Você está na página 1de 18

LUCRO DA EXPLORAO

Apurao
Veja os procedimentos para clculo do lucro da explorao
Lucro da Explorao
Antes de estudarmos os incentivos fscais, devemos, inicialmente,
entender o que o Lucro da Explorao.
As empresas que utilizam o lucro da explorao so:
- as instaladas na rea da extinta !"E#E e$ou da extinta !"A%,
com direito & reduo ou iseno do imposto de renda ou
reinvestimento'
- as empresas com empreendimentos tur(sticos ou )oteleiros com
*ene+(cios aprovados pelo extinto ,onsel)o #acional de -urismo at
./$/0$/123'
- empresas *enefciadas com pro4ramas 5E67E8'
- empresas *enefciadas, instaladas na rea do 9ro4rama :rande
,ara;s'
- as empresas com atividade de transporte internacional que 4ozem
de iseno.
< lucro da explorao consiste em uma +orma de apurao de
resultados incentivados, o*tidos por empresas que exercem
atividades *enefciadas com iseno ou reduo de imposto de renda,
ou se;a, considera-se lucro da explorao o lucro l(quido do per(odo de
apurao antes de deduzida a proviso do imposto de renda, a;ustado
pela excluso =adio ou diminuio> dos se4uintes valores:
I a parte das receitas fnanceiras que exceder as despesas
fnanceiras'
II os rendimentos e pre;u(zos das participa?es societrias'
III os resultados no-operacionais'
IV os resultado o*tidos em opera?es realizadas no exterior'
V os *aixados na conta de reserva de reavaliao, nos casos em
que o valor realizado dos *ens o*;eto de reavaliao ten)a sido
re4istrado como custo ou despesa operacional e a *aixa da reserva
ten)a sido e+etuada em contrapartida & conta de: receita no-
operacional' patrim@nio l(quido, no computada na resultado do
mesmo per(odo de apurao.
VI os tri*utos e contri*ui?es com exi4i*ilidade suspensa, na +orma
dos incisos 77 a 7A do art. /3/ da Lei nB 3./C0$DD, ,Edi4o -ri*utrio
#acional, adicionados ao lucro l(quido para e+eito de determinao do
Lucro Feal. er adicionada ao lucro l(quido, para e+eito de
determinao do lucro da explorao, a ,LL devida, relativa ao
per(odo de apurao.
#a )ipEtese do item A7, as importGncias acrescidas, controladas na
9arte 5 do LAL!F, sero diminu(das do lucro da explorao no per(odo
em que ocorrer o e+etivo pa4amento dos tri*utos e contri*ui?es.
H que se ressaltar que a excluso para apurao do lucro da
explorao tanto pode ser positiva ou ne4ativa. 9or exemplo, caso
ocorra um lucro no-operacional, a excluso ocorrer pela diminuio
do lucro l(quido. 9or outro lado, caso ocorra um pre;u(zo no-
operacional, )aver uma adio ao lucro l(quido para apurao do
lucro da explorao.
< valor do imposto que deixar de ser pa4o em virtude das isen?es
ou redu?es calculadas com *ase no lucro da explorao no poder
ser distri*u(do aos sEcios e constituir reserva de capital da pessoa
;ur(dica, a qual somente poder ser utilizada para a*soro de
pre;u(zos ou aumento do capital social.
Iseno ou Reduo do IR em Empreendimentos na rea
da SUDENE e SUDAM
9ara o*ter os incentivos nas reas das extintas !"E#E e !"A%,
primeiramente, necessrio que a empresa ten)a os seus pro;etos de
novos empreendimentos, modernizao, ampliao ou diversifcao
nas reas supracitadas aprovados pelo %inistrio da 7nte4rao
#acional.
Fe4ra 4eral, esse *ene+(cio consiste em isentar, total ou parcialmente,
o lucro decorrente da atividade a*ran4ida, demonstrado com *ase no
lucro da explorao.
< procedimento de clculo o se4uinte:
a ,alcula-se normalmente o imposto de renda so*re o lucro real, no
qual est incluso o lucro isento'
! ,alcula-se o imposto so*re a parcela do lucro isento'
c "eduz-se do imposto calculado so*re o lucro real, o imposto so*re
a parcela do lucro isento.
H que se ressaltar que as pessoas ;ur(dicas devero demonstrar,
com clareza e exatido, os resultados o*tidos em relao &s
atividades incentivadas.
Deduo do Imposto de Renda por Incenti"os #iscais
<s incentivos fscais relatados a*aixo podero deduzir o imposto
apenas em relao ao valor calculado com *ase na al(quota de /3I,
visto que o adicional do imposto de renda, calculado com a al(quota
de /JI, no permite reduo, devendo ser recol)ido inte4ralmente.
A parcela do imposto decorrente de lucros, rendimentos e 4an)os de
capital au+eridos no exterior, no inte4ram o valor do imposto para
fns de reduo nos limites individual e 4lo*al.
,onvm ressaltar que as dedu?es so restrin4idas por dois limites: o
limite individual e o limite 4lo*al.
9ro4ramas de Alimentao do -ra*al)ador
A pessoa ;ur(dica poder deduzir, do imposto devido, valor
equivalente & aplicao da al(quota do imposto so*re a soma das
despesas de custeio realizadas, no per(odo de apurao, em
pro4ramas de alimentao do tra*al)ador, limitadas a FK /,11
multiplicado pelo nLmero de re+ei?es +ornecidas no per(odo.
o despesas de custeio admitidas na *ase de clculo do incentivo:
os custos diretos e exclusivos do servio de alimentao, podendo ser
utilizados a matria-prima, a mo-de-o*ra, os encar4os decorrentes
de salrios, as despesas com asseio e os 4astos de ener4ia
diretamente relacionados ao preparo e & distri*uio das re+ei?es.
A deduo do impostos est limitada a MI do imposto devido em
cada per(odo de apurao, o*servado o limite 4lo*al, podendo o
eventual excesso ser trans+erido para deduo nos dois anos-
calendrio su*seqNentes &quele em que ocorreram os 4astos.
As doa?es aos ,onsel)os %unicipais, Estaduais ou #acionais dos
"ireitos da ,riana e do Adolescente, em *ens ou em din)eiro, so
conta*ilizadas como despesas operacionais e no so dedut(veis para
fns de apurao do lucro real.
,ontudo, a pessoa ;ur(dica poder deduzir do imposto devido, em
cada per(odo de apurao, o total das doa?es e+etuadas aos 6undos
dos "ireitos da ,riana e do Adolescente, +ederais, estaduais e
municipais, devidamente comprovadas, limitado a /I do imposto
devido, no estando su*metido ao limite 4lo*al.
H que se ressaltar que, as doa?es, para possi*ilitar a deduo do
imposto devido, devem ser e+etuadas dentro do prEprio per(odo de
apurao e no por ocasio do recol)imento do imposto.
7ncentivo &s Atividades ,ulturais ou Art(sticas
H dois incentivos a pro;etos culturais previstos em lei. ,ontudo,
apenas um dedut(vel para fns de apurao do imposto de renda. <s
incentivos so di+erenciados pela sua *ase le4al:
a ,ontri*ui?es e+etivamente realizadas no per(odo de apurao em
+avor de pro;etos culturais devidamente aprovados, na +orma da
re4ulamentao do 9ro4rama #acional de Apoio & ,ultura O 9F<#A, -
art. 0D da Lei nB 2../.$1/ O dedut(vel'
! "oa?es +eitas com *ase no art. /2 da Lei no 2../.$1/, com
redao dada pela Lei no 1.2CM$11 so indedut(veis, devendo ser
adicionadas ao lucro l(quido para fns de apurao do lucro real.
As contri*ui?es previstas no item PaQ, alm do limite individual de
MI do imposto devido, possuem suas dedu?es limitadas a:
O MJI =quarenta por cento> das doa?es'
O .JI =trinta por cento> dos patroc(nios
9or outro lado, as doa?es previstas no item PbQ esto su;eitas
apenas ao limite individual de MI do imposto devido.
7ncentivo & Atividade Audiovisual
As pessoas ;ur(dicas que e+etuarem investimentos na produo de
o*ras audiovisuais cinemato4rfcas *rasileiras de produo
independente, mediante a aquisio de quotas representativas de
direitos de comercializao so*re as re+eridas o*ras, desde que estes
investimentos se;am realizados no mercado de capitais, em ativos
previstos em lei ou autorizados pela ,omisso de Aalores %o*ilirios,
e os pro;etos de produo ten)am sido previamente aprovados pelo
%inistrio da ,ultura, tero incentivos em relao ao imposto de
renda.
Estes investimentos, em*ora se;am conta*ilizados em contas do
ativo, podem reduzir o lucro real do per(odo em que +or e+etuado,
mediante excluso de seu valor inte4ral. ,ontudo, este incentivo
somente era permitido at o exerc(cio fnanceiro de 0JJD, ou se;a, at
o exerc(cio fnanceiro de 0JJD, as pessoas ;ur(dicas poderiam deduzir
do imposto devido os valores re+erentes a investimentos +eitos em
pro;etos, previamente aprovados pela A#,7#E, voltados & produo
de o*ras audiovisuais cinemato4rfcas *rasileiras.
<s valores aplicados nesses investimentos poderiam ser deduzidos
at o limite de .I =trRs por cento> do imposto devido. Essa deduo
poder podia ser utilizada alternativamente & prevista para os 6undos
de 6inanciamento da 7ndLstria ,inemato4rfca #acional =6uncines>.
Aplica?es em 6undos de 6inanciamento da 7ndLstria ,inemato4rfca
#acional
As pessoas ;ur(dicas que investirem em quotas dos 6undos de
6inanciamento da 7ndLstria ,inemato4rfca #acional =6uncines>
podero, at o ano-calendrio de 0J/J, deduzir o valor inte4ral
desses investimentos na apurao do lucro real e da ,LL, sem
pre;u(zo na deduo do 7F9S, nos se4uintes percentuais:
O /JJI, nos anos-calendrio de 0JJ0 a 0JJ3'
O 3JI, nos anos-calendrio de 0JJD a 0JJ2'
O 03I, nos anos-calendrio de 0JJ1 e 0J/J.
Alm disso, at o per(odo de apurao relativo ao ano-calendrio de
0J/J, as pessoas ;ur(dicas podero deduzir do imposto devido a
parcela do valor correspondente &s quantias aplicadas na aquisio
de quotas do 6uncines. 9ara calcular a parcela a ser deduzida, deve-
se aplicar o percentual correspondente a soma das al(quotas do 7F9S e
da ,LL, inclusive adicionais, so*re o valor de aquisio de quotas do
6uncines, limitada a .I do imposto devido, devendo ser o*servado
tam*m o limite 4lo*al dos incentivos.
H que se ressaltar que os valores que excederem aos limites
esta*elecidos no podero ser utilizados em per(odo de apurao
posterior. Alm disso, essa deduo poder ser utilizada, at o ano-
calendrio de 0JJD, alternativamente & deduo por investimentos
em atividades audiovisuais.
9ro4ramas 9"-7$9"-A
As empresas industriais e a4ropecurias que executarem os
9ro4ramas de "esenvolvimento -ecnolE4ico 7ndustrial O 9"-7 ou os
9ro4ramas de "esenvolvimento -ecnolE4ico A4ropecurio O 9"-A com
pro;etos aprovados at ./ de dezem*ro de 0JJ3, 4ozam de incentivos
fscais, at o ano-calendrio de 0JJ3, nas condi?es fxadas em
re4ulamento. Esses incentivos consistem, *asicamente, na deduo
dos dispRndios para fns de apurao do lucro real e a autorizao
para a realizao de depreciao e amortizao aceleradas.
Alm disso, as pessoas ;ur(dicas podem deduzir do lucro l(quido, na
determinao do lucro real, as despesas operacionais relativas aos
4astos realizados com pesquisa tecnolE4ica e desenvolvimento de
inovao tecnolE4ica de produtos, *em como, o valor equivalente a
/JJI do 4asto total de cada pro;eto que ven)a a ser trans+ormado
em depEsito de patente, devidamente re4istrado no 7#97.
< valor desta deduo calculado por meio da aplicao da al(quota
do imposto de renda so*re a soma dos dispRndios em atividades de
pesquisa e de desenvolvimento tecnolE4ico industrial e a4ropecurio
incorridos no per(odo de apurao, classifcveis como despesas pela
le4islao do imposto de renda, inclusive pa4amento a terceiros.
,ontudo, ) a limitao de deduo de MI =quatro por cento> do
imposto devido, como limite individual. 9ara os incentivos 9"-7$9"-A
cu;os pro;etos +oram aprovados at J.$JD$/11., esse limite de
deduo de 2I.
,a*e ressaltar que os valores que excederem aos limites
esta*elecidos podero ser aproveitados nos dois anos-calendrio
su*sequentes em que ocorreram os 4astos.
Atividades de ,arter "esportivo
A partir do ano-calendrio de 0JJC e at o ano-calendrio de 0J/3,
inclusive, podero ser deduzidos do imposto devido pela pessoa
;ur(dica tri*utada com *ase no lucro real os valores despendidos a
t(tulo de patroc(nio ou doao, no apoio direto a pro;etos desportivos
e paradesportivos previamente aprovados pelo %inistrio do Esporte.
As dedu?es de atividades de carter desportivo fcam limitadas a /I
=um por cento> do imposto devido. Alm disso, o valor das doa?es e
patroc(nios no poder ser deduzido como despesa para fns de
determinao do lucro real e da *ase de clculo da ,LL.
#o caso de apurao trimestral ou anual, a deduo corresponder
somente ao valor dos investimentos e+etuados dentro do respectivo
trimestre de apurao. < valor deduzido do imposto com *ase no
lucro estimado ser considerado imposto pa4o por estimativa
podendo ser deduzido do imposto devido no a;uste anual.
#a )ipEtese de o valor deduzido por estimativa durante o ano-
calendrio +or superior ao calculado com *ase no imposto devido no
a;uste, a di+erena dever ser recol)ida no mesmo prazo fxado para
o pa4amento da quota Lnica do imposto.
#o so dedut(veis os valores destinados a patroc(nio ou doao em
+avor de pro;etos que *enefciem, direta ou indiretamente, pessoa
+(sica ou ;ur(dica vinculada ao doador ou patrocinador.
Aplicao do Imposto de Renda em In"estimentos
Re$ionais
A pessoa ;ur(dica que tiver pro;etos aprovados e em implantao, nos
termos do art. 1B da Lei no 2./DC$1/, poder aplicar parcelas do
imposto devido nos 6undos de 7nvestimentos Fe4ionais at o fnal do
prazo previsto para implantao do pro;eto. Este opo fcar extinta
a partir de /B ;aneiro de 0J/M.
H que se ressaltar que, at J/$J3$0JJ/, as aplica?es nos +undos de
investimento re4ionais =6inor, 6inam e 6unres> podiam ser executadas
mesmo que a pessoa ;ur(dica no se enquadrasse nas condi?es
previstas no art. 1 da Lei nB 2./DC$1/.
A opo, no curso do ano-calendrio, ser mani+estada mediante
recol)imento de parte do imposto equivalente a at:
7 O /2I para o 6inam, /2I para o 6inor e 03I para o 6unres =6undo
de Fecuperao Econ@mica do Estado do Esp(rito anto>, a partir de
/B ;aneiro de /112 at ./ de dezem*ro de 0JJ.'
77 - /0I para o 6inam, /0I para o 6inor e /CI para o 6unres, a partir
de /B ;aneiro de 0JJM at ./ de dezem*ro de 0JJ2'
777 O DI para o 6inam, DI para o 6inor e 1I para o 6unres, a partir de
/B ;aneiro de 0JJ1.
Esses incentivos no se aplicam aos impostos devidos por
lanamento de o+(cio.
Limites das Aplica?es dos 7ncentivos
<s incentivos no caso de investimentos re4ionais sero
4radativamente extintos. #o per(odo de J/$J/$0JJM a ./$/0$0JJ2 o
percentual ser:
7 O "ependendo do incentivo escol)ido, o percentual incidente so*re a
*ase de clculo =imposto de renda a;ustado> de livre escol)a do
contri*uinte.
"esde que:
a cada qual no ultrapasse o seu limite prEprio em relao & *ase de
clculo, a sa*er:
67#<F at /0I
67#A% at /0I
! a soma do percentual do 67#<F com o percentual do 67#A% no
ultrapasse a /0I da *ase de clculo.
77 O e a empresa sediada no Estado do Esp(rito anto poder
consi4nar o percentual de at /CI ao 6!#FE.
777 O < total de incentivos no poder ultrapassar a 2,2I e /0I,
dependendo do caso.
/0I, se tiverem sido +eitas op?es apenas no 67#<F e 67#A%.
2,2I, para a soma dos percentuais 67#<F, 67#A% e 6!#FE.
#esse caso, o resultado da operao: =I 67#<F T I 67#A%> x 3$. T I
6!#FE no poder exceder a 0JI da *ase de clculo do incentivo.
,aso o recol)imento aos respectivos +undos se;a superior aos limites
indicados, considerado como recurso prEprio aplicado, sem direito
de converter esta parcela em imposto recol)ido a maior.
5ase de ,lculo dos 7ncentivos
,onsidera-se imposto devido aquele calculado mediante a aplicao
da al(quota de /3I so*re o lucro real diminu(do do imposto deduzido
a t(tulo dos se4uintes incentivos:
I 9A-'
II 9"-7 ou 9"-A'
III atividades culturais e art(sticas'
IV atividade audiovisual'
V 6undos dos "ireitos da ,riana e do Adolescente'
VI empreendimentos *enefciados com reduo ou iseno do
imposto.
< direito & aplicao em incentivos fscais previstos neste item ser
sempre asse4urado &s pessoas ;ur(dicas, qualquer que ten)a sido a
importGncia descontada na +onte a t(tulo de antecipao do imposto
devido na "79S.
9essoas Sur(dicas Exclu(das do :ozo dos 7ncentivos
#o podem se *enefciar das dedu?es dos incentivos tratados acima:
I as pessoas ;ur(dicas tri*utadas com *ase no lucro presumido'
II as pessoas ;ur(dicas tri*utadas com *ase no lucro ar*itrado'
III as empresas instaladas em Uona de 9rocessamento de
Exportao =U9E>'
IV as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo
imples #acional.
A concesso ou recon)ecimento de qualquer incentivo ou *ene+(cio
fscal, relativos a tri*utos ou contri*ui?es administrados pela
ecretaria da Feceita 6ederal do 5rasil, fca condicionada &
comprovao, pelo contri*uinte, da quitao de tri*utos e
contri*ui?es +ederais.
Examinamos nesta Orientao as normas para apurao do lucro da explorao a serem
observadas pelas pessoas jurdicas, tributadas pelo lucro real, que tenham utilizado no ano-
calendrio de 2! de bene"cios "iscais de reduo ou iseno do #mposto de $enda% &ais
empresas devero preencher na '#() *'eclarao de #n"orma+es Econ,mico--iscais da (essoa
)urdica., do exerccio de 2/, a -icha / com a demonstrao do clculo do lucro da explorao%
1. PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS
Esto includas nas disposi+es que obri0am ao clculo do lucro da explorao as pessoas
jurdicas1
a. instaladas nas reas de atuao da 23'E4E 5 2uperintend6ncia do 'esenvolvimento do
4ordeste e7ou 23'89 5 2uperintend6ncia do 'esenvolvimento da 8maz,nia, que tenham direito :
iseno ou reduo do imposto, de acordo com as le0isla+es respectivas;
b. que explorem empreendimentos hoteleiros e outros empreendimentos tursticos com projetos
aprovados pelo extinto <onselho 4acional de &urismo at= >? de dezembro de ?@/A, em 0ozo de
reduo de at= !B do imposto pelo prazo de ? anos a partir da concluso das obras;
c. que instalaram, ampliaram ou modernizaram, at= >? de dezembro de ?@@, na rea do
(ro0rama Crande <arajs, empreendimentos dele inte0rantes, bene"iciados com iseno do
imposto por ato do <onselho #nterministerial do (ro0rama Crande <arajs;
d. que tenham empreendimentos industriais ou a0roindustriais, inclusive de construo civil, em
operao nas reas de atuao das extintas 23'89 e 23'E4E, que optarem por depositar parte
do imposto devido para reinvestimento, con"orme a le0islao aplicvel;
e. que tenha projeto aprovado no Dmbito do (8'#2 5 (ro0rama de 8poio ao 'esenvolvimento
&ecnolE0ico da #ndFstria de 2emicondutores%
1.1. INSTITUIES DE ENSINO SUPERIOR
8 instituio privada de ensino superior, com "ins lucrativos ou sem "ins lucrativos no bene"icente,
que aderir ao ($O34# 5 (ro0rama 3niversidade para &odos nas condi+es da le0islao pertinente,
"icar isenta da <2GG e do #$(), no perodo de vi06ncia do termo de adeso%
(ara usu"ruir o bene"cio a instituio dever apurar o lucro da explorao, decorrente da
realizao de atividades de ensino superior, proveniente de cursos de 0raduao ou cursos
seqHenciais de "ormao espec"ica, sobre o qual recair a iseno do #$() e da <2GG%
. !O!ENTO DO C"LCULO
O lucro da explorao deve ser calculado1
a. no encerramento de cada trimestre-calendrio, pelas empresas que adotarem a apurao
trimestral do #mposto de $enda;
b. no balano anual de >? de dezembro e7ou nos balanos intermedirios utilizados para
suspender7reduzir o pa0amento mensal do imposto, quando houver opo pelo re0ime de
estimativa%
.1. PAGA!ENTO !ENSAL CO! BASE NA RECEITA BRUTA E ACR#SCI!OS
8s receitas provenientes de atividade incentivada no comp+em a base de clculo do imposto
mensal na proporo do bene"cio a que a pessoa jurdica, submetida : tributao com base no
lucro real, "izer jus% (ara tanto, a empresa dever manter controles contbeis que lhe permitam
determinar, a cada m6s, os totais de receitas correspondentes :s atividades incentivadas e no
incentivadas%
O percentual de determinao do lucro estimado ser aplicado sobre a receita mensal no
bene"iciada com o incentivo%
$. LUCRO DA EXPLORAO
2e0undo a le0islao vi0ente, o lucro da explorao, a ser calculado pelas empresas que
desenvolvem atividades incentivadas, corresponde ao lucro lquido do perodo de apurao,
ajustado con"orme a se0uir%
$.1. ADIES AO LUCRO L%UIDO
I <ontribuio 2ocial sobre o Gucro Gquido *<2GG. devida no respectivo perodo de apurao;
I 'espesas no operacionais;
I (rejuzos na alienao de participa+es societrias no inte0rantes do 8tivo (ermanente;
I $esultados ne0ativos em participa+es societrias;
I $esultados ne0ativos em 2ociedades em <onta de (articipao *2<(.;
I (erdas em opera+es realizadas no exterior;
I Jalor i0ual ao baixado na conta de $eserva de $eavaliao;
I Jalor i0ual ao baixado na conta de $eserva Especial de <9 *arti0o 2K da Gei /%27@?.;
I &ributos e contribui+es com exi0ibilidade suspensa, adicionados ao lucro lquido, para e"eito de
determinao do lucro real;
I (arcela das receitas au"eridas nas exporta+es, calculada de acordo com a sistemtica de (reos
de &rans"er6ncia *arti0o ?@ da Gei @%L>7@M., que exceder ao valor j apropriado na escriturao
da pessoa jurdica domiciliada no Nrasil;
I 8 empresa que optou por considerar, para e"eitos "iscais, o valor correspondente :s varia+es
monetrias das obri0a+es e direitos de cr=dito, em "uno da taxa de cDmbio, quando da
liquidao da correspondente operao, adicionar ao lucro lquido as varia+es cambiais passivas
debitadas no resultado do perodo de apurao;
I 8 empresa que optou, a partir de ?K de janeiro de 2, pelo reconhecimento "iscal das
varia+es monetrias, em "uno da taxa de cDmbio, quando da liquidao da correspondente
operao, adicionar ao lucro lquido as varia+es cambiais ativas veri"icadas a partir daquela
data, cujas opera+es tenham sido liquidadas no perodo de apurao%
$.. EXCLUSES DO LUCRO L%UIDO
I $eceitas no operacionais;
I Canhos na alienao de participa+es societrias no inte0rantes do 8tivo (ermanente;
I $esultados positivos em participa+es societrias;
I $esultados positivos em 2ociedades em <onta de (articipao *2<(.;
I $endimentos e 0anhos de capital au"eridos no exterior;
I 8 empresa que optou por considerar, para e"eitos "iscais, o valor correspondente :s varia+es
monetrias das obri0a+es e direitos de cr=dito, em "uno da taxa de cDmbio, quando da
liquidao da correspondente operao, excluir do lucro lquido as varia+es cambiais ativas
creditadas no resultado do perodo de apurao;
I 8 empresa que optou, a partir de ?K de janeiro de 2, pelo reconhecimento, na determinao
do lucro real e do lucro da explorao, das varia+es monetrias, em "uno da taxa de cDmbio,
quando da liquidao da correspondente operao, excluir do lucro lquido as varia+es cambiais
passivas veri"icadas a partir daquela data, cujas opera+es tenham sido liquidadas no perodo de
apurao;
I 8 parte das receitas "inanceiras que exceder as despesas "inanceiras;
I &ributos e contribui+es controlados na (arte ONP do G8G3$, adicionados ao lucro real e ao lucro
da explorao em perodos de apurao dos anos de ?@@> e ?@@L, pa0os no ano-calendrio de
2!;
I &ributos e contribui+es com exi0ibilidade suspensa, adicionados ao lucro real e ao lucro da
explorao em perodos de apurao anteriores, pa0os no ano-calendrio de 2!%
$.$. LUCRO L%UIDO
O lucro lquido do perodo que serve de base para o lucro da explorao = aquele apurado apEs
deduzida a <ontribuio 2ocial sobre o Gucro Gquido *<2GG. e antes de "ormada a (roviso para o
#mposto de $enda%
$.$.1. A&'o &a CSLL ao Lu(ro &a E)p*orao
O custo ou despesa re"erente : <ontribuio 2ocial sobre o Gucro Gquido no = dedutvel, devendo
ser adicionado ao resultado contbil do correspondente perodo de apurao para e"eito de
determinao do lucro real e de sua prEpria base de clculo%
'e acordo com o arti0o 2> da re"erida 9edida (rovisEria 2%?A/->A72?, para e"eito de clculo do
lucro da explorao, a pessoa jurdica adicionar ao lucro lquido a totalidade da <2GG devida no
respectivo perodo de apurao do lucro real%
$.+. RECEITAS E DESPESAS ,INANCEIRAS
2o $E<E#&82 -#484<E#$821
a. os 0anhos au"eridos a ttulo de juros, descontos de ttulos de cr=dito, lucro na operao de
reporte e pr6mio de res0ate de ttulos ou deb6ntures;
b. o rendimento nominal au"erido em aplica+es "inanceiras de renda "ixa e 0anho lquido obtido
em opera+es no mercado de renda varivel;
c. as varia+es monetrias dos direitos de cr=dito do contribuinte, em "uno da taxa de cDmbio
ou de ndices ou coe"icientes aplicveis por disposio le0al ou contratual%
2o 'E2(E282 -#484<E#$821
a. os valores pa0os ou incorridos a ttulo de juros, descontos concedidos em ttulos de cr=dito,
des0io concedido na colocao de deb6ntures ou ttulo de cr=dito, dentre outros;
b. as varia+es monetrias das obri0a+es do contribuinte, em "uno da taxa de cDmbio ou de
ndices ou coe"icientes aplicveis por disposio le0al ou contratual%
$.+.1. C-.pu/o &a0 1ar'a230 Ca.4'a'0 a Par/'r &3 15 &3 Ja63'ro &3 777
Q opo do contribuinte, para e"eito de determinao do lucro da explorao e das bases de
clculo do #mposto de $enda, da <ontribuio 2ocial sobre o Gucro Gquido, do (#27(82E( e da
<O-#42, a partir de ?K de janeiro de 2, as varia+es monetrias dos direitos de cr=dito e das
obri0a+es do contribuinte, em "uno da taxa de cDmbio, podero ser consideradas1
a. quando da liquidao da correspondente operao *re0ime de caixa.; ou
b. se0undo o re0ime de compet6ncia%
O contribuinte que adotar o re0ime de caixa dever e"etuar o acompanhamento individualizado de
cada operao, a "im de apurar os valores que iro compor o lucro da explorao e asbases de
clculo do #$(), da <2GG, do (#27(82E( e da <O-#42%
2e no montante das receitas e7ou despesas "inanceiras estiverem includas varia+es cambiais,
estas devero ser consideradas, na determinao da parcela excedente de receitas, de acordo com
o re0ime de tributao adotado *caixa ou compet6ncia.%
4a hipEtese de re0ime de caixa, devero ser deduzidas, das varia+es cambias ativas de
opera+es liquidadas, as varia+es cambiais passivas de opera+es liquidadas%
2e houver opo pelo re0ime de compet6ncia, este dever ser aplicado durante todo o ano-
calendrio% 4o caso de alterao do crit=rio de reconhecimento das varia+es monetrias, em
anos-calendrio subseqHentes, para e"eito de determinao das bases de clculo dos tributos e
das contribui+es, sero observadas as normas da #nstruo 4ormativa >LA 2$-72>%
+. ISENO E REDUO DO I!POSTO
8 le0islao do #mposto de $enda, ao de"inir o lucro lquido como sendo base para o lucro da
explorao, condicionou o 0ozo dos bene"cios : manuteno de escrita mercantil re0ular%
8ssim, as empresas que 0ozam de iseno ou reduo do imposto esto sujeitas a todas as
demais obri0a+es estabelecidas na le0islao do #mposto de $enda para as empresas em 0eral,
devendo, inclusive1
a. manter escriturao com observDncia das leis comerciais e "iscais;
b. elaborar demonstra+es "inanceiras;
c. preparar demonstrativo do lucro real; e
d. apresentar a 'eclarao de #n"orma+es Econ,mico--iscais da (essoa )urdica *'#(). no prazo
"ixado%
I60/'/u'o Par/'('pa6/3 &o PROUNI
(ara usu"ruir a iseno, a instituio de ensino dever demonstrar em sua contabilidade, com
clareza e exatido, os elementos que comp+em as receitas, custos, despesas e resultados do
perodo de apurao, re"erentes :s atividades sobre as quais recaia a iseno, se0re0ados das
demais atividades%
<aso o sistema de contabilidade adotado pela instituio de ensino no o"erea condi+es para
apurao do lucro lquido e do lucro da explorao por atividade, este poder ser estabelecido com
base na relao entre as receitas lquidas das atividades isentas e a receita lquida total%
+.1. CONSTITUIO DE RESER1A
2e a pessoa jurdica deixar de pa0ar o imposto em virtude de iseno ou reduo, no poder
distribuir o valor correspondente aos sEcios ou acionistas, devendo constituir uma reserva de
capital, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do <apital
2ocial%
4o caso de pessoa jurdica titular de empreendimento inte0rante do (ro0rama Crande <arajs, a
reserva de capital ora citada dever ser utilizada para investimento no mesmo ou em outro
empreendimento inte0rante do (ro0rama%
8. DIPJ
8 apresentao da 'eclarao de #n"orma+es Econ,mico--iscais da (essoa )urdica *'#().,
relativa ao exerccio 2/, ser realizada mediante a utilizao do pro0rama de computador
aprovado pela #nstruo 4ormativa /L@ $-N, de ?@-A-2/%
O pro0rama, que = de livre reproduo, est : disposio dos contribuintes na internet, no
endereo http://www.receita.fazenda.gov.br, e destina-se ao preenchimento da '#() relativa1
a. ao ano-calendrio de 2!;
b. a evento de extino, ciso, "uso ou incorporao da pessoa jurdica, ocorrido no ano-
calendrio de 2/%
8.1. ,IC9AS A SERE! UTILI:ADAS
8s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral ou anual, que 0ozem de bene"cios "iscais
calculados com base no lucro da explorao, devero preencher, dentre outras, as se0uintes -ichas
da '#() 2/1
(82&8 #$()
-#<R8 / 5 'emonstrao do Gucro da Explorao
-#<R8 ? 5 <lculo da #seno e $eduo do #mposto sobre o Gucro $eal
(82&8 #4-O$98STE2
-#<R8 2/ 5 8tividades #ncentivadas
Os contribuintes enquadrados no lucro real trimestral devero preencher a -icha / quatro vezes,
ou seja, uma para cada trimestre do ano-calendrio%
;. EXE!PLO PR"TICO
8 se0uir, examinamos a determinao do lucro da explorao e do #mposto de $enda a pa0ar, bem
como da <ontribuio 2ocial sobre o Gucro Gquido, de uma empresa com tratamentos "iscais
distintos, que no e"etua lanamentos contbeis espec"icos para separar os resultados de cada
atividade% 4o ano-calendrio de 2!, a empresa enquadrou-se no re0ime de estimativa,
e"etuando os recolhimentos mensais do #$() e da <2GG com base na receita bruta e acr=scimos%
2abe-se, ainda, que a empresa no est habilitada a utilizar o b,nus da <2GG%
;.1. SITUAO DA E!PRESA E! $1<1<77=
8dmitamos que no encerramento do ano-calendrio de 2! a empresa apresente a se0uinte
situao1
5 8tividade1 #ndFstria
Empreendimentos instalados em rea de atuao da 23'E4E, incentivados do se0uinte modo1
# 5 #seno
## 5 $eduo1 !AB
(erodo de vi06ncia dos incentivos1
#seno1de ?@@/ a 2!
$eduo1de ?@@@ a 2/
5 $eceita lquida1 8s receitas au"eridas no ano-calendrio de 2!, relativas :s vendas
incentivadas e no incentivadas, so as se0uintes1
1ENDAS
>R3(3'/a L?@u'&aA
TOTAL
RB
8tividade #senta ?!%L2L%,
8tividade c7$eduo de !AB ?>%@>@%2,
8tividade no #ncentivada >%L/L%/,
&O&8G '8 $E<E#&8 GUV3#'8 >L%/L/%,
5 Gucro lquido do perodo 84&E2 das (rovis+es para o #$() e a <2GG1 $WM%@/%L,
5 'espesas no operacionais1 XXXXXXXXXXXXXXXXXXX $W?%AM/%?M,
5 $eceitas "inanceiras1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $W >>?%AM,
5 'espesas "inanceiras1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX *5. $W2M?%>M, $W M@%M@M,
5 $eceitas no operacionais1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $W M@M%@M,
5 Crati"ica+es a diri0entes1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W />M%>A2,
5 Gucro de investimento avaliado pelo custo de aquisio1XXXXXX% $W ?AM%/?M,
5 <2GG estimada dos meses de janeiro a dezembro72!1XXXXXX $W LM/%@!M,M
5 #$() estimado dos meses de janeiro a dezembro72!1 XXXXXX $W 2/A%!A>,M
;.. RECEITA L%UIDA POR ATI1IDADE
8 empresa determinou, primeiramente, os percentuais que a receita lquida de cada atividade
representa em relao : receita lquida total, utilizando as se0uintes "Ermulas1
$( Y $G# x ?; $( Y $G$ x ?; e $( Y $G2 x ?; onde1
$G& $G& $G&
$( Y (ercentual de cada receita lquida em relao : receita lquida total da empresa;
$G# Y $eceita Gquida de 8tividades #sentas;
$G$ Y $eceita Gquida de 8tividades com $eduo de !AB;
$G2 Y $eceita Gquida de 8tividades 4o #ncentivadas;
$G& Y $eceita Gquida &otal da Empresa%
8ssim, "oi apurado1
a. atividade isenta1
$W ?!%L2L%, x ? Y AB
$W >L%/L/%,
b. atividade com reduo de !AB1
$W ?>%@>@%2, x ? Y LB
$W >L%/L/%,
c. atividade no-incentivada1
$W >%L/L%/, x ? Y ?B
$W >L%/L/%,
;.$. C"LCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO L%UIDO
(ara calcular a <ontribuio 2ocial incidente sobre o lucro lquido do perodo a empresa procedeu
do se0uinte modo1
Gucro lquido do perodo1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%% $WM%@/%L,
Gucro de investimento avaliado pelo custo de aquisio1XXXXXXXXXXXXXX%*5. $W ?AM%/?M,
Nase de clculo ajustada da <2GG1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $WA%@L?%A/L,
CD de $W A%@L?%A/L, Y $W A>L%!L2,AM
Gucro lquido do ano-calendrio de 2!1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $WM%@/%L,
<ontribuio 2ocial sobre o Gucro GquidoXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX*5. $W A>L%!L2,AM
Gucro lquido apEs a <2GG e antes da (roviso para o #$()XXXXXXXXXXXXX $WA%AM>%MA!,LL
;.+. C"LCULO DO LUCRO DA EXPLORAO
O lucro da explorao "oi determinado da se0uinte "orma1
5 Gucro lquido apEs a <2GG e antes da (roviso para o #$()1XXXXXXXXXX% $WA%AM>%MA!,LL
5 <2GG anual devidaXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%%*Z . $W A>L%!L2,AM
5 'espesas no operacionaisXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%%*Z. $W?%AM/%?M,
5 Excesso de $- e J98 sobre '- e J9(1XXXXXXXXXXXXXXXXXXX*5. $W M@%M@M,
5 $eceitas no operacionais1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX*5. $W M@M%@M,
5 Gucro de investimento avaliado pelo custo de aquisio1XXXXXXXXXXXX*5. $W ?AM%/?M,
5 G3<$O '8 E[(GO$8S\O1XXXXXXXXXXXXXXXXX% XXXXXXX%%*Y. $WM%!L>%//,
;.+.1. D'0/r'4u'o por A/'E'&a&30
8pEs a apurao do lucro da explorao, a empresa determinou a parcela do mesmo
correspondente a cada atividade, utilizando os percentuais calculados no subitem !%2%
8tividade #senta1
AB de $W M%!L>%//,XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%%$W>%>!?%ALL,
8tividade com $eduo de !AB
LB de $W M%!L>%//,XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%$W2%M@!%2>A,2
8tividade 4o #ncentivada
?B de $W M%!L>%//,XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%$W M!L%>/,/
;.8. DE!ONSTRAO DO LUCRO REAL
(artindo do lucro lquido do perodo de apurao 84&E2 da (roviso para o #mposto de $enda *$W
A%AM>%MA!,LL., a empresa apura o lucro real, na (arte O8P do G8G3$, da se0uinte "orma1
G#J$O 'E 8(3$8S\O 'O G3<$O $E8G
PARTE A F REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO L%UIDO DO PERODO
DATA 9ISTGRICO

ADIES EXCLUSES
>?-?2-
2!
Crati"ica+es a
'iri0entes


Jalor pa0o n7data
con"% re0istro p%
>> do 'irio nK
@%

/>M%>A2,

>?-?2-
2!
<ontribuio
2ocial sobre o
Gucro Gquido


Jalor de @B
sobre o lucro
lquido ajustado
de 2!%

A>L%!L2,AM

>?-?2-
2!
Gucros $ecebidos


Jalor decorrente
da participao
societria
avaliada pelo
custo de aquisio




?AM%/?M,

&otal de 8di+es e
Exclus+es

?%>!?%@L,AM ?AM%/?M,
>?-?2-
2!
'emonstrao do
Gucro $eal

4atureza dos
8justes

?% Gucro lquido
apEs a <2GG

A%AM>%MA!,LL

2% 9ais1 8di+es


2%2% Crati"icao a
'iri0entes
/>M%>A2,


2%>% 'espesa com
a <2GG
A>L%!L2,AM

*Z.?%>!?%@L,AM

>% 9enos1
Exclus+es


>%?% Gucros
$ecebidos

*5. ?AM%/?M,

L% Gucro $eal

M%!!!%@>M,

$econhecemos a
exatido desta
'emonstrao%


$io de )aneiro, >?
de 'ezembro de
2!


a. 'iretor,
Cerente ou &itular

b. <ontabilista


<$<-$)
;.;. C"LCULO DO I!POSTO
(ara calcular o imposto devido, por ocasio do encerramento do balano anual, a empresa
procedeu da se0uinte "orma1
G3<$O $E8G
BASE DE C"LCULO
RB
I!POSTO
18D
RB
ADICIONAL
17D
RB
8t= 2L%, *?2 x
$W 2%,.
>M%, 5
8cima de
2L%,
M%A>!%@>M, *$W
M%!!!%@>M, 5 $W
2L%,.
@/%M@,L MA>%!@>,M
?%?M%M@,L MA>%!@>,M
G3<$O '8 E[(GO$8S\O #2E4&O 'O #9(O2&O
BASE DE C"LCULO
RB
I!POSTO
18D
RB
>%>!?%ALL, AA%!>?,M
G3<$O '8 E[(GO$8S\O <O9 $E'3S\O 'E !AB 'O #9(O2&O
BASE DE C"LCULO
RB
I!POSTO
18D
RB
REDUO
RB
2%M@!2>A,2 LL%A/A,2/
!AB de $W LL%A/A,2/ Y
>>%L>/,@M
;.;.1. Ra/3'o &o A&'('o6a* &o I.po0/o
O valor do adicional do imposto deve ser rateado entre as opera+es com iseno ou reduo do
imposto, a "im de se apurar o valor a ser deduzido do #mposto de $enda devido% (ara tanto,
procede-se ao rateio do valor do adicional1
a. proporcionalmente : relao entre o lucro da explorao correspondente a cada atividade
bene"iciada e o total do lucro real, quando este "or superior ao total do lucro da explorao; ou
b. aplicando-se os percentuais que a receita lquida de cada atividade representar relao :
receita total da empresa, quando o lucro real "or menor do que o lucro da explorao total%
4este exemplo, como o lucro real *$W M%!!!%@>M,. = 98#O$ do que o lucro da explorao *$W
M%!L>%//,., o rateio "oi e"etuado da se0uinte "orma1
$8&E#O 'O 8'#<#O48G 'O #9(O2&O
8tividade #senta1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%% $W>%>!?%ALL,
8tividade c7$eduo de !AB1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W2%M@!%2>A,2
&otal do Gucro $eal1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $WM%!!!%@>M,
8dicional1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%% $W MA>%!@>,M
A/'E'&a&3 I036/aH
$W >%>!?%ALL, x $W MA>%!@>,M Y $W >2A%2?M,?
$W M%!!!%@>M,
A/'E'&a&3 (o. R3&uo &3 =8DH
$W 2%M@!%2>A,2 x $W MA>%!@>,M Y $W 2M%?!2,//
$W M%!!!%@>M,
!AB de $W 2M%?!2,// Y $W ?@A%?2@,M
$E239O 'O <]G<3GO 'O #9(O2&O
#9(O2&O 27 G3<$O $E8G
#mposto *?AB.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $W?%?M%M@,L
8dicional *?B.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W MA>%!@>,M
#2E4S\O 'O #9(O2&O
#mposto *?AB.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%*5. $W AA%!>?,M
8dicional *?B.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%%*5. $W >2A%2?M,?
$E'3S\O 'E !AB 'O #9(O2&O
#mposto *?AB.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%*5. $W >>%L>/,@M
8dicional *?B.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX*5. $W ?@A%?2@,MM
#9(O2&O 'EJ#'O 8(^2 $E'3S\O7#2E4S\OXXXXXXXXXXXXXXXXXX*Y. $W >L%@M!,M/
&$842-E$_4<#8 'O #9(O2&O 'E'3`#'O (8$8 $E2E$J8 'E <8(#&8G
O imposto no recolhido em virtude da iseno e reduo ser o se0uinte1
(or #seno1
#mpostoXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $W AA%!>?,M
8dicionalXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W >2A%2?M,?$W />%@L!,!
(or $eduo de !AB1
#mpostoXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W >>%L>/,@M
8dicionalXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W ?@A,?2@,MM$W L@/%AM/,M2
&otal &rans"erido para $eserva XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W?%>2@%A?M,>2
;.=. PREENC9I!ENTO DA DIPJ
4a '#()72/, a pessoa jurdica tributada com base no lucro real, sujeita ao clculo do lucro da
explorao, utilizar, dentre outras, as -ichas a se0uir, preenchidas com os dados do exemplo
prtico%





,UNDA!ENTAO LEGAL1 Gei !%M/@, de ?A-?2-// *#n"ormativos L@ e A?7//.; Gei @%A>2, de ?-
?2-@! *#n"ormativo A7@!.; Gei @%//, de 2-!-@@ *#n"ormativo 2@7@@.; Gei @%@A@, de 2!-?-2
*#n"ormativo L72.; Gei ?%?!!, de ?2-?-2? *#n"ormativo >72?.; Gei ??%@M, de ?>-?-2A
*#n"ormativo 272A.; 9edida (rovisEria 2%?AM-A, de 2L-/-2? *#n"ormativo >A72?.; 9edida
(rovisEria 2%?A!-A, de 2L-/-2? *#n"ormativo >A72?.; 9edida (rovisEria 2%?A/->A, de 2L-/-
2? 5 arti0o 2> *#n"ormativo >A72?.; 9edida (rovisEria 2%?@@-?L, de 2L-/-2? *#n"ormativo
>A72?.; 'ecreto >>2, de L-??-@? *#n"ormativo LA7@?.; 'ecreto >%, de 2M->-@@ 5
$e0ulamento do #mposto de $enda 5 arti0os 2>?, >!> a >!/, AL? a A/, M?2, M?/ e M?@ *(ortal
<O8'.; (ortaria @A 9-, de >-L-@! *#n"ormativo ?/7@!.; (ortaria ?AA 2'$, de 2-?2-@
*#n"ormativo A27@.; #nstruo 4ormativa ?? 2$-, de 2?-2-@M 5 arti0o ?/, a L *#n"ormativo
/7@M.; #nstruo 4ormativa @> 2$-, de 2L-?2-@! *#n"ormativo A>7@!.; #nstruo 4ormativa ?//
2$-, de M-/-22 *#n"ormativo >>722.; #nstruo 4ormativa 2L> 2$-, de ??-??-22
*#n"ormativo LM722.; #nstruo 4ormativa 2M! 2$-, de 2>-?2-22 *#n"ormativo A>722.;
#nstruo 4ormativa >LA 2$-, de2/-!-2> *#n"ormativo >272>.; #nstruo 4ormativa >@ 2$-,
de >-?-2L *#n"ormativo A72L.; #nstruo 4ormativa LAM 2$-, de A-?-2L *#n"ormativo
L72L.; #nstruo 4ormativa /L@ 2$-, de ?@-A-2/ 5 #nstru+es de (reenchimento da
'#()72/ *#n"ormativo 2?72/.; (arecer 4ormativo ?? <2&, de ?A-A-/? *#n"ormativo 227/?.;
(arecer 4ormativo ?> <2&, de @-L-/ *#n"ormativo ?M7/.; (arecer 4ormativo >> <2&, de ?!-/-/?
*#n"ormativo >M7/?.; (arecer 4ormativo /M <2&, de 2M-@-!/ *#n"ormativo L7!/.%