos.
6.4.2 Obrigatoriedade
A partir de janeiro de 2008, para as sociedades empresrias
sujeitas ao Acompanhamento Econmico-Tributrio Diferenciado e
sujeitas ao lucro real.
Portanto, existem duas condies cumulativas para que a
pessoa jurdica esteja obrigada ao SPED contbil para o ano-
-calendrio de 2008:
746
a) seja sociedade empresria tributada pelo lucro real; e
b) esteja sujeita ao acompanhamento econmico-tributrio
diferenciado
A partir de janeiro de 2009 esta obrigatoriedade se aplica a
todas as sociedades empresrias tributadas pelo lucro real. At
o presente momento no h previso de obrigatoriedade de en-
trega do SPED para as demais pessoas jurdicas.
6.4.3 Declaraes
Segundo a Receita Federal do Brasil, as declaraes rela-
tivas a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil (RFB) exigidas das pessoas jurdicas que tenham
apresentado a ECD, em relao ao mesmo perodo, sero
simplicadas, com vista a eliminar eventuais redundncias de
informao. At o presente momento no foram divulgadas
informaes sobre estas mudanas.
6.4.3.1 Prazo de Entrega
Os arquivos devem ser entregues at o ltimo dia til do ms
de junho, do ano seguinte.
Nos casos de incorporao, fuso, ciso e extino, o prazo
at o ltimo dia til do ms seguinte, ao do evento.
6.4.3.2 Multa pelo Atraso ou Falta de Entrega
A multa (exageradamente alta) pelo atraso ou falta de en-
trega ser de R$ 5.000,00, por ms-calendrio ou frao.
6.4.4 Leiaute
O leiaute e respectivo manual de orientao, para elabora-
o da Escriturao Contbil Digital ECD, esto anexados a
IN RFB n 787-2007, o Ato Declaratrio Executivo COFIS n 36,
DOU de 21-12-2007 e a ADE COFIS 57, DOU de 30-12-09.
6.4.5 Fundamentao Legal
IN RFB 787-07; Portarias RFB 11.211-07 e 2.923-09, ADE CO-
FIS 36-07 e ADE COFIS 57, DOU de 30-12-09.
747
6.4.6 E-Lalur
De acordo com a IN RFB 989-09, foi institudo o Livro Eletrnico
de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contri-
buio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada
pelo Lucro Real (e-Lalur). A escriturao e entrega do e-Lalur, re-
ferente apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas
(IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser
obrigatria para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Impos-
to sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real. O prazo de entrega
at o ltimo dia til do ms de junho de cada ano, abrangendo
informaes do ano anterior. Aplica-se este novo procedimento em
relao ao perodo de apurao do ano de 2010.
6.4.7 SPED PIS/COFINS
Por meio da IN RFB n 1.052-10, alterada pela IN RFB n 1.085-
10, foi instituda a Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para
o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguri-
dade Social (COFINS) - (EFD-PIS/COFINS), para ns scais.
Ficam obrigadas a adotar a EFD-PIS/COFINS, nos termos do
art. 2 do Decreto n 6.022, de 2007:
I - em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de
abril de 2011, as pessoas jurdicas sujeitas a acompanhamento
econmico-tributrio diferenciado, nos termos da Portaria RFB n
2.923, de 16 de dezembro de 2009, e sujeitas tributao do Im-
posto sobre a Renda com base no Lucro Real; (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.085, de 19 de novembro de 2010)
II - em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de
julho de 2011, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do
Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real;
III - em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2012, as demais pessoas jurdicas sujeitas tribu-
tao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido
ou Arbitrado.
Fica facultada a entrega da EFD-PIS/COFINS s demais pes-
soas jurdicas no obrigadas, nos termos deste artigo, em rela-
o aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2011.
748
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.085, de 19 de
novembro de 2010)
As declaraes e demonstrativos, relativos a tributos admi-
nistrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), exi-
gidos das pessoas jurdicas que tenham apresentado a EFD-PIS/
COFINS, em relao ao mesmo perodo, sero simplicados, com
vista a eliminar eventuais redundncias de informao.
A EFD-PIS/COFINS ser transmitida mensalmente ao SPED
at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente a que se
rera a escriturao, inclusive nos casos extino, incorporao,
fuso e ciso total ou parcial.
O servio de recepo da EFDPIS/COFINS ser encerrado
s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e
cinquenta e nove segundos) horrio de Braslia da data nal
xada para a entrega.
A apresentao dos livros digitais, nos termos da IN RFB n
1.015-10, em relao aos arquivos correspondentes, a exigncia
contida na Instruo Normativa SRF n 86, de 22 de outubro
de 2001.
A no apresentao da EFD-PIS/COFINS no prazo citado aci-
ma acarretar a aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco
mil reais) por ms-calendrio ou frao.
A EFD-PIS/COFINS, poder ser objeto de substituio, me-
diante transmisso de novo arquivo digital validado e assinado,
que substituir integralmente o arquivo anterior, para incluso,
alterao ou excluso de documentos ou operaes da escritura-
o scal, ou para efetivao de alterao nos registros represen-
tativos de crditos e contribuies e outros valores apurados. O
arquivo reticador da EFD-PIS/COFINS poder ser transmitido
at o ltimo dia ltil do ms de junho do ano-calendrio seguinte
a que se refere a escriturao substituda, desde que no tenha
sido a pessoa jurdica, em relao s respectivas contribuies
sociais do perodo da escriturao em referncia:
I - objeto de exame em procedimento de scalizao ou de
reconhecimento de direito creditrio de valores objeto de Pedido
de Ressarcimento ou de Declarao de Compensao;
II - intimada de incio de procedimento scal; ou
749
III - cujos saldos a pagar constantes e relacionados na EFD-
PIS/COFINS em referncia j no tenham sido enviados Pro-
curadoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) para inscrio em
Dvida Ativa da Unio (DAU), nos casos em que importe altera-
o desses saldos.
7 ATIVIDADE FLORESTAL
A partir de 1-01-97, considera-se, tambm, como atividade
rural o cultivo de orestas que se destinem ao corte para co-
mercializao, consumo ou industrializao.
8 LIQUIDAO EXTRAJUDICIAL E FALNCIA
As entidades submetidas aos regimes de liquidao extra-
judicial e de falncia sujeitam-se s normas de incidncia dos
impostos e contribuies de competncia da Unio aplicveis
s pessoas jurdicas, em relao s operaes praticadas du-
rante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a
realizao de seu ativo e o pagamento do passivo.
9 RESTITUICO DO CAPITAL EM BENS
As regras a seguir descritas, implantadas a partir de janeiro
de 1996, continuam em vigor.
Para ns de restituio de capital a acionista, titular ou scio,
os bens podero ser avaliados a valor contbil ou de mer cado.
No caso da opo por valor de mercado, a diferena entre este
e o valor contbil ser considerado ganho e ser computado no
resultado das pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real ou na
base de clculo do Imposto de Renda e da contribuio social
sobre o lucro, no caso do lucro presumido ou arbitrado.
Os bens daro entrada na declarao da pessoa fsica, ou na
contabilidade das pessoas jurdicas, segundo a forma de ava liao
escolhida.
A diferena entre o valor de mercado e o valor contbil, no
caso da pessoa jurdica, e o valor constante na declarao de bens,
no caso da pessoa fsica, no ser tributada pelo titular, scio ou
acionista, para ns de Imposto de Renda e contribuio social.
750
10 INTEGRALIZAO DO CAPITAL EM BENS
E DIREITOS POR PARTE DE PESSOA FSICA
Esta regra, denida pela Lei 9.249-95, em vigor desde
1-01-96, continua inalterada.
Poder ser pelo valor constante na declarao, ou pelo va-
lor de mercado.
Se a integralizao for feita pelo valor constante da decla-
rao de bens, o valor das aes ou quotas subscritas dever
constar na referida declarao pelo mesmo valor.
Se a integralizao for pelo valor de mercado, ou seja, por
valor diferente do constante na declarao de bens, a diferena
positiva ser tributvel como ganho de capital.
11 DMED DECLARAO DE SERVIOS MDICOS
De acordo com a IN RFB 985-09, ca instituda a Declarao
de Servios Mdicos (Dmed), que dever conter informaes
de pagamentos recebidos por pessoas jurdicas prestadoras de
servios de sade e operadoras de planos privados de assistn-
cia sade.
So obrigadas a apresentar a Dmed, as pessoas jurdicas ou
equiparadas nos termos da legislao do imposto de renda, pres-
tadoras de servios de sade, e as operadoras de planos privados
de assistncia sade.
So operadoras de planos privados de assistncia sade,
as pessoas jurdicas constitudas sob a modalidade de sociedade
civil ou comercial, cooperativa, ou entidade de autogesto, auto-
rizadas pela Agncia Nacional de Sade Suplementar a comer-
cializar planos privados de assistncia sade.
Os servios prestados por psiclogos, sioterapeutas, tera-
peutas ocupacionais, fonoaudilogos, dentistas, hospitais, labo-
ratrios, servios radiolgicos, servios de prteses ortopdicas e
dentrias, e clnicas mdicas de qualquer especialidade, bem como
os prestados por estabelecimento geritrico classicado como hos-
pital pelo Ministrio da Sade e por entidades de ensino destina-
dos instruo de deciente fsico ou mental so considerados
servios de sade para ns da obrigatoriedade desta declarao.
751
A Dmed conter as seguintes informaes:
I - dos prestadores de servios de sade:
a) o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
e o nome completo do responsvel pelo pagamento e do bene-
cirio do servio; e
b) os valores recebidos de pessoas fsicas, individualizados
por responsvel pelo pagamento;
II - das operadoras de plano privado de assistncia sade:
a) o nmero de inscrio no CPF e o nome completo do titular
e dos dependentes;
b) os valores recebidos de pessoa fsica, individualizados por
benecirio titular e dependentes;
c) os valores reembolsados pessoa fsica beneciria do pla-
no, individualizados por benecirio titular ou dependente e por
prestador de servio.
NOTA
As operadoras de planos privados de assistncia sade esto dis-
pensadas de apresentao das informaes de que trata o item II
citado acima, referente s pessoas fsicas benecirias de planos co-
letivos empresariais na vigncia do vnculo empregatcio.
Os valores a que se referem os itens I e II acima devem ser
totalizados para o ano-calendrio.
Ser informada a data de nascimento do benecirio do ser-
vio de sade ou do dependente do plano privado de assistncia
sade que no estiver inscrito no CPF.
No caso de plano coletivo por adeso, se houver participao
nanceira da pessoa jurdica contratante no pagamento, devem
ser informados apenas os valores cujo nus nanceiro seja supor-
tado pela pessoa fsica.
A Dmed ser apresentada pela matriz da pessoa jurdica, con-
tendo as informaes de todos os estabelecimentos, em meio di-
gital, mediante a utilizao de aplicativo a ser disponibilizado na
pgina da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Inter-
net, no endereo <www.receita.fazenda.gov.br>, at o ltimo dia
til do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente quele a
que se referirem as informaes.
752
A no apresentao da Dmed no prazo estabelecido, ou a sua
apresentao com incorrees ou omisses, sujeitar a pessoa ju-
rdica obrigada, s seguintes multas:
I - R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao,
no caso de falta de entrega da Declarao ou de sua entrega aps
o prazo; e
II - 5% (cinco por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais),
do valor das transaes comerciais, por transao, no caso de
informao omitida, inexata ou incompleta.
A multa, a que se refere o item I, tem por termo inicial o
primeiro dia til subsequente ao xado para a entrega da decla-
rao e, por termo nal, o dia da efetiva apresentao da Dmed
ou, no caso de no apresentao, da formalizao do lanamen-
to de ofcio.
A prestao de informaes falsas na Dmed congura hip-
tese de crime contra a ordem tributria, prevista no art. 2 da Lei
n 8.137, de 27 de dezembro de 1990, sem prejuzo das demais
sanes cabveis.
A primeira Dmed dever ser apresentada no ano-calen-
drio de 2011, contendo informaes referentes ao ano-ca-
lendrio de 2010.
12 COMPENSAO DE TRIBUTOS E
CONTRIBUIES
Como j sabido, a partir de 1 de janeiro de 1992, possvel
compensar tributos ou contribuies administrados pela Secreta-
ria da Receita Federal, pagos indevidamente ou a maior, entre si,
em pagamentos futuros, desde que sejam de mesmo fato gera-
dor, reservado o direito de pedir restituio.
Alm disto, a partir de janeiro de 1997 at 30 de setembro
de 2002, era possvel, tambm, compensar tributos ou contri-
buies de natureza distinta, entre si, mesmo que de destinao
constitucional diferente, devendo ser solicitado tal procedimen-
to Receita Federal, mediante formulrio especco chamado
Pedido de Compensao, criado pela IN SRF n 21, publicado
no DOU de 11-03-97.
753
Havia, tambm, a possibilidade de se compensar crditos
com dbitos de terceiros, possibilidade esta revogada a partir
de 10-04-2000, com base na IN SRF 41 DOU de 10-04-2000.
Entretanto, importante salientar que a mesma IN SRF 41-
2000, acima citada, determina que a referida revogao, no
se aplica s empresas optantes pelo REFIS.
A partir de outubro de 2003, com base na IN SRF 210, DOU
de 1-10-2003, alterada pela IN SRF 323-2003, foram procedi-
das inmeras mudanas no sistema de compensao, confor-
me segue:
a) ao invs de pedir a compensao e aguardar o deferimen-
to por parte da SRF, o contribuinte passou a declarar a compensa-
o. A diferena que, o dbito compensado estar automatica-
mente quitado, sujeito a vericao posterior por parte da SRF;
b) at 14 de maio de 2003, as compensaes eram efetivadas
mediante apresentao de formulrio prprio Secretaria da
Receita Federal. A partir de 15 de maio de 2003, passou a ser
utilizado sistema eletrnico conhecido como PER/DCOMP;
c) para as compensaes efetuadas a partir de 1 de outubro de
2002, obrigatria a apresentao de declarao de compensao
para os tributos e contribuies de mesma natureza. Exem-
plo: compensao de saldo negativo de IRPJ com dbito IRPJ;
pagamento indevido ou maior de PIS com dbito de PIS, etc.
Importante salientar que essa obrigao no se aplica aos
casos a seguir descritos, hiptese em que a compensao ser
feita sem apresentao da PER/DCOMP ou qualquer outro tipo
de declarao ou pedido:
c.1) Compensao de saldo credor do IPI com dbitos de
IPI;
c.2) Compensao de saldo credor de PIS no cumulativo
com dbito de PIS no cumulativo;
c.3) Compensao de saldo credor de COFINS no cumu-
lativo com dbito de COFINS no cumulativo.
d) a partir de outubro de 2002 obrigatria a apresentao
da declarao de compensao quando o crdito se tratar de
saldo negativo apurado em declarao (IR e CSLL), mesmo que
para compensar o saldo negativo do IRPJ com o prpria IRPJ
754
ou o saldo negativo da Contribuio Social com a prpria
Contribuio Social. Outra novidade que, a partir de 1 de
outubro de 2002, os referidos crditos podero ser compen-
sados com qualquer tributo ou contribuio administrado pela
Secretaria da Receita Federal;
e) a PER/DCOMP dever ser apresentada at a data do venci-
mento do dbito que se quer compensar. Caso contrrio, o referido
dbito car sujeito multa e juros, por recolhimento em atraso;
f) o prazo para homologao da compensao declarada
pelo sujeito passivo ser de cinco anos, contado da data da
entrega da declarao de compensao.
NOTA
Atualmente todo o tratamento relativo a compensaes de tributos
e contribuies administrados pela Receita Federal do Brasil encon-
tra-se disciplinado na IN RFB n 900, DOU de 31-12-2008, alterada
pelas INs ns RFB 973-09 e 981-09.
12.1 PER/DCOMP
Por meio da IN RFB n 981-2009, foram alterados alguns pro-
cedimentos para ns de compensaes, restituies ou ressarci-
mentos de crditos junto Receita Federal do Brasil, conforme
segue.
De acordo com a IN RFB 981-09, a partir de 1 de fevereiro
de 2010, para ns de Pedido de Ressarcimento e/ou Declarao
de Compensao dos Crditos do PIS e da COFINS com outros
tributos ou contribuies, ser obrigatria apresentao prvia de
arquivo digital de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica,
com os documentos scais de entradas e sadas relativos ao perodo
de apurao do crdito. O arquivo digital ser apresentado con-
forme previsto na Instruo Normativa SRF n 86, de 22 de ou-
tubro de 2001, e especicado nos itens 4.3 Documentos Fiscais
e 4.10 Arquivos complementares PIS/COFINS, do Anexo
nico do Ato Declaratrio Executivo COFIS n 15, de 23 de ou-
tubro de 2001. Salienta-se que os crditos de PIS e COFINS aqui
tratados se referem queles vinculados exportao, bem como
s sadas no tributadas no mercado interno, como, por exemplo,
755
vendas para a Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comr-
cio. Quando os crditos aqui tratados forem compensados com
a prpria contribuio (PIS com PIS e COFINS com COFINS), o
procedimento aqui analisado no se aplica.
O arquivo digital citado acima dever ser transmitido por es-
tabelecimento, mediante o Sistema Validador e Autenticador de
Arquivos Digitais (SVA), disponvel para download no stio da
RFB na Internet e com utilizao de certicado digital vlido. Por
ocasio da entrega dos arquivos digitais ser gerado um cdigo
a ser informado na PER/DCOMP, sem o qual, a declarao no
poder ser transmitida.
Fica dispensado da apresentao do arquivo digital antes
mencionado, o estabelecimento da pessoa jurdica que, no pero-
do de apurao do crdito, esteja obrigado Escriturao Fiscal
Digital (EFD).
Embora no conste na legislao a Receita Federal dever dis-
ponibilizar em breve nova verso do programa de preenchimento
da PER/DCOMP, de modo a adapt-lo s novas regras.
A pessoa jurdica dever apresentar o PER/DCOMP com as-
sinatura digital nas seguintes hipteses:
I - declaraes de compensao;
II - pedidos de restituio, exceto para crditos decorrentes
de pagamentos indevidos ou a maior, ou de contribuies previ-
dencirias; e
III - pedidos de ressarcimento.
O disposto acima se aplica, inclusive, ao pedido de cancela-
mento e reticao de PER/DCOMP.
12.1.2 Multa por Pedido Indevido de Ressarcimento
da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, temos o que segue:
- Ser aplicada multa isolada de 50% (cinquenta por cento)
sobre o valor do crdito objeto de pedido de ressarcimento inde-
ferido ou indevido.
- O percentual da multa citada acima ser de 100% (cem por
cento) na hiptese de ressarcimento obtido com falsidade no pe-
dido apresentado pelo sujeito passivo.
756
- A mesma multa se aplica-se, tambm, sobre o valor do crdi-
to objeto de declarao de compensao no homologada.
13 TRIBUTAO DAS APLICAES
FINANCEIRAS IN RFB n 1.022,
DOU de 07-04-2010
Os comentrios que se seguem, visam a abranger especica-
mente questes tributrias ligadas ao Imposto de Renda, deixa-
das de lado, portanto, outras que no o sejam.
CAPTULO I
Da tributao das aplicaes em fundos de investimento de
residentes ou domiciliados no Pas
Seo I
Da Tributao dos Rendimentos Auferidos na Aplicao em
Fundos de Investimento Regidos por Norma Geral
Art. 2 Excluem-se da disciplina desta Seo os fundos abaixo
relacionados que so tributados na forma da Seo II:
I - Fundos de Investimento em Aes;
II - Fundos Mtuos de Privatizao FGTS, inclusive car-
teira livre;
III - Fundos de Investimento do Fundo de Garantia do Tempo
de Servio;
IV - Fundos de Investimento em Participaes e Fundos de
Investimento em Cotas de Fundos de Investimento em Partici-
paes;
V - Fundos de Investimento em Empresas Emergentes;
VI - Fundos de Investimento em Participaes em Infraestrutura;
VII - Fundos de Investimento Imobilirio.
Art. 3 Para ns tributrios, os fundos de investimento sero
classicados em fundos de curto prazo e fundos de longo prazo,
de acordo com a composio da carteira.
1 Para ns do disposto neste artigo, considera-se:
I - fundo de investimento de longo prazo aquele cuja carteira
de ttulos tenha prazo mdio superior a 365 (trezentos e sessenta
e cinco) dias;
757
II - fundo de investimento de curto prazo aquele cuja carteira
de ttulos tenha prazo mdio igual ou inferior a 365 (trezentos e
sessenta e cinco) dias.
2 A carteira de ttulos a que se refere o caput composta por
ttulos privados ou pblicos federais, prexados ou indexados a
taxa de juros, a ndices de preo ou variao cambial, ou por
operaes compromissadas lastreadas nos referidos ttulos p-
blicos federais e por outros ttulos e operaes de renda xa com
caractersticas assemelhadas.
Art. 6 Os fundos de investimento classicados como de lon-
go prazo sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na
fonte, por ocasio do resgate, observado o disposto no art. 9, s
seguintes alquotas:
I - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), em
aplicaes com prazo de at 180 (cento e oitenta) dias;
II - 20% (vinte por cento), em aplicaes com prazo de 181
(cento e oitenta e um) dias at 360 (trezentos e sessenta) dias;
III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), em
aplicaes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at
720 (setecentos e vinte) dias;
IV - 15% (quinze por cento), em aplicaes com prazo acima
de 720 (setecentos e vinte) dias.
NOTA
Art. 9 A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre os
rendimentos auferidos por qualquer benecirio, inclusive pessoa
jurdica isenta, nas aplicaes em fundos de investimento, classi-
cados como de curto ou de longo prazo, ocorrer:
I - no ltimo dia til dos meses de maio e novembro de cada ano,
ou no resgate, se ocorrido em data anterior, sem prejuzo do dis-
posto no 2;
II - na data em que se completar cada perodo de carncia para res-
gate de cotas com rendimento ou no resgate de cotas, se ocorrido
em outra data, no caso de fundos com prazo de carncia de at 90
(noventa) dias, sem prejuzo do disposto no 2.
1 A incidncia do imposto a que se refere o caput ser apurada de
acordo com as seguintes alquotas:
I - 20% (vinte por cento) no caso de fundos de investimento de curto
prazo; e
758
II - 15% (quinze por cento) no caso de fundos de investimento de
longo prazo.
2 Por ocasio do resgate das cotas ser aplicada alquota comple-
mentar de acordo com o previsto nos incisos I a IV do caput do art.
6 ou nos incisos I e II do art. 8.
Art. 7 No caso de alterao da composio ou do prazo m-
dio da carteira dos fundos de investimento de longo prazo que
implique modicao de seu enquadramento para ns de de-
terminao do regime tributrio, sero observadas as seguintes
disposies:
I - o imposto sobre a renda na fonte incidir no ltimo dia til
do ms de maio ou novembro imediatamente posterior ocor-
rncia, alquota de 15% (quinze por cento) sobre o rendimento
produzido at o dia imediatamente anterior ao da alterao de
condio, e alquota de 20% (vinte por cento) sobre o rendimen-
to produzido a partir do dia do desenquadramento;
II - caso haja resgate, a alquota aplicvel ser aquela corres-
pondente ao prazo da aplicao, de acordo com o estabelecido no
art. 6 para o rendimento produzido at o dia imediatamente an-
terior ao da alterao de condio, e de acordo com o art. 8 para
o rendimento produzido a partir do dia do desenquadramento.
1 O fundo de investimento de longo prazo, cujo prazo
mdio da carteira de ttulos permanea igual ou inferior a 365
(trezentos e sessenta e cinco) dias por mais de 3 (trs) vezes ou
por mais de 45 (quarenta e cinco) dias, no ano-calendrio, car
desenquadrado.
2 O desenquadramento previsto no 1:
I - poder ocorrer uma nica vez a cada ano-calendrio, po-
dendo retornar ao enquadramento anterior somente a partir do
1 (primeiro) dia do ano-calendrio subsequente;
II - no implica em interrupo da contagem do prazo original
da aplicao, inclusive para ns de aplicao das alquotas pre-
vistas no art. 6, com relao aos rendimentos referidos no inciso
I do caput.
Art. 8 Os fundos de investimento classicados como de cur-
to prazo sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na
759
fonte, por ocasio do resgate, observado o disposto no art. 9, s
seguintes alquotas:
II - 20% (vinte por cento), em aplicaes com prazo acima de
180 (cento e oitenta) dias.
Art. 9 A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre
os rendimentos auferidos por qualquer benecirio, inclusive
pessoa jurdica isenta, nas aplicaes em fundos de investimento,
classicados como de curto ou de longo prazo, ocorrer:
I - no ltimo dia til dos meses de maio e novembro de cada
ano, ou no resgate, se ocorrido em data anterior, sem prejuzo do
disposto no 2;
II - na data em que se completar cada perodo de carncia
para resgate de cotas com rendimento ou no resgate de cotas, se
ocorrido em outra data, no caso de fundos com prazo de carncia
de at 90 (noventa) dias, sem prejuzo do disposto no 2.
1 A incidncia do imposto a que se refere o caput ser apu-
rada de acordo com as seguintes alquotas:
I - 20% (vinte por cento) no caso de fundos de investimento
de curto prazo; e
II - 15% (quinze por cento) no caso de fundos de investimento
de longo prazo.
2 Por ocasio do resgate das cotas ser aplicada alquota
complementar de acordo com o previsto nos incisos I a IV do
caput do art. 6 ou nos incisos I e II do art. 8.
Art. 11. Para efeito de apurao do imposto, a instituio
administradora do fundo de investimento poder adotar o cri-
trio do custo mdio ou do custo especco de cada certicado
ou cota.
1 A opo por um dos critrios mencionados no caput ser
exercida em relao a todos os cotistas do fundo e somente po-
der ser alterada no 1 (primeiro) dia til de janeiro de cada ano-
-calendrio.
2 No caso em que for modicado o sistema de avaliao,
abandonando-se o critrio do custo mdio para utilizao do cri-
trio do custo especco, o valor de cada cota ou certicado, exis-
760
tente no dia 31 de dezembro do ano anterior, ser igual ao seu
custo mdio nessa mesma data.
Art. 12. Na transformao de fundo de investimento com pra-
zo de carncia para fundo sem prazo de carncia, haver incidn-
cia do imposto sobre a renda:
I - na data da transformao, se esse evento abranger todos os
cotistas, independentemente da data da aplicao de cada um;
II - na data de vencimento da aplicao, se a transformao
ocorrer em funo de cada certicado ou cota.
Art. 13. A transferncia do cotista de um fundo de investi-
mento para outro, motivada por alteraes havidas na legislao
ou por reorganizaes decorrentes de processos de incorporao,
fuso ou ciso de fundos ou de instituies autorizadas a funcio-
nar pelo Banco Central do Brasil, no implica obrigatoriedade de
resgate de cotas, desde que:
I - o patrimnio do fundo incorporado, cindido ou fundido
seja transferido, ao mesmo tempo, para o fundo sucessor;
II - no haja qualquer disponibilidade de recursos para o
cotista por ocasio do evento, nem transferncia de titularidade
das cotas;
III - a composio da carteira do novo fundo no enseje apli-
cao de regime de tributao que preveja alquotas inferiores
do fundo extinto.
Pargrafo nico. Na hiptese de que trata o caput:
I - as perdas havidas pelo cotista em resgates anteriores de
cotas do fundo extinto podem ser alocadas, para o mesmo cotis-
ta, no novo fundo, desde que este ltimo seja administrado pela
mesma instituio nanceira ou por outra sob o mesmo controle
acionrio;
II - para efeito de apurao do imposto sobre a renda ser
considerado o valor de aquisio registrado no fundo extinto ou
o valor por este apurado na ltima data de incidncia do imposto,
se for o caso.
Art. 14. So isentos do imposto sobre a renda:
I - os rendimentos e ganhos lquidos ou de capital, auferidos
pelas carteiras dos fundos de investimento;
761
II - os juros sobre o capital prprio de que trata o art. 9 da Lei
n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, recebidos pelos fundos de
investimento.
Pargrafo nico. A iseno de que trata este artigo no se
aplica enquanto no subscrita a totalidade de cotas, no caso de
fundos de investimento cuja constituio estiver condicionada ao
cumprimento daquela obrigao.
Art. 15. As perdas apuradas no resgate de cotas de fundos de
investimento podero ser compensadas com rendimentos aufe-
ridos em resgates ou incidncias posteriores, no mesmo ou em
outro fundo de investimento administrado pela mesma pessoa
jurdica, desde que sujeitos mesma classicao, devendo a ins-
tituio administradora manter sistema de controle e registro em
meio magntico que permita a identicao, em relao a cada
cotista, dos valores compensveis.
NOTA
Quanto Classicao, ver art. 4 da IN RFB n 1.022-2010.
1 Para efeito do disposto neste artigo, considera-se perda a
diferena negativa entre o valor do resgate e o valor da aplicao
acrescido dos rendimentos tributados anteriormente.
2 Quando houver resgate total de cotas em todos os fundos
de investimento administrados pela mesma instituio, o valor
das perdas dever permanecer nos sistemas de controle e registro
da referida instituio at o nal do ano-calendrio seguinte ao
do resgate.
3 No caso dos fundos que adotarem o critrio do custo
mdio de cotas, o valor da perda ser adicionado ao custo das
cotas restantes, se o resgate houver sido parcial, ou ao valor
das aplicaes posteriores, se total, observado o prazo de que
trata o 2.
4 O disposto neste artigo aplica-se inclusive quando houver
substituio do administrador do fundo, em relao s perdas
havidas pelo cotista em resgates anteriores.
5 Na hiptese da intermediao referida no inciso II do
art. 17, a compensao de que trata o caput poder ser feita com
762
rendimentos auferidos em resgates ou incidncias posteriores no
mesmo ou em outro fundo de investimento, desde que interme-
diado ou administrado pela mesma pessoa jurdica, cabendo a
esta a manuteno e controle.
Art. 16. Os ganhos auferidos na alienao de cotas de fundos
de investimento constitudos sob a forma de condomnio fecha-
do, que no admitem resgate de cotas durante o prazo de durao
do fundo, so tributados:
I - de acordo com as disposies previstas no art. 45, quando
auferidos:
a) por pessoa fsica em operaes realizadas em bolsa, desde
que a carteira do fundo esteja constituda de acordo com o dis-
posto no 2 do art. 18;
b) por pessoa jurdica em operaes realizadas dentro ou fora
de bolsa;
II - de acordo com as regras aplicveis aos ganhos de capital na
alienao de bens ou direitos de qualquer natureza, quando aufe-
ridos por pessoa fsica em operaes realizadas fora de bolsa.
1 Ocorrendo o resgate das cotas, em decorrncia do trmino
do prazo de durao ou da liquidao do fundo, o rendimento
ser constitudo pela diferena positiva entre o valor de resgate e
o custo de aquisio das cotas, sendo tributado na fonte alquota
aplicvel:
I - aos fundos de aes, se obedecida a condio de que trata
a alnea a do inciso I do caput;
II - aos demais fundos de investimento, nas outras hipteses.
2 No caso de amortizao de cotas, o imposto incidir sobre
o valor que exceder o respectivo custo de aquisio, s alquotas
de que trata o 1.
3 Nas hipteses de que tratam os 1 e 2, o administrador
do fundo dever exigir a apresentao da nota de aquisio das
cotas, ou, alternativamente, utilizar as informaes disponveis
nas cmaras de liquidao e custdia de ativos, se o benecirio
do rendimento efetuou essa aquisio no mercado secundrio.
Art. 17. responsvel pela reteno e o recolhimento do
imposto:
763
I - o administrador do fundo de investimento; ou
II - a instituio que intermediar recursos, junto a clientes,
para aplicaes em fundos de investimento administrados por
outra instituio, na forma prevista em normas baixadas pelo
Conselho Monetrio Nacional.
1 Para efeito do disposto no inciso II, a instituio interme-
diadora de recursos dever:
I - ser, tambm, responsvel pela reteno e recolhimento dos
demais impostos e contribuies incidentes sobre as aplicaes
que intermediar;
II - manter sistema de registro e controle, em meio magntico,
que permita a identicao de cada cliente e dos elementos neces-
srios apurao dos impostos e contribuies por ele devidos;
III - fornecer instituio administradora do fundo de inves-
timento, individualizado por cdigo de cliente, o valor das apli-
caes e resgates, bem como o valor dos impostos e contribuies
retidos;
IV - prestar Secretaria da Receita Federal do Brasil todas
as informaes decorrentes da responsabilidade prevista neste
artigo.
2 O recolhimento do imposto sobre a renda retido na fonte
dever ser efetuado at o 3 (terceiro) dia til subsequente ao
decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
Seo II
Da Tributao dos Rendimentos Auferidos na Aplicao em
Fundos de Investimento Regidos por Norma Prpria
Fundo de Investimento em Aes
Art. 18. Os cotistas dos fundos de investimento em aes sero
tributados pelo imposto sobre a renda exclusivamente no resgate
de cotas, alquota de 15% (quinze por cento).
1 A base de clculo do imposto ser constituda pela dife-
rena positiva entre o valor de resgate e o custo de aquisio da
cota, considerados pelo seu valor patrimonial.
2 Para efeito do disposto neste artigo, consideram-se fun-
dos de investimento em aes aqueles cujas carteiras sejam cons-
764
titudas, no mnimo, por 67% (sessenta e sete por cento) de aes
negociadas no mercado vista de bolsa de valores ou entidade
assemelhada, no Pas ou no exterior, na forma regulamentada
pela Comisso de Valores Mobilirios.
3 Para efeito da proporo de que trata o 2, sero equi-
parados s aes:
I - no Brasil:
a) os recibos de subscrio;
b) os certicados de depsito de aes;
c) os Certicados de Depsito de Valores Mobilirios (Brazi-
lian Depositary Receipts BDR);
d) as cotas dos fundos de aes; e
e) as cotas dos fundos de ndice de aes negociadas em bolsa
de valores ou mercado de balco organizado;
II - no exterior:
a) os American Depositary Receipts (ADR); e
b) os Global Depositary Receipts (GDR).
4 Para efeito de enquadramento ao limite mnimo de que
trata o 2, as operaes de emprstimo de aes feitas por fundo
ou clube de investimento em aes sero:
I - computadas no referido limite, quando o fundo ou clube
for o emprestador;
II - excludas do mesmo limite, quando o fundo ou clube for
o tomador.
5 As operaes conjugadas descritas no inciso V do 2 do
art. 4, realizadas por fundo ou clube de investimento em aes,
no integraro a parcela da carteira aplicada em aes para efeito
da proporo referida no 2.
6 O limite de que trata o 2 dever corresponder mdia m-
vel dos percentuais dirios, apurados para 40 (quarenta) dias teis,
com defasagem de 5 (cinco) dias teis, do valor das aes em relao
ao patrimnio lquido do fundo de investimento, tendo como termo
inicial a data de constituio ou transformao do fundo.
7 O termo inicial a que se refere o 6 ser considerado
mesmo nas hipteses em que o total de dias teis seja inferior
a 40 (quarenta), inclusive se a defasagem for inferior a 5 (cinco)
dias teis.
765
8 Determinadas as mdias mveis relativas aos primeiros
40 (quarenta) dias teis, as referentes aos dias de resgate posterio-
res podero ser calculadas utilizando-se a seguinte expresso:
M = (p + m x 39), onde:
(40)
M = mdia mvel correspondente ao dia do resgate;
p = percentual correspondente relao entre o valor das
aes e o patrimnio lquido total do fundo no 41 (quadragsi-
mo primeiro) dia til;
m = mdia dos percentuais dirios apurados nos 40 (quarenta)
dias teis anteriores, observada a defasagem de 5 (cinco) dias teis.
9 Para ns do disposto nos 6 e 8, o valor das aes inte-
grantes do patrimnio lquido do fundo ser dividido pelo valor
resultante da multiplicao da quantidade de cotas emitidas pelo
valor patrimonial da cota.
10. A mdia de que trata este artigo ser determinada, para
cada dia de resgate, considerando-se os percentuais dirios apu-
rados nos 40 (quarenta) dias teis anteriores, sendo admitida para
esse m uma defasagem de at 5 (cinco) dias teis.
11. Tendo o administrador do fundo optado pela apurao da
mdia com defasagem, essa dever ser observada uniformemente
nas apuraes subsequentes, admitindo-se a alterao do nmero
de dias teis de defasagem no incio de cada ano-calendrio.
12. Alternativamente forma de determinao prevista no
10, o percentual em aes poder ser determinado utilizando-se
a expresso constante do 8.
13. Sero desprezados, para ns de apurao da mdia de
que trata este artigo, os dias teis nos quais o fundo de investi-
mento se apresente sem patrimnio.
14. No caso dos fundos de investimento que, mesmo j cons-
titudos, no tenham iniciado suas atividades, a mdia de que
trata este artigo ser apurada, ainda que para perodos inferiores
a 40 (quarenta) dias teis, tendo como termo inicial a data de
ingresso do 1 (primeiro) cotista.
766
15. Aplicam-se aos fundos de investimento em aes, no que
couber, as disposies previstas nos arts. 11 a 17 desta Instruo
Normativa.
16. O Ministro de Estado da Fazenda poder elevar e resta-
belecer o percentual a que se refere o 2.
Art. 19. O disposto no art. 18 aplica-se, tambm, aos fundos
de investimento em cotas que mantenham, no mnimo, 95% (no-
venta e cinco por cento) de seus recursos em cotas de fundos de
investimento em aes.
Art. 21. Ao fundo ou clube de investimento em aes cuja
carteira deixar de observar o percentual de 67% (sessenta e sete
por cento) a que se refere o 2 do art. 18, aplicar-se- o disposto
nos arts. 6 e 9, a partir do momento do desenquadramento da
carteira, salvo no caso de, cumulativamente, a referida proporo
no ultrapassar o limite de 50% (cinquenta por cento) do total da
carteira, a situao for regularizada no prazo mximo de 30 (trin-
ta) dias e o fundo ou clube no incorrer em nova hiptese de de-
senquadramento no perodo de 12 (doze) meses subsequentes.
1 No caso dos fundos de que trata este artigo, no poder ocor-
rer nova alterao no perodo de 12 (doze) meses subsequentes.
2 O desenquadramento previsto no caput no implica em
interrupo da contagem do prazo original da aplicao.
3 Na hiptese de desenquadramento previsto no caput:
I - os rendimentos produzidos at a data da alterao sero
tributados nessa data; e
II - o imposto retido ser recolhido ao Tesouro Nacional at o
3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de sua cobrana.
Art. 22. Os valores recebidos das companhias emissoras de
aes integrantes da carteira do fundo, repassados diretamente
aos cotistas, so isentos do imposto sobre a renda, no caso de
dividendos; e tributados na fonte alquota de 15% (quinze por
cento), no caso de juros sobre o capital prprio.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se, tambm, a qual-
quer fundo de investimento que tenha aes em sua carteira.
Fundo Mtuo de Privatizao FGTS, inclusive Carteira Livre
Art. 23. Os rendimentos auferidos nas aplicaes em Fundo
Mtuo de Privatizao constitudos com recursos do Fundo de
767
Garantia do Tempo de Servio (FGTS) sero tributados pelo im-
posto sobre a renda alquota de 15% (quinze por cento).
1 A base de clculo do imposto ser a diferena positiva entre
o valor do resgate e o valor da aplicao acrescido do rendimento
equivalente ao da remunerao das contas vinculadas do FGTS.
2 O acrscimo do rendimento de que trata o 1 ser feito
na mesma data em que creditada a remunerao nas contas do
FGTS, vedada a utilizao de clculo pro rata para resgates feitos
fora da referida data.
3 O imposto ser cobrado por ocasio do resgate de cotas,
nas hipteses de movimentao das contas do FGTS previstas na
legislao vigente, ou quando do retorno dos valores aplicados
no Fundo Mtuo para o FGTS, e recolhido at o 3 (terceiro) dia
til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
4 Na transferncia de cotas de um Fundo Mtuo de Priva-
tizao FGTS para outro fundo da mesma espcie no incide
imposto sobre a renda, desde que no haja qualquer disponibi-
lidade de recursos para o cotista e nem mude a titularidade do
investimento.
5 Na hiptese de que trata o 4, o administrador do 1
(primeiro) fundo dever informar ao administrador do outro fun-
do, alm do valor transferido, a data e o valor da aplicao, bem
como a taxa de remunerao do FGTS do cotista.
Fundo de Investimento do Fundo de Garantia do Tempo de
Servio FI-FGTS
Art. 24. Os ganhos do Fundo de Investimento do Fundo de
Garantia do Tempo de Servio FI-FGTS, criado pela Lei n
11.491, de 20 de junho de 2007, e do Fundo de Investimento em
Cotas FIC, de que trata o 19 do art. 20 da Lei n 8.036, de 11 de
maio de 1990, so isentos do imposto sobre a renda.
Fundo de Investimento em Participaes, Fundo de Investimento
em Cotas de Fundo de Investimento em Participaes e Fundo
de Investimento em Empresas Emergentes
Art. 25. Os rendimentos auferidos no resgate de cotas de Fun-
do de Investimento em Participaes (FIP), Fundo de Investimen-
768
to em Cotas de Fundo de Investimento em Participaes (FIF FIP)
e Fundo de Investimento em Empresas Emergentes (FIEE), inclu-
sive quando decorrentes da liquidao do fundo, cam sujeitos
ao imposto sobre a renda na fonte alquota de 15% (quinze por
cento) incidente sobre a diferena positiva entre o valor de resga-
te e o custo de aquisio das cotas.
1 Os ganhos auferidos na alienao de cotas de fundos de
investimento de que trata o caput sero tributados alquota de
15% (quinze por cento):
I - como ganho lquido, quando auferidos:
a) por pessoa fsica em operaes realizadas em bolsa;
de bolsa;
II - de acordo com as regras aplicveis aos ganhos de capital na
alienao de bens ou direitos de qualquer natureza, quando aufe-
ridos por pessoa fsica em operaes realizadas fora de bolsa.
2 No caso de amortizao de cotas, o imposto na fonte in-
cidir sobre o valor que exceder o respectivo custo de aquisio,
alquota de 15% (quinze por cento).
3 O disposto neste artigo aplica-se somente aos fundos re-
feridos no caput que cumprirem os limites de diversicao e as
regras de investimento constantes da regulamentao estabeleci-
da pela Comisso de Valores Mobilirios.
4 Sem prejuzo da regulamentao estabelecida pela Comis-
so de Valores Mobilirios, alm do disposto no 3, os fundos
devero ter a carteira composta de, no mnimo, 67% (sessenta
e sete por cento) de aes de sociedades annimas, debntures
conversveis em aes e bnus de subscrio.
5 Na hiptese de inobservncia dos critrios estabelecidos
nos 3 e 4, os rendimentos distribudos aos cotistas, corres-
pondentes a esse perodo, sujeitam-se ao imposto sobre a renda
na fonte s alquotas previstas no art. 6, mantida a contagem do
prazo da aplicao.
NOTA
As alquotas previstas no art. 6 so:
I - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), em apli-
caes com prazo de at 180 (cento e oitenta) dias;
769
II - 20% (vinte por cento), em aplicaes com prazo de 181 (cento e
oitenta e um) dias at 360 (trezentos e sessenta) dias;
III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), em apli-
caes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720
(setecentos e vinte) dias;
IV - 15% (quinze por cento), em aplicaes com prazo acima de 720
(setecentos e vinte) dias.
6 Ressalvada a responsabilidade do prprio contribuinte
pelo pagamento do imposto de que trata o 1, a instituio ad-
ministradora do fundo responsvel pela reteno e recolhimen-
to do imposto at o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio
de ocorrncia dos fatos geradores.
Fundo de Investimento em Participaes em Infraestrutura
Art. 26. Os rendimentos auferidos no resgate de cotas do Fun-
do de Investimento em Participaes em Infraestrutura (FIP-IE),
inclusive quando decorrentes da liquidao do fundo, cam su-
jeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota
de 15% (quinze por cento) sobre a diferena positiva entre o valor
de resgate e o custo de aquisio das cotas.
1 Os ganhos auferidos na alienao de cotas de fundos de
investimento de que trata o caput sero tributados alquota de
15% (quinze por cento):
I - como ganho lquido, quando auferidos:
a) por pessoa fsica em operaes realizadas em bolsa; e
de bolsa; e
II - de acordo com as regras aplicveis aos ganhos de capital
na alienao de bens ou direitos de qualquer natureza, quan-
do auferidos por pessoa fsica em operaes realizadas fora de
bolsa.
2 No caso de amortizao de cotas, o imposto sobre a renda
na fonte incidir sobre o valor que exceder o respectivo custo de
aquisio, alquota de 15% (quinze por cento).
3 No caso de rendimentos distribudos pessoa fsica, nas
formas previstas no caput e no 2, tais rendimentos cam isentos
do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste anual
770
das pessoas fsicas, desde que tenham transcorrido 5 (cinco) anos
de aquisio da cota pelo investidor.
4 O disposto neste artigo aplica-se somente aos fundos
constitudos na forma do art. 1 da Lei n 11.478, de 29 de maio
de 2007, que cumprirem os limites de diversicao e as regras
de investimento constantes da regulamentao estabelecida pela
Comisso de Valores Mobilirios.
5 Na hiptese de liquidao ou transformao do fundo,
conforme previsto no 9 do art. 1 da Lei n 11.478, de 2007,
os rendimentos distribudos pelos fundos aos cotistas cam
sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte s alquotas previs-
tas no art. 6.
6 Ressalvada a responsabilidade do prprio contribuinte
pelo pagamento do imposto de que trata o 1, a instituio ad-
ministradora do fundo responsvel pela reteno e recolhimen-
to do imposto at o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio
de ocorrncia dos fatos geradores.
7 As perdas apuradas nas operaes de que trata este artigo
no sero dedutveis na apurao do lucro real.
Fundos de Investimento Imobilirio
Art. 27. Os fundos de investimento imobilirio, institudos
pela Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, devero distribuir a seus
cotistas, no mnimo, 95% (noventa e cinco por cento) dos lucros
auferidos, apurados segundo o regime de caixa, com base em
balano ou balancete semestral encerrado em 30 de junho e 31 de
dezembro de cada ano.
1 Os lucros de que trata este artigo, quando distribudos a
qualquer benecirio, inclusive pessoa jurdica isenta, sujeitam-
-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de
20% (vinte por cento), ressalvado o disposto no 2.
2 Os lucros acumulados at 31 de dezembro de 1998 sujei-
tam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota
de 25% (vinte e cinco por cento).
3 O imposto de que trata este artigo ser recolhido at o
ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo
de apurao.
771
Art. 28. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas
carteiras dos fundos de investimento imobilirio, em aplicaes
nanceiras de renda xa ou de renda varivel, sujeitam-se
incidncia do imposto sobre a renda de acordo com as mesmas
normas previstas para as aplicaes nanceiras das pessoas
jurdicas.
1 No esto sujeitas incidncia do imposto sobre a renda
na fonte prevista no caput as aplicaes efetuadas pelos Fundos
de Investimento Imobilirio nos ativos de que tratam os incisos
II e III do art. 44.
NOTA
Seguem os incisos II e III do art. 44
II - na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, a
remunerao produzida por letras hipotecrias, certicados de re-
cebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio;
III - na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, a
remunerao produzida por Certicado de Depsito Agropecurio
(CDA), Warrant Agropecurio (WA), Certicado de Direitos Credi-
trios do Agronegcio (CDCA), Letra de Crdito do Agronegcio
(LCA) e Certicado de Recebveis do Agronegcio (CRA), institu-
dos pelos arts. 1 e 23 da Lei n 11.076, de 30 de dezembro de 2004.
2 O imposto de que trata o caput poder ser compensado
com o retido na fonte pelo Fundo de Investimento Imobilirio,
por ocasio da distribuio de rendimentos e ganhos de capital.
3 A compensao de que trata o 2 ser efetuada propor-
cionalmente participao do cotista pessoa jurdica ou pessoa
fsica no sujeita iseno prevista no inciso III do art. 32.
4 A parcela do imposto no compensada relativa pessoa
fsica sujeita iseno nos termos do inciso III do art. 32 ser con-
siderada exclusiva de fonte.
Art. 29. Os ganhos de capital e rendimentos auferidos na alie-
nao ou no resgate de cotas dos fundos de investimento imobili-
rio por qualquer benecirio, inclusive por pessoa jurdica isenta,
sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda alquota de
20% (vinte por cento).
1 Os ganhos de capital ou ganhos lquidos sero apurados:
772
I - de acordo com os procedimentos previstos no art. 45, quan-
do auferidos:
a) por pessoa fsica em operaes realizadas em bolsa e;
de bolsa;
NOTA
O art. 45 dispe sobre a incidncia do imposto sobre a renda sobre os
ganhos lquidos auferidos por qualquer benecirio, inclusive pes-
soa jurdica isenta, em operaes realizadas nas bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, existentes no Pas.
II - de acordo com as regras aplicveis aos ganhos de capital
na alienao de bens ou de direitos de qualquer natureza, quan-
do auferidos por pessoa fsica em operaes realizadas fora de
bolsa.
2 Para efeito do disposto no inciso I do 1, as perdas incor-
ridas na alienao de cotas de fundo de investimento imobilirio
s podem ser compensadas com ganhos auferidos na alienao
de cotas de fundo da mesma espcie.
3 O resgate de cotas previsto no caput est sujeito reten-
o do imposto sobre a renda na fonte, e ocorrer somente em
decorrncia do trmino do prazo de durao do fundo ou da sua
liquidao, sendo o rendimento constitudo pela diferena positi-
va entre o valor de resgate e o custo de aquisio das cotas.
4 No caso de que trata o 3, o administrador do fundo
dever exigir a apresentao da nota de aquisio das cotas, se
o benecirio do rendimento efetuou essa aquisio no mercado
secundrio.
Art. 30. Sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas,
o fundo de investimento imobilirio que aplicar recursos em em-
preendimento imobilirio que tenha como incorporador, cons-
trutor ou scio, cotista que possua, isoladamente ou em conjunto
com pessoa a ele ligada, mais de 25% (vinte e cinco por cento) das
cotas do fundo.
Pargrafo nico. Para efeito do disposto no caput, considera-
-se pessoa ligada ao cotista:
773
I - pessoa fsica:
a) os seus parentes at o 2 (segundo) grau; e
b) a empresa sob seu controle ou de qualquer de seus parentes
at o 2 (segundo) grau; e
II - pessoa jurdica, a pessoa que seja sua controladora, con-
trolada ou coligada, conforme denido nos 1 e 2 do art. 243
Art. 31. Ressalvada a responsabilidade da fonte pagadora pela
reteno do imposto sobre os rendimentos de que trata o art. 28,
ca a instituio administradora do fundo de investimento imo-
bilirio responsvel pelo cumprimento das demais obrigaes
tributrias, inclusive acessrias, do fundo.
Art. 32. Ficam isentos do imposto sobre a renda na fonte e na
declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, os rendimentos
distribudos pelos fundos de investimento imobilirio cujas cotas
sejam admitidas negociao exclusivamente em bolsas de valo-
res ou no mercado de balco organizado.
Pargrafo nico. O benefcio disposto no caput:
I - ser concedido somente nos casos em que o fundo de inves-
timento imobilirio possua, no mnimo, 50 (cinquenta) cotistas;
II - no ser concedido ao cotista pessoa fsica titular de co-
tas que representem 10% (dez por cento) ou mais da totalidade
das cotas emitidas pelo fundo de investimento imobilirio ou
cujas cotas lhe derem direito ao recebimento de rendimento
superior a 10% (dez por cento) do total de rendimentos auferi-
dos pelo fundo.
Seo III
Das Disposies Gerais
Art. 33. A cesso duciria de cotas de fundos de investimen-
to destinados garantia de locao imobiliria, nos termos esta-
belecidos no art. 88 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005,
e na forma regulamentada pela Comisso de Valores Mobilirios,
no modica a incidncia de imposto sobre a renda estabelecida
para o fundo de investimento, conforme sua classicao.
1 O disposto no caput aplica-se inclusive incidncia do
imposto sobre a renda na fonte sobre os rendimentos auferidos,
774
nos meses de maio e novembro de cada ano, nos termos do art.
9, quando for o caso.
2 A cesso duciria a que se refere o caput no implica
resgate de cotas, exceto na hiptese de transferncia denitiva da
titularidade das cotas pelo cotista-cedente.
3 A instituio administradora do fundo responsvel pela
reteno e recolhimento do imposto sobre a renda, bem como
pelo cumprimento das respectivas obrigaes acessrias.
Art. 34. Aos clubes de investimento, s carteiras administra-
das e a qualquer outra forma de investimento associativo ou cole-
tivo, aplicam-se as normas do imposto sobre a renda xadas para
os fundos de investimento classicados de acordo com os arts. 3
e 18, conforme o caso.
NOTA
Art. 3 Para ns tributrios, os fundos de investimento sero clas-
sicados em fundos de curto prazo e fundos de longo prazo, de
acordo com a composio da carteira.
1 Para ns do disposto neste artigo, considera-se:
I - fundo de investimento de longo prazo aquele cuja carteira de
ttulos tenha prazo mdio superior a 365 (trezentos e sessenta e
cinco) dias;
II - fundo de investimento de curto prazo aquele cuja carteira de
ttulos tenha prazo mdio igual ou inferior a 365 (trezentos e ses-
senta e cinco) dias.
2 A carteira de ttulos a que se refere o caput composta por ttulos
privados ou pblicos federais, prexados ou indexados a taxa de
juros, a ndices de preo ou variao cambial, ou por operaes
compromissadas lastreadas nos referidos ttulos pblicos federais
e por outros ttulos e operaes de renda xa com caractersticas
assemelhadas.
Art. 18. Os cotistas dos fundos de investimento em aes sero
tributados pelo imposto sobre a renda exclusivamente no resgate
de cotas, alquota de 15% (quinze por cento).
1 A base de clculo do imposto ser constituda pela diferena
positiva entre o valor de resgate e o custo de aquisio da cota, con-
siderados pelo seu valor patrimonial.
2 Para efeito do disposto neste artigo, consideram-se fundos de
investimento em aes aqueles cujas carteiras sejam constitudas,
no mnimo, por 67% (sessenta e sete por cento) de aes negociadas
775
no mercado vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada,
no Pas ou no exterior, na forma regulamentada pela Comisso de
Valores Mobilirios.
3 Para efeito da proporo de que trata o 2, sero equiparados
s aes:
I - no Brasil:
a) os recibos de subscrio;
b) os certicados de depsito de aes;
c) os Certicados de Depsito de Valores Mobilirios (Brazilian De-
positary Receipts BDR);
d) as cotas dos fundos de aes; e
e) as cotas dos fundos de ndice de aes negociadas em bolsa de
valores ou mercado de balco organizado;
II - no exterior:
a) os American Depositary Receipts (ADR); e
b) os Global Depositary Receipts (GDR).
4 Para efeito de enquadramento ao limite mnimo de que trata o
2, as operaes de emprstimo de aes feitas por fundo ou clube
de investimento em aes sero:
I - computadas no referido limite, quando o fundo ou clube for o
emprestador;
II - excludas do mesmo limite, quando o fundo ou clube for o to-
mador.
5 As operaes conjugadas descritas no inciso V do 2 do art.
4, realizadas por fundo ou clube de investimento em aes, no
integraro a parcela da carteira aplicada em aes para efeito da
proporo referida no 2.
6 O limite de que trata o 2 dever corresponder mdia mvel
dos percentuais dirios, apurados para 40 (quarenta) dias teis, com
defasagem de 5 (cinco) dias teis, do valor das aes em relao ao
patrimnio lquido do fundo de investimento, tendo como termo
inicial a data de constituio ou transformao do fundo.
7 O termo inicial a que se refere o 6 ser considerado mesmo
nas hipteses em que o total de dias teis seja inferior a 40 (quaren-
ta), inclusive se a defasagem for inferior a 5 (cinco) dias teis.
8 Determinadas as mdias mveis relativas aos primeiros 40
(quarenta) dias teis, as referentes aos dias de resgate posteriores
podero ser calculadas utilizando-se a seguinte expresso:
M = (p + m x 39), onde:
(40)
776
M = mdia mvel correspondente ao dia do resgate;
p = percentual correspondente relao entre o valor das aes e o
patrimnio lquido total do fundo no 41 (quadragsimo primeiro)
dia til;
m = mdia dos percentuais dirios apurados nos 40 (quarenta) dias
teis anteriores, observada a defasagem de 5 (cinco) dias teis.
9 Para ns do disposto nos 6 e 8, o valor das aes integrantes
do patrimnio lquido do fundo ser dividido pelo valor resultante
da multiplicao da quantidade de cotas emitidas pelo valor patri-
monial da cota.
10. A mdia de que trata este artigo ser determinada, para cada
dia de resgate, considerando-se os percentuais dirios apurados nos
40 (quarenta) dias teis anteriores, sendo admitida para esse m
uma defasagem de at 5 (cinco) dias teis.
11. Tendo o administrador do fundo optado pela apurao da
mdia com defasagem, essa dever ser observada uniformemente
nas apuraes subsequentes, admitindo-se a alterao do nmero
de dias teis de defasagem no incio de cada ano-calendrio.
12. Alternativamente forma de determinao prevista no 10,
o percentual em aes poder ser determinado utilizando-se a ex-
presso constante do 8.
13. Sero desprezados, para ns de apurao da mdia de que
trata este artigo, os dias teis nos quais o fundo de investimento se
apresente sem patrimnio.
14. No caso dos fundos de investimento que, mesmo j consti-
tudos, no tenham iniciado suas atividades, a mdia de que trata
este artigo ser apurada, ainda que para perodos inferiores a 40
(quarenta) dias teis, tendo como termo inicial a data de ingresso
do 1 (primeiro) cotista.
15. Aplicam-se aos fundos de investimento em aes, no que couber,
as disposies previstas nos arts. 11 a 17 desta Instruo Normativa.
16. O Ministro de Estado da Fazenda poder elevar e restabelecer
o percentual a que se refere o 2.
1 Fica responsvel pela reteno e recolhimento do imposto
a instituio administradora do clube de investimento ou de ou-
tra forma de investimento associativo ou coletivo.
2 O disposto neste artigo no se aplica s carteiras indivi-
duais administradas, que so tributadas por ocasio da alienao,
liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e valores mobilirios que
as compem.
777
Art. 35. Os Fundos de Aposentadoria Programada Individual
(FAPI), institudos pela Lei n 9.477, de 24 de julho de 1997, so
tributados como planos de benefcios de carter previdencirio,
de acordo com o disposto na Lei n 11.053, de 29 de dezembro
de 2004.
1 Na apurao da base de clculo do imposto sobre a renda
incidente nos resgates de cotas ser permitida a deduo do IOF
devido na operao.
2 Os resgates para transferncia do investimento a outro
fundo da mesma espcie ou para aquisio de renda junto s ins-
tituies privadas de previdncia e seguradoras que operam com
esse produto esto isentos do imposto sobre a renda e do IOF.
CAPTULO II
Da tributao das aplicaes em ttulos ou valores mobilirios
de residentes ou domiciliados no Pas
Seo I
Da Tributao das Aplicaes em Ttulos e Valores
Mobilirios de Renda Fixa e de Renda Varivel
Art. 36. Esta Seo dispe sobre as normas de tributao das
aplicaes nanceiras em ttulos de renda xa e de renda varivel
sujeitos reteno de imposto sobre a renda na fonte, com exce-
o das operaes realizadas em bolsas de valores, de mercado-
rias, de futuros e assemelhadas, que sero tributadas na forma
da Seo II.
Pargrafo nico. O disposto nesta Seo inclui ttulos pblicos
ou privados, operaes com ouro, equiparado a operaes de
renda xa, ttulos de capitalizao e operaes de swap.
Art. 37. Os rendimentos produzidos por aplicaes nanceiras
de renda xa e de renda varivel, auferidos por qualquer bene-
cirio, inclusive pessoa jurdica isenta, sujeitam-se incidncia do
imposto sobre a renda na fonte s seguintes alquotas:
778
aplicaes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um dias) at
1 A base de clculo do imposto constituda pela diferena
positiva entre o valor da alienao, lquido do IOF, quando cou-
ber, e o valor da aplicao nanceira.
2 Para ns de incidncia do imposto sobre a renda na fon-
te, a alienao compreende qualquer forma de transmisso da
propriedade, bem como a liquidao, o resgate, a cesso ou a
repactuao do ttulo ou aplicao.
3 A transferncia de ttulo, valor mobilirio ou aplicao
entre contas de custdia no acarreta fato gerador de imposto ou
contribuio administrados pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil, desde que:
I - no haja mudana de titularidade do ativo, nem disponibi-
lidade de recursos para o investidor;
II - a transferncia seja efetuada no mesmo sistema de registro
e de liquidao nanceira.
4 Os rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou
aplicao, bem como qualquer remunerao adicional aos
rendimentos prexados, sero submetidos incidncia do im-
posto sobre a renda na fonte por ocasio de seu pagamento,
aplicando-se as alquotas previstas neste artigo, conforme a
data de incio da aplicao ou de aquisio do ttulo ou valor
mobilirio.
5 No caso de debnture conversvel em aes, os rendimen-
tos produzidos at a data da converso sero tributados nessa
data, observado o disposto no 4 do art. 47.
NOTA
No 4 do art. 47 consta: No caso de aes adquiridas por con-
verso de debnture, poder ser computado como custo das aes
o preo efetivamente pago pela debnture, ou a mdia ponderada
dos custos unitrios das debntures, na hiptese de aquisio em
datas diversas.
779
Art. 38. So tambm tributados como aplicaes nanceiras
de renda xa os rendimentos auferidos:
I - nas operaes conjugadas que permitam a obteno de
rendimentos predeterminados, tais como as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas
de valores, de mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea a, em
operaes de venda coberta e sem ajustes dirios;
c) no mercado de balco;
II - pela entrega de recursos a pessoa jurdica, sob qualquer
forma e a qualquer ttulo, independentemente de a fonte paga-
dora ser ou no instituio autorizada a funcionar pelo Banco
Central do Brasil;
III - nas operaes de mtuo de recursos nanceiros entre
pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica;
IV - no reembolso ou na devoluo dos valores retidos re-
ferentes ao IOF incidente nas operaes com ttulos ou valores
mobilirios;
V - nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com
instituio nanceira e demais instituies autorizadas a funcio-
nar pelo Banco Central do Brasil.
1 A base de clculo do imposto, nas hipteses referidas no
caput, ser constituda:
I - pelo resultado positivo auferido no encerramento ou liqui-
dao das operaes de que trata o inciso I;
II - pelo valor dos rendimentos obtidos nas hipteses referidas
nos incisos II a IV;
III - pela diferena positiva entre o valor da dvida e o valor
entregue pessoa jurdica que houver assumido a responsabili-
dade pelo pagamento da obrigao, acrescida do respectivo im-
posto sobre a renda retido, no caso das operaes de que trata o
inciso V.
2 Para efeito do disposto no inciso V do caput:
I - considera-se valor da dvida o valor original acrescido dos
encargos incorridos at a data da transferncia, ou o seu valor de
face no vencimento, quando no houver encargos previstos para
a obrigao;
780
II - no caso de dvida expressa em moeda estrangeira, a con-
verso para reais dos valores objeto da operao ser feita com
base no preo de venda da moeda estrangeira, divulgado pelo
Banco Central do Brasil, para a data da entrega dos recursos pelo
cedente.
3 No caso de mtuo entre pessoas jurdicas, a incidncia
do imposto na fonte ocorre inclusive quando a operao for
realizada entre empresas controladoras, controladas, coligadas
e interligadas.
4 Nas operaes de mtuo de recursos nanceiros entre
pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica em que
o prazo de pagamento seja indeterminado, a alquota do imposto
sobre a renda na fonte de 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco
dcimos por cento).
Art. 39. O imposto de que tratam os arts. 37 e 38 ser retido
no ato do:
I - pagamento dos rendimentos, ou da alienao do ttulo ou da
aplicao, nas hipteses do art. 37 e dos incisos I a IV do art. 38;
II - recebimento dos recursos destinados ao pagamento de
dvidas, na hiptese do inciso V do art. 38.
1 responsvel pela reteno do imposto:
I - a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos;
II - a pessoa jurdica mutuante quando o muturio for pessoa
fsica;
III - a pessoa jurdica que receber os recursos do cedente, nas
operaes de transferncia de dvidas;
IV - a instituio ou entidade que, embora no seja fonte
pagadora original, faa o pagamento dos rendimentos ao bene-
cirio nal.
2 O imposto sobre a renda retido na fonte dever ser re-
colhido at o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de
ocorrncia dos fatos geradores.
Operaes de Swap
Art. 40. Esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda
na fonte, s alquotas previstas no art. 37, os rendimentos auferi-
dos em operaes de swap.
781
NOTA
As alquotas previstas no art. 37 so:
caes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um dias) at 720
1 A base de clculo do imposto nas operaes de que trata
este artigo ser o resultado positivo auferido na liquidao do con-
trato de swap, inclusive quando da cesso do mesmo contrato.
2 O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o
pagamento do rendimento, na data da liquidao ou da cesso
do respectivo contrato.
3 Para efeitos de apurao e pagamento do imposto mensal
sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas em operaes de
swap no podero ser compensadas com os ganhos lquidos au-
feridos em outras operaes de renda varivel.
4 As perdas incorridas nas operaes de que trata este ar-
tigo somente sero dedutveis na determinao do lucro real, se
a operao de swap for registrada e contratada de acordo com as
normas emitidas pelo Conselho Monetrio Nacional e pelo Banco
Central do Brasil.
5 Na apurao do imposto de que trata este artigo, pode-
ro ser considerados como custo da operao os valores pagos a
ttulo de cobertura (prmio) contra eventuais perdas incorridas
em operaes de swap.
6 Quando a operao de swap tiver por objeto taxa baseada
na remunerao dos depsitos de poupana, esta remunerao
ser adicionada base de clculo do imposto.
7 No caso de que trata o 6, o valor do imposto ca limita-
do ao rendimento auferido na liquidao da operao de swap.
8 No caso de operaes de swap contratadas at 31 de de-
zembro de 2004, os rendimentos produzidos at essa data sujei-
tam-se alquota de 20% (vinte por cento).
782
Ouro Equiparado a Operaes de Renda Fixa
Art. 41. Os ganhos de capital decorrentes de operaes com
ouro, ativo nanceiro, negociado em bolsa de valores, de merca-
dorias, de futuros e assemelhadas, sujeitam-se s normas de inci-
dncia do imposto sobre a renda aplicveis aos ganhos lquidos,
nos termos da Seo II deste Captulo, excetuada a hiptese de
que trata o art. 42.
Art. 42. As operaes de mtuo e de compra vinculada re-
venda, tendo por objeto ouro, ativo nanceiro, so equiparadas
s operaes de renda xa, para ns de incidncia do imposto
sobre a renda na fonte.
1 Constitui fato gerador do imposto:
I - no caso de mtuo, o pagamento do rendimento ao mu-
tuante;
II - no caso de compra vinculada revenda, a operao de
revenda do ouro.
2 A base de clculo do imposto ser constituda:
I - na operao de mtuo, pelo valor do rendimento pago ao
mutuante;
II - na operao de compra vinculada revenda, pela diferen-
a positiva entre o valor de revenda e o de compra do ouro.
3 A base de clculo do imposto em reais, na operao de
mtuo, quando o rendimento for xado em quantidade de ouro,
ser apurada com base no preo mdio vericado no mercado
vista da bolsa em que ocorrer o maior volume de operaes com
ouro, na data da liquidao do contrato, acrescida do imposto
sobre a renda retido na fonte.
4 Para a pessoa jurdica tributada com base no lucro real:
I - a diferena positiva entre o valor de mercado, na data do
mtuo, e o custo de aquisio do ouro ser includa pelo mutuante
na apurao do ganho lquido de que trata o art. 45;
II - as alteraes no preo do ouro ocorridas no decurso do
prazo do mtuo sero reconhecidas pelo mutuante e pelo mutu-
783
rio como receita ou despesa operacional, conforme o caso, obser-
vado o regime de competncia.
5 Para efeito do disposto no inciso II do 4, ser consi-
derado o preo mdio do ouro vericado no mercado vista da
bolsa em que ocorrer o maior volume de operaes, na data do
registro da variao.
6 O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o
pagamento do rendimento e dever ser recolhido at o 3 (ter-
ceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos
geradores.
Ttulos de Capitalizao
Art. 43. Os rendimentos auferidos em operaes com ttulos
de capitalizao sujeitam-se incidncia do imposto sobre a ren-
da na fonte s seguintes alquotas:
I - 30% (trinta por cento), sobre o pagamento de prmios em
dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada;
II - 25% (vinte e cinco por cento) sobre:
a) os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipa-
da, mediante sorteio; e
b) os benefcios atribudos aos portadores dos referidos ttulos
nos lucros da empresa emitente; e
III - 20% (vinte por cento), nas demais hipteses, inclusive no
caso de resgate sem ocorrncia de sorteio.
1 O imposto de que trata este artigo ser devido na data do
pagamento, sendo responsvel pela reteno a pessoa jurdica
que pagar o rendimento.
Isenes
Art. 44. So isentos do imposto sobre a renda:
I - os rendimentos auferidos por pessoa fsica e pelos con-
domnios de edifcios residenciais ou comerciais em contas de
depsitos de poupana;
784
II - na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas,
a remunerao produzida por letras hipotecrias, certicados de
recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio;
III - na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsi-
cas, a remunerao produzida por Certicado de Depsito Agro-
pecurio (CDA), Warrant Agropecurio (WA), Certicado de Di-
reitos Creditrios do Agronegcio (CDCA), Letra de Crdito do
Agronegcio (LCA) e Certicado de Recebveis do Agronegcio
(CRA), institudos pelos arts. 1 e 23 da Lei n 11.076, de 30 de
dezembro de 2004; e
IV - na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas f-
sicas, a remunerao produzida pela Cdula de Produto Rural
(CPR), com liquidao nanceira, instituda pela Lei n 8.929,
de 22 de agosto de 1994, com a redao dada pela Lei n 10.200,
de 14 de fevereiro de 2001, desde que negociada no mercado
nanceiro.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica: (Reda-
o dada pela Instruo Normativa RFB n 1.043, de 15 de junho
de 2010):
I - aos rendimentos auferidos por pessoas jurdicas; (Includo
pela Instruo Normativa RFB n 1.043, de 15 de junho de 2010)
II - ao ganho de capital auferido na alienao ou cesso. (In-
cludo pela Instruo Normativa RFB n 1.043, de 15 de junho
de 2010)
Seo II
Das Operaes em Bolsa de Valores, de Mercadorias, de
Futuros e Assemelhadas e Operaes de Liquidao Futura
Fora de Bolsa
Art. 45. Esta Seo dispe sobre a incidncia do imposto sobre
a renda sobre os ganhos lquidos auferidos por qualquer bene-
cirio, inclusive pessoa jurdica isenta, em operaes realizadas
nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas,
existentes no Pas.
1 O disposto nesta Seo aplica-se, tambm, aos ganhos
lquidos auferidos:
I - por qualquer benecirio:
785
a) na alienao de Brazilian Depositary Receipts (BDR), em
bolsa;
b) na alienao de ouro, ativo nanceiro;
c) em operao realizada em mercado de liquidao futura,
fora de bolsa, inclusive com opes exveis; e
d) em operaes de day-trade realizadas em bolsa; e
II - pelas pessoas jurdicas, na alienao de participaes so-
cietrias, fora de bolsa.
2 So consideradas assemelhadas s bolsas de que trata
este artigo, as entidades cujo objeto social seja anlogo ao das
referidas bolsas e que funcionem sob a superviso e scalizao
da Comisso de Valores Mobilirios.
3 Considera-se ganho lquido o resultado positivo auferido
nas operaes de que tratam os arts. 47 a 51 realizadas em cada
ms, admitida a deduo dos custos e despesas incorridos, neces-
srios realizao das operaes.
4 O imposto de que trata este artigo ser apurado por pe-
rodos mensais e pago pelo contribuinte at o ltimo dia til do
ms subsequente ao da apurao.
Art. 46. Os ganhos lquidos auferidos em alienaes ocorridas
nos mercados vista, em operaes liquidadas nos mercados de
opes e a termo e em ajustes dirios apurados nos mercados
futuros sujeitam-se ao imposto sobre a renda alquota de 15%
(quinze por cento).
Mercados Vista
Art. 47. Nos mercados vista, o ganho lquido ser constitudo
pela diferena positiva entre o valor de alienao do ativo e o
seu custo de aquisio, calculado pela mdia ponderada dos custos
unitrios.
1 No caso de aes recebidas em bonicao, em virtude
de incorporao ao capital social da pessoa jurdica de lucros ou
reservas, considera-se custo de aquisio da participao o valor
do lucro ou reserva capitalizado que corresponder ao acionista
ou scio, independentemente da forma de tributao adotada
pela empresa.
786
2 O disposto no 1 no se aplica na hiptese de lucros apu-
rados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, caso em que as aes
bonicadas tero custo zero.
3 Na ausncia do valor pago, o custo de aquisio ser:
I - no inventrio ou arrolamento, o valor da avaliao;
II - na aquisio, o valor de transmisso utilizado para o cl-
culo do ganho lquido do alienante;
III - na converso de debnture, o valor da ao, xado pela
companhia emissora, observado o disposto no 4;
IV - o valor corrente, na data da aquisio.
4 No caso de aes adquiridas por converso de debnture,
poder ser computado como custo das aes o preo efetivamente
pago pela debnture, ou a mdia ponderada dos custos unitrios
das debntures, na hiptese de aquisio em datas diversas.
5 Para ns do disposto no art. 65 da Lei n 8.383, de 30 de
dezembro de 1991, ser considerado como custo de aquisio das
aes ou cotas da empresa privatizada:
I - o custo de aquisio dos direitos contra a Unio ou dos
ttulos da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, no caso de pessoa fsica ou pessoa jurdica no tribu-
tada com base no lucro real, inclusive isenta; e
II - o valor contbil dos ttulos ou crditos entregues pelo ad-
quirente na data da operao, no caso de pessoa jurdica tributada
com base no lucro real.
6 No caso de substituio, total ou parcial, de aes ou de
alterao de quantidade, em decorrncia de incorporao, fuso
ou ciso de empresas, o custo de aquisio das aes original-
mente detidas pelo contribuinte ser atribudo s novas aes
recebidas com base na mesma proporo xada pela assembleia
que aprovou o evento.
7 O custo de aquisio igual a zero nos casos de:
I - partes benecirias adquiridas gratuitamente;
II - acrscimo da quantidade de aes por desdobramento; e
III - ativo cujo valor no possa ser determinado por qualquer
dos critrios de que trata este artigo.
Art. 48. So isentos do imposto sobre a renda os ganhos lqui-
dos auferidos por pessoa fsica em operaes efetuadas:
787
I - com aes, no mercado vista de bolsas de valores ou mer-
cado de balco, se o total das alienaes desse ativo, realizadas no
ms, no exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais);
II - com ouro, ativo nanceiro, se o total das alienaes desse ati-
vo, realizadas no ms, no exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais).
1 Relativamente s operaes de que trata este artigo, a
pessoa fsica ca dispensada de preencher, no formulrio Re-
sumo de Apurao de Ganhos Renda Varivel, informaes
sobre as alienaes isentas realizadas no ano-calendrio, exceto
no caso de pretender compensar as perdas apuradas com ganhos
auferidos em operaes realizadas em bolsa sujeitas incidncia
do imposto.
2 O disposto no inciso I do caput no se aplica:
I - s operaes de day-trade;
II - s negociaes de cotas dos fundos de investimento em
ndice de aes;
III - aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento
em aes; e
IV - alienao de aes efetivada em operaes de exerccio
de opes e no vencimento ou liquidao antecipada de contratos
a termo.
3 No caso de ativos possudos em decorrncia da sociedade
conjugal, o limite previsto neste artigo poder ser utilizado por
ambos os cnjuges, desde que no decorrer do ano-calendrio, a
apurao e tributao dos ganhos lquidos auferidos na alienao
de aes no mercado a vista da bolsa de valores ou mercado de
balco, e o ouro, ativo nanceiro, sejam efetuadas em separado.
4 Se a opo for pela apurao e tributao dos referidos
ganhos em conjunto, o limite ser de R$ 20.000,00 (vinte mil
reais), para a operao.
Mercados de Opes
Art. 49. Nos mercados de opes, o ganho lquido ser cons-
titudo:
I - nas operaes tendo por objeto a negociao da opo (pr-
mio), pelo resultado positivo apurado no encerramento de opes
da mesma srie;
788
II - nas operaes de exerccio da opo:
a) no caso do titular (comprador) de opo de compra, pela
diferena positiva entre o valor da venda vista do ativo na data
do exerccio da opo e o preo de exerccio da opo, acrescido
do valor do prmio;
b) no caso do lanador (vendedor) de opo de compra, pela
diferena positiva entre o preo de exerccio da opo, acrescido
do valor do prmio, e o custo de aquisio do ativo objeto do
exerccio da opo;
c) no caso do titular (comprador) de opo de venda, pela di-
ferena positiva entre o preo de exerccio da opo e o valor da
compra vista do ativo, acrescido do valor do prmio;
d) no caso do lanador de opo de venda (vendedor), pela
diferena positiva entre o preo da venda vista do ativo na data
do exerccio da opo, acrescido do valor do prmio, e o preo de
exerccio da opo.
1 No ocorrendo venda vista do ativo na data do exer-
ccio da opo, o ativo ter como custo de aquisio o preo de
exerccio da opo, acrescido ou deduzido do valor do prmio,
nas hipteses previstas, respectivamente, nas alneas a e d
do inciso II.
2 Para efeito de apurao do ganho lquido, o custo de aqui-
sio dos ativos negociados nos mercados de opes, bem como
os valores recebidos pelo lanador da opo, sero calculados pela
mdia ponderada dos valores unitrios pagos ou recebidos.
3 No havendo encerramento ou exerccio da opo, o valor
do prmio constituir ganho para o lanador (vendedor) e perda
para o titular (comprador), na data do vencimento da opo.
Mercados Futuros
Art. 50. Nos mercados futuros, o ganho lquido ser o resul-
tado positivo da soma algbrica dos ajustes dirios por ocasio
da liquidao dos contratos ou da cesso ou encerramento da
posio, em cada ms.
Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, os re-
sultados, positivos ou negativos, apurados em cada contrato
789
correspondero soma algbrica dos ajustes dirios incorridos
entre as datas de abertura e de encerramento ou de liquidao
do contrato.
Mercados a Termo
Art. 51. Nos mercados a termo, o ganho lquido ser consti-
tudo:
I - no caso do comprador, pela diferena positiva entre o va-
lor da venda vista do ativo na data da liquidao do contrato a
termo e o preo nele estabelecido;
II - no caso do vendedor descoberto, pela diferena positiva
entre o preo estabelecido no contrato a termo e o preo da com-
pra vista do ativo para a liquidao daquele contrato;
III - no caso de vendedor coberto, pela diferena positiva entre
o preo estabelecido no contrato a termo e o custo mdio de aqui-
sio do ativo apurado na forma do art. 47, exceto na hiptese
de operao conjugada a que se refere a alnea b do inciso I do
caput do art. 38.
NOTAS
1 - O art. 47 determina que para a apurao do custo de aquisio
seja utilizado custo mdio ponderado.
2 - Art. 38. So tambm tributados como aplicaes nanceiras de
renda xa os rendimentos auferidos:
I - nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendi-
mentos predeterminados, tais como as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de
valores, de mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea a, em ope-
raes de venda coberta e sem ajustes dirios;
1 Se o comprador no efetuar a venda vista do ativo na
data da liquidao do contrato a termo, o custo de aquisio do
referido ativo ser igual ao preo da compra a termo.
2 No caso de venda de ouro, ativo nanceiro, por prazo
certo, no caracterizada como operao de nanciamento, o im-
posto incidir sobre a diferena positiva entre o valor da venda e
o custo mdio de aquisio do ouro, apurada:
790
I - pelo regime de competncia, no caso de pessoa jurdica
tributada com base no lucro real;
II - quando do vencimento da operao, nos demais casos.
3 Os ganhos lquidos auferidos nos contratos a termo de ta-
xas de juros ou de cmbio, negociados nas bolsas de mercadorias
e de futuros sero apurados:
I - pelo valor de liquidao, no caso de contratos celebrados
sem ajuste peridico de posies;
II - pelo valor do ajuste peridico de posies, no caso de con-
tratos celebrados com essa especicao.
Reteno na Fonte 0,005%
Art. 52. As operaes referidas nos arts. 47 e 49 a 51 sujeitam-
-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte, alquota de
0,005% (cinco milsimos por cento) sobre os seguintes valores:
NOTA
As operaes referidas nos arts. 47 e 49 a 51 so: mercado a vista,
mercado de opes, mercados futuros e a termo.
I - nos mercados futuros, a soma algbrica dos ajustes dirios,
se positiva, apurada por ocasio do encerramento da posio,
antecipadamente ou no seu vencimento;
II - nos mercados de opes, o resultado, se positivo, da soma
algbrica dos prmios pagos e recebidos no mesmo dia;
III - nos mercados a termo:
a) quando houver a previso de entrega do ativo na data do
seu vencimento, a diferena, se positiva, entre o preo a termo e
o preo a vista na data da liquidao;
b) com liquidao exclusivamente nanceira, o valor da liqui-
dao nanceira previsto no contrato;
IV - nos mercados a vista, o valor da alienao, nas operaes
com aes, ouro ativo nanceiro e outros valores mobilirios ne-
les negociados.
1 Os valores de que tratam os incisos I e II do caput sero
apurados:
I - por contrato negociado e por data de vencimento, no caso
dos mercados futuros;
791
II - pela consolidao, em cada bolsa ou entidade de registro,
dos prmios referentes a todas as sries de opes negociadas ou
registradas nas referidas entidades.
2 Na hiptese de que trata a alnea a do inciso III do caput,
ser considerado o preo mdio vista na data da liquidao do
contrato, ou o ltimo preo de fechamento disponvel, quando
no houver negociao naquela data.
3 O disposto neste artigo:
I - aplica-se tambm s operaes realizadas:
a) no mercado de balco, com intermediao, tendo por objeto
os valores mobilirios e ativos referidos no inciso IV do caput,
bem como s operaes realizadas em mercados de liquidao
futura fora de bolsa;
b) por investidor estrangeiro oriundo de Pas que no tribute a
renda ou que a tribute alquota inferior a 20% (vinte por cento);
II - no se aplica s operaes:
a) de exerccio de opo;
b) das carteiras de instituio nanceira, sociedade de seguro,
de capitalizao, entidade aberta ou fechada de previdncia com-
plementar, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
sociedade de arrendamento mercantil e FAPI;
c) dos investidores estrangeiros que realizam operaes em
bolsa de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo
Conselho Monetrio Nacional, ressalvado o disposto na alnea
b do inciso I;
d) dos fundos e clubes de investimento;
e) conjugadas de que trata o inciso I do art. 38.
4 Fica dispensada a reteno do imposto de que trata este
artigo cujo valor seja igual ou inferior a R$ 1,00 (um real).
5 Ocorrendo mais de uma operao no mesmo ms, realiza-
da por uma mesma pessoa, fsica ou jurdica, dever ser efetuada
a soma dos valores de imposto incidente sobre todas as operaes
realizadas no ms, para efeito de clculo do limite de reteno
previsto no 4, desprezados valores iguais ou inferiores a R$
1,00 (um real).
792
6 Fica responsvel pela reteno do imposto de que trata
este artigo a instituio intermediadora que receber diretamente
a ordem do cliente.
7 O imposto sobre a renda retido na forma deste artigo
dever ser recolhido ao Tesouro Nacional at o 3 (terceiro) dia
til subsequente ao decndio da data da reteno, utilizando-se
o cdigo de receita 5557.
8 O valor do imposto retido na fonte a que se refere este
artigo poder ser:
I - deduzido do imposto sobre ganhos lquidos apurados
no ms;
II - compensado com o imposto incidente sobre ganhos lqui-
dos apurados nos meses subsequentes;
III - compensado na declarao de ajuste anual se, aps a
deduo de que tratam os incisos I e II, houver saldo de im-
posto retido;
IV - compensado com o imposto devido sobre o ganho de
capital na alienao de aes.
Compensao de Perdas
Art. 53. Para ns de apurao e pagamento do imposto men-
sal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas nas operaes
de que tratam os arts. 47 e 49 a 51 podero ser compensadas com
os ganhos lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses sub-
sequentes, inclusive nos anos-calendrio seguintes, em outras
operaes realizadas em qualquer das modalidades operacionais
previstas naqueles artigos, exceto no caso de perdas em opera-
es de day-trade, que somente sero compensadas com ganhos
auferidos em operaes da mesma espcie.
NOTAS
1 - As operaes referidas nos arts. 47 e 49 a 51 so: mercado a vista,
mercado de opes, mercados futuros e a termo.
2 - De acordo com o 3 do art. 40, as perdas incorridas em opera-
es de Swap no podero ser compensadas como ganhos lquidos
auferidos em outras operaes de renda varivel.
793
Operaes de Day-Trade
Art. 54. Os rendimentos auferidos em operaes de day-trade
realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e as-
semelhadas, por qualquer benecirio, inclusive pessoa jurdica
isenta, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte
alquota de 1% (um por cento).
1 Para efeito do disposto neste artigo considera-se:
I - day-trade: a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e
encerradas em um mesmo dia, com o mesmo ativo, em que a quan-
tidade negociada tenha sido liquidada, total ou parcialmente;
II - rendimento: o resultado positivo apurado no encerramen-
to das operaes de day-trade.
2 Para efeito do disposto neste artigo no ser considerado
o valor ou a quantidade de estoque do ativo existente em data
anterior da operao de day-trade.
3 Na apurao do resultado da operao de day-trade sero
considerados, pela ordem, o 1 (primeiro) negcio de compra com
o 1 (primeiro) de venda ou o 1 (primeiro) negcio de venda com
o 1 (primeiro) de compra, sucessivamente.
4 No caso de operaes intermediadas pela mesma insti-
tuio, ser admitida a compensao de perdas incorridas em
operaes de day-trade realizadas no mesmo dia.
5 O responsvel pela reteno e recolhimento do imposto
de que trata este artigo :
I - a instituio intermediadora da operao de day-trade que
receber, diretamente, a ordem do cliente;
II - a pessoa jurdica que prestar os servios de liquidao,
compensao e custdia, no caso de operaes iniciadas por in-
termdio de uma instituio e encerradas em outra.
6 As operaes referidas no inciso II do 5 no sero ca-
racterizadas como de day-trade quando houver a liquidao fsi-
ca mediante movimentao de ttulos ou valores mobilirios em
custdia.
7 O imposto sobre a renda retido na forma deste artigo
dever ser recolhido ao Tesouro Nacional at o 3 (terceiro) dia
til subsequente ao decndio da data da reteno, utilizando-se
o cdigo de receita 8468.
794
8 O valor do imposto retido na fonte sobre operaes de
day-trade poder ser:
I - deduzido do imposto incidente sobre ganhos lquidos apu-
rados no ms;
II - compensado com o imposto incidente sobre ganhos lqui-
dos apurados nos meses subsequentes, se, aps a deduo de que
trata o inciso I, houver saldo de imposto retido.
9 Se, ao trmino de cada ano-calendrio, houver saldo de
imposto retido na fonte a compensar, ca facultado pessoa fsica
ou s pessoas jurdicas de que trata o inciso II do 12, solicitar
restituio nos termos previstos na legislao de regncia.
10. As perdas incorridas em operaes de day-trade somen-
te podero ser compensadas com os rendimentos auferidos em
operaes da mesma espcie (day-trade), realizadas no ms, ob-
servado o disposto no 11.
11. O resultado mensal da compensao referida no 10:
I - se positivo, ser tributado alquota de 20% (vinte por
cento);
II - se negativo, poder ser compensado com os resultados
positivos de operaes de day-trade apurados nos meses subse-
quentes.
12. Sem prejuzo do disposto no 8, o imposto sobre a ren-
da retido na fonte em operaes de day-trade ser:
I - deduzido do devido no encerramento de cada perodo de
apurao ou na data de extino, no caso de pessoa jurdica tri-
butada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - denitivo, no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica
isenta ou optante pelo Regime Especial Unicado de Arrecada-
o de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional).
NOTA
No caso do inciso II, acima, se no nal do ano-calendrio houver
saldo de imposto retido, facultado pedir restituio, conforme
9 do art. 54.
13. No se caracteriza como day-trade:
795
I - o exerccio da opo e a venda ou compra do ativo no mer-
cado vista, no mesmo dia;
II - o exerccio da opo e a venda ou compra do contrato
futuro objeto, no mesmo dia.
14. O disposto neste artigo no se aplica s operaes de
day-trade realizadas por:
I - pessoa jurdica referida nos incisos I e III do caput do art. 56;
NOTA
Art. 56. Esto dispensados a reteno na fonte ou o pagamento em
separado do imposto sobre a renda sobre os rendimentos ou ganhos
lquidos auferidos:
I - em aplicaes nanceiras de renda xa, inclusive por meio de
fundos de investimento, de titularidade de instituio nanceira,
sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade
corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distri-
buidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrenda-
mento mercantil;
(...)
III - nas aplicaes de recursos das provises, reservas tcnicas e
fundos de planos de benefcios de entidade de previdncia comple-
mentar, sociedade seguradora e FAPI, bem como de seguro de vida
com clusula de cobertura por sobrevivncia;
II - fundo de investimento ou clube de investimento;
III - investidor estrangeiro de que trata o art. 68.
15. O limite de iseno previsto no art. 48 no se aplica aos ren-
dimentos auferidos por pessoas fsicas em operaes de day-trade.
NOTA
O disposto no 15, acima, se refere a iseno de R$ 20.000,00 no caso
do total das alienaes mensais no excederem a este valor.
Seo III
Das Disposies Comuns s Operaes de Renda Fixa e de
Renda Varivel
Art. 55. O imposto sobre a renda retido na fonte sobre os ren-
dimentos de aplicaes nanceiras de renda xa e de renda vari-
vel ou pago sobre os ganhos lquidos mensais ser:
796
I - deduzido do devido no encerramento de cada perodo de
apurao ou na data da extino, no caso de pessoa jurdica tri-
butada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - denitivo, no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica
optante pela inscrio no Simples Nacional ou isenta.
1 Os rendimentos e os ganhos lquidos de que trata este
artigo integraro o lucro real, presumido ou arbitrado.
2 Os rendimentos e ganhos lquidos previstos neste artigo,
auferidos nos meses em que forem levantados os balanos ou ba-
lancetes de que trata o art. 35 da Lei n 8.981, de 1995, sero neles
computados, e o imposto de que trata o art. 45 ser pago com o
apurado no referido balano, hiptese em que ca dispensado o
seu pagamento em separado.
NOTA
O disposto no 2, acima, quer dizer que nos meses em que for
utilizado o critrio de suspenso/reduo, o imposto sobre ganhos
de renda varivel no ser recolhido em separado, pois, o ganho
j estar includo no resultado. Se fosse diferente, haveriam dois
recolhimentos com o mesmo vencimento.
3 Nos balanos ou balancetes de suspenso ser observado
o limite de compensao de perdas previsto no 7.
NOTA
O disposto no 3, acima, quer dizer que as perdas somente sero
dedutveis para IRPJ e CSLL at o limite dos ganhos auferidos nas
operaes previstas nesses mesmos dispositivos.
4 As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas
no mesmo dia (day-trade), realizadas em mercados de renda xa ou
de renda varivel, no sero dedutveis na apurao do lucro real.
5 Excluem-se do disposto no 4 as perdas apuradas pelas
entidades de que trata o inciso I do caput do art. 56.
NOTA
No inciso I do caput do art. 56, consta; em aplicaes nanceiras de
renda xa, inclusive por meio de fundos de investimento, de titularidade
de instituio nanceira, sociedade de seguro, de previdncia e de capi-
797
talizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de
arrendamento mercantil.
6 Para efeito de apurao e pagamento do imposto mensal
sobre ganhos lquidos, as perdas em operaes day-trade pode-
ro ser compensadas com os ganhos auferidos em operaes da
mesma espcie.
7 Ressalvado o disposto nos 4 e 5, as perdas apuradas
nas operaes de que tratam os arts. 18, 40, 47 e 49 a 51, somen-
te sero dedutveis na determinao do lucro real at o limite
dos ganhos auferidos nas operaes previstas nesses mesmos
dispositivos.
NOTAS
1 - O art. 18 trata dos Fundos de Investimento em Aes.
2 - O art. 40 trata de Operaes de Swap.
3 - O art. 47 trata de Mercados Vista.
4 - Os arts. 49 a 51 tratam e Mercados de Opo, Mercado de Futu-
ros e Mercado a Termo.
8 As perdas no deduzidas em um perodo de apurao
podero s-lo nos perodos subsequentes, observado o limite a
que se refere o 7.
9 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro
presumido ou arbitrado:
I - o imposto de que trata o art. 45 ser pago em separado
nos 2 (dois) meses anteriores ao do encerramento do perodo de
apurao;
NOTA
O disposto no inciso I, acima, quer dizer que o imposto sobre o Ga-
nho Lquido nas operaes de Renda Varivel no ser recolhido
em separado no ltimo ms do trimestre, pois, estar compondo a
base de clculo do IRPJ.
II - os rendimentos auferidos em aplicaes nanceiras sero
adicionados ao lucro presumido ou arbitrado somente por oca-
798
sio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao (regime
de caixa);
III - as perdas apuradas nas operaes de que tratam os arts.
47 e 49 a 51 somente podem ser compensadas com os ganhos au-
feridos nas mesmas operaes, observado o disposto no art. 53.
NOTAS
1 - O art. 47 trata de Mercados Vista.
2 - Os arts. 49 a 51 tratam e Mercados de Opo, Mercado de Futu-
ros e Mercado a Termo.
3 - Art. 53. Para ns de apurao e pagamento do imposto mensal
sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas nas operaes de que
tratam os arts. 47 e 49 a 51 podero ser compensadas com os ganhos
lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses subsequentes, in-
clusive nos anos-calendrio seguintes, em outras operaes realiza-
das em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles
artigos, exceto no caso de perdas em operaes de day-trade, que
somente sero compensadas com ganhos auferidos em operaes
da mesma espcie.
10. A compensao do imposto sobre a renda retido em apli-
caes nanceiras da pessoa jurdica dever ser feita de acordo
com o comprovante de rendimentos, mensal ou trimestral, forne-
cido pela instituio nanceira.
Art. 56. Esto dispensados a reteno na fonte ou o pagamen-
to em separado do imposto sobre a renda sobre os rendimentos
ou ganhos lquidos auferidos:
I - em aplicaes nanceiras de renda xa, inclusive por meio
de fundos de investimento, de titularidade de instituio nan-
ceira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao, so-
ciedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, socie-
dade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade
de arrendamento mercantil;
II - nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no
mercado de balco organizado, autorizado pela Comisso de Va-
lores Mobilirios, ou por meio de fundos de investimento, para a
carteira prpria das entidades citadas no inciso I;
III - nas aplicaes de recursos das provises, reservas tcni-
cas e fundos de planos de benefcios de entidade de previdncia
799
complementar, sociedade seguradora e FAPI, bem como de segu-
ro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia;
IV - na alienao de participaes societrias permanentes em
sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias
que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do
ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies.
1 Aplica-se o disposto no inciso III aos fundos administrativos
constitudos pelas entidades fechadas de previdncia complementar
e s provises, reservas tcnicas e fundos dos planos assistenciais.
2 Os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge)
realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas, sero tributados na forma prevista no 5, dispen-
sado o pagamento do imposto de que trata o art. 45.
NOTA
O disposto no 2, acima, quer dizer que as operaes de hedge
realizadas em bolsas e valores, de mercadorias, de futuro e as-
semelhadas, no esto sujeitas apurao da condio de renda
varivel, e alm de comporem normalmente o lucro real, sero
includas no recolhimento por estimativa pelo critrio de Receita
Bruta + Acrscimos.
3 Para efeito do disposto no 2, consideram-se de cober-
tura (hedge) as operaes destinadas, exclusivamente, proteo
contra riscos inerentes s oscilaes de preos ou de taxas, quan-
do o objeto do contrato negociado:
I - estiver relacionado com as atividades operacionais da pes-
soa jurdica;
II - destinar-se proteo de direitos ou obrigaes da pessoa
jurdica.
4 Os rendimentos auferidos nas operaes de cobertura
(hedge), realizadas por meio de operaes de swap por pessoa jur-
dica no relacionada no inciso I do caput, sujeitam-se incidncia do
imposto sobre a renda na fonte s alquotas previstas no art. 37.
NOTA
O disposto no 4, acima, quer dizer que as empresas que no fo-
rem instituio nanceira, sociedade de seguro, de previdncia e de
800
capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou
sociedade de arrendamento mercantil, tero os rendimentos de hed-
ge realizadas por meio de swap, tributadas s seguintes alquotas:
caes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um dias) at 720
5 Os rendimentos e ganhos lquidos de que trata este artigo,
alm de comporem o lucro real, quando for o caso, devero:
I - integrar a receita bruta de que trata o art. 29 da Lei n 8.981, de
1995, no caso das operaes referidas nos incisos I e II do caput;
II - ser acrescidos base de clculo determinada na forma do
art. 15 da Lei n 9.249, de 1995, no caso das operaes referidas
no inciso IV do caput e no 2.
NOTA
O disposto no inciso II, acima, quer dizer que devero ser includos
na base de clculo do IRPJ recolhido pelo critrio de estimativa,
Receita Bruta + Acrscimos, os ganhos relativos alienao de par-
ticipao societria permanente e Hedge (operaes realizadas em
bolsas de valores e mercadorias, de futuros e assemelhadas).
6 No se aplica s perdas incorridas nas operaes de que
trata este artigo, a limitao prevista no 7 do art. 55.
NOTA
O 7 do art. 55 diz que as perdas somente so dedutves at o limite
do ganho.
Art. 57. Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda na
fonte sobre rendimentos de aplicaes nanceiras de renda xa ou
de renda varivel, quando o benecirio do rendimento declarar
fonte pagadora, por escrito, sua condio de entidade imune.
801
1 Para ns do disposto neste artigo, a entidade dever apre-
sentar instituio responsvel pela reteno do imposto decla-
rao, na forma do Anexo nico, em 2 (duas) vias, assinada pelo
seu representante legal.
2 A instituio responsvel pela reteno do imposto ar-
quivar a 1 (primeira) via da declarao, em ordem alfabtica,
que car disposio da Secretaria da Receita Federal do Bra-
sil, devendo a 2 (segunda) via ser devolvida ao interessado,
como recibo.
3 O descumprimento das disposies previstas neste artigo
implicar a reteno do imposto sobre os rendimentos pagos ou
creditados.
Seo IV
Das Disposies Especiais
Operao Financeira de Emprstimo de Ttulos e Valores
Mobilirios
Art. 58. A remunerao auferida pelo emprestador nas opera-
es de emprstimo de aes depositadas em custdia nas entida-
des prestadoras de servios de liquidao, registro e custdia ser
tributada pelo imposto sobre a renda de acordo com as disposi-
es previstas para as aplicaes nanceiras de renda xa.
1 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro
real, a remunerao de que trata o caput ser reconhecida pelo
emprestador e pelo tomador como receita ou despesa, segundo
o regime de competncia.
2 Quando a remunerao for xada em percentual sobre
o valor das aes objeto do emprstimo, as receitas ou despesas
previstas no 1 tero por base de clculo o preo mdio da ao
vericado no mercado vista da BM&FBOVESPA S.A. Bolsa de
Valores, Mercadorias e Futuros:
I - na data da concesso do emprstimo, sendo reconhecidas
segundo o regime de competncia;
II - na data do registro do valor da remunerao, quando no
for possvel determinar previamente esse valor.
Art. 59. Os valores distribudos pela companhia emissora das
aes durante o decurso do contrato de emprstimo, reembol-
802
sados ao emprestador, sero considerados restituio parcial do
valor emprestado originalmente, e no, rendimento.
Pargrafo nico. O valor do reembolso de que trata este ar-
tigo ser:
I - integral, caso o emprestador seja dispensado de reteno
de imposto sobre a renda referente a juros sobre capital prprio,
por ser entidade imune, fundo ou clube de investimento e FAPI,
entidade de previdncia complementar e sociedade seguradora,
nos termos do art. 5 da Lei n 11.053, de 2004;
II - deduzido do valor equivalente ao imposto sobre a renda
na fonte que seria devido pelo emprestador, nos demais casos.
Art. 60. No caso do tomador de aes por emprstimo, a di-
ferena positiva ou negativa entre o valor da alienao e o custo
mdio de aquisio das aes ser considerada ganho lquido ou
perda do mercado de renda varivel, sendo esse resultado apu-
rado por ocasio da recompra das aes.
1 Na apurao do imposto de que trata o caput, podero ser
computados como custos da operao as corretagens e demais
emolumentos efetivamente pagos pelo tomador.
2 Os valores de que tratam os arts. 58 e 59 sero computa-
dos como:
I - despesa dedutvel, no caso de tomador pessoa jurdica tri-
butada com base no lucro real;
II - custo da operao, nos demais casos.
3 O reconhecimento como despesa ou custo das importn-
cias reembolsadas ao emprestador nos termos do art. 59 somente
ser admitido quando o direito atribudo ao no for recebido
pelo tomador.
Art. 61. No caso do emprestador de aes, no constitui fato
gerador do imposto sobre a renda sobre ganho lquido, a liquida-
o do emprstimo efetivada pela devoluo de aes da mesma
espcie, classe e companhia.
Pargrafo nico. Quando a operao for liquidada por meio
de entrega de numerrio, o ganho lquido ser representado pela
diferena positiva entre o valor da liquidao nanceira do em-
prstimo e o custo mdio de aquisio das aes.
803
Art. 62. Aplica-se o disposto nos arts. 58 a 61, no que couber,
aos emprstimos de ttulos e de outros valores mobilirios.
Pargrafo nico. No caso do tomador, a diferena positiva
entre o valor de alienao e o valor de aquisio ser considerada
rendimento de renda xa, sendo esse rendimento apurado por
ocasio da recompra dos ttulos ou valores mobilirios a serem
devolvidos.
Art. 63. So responsveis pela reteno do imposto sobre
a renda:
I - a entidade prestadora dos servios de liquidao, registro
e custdia, na hiptese prevista no art. 58;
II - a instituio que efetuar a recompra dos ttulos e outros
valores mobilirios, na hiptese prevista no art. 62.
1 Para efeito do disposto no inciso II do caput:
I - o tomador dever entregar instituio responsvel pela
reteno do imposto a nota de corretagem ou de negociao refe-
rente alienao dos ttulos ou valores mobilirios;
II - ser aplicada sobre o rendimento:
a) uma das alquotas de que trata o art. 37, em funo do pra-
zo decorrido entre as datas de alienao e de recompra do valor
mobilirio;
b) a alquota de 15% (quinze por cento), no caso de investidor
estrangeiro de que trata o inciso II do art. 68.
2 Fica dispensada a reteno do imposto quando o bene-
cirio do rendimento for entidade imune, fundo ou clube de
investimento, entidade de previdncia complementar ou FAPI,
instituio nanceira, sociedade de seguro, de capitalizao, de
arrendamento mercantil, corretora de ttulos, valores mobilirios
e cmbio e distribuidora de ttulos e valores mobilirios.
Aes Negociadas Fora de Bolsa Ganho de Capital
Art. 64. As entidades encarregadas do registro de transfern-
cia de aes negociadas fora de bolsa, sem intermediao, esto
obrigadas a apresentar a Declarao de Transferncia de Titulari-
dade de Aes (DTTA), instituda pela Instruo Normativa RFB
n 892, de 18 de dezembro de 2008, na hiptese de o alienante dei-
804
xar de exibir o documento de arrecadao de receitas federais que
comprove o pagamento do imposto sobre a renda sobre o ganho
de capital incidente na alienao ou a declarao de inexistncia
de imposto devido, em at 15 (quinze) dias aps vencido o prazo
legal para o seu pagamento.
1 A declarao de inexistncia de imposto de que trata o
caput ser emitida na forma do Anexo I Instruo Normativa
RFB n 892, de 2008, devendo a entidade encarregada do registro
manter o documento arquivado enquanto perdurar direito de a
Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios decorrentes das
operaes a que se reram.
2 Para efeito do disposto neste artigo considera-se, con-
forme o caso, entidade encarregada do registro de transferncia
de aes:
I - a companhia emissora das aes, quando a prpria compa-
nhia mantm o livro de Transferncia de Aes Nominativas;
II - a instituio autorizada pela Comisso de Valores Mobi-
lirios a manter servios de aes escriturais quando contratada
pela companhia emissora para manuteno do livro de Transfe-
rncia de Aes Nominativas;
III - a instituio que receber a ordem de transferncia do in-
vestidor, no caso de aes depositadas em custdia fungvel.
3 O no cumprimento do disposto neste artigo sujeita o res-
ponsvel multa de 30% (trinta por cento) do valor do imposto
devido.
Associaes de Poupana e Emprstimo
Art. 65. As Associaes de Poupana e Emprstimo pagaro o
imposto sobre a renda correspondente aos rendimentos e ganhos
lquidos, auferidos em aplicaes nanceiras, alquota de 15%
(quinze por cento), calculado sobre 28% (vinte e oito por cento)
do valor dos referidos rendimentos e ganhos lquidos, os quais
sero apurados de acordo com as regras de ajuste previstas nos
1 e 2 do art. 29 da Lei n 8.981, de 1995.
Pargrafo nico. O imposto incidente na forma deste artigo
ser considerado tributao denitiva.
805
CAPTULO III
Da tributao das aplicaes em fundos de investimentos
e em ttulos e valores mobilirios de renda xa ou de renda
varivel de residentes ou domiciliados no exterior
Seo I
Da Tributao das Aplicaes em Fundos de Investimentos e
em Ttulos e Valores Mobilirios de Renda Fixa ou de Renda
Varivel de Residentes ou Domiciliados no Exterior, Sujeitas
ao Regime Geral
Art. 66. Ressalvado o disposto na Seo II deste Captulo, os
residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se s mesmas
normas de tributao pelo imposto sobre a renda, previstas para
os residentes ou domiciliados no Pas, em relao aos:
I - rendimentos decorrentes de aplicaes nanceiras de renda
xa e em fundos de investimento;
II - ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em
bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas.
1 O disposto neste artigo aplica-se tambm:
I - aos ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo
nanceiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao
futura, fora de bolsa;
II - aos rendimentos auferidos nas operaes de swap.
2 O investimento estrangeiro nos mercados nanceiros e
de valores mobilirios somente poder ser realizado no Pas por
intermdio de representante legal, previamente designado dentre
as instituies autorizadas pelo Banco Central do Brasil a prestar
tal servio e que ser responsvel, nos termos do art. 128 da Lei
n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional,
pelo cumprimento das obrigaes tributrias decorrentes das
operaes que realizar por conta e ordem do representado.
3 A responsabilidade de que trata o 2 somente se aplica
no caso do imposto referente aos ganhos lquidos de que tratam
o inciso II do caput e o inciso I do 1.
4 A iseno prevista no art. 3 da Lei n 11.033, de 21 de
dezembro de 2004, alcana as operaes realizadas por pessoas
806
fsicas residentes ou domiciliadas no exterior, inclusive as reali-
zadas por residentes ou domiciliados em pas que no tribute a
renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20% (vinte
por cento).
Art. 67. Os rendimentos auferidos no resgate de cotas de
fundos de investimento mantidos com recursos provenientes de
converso de dbitos externos brasileiros, e de que participem,
exclusivamente, residentes ou domiciliados no exterior, sero tri-
butados de acordo com as normas previstas no Captulo I.
Seo II
Da Tributao das Aplicaes em Fundos de Investimentos e
em Ttulos e Valores Mobilirios de Renda Fixa ou de Renda
Varivel de Residentes ou Domiciliados no Exterior, Sujeitos
a Regime Especial
Art. 68. Esta Seo dispe sobre a tributao dos rendimentos
auferidos por investidor residente ou domiciliado no exterior,
individual ou coletivo, que realizar operaes nanceiras no Pas
de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conse-
lho Monetrio Nacional, que se sujeitam incidncia do imposto
sobre a renda s seguintes alquotas:
I - 10% (dez por cento) no caso de aplicaes nos fundos de
investimento em aes, em operaes de swap registradas ou no
em bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao
futura, fora de bolsa;
II - 15% (quinze por cento) nos demais casos, inclusive em
operaes nanceiras de renda xa, realizadas no mercado de
balco ou em bolsa.
1 A base de clculo do imposto sobre a renda, bem como o
momento de sua incidncia sobre os rendimentos auferidos pe-
los investidores de que trata este artigo, obedecero s mesmas
regras aplicveis aos rendimentos de mesma natureza auferidos
por residentes ou domiciliados no Pas, ressalvado o disposto
no 2.
2 No caso de aplicao em fundos de investimento, a in-
cidncia do imposto sobre a renda ocorrer exclusivamente por
ocasio do resgate de cotas.
807
3 Na apurao do imposto de que trata este artigo sero
indedutveis os prejuzos apurados em operaes de renda xa
e de renda varivel.
Art. 69. No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a
renda os ganhos de capital auferidos pelos investidores estran-
geiros de que trata o art. 68.
1 Para efeito deste artigo consideram-se ganhos de capital,
os resultados positivos auferidos:
I - nas operaes realizadas em bolsas de valores, de merca-
dorias, de futuros e assemelhadas, com exceo das operaes
conjugadas de que trata o inciso I do caput do art. 38;
II - nas operaes com ouro, ativo nanceiro, fora de bolsa.
2 No se aplica aos ganhos de capital de que trata este arti-
go a igualdade de tratamento tributrio entre residentes no Pas
e no residentes, prevista no art. 18 da Lei n 9.249, de 1995.
Art. 70. A transformao dos Fundos de Renda Fixa - Capital
Estrangeiro em fundos de investimento nanceiro, ou sua incor-
porao a esses fundos de investimento, no constitui hiptese
de incidncia de imposto, desde que:
I - decorra de adaptaes exigidas por normas do Conselho
Monetrio Nacional;
II - a transformao ou a incorporao acarrete transferncia
para o novo fundo de todo o patrimnio do fundo transformado
ou incorporado, inclusive quando esses eventos forem precedi-
dos de ciso do fundo original.
1 Aplica-se ao fundo decorrente da transformao ou incor-
porao o mesmo regime de tributao previsto para o fundo ori-
ginal, devendo incidir imposto sobre a renda quando da aliena-
o dos ttulos e valores mobilirios integrantes de sua carteira.
2 A incidncia do imposto sobre a renda na carteira, de que
trata o 1, aplica-se apenas aos fundos constitudos, exclusiva-
mente, por estrangeiros, devendo o fundo que tenha tambm
investidor residente ou domiciliado no Pas tributar o cotista pela
valorizao das cotas, de acordo com as regras previstas para o
investidor nacional.
3 As perdas havidas pelo cotista no fundo original podero
ser alocadas para o mesmo cotista no novo fundo, desde que este
808
ltimo seja administrado pela mesma instituio ou por outra sob
o mesmo controle acionrio.
4 No caso de eventual liquidao do Fundo de Renda Fixa
Capital Estrangeiro pela entrega dos ativos nanceiros integran-
tes de sua carteira, a incidncia do imposto sobre a renda ocorrer
quando da alienao dos referidos ativos pelo investidor.
5 Na hiptese de que trata o 4, a base de clculo do im-
posto sobre a renda ser a diferena positiva entre o valor de alie-
nao do ativo e o valor original de aquisio pago pelo Fundo
extinto.
Art. 71. Os rendimentos denidos nos termos da alnea a
do 2 do art. 81 da Lei n 8.981, de 1995, produzidos por ttulos
pblicos adquiridos a partir de 16 de fevereiro de 2006, quando
pagos, creditados, entregues ou remetidos a benecirio residen-
te ou domiciliado no exterior, sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda alquota zero.
1 O disposto neste artigo aplica-se:
I - exclusivamente s operaes realizadas de acordo com as
normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Na-
cional;
II - s cotas de fundos de investimentos exclusivos para inves-
tidores no residentes que possuam no mnimo 98% (noventa e
oito por cento) de ttulos pblicos.
2 O disposto neste artigo no se aplica:
I - a ttulos adquiridos com compromisso de revenda assumi-
do pelo comprador;
II - quando o benecirio for residente em pas que no tribute
a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20% (vinte
por cento);
III - remunerao auferida nas operaes de emprstimo
que tenham por objeto ttulos pblicos mantidos em custdia
nas entidades de liquidao e compensao de operaes com
valores mobilirios autorizadas pela Comisso de Valores Mo-
bilirios, que ser tributada pelo imposto sobre a renda de acor-
do com as disposies previstas para as aplicaes nanceiras
de renda xa.
809
3 Os rendimentos produzidos pelos ttulos e valores mobi-
lirios, referidos no caput e no 1, adquiridos anteriormente a 16
de fevereiro de 2006 continuam tributados na forma da legislao
vigente, facultada a opo pelo pagamento antecipado do impos-
to, nos termos do 4.
4 Relativamente aos investimentos possudos em 15 de fe-
vereiro de 2006, o investidor estrangeiro que, at 31 de agosto de
2006, antecipou o pagamento do imposto sobre a renda incidente
sobre os rendimentos produzidos por ttulos pblicos que seria
devido por ocasio do pagamento, crdito, entrega ou remessa
a benecirio residente ou domiciliado no exterior, ter os ren-
dimentos auferidos a partir da data do pagamento do imposto
sujeitos ao benefcio da alquota zero previsto neste artigo.
5 A base de clculo do imposto sobre a renda de que trata
o 4 ser apurada com base em preo de mercado denido pela
mdia aritmtica, dos 10 (dez) dias teis que antecedem o paga-
mento, das taxas indicativas para cada ttulo pblico divulgadas
pela Associao Brasileira das Entidades dos Mercados Financei-
ros e de Capitais (Anbima).
6 Os fundos de investimento constitudos anteriormente a
16 de fevereiro de 2006 e que, a partir dessa mesma data, passa-
ram a observar o disposto no inciso II do 1, sujeitam-se inci-
dncia do imposto sobre a renda na fonte, por ocasio do resgate,
s seguintes alquotas:
I - 15% (quinze por cento) para os rendimentos produzidos
at 15 de fevereiro de 2006;
II - zero para os rendimentos produzidos a partir de 16 de
fevereiro de 2006.
Art. 72. Os rendimentos auferidos nas aplicaes em Fundos
de Investimento em Participaes, Fundos de Investimento em
Cotas de Fundos de Investimento em Participaes e Fundos de
Investimento em Empresas Emergentes, a que se refere o art. 25,
quando pagos, creditados, entregues ou remetidos a benecirio
residente ou domiciliado no exterior, individual ou coletivo, que
realizar operaes nanceiras no Pas de acordo com as normas e
condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional, sujei-
tam-se incidncia do imposto sobre a renda alquota zero.
810
1 O benefcio disposto no caput:
I - no ser concedido ao cotista titular de cotas que, isolada-
mente ou em conjunto com pessoas a ele ligadas, represente 40%
(quarenta por cento) ou mais da totalidade das cotas emitidas
pelo fundo ou cujas cotas, isoladamente ou em conjunto com pes-
soas a ele ligadas, lhe derem direito ao recebimento de rendimen-
to superior a 40% (quarenta por cento) do total de rendimentos
auferidos pelo fundo;
II - no se aplica aos fundos de que trata o caput que detiverem
em suas carteiras, a qualquer tempo, ttulos de dvida em percen-
tual superior a 5% (cinco por cento) de seu patrimnio lquido,
ressalvados desse limite os ttulos de dvida mencionados no 4
do art. 25 e os ttulos pblicos;
III - no se aplica aos residentes ou domiciliados em pas que
no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a
20% (vinte por cento).
2 Para efeito do disposto no inciso I do 1, considera-se
pessoa ligada ao cotista:
I - pessoa fsica:
a) seus parentes at o 2 (segundo) grau;
b) empresa sob seu controle ou de qualquer de seus parentes
at o 2 (segundo) grau;
c) scios ou dirigentes de empresa sob seu controle referida na
alnea b deste inciso ou no inciso II deste pargrafo;
II - pessoa jurdica, a pessoa que seja sua controladora, con-
trolada ou coligada, conforme denido nos 1 e 2 do art. 243
3 Na hiptese de inobservncia do disposto nos 3 e 4 do
art. 25, os rendimentos distribudos aos cotistas correspondentes
a esses perodos cam sujeitos tributao do imposto sobre a
renda na fonte, no momento da distribuio, alquota de 15%
(quinze por cento).
Art. 73. O regime de tributao previsto nos arts. 68 e 69 no
se aplica a investimento oriundo de pas que no tribute a renda
ou que a tribute a alquota inferior a 20% (vinte por cento), o qual
sujeitar-se- s mesmas regras estabelecidas para os residentes ou
domiciliados no Pas.
811
1 O disposto neste artigo aplica-se a investimento, em
conta prpria ou em conta coletiva, proveniente dos pases e
dependncias relacionados em ato da Secretaria da Receita Fe-
deral do Brasil.
2 Ressalvado o disposto no 3, a equiparao do investi-
dor estrangeiro ao nacional, para ns de imposto sobre a renda,
ocorrer em relao s operaes de aquisio de ttulos e valores
mobilirios, inclusive cotas de fundos de investimento, realizadas
3 No caso de aes adquiridas at 31 de dezembro de
1999, para ns de apurao da base de clculo do imposto sobre
a renda, o custo de aquisio, quando no for conhecido, ser
determinado pelo preo mdio ponderado da ao, apurado nas
negociaes ocorridas na bolsa de valores com maior volume
de operaes com a ao, no ms de dezembro de 1999 ou, caso
no tenha havido negcios naquele ms, no ms anterior mais
prximo.
4 O disposto nos 2 e 3 aplica-se somente aos investi-
mentos estrangeiros sujeitos a regime de tributao especial at
31 de dezembro de 1999.
5 Os ganhos lquidos ou perdas decorrentes de operaes
realizadas pelos investidores de que trata este artigo nos merca-
dos de liquidao futura referenciados em produtos agropecu-
rios, nas bolsas de mercadorias e de futuros, sero apurados em
dlares dos Estados Unidos da Amrica e convertidos em reais
pela taxa de cmbio para venda de moeda estrangeira do ltimo
dia til do ms de apurao, divulgada pelo Banco Central do
Brasil (Ptax).
Art. 73. O regime de tributao previsto nos arts. 68, 69, 71 e
72 no se aplica a investimento oriundo de pas que no tribute
a renda ou que a tribute a alquota inferior a 20% (vinte por cen-
to), o qual sujeitar-se- s mesmas regras estabelecidas para os
residentes ou domiciliados no Pas, a partir da data da entrada
em vigor do ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil que
relacionar pases ou dependncias com tributao favorecida.
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.043, de 15 de
junho de 2010)
812
1 A equiparao do investidor estrangeiro ao nacional, para
ns de imposto sobre a renda, ocorrer em relao s operaes
de aquisio de ttulos e valores mobilirios, inclusive cotas de
fundos de investimento, realizadas a partir da data a que se refere
o caput, independentemente da data de aquisio. (Redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.043, de 15 de junho de 2010)
2 O disposto no 1 aplica-se aos rendimentos produzidos
a partir da data a que se refere o caput, por ttulos e valores mobi-
lirios, inclusive cotas de fundos de investimentos, independen-
temente da data de sua aquisio. (Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.043, de 15 de junho de 2010)
3 No caso de aes negociadas no mercado vista de bolsa
de valores ou no mercado de balco organizado, para ns de
apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, o custo
de aquisio para apurao do ganho lquido ser constitudo
pela diferena positiva entre o valor de alienao do ativo e o seu
custo de aquisio, calculado pela mdia ponderada dos custos
unitrios. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.043,
4 Os ganhos lquidos ou perdas decorrentes de operaes
realizadas pelos investidores de que trata este artigo nos merca-
dos de liquidao futura referenciados em produtos agropecu-
rios, nas bolsas de mercadorias e de futuros, sero apurados em
dlares dos Estados Unidos da Amrica e convertidos em reais
pela taxa de cmbio para venda de moeda estrangeira do ltimo
dia til do ms de apurao, divulgada pelo Banco Central do
Brasil (Ptax). (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n
1.043, de 15 de junho de 2010)
Art. 74. responsvel pela reteno e recolhimento do im-
posto sobre a renda na fonte, incidente sobre os rendimentos de
operaes nanceiras auferidos por qualquer investidor estran-
geiro, a pessoa jurdica com sede no Pas que efetuar o pagamento
desses rendimentos.
1 Para efeito de incidncia da alquota aplicvel aos ren-
dimentos de que trata este artigo, o administrador dos recursos
estrangeiros dever informar fonte pagadora o nome do pas ou
dependncia do qual se originou o investimento.
813
2 A falta da informao de que trata o 1, ensejar incidn-
cia da alquota aplicvel ao rendimento auferido por residente ou
domiciliado no Pas.
3 Sem prejuzo do disposto no caput, o detentor de investi-
mento estrangeiro de que trata o art. 73 dever, no caso de opera-
es realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas, nomear instituio autorizada a funcionar pelo Ban-
co Central do Brasil como responsvel, no Pas, pelo cumprimento
das obrigaes tributrias decorrentes das referidas operaes.
4 No caso de operaes realizadas em mercados de liqui-
dao futura, fora de bolsa, o investidor estrangeiro dever,
tambm, nomear instituio autorizada a funcionar pelo Banco
Central do Brasil, como responsvel pelo cumprimento das obri-
gaes tributrias decorrentes dessas operaes.
5 No caso das operaes de que trata o 5 do art. 73, res-
ponsvel pelo cumprimento das obrigaes tributrias do inves-
tidor estrangeiro a bolsa de mercadorias e de futuros encarregada
do registro do investimento externo no Pas.
6 A instituio responsvel dever informar Secretaria da
Receita Federal do Brasil, at o ltimo dia til do ms de abril de
cada ano, os nomes dos investidores estrangeiros que representa
e os dos respectivos pases ou dependncias de origem.
7 As informaes de que trata o 6 sero entregues :
I - Delegacia Especial de Instituies Financeiras que juris-
diciona o Estado de So Paulo, ou os Estados do Rio de Janeiro
e do Esprito Santo, no caso de instituio sediada nos referidos
Estados;
II - Delegacia da Receita Federal do Brasil que jurisdiciona o
estabelecimento sede da instituio, nos demais casos.
8 O imposto de que trata esta Seo ser retido e pago nos
mesmos prazos xados para os residentes ou domiciliados no
pas, sendo considerado exclusivo de fonte ou pago de forma
denitiva.
9 Os rendimentos e ganhos lquidos submetidos forma de
tributao prevista nesta Seo, no se sujeitam a nova incidn-
cia do imposto sobre a renda quando distribudos ao benecirio
no exterior.
814
Seo III
Do Prazo de Recolhimento
Art. 75. O imposto deve ser recolhido:
I - at o ltimo dia til do ms subsequente ao da percepo
do rendimento ou na data da remessa, se esta ocorrer antes do
prazo de vencimento do imposto, nos casos do inciso II do caput
e do inciso I do 1 do art. 66;
II - nos demais casos, at o 3 (terceiro) dia til subsequente ao
decndio em que tiverem ocorrido os fatos geradores ou na data
da remessa, se esta ocorrer antes do vencimento do imposto.
Art. 76. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de
sua publicao.
Art. 77. Ficam revogadas a Instruo Normativa SRF n 11, de
31 de janeiro de 2000, a Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de
maro de 2001, a Instruo Normativa SRF n 119, de 10 de janeiro
de 2002, os arts. 28 a 34 da Instruo Normativa SRF n 208, de
27 de setembro de 2002, a Instruo Normativa SRF n 487, de 30
de dezembro de 2004, a Instruo Normativa SRF n 489, de 7 de
janeiro de 2005, os arts. 10 a 14 da Instruo Normativa SRF n
575, de 28 de novembro de 2005, a Instruo Normativa SRF n
601, de 28 de dezembro de 2005, a Instruo Normativa SRF n
637, de 24 de maro de 2006, a Instruo Normativa SRF n 706,
de 9 de janeiro de 2007, a Instruo Normativa RFB n 742, de 24
de maio de 2007, e a Instruo Normativa RFB n 822, de 12 de
fevereiro de 2008.
ANEXO NICO
DECLARAO
Nome da entidade....................................................................
com sede (endereo completo .......................................................),
inscrita no C.N.P.J. sob o n ....................., para ns da no reten-
o do imposto sobre a renda sobre rendimentos de aplicaes
nanceiras, realizadas por meio do ..................................................
(nome do banco, corretora ou distribuidora), declara:
a) que
( ) Partido Poltico
815
( ) Fundao de Partido Poltico
( ) Entidade Sindical de Trabalhadores
b) que o signatrio representante legal desta entidade, assu-
mindo o compromisso de informar a essa instituio nanceira,
imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao
e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes su-
jeita-lo-, juntamente com as demais pessoas que para ela concor-
rerem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria,
relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Decreto-Lei n 2.848, de
7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem
tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990).
Local e data ........................................
_______________________________________
Assinatura do Responsvel
Abono da assinatura pela instituio nanceira
816
14 QUADRO DEMONSTRATIVO DOS
INCENTIVOS DE DEDUO DIRETA
DO IMPOSTO
No quadro abaixo demonstrado, de forma sucinta e
obje tiva, como calcular os incentivos de deduo direta do Imposto
de Renda, bem como detalhes quanto sua dedutibilidade.
INCENTIVOS FISCAIS DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO
Nome Clculo Limite Excesso Dedutibilidade
Despesa
Operaes
Carter
Cult./art.
Ver nota 4%* Ver nota Ver nota
Audiovisual Valor dos
investimentos
1% de janeiro
a julho/96 e
aps, 3%*
No aproveitvel Excludo
via LALUR
PAT 15% dos
dispndios; ou
R$ 1,99, dos
dois o menor
4%** Dois anos Integral
PDTI/PDTA 15% dos
dispndios
4%** Dois anos Integral
Fundos
Criana
Adolescente
Total das
doaes
1%*** No aproveitvel Despesa
no dedutvel
Pesquisa
Informtica
Soma algbrica
das linhas da
cha 8,
1-5-6-7-8-10-
(112,5) = base
50% No h Integral
Aplicaes
Inform.
Soma algbrica
das linhas do
anexo 3, quadro 4
1+2-5-6-7-8-10
(112,5)-(l22,0)-
21 = base
1% No h No h
despesa
Fundo Nacional do
Idoso
Total das doaes 1%*** No aproveitvel Despesa no
dedutvel
* O limite conjunto no poder exceder a 4% do imposto devido, sem considerar o adicional.
** O limite conjunto no poder exceder a 4% do imposto devido, sem considerar o adicional.
*** Fundo Nacional do Idoso, Lei 12.213-10. Quando a empresa tiver, ao mesmo tempo, os
incentivos do Fundo Nacional do Idoso e dos Fundos da Criana e Adolescente, a soma destes
incentivos no poder passar de 1%.
817
NOTAS
1 - Em todos os casos, dever ser excludo da base de clculo o im-
posto devido relativo a lucros, rendimentos e ganhos de capital
auferidos no exterior.
2 - No caso das doaes e patrocnios de carter cultural e
artstico, citados no quadro acima, considerar:
a) se o projeto for aprovado com base no art. 18 da Lei 8.313-91,
as doaes sero totalmente indedutveis, podendo ser utili -
zado apenas o incentivo de deduo direta do imposto;
b) se o projeto for aprovado com base nos artigos 25 e 26 da
Lei 8.313-91, as doaes e patrocnios sero totalmente dedu -
tveis, sem limite de valor. A base de clculo do incentivo ser de
40% das doaes e 30% dos patrocnios.
3 - De acordo com a MP 2.228-1, DOU de 10-09-2001, at o pe-
rodo de apurao relativo ao ano-calendrio de 2010 inclusive,
as pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no lucro real
podero deduzir do Imposto de Renda devido parcela do valor
correspondente s quantias aplicadas na aquisio de quotas dos
FUNCINES.
A deduo poder ser utilizada alternativamente de que trata o
art. 1
o
da Lei n 8.685, de 20 de julho de 1993 (incentivo s atividades
audiovisuais), at o ano-calendrio de 2010, quando se extinguir
este benefcio. (Lei 11.329, DOU de 26-06-2006).
A deduo incidir sobre o imposto devido:
I - no trimestre a que se referirem os investimentos, para as pessoas
jurdicas que apuram o lucro real trimestral;
II - no ano-calendrio, para as pessoas jurdicas que, tendo opta-
do pelo recolhimento do imposto por estimativa, apuram o lucro
real anual.
A parcela a ser deduzida ser calculada pela aplicao de per-
centual correspondente soma das alquotas do Imposto de
Renda das pessoas jurdicas e da contribuio social sobre o
lucro lquido, inclusive adicionais, sobre o valor de aquisio
de quotas dos FUNCINES, limitada a trs por cento do imposto
devido e observado o disposto no inciso II do art. 6 da Lei n
9.532, de 10 de dezembro de 1997, que determina que o total dos
incentivos fiscais relativos s atividades artsticas e culturais
e obras audiovisuais no poder exceder a 4% do Imposto de
Renda devido.
Os valores que excederem aos limites estabelecidos acima no pode-
ro ser utilizados em perodo de apurao posterior.
818
O valor integral dos investimentos efetuados poder ser deduzido
do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de clculo
da contribuio social, nos seguintes percentuais:
I - cem por cento, nos anos-calendrio de 2002 a 2005;
II - cinquenta por cento, nos anos-calendrio de 2006 a 2008;
III - vinte e cinco por cento, nos anos-calendrio de 2009 e 2010.
A pessoa jurdica que alienar as quotas dos FUNCINES somente po-
der considerar como custo de aquisio, na determinao do ganho
de capital (para IRPJ e CSLL), os valores deduzidos na forma acima
na hiptese em que a alienao ocorra aps cinco anos da data de
sua aquisio.
Em qualquer hiptese, no ser dedutvel (tanto para IRPJ, quanto
para a CSLL) a perda apurada na alienao das quotas dos
FUNCINES.
4 - PAT - de acordo com o Ato Declaratrio a seguir, entende-se
que as pessoas jurdicas no precisam mais utilizar o valor de R$
1,99 para ns de apurao do incentivo do PAT, podendo calcular
o incentivo tendo como base o dispndio lquido. Salienta-se que a
Receita Federal poder discordar desta interpretao.
ATO DECLARATRIO PGFN N 13, DE 1 DE DEZEMBRO DE
2008 DOU de 11-12-2008
O PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL, no uso
da competncia legal que lhe foi conferida, nos termos do inciso II
do art. 19, da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, e do art. 5 do
Decreto n 2.346, de 10 de outubro de 1997, tendo em vista a aprova-
o do Parecer PGFN/CRJ/N 2623-2008, desta Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional, pelo Senhor Ministro de Estado da Fazenda,
conforme despacho publicado no DOU de 8-12-2008, DECLARA
que ca autorizada a dispensa de apresentao de contestao de
interposio de recursos e a desistncia dos j interpostos, desde que
inexista outro fundamento relevante:
nas aes judiciais que discutam a legalidade da xao de va-
lores mximos para refeies oferecidas no mbito do Programa
de Alimentao do Trabalhador, mediante a Portaria Interminis-
terial MTB/MF/MS n 326-77 e da Instruo Normativa SRF n
143-86, para ns de clculo do incentivo scal previsto na Lei n
6.321-76.
JURISPRUDNCIA: REsp 990313/SP, Resp 157990/SP, Resp
719714/PR, Resp 386420/PR, Resp 853040/MT, Resp 101038/RS,
MS 5698/DF, EREsp 40169/DF, MS 3143/DF, Resp 74856/SP, Resp
584798/PE.
819
14.1 PROUNI Decreto 5.493, de 18 de Julho de 2005
Regulamenta o disposto na Lei n 11.096, de 13 de janeiro
de 2005, que institui o Programa Universidade para Todos
PROUNI, regula a atuao de entidades benecentes de assis-
tncia social no ensino superior; altera a Lei n 10.891, de 9 de
julho de 2004, e d outras providncias
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que
lhe confere o art. 84, inciso IV, da Constituio, e tendo em
vista o disposto na Lei n 11.096, de 13 de janeiro de 2005,
DECRETA:
Art. 1 O Programa Universidade para Todos PROUNI, de
que trata a Lei n 11.096, de 13 de janeiro de 2005, destina-se
concesso de bolsas de estudo integrais e bolsas de estudo par-
ciais de cinquenta por cento ou de vinte e cinco por cento, para
estudantes de cursos de graduao ou sequenciais de formao
especca, em instituies privadas de ensino superior, com ou
sem ns lucrativos, que tenham aderido ao PROUNI nos termos
da legislao aplicvel e do disposto neste Decreto.
Pargrafo nico. O termo de adeso no poder abranger,
para ns de gozo de benefcios scais, cursos que exijam forma-
o prvia em nvel superior como requisito para a matrcula.
Art. 2 O PROUNI ser implementado por intermdio da
Secretaria de Educao Superior do Ministrio da Educao.
1 A instituio de ensino superior interessada em aderir
ao PROUNI rmar, em ato de sua mantenedora, termo de
adeso junto ao Ministrio da Educao.
2 As bolsas de estudo podero ser canceladas, a qualquer
tempo, em caso de constatao de inidoneidade de documento
apresentado ou falsidade de informao prestada pelo bolsista.
3 vedada a acumulao de bolsas de estudo vinculadas
ao PROUNI, bem como a concesso de bolsa de estudo a ele
vinculada para estudante matriculado em instituio pblica e
gratuita de ensino superior.
4 O Ministrio da Educao dispor sobre os procedimen-
tos operacionais para a adeso ao PROUNI e seleo dos bol-
820
sistas, especialmente quanto denio de nota de corte e aos
mtodos para preenchimento de vagas eventualmente remanes-
centes, inclusive aquelas oriundas do percentual legal destinado
a polticas armativas de acesso de portadores de decincia
ou de autodeclarados negros e indgenas.
Art. 3 O professor benecirio de bolsa integral ou parcial,
vinculada ao PROUNI, dever estar no efetivo exerccio do
magistrio da educao bsica, integrando o quadro de pessoal
permanente de instituio pblica.
Art. 4 A pr-seleo dos estudantes a serem beneciados
pelo PROUNI ter como base o resultado obtido no Exame Nacio-
nal do Ensino Mdio ENEM referente edio imediatamente
anterior ao processo seletivo do PROUNI para ingresso em curso
de graduao ou sequencial de formao especca.
Art. 5 Para ns de clculo do nmero de bolsas a serem
oferecidas pelas instituies que aderirem ao PROUNI ou por
entidades benecentes de assistncia social que atuem no ensi-
no superior, so considerados estudantes regularmente pagan-
tes aqueles que tenham rmado contrato a ttulo oneroso com
instituio de ensino superior com base na Lei n 9.870, de 23
de novembro de 1999, no benecirios de bolsas integrais do
PROUNI ou da prpria instituio, excludos os inadimplentes
por perodo superior a noventa dias, cujas matrculas tenham
sido recusadas no perodo letivo imediatamente subsequente ao
inadimplemento, nos termos dos arts. 5 e 6 daquela Lei.
Pargrafo nico. Para efeito de apurao do nmero de bol-
sas integrais a serem concedidas pelas instituies de ensino, os
benecirios de bolsas parciais de cinquenta por cento ou vinte
e cinco por cento so considerados estudantes regularmente
pagantes, sem prejuzo do disposto no caput.
Art. 6 As instituies de ensino superior que aderirem ao
PROUNI nos termos da regra prevista no 4 do art. 5 da Lei
n 11.096, de 2005, podero oferecer bolsas integrais em mon-
tante superior ao mnimo legal, desde que o conjunto de bolsas
integrais e parciais perfaa proporo equivalente a oito
inteiros e cinco dcimos por cento da receita anual dos perodos
821
letivos que j tm bolsistas do PROUNI, efetivamente recebida
nos termos da Lei n 9.870, de 1999.
Art. 7 As instituies de ensino superior, com ou sem ns
lucrativos, inclusive benecentes de assistncia social, podero
converter at dez por cento das bolsas parciais de cinquenta
por cento vinculadas ao PROUNI em bolsas parciais de vinte e
cinco por cento, razo de duas bolsas parciais de vinte e cinco
por cento para cada bolsa parcial de cinquenta por cento, em
cursos de graduao ou sequenciais de formao especca,
cuja parcela da anualidade ou da semestralidade efetivamente
cobrada, com base na Lei n 9.870, de 1999, no exceda, indivi-
dualmente, o valor de R$ 200,00 (duzentos reais).
Art. 8 As instituies de ensino superior, com ou sem ns
lucrativos, inclusive benecentes de assistncia social, podero
oferecer bolsas integrais e parciais de cinquenta por cento adicio-
nais quelas previstas em seus respectivos termos de adeso, des-
tinadas exclusivamente a novos estudantes ingressantes.
Pargrafo nico. As bolsas a que se refere o caput sero
contabilizadas como bolsas do PROUNI e podero ser compen-
sadas nos perodos letivos subsequentes, a critrio da instituio
de ensino superior, desde que cumprida a proporo mnima
legalmente exigida, por curso e turno, nos perodos letivos
que j tm bolsistas do PROUNI.
Art. 9 A soma dos benefcios concedidos pela instituio de
ensino superior ser calculada considerando a mdia aritmtica
das anualidades ou semestralidades efetivamente cobradas dos
alunos regularmente pagantes, nos termos deste Decreto, excludos
os alunos beneficirios de bolsas parciais, inclusive os
beneficirios das bolsas adicionais referidas no art. 8.
Art. 10. A permuta de bolsas entre cursos e turnos, quando
prevista no termo de adeso, restrita a um quinto das bolsas
oferecidas para cada curso e turno, e o nmero de bolsas resul-
tantes da permuta no pode ser superior ou inferior a este limite,
para cada curso ou turno.
Art. 11. As instituies de ensino superior que no gozam
de autonomia cam autorizadas, a partir da assinatura do ter-
822
mo de adeso ao PROUNI, a ampliar o nmero de vagas em
seus cursos, respeitadas as seguintes condies:
I - em observncia estrita ao nmero de bolsas integrais efe-
tivamente oferecidas pela instituio de ensino superior, aps
eventuais permutas de bolsas entre cursos e turnos, observadas
as regras pertinentes; e
II - excepcionalmente, para recompor a proporo entre
bolsas integrais e parciais originalmente ajustada no termo de
adeso, nica e exclusivamente para compensar a evaso es-
colar por parte de estudantes bolsistas integrais ou parciais vin-
culados ao PROUNI.
Art. 12. Havendo indcios de descumprimento das obriga-
es assumidas no termo de adeso, ser instaurado procedi-
mento administrativo para aferir a responsabilidade da insti-
tuio de ensino superior envolvida, aplicando-se, se for o caso,
as penalidades previstas.
1 Aplica-se ao processo administrativo previsto no caput,
no que couber, o disposto na Lei n 9.784, de 29 de janeiro de
1999, observando-se o contraditrio e a ampla defesa.
2 Para os ns deste Decreto, considera-se falta grave:
I - o descumprimento reincidente da infrao prevista no
inciso I do art. 9 da Lei n 11.096, de 2005, apurado em prvio
processo administrativo;
II - instituir tratamento discriminatrio entre alunos pagantes
e bolsistas benecirios do PROUNI;
III - falsear as informaes prestadas no termo de adeso,
de modo a reduzir indevidamente o nmero de bolsas integrais
e parciais a serem oferecidas; e
IV - falsear as informaes prestadas no termo de adeso,
de modo a ampliar indevidamente o escopo dos benefcios s-
cais previstos no PROUNI.
3 Da deciso que concluir pela imposio de penalidade
caber recurso ao Ministro de Estado da Educao.
Art. 13. Para o clculo da aplicao em gratuidade de que
trata o art. 10 da Lei n 11.096, de 2005, sero contabilizadas
bolsas integrais, bolsas parciais de cinquenta por cento ou de
823
vinte e cinco por cento e assistncia social em programas no
decorrentes de obrigaes curriculares de ensino e pesquisa,
quando se referir s turmas iniciais de cada curso e turno efeti-
vamente instalados a partir do primeiro processo seletivo pos-
terior publicao da referida Lei.
Pargrafo nico. Para o clculo previsto no caput, relativo
s turmas iniciadas antes de 13 de setembro de 2004, podero
ser contabilizados os benefcios concedidos aos alunos nos ter-
mos da legislao ento aplicvel.
Art. 14. A instituio de ensino superior que aderir ao PROUNI
apresentar ao Ministrio da Educao, semestralmente, de acor-
do com o respectivo regime curricular acadmico:
I - o controle de frequncia mnima obrigatria dos bolsis-
tas, correspondente a setenta e cinco por cento da carga horria
do curso;
II - o aproveitamento dos bolsistas no curso, considerando-
se, especialmente, o desempenho acadmico; e
III - a evaso de alunos por curso e turno, bem como o total
de alunos matriculados, relacionando-se os estudantes vincu-
lados ao PROUNI.
1 A entidade benecente de assistncia social que atue no
ensino superior e aderir ao PROUNI encaminhar ao Minist-
rio da Educao relatrio de atividades e gastos em assistn-
cia social, at sessenta dias aps o encerramento do exerccio
scal.
2 Considera-se assistncia social em programas no de-
correntes de obrigaes curriculares de ensino e pesquisa o de-
senvolvimento de programas de assistncia social em confor-
midade com o disposto na Lei n 8.742, de 7 de dezembro de
1993, que no integrem o currculo obrigatrio de cursos de
graduao e sequenciais de formao especca.
3 O Ministrio da Educao estabelecer os requisitos de
desempenho acadmico a serem cumpridos pelo estudante vin-
culado ao PROUNI, para ns de manuteno das bolsas.
Art. 15 As bolsas reservadas aos trabalhadores da insti-
tuio de ensino superior e seus dependentes decorrentes de
conveno coletiva ou acordo trabalhista, nos termos da Lei, sero
ocupadas em observncia aos procedimentos operacionais -
824
xados pelo Ministrio da Educao, especialmente quanto
denio de nota de corte para seleo de bolsistas e aos mtodos
para o aproveitamento de vagas eventualmente remanescen-
tes, sem prejuzo da pr-seleo, conforme os resultados do
ENEM.
Pargrafo nico. A instituio de ensino superior interessa-
da em conceder bolsas de estudo vinculadas ao PROUNI, nos
termos do caput, dever informar previamente ao Ministrio da
Educao e encaminhar cpia autenticada dos atos jurdicos
que formalizam conveno coletiva ou acordo trabalhista, com
as respectivas alteraes posteriores.
Art. 16. As mantenedoras de instituies de ensino superior
que optarem por transformar sua natureza jurdica em socieda-
de de ns econmicos, nos termos do art. 7-A da Lei n 9.131,
de 24 de novembro de 1995, devero assegurar a continuidade
das bolsas concedidas s turmas iniciadas antes de 13 de se-
tembro de 2004, nos cinco anos previstos para a transformao
do regime jurdico.
Art. 17. O acompanhamento e o controle social dos proce-
dimentos de concesso de bolsas, no mbito do PROUNI, sero
exercidos:
I - por comisso nacional, com funo preponderantemente
consultiva sobre as diretrizes nacionais de implementao;
II - por comisses de acompanhamento, em mbito local,
com funo preponderante de acompanhamento, averiguao
e scalizao da implementao local.
Pargrafo nico. O Ministrio da Educao denir as atri-
buies e os critrios para a composio da comisso nacional e
das comisses de acompanhamento.
Art. 18. Este Decreto entra em vigor na data de sua pu-
blicao.
Art. 19. Fica revogado o Decreto n 5.245, de 15 de outubro
de 2004.
LUIZ INCIO LULA DA SILVA
Tarso Genro
DOU de 19-07-2005
825
14.2 Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de
Inovao Tecnolgica
14.2.1 Legislao
Lei n 11.196-05, arts. 17 a 26;
Decreto n 5.798-06, 6.260-07 e 6.909-09
14.2.2 Benecirio
O incentivo se aplica s pessoas jurdicas, relativamente s
atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de ino-
vao tecnolgica.
14.2.3 Conceituaes
Para efeitos deste benefcio, considera-se:
I - inovao tecnolgica: a concepo de novo produto ou
processo de fabricao, bem como a agregao de novas funcio-
nalidades ou caractersticas ao produto ou processo que impli-
que melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou
produtividade, resultando maior competitividade no mercado;
II - pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica, as atividades de:
a) pesquisa bsica dirigida: os trabalhos executados com o
objetivo de adquirir conhecimentos quanto compreen-
so de novos fenmenos, com vista ao desenvolvimento
de produtos, processos ou sistemas inovadores;
b) pesquisa aplicada: os trabalhos executados com o objetivo de
adquirir novos conhecimentos, com vista ao desenvolvimen-
to ou aprimoramento de produtos, processos e sistemas;
c) desenvolvimento experimental: os trabalhos sistemticos
delineados partir de conhecimentos preexistentes, vi-
sando a comprovao ou demonstrao da viabilidade
tcnica ou funcional de novos produtos, processos, siste-
mas e servios ou, ainda, um evidente aperfeioamento
dos j produzidos ou estabelecidos;
d) tecnologia industrial bsica: aquelas tais como a aferio
e calibrao de mquinas e equipamentos, o projeto e
826
a confeco de instrumentos de medida especficos, a
certicao de conformidade, inclusive os ensaios cor-
respondentes, a normatizao ou a documentao tcnica
gerada e o patenteamento do produto ou processo de-
senvolvido; e
e) servios de apoio tcnico: aqueles que sejam indispens-
veis implantao e manuteno das instalaes ou
dos equipamentos destinados, exclusivamente, execu-
o de projetos de pesquisa, desenvolvimento ou inova-
o tecnolgica, bem como capacitao dos recursos
humanos a eles dedicados;
III - pesquisador contratado: o pesquisador graduado,
ps-graduado, tecnlogo ou tcnico de nvel mdio, com rela-
o formal de emprego com a pessoa jurdica que atue exclusi-
vamente em atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvi-
mento de inovao tecnolgica; e
IV - pessoa jurdica nas reas de atuao das extintas Superin-
tendncia de Desenvolvimento do Nordeste SUDENE e Superin-
tendncia de Desenvolvimento da Amaznia SUDAM: o estabe-
lecimento, matriz ou no, situado na rea de atuao da respectiva
autarquia, no qual esteja sendo executado o projeto de pesqui-
sa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica.
14.2.4 Benefcio
O incentivo consiste no que segue:
a) Deduo, para ns do Imposto de Renda e da Contribui-
o Social sobre o Lucro Lquido, das despesas com pesquisa
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica. O dis-
posto acima aplica-se tambm aos dispndios com pesquisa
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica con-
tratadas no Pas com universidade, instituio de pesquisa ou
inventor independente de que trata o inciso IX do art. 2
o
da Lei n
o

10.973, de 2 de dezembro de 2004, desde que a pessoa jurdica
que efetuou o dispndio que com a responsabilidade, o risco
empresarial, a gesto e o controle da utilizao dos resultados
dos dispndios.
827
Na apurao dos dispndios realizados com pesquisa
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, no
sero computados os montantes alocados como recursos no
reembolsveis por rgos e entidades do Poder Pblico.
a.1) Importncias Transferidas a Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte
Podero ser tambm deduzidas como despesas operacionais,
na forma tratada neste tpico, as importncias transferidas a
microempresas e empresas de pequeno porte de que trata a Lei n
o

9.841, de 5 de outubro de 1999, destinadas execuo de pesqui-
sa tecnolgica e de desenvolvimento de inovao tecnolgica de
interesse e por conta e ordem da pessoa jurdica que promoveu a
transferncia, ainda que a pessoa jurdica recebedora dessas importn-
cias venha a ter participao no resultado econmico do produto
resultante.
O disposto acima aplica-se s transferncias de recursos
efetuadas para inventor independente de que trata o inciso IX
do art. 2
o
da Lei n
o
10.973, de 2004.
As importncias recebidas na forma aqui tratada no cons-
tituem receita das microempresas e empresa de pequeno porte,
nem rendimento do inventor independente, desde que utiliza-
das integralmente na realizao da pesquisa ou desenvolvi-
mento de inovao tecnolgica. Nessa hiptese, para as micro-
empresas e empresas de pequeno porte que apuram o
imposto sobre a renda com base no lucro real, os dispndios
efetuados com a execuo de pesquisa tecnolgica e desenvolvi-
mento de inovao tecnolgica no sero dedutveis na apurao
do lucro real e da base de clculo da CSLL.
a.2) Excluses do Lucro Lquido
Alm da dedutibilidade da despesa comentada acima, a
partir do ano-calendrio de 2006, a pessoa jurdica poder ex-
cluir do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base
de clculo da CSLL, o valor corresponde a at sessenta por
cento da soma dos dispndios realizados no perodo de apurao
com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica, classicveis como despesas pela legislao do
IRPJ, na forma tratada neste tpico.
828
A excluso poder chegar a:
I - at oitenta por cento, no caso de a pessoa jurdica
incrementar o nmero de pesquisadores contratados no ano-calend-
rio de gozo do incentivo em percentual acima de cinco por
cento, em relao mdia de pesquisadores com contratos em
vigor no ano-calendrio anterior ao de gozo do incentivo; e
II - at setenta por cento, no caso de a pessoa jurdica
incrementar o nmero de pesquisadores contratados no ano-ca-
lendrio de gozo do incentivo at cinco por cento, em relao
mdia de pesquisadores com contratos em vigor no ano-calen-
drio anterior ao de gozo do incentivo.
Excepcionalmente, para os anos-calendrio de 2006 a 2008,
os percentuais referidos acima podero ser aplicados com base
no incremento do nmero de pesquisadores contratados no
ano-calendrio de gozo do incentivo, em relao mdia de pes-
quisadores com contratos em vigor no ano-calendrio de 2005.
Na hiptese de pessoa jurdica que se dedica exclusivamen-
te pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica, para o clculo dos percentuais citados acima, tam-
bm podero ser considerados os scios que atuem com dedica-
o de pelo menos vinte horas semanais na atividade de pes-
quisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica
explorada pela prpria pessoa jurdica.
Sem prejuzo das excluses previstas acima, a pessoa jur-
dica poder excluir do lucro lquido, na determinao do lucro
real e da base de clculo da CSLL, o valor de at vinte por cento
da soma dos dispndios ou pagamentos vinculados pesquisa
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica obje-
to de patente concedida ou cultivar registrado. Para esse m,
os dispndios e pagamentos sero registrados na Parte B do
LALUR e excludos no perodo de apurao da concesso da
patente ou do registro do cultivar. A excluso ca limitada ao
valor do lucro real e da base de clculo da CSLL antes da pr-
pria excluso, vedado o aproveitamento de eventual excesso
829
em perodo de apurao posterior. A vedao acima no se
aplica a pessoa jurdica que se dedica exclusivamente pesqui-
sa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica.
b) Reduo de 50% do IPI incidente sobre equipamentos,
mquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os acessrios
sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, des-
tinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico.
A reduo de cinquenta por cento do IPI ser aplicada au-
tomaticamente pelo estabelecimento industrial ou equiparado
a industrial, vista de pedido, ordem de compra ou documento
de adjudicao da encomenda, emitido pelo adquirente, que
car arquivado disposio da scalizao, devendo constar
da nota scal a nalidade a que se destina o produto e a indica-
o do ato legal que concedeu o incentivo scal.
Na hiptese de importao do produto pelo benecirio da
reduo aqui tratada, este dever indicar na declarao de im-
portao a nalidade a que ele se destina e o ato legal que auto-
riza o incentivo scal.
c) Depreciao integral, no prprio ano da aquisio, de m-
quinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destina-
dos utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desen-
volvimento de inovao tecnolgica, para efeito de apurao do
IRPJ e da CSLL; (redao dada pela Lei n 11.774, de 2008)
A quota de depreciao acelerada constituir excluso do
lucro lquido para ns de determinao do lucro real e ser
controlada no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. O
benefcio aplica-se tambm para a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido.
O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil e a
acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem
que est sendo depreciado. A partir do perodo de apurao
em que for atingido esse limite, o valor da depreciao, regis-
trado na escriturao contbil, dever ser adicionado ao lucro
lquido para efeito de determinao do lucro real e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
830
d) Amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou
despesa operacional, no perodo de apurao em que forem efe-
tuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis,
vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa tecnolgica
e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classicveis no ati-
vo diferido do benecirio, para efeito de apurao do IRPJ;
NOTA
De acordo com o Decreto n 5.798-06 esse benefcio no se aplicaria
CSLL. Mas, por meio da Lei n 11.774-05 esse benefcio passou a ser
aplicvel tambm para a CSLL.
e) Crdito do imposto sobre a renda retido na fonte, inciden-
te sobre os valores pagos, remetidos ou creditados a benecirios
residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, de
assistncia tcnica ou cientca e de servios especializados, pre-
vistos em contratos de transferncia de tecnologia averbados ou
registrados nos termos da Lei n
o
9.279, de 14 de maio de 1996,
nos seguintes percentuais:
a) vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao
encerrados a partir de 1
de janeiro de 2006, at 31 de
dezembro de 2008;
b) dez por cento, relativamente aos perodos de apurao
encerrados a partir de 1
de janeiro de 2009, at 31 de
dezembro de 2013.
O benefcio a que se refere este item somente poder ser usu-
frudo por pessoa jurdica que assuma o compromisso de reali-
zar dispndios em pesquisa no Pas, em montante equivalente
a, no mnimo:
I - uma vez e meia o valor do benefcio, para pessoas jurdi-
cas nas reas de atuao das extintas SUDENE e SUDAM; e
II - o dobro do valor do benefcio, nas demais regies.
O crdito do imposto sobre a renda retido na fonte, a que se
refere este item, ser restitudo em moeda corrente, conforme
disposto em ato normativo do Ministrio da Fazenda.
NOTA
O disposto na alnea e acima foi revogado pela Lei n 12.350-10.
831
f) Reduo a zero da alquota do imposto sobre a renda reti-
do na fonte nas remessas efetuadas para o exterior destinadas
ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares.
NOTA
Na hiptese de dispndios com assistncia tcnica, cientca ou as-
semelhados e de royalties por patentes industriais pagos a pessoa
fsica ou jurdica no exterior, a dedutibilidade dos dispndios ca
condicionada observncia do disposto nos arts. 52 e 71 da Lei n
o

4.506, de 30 de novembro de 1964.
g) Dispndios com Instalaes Fixas, Aparelhos, Mquinas
e Equipamentos
Para ns de fruio dos benefcios tratados neste trabalho,
os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes -
xas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos,
destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvi-
mento tecnolgico, metrologia, normatizao tcnica e avaliao
da conformidade, aplicveis a produtos, processos, sistemas e
pessoal, procedimentos de autorizao de registros, licenas,
homologaes e suas formas correlatas, bem como rela-
tivos a procedimentos de proteo de propriedade intelectual,
podero ser depreciados ou amortizados na forma da legislao
vigente, podendo o saldo no depreciado ou no amortiza-
do ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de
apurao em que for concluda sua utilizao.
O valor do saldo excludo na forma acima dever ser con-
trolado na parte B do LALUR e ser adicionado, na determina-
o do lucro real, em cada perodo de apurao posterior, pelo
valor da depreciao ou amortizao normal que venha a ser
contabilizada como despesa operacional.
A pessoa jurdica beneciria de depreciao ou amortiza-
o acelerada nos termos das letras c e d, acima, no poder
utilizar-se do benefcio de que trata este tpico relativamente
aos mesmos ativos.
NOTA
Esse benefcio no se aplica Contribuio Social sobre o Lucro L-
quido (Decreto n 5798-06, art. 9, 3).
832
14.2.4.1 Os Dispndios e Pagamentos de que Trata esse Item:
I - devero ser controlados contabilmente em contas espe-
ccas; e
II - somente podero ser deduzidos se pagos a pessoas fsi-
cas ou jurdicas residentes e domiciliadas no Pas, ressalvados os
mencionados nas letras e e f, acima.
14.2.5 Subveno por Parte da Unio
A Unio, por intermdio das agncias de fomento de cin-
cia e tecnologia, poder subvencionar o valor da remunerao
de pesquisadores, titulados como mestres ou doutores, empre-
gados em atividades de inovao tecnolgica em empresas lo-
calizadas no territrio brasileiro.
O valor da subveno ser de:
I - at sessenta por cento para pessoas jurdicas nas reas de
atuao das extintas SUDENE e SUDAM; e
II - at quarenta por cento, nas demais regies.
A subveno aqui tratada destina-se contratao de no-
vos pesquisadores pelas empresas, titulados como mestres ou
doutores.
Os recursos aqui tratados sero objeto de programao
oramentria em categoria especca do Ministrio ao qual a
agncia de fomento de cincia e tecnologia esteja vinculada,
sem prejuzo da alocao de outros recursos destinados sub-
veno.
A concesso da subveno ser precedida de aprovao de
projeto pela agncia de fomento de cincia e tecnologia referi-
da acima, e respeitar os limites de valores e forma denidos
pelo Ministrio ao qual esteja vinculada.
NOTA
De acordo com a MP 497, convertida na Lei n 12.350-10, estas sub-
venes no sero computadas para ns de base de clculo do IRPJ,
CSLL, PIS e COFINS. Por outro lado, os gastos efetuados com a
utilizao do referido recurso, no podero constituir custos ou des-
833
pesas dedutveis para IRPJ e CSLL, bem como no daro direito a
crdito do PIS e da COFINS.
O valor das despesas ou dos custos j considerados na base de cl-
culo do IRPJ e da CSLL, em perodos anteriores ao do recebimento
da subveno dever ser adicionado ao lucro lquido para ns de
determinao da base de clculo do IRPJ e da CSLL, no perodo de
recebimento da subveno.
Os crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS decor-
rentes de despesas e custos incorridos anteriormente ao recebimen-
to da subveno devero ser estornados.
14.2.6 Condies para Gozo dos Benefcios
O gozo dos benefcios scais ou da subveno de que trata
este Decreto ca condicionado comprovao da regularidade
scal da pessoa jurdica.
14.2.7 Penalidades pelo Uso Indevido
O descumprimento de qualquer obrigao assumida para
obteno dos incentivos de que trata este Decreto, bem como a
utilizao indevida dos incentivos scais neles referidos, impli-
cam perda do direito aos incentivos ainda no utilizados e o
recolhimento do valor correspondente aos tributos no pagos
em decorrncia dos incentivos j utilizados, acrescidos de multa
e de juros, de mora ou de ofcio, previstos na legislao tributria,
sem prejuzo das sanes penais cabveis.
14.2.8 Prestao de Contas
A pessoa jurdica beneciria dos incentivos aqui tratados
ca obrigada a prestar ao Ministrio da Cincia e Tecnologia,
em meio eletrnico, conforme instrues por este estabelecidas,
informaes sobre seus programas de pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica, at 31 de julho de
cada ano.
A documentao relativa utilizao dos incentivos dever
ser mantida pela pessoa jurdica beneciria disposio da
scalizao da Secretaria da Receita Federal, durante o prazo
prescricional.
834
O Ministrio da Cincia e Tecnologia remeter Secretaria
da Receita Federal as informaes relativas aos incentivos scais.
14.2.9 Pessoas Jurdicas Benecirias do PDTI e PDTA
Os Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial
PDTI e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agrope-
curio PDTA, e os projetos aprovados at 31 de dezembro de
2005 continuam regidos pela legislao em vigor na data de
publicao da Lei n
o
11.196, de 2005.
As pessoas jurdicas executoras de programas e projetos re-
feridos acima podero solicitar ao Ministrio da Cincia e
Tecnologia a migrao para o regime da Lei n
o
11.196, de 2005,
devendo, nesta hiptese, apresentar relatrio nal de execuo
do programa ou projeto.
A migrao acarretar a cessao da fruio dos incentivos
scais concedidos com base nos programas e projetos referidos
antes, a partir da data de publicao do ato autorizativo da
migrao no Dirio Ocial da Unio.
14.2.10 Vedaes
O disposto neste trabalho no se aplica s pessoas jurdicas
que utilizarem os benefcios de que tratam as Leis n
o
8.248, de
23 de outubro de 1991, n
o
8.387, de 30 de dezembro de 1991, e
n
o
10.176, de 11 de janeiro de 2001.
A partir de 1
o
de janeiro de 2006, o Decreto n
o
949, de 5 de
outubro de 1993, aplica-se somente em relao aos PDTI e PDTA,
cujos projetos tenham sido aprovados at 31 de dezembro de 2005.
NOTAS
1 - A Lei n 8.248-91 dispe sobre a Capacitao e Competitividade
do Setor de Informtica e Automao.
2 - A Lei n 8.387-91 d nova redao ao 1 do art. 3 aos arts. 7 e
9 do Decreto-Lei n 288-67 (Cria Zona Franca de Manaus), ao caput
do art. 37 do Decreto-Lei n 1.455-76 (Bagagem de Passageiro vindo
do Exterior) e ao art. 10 da Lei n 2.145-53 (Cria Carteira de Comercio
Exterior), e d outras providncias.
3 - A Lei n 10.176-2001 altera a Lei n
o
1991, e o Decreto-Lei n
o
288, de 28 de fevereiro de 1967, dispondo sobre
835
a capacitao e competitividade do setor de tecnologia da informao.
4 - O Decreto n 949-93 regulamenta a Lei n 8.661, de 2 de junho de
1993, que dispe sobre os incentivos scais para a capacitao
tecnolgica da indstria e da agropecuria e d outras providncias.
14.2.11 Empresas de Informtica (Decreto n 6.909-09)
A pessoa jurdica, relativamente s atividades de informti-
ca e automao, poder excluir do lucro lquido, para efeito de
apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor
correspondente a at cento e sessenta por cento dos dispndios
realizados no perodo de apurao com pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica.
A excluso poder chegar a:
I - at cento e setenta por cento, no caso de a pessoa jurdica
lendrio de gozo do incentivo at cinco por cento, em relao
mdia de empregados pesquisadores com contratos em vigor no
ano-calendrio anterior ao de gozo do incentivo; e
II - at cento e oitenta por cento, no caso de a pessoa jurdica
lendrio de gozo do incentivo em percentual acima de cinco por
cento, em relao mdia de empregados pesquisadores com
contratos em vigor no ano-calendrio anterior ao de gozo do in-
centivo. Excepcionalmente, para os anos-calendrio de 2009 e
2010, os percentuais acima podero ser aplicados com base no
incremento do nmero de empregados pesquisadores contrata-
dos no ano-calendrio de gozo do incentivo, em relao mdia
de empregados pesquisadores com contratos em vigor no ano-
-calendrio de 2008.
A partir do perodo de apurao em que ocorrer a excluso,
o valor da depreciao ou amortizao relativo aos dispndios,
conforme o caso, registrado na escriturao comercial dever ser
adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro
real e da base de clculo da CSLL.
Para os ns aqui tratados, consideram-se atividades de infor-
mtica e automao as exploradas com o intuito de produzir os
seguintes bens e servios:
836
I - componentes eletrnicos a semicondutor, optoeletrnicos,
bem como os respectivos insumos de natureza eletrnica;
II - mquinas, equipamentos e dispositivos baseados em tc-
nica digital, com funes de coleta, tratamento, estruturao,
armazenamento, comutao, transmisso, recuperao ou apre-
sentao da informao, seus respectivos insumos eletrnicos,
partes, peas e suporte fsico para operao;
III - programas para computadores, mquinas, equipamentos
e dispositivos de tratamento da informao e respectiva docu-
mentao tcnica associada (software);
IV - servios tcnicos associados aos bens e servios descritos
nos incisos I, II e III;
V - aparelhos telefnicos por o com unidade auscultador-
microfone sem o, que incorporem controle por tcnicas digi-
tais, Cdigo 8517.11.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul
NCM;
VI - terminais portteis de telefonia celular, Cdigo 8517.12.31
da NCM; ou
VII - unidades de sada por vdeo (monitores), classicadas
nas subposies 8528.41 e 8528.51 da NCM, desprovidas de in-
terfaces e circuitarias para recepo de sinal de rdio frequncia
ou mesmo vdeo composto, prprias para operar com mquinas,
equipamentos ou dispositivos baseados em tcnica digital da Po-
sio 8471 da NCM (com funes de coleta, tratamento, estrutu-
rao, armazenamento, comutao, transmisso, recuperao ou
apresentao da informao).
A pessoa jurdica, que exercer outras atividades alm daque-
las que geraram os benefcios aqui referidos, poder usufruir, em
relao a essas atividades, dos benefcios aqui tratados.
14.2.11.1 Pesquisa por Instituio Cientca e Tecnolgica
ICT (Decreto 6.260-07)
A pessoa jurdica sujeita ao regime de tributao do imposto
sobre a renda com base no lucro real poder excluir do lucro l-
quido, para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, o valor dos
dispndios efetivados em projeto de pesquisa cientca e tecno-
837
lgica e de inovao tecnolgica a ser executado por Instituio
Cientca e Tecnolgica ICT, a que se refere o inciso V do caput
do art. 2 da Lei n 10.973, de 2 de dezembro de 2004, observado
o disposto neste Decreto. No sero computados, para os ns da
deduo, os montantes alocados como recursos no reembols-
veis por rgos ou entidades do poder pblico.
A excluso:
I - corresponder, opo da pessoa jurdica, a no mnimo a
metade e no mximo duas vezes e meia o valor dos dispndios
efetuados, observado o disposto no art. 3 e seu 2 e no art. 5
do Decreto 6.260-07;
II - dever ser realizada no perodo de apurao em que os
recursos forem efetivamente despendidos; e
III - ca limitada ao valor do lucro real e da base de clculo
da CSLL antes da prpria excluso, vedado o aproveitamento de
eventual excesso em perodo de apurao posterior.
Devero ser adicionados na apurao do lucro real e da base
de clculo da CSLL os dispndios, registrados como despesa ou
custo operacional. As adies sero proporcionais ao valor da
excluso quando estas forem inferiores a cem por cento.
A participao da pessoa jurdica na titularidade dos direitos
sobre a criao e a propriedade industrial e intelectual gerada
por um projeto corresponder razo entre a diferena do valor
despendido pela pessoa jurdica e do valor do efetivo benefcio
scal utilizado, de um lado, e o valor total do projeto, de outro,
cabendo ICT a parte remanescente. (Redao dada pelo Decreto
n 6.909, de 2009)
A ICT e a pessoa jurdica devero estipular, em contrato, a
participao recproca nos direitos sobre a criao e a proprie-
dade industrial e intelectual gerados pelo projeto de pesquisa
cientca e tecnolgica e de inovao tecnolgica, bem como os
demais aspectos relacionados execuo do projeto, explorao
de seus resultados e as consequncias por irregularidades de que
trata o art. 14 do Decreto n 6.260-07.
assegurada ao criador participao mnima de cinco por
cento e mxima de um tero nos ganhos econmicos auferidos
pela ICT pela explorao dos direitos sobre a criao e a proprie-
838
dade industrial e intelectual gerada por um projeto, na forma do
art. 13 da Lei n 10.973, de 2004.
A excluso aqui tratada no pode ser cumulativa com os
regimes de deduo e excluso previstos nos arts. 17 e 19
da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, nem com a de-
duo a que se refere o inciso II do 2 do art. 13 da Lei n
9.249, de 26 de dezembro de 1995, relativamente a projetos
desenvolvidos pela ICT com recursos despendidos na forma
aqui tratada.
Somente podero receber recurso, os projetos previamente
aprovados por comit permanente de acompanhamento de aes
de pesquisa cientca e tecnolgica e de inovao tecnolgica.
A aprovao prvia dos projetos condio indispensvel
para a excluso tratada nesse tpico.
Publicada a portaria interministerial referida no 5 do art.
7, do Decreto 6.260-07, os dispndios sero creditados pela pes-
soa jurdica, exclusivamente em dinheiro, a ttulo de doao, em
conta-corrente bancria mantida em instituio nanceira ocial
federal, aberta diretamente em nome da ICT, vinculada execu-
o do projeto e movimentada para esse nico m.
A ICT que receber os recursos antes mencionados ca respons-
vel pela execuo de projeto aprovado pelo comit permanente.
Os recursos recebidos pela ICT constituem receita prpria
para todos os efeitos legais, conforme disposto no art. 18 da Lei
n 10.973, de 2004.
A ICT prestar contas dos recursos recebidos Fundao Coorde-
nao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior CAPES.
A ICT dever enviar CAPES relatrios peridicos de acom-
panhamento da execuo dos projetos e relatrio nal informan-
do os resultados obtidos pelos projetos, na forma disciplinada
pela CAPES.
A CAPES dever efetuar avaliao dos relatrios comparan-
do os resultados esperados e atingidos, os objetivos previstos e
alcanados e os custos estimados e reais.
A documentao relativa utilizao dos recursos de que tra-
ta este Decreto dever ser mantida pela ICT e pela pessoa jurdica
839
disposio da scalizao da Secretaria da Receita Federal do
Brasil, durante o prazo prescricional.
Compete CAPES:
I - prover a estrutura administrativa ao comit permanente
para avaliao e aprovao de projetos;
II - fazer publicar a chamada pblica para seleo de projetos;
III - organizar as reunies de avaliao e aprovao de proje-
tos pelo comit;
IV - tomar as contas prestadas pelas ICT; e
V - acompanhar e scalizar a execuo dos projetos.
Compete ao Ministrio da Educao:
I - supervisionar a execuo dos projetos;
II - remeter Secretaria da Receita Federal do Brasil as infor-
maes sobre as Instituies Cientcas e Tecnolgicas ICT; e
III - comunicar Secretaria da Receita Federal do Brasil a ocor-
rncia de irregularidades.
Compete aos Ministrios da Cincia e Tecnologia, do Desen-
volvimento, Indstria e Comrcio Exterior e da Educao promo-
ver a aproximao articulada entre as ICTs e o ambiente produ-
tivo e industrial nacional.
A Instituio Cientca e Tecnolgica ICT ca obrigada a
prestar informaes, em meio eletrnico, ao Ministrio da Cin-
cia e Tecnologia, sobre os programas de pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica desenvolvidos ao am-
paro deste Decreto, conforme instrues por ele estabelecidas,
at 31 de julho de cada ano. O Ministrio da Cincia e Tecnologia
remeter Secretaria da Receita Federal do Brasil, na forma, pra-
zo e condies a serem disciplinadas, estas informaes. Consta-
tada qualquer irregularidade na execuo do projeto, a CAPES
noticar a ICT ou a pessoa jurdica, conforme o caso, e denir
prazo no superior a noventa dias para que as eventuais irregu-
laridades sejam sanadas.
No caso de irregularidade por parte da ICT no sanada no
prazo concedido, a CAPES noticar o comit permanente, que
determinar:
840
I - a suspenso da execuo do projeto;
II - a perda dos recursos no utilizados, com sua devoluo
pessoa jurdica; e
III - a inelegibilidade da ICT, por dois anos, para os ns dos
benefcios tratados neste tpico.
14.3 Incentivo a Atividades de Carter Desportivo
14.3.1 Observao Inicial
O presente trabalho tem o objetivo de analisar os aspectos
scais/tributrios do incentivo em epgrafe. Portanto, no es-
to comentados os procedimentos que devero ser adotados
para que o benecirio possa ter o seu projeto aprovado.
14.3.2 Legislao
Lei n 11.438, DOU de 29-12-2006, alterada pela Lei n
11.472, DOU de 03-05-2007.
14.3.3 Perodo de Vigncia
A partir do ano-calendrio de 2007 at o ano-calendrio de
2015.
14.3.4 Pessoas Fsicas
Podero realizar dispndios com doaes ou patrocnios a
projetos desportivos e paradesportivos e deduzir at 6% (seis
por cento) do imposto de renda devido na declarao anual,
conjuntamente com os incentivos de Doaes aos Fundos da
Criana e do Adolescente, Doaes Projetos Culturais e Artsti-
cos e Incentivos s Atividades Audiovisuais.
14.3.5 Pessoas Jurdicas
Se forem tributadas pelo Lucro Real, podero abater direta-
mente do imposto de renda devido, sem considerar o adicional,
841
em cada perodo anual ou trimestral, at 1% (um por cento) do
valor dos dispndios com doaes ou patrocnios no apoio di-
reto a projetos desportivos e paradesportivos.
Salvo alguma alterao que ainda poder ser procedida,
pela redao atual da legislao entende-se que o incentivo
aqui tratado no poder ser utilizado nos recolhimentos men-
sais por estimativa, mas apenas no ajuste anual. Na hiptese
de lucro real trimestral, poder ser utilizado em todos os tri-
mestres.
O valor da doao ou do patrocnio dever ser considerado
como despesa indedutvel para ns de apurao do lucro real e
da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido,
a exemplo do que acontece no caso das Doaes aos Fundos da
Criana e do Adolescente CONDICA.
O benefcio em questo no exclui ou reduz outros benef-
cios, ou seja, o limite de 1% citado antes dever ser vericado
de forma individual, sem acumular com outros incentivos.
14.3.6 Condies Aplicveis para Pessoas Fsicas e
Jurdicas
Os projetos desportivos e paradesportivos devero previa-
mente ser aprovados pelo Ministrio do Esporte. A aprovao
somente ter eccia aps a publicao de ato ocial contendo o
ttulo do projeto aprovado, a instituio responsvel, o valor au-
torizado para a captao e o prazo de validade da autorizao.
Os recursos provenientes de doaes ou patrocnios sero
depositados e movimentados em conta bancria especca, no
Banco do Brasil ou na Caixa Econmica Federal, que tenha
como titular o proponente do projeto aprovado pelo Ministrio
do Esporte.
NOTA
Proponente a pessoa jurdica de direito pblico, ou de direito pri-
vado com ns no econmicos, de natureza esportiva, que tenha
projetos aprovados nos termos da Lei n 11.438-2006.
842
No h direito ao incentivo quando o benecirio for pes-
soa fsica ou jurdica vinculada ao patrocinador ou doador.
NOTA
So considerados vinculados ao doador:
I - a pessoa jurdica da qual o patrocinador ou o doador seja titular,
administrador, gerente, acionista ou scio, na data da operao ou
nos 12 (doze) meses anteriores;
II - o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os ans, e os
dependentes do patrocinador, do doador ou dos titulares, adminis-
tradores, acionistas ou scios de pessoa jurdica vinculada ao patro-
cinador ou ao doador, nos termos do item I, acima;
III - a pessoa jurdica coligada, controladora ou controlada, ou que
tenha como titulares, administradores acionistas ou scios alguma
das pessoas a que se refere o item II, acima.
14.3.7 Denio de Patrocnio
a) a transferncia gratuita, em carter denitivo, ao propo-
nente de que trata o inciso V do art. 3 da Lei n 11.438-06,
de numerrio para a realizao de projetos despor-tivos e
paradesportivos, com nalidade promocional e institucio-
nal de publicidade; e
b) a cobertura de gastos ou a utilizao de bens, mveis ou
imveis, do patrocinador, sem transferncia de domnio,
para a realizao de projetos desportivos e parades-porti-
vos, pelo proponente de que trata o inciso V do art. 3 da
Lei n 11.438-06.
14.3.8 Denio de Doao
a) A transferncia gratuita, em carter denitivo, ao propo-
nente de que trata o inciso V do art. 3 da Lei n 11.438-
06, de numerrio, bens ou servios para a realizao de
projetos esportivos e paradesportivos, desde que no em-
pregados em publicidade, ainda que para divulgao das
atividades objeto do respectivo projeto;
b) a distribuio gratuita de ingressos para eventos de carter
esportivo e paradesportivos por pessoa jurdica a empre-
843
gados e seus dependentes legais ou a integrantes de comu-
nidades de vulnerabilidade social.
14.4 Prorrogao da Licena-Maternidade
Este item trata sobre o procedimento scal a ser adotado
quando a empresa optar por beneciar funcionrias com a pror-
rogao da licena-maternidade.
14.4.1 Do Benefcio
Ser beneciada pelo Programa Empresa Cidad, institudo
pelo Decreto n 7.052, de 23 de dezembro de 2009, a empregada
da pessoa jurdica que aderir ao Programa, desde que a empre-
gada requeira a prorrogao do salrio-maternidade at o nal
do 1 (primeiro) ms aps o parto.
A prorrogao do salrio-maternidade:
I - iniciar-se- no dia subsequente ao trmino da vigncia do
benefcio de que tratam os arts. 71 e 71-A da Lei n 8.213, de 24
de julho de 1991;
II - ser devida, inclusive, no caso de parto antecipado.
Aplica-se empregada de pessoa jurdica que adotar ou obti-
ver guarda judicial para ns de adoo de criana, pelos seguin-
tes perodos:
I - por 60 (sessenta) dias, quando se tratar de criana de at 1
(um) ano de idade;
II - por 30 (trinta) dias, quando se tratar de criana a partir de
1 (um) at 4 (quatro) anos de idade completos; e
III - por 15 (quinze) dias, quando se tratar de criana a partir
de 4 (quatro) anos at completar 8 (oito) anos de idade.
No perodo de licena-maternidade e de licena adotante de
que tratam os itens anteriores, a empregada no poder exercer
qualquer atividade remunerada, salvo nos casos de contrato de
trabalho simultneo rmado previamente, e a criana no poder
ser mantida em creche ou organizao similar.
Em caso de ocorrncia de quaisquer das situaes previstas
acima, a beneciria perder o direito prorrogao.
A prorrogao da licena produz efeitos a partir de 1 de ja-
neiro de 2010.
844
14.4.2 Da Adeso
A pessoa jurdica que desejar aderir ao programa ir faz-lo
exclusivamente do site da Receita Federal do Brasil, mediante
Requerimento de Adeso formulado em nome do estabeleci-
mento-matriz, pelo responsvel perante o Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ). O acesso ao endereo eletrnico dar-se-
por meio de cdigo de acesso, a ser obtido nos stios da RFB na
Internet, ou mediante certicado digital vlido.
14.4.3 Dos Efeitos Fiscais
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder
bater diretamente do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica
(IRPJ) devido, em cada perodo de apurao, o total da remunera-
o da empregada pago no perodo de prorrogao de sua licen-
a-maternidade, vedada a deduo como despesa operacional.
A deduo limitada ao valor do IRPJ devido com base:
I - no lucro real trimestral; ou,
II - no lucro real apurado no ajuste anual.
A deduo tambm se aplica ao IRPJ determinado com base
no lucro estimado.
NOTAS
1 - A possibilidade de abater o valor pago pela empresa a ttulo
de prorrogao do salrio maternidade, no se aplica s empresas
tributadas pelo lucro presumido.
2 - Se o valor pago pela empresa for maior do que o Imposto de Ren-
da da Pessoa Jurdica devido em determinado perodo, o exceden-
te no poder ser aproveitado nos perodos de apurao seguinte.
Importante salientar que no caso de Lucro Real anual, esta situao
car denida apenas do ajuste anual, ou seja, o que sobrar de um
ms para outro, poder ser aproveitado at o ms de dezembro.
O valor total das despesas decorrentes da remunerao da em-
pregada pago no perodo de prorrogao de sua licena-materni-
dade registrado na escriturao comercial dever ser adicionado
ao lucro lquido para ns de apurao do lucro real e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
845
14.4.3.1 Necessidade de Comprovao de Regularidade Fiscal
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real que aderir
ao Programa Empresa Cidad, com o propsito de usufruir da
deduo do IRPJ de que trata este parecer, dever comprovar
regularidade quanto quitao de tributos federais e demais
crditos inscritos em Dvida Ativa da Unio (DAU), bem como
a certicao de no estar inclusa a pessoa jurdica no Cadastro
Informativo de Crditos no Quitados do Setor Pblico Federal
(CADIN) ao nal de cada ano-calendrio em que zer uso do
benefcio.
A pessoa jurdica dever manter em seu poder pelo prazo
decadencial os comprovantes de regularidade quanto quitao
de tributos federais e demais crditos inscritos em DAU e quanto
certicao de no estar inclusa no CADIN.
14.4.4 Registros Contbeis
14.4.4.1 Para fazer uso do abatimento do IRPJ devido tratado
acima, a pessoa jurdica que aderir ao Programa Empresa Cidad
ca obrigada a controlar contabilmente os gastos com custeio da
prorrogao da licena-maternidade ou da licena adotante,
identicando de forma individualizada os gastos por empregada
que requeira a prorrogao.
14.4.4.2 Custo ou Despesa
H discusso no sentido de em quais contas de resultado o
valor pago, aqui tratado, dever ser contabilizado.
Primeiramente, do ponto de vista da boa tcnica contbil
correto armar que o valor que se refere s funcionrias ligadas
produo dever ser contabilizado como custo e daquelas ligadas
s outras reas, contabilizado como despesas.
Entretanto, devemos analisar se este critrio, que bastante
minucioso, no trar mais problemas do que solues, a saber:
Como comentado acima, o valor do gasto dever ser adiciona-
do para IRPJ e CSLL. No caso da parte que estiver contabilizada
como despesa no haver problema, pois, estar claramente de-
nido, ser de fcil visualizao. Por outro lado, quanto parte
846
que for registrada em custos, como saberemos qual valor j foi
levado a resultado e qual ainda est em estoque, para podermos
proceder adio corretamente?
Nossa orientao que devemos analisar a relao custo-
-benefcio, para decidirmos o que melhor se aplica. (Fund. Legal:
Instruo Normativa RFB n 991, de 21 de janeiro de 2010).
14.5 Fundo Nacional do Idoso
(Lei n 12.213, DOU de 21-01-2010)
Foi institudo o Fundo Nacional do Idoso, destinado a nan-
ciar os programas e as aes relativas ao idoso com vista a asse-
gurar os seus direitos sociais e criar condies para promover sua
autonomia, integrao e participao efetiva na sociedade. Segue
comentrio sobre a parte tributria.
A pessoa jurdica poder deduzir do imposto de renda de-
vido, em cada perodo de apurao, o total das doaes feitas
aos Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso devi-
damente comprovadas, vedada a deduo como despesa ope-
racional.
A deduo citada acima, somada deduo relativa s doa-
es efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adoles-
cente, a que se refere o art. 260 da Lei n 8.069, de 13 de julho de
1990, com a redao dada pelo art. 10 da Lei n 8.242, de 12 de
outubro de 1991, no poder ultrapassar 1% (um por cento) do
imposto devido.
Esta Lei entra em vigor em 1 de janeiro de 2011.
15 DCTF (IN RFB n 1.110, DOU de 27-12-2010)
As normas disciplinadoras da Declarao de Dbitos e Crdi-
tos Tributrios Federais (DCTF), relativas a fatos geradores que
ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2011, so as estabelecidas
na IN RFB n 1.110-10, e esto comentadas a seguir.
15.1 Da Obrigatoriedade de Apresentao da DCTF
Devero apresentar a Declarao de Dbitos e Crditos Tribu-
trios Federais Mensal (DCTF Mensal):
847
I - as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive
as equiparadas, as imunes e as isentas, de forma centralizada,
pela matriz;
II - as autarquias e fundaes institudas e mantidas pela ad-
ministrao pblica e os rgos pblicos dos Poderes Executivo,
Legislativo e Judicirio, desde que se constituam em unidades
gestoras de oramento. Considera-se unidade gestora de ora-
mento aquela autorizada a executar parcela do oramento dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; e
III - os consrcios que realizem negcios jurdicos em nome
prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas,
com ou sem vnculo empregatcio.
15.2 Da Dispensa de Apresentao da DCTF
Esto dispensadas da apresentao da DCTF:
I - as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte
(EPP) enquadradas no Regime Especial Unicado de Arrecada-
o de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pela
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, relativa-
mente aos perodos abrangidos por esse Regime;
II - as pessoas jurdicas que se mantiverem inativas durante
todo o ano-calendrio ou durante todo o perodo compreendido
entre a data de incio de atividades e 31 de dezembro do ano-
-calendrio a que se referirem as DCTF;
III - os rgos pblicos da administrao direta da Unio, em
relao aos fatos geradores que ocorrerem at junho de 2011;
IV- as autarquias e as fundaes pblicas federais institudas e
mantidas pela administrao pblica federal, em relao aos fatos
geradores que ocorrerem at junho de 2011; e
V - as pessoas jurdicas que no tenham dbito a declarar.
So tambm dispensados da apresentao da DCTF, ainda
que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Ju-
rdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados
em Cartrio ou Juntas Comerciais:
I - os condomnios edilcios;
848
II - os grupos de sociedades, constitudos na forma do art. 265
da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976;
III - os consrcios, desde que no realizem negcios jurdicos
em nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e
fsicas, com ou sem vnculo empregatcio;
IV - os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valo-
res, segundo as normas xadas pela Comisso de Valores Mobi-
lirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil (Bacen);
V - os fundos de investimento imobilirio, que no se enqua-
drem no disposto no art. 2 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de
1999;
VI - os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s
normas do Bacen ou da CVM;
VII - as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consu-
lados-gerais, consulados, vice-consulados, consulados honorrios
e as unidades especcas do Governo brasileiro no exterior;
VIII - as representaes permanentes de organizaes inter-
nacionais;
IX - os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a
Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973;
X - os fundos especiais de natureza contbil ou nanceira, no
dotados de personalidade jurdica, criados no mbito de qual-
quer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais
de Contas;
XI - os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits nan-
ceiros dos partidos polticos, nos termos da legislao especca;
XII - as incorporaes imobilirias objeto de opo pelo Regi-
me Especial de Tributao (RET), de que trata a Lei n 10.931, de
2 de agosto de 2004;
XIII - as empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no
exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro
de propriedade ou posse perante rgos pblicos, localizados ou
utilizados no Brasil;
XIV - as comisses, sem personalidade jurdica, criadas por
ato internacional celebrado pela Repblica Federativa do Brasil e
1 (um) ou mais pases, para ns diversos; e
849
XV - as comisses de conciliao prvia de que trata o art. 1
da Lei n 9.958, de 12 de janeiro de 2000.
No esto dispensadas da apresentao da DCTF, as pessoas
jurdicas:
I - excludas do Simples ou do Simples Nacional, quanto s
DCTFs relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em
que a excluso produzir efeitos;
NOTAS
1 - No devero ser informados na DCTF os valores apurados pelo
Simples Nacional.
2 - As pessoas jurdicas que passarem a se enquadrar no Simples
Nacional, devem apresentar as DCTF referentes aos perodos ante-
riores a sua incluso ainda no apresentadas.
II - inativas, a partir do perodo, inclusive, em que praticarem
qualquer atividade operacional, no operacional, nanceira ou
patrimonial, desde que tenham dbitos a declarar;
NOTAS
1 - As pessoas jurdicas que passarem condio de inativa no
curso do ano-calendrio somente estaro dispensadas da apresen-
tao da DCTF a partir do 1 (primeiro) perodo do ano-calendrio
subsequente, exceto nos meses (at novembro do ano em curso) em
que no tiverem dbitos a declarar.
2 - Considera-se pessoa jurdica inativa aquela que no tenha efetua-
do qualquer atividade operacional, no operacional, patrimonial ou
nanceira, inclusive aplicao no mercado nanceiro ou de capitais,
durante todo o ano-calendrio. O pagamento, no ano-calendrio a
que se referir a declarao, de tributo relativo a anos-calendrio an-
teriores e de multa pelo descumprimento de obrigao acessria no
descaracterizam a pessoa jurdica como inativa no ano-calendrio.
III - as pessoas jurdicas que no tenham dbito a declarar:
a) em relao DCTF referente ao ms de dezembro de cada
ano-calendrio, na qual devero indicar os meses em que no
tiveram dbitos a declarar;
b) em relao DCTF referente ao ms de ocorrncia do even-
to, nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou
parcial; e
850
c) em relao DCTF referente ao ltimo ms de cada trimes-
tre do ano-calendrio, quando tenha sido informado, no trimes-
tre anterior, que o dbito de Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ) ou de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL) foi dividido em quotas.
15.3 Da Forma de Apresentao da DCTF
A DCTF dever ser elaborada mediante a utilizao de pro-
gramas geradores de declarao, disponveis na pgina da Secre-
taria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
A DCTF deve ser apresentada mediante sua transmisso pela
Internet com a utilizao do programa Receitanet, disponvel no
endereo eletrnico referido acima.
Para a apresentao da DCTF, obrigatria a assinatura digital
da declarao mediante utilizao de certicado digital vlido.
O comentado nos dois pargrafos acima aplicvel, inclu-
sive, aos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou
parcial.
15.4 Do Prazo para Apresentao da DCTF
As pessoas jurdicas devem apresentar a DCTF at o 15 (d-
cimo quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de
ocorrncia dos fatos geradores, inclusive nos casos de extino,
incorporao, fuso e ciso total ou parcial.
A obrigatoriedade de apresentao no se aplica, para a incor-
poradora, nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora
e incorporada, estejam sob o mesmo controle societrio desde o
ano-calendrio anterior ao do evento.
Tendo em vista a existncia de processos no julgados refe-
rentes matria, devero ser observados os seguintes procedi-
mentos no caso de excluso do Sistema Integrado de Tributos e
Contribuies (Simples), em virtude de:
I - constatao de situao excludente prevista nos incisos I e
II do art. 9 da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, a pessoa
jurdica ca obrigada a apresentar as DCTF relativas aos perodos
851
dos anos-calendrio subsequentes quele em que foi ultrapassa-
do o limite de receita bruta;
II - constatao de situao excludente prevista nos incisos
III a XIV e XVII a XIX do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, a pessoa
jurdica ca obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos
geradores ocorridos a partir da data em que a excluso produzir
efeitos;
III - constatao de situao excludente prevista nos incisos
XV e XVI do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, a pessoa jurdica ca
obrigada a apresentar a DCTF a partir do ano-calendrio subse-
quente ao da cincia do ato declaratrio de excluso;
IV - constatao de situao excludente prevista nos incisos II
a VII do art. 14 da Lei n 9.317, de 1996, a pessoa jurdica ca obri-
gada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos
a partir da data em que o ato declaratrio de excluso produzir
efeitos;
V - ter ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade,
o limite de receita bruta proporcional ao nmero de meses de fun-
cionamento nesse ano-calendrio, a pessoa jurdica ca obrigada
a apresentar as DCTFs relativas aos fatos geradores ocorridos
desde o incio de atividade;
NOTA
O disposto nos item V, acima, aplica-se, inclusive, pessoa jurdica
optante que, no ano-calendrio de incio de atividade, tenha ultra-
passado o limite de receita bruta proporcional ao nmero de meses
de funcionamento, hiptese em que dever apresentar as DCTFs
relativas aos fatos geradores ocorridos a partir do incio de ativi-
dade, at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que for
ultrapassado o limite de receita bruta e comunicar sua excluso do
sistema.
VI - constatao de situao excludente decorrente de resciso
de parcelamento do Simples, a pessoa jurdica ca obrigada a apre-
sentar as DCTFs relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da
data em que o ato declaratrio de excluso produzir efeitos.
Devero ser observados os seguintes procedimentos no caso
de excluso do Simples Nacional, em virtude de:
852
I - constatao de situao excludente prevista no 9 do art.
3 da Lei Complementar n 123, de 2006, a pessoa jurdica ca
obrigada a apresentar as DCTFs relativas aos perodos dos anos-
-calendrio subsequentes quele em que foi ultrapassado o limite
de receita bruta;
II - constatao de situao excludente prevista no 4 do art.
3 e incisos I a IV e VI a XIV do art. 17 da Lei Complementar n
123, de 2006, a pessoa jurdica ca obrigada a apresentar as DCTFs
relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a
excluso produzir efeitos;
III - constatao de situao excludente prevista no inciso V
do caput do art. 17, da Lei Complementar n 123, de 2006, a pessoa
jurdica ca obrigada a apresentar a DCTF a partir do ano-calen-
drio subsequente ao da cincia da comunicao da excluso do
Simples Nacional, exceto na hiptese prevista no 2 do art. 31
da referida Lei;
IV - constatao de situao excludente prevista nos incisos I
a XII do caput do art. 29 da Lei Complementar n 123, de 2006, a
pessoa jurdica ca obrigada a apresentar as DCTFs relativas aos
fatos geradores ocorridos a partir da data em que a excluso do
Simples Nacional produzir efeitos;
V - ter ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade,
em mais de 20% (vinte por cento), o limite de receita bruta propor-
cional ao nmero de meses de funcionamento nesse ano-calend-
rio, a pessoa jurdica ca obrigada a apresentar as DCTFs relativas
aos fatos geradores ocorridos desde o incio de atividade.
NOTA
O disposto nos item V, acima, aplica-se, inclusive, pessoa jurdica
optante que, no ano-calendrio de incio de atividade, tenha ultrapas-
sado o limite de receita bruta proporcional ao nmero de meses de
funcionamento, hiptese em que dever apresentar as DCTFs relati-
vas aos fatos geradores ocorridos a partir do incio de atividade, at
o ltimo dia til do ms subsequente quele em que for ultrapassado
o limite de receita bruta e comunicar sua excluso do sistema.
VI - ter ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade,
em at 20% (vinte por cento), o limite de receita bruta proporcio-
853
nal ao nmero de meses de funcionamento nesse ano-calendrio,
a pessoa jurdica ca obrigada a apresentar as DCTFs relativas
aos perodos dos anos-calendrio subsequentes quele em que
foi ultrapassado o limite de receita bruta;
VII - constatao de situao excludente decorrente de res-
ciso de parcelamento do Simples Nacional, a pessoa jurdica
ca obrigada a apresentar as DCTFs relativas aos fatos geradores
ocorridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos.
No caso de comunicao de excluso por opo da ME ou EPP
optante pelo Simples Nacional, a pessoa jurdica ca obrigada a
apresentar as DCTFs relativas aos fatos geradores ocorridos a
partir da data em que a excluso produzir efeitos.
15.5 Dos Impostos e Contribuies Declarados
na DCTF
A DCTF conter informaes relativas aos seguintes impostos
e contribuies federais:
I - IRPJ;
II - Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF);
III - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
IV - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro,
ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF);
V - CSLL;
VI - Contribuio para o PIS/PASEP;
VII - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS);
VIII - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Trans-
misso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financei-
ra (CPMF);
IX - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico in-
cidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combus-
tvel (CIDE-Combustvel);
X - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico des-
tinada a nanciar o Programa de Estmulo Interao Universi-
dade-Empresa para o Apoio Inovao (CIDE-Remessa); e
854
XI - Contribuio do Plano de Seguridade do Servidor Pblico
(PSS).
NOTAS
1 - Os valores relativos a impostos e contribuies exigidos em lan-
amento de ofcio no devero ser informados na DCTF.
2 - Os valores referentes ao IPI e CIDE-Combustvel devero ser in-
formados, por estabelecimento, na DCTF apresentada pela matriz.
3 - Os valores relativos ao IRPJ, CSLL, Contribuio para o
PIS/PASEP e COFINS pagos na forma do caput do art. 4 da Lei
n 10.931, de 2004, devem ser informados na DCTF da pessoa ju-
rdica incorporadora, por incorporao imobiliria, no grupo RET/
Patrimnio de Afetao.
4 - Os valores referentes CSLL, COFINS e Contribuio para o
PIS/PASEP retidos na fonte pelas pessoas jurdicas de direito priva-
do na forma do art. 30 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003,
e os valores relativos COFINS e Contribuio para o PIS/PASEP
retidos na forma do 3 do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, alterado pelo art. 42 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de
2005, devem ser informados na DCTF no grupo Contribuies Soci-
ais Retidas na Fonte (CSRF).
5 - Os valores referentes ao IRPJ, CSLL, COFINS e Contribuio
para o PIS/PASEP retidos na fonte pelas empresas pblicas, socie-
dades de economia mista e demais entidades na forma do inciso
III do art. 34 da Lei n 10.833, de 2003, devem ser informados na
DCTF no grupo Contribuies Sociais e Imposto de Renda Retidos
na Fonte (COSIRF).
6 - Os valores referentes CSLL, COFINS e Contribuio para o
PIS/PASEP retidos pelos rgos, autarquias e fundaes dos Esta-
dos, Distrito Federal e Municpios, que tenham celebrado convnio
com a RFB nos termos do art. 33 da Lei n 10.833, de 2003, devem
ser informados na DCTF no grupo COSIRF.
7 - Os valores relativos ao IRRF incidente sobre rendimentos pagos
a qualquer ttulo pelos Estados, Distrito Federal, Municpios, bem
como autarquias e fundaes por eles institudas ou mantidas, no
devem ser informados na DCTF.
8 - Os valores referentes ao IRRF retido pelos fundos de inves-
timento, que no se enquadrem no disposto no art. 2 da Lei n
9.779, de 1999, devero ser informados na DCTF apresentada pelo
administrador.
9 - Na hiptese de tornarem-se exigveis a Contribuio para o PIS/
PASEP e a COFINS em decorrncia do descumprimento das condies
855
que ensejaram a aquisio de bens e servios com suspenso dessas
contribuies, a pessoa jurdica adquirente dever reticar a DCTF
referente ao perodo de aquisio no mercado interno dos bens ou
dos servios para incluso, na condio de responsvel, dos valores
relativos s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso.
10 - Na hiptese de tornarem-se exigveis a Contribuio para o
PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao em decorrncia
do descumprimento das condies que ensejaram a importao de
servios com suspenso dessas contribuies, a pessoa jurdica im-
portadora dever reticar a DCTF referente ao perodo de importa-
o dos servios para incluso dos valores relativos s contribuies
no pagas em decorrncia da suspenso.
15.6 Das Penalidades
A pessoa jurdica que deixar de apresentar a DCTF no prazo
xado ou que a apresentar com incorrees ou omisses ser in-
timada a apresentar declarao original, no caso de no apresen-
tao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo
estipulado pela RFB, e sujeitar-se- s seguintes multas:
I - de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, inci-
dente sobre o montante dos impostos e contribuies informados
na DCTF, ainda que integralmente pago, no caso de falta de en-
trega dessa declarao ou entrega aps o prazo, limitada a 20%
(vinte por cento), observado o valor mnimo comentado abaixo;
II - de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) infor-
Para efeito de aplicao da multa prevista no item I, acima,
ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino
do prazo xado para a entrega da declarao e como termo nal
a data da efetiva entrega ou, no caso de no apresentao, a data
da lavratura do auto de infrao.
Observada a multa mnima, comentada a seguir, haver
reduo:
I - em 50% (cinquenta por cento), quando a declarao for
apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento
de ofcio;
II - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao
da declarao no prazo xado em intimao.
856
I - R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa jurdica
inativa;
As multas aqui tratadas sero exigidas mediante lanamento
de ofcio.
15.7 Do Tratamento dos Dados Informados na DCTF
Os valores informados na DCTF sero objeto de procedimen-
to de auditoria interna.
Os saldos a pagar relativos a cada imposto ou contribuio,
informados na DCTF, bem assim os valores das diferenas apu-
radas em procedimentos de auditoria interna, relativos s infor-
maes indevidas ou no comprovadas prestadas na DCTF, sobre
pagamento, parcelamento, compensao ou suspenso de exigi-
bilidade, sero enviados para inscrio em Dvida Ativa da Unio
(DAU), com os acrscimos moratrios devidos.
NOTA
Os avisos de cobrana referentes cobrana administrativa devero
ser consultados por meio da Caixa Postal Eletrnica da Pessoa Jur-
dica, disponvel no Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte
(e-CAC), no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
No caso dos rgos pblicos da administrao direta dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, a inscrio em
DAU ser efetuada em nome do respectivo ente da Federao
a que pertenam.
15.8 Da Reticao de Declaraes
A alterao das informaes prestadas em DCTF, nas hip-
teses em que admitida, ser efetuada mediante apresentao de
DCTF reticadora, elaborada com observncia das mesmas nor-
mas estabelecidas para a declarao reticada.
A DCTF reticadora ter a mesma natureza da declarao
originariamente apresentada e servir para declarar novos dbi-
857
tos, aumentar ou reduzir os valores de dbitos j informados ou
efetivar qualquer alterao nos crditos vinculados.
A reticao no produzir efeitos quando tiver por objeto:
I - reduzir os dbitos relativos a impostos e contribuies:
a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procurado-
ria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) para inscrio em DAU,
nos casos em que importe alterao desses saldos;
b) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria in-
terna, relativos s informaes indevidas ou no comprovadas
prestadas na DCTF, sobre pagamento, parcelamento, compen-
sao ou suspenso de exigibilidade, j tenham sido enviados
PGFN para inscrio em DAU; ou
c) que tenham sido objeto de exame em procedimento de s-
calizao.
II - alterar os dbitos de impostos e contribuies em rela-
o aos quais a pessoa jurdica tenha sido intimada de incio de
procedimento scal. Havendo recolhimento anterior ao incio do
procedimento scal, em valor superior ao declarado, a pessoa ju-
rdica poder apresentar declarao reticadora, em atendimento
intimao scal e nos termos desta, para sanar erro de fato, sem
prejuzo das penalidades mencionadas antes.
A reticao de valores informados na DCTF, que resulte em
alterao do montante do dbito j enviado PGFN para inscri-
o em DAU ou de dbito que tenha sido objeto de exame em
procedimento de scalizao, somente poder ser efetuada pela
RFB nos casos em que houver prova inequvoca da ocorrncia de
erro de fato no preenchimento da declarao e enquanto no ex-
tinto o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
correspondente quela declarao.
O direito de o contribuinte pleitear a reticao da DCTF ex-
tingue-se em 5 (cinco) anos contados a partir do 1 (primeiro) dia
do exerccio seguinte ao qual se refere a declarao.
A pessoa jurdica que apresentar DCTF reticadora, alterando
valores que tenham sido informados:
I - na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa
Jurdica (DIPJ), dever apresentar, tambm, DIPJ reticadora; e
858
II - no Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais
(DACON), dever apresentar, tambm, DACON reticador.
15.9 Das Disposies Finais
Havendo recolhimento anterior ao incio do procedimento s-
cal e encontrando-se a pessoa jurdica omissa na entrega da DCTF,
poder apresentar declarao original, em atendimento a intima-
o e nos termos desta, para informar os valores recolhidos espon-
taneamente, sem prejuzo das penalidades mencionadas antes.
15.9.1 Do Programa Gerador
Por meio da IN RFB n 1.110-10, foi aprovado o Programa
Gerador e as instrues para preenchimento da Declarao de
Dbitos e Crditos Tributrios Federais Mensal (DCTF Mensal)
na verso DCTF Mensal 1.8.
O Programa, de reproduo livre, estar disponvel no stio
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no
endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>, a partir de 3 de
janeiro de 2011.
O Programa Gerador, verso 1.8, destina-se ao preenchimento
da DCTF Mensal, original ou reticadora, inclusive em situao
de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial, nos ter-
mos da Instruo Normativa RFB n 903, de 30 de dezembro de
2008, relativa a fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro
de 2006, da Instruo Normativa RFB n 974, de 27 de novembro
de 2009, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro
de 2010, e para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro
de 2011.
15.9.2 Revogaes
Foram revogadas, a partir de 1 de janeiro de 2011, a Instruo
Normativa RFB n 974, de 27 de novembro de 2009, a Instruo
Normativa RFB n 996, de 22 de janeiro de 2010, a Instruo Nor-
mativa RFB n 1.034, de 17 de maio de 2010, o art. 2 da Instruo
Normativa RFB n 1.036, de 1 de junho de 2010, e a Instruo
Normativa RFB n 1.038, de 7 de junho de 2010.
859
16 OPERAES DE MTUO
Os comentrios que seguem visam a esclarecer os procedi-
mentos a serem adotados, do ponto de vista tributrio, no que se
refere a emprstimos de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre
pessoas jurdicas e pessoas fsicas.
16.1 Juros Sobre os Emprstimos de Mtuo
16.1.1 No Obrigatoriedade da Cobrana
de Juros sobre os Emprstimos de Mtuo
A legislao tributria atual no obriga o reconhecimento de
nenhum encargo nos emprstimos de mtuos. Todavia aconse-
lhvel que haja remunerao sempre que a pessoa jurdica efetuar
emprstimo a scios ou acionistas (pessoas fsicas ou jurdicas),
de modo a se evitar o risco da chamada distribuio disfarada
de lucro, nos termos do RIR/99, art. 464:
Art. 464 - Presume-se distribuio disfarada de lucros no neg-
cio pelo qual a pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60,
e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso II):
(...)
VI - realiza com pessoa ligada qualquer outro negcio em condi-
es de favorecimento, assim entendidas condies mais vantajosas
para a pessoa ligada do que as que prevaleam no mercado ou em que
a pessoa jurdica contrataria com terceiros.
Observa-se que neste caso deve ser entendido como pessoa
ligada, o scio ou acionista de determinada empresa, conforme
inciso I, do art. 465, do RIR/99.
Por outro lado, nas outras situaes envolvendo mtuo, tais
como emprstimo de pessoa jurdica a outra pessoa jurdica na
qual no detm participao, emprstimo de pessoa jurdica
outra pessoa jurdica na qual detm participao, emprstimo
de pessoa fsica pessoa jurdica na qual detm participao,
emprstimo da pessoa jurdica a pessoa fsica que no seja scio
ou acionista e emprstimo de pessoa fsica pessoa jurdica na
860
qual no detm participao no h obrigao, do ponto de vista
tributrio, para que haja remunerao do emprstimo de mtuo,
cando a critrio das partes.
Observa-se que em face dos art. 406 e 591 do novo Cdigo
Civil, quando pactuados juros sobre mtuo, estes devem ser li-
mitados taxa SELIC.
16.1.2 Tratamento Tributrio dos Juros Sobre
Emprstimos de Mtuo
Para efeitos tributrios o emprstimo de mtuo equipara-se
aplicao nanceira de renda xa, havendo ou no vnculo entre
as empresas ou entre as empresas e pessoas fsicas (Lei n 8.981-
95, art. 65, Lei n 9.779-99).
16.1.1.1 IR-Fonte
a) Alquotas
Sobre a remunerao do mtuo haver a incidncia de IR-
Fonte s seguintes alquotas (Lei n 11.033-04, IN SRF 487-04):
aplicaes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um dias) at
NOTA
O art. 38, 4 da IN n 1.022-10 determina que nas operaes de
mtuo de recursos nanceiros entre pessoas jurdicas ou entre pes-
soa jurdica e pessoa fsica em que o prazo de pagamento seja inde-
terminado, a alquota do imposto sobre a renda na fonte de 22,5%
(vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento).
b) Responsvel pela Reteno
O responsvel pela reteno e o recolhimento a pessoa jurdica:
861
a) mutuante, quando o muturio for pessoa fsica;
b) muturia, nos demais casos.
c) Vencimento e Fato Gerador
O imposto retido dever ser recolhido at o terceiro dia til
subsequente ao decndio de ocorrncia do fato gerador, utilizan-
do-se os seguintes cdigos de arrecadao:
- Benecirio Pessoa Jurdica 3426
- Benecirio Pessoa Fsica 8053
O fato gerador, mesmo quando o benecirio for pessoa f-
sica, o pagamento ou crdito, o que ocorrer primeiro (IN SRF
25-2001, art. 19).
d) Tratamento do Imposto Retido, por parte do Benecirio
O IR-Fonte ser compensvel (considerado antecipao) no
caso de beneciria pessoa jurdica tributada pelo lucro real, pre-
sumido ou arbitrado, e denitivo no caso de pessoa fsica, bem
como no caso de pessoa jurdica imune ou isenta ou enquadrada
no Simples Nacional.
16.2 IOF
A partir de janeiro de 1999, as operaes de mtuo correspon-
dentes a recursos nanceiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoas
jurdicas e pessoas fsicas sujeitam-se incidncia do IOF segundo as
mesmas normas aplicveis s operaes nanceiras e emprstimos
praticadas pelas instituies nanceiras. Quando o emprstimo for
de pessoa fsica para pessoa jurdica no h incidncia do IOF.
De acordo com o AD n 7 SRF, DOU de 26-01-99, e art.7 do
Decreto n 6.306-07, com redao dada pelo Decreto n 6.339-08,
devero ser observadas as seguintes normas:
16.2.1 Emprstimo sem Prazo
16.2.1.1 Sem Valor Principal Denido
No caso de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoa
jurdica e pessoa fsica, sem prazo, realizado por meio de conta-
862
-corrente (crdito rotativo), ou seja, quando no car denido o
valor principal a ser utilizado pelo muturio, a base de clculo
o somatrio dos saldos devedores dirios apurado no ltimo dia
til de cada ms, inclusive na prorrogao ou renovao.
- O IOF ser calculado e cobrado no primeiro dia til do ms
seguinte quele a que se referir, portanto, neste momento
que ocorre o fato gerador;
- os encargos debitados ao muturio sero computados na
base de clculo do IOF a partir do dia seguinte ao trmino
do perodo a que se referirem;
- o vencimento ser no terceiro dia til seguinte ao decndio
do fato gerador;
- a partir de janeiro de 2008, as alquotas sero as seguintes:
- muturio pessoa jurdica: 0,0041%;
- muturio pessoa fsica: 0,0082% at 11-12-2008 e 0,0041%
a partir de 12-12-2008;
- a partir de 03 de janeiro de 2008, o IOF incide nessas ope-
raes alquota adicional de 0,38% sobre o somatrio
mensal dos acrscimos dirios dos saldos devedores.
A cobrana e o recolhimento do IOF so de responsabilidade
da pessoa jurdica que conceder o crdito.
Os cdigos de recolhimento so os seguintes:
1150 Operaes de Crdito Pessoa Jurdica
7893 Operaes de Crdito Pessoa Fsica
Exemplo de Clculo:
MOVIMENTAO DO MS 2
Dia Entrada Sada Juros Saldo
Anterior
Saldo
Atual
1 60.000,00 60.000,00
1 100.000,00 160.000,00
2 160.000,00
3 160.000,00
4 160.000,00
863
5 160.000,00
6 160.000,00
7 160.000,00
8 10.000,00 150.000,00
9 150.000,00
10 150.000,00
11 150.000,00
12 150.000,00
13 150.000,00
14 150.000,00
15 50.000,00 200.000,00
16 200.000,00
17 200.000,00
18 200.000,00
19 200.000,00
20 200.000,00
21 200.000,00
22 200.000,00
23 200.000,00
24 200.000,00
25 200.000,00
26 200.000,00
27 200.000,00
28 200.000,00
29 30.000,00 230.000,00
30 230.000,00
31 230.000,00
Totais 5.720.000,00
Clculo do IOF primeiro dia til do ms 03
Soma do saldos dirios 5.720.000,00
(x) Alquota 0,0041%
(=) IOF antes do adicional 234,52
(=) Adicional de 0,38% sobre os
acrscimos do ms R$ 180.000,00 684,00
(=) Total 918,50
864
16.2.1.2 Com Valor Principal Denido
No mtuo sem prazo, no caso em que que denido o valor
do principal (crdito xo), a base de clculo ser o valor de cada
principal entregue ou colocado disposio do muturio.
Considerando-se o exemplo acima, teramos o seguinte clculo:
Clculo do IOF primeiro dia til do ms 03
Data Emprstimo/
Crdito juros
Valor Alquota
Diria(%)
Nmero
de Dias
Alquota
total(%)
IOF (R$)
1 100.000,00 0,0041 30 0,1230 123,00
15 50.000,00 0,0041 16 0,0656 32,80
29 30.000,00 0,0041 2 0,0082 2,46
Total do IOF antes do adicional 158,26
(+) Adicional sobre os acrscimos dirios
do saldo devedor 0,38 % de R$ 180.000,00 684,00
Total do IOF 842,26
- O IOF ser calculado e cobrado no primeiro dia til do ms
seguinte quele a que se referir. Portanto, neste momento
ocorre o fato gerador;
- o vencimento ocorrer no terceiro dia til seguinte ao do
decndio do fato gerador;
- os encargos debitados ao muturio sero computados na
base de clculo do IOF a partir do dia seguinte ao trmino
do perodo a que se referirem;
- a partir de janeiro de 2008, as alquotas sero as seguintes:
- muturio pessoa jurdica: 0,0041%;
- muturio pessoa fsica: 0,0082% at 11-12-2008 e 0,0041%
a partir de 12-12-2008;
- a partir de 03 de janeiro de 2008, o IOF incide nes-
sas operaes alquota adicional de 0,38% sobre o
somatrio mensal dos acrscimos dirios dos saldos
devedores.
865
16.2.2 Emprstimo com Prazo
No caso de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoa ju-
rdica e pessoa fsica, com prazo de pagamento e taxa de juros de-
nidos, o imposto ser calculado e cobrado na data da entrega ou
colocao dos recursos disposio do muturio, e ser recolhido
no terceiro dia til subsequente ao decndio do fato gerador.
O percentual de incidncia do IOF, a partir de janeiro de 2008,
ser s alquotas seguintes:
- muturio pessoa jurdica: 0,0041% ao dia;
- muturio pessoa fsica: 0,0082% ao dia, at 11-12-2008 e
0,0041% a partir de 12-12-2008;
- a partir de 03 de janeiro de 2008, o IOF incide sobre as
operaes de crdito alquota adicional de trinta e oito
centsimos por cento, independentemente do prazo da opera-
o, seja o muturio pessoa fsica ou pessoa jurdica.
16.3 Necessidade de Contrato
Se analisarmos a questo do ponto de vista tributrio, o con-
trato imprescindvel para:
a) o estabelecimento de prazos para que se possa calcular cor-
retamente o IOF, bem como a aplicao correta da alquota
do IR-Fonte;
b) para lastrear a dedutibilidade das despesas com os encar-
gos pagos ou creditados.
866
17 PENALIDADES POR DESCUMPRIMENTO
DE OBRIGAES ACESSRIAS
Por meio da MP 2158-33, DOU de 29-06-2001, em seu ar-
tigo 57, ficou definido que o descumprimento das obrigaes
acessrias exigidas nos termos do art. 16 da Lei n 9.779, de
1999, acarretar a aplicao das seguintes penalidades:
I - R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio, relati-
vamente s pessoas jurdicas que deixarem de fornecer, nos
prazos estabelecidos, as informaes ou esclarecimentos solici-
tados;
II - cinco por cento, no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do
valor das transaes comerciais ou das operaes nanceiras,
prprias da pessoa jurdica ou de terceiros em relao aos quais
seja responsvel tributrio, no caso de informao omitida, ine-
xata ou incompleta.
Na hiptese de pessoa jurdica optante pelo SIMPLES, os va-
lores e o percentual referidos neste artigo sero reduzidos em
setenta por cento.
O que mais preocupa nesta legislao, que nem a MP 2158-
33, nem a Lei n 9779-99, definem quais as obrigaes acess-
rias a que se aplica essa penalidade. Portanto, devemos enten-
der que a aplicabilidade ser a mais ampla possvel.
867
VIII Estatuto das Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte
Super Simples
I DISPOSIES PRELIMINARES
1 ABRANGNCIA
O tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s
microempresas e empresas de pequeno porte abrange os Po-
deres da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Munic-
pios, e especialmente no que se refere:
I - apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, median-
te regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias;
II - ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previden-
cirias, inclusive obrigaes acessrias;
III - ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto
preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes P-
blicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso.
1.1 Comit Gestor e do Frum Permanente das
Micro e Pequenas Empresas
O tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s
microempresas e empresas de pequeno porte, conforme citado
acima, ser gerido pelas instncias a seguir especicadas:
I - Comit Gestor do Simples Nacional, vinculado ao Minis-
trio da Fazenda, composto por 4 (quatro) representantes da
868
Secretaria da Receita Federal do Brasil, como representantes
da Unio, 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e 2 (dois)
dos Municpios, para tratar dos aspectos tributrios;
II - Frum Permanente das Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte, com a participao dos rgos federais compe-
tentes e das entidades vinculadas ao setor, para tratar dos demais
aspectos, ressalvado o disposto no item III, a seguir; e
III - Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simpli-
cao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios,
vinculado ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Co-
mrcio Exterior, composto por representantes da Unio, dos
Estados e do Distrito Federal, dos Municpios e demais rgos
de apoio e de registro empresarial, na forma denida pelo Po-
der Executivo, para tratar do processo de registro e de legaliza-
o de empresrios e de pessoas jurdicas. De acordo com o
6 do art. 77 da Lei Complementar n 123-06, o Comit acima
mencionado expedir, at 31 de dezembro de 2009, as instrues
que se zerem necessrias relativas a sua competncia.
II DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE
EMPRESA DE PEQUENO PORTE
1 CONCEITUAO
Para os ns previstos na Lei Complementar 123 (alterada pe-
las Leis Complementares ns 127 e 128), consideram-se microem-
presas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a
sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei
n
o
10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Novo Cdigo Civil), devida-
mente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Regis-
tro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:
I - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica
ou a ela equiparada, aura, em cada ano-calendrio, receita bruta
igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais);
II - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a
pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aura, em cada ano-calend-
rio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e qua-
869
renta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois
milhes e quatrocentos mil reais).
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o
limite acima ser proporcional ao nmero de meses em que a
microempresa ou a empresa de pequeno porte houver exercido
atividade, inclusive as fraes de meses.
Observada a proporcionalidade da receita em funo do n-
mero de meses de funcionamento, no caso de incio de ativida-
des, a microempresa que, no ano-calendrio, exceder o limite
de receita bruta anual de R$ 240.000,00 passa, no ano-calendrio
seguinte, condio de empresa de pequeno porte.
Observada a proporcionalidade da receita em funo do n-
mero de meses de funcionamento, no caso de incio de ativida-
des, a empresa de pequeno porte que, no ano-calendrio, no
ultrapassar o limite de receita bruta anual de R$ 240.000,00 pas-
sa, no ano-calendrio seguinte, condio de microempresa.
A empresa de pequeno porte que, no ano-calendrio, exceder
o limite de receita bruta anual de R$ 2.400.000,00 ca excluda,
no ano-calendrio seguinte, do regime diferenciado e favorecido
previsto por esta Lei Complementar para todos os efeitos legais.
A microempresa e a empresa de pequeno porte que no decurso
do ano-calendrio de incio de atividade ultrapassarem o limite de
R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) multiplicados pelo nmero de
meses de funcionamento nesse perodo estaro excludas do regi-
me, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades.
A excluso do regime em funo do excesso ao limite de
R$ 200.000,00 multiplicado pelo nmero de meses, no retroa-
gir ao incio das atividades se o excesso vericado em relao
receita bruta no for superior a 20% (vinte por cento) dos respec-
tivos limites, hipteses em que os efeitos da excluso dar-se-o
no ano-calendrio subsequente.
Quando ocorre, em determinado ano-calendrio, o excesso de
receita bruta em relao ao valor de R$ 2.400.000,00, independen-
temente do ms em que isto ocorrer, a empresa continua enqua-
drada no Simples Nacional at o ms de dezembro, sendo assim,
o desenquadramento se dar a partir do ano-calendrio seguinte.
Nesta situao, a partir do ms seguinte ao do excesso passar a
utilizar o percentual mais alto da respectiva tabela majorado em
870
20%. Mas, caso o valor acumulado referente ao ano-calendrio
no ultrapassar o limite de R$ 2.400.000,00, e, ao mesmo tempo,
o valor acumulado dos ltimos 12 meses exceder ao limite de
R$ 2.400.000,00, deve-se considerar a maior alquota da tabela, no
entanto, sem o acrscimo de 20%.
2 DEFINIO DE RECEITA BRUTA
Considera-se receita bruta, para ns do disposto acima, o
produto da venda de bens e servios nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas opera-
es em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os
descontos incondicionais concedidos.
Na hiptese de devoluo de mercadoria vendida por ME
ou EPP optante pelo Simples Nacional, em perodo de apurao
posterior ao da venda, dever ser observado o seguinte: (Includo
pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de outubro de 2009)
I - o valor da mercadoria devolvida deve ser deduzido da
receita bruta total, no perodo de apurao do ms da devoluo,
segregada pelas regras vigentes no Simples Nacional nesse ms;
(Includo pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de outubro de 2009)
II - caso o valor da mercadoria devolvida seja superior ao da
receita bruta total ou das receitas segregadas relativas ao ms da
devoluo, o saldo remanescente dever ser deduzido nos meses
subsequentes, at ser integralmente deduzido. (Includo pela Re-
soluo CGSN n 68, de 28 de outubro de 2009)
Para a optante pelo Simples Nacional tributada com base no
critrio de apurao de receitas pelo regime de caixa, o valor a ser
deduzido limita-se ao valor efetivamente devolvido ao adquirente.
(Includo pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de outubro de 2009)
3 VEDAES
Ateno especial deve ser dada a esse tpico, pois, como a
legislao ora em anlise abrange outros dispositivos que no
apenas os tributrios, nela h a seguinte segregao:
a) no 4 do art. 3 constam as vedaes ao tratamento diferen-
ciado e favorecido para todos os ns (tributrios e demais); e
871
b) no art. 17 constam as vedaes ao tratamento diferencia-
do e favorecido especicamente para ns tributrios.
3.1 Pessoas Jurdicas No Beneciadas para
Nenhum Efeito Legal
No presente tpico sero comentados os casos em que no
h qualquer benefcio. No tpico seguinte sero comentados os
casos em que o benecio no se aplica exclusivamente para ns
tributrios, podendo as empresas l citadas usufrurem os ou-
tros benefcios do presente estatuto.
Assim sendo, no se inclui no regime diferenciado e favore-
cido previsto na Lei Complementar n 123, para nenhum efeito
legal, a pessoa jurdica:
I - de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II - que seja lial, sucursal, agncia ou representao, no
Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior;
III - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita
como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba
tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei Comple-
mentar n 123, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite anual de R$ 2.400.000,00;
IV - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez
por cento) do capital de outra empresa no beneciada pela
Lei Complementar n 123, desde que a receita bruta global ul-
trapasse o limite anual de R$ 2.400.000,00;
V - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado
de outra pessoa jurdica com ns lucrativos, desde que a receita
bruta global ultrapasse o limite anual de R$ 2.400.000,00;
VI - constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de
consumo;
VII - que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII - que exera atividade de banco comercial, de investi-
mentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de
crdito, nanciamento e investimento ou de crdito imobilirio,
de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios
e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;
872
IX - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra
forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocor-
rido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
X - constituda sob a forma de sociedade por aes.
O disposto nos itens IV e VII, acima, no se aplica participa-
o no capital de cooperativas de crdito, bem como em centrais
de compras, bolsas de subcontratao, no consrcio referido no
art. 50 da Lei Complementar n 123-06, e na sociedade de prop-
sito especco prevista no art. 56 da Lei Complementar n 123-06,
e em associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmi-
co, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedade,
que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses
econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte.
Na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno
porte incorrer em alguma das situaes previstas acima, ser
excluda do regime, com efeitos a partir do ms seguinte ao que
incorrida a situao impeditiva.
3.2 Pessoas Jurdicas No Beneciadas para Fins
Tributrios
Como j comentado acima, ateno especial deve ser dada
a esse tpico, pois, como a legislao ora em anlise abrange
outros dispositivos que no apenas os tributrios, nela h a se-
guinte segregao:
a) no 4 do art. 3 constam as vedaes ao tratamento di-
ferenciado e favorecido para todos os ns (tributrios e
demais); e
b) no art. 17 constam as vedaes ao tratamento diferen-
ciado e favorecido especicamente para ns tributrios.
No presente tpico sero comentados os casos em que as
vedaes so especcas para ns tributrios, podendo ser usu-
frudos os demais benefcios do Estatuto das Micro e Pequenas
Empresas, caso no haja vedao prevista, conforme j comen-
tado em tpico anterior.
Desse modo no podero recolher os impostos e contribui-
es na forma do Simples Nacional a microempresa ou a em-
presa de pequeno porte:
873
I - que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ati-
vos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
II - que tenha scio domiciliado no exterior;
III - de cujo capital participe entidade da administrao p-
blica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
IV - que preste servio de comunicao;
NOTAS
1 - A vedao acima no se aplica aos casos de veculos de comuni-
cao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa
(vigncia at 31-12-2008).
2 - A vedao relativa aos servios de comunicao foi revogada
com vigncia a partir de 1 de janeiro de 2009, por meio da Lei Com-
plementar n 128.
V - que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro
Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual
ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
VI - que preste servio de transporte intermunicipal e inter-
estadual de passageiros;
VII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou
comercializadora de energia eltrica;
VIII - que exera atividade de importao ou fabricao de
automveis e motocicletas;
IX - que exera atividade de importao de combustveis;
X - que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, ltros para cigarros, ar-
mas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
b.1) alcolicas;
b.2) refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseicadas;
b.3) preparaes compostas, no alcolicas (extratos concen-
trados ou sabores concentrados), para elaborao de bebi-
da refrigerante, com capacidade de diluio de at 10
(dez) partes da bebida para cada parte do concentrado;
874
4) cervejas sem lcool;
XI - que tenha por nalidade a prestao de servios decor-
rentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tc-
nica, cientca, desportiva, artstica ou cultural, que constitua
prosso regulamentada ou no, bem como a que preste ser-
vios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer
tipo de intermediao de negcios;
XII - que realize cesso ou locao de mo de obra;
XIII - que realize atividade de consultoria;
XIV - que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis;
XV - que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto
quando se referir prestao de servios tributados pelo ISS.
NOTA
Veja a Soluo de Consulta abaixo:
Soluo de Consulta COSIT N 1, de 14 de janeiro de 2009
DOU de 16-03-2009
ASSUNTO: Outros Tributos ou Contribuies
EMENTA: SIMPLES NACIONAL. ATIVIDADE DE LOCAO DE
IMVEIS PRPRIOS.
A partir de 1 de janeiro de 2009, a microempresa ou empresa de pequeno por-
te que realize atividade de locao de imveis prprios no poder recolher os
impostos e contribuies na forma do Simples Nacional. At o ano-calendrio
de 2008, o exerccio dessa atividade no impedia o ingresso no Simples Nacio-
nal, hiptese em que as receitas dela decorrentes seriam tributadas mediante
a aplicao da tabela do Anexo I da Lei Complementar n 123, de 2006.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei Complementar n 123, de 2006, art. 17,
inciso XV, includo pelo art. 2 da Lei Complementar n 128, de 2008, art.
29, inciso I, e art. 30, inciso II; Soluo de Divergncia COSIT n 39, de
2008; Soluo de Divergncia COSIT n 40, de 2008.
CRISTINA DE ALMEIDA ACCIOLY Chefe da Diviso
3.2.1 Casos em que No se Aplica a Vedao
As vedaes relativas a exerccio de atividades previstas aci-
ma no se aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclu-
sivamente s seguintes atividades ou as exeram em conjunto
com outras atividades que no tenham sido objeto de vedao
citado no item anterior:
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I - creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamen-
tal, escolas tcnicas, prossionais e de ensino mdio, de lnguas
estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparat-
rios para concursos, gerenciais e escolas livres;
II - agncia terceirizada de correios;
III - agncia de viagem e turismo;
IV - centro de formao de condutores de veculos automo-
tores de transporte terrestre de passageiros e de carga;
V - agncia lotrica;
VI - servios de instalao, de reparos e de manuteno em
geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimen-
to em metais;
VII - transporte municipal de passageiros;
VIII - escritrios de servios contbeis, observado o disposto
nos 22-B e 22-C do art. 18 da Lei Complementar n 123-06,
com redao dada pela Lei Complementar n 128-08.
NOTA
Para optar pelo SIMPLES NACIONAL, os escritrios de servios
contbeis, alm dos demais requisitos exigidos pela legislao, de-
vero ainda cumprir o disposto nos 22-B e 22-C do art. 18 da Lei
Complementar n 123-06, com redao dada pela Lei Complementar
n 128-08, os quais dizem o que segue:
22-B. Os escritrios de servios contbeis, individualmente ou por meio
de suas entidades representativas de classe, devero:
I - promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo de que
trata o art. 18-A desta Lei Complementar e primeira declarao anual
simplicada da microempresa individual, podendo, para tanto, por meio
de suas entidades representativas de classe, rmar convnios e acordos com
a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por intermdio dos
seus rgos vinculados;
II - fornecer, na forma estabelecida pelo Comit Gestor, resultados de
pesquisas quantitativas e qualitativas relativas s microempresas e
empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional por eles
atendidas;
III - promover eventos de orientao scal, contbil e tributria para as mi-
croempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional
por eles atendidas.
22-C. Na hiptese de descumprimento das obrigaes de que trata o 22-B
deste artigo, o escritrio ser excludo do Simples Nacional, com efeitos a
876
partir do ms subsequente ao do descumprimento, na forma regulamentada
pelo Comit Gestor.
IX - construo de imveis e obras de engenharia em geral,
inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e
servios de paisagismo, bem como decorao de interiores;
X - servio de vigilncia, limpeza ou conservao;
XI - cumulativamente administrao e locao de imveis
de terceiros;
XII - academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes
marciais;
XIII - academias de atividades fsicas, desportivas, de nata-
o e escolas de esportes;
XIV - elaborao de programas de computadores, inclusive
jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento
do optante;
XV - licenciamento ou cesso de direito de uso de progra-
mas de computao;
XVI - planejamento, confeco, manuteno e atualizao
de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimen-
to do optante;
XVII - empresas montadoras de estandes para feiras;
XVIII - produo cultural e artstica;
XIX - produo cinematogrca e de artes cnicas;
XX - laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
XXI - servios de tomograa, diagnsticos mdicos por ima-
gem, registros grcos e mtodos ticos, bem como ressonncia
magntica;
XXII - servios de prtese em geral;
XXIII - servios de comunicao;
XXIV - transporte interestadual e intermunicipal de cargas.
Tambm poder optar pelo Simples Nacional a microem-
presa ou empresa de pequeno porte que se dedique prestao
de outros servios que no tenham sido objeto de vedao ex-
pressa neste tpico, desde que no incorra em nenhuma das
hipteses de vedao previstas na Lei Complementar n 123-06
(Lei Complementar n 123, art. 17, 2 com redao dada pela
LC 127).
877
4 PARCELAMENTO
No Simples Nacional inexiste a previso de parcelamento de
dbitos. Inclusive, a existncia de dbitos motivo que enseja a
excluso da Microempresa (ME) e da Empresa de Pequeno Porte
(EPP) do Simples Nacional. Para aqueles que estiverem em dbi-
to no Simples Nacional, a Receita Federal envia uma noticao
informando que, caso no quitem seus dbitos do Simples Nacio-
nal no prazo de 30 dias da cincia da noticao, sero automa-
ticamente excludos do Simples Nacional, sendo que os efeitos
dessa excluso dar-se-o a partir de 1 dia do ano subsequente.
Portanto, mesmo que a empresa esteja interessada em realizar o
pagamento at o nal do ano-calendrio, se passar do prazo cita-
do acima no h o que fazer para conseguir o ingresso no Simples
Nacional para o prximo ano.
III FORMALIZAO DA OPO
(Resoluo CGSN 04-07, arts. 7, 8, 9, 17 e 18)
1 DA OPO (art. 7 da Resoluo CGSN n 04-06)
A opo pelo Simples Nacional dar-se- por meio da
internet, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio.
A opo dever ser realizada no ms de janeiro, at seu
ltimo dia til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do
ano-calendrio da opo, ressalvado o caso das empresas em
incio de atividade, conforme comentado a seguir.
No caso de incio de atividade da ME ou EPP no ano-calen-
drio da opo, dever ser observado o seguinte:
I - a ME ou a EPP, aps efetuar a inscrio no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), bem como obter a sua ins-
crio municipal e estadual, caso exigveis, ter o prazo de at
30 (trinta) dias, contados do ltimo deferimento de inscrio,
para efetuar a opo pelo Simples Nacional.
II - aps a formalizao da opo, a Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) disponibilizar aos Estados, Distrito
878
Federal e Municpios a relao dos contribuintes para verica-
o da regularidade da inscrio Municipal ou Estadual, quan-
do exigvel;
III - os entes federativos devero efetuar a comunicao
RFB sobre a regularidade na inscrio Municipal ou Estadual,
quando exigvel:
a) at o dia 5 (cinco) de cada ms, relativamente s informaes
disponibilizadas pela RFB do dia 20 ao dia 31 do ms anterior;
b) at o dia 15 (quinze) de cada ms, relativamente s informa-
es disponibilizadas pela RFB do dia 1 ao dia 9 do mesmo ms;
c) at o dia 25 (vinte e cinco) de cada ms, relativamente s
informaes disponibilizadas pela RFB do dia 10 ao dia 19 do
mesmo ms.
IV - conrmada a regularidade na inscrio Municipal ou
Estadual, quando exigvel ou ultrapassado o prazo a que se refe-
re o item III, sem manifestao por parte do ente federativo, a
opo ser deferida, observadas as demais disposies relativas
vedao para ingresso no Simples Nacional e, ainda, que a ME
ou a EPP no poder efetuar a opo pelo Simples Nacional na
condio de empresa em incio de atividade depois de decorridos
180 (cento e oitenta) dias da data de abertura constante do CNPJ;
V - a opo produzir efeitos:
a) para as empresas com data de abertura constante do
CNPJ at 31 de dezembro de 2007, a partir da data do
ltimo deferimento da inscrio nos cadastros estadual e
municipal, salvo se o ente federativo considerar invli-
das as informaes prestadas pela ME ou EPP, hiptese
em que a opo ser considerada indeferida;
b) para as empresas com data de abertura constante do
CNPJ a partir de 1 de janeiro de 2008, desde a respecti-
va data de abertura, salvo se o ente federativo considerar
invlidas as informaes prestadas pela ME ou EPP nos
cadastros estadual e municipal, hiptese em que a opo
ser considerada indeferida;
VI - validadas as informaes, considera-se data de incio
de atividade:
879
a) para as empresas com data de abertura constante do
CNPJ at 31 de dezembro de 2007, a do ltimo deferi-
mento da inscrio nos cadastros estadual e municipal;
b) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ
a partir de 1 de janeiro de 2008, a da respectiva abertura.
No momento da opo, o contribuinte dever prestar decla-
rao quanto ao no enquadramento nas vedaes ao Simples
Nacional.
A RFB disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Mu-
nicpios relao dos contribuintes referidos neste tpico para
vericao quanto regularidade para a opo pelo Simples Na-
cional, e, posteriormente, a relao dos contribuintes que tive-
ram a sua opo deferida.
Na hiptese de a opo ser indeferida, ser expedido termo
de indeferimento da opo pelo Simples Nacional por autori-
dade scal integrante da estrutura administrativa do respectivo
ente federado que decidiu o indeferimento, inclusive na hip-
tese de existncia de dbitos tributrios, considerando-se que:
I - ser dada cincia do termo acima comentado ME ou
EPP pelo ente federativo que tenha indeferido a sua opo, se-
gundo a sua respectiva legislao;
II - na hiptese de deciso administrativa denitiva ou judi-
cial deferindo a opo pelo Simples Nacional com efeitos retroa-
tivos, os tributos e contribuies devidos pelo Simples Nacional
podero ser recolhidos sem a cobrana de multa de mora, to
somente com incidncia de juros de mora;
III - o ente federado dever comunicar a deciso nal para
os demais entes envolvidos.
NOTAS
1 - Enquanto no vencido o prazo para solicitao da opo o con-
tribuinte poder regularizar as pendncias impeditivas. Dentro des-
te prazo poder efetuar cancelamento, salvo se o pedido j houver
sido deferido (Resoluo CGSN n 56-09).
2 - Para os ns citados acima, a ausncia ou irregularidade na ins-
crio municipal ou estadual, quando exigvel, tambm conside-
rada como pendncia impeditiva opo pelo Simples Nacional.
(Includo pela Resoluo CGSN n 64, de 17 de agosto de 2009).
880
2 CNAE
Sero utilizados os cdigos de atividades econmicas pre-
vistos na Classicao Nacional de Atividades Econmicas
(CNAE) informados pelos contribuintes no CNPJ, para veri-
car se as ME e as EPP atendem aos requisitos pertinentes.
O CGSN publicou a Resoluo de n 06, em 20 de junho de
2007, relacionando os cdigos da CNAE impeditivos ao Sim-
ples Nacional. Na mesma Resoluo esto relacionados tam-
bm os cdigos ambguos da CNAE, ou seja, os que abrangem
concomitantemente atividade impeditiva e permitida ao Sim-
ples Nacional. Esta lista foi republicada integralmente, com
alteraes, por meio da Resoluo CGSN n 50-08. Portanto, deve
ser considerada esta ltima Resoluo.
A ME ou a EPP que exera atividade econmica cuja CNAE
seja considerada ambgua no participou da opo tcita, co-
mentada abaixo, mas podia, entretanto, efetuar a opo de
acordo com o art. 7 da Resoluo CGSN 04-07, quando presta-
ria declarao de que exerce to somente atividades permiti-
das no Simples Nacional.
Na hiptese de alterao da relao de cdigos impeditivos
ou ambguos, sero observadas as seguintes regras:
I - se determinada atividade econmica deixar de ser consi-
derada como impeditiva ao Simples Nacional, as ME e as EPP
que exeram essa atividade passaro a poder optar por esse
regime de tributao a partir do ano-calendrio seguinte ao da
alterao desse cdigo, desde que no incorram em nenhuma
das demais vedaes;
II - se determinada atividade econmica passar a ser conside-
rada impeditiva ao Simples Nacional, as ME e as EPP optantes
que exeram essa atividade devero efetuar a sua excluso obri-
gatria, porm com efeitos para o ano-calendrio subsequente.
3 DA INSCRIO E DA BAIXA
Na elaborao de normas de sua competncia, os rgos e
entidades envolvidos na abertura e fechamento de empresas, dos
881
3 (trs) mbitos de governo, devero considerar a unicidade do
processo de registro e de legalizao de empresrios e de pessoas
jurdicas, para tanto devendo articular as competncias prprias
com aquelas dos demais membros, e buscar, em conjunto, compa-
tibilizar e integrar procedimentos, de modo a evitar a duplicidade
de exigncias e garantir a linearidade do processo, da perspectiva
do usurio.
IV TRIBUTOS E CONTRIBUIES
1 INSTITUIO E ABRANGNCIA
1.1 Simples Nacional
Fica institudo o Regime Especial Unicado de Arrecadao
de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional.
1.1.1 Tributos e Contribuies Includos no
Simples Nacional
O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, me-
diante documento nico de arrecadao, dos seguintes impos-
tos e contribuies:
I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ;
II - Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, exceto o
devido na importao;
III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade So-
cial COFINS, exceto o devido na importao;
V - contribuio para o PIS/PASEP, exceto o devido na im-
portao;
VI - Contribuio Patronal Previdenciria CPP para a
Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o
art. 22 da Lei n
o
8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da
microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique
s atividades de prestao de servios referidas no 5
o
-C
882
do art. 18 da Lei Complementar n 123-06, com redao dada
pela Lei Complementar n 128-08.
NOTA
Os servios citados acima, no beneciados com a incluso da
contribuio previdenciria no SIMPLES NACIONAL, so os que
seguem:
a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive
sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de
paisagismo, bem como decorao de interiores;
b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
VII - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Inter-
estadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS;
VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS.
NOTA
Veja a IN RFB 925-09, a qual dispe sobre as informaes a serem
declaradas em Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do
Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP) pelas
microempresas ou empresas de pequeno porte optantes pelo Re-
gime Especial Unicado de Arrecadao de Tributos e Contribui-
es devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(Simples Nacional) que exeram atividades tributadas na forma dos
anexos IV e V da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006 e d outras providncias.
1.1.1.1 Dispensa de Retenes
(IN RFB 765, DOU 09-08-2007)
Fica dispensada a reteno do imposto de renda na fonte so-
bre as importncias pagas ou creditadas a pessoa jurdica inscrita
no Regime Especial Unicado de Arrecadao de Tributos e Con-
tribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte (Simples Nacional). Esse dispositivo no se aplica aos casos
de rendimentos de aplicaes nanceiras.
Tambm esto dispensadas as retenes previstas na IN SRF
459-04 e art. 30 da Lei n 10.833-03, referente PIS, COFINS e
CSLL (4,65%), bem como as retenes previstas na IN SRF 480-
883
04, referente a servios prestados rgos pblicos, empresas
pblicas e sociedades de economia mista.
1.1.2 Tributos e Contribuies No Includos
no Simples Nacional
O recolhimento na forma acima no exclui a incidncia dos
seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de
contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observa-
da a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
I - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro,
ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF;
II - Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros II;
III - Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produ-
tos Nacionais ou Nacionalizados IE;
IV - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR;
V - Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos
lquidos auferidos em aplicaes de renda xa ou varivel;
NOTA
O Imposto de Renda retido ou pago na forma acima ser denitivo.
VI - Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital
auferidos na alienao de bens do ativo permanente;
VII - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Trans-
misso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Finan-
ceira CPMF;
VIII - contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de
Servio FGTS;
IX - contribuio para manuteno da Seguridade Social,
relativa ao trabalhador;
X - contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa
do empresrio, na qualidade de contribuinte individual;
XI - Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos
efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas;
XII - contribuio para o PIS/PASEP, COFINS e IPI inci-
dentes na importao de bens e servios;
884
XIII - ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substi-
tuio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por
fora da legislao estadual ou distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Fede-
ral, de petrleo, inclusive lubricantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia
eltrica, quando no destinados comercializao ou
industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria
desacobertada de documento scal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento scal;
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitos ao regi-
me de antecipao do recolhimento do imposto, nas aqui-
sies em outros Estados e Distrito Federal:
g.1) com encerramento da tributao;
g.2) sem encerramento da tributao, hiptese em que ser
cobrada a diferena entre a alquota interna e a interes-
tadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor;
h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de
bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipa-
o do recolhimento do imposto, relativo diferena
entre a alquota interna e a interestadual;
NOTAS
1 - A diferena entre a alquota interna e a interestadual de que tra-
tam as alneas g e h do item XIII, acima, ser calculada tomando-se
por base as alquotas aplicveis s pessoas jurdicas no optantes
pelo Simples Nacional.;
2 - O Comit Gestor do Simples Nacional:
I - disciplinar a forma e as condies em que ser atribuda
microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples
Nacional a qualidade de substituta tributria; e
II - poder disciplinar a forma e as condies em que ser estabele-
cido o regime de antecipao do ICMS previsto na alnea g do inciso
XIII, acima.
885
XIV - ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria
ou reteno na fonte;
b) na importao de servios;
XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Esta-
dos, do Distrito Federal ou dos Municpios, no relacionados
nos itens anteriores.
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes
pelo Simples Nacional cam dispensadas do pagamento das de-
mais contribuies institudas pela Unio, inclusive as contribui-
es para as entidades privadas de servio social e de formao
prossional vinculadas ao sistema sindical, de que trata o art.
240 da Constituio Federal, e demais entidades de servio social
autnomo.
1.2 Rendimentos dos Scios ou Titular
(Art. 6 da Resoluo CGSN 04)
Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na de-
clarao de ajuste do benecirio, os valores efetivamente pagos
ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa
de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que
corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados.
1.2.1 Clculo do Rendimento Isento
A iseno ca limitada ao valor resultante da aplicao dos
percentuais de que trata o art. 15 da Lei n
o
9.249, de 26 de
dezembro de 1995, sobre a receita bruta mensal, no caso de
antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-
-se de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na for-
ma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ.
O art. 15 da Lei n 9.249-95 trata do clculo do lucro pre-
sumido/estimado. Desse modo, para se encontrar o valor do
rendimento isento, aplicar-se- sobre a receita bruta o percen-
tual estabelecido para lucro presumido 1,6%, 8%, 16% ou 32%
conforme o tipo de receita e, posteriormente, se subtrai o valor
devido na forma do Simples Nacional.
886
O disposto acima no se aplica na hiptese de a pessoa ju-
rdica manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior
quele limite.
NOTA
Importante salientar que a dispensa de escriturao contbil uma
previso especca da legislao tributria, devendo a pessoa ju-
rdica manter escriturao contbil regular, de modo a atender as
Normas Contbeis, bem como ao novo Cdigo Civil.
2 ALQUOTAS E BASE DE CLCULO
Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo
utilizar a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses ante-
riores ao do perodo de apurao.
2.1 Incio de Atividade
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio da
opo pelo Simples Nacional, para efeito de determinao da al-
quota no primeiro ms de atividade, o sujeito passivo utilizar,
como receita bruta total acumulada, a receita do prprio ms de
apurao multiplicada por 12 (doze).
Nos 11 (onze) meses posteriores ao do incio de atividade,
para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utiliza-
r a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses anteriores
ao do perodo de apurao, multiplicada por 12 (doze).
Na hiptese de incio de atividade em ano-calendrio ime-
diatamente anterior ao da opo pelo Simples Nacional, o sujeito
passivo utilizar a regra prevista acima at alcanar 13 (treze)
meses de atividade, quando, ento, adotar a regra que prev a
utilizao da receita bruta dos doze meses anteriores.
3 CLCULO
3.1 Destaque das Receitas
O contribuinte dever considerar, destacadamente, para m
de pagamento:
887
I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;
II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industria-
lizadas pelo contribuinte;
III - as receitas decorrentes da prestao de servios, bem
como a de locao de bens mveis;
IV - as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas
substituio tributria e tributao concentrada em uma nica
etapa (monofsica), bem como em relao ao ICMS, antecipao
tributria com encerramento de tributao; e
NOTA (art. 3 da Resoluo CGSN n 51-09)
a) Na hiptese de a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional se
encontrar na condio de substituta tributria, as receitas relativas
operao prpria decorrentes:
I - da revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria
devero ser includas nas receitas decorrentes da revenda de mer-
cadorias no sujeitas a substituio tributria, a tributao concen-
trada em uma nica etapa (monofsica) e a antecipao tributria
com encerramento de tributao, exceto as receitas decorrentes de
exportao;
II - da venda de mercadorias por ela industrializadas sujeitas
substituio tributria devero ser includas nas receitas decor-
rentes da venda de mercadorias por elas industrializadas no su-
jeitas substituio tributria, a tributao concentrada em uma
nica etapa (monofsica) e, com relao ao ICMS, a antecipao
tributria com encerramento de tributao, exceto no caso de ex-
portao.
Na hiptese acima, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional
dever recolher a parcela dos tributos devidos por responsabilidade
tributria diretamente ao ente detentor da respectiva competncia
tributria. Em relao ao ICMS, o valor do imposto devido por subs-
tituio tributria corresponder diferena entre:
I - o valor resultante da aplicao da alquota interna do ente acima
citado, sobre o preo mximo de venda a varejo xado pela auto-
ridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a
consumidor usualmente praticado; e
II - o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interesta-
dual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto
tributrio. (Resoluo CGSN n 51-09, com redao dada pela Reso-
luo CGSN n 61, de 13 de julho de 2009).
888
Na hiptese de inexistncia dos preos mencionados no item I, aci-
ma, o valor do ICMS devido por substituio tributria ser calcu-
lado da seguinte forma: imposto devido = [base de clculo x (1,00 +
MVA) x alquota interna] - deduo, onde:
I - base de clculo o valor da operao prpria realizada pela ME
ou EPP substituta tributria;
II - MVA a margem de valor agregado divulgada pelo ente ci-
tado acima;
III - alquota interna a do ente citado acima;
IV - deduo o valor mencionado no item II, acima.
b) No clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser
considerado receita de venda ou revenda de mercadorias o valor
do tributo devido a ttulo de substituio tributria.
V - as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para
o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial
exportadora ou da sociedade de propsito especco, prevista no
art. 56 da Lei Complementar n 123-06, com redao dada pela
Lei Complementar n 128-08.
3.1.1 Possibilidade de Utilizao do Regime de Caixa
(Resolues CGSN n 38-08, n 45-08,
n 50-08, art. 24, n 64-09, art. 5)
A partir de 1 de janeiro de 2009, a ME e a EPP podero,
opcionalmente, utilizar a receita bruta total recebida no ms
regime de caixa , em substituio receita bruta auferida
regime de competncia , de que trata o caput do art. 2 da
Resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008, exclusiva-
mente para a determinao da base de clculo mensal.
A opo pela determinao da base de clculo pelo regime
de caixa ser irretratvel para todo o ano-calendrio e dever ser
realizada, em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples
Nacional, quando da apurao dos valores devidos relativos ao
ms de: (Redao dada pela Resoluo CGSN n 64, de 17 de
agosto de 2009)
I - novembro de cada ano-calendrio, com efeitos para o ano-
-calendrio subsequente, na hiptese de ME ou EPP j optante
889
pelo Simples Nacional; (Redao dada pela Resoluo CGSN n
64, de 17 de agosto de 2009)
II - incio dos efeitos da opo pelo Simples Nacional, nas
demais hipteses, com efeitos para o prprio ano-calendrio.
(Redao dada pela Resoluo CGSN n 64, de 17 de agosto
de 2009)
Na hiptese em que a ME ou EPP em incio de atividade,
com incio dos efeitos da opo pelo Simples Nacional no ms
de dezembro, a opo relativa ao ano-calendrio subsequente,
dever ser realizada quando da apurao dos valores devidos
relativos ao ms de dezembro. (Redao dada pela Resoluo
CGSN n 64, de 17 de agosto de 2009)
Na hiptese de a ME ou a EPP possuir liais, dever ser con-
siderado o somatrio das receitas recebidas por todos os estabe-
lecimentos.
Para a determinao dos limites e sublimites, nos termos
da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, bem como
da alquota a ser aplicada sobre a receita bruta recebida no
ms, dever ser utilizada a receita bruta auferida (regime de
competncia).
Nas prestaes de servios ou operaes com mercadorias a pra-
zo, a parcela no vencida dever obrigatoriamente integrar a base de
clculo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional at o ltimo
ms do ano-calendrio subsequente quele em que tenha ocorrido
a respectiva prestao de servio ou operao com mercadorias.
A receita auferida e ainda no recebida dever integrar a
base de clculo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional,
na hiptese de:
I - encerramento de atividade, no ms em que ocorrer o evento;
II - retorno ao regime de competncia, no ltimo ms de vi-
gncia do regime de caixa;
III - excluso do Simples Nacional, no ms anterior ao dos
efeitos da excluso.
O optante pelo regime de caixa, de apurao de receitas
dever manter registro dos valores a receber, no modelo cons-
tante do Anexo nico da Resoluo CGSN n 45-08, no qual
890
constaro, no mnimo, as seguintes informaes, relativas a cada
prestao de servio ou operao com mercadorias a prazo:
I - nmero e data de emisso de cada documento scal;
II - valor da operao ou prestao;
III - quantidade e valor de cada parcela, bem como a data
dos respectivos vencimentos;
IV - a data de recebimento e o valor recebido;
V - saldo a receber;
VI - crditos considerados no mais cobrveis.
Na hiptese de haver mais de um documento scal referen-
te a uma mesma prestao de servio ou operao com merca-
dorias, estas devero ser registradas conjuntamente.
Fica dispensado o registro na forma aqui tratada em relao
s prestaes e operaes realizadas por meio de administra-
doras de cartes, inclusive de crdito, desde que a ME ou a EPP
anexe ao respectivo registro os extratos emitidos pelas adminis-
tradoras relativos s vendas e aos crditos respectivos.
A obrigao de manter o registro, comentado neste tpico,
aplica-se para os valores decorrentes das prestaes e opera-
es realizadas por meio de cheques:
I - quando emitidos para apresentao futura, mesmo quan-
do houver parcela vista;
II - quando emitidos para quitao da venda total, na ocor-
rncia de cheques no honrados;
III - no liquidados no prprio ms.
A ME ou EPP dever apresentar administrao tributria,
quando solicitados, os documentos que comprovem a efetiva
cobrana dos crditos considerados no mais cobrveis.
So considerados meios de cobrana:
I - noticao extrajudicial;
II - protesto;
III - cobrana judicial;
IV - registro do dbito em cadastro de proteo ao crdito.
Anexo nico da Resoluo CGSN n 38-08, com redao dada
pela Resoluo CGSN 45-08 Registro de valores a receber
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3.2 Aplicao dos Anexos
O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa
de pequeno porte, optante do Simples Nacional, ser determina-
do mediante a aplicao das tabelas dos anexos da Lei Comple-
mentar n 123-06, com alteraes trazidas pela Lei Complementar
n 128-08 e pela Lei Complementar n 133-09, conforme segue:
I - as atividades comerciais sero tributadas na forma do ane-
xo I;
II - as atividades industriais sero tributadas na forma do
Anexo II;
III - as atividades de locao de bens mveis sero tributadas
na forma do Anexo III, deduzindo-se da alquota o percentual
correspondente ao ISS previsto nesse Anexo;
IV - sero tributadas na forma do Anexo III as seguintes
atividades de prestao de servios:
a) creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamen-
tal, escolas tcnicas, prossionais e de ensino mdio, de
lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilota-
gem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas
livres, exceto as previstas nos incisos II e III do 5
o
-D do
artigo 18 da Lei Complementar n 123, com as alteraes
trazidas pela Lei Complementar n 128-08;
NOTA
O disposto nos incisos II e III do 5
o
-D do artigo 18 da Lei Comple-
mentar n 123, com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n
128-08, so os que seguem:
II - academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
III - academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas
de esportes.
b) agncia terceirizada de correios;
c) agncia de viagem e turismo;
d) centro de formao de condutores de veculos automoto-
res de transporte terrestre de passageiros e de carga;
e) agncia lotrica;
893
f) servios de instalao, de reparos e de manuteno em
geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e reves-
timento em metais;
g) transporte municipal de passageiros;
h) escritrios de servios contbeis, observado o disposto nos
22-B e 22-C do art. 18 da Lei Complementar n 123,
com redao dada pela Lei Complementar n 128-08;
NOTA
Os 22-B e 22-C do art. 18 da Lei complementar n 123-06 determi-
nam condies para que os escritrios de servios contbeis possam
optar pelo Simples Nacional.
i) prestao de servios de comunicao e de transportes
interestadual e intermunicipal de cargas, deduzida a par-
cela correspondente ao ISS e acrescida a parcela corres-
pondente ao ICMS prevista no Anexo I.
j) produes cinematogrcas, audiovisuais, artsticas e cul-
turais, sua exibio ou apresentao, inclusive no caso de
msica, literatura, artes cnicas, artes visuais, cinemato-
grcas e audiovisuais. (Includo pela Lei Complementar
n 133, de 2009). Vigncia: a partir de 1 de janeiro de
2009.
V - as atividades de prestao de servios seguintes sero
tributadas na forma do Anexo IV, hiptese em que no estar
includa no Simples Nacional a Contribuio Previdenciria
Patronal (prevista no inciso VI do caput do art. 13 da Lei Com-
plementar n 123-06), devendo ela ser recolhida segundo a legis-
lao prevista para os demais contribuintes ou responsveis:
a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclu-
sive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e
servios de paisagismo, bem como decorao de interiores;
b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
NOTA
A vedao em funo de atividade que caracterize locao de mo
de obra no se aplica as alneas a e b, acima, conforme Lei Com-
plementar n 123-06, com redao dada pela Lei Complementar n
128-08, art. 5-H.
894
VI - as atividades de prestao de servios seguintes sero
tributadas na forma do Anexo V:
a) cumulativamente administrao e locao de imveis de
terceiros;
b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e
escolas de esportes;
d) elaborao de programas de computadores, inclusive jo-
gos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabeleci-
mento do optante;
e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas
de computao;
f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de
pginas eletrnicas, desde que realizados em estabeleci-
mento do optante;
g) empresas montadoras de estandes para feiras;
h) produo cultural e artstica, at 31 de dezembro de 2009,
passando para o anexo III a partir de janeiro de 2010;
i) produo cinematogrca e de artes cnicas, at 31 de de-
zembro de 2009, passando para o anexo III a partir de ja-
neiro de 2010;
j) laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
k) servios de tomograa, diagnsticos mdicos por imagem,
registros grcos e mtodos ticos, bem como ressonn-
cia magntica;
l) servios de prtese em geral.
VII - A microempresa ou empresa de pequeno porte que se
dedique prestao de outros servios que no tenham sido
objeto de vedao expressa, desde que no incorra em nenhu-
ma das hipteses de vedao previstas na Lei Complementar
n 123-06, sero tributadas na forma do Anexo III, salvo se,
para alguma dessas atividades, houver previso expressa de
tributao na forma dos Anexos IV ou V.
VIII - As atividades com incidncia simultnea de IPI e de
ISS sero tributadas na forma do Anexo II desta Lei Comple-
mentar, deduzida a parcela correspondente ao ICMS e acresci-
da a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo III da
Lei Complementar n 123-06.
895
3.2.1 Microempreendedor Individual (Art. 18-A da Lei
Complementar n 123-06, Resoluo CGSN n 58-09)
A partir de 1 de julho de 2009, o Microempreendedor In-
dividual (MEI) poder optar pelo Sistema de Recolhimento em
Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples
Nacional (SIMEI), independentemente da receita bruta por ele
auferida no ms.
Aplica-se subsidiariamente ao MEI o disposto nas Resolues
relativas ao Simples Nacional editadas pelo CGSN.
3.2.1.1 Conceito
Considera-se MEI o empresrio individual a que se refere o
art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, que atenda
cumulativamente s seguintes condies:
I - tenha auferido receita bruta acumulada no ano-calendrio
anterior de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais);
II - seja optante pelo Simples Nacional;
III - exera to somente atividades constantes do Anexo nico
da Resoluo CGSN n 58-09, descrito abaixo;
IV - possua um nico estabelecimento;
V - no participe de outra empresa como titular, scio ou ad-
ministrador;
VI - no contrate mais de um empregado, observado exceo
citada mais adiante.
3.2.1.2 Tributao
No caso de incio de atividade, o limite de R$ 36.000,00 ser
de R$ 3.000,00 (trs mil reais) multiplicados pelo nmero de
meses compreendido entre o incio da atividade e o nal do res-
pectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como
um ms inteiro.
Na vigncia da opo pelo SIMEI no se aplicam ao MEI:
I - valores xos que tenham sido estabelecidos por Estado,
Municpio ou Distrito Federal referentes a ICMS e ISS;
II - redues de ICMS e ISS, ou qualquer deduo na base de
clculo;
896
III - isenes especcas para as microempresas e empresas
de pequeno porte concedidas pelo Estado, Municpio ou Distrito
Federal a partir de 1 de julho de 2007 que abranjam integralmen-
te a faixa de receita bruta anual de at R$ 36.000,00 (trinta e seis
mil reais);
IV - retenes de ISS sobre os servios prestados;
V - atribuies da qualidade de substituto tributrio.
A opo pelo SIMEI importa opo simultnea pelo recolhi-
mento da contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa
do empresrio, na qualidade de contribuinte individual, na forma
prevista no 2 do art. 21 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.
O optante pelo SIMEI recolher, por meio do Documento de
Arrecadao do Simples Nacional (DAS), valor xo mensal cor-
respondente soma das seguintes parcelas:
I - R$ 59,40 (cinquenta e nove reais e quarenta centavos), a
ttulo de contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa
do empresrio, na qualidade de contribuinte individual (repre-
senta 11% do salrio-mnimo);
NOTAS
1 - O valor referido no item I, acima, ser reajustado, na forma
prevista em lei ordinria, na mesma data de reajustamento dos be-
nefcios previdencirios de que trata a Lei n 8.213, de 24 de julho
de 1991, de forma a manter equivalncia com a contribuio de que
trata o 2 do art. 21 da Lei n 8.212, de 1991.
2 - Conforme o servio de perguntas e respostas da Receita Federal
do Brasil, o MEI que quiser ter direito aposentadoria por tempo de
contribuio dever adotar os seguintes procedimentos:
- dever complementar o pagamento em favor do INSS alquota
complementar de 9%, calculada sobre o salrio-mnimo. O paga-
mento dever ser feito em GPS, com o cdigo de pagamento 1295, na
rede bancria, at o dia 15 do ms seguinte a que se referir o paga-
mento ou no primeiro dia til subsequente se o dia 15 for feriado.
Exemplo: Com o valor atual do salrio-mnimo a conta ser a seguinte:
R$ 540,00 x 9% = R$ 48,60. Esse valor dever ser recolhido em GPS
com o cdigo de pagamento 1295. Com esse pagamento, o valor
correspondente ao salrio-mnimo (atualmente R$ 540,00) passa a
contar para todos os efeitos para o clculo de qualquer benefcio pre-
videncirio, inclusive aposentadoria por tempo de contribuio.
897
Caso o trabalhador j recolha carn mensal pelo exerccio de outra
atividade, poder continuar a faz-lo, sob os cdigos normais.
2.1 - MEI que trabalhe tambm como autnomo
Exemplo: o trabalhador j recolhe carn mensal sobre o valor de
R$ 600,00, alquota de 20%, representando R$ 120,00, em GPS, com
o cdigo 1007.
Caso recolha o DAS, efetue a contribuio complementar de 9%
(Cdigo 1295) e mantenha a contribuio que vinha fazendo (Cdi-
go 1007), seu salrio-de-contribuio para ns de benefcio passar
a ser de R$ 1.140,00 resultado da soma de R$ 540,00 com R$ 600,00.
2.2 - MEI que trabalhe tambm para empresa, como empregado ou contri-
buinte individual
Pode haver ainda trabalhador que, alm de Microempreendedor
Individual, tenha vnculo de trabalho com outra empresa, como
empregado ou autnomo.
Nesse caso, a remunerao que receber da empresa contar para to-
dos os efeitos para os benefcios previdencirios essas informaes
provm da GFIP (Guia de Recolhimento do FGTS e de informaes
Previdncia Social) , preenchida pela empresa.
Da mesma forma, se esse trabalhador quiser que o valor recolhido
em DAS passe a contar para a mdia no clculo de todos os benef-
cios, dever recolher a GPS (Guia da Previdncia Social) com cdigo
de pagamento 1295, at o dia 15 de cada ms, com valor correspon-
dente a 9% do salrio-mnimo.
II - R$ 1,00 (um real), a ttulo de ICMS, caso seja contribuinte
desse imposto;
III - R$ 5,00 (cinco reais), a ttulo de ISS, caso seja contribuinte
desse imposto.
O valor a ser pago a ttulo de ICMS ou de ISS ser determina-
do de acordo com os cdigos de atividades econmicas previstos
na Classicao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE)
registrados no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ),
observando-se:
I - o enquadramento previsto no Anexo nico;
II - as atividades econmicas constantes do CNPJ na primeira
gerao do Documento de Arrecadao relativo ao ms de incio
do enquadramento no SIMEI ou ao primeiro ms de cada ano-
-calendrio.
898
A tabela constante do Anexo nico aplica-se to somente no
mbito do SIMEI.
Na hiptese de qualquer alterao do Anexo nico, seus efei-
tos dar-se-o a partir do ano-calendrio subsequente, observadas
as seguintes regras:
I - se determinada atividade econmica passar a ser conside-
rada permitida ao SIMEI, o contribuinte que exera essa atividade
passar a poder optar por esse sistema de recolhimento a partir
do ano-calendrio seguinte ao da alterao, desde que no incor-
ra em nenhuma das vedaes previstas nesta Resoluo;
II - se determinada atividade econmica deixar de ser con-
siderada permitida ao SIMEI, o contribuinte optante que exera
essa atividade dever efetuar a sua excluso obrigatria do refe-
rido sistema, com efeitos para o ano-calendrio subsequente.
O optante pelo SIMEI no estar sujeito incidncia dos tri-
butos de acordo com os anexos I a V, aplicveis s empresas op-
tantes pelo Simples Nacional.
3.2.1.3 Enquadramento
A opo de que trata o art. 1:
I - ser irretratvel para todo o ano-calendrio;
II - para a empresa j constituda, dever ser realizada no ms
de janeiro, at seu ltimo dia til, produzindo efeitos a partir do
primeiro dia do ano-calendrio da opo, em aplicativo disponibi-
lizado no Portal do Simples Nacional. Para as empresas em incio
de atividade com data de abertura constante do CNPJ a partir de
1 de julho de 2009, a realizao da opo pelo SIMEI ser simult-
nea inscrio no CNPJ, observadas as condies previstas nesta
Resoluo, devendo ser utilizado o registro simplicado.
NOTA
O empreendedor individual com data de abertura constante do
CNPJ at 30 de junho de 2009 no poder optar pelo SIMEI no ano-
-calendrio de 2009.
Na opo pelo SIMEI, o MEI declarar:
I - que no se enquadra nas vedaes para ingresso no SIMEI;
899
II - que se enquadra nos limites previstos de receita bruta.
A RFB disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Munic-
pios relao dos contribuintes optantes pelo SIMEI.
Enquanto no vencido o prazo para solicitao da opo pelo
SIMEI, o contribuinte poder: (Includo pela Resoluo CGSN n
60, de 22 de junho de 2009)
I - regularizar eventuais pendncias impeditivas ao ingresso
no SIMEI, sujeitando-se rejeio da solicitao de opo caso
no as regularize at o trmino desse prazo; (Includo pela Reso-
luo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
II - efetuar o cancelamento da solicitao de opo, salvo se j
houver sido conrmada. (Includo pela Resoluo CGSN n 60,
NOTA
Ver Portaria SCS/MDIC N 11, DOU de 15-10-2009 que estabelece
regras de atendimento e inscrio do Microempreendedor Indivi-
dual MEI.
3.2.1.4 Desenquadramento
O desenquadramento do SIMEI ser realizado de ofcio ou
mediante comunicao do MEI.
O desenquadramento do SIMEI no implica necessariamente
excluso do Simples Nacional.
O desenquadramento mediante comunicao do contribuinte
dar-se-:
I - por opo, a qualquer tempo, em aplicativo disponibi-
lizado no Portal do Simples Nacional, produzindo efeitos a
partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente, salvo
quando a comunicao for feita no ms de janeiro, quando
os efeitos do desenquadramento dar-se-o nesse mesmo ano-
-calendrio; (Redao dada pela Resoluo CGSN n 76, de 13
de setembro de 2010);
II - obrigatoriamente, quando deixar de atender a qualquer
das condies previstas ou quando se transformar em sociedade
empresria, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo
dia til do ms subsequente quele em que ocorrida a situao
900
de vedao, produzindo efeitos a partir do ms subsequente ao
da ocorrncia da situao impeditiva;
III obrigatoriamente, quando exceder, no ano-calendrio, o
limite de receita bruta de R$ 36.000,00, devendo a comunicao
ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em
que ocorrido o excesso, produzindo efeitos:
a) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente ao
da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter ultrapassado o
referido limite em mais de 20% (vinte por cento);
b) retroativamente a 1 de janeiro do ano-calendrio da ocor-
rncia do excesso, na hiptese de ter ultrapassado o referido li-
mite em mais de 20% (vinte por cento);
IV - obrigatoriamente, quando exceder o limite de receita bru-
ta de R$ 3.000,00 multiplicado pelo nmero de meses (empresa
que iniciou a atividade no prprio ano-calendrio), devendo a co-
municao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente
quele em que ocorrido o excesso, produzindo efeitos:
a) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente ao
da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter ultrapassado o
referido limite em mais de 20% (vinte por cento);
b) retroativamente ao incio de atividade, na hiptese de
ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por
cento);
V - obrigatoriamente, quando incorrer em alguma das situa-
es previstas para a excluso do Simples Nacional, cando o
desenquadramento sujeito s regras da Resoluo CGSN n 15,
de 23 de julho de 2007.
O desenquadramento de ofcio dar-se- quando vericada a
falta de comunicao obrigatria.
No se efetuar o desenquadramento de ofcio pelo exerccio
de atividade no permitida caso a ocupao estivesse permitida
quando do enquadramento no SIMEI. (Includo pela Resoluo
CGSN n 78, de 13 de setembro de 2010)
O contribuinte desenquadrado do SIMEI passar a recolher
os tributos devidos pela regra geral do Simples Nacional a partir
da data de incio dos efeitos do desenquadramento, observado o
que segue:
901
a) O contribuinte desenquadrado do SIMEI e excludo do Sim-
ples Nacional passar a recolher os tributos devidos de acordo
com as respectivas legislaes de regncia.
b) Na hiptese de a receita bruta auferida no ano-calendrio
anterior no exceder em mais de 20% (vinte por cento) os limites
de Receita Bruta, o contribuinte dever recolher a diferena, sem
acrscimos, no vencimento estipulado para o pagamento dos tribu-
tos abrangidos pelo Simples Nacional relativos ao ms de janeiro
do ano-calendrio subsequente, aplicando-se as alquotas previstas
nos Anexos da Lei Complementar n 123, de 2006, observando-se,
com relao incluso dos percentuais relativos ao ICMS e ao ISS,
as tabelas constantes do Anexo nico desta Resoluo. (Redao
dada pela Resoluo CGSN n 64, de 17 de agosto de 2009).
Na hiptese de a receita bruta auferida exceder em mais de 20%
(vinte por cento) os limites estipulados, o contribuinte dever in-
formar no Programa Gerador do Documento de Arrecadao do
Simples Nacional (PGDAS) as receitas efetivas mensais, devendo
ser recolhidas as diferenas relativas aos tributos com os acrscimos
legais na forma prevista na legislao do Imposto sobre a Renda.
3.2.1.5 Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS)
Para o contribuinte optante pelo SIMEI, o aplicativo pos-
sibilitar a emisso simultnea dos Documentos de Arreca-
dao do Simples Nacional (DAS), para todos os meses do
ano-calendrio.
A impresso estar disponvel a partir do incio do ano-calen-
drio ou do incio das atividades do MEI.
3.2.1.6 Contratao de Empregado
O MEI poder contratar um nico empregado que receba ex-
clusivamente 1 (um) salrio-mnimo ou o piso salarial da catego-
ria prossional.
O custo previdencirio, recolhido em GPS, de R$ 59,40,
sendo R$ 16,20 de responsabilidade do empregador e R$ 43,20
descontado de empregado. Esses valores se alteram caso o sa-
lrio seja superior ao salrio-mnimo e at o piso da categoria
prossional.
902
A GPS recolhida at o dia 20 de cada ms com o cdigo 2003.
Quanto ao recolhimento do FGTS e informao previdncia,
s deve ser feita se o Empreendedor Individual tiver empregado.
Havendo empregado, a GFIP deve ser entregue at o dia 7 do
ms seguinte ao pagamento do salrio por meio de um sistema
chamado conectividade social da Caixa Econmica Federal.
Ao preencher e entregar a GFIP, dever ser depositado o
FGTS do empregado, calculado base de 8% sobre o seu salrio.
Todas essas contas so feitas automaticamente pelo sistema GFIP,
que deve ser baixado do site da Internet da Receita Federal, no
endereo www.receita.fazenda.gov.br na parte de download.
Em resumo, o custo total do empregado para o microempreen-
dedor individual 11% do respectivo salrio-mnimo ou piso da
categoria, o que equivale a R$ 59,40 se o empregado ganhar o salrio-
-mnimo. O valor muda sempre que o salrio-mnimo for alterado.
3.2.1.7 Cesso ou Locao de Mo de Obra
O MEI no poder realizar cesso ou locao de mo de obra.
Cesso ou locao de mo de obra a colocao disposio
da empresa contratante, em suas dependncias ou nas de ter-
ceiros, de trabalhadores, inclusive o MEI, que realizem servios
contnuos relacionados ou no com sua atividade m, quaisquer
que sejam a natureza e a forma de contratao.
Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empre-
sa contratante, que no sejam as suas prprias e que no perten-
am empresa prestadora dos servios.
Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade
permanente da contratante, que se repetem peridica ou siste-
maticamente, ligados ou no a sua atividade m, ainda que sua
execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes
trabalhadores.
Por colocao disposio da empresa contratante entende-se
a cesso do trabalhador, em carter no eventual, respeitados os
limites do contrato.
A vedao de que trata este tpico no se aplica prestao
de servios de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpin-
taria e de manuteno ou reparo de veculos. Todavia, a empresa
903
contratante de servios executados por intermdio do MEI deve-
r, com relao a esta contratao:
I - recolher a Contribuio Previdenciria Patronal (CPP) a
que se refere o inciso III do caput e o 1 do art. 22 da Lei n 8.212,
de 1991;
II - prestar as informaes de que trata o inciso IV do art. 32
da Lei n 8.212, de 1991(GEFIP);
III - cumprir as demais obrigaes acessrias relativas con-
tratao de contribuinte individual.
O disposto acima aplica-se a qualquer forma de contratao,
inclusive por empreitada.
3.2.1.8 Declarao Anual de Ajuste e Outras Obrigaes Acessrias
Na hiptese de o MEI ser optante pelo SIMEI no ano-calend-
rio anterior, dever apresentar, at o ltimo dia de fevereiro de
cada ano, RFB, a Declarao Anual do Simples Nacional para
o Microempreendedor Individual (DASN-SIMEI), em formato
especial, que conter to somente:
I - a receita bruta total auferida relativa ao ano-calendrio
anterior;
II - a receita bruta total auferida relativa ao ano-calendrio
anterior, referente s atividades sujeitas ao ICMS;
III - informao referente contratao de empregado, quan-
do houver. (Includo pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de outu-
bro de 2009)
Excepcionalmente, para o MEI optante pelo SIMEI que venha
a ser extinto no segundo semestre de 2010, a declarao dever
ser entregue at o ltimo dia do ms de fevereiro de 2011.
NOTA
Fica dispensada da apresentao da Declarao de Ajuste Anual do
Imposto sobre a Renda, a pessoa fsica que seja Microempreendedor
Individual MEI, nos termos dos arts. 18-A a 18-C da Lei Comple-
mentar n 123, de 2006, desde que no se enquadre nas demais hip-
teses de obrigatoriedade de apresentao estabelecidas no referido
artigo (Ato Declaratrio Executivo RFB n 70, DOU de 29-06-2009).
Alm da entrega da Declarao Anual, conforme comentado
acima, o MEI mensalmente dever fazer uma declarao corres-
904
pondente, basicamente, informao de quanto o empreendimen-
to faturou, com emisso de notas scais e sem a emisso de notas
scais. Pode ser de prprio punho e no precisa ser enviada a
lugar algum. Basta guard-la. O modelo dessa declarao est no
Anexo Resoluo CGSN n 10, com redao dada pela Resolu-
o CGSN n 68-09.
O empreendedor dever guardar as notas scais de suas com-
pras e zelar pela sua atividade, mantendo controles em relao ao
que compra, ao que vende e quanto est ganhando, para o que
indicado o assessoramento de um prossional da Contabilidade
ou de uma organizao contbil.
3.2.1.9 Relao de Atividades em que Permitida a Opo
pelo SIMEI (Resoluo CGSN n 67-09)
Anexo nico da Resoluo CGSN N 58, de 27 de abril de 2009,
alterado pela Resoluo CGSN N 78, de 13 de setembro de 2010
(Vigncia a partir de 1 de dezembro de 2010)
Ocupao CNAE Descrio da Subclasse ISS ICMS
Abatedor de aves 1012-1/01 Abate de aves N N
Abatedor de aves com
comercializao do
produto
4724-5/00 Comrcio varejista de
hortifrutigranjeiros
N S
Acabador de calados 1531-9/02 Acabamento de calados de
couro sob contrato
S S
Aougueiro 4722-9/01 Comrcio varejista de carnes
aougues
N S
Adestrador de animais 9609-2/03 Alojamento, higiene e
embelezamento de animais
S N
Adestrador de ces
de guarda
8011-1/02 Servios de adestramento de
ces de guarda
S N
Agente de correio
franqueado
5310-5/02 Atividades de franqueadas
e permissionrias do
Correio Nacional
S S
Agente de viagens 7911-2/00 Agncias de viagens S N
Agente funerrio 9603-3/04 Servios de funerrias S N
Segue
905
Agente matrimonial 9609-2/02 Agncias matrimoniais S N
Alfaiate 1412-6/02 Confeco, sob medida,
de peas do vesturio,
exceto roupas ntimas
S N
Alinhador de pneus 4520-0/04 Servios de alinhamento e
balanceamento de veculos
automotores
S N
Amolador de artigos
de cutelaria
9529-1/99 Reparao e manuteno
de outros objetos e
equipamentos pessoais e
domsticos no especicados
anteriormente
S N
Animador de festas 9329-8/99 Outras atividades de
recreao e lazer no
especicadas anteriormente
S N
Antiqurio 4785-7/01 Comrcio varejista de
antiguidades
N S
Aplicador agrcola 0161-0/01 Servio de pulverizao e
controle de pragas agrcolas
S N
Apurador, coletor e
fornecedor de recortes
de matrias publicadas
em jornais e revistas
6399-2/00 Outras atividades de
prestao de servios de
informao no especicadas
anteriormente
S N
Armador de ferragens na
construo civil
2599-3/01 Servios de confeco de
armaes metlicas para a
construo
S N
Arquivista de
documentos
8211-3/00 Servios combinados
de escritrio e apoio
administrativo
S N
Arteso de bijuterias 3212-4/00 Fabricao de bijuterias e
artefatos semelhantes
N S
Arteso em borracha 2219-6/00 Fabricao de Artefatos de
Borracha No Especicados
Anteriormente
N S
Arteso em cermica 2349-4/99 Fabricao de produtos
cermicos no refratrios no
especicados anteriormente
N S
Segue
906
Arteso em cimento 2330-3/99 Fabricao de outros artefatos
e produtos de concreto,
cimento, brocimento, gesso e
materiais semelhantes
N S
Arteso em cortia,
bambu e ans
1629-3/02 Fabricao de artefatos
diversos de cortia, bambu,
palha, vime e outros materiais
tranados, exceto mveis
N S
Arteso em couro 1529-7/00 Fabricao de artefatos de
couro no especicados
anteriormente
N S
Arteso em gesso 2330-3/99 Fabricao de outros
artefatos e produtos
de concreto, cimento,
brocimento, gesso e
materiais semelhantes
N S
Arteso em louas,
vidro e cristal
2399-1/01 Decorao, lapidao,
gravao, vitricao e outros
trabalhos em cermica, loua,
vidro e cristal
S N
Arteso em madeira 1629-3/01 Fabricao de artefatos diversos
de madeira, exceto mveis
N S
Arteso em mrmore,
granito, ardsia e outras
pedras
2391-5/03 Aparelhamento de placas e
execuo de trabalhos em
mrmore, granito, ardsia e
outras pedras
S S
Arteso em metais 2599-3/99 Fabricao de outros
produtos de metal no
N S
Arteso em metais
preciosos
3211-6/02 Fabricao de artefatos de
joalheria e ourivesaria
N S
Arteso em outros
materiais
3299-0/99 Fabricao de produtos
diversos no especicados
anteriormente
N S
Arteso em papel 1749-4/00 Fabricao de produtos de
pastas celulsicas, papel,
cartolina, papel-carto e
papelo ondulado no
N S
Segue
907
Arteso em plstico 2229-3/99 Fabricao de artefatos de
material plstico para outros
usos no especicados
anteriormente
N S
Arteso em vidro 2319-2/00 Fabricao de artigos de vidro N S
Astrlogo 9609-2/99 Outras atividades de servios
pessoais no especicadas
anteriormente
S N
Azulejista 4330-4/05 Aplicao de revestimentos
e de resinas em interiores e
exteriores
S N
Balanceador de pneus 4520-0/04 Servios de alinhamento e
balanceamento de veculos
automotores
S N
Baleiro 4721-1/04 Comrcio varejista de
doces, balas, bombons e
semelhantes
N S
Banhista de animais
domsticos
9609-2/03 Alojamento, higiene e
S N
Barbeiro 9602-5/01 Cabeleireiros S N
Barqueiro 5099-8/99 Outros transportes
aquavirios no especicados
anteriormente
S S
Barraqueiro 4712-1/00 Comrcio varejista de
mercadorias em geral, com
predominncia de produtos
alimentcios minimercados,
mercearias e armazns
N S
Bikeboy (ciclista
mensageiro)
5320-2/02 Servios de entrega rpida
S N
Bike propagandista 7319-0/99 Outras atividades de
publicidade no especicadas
anteriormente
S N
Bolacheiro/biscoiteiro 1092-9/00 Fabricao de biscoitos e
bolachas
N S
Bombeiro hidrulico 4322-3/01 Instalaes hidrulicas,
sanitrias e de gs
S N
Segue
908
Boneleiro (fabricante
de bons)
1414-2/00 Fabricao de acessrios
do vesturio, exceto para
segurana e proteo
N S
Bordadeira 1340-5/99 Outros servios de
acabamento em os, tecidos,
artefatos txteis e peas do
vesturio
S N
Borracheiro 4520-0/06 Servios de borracharia para
veculos automotores
S N
Britador 2391-5/01 Britamento de pedras, exceto
associado extrao
N S
Cabeleireiro 9602-5/01 Cabeleireiros S N
Calafetador 4330-4/05 Aplicao de revestimentos
e de resinas em interiores
e exteriores
S N
Caminhoneiro de cargas
no perigosas
4930-2/02 Transporte rodovirio de
carga, exceto produtos
perigosos e mudanas,
intermunicipal, interestadual
e internacional
N S
Cantor/msico
independente
9001-9/02 Produo musical
S N
Capoteiro 4520-0/08 Servios de capotaria S N
Carpinteiro 1622-6/99 Fabricao de outros
artigos de carpintaria para
construo
N S
Carpinteiro instalador 4330-4/02 Instalao de portas, janelas,
tetos, divisrias e armrios
embutidos de qualquer
material
S N
Carregador (veculos de
transportes terrestres)
5212-5/00 Carga e descarga
S N
Carregador de malas 9609-2/99 Outras atividades de servios
anteriormente
S N
Carroceiro-coleta de
entulhos e resduos
3811-4/00 Coleta de resduos no
perigosos
S N
Segue
909
Carroceiro transporte
de carga
municipal
S N
Carroceiro transporte
de mudana
mudanas
S S
Cartazista, pintor de
faixas publicitrias
e de letras
8299-7/99 Outras atividades de servios
prestados principalmente s
empresas no especicadas
anteriormente
S N
Chapeleiro 1414-2/00 Fabricao de acessrios
segurana e proteo
N S
Chaveiro 9529-1/02 Chaveiros S N
Chocolateiro 1093-7/01 Fabricao de produtos
derivados do cacau e de
chocolates
N S
Churrasqueiro ambulante 5612-1/00 Servios ambulantes de
alimentao
N S
Churrasqueiro em
domiclio
5620-1/02 Servios de alimentao para
eventos e recepes buf
S S
Clicherista 1821-1/00 Servios de pr-impresso S N
Cobrador de dvidas 8291-1/00 Atividades de cobrana e
informaes cadastrais
S N
Colchoeiro 3104-7/00 Fabricao de colches N S
Coletor de resduos no
perigosos
3811-4/00 Coleta de resduos no
perigosos
S N
Coletor de resduos
perigosos
3812-2/00 Coleta de resduos perigosos
S N
Colocador de piercing 9609-2/06 Servios de tatuagem e
colocao de piercing
S N
Colocador de
revestimentos
4330-4/05 Aplicao de revestimentos
exteriores
S N
Comerciante de
inseticidas e raticidas
produtos saneantes
domissanitrios
N S
Segue
910
Comerciante de produtos
para piscinas
produtos saneantes
domissanitrios
N S
Comerciante de animais
vivos e de artigos e
alimentos para animais
de estimao
animais vivos e de artigos e
alimentos para animais de
estimao
N S
Comerciante de artigos
de armarinho
4755-5/02 Comercio varejista de artigos
de armarinho
N S
de beb
4789-0/99 Comrcio varejista de outros
produtos no especicados
anteriormente
N S
de caa, pesca e
camping
4763-6/04 Comrcio varejista de artigos
de caa, pesca e camping N S
de cama, mesa e banho
de cama, mesa e banho
N S
de colchoaria
de colchoaria
N S
de cutelaria
artigos de uso domstico no
N S
de iluminao
de iluminao
N S
de joalheria
de joalheria
N S
de ptica
de ptica
N S
de relojoaria
de relojoaria
N S
de tapearia, cortinas e
persianas
de tapearia, cortinas e
persianas
N S
de viagem
de viagem
N S
do vesturio e acessrios
do vesturio e acessrios
N S
Segue
911
erticos
anteriormente
N S
esportivos
esportivos
N S
fotogrcos e para
lmagem
fotogrcos e para lmagem N S
funerrios
anteriormente
N S
mdicos e ortopdicos
mdicos e ortopdicos
N S
para habitao
outros artigos de uso
domstico no especicados
anteriormente
N S
usados
artigos usados
N S
Comerciante de bebidas 4723-7/00 Comrcio varejista de
bebidas
N S
Comerciante de
bicicletas e triciclos;
peas e acessrios
bicicletas e triciclos; peas e
acessrios
N S
Comerciante de bijuterias
e artesanatos
suvenires, bijuterias e
artesanatos
N S
Comerciante de
brinquedos e artigos
recreativos
brinquedos e artigos
recreativos
N S
Comerciante de cal,
areia, pedra britada,
tijolos e telhas
4744-0/04 Comrcio varejista de cal,
areia, pedra britada, tijolos e
telhas
N S
Comerciante de calados 4782-2/01 Comrcio varejista de
calados
N S
Comerciante de carvo
e lenha
anteriormente
N S
Segue
912
Comerciante de cestas
de caf da manh
produtos alimentcios em
geral ou especializado em
produtos alimentcios no
N S
Comerciante de
cosmticos e artigos de
perfumaria
cosmticos, produtos de
perfumaria e de higiene
pessoal
N S
Comerciante de discos,
CDs, DVDs e tas
4762-8/00 Comrcio varejista de discos,
CDs, DVDs e tas
N S
Comerciante de
eletrodomsticos e
equipamentos de udio
e vdeo
4753-9/00 Comrcio varejista
especializado de
eletrodomsticos e
equipamentos de udio e vdeo
N S
Comerciante de
embalagens
anteriormente
N S
Comerciante de
equipamentos de
telefonia e comunicao
especializado de
equipamentos de telefonia e
comunicao
N S
Comerciante de
equipamentos e
suprimentos de
informtica
especializado de
equipamentos e suprimentos
de informtica
S S
Comerciante de
equipamentos para
escritrio
equipamentos para escritrio N S
Comerciante de
extintores de incndio
anteriormente
N S
Comerciante de
ferragens e ferramentas
ferragens e ferramentas
N S
Comerciante de ores,
plantas e frutas articiais
anteriormente
N S
Segue
913
Comerciante de fogos de
artifcio
fogos de artifcio e artigos
pirotcnicos
N S
Comerciante de gs
liquefeito de petrleo (GLP)
4784-9/00 Comrcio varejista de gs
liquefeito de petrleo (GLP)
N S
Comerciante de
instrumentos musicais e
acessrios
especializado de
instrumentos musicais e
acessrios
N S
Comerciante de laticnios 4721-1/03 Comrcio varejista de
laticnios e frios
N S
Comerciante de
lubricantes
lubricantes
N S
Comerciante de madeira
e artefatos
madeira e artefatos
N S
Comerciante de materiais
de construo em geral
materiais de construo em
geral
N S
Comerciante de materiais
hidrulicos
materiais hidrulicos
N S
Comerciante de material
eltrico
material eltrico
N S
Comerciante de
medicamentos
veterinrios
medicamentos veterinrios N S
Comerciante
de miudezas e
quinquilharias
4713-0/02 Lojas de variedades, exceto
lojas de departamentos ou
magazines
N S
Comerciante de molduras
e quadros
anteriormente
N S
Comerciante de mveis 4754-7/01 Comrcio varejista de mveis N S
Comerciante de objetos
de arte
4789-0/03 Comrcio varejista de objetos
de arte
N S
Comerciante de peas e
acessrios novos para
veculos automotores
4530-7/03 Comrcio a varejo de peas
e acessrios novos para
veculos automotores
N S
Segue
914
Comerciante de
peas e acessrios
para aparelhos
eletroeletrnicos para
uso domstico
especializado de peas e
acessrios para aparelhos
eletroeletrnicos para uso
domstico, exceto informtica
e comunicao
N S
Comerciante de peas
e acessrios para
motocicletas e motonetas
4541-2/05 Comrcio a varejo de peas e
acessrios para motocicletas
e motonetas
N S
Comerciante de peas e
acessrios usados para
veculos automotores
4530-7/04 Comrcio a varejo de peas
e acessrios usados para
veculos automotores
N S
Comerciante de perucas 4789-0/99 Comrcio varejista de outros
anteriormente
N S
Comerciante de plantas,
ores naturais, vasos e
adubos
4789-0/02 Comrcio varejista de plantas
e ores naturais N S
Comerciante de
pneumticos e
cmaras-de-ar
4530-7/05 Comrcio a varejo de
pneumticos e cmaras-de-ar N S
de limpeza
produtos saneantes
domissanitrios
N S
de panicao
4721-1/02 Padaria e confeitaria com
predominncia de revenda
N S
de tabacaria
4729-6/01 Tabacaria
N S
Comerciante de
produtos farmacuticos
homeopticos
produtos farmacuticos
homeopticos
N S
farmacuticos, com
manipulao de frmulas
produtos farmacuticos, com
N S
farmacuticos, sem
produtos farmacuticos, sem
N S
Segue
915
naturais
N S
para festas e Natal
anteriormente
N S
religiosos
anteriormente
N S
Comerciante de redes
para dormir
anteriormente
N S
Comerciante de sistema
de segurana residencial
artigos de uso domstico no
N S
Comerciante de tecidos 4755-5/01 Comrcio varejista de tecidos N S
Comerciante de tintas e
materiais para pintura
4741-5/00 Comrcio varejista de tintas e
materiais para pintura
N S
Comerciante de toldos e
papel de parede
outros artigos de uso
domstico no especicados
anteriormente
N S
Comerciante de vidros 4743-1/00 Comrcio varejista de vidros N S
Compoteiro 1031-7/00 Fabricao de conservas
de frutas
N S
Concreteiro 2330-3/05 Preparao de massa de
concreto e argamassa para
construo
S S
Confeccionador de
carimbos
3299-0/02 Fabricao de canetas, lpis e
outros artigos para escritrio
N S
Confeccionador de
fraldas descartveis
1742-7/01 Fabricao de fraldas
descartveis
N S
Confeiteiro 1091-1/00 Fabricao de produtos de
panicao industrial
N S
Contador/tcnico contbil 6920-6/01 Atividades de contabilidade S N
Segue
916
Costureira de roupas,
exceto sob medida
1412-6/01 Confeco, sob medida, de
peas do vesturio, exceto
roupas ntimas
N S
Costureira de roupas sob
medida
1412-6/02 Confeco, sob medida, de
peas do vesturio, exceto
roupas ntimas
S N
Coveiro 9603-3/03 Servios de sepultamento S N
Cozinheira que fornece
refeies prontas
e embaladas para
consumo
5620-1/04 Fornecimento de
alimentos preparados
preponderantemente para
consumo domiciliar
N S
Criador de animais
domsticos
0159-8/02 Criao de animais de
estimao
N S
Criador de peixes
ornamentais em gua doce
0322-1/04 Criao de peixes
ornamentais em gua doce
N S
Criador de peixes
ornamentais em gua
salgada
0321-3/04 Criao de peixes
ornamentais em gua
salgada e salobra
N S
Crocheteira 1422-3/00 Fabricao de artigos do
vesturio, produzidos em
malharias e tricotagens,
exceto meias
N S
Cuidador de idosos e
enfermos
8712-3/00 Atividades de fornecimento
de infraestrutura de apoio
e assistncia a paciente no
domiclio
S N
Cunhador de moedas e
medalhas
3211-6/03 Cunhagem de moedas e
medalhas
N S
Curtidor de couro 1510-6/00 Curtimento e outras
preparaes de couro
N S
Customizador de roupas 1340-5/99 Outros servios de
acabamento em os, tecidos,
artefatos txteis e peas do
vesturio
S N
Dedetizador 8122-2/00 Imunizao e controle de
pragas urbanas
S N
Depiladora 9602-5/02 Atividades de esttica e
outros servios de cuidados
com a beleza
S N
Segue
917
Digitador 8219-9/99 Preparao de documentos
e servios especializados
de apoio administrativo no
S N
Disc jockey (DJ) ou vdeo
jockey (VJ)
9001-9/06 Atividades de sonorizao e
de iluminao
S N
Distribuidor de gua
potvel em caminho pipa
3600-6/02 Distribuio de gua por
caminhes
S S
Doceira 5620-1/04 Fornecimento de
consumo domiciliar
N S
Dublador 5912-0/01 Servios de dublagem S N
Editor de jornais 5812-3/00 Edio de jornais N N
Editor de lista de dados e
de outras informaes
5819-1/00 Edio de cadastros, listas e
outros produtos grcos
N N
Editor de livros 5811-5/00 Edio de livros N N
Editor de revistas 5813-1/00 Edio de revistas N N
Editor de vdeo 5912-0/99 Atividades de ps-produo
cinematogrca, de vdeos e
de programas de televiso no
N N
Eletricista de automveis 4520-0/03 Servios de manuteno e
reparao eltrica de veculos
automotores
S N
Eletricista em residncias
e estabelecimentos
comerciais
4321-5/00 Instalao e manuteno
eltrica S N
Encadernador/
plasticador
1822-9/01 Servios de encadernao e
plasticao
S N
Encanador 4322-3/01 Instalaes hidrulicas,
sanitrias e de gs
S N
Engraxate 9609-2/99 Outras atividades de servios
anteriormente
S N
Entregador de malotes 5320-2/01 Servios de malote no
realizados pelo Correio
Nacional
S S
Segue
918
Envasador e
empacotador
8292-0/00 Envasamento e
empacotamento sob contrato
S N
Estampador de peas do
vesturio
1340-5/01 Estamparia e texturizao em
os, tecidos, artefatos txteis
e peas do vesturio
S N
Esteticista 9602-5/02 Atividades de esttica e
com a beleza
S N
Esteticista de animais
domsticos
S N
Estofador 9529-1/05 Reparao de artigos do
mobilirio
S N
Fabricante de
absorventes higinicos
1742-7/02 Fabricao de absorventes
higinicos
N S
Fabricante de acar
mascavo
1071-6/00 Fabricao de acar em
bruto (mascavo, rapadura,
melado, etc.)
N S
Fabricante de guas
naturais
1122-4/99 Fabricao de outras
bebidas no alcolicas no
N S
Fabricante de alimentos
prontos congelados
1096-1/00 Fabricao de alimentos e
pratos prontos
N S
Fabricante de amido e
fculas de vegetais
1065-1/01 Fabricao de amidos e
fculas de vegetais
N S
Fabricante de artefatos
de funilaria
2532-2/01 Produo de artefatos
estampados de metal
N S
estampados de metal
2532-2/01 Produo de artefatos
estampados de metal
N S
para pesca e esporte
3230-2/00 Fabricao de artefatos para
pesca e esporte
N S
txteis para uso
domstico
1351-1/00 Fabricao de artefatos
txteis para uso domstico N S
Fabricante de artigos de
cutelaria
2541-1/00 Fabricao de artigos de
cutelaria
N S
Fabricante de
aviamentos para costura
3299-0/05 Fabricao de aviamentos
para costura
N S
Segue
919
Fabricante de balas,
confeitos e frutas
cristalizadas
1093-7/02 Fabricao de frutas
cristalizadas, balas e
semelhantes
N S
Fabricante de bolsas/
bolseiro
1521-1/00 Fabricao de artigos
para viagem, bolsas e
semelhantes de qualquer
material
N S
Fabricante de brinquedos
no eletrnicos
3240-0/99 Fabricao de outros
brinquedos e jogos
recreativos no especicados
anteriormente
N S
Fabricante de calados
de borracha, madeira e
tecidos e bras
1539-4/00 Fabricao de calados de
materiais no especicados
anteriormente
N S
Fabricante de calados
de couro
1531-9/01 Fabricao de calados de
couro
N S
Fabricante de ch 1099-6/05 Fabricao de produtos para
infuso (ch, mate, etc.)
N S
Fabricante de cintos/
cinteiro
1414-2/00 Fabricao de acessrios
segurana e proteo
N S
Fabricante de conservas
de frutas
1031-7/00 Fabricao de conservas de
frutas
N S
Fabricante de conservas
de legumes e outros
vegetais
1032-5/99 Fabricao de conservas de
legumes e outros vegetais,
exceto palmito
N S
Fabricante de
desinfestantes
2052-5/00 Fabricao de desinfetantes
domissanitrios
N S
Fabricante de
embalagens de cartolina
e papel-carto
1732-0/00 Fabricao de embalagens
de cartolina e papel-carto N S
Fabricante de
embalagens de madeira
1623-4/00 Fabricao de artefatos de
tanoaria e de embalagens de
madeira
N S
Fabricante de
embalagens de papel
1731-1/00 Fabricao de embalagens
de papel
N S
Segue
920
Fabricante de especiarias 1095-3/00 Fabricao de especiarias,
molhos, temperos e
condimentos
N S
Fabricante de esquadrias
metlicas
2512-8/00 Fabricao de esquadrias
de metal
N S
Fabricante de os de
algodo
1311-1/00 Preparao e ao de bras
de algodo
N S
Fabricante de os de
linho, rami, juta, seda e l
1312-0/00 Preparao e ao de bras
txteis naturais, exceto algodo
N S
Fabricante de fumo e
derivados do fumo
produtos do fumo, exceto
cigarros, cigarrilhas e
charutos
N S
Fabricante de geleia de
mocot
N S
Fabricante de gelo
comum
1099-6/04 Fabricao de gelo comum
N S
Fabricante de guarda-
-chuvas e similares
3299-0/01 Fabricao de guarda-chuvas
e similares
N S
Fabricante de
guardanapos e copos de
papel
1742-7/99 Fabricao de produtos de
papel para uso domstico
e higinico-sanitrio no
N S
Fabricante de
instrumentos musicais
3220-5/00 Fabricao de instrumentos
musicais, peas e
acessrios
N S
Fabricante de jogos
recreativos
brinquedos e jogos
recreativos no especicados
anteriormente
N S
Fabricante de laticnios 1052-0/00 Fabricao de laticnios N S
Fabricante de letreiros,
placas e painis no
luminosos
3299-0/03 Fabricao de letras,
letreiros e placas de qualquer
material, exceto luminosos
N S
Fabricante de luminrias
e outros equipamentos
de iluminao
2740-6/02 Fabricao de luminrias
e outros equipamentos de
iluminao
N S
Segue
921
Fabricante de malas 1521-1/00 Fabricao de artigos
material
N S
Fabricante de massas
alimentcias
1094-5/00 Fabricao de massas
alimentcias
N S
Fabricante de meias 1421-5/00 Fabricao de meias N S
Fabricante de mochilas e
carteiras
1521-1/00 Fabricao de artigos
material
N S
Fabricante de painis e
letreiros luminosos
3299-0/04 Fabricao de painis e
letreiros luminosos
N S
Fabricante de po de
queijo congelado
produtos alimentcios
no especicados
anteriormente
N S
Fabricante de papel 1721-4/00 Fabricao de papel N S
Fabricante de partes de
peas do vesturio
faco
1412-6/03 Faco de peas do
vesturio, exceto roupas
ntimas
N S
roupas ntimas faco
1411-8/02 Faco de roupas ntimas
N S
roupas prossionais
faco
1413-4/03 Faco de roupas
prossionais N S
Fabricante de partes
para calados
1540-8/00 Fabricao de partes para
calados, de qualquer
material
N S
Fabricante de produtos
de perfumaria e de
higiene pessoal
2063-1/00 Fabricao de cosmticos,
produtos de perfumaria e de
higiene pessoal
N S
de polimento
limpeza e polimento
N S
de soja
no especicados
anteriormente
N S
Segue
922
de tecido no tecido
para uso odonto-mdico-
hospitalar
3292-2/02 Fabricao de equipamentos
e acessrios para segurana
pessoal e prossional
N S
derivados de carne
carne
N S
derivados do arroz
1061-9/02 Fabricao de produtos do
arroz
N S
Fabricante de rapadura e
melao
1071-6/00 Fabricao de acar em
bruto (mascavo, rapadura,
melado, etc.)
N S
Fabricante de refrescos,
xaropes e ps para
refrescos
1122-4/03 Fabricao de refrescos,
xaropes e ps para refrescos,
exceto refrescos de frutas
N S
Fabricante de roupas
ntimas
1411-8/01 Confeco de roupas ntimas
N S
Fabricante de sabes e
detergentes sintticos
2061-4/00 Fabricao de sabes e
detergentes sintticos
N S
Fabricante de sucos
de frutas, hortalias e
legumes
1033-3/02 Fabricao de sucos de
frutas, hortalias e legumes,
exceto concentrados
N S
Fabricante de velas,
inclusive decorativas
3299-0/06 Fabricao de velas, inclusive
decorativas
N S
Farinheiro de mandioca 1063-5/00 Fabricao de farinha de
mandioca e derivados
N S
Farinheiro de milho 1064-3/00 Fabricao de farinha de
milho e derivados, exceto
leos de milho
N S
Ferramenteiro 2543-8/00 Fabricao de ferramentas N S
Ferreiro/forjador 2543-8/00 Fabricao de ferramentas N S
Filmador 7420-0/04 Filmagem de festas e eventos S N
Fornecedor de alimentos
preparados para
empresas
5620-1/01 Fornecimento de
empresas
N S
Fosseiro (limpador de
fossa)
3702-9/00 Atividades relacionadas a
esgoto, exceto a gesto
de redes
S N
Segue
923
Fotocopiador 8219-9/01 Fotocpias S N
Fotgrafo 7420-0/01 Atividades de produo de
fotograas, exceto area e
submarina
S N
Fotgrafo areo 7420-0/02 Atividades de produo
de fotograas areas e
submarinas
S N
Fotgrafo submarino 7420-0/02 Atividades de produo
de fotograas areas e
submarinas
S N
Funileiro/lanterneiro 4520-0/02 Servios de lanternagem ou
funilaria e pintura de veculos
automotores
S N
Galvanizador 2539-0/00 Servios de tratamento e
revestimento em metais
S N
Gesseiro 4330-4/03 Obras de acabamento em
gesso e estuque
S N
Gravador de carimbos 8299-7/03 Servios de gravao de
carimbos, exceto confeco
S N
Guardador de mveis 5211-7/02 Guarda-mveis S N
Guia de turismo 7912-1/00 Operadores tursticos S N
Guincheiro (reboque de
veculos)
5229-0/02 Servios de reboque de
veculos
S N
Humorista 9001-9/01 Produo teatral S N
Instalador de antenas
de TV
eltrica
S N
Instalador de
equipamentos de
segurana domiciliar
e empresarial, sem
prestao de servios de
vigilncia e segurana
eltrica
S N
Instalador de
equipamentos para
orientao navegao
martima, uvial e
lacustre
4329-1/02 Instalao de equipamentos
para orientao navegao
martima, uvial e lacustre S N
Segue
924
Instalador de isolantes
acsticos e de vibrao
4329-1/05 Tratamentos trmicos,
acsticos ou de vibrao
S N
Instalador de isolantes
trmicos
4329-1/05 Tratamentos trmicos,
acsticos ou de vibrao
S N
Instalador de mquinas e
equipamentos industriais
3321-0/00 Instalao de mquinas e
equipamentos industriais
S N
Instalador de painis
publicitrios
4329-1/01 Instalao de painis
publicitrios
S N
Instalador de rede de
computadores
telecomunicaes no
S N
Instalador de sistema
de preveno contra
incndio
4322-3/03 Instalaes de sistema de
preveno contra incndio S N
Instalador e reparador de
acessrios automotivos
4520-0/07 Servios de instalao,
manuteno e reparao
de acessrios para veculos
automotores
S N
Instalador e reparador de
elevadores, escadas e
esteiras rolantes
4329-1/03 Instalao, manuteno e
reparao de elevadores,
escadas e esteiras rolantes
S N
Instalador e reparador
de sistemas centrais
de ar condicionado, de
ventilao e refrigerao
de sistemas centrais de ar
condicionado, de ventilao e
refrigerao
S N
Instrutor de arte e cultura
em geral
8592-9/99 Ensino de arte e cultura no
especicado anteriormente
S N
Instrutor de artes cnicas 8592-9/02 Ensino de artes cnicas,
exceto dana
S N
Instrutor de cursos
gerenciais
8599-6/04 Treinamento em
desenvolvimento prossional
e gerencial
S N
Instrutor de cursos
preparatrios
8599-6/05 Cursos preparatrios para
concursos
S N
Instrutor de idiomas 8593-7/00 Ensino de idiomas S N
Instrutor de informtica 8599-6/03 Treinamento em informtica S N
Instrutor de msica 8592-9/03 Ensino de msica S N
Segue
925
Jardineiro 8130-3/00 Atividades paisagsticas S N
Jornaleiro 4761-0/02 Comrcio varejista de jornais
e revistas
N S
Lapidador 3211-6/01 Lapidao de gemas S S
Lavadeira de roupas 9601-7/01 Lavanderias S N
Lavadeira de roupas
prossionais
9601-7/03 Toalheiros
S N
Lavador e polidor de
carro
4520-0/05 Servios de lavagem,
lubricao e polimento de
veculos automotores
S N
Lavador de estofado e
sof
anteriormente
S N
Livreiro 4761-0/01 Comrcio varejista de livros N S
Locador de andaimes 7732-2/02 Aluguel de andaimes S N
Locador de aparelhos de
jogos eletrnicos
7729-2/01 Aluguel de aparelhos de
jogos eletrnicos
N N
Locador de
equipamentos cientcos,
mdicos e hospitalares,
sem operador
7739-0/02 Aluguel de equipamentos
cientcos, mdicos e
hospitalares, sem operador
N N
Locador de
equipamentos recreativos
e esportivos
7721-7/00 Aluguel de equipamentos
recreativos e esportivos N N
Locador de tas de
vdeo, DVDs e similares
7722-5/00 Aluguel de tas de vdeo,
DVDs e similares
N N
Locador de livros,
revistas, plantas e ores
7729-2/99 Aluguel de outros objetos
pessoais e domsticos
no especicados
anteriormente
N N
Locador de mquinas e
equipamentos agrcolas
sem operador
7731-4/00 Aluguel de mquinas e
equipamentos agrcolas sem
operador
N N
Locador de mquinas
e equipamentos
para construo sem
operador, exceto
andaimes
7732-2/01 Aluguel de mquinas
e equipamentos para
construo sem operador,
exceto andaimes
N N
Segue
926
Locador de mquinas
e equipamentos para
escritrio
7733-1/00 Aluguel de mquinas e
equipamentos para escritrio N N
Locador de material
mdico
7729-2/03 Aluguel de material mdico
N N
Locador de mveis e
utenslios, inclusive para
festas
7729-2/02 Aluguel de mveis, utenslios
e aparelhos de uso domstico
e pessoal; instrumentos
musicais
N N
Locador de instrumentos
musicais
7729-2/02 Aluguel de mveis, utenslios
e aparelhos de uso domstico
e pessoal; instrumentos
musicais
N N
Locador de objetos
do vesturio, joias e
acessrios
7723-3/00 Aluguel de objetos do
vesturio, joias e acessrios N N
Locador de
outras mquinas
e equipamentos
comerciais e industriais
no especicados
anteriormente, sem
operador
7739-0/99 Aluguel de outras mquinas
e equipamentos comerciais e
industriais no especicados
anteriormente, sem operador N N
Locador de palcos,
coberturas e outras
estruturas de uso
temporrio, exceto
andaimes
7739-0/03 Aluguel de palcos, coberturas
e outras estruturas de uso
temporrio, exceto andaimes S N
Locutor de mensagens
fonadas e ao vivo
anteriormente
S N
Mgico 9329-8/99 Outras atividades de
recreao e lazer no
S N
Manicure/pedicure 9602-5/02 Atividades de esttica e
com a beleza
S N
Segue
927
Maquiador 9602-5/02 Atividades de esttica e
com a beleza
S N
Marceneiro 3101-2/00 Fabricao de mveis com
predominncia de madeira
N S
Marmiteiro 5620-1/04 Fornecimento de
consumo domiciliar
N S
Mecnico de
4543-9/00 Manuteno e reparao de
S N
Mecnico de veculos 4520-0/01 Servios de manuteno
e reparao mecnica de
veculos automotores
S N
Merceeiro/vendeiro 4712-1/00 Comrcio varejista de
mercadorias em geral,
com predominncia de
minimercados, mercearias
e armazns
N S
Mergulhador
(escafandrista)
7490-1/02 Escafandria e mergulho
S N
Mestre de obras 4399-1/03 Obras de alvenaria S N
Moendeiro 1069-4/00 Moagem e fabricao
de produtos de origem
vegetal no especicados
anteriormente
N S
Montador de mveis 3329-5/01 Servios de montagem de
mveis de qualquer material
S N
Montador e instalador de
sistemas e equipamentos
de iluminao e
sinalizao em vias
pblicas, portos e
aeroportos
4329-1/04 Montagem e instalao de
sistemas e equipamentos
de iluminao e sinalizao
em vias pblicas, portos e
aeroportos
S N
Motoboy 5320-2/02 Servios de entrega rpida S N
Segue
928
Mototaxista 4923-0/01 Servio de txi S N
Moveleiro 3103-9/00 Fabricao de mveis de
outros materiais,
exceto madeira
e metal
N S
Moveleiro de mveis
metlicos
3102-1/00 Fabricao de mveis com
predominncia de metal
N S
Oleiro 2342-7/02 Fabricao de artefatos de
cermica e barro cozido
para uso na construo,
exceto azulejos e pisos
N S
Operador de marketing
direto
7319-0/03 Marketing direto
S N
Organizador municipal
de excurses em veculo
prprio
4929-9/03 Organizao de excurses
em veculos rodovirios
prprios, municipal
S N
Ourives 9529-1/06 Reparao de joias S N
Padeiro 1091-1/00 Fabricao de produtos de
panicao
N S
Paneteiro 7319-0/02 Promoo de vendas S N
Papeleiro 4761-0/03 Comrcio varejista de artigos
de papelaria
N S
Pastilheiro 4330-4/05 Aplicao de revestimentos
exteriores
S N
Pedreiro 4399-1/03 Obras de alvenaria S N
Peixeiro 4722-9/02 Peixaria N S
Pintor de automveis 4520-0/02 Servios de lanternagem ou
funilaria e pintura de veculos
automotores
S N
Pintor de parede 4330-4/04 Servios de pintura de
edifcios em geral
S N
Pipoqueiro 5612-1/00 Servios ambulantes de
alimentao
N S
Pirotcnico 2092-4/02 Fabricao de artigos
pirotcnicos
N S
Segue
929
Pizzaiolo em domiclio 5620-1/02 Servios de alimentao para
eventos e recepes buf
S S
Poceiro/cisterneiro/
cacimbeiro
4399-1/05 Perfurao e construo de
poos de gua
S N
Produtor de pedras
para construo, no
associada extrao
2391-5/02 Aparelhamento de pedras
para construo, exceto
associado extrao
N S
Professor particular 8599-6/99 Outras atividades de
ensino no especicadas
anteriormente
S N
Promotor de eventos 8230-0/01 Servios de organizao
de feiras, congressos,
exposies e festas
S N
Promotor de turismo local 7990-2/00 Servios de reservas
e outros servios de
turismo no especicados
anteriormente
S N
Promotor de vendas 7319-0/02 Promoo de vendas S N
Proprietrio de albergue
no assistencial
5590-6/01 Albergues, exceto
assistenciais
S N
Proprietrio de bar e
congneres
5611-2/02 Bares e outros
estabelecimentos
especializados em servir
bebidas
N S
Proprietrio de camping 5590-6/02 Campings S N
Proprietrio de cantinas 5620-1/03 Cantinas servios de
alimentao privativos
N S
Proprietrio de carro
de som para ns
publicitrios
publicidade no especicadas
anteriormente
S N
Proprietrio de casa
de ch
5611-2/03 Lanchonetes, casas de ch,
de sucos e similares
N S
Proprietrio de casa
de sucos
N S
Proprietrio de casas de
festas e eventos
8230-0/02 Casas de festas e eventos
N N
Segue
930
Proprietrio de
estacionamento de
veculos
5223-1/00 Estacionamento de veculos
S N
Proprietrio de iperama 9329-8/04 Explorao de jogos
eletrnicos recreativos
S N
Proprietrio de
hospedaria
5590-6/99 Outros alojamentos no
S N
Proprietrio de
lanchonete
N S
Proprietrio de penso 5590-6/03 Penses (alojamento) S N
Proprietrio de
restaurante
5611-2/01 Restaurantes e similares
N S
Proprietrio de sala de
acesso Internet
8299-7/07 Salas de acesso internet
S N
Proprietrio de salo de
jogos de sinuca e bilhar
9329-8/03 Explorao de jogos de
sinuca, bilhar e similares
S N
Queijeiro/manteigueiro 1052-0/00 Fabricao de laticnios N S
Quitandeiro 4729-6/99 Comrcio varejista de
N S
Quitandeiro ambulante 5612-1/00 Servios ambulantes de
alimentao
N S
Recarregador de
cartuchos para
equipamentos de
informtica
4751-2/02 Recarga de cartuchos para
equipamentos de informtica
S S
Reciclador de borracha,
madeira, papel e vidro
3839-4/99 Recuperao de materiais
no especicados
anteriormente
N S
Reciclador de materiais
metlicos, exceto
alumnio
metlicos, exceto alumnio N S
Reciclador de materiais
plsticos
plsticos
N S
Segue
931
Reciclador de sucatas de
alumnio
3831-9/01 Recuperao de sucatas de
alumnio
N S
Redeiro 1353-7/00 Fabricao de artefatos de
cordoaria
N S
Relojoeiro 9529-1/03 Reparao de relgios S N
Removedor e exumador
de cadver
9603-3/99 Atividades funerrias e
servios relacionados no
S N
Rendeira 1359-6/00 Fabricao de outros
produtos txteis no
N S
Reparador de aparelhos
e equipamentos para
distribuio e controle de
energia eltrica
3313-9/99 Manuteno e reparao
de mquinas, aparelhos
e materiais eltricos
no especicados
anteriormente
S N
Reparador de artigos e
acessrios do vesturio
de outros objetos e
anteriormente
S N
Reparador de balanas
industriais e comerciais
mquinas e equipamentos
para uso geral no
S N
Reparador de baterias e
acumuladores eltricos,
exceto para veculos
de baterias e acumuladores
eltricos, exceto para
veculos
S N
Reparador de bicicleta 9529-1/04 Reparao de bicicletas,
triciclos e outros veculos no
motorizados
S N
Reparador de brinquedos 9529-1/99 Reparao e manuteno
de outros objetos e
anteriormente
S N
Segue
932
Reparador de cordas,
velames e lonas
equipamentos e produtos no
S N
Reparador de
embarcaes para
esporte e lazer
embarcaes para esporte
e lazer
S N
Reparador de
equipamentos esportivos
de outros objetos e
anteriormente
S N
Reparador de
equipamentos hidrulicos
e pneumticos, exceto
vlvulas
equipamentos hidrulicos e
pneumticos, exceto vlvulas
S N
Reparador de
equipamentos mdico-
hospitalares no
eletrnicos
S N
Reparador de extintor de
incndio
para uso geral no
especicados
anteriormente
S N
Reparador de ltros
industriais
para uso geral no
especicados
anteriormente
S N
Reparador de geradores,
transformadores e
motores eltricos
geradores, transformadores e
motores eltricos
S N
Reparador de guarda-
-chuva e sombrinhas
de outros objetos e
anteriormente
S N
Segue
933
Reparador de
de outros objetos e
anteriormente
S N
Reparador de mquinas
de escrever, calcular e
de outros equipamentos
no eletrnicos para
escritrio
de mquinas de escrever,
calcular e de outros
equipamentos no eletrnicos
para escritrio
S N
e aparelhos de
refrigerao e ventilao
para uso industrial e
comercial
mquinas e aparelhos de
refrigerao e ventilao para
uso industrial e comercial
S N
e aparelhos para a
indstria grca
de outras mquinas e
equipamentos para usos
anteriormente
S N
e equipamentos para a
indstria da madeira
de outras mquinas e
anteriormente
S N
e equipamentos para
a indstria txtil, do
vesturio, do couro e
calados
para a indstria txtil,
do vesturio, do couro e
calados
S N
e equipamentos para
agricultura e pecuria
para agricultura e pecuria
S N
e equipamentos para as
indstrias de alimentos,
bebidas e fumo
para as indstrias de
alimentos, bebidas e fumo
S N
Segue
934
motrizes no eltricas
de mquinas motrizes no
eltricas
S N
para bares e lanchonetes
para uso geral no
S N
para encadernao
de outras mquinas e
anteriormente
S N
Reparador de
mquinas, aparelhos
e equipamentos para
instalaes trmicas
de mquinas, aparelhos
e equipamentos para
instalaes trmicas
S N
Reparador de mveis 9529-1/05 Reparao de artigos do
mobilirio
S N
Reparador de panelas
(paneleiro)
de outros objetos e
anteriormente
S N
Reparador de tanques,
reservatrios metlicos
e caldeiras, exceto para
veculos
de tanques, reservatrios
metlicos e caldeiras, exceto
para veculos
S N
Reparador de toldos e
persianas
9529-1/05 Reparao de artigos do
mobilirio
S N
Reparador de tonis,
barris e paletes de
madeira
S N
Reparador de tratores
agrcolas
tratores agrcolas
S N
Reparador de veculos
de trao animal
S N
Segue
935
Restaurador de
histricos
S N
Restaurador de jogos
acionados por moedas
S N
Restaurador de livros 9529-1/99 Reparao e manuteno
de outros objetos e
anteriormente
S N
Restaurador de obras
de arte
9002-7/02 Restaurao de obras de arte
S N
Restaurador de prdios
histricos
9102-3/02 Restaurao e conservao
de lugares e prdios
histricos
S N
Reticador de
motores para veculos
automotores
2950-6/00 Recondicionamento e
recuperao de motores para
veculos automotores
S N
Revelador de lmes
fotogrcos
7420-0/03 Laboratrios fotogrcos
S N
Salgadeira 5620-1/04 Fornecimento de
consumo domiciliar
N S
Salineiro/extrator de sal
marinho
0892-4/01 Extrao de sal marinho
N S
Salsicheiro/linguiceiro 1013-9/01 Fabricao de produtos de
carne
N S
Sapateiro 9529-1/01 Reparao de calados,
bolsas e artigos de viagem
S N
Seleiro 1529-7/00 Fabricao de artefatos de
couro no especicados
anteriormente
N S
Sepultador 9603-3/03 Servios de sepultamento S N
Serigrasta 1813-0/99 Impresso de material para
outros usos
S S
Segue
936
Serigrasta publicitrio 1813-0/01 Impresso de material para
uso publicitrio
S S
Serralheiro 2542-0/00 Fabricao de artigos de
serralheria, exceto esquadrias
N S
Sintequeiro 4330-4/05 Aplicao de revestimentos
exteriores
S N
Soldador/brasador 2539-0/01 Servios de usinagem,
tornearia e solda
S N
Sorveteiro 4729-6/99 Comrcio varejista de
N S
Sorveteiro ambulante 5612-1/00 Servios ambulantes de
alimentao
N S
Tanoeiro 1623-4/00 Fabricao de artefatos de
tanoaria e de embalagens de
madeira
N S
Tapeceiro 1352-9/00 Fabricao de artefatos de
tapearia
N S
Tatuador 9609-2/06 Servios de tatuagem e
colocao de piercing
S N
Taxista 4923-0/01 Servio de txi S N
Tecelo 1322-7/00 Tecelagem de os de bras
txteis naturais, exceto
algodo
N S
Tecelo de algodo 1321-9/00 Tecelagem de os de algodo N S
Tcnico de manuteno
de computador
de computadores e de
equipamentos perifricos
S N
Tcnico de manuteno
de eletrodomsticos
de equipamentos
eletroeletrnicos de uso
pessoal e domstico
S N
Tcnico de manuteno
de telefonia
de equipamentos de
comunicao
S N
Segue
937
Telhador 4399-1/99 Servios especializados para
construo no especicados
anteriormente
S N
Tintureiro 9601-7/02 Tinturarias S N
Torneiro mecnico 2539-0/01 Servios de usinagem,
tornearia e solda
S N
Tosador de animais
domsticos
S N
Tosquiador 0162-8/02 Servio de tosquiamento de
ovinos
S N
Transportador aquavirio
para passeios tursticos
5099-8/01 Transporte aquavirio para
passeios tursticos
N S
Transportador escolar 4924-8/00 Transporte escolar S N
Transportador de
mudanas
mudanas
S S
Transportador martimo
de carga
5011-4/01 Transporte martimo de
cabotagem carga
N S
Transportador municipal
de cargas no perigosas
(carreto)
municipal
S N
de passageiros sob frete
4929-9/01 Transporte rodovirio coletivo
de passageiros, sob
regime de fretamento,
municipal
S N
de travessia por
navegao
5091-2/01 Transporte por navegao de
travessia, municipal S N
hidrovirio de cargas
5021-1/01 Transporte por navegao
interior de carga, municipal,
exceto travessia
S N
Tricoteira 1422-3/00 Fabricao de artigos do
vesturio, produzidos em
malharias e tricotagens,
exceto meias
N S
Vassoureiro 3291-4/00 Fabricao de escovas,
pincis e vassouras
N S
Segue
938
Vendedor ambulante de
5612-1/00 Servios ambulantes de
alimentao
N S
Vendedor de aves
vivas, coelhos e outros
pequenos animais para
alimentao
N S
Verdureiro 4724-5/00 Comrcio varejista de
N S
Vidraceiro de automveis 4520-0/01 Servios de manuteno
e reparao mecnica de
veculos automotores
S N
Vidraceiro de edicaes 4330-4/99 Outras obras de acabamento
da construo
S N
Vinagreiro 1099-6/01 Fabricao de vinagres N S
3.3 Anexos
Os anexos citados acima, para ns de clculo do SIMPLES
NACIONAL so os que seguem:
Anexo I
Partilha do Simples Nacional Comrcio
(Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008)
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS
At 120.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De 240.000,01 a 360.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De 360.000,01 a 480.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 480.000,01 a 600.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 600.000,01 a 720.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De 720.000,01 a 840.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
Segue
939
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
Anexo II
Partilha do Simples Nacional Indstria
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/
PASEP
CPP ICMS IPI
At 120.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%
De 120.000,01 a 240.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
De 240.000,01 a 360.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De 480.000,01 a 600.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De 600.000,01 a 720.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De 720.000,01 a 840.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%
Anexo III
Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de Bens
Mveis
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS
At 120.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
Segue
940
De 240.000,01 a 360.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%
Anexo IV
Partilha do Simples Nacional Servios
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP ISS
At 120.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%
941
Anexo V
Lei Complementar n
o
123, de 14 de Dezembro de 2006
1 - Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:

(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)

2 - Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos
centesimais da Tabela V-A, onde < signica menor que, >
signica maior que, =< signica igual ou menor que e >=
signica maior ou igual que, as alquotas do Simples Nacional
relativas ao IRPJ, PIS/PASEP, CSLL, COFINS e CPP correspon-
dero ao seguinte:
Receita Bruta em
12 meses (em R$)
(r)<0,10
0,10=< (r)
e
(r) < 0,15
0,15=< (r)
e
(r) < 0,20
0,20=< (r)
e
(r) < 0,25
0,25=< (r)
e
(r) < 0,30
0,30=< (r)
e
(r) < 0,35
0,35=< (r)
e
(r) < 0,40
(r) >= 0,40
At 120.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00%
De 120.000,01
a 240.000,00
17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48%
De 240.000,01
a 360.000,00
17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03%
De 360.000,01
a 480.000,00
17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%
De 480.000,01
a 600.000,00
18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%
De 600.000,01
a 720.000,00
18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
De 720.000,01
a 840.000,00
18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%
De 840.000,01
a 960.000,00
18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%
De 960.000,01
a 1.080.000,00
18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%
De 1.080.000,01
a 1.200.000,00
18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
De 1.200.000,01
a 1.320.000,00
18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%
De 1.320.000,01
a 1.440.000,00
19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%
De 1.440.000,01
a 1.560.000,00
19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%
De 1.560.000,01
a 1.680.000,00
19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%
Segue
942
De 1.680.000,01
a 1.800.000,00
20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%
De 1.800.000,01
a 1.920.000,00
21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%
De 1.920.000,01
a 2.040.000,00
21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%
De 2.040.000,01
a 2.160.000,00
22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%
De 2.160.000,01
a 2.280.000,00
22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%
De 2.280.000,01
a 2.400.000,00
22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%
3 - Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao
IRPJ, PIS/PASEP, CSLL, COFINS e CPP apurada na forma aci-
ma a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV.
4 - A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/PASEP, CSLL,
COFINS e CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada
com base nos parmetros denidos na Tabela V-B, onde:
(I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP;
(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, cal-
culados aps o resultado do fator (I);
(K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, cal-
culados aps o resultado dos fatores (I) e (J);
L = pontos percentuais da partilha destinada COFINS,
calculados aps o resultado dos fatores (I), (J) e (K);
(M) = pontos percentuais da partilha destinada contribui-
o para o PIS/PASEP, calculados aps os resultados dos fato-
res (I), (J), (K) e (L);
(I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100
N = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100;
P = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1.
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
CPP IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP
I J K L M
At 120.000,00
N x
0,9
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 120.000,01 a 240.000,00
N x
0,875
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 240.000,01 a 360.000,00
N x
0,85
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
Segue
943
De 360.000,01 a 480.000,00
N x
0,825
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 480.000,01 a 600.000,00
N x
0,8
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 600.000,01 a 720.000,00
N x
0,775
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 720.000,01 a 840.000,00
N x
0,75
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 840.000,01 a 960.000,00
N x
0,725
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 960.000,01 a 1.080.000,00
N x
0,7
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
N x
0,675
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
N x
0,65
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
N x
0,625
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
N x
0,6
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
N x
0,575
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
N x
0,55
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
N x
0,525
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
N x
0,5
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
N x
0,475
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
N x
0,45
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
N x
0,425
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J K L
944
NOTAS
1 - Para efeito de aplicao do Anexo V, considera-se folha de sal-
rios includos encargos o montante pago, nos 12 (doze) meses ante-
riores ao do perodo de apurao, a ttulo de salrios, retiradas de
pr-labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo
de contribuio para a Seguridade Social e para o Fundo de Garantia
do Tempo de Servio (Lei Complementar 123, art. 18, 24). Por sua
vez, a Resoluo CGSN 05-07, com redao dada pela Resoluo
CGSN 14-07, menciona que para ns da denio de salrio, consi-
deram-se salrios o valor da base de clculo da contribuio prevista
nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
agregando-se o valor do dcimo-terceiro salrio na competncia da
incidncia da referida contribuio, na forma do caput e dos 1 e
2 do art. 7 da Lei n 8.620, de 5 de janeiro de 1993.
2 - De acordo com o 25 do art. 18 da Lei Complementar n 123-06,
includo pela Lei Complementar n 128, o que deve ser considerado
como folha de salrios para ns de aplicao da tabela do anexo V o
que consta no inciso IV do art. 32 da Lei 8.212-91, conforme segue:
IV - declarar Secretaria da Receita Federal do Brasil e ao Conselho Curador
do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS, na forma, prazo e con-
dies estabelecidos por esses rgos, dados relacionados a fatos geradores,
base de clculo e valores devidos da contribuio previdenciria e outras
informaes de interesse do INSS ou do Conselho Curador do FGTS.
3.4 Recolhimento da Previdncia Social Anexo IV
Para ns do clculo e recolhimento da previdncia social, no
caso das pessoas jurdicas sujeitas aplicao da tabela do Anexo
IV, concomitantemente com a aplicao das tabelas dos anexos
I a III e V, todas da Lei Complementar n 123-2006, com redao
dada pela Lei Complementar n 128-08, foi publicada a IN RFB n
761, DOU de 1-08-2007, na qual se baseia este trabalho. poca
em que a citada instruo normativa foi publicada o procedimen-
to aqui tratado tambm se aplicava ao anexo V, o que perdurou
at 31 de dezembro de 2008. Portanto, para ns de tratamento a
partir de janeiro de 2009, foram feitas as devidas adaptaes.
3.4.1 Denies
Para ns do assunto aqui tratado entende-se por:
I - exerccio exclusivo de atividade, aquele realizado por traba-
lhador cuja mo de obra empregada somente em atividades
945
que se enquadrem nos anexos de I a III e V ou, somente em
atividades que se enquadrem no anexo IV, da Lei Complemen-
tar n 123, de 2006; e
II - exerccio concomitante de atividades, aquele realizado por
trabalhador cuja mo de obra empregada de forma simultnea
em atividade enquadrada no anexo IV em conjunto com outra
atividade enquadrada em um dos anexos de I a III e V, da Lei
Complementar n 123, de 2006.
3.4.2 Procedimentos
As MEs e as EPPs optantes pelo Simples Nacional devero
discriminar mensalmente a receita bruta, destacada por esta-
belecimento e por atividade enquadrada nos anexos I a V da
Lei Complementar n 123, de 2006, na forma do art. 18 dessa
Lei e na Resoluo CGSN n 51, DOU de 23-12-2008.
As MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional devero ela-
borar folha de pagamento mensal, nos termos do inciso III do
art. 60 da IN MPS/SRP n 3, de 14 de julho de 2005, destacando
a remunerao dos trabalhadores que se dediquem:
I - exclusivamente a atividade enquadrada nos anexos I a III
e V da Lei Complementar n 123, de 2006;
II - exclusivamente a atividade enquadrada no anexo IV da
Lei Complementar n 123, de 2006; e
III - ao exerccio concomitante de atividades dos anexos I a
III e V com aquelas do anexo IV.
As MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional devero infor-
mar mensalmente, em GFIP, a remunerao dos trabalhadores,
destacando-a por estabelecimento, na forma do pargrafo acima.
O Cdigo de Classicao Brasileira de Ocupao (CBO)
atribudo ao trabalhador pelo sujeito passivo dever ser com-
patvel com o CNAE da atividade desenvolvida.
3.4.3 Clculo
As MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional, no que se
refere s contribuies sociais previstas no art. 22 da Lei n
8.212, de 1991, sero tributadas da seguinte forma:
946
I - as contribuies incidentes sobre a remunerao dos tra-
balhadores que se dediquem exclusivamente s atividades en-
quadradas nos anexos I a III e V da Lei Complementar n 123
sero substitudas pelo regime do Simples Nacional;
II - as contribuies incidentes sobre a remunerao dos tra-
balhadores que se dediquem exclusivamente s atividades en-
quadradas no anexos IV da Lei Complementar n 123 sero reco-
lhidas segundo a legislao aplicvel aos demais contribuintes e
responsveis; e
III - as contribuies incidentes sobre a remunerao dos
trabalhadores que se dediquem concomitantemente s ativida-
des enquadradas nos anexos I a III e V, e no anexo IV da Lei
Complementar n 123 sero proporcionais parcela da receita
bruta auferida nas atividades enquadradas no anexo IV da Lei
Complementar n 123, de 2006, em relao receita bruta total
auferida pela empresa.
A contribuio a ser recolhida na forma do item III correspon-
der ao resultado da multiplicao do valor da contribuio calcu-
lada conforme o disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, pela
frao, cujo numerador a receita bruta auferida nas atividades
enquadradas no anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, e
o denominador a receita bruta total auferida pela empresa.
Exemplo:
Suponha-se que determina empresa no ms de julho de de-
terminado ano apresente a seguinte situao:
1 - trabalhadores A e B se dedicam exclusivamente s ativi-
dades previstas nos anexos I a III e V da Lei Complementar n
123-06: neste caso, sobre a remunerao destes trabalhadores no
dever ser recolhida a contribuio previdenciria em separado,
estando a obrigao cumprida pelo recolhimento normal do Sim-
ples Nacional, conforme faixa de receita bruta que se enquadre
a empresa;
2 - trabalhadores C e D se dedicam exclusivamente s ativi-
dades previstas no anexo IV da Lei Complementar n 123-06:
neste caso, sobre a remunerao destes trabalhadores dever ser
recolhida a contribuio previdenciria prevista no art. 22 da Lei
n 8.212-91, em separado;
947
3 - trabalhadores E e F se dedicam concomitantemente s ati-
vidades previstas nos anexos I a III e V, bem como no anexo IV
da Lei Complementar n 123: neste caso dever ser realizado ra-
teio conforme denido antes de modo a recolher em separado,
a parte proporcional receita sujeita ao anexos IV, sendo que a
outra parte j estar includa no recolhimento normal do Simples,
conforme item 1, acima. Veja exemplo numrico:
3.1 - Contribuio devida na forma do art. 22 da Lei n
8.212-91, relativa aos trabalhadores que exercem atividade
concomitante, conforme comentado acima R$ 10.000,00;
3.2 - Receita Bruta relativa s atividades enquadradas no
anexo IV R$ 30.000,00;
3.3 - Receita Bruta total no ms R$ 100.000,00;
3.4 - Clculo:
3.4.1 - Percentual a ser recolhido em separado em relao
aos trabalhadores E e F
(30.000,00100.000,00) x 100 = 30%;
3.4.2 - Apurao do valor a recolher em separado, relativo aos
trabalhadores com atividade concomitante (trabalhadores E e F)
10.000,00 x 30% = 3.000,00.
O disposto acima se aplica, inclusive, contribuio previs-
ta no inciso IV do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, relativa aos
trabalhadores que prestam servios por intermdio de coopera-
tiva de trabalho ME ou EPP, levando-se em considerao o
valor bruto da nota scal ou fatura de prestao de servio.
Para os ns do disposto acima, as MEs e as EPPs devero ratear
o valor bruto da nota scal ou fatura de prestao de servio em:
I - montante correspondente prestao de servios em ati-
vidades exclusivamente enquadradas nos anexos de I a III e V
da Lei Complementar n 123, de 2006;
II - montante correspondente prestao de servios em
atividades exclusivamente enquadradas no anexo de IV da Lei
Complementar n 123, de 2006; e
III - montante correspondente prestao concomitante de
servios em atividades enquadradas no anexos IV, em conjun-
to com outra que se enquadre em um dos anexos de I a III e V,
da Lei Complementar n 123, de 2006.
948
A contribuio devida, em relao aos servios prestados
em conformidade com cada um dos incisos acima, ser:
I - no caso do inciso I, substituda pelo regime do Simples
Nacional;
II - no caso do inciso II, calculada alquota de quinze por
cento sobre o montante correspondente; e
III - no caso do inciso III, calculada alquota de quinze por
cento, multiplicando-se o resultado pela proporo demonstra-
da no exemplo acima.
3.5 Reteno do ISS (Lei Complementar n 123-06,
art. 21, 4, com redao dada pela
Lei Complementar n 128-08)
A reteno na fonte de ISS das microempresas ou das em-
presas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional so-
mente ser permitida se observado o disposto no art. 3
o
da Lei
Complementar n
o
116, de 31 de julho de 2003, e dever obser-
var as seguintes normas:
I - a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser infor-
mada no documento scal e corresponder ao percentual de ISS
previsto nos Anexos III, IV ou V para a faixa de receita bruta a
que a ME ou a EPP estiver sujeita no ms anterior ao da prestao,
assim considerada: (Redao dada pela Resoluo CGSN n 60,
a) a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses que antece-
derem o ms anterior ao da prestao; (Includa pela Resoluo
CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
b) a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses que
antecederem o ms anterior ao da prestao, multiplicada por 12
(doze), na hiptese de a empresa ter iniciado suas atividades h
menos de 13 meses da prestao. (Includa pela Resoluo CGSN
n 60, de 22 de junho de 2009)
NOTA
Pela regra anterior LC 128, o percentual de reteno era aquele
estabelecido pelo municpio, independentemente da faixa de receita
949
bruta em que se encontrava a pessoa jurdica. Outra novidade que
agora o valor a ser retido constar na nota scal.
II - na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado
no ms de incio de atividades da microempresa ou empresa
de pequeno porte, dever ser aplicada pelo tomador a alquota
correspondente ao percentual de ISS referente menor al-
quota prevista nos anexos III, IV ou V da Lei Complementar
n 123-06;
III - na hiptese do item II , acima, constatando-se que hou-
ve diferena entre a alquota utilizada e a efetivamente apu-
rada, caber microempresa ou empresa de pequeno porte
prestadora dos servios efetuar o recolhimento dessa diferena
no ms subsequente ao do incio de atividade em guia prpria
do Municpio;
IV - na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno
porte estar sujeita tributao do ISS no Simples Nacional por va-
lores xos mensais, no caber a referida reteno, salvo quando
o ISS for devido a outro municpio; (Redao dada pela Resoluo
CGSN n 56, de 23 de maro de 2009);
V - na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno
porte no informar a alquota de que tratam os itens I e II acima,
no documento fiscal, aplicar-se- a alquota correspondente
ao percentual de ISS referente maior alquota prevista nos
anexos III, IV ou V da Lei Complementar n 123-06;
VI - no ser eximida a responsabilidade do prestador de
servios quando a alquota do ISS informada no documento s-
cal for inferior devida, hiptese em que o recolhimento dessa
diferena ser realizado em guia prpria do Municpio;
VII - o valor retido, devidamente recolhido, ser denitivo,
no sendo objeto de partilha com os municpios, e sobre a re-
ceita de prestao de servios que sofreu a reteno no haver
incidncia de ISS a ser recolhido no Simples Nacional;
VIII - na hiptese de que tratam os itens I e II acima, a falsi-
dade na prestao dessas informaes sujeitar o responsvel, o
titular, os scios ou os administradores da microempresa e da
empresa de pequeno porte, juntamente com as demais pessoas
950
que para ela concorrerem, s penalidades previstas na legislao
criminal e tributria.
NOTA
No art. 3 da LC 116 consta:
Art. 3
o
O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do esta-
belecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio
do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o
imposto ser devido no local:
I - do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta
de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1
o
do art. 1
o

desta Lei Complementar;
II - da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no
caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III - da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e
7.19 da lista anexa;
IV - da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;
V - das edicaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
VI - da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e destinao nal de lixo, rejeitos e outros res-
duos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista
anexa;
VII - da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e
logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
VIII - da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no
caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa;
IX - do controle e tratamento do euente de qualquer natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12
da lista anexa;
X - (VETADO)
XI - (VETADO)
XII - do orestamento, reorestamento, semeadura, adubao e congneres,
no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII - da execuo dos servios de escorameno, conteno de encostas e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV - da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18
da lista anexa;
XV - onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios
descritos no subitem 11.01 da lista anexa;
951
XVI - dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou
monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII - do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda
do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa;
XVIII - da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e
congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o
12.13, da lista anexa;
XIX - do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos
servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
XX - do estabelecimento do tomador da mo de obra ou, na falta de estabe-
lecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo
subitem 17.05 da lista anexa;
XXI - da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planeja-
mento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo
subitem 17.10 da lista anexa;
XXII - do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou
metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
1
o
No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa,
considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio
em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos
e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arren-
damento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2
o
No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa,
considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em
cujo territrio haja extenso de rodovia explorada.
3
o
Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabeleci-
mento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os
servios descritos no subitem 20.01.
3.6 Venda com Substituio Tributria,
Regime Monofsico e Exportao
Reduo do Simples Nacional
As pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional tero
reduo de tributao (ICMS, PIS, COFINS e IPI) em relao s
seguintes situaes:
I - as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas
substituio tributria e tributao concentrada em uma nica
etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS, anteci-
pao tributria com encerramento de tributao; e
952
II - as receitas decorrentes da exportao de mercadorias
para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de co-
mercial exportadora.
Na apurao do montante devido no ms relativo a cada
tributo, o contribuinte ter direito reduo do valor a ser re-
colhido na forma do Simples Nacional calculada nos termos da
Resoluo CGSN n 51-08.
3.7 Tributao dos Ganhos de Capital na Alienao
de Permanente
Conforme art. 5 da Resoluo CGSN 04-2007, a tributao
do ganho de capital ser denitiva mediante a incidncia da
alquota de 15% (quinze por cento) sobre a diferena positiva
entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo da
depreciao, amortizao ou exausto acumulada, ainda que
a microempresa e a empresa de pequeno porte no mantenham
escriturao contbil desses lanamentos.
A ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional que no manti-
ver escriturao contbil dever comprovar, mediante documen-
tao hbil e idnea, o valor e data de aquisio do bem ou direito
e demonstrar o clculo da depreciao, amortizao ou exausto
acumulada.
Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em
virtude de reavaliao somente podero ser computados como
parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a
empresa comprovar que os valores acrescidos foram computa-
dos na determinao da base de clculo do imposto.
O imposto de renda decorrente da alienao de ativos, de-
ver ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da
percepo dos ganhos.
3.8 Tributao dos Valores Diferidos
Conforme art. 10 da Resoluo CGSN 04-2007, os valores
dos impostos e contribuies relativos a perodos anteriores
opo pelo Simples Nacional, cuja tributao tenha sido dife-
953
rida, devero ser pagos em at 30 (trinta) dias, contados
da data do deferimento da opo.
3.9 Sistema Eletrnico
Para realizao do clculo simplicado do valor mensal de-
vido referente ao Simples Nacional obrigatoriamente dever ser
utilizado o aplicativo disponibilizado no stio da Secretaria da
Receita Federal do Brasil.
3.10 Excesso de Receita Bruta
Se o valor da receita bruta auferida durante o ano-calend-
rio ultrapassar o limite de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais)
multiplicados pelo nmero de meses do perodo de atividade, a
parcela de receita que exceder o montante assim determinado
estar sujeita s alquotas mximas previstas nos anexos I a V da
Lei Complementar n 123, proporcionalmente conforme o caso,
acrescidas de 20% (vinte por cento).
Na hiptese de a receita bruta acumulada nos 12 (doze)
meses anteriores ao do perodo de apurao ser superior ao li-
mite de R$ 2.400.000,00, e a receita bruta acumulada no ano-
-calendrio ser igual ou inferior a esse limite, devero ser
adotadas as alquotas correspondentes s ltimas faixas de re-
ceita bruta conforme anexos da Lei Complementar n 123 e/ou
da Resoluo CGSN n 51-08.
Importante salientar que nesse caso as alquotas mximas
no sero majoradas em 20%.
3.11 Possibilidade de Estabelecimento de Valores
Fixos para ICMS e ISS
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de
suas respectivas competncias, podero, independentemente da
receita bruta auferida no ms pelo contribuinte, adotar valores
xos mensais, inclusive por meio de regime de estimativa scal
ou arbitramento, para o recolhimento do ICMS e do ISS devido
954
por ME que aura receita bruta, no ano-calendrio anterior, de
at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), cando a ME sujeita a
esses valores durante todo o ano-calendrio.
Os valores xos estabelecidos pelos Estados, pelo Distrito
Federal e pelos Municpios em determinado ano-calendrio s
sero aplicados a partir do ano-calendrio seguinte.
Os valores citados acima no podero exceder a 50%
(cinquenta por cento) do maior recolhimento possvel do
tributo para a faixa de enquadramento prevista nas tabelas
dos anexos para clculo dos tributos devidos na modalidade
do SIMPLES NACIONAL, respeitados os acrscimos decor-
rentes do tipo de atividade da empresa estabelecidos nas
respectivas tabelas.
As MEs que possuam mais de um estabelecimento ou que es-
tejam no ano-calendrio de incio de atividades cam impedidas
de utilizar o disposto neste tpico.
O limite aqui tratado dever ser proporcionalizado na hip-
tese de a ME ter iniciado suas atividades no ano-calendrio ante-
rior, utilizando-se da mdia aritmtica da receita bruta total dos
meses desse ano-calendrio, multiplicada por 12 (doze).
Para a determinao da alquota do Simples Nacional, utilizar-
-se-o as tabelas dos anexos desconsiderando-se os percentuais
do ICMS ou do ISS, conforme o caso.
O valor xo apurado na forma deste tpico ser devido ainda
que tenha ocorrido reteno ou substituio tributria dos impos-
tos aqui tratados. (Redao dada pela Resoluo CGSN n 56, de
23 de maro de 2009)
Na hiptese de ISS devido a outro Municpio o imposto deve-
r ser recolhido nos termos do art. 3 ao 11 da Resoluo CGSN
n 05-07, sem prejuzo do recolhimento do valor xo devido ao
Municpio de localizao do estabelecimento.
O valor xo dever ser includo no valor devido pela ME re-
lativamente ao Simples Nacional.
Na hiptese em que o Estado, o Municpio ou o Distrito Fe-
deral conceda, a partir de 1 de julho de 2007, iseno ou reduo
especca para as MEs ou EPPs, em relao ao ICMS ou ao ISS,
ser realizada a reduo proporcional, relativamente receita
955
do estabelecimento localizado no ente federado que concedeu a
iseno ou reduo, da seguinte forma:
I - sobre a parcela das receitas sujeitas iseno, sero descon-
siderados os percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso;
II - sobre a parcela das receitas sujeitas reduo, ser reali-
zada a reduo proporcional dos percentuais do ICMS ou do ISS,
conforme o caso.
A concesso dos benefcios aqui tratados dever observar o
disposto na Resoluo CGSN n 52, de 22 de dezembro de 2008.
3.12 Sublimites
Sem prejuzo da possibilidade de adoo de todas as faixas
de receita previstas no art. 18 da Lei Complementar n 123, de
2006, os Estados e o Distrito Federal podero optar pela aplicao
das faixas de receita bruta anual, para efeito de recolhimento do
ICMS em seus respectivos territrios, observados os seguintes
sublimites:
I - at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais), para
os Estados cuja participao anual no Produto Interno Bruto bra-
sileiro seja de at 1% (um por cento);
II - at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais),
para os Estados cuja participao anual no Produto Interno Bruto
brasileiro seja de mais de 1% (um por cento) e de menos de 5%
(cinco por cento).
Os Estados cuja participao anual no Produto Interno Bruto
(PIB) brasileiro seja igual ou superior a 5% (cinco por cento) cam
obrigados a adotar todas as faixas de receita bruta anual.
Para ns do disposto neste tpico, a participao no PIB bra-
sileiro ser apurada levando em conta o ltimo resultado anu-
al divulgado pelo Instituto Brasileiro de Geograa e Estatstica
(IBGE) at o ltimo dia til de setembro do ano-calendrio da
manifestao da opo.
A opo prevista nos itens I e II acima, bem como a obrigato-
riedade de adotar todas as faixas de receita bruta anual conforme
citados antes, produzir efeitos somente para o ano-calendrio
subsequente.
956
A opo feita pelo Estado ou Distrito Federal importar ado-
o do mesmo sublimite de receita bruta anual para efeito de
recolhimento do ISS dos Municpios nele localizados, bem como
do ISS devido no Distrito Federal.
As MEs e EPPs que ultrapassarem os sublimites a que se refe-
rem os itens I e II acima estaro automaticamente impedidas de
recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional no ano-
-calendrio subsequente ao que tiver ocorrido o excesso. O dis-
posto acima no se aplica na hiptese de o Estado ou de o Distrito
Federal adotarem, compulsoriamente ou por opo, a aplicao
de limite ou sublimite de receita bruta superior ao que vinha
sendo utilizado no ano-calendrio em que ocorreu o excesso da
receita bruta, exceto se o novo sublimite tambm houver sido
ultrapassado.
Os Estados e o Distrito Federal, na hiptese de adoo,
para efeito de recolhimento do ICMS em seus territrios, dos
sublimites de receita bruta, devero manifestar-se mediante
decreto do respectivo Poder Executivo, at o ltimo dia til
de outubro. (Redao dada pela Resoluo CGSN n 64, de 17
de agosto de 2009)
Os Estados e o Distrito Federal noticaro o CGSN da opo
pelos sublimites, at o ltimo dia til do ms de novembro, dan-
do cincia a Associao Brasileira das Secretarias de Finanas
das Capitais (Abrasf) e a Confederao Nacional dos Munic-
pios (CNM).
O CGSN divulgar por meio de Resoluo a opo efetuada
pelos Estados e Distrito Federal, durante o ms de dezembro.
Conforme disposto na Resoluo 79-10, os Estados abaixo
relacionados optaram, conforme disposto nos arts. 13 e 14 da
Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, para efeito de reco-
lhimento do ICMS no mbito do Simples Nacional, para o ano-
-calendrio 2011, pela adoo das faixas de receita bruta anual:
I - at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais), os
seguintes Estados:
a) Acre;
b) Alagoas;
c) Amap;
957
d) Piau;
e) Rondnia;
f) Roraima;
g) Sergipe;
h) Tocantins;
II - at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), os
seguintes Estados:
a) Cear;
b) Mato Grosso;
c) Mato Grosso do Sul;
d) Par;
e) Paraba.
Aplicam-se os sublimites constantes deste artigo para o reco-
lhimento do ISS nos Municpios localizados naqueles Estados.
Nos demais Estados e no Distrito Federal, sero utilizadas
todas as faixas de receita bruta anual, at R$ 2.400.000,00 (dois
milhes e quatrocentos mil reais).
3.13 ISS
3.13.1 Escritrios Contbeis
Os escritrios contbeis recolhero o ISS em valor xo, na for-
ma da legislao municipal. Neste caso, no caber reteno do
ISS, salvo quando este for devido a outro municpio (Redao
dada pela Resoluo CGSN 56, de 23 de maro de 2009).
3.13.2 Servios com Fornecimento de Material
Da base de clculo do ISS ser abatido o material fornecido pelo
prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de ser-
vios anexa Lei Complementar n
o
116, de 31 de julho de 2003.
NOTA
As atividades citadas acima so as que seguem:
7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreita-
da, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de ou-
958
tras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos,
escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao,
concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equi-
pamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que
ca sujeito ao ICMS).
7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pon-
tes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias pro-
duzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos
servios, que ca sujeito ao ICMS).
4 DO RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS
Os tributos devidos, apurados na forma do Simples Nacional,
devero ser pagos:
I - por meio de documento nico de arrecadao (DAS),
institudo pelo Comit Gestor. O Documento de Arrecadao
ser gerado pelo aplicativo de clculo, disponibilizado no site
da RFB.
II - at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subse-
quente quele em que houver sido auferida a receita bruta, para
os fatos geradores ocorridos at 28 de fevereiro de 2009;
III - at o dia 20 do ms subsequente quele em que houver
sido auferida a receita bruta, para os fatos geradores ocorridos a
partir de 1 de maro de 2009.
Quando no houver expediente bancrio no prazo estabele-
cido, conforme comentado acima, os tributos devero ser pagos
at o dia til imediatamente posterior.
NOTAS
1 - Em relao competncia julho, o vencimento foi prorrogado para
o ltimo dia til de agosto de 2007, por meio do art. 79-B da LC 127.
2 - De acordo com o art. 79-D da Lei Complementar n 123-06,
includo pela Lei Complementar n 128-08, excepcionalmente, para
os fatos geradores ocorridos entre 1
o
de julho de 2007 e 31 de dezem-
bro de 2008, as pessoas jurdicas que exeram atividade sujeita
simultaneamente incidncia do IPI e do ISS devero recolher o ISS di-
retamente ao Municpio em que este imposto devido at o ltimo
dia til de fevereiro de 2009, aplicando-se, at esta data, o disposto
no pargrafo nico do art. 100 da Lei n
o
5.172, de 25 de outubro de
959
1966 Cdigo Tributrio Nacional CTN, ou seja a dispensa de
juros e multas.
3 - De acordo com as Resolues CGSN ns 49-08 e 51-08, excepcio-
nalmente, para os fatos geradores ocorridos em dezembro de 2008, os
tributos devidos na forma do Simples Nacional devero ser pagos
at 13 de fevereiro de 2009.
4 - De acordo com as Resolues CGSN ns 43-08 e 51-08, excepcio-
nalmente, para os fatos geradores ocorridos em janeiro de 2009, os
tributos devidos na forma do Simples Nacional devero ser pagos
at 20 de fevereiro de 2009.
5 - De acordo com as Resolues CGSN ns 47-08 e 51-08, cam
prorrogados os prazos para pagamento dos tributos apurados na
forma do Simples Nacional relativos aos fatos geradores ocorridos
nos meses de novembro e dezembro de 2008, e janeiro de 2009, res-
pectivamente para o ltimo dia til da primeira quinzena dos meses
de junho, julho e agosto de 2009, devidos pelos sujeitos passivos
domiciliados nos seguintes municpios:
I - Benedito Novo;
II - Blumenau;
III - Brusque;
IV - Cambori;
V - Gaspar;
VI - Ilhota;
VII - Itaja;
VIII - Itapo;
IX - Luis Alves;
X - Nova Trento;
XI - Rio dos Cedros;
XII - Rodeio;
XIII - Timb; e
XIV - Pomerode.
6 - Ficam prorrogados os prazos para pagamento dos tributos apura-
dos na forma desta Resoluo, relativos aos fatos geradores ocorri-
dos nos meses de junho, julho e agosto de 2009, respectivamente at
o dia 20 dos meses de janeiro, fevereiro e maro de 2010, devidos pe-
los sujeitos passivos domiciliados nos municpios de Afonso Cunha,
Alto Alegre do Maranho, Alto Alegre do Pindar, Apicum-Au,
Arame, Arari, Bacabal, Bacuri, Boa Vista do Gurupi, Cajari, Can-
tanhede, Caxias, Cod, Coroat, Duque Bacelar, Graja, Imperatriz,
Itapecuru-Mirim, Jatob, Lago da Pedra, Lago do Junco, Lago dos
Rodrigues, Lagoa Grande, Magalhes de Almeida, Maraj do Sena,
Mates do Norte, Miranda do Norte, Mono, Nina Rodrigues, Pe-
dreiras, Penalva, Peritor, Pindar-Mirim, Pio XII, Pirapemas, Presi-
960
dente Vargas, Rosrio, Santa Helena, Santa Quitria do Maranho,
Santo Amaro do Maranho, So Jos de Ribamar, So Lus Gonzaga,
So Mateus, So Raimundo do Doca Bezerra, Satubinha, Timbiras,
Trizidela do Vale, Tulndia, Tuntum, Turilndia, Vargem Grande
e Vitria do Mearim, todos no Estado do Maranho
IV - em banco integrante da rede arrecadadora credenciada
pelo Comit Gestor.
Na hiptese de a microempresa ou a empresa de pequeno
porte possuir liais, o recolhimento dos tributos do Simples
Nacional dar-se- por intermdio da matriz.
O valor no pago at a data do vencimento sujeitar-se-
incidncia de encargos legais na forma prevista na legislao do
imposto sobre a renda.
Caso tenha havido a reteno na fonte do ISS, ele ser de-
nitivo e dever ser deduzida a parcela do Simples Nacional a ele
correspondente, que ser apurada, tomando-se por base as
receitas de prestao de servios que sofreram tal reteno, no
sendo o montante recolhido na forma do Simples Nacional ob-
jeto de partilha com os municpios.
De acordo com a Lei Complementar 123-06, o Comit Gestor
regular o modo pelo qual ser solicitado o pedido de restituio
ou compensao dos valores do Simples Nacional recolhidos in-
devidamente ou em montante superior ao devido. Em relao
restituio, ela est prevista na Resoluo CGSN n 39-08, bem
como na IN RFB n 900-08.
O DAS ser impresso exclusivamente por meio do Progra-
ma Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacio-
nal (PGDAS), disponvel no Portal do Simples Nacional na
internet, aps a prestao, pelo contribuinte, das informaes
necessrias realizao do clculo do valor mensal devido.
5 DO REPASSE DO PRODUTO DA ARRECADAO
O Comit Gestor denir o sistema de repasses do total ar-
recadado, inclusive encargos legais, para o:
I - Municpio ou Distrito Federal, do valor correspondente
ao ISS;
961
II - Estado ou Distrito Federal, do valor correspondente ao ICMS;
III - Instituto Nacional do Seguro Social, do valor correspon-
dente contribuio para manuteno da Seguridade Social.
Enquanto o Comit Gestor no regulamentar o prazo para
o repasse previsto no inciso II, esse ser efetuado nos prazos
estabelecidos nos convnios celebrados no mbito do colegiado
a que se refere a alnea g do inciso XII do 2
o
do art. 155 da
Constituio Federal.
6 DOS CRDITOS
As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes
pelo Simples Nacional no faro jus apropriao de crditos
relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples
Nacional.
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 15, DOU
28-08-2007, as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no
cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), observa-
das as vedaes previstas e demais disposies da legislao apli-
cvel, podem descontar crditos calculados em relao s aqui-
sies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Regime
Especial Unicado de Arrecadao de Tributos e Contribuies
devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Sim-
ples Nacional), institudo pelo art. 12 da Lei Complementar n
123, de 14 de dezembro de 2006.
A partir de 1 de janeiro de 2009, as pessoas jurdicas e aque-
las a elas equiparadas pela legislao tributria, no optantes
pelo Simples Nacional, tero direito a crdito correspondente
ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de
microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Sim-
ples Nacional, desde que destinadas comercializao ou in-
dustrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente
devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas
aquisies.
A alquota aplicvel ao clculo do crdito dever ser infor-
mada no documento scal e corresponder ao percentual de
962
ICMS previsto nos anexos I ou II da Lei Complementar n 123-
06, para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a
empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da
operao.
Na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de ativi-
dades da microempresa ou empresa de pequeno porte optante
pelo Simples Nacional, a alquota aplicvel ao clculo do crdi-
to corresponder ao percentual de ICMS referente menor
alquota prevista nos anexos I ou II da Lei Complementar n
123-06.
No se aplica o direito utilizao de crdito de ICMS, dis-
posto acima, quando:
I - a microempresa ou empresa de pequeno porte estiver su-
jeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores xos
mensais;
II - a microempresa ou a empresa de pequeno porte no in-
formar a alquota no documento scal;
III - houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito
Federal que abranja a faixa de receita bruta a que a microem-
presa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms
da operao;
IV - o remetente da operao ou prestao considerar,
por opo, que a tributao dever incidir sobre a receita
recebida no ms.
Mediante deliberao exclusiva e unilateral dos Estados e
do Distrito Federal, poder ser concedido s pessoas jurdicas e
quelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optan-
tes pelo Simples Nacional crdito correspondente ao ICMS in-
cidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias adqui-
ridas de indstria optante pelo Simples Nacional, sendo vedado
o estabelecimento de diferenciao no valor do crdito em
razo da procedncia dessas mercadorias.
NOTA
Salienta-se que em nenhuma hiptese haver direito a crdito de
IPI nas compras efetuadas de empresas enquadradas no Simples
Nacional.
963
7 DAS OBRIGAES FISCAIS ACESSRIAS
De acordo com a Resoluo CGSN n 10-2007, as obriga-
es acessrias das MEs e EPPs so as que seguem.
7.1 Documentos Fiscais
(Resoluo CGSN n 10-06 e alteraes)
As MEs e as EPPs optantes pelo Simples Nacional utilizaro,
conforme as operaes e prestaes que realizarem, os docu-
mentos scais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, autori-
zados pelos entes federativos onde possurem estabelecimento.
Relativamente prestao de servios sujeita ao Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) as MEs e as EPPs
optantes pelo Simples Nacional utilizaro a nota scal de ser-
vios, conforme modelo aprovado e autorizado pelo Munic-
pio, ou Distrito Federal, ou outro documento scal autorizado
conjuntamente pelo Estado e pelo Municpio da sua circuns-
crio scal.
A utilizao dos documentos fiscais fica condicionada
inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao im-
posto destacado, de obrigao prpria, sem prejuzo do disposto
no art. 11 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007,
constando, no campo destinado s informaes complemen-
tares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio
grco indelvel, as expresses: (redao dada pela Resoluo
I - DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE
PELO SIMPLES NACIONAL; e
II - NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI. (Re-
dao dada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
Na hiptese de o estabelecimento da ME ou EPP estar impe-
dido de recolher o ICMS e o ISS pelo Simples Nacional, em decor-
rncia de haver extrapolado o sublimite estabelecido, em face do
disposto no 1 do art. 20 da Lei Complementar n 123, de 2006:
(Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
I - no se aplica a inutilizao dos campos prevista acima;
(Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
964
II - o contribuinte dever consignar, no campo destinado s
informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do docu-
mento, por qualquer meio grco indelvel, as expresses: (Inclu-
do pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
I - ESTABELECIMENTO IMPEDIDO DE RECOLHER O
ICMS/ISS PELO SIMPLES NACIONAL, NOS TERMOS DO 1
DO ART. 20 DA LC 123/2006 (Includo pela Resoluo CGSN
II - NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI. (In-
cludo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
Quando a ME ou a EPP revestir-se da condio de respon-
svel, inclusive de substituto tributrio, far a indicao alu-
siva base de clculo e ao imposto retido no campo prprio
ou, em sua falta, no corpo do documento scal utilizado na
operao ou prestao.
Na hiptese de devoluo de mercadoria a contribuinte no
optante pelo Simples Nacional, a ME e a EPP faro a indicao
no campo Informaes Complementares, ou no corpo da
nota scal modelo 1, 1-A, ou Avulsa, da base de clculo, do
imposto destacado, e do nmero da nota scal de compra da
mercadoria devolvida.
Na prestao de servio sujeito ao ISS, cujo imposto for de
responsabilidade do tomador, o emitente far a indicao alusiva
base de clculo e ao imposto devido no campo prprio ou, em
sua falta, no corpo do documento scal utilizado na prestao.
Relativamente ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal
(ECF), devero ser observadas as normas estabelecidas nas le-
gislaes dos entes federativos.
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que emitir nota
scal com direito ao crdito estabelecido no 1 do art. 23 da Lei
Complementar n 123, de 2006, consignar no campo destinado
s informaes complementares ou excepcionalmente, em caso
de insucincia de espao, no quadro Dados do Produto, a ex-
presso: PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE
ICMS NO VALOR DE R$...; CORRESPONDENTE ALQUOTA
DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123-2006. (Redao
dada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
965
A alquota aplicvel ao clculo do crdito referido acima, cor-
responder:
I - ao percentual previsto na coluna ICMS nos Anexos I ou
II da Lei Complementar n 123, de 2006 para a faixa de receita
bruta a que ela estiver sujeita no ms anterior ao da operao,
assim considerada: (Redao dada pela Resoluo CGSN n 60,
a) a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses que antece-
derem o ms anterior ao da operao; (Includa pela Resoluo
b) a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses que
antecederem o ms anterior ao da operao, multiplicada por 12
(doze), na hiptese de a empresa ter iniciado suas atividades h
menos de 13 meses da operao. (Includa pela Resoluo CGSN
II - na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de
atividades da ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, ao per-
centual de ICMS referente menor alquota prevista nos Anexos
I ou II da Lei Complementar n 123, de 2006.
No caso de reduo concedida pelo Estado ou Distrito Federal
do ICMS e/ou do ISS (nos termos do 20 do art. 18 da Lei Com-
plementar n 123, de 2006), a alquota ser aquela considerando
a respectiva reduo.
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional no poder con-
signar no documento scal a expresso PERMITE O APROVEI-
TAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...; COR-
RESPONDENTE ALQUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART.
23 DA LC 123/2006 mencionada acima, ou caso j consignada,
dever inutiliz-la, quando: (Redao dada pela Resoluo CGSN
I - a ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Sim-
ples Nacional por valores xos mensais;
II - tratar-se de operao de venda ou revenda de mercadorias
em que o ICMS no devido pelo Simples Nacional; (Redao
dada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
III - houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Fe-
deral nos termos do 20 do art. 18 da Lei Complementar n 123,
966
de 2006, que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP
estiver sujeita no ms da operao;
IV - a operao for imune ao ICMS; (Redao dada pela Reso-
V - a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo
sobre a qual sero calculados os valores devidos no Simples Na-
cional ser representada pela receita recebida no ms, na forma
da Resoluo CGSN n 38, de 1 de setembro de 2008.
VI - tratar-se de prestao de servio de comunicao, de
transporte interestadual ou de transporte intermunicipal. (Inclu-
do pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
O adquirente da mercadoria no poder se creditar do ICMS
consignado em nota scal emitida por ME ou EPP optante pelo
Simples Nacional, de que trata o art. 2-A, quando: (Redao dada
pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
I - a alquota no for informada na nota scal; (Includo pela
Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
II - a mercadoria adquirida no se destinar comercializao
ou industrializao; (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22
de junho de 2009)
III - a operao enquadrar-se nas seguintes situaes: (Inclu-
do pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009).
a) a ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples
Nacional por valores xos mensais;
b) tratar-se de operao de venda ou revenda de mercadorias em que
o ICMS no devido pelo Simples Nacional; (Redao dada pela Reso-
c) houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal nos
termos do 20 do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006, que
abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no
ms da operao;
d) a operao for imune ao ICMS; (Redao dada pela Resoluo
e) a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre
a qual sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser re-
presentada pela receita recebida no ms, na forma da Resoluo CGSN
n 38, de 1 de setembro de 2008.
967
f) tratar-se de prestao de servio de comunicao, de transporte
interestadual ou de transporte intermunicipal. (Includo pela Resoluo
Na hiptese de utilizao de crdito de forma indevida ou a
maior, o destinatrio da operao estornar o crdito respectivo
em conformidade com o estabelecido na legislao de cada ente,
sem prejuzo de eventuais sanes ao emitente nos termos da
legislao do Simples Nacional. (Includo pela Resoluo CGSN
Na hiptese de concesso pelo Estado ou Distrito Fe-
deral s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas pela
legislao tributria, no optantes pelo Simples Nacional, de
crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos
utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante
pelo Simples Nacional, nos termos do 5 do art. 23 da Lei
Complementar n 123, de 2006 devero ser observadas as dis-
posies estabelecidas unilateralmente pelo ente federativo
instituidor. (Includo pela Resoluo CGSN n 53, de 22 de
dezembro de 2008) (Vide art. 6 da Resoluo CGSN n 53,
de 2008)
7.2 Livros Fiscais e Contbeis
As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero
adotar para os registros e controles das operaes e prestaes
por elas realizadas:
I - Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua
movimentao nanceira e bancria;
NOTAS
1 - A apresentao da escriturao contbil, em especial do Livro
Dirio e do Livro Razo, dispensa a apresentao do Livro Caixa.
(Resoluo CGSN 28-08)
2 - As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo
Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade
simplicada para os registros e controles das operaes realizadas,
atendendo-se s disposies previstas no Cdigo Civil e nas Normas
Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Con-
tabilidade (Resoluo CGSN 28-08).
968
II - Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar
registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-ca-
lendrio, quando contribuinte do ICMS;
III - Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado
escriturao dos documentos scais relativos s entradas de
mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e
de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento,
quando contribuinte do ICMS;
IV - Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao re-
gistro dos documentos scais relativos aos servios prestados
sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS;
V - Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao regis-
tro dos documentos scais relativos aos servios tomados sujei-
tos ao ISS;
VI - Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Con-
trole, caso exigvel pela legislao do Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI.
Os livros discriminados acima podero ser dispensados, no
todo ou em parte, pelo ente tributante da circunscrio scal
do estabelecimento do contribuinte, respeitados os limites de
suas respectivas competncias.
Alm dos livros previstos acima sero utilizados:
I - Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo
estabelecimento grco para registro dos impressos que con-
feccionar para terceiros ou para uso prprio;
II - Livros especcos pelos contribuintes que comercializem
combustveis;
III - Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que
interram habitualmente no processo de intermediao de ve-
culos, inclusive como simples depositrios ou expositores.
7.3 Declaraes
A ME e a EPP optantes do Simples Nacional apresentaro,
anualmente, declarao nica e simplicada de informaes
socioeconmicas e scais que ser entregue Secretaria da Re-
ceita Federal do Brasil (RFB), por meio da internet, at o ltimo
969
dia do ms de maro do ano-calendrio subsequente ao de ocor-
rncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies previs-
tos no Simples Nacional.
Nas hipteses em que a ME ou a EPP tenha sido incorpora-
da, cindida, total ou parcialmente, extinta ou fundida, a decla-
rao simplicada dever ser entregue at o ltimo dia do ms
subsequente ao do evento, exceto nos casos em que essas situaes
especiais ocorram no primeiro quadrimestre do ano-calen-
drio, hiptese em que a declarao dever ser entregue at o
ltimo dia do ms de junho.
A declarao simplicada poder ser reticada indepen-
dentemente de prvia autorizao da administrao tributria e
ter a mesma natureza da declarao originariamente apre-
sentada, observado o disposto no pargrafo nico do art. 138
do CTN.
A reticao da declarao simplicada por iniciativa do
prprio declarante, quando vise a reduzir ou excluir tributo, s
admissvel antes do incio de procedimento scal.
As informaes prestadas pelo contribuinte na declarao
simplicada sero compartilhadas entre a RFB e os rgos de
scalizao tributria dos Estados e Municpios.
A RFB disponibilizar aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios relao dos contribuintes que no apresentarem a
declarao simplicada.
A exigncia de declarao nica no desobriga a prestao
de informaes relativas a terceiros.
Relativamente aos tributos devidos, no abrangidos pelo
Simples Nacional, nos termos do 1 do art. 5 da Resoluo
CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, a ME e a EPP optantes pelo
Simples Nacional devero observar a legislao dos respectivos
entes federativos quanto prestao de informaes e entrega
de declaraes.
As MEs e as EPPs optantes pelo Simples Nacional cam obri-
gadas entrega da Declarao Eletrnica de Servios, quando
exigida pelo Municpio, que servir para a escriturao mensal
de todos os documentos scais emitidos e documentos recebidos
referentes aos servios prestados, tomados ou intermediados de
970
terceiros. Esta declarao substitui os livros referidos nos subitens
IV e V do item 7.2, acima, e ser apresentada ao Municpio pelo
prestador, pelo tomador, ou por ambos, observadas as condies
previstas na legislao de sua circunscrio scal.
A declarao mencionada constitui consso de dvida e
instrumento hbil e suciente para a exigncia dos tributos e
contribuies que no tenham sido recolhidos resultantes das
informaes nela prestadas.
A situao de inatividade dever ser informada na declara-
o aqui comentada, na forma regulamentada pelo Comit
Gestor. Considera-se em situao de inatividade a microem-
presa ou a empresa de pequeno porte que no apresente mu-
tao patrimonial e atividade operacional durante todo o ano-
-calendrio.
7.4 Empreendedor Individual
Veja a anlise detalhada em tpico anterior que trata do Mi-
croempreendedor Individual.
7.5 Sociedades de Propsito Especco
e Comerciais Exportadoras
A sociedade de propsito especco de que trata o art. 56 da
Lei Complementar n 123-06, que houver adquirido mercado-
rias de microempresa ou empresa de pequeno porte que seja sua
scia, bem como a empresa comercial exportadora que houver
adquirido mercadorias de empresa optante pelo Simples
Nacional, com o m especco de exportao para o exterior,
que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da
emisso da nota scal pela vendedora, no comprovar o seu
embarque para o exterior ficar sujeita ao pagamento de
todos os impostos e contribuies que deixaram de ser pagos
pela empresa vendedora, acrescidos de juros de mora e multa, de
mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a
cobrana do tributo no pago, aplicvel sociedade de pro-
psito especco ou prpria comercial exportadora.
971
Relativamente contribuio patronal previdenciria, de-
vida pela vendedora, a sociedade de propsito especco ou a
comercial exportadora devero recolher, no prazo previsto no
8
o
do artigo 18 da Lei Complementar n 123-06, o valor cor-
respondente a 11% (onze por cento) do valor das mercadorias
no exportadas nos termos do 7
o
do mesmo artigo. O 8 do
art. 18 da Lei Complementar n 123-06, diz o que segue:
o
deste artigo, considera-se vencido o
prazo para o pagamento na data em que a empresa vendedora deveria
faz-lo, caso a venda houvesse sido efetuada para o mercado interno.
A sociedade de propsito especco ou a empresa comercial
exportadora que no efetuar a exportao no prazo de 180 dias,
em relao s compras feitas de empresas enquadradas no Sim-
ples Nacional, apesar de ter que recolher os tributos em contri-
buies que a vendedora deixou de recolher, no podero se
beneficiar de crditos do IPI, PIS e COFINS decorrente da
aquisio das mercadorias e servios objeto da incidncia. Nesta
hiptese a sociedade de propsito especco ou a empresa co-
mercial exportadora devero pagar, tambm, os impostos e contri-
buies devidos nas vendas para o mercado interno, caso, por
qualquer forma, tenham alienado ou utilizado as mercadorias.
7.6 Disposies Gerais
O ente tributante que adote sistema eletrnico de emisso de
documentos scais ou recepo eletrnica de informaes poder
exigi-los de seus contribuintes optantes pelo Simples Nacional, ob-
servando os prazos e formas previstos nas respectivas legislaes.
Os documentos scais relativos a operaes ou prestaes
realizadas ou recebidas, bem como os livros scais e contbeis,
devero ser mantidos em boa guarda, ordem e conservao
enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes.
Os livros e documentos fiscais previstos na Resoluo
CGSN n 10-2007 sero emitidos e escriturados nos termos
da legislao do ente tributante da circunscrio do contri-
buinte, com observncia do disposto nos convnios e ajustes
972
SINIEF que tratam da matria, especialmente os Convnios
SINIEF s/n, de 15 de dezembro de 1970, e n 6, de 21 de
fevereiro de 1989.
O disposto acima no se aplica aos livros e documentos s-
cais relativos ao ISS.
Na hiptese de a ME ou a EPP ser excluda do Simples Nacio-
nal car obrigada ao cumprimento das obrigaes tributrias
pertinentes ao seu novo regime de recolhimento, nos termos da
legislao tributria dos respectivos entes federativos, a partir
do incio dos efeitos da excluso.
As MEs e as EPPs optantes pelo Simples Nacional cam
obrigadas ao cumprimento das obrigaes acessrias previstas
nos regimes especiais de controle scal, quando exigveis pelo
respectivo ente tributante.
Ser considerado inidneo o documento scal utilizado pela
ME e EPP optantes pelo Simples Nacional em desacordo com o
disposto na Resoluo CGSN n 10-2007.
8 EXCLUSO DO SIMPLES NACIONAL
(Resoluo CGSN n 15-07 e alteraes posteriores)
A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio ou me-
diante comunicao das empresas optantes.
As regras previstas neste tpico e o modo de sua implemen-
tao sero regulamentados pelo Comit Gestor.
8.1 Excluso de Ofcio
A competncia para excluir de ofcio a ME ou EPP do Simples
Nacional da RFB e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas
do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do esta-
belecimento, e, tratando-se de prestao de servios includos na
competncia tributria municipal, a competncia ser tambm do
respectivo Municpio.
Ser expedido termo de excluso do Simples Nacional pelo
ente federativo que iniciar o processo de excluso de ofcio. (Alte-
rado pela Resoluo CGSN n 46, de 18 de novembro de 2008).
973
Ser dado cincia do termo acima citado ME ou EPP pelo
ente federativo que tenha iniciado o processo de excluso, segun-
do a sua respectiva legislao. (Alterado pela Resoluo CGSN n
46, de 18 de novembro de 2008)
Na hiptese de a ME ou EPP impugnar o termo de excluso,
este se tornar efetivo quando a deciso denitiva for desfavo-
rvel ao contribuinte, observando-se, quanto aos efeitos da ex-
cluso, o disposto no art. 6 da Resoluo CGSN n 15-2007. (In-
cludo pela Resoluo CGSN n 46, de 18 de novembro de 2008).
No havendo impugnao do termo de excluso se torna-
r efetivo depois de vencido o respectivo prazo, observando-se,
quanto aos efeitos da excluso, o disposto no art. 6 da Resoluo
CGSN n 15-09.(Includo pela Resoluo CGSN n 46, de 18 de
novembro de 2008).
A excluso de ofcio ser registrada no Portal do Simples Na-
cional na internet, pelo ente federativo que a promoveu, cando
os efeitos dessa excluso condicionados a esse registro.
O contencioso administrativo relativo excluso de ofcio
ser de competncia do ente federativo que efetuar a excluso,
observados os dispositivos legais atinentes aos processos admi-
nistrativos scais desse ente.
O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribui-
o de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que
se localiza.
Ainda que a ME ou a EPP exera exclusivamente atividade
no includa na competncia tributria municipal, se possuir d-
bitos tributrios junto Fazenda Pblica Municipal, o Municpio
poder proceder sua excluso do Simples Nacional, observado
o disposto no inciso V e no 5 do art. 6 da Resoluo CGSN n
15-09. (Includo pela Resoluo CGSN n 23, de 13 de novembro
de 2007)
A excluso de ofcio da ME ou da EPP optante pelo Simples
Nacional dar-se- quando:
I - vericada a falta de comunicao de excluso obrigatria;
II - for oferecido embarao scalizao, caracterizado pela
negativa no justicada de exibio de livros e documentos a que
estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de infor-
974
maes sobre bens, movimentao nanceira, negcio ou ativida-
de que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses
que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica;
III - for oferecida resistncia scalizao, caracterizada pela
negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio scal ou a
qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se
encontrem bens de sua propriedade;
IV - a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;
V - tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao dis-
posto na Lei Complementar n 123, de 2006;
VI - a ME ou a EPP for declarada inapta, na forma da Lei n
9.430, de 27 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores;
VII - comercializar mercadorias objeto de contrabando ou
descaminho;
VIII - houver falta de escriturao do livro-caixa ou no
permitir a identicao da movimentao nanceira, inclusive
bancria;
IX - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das
despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de in-
gressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio
de atividade;
X - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das
aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializa-
o, ressalvadas hipteses justicadas de aumento de estoque,
for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos
no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade;
XI - for constatado, quando do ingresso no Regime do Sim-
ples Nacional, que a ME ou a EPP incorria em alguma das hi-
pteses de vedao previstas no art. 12 da Resoluo CGSN n
4, de 2007;
XII - for constatada declarao inverdica prestada nas hip-
teses do 2 do art. 7 e do 3 do art. 9 da Resoluo CGSN no
4, de 2007;
XIII - no emitir documento scal de venda ou prestao de
servio, observado o disposto no caput do art. 2 da Resoluo
CGSN n 10, de 28 de junho de 2007; (Includo pela Resoluo
975
XIV - omitir da folha de pagamento da empresa ou de docu-
mento de informaes previsto pela legislao previdenciria,
trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avul-
so ou contribuinte individual que lhe preste servio; (Includo
pela Resoluo CGSN n 20, de 15 de agosto de 2007)
XV - houver descumprimento, no caso dos escritrios de ser-
vios contbeis, das obrigaes de que trata o 6 do art. 12 da
Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007. (Includo pela Re-
soluo CGSN n 50, de 22 de dezembro de 2008) (Vide art. 26 da
Resoluo CGSN n 50, de 2008).
NOTA
Os escritrios de servios contbeis esto sujeitos excluso de of-
cio se deixarem de cumprir as seguintes obrigaes acessrias:
I - promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo de
que trata o art. 18-A da Lei Complementar n 123, de 2006, e primei-
ra declarao anual simplicada do microempreendedor individual,
podendo, para tanto, por meio de suas entidades representativas de
classe, rmar convnios e acordos com a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios, por intermdio dos seus rgos vinculados;
II - fornecer, por solicitao do Comit Gestor, resultados de pes-
quisas quantitativas e qualitativas relativas s MEs e EPPs optantes
pelo Simples Nacional por eles atendidas;
III - promover eventos de orientao scal, contbil e tributria para
as MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas.
O efeito da excluso se dar a partir do ms seguinte ao do descum-
primento das obrigaes acima. Aplicam-se estas regras a partir de
1 de janeiro de 2009.
8.2 Excluso por Comunicao da Empresa
A excluso dever ser comunicada Secretaria da Receita Fe-
deral do Brasil (RFB), por meio do Portal do Simples Nacional
na internet.
A excluso do Simples Nacional, mediante comunicao da
ME ou da EPP, dar-se-:
I - por opo.
Neste caso a comunicao poder ser feita a qualquer tempo.
Se efetivada durante o ms de janeiro, ter efeitos a partir de 1 de
976
janeiro do prprio ano. Se efetivada entre os meses de fevereiro e
dezembro, ter efeito a partir de janeiro do ano seguinte;
II - obrigatoriamente, quando:
a) houver excesso de receita bruta referente o valor de
R$ 2.400.000,00.
Neste caso a comunicao dever ser feita at o ltimo dia
til do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente quele em
que se deu o excesso de receita bruta com efeitos a partir do ano-
-calendrio seguinte quele em que houve o excesso.
b) o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de
incio de atividade for superior a R$ 200.000,00 (duzentos mil
reais) multiplicados pelo nmero de meses desse perodo.
Neste caso a comunicao dever ser feita at o ltimo dia til
do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do incio de
atividades. Se o excesso for de at 20%, o efeito da excluso se
dar a partir de janeiro do ano seguinte. Mas, se for maior do que
20%, retroagir ao ms de incio da atividade.
c) incorrer nas hipteses de vedao previstas nos incisos II
a XV e XVII a XXVI do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007,
conforme discriminado abaixo.
til do ms subsequente ao da ocorrncia das situaes de veda-
o, com efeitos a partir do ms seguinte quele em que ocorrer
o evento causador da excluso; (Redao dada pela Resoluo
CGSN n 50, de 22 de dezembro de 2008)
II - de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
III - que seja lial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de
pessoa jurdica com sede no exterior;
IV - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como
empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico
diferenciado nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006, desde
que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso I do
caput deste artigo;
V - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento)
do capital de outra empresa no beneciada pela Lei Complementar n
123, de 2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que
trata o inciso I do caput deste artigo;
977
VI - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra
pessoa jurdica com ns lucrativos, desde que a receita bruta global ul-
trapasse o limite de que trata o inciso I do caput deste artigo;
VII - constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VIII - que participe do capital de outra pessoa jurdica;
IX - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, nan-
ciamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de
distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de
previdncia complementar;
X - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma
de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5
(cinco) anos-calendrio anteriores;
XI - constituda sob a forma de sociedade por aes;
XII - que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, ad-
ministrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset
management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
XIII - que tenha scio domiciliado no exterior;
XIV - de cujo capital participe entidade da administrao pblica,
direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
XV - para os fatos geradores at 31 de dezembro de 2008, que preste
servio de comunicao; (Redao dada pela Resoluo CGSN n 50, de
22 de dezembro de 2008);
XVII - que preste servio de transporte intermunicipal e interesta-
dual de passageiros;
XVIII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercia-
lizadora de energia eltrica;
XIX - que exera atividade de importao ou fabricao de autom-
veis e motocicletas;
XX - que exera atividade de importao de combustveis;
XXI - que exera atividade de produo ou venda no atacado de: (Re-
dao dada pela Resoluo CGSN n 50, de 22 de dezembro de 2008)
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, ltros para cigarros, armas de fogo,
munies e plvoras, explosivos e detonantes; (Includa pela Resoluo
CGSN n 50, de 22 de dezembro de 2008)
978
b) bebidas a seguir descritas: (Includa pela Resoluo CGSN n 50,
de 22 de dezembro de 2008)
1. Alcolicas;
2. Refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseicadas;
3. Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados
ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com
capacidade de diluio de at dez partes da bebida para cada parte do
concentrado;
4. Cervejas sem lcool;
XXII - que tenha por nalidade a prestao de servios decorrentes
do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientca, des-
portiva, artstica ou cultural, que constitua prosso regulamentada ou
no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despa-
chante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
XXIII - que realize cesso ou locao de mo de obra;
XXIV - que realize atividade de consultoria;
XXV - que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis;
XXVI - que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto
quando se referir prestao de servios tributados pelo ISS. (Includo
pela Resoluo CGSN n 50, de 22 de dezembro de 2008)
d) possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social
(INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Muni-
cipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa.
Neste caso, a comunicao dever ser feita at o ltimo dia
til do ms subsequente ao da ocorrncia da situao de ve-
dao. O efeito da excluso se dar a partir do ano-calendrio
subsequente ao da comunicao pelo contribuinte ou, no caso
de excluso de ofcio, ao da cincia da excluso. Salienta-se que
ser permitida a permanncia da ME e da EPP como optante
pelo Simples Nacional mediante a comprovao da regulariza-
o do dbito no prazo de at 30 (trinta) dias contado a partir
da cincia da excluso;
e) houver ausncia ou irregularidade na inscrio municipal
ou estadual, quando exigvel.
til do ms subsequente ao da ocorrncia da situao de vedao.
(Includa pela Resoluo CGSN n 64, de 17 de agosto de 2009)
979
9 ACRSCIMOS LEGAIS
Aplicam-se aos impostos e contribuies devidos pela
microempresa e pela empresa de pequeno porte, inscritas no
Simples Nacional, as normas relativas aos juros e multa de mora
e de ofcio previstas para o imposto de renda, inclusive, quando
for o caso, em relao ao ICMS e ao ISS.
A falta de comunicao, quando obrigatria, nos prazos de-
terminados, conforme comentado no tpico anterior, sujeitar
a ME e a EPP a multa correspondente a 10% (dez por cento)
do total de impostos e contribuies devidos de conformidade
com o Simples Nacional no ms que anteceder o incio dos efei-
tos da excluso, ou do impedimento, no inferior a R$ 500,00
(quinhentos reais), insusceptvel de reduo.
A falta de comunicao, quando obrigatria, do desenqua-
dramento do microempreendedor individual da sistemtica de
recolhimento prevista no art. 18-A da Lei Complementar n
123-06 nos prazos determinados em seu 7
o
, sujeitar o
microempreendedor individual a multa no valor de R$ 50,00
(cinquenta reais), insusceptvel de reduo.
A imposio das multas aqui tratadas no exclui a apli-
cao das sanes previstas na legislao penal, inclusive em
relao a declarao falsa, adulterao de documentos e emis-
so de nota fiscal em desacordo com a operao efetivamente
praticada, a que esto sujeitos o titular ou scio da pessoa
jurdica.
O sujeito passivo que deixar de apresentar a Declarao
Simplicada da Pessoa Jurdica a que se refere o art. 25 da Lei
Complementar n 123, no prazo xado, ou que a apresentar com
incorrees ou omisses, ser intimado a apresentar decla-
rao original, no caso de no apresentao, ou a prestar es-
clarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela auto-
ridade scal, na forma denida pelo Comit Gestor, e sujeitar-se-
- s seguintes multas:
I - de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, inci-
dentes sobre o montante dos tributos e contribuies informa-
980
dos na Declarao Simplicada da Pessoa Jurdica, ainda que
integralmente pago, no caso de falta de entrega da declarao
ou entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento), ob-
servada a aplicao da multa mnima comentada a seguir;
II - de R$ 100,00 (cem reais) para cada grupo de 10 (dez)
informaes incorretas ou omitidas.
Para efeito de aplicao da multa prevista no inciso I, ser
considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino do
prazo originalmente xado para a entrega da declarao e
como termo nal a data da efetiva entrega ou, no caso de no
apresentao, da lavratura do auto de infrao.
Observada a multa mnima, as multas sero reduzidas:
I - metade, quando a declarao for apresentada aps o
II - a 75% (setenta e cinco por cento), se houver a apresenta-
o da declarao no prazo xado em intimao.
A multa mnima a ser aplicada ser de R$ 200,00 (duzen-
tos reais). No caso do microempreendedor individual, a multa
mnima ser de R$ 50,00 (cinquenta reais).
Considerar-se- no entregue a declarao que no aten-
der s especicaes tcnicas estabelecidas pelo Comit Gestor.
Nesta hiptese, o sujeito passivo ser intimado a apresentar
nova declarao, no prazo de 10 (dez) dias, contados da cin-
cia da intimao, e sujeitar-se- multa de 2% citada acima,
observada a possibilidade de redues e aplicao da multa
mnima.
10 FISCALIZAO
A competncia para scalizar o cumprimento das obriga-
es principais e acessrias relativas ao Simples Nacional e para
vericar a ocorrncia das hipteses de excluso de ofcio da
Secretaria da Receita Federal e das Secretarias de Fazenda ou de
Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localiza-
o do estabelecimento, e, tratando-se de prestao de servios
includos na competncia tributria municipal, a compe-
tncia ser tambm do respectivo Municpio.
981
As Secretarias de Fazenda ou Finanas dos Estados pode-
ro celebrar convnio com os Municpios de sua jurisdio para
atribuir a estes a scalizao.
Na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno
porte exercer alguma das atividades de prestao de servios
em que a contribuio previdenciria patronal dever ser reco-
lhida em separado caber Secretaria da Receita Federal do
Brasil a scalizao da contribuio para a Seguridade Social,
a cargo da empresa, de que trata o art. 22 da Lei n
o
8.212, de 24
de julho de 1991.
O valor no pago, apurado em procedimento de scaliza-
o, ser exigido em lanamento de ofcio pela autoridade com-
petente que realizou a scalizao.
O Comit Gestor disciplinar o disposto neste artigo.
11 OMISSO DE RECEITA
Aplicam-se microempresa e empresa de pequeno porte
optantes pelo Simples Nacional todas as presunes de omis-
so de receita existentes nas legislaes de regncia dos impos-
tos e contribuies includos no Simples Nacional.
12 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
O contencioso administrativo relativo ao Simples Nacional
ser de competncia do rgo julgador integrante da estrutura
administrativa do ente federativo que efetuar o lanamento ou a
excluso de ofcio, observados os dispositivos legais atinentes aos
processos administrativos scais desse ente.
O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atri-
buio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em
que se localiza.
No caso em que o contribuinte do Simples Nacional exera ati-
vidades includas no campo de incidncia do ICMS e do ISS e seja
apurada omisso de receita de que no se consiga identicar a ori-
gem, a autuao ser feita utilizando a maior alquota prevista
na Lei Complementar n 123, e a parcela autuada que no seja
982
correspondente aos tributos e contribuies federais ser rateada
entre Estados e Municpios ou Distrito Federal. Nesta hiptese, o
julgamento caber ao Estado ou ao Distrito Federal.
As consultas relativas ao Simples Nacional sero solucio-
nadas pela Secretaria da Receita Federal, salvo quando se
referirem a tributos e contribuies de competncia estadual
ou municipal, que sero solucionadas conforme a respec-
tiva competncia tributria, na forma disciplinada pelo
Comit Gestor.
13 PROCESSO JUDICIAL
Os processos relativos a tributos e contribuies abrangidos pelo
Simples Nacional sero ajuizados em face da Unio, que ser repre-
sentada em juzo pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional.
Excetuam-se do disposto acima:
I - os mandados de segurana nos quais se impugnem atos
de autoridade coatora pertencente a Estado, Distrito Federal
ou Municpio;
II - as aes que tratem exclusivamente de tributos de com-
petncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, as
quais sero propostas em face desses entes federativos, repre-
sentados em juzo por suas respectivas procuradorias;
III - as aes promovidas na hiptese de celebrao do con-
vnio de que trata o 3
o
do art. 41 da LC 123-06.
Os Estados, Distrito Federal e Municpios prestaro auxlio
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, em relao aos tri-
butos de sua competncia, na forma a ser disciplinada por ato
do Comit Gestor.
Os crditos tributrios oriundos da aplicao da Lei Com-
plementar n 123 sero apurados, inscritos em Dvida Ativa da
Unio e cobrados judicialmente pela Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional.
Mediante convnio, a Procuradoria-Geral da Fazenda Na-
cional poder delegar aos Estados e Municpios a inscrio em
dvida ativa estadual e municipal e a cobrana judicial dos
tributos estaduais e municipais a que se refere esta Lei Com-
plementar.
983
V PARCELAMENTO
1 PARCELAMENTO (IN RFB 767-07)
Esta IN trata do parcelamento especial em 120 vezes, bem
como, do parcelamento ordinrio de at 60 vezes, para as em-
presas que ingressem no Simples e tenham dbitos com a RFB,
PGFN e Previdncia Social.
1.1 Parcelamento Especial Dbitos
Vencidos at 31 de Maio de 2007
a) Podero ser parcelados em 120 vezes os dbitos relativos
a tributos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacio-
nal, administrados pela RFB, inclusive o prprio Simples,
cujo fato gerador ocorreu at 31 de maio de 2007;
b) os dbitos ainda no constitudos devero ser declarados
mediante apresentao da DCTF, DSPJ ou GEFIP, at 05
de outubro de 2007. Na hiptese de dbito declarado a
menor, as declaraes acima devero ser reticadas no
mesmo prazo citado;
c) os dbitos do simples, relativos ao perodo compreendido
entre 01 de janeiro de 2007 e 31 de maio de 2007 podero
ser includos no parcelamento, desde que confessados at
31 de outubro de 2007, mediante programa a ser disponi-
bilizado no site da RFB;
d) os dbitos com exigibilidade suspensa podero ser inclu-
dos no parcelamento especial, desde que seja formalizada
desistncia at 20 de agosto de 2007, nos termos no
art. 2 desta IN;
e) o pedido de parcelamento dever ser efetuado, pela
Internet, at 20 de agosto de 2007;
f) a primeira parcela dever ser paga at 20 de agosto de
2007 e a demais no ltimo dia til de cada ms;
g) a parcela mnima de cada parcelamento ser de R$ 100,00,
sendo que para dbitos previdencirios e outros dbitos jun-
to RFB e dbitos junto PGFN , devero ser procedidos
parcelamentos distintos. Na hiptese de dbitos com RFB e
984
PGFN, conjuntamente, o valor mnimo ser de R$ 50,00
para cada parcelamento;
h) o cdigo a constar no DARF ser 0285 e na GPS 4324; e
i) aps a consolidao o valor das parcelas ser recalculado
de acordo com o nmero das parcelas, no podendo ser
inferior ao mnimo citado acima.
1.2 Parcelamento Ordinrio
Os dbitos que no zerem parte do parcelamento especial,
podero ser regularizados pagos ou parcelados at 31 de
outubro de 2007.
At 17 de setembro de 2007, a RFB divulgar a relao dos
dbitos.
2 PARCELAMENTO PARA DBITOS VENCIDOS
AT 30 DE JUNHO DE 2008
(art. 79 da Lei Complementar n 123-06,
com redao dada pela Lei Complementar n 128-08)
Ser concedido, para ingresso no Simples Nacional,
parcelamento, em at 100 (cem) parcelas mensais e sucessivas,
dos dbitos com o Instituto Nacional do Seguro Social INSS, ou
com as Fazendas Pblicas federal, estadual ou municipal, de res-
ponsabilidade da microempresa ou empresa de pequeno porte e
de seu titular ou scio, com vencimento at 30 de junho de 2008.
O valor mnimo da parcela mensal ser de R$ 100,00 (cem
reais), considerados isoladamente os dbitos para com a Fazen-
da Nacional, para com a Seguridade Social, para com a Fazenda
dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal.
Esse parcelamento alcana inclusive dbitos inscritos em
dvida ativa.
O parcelamento ser requerido respectiva Fazenda para
com a qual o sujeito passivo esteja em dbito.
O parcelamento dever ser requerido no prazo estabelecido
em regulamentao do Comit Gestor.
Aplicam-se ao disposto neste tpico as demais regras vigen-
tes para parcelamento de tributos e contribuies federais, na
forma regulamentada pelo Comit Gestor.
985
O parcelamento de que trata tpico no se aplica na hiptese
de reingresso de microempresa ou empresa de pequeno porte
no Simples Nacional.
VI RELAES DE CNAEs IMPEDITIVOS E
CONCOMITANTES (Redao atual dada
pela Resoluo n 50-08)
Concomitante signica que no haveria impedimento so-
mente pelo CNAE, mas a vedao ocorrer por outra atividade
que esteja associada ao objeto social, por exemplo.
Anexo I da Resoluo CGSN n 6, de 18 de junho de 2007
Cdigos previstos na CNAE impeditivos ao Simples Nacional
Subclasse CNAE 2.0 Denominao
0910-6/00 Atividades de apoio extrao de petrleo e gs natural
1111-9/01 Fabricao de aguardente de cana-de-acar
1111-9/02 Fabricao de outras aguardentes e bebidas destiladas
1112-7/00 Fabricao de vinho
1113-5/01 Fabricao de malte, inclusive malte usque
1113-5/02 Fabricao de cervejas e chopes
1122-4/01 Fabricao de refrigerantes
1220-4/01 Fabricao de cigarros
1220-4/02 Fabricao de cigarrilhas e charutos
1220-4/03 Fabricao de ltros para cigarros
2092-4/01 Fabricao de plvoras, explosivos e detonantes
2550-1/01
Fabricao de equipamento blico pesado, exceto
veculos militares de combate
2550-1/02 Fabricao de armas de fogo, outras armas e munies
2910-7/01 Fabricao de automveis, camionetas e utilitrios
3091-1/01 Fabricao de motocicletas
3511-5/01 Gerao de energia eltrica
3511-5/02
Atividades de coordenao e controle da operao da
gerao e transmisso de energia eltrica
Segue
986
3512-3/00 Transmisso de energia eltrica
3513-1/00 Comrcio atacadista de energia eltrica
3514-0/00 Distribuio de energia eltrica
3600-6/01 Captao, tratamento e distribuio de gua
3701-1/00 Gesto de redes de esgoto
3821-1/00 Tratamento e disposio de resduos no perigosos
3822-0/00 Tratamento e disposio de resduos perigosos
3900-5/00 Descontaminao e outros servios de gesto de resduos
4110-7/00 Incorporao de empreendimentos imobilirios
4399-1/01 Administrao de obras
4512-9/01
Representantes comerciais e agentes do comrcio de
veculos automotores
4530-7/06
peas e acessrios novos e usados para
veculos automotores
4542-1/01
motocicletas e motonetas, peas e acessrios
4611-7/00
matrias-primas agrcolas e animais vivos
4612-5/00
combustveis, minerais, produtos siderrgicos e qumicos
4613-3/00
madeira, material de construo e ferragens
4614-1/00
mquinas, equipamentos, embarcaes e aeronaves
4615-0/00
eletrodomsticos, mveis e artigos de uso domstico
4616-8/00
txteis, vesturio, calados e artigos de viagem
4617-6/00
produtos alimentcios, bebidas e fumo
4618-4/01
medicamentos, cosmticos e produtos de perfumaria
4618-4/02
instrumentos e materiais odonto-mdico-hospitalares
4618-4/03
jornais, revistas e outras publicaes
Segue
987
4618-4/99
Outros representantes comerciais e agentes do comrcio
especializado em produtos no especicados anterior-
mente
4619-2/00
mercadorias em geral no especializado
4635-4/02 Comrcio atacadista de cerveja, chope e refrigerante
4635-4/99
Comrcio atacadista de bebidas no especicadas
anteriormente
4636-2/02 Comrcio atacadista de cigarros, cigarrilhas e charutos
4912-4/01
Transporte ferrovirio de passageiros intermunicipal
e interestadual
4921-3/02
Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com
itinerrio xo, intermunicipal em regio metropolitana
4922-1/01
itinerrio xo, intermunicipal, exceto em regio metropolitana
4922-1/02
itinerrio xo, interestadual
4929-9/02
Transporte rodovirio coletivo de passageiros,
sob regime de fretamento, intermunicipal,
interestadual e internacional
4929-9/04
Organizao de excurses em veculos rodovirios
prprios, intermunicipal, interestadual e internacional
4929-9/99
Outros transportes rodovirios de passageiros no
5011-4/02 Transporte martimo de cabotagem passageiros
5091-2/02 Transporte por navegao de travessia, intermunicipal
5222-2/00 Terminais rodovirios e ferrovirios
5231-1/01 Administrao da infraestrutura porturia
5232-0/00 Atividades de agenciamento martimo
5240-1/01 Operao dos aeroportos e campos de aterrissagem
5250-8/01 Comissria de despachos
5250-8/02 Atividades de despachantes aduaneiros
5250-8/03 Agenciamento de cargas, exceto para o transporte martimo
5250-8/04 Organizao logstica do transporte de carga
5250-8/05 Operador de transporte multimodal OTM
Segue
988
5310-5/01 Atividades do Correio Nacional
6022-5/02
Atividades relacionadas televiso por assinatura,
exceto programadoras
6204-0/00 Consultoria em tecnologia da informao
6410-7/00 Banco Central
6421-2/00 Bancos comerciais
6422-1/00 Bancos mltiplos, com carteira comercial
6423-9/00 Caixas econmicas
6424-7/01 Bancos cooperativos
6424-7/02 Cooperativas centrais de crdito
6424-7/03 Cooperativas de crdito mtuo
6424-7/04 Cooperativas de crdito rural
6431-0/00 Bancos mltiplos, sem carteira comercial
6432-8/00 Bancos de investimento
6433-6/00 Bancos de desenvolvimento
6434-4/00 Agncias de fomento
6435-2/01 Sociedades de crdito imobilirio
6435-2/02 Associaes de poupana e emprstimo
6435-2/03 Companhias hipotecrias
6436-1/00
Sociedades de crdito, nanciamento
e investimento nanceiras
6437-9/00 Sociedades de crdito ao microempreendedor
6438-7/01 Bancos de cmbio
6438-7/99
Outras instituies de intermediao no monetria
no especicadas anteriormente
6440-9/00 Arrendamento mercantil
6450-6/00 Sociedades de capitalizao
6461-1/00 Holdings de instituies nanceiras
6462-0/00 Holdings de instituies no nanceiras
6463-8/00 Outras sociedades de participao, exceto holdings
6470-1/01 Fundos de investimento, exceto previdencirios e imobilirios
6470-1/02 Fundos de investimento previdencirios
6470-1/03 Fundos de investimento imobilirios
6491-3/00 Sociedades de fomento mercantil factoring
Segue
989
6492-1/00 Securitizao de crditos
6499-9/01 Clubes de investimento
6499-9/02 Sociedades de investimento
6499-9/03 Fundo garantidor de crdito
6499-9/04 Caixas de nanciamento de corporaes
6499-9/05 Concesso de crdito pelas OSCIPs
6499-9/99
Outras atividades de servios nanceiros
6511-1/01 Seguros de vida
6511-1/02 Planos de auxlio-funeral
6512-0/00 Seguros no vida
6520-1/00 Seguros-sade
6530-8/00 Resseguros
6550-2/00 Planos de sade
6541-3/00 Previdncia complementar fechada
6542-1/00 Previdncia complementar aberta
6611-8/01 Bolsa de valores
6611-8/02 Bolsa de mercadorias
6611-8/03 Bolsa de mercadorias e futuros
6611-8/04 Administrao de mercados de balco organizados
6612-6/01 Corretoras de ttulos e valores mobilirios
6612-6/02 Distribuidoras de ttulos e valores mobilirios
6612-6/03 Corretoras de cmbio
6612-6/04 Corretoras de contratos de mercadorias
6612-6/05 Agentes de investimentos em aplicaes nanceiras
6613-4/00 Administrao de cartes de crdito
6619-3/01 Servios de liquidao e custdia
6619-3/02 Correspondentes de instituies nanceiras
6619-3/03 Representaes de bancos estrangeiros
6619-3/04 Caixas eletrnicos
6619-3/05 Operadoras de cartes de dbito
6619-3/99
Outras atividades auxiliares dos servios nanceiros
6621-5/01 Peritos e avaliadores de seguros
Segue
990
6621-5/02 Auditoria e consultoria atuarial
6622-3/00
Corretores e agentes de seguros, de planos de
previdncia complementar e de sade
6629-1/00
Atividades auxiliares dos seguros, da previdncia
complementar e dos planos de sade
6630-4/00
Atividades de administrao de fundos por
contrato ou comisso
6810-2/02 Aluguel de imveis prprios
6810-2/03 Loteamento de imveis prprios
6821-8/01 Corretagem na compra e venda e avaliao de imveis
6821-8/02 Corretagem no aluguel de imveis
6911-7/01 Servios advocatcios
6911-7/02 Atividades auxiliares da justia
6911-7/03 Agente de propriedade industrial
6912-5/00 Cartrios
6920-6/02 Atividades de consultoria e auditoria contbil e tributria
7020-4/00
Atividades de consultoria em gesto empresarial,
exceto consultoria tcnica especca
7111-1/00 Servios de arquitetura
7112-0/00 Servios de engenharia
7119-7/01 Servios de cartograa, topograa e geodsia
7119-7/02 Atividades de estudos geolgicos
7119-7/04
Servios de percia tcnica relacionados
segurana do trabalho
7119-7/99
Atividades tcnicas relacionadas engenharia e
arquitetura no especicadas anteriormente
7120-1/00 Testes e anlises tcnicas
7210-0/00
Pesquisa e desenvolvimento experimental em
cincias fsicas e naturais
7220-7/00
Pesquisa e desenvolvimento experimental em
cincias sociais e humanas
7311-4/00 Agncias de publicidade
7319-0/01 Criao de estandes para feiras e exposies
7319-0/04 Consultoria em publicidade
7320-3/00 Pesquisas de mercado e de opinio pblica
Segue
991
7410-2/01 Design
7490-1/01 Servios de traduo, interpretao e similares
7490-1/03
Servios de agronomia e de consultoria s atividades
agrcolas e pecurias
7490-1/04
Atividades de intermediao e agenciamento de servios
e negcios em geral, exceto imobilirios
7490-1/05
Agenciamento de prossionais para atividades
esportivas, culturais e artsticas
7490-1/99
Outras atividades prossionais, cientcas e tcnicas
7500-1/00 Atividades veterinrias
7740-3/00 Gesto de ativos intangveis no nanceiros
7810-8/00 Seleo e agenciamento de mo de obra
7820-5/00 Locao de mo de obra temporria
7830-2/00 Fornecimento e gesto de recursos humanos para terceiros
8030-7/00 Atividades de investigao particular
8112-5/00 Condomnios prediais
8299-7/02 Emisso de vales-alimentao, vales-transporte e similares
8299-7/04 Leiloeiros independentes
8299-7/05 Servios de levantamento de fundos sob contrato
8411-6/00 Administrao pblica em geral
8412-4/00
Regulao das atividades de sade, educao,
servios culturais e outros servios sociais
8413-2/00 Regulao das atividades econmicas
8421-3/00 Relaes exteriores
8422-1/00 Defesa
8423-0/00 Justia
8424-8/00 Segurana e ordem pblica
8425-6/00 Defesa Civil
8430-2/00 Seguridade social obrigatria
8531-7/00 Educao superior graduao
8532-5/00 Educao superior graduao e ps-graduao
8533-3/00 Educao superior ps-graduao e extenso
8542-2/00 Educao prossional de nvel tecnolgico
Segue
992
8550-3/01 Administrao de caixas escolares
8550-3/02 Atividades de apoio educao, exceto caixas escolares
8610-1/01
Atividades de atendimento hospitalar, exceto pronto-socorro
e unidades para atendimento a urgncias
8610-1/02
Atividades de atendimento em pronto-socorro
e unidades hospitalares para atendimento a urgncias
8621-6/01 UTI mvel
8621-6/02
Servios mveis de atendimento a urgncias,
exceto por UTI mvel
8630-5/01
Atividade mdica ambulatorial com recursos para
realizao de procedimentos cirrgicos
8630-5/02
Atividade mdica ambulatorial com recursos para
realizao de exames complementares
8630-5/03 Atividade mdica ambulatorial restrita a consultas
8630-5/04 Atividade odontolgica
8630-5/06 Servios de vacinao e imunizao humana
8630-5/07 Atividades de reproduo humana assistida
8630-5/99
Atividades de ateno ambulatorial
8640-2/03 Servios de dilise e nefrologia
8640-2/10 Servios de quimioterapia
8640-2/11 Servios de radioterapia
8640-2/12 Servios de hemoterapia
8640-2/13 Servios de litotripsia
8640-2/14 Servios de bancos de clulas e tecidos humanos
8640-2/99
Atividades de servios de complementao diagnstica
e teraputica no especicadas anteriormente
8650-0/01 Atividades de enfermagem
8650-0/02 Atividades de prossionais da nutrio
8650-0/03 Atividades de psicologia e psicanlise
8650-0/04 Atividades de sioterapia
8650-0/05 Atividades de terapia ocupacional
8650-0/06 Atividades de fonoaudiologia
8650-0/07 Atividades de terapia de nutrio enteral e parenteral
Segue
993
8650-0/99
Atividades de prossionais da rea de sade
8660-7/00 Atividades de apoio gesto de sade
8690-9/01
Atividades de prticas integrativas e complementares
em sade humana
8690-9/02 Atividades de bancos de leite humano
8690-9/03 Atividades de acupuntura
8690-9/04 Atividades de podologia
8690-9/99
Outras atividades de ateno sade humana
8711-5/01 Clnicas e residncias geritricas
8711-5/03
Atividades de assistncia a decientes fsicos,
imunodeprimidos e convalescentes
8711-5/04 Centros de apoio a pacientes com cncer e com AIDS
8720-4/01 Atividades de centros de assistncia psicossocial
8720-4/99
Atividades de assistncia psicossocial e sade a
portadores de distrbios psquicos, decincia mental
e dependncia qumica no especicadas anteriormente
8730-1/99
Atividades de assistncia social prestadas em residncias
coletivas e particulares no especicadas anteriormente
8800-6/00 Servios de assistncia social sem alojamento
9002-7/01
Atividades de artistas plsticos, jornalistas independentes
e escritores
9411-1/00
Atividades de organizaes associativas patronais
e empresariais
9412-0/00 Atividades de organizaes associativas prossionais
9420-1/00 Atividades de organizaes sindicais
9430-8/00 Atividades de associaes de defesa de direitos sociais
9491-0/00 Atividades de organizaes religiosas
9492-8/00 Atividades de organizaes polticas
9493-6/00
Atividades de organizaes associativas ligadas
cultura e arte
9499-5/00 Atividades associativas no especicadas anteriormente
9900-8/00 Organismos internacionais e outras instituies extraterritoriais
994
Anexo II da Resoluo CGSN n 6, de 18 de junho de 2007
Cdigos previstos na CNAE que abrangem concomitante-
mente atividade impeditiva e permitida ao Simples Nacional
Subclasse CNAE 2.0 Denominao
0161-0/99
Atividades de apoio agricultura
0162-8/01 Servio de inseminao artical em animais
0230-6/00 Atividades de apoio produo orestal
0990-4/01 Atividades de apoio extrao de minrio de ferro
0990-4/02
Atividades de apoio extrao de
minerais metlicos no ferrosos
0990-4/03
Atividades de apoio extrao de
minerais no metlicos
1122-4/03
Fabricao de refrescos, xaropes e ps para refrescos,
exceto refrescos de frutas
1122-4/99
Fabricao de outras bebidas no alcolicas
3520-4/02 Distribuio de combustveis gasosos por redes urbanas
4635-4/03
Comrcio atacadista de bebidas com atividade
de fracionamento e acondicionamento associada
4684-2/99
Comrcio atacadista de outros produtos qumicos
e petroqumicos no especicados anteriormente
4912-4/02
Transporte ferrovirio de passageiros municipal
e em regio metropolitana
4912-4/03 Transporte metrovirio
4924-8/00 Transporte escolar
4950-7/00 Trens tursticos, telefricos e similares
5022-0/02
Transporte por navegao interior de passageiros em
linhas regulares, intermunicipal, interestadual
e internacional, exceto travessia
5099-8/01 Transporte aquavirio para passeios tursticos
5099-8/99
Outros transportes aquavirios
no especicados anteriormente
5111-1/00 Transporte areo de passageiros regular
Segue
995
5112-9/01
Servio de txi areo e locao de aeronaves
com tripulao
5112-9/99
Outros servios de transporte areo
de passageiros no regular
5229-0/01
Servios de apoio ao transporte por txi,
inclusive centrais de chamada
5229-0/99
Outras atividades auxiliares dos transportes terrestres
6201-5/00
Desenvolvimento de programas de computador
sob encomenda
6202-3/00
Desenvolvimento e licenciamento de programas
de computador customizveis
6203-1/00
Desenvolvimento e licenciamento de programas
de computador no customizveis
6209-1/00
Suporte tcnico, manuteno e outros servios
em tecnologia da informao
6311-9/00
Tratamento de dados, provedores de servios
de aplicao e servios de hospedagem na internet
6822-6/00 Gesto e administrao da propriedade imobiliria
7490-1/02 Escafandria e mergulho
7912-1/00 Operadores tursticos
8299-7/99
Outras atividades de servios prestados principalmente
s empresas no especicadas anteriormente
VII ACESSO AOS MERCADOS
1 AQUISIES PBLICAS
Nas licitaes pblicas, a comprovao de regularidade s-
cal das microempresas e empresas de pequeno porte somente
ser exigida para efeito de assinatura do contrato.
As microempresas e empresas de pequeno porte, por ocasio
da participao em certames licitatrios, devero apresentar toda
a documentao exigida para efeito de comprovao de regulari-
dade scal, mesmo que esta apresente alguma restrio.
Havendo alguma restrio na comprovao da regularida-
de scal, ser assegurado o prazo de 2 (dois) dias teis, cujo
996
termo inicial corresponder ao momento em que o proponente
for declarado o vencedor do certame, prorrogveis por igual
perodo, a critrio da Administrao Pblica, para a regulari-
zao da documentao, pagamento ou parcelamento do dbi-
to, e emisso de eventuais certides negativas ou positivas com
efeito de certido negativa.
A no regularizao da documentao, no prazo previsto
acima, implicar decadncia do direito contratao, sem pre-
juzo das sanes previstas no art. 81 da Lei n
o
8.666, de 21 de
junho de 1993, sendo facultado Administrao convocar os
licitantes remanescentes, na ordem de classicao, para a as-
sinatura do contrato, ou revogar a licitao.
Nas licitaes ser assegurada, como critrio de desempate,
preferncia de contratao para as microempresas e empresas
de pequeno porte.
Entende-se por empate aquelas situaes em que as propos-
tas apresentadas pelas microempresas e empresas de pequeno
porte sejam iguais ou at 10% (dez por cento) superiores pro-
posta mais bem classicada.
Na modalidade de prego, o intervalo percentual estabelecido
acima ser de at 5% (cinco por cento) superior ao melhor preo.
Ocorrendo o empate, proceder-seda seguinte forma:
I - a microempresa ou empresa de pequeno porte mais bem
classicada poder apresentar proposta de preo inferior que-
la considerada vencedora do certame, situao em que ser ad-
judicado em seu favor o objeto licitado;
II - no ocorrendo a contratao da microempresa ou empre-
sa de pequeno porte, na forma do inciso I acima, sero convo-
cadas as remanescentes que porventura se enquadrem na hi-
ptese dos 1
o
e 2
o
do art. 44 da Lei Complementar n 123, na
ordem classicatria, para o exerccio do mesmo direito;
III - no caso de equivalncia dos valores apresentados pelas
microempresas e empresas de pequeno porte que se encontrem
nos intervalos estabelecidos nos 1
o
e 2
o
do art. 44 da Lei
Complementar n 123, ser realizado sorteio entre elas para
que se identique aquela que primeiro poder apresentar me-
lhor oferta.
997
Na hiptese da no contratao nos termos previstos aci-
ma, o objeto licitado ser adjudicado em favor da proposta
originalmente vencedora do certame.
O procedimento de desempate aqui tratado somente se apli-
car quando a melhor oferta inicial no tiver sido apresentada
por microempresa ou empresa de pequeno porte.
No caso de prego, a microempresa ou empresa de peque-
no porte mais bem classicada ser convocada para apresentar
nova proposta no prazo mximo de 5 (cinco) minutos aps o
encerramento dos lances, sob pena de precluso.
A microempresa e a empresa de pequeno porte titular de
direitos creditrios decorrentes de empenhos liquidados por
rgos e entidades da Unio, Estados, Distrito Federal e Muni-
cpio no pagos em at 30 (trinta) dias contados da data de li-
quidao podero emitir cdula de crdito microempresarial.
A cdula de crdito microempresarial ttulo de crdito re-
gido, subsidiariamente, pela legislao prevista para as cdulas
de crdito comercial, tendo como lastro o empenho do poder
pblico, cabendo ao Poder Executivo sua regulamentao no
prazo de 180 (cento e oitenta) dias a contar da publicao da
Lei Complementar n 123.
Nas contrataes pblicas da Unio, dos Estados e dos Mu-
nicpios, poder ser concedido tratamento diferenciado e sim-
plicado para as microempresas e empresas de pequeno porte
objetivando a promoo do desenvolvimento econmico e social
no mbito municipal e regional, a ampliao da ecincia das
polticas pblicas e o incentivo inovao tecnolgica, desde que
previsto e regulamentado na legislao do respectivo ente.
NOTA
Este dispositivo no se aplica quando:
I - os critrios de tratamento diferenciado e simplicado para as
microempresas e empresas de pequeno porte no forem expressa-
mente previstos no instrumento convocatrio;
II - no houver um mnimo de 3 (trs) fornecedores competitivos en-
quadrados como microempresas ou empresas de pequeno porte
sediados local ou regionalmente e capazes de cumprir as exigncias
estabelecidas no instrumento convocatrio;
998
III - o tratamento diferenciado e simplicado para as microempresas
e empresas de pequeno porte no for vantajoso para a administrao
pblica ou representar prejuzo ao conjunto ou complexo do objeto a
ser contratado;
IV - a licitao for dispensvel ou inexigvel, nos termos dos arts. 24
e 25 da Lei n
o
8.666, de 21 de junho de 1993.
Para o cumprimento do disposto acima, a administrao
pblica poder realizar processo licitatrio:
I - destinado exclusivamente participao de microempresas
e empresas de pequeno porte nas contrataes cujo valor seja de
at R$ 80.000,00 (oitenta mil reais);
II - em que seja exigida dos licitantes a subcontratao de
microempresa ou de empresa de pequeno porte, desde que o
percentual mximo do objeto a ser subcontratado no exceda a
30% (trinta por cento) do total licitado;
III - em que se estabelea cota de at 25% (vinte e cinco por
cento) do objeto para a contratao de microempresas e em-
presas de pequeno porte, em certames para a aquisio de bens
e servios de natureza divisvel.
O valor licitado por meio do disposto acima no poder exceder
a 25% (vinte e cinco por cento) do total licitado em cada ano civil.
Na hiptese do inciso II, os empenhos e pagamentos do rgo ou
entidade da administrao pblica podero ser destinados diretamen-
te s microempresas e empresas de pequeno porte subcontratadas.
NOTA
Este dispositivo no se aplica quando:
I - os critrios de tratamento diferenciado e simplicado para as
microempresas e empresas de pequeno porte no forem expressa-
mente previstos no instrumento convocatrio;
II - no houver um mnimo de 3 (trs) fornecedores competitivos
enquadrados como microempresas ou empresas de pequeno porte
sediados local ou regionalmente e capazes de cumprir as exigncias
estabelecidas no instrumento convocatrio;
III - o tratamento diferenciado e simplicado para as microempresas
e empresas de pequeno porte no for vantajoso para a administrao
pblica ou representar prejuzo ao conjunto ou complexo do objeto a
ser contratado;
IV - a licitao for dispensvel ou inexigvel, nos termos dos arts. 24
e 25 da Lei n
o
8.666, de 21 de junho de 1993.
999
VIII SIMPLIFICAO DAS RELAES DE
TRABALHO
1 SEGURANA E DA MEDICINA DO TRABALHO
As microempresas sero estimuladas pelo poder pblico e pe-
los Servios Sociais Autnomos a formar consrcios para acesso a
servios especializados em segurana e medicina do trabalho.
2 OBRIGAES TRABALHISTAS
As microempresas e as empresas de pequeno porte so dis-
pensadas:
I - da axao de Quadro de Trabalho em suas dependncias;
II - da anotao das frias dos empregados nos respectivos
livros ou chas de registro;
III - de empregar e matricular seus aprendizes nos cursos
dos Servios Nacionais de Aprendizagem;
IV - da posse do livro intitulado Inspeo do Trabalho; e
V - de comunicar ao Ministrio do Trabalho e Emprego a
concesso de frias coletivas.
O disposto acima no dispensa as microempresas e as em-
presas de pequeno porte dos seguintes procedimentos:
I - anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social
CTPS;
II - arquivamento dos documentos comprobatrios de cum-
primento das obrigaes trabalhistas e previdencirias, en-
quanto no prescreverem essas obrigaes;
III - apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia
do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social GFIP;
IV - apresentao das Relaes Anuais de Empregados e da
Relao Anual de Informaes Sociais RAIS e do Cadastro
Geral de Empregados e Desempregados CAGED.
3 ACESSO JUSTIA DO TRABALHO
facultado ao empregador de microempresa ou de empre-
sa de pequeno porte fazer-se substituir ou representar perante
1000
a Justia do Trabalho por terceiros que conheam dos fatos,
ainda que no possuam vnculo trabalhista ou societrio.
IX FISCALIZAO ORIENTADORA
A scalizao, no que se refere aos aspectos trabalhista,
metrolgico, sanitrio, ambiental e de segurana, das micro-
empresas e empresas de pequeno porte dever ter natureza
prioritariamente orientadora, quando a atividade ou situao,
por sua natureza, comportar grau de risco compatvel com esse
procedimento.
Ser observado o critrio de dupla visita para lavratura de
autos de infrao, salvo quando for constatada infrao por
falta de registro de empregado ou anotao da Carteira de Tra-
balho e Previdncia Social CTPS, ou, ainda, na ocorrncia de
reincidncia, fraude, resistncia ou embarao scalizao.
Os rgos e entidades competentes deniro, em 12 (doze)
meses, as atividades e situaes cujo grau de risco seja conside-
rado alto, as quais no se sujeitaro ao disposto acima.
O disposto neste tpico no se aplica ao processo adminis-
trativo scal relativo a tributos, que se dar na forma dos arts.
39 e 40 da Lei Complementar n 123.
X ASSOCIATIVISMO
1 SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO
FORMADA POR MICROEMPRESAS E
EMPRESAS DE PEQUENO PORTE OPTANTES
PELO SIMPLES NACIONAL
As microempresas ou as empresas de pequeno porte
optantes pelo Simples Nacional podero realizar negcios
de compra e venda de bens, para os mercados nacional e
internacional, por meio de sociedade de propsito especco
nos termos e condies estabelecidos pelo Poder Execu-
tivo federal.
1001
No podero integrar a sociedade de que trata este tpico
pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional.
A sociedade de propsito especco de que trata este tpico:
I - ter seus atos arquivados no Registro Pblico de Empre-
sas Mercantis;
II - ter por nalidade realizar:
a) operaes de compras para revenda s microempresas
ou empresas de pequeno porte que sejam suas scias;
b) operaes de venda de bens adquiridos das microempre-
sas e empresas de pequeno porte que sejam suas scias
para pessoas jurdicas que no sejam suas scias;
III - poder exercer atividades de promoo dos bens referi-
dos na alnea b do item II, acima;
IV - apurar o imposto de renda das pessoas jurdicas com
base no lucro real, devendo manter a escriturao dos livros
Dirio e Razo;
V - apurar a COFINS e a contribuio para o PIS/PASEP
de modo no cumulativo;
VI - exportar, exclusivamente, bens a ela destinados pelas
microempresas e empresas de pequeno porte que dela faam
parte;
VII - ser constituda como sociedade limitada;
VIII - dever, nas revendas s microempresas ou empresas
de pequeno porte que sejam suas scias, observar preo no m-
nimo igual ao das aquisies realizadas para revenda; e
IX - dever, nas revendas de bens adquiridos de microem-
presas ou empresas de pequeno porte que sejam suas scias,
observar preo no mnimo igual ao das aquisies desses bens.
A aquisio de bens destinados exportao pela sociedade
de propsito especco no gera direito a crditos relativos a
impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional.
A microempresa ou a empresa de pequeno porte no pode-
r participar simultaneamente de mais de uma sociedade de
propsito especco.
A sociedade de propsito especco de que trata este artigo
no poder:
1002
I - ser lial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de
pessoa jurdica com sede no exterior;
II - ser constituda sob a forma de cooperativas, inclusive de
consumo;
III - participar do capital de outra pessoa jurdica;
IV - exercer atividade de banco comercial, de investimen-
tos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade
de crdito, nanciamento e investimento ou de crdito imo-
bilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil,
de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia com-
plementar;
V - ser resultante ou remanescente de ciso ou qualquer ou-
tra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha
ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
VI - exercer a atividade vedada s microempresas e empre-
sas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional.
A inobservncia das proibies citadas acima acarretar a
responsabilidade solidria das microempresas ou empresas de
pequeno porte scias da sociedade de propsito especco na
hiptese em que seus titulares, scios ou administradores co-
nhecessem ou devessem conhecer tal inobservncia.
XI ESTMULO AO CRDITO E
CAPITALIZAO
1 DISPOSIES GERAIS
O Poder Executivo federal propor, sempre que necess-
rio, medidas no sentido de melhorar o acesso das microem-
presas e empresas de pequeno porte aos mercados de crdito
e de capitais, objetivando a reduo do custo de transao,
a elevao da eficincia alocativa, o incentivo ao ambiente
concorrencial e a qualidade do conjunto informacional, em
especial o acesso e portabilidade das informaes cadastrais
relativas ao crdito.
1003
Os bancos comerciais pblicos e os bancos mltiplos pbli-
cos com carteira comercial e a Caixa Econmica Federal mante-
ro linhas de crdito especcas para as microempresas e para
as empresas de pequeno porte, devendo o montante disponvel
e suas condies de acesso ser expressos nos respectivos ora-
mentos e amplamente divulgadas.
As instituies mencionadas acima devero publicar, junta-
mente com os respectivos balanos, relatrio circunstancia-
do dos recursos alocados s linhas de crdito aqui referidas e
aqueles efetivamente utilizados, consignando, obrigatoriamen-
te, as justificativas do desempenho alcanado. Essas insti-
tuies devem se articular com as respectivas entidades
de apoio e representao das microempresas e empresas de pe-
queno porte, no sentido de proporcionar e desenvolver
programas de treinamento, desenvolvimento gerencial e capa-
citao tecnolgica.
Para ns de apoio creditcio s operaes de comrcio exte-
rior das microempresas e das empresas de pequeno porte, sero
utilizados os parmetros de enquadramento ou outros instru-
mentos de alta signicncia para as microempresas, empresas
de pequeno porte exportadoras segundo o porte de empresas,
aprovados pelo Mercado Comum do Sul MERCOSUL.
2 RESPONSABILIDADES DO BANCO
CENTRAL DO BRASIL
O Banco Central do Brasil poder disponibilizar dados e
informaes para as instituies nanceiras integrantes do Sis-
tema Financeiro Nacional, inclusive por meio do Sistema de
Informaes de Crdito SCR, visando a ampliar o acesso ao
crdito para microempresas e empresas de pequeno porte e fo-
mentar a competio bancria.
O disposto acima alcana a disponibilizao de dados e infor-
maes especcas relativas ao histrico de relacionamento ban-
crio e creditcio das microempresas e das empresas de pequeno
porte, apenas aos prprios titulares. O Banco Central do Brasil
poder garantir o acesso simplicado, favorecido e diferenciado
1004
desses dados e informaes aos seus respectivos interessados, po-
dendo a instituio optar por realiz-lo por meio das instituies
nanceiras, com as quais o prprio cliente tenha relacionamento.
3 CONDIES DE ACESSO AOS DEPSITOS
ESPECIAIS DO FUNDO DE AMPARO AO
TRABALHADOR FAT
O CODEFAT poder disponibilizar recursos nanceiros por
meio da criao de programa especco para as cooperativas de
crdito de cujos quadros de cooperados participem microem-
preendedores, empreendedores de microempresa e empresa de
pequeno porte, bem como suas empresas.
Os recursos referidos acima devero ser destinados exclusi-
vamente s microempresas e empresas de pequeno porte.
XII ESTMULO INOVAO
1 DISPOSIES GERAIS
Para os efeitos da Lei Complementar n 123 considera-se:
I - inovao: a concepo de um novo produto ou processo
de fabricao, bem como a agregao de novas funcionalida-
des ou caractersticas ao produto ou processo que implique
melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produ-
tividade, resultando em maior competitividade no mercado;
II - agncia de fomento: rgo ou instituio de natureza
pblica ou privada que tenha entre os seus objetivos o nancia-
mento de aes que visem a estimular e promover o desenvolvi-
mento da cincia, da tecnologia e da inovao;
III - Instituio Cientca e Tecnolgica ICT: rgo ou en-
tidade da administrao pblica que tenha por misso
institucional, dentre outras, executar atividades de pesquisa
bsica ou aplicada de carter cientfico ou tecnolgico;
IV - ncleo de inovao tecnolgica: ncleo ou rgo consti-
tudo por uma ou mais ICT com a nalidade de gerir sua poltica
de inovao;
1005
V - instituio de apoio: instituies criadas sob o amparo
da Lei n
o
8.958, de 20 de dezembro de 1994, com a nalidade de
dar apoio a projetos de pesquisa, ensino e extenso e de desen-
volvimento institucional, cientco e tecnolgico.
2 APOIO INOVAO
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, e as
respectivas agncias de fomento, as ICT, os ncleos de inovao
tecnolgica e as instituies de apoio mantero programas
especcos para as microempresas e para as empresas de pe-
queno porte, inclusive quando estas revestirem a forma de in-
cubadoras, observando-se o seguinte:
I - as condies de acesso sero diferenciadas, favorecidas e
simplicadas;
II - o montante disponvel e suas condies de acesso devero ser
expressos nos respectivos oramentos e amplamente divulgados.
As instituies devero publicar, juntamente com as respecti-
vas prestaes de contas, relatrio circunstanciado das estratgias
para maximizao da participao do segmento, assim como dos
recursos alocados s aes referidas no caput deste artigo e aque-
les efetivamente utilizados, consignando, obrigatoriamente, as
justicativas do desempenho alcanado no perodo.
As pessoas jurdicas referidas acima tero por meta a apli-
cao de, no mnimo, 20% (vinte por cento) dos recursos desti-
nados inovao para o desenvolvimento de tal atividade nas
microempresas ou nas empresas de pequeno porte.
Os rgos e entidades integrantes da administrao pblica
federal atuantes em pesquisa, desenvolvimento ou capacitao
tecnolgica tero por meta efetivar suas aplicaes, no
percentual mnimo de 20% citado acima, em programas e pro-
jetos de apoio s microempresas ou s empresas de pequeno
porte, transmitindo ao Ministrio da Cincia e Tecnologia, no
primeiro trimestre de cada ano, informao relativa aos valores
alocados e a respectiva relao percentual em relao ao total
dos recursos destinados para esse m.
1006
Fica o Ministrio da Fazenda autorizado a reduzir a zero a
alquota do IPI, da COFINS e da contribuio para o PIS/
PASEP incidentes na aquisio de equipamentos, mquinas,
aparelhos, instrumentos, acessrios sobressalentes e ferramen-
tas que os acompanhem, adquiridos por microempresas ou
empresas de pequeno porte que atuem no setor de inovao
tecnolgica, na forma denida em regulamento.
Os rgos congneres ao Ministrio da Cincia e Tecnologia
estaduais e municipais devero elaborar e divulgar relatrio
anual indicando o valor dos recursos recebidos, inclusive por
transferncia de terceiros, que foram aplicados diretamente ou
por organizaes vinculadas, por Fundos Setoriais e outros, no
segmento das microempresas e empresas de pequeno porte, re-
tratando e avaliando os resultados obtidos e indicando as pre-
vises de aes e metas para ampliao de sua participao no
exerccio seguinte.
No primeiro trimestre do ano subsequente, os rgos e enti-
dades acima transmitiro ao Ministrio da Cincia e Tecnologia
relatrio circunstanciado dos projetos realizados, compreen-
dendo a anlise do desempenho alcanado.
3 REDUO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES
(Lei Complementar n 123, arts. 4 e 5)
Ficam autorizados a reduzir a 0 (zero) as alquotas dos im-
postos e contribuies a seguir indicados, incidentes na aquisi-
o, ou importao, de equipamentos, mquinas, aparelhos,
instrumentos, acessrios, sobressalentes e ferramentas que os
acompanhem, na forma denida em regulamento, quando ad-
quiridos, ou importados, diretamente por microempresas ou
empresas de pequeno porte para incorporao ao seu ativo
imobilizado:
I - a Unio, em relao ao IPI, COFINS, contribuio
para o PIS/PASEP, COFINS-Importao e contribuio
para o PIS/PASEP-Importao; e
II - os Estados e o Distrito Federal, em relao ao ICMS.
A microempresa ou empresa de pequeno porte, adquiren-
te de bens com o benefcio previsto acima, ca obrigada, nas
1007
hipteses previstas em regulamento, a recolher os impostos e
contribuies que deixaram de ser pagos, acrescidos de juros
e multa, de mora ou de ofcio, contados a partir da data da
aquisio, no mercado interno, ou do registro da declarao de
importao DI, calculados na forma da legislao que rege a
cobrana do tributo no pago.
XIII REGRAS CIVIS E EMPRESARIAIS
1 REGRAS CIVIS
1.1 Pequeno Empresrio
Considera-se pequeno empresrio, para efeito de aplicao
do disposto nos arts. 970 e 1.179 da Lei n
o
10.406, de 10 de janeiro
de 2002 (atual Cdigo Civil), o empresrio individual caracte-
rizado como microempresa na forma da Lei Complementar
n 123 que aura receita bruta anual de at R$ 36.000,00 (trinta
e seis mil reais).
2 DELIBERAES SOCIAIS E DA ESTRUTURA
ORGANIZACIONAL
As microempresas e as empresas de pequeno porte so
desobrigadas da realizao de reunies e assembleias em qual-
quer das situaes previstas na legislao civil, as quais sero
substitudas por deliberao representativa do primeiro nme-
ro inteiro superior metade do capital social.
O disposto acima no se aplica caso haja disposio
contratual em contrrio, caso ocorra hiptese de justa causa
que enseje a excluso de scio ou caso um ou mais scios po-
nham em risco a continuidade da empresa em virtude de atos
de inegvel gravidade. Nestes casos, realizar-se- reunio ou
assembleia de acordo com a legislao civil.
Os empresrios e as sociedades de que trata a Lei Comple-
mentar n 123, nos termos da legislao civil, cam dispensa-
dos da publicao de qualquer ato societrio.
1008
3 NOME EMPRESARIAL
As microempresas e as empresas de pequeno porte, nos ter-
mos da legislao civil, acrescentaro sua rma ou denomina-
o as expresses Microempresa ou Empresa de Pequeno
Porte, ou suas respectivas abreviaes, ME ou EPP, confor-
me o caso, sendo facultativa a incluso do objeto da sociedade.
4 PROTESTO DE TTULOS
O protesto de ttulo, quando o devedor for microempresrio
ou empresa de pequeno porte, sujeito s seguintes condies:
I - sobre os emolumentos do tabelio no incidiro quais-
quer acrscimos a ttulo de taxas, custas e contribuies para o
Estado ou Distrito Federal, carteira de previdncia, fundo de
custeio de atos gratuitos, fundos especiais do Tribunal de Justi-
a, bem como de associao de classe, criados ou que venham
a ser criados sob qualquer ttulo ou denominao, ressalvada a
cobrana do devedor das despesas de correio, conduo e pu-
blicao de edital para realizao da intimao;
II - para o pagamento do ttulo em cartrio, no poder ser
exigido cheque de emisso de estabelecimento bancrio, mas,
feito o pagamento por meio de cheque, de emisso de estabe-
lecimento bancrio ou no, a quitao dada pelo tabelionato de
protesto ser condicionada efetiva liquidao do cheque;
III - o cancelamento do registro de protesto, fundado no pa-
gamento do ttulo, ser feito independentemente de declarao
de anuncia do credor, salvo no caso de impossibilidade de
apresentao do original protestado;
IV - para os ns do disposto no caput e nos incisos I, II e III ,
o devedor dever provar sua qualidade de microempresa ou de
empresa de pequeno porte perante o tabelionato de protestos de
ttulos, mediante documento expedido pela Junta Comercial ou
pelo Registro Civil das Pessoas Jurdicas, conforme o caso;
V - quando o pagamento do ttulo ocorrer com cheque sem
a devida proviso de fundos, sero automaticamente suspensos
pelos cartrios de protesto, pelo prazo de 1 (um) ano, todos os
benefcios previstos para o devedor neste artigo, independente-
mente da lavratura e registro do respectivo protesto.
1009
XIV ACESSO JUSTIA
1 ACESSO AOS JUIZADOS ESPECIAIS
Aplica-se s microempresas e s empresas de pequeno por-
te de que trata a Lei Complementar n 123 o disposto no 1
o
do
art. 8
o
da Lei n
o
9.099, de 26 de setembro de 1995, e no inciso I
do caput do art. 6
o
da Lei n
o
10.259, de 12 de julho de 2001, as
quais, assim como as pessoas fsicas capazes, passam a ser ad-
mitidas como proponentes de ao perante o Juizado Especial,
excludos os cessionrios de direito de pessoas jurdicas.
2 CONCILIAO PRVIA, MEDIAO E
ARBITRAGEM
As microempresas e empresas de pequeno porte devero ser
estimuladas a utilizar os institutos de conciliao prvia, media-
o e arbitragem para soluo dos seus conitos.
Sero reconhecidos de pleno direito os acordos celebrados no
mbito das comisses de conciliao prvia.
O estmulo citado acima compreender campanhas de di-
vulgao, servios de esclarecimento e tratamento diferencia-
do, simplicado e favorecido no tocante aos custos administra-
tivos e honorrios cobrados.
XV APOIO E REPRESENTAO
Para o cumprimento do disposto na Lei Complementar n 123,
bem como para desenvolver e acompanhar polticas pblicas volta-
das s microempresas e empresas de pequeno porte, o poder pbli-
co, em consonncia com o Frum Permanente das Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte, sob a coordenao do Ministrio do
Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, dever incentivar
e apoiar a criao de fruns com participao dos rgos pblicos
competentes e das entidades vinculadas ao setor.
O Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Ex-
terior coordenar com as entidades representativas das micro-
1010
empresas e empresas de pequeno porte a implementao dos
fruns regionais nas unidades da federao.
XVI DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
1 PRAZO PARA EXPEDIO DE INSTRUES E
NORMAS LEGAIS
Promulgada a Lei Complementar n 123, o Comit Gestor
expedir, em 6 (seis) meses, as instrues que se zerem neces-
srias sua execuo.
O Ministrio do Trabalho e Emprego, a Secretaria da Receita
Federal, a Secretaria da Receita Previdenciria, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios devero editar, em 01 (um) ano,
as leis e demais atos necessrios para assegurar o pronto e ime-
diato tratamento jurdico diferenciado, simplificado e favo-
recido s microempresas e s empresas de pequeno porte.
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista
integrantes da administrao pblica federal adotaro, no pra-
zo de 1 (um) ano, as providncias necessrias adaptao dos
respectivos estatutos ao disposto nesta Lei Complementar.
2 BAIXA DE EMPRESAS SEM MOVIMENTO
As microempresas e as empresas de pequeno porte que se
encontrem sem movimento h mais de 3 (trs) anos podero
dar baixa nos registros dos rgos pblicos federais, estaduais e
municipais, independentemente do pagamento de dbitos tri-
butrios, taxas ou multas devidas pelo atraso na entrega das
respectivas declaraes nesses perodos.
Os rgos referidos acima tero o prazo de 60 (sessenta) dias
para efetivar a baixa nos respectivos cadastros. Ultrapassado o
prazo previsto sem manifestao do rgo competente, presu-
mir-se- a baixa dos registros das microempresas e as das em-
presas de pequeno porte.
A baixa, na hiptese prevista neste artigo ou nos demais
casos em que venha a ser efetivada, inclusive naquele a que se
1011
refere o art. 9
o
da Lei Complementar n 123, no impede que,
posteriormente, sejam lanados ou cobrados impostos, contri-
buies e respectivas penalidades, decorrentes da simples falta
de recolhimento ou da prtica, comprovada e apurada em
processo administrativo ou judicial, de outras irregularidades
praticadas pelos empresrios, pelas microempresas, pelas em-
presas de pequeno porte ou por seus scios ou administradores,
reputando-se como solidariamente responsveis, em qualquer
das hipteses referidas neste artigo, os titulares, os scios e os
administradores do perodo de ocorrncia dos respectivos fatos
geradores ou em perodos posteriores.
Os titulares ou scios tambm so solidariamente respons-
veis pelos tributos ou contribuies que no tenham sido pagos
ou recolhidos, inclusive multa de mora ou de ofcio, conforme o
caso, e juros de mora.
1012
JOO ROBERTO DOMINGUES PINTO
- Contador.
- Professor Auditor Perito Contbil.
- Especialista em legislao tributria federal.
- Atua na rea contbil e tributria h 27 anos.
- Assessor permanente de empresas de porte, como por
exemplo, o Grupo Tramontina (h 14 anos), Agrale S/A,
Metalcorte Ltda, Tondo S/A, Telasul S/A, Calados Bebece
Ltda, Hyva do Brasil Ltda., Germani Alimentos Ltda.,
Di st ri bui dora de Combust vei s Charrua Lt da. ,
Durol i ne S/A, Lojas Benoit, e outras.
- Scio-Gerente da Empresa TEMAC-Treinam. Empresa-
rial Assessoria e Consultoria.
- Instrutor de Cursos de Contabilidade e legislao tribu-
tria do Conselho Regional de Contabilidade do RS, des-
de de 1992.
- Instrutor de cursos sobre Contabilidade, legislao tribu-
tria de diversas entidades ligadas classe contbil e s
empresas, tais como: SESCON-RS, SESCON-Serra Gacha,
CIC-Caxias, SINCOVAT e outros.
- Cursos In Company ministrados em empresas como:
Randon S/A, Tramontina, Copesul, INFRAERO e Agrale.
- Diversos cursos ministrados em outros Estados como: So
Paulo, Rio de Janeiro, Paran, Maranho, Minas Gerais e
Braslia.
- Especializado em Contabilidade e tributao federal das
empresas da rea de construo civil.
- Autor de diversos livros sobre legislao tributria, sen-
do o principal deles Imposto de Renda e Contribuies
Federais Incidncias e Bases de Clculo, com 19 edi-
es, reeditado anualmente pelo Conselho Regional de
Contabilidade do Rio Grande do Sul.
1013
SISTEMA CFC/CRCs
RELAO DOS CONSELHOS FEDERAL E
REGIONAIS DE CONTABILIDADE
CONSELHO FEDERAL
DE CONTABILIDADE
Pres. Juarez Domingues Carneiro
SAS Quadra 5 Lote 3 Bloco J
Setor Autarquias Sul
70070-920 Braslia-DF
Fone (61) 3314-9600
E-mail: cfc@cfc.org.br
CRC-ACRE
Pres. Francisco Brito do Nascimento
Estrada Dias Martins, 438
Residencial Mariana
69912-470 Rio Branco-AC
Fone/Fax (68) 3227-8038
E-mail: crcac@brturbo.com.br
CRC-ALAGOAS
Pres. Carlos Henrique do Nascimento
Rua Dona Tereza de Azevedo, 1526
Pinheiro
57052-600 Macei-AL
Fone/Fax (82) 3338-9444
E-mail: crcal@crcal.org.br
CRC-AMAP
Pres. Paulo Srgio de Freitas Dias
Rua Hamilton Silva, 1180
Central
68906-440 Macap-AP
Fone (96) 3223-2697 Fax (96) 3223-9504
E-mail: crcap@crcap.org.br
CRC-AMAZONAS
Pres. Julio Ramon Marchiore Teixeira
Rua Lobo DAlmada, 380
Centro
69010-030 Manaus-AM
Fone (92) 3633-2566 Fax (92) 3633-2278
E-mail: crcam@crcam.org.br
CRC-BAHIA
Pres. Maria Constana Carneiro Galvo
Rua do Salete, 320
Barris
40070-200 Salvador-BA
Fone (71) 2109-4000 Fax (71) 2109-4009
E-mail: crcba@crcba.org.br
CRC-CEAR
Pres. Cassius Regis Antunes Coelho
Av. da Universidade, 3057
Benca
60020-181 Fortaleza-CE
Fone (85) 3455-2900 Fax (85) 3455-2913
E-mail: conselho@crc-ce.org.br
CRC-DISTRITO FEDERAL
Pres. Adriano de Andrade Marrocos
SCRS 503 Bl. B Lojas 31/33
Asa Sul
70331-520 Braslia-DF
Fone (61) 3321-1757 Fax (61) 3321-1747
E-mail: crcdf@crcdf.org.br
CRC-ESPRITO SANTO
Pres. Walter Alves Noronha
Rua Amlia da Cunha Ornelas, 30
Bento Ferreira
29050-620 Vitria-ES
Fone (27) 3232-1600 Fax (27) 3232-1601
E-mail: crces@crc-es.org.br
CRC-GOIS
Pres. Luiz Antnio Demarcki Oliveira
Rua 107, n 151 Qd.F Lt. 21 E
Setor Sul
74085-060 Goinia-GO
Fone (62) 3240-2211 Fax (62) 3240-2270
E-mail: crcgo@crcgo.org.br
1014
CRC-MARANHO
Pres. Heraldo de Jesus Campelo
Rua das Sucupiras, 32 Qd.44
Jd. Renascena I
65075-400 So Lus-MA
Fone (98) 3214-5300
E-mail: crcma@crcma.org.br
CRC-MATO GROSSO
Pres. Jorge Assef Filho
Rua 5 Qd. 13 Lote 2
Centro Poltico Administrativo
78049-916 Cuiab-MT
Fone (65) 3648-2800 Fax (65) 3648-2828
E-mail: crcmt@crcmt.org.br
CRC-MATO GROSSO DO SUL
Pres. Carlos Rubens de Oliveira
Rua Euclides da Cunha, 994
Jd. dos Estados
79020-230 Campo Grande-MS
Fone/Fax (67) 3326-0750
E-mail: crcms@crcms.org.br
CRC-MINAS GERAIS
Pres. Walter Roosevelt Coutinho
Rua Cludio Manoel, 639
Funcionrios
30140-100 Belo Horizonte-MG
Fone (31) 3269-8400 Fax (31) 3269-8405
E-mail: crcmg@crcmg.org.br
CRC-PAR
Pres. Regina Clia Nascimento
Vilanova
Rua Avertano Rocha, 392 Comrcio
66023-120 Belm-PA
Fone (91) 3202-4150 Fax (91) 3202-4168
E-mail: crcpa@crcpa.org.br
CRC-PARABA
Pres. Elinaldo de Sousa Barbosa
Rua Rodrigues de Aquino, 208 Centro
58013-030 Joo Pessoa-PB
Fone (83) 3044-1313 Fax (83) 3221-3714
E-mail: secretaria@crcpb.org.br
CRC-PARAN
Pres. Paulo Cesar Caetano de Souza
Rua XV de Novembro, 2987
Alto da XV
80045-340 Curitiba-PR
Fone (41) 3360-4700 Fax (41) 3360-4799
E-mail: crcpr@crcpr.org.br
CRC-PERNAMBUCO
Pres. Almir Dias de Souza
Rua do Sossego, 693
Santo Amaro
50100-150 Recife-PE
Fone/Fax (81) 2122-6011
E-mail: crcpe@crcpe.org.br
CRC-PIAU
Pres. Antnio Gomes Das Neves
Av. Pedro Freitas, 1000
Vermelha
64018-000 Teresina-PI
Fone/Fax (86) 3221-7531
E-mail: crcpi@crcpi.com.br
CRC-RIO DE JANEIRO
Pres. Diva Maria de Oliveira Gesualdi
Rua 1 de Maro, 33
Centro
20010-000 Rio de Janeiro-RJ
Fone (21) 2216-9595 Fax (21) 2216-9619
E-mail: crcrj@crcrj.org.br
CRC-RIO GRANDE DO NORTE
Pres. Everildo Bento da Silva
Av. Bernardo Vieira, 4545
Morro Branco
59015-450 Natal-RN
Fone (84) 3211-8512
E-mail: crcrn@crcrn.org.br
CRC-RIO GRANDE DO SUL
Pres. Zulmir Breda
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/Fax (51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br
1015
CRC-RONDNIA
Pres. Jos Domingos Filho
Av. Presidente Dutra, 2374
Centro
76801-034 Porto Velho-RO
Fone (69) 3211-7900 Fax (69) 3211-7901
E-mail: crcro@crcro.org.br
CRC-RORAIMA
Pres. Marcelo Bezerra de Alencar
Rua Major Manoel Correia, 372
So Francisco
69305-100 Boa Vista-RR
Fone/Fax (95) 3623-1457
E-mail: crcrr@technet.com.br
CRC-SANTA CATARINA
Pres. Sergio Faraco
Av. Osvaldo Rodrigues Cabral, 1900
Centro
88015-710 Florianpolis-SC
Fone (48) 3027-7000 Fax (48) 3027-7008
E-mail:crcsc@crcsc.org.br
CRC-SO PAULO
Pres. Domingos Orestes Chiomento
Rua Rosa e Silva, 60
Higienpolis
01230-909 So Paulo-SP
Fone (11) 3824-5400 Fax (11) 3662-0035
E-mail: atendimento@crcsp.org.br
CRC-SERGIPE
Pres. Acio Prado Dantas Jnior
Av. Mrio Jorge Menezes Vieira, 3140
Coroa do Meio
49035-660 Aracaju-SE
Fone (79) 3301-6812
E-mail:crcse@crcse.org.br
CRC-TOCANTINS
Pres. Vnia Labres da Silva
Av. Teotnio Segurado, 601 Sul, Conj. 1
Lote 19 Plano Diretor Sul
77016-330 Palmas-TO
Fone (63) 3215-5600 Fax (63) 3219-5601
E-mail:crcto@crcto.org.br

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