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DIREITO TRIBUTRIO E SEUS CONCEITOS GERAIS

Autor: Dr. Marcus Vincius Saavedra Guimares de Souza*



INTRODUO
O dia-a-dia das pessoas regulamentado por normas e princpios
advindos da Constituio Federal, que define a organizao administrativa
financeira e poltica do Estado concomitantemente com os direitos e deveres do
cidado. Ela tem entre as suas caractersticas a generalidade, ou seja, ela
aplicada genericamente a sociedade e a todos os cidados e a ningum dado o
direito de desconhec-la como tambm de desobedec-la, para que no sofra
sanes, pelo descumprimento das obrigaes das normas.
Neste trabalho, relata-se a pesquisa sobre "O Direito Tributrio", seus
objeto, fontes e interpretao, para uma melhor compreenso do que determina
a nossa Carta Magna e o Cdigo Nacional de Tributos.
O tema apesar de especfico, exige seriedade no seu cumprimento, para
no sofrer sanes advindas do seu descumprimento, a partir do pressuposto de
que a ningum dado o direito de no conhec-la como um todo, por ser uma
diretriz bsica para a manuteno do Estado, tendo o cidado como gerador da
funcionalidade desse Estado, pois a sua principal fonte a receita tributria.
O dficit pblico um problema crnico e irreversvel, pois, no h
vontade poltica dos governantes para a sua soluo, atacando as causas,
resolvendo o problema com a criao de tributos, por ser uma soluo mais
tangvel e de soluo imediata, por no aumentar o dficit do Estado, porque,
outra soluo poderia ser o endividamento, transferindo o problema para o
futuro.

DIREITO TRIBUTRIO
1 - DEFINIO
CONSTITUIO considerada a Lei mxima e fundamental do Estado.
Ocupa o ponto mais alto da hierarquia das Normas Jurdicas. Por isso recebe
nomes enaltecedores que indicam essa posio de pice na pirmide de
Normas:Lei Suprema, Lei Maior, Carta Magna, Lei das Leis ou Lei
Fundamental.
DIREITO uma palavra ambgua, tendo emprego metafrico. Uma de
suas etimologias mais provveis a d como derivada de directus, do
verbodirigere, que quer dizer endireitar, alinhar, dirigir, ordenar, mas a idia
que se quer com ela exprimir a de algo que est conforme a regra, a lei. O
poder legal que o agente ou rgo administrativo tem de praticar determinados
atos; norma jurdica reguladora da conduta social do homem, direito objetivo ou
lei no amplo sentido; conjunto de normas jurdicas acerca de um ramo da cincia
jurdica ou de um dos seus institutos, ou ainda sistemas de normas jurdicas
vigente num determinado pas; a faculdade ou prerrogativa, reconhecida pela lei
s pessoas em suas relaes recprocas, ou poder que todo indivduo tem de
praticar, ou no, certo ato. o elemento necessrio vida em comum. uma
condio sine qua non da coexistncia humana. a cincia normativa da conduta
externa. o conjunto ou complexo de normas, princpios e instituies oriundas
do Estado com o objetivo de regular, disciplinar a vida em sociedade, e assim,
manter o equilbrio social. Para Kelsen um sistema de normas reguladoras do
comportamento humano, de enunciados de variada forma, em que se manifesta
atravs de leis, sentenas judiciais e atos jurdicos dos indivduos.

DIREITO NATURAL o conjunto de princpios universais, imutveis,
superiores ou normas jurdicas; inerentes a prpria condio humana; anterior
ao homem e situa-se acima dele; eterno; no racional; fundamento do
Direito Positivo.

DIREITO POSITIVO criao humana; o conjunto de normas
reconhecidas e aplicadas pelo poder pblico cujo objetivo regular a convivncia
social humana; racional; formalizado atravs do processo legislativo
respectivo; tem como funo proteger o Direito Natural; dividido em Pblico e
Privado.
O Direito positivo divide-se em vrios ramos: Direito Constitucional,
Direito Administrativo, Direito Financeiro e seu sub-ramo, o Direito
Tributrio; Direito Penal; Direito Processual; Direito Internacional
Pblico; Direito Internacional Privado; Direito Civil; Direito Comercial;
Direito do Trabalho; Direito Agrrio; Direito Aeronutico; Direito
Cannico; Direito Previdencirio e outros que esto a se formar.

DIREITO PRIVADO o conjunto de regras jurdicas que regem as
relaes dos indivduos entre si ou pessoas jurdicas de Direito Pblico, quando
agem como particulares; inclui: direito civil, comercial, internacional privado.

DIREITO PBLICO o conjunto de regras jurdicas relativas
atividade financeira das entidades pblicas.

TRIBUTO toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no se constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
IMPOSTO - classificado como um tributo no vinculado, por possuir
uma hiptese de incidncia cuja materialidade independe de qualquer atividade
estatal (art. 160 do CTN).

TAXA um tributo vinculado diretamente, por possuir a sua hiptese
de incidncia consistente numa ao estatal diretamente referida ao contribuinte
(art. 77 do CTN). Est relacionada a prestao de servio pblico ou exerccio do
poder de polcia, que beneficia o prprio contribuinte e a sua cobrana aparece
como uma contraprestao, apesar de serem juridicamente denominados de
taxas, podem receber outras denominaes como: tarifas, contas, preos
pblicos ou passagens.

CONTRIBUIO POR MELHORIA um tributo vinculado
indiretamente, por possuir uma hiptese de incidncia consistente numa atuao
estatal indiretamente referida ao contribuinte (art. 81 do CTN). Est relacionada
a realizao de obras pblicas, que traz benefcio para o pblico em geral e no
apenas o contribuinte dessa contribuio.

DIREITO FINANCEIRO um conjunto de regras jurdicas que
disciplinam a atividade dos rgos do Poder Judicirio e das pessoas que com
eles entram em contato ou que lhes prestam colaborao. a atividade estatal
destinada a conseguir meios para acudir s necessidades pblicas, ou seja, so
os meios para o Estado desempenhar as suas atividades fim

DIREITO TRIBUTRIO ou FISCAL o conjunto das leis reguladoras
da arrecadao dos tributos (taxas, impostos e contribuio de melhoria), bem
como de sua fiscalizao. Regula as relaes jurdicas estabelecidas entre o
Estado e contribuinte no que se refere arrecadao dos tributos.
Cuida dos princpios e normas relativas imposio e a arrecadao dos
tributos, analisando a relao jurdica (tributria), em que so partes os entes
pblicos e os contribuintes, e o fato jurdico (gerador) dos tributos. O objeto a
obrigao tributria, que pode consistir numa obrigao de dar (levar o dinheiro
aos cofres pblicos) ou uma obrigao de fazer ou no fazer (emitir notas fiscais,
etc.)
O Direito Tributrio uma barreira contra o arbtrio, que poderia ser
demandado pelos governantes, na nsia de querer usurpar toda e qualquer
riqueza proveniente do indivduo e/ou da sociedade de forma ditatorial,
vingativa, sem critrios, pois, apenas atravs da lei e de nenhuma outra fonte
formal que se pode criar ou aumentar impostos de forma racional, porque o
Estado tem a obrigao de prever os seus gastos e a forma de financi-los.
Devido a sua intensa atividade financeira envolvendo despesas e a sua
contrapartida receitas, a conservao dos bens pblicos, o patrimnio, o controle
monetrio, o oramento pblico, demandam a necessidade de arrecadao de
tributos, para garantir o seu meio de subsistncia, para dirigir a economia e
direcion-la para o bem estar social.
O Estado, assim como qualquer indivduo, necessita de meios econmicos
para satisfazer as suas atividades, sendo que o indivduo, de modo geral, tem
entre as suas fontes de arrecadao de recursos, a venda da sua mo-de-obra,
enquanto que o Estado para o cumprimento das suas obrigaes, a obtm
atravs da tributao do patrimnio dos particulares, sem contudo efetuar uma
contraprestao equivalente ao montante arrecadado.
A Constituio Federal trata da questo tributria de forma genrica e a
sua forma mais abrangente encontra-se na lei complementar, conhecida como
Cdigo Tributrio Nacional. O sistema constitucional tributrio est contido no
Ttulo VI, "da tributao e do oramento", abrangido pelos artigos 145 a 169.
O Direito Tributrio tem um relacionamento muito forte com o Direito
Constitucional, principalmente no que tange aos direitos individuais.

2 TRIBUTAO, DIREITOS E GARANTIAS INDIVIDUAIS
Todo o direito tributrio brasileiro est embasado no poder imperial do
Estado, distribudo entre as pessoas jurdicas do direito pblico como a Unio, os
Estados membros, os Municpios e o Distrito Federal, todos autnomos,
submetidos s regras constitucionais, onde compete o poder para cobrar e exigir
tributos, tendo como contrapartida as pessoas fsicas e jurdicas, com o dever de
pagar os tributos, de forma que no contrarie os direitos e garantias individuais,
que tem aplicao imediata e se sobrepem sobre os demais direitos.
Em matria de tributao o Estado exige como obrigao principal dos
indivduos o pagamento de forma inconteste do que lhe devido, apesar de no
ter o retorno em forma de melhoria da qualidade de vida equivalente ao tributo
pago.

3 - PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA LEGALIDADE
O princpio fundamental do sistema tributrio a legalidade, pois, no h
tributo que no seja preconizado pela lei formal e material, que descreva a
hiptese da incidncia, a base de clculo etc., com a identificao do sujeito ativo
e passivo. A legalidade desse princpio encontra-se descrito no artigo 150,
pargrafo I, que diz o seguinte: "sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea".

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E DA ANTERIORIDADE DA LEI
O princpio da irretroatividade no permite que a criao de tributos seja
retroativa a data da promulgao ou ento, no mesmo exerccio financeiro da
publicao da lei, por ferir um princpio do direito adquirido, entretanto, se for
para beneficiar os indivduos, sua aplicao pode retroagir, desde que no fira os
direitos de terceiro.

PRINCPIO DA IGUALDADE OU DA ISONOMIA
o princpio basilar, pois, os tributos criados so pagos por todos de
forma uniforme e proporcional a riqueza gerada decorrente de rendimentos,
patrimnio e atividades econmicas do contribuinte, isentando-se apenas os
contribuintes que no possuem rendimento suficiente para o seu sustento,
capacidade econmica ou impossibilidade de pagamento, evitando o tratamento
desigual entre os contribuintes que se encontrem em situao equivalente.

PRINCPIO DO DIREITO PROTEO JURISDICIONAL
o direito dado aos indivduos de buscar o Poder Judicirio, quando
houver a criao de algum tributo que contrarie algum fundamento
constitucional, ou ento, ache o tributo indevido, ilegal ou arbitrrio. Tambm
consagrado o direito de ampla defesa, para comprovar as licitudes dos atos
tributrios.

PRINCPIOS DO DIREITO PENAL TRIBUTRIO
So os enquadramentos e a tipificao dos crimes relativos ao Direito
Tributrio, como a sonegao fiscal, apropriao indbita de tributos etc., a
pessoalidade da pena e seus desdobramentos como: a perda dos bens, multa,
privao ou restrio da liberdade, suspenso ou interdio de direitos etc.

PRINCPIO DA UNIFORMIDADE
Proibio da cobrana de tributos com distino ou preferncia em favor
de qualquer pessoa jurdica de direito pblico, como tambm em razo da sua
procedncia ou destino.

4 - COMPETNCIA DOS IMPOSTOS
UNIO
Encontra-se delegada para a Unio a competncia de criao e alterao
destacada do seguinte: Imposto sobre Produtos Industrializados e o Imposto de
Renda e Proventos de Qualquer Natureza. H tambm os impostos sobre
exportao e importao; sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios; propriedade territorial rural; grandes
fortunas, sobre ouro, emprstimos compulsrios e contribuies sociais, imposto
extraordinrio de guerra e de calamidade pblica.

ESTADOS E DISTRITO FEDERAL
Foram delegados os seguintes impostos: transmisso "causa mortis" e
doao de bens e direitos; relativas a circulao de mercadorias (incidindo sobre
minerais, lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos e energia eltrica) e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao (transmisso e recepo de mensagens escritas, faladas, visuais,
atravs de rdio, telex, televiso etc.); propriedade de veculos automotores;
adicional de at 5% sobre imposto de renda.

MUNICPIOS
Na distribuio dos impostos, coube aos municpios os seguintes: sobre a
propriedade predial e territorial urbana; sobre transmisso "intervivos", a
qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis (como a venda, permuta,
compra, transferncia de financiamentos, exceto hipoteca, incorporao de
patrimnio, fuso, ciso, extino de pessoa jurdica); sobre vendas a varejo de
combustveis lquidos e gasosos, exceto leo diesel; sobre servios de qualquer
natureza

CONCLUSO
A sociedade possui atualmente como instrumento uma lei voltada para o
financiamento da pessoa jurdica de direito pblico, com suas sanes e
legalidades, matria esta de interesse dos indivduos, quer seja de ordem fsica
ou de ordem jurdica, tendo um captulo genrico na nossa Constituio Federal,
nos artigos 145 a 169, em conjunto com a sua lei mais abrangente denominada
de Cdigo Tributrio Nacional, Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966.

O Direito Tributrio voltado exclusivamente para o estudo jurdico e as
implicaes decorrentes da aplicao do Cdigo Tributrio Nacional, dando uma
interpretao correta da sua aplicabilidade para a sociedade, com a resoluo
dos problemas resultantes da sua interpretao na esfera governamental e para
os indivduos fsicos e jurdicos, tendo como princpio fundamental os direitos e
garantias individuais.
Nesse trabalho buscou-se mostrar a aplicao do Direito Tributrio tendo
como base a Constituio Federal e o Cdigo Tributrio Nacional.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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Constituio do Brasil.
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Saraiva e colaboradores, 30. ed. So Paulo, Saraiva, 2001.
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ed. So Paulo: Saraiva, 1982
GRANDE ENCICLOPDIA LAROUSSE CULTURAL: So Paulo: Nova
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HORA, Gilvanice Silva da. Ordenamento Jurdico. Camaari:
Departamento de Cincias Humanas e Tecnolgicas da UNEB, 2001. 1p. (Notas
de aula).
ICHIHARA, Yoshiaki. Direito Tributrio na nova Constituio, 1. ed. So
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NOGUEIRA, Rubem Rodrigues. Curso de Introduo ao Estudo do Direito,
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POLETTI, Ronaldo. Introduo ao Direito, 2. ed. revista e ampliada, So
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SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo, 15. ed.
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