TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS DONACIONES

BASE LEGAL
D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la e!ta
L"te#al a$ del %#t. 1&
L"te#al '$ del %#t. (7
D.S. N 122-1994-EF TUO e)lame!to de la Ley del Impuesto a la e!ta
%#t. 7
L"te#al s$ del %#t. 21
.S. N 0**-2009+SUN%T
La Donacin.
De acuerdo al Cdigo Civil, la Donacin es el acto por el cul se realiza la transferencia
gratuita de la propiedad de un bien que realiza una persona (Donante) a favor de otra
(Donatario). Art. 1621 del Cdigo Civil
Tratamiento de las Donaciones para el Impuesto a la Renta.
!a donacin de "ienes ser considerada co#o gasto deduci"le para la deter#inacin del
$#puesto a la %enta, sie#pre que cu#pla con las condiciones dispuestas por las nor#atividad
de dic&o i#puesto. !as donaciones ' cualquier otro acto de li"eralidad en dinero o en especie
que no cu#pla lo previsto por la !e' del $#puesto a la %enta, no ser deduci"le para la
deter#inacin del i#puesto.
IMPORTANTE
(n las donaciones intervienen dos su)etos*
El donante* quien efect+a la donacin
Obligaciones del Donante
(l donante de"ern considerar lo siguiente*
,olo podrn deducir la donacin si las entidades "eneficiadas se encuentran calificadas
previa#ente por el -(. co#o entidades perceptoras de donaciones.
/ratndose de donaciones a entidades ' dependencias del ,ector 0+"lico 1acional, e2cepto
e#presas, la realizacin de la donacin se acreditar #ediante el acta de entrega ' recepcin
del "ien donado ' una copia autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la
donacin &a sido aceptada.
/ratndose de las de#s entidades "eneficiarias, #ediante el Co#pro"ante de recepcin de
donaciones, el cual se e#itir ' entregar en la for#a ' oportunidad que esta"lezca la ,31A/.
,in e#"argo, #ientras ,31A/ no regule la for#a ' oportunidad de entrega de dic&o
co#pro"ante, las entidades "eneficiarias de"ern e2tender ' entregar a sus donantes un
co#pro"ante en el que se consigne lo siguiente*
1o#"re o %azn social del Donante
Docu#ento de identidad o n+#ero de %3C, seg+n corresponda.
!os datos de identificacin del "ien donado, su valor, estado de conservacin, fec&a de
venci#iento que figure i#presa en el rotulado inscrito o ad&erido al envase o e#paque
de los productos pereci"les, de ser el caso, as4 co#o la fec&a de donacin.
Importante
De confor#idad con el Cdigo 0enal ' la !e' 0enal /ri"utaria, respectiva#ente, constitu'e
delito contra la fe p+"lica la e#isin de co#pro"antes de recepcin de donaciones por #ontos
#a'ores a los efectiva#ente reci"idos, ' delito de defraudacin tri"utaria la deduccin de
dic&o #a'or #onto, sie#pre que en este +lti#o caso el donante &a'a de)ado de pagar, en todo
o en parte, los tri"utos correspondientes.
!a donacin de dinero se de"er realizar utilizando -edios de 0ago, cuando corresponda, de
confor#idad con lo esta"lecido en el art4culo 56 de la !e' 1 27189.
!os "ienes pereci"les de"en ser entregados f4sica#ente al donatario antes de la fec&a de
venci#iento que figure en el rotulado inscrito o ad&erido al envase o e#paque de los
productos pereci"les, de ser el caso o, de no e2istir dic&a fec&a, dentro de un plazo que
per#ita su utilizacin.
Aplicacin de las Donaciones como gasto.
!os donantes de"ern considerar lo siguiente*
1. !a donacin de "ienes podr ser deducida co#o gasto en el e)ercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes &ec&os*
i. /ratndose de efectivo, que el #onto sea entregado al donatario.
ii. /ratndose de "ienes in#ue"les, que la donacin conste en escritura p+"lica, con
identificacin individual del in#ue"le donado, de su valor ' el de las cargas que &a de
satisfacer el donatario.
iii. /ratndose de t4tulos valores (c&eques, letras de ca#"io ' otros docu#entos si#ilares),
que :stos sean co"rados.
iv. /ratndose de "ienes #ue"les registra"les de acuerdo a la le' de la #ateria, que la
donacin conste en un docu#ento de fec&a cierta, en la que se identifique al "ien
donado, su valor ' el de las cargas que &a de satisfacer el donatario, de ser el caso.
v. /ratndose de otros "ienes #ue"les, que la donacin conste en un docu#ento de fec&a
cierta, en el que se especifiquen las caracter4sticas, valor ' estado de conservacin.
Adicional#ente, en el docu#ento se de)ar constancia de la fec&a de venci#iento que
figure en el rotulado inscrito o ad&erido al envase o e#paque de los productos
pereci"les, de ser el caso.
2. ,lo se podr deducir la donacin si las entidades "eneficiarias se encuentran calificadas
previa#ente por parte del -inisterio de (cono#4a ' .inanzas co#o entidades perceptoras de
donaciones.
5. !os donantes acreditarn la realizacin de la donacin a las entidades ' dependencias del
,ector 0+"lico 1acional, e2cepto e#presas, #ediante*
(l acta de entrega ' recepcin del "ien donado; ',
3na copia autenticada de la resolucin correspondiente, que acredite que la donacin
&a sido aceptada.
9. /ratndose de donaciones efectuadas por las sociedades, entidades ' los contratos de
cola"oracin e#presarial a que se refiere el +lti#o prrafo del Art4culo 19 de la !e' del
$#puesto a la %enta, la donacin se considerar efectuada por las personas naturales o
)ur4dicas que las integran o que sean parte contratante, en proporcin a su participacin.
L!mite para el "asto por Donaciones.
0ara las e#presas
!a deduccin de la donacin, co#o gasto para las e#presas, no podr e2ceder del 1<= de la
renta neta de tercera categor4a, luego de efectuada la co#pensacin de las p:rdidas que se
deter#inan de acuerdo a lo nor#ado por la !e' del $#puesto a la %enta.
0ara las 0ersonas 1aturales sin e#presas*
!os perceptores de rentas distintas a la de tercera categor4a, aplicaran la deduccin por
donaciones &asta un #onto que no podr e2ceder del 1<= de la renta neta glo"al anual, luego
de efectuada la co#pensacin de p:rdidas.
(l saldo de las deducciones no a"sor"idas por la %enta 1eta >lo"al no podr ser aplicado en
los e)ercicios siguientes.
A fin de deter#inar el l4#ite del 1<= de la renta neta glo"al anual, la donacin #2i#a
deduci"le ser calculada de acuerdo a lo siguiente*
Donacin -2i#a Deduci"le
? %1> @ $/. @ (0t A 0tB1) A %1.(
11
Donde*
%1> ? %enta 1eta >lo"al
$/. ? Deduccin por $/. del e)ercicio
0t ? 0:rdida del e)ercicio
0tB1 ? 0:rdida de e)ercicios anteriores
%1.( ? %enta 1eta de .uente (2tran)era
,i el tra"a)ador slo perci"e rentas de quinta categor4a, el gasto por concepto de donaciones
slo podr ser deducido en el #es de dicie#"re, con #otivo de la regularizacin anual de la
retencin que por dic&as rentas efectu: el e#pleador. !as donaciones efectuadas se
acreditarn de la siguiente #anera*
/ratndose del ,ector 0+"lico*
-ediante el acta de entrega ' recepcin del "ien donado ' una copia autenticada de la
resolucin correspondiente que acredite que la donacin &a sido aceptada.
/ratndose de entidades sin fines de lucro*
-ediante el Co#pro"ante de recepcin de donaciones, el cual se e#itir ' entregar en la
for#a ' oportunidad que esta"lezca la ,31A/. ,in e#"argo, #ientras ,31A/ no regule la
for#a ' oportunidad de entrega de dic&o co#pro"ante, las entidades "eneficiarias de"ern
e2tender ' entregar a sus donantes un co#pro"ante en el que se consigne lo siguiente*
1o#"re o %azn social del Donante
Docu#ento de identidad o n+#ero de %3C, seg+n corresponda.
!os datos de identificacin del "ien donado, su valor, estado de conservacin, fec&a de
venci#iento que figure i#presa en el rotulado inscrito o ad&erido al envase o e#paque
de los productos pereci"les, de ser el caso, as4 co#o la fec&a de donacin.
El donatario* !a entidad que perci"e la donacin
#$u% entidades son perceptoras de donaciones&
!as donaciones darn derec&o a gasto deduci"le sie#pre que sean otorgadas en favor de*
1. (ntidades ' dependencias del ,ector 0+"lico 1acional, e2cepto e#presas.
2. (ntidades sin fines de lucro que*
,u o")eto social co#prenda uno o varios de los siguientes fines*
(i) "eneficencia;
(ii) asistencia o "ienestar social;
(iii) educacin;
(iv) culturales;
(v) cient4ficas;
(vi) art4sticas;
(vii) literarias;
(viii) deportivas;
(i2) salud;
(2) patri#onio &istrico cultural ind4gena; ' otras de fines se#e)antes.
Cuenten con la calificacin previa por parte del -inisterio de (cono#4a '
.inanzas #ediante %esolucin -inisterial

Obligaciones del Perceptor de Donaciones
!os donatarios tendrn en cuenta lo siguiente*
/ratndose de entidades sin fines de lucro*
1. De"ern estar calificados por el -inisterio de (cono#4a ' .inanzas co#o entidades
perceptoras de donaciones. Dic&o -inisterio re#itir a la ,31A/ la %esolucin -inisterial
#ediante la cual califique a la entidad co#o perceptora de donaciones a fin que la ,31A/
realice de oficio la actualizacin del %egistro de (ntidades 0erceptoras de Donaciones. !os
donatarios no estarn o"ligados a inscri"irse en el citado registro. !a calificacin otorgada
tendr una validez de tres (5) aCos.
2. (#itirn ' entregarn el Co#pro"ante de recepcin de donaciones en la for#a '
oportunidad que esta"lezca la ,31A/. ,in e#"argo, #ientras ,31A/ no regule la for#a '
oportunidad de entrega de dic&o co#pro"ante, las entidades "eneficiarias de"ern e2tender '
entregar a sus donantes un co#pro"ante en el que se consigne lo siguiente*
1o#"re o %azn social del Donante
Docu#ento de identidad o n+#ero de %3C, seg+n corresponda.
!os datos de identificacin del "ien donado, su valor, estado de conservacin, fec&a de
venci#iento que figure i#presa en el rotulado inscrito o ad&erido al envase o e#paque
de los productos pereci"les, de ser el caso, as4 co#o la fec&a de donacin.
5. De confor#idad con el Cdigo 0enal ' la !e' 0enal /ri"utaria, respectiva#ente, constitu'e
delito contra la fe p+"lica la e#isin de co#pro"antes de recepcin de donaciones por #ontos
#a'ores a los efectiva#ente reci"idos, ' delito de defraudacin tri"utaria la deduccin de
dic&o #a'or #onto, sie#pre que en este +lti#o caso el donante &a'a de)ado de pagar, en todo
o en parte, los tri"utos correspondientes.
/ratndose del ,ector 0+"lico*
1. !as entidades ' dependencias del ,ector 0+"lico 1acional, e2cepto e#presas, se encuentran
calificadas co#o las entidades perceptoras de donaciones con carcter per#anente. 1o
requieren inscri"irse en el D%egistro de entidades perceptoras de donacionesD a cargo de la
,31A/.
2. (#itirn ' entregarn una copia autenticada de la resolucin que acredite que la donacin
&a sido aceptada, de"iendo indicar*
1o#"re o %azn social del Donante
Docu#ento de identidad o n+#ero de %3C, seg+n corresponda.
!os datos de identificacin del "ien donado, su valor, estado de conservacin, fec&a de
venci#iento que figure i#presa en el rotulado inscrito o ad&erido al envase o e#paque
de los productos pereci"les, de ser el caso, as4 co#o la fec&a de donacin.
'alori(acin de la Donacin
0ara los "ienes donados se tendr en cuenta lo siguiente*
1. Tratndose de donaciones de bienes importados con liberacin de derechos, el valor que se
les asigne quedar dis#inuido en el #onto de los derec&os li"erados.
2. En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor los #is#as no podr ser
en ning+n caso superior al costo co#puta"le de los "ienes donados.
5. La donacin de bonos suscritos por #andato legal se co#putar por su valor no#inal. (n el
caso que dic&os "onos no &a'an sido adquiridos por #andato legal, la donacin de los #is#os
se co#putar por el valor de #ercado.
Declaracin )obre la Aplicacin de las Donaciones Recibidas
Obligados a presentar la declaracin
!os Donatarios (perceptores de la donacin) estn o"ligados a infor#ar a la ,31A/ las
donaciones reci"idas durante el aCo, as4 co#o su aplicacin, 'a sea en ese #is#o e)ercicio o
en anteriores. (sta o"ligacin su"siste incluso cuando no se tuviera infor#acin que declarar a
trav:s del for#ulario apro"ado para dic&o efecto. (n la #is#a oportunidad ta#"i:n de"en
identificar a los donantes de los cuales &a'an reci"ido durante el e)ercicio un #onto superior a
#edia (1E2) 3$/.
,e considera Donatario a cualquiera de las entidades a que se refieren el inciso *+ del
art!culo ,-. ' el inciso b+ del art!culo /0. del /3F de la !e' del $#puesto a la %enta,
apro"ado por Decreto ,upre#o 1 1G8B2<<9B(. ' nor#as #odificatorias, calificada como
perceptora de donaciones por el -inisterio de (cono#4a ' .inanzas (-(.).
!as entidades ' dependencias del ,ector 0+"lico 1acional no se encuentran o"ligadas a
presentar dic&a infor#acin.
1ormularios a utili(ar para la declaracin.
!os donatarios de"ern presentar a la ,31A/ una declaracin a trav:s de los siguientes
for#ularios*
1ormulario N. 2-3 4Declaracin 5urada de informacin sobre la aplicacin de los
fondos 6 bienes recibidos en donacin4.
(n este for#ulario se identificar el aCo al que corresponde la declaracin, los datos generales
del donatario, el n+#ero de .or#atos 1 que se ad)unta co#o ane2os, el #onto de las
donaciones reci"idas en el aCo ' la aplicacin de :stas en el aCo o en aCos anteriores.
1ormato 7 41ondos 6 bienes recibidos en donacin4.
(ste for#ulario ser utilizado para identificar a los donantes ' el valor de la donacin reci"ida
en dinero o "ienes por parte de :stos, sie#pre que el #onto de las donaciones en con)unto
&a'a superado la #edia (1E2) 3$/ por donante.
(l .or#ato 1 se presentar solo si se contara con la infor#acin #encionada en el prrafo
anterior ' se ad)untar al .or#ulario 16 HG<. 1o se de"e presentar solo.
IMPORTANTE
Consigne la infor#acin en a#"os for#ularios en for#a legi"le, de preferencia en letra
i#prenta.
$#pri#a o fotocopie los for#atos. ,e presentan en dos e5emplares8 siendo el destino
de los #is#os el siguiente*
Friginal, para la ,31A/.
Copia, para el donatario, que ser la constancia de &a"er cu#plido con la o"ligacin
tri"utaria.
/odos los for#ularios de"ern estar de"ida#ente fir#ados por el representante legal
del donatario.
1ormulario 9aga clic: sobre el documento
1ormulario N. 2-3
1ormato 7

Informacin a declarar en los formularios
!a infor#acin a consignar en cada for#ulario ser la siguiente*
1ormulario N. 2-3 4Declaracin 5urada de informacin sobre la aplicacin de los
fondos 6 bienes recibidos en donacin4.
Datos del Donatario
$ngrese la infor#acin siguiente*
%3C ' deno#inacin del donatario.
1+#ero de la %esolucin -inisterial del -inisterio de (cono#4a ' .inanzas (-(.) que lo
calific o le renov la calificacin co#o perceptor de donaciones.
()ercicio >rava"le al cual corresponde la infor#acin.
(l n+#ero de .or#ato(s) 1 que aco#paCa(n) al .or#ulario 16 HG< (Casilla 1G). (sta
cantidad de"e ser igual a la infor#acin que consigne en la Casilla 2< del .or#ato 1.
Cuando no est: o"ligado a presentar el .or#ato 1, en la Casilla 1G del .or#ulario 16
HG< de"er consignar co#o infor#acin < (cero).
En el Rubro I Donaciones Recibidas en el E5ercicio "ra;able.
$nfor#e el #onto total de las donaciones reci"idas en*
Dinero ' /4tulos Ialores (Casilla 1<<).
Jienes -ue"les (Casilla 2<<)
Jienes $n#ue"les (Casilla 5<<).
De"er consignar co#o #onto < (cero) cuando no &a'a reci"ido el tipo de donacin seCalada
en dic&as casillas. De estar o"ligado a presentar el .or#ato 1, el #onto consignado en dic&as
casillas de"er ser la #is#a que la seCalada en el %u"ro $$ del +lti#o ane2o del .or#ato 1 que
est presentando en for#a con)unta.
En el Rubro II Aplicacin de las Donaciones Recibidas.
$nfor#e en cada casilla, la aplicacin que en el aCo por el cual declara &u"iera dado tanto a las
donaciones reci"idas en ese aCo co#o a las donaciones reci"idas en aCos anteriores, no
aplicadas previa#ente.
De no tener #onto a infor#ar en una deter#inada casilla de este ru"ro, de"e consignar co#o
#onto < (cero).
Instrucciones
1ormulario N. 2-3
(ste for#ulario de"er ser presentado en todos los casos, as4 el donatario no tenga
infor#acin que consignar en todas las casillas del ru"ro $ ' $$. De tratarse de este +lti#o
caso, consigne co#o #onto cero (<) en cada casilla.
1ormato 7 < 41ondos 6 bienes recibidos en donacin4.
(n este for#ulario de"er infor#ar el valor de todas las donaciones en dinero, t4tulos valores,
"ienes #ue"les ' "ienes in#ue"les reci"idas en el aCo anterior que por donante, superen
#edia (1E2) 3$/. 0ara tal efecto, se considerar la 3$/ vigente en el aCo en que se &u"iera
reci"ido la donacin, correspondiendo para la declaracin del aCo 2<<7, el #onto de ,E.
1,GH<.<< 1uevos ,oles. 3tilice tantos .or#atos 1 co#o sean necesarios.
,i en el periodo por el que est declarando, el donatario no identifica alg+n donante que &a'a
superado el #onto referencial, no tiene la o"ligacin de presentar el .or#ato 1 co#o ane2o al
.or#ulario 16 HG<.
Datos del Donatario
$ngrese la siguiente infor#acin*
%3C del donatario.
()ercicio >rava"le al cual corresponde la infor#acin.
Cantidad de .or#atos 1 utilizados (Casillas 18 ' 2<). ,iga el siguiente #odelo para
ingresar dic&a infor#acin*
,i utiliza cinco (H) ane2os, en el pri#er ane2o indique*
En el Rubro I Informacin de los Donantes
(l donatario $nfor#ar en este ru"ro al donante del cual reci"i, durante el e)ercicio,
donaciones (valor total en dinero, t4tulos valores, "ienes #ue"les e in#ue"les) por un #onto
superior a la #edia (1E2) 3$/.
%especto a cada donante de"er consignar la siguiente infor#acin*
Docu#ento, /ipo ' 1+#ero del #is#o.
Apellidos ' 1o#"res, Deno#inacin o %azn ,ocial.
-onto de las Donaciones %eci"idas en Dinero ' /4tulos Ialores.
-onto de las Donaciones en Jienes -ue"les.
-onto de las Donaciones en Jienes -ue"les.
,i respecto al donante que se infor#a no se tuviera infor#acin a consignar en alguna de las
casillas del #onto de las donaciones, sea en Dinero ' /4tulos Ialores (Colu#na 9), Jienes
-ue"les (Colu#na H) o Jienes $n#ue"les (Colu#na 6), de"er consignar co#o #onto < (cero)
en dic&a casilla.
Tenga presente =ue un donante no puede figurar en #s de un .or#ato 1 que se presente
co#o ane2o ' el #onto que se consigne en las casillas de la Colu#na G del .or#ato 1 (-onto
/otal de Donaciones por Donante) de"e ser #a'or a la #edia (1E2) 3$/ vigente al cierre del
e)ercicio grava"le al cual corresponda la declaracin.
En el Rubro II Informacin >onsolidada.
(ste ru"ro de"er contener infor#acin solo cuando se trata del +nico ane2o o +lti#o ane2o
del .or#ato 1 que se presente con)unta#ente con el .or#ulario 16 HG<.
!lene la infor#acin de acuerdo a las instrucciones del for#ulario. ,i no se tuviera infor#acin
a consignar en alguna de las casillas de dic&o ru"ro de"er indicar co#o #onto < (cero) en
dic&a casilla.
De"er trasladar la infor#acin del -onto /otal de las Donaciones del ()ercicio >rava"le
(Casillas 9<5, H<5, 6<5 ' G<5) a las casillas correspondientes del %u"ro $ del .or#ulario 16
HG<.
Instrucciones
1ormato 7
#>u?ndo se considera recibida la donacin&
!a donacin se considera reci"ida cuando*
a. ,e reci"e el dinero.
". ,e co"ra el t4tulo valor.
c. ,e e2tienda el docu#ento de fec&a cierta en el que se identifique al "ien #ue"le
donado, su valor ' el de las cargas que &a de satisfacer el donatario, de ser el caso,
tratndose de "ienes #ue"les registra"les de acuerdo a la le' de la #ateria.
d. ,e e2tienda el docu#ento de fec&a cierta en el que se especifique las caracter4sticas,
valor ' estado de conservacin, tratndose de otros "ienes #ue"les.
e. ,e e2tienda la escritura p+"lica, tratndose de donacin de "ienes in#ue"les.
#>u?ndo se presenta la declaracin&
!a declaracin, co#puesta por el .or#ulario 16 HG< ' .or#ato 1, cuando corresponda, sern
presentados dentro de los dos primeros meses de cada e5ercicio.
(2cepcional#ente, la presentacin de la infor#acin correspondiente al ()ercicio 2<<7, se
realizar de acuerdo al siguiente cronogra#a*
@ltimo d!gito del RA>
del donatario
@ltima fecBa
para su presentacin
< ' 1 9 de #a'o de 2<<8
2, 5 ' 9 H de #a'o de 2<<8
H, 6 ' G 6 de #a'o de 2<<8
7 ' 8 G de #a'o de 2<<8
Lugar de presentacin
Principales contribu6entes (n la dependencia que se le &u"iere asignado para el
cu#pli#iento de sus o"ligaciones tri"utarias.
Resto de contribu6entes* (n la -esa de 0artes de la $ntendencia, Fficina Konal o Centro de
,ervicios al Contri"u'ente de la ,31A/ del do#icilio fiscal del donatario.
Normas Legales
Resolucin de )uperintendencia N. 322CD330E)ANATB Publicada el D7 de
febrero de D330
,e esta"lece disposiciones para que los Donatarios infor#en a la ,31A/ so"re la aplicacin de
los fondos ' "ienes reci"idos por concepto de donaciones.