Procedimiento Administrativo y Procedimiento Administrativo de

I n s t i t u t o U n i v e r s i t a r i o d e l C e n t r o d e M x i c o
2014
Procedimientos
Administrativos en Materia de
Contribuciones
LIC. MARCO ANTONIO LOREDO IBARRA
Alicia Gmez Carrillo
Derecho Fiscal II
Derecho Fiscal II Marco Antonio Loredo Ibarra / Alicia Gmez Carrillo 1

INSTITUTO UNIVERSITARIO DEL CENTRO DE MXICO

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
DE EJECUCIN.

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Dentro de las normas que integran el derecho tributario encontramos
aquellas que tienen por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones
sustantivas y de las relaciones entre la administracin pblica y los particulares,
que sirven al desenvolvimiento de esa actividad, las cuales forman parte del
derecho tributario administrativo. El estudio de la forma de proceder de la
administracin tributaria se realizara a travs de diferentes procedimientos
administrativos, los cuales constituyen un conjunto de formalidades y actos que
preceden y preparan el acto administrativo.

Estos actos que se producen en el mbito interno de la administracin
tienen diferente naturaleza. Pueden ser preparatorios o de efecto interno, los
cuales se integran con diferentes actividades que no trascienden al exterior de la
administracin; se produce con informes, dictmenes y propuestas entre los
rganos que la conforman para llevar los asuntos a los estados de resolucin;
pueden ser constitutivos, ya que por su realizacin determinan una situacin
concreta respecto de un asunto en particular, como la verificacin de hechos o
situaciones, o la valoracin de pruebas que constituyen un pronunciamiento de la
autoridad, por lo que nace el acto con plena validez, finalmente, encontramos los
actos de eficacia, a travs de los cuales se exterioriza la voluntad del rgano.

Como se puede observar, los actos preparatorios y constitutivos permiten el
nacimiento del acto o resolucin administrativa, que tendr plena validez si en su
realizacin se han observado las disposiciones legales que los regulan, pero su
eficacia depender de la posibilidad de su ejecucin, lo cual ser posible a travs
de la notificacin, que implica la participacin de la voluntad de la autoridad al
particular.

La legalidad del acto administrativo que produzca efectos de molestia o de
privacin de la esfera jurdica del particular queda sujeto a los requisitos de


audiencia y debido proceso, en los trminos del artculo 14 y 16 constitucionales,
que exigen, ... se cumplan con las formalidades esenciales del procedimiento...
y que la autoridad ... funde y motive la causa legal del procedimiento.

La administracin Tributaria

El trmite administrativo se realiza por y ante los rganos de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), dependencia que conforme al artculo 31
de la ley orgnica de la administracin pblica federal se encarga del cobro y la
administracin de las contribuciones que la federacin tiene derecho a percibir, y
ante los organismos fiscales autnomos, que como el Instituto Mexicano del
Seguro Social y el INFONAVIT perciben las contribuciones denominadas
aportaciones de seguridad social.

La propia Ley Orgnica De La Administracin Pblica Federal establece en
su artculo 14 que al frente de cada secretaria habr un secretario de estado
quien, para el despacho de los asuntos de competencia se auxiliar por
subsecretarios, oficial mayor, directores, subdirectores, jefes y subjefes de
departamento, oficina, seccin y mesa y por los dems funcionarios que
establezca el reglamento interior respectivo y otras disposiciones legales. Por su
parte en el Reglamento Interior de la Secretaria, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin, publicado el da 26 de agosto de 1983, y reformado por decreto el 19
de agosto de 1985, se establecen las facultades del Secretario, subsecretarios de
Hacienda y Crdito Pblico y de egresos; del Oficial Mayor, del procurador Fiscal
de la Federacin, del Tesorero de la Federacin y del Contralor interno de la
Secretaria, as como de los Directores Generales, Directores de rea,
coordinadores, jefes de unidad, subdirectores, jefes de departamento que auxilian
en las funciones y de los diferentes funcionarios de las unidades regionales

Por el trmite administrativo que realizan, resultan de gran importancia las
administraciones fiscales regionales adscritas a la subsecretara de ingresos, que
en once diferentes regiones desarrollan sus actividades de control del
cumplimiento de obligaciones formales de contribuyentes, solicitudes de


devolucin, resolucin de consultas, visitas domiciliarias, revisin de
declaraciones, determinacin de crditos y liquidacin de actas de auditoria,
imposicin de sanciones, condonacin de multas, otorgamiento de prrrogas y de
pagos en parcialidades, resolucin de recursos administrativos, etc. es decir, casi
todas las operaciones de administracin.

La competencia de las autoridades a nivel regional se determina por
territorio, ya que cada Administracin Fiscal Regional conoce de los asuntos de
contribuyentes ubicados dentro de su circunscripcin territorial, siempre que no se
trate de entes pblicos, instituciones de crdito, casas de bolsa, sociedades de
inversin y controladoras.

Por su parte las subprocuraduras fiscales regionales, ubicadas con el
mismo criterio de regionalizacin que las administraciones, tienen delegadas
facultades para la imposicin de sanciones y la defensa de los intereses del fisco
ante las salas regionales del Tribunal Fiscal de la Federacin, as como en
juzgados de distrito y tribunales de circuito (artculo 140 de del reglamento Interior
de la SHCP).

Registro De Contribuyentes

Quizs el primer contacto entre la administracin y los contribuyentes,
particularmente tratndose de impuestos directos, es el registro federal de
contribuyentes, a partir del cual la autoridad puede tener una relacin de todas
aquellas personas que normalmente causan contribuciones, lo que permite un
control adecuado de la poblacin que participa en las relaciones fiscales y del
cumplimiento de sus obligaciones

El Cdigo Fiscal De La Federacin establece en su artculo 27 que las
personas morales, as como las personas fsicas que deben presentar
declaraciones peridicas, debern solicitar su inscripcin en el registro federal de
contribuyentes de la secretaria de Hacienda y Crdito Pblico y dar los avisos que
establezca el reglamento de este cdigo

Por su parte el reglamento del cdigo dedica la seccin segunda de su
captulo primero a regular esta obligacin, la cual se deber cumplir dentro del
mes siguiente a la fecha de inicio de las actividades, en los trminos previstos por


la norma, con la presentacin de la solicitud de inscripcin ante la autoridad
recaudadora. Igualmente se deber presentar aviso ante el registro cuando ocurra
un cambio de nombre, denominacin o razn social, cambio de domicilio fiscal,
alta, aumento, disminucin o baja de obligaciones fiscales, liquidacin o apertura
de sucesin, cancelacin en el registro federal de contribuyentes, y cuando se
produzca un cambio en la actividad preponderante, y de apertura o cierre de
establecimiento o locales.

Consultas y Solicitudes

Los particulares tienen derecho de promover diferentes tipos de instancias
ante la autoridad, la cual deber emitir su resolucin dentro de un plazo
determinado.

Toda promocin que se presente ante las autoridades fiscales deber
constar por escrito y estar firmada por el interesado o por su representante legal.
Estas promociones pueden ser de dos tipos:

a) Aquellas que se deben presentar expresamente en formas aprobadas
por la autoridad y,

b) Las que no requieren un formato especial

En todo caso las promociones debern costar por escrito, de un apartado
en el que se precise el nombre, denominacin o razn social, nmero de registro
federal de contribuyentes y el domicilio fiscal y, en su caso, del domicilio para
recibir notificaciones, en particular respecto de asunto de la promocin. Es
indudable que adems se requiere sealar la autoridad a la que se dirige, y el
propsito de la promocin

Las autoridades fiscales tienen la obligacin de recibir los escritos en todo
caso, sea cual fuere la forma de presentacin y, cuando se encuentren diferencias
en el escrito se deber requerir al promovente a fin que en un plazo no mayor de
10 das subsane el requisito omitido: en caso en que la omisin consista en no
haber utilizado la forma oficial, con el requerimiento deber anexarse dicha forma
con el nmero de copias necesarias a fin de que se presente adecuadamente.



Cuando la omisin subsista, se tendr por no presentada la promocin (artculo 18
Cdigo Fiscal Federal).

En materia de representacin se admite el mandato en escritura pblica o
en carta poder, o la autorizacin otorgada en la propia promocin para recibir
notificaciones, presentar promociones, ofrecer y rendir pruebas. La gestin de
negocios como figura de representacin no es admisible en materia fiscal, por lo
que toda persona que promueva debe demostrar que tiene inters jurdico en la
actuacin o representacin legal correspondiente (artculo 19 CFF)

Las autoridades fiscales tienen la obligacin de atender todas las
promociones que se les presenten y resolverlas en un plazo no mayor de cuatro
meses (artculo 37 CFF). Las consultas se deben formular con base en situaciones
reales y concretas, por lo que aquellas que planteen situaciones hipotticas o
imaginarias sern desechadas (artculo 34 CFF). Las resoluciones favorables a los
particulares crean derechos en su favor y, por lo tanto, la autoridad fiscal no podr
modificarlas unilateralmente, toda vez que por seguridad jurdica no puede
afectarse la esfera jurdica de un particular que tiene derechos adquiridos, por lo
que esta resolucin solo podr modificarla el Tribunal Fiscal mediante juicio en el
que la autoridad demande su nulidad (artculo 36 CFF).

Si transcurrido el tiempo que la ley otorga para dictar resolucin, la
autoridad no resuelve la instancia, se considerar una resolucin definitiva en
sentido negativo, que en la doctrina se conoce como negativa ficta contra la cual
se puede interponer los medios de defensa que establece la legislacin

En cuanto a la forma, deben constar por escrito, sealar la autoridad que
las emite y a quien van dirigidas, y deben estar firmadas por el funcionario que las
emiti

En cuanto al fondo, deben reunir los requisitos de legalidad, es decir, deben
estar fundadas y motivadas, y expresar el objeto o propsito de que se trate

Las resoluciones de carcter interno, a travs de las cuales las autoridades
fiscales dan a conocer a sus dependencias los criterios a seguir en cuanto a la
observacin y aplicacin de las disposiciones fiscales, generalmente conocidas
como circulares, no generan obligaciones a cargo de los particulares, ya que su
naturaleza interna solo les confiere obligatoriedad para los subalternos de la
autoridad que las emiti y, como ha quedado establecido, conforme al principio de


legalidad las obligaciones fiscales solo pueden ser impuestas por la ley (artculo
35 CFF).

Artculo 33. .- Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus
facultades, estarn a lo siguiente:
I. Proporcionarn asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello
procurarn: a).- Explicar las disposiciones fiscales utilizando en lo posible un
lenguaje llano alejado de tecnicismos y en los casos en que sean de naturaleza
compleja, elaborar y distribuir folletos a los contribuyentes.
1. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de
orientar y auxiliar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, incluso las que se realicen a travs de medios electrnicos, poniendo a
su disposicin el equipo para ello.
II. Establecern Programas de Prevencin y Resolucin de Problemas del
Contribuyente, a fin de que los contribuyentes designen sndicos que los
representen ante las autoridades fiscales, los cuales podrn solicitar opiniones o
recomendaciones a las autoridades fiscales, respecto de los asuntos que les
sean planteados por los contribuyentes.
Artculo 33-A. .- Los particulares podrn acudir ante las autoridades fiscales
dentro de un plazo de seis das siguientes a aqul en que haya surtido efectos la
notificacin de las resoluciones a que se refieren los artculos 41, fracciones I y III,
78, 79 y 81, fracciones I, II y VI de este Cdigo, as como en los casos en que la
autoridad fiscal determine mediante reglas de carcter general, a efecto de hacer
las aclaraciones que consideren pertinentes, debiendo la autoridad, resolver en
un plazo de seis das contados a partir de que quede debidamente integrado el
expediente mediante el procedimiento previsto en las citadas reglas.
Lo previsto en este artculo no constituye instancia, ni interrumpe ni suspende los
plazos para que los particulares puedan interponer los medios de defensa. Las


resoluciones que se emitan por la autoridad fiscal no podrn ser impugnadas por
los particulares.
Artculo 34. Las autoridades fiscales slo estarn obligadas a contestar las
consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados
individualmente.
La autoridad quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin
a la consulta de que se trate, siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para
que la autoridad se pueda pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren
modificado posteriormente a su presentacin ante la autoridad.
III. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de
comprobacin respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la
consulta.
Artculo 34-A. .- Las autoridades fiscales podrn resolver las consultas que
formulen los interesados relativas a la metodologa utilizada en la determinacin
de los precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes
relacionadas, en los trminos del artculo 215 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, siempre que el contribuyente presente la informacin, datos y
documentacin, necesarios para la emisin de la resolucin correspondiente.
Estas resoluciones podrn derivar de un acuerdo con las autoridades
competentes de un pas con el que se tenga un tratado para evitar la doble
tributacin.
Las resoluciones que en su caso se emitan en los trminos de este artculo,
podrn surtir sus efectos en el ejercicio en que se soliciten, en el ejercicio
inmediato anterior y hasta por los tres ejercicios fiscales siguientes a aqul en que
se soliciten. La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento
amistoso, en los trminos de un tratado internacional de que Mxico sea parte.
La validez de las resoluciones podr condicionarse al cumplimiento de requisitos
que demuestren que las operaciones objeto de la resolucin, se realizan a precios
o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables.


Artculo 35. .- Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar
a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a
la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones
para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se
publiquen en el Diario Oficial de la Federacin.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN

Como parte del proceso fiscal se encuentra la fase relativa al cobro de las
contribuciones que se adeudan al fisco, la cual supone el agotamiento previo de
los procedimientos para la determinacin del crdito fiscal.

Como lo establece el artculo 6. Del cdigo fiscal, las contribuciones se
causan conforme se realizan los hechos generados correspondientes y debern
determinarse, por los particulares de acuerdo con las disposiciones vigentes en el
momento de su causacin, y pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en
las disposiciones respectivas. En caso del que el contribuyente no pague dentro
del plazo indicado, las autoridades fiscales ejercern sus facultades (prevista en el
artculo 42 para determinar el monto de las contribuciones omitida, que debern
ser pagadas o garantizadas junto con sus accesorios, dentro del mes siguiente a
la fecha en que surjan los efectos su notificacin, tal como lo previene el artculo
65 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Por lo tanto, si el contribuyente determin y pag sus contribuciones dentro
de los plazos de la ley o dentro del mes siguiente a la fecha de notificacin de los
crditos que la autoridad determin, el proceso fiscal llega a su fin, pero en caso
de que el crdito subsista por falta de pag, la autoridad fiscal deber aplicar el
Procedimiento Administrativo de Ejecucin en uso de su facultad econmico -
coactiva.

Este procedimiento se inicia y desarrolla a partir del presupuesto de que la
resolucin que se va a ejecutar es legal y definitiva. Su legalidad se presume por
disposiciones del artculo 68 del Cdigo de la materia y la definitiva se deriva de
que en la esfera administrativa no puede ser modificada, por no existir pendiente



ningn procedimiento de revisin o por no haber intentado algn medio de
defensa.

Artculo 36. .- Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables
a un particular slo podrn ser modificadas por el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales.
Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modifique las resoluciones
administrativas de carcter general, estas modificaciones no comprendern los
efectos producidos con anterioridad a la nueva resolucin.
Artculo 36 Bis. .- Las resoluciones administrativas de carcter individual o
dirigidas a agrupaciones, dictadas en materia de impuestos que otorguen una
autorizacin o que, siendo favorables a particulares, determinen un rgimen
fiscal, surtirn sus efectos en el ejercicio fiscal del contribuyente en el que se
otorguen o en el ejercicio inmediato anterior, cuando se hubiera solicitado la
resolucin, y sta se otorgue en los tres meses siguientes al cierre del mismo.
Artculo 37. .- Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades
fiscales debern ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo
sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad
resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo
posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que
sta se dicte.
El plazo para resolver las consultas a que hace referencia el artculo 34-A ser de
ocho meses.
Artculo 39. .- El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carcter general
podr:
I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades.
II. Sin que las facultades otorgadas en esta fraccin puedan entenderse referidas a
los casos en que la afectacin o posible afectacin a una determinada rama de la
industria obedezca a lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o Tratado
Internacional.



Dictar las medidas relacionadas con la administracin, control, forma de pago y
procedimientos sealados en las leyes fiscales, sin variar las disposiciones
relacionadas con el sujeto, el objeto, la base, la cuota, la tasa o la tarifa de los
gravmenes, las infracciones o las sanciones de las mismas, a fin de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.
III. Conceder subsidios o estmulos fiscales.
Artculo 41-B. Las autoridades fiscales podrn llevar a cabo verificaciones para
constatar los datos proporcionados al registro federal de contribuyentes,
relacionados con la identidad, domicilio y dems datos que se hayan manifestado
para los efectos de dicho registro, sin que por ello se considere que las
autoridades fiscales inician sus facultades de comprobacin.
Artculo 42-A. .- Las autoridades fiscales podrn solicitar de los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros, datos, informes o documentos, para planear y
programar actos de fiscalizacin, sin que se cumpla con lo dispuesto por las
fracciones IV a IX del artculo 48 de este Cdigo.
No se considerar que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus
facultades de comprobacin, cuando nicamente soliciten los datos, informes y
documentos a que se refiere este artculo, pudiendo ejercerlas en cualquier
momento.
Artculo 45. .- Los visitados, sus representantes o la persona con quien se
entienda la visita en el domicilio fiscal, estn obligados a permitir a los visitadores
designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar o lugares objeto de la
misma, as como mantener a su disposicin la contabilidad y dems papeles que
acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales de los que los visitadores
podrn sacar copias para que previo cotejo con sus originales se certifiquen por
stos y sean anexados a las actas finales o parciales que levanten con motivo de
la visita. Tambin debern permitir la verificacin de bienes y mercancas, as
como de los documentos, discos, cintas o cualquier otro medio procesable de
almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en los lugares visitados.
Artculo 46-A. Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se
desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la
contabilidad de los mismos que se efecte en las oficinas de las propias


autoridades, dentro de un plazo mximo de doce meses contado a partir de que
se notifique a los contribuyentes.
Artculo 47. .- Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente
las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se
encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin a que se refiere el
prrafo quinto del artculo 32-A de este Cdigo. Lo dispuesto en este prrafo no
ser aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin
proporcionada en los trminos del artculo 52-A de este Cdigo por el contador
pblico que haya dictaminado, no sea suficiente para conocer la situacin fiscal
del contribuyente, cuando no presente dentro de los plazos que establece el
artculo 53-A, la informacin o documentacin solicitada, ni cuando en el dictamen
exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan
implicaciones fiscales.
En el caso de conclusin anticipada a que se refiere el prrafo anterior se deber
levantar acta en la que se seale la razn de tal hecho.
Artculo 49. .- Para los efectos de lo dispuesto por la fraccin V del artculo
42 de este Cdigo, las visitas domiciliarias se realizarn conforme a lo siguiente:
. Se llevar a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales,
puestos fijos y semifijos en la va pblica, de los contribuyentes, siempre que se
encuentren abiertos al pblico en general, donde se realicen enajenaciones,
presten servicios o contraten el uso o goce temporal de bienes, as como en los
lugares donde se almacenen las mercancas.
Artculo 54. .- Para determinar contribuciones omitidas, la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico tendr por ciertos los hechos u omisiones conocidos
por las autoridades fiscales extranjeras, salvo prueba en contrario.
Artculo 55. .- Las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente
la utilidad fiscal de los contribuyentes, o el remanente distribuible de las personas
que tributan conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sus

ingresos y el valor de los actos, actividades o activos, por los que deban pagar
contribuciones.

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