Aspectos Tributarios

en operaciones con
No Domiciliados
Dra. Tany Marisela Gallardo Quiroz
Regla de la Residencia:
Derechos ilimitados para cobrar impuestos que son otorgados
en el pas de la residencia, con base a la conexin personal
de las personas. El pas de residencia puede imponer su
impuestos sobre sus ingresos mundiales de individuos o
corporaciones.
Regla de la Fuente:
Derechos ilimitados para cobrar impuestos que son otorgados
al pas de la fuente, con base a la conexin econmica de
las personas. El pas de la fuente se reserva el derecho a
gravar los ingresos que se derivan de las actividades
econmicas dentro de su territorio.
Artculo 7 LIR .- Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de
derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres
(183) das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no
domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo
a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros-
Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de
este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del
Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el supuesto
que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las
mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12)
meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos
que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
CONDICIN RENTAS
Domiciliados Renta de fuente mundial
No domiciliados Renta de fuente peruana
Sucursales, agencias o
establecimientos
permanentes en el Per de
sujetos no domiciliados
Renta de fuente peruana
APLICACION PRCTICA
Caso N1
El seor ngel Anda de nacionalidad Suiza
emprender un negocio de comercializacin de relojes
suizos, para ello se asociar con unos familiares
peruanos, por lo que toma la decisin de venir al Per,
hecho que se concreta con su llegada al aeropuerto
internacional Jorge Chvez el 22 de abril de 2012.
Cundo adquiere la condicin de domiciliado el
seor ngel, para fines tributarios?
Solucin:
Segn lo dispuesto por el inciso b) del artculo 7 de la
Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales
extranjeras que hayan residido o permanecido en el
pas ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses se considerarn domiciliadas para fines
tributarios.
Asimismo, el artculo 8 de la ley en referencia, indica
que las personas naturales se consideran
APLICACION PRCTICA
Caso N1
domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin
al principio de cada ejercicio gravable.
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artculo 4
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
precisa que para el cmputo del plazo de
permanencia en el Per se toma en cuenta los das de
presencia fsica, aunque la persona est presente en el
pas solo parte de un da, incluyendo el de llegada y el
de partida.
Del esquema que veremos, se observa que el seor
ngel Anda de nacionalidad suiza desde el 22 de abril
al 24 de octubre de 2012 ha cumplido con
permanecer ciento ochenta y tres (183) das
calendario para que se le considere como domiciliado
en el Per, sin embargo, tal como lo sealamos en el
prrafo anterior la forma de tributar se verificar al
inicio de cada ejercicio, por lo que es a partir del 1 de
enero de 2013, que tributar como sujeto domiciliado,
para fines tributarios.
APLICACION PRCTICA
En tal sentido, realizamos la siguiente lnea del tiempo para verificar la permanencia en el pas:
En consecuencia, desde el 22 de abril hasta el 31 de diciembre de
2012, al seor ngel Anda se le efectuarn retenciones por todos
los ingresos que perciba en el Per, pero a partir del 1 de enero
de 2013, ya no se le retendr sino que tendr que presentar sus
declaraciones como cualquier otro domicilio.

Rentas de fuente
peruana
Los sujetos no domiciliados, as como sus sucursales y otros
establecimientos permanentes (EP) tributan exclusivamente sobre sus rentas
de fuente peruana.
El concepto de renta de fuente peruana se encuentra definido en la Ley
del Impuesto a la Renta. La renta ser de fuente peruana independientemente
de la procedencia del pago, salvo que este ltimo sea uno de los criterios
para su calificacin (v.g. colocacin de capitales y regalas).
En algunas casos, a pesar que la renta obtenida es de fuente
peruana, el sujeto no domiciliado puede no estar sujeto a imposicin en el
Per (v.g. cuando mediante un CDI se atribuye jurisdiccin tributaria
al Estado de Residencia y el proveedor no tiene EP en el Per).

Rentas de fuente
peruana
El sujeto no domiciliado tributa en el Per va retencin en la fuente
sobre su renta bruta o como domiciliado sobre su renta neta (cuando tiene EP
en el pas).
Son rentas de fuente peruana:
a) Rentas cuya fuente se encuentra ubicada en el pas: ingresos
obtenidos por la explotacin de predios situados en el pas, o generados
por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional, o provenientes del trabajo
personal que se lleve a cabo en territorio nacional, as como los dividendos
distribuidos por una sociedad domiciliada en el pas.
b) Ingresos provenientes de derechos, situados fsicamente o utilizados
econmicamente en el pas
Rentas de fuente
peruana
c) Ingresos obtenidos por la explotacin de intangibles o capitales
colocados en el pas, utilizados en el pas, o cuando el pagador sea un
sujeto domiciliado en el pas (caso de las regalas, intereses, comisiones y
primas por colocacin de capitales).
d) Ingresos por servicios utilizados en el pas (asistencia tcnica), o
utilizados, consumidos o empleados en el pas (servicios digitales),
independientemente del lugar de prestacin (en el exterior, en el
pas, o parcialmente en el pas).
Informe N 45-2007-SUNAT/2B0000
El servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas
del exterior que una empresa no domiciliada en el pas realiza en su
totalidad fuera del territorio nacional para una empresa domiciliada no
genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio nacional.
Informe N 229-2005-SUNAT/2B0000
Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del
capital de una sociedad annima constituida en el pas, se fusiona con otra
empresa no domiciliada (fusin por absorcin), dicha reorganizacin supone
la enajenacin de las acciones y la generacin de rentas de fuente peruana.
Rentas de fuente
peruana
OFICIO N 380-2008-SUNAT/2B0000
Tratndose del siguiente supuesto:
Una casa matriz domiciliada en el extranjero
vende vehculos a compradores domiciliado
en el pas. Dichos compradores cancelan el
precio total de los vehculos directamente a la
casa matriz.
La casa matriz emite las facturas comerciales
nombre de los compradores domiciliados en
el pas (en adelante, "los compradores": En
caso de que alguno de dichos compradores no
pague el precio del vehculo al momento de la
venta, la casa matriz entrega la factura
comercial a su sucursal ubicada en el Pas (en
adelante, "la sucursal"), para que, una vez
cancelado el precio, se la entregue al
comprador, junto con otros documentos como
el conocimiento de embarque, la carta porte,
entre otros.
La casa matriz, a travs de un mandato con
representacin, encarga a su sucursal entregar y
endosar los documentos (factura comal, conocimiento
de embarque, carta porte, entre otros) a los
compradores que hayan cancelado el precio total del
vehculo; encalan por el cual dicha sucursal no recibe
comisan alguna.
Comoquiera que en el supuesto planteado la
transferencia de los bienes se ha efectuado entre la
casa matriz y un comprador domiciliado en el pas, no
corresponde que la sucursal, emita un comprobante
de pago por dicha transferencia
El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el
pas se determinar aplicando las siguientes tasas:
Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve por ciento
(4.99%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
a).- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera
al pas.
2.- Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma
adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados al
financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas
en el Per a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley nm. 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros, como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el
exterior: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%)
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las
personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley: cuatro punto
uno por ciento (4.1%).
Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber
obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditora,
en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de
asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus
prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT
vigentes al momento de su celebracin.
Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes
y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%).
Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda,
depsitos o imposiciones efectuados conforme con la Ley nm. 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, as como los incrementos de
capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o
extranjera, operaciones de reporte, pactos de recompra y prstamo
burstil y otros intereses provenientes de operaciones de crdito de las
empresas: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
El impuesto a las personas Naturales y
Sucesiones indivisas no domiciliadas en el
pas se determinar aplicando las
siguientes tasas:
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
Criterios de Vinculacin
en el Impuesto a la Renta
SUBJETIVOS
OBJETIVOS
Persona
Natural
Persona
Jurdica
Utilizacin
Econmica
Ubicacin Territorial
De la fuente
Lugar de
Constitucin
Domicilio
Posibilita que el servicio
se preste en el extranjero
y sea gravado en el Per
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
CONCEPTO
Base Legal: Art. 4-A, c) ELIR
Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio
independiente, sea suministrada desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o
tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de
personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a
que se hace referencia en el prrafo anterior
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
Asistencia Tcnica
Transferencia de
conocimientos No
Patentables
Necesarios para
el proceso
productivo
Obligacin de
utilizar sus
conocimientos o
habilidades
Servicio
suministrado
desde el
exterior o en
el pas
Independiente
Traducido en
recomendaciones,
sugerencias,
instrucciones
Externo a la
empresa
Indispensable,
esencial
Aplica
procedimientos,
artes, tcnicas
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
Servicios Comprendidos
Servicios de Ingeniera:
Ejecucin y supervisin de montaje, instalacin y puesta en
marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras.
Calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de
mquinas y equipos.
Pruebas y ensayos
Control de calidad
Estudios de Factibilidad
Proyectos definitivos de ingeniera y arquitectura
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
Servicios Comprendidos
Investigacin y Desarrollo de Proyectos
Elaboracin y ejecucin de programas piloto
Investigacin y experimentacin de laboratorio
Servicios de explotacin y la planificacin o
Programacin tcnica de unidades productoras.
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
La Utilizacin econmica en el pas de la Asistencia Tcnica
partes que
sta se utilice econmicamente en el pas.
de celebracin o
Base Legal: Art. 9 inciso j) LIR
La obtenida por asistencia tcnica, cuando
En general y
cualquiera sea la
nacionalidad o
domicilio de las
intervengan en las
operaciones y el lugar
cumplimiento de los
contratos, se
considera rentas de
fuente peruana:
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
Servicios No Comprendidos en el concepto de Asistencia Tcnica
Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que
presten
al amparo de su contrato de trabajo.
Los servicios de marketing y publicidad.
Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamiento, y otras novedades relacionadas
con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.
Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y cientfica: uso de patentes, marcas, diseos,
modelos,
planos, frmulas secretas y derechos de autor, cesin en uso de software (Regalas).
La supervisin de Importaciones.
Art. 4-A inciso c) RLIR
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
Informe SUNAT 179-2007/2B0000
las empresas domiciliadas en el pas debern retener el
Impuesto a la Renta de 4ta. Categora por concepto de las
retribuciones abonadas a las personas naturales no
domiciliadas que presten de forma independiente servicios
de asistencia tcnica ntegramente en el exterior y que son
utilizados econmicamente en el pas, aplicando una tasa
del 30% sobre el 80% de los importes pagados o
acreditados.
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
Informe SUNAT 021-2005/2B0000
El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el
exterior por una empresa no domiciliada que realiza
labores de supervisin de comercio exterior y/o
liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual
se proporciona al operador de comercio exterior un
documento en el cual se consigna el precio, cantidad y/o
calidad de una mercanca que ser objeto de una operacin
de comercio internacional, no constituye un servicio de
asistencia tcnica.
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
Tasa del IR aplicable a la Asistencia Tcnica y sustento del gasto por el
usuario local
1
correspondiente a las
2
Base Legal: Art. 56 inciso f) LIR
El usuario local deber obtener y presentar
un informe de una firma de auditores de
prestigio internacional en la que se certifique
que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente
La tasa del IR
Personas Jurdicas No
domiciliadas por
Asistencia Tcnica es
de:
15%
(sobre la Renta Neta)
El usuario local deber obtener y presentar
a la SUNAT una declaracin jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que sta
declare que prestar la asistencia tcnica y
registrar los ingresos que ella genere.
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
Tasa del IR aplicable a la Asistencia Tcnica y sustento del gasto por el
usuario local: Modificacin del DL. 1120 (18 de julio del 2012)
correspondiente a
Jurdicas No
140 UIT = 511,000
Sociedad de Auditora domiciliada registrada en
el Registro de Sociedades de Auditora o en el
CCP
Auditoras No domiciliadas (conforme a su
legislacin).
La tasa del IR
las Personas
domiciliadas por
Asistencia Tcnica
es de:
15%
(sobre la Renta Neta)
El usuario local deber obtener y presentar a la
SUNAT un informe de una sociedad de auditora,
que certifique que la Asistencia Tcnica ha sido
prestada efectivamente.
Siempre que el total de los servicios
comprendidos en la AT del mismo contrato no
supere 140 UIT vigente al momento de la
suscripcin del Contrato.
Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000
La realizacin de actividades en el exterior con el objeto de ubicar en l
compradores para los productos de empresas domiciliadas en el pas no califica como
un servicio de asistencia tcnica, por lo que las comisiones pagadas a
sujetos no domiciliados por concepto de dicho servicio no constituyen
rentas de fuente peruana.
Informe N 021-2005-SUNAT/2B0000
El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una
empresa no domiciliada que realiza labores de supervisin de comercio
exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual se
proporciona al operador de comercio exterior un documento en el cual se consigna el
precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser objeto de una operacin
de comercio internacional, no constituye un servicio de asistencia tcnica.
Asistencia Tcnica
Los ingresos obtenidos por una empresa no domiciliada que presta
servicios de arquitectura ntegramente fuera del pas no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que tales servicios califiquen como
servicios digitales o de asistencia tcnica y sean utilizados econmicamente,
usados o consumidos en el pas, en cuyo caso corresponder que la
entidad que pague o acredite a dicha empresa la renta de fuente
peruana, retenga y abone al fisco el Impuesto a la Renta respectivo.
Asistencia Tcnica
Informe N 220-2009-SUNAT/200000
Informe N 021-2005-SUNAT/2B0000
El servicio prestado por un no domiciliado consistente en la realizacin
de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo
cual se efecta ntegramente en el exterior) que implica la realizacin
de pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad; configurara
uno de asistencia tcnica, bajo el concepto "servicio de ingeniera.
Asistencia Tcnica
Asistencia Tcnica
Informe N 112-2009-SUNAT/2B0000
Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de reparacin de partes,
piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos,
quienes no son domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el
pas, califican como asistencia tcnica (como servicio de ingeniera)
y se encuentran gravados con dicho Impuesto (bajo el entendimiento
que la reparacin de partes, piezas o instrumentos implica necesariamente
la reparacin de las mquinas y equipos de los cuales dichos instrumentos,
partes o piezas son parte).
Asistencia Tcnica
RTF N 06158-1-2009 (Voto Discrepante)
El servicio de investigacin de mercados consisti en otorgarle a la
recurrente los lineamientos para la aplicacin de la toma de muestra,
la que fue remitida a la empresa no domiciliada para su revisin y
anlisis, encargndose de la revisin final y formulacin de las
conclusiones del cuestionario, de lo que se concluye que la no domiciliada
suministr los procedimientos, habilidades y tcnicas para un estudio de investigacin
de mercado, constituyendo una asistencia tcnica
Asistencia Tcnica
Informe 186-2010-SUNAT/2B0000
1. El servicio de consultora prestado ntegramente en el exterior por una
persona natural no domiciliada en el Per, como parte del ejercicio
individual de una profesin y que no ha sido provisto a travs de correo electrnico,
video conferencia u otro medio remoto de comunicacin, no genera una renta de
fuente peruana.
Sin embargo, la renta obtenida por el servicio de consultora antes
mencionado ser de fuente peruana si, adems de ser utilizado
econmicamente en el pas, cumple con todas las caractersticas establecidas en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para ser considerado asistencia tcnica.
De ser el caso, la renta obtenida deber tributar, va retencin, con la tasa
30% aplicada sobre el 80% de los importes pagados o acreditados.
Desde 01.01.2004 al
31.12.2006
Las obtenidas por servicios
digitales prestados a travs del
Internet, cuando el servicio se
utilice econmicamente, use o
consuma en el pas.
y los servicios
a travs de
intranet?
Servicios Digitales
A partir del 01.01.2007
(Decreto Legislativo 970)
Las obtenidas por servicios
digitales prestados a travs del
Internet o de cualquier adaptacin
o aplicacin de los protocolos,
plataformas o de la tecnologa
utilizada por Internet o cualquier
otra red a travs de la que se
presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma
en el pas.
Principio de Legalidad Interpretacin
Histrica
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Servicios Digitales
Mantenimiento de software
Soporte tcnico al cliente en red
Almacenamiento de informacin
Aplicacin de hospedaje
Provisin de servicios de aplicacin
Almacenamiento de pginas de Internet
Acceso electrnico a servicios de consultora (consultores, abogados, etc.)
Publicidad
Subastas en lnea
10. Reparto de informacin
11. Acceso a una pgina de internet interactiva
12. Capacitacin interactiva
13. Portales en lnea para compraventa
Servicios Digitales
Informe N 018-2008-SUNAT/2B0000
1. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que
realiza en el exterior servicios de elaboracin de balances de
operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias,
estados de cuenta y reportes estadsticos, empleando procesos
en batch (procesamiento de informacin por tandas o lotes), y que son
remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un
servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el
Impuesto a la Renta.
2. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que
realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su
servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del
cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio
digital y origina renta de fuente peruana gravada con el Impuesto
a la Renta.
Servicios Digitales
Informe N 018-2008-SUNAT/2B0000
3. La prestacin efectuada por un proveedor (persona no domiciliada),
el cual es contratado por una empresa domiciliada (cliente) para
prestar el servicio de autorizacin de transacciones mediante
conexin por red digital con una tercera empresa no domiciliada, la
que, a su vez, por encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva
una transaccin financiera en el exterior a favor de una cuarta
empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
4. Las rentas obtenidas por la prestacin de los servicios a que se
refieren las conclusiones anteriores tributarn con la tasa del
treinta por ciento (30%) y se encontrarn sujetas a retencin
conforme a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Regalas
Regla General
Artculo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta
Contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o
cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica. Se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole,
referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la
relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de
rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.
Regalas Know How
Doctrina Definicin de Know How
Association des Bureaux pour la Protection de la Propriet Industrielle
ANBPPI: Conjunto no divulgado de informaciones tcnicas, patentables o
no, que son necesarias para la reproduccin industrial, directamente y en las
mismas condiciones, de un producto o de un procedimiento.
Consulta N 0020-02 del 14.01.2002 (Subdireccin General de Tributacin
de no Residentes - Espaa): Conjunto de informaciones que preexisten a la
prestacin del servicio y no son un resultado del mismo. Se diferencia as de
la asistencia tcnica, puesto que en sta el prestador se compromete a
desarrollar un trabajo cuyo resultado sirve a la empresa cliente.
Regalas Know How
OCDE:
En el contrato de Know How, una de las partes se obliga a comunicar
sus conocimientos y experiencias particulares, no revelados al pblico,
a la otra parte de manera que pueda utilizarlos por su cuenta. El cedente
no tiene que intervenir en el uso que el cesionario haga de las frmulas cedidas y no
garantiza el resultado. En los contratos de know-how, generalmente el
proveedor habr de hacer muy poco, de acuerdo con el contrato, adems de
aportar la informacin disponible o reproducir el material existente. Por
otra parte, un contrato de prestacin de servicios supondr, en la
mayora de los casos, que el proveedor tiene un nivel mucho ms
elevado de gasto para poder cumplir con sus obligaciones
contractuales.
Regalas
Licencia software
Artculo 16 Reglamento LIR
La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras
(software) cuya contraprestacin genera una regala segn lo previsto en el
primer prrafo del Artculo 27 de la Ley, puede efectuarse a travs de
las siguientes modalidades contractuales:
1. Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa.
2. Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la
explotacin del mismo por parte del cesionario.
Cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva, ilimitada
y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa o retribuya la
adquisicin de una copia del programa para el uso personal del adquirente, se
entender configurada una enajenacin.
Regalas
Licencia software
Derechos Patrimoniales (artculo 31 de la Ley sobre el Derecho de
Autor) Lista enunciativa:

La reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento.

La comunicacin al pblico de la obra por cualquier medio.
La distribucin al pblico de la obra.
La traduccin, adaptacin, arreglo u otra transformacin de la obra.
La importacin al territorio nacional de copias de la obra.
Principios Convenios
a) Principio del deslinde de soberanas fiscales.
b) Principio de la no discriminacin.
c) Principio de la reciprocidad internacional.
d) Principio de la cortesa internacional.
e) Principio de asistencia tcnica administrativa.
Mtodos para eliminar la doble
imposicin
1) Mtodos de crditos
a) Imputacin integra
b) Imputacin limitada u ordinaria
2) Mtodo de la exencin
a) Exencin ntegra
b) Exencin con progresividad
3) Mtodo de deduccin
4) Mtodo de reduccin
CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
CDI CHILE
RENTAS EMPRESARIALES
Beneficios empresariales
El artculo 7 del CDI seala que los beneficios
de una empresa de un Estado Contante
solamente pueden someterse a imposicin en
ese Estado, por lo tanto, hasta este punto el
CDI atribuye potestad tributaria H elusiva al
Estado de Residencia de dicha empresa; no
obstante, el mismo artculo contiene su propia
excepcin sealando que se establecer
potestad exclusiva del pas de Residencia a no
ser que la empresa realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de un
establecimiento permanente situado en l. En
ese caso (es decir, si la empresa realiza o ha
realizado su actividad de dicha manera), los
beneficios de la empresa pueden someterse a
imposicin en el otro Estado, pero solo en la
medida en que puedan atribuirse a ese
establecimiento permanente. De este modo,
se establecer una potestad tributaria
compartida a favor de ambos pases.
Solucin:
El artculo 7 del Convenio para evitar la doble imposicin suscrito entre el Per y Chile,
seala que si una empresa de un Estado Contratante percibe beneficios, solo podrn ser
materia de aplicacin de impuestos en dicho Estado, es decir, que se atribuye potestad
exclusiva al pas de residencia. De este modo, para el caso, Panda Mapocho es una empresa
chilena domiciliada y constituida en Chile que le presta servicios a una empresa ubicada en
el Per, por lo cual solo deber tributar impuestos por las ganancias obtenidas en Chile, por
ser el pas de residencia de la empresa que presta los servicios.
Por lo tanto, en el presente caso se le atribuir una potestad exclusiva a Chile y, en
consecuencia, Per no podr ejercer potestad tributaria sobre las rentas que genere la
empresa chilena, toda vez que por mandato expreso del CDI no puede realizar las
retenciones de las ganancias de renta empresarial del no domiciliado obtenidas en el
territorio peruano porque estaramos ante un supuesto de doble imposicin.
De este modo, el impuesto pagado en Per pero que se encuentra gravado en Chile
constituir crdito aplicable al Impuesto a la Renta en el Per.
De otro lado, la misma norma tiene una excepcin, en la cual seala cuando una
empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado
Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los beneficios que este hubiera
podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente y con todas
las dems personas.
El artculo 5 del Convenio suscrito entre Per y Chile regula el tema del
establecimiento permanente, sealando para tales efectos que dicho trmino
significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte
de su actividad. Dentro de dicho concepto se incluye a:
Las sedes de direccin.
Las sucursales.
Las oficinas.
Las fbricas.
Los talleres.
Las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar con
relacin
Sin embargo, el mismo articulo 5 considera tambin dentro del
trmino de establecimiento permanente a lo siguiente:
Una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje y
las actividades de supervisin relacionadas con ellos, pero solo
cuando dicha obra, proyecto de construccin o actividad tenga
una duracin superior a seis meses.
La prestacin de servicios, por parte de una empresa, incluidos
los servicios de consultoria, por intermedio de empleados u
otras personas naturales encomendados por la empresa para
ese fin, pero solo en el caso de que tales actividades prosigan en
el pas durante un periodo o periodos que en total excedan de
183 das, dentro de un periodo cualquiera de doce meses.
Como se observa en este segundo supuesto, se enmarcan las
actividades realizadas por la empresa chilena, toda vez que se
brindan servicios de consultara y supervisin de obras, con lo
cual se configura el caso del establecimiento permanente al
haberse superado los 183 das, considerando que los servicios
se brindaron por 260 das.
En este ltimo caso, se considera que es aplicable el criterio
de fuente generadora de la renta y no el de residencia de la
empresa chilena. De tal modo que se deber tributar en el
Per con la tasa aplicable para las personas generadoras de
rentas de tercera categora y dicho pago ser utilizado por la
empresa chilena en Chile como crdito aplicable contra el
pago del Impuesto a la Renta que deba pagar en su pas,
criterio que se encuentra recogido en el artculo 23 del CDI.
De este modo, el literal a) del artculo 23 del convenio
suscrito entre Per y Chile, determina la eliminacin de la
doble imposicin, precisando que la doble tributacin se
evitar en Chile de la siguiente manera:
Las personas residentes en Chile que obtengan rentas que, de
acuerdo con las disposiciones del Convenio, puedan
someterse a imposicin en el Per (como se ha explicado
anteriormente) podrn acreditar contra los impuestos
chilenos correspondientes a esas rentas los impuestos
aplicados en el Per, de acuerdo con las disposiciones
aplicables de la legislacin chilena.
De este modo, la regla sealada es una clausula tpica de los Convenios Modelo
OCDE para evitar la doble imposicin, toda vez que estos contienen reglas
otorgando exoneraciones de impuestos o crditos por el impuesto pagado en el
extranjero al que se tiene derecho en el pas de la residencia, en los casos que la
renta fuera gravada en el pas de la fuente.
Respecto a este punto, es necesario precisar en caso los servicios sean prestados
por la empresa chilena en un plazo inferior a los 183 dia,s no se debe realizar la
retencin del 30%, toda vez que dichos ingresos tributaran en Chile, en caso que
excediera los 183 das, se proceder a la retencin del 30% y dicho pago servira a la
empresa chilena para aplicar dicho monto como crdito para efectos de la
aplicacin del Impuesto a la Renta en Chile sobre dichos ingresos.
Es as, que en nuestro caso, si consideramos que los ingenieros solo permanecen
150 das en el pas, no constituirn un EP, de ah que se aplique el criterio de la
residencia y solo se grave en Chile, dicho impuesto constituir crdito aplicable al
Impuesto a la Renta en el Per .
Artculo 18 Decisin 578
Artculo 18 Decisin 578.- Tratamiento tributario aplicable a las
personas domiciliadas en los otros Pases Miembros
Ningn Pas Miembro aplicar a las personas domiciliadas en los otros
Pases Miembros, un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas
domiciliadas en su territorio, respecto de los impuestos que son materia de la
presente Decisin.
Informe N 183-2010-SUNAT/2B0000
En el marco de la Decisin 578, una persona natural extranjera
domiciliada en un pas de la CAN que viene al Per aun cuando todava
no califique como domiciliada en el Per, tiene derecho a tributar por sus
rentas provenientes del trabajo dependiente obtenidas en el Per, desde
el primer da de su permanencia en el mismo, considerando la deduccin
anual de siete UIT establecida en el artculo 46 del TUO de la LIR y la
escala progresiva acumulativa prevista en el artculo 53del mismo TUO
Artculo 18 Decisin 578
En el caso del arrendamiento de bienes muebles que realiza una
empresa peruana a favor de otra boliviana, siendo que tales bienes se
ubican fsicamente y se explotan en Bolivia, por aplicacin de la Decisin
578, la totalidad de las rentas obtenidas por la empresa domiciliada en
Per, en tanto rentas de fuente boliviana, tributarn ntegramente en
Bolivia en las mismas condiciones que la legislacin boliviana aplica a las personas
jurdicas domiciliadas en Bolivia.
Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta en Per, la
empresa peruana considerar como exoneradas las rentas de fuente
boliviana antes sealadas.