Manual de Contabilidad

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),
EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CONTABILIDAD BSICA II

CICLO IV

SEMESTRE ACADMICO 2013- I- II

Material didctico para uso exclusivo en clase

LIMA - PER

2

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO

VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICASY FINANCIERAS

DECANO
DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA

DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ

DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE

DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA

DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN

DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA
DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO

DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN
DR.SABINO TALLA RAMOS

SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO

JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO

JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES

JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO MAANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA
TURNO MAANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

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INTRODUCCIN

La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada en
realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el
propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que
haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia y
eficiencia en las funciones profesionales que les tocar asumir.
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad
contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del
mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables,
Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional
cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes
con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una
nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser,
aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de
Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha
sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar
conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la
autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible,
sirve de informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a
facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes,
crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y
generacin de conocimientos.
El presente manual de Contabilidad Bsica II, constituye material de apoyo al
desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en cuatro unidades
didcticas: Unidad I: Plan Contable General para empresas y su aplicacin practica,
Unidad II: Aplicacin de los libros principales y libros auxiliares; Unidad III: Aplicacin

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de los libros principales y libros auxiliares; Unidad IV: Preparacin de Estados
Financieros Bsicos.
Cada manual est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el
alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada
tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de
cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboracin de los contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas,
presentamos un listado general de otras fuentes de informacin, de utilidad para el
aprendizaje de Contabilidad Bsica II.

5

NDICE

PORTADA
INTRODUCCIN
INDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACION

UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Y SU
APLICACIN PRCTICA
TEMA N 1: GENERALIDADES
1. Cuenta contable
2. Caractersticas del Plan contable
3. Clasificacin
4. Estructura del Plan contable
5. Dinmica contable
ACTIVIDAD APLICATIVA
AUTOEVALUACION,

TEMA N 2: CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO-

1. Dinmica de las cuentas de activo
2. Dinmica de las cuentas de pasivo
3. Dinmica de las cuentas patrimoniales
AUTOEVALUACION,

TEMA N 3: CUENTAS DE GESTIN

1. Dinmica de las cuentas de ingresos
2. Dinmica de las cuentas de gastos
AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

TEMA N 4: EJERCICIOS PRACTICOS

AUTOEVALUACION,

UNIDAD II: APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS
AUXUILIARES
TEMA N 5: REG. DE VENTAS Y COMPRAS

1. Registro de ventas
2. Registro de compras
3. Centralizaciones
4. Nota de debito
5. Nota de crdito

6

AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

TEMA N 6: IGV- LETRAS POR COBRAR Y PAGAR

1. Impuesto general a las ventas
2. Crdito fiscal
3. Registro de letras por cobrar
4. Registro de letras por pagar
5. Centralizacin

TEMA N 7: LIBRO BANCOS- CONCILIACION

1. Libro Bancos
2. Nota de Cargo
3. Nota de Abono
4. Extracto Bancario
5. Conciliacin Bancaria

TEMA N 8: CASUSTICA: LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES


UNIDAD III: APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALS Y
AYUUXILIARES
TEMA N 9: CONTROL DE EXISTENCIAS

1. Control de Existencias
2. Mtodos de valuacin
3. Peps- Ueps
4. Promedio
5. Costo de ventas
6. Rayado

TEMA N 10: PLANILLA DE REMUNERACIONES

1. Planilla de Remuneraciones- Concepto
2. Rayado
3. Horas Extras- vacaciones
4. Contribuciones sociales- itf- boleta de pago
5. Asiento de centralizacin

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UNIDAD IV: PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
TEMA N 13: CASUISTICA: LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES


TEMA N 14: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

1. Concepto
2. Caractersticas
3. Importancia

TEMA N 15: ESTADO DE RESULTADO INTEGRALES
1. Concepto
2. Caractersticas
3. Importancia

TEMA N 16: REVISION DE TALLERES
TEMA N 17: EXAMEN FINAL

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OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Reconoce los factores que relacionan a la Contabilidad con el desarrollo
social del pas, para convertirse en un agente de cambio social;
planificando, conduciendo y controlando los sistemas de informacin de
gestin en las diversas organizaciones.
Ejecuta proyectos en el campo contable y financiero, controlando y
administrando el patrimonio de la entidad contable y de las variaciones que
ste sufre como consecuencia de la gestin empresarial.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Reconoce y analiza los fundamentos y principios de la doctrina
contable.
Conoce, maneja y utiliza adecuadamente los Libros principales y
auxiliares de Contabilidad para registrar las diferentes
transacciones comerciales.
Aplica los dispositivos legales vigentes en el sistema contable.
Disea y formula los estados financieros, valorando su
importancia en la toma de decisiones.
Reconoce el aporte del proceso contable en las distintas
instituciones empresariales.

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PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS
TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante para el desarrollo de la
Asignatura de Contabilidad Bsica II, en algunos casos ser estudiado
previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate
colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que
complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de
aprendizaje.
Desarrolla las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos
trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden
ser realizados en aula, otros pueden requerir de trabajo de campo y
domiciliario. Modalidades que fortalecen la capacidad de autoaprendizaje
del estudiante.
Resuelve las preguntas para la Autoevaluacin formulada al final de cada
tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones
puntuales.

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD I

PLAN CONTABLE GENERAL PARA
EMPRESAS Y SU APLICACIN PRCTICA
UNIDAD II

APLICACIN DE LOS LIBROS
PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES
UNIDAD III

APLICACIN DE LOS LIBROS
PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES
UNIDAD IV

PREPARACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS BASICOS

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UNIDAD I

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Y SU
APLICACIN PRCTICA

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Desarrolla y analiza prueba de entrada.
Clasifica las cuentas patrimoniales y de resultado, en un mapa conceptual.
Utiliza adecuadamente el plan de cuentas en la elaboracin de los asientos.
Formula asientos contables aplicando los principios de contabilidad.
Reconoce y analiza la dinmica de cuentas de gestin
CONTENIDOS ACTITUDINALES

Aprecia y valora los fundamentos y principios de la doctrina contable.
Analiza las tcnicas para la aplicacin del plan contable general revisado.
Evala la aplicacin prctica de las cuentas de Activo, pasivo y patrimonio
Evala la aplicacin prctica de las cuentas de gestin: gastos , ingresos

CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA N 1: Generalidades, caractersticas, clasificacin, dinmica contable.
TEMA N 2:Cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio
TEMA N 3:Cuentas de Gestin: Gastos, Ingresos. Intermediarios de Gestin
TEMA N 4:Ejercicio de aplicacin

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UNIDAD I

PLAN CONTABLE GENERAL PARA
EMPRESAS Y SU APLICACIN PRCTICA
GENERALIDADES-
CARACTERSTICAS-
CLASIFICACIN-
DINMICA CONTABLE

CUENTAS DE GESTIN:
GASTOS, INGRESOS.
INTERMEDIARIOS DE
GESTIN

CUENTAS DE ACTIVO,
PASIVO Y PATRIMONIO

EJERCICIOS DE
APLICACIN

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EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS (PCGE)

La Comisin Nacional Supervisadora de
Empresas y Valores- CONASEV, mediante la
resolucin N 006-84- EFC/94.10 del 15 de
Febrero de 1984 y en uso a sus atribuciones,
establece el Plan Contable GeneralRevisado, a
partir del perodo econmico 1985; en forma
obligatoria a todas las empresas sujetas a la
supervisin de este organismo; con el fin de
adaptarlo a las circunstancias y a las necesidades
de informacin contable; dndose de esa manera
la modificatoria al Plan Contable General dado
en el ao 1973.

El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin
sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y
privado, as como la aprobacin de las normas de contabilidad para las entidades
del sector privado.

Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para
Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Es con Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad N 039-2008-EF/94
(20/02/2008) Proyecto, que se presenta el proyecto de el Plan Contable General
Para Empresas (PCGE).
Y con Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94
(25/10/2008) que se oficializa el uso obligatorio del Plan Contable General
para Empresas, a partir del 01 del ao 2010, recomendndose su aplicacin en el
ao 2009

14

Sin embargo, a travs de la Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad N 042-
2009-EF/94 del 11 de Noviembre de 2009, se difiere el uso obligatorio del Plan
Contable General Empresarial hasta el 01 de enero del ao 2011, con aplicacin
optativa en el ao 2010.

Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y
conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de
cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el
trnsito hacia la aplicacin completa de este nuevo PCGE.

POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE?
Porque:
Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF.
Mantena cuentas cuyo tratamiento discrepaba con las NIIF.
Cumplir con las NIIF.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados
con la presentacin y revelacin de informacin.
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en
su Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo
compatible.
Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de
informacin financiera, en armona con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene
como mbito de supervisin a las empresas que cotizan valores en mercados
pblicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben
presentar informacin financiera a distintos usuarios.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se
subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En
consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradiccin
entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas.

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Plan Contable General
(Vigencia: 01.01.1974 Hasta 31.12.1984)

Plan Contable General Revisado
(Vigencia: 01.01.1985 Hasta 31.12.2010)

Plan Contable General Empresarial
(Vigencia: 01.01.2011)

Documento original

Lima, Resolucin N 041-2008-EF/94

CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolucin N 039-2008-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad se aprob el proyecto del Plan Contable General Empresarial y se
dispuso su difusin en la pgina Web de la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica, as como se encarg a dicha Direccin el acopio, procesamiento y
evaluacin de los comentarios de los interesados, y la formulacin de la propuesta
de modificaciones al proyecto del Plan Contable General Empresarial, en caso
necesario;
Que, ha concluido la evaluacin e incorporacin de las sugerencias recibidas de los
contadores profesionales, representantes de las universidades y organismos
representativos de la profesin; y
En uso de las atribuciones conferidas en el artculo 10 de la Ley N 28708, Ley
General del Sistema Nacional de Contabilidad, y en orden a lo acordado por el
Consejo Normativo de Contabilidad;

SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial, el
mismo que forma parte de la presente Resolucin y disponer su difusin en la
pgina Web de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica: http://cpn.mef.gob.pe,
que entrar en vigencia a partir del 01 de enero del ao 2010, recomendndose su
aplicacin anticipada en el ao 2009.

Artculo 2.- Se excepta de la aplicacin del Plan Contable General Empresarial a
las entidades facultadas por ley expresa a la formulacin y aplicacin de Planes
Contables, Manuales de Contabilidad u otra denominacin similar, distintos al
aprobado en el artculo primero.

Artculo 3.- Recomendar la difusin del Plan Contable General Empresarial
aprobado mediante la presente Resolucin, a la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica, a la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per, a los
Colegios de Contadores Pblicos Departamentales y a las Facultades de Ciencias
Contables y Financieras de las Universidades del Pas.

Artculo 4.- Se derogan o se dejan en suspenso segn corresponda, las normas que
se opongan a lo establecido por la presente Resolucin o que limiten su aplicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.

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CPC. Oscar A. Pajuelo Ramrez
Presidente
Consejo Normativo de Contabilidad
CPC. Carmen Green Zevallos
Representante del Banco Central de Reserva
del Per
CPC. Mara E. Hernndez Pastor
Representante de la Confederacin
Nacional de Instituciones Empresariales
Privadas
CPC. Vctor H. Cceres Ascencio
Representante de las Facultades de Ciencias
Contables de las Universidades del Pas
CPC. Eugenio Araujo Apaclla
Representante del Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica
CPC. Mara L. Ros Diestro
Representante de la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones
CPC. Gregorio M. Ramrez Rojas
Representante de la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores

Objetivos del Plan Contable Para Empresas
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el
Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. (Las NIIF son oficializadas en el Per mediante
resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad).

2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y
con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin
financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;

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3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.

Disposiciones Generales

Es requisito para la aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De
manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente:

1. Empleo de las cuentas
1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente
detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos
econmicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y as facilitar la
elaboracin de los estados financieros completos, y otra informacin
financiera.

1.2 Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su
naturaleza.

1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco
dgitos, los que se han establecido para el registro de la informacin segn
este PCGE. En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de
informacin, las empresas pueden incorporar dgitos adicionales, segn les
sea necesario, manteniendo la estructura bsica dispuesta por este PCGE.
Tales dgitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de
diferentes monedas; operaciones en distintas lneas de negocios o reas
geogrficas; mayor detalle de informacin, entre otros.

1.4. Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben
establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el
registro por separado de las operaciones que corresponden a cada
actividad econmica.

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1.5. Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y
tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre
que soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la autorizacin
correspondiente, a fin de lograr un uso homogneo.

2. Sistemas y registros contables
2.1. La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas a
travs de la tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada
transaccin se refleja, al menos, en dos cuentas o cdigos contables, una o
ms de dbito y otra (s) de crdito. El total de los valores de dbito deben
ser iguales al valor total de los valores de crdito, con lo que se mantiene
un balance en el registro contable.

2.2. El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento
formal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado
segn lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar
el registro contable correspondiente, as no exista comprobante de
sustento.

En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en
documentacin suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente.

2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de
otras disposiciones de ley.

2.4. Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro contable,
sern conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y
seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras
disposiciones de ley.

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Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la
informacin que se pretende identificar como detalle.
La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han
estructurado sobre la base de lo siguiente:
El PCGE ha asignado hasta 5 dgitos:

DGITO DENOMINACIN
Primer Elemento
Segundo Cuenta
Subcuenta Tercer
Cuarto Divisionaria
Quinto Sub divisionaria

Elemento
Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dgito 8, que corresponde a la
acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para
cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;

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8 para Saldos Intermediarios de Gestin
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del
gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta
en el cuerpo de los estados financieros.

Rubro o cuenta
A nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados
financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
distintas;
Subcuenta
Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;
Divisionaria
Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista
por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar
comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria
Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de
un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
Ejemplo: Inmuebles, Maquinaria Y Equipo (Edif.)
Categora Cdigo Nomenclatura
Elemento 3 Activo Inmovilizado
Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Subcuenta 332 Edificaciones

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Divisionaria 3323 Edificaciones para produccin
Sub divisionaria 33231 Costo de Adquisicin o Produccin

Procedimiento de actualizacin y vigencia

Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisin
de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de
negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dar lugar
previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporacin de nuevas
NIIF. Consecuentemente, la actualizacin del PCGE debe constituirse en un proceso
continuo.
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en uso de sus facultades, dictar los
procedimientos que estime necesarios para la actualizacin permanente del Plan
Contable General para Empresas, a travs de normativa adicional y la emisin de
opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulacin, previa consulta al
Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la
auscultacin peridica con organismos profesionales y con profesionales de la
contabilidad.
Aspectos fundamentales de la Contabilidad

Un plan o catlogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar
informacin contable. Esa informacin contable responde a la aplicacin de normas
contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y
estimaciones econmicas que las empresas efectan, normativa que no se sustituye
en ninguno de sus extremos, por la emisin de este PCGE. Sin embargo, para el
cabal entendimiento de este ltimo, se reproducen diversos conceptos de la
normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF.

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Los conceptos que se mencionan a continuacin han sido tomados de la edicin de
las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad vigente
internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen
sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.
Base Terica

Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas
por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) Adems, toma en consideracin los
estndares contables de vigencia internacional.
En los casos en los que no existe normativa especfica sobre ciertos temas, tales
como fideicomisos, participacin de los trabajadores en sus porciones diferidas, y
otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la
experiencia internacional International Accounting Standards Board (IASB).
Organismo responsable de establecer las normas contables a nivel internacional, a
partir del ao 2003. Esta labor se encontraba a cargo del International Accounting
Standards Committee (IASC). Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas
resoluciones emitidas por el CNC.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a
revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de forma
resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propsito
general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene
como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de
una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con
fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas
apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de

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Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls)4, ha emitido
una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno,
en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
especficas.
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros
Este marco es de aplicacin para:
El objetivo de los estados financieros;

Las caractersticas cualitativas que determinan la calidad de la informacin de
los estados financieros

La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los
estados financieros; y

Los conceptos de capital y mantenimiento de capital
Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacinacerca de la
situacin financiera, desempeo y cambios en lasituacin financiera para asistir a
una amplia gama de usuarios en latoma de decisiones econmicas.
Un juego completo de estados financieros incluye un balance general,un estado de
ganancias y prdidas, un estado de cambios en elpatrimonio neto, y un estado de
flujos de efectivo, as como notasexplicativas.
Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cualexisten
usuarios que se sirven de los estados financieros como fuenteprincipal de
informacin de la empresa.
Entre estos usuarios tenemosa los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos
y financieras),proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno
yorganismos pblicos, principalmente.

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De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparacin y
presentacin de estados financieros recae en la gerencia de la empresa.
Consecuentemente, la adopcin de polticas contables que permitan una
presentacin razonable de la situacin financiera, resultados de gestin y flujos de
efectivo, tambin es parte de esa responsabilidad.
En el Per, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre
la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que
la ley ordena llevar, y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante5. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de
Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio.
Dos hiptesis fundamentales guan el desarrollo, la adopcin y la aplicacin de
polticas contables:
Base de acumulacin o devengo
Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo)7.
Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los perodos con los que se relacionan.

As, se informa a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que
suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en
el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se
encuentra en funcionamiento y que continuar sus actividades operativas en
el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante).

Si existiera la intencin o necesidad de liquidar la empresa o disminuir
significativamente sus operaciones, los estados financieros deberan
prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.

25

Caractersticas cualitativas de los estados financieros
Comprensin

La informacin de los estados financieros debe ser fcilmente comprensible
por usuarios con conocimiento razonable de las actividades econmicas y del
mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y con voluntad de
estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante ello, la
informacin sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su
relevancia, a pesar que sea de difcil comprensin para ciertos usuarios.

Relevancia (importancia relativa o materialidad)

La relevancia de la informacin se encuentra afectada por su naturaleza e
importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por s sola (presentacin
de un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de frmula de costo, entre
otros) puede determinar la relevancia de la informacin.

La informacin tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de
manera errnea, puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios
(evaluacin de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los
estados financieros.

Fiabilidad

La informacin debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o
prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios puedan confiar
en ella.

Adems, para que la informacin sea fiable, debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo
con su esencia y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin
financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que
requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto

26

implica que los activos e ingresos as como las obligaciones y gastos no se
sobrevaloren o se subvaloren.
Para que la informacin de los estados financieros se considere fiable, debe
ser completa.

Comparabilidad

La informacin debe presentarse en forma comparativa, de manera que
permita que los usuarios puedan observar la evolucin de la empresa, la
tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con informacin
de otras empresas.

La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas
contables en la preparacin y presentacin de informacin financiera. Ello no
significa que las empresas no deban modificar polticas contables, en tanto
existan otras ms relevantes y confiables. Los usuarios de la informacin
financiera deben ser informados de las polticas contables empleadas en la
preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y
de los efectos de dichos cambios.
La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes restricciones:

Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser
puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no
pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no
se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una
transaccin; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia
y fiabilidad.

Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms que
a una caracterstica cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin de
beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar
en que los beneficios derivados de la informacin deben exceder los
costos de suministrarla.

27

Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el
objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio
entre las caractersticas cualitativas citadas.

Imagen fiel / presentacin razonable: La aplicacin de las principales
caractersticas cualitativas y de las normas contables apropiadas debe
dar lugar a estados financieros presentados razonablemente.
Elementos de los estados financieros
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones yotros sucesos de
una empresa, agrupndolos por categoras, segnsus caractersticas econmicas, a
los que se les llama elementos.
En el caso del balance, los elementos que miden la situacinfinanciera son: el activo,
el pasivo y el patrimonio neto. En el estadode ganancias y prdidas, los elementos
son los ingresos y los gastos.El Marco Conceptual no identifica ningn elemento
exclusivo delestado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos
deefectivo, el que ms bien combina elementos del balance general ydel estado de
ganancias y prdidas.
Para efectos del desarrollo delPCGE, se consideran estos elementos para la
clasificacin inicial delos cdigos contables.
Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten acontinuacin.
a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado desucesos pasados, del
que la empresa espera obtener beneficioseconmicos.
b) Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventospasados, en cuyo
vencimiento, y para pagarla, la entidad esperadesprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa unavez deducidos los
pasivos.

28

d) Ingresos: son incrementos en los beneficios econmicos,producidos durante el
perodo contable, en forma de entradas oincrementos de valor de los activos, o bien
como disminucionesde las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio
neto,y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios aeste
patrimonio.
e) Gastos: disminuciones en los beneficios econmicos, producidosen el perodo
contable, en forma de salidas o disminuciones delvalor de los activos, o bien
originados en una obligacin oaumento de los pasivos, que dan como resultado
disminucionesen el patrimonio neto, y no estn relacionados con lasdistribuciones
realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Debe reconocerse toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida
llegue a, o salga de la empresa; y

La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Medicin de los elementos de los estados financieros
Las bases de medicin, o determinacin de los importes monetarios en los que se
reconocen los elementos de los estados financieros son:
Costo histrico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas
que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisicin; el pasivo, por el valor
del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras
circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que
se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal
de la operacin.

Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese

29

en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe,
sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se
requerira para liquidar el pasivo en el momento presente.

Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser
obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El
pasivo se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los importes, sin
descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar
en el pago de las deudas.

Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la

partida en el curso normal de la operacin. El pasivo se lleva contablemente
al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.

Valor razonable: en una serie de normas contables se cita esta forma de
medicin. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un
activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente
informadas, en una transaccin en condiciones de libre competencia.

El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable.
En consecuencia, el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor
referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple
las siguientes condiciones:

los bienes intercambiados son homogneos;
concurren permanentemente compradores y vendedores; y
los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems,
estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y
producidas con regularidad.

30

CATLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO
Elemento Descripcin
1 Activo disponible y exigible
2 Activo realizable
3 Activo inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio neto
6 Gastos por naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos intermediarios de gestin
9 Contabilidad analtica de explotacin:
Costo de produccin y gastos por funcin
0 Cuentas de Orden

31

32

33

CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN
Y CUENTAS DE ORDEN

Contabilidad Analtica de Explotacin
(Costos de Produccin y Gastos por Funcin)

Cuentas de Orden
Elemento 9

Elemento 0

Cuentas de orden deudoras

00.
01. Bienes y valores entregados
02. Derechos sobre instrumentos financieros derivados
03. Otras cuentas de orden deudoras
04. Deudoras por el contrario

Cuentas de orden acreedoras

05.
06. Bienes y valores recibidos
07. Compromisos sobre instrumentos financieros derivados
08. Otras cuentas de orden acreedoras
09. Acreedoras por contra

34
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en
instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn
sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de
estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para
mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que
resulten acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo
que corresponda.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y
servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.
Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta,
los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como
las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes
mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se
espera realizar principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas
pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de
existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a
las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccin
almacenada.
Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

35
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria
y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que
estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico
completo.

ELEMENTO 4: PASIVO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes,
que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan
recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de
cierta manera. Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se
presenten estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la
parte no corriente.

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales
provienen de aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados
generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican
el patrimonio neto en su conjunto.

36
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen
de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos
de ley como en el caso de una reserva legal.

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin
clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de
beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos
de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros
gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al
valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas. Para la determinacin del resultado del ejercicio
econmico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras
cuentas del Elemento 8Saldos Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre
otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea
apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por
provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

ELEMENTO 7: INGRESOS

Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de
ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se
clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin
de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos
no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye

37
las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta
de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar,
cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas

ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y
DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo
elimpuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepcin en
el Plan Contable General del ao1984, tiene como propsito la acumulacin de
informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica - INEI, en los censos nacionales econmicos que la ltima efecta.
Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las
participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta
tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o
ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la
renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y
tributarias.
La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre
paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

ELEMENTO 9 CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN:
COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN

38
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los
costos de produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios,
permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos
correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de
produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso
productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que
corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62
Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por
terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y
deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por
funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las
actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin,
incluye, sin limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta o
comercializacin.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una
acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en
lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes
de participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el
objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y
gastos por funcin.

39
Elemento 0 Cuentas de Orden
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos ycontingencias,
que dan origen a una relacin jurdica o no con terceros, sinafectar el patrimonio
neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de losestados financieros que
se presentan, pero cuyas consecuencias futuraspudieran tener efecto en su
situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras yacreedoras,
considerando que, en cada caso, un registro en una de ellasproduce
simultneamente un registro en la otra, con tal de permanecerbalanceadas en
todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control
internocontable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en
prstamos,custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en
garanta;Contratos en ejecucin o trmite;
Bienes dados de baja; y Derechos sobreinstrumentos financieros derivados, entre
otras. Su registro se efecta conabono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control internocontable
de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, secomponen
principalmente por Bienes recibidos en prstamo y custodia; Valoresy bienes
recibidos en garanta y Compromisos sobre instrumentos financierosderivados,
entre otras. Su registro se efecta con dbito a la cuenta Deudoraspor contra.

40
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

CATLOGO DE CUENTAS

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en Trnsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines especficos
105 Certificados bancarios
1051 Certificados bancarios
1052 Otros
106 Depsitos en instituciones financieras
1061 Depsitos de ahorro
1062 Depsitos a plazo
107 Fondos sujetos a restriccin
1071 Fondos Sujetos a Restriccin

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor razonable
1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
1112 Valores emitidos por el sistema
1113 Valores emitidos por empresas
1114 Otros ttulos representativos de deuda
1115 Participaciones en entidades
112 Inversiones disponibles para la venta
1122 Valores emitidos por el sistema financiero
1123 Valores emitidos por empresas
113 Activos financieros compromiso de compra

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
1212 Emitidas en cartera

41
1213 En cobranza
1214 En descuento

122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento
129 Cobranza dudosa

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursal
1312 Emitidas en cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
1313 En cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursal
132 Anticipos recibidos
1331 En cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursal

42
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas

13324 Sucursal
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
139 Cobranza dudosa

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1411 Prstamos
1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
1422 Prstamos
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
149 Cobranza dudosa
1491 Personal
1492 Accionistas (o socios)
1493 Directores
1494 Gerentes
1498 Diversas

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
1612 Sin garanta
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras

43
1622 Transportadoras
1623 Servicios pblicos
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalas
1633 Dividendos
164 Depsitos otorgados en garanta

1641 Prstamos de instituciones no financieras
1642 Prstamos de instituciones financieras
165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversin mobiliaria
1652 Inversin inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
1655 Activos biolgicos
166 Activos por instrumentos financieros derivados
1661 Cartera de negociacin
1662 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
1691 Prstamos
1695 Venta de activos inmovilizados

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
171 Prstamos
1711 Con garanta
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursal
1712 Sin garanta
17121 Matriz
17122 Subsidiarias
17123 Asociadas
17124 Sucursal

44
1721 Intereses
17211 Matriz
17212 Subsidiarias
17213 Asociadas
17214 Sucursal
1722 Regalas
17221 Matriz
17222 Subsidiarias
17223 Asociadas
17224 Sucursal
1723 Dividendos
17231 Matriz
17232 Subsidiarias
17233 Asociadas
174 Venta de activo inmovilizado
1744 Intangibles
175 Activos por instrumentos financieros derivados
179 Cobranza dudosa
1791 Prstamos

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
181 Intereses
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

45
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
1921 Personal
1922 Accionistas
1923 Directores
1924 Gerentes
1929 Diversas
193 Cuentas por cobrar Relacionada
1931 Cuentas por cobrar comerciales
1932 Cuentas por cobrar diversas
19321 Prstamos
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Prstamos

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderas de extraccin
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderas inmuebles
208 Otras mercaderas
209 Mercaderas desvalorizadas

46
2092 Recursos extrados
2093 Productos agropecuarios y pisccolas
2094 Inmuebles

21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
21311 Costo
21321 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin Productos terminados
219 Productos terminados desvalorizados

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
2291 Subproductos

23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
23311 Costo

47
23321 Costo
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin Productos en proceso
239 Productos en proceso desvalorizados

24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para productos inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energa
2524 Otros suministros
253 Repuestos
259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
2592 Suministros
2593 Repuestos

48
26 ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases
262 Embalajes
269 Envases y embalajes desvalorizados
2691 Envases
2692 Embalajes

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
271 Inversiones inmobiliarias
2711 Terrenos
2712 Edificaciones
2721 Terrenos
2722 Edificaciones
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
2724 Equipo de transporte
2725 Muebles y enseres
2726 Equipos diversos
2727 Herramientas y unidades de reemplazo
273 Intangibles
2731 Concesiones, licencias y derechos
2732 Patentes y propiedad industrial
2733 Programas de computadora (software)
2735 Frmulas, diseos y prototipos
2741 Activos biolgicos en produccin
2742 Activos biolgicos en desarrollo

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
284 Materias primas
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
286 Envases y embalajes
289 Existencias por recibir desvalorizadas
2891 Mercaderas
2892 Materias primas

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas

49
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
294 Productos en proceso
295 Materias primas
2962 Suministros
2963 Repuestos
2971 Envases
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderas
2982 Materias primas

50
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30112 Valores emitidos por el sistema financiero
30113 Valores emitidos por las empresas
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripcin preferente
3022 Acciones representativas de capital social
3023 Acciones de inversin
30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales
30232 Otras
3024 Certificados de participacin de fondos
30241 Fondos mutuos
30242 Fondos de inversin
3025 Asociaciones en participacin y consorcios
3028 Otros ttulos representativos de patrimonio
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
31113 Revaluacin
3112 Rurales
31122 Costo
31123 Revaluacin
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
31213 Revaluacin
31214 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias

51
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
3221 Terrenos
3222 Edificaciones

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluacin
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o produccin
33212 Revaluacin
33213 Costo de financiacin - Edificaciones
3322 Almacenes
33222 Revaluacin
33223 Costo de financiacin - Almacenes
3323 Edificaciones para produccin
33232 Revaluacin
33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin
3324 Instalaciones
33242 Revaluacin
33243 Costo de financiacin Instalaciones
33312 Revaluacin
33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin

52
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluacin
3342 Vehculos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluacin
3351 Muebles
33511 Costo
33512 Revaluacin
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluacin
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo
33612 Revaluacin
3362 Equipo de comunicacin
33621 Costo
33622 Revaluacin
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluacin
3369 Otros equipos
33691 Costo
33692 Revaluacin
3371 Herramientas
33711 Costo
33712 Revaluacin
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Revaluacin
338 Unidades por recibir
339 Construcciones y obras en curso
3391 Adaptacin de terrenos

53
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversin inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias
33971 Costo de financiacin - Edificaciones
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin Edificaciones
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
3399 Otros activos en curso

34 INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluacin
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluacin
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluacin
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluacin
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluacin
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
34312 Revaluacin
344 Costos de exploracin y desarrollo
3441 Costos de exploracin
34411 Costo
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
3451 Frmulas
34511 Costo
34512 Revaluacin

54
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluacin
346 Reservas de recursos extrables
3461 Minerales
3462 Petrleo y gas
3463 Madera
3469 Otros recursos extrables
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil
349 Otros activos intangibles

35 ACTIVOS BIOLGICOS
35112 Costo
35122 Costo
35212 Costo
35213 Costo de financiacin Activos biolgicos de origen animal
35222 Costo
35223 Costo de financiacin Activos biolgicos de origen vegetal

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
3611 Terrenos
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones - Costo de construccin
36122 Edificaciones - Costo de financiacin
3631 Terrenos
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones - Costo de construccin
36322 Edificaciones - Costo de financiacin

55
36331 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de construccin
36332 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de financiacin
364 Intangibles
36521 Activos biolgicos en desarrollo - Costo
36522 Activos biolgicos en desarrollo Costo de financiacin

37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado

38 OTROS ACTIVOS
381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicado y realizable)

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin

56
39112 Edificaciones Costo de financiacin
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias - Edificaciones
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - Edificaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de
explotacin
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39141 Edificaciones
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin
39151 Edificaciones
3916 Activos biolgicos en produccin Costo
39161 Activos biolgicos de origen animal
39162 Activos biolgicos de origen vegetal
3917 Activos biolgicos en produccin Costo de financiacin
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
3922 Intangibles - Revaluacin

57
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de recursos extrables

ELEMENTO 4: PASIVO

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV - Rgimen de percepciones
40114 IGV - Rgimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4013 Canon
40131 Canon petrolero
40132 Canon minero
40133 Canon gasfero
40134 Canon pesquero
40135 Canon hidroenergtico
40136 Canon forestal
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
40172 Renta de cuarta categora
40173 Renta de quinta categora
40174 Renta de no domiciliados
4018 Otros impuestos
40181 Impuesto a las transacciones financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40183 Tasas por la prestacin de servicios pblicos
40184 Regalas
40185 Impuesto a los dividendos
402 Certificados tributarios
403 Instituciones pblicas

58
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribucin al SENATI
4034 Contribucin al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto al rodaje
40617 Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte pblico
40633 Estacionamiento de vehculos
40634 Servicios pblicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participacin de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensacin por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensacin por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por paga

59
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4311 No emitidas
4312 Emitidas
432 Anticipos otorgados
433 Letras por Pagar

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o Socios)
4411 Prstamos
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores
4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagars
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiacin por pagar

60
4553 Otros instrumentos financieros por pagar
45531 Letras
45532 Papeles comerciales
45533 Bonos
45534 Pagars
45535 Facturas conformadas
45539 Otras obligaciones financieras
456 Prstamos con compromisos de recompra

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros derivados
4641 Cartera de negociacin
4642 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
466 Pasivos financieros compromiso de venta
467 Depsitos recibidos en garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS
471 Prstamos
4711 Matriz
4712 Subsidiarias
4713 Asociadas
4714 Sucursales
472 Costos de financiacin
4721 Matriz
4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
473 Anticipos recibidos
4731 Matriz
4732 Subsidiarias
4733 Asociadas
4734 Sucursales
474 Regalas
4741 Matriz
4742 Subsidiarias

61
4743 Asociadas
4744 Sucursales
475 Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado

4771 Matriz
4772 Subsidiarias
4773 Asociadas
4774 Sucursales
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Matriz
4792 Subsidiarias
4793 Asociadas
4794 Sucursales

48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
489 Otras provisiones

49 PASIVO DIFERIDO
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
50 CAPITAL

62
501 Capital social
5011 Acciones
5012 Participaciones
502 Acciones en tesorera

51 ACCIONES DE INVERSIN
511 Acciones de inversin
512 Acciones de inversin en tesorera

52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin

56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros cobertura de flujo de efectivo
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
5632 Prdida

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas
573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas

58 RESERVAS
581 Reinversin
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas

63
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de aos anteriores
592 Prdidas acumuladas
5921 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
60 COMPRAS
601 Mercaderas
602 Materias primas
6023 Materias primas para productos para productos agropecuarios y pisccolas
6032 Suministros
6033 Repuestos
6041 Envases
6042 Embalajes
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
60911 Transporte
60912 Seguros
60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderas
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas, materiales,
suministros y repuestos
60921 Transporte
60922 Seguros

64
60924 Comisiones
60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas,
materiales, suministros y repuestos

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
612 Materias primas
6123 Materias primas para productos para productos agropecuarios y pisccolas
6132 Suministros
6133 Repuestos
6141 Envases
6142 Embalajes

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6212 Comisiones
6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
626 Gerentes
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud
6272 Rgimen de pensiones
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales

65
6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y
otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador
628 Remuneraciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones
6293 Otros beneficios post-empleo

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
63112 De pasajeros
6312 Correos
6313 Alojamiento
6314 Alimentacin
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6321 Honorarios
6322 Comisiones
6323 Corretajes
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
6351 Terrenos
6352 Edificaciones
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
6362 Gas
6363 Agua
6364 Telfono
6365 Internet
6366 Radio
6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
638 Servicios de contratistas

66
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio

64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Impuesto general a las ventas
642 Cnones y derechos
6421 Cnones
64211 Canon petrolero
64212 Canon minero
64213 Canon gasfero
64214 Canon pesquero
64215 Canon hidroenergtico
64216 Canon forestal
6422 Derechos
64221 Derechos arancelarios
64222 Derechos aduaneros por ventas
643 Tributos al gobierno central
645 Tributos a gobiernos regionales y locales
646 Cotizaciones con carcter de tributo
649 Otros tributos

65 OTROS GASTOS DE GESTIN
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65514 Intangibles
6552 Operaciones discontinuadas
656 Suministros
657 Gastos de investigacin y desarrollo
658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas

67
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
661 Activo realizable
6611 Mercaderas
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
663 Obligaciones financieras
664 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor
patrimonial
665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos

67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6713 Emisin y colocacin de instrumentos representativos de deuda y
patrimonio
6714 Documentos vendidos o descontados
672 Prdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
679 Otros gastos financieros
6791 Primas por opciones
6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin

68
6811 Depreciacin de inversiones inmobiliarias
68111 Edificaciones - Costo
68112 Edificaciones - Revaluacin
68113 Edificaciones Costo de financiacin
6812 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero
inversiones inmobiliarias
68121 Edificaciones
6813 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero
68131 Edificaciones
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68141 Edificaciones
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
68151 Edificaciones
6816 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costos de financiacin
68161 Edificaciones
6817 Depreciacin de activos biolgicos en produccin Costo
6818 Depreciacin de activos biolgicos en produccin Costo de financiacin
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles adquiridos Costo

69
6822 Amortizacin de intangibles adquiridos Revaluacin
6823 Amortizacin de intangibles generados internamente Costo
6824 Amortizacin de intangibles generados internamente Revaluacin
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
6842 Desvalorizacin de existencias
6843 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68521 Edificaciones
6853 Desvalorizacin de intangibles

70
6854 Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios Costo
68612 Provisin para litigios Actualizacin financiera
6862 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
68621 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado Costo
68622 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado Actualizacin financiera
6863 Provisin para reestructuraciones
6864 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
6865 Provisin para gastos de responsabilidad social
6869 Otras provisiones

69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
69111 Terceros
69112 Relacionadas
69121 Terceros
69122 Relacionadas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
69141 Terceros
69142 Relacionadas
69151 Terceros
69152 Relacionadas

71
69211 Terceros
69212 Relacionadas
69221 Terceros
69222 Relacionadas
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
69251 Terceros
69252 Relacionadas
69261 Terceros
69262 Relacionadas
6931 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
69321 Terceros
69322 Relacionadas
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionada

ELEMENTO 7: INGRESOS

70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
70112 Relacionadas
70121 Terceros
70122 Relacionadas
70131 Terceros

72
70132 Relacionadas
70141 Terceros
70142 Relacionadas
7015 Mercaderas Otras
70151 Terceros
70152 Relacionadas
70211 Terceros
70212 Relacionadas
70221 Terceros
70222 Relacionadas
70231 Terceros
70232 Relacionadas
70241 Terceros
70242 Relacionadas
70251 Terceros
70252 Relacionadas
7031 Subproductos
70311 Terceros
70312 Relacionadas
70321 Terceros
70322 Relacionadas
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
7042 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderas Terceros
70911Mercaderas manufacturadas
7092 Mercaderas Relacionadas

73
7093 Productos terminados Terceros
7094 Productos terminados Relacionadas
7095 Subproductos, desechos y desperdicios Terceros
70931 Subproductos
7096 Subproductos, desechos y desperdicios Relacionadas
70931 Subproductos
7097 Prestacin de servicios
70971 Terceros
70972 Relacionadas

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
7121 Subproductos
713 Variacin de productos en proceso

74
714 Variacin de envases y embalajes
7141 Envases
7142 Embalajes
715 Variacin de existencias de servicios

72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
7211 Edificaciones
7221 Edificaciones
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin
7226 Equipo de comunicacin
7227 Equipo de seguridad
7228 Otros equipos
723 Intangibles
7241 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal
7242 Activos biolgicos en desarrollo de origenvegetal
725 Costos de financiacin capitalizados
7251 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias
72511 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias Edificaciones
7252 Costos de financiacin inmuebles, maquinaria y equipo
72521 Edificaciones
72522 Maquinarias y otros equipos de explotacin
7253 Costos de financiacin Intangibles
7254 Costos de financiacin Activos biolgicos en desarrollo

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros

75
7312 Relacionadas

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros
7412 Relacionadas

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
751 Servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes
753 Regalas
754 Alquileres
7541 Terrenos
7542 Edificaciones
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7551 Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa
7552 Recuperacin - Desvalorizacin de existencias
7553 Recuperacin Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7564 Intangibles
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales

76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderas
7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta

76
763 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor
patrimonial
764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos

77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en Instituciones Financieras
7722 Cuentas por cobrar comerciales
7723 Prstamos otorgados
773 Dividendos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN
DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO

80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
811 Produccin de bienes
812 Produccin de servicios
813 Produccin de activo inmovilizado

82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado

77
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
841 Resultado de explotacin

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
871 Participacin de los trabajadores corriente
872 Participacin de los trabajadores diferida
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
892 Prdida

ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN

El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento, se
determina de acuerdo con la clasificacin requerida por cada entidad de acuerdo con la
naturaleza de sus procesos productivos.

ELEMENTO "0": CUENTAS DE ORDEN
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
011 Bienes en prstamo, custodia y no capitalizables
0111 Bienes en prstamo
0112 Bienes en custodia
012 Valores y bienes entregados en garanta
0121 Cartas fianza
0122 Cuentas por cobrar
0123 Existencias
0127 Intangibles

78
013 Activos realizables entregados en consignacin

02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
021 Contratos a futuro
022 Contratos a trmino (forward)
023 Permutas financieras (swap)
024 Contratos de opcin

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecucin
0312 Contratos en trmite
032 Bienes dados de baja
0321 Suministros
039 Diversas

04 DEUDORAS POR CONTRA
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
061 Bienes recibidos en prstamo y custodia
0611 Bienes recibidos en prstamo
0612 Bienes recibidos en custodia
062 Valores y bienes recibidos en garanta
0621 Cartas fianza
0622 Cuentas por cobrar
0623 Existencias
0627 Intangibles
063 Activos realizables recibidos en consignacin

07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
071 Contratos a futuro
072 Contratos a trmino (forward)
073 Permutas financieras (swap)
074 Contratos de opcin

79
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
089 Diversas

09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO

TALLER 01

I.-En cada una de las operaciones determinar cul es la cuenta y a qu grupo
pertenece.

OPERACIN CUENTA GRUPO

Factura pendiente de pago
Letras a cargo de la empresa
Cheques por cobrar
Cuentas pendientes de pago
Facturas a favor de la empresa
Artculo para la venta
tiles de oficina
Mobiliario para uso de la empresa
Aporte en efectivo del socio
Adelanto de sueldo concedido
Intereses y gastos de sobregiro
Sanciones administrativas fiscales
Cuentas pendientes de pago
Intereses sobre depsitos
Gasto en publicidad
Letras a favor de la empresa
Intereses pagados por prstamos
Impuestos atrasados

80
II.-De la informacin que a continuacin se presenta determinar la cuenta
deudora y cuenta acreedora.

1.- Se presta s/. 1,000.00, en efectivo a un empleado de la empresa.
2.- Se cancela la letra N 895, por s/. 950.00con cheque N 4569 del Banco de
Crdito.
3.- Se deposita dinero en efectivo s/. 2,000.00, en cta. cte. Bco. de Crdito.
4.- Se cobra la Factura N 7893, por s/. 600.00, en efectivo.
5.- Se gira cheque N 4571, Banco de Crdito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja
chica.
6.- Se adquiere una mquina registradora para uso de la empresa, segn Factura N
4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque N 4573, de Banco de Crdito.
7.- Se cancela una Factura N 1458, por s/. 1,500.00 con cheque N 4575, de Banco
de Crdito.
8.- Se paga recibo de Telefnica por s/. 500.00, se cancela en efectivo.
9.- Se compra muebles segn Factura N 563, por s/. 980.00, en efectivo.
10.- Se realiza un contrato con Panamericana para la publicidad de la empresa por s/.
2,600.00, con cheque N 4577, Banco de Crdito.
11.- Se adquiere una computadora para uso de la empresa, segn Factura N 4510, por
s/. 1,560.00 y se cancela con cheque N 4580, de Banco de Crdito.
12.- Se recibe un prstamo por s/. 5,000.00, en efectivo del seor JJ.
13.- Se paga alquileres de la oficina por s/. 600.00 en efectivo.
14.- Se paga remuneraciones por s/. 10,950.00 en efectivo.
15.- Se compra mercaderas Factura N 9853, por s/. 15,950.00, con cheque N 4582,
Banco de Crdito.
16.- Se compra tiles de oficina , segn Factura N 563, por s/. 320.00 en efectivo.
17.- Se paga recibo de Luz, por s/. 180.00, se cancela en efectivo.
18.- Se vende mercaderas por s/. 12,000.00, segn Factura N 152, y se cobra en
efectivo.
19.- Se deposita la cobranza de la venta anterior, en cta. cte. Banco de Crdito.
20.- Se registra una ganancia de s/. 590.00 por diferencia de cambio.

81
TALLER 02

I.- La informacin que a continuacin se presenta registrarla en el libro
diario

1.- Se adquiere de mercaderas al proveedor cabrera, por lo siguiente :
Mercadera afecta.............................. 17,065.00 (v.c), segn F/.001- 806.
Se paga el 70% al contado y el saldo a crdito.

2.- Determinar el costo de ventas:
Mercaderas (inventario inicial) s/. 180,563.00
Compras de mercaderas:
Da 05.02 2,950.00 (v.c.)
Da 18.03 6,970.00 (p.c.)
Da 26.04 9,320.00 (p.c.)
Da 15.05 980.00 ( v.c.)
Da 28.06 5,010.00 ( p.c.)
Da 19.08 880.00 ( v.c.)
Da 14.10 6,060.00 ( p.c.)
Da 28.12 990.00 ( v.c.)
Mercaderas (inventariofinal) 15,330.00

3.-Se registra el recibo de honorarios N 508 de asesora legal, el monto bruto asciende
a s/. 3,500.00., se cancela con ch/ 008
Realizar las retenciones correspondientes.

4.-Determinar la depreciacin al 31.12.., de un mueble adquirido el 01.06 por s/.
24,620.00
Tasa: 10% anual. (100% Gto. Adm.)

5.- Se compra tiles de oficina por s/. 1,050.00 (v.c) a la Casa Martnez, con F/. 003 -
111 al crdito. Al trmino del ejercicio se tiene como existencia final s/. 642.30.
Contabilizar el consumo de estas existencias.

6.- Se registra la F/.001-963 por s/.1,060.00 (v.c) por compra de un equipo para uso
de la empresa, con ch/. 459.

7.-Contabilizar las provisiones de costo de ventas, con la siguiente informacin:
Mercaderas (inventario Inicial) s/. 25,950.00
Compras de mercaderas (precio de compra) 185,630.00
Mercaderas (inventario final) 16,850.00

8.-Se adquiere mercaderas por $ 19,000 con un tipo de cambio de 3.10. Al momento
de cancelar el tipo de cambio estaba en s/. 3.22

82
9.-Se registra la provisin y pago de cts., del semestre Mayo- Octubre; por una carga
remunerativa de s/. 18,000.00 mensual. (100% G to. Adm).

10.- La empresa Clarn S.A.A. vende segn F/. 001-3214, una computadora Pentium
compatible en s/. 1000 (v.v). Dicho activo fijo en el momento de su venta tiene un
valor en libros s/. 1,800.00 y una depreciacin de s/. 550.00. Realizar los asientos
correspondientes.

11.-La empresa Arequipa S.A.C. compra al crdito mercaderas por s/. 1,000.00 (p.c),
segn F/. 001-7852. Posteriormente se devuelve la mercaderas por s/. 500.00 ms
IGV, por no estar aptas para la venta.

12.- Determinar la depreciacin de un equipo adquirido el 29.06 de 2007 por s/.
24,620.00 y que entra en funcionamiento el 01.07.2007
tasa: 10% anual. Elaborar el asiento de Centralizacin. (100% Gastos
Administrativos)

13.- La empresa Arco Iris, S.A.A. compra un protector de pantalla de computadora por
s/. 45.00 (v.v) segn F/. 001-458, al contado.

83
TALLER 03

Integracin contable

La Empresa Universo S.A. se constituye el 01 de Diciembre del 2009. Sus socios
fundadores aportan lo siguiente: s/.
Dinero en efectivo 100,000.00
Dinero en cuenta corriente, Banco 70,000.00
Mercaderas: 50 hornos, c/u S/. 1,000.00 50,000.00
Dos escritorios, c/u S/. 500.00 1,000.00
Dos sillas c/u S/. 100.00 200.00
capital social ?

Operaciones.-
02/12 Compra de mercaderas: 30 hornos, cada uno a S/. 1,200 mas IGV. El proveedor
es DIMERSA, con RUC 20115678945 y la factura es la 001-7845. se paga la mitad con
cheque 001 y el saldo se canjea por una Letra N 864 a 30 das,

06/12 Venta de 60 hornos al cliente Alberto Espinosa, RUC 10527874415, con nuestra
factura 001-001. Se aplica el IGV respectivo y se cobra en efectivo el 80 % de la
factura. El saldo se canjea por dos Letras por cobrar de importe iguales 001 y 002 a
30 y 60 das respectivamente, sin intereses.

08/12 Se deposita S/. 40,000 en efectivo, en cuenta corriente

12/12 Se compra tiles de oficina para la empresa, por S/. 200 mas IGV, los mismos
que se consumen de inmediato. Gastos de administracin y ventas en partes iguales. El
proveedor es Sobakung S.A., RUC 20487511526, quien emite la factura 002-8524 la
misma que se paga en efectivo.

17/12 Se otorga un adelanto de S/. 200 a la secretaria Emilia Broncano, en efectivo.

18/12 Se pagan los honorarios del abogado, por S/. 1,100 con cheque 002 Gastos de
administracin. Se le retiene 10 % por impuesto a la Renta. Recibo 001-187.

19/12 Se efectan las siguientes ventas con boleta, al contado en efectivo:
Boleta 001-001 un horno a 1,500 ms IGV 19 % = 1,785
Boleta 001-002 dos hornos c/u 1,500 ms IGV 19 % = 3,570
Boleta 001-003 un horno a 1,500 ms IGV 19 % = 1,785
Total ventas del da (precio de venta) 7,140

84
20/12 Se compra 20 hornos elctricos a Diversa, con Fact. 001-7996 a S/. 1,300 c/u
ms IGV. La Fac. queda pendiente de pago.

22/12 Se vende 12 hornos al valor de venta segn lista de 1,500 c/u ms IGV, al cliente
Isaac Nez, RUC 10098674125. Se emite la factura 001-002 y se cobra en efectivo

30/12 Se recibe nota de dbito del Banco por chequera y mantenimiento, por un importe
de S/. 45 Gastos de administracin.

31/12 Se registran la planilla de sueldos:
Julin Lpez, Gerente, sueldo bsico S/. 1,559 y asignacin familiar. Est afiliado en la
ONP.
Ernesto Hemingway, Contador, sueldo bsico S/. 1,000. Para jubilacin est afiliado a
una AFP Prima.

Emilia Broncano, Secretaria, sueldo bsico S/. 900. Est inscrita en el ONP, Se le
debe descontar el adelanto del da 17.

Se paga el neto a los trabajadores en efectivo.
Destino de los gastos de planilla: 60 % administracin y 40% ventas.

Datos para el cierre (ajustes contables):
- La depreciacin de los muebles es 10 % anual. Destino gastos de administracin y
ventas en partes iguales.
- Costo de ventas: s/. 15,600.00

Se pide:
Inventario inicial
Diario
Mayor
Caja Tabular
Registro de ventas
Registro de compras
Registro Letras por Cobrar
Registro Letras por pagar
Libro Bancos (sin conciliacin)
Planilla de empleados
Hoja de trabajo del Balance General
.

85
TALLER 04

Dinmica de cuentas (PCGE)

Las siguientes operaciones, registrarlas en el libro diario, aplicando el PCGE:

1.- Se compra mercaderas segn f/. 001-78554 por s/. 10,000.00 (v.c), al crdito.
2.- Se vende mercaderas segn f/. 001-3254 por s/. 5,600.00 (v.v); al crdito.
3.- Se le ha entregado s/. 2,000.00 en ch/. 563 a un trabajador para realice
gestiones en el interior del pas, con cargo a rendir cuenta.
4.- La empresa IV ciclo Maana ha vendido mercaderas; al crdito a su
subsidiaria empresa IV ciclo tarde por s/. 20,500.00 (v.v).
5.- Se cobra en efectivo, a f/. 001-3254.
6.- Se recibe en efectivo, devolucin de prstamo de socio Sr. Prez, por s/.
6,500.00
7.- Se cobra una letra pendiente de cobranza por s/. 1,200.00
8.- Se efecta la devolucin de s/. 1,500.00 con ch/. 564, por concepto de
garanta, recibido das anteriores.
9.- Se registra la venta de productos terminados por s/: 2,200.00 (v.v).Se cobra al
y se deposita en ctas. ctes.
10.- Se entrega s/: 2,500.00 en efectivo, al seor Romn (empleado) en calidad de
prstamo.
11.- Se concede un prstamo a la casa matriz, por s/. 5,000.00; con una garanta
de s/. 1,200.00 con ch/. 565.
12.- Se registrar seguros pagados por adelantado por s/. 2,000.00 (v.c), con ch/.
566.
13.- Se registra la venta de una maquinaria por s/. 12,000.00 (v.v). Su valor en
libros es de s/. 14,300.00 y su depreciacin al momento de la venta es de s/.
4,800.00
14.- Se registra el almacenamiento de las mercaderas compradas. Por s/.
7,600.00

86
15.- Se adquiere ganado vacuno para la reproduccin por s/. 5,200.00 (v.c), al
crdito
16.- Se compra pinturas al leo, para la oficina de gerencia, por s/.10,000.00 (v.c).
Se cancela con ch/.567
17.- Por la recepcin de mercaderas que se encontraban por recibir por s/.
9,500.00
18.- Se registra la planilla del mes por s/. 20,000.00. 100% gastos administrativos.
Se cancela con ch/. 568

87
UNIDAD II

APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS
AUXILIARES

Analiza la importancia de llevar como libros obligatorios el registro de
compras y ventas.
Determina la aplicacin del crdito fiscal.
Realiza registros de notas de crdito y notas de dbito, en los registros de
compras y ventas.
centralizar del registro de compras, y registro venta al libro diario

Aprecia y valora la importancia de llevar como libros obligatorios los registros
de compras y ventas.
Evala los riesgos de asentar errneamente una transaccin comercial.
Valora el uso de los comprobantes de pago.


TEMA N 5: Registro de Ventas. Registro de compras
TEMA N 6: Crdito fiscal. Libro de vencimientos.
TEMA N 7: Libro Bancos.
TEMA N 8: Conciliaciones bancarias

88

UNIDAD II

APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES
LIBROS AUXILIARES

REGISTRO DE VENTAS
REGISTRO DE COMPRAS

LIBRO BANCOS

CREDITO FISCAL
REGISTRO DE
LETRASPORCOBRAR Y
PAGAR

CONCILIACIONES
BANCARIAS

89
LIBROS CONTABLES

Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y
administrativas, en forma cronolgica y ordenada, con la finalidad de mostrar la
situacin de la empresa en perodos econmicos. Las anotaciones en estos libros
deben tener ciertas caractersticas de forma y de fondo. De esta manera, la
contabilidad tendr una mayor utilidad para la administracin de la empresa. Estas
caractersticas se pueden resumir en veracidad, exactitud y claridad. Sin embargo,
no slo sirven para obtener la informacin o los datos para conocer la situacin
econmica y financiera de la empresa, tambin sirven para cumplir con las
obligaciones que exige la ley al respecto. Llevar libros de contabilidad permite
conocer legalmente la situacin de la empresa, en la medida que constituye el
nico medio para demostrar si determinada operacin fue realizada o no. Los libros
de contabilidad exigidos varan segn la naturaleza de la persona (natural o
jurdica), la categora de renta que genera y el nivel de ingresos que percibe.
Esto se debe a que la Administracin Tributaria ha tratado de simplificar esta
obligacin a fin de evitar que los pequeos y medianos contribuyentes cometan
infracciones tributarias de manera involuntaria. En el campo tributario una de las
obligaciones formales ms importantes es la de llevar Registros Contables, de ello
depende que la Administracin Tributaria tenga una informacin adecuada sobre la
marcha del negocio, las operaciones o las actividades del contribuyente. Despus
de este anlisis, se puede definir en:

Se llaman libros de contabilidad aquellos que se
utilizan para registrar las operaciones mercantiles
y administrativas que realiza una empresa, en
forma cronolgica y ordenada, con la finalidad de
mostrar la situacin en que se encuentra en
periodos econmicos distintos, sujetos a los
dispositivos legales vigentes.

90
IMPORTANCIA DE LIBROS CONTABLES

Los libros de contabilidad tienen
importancia en el orden legal, econmico y
funcional.
En lo legal.- Permite ajustarse a las
disposiciones o reglas establecidas sin
rebasar el sentido de los mismos.
En lo econmico.- El anlisis de los
resultados que se consignan en los libros
nos permite hacer o proyectar los gastos y
los ingresos con estimaciones para el
futuro.
En lo funcional.- Nos facilita en forma
ordenada los datos que creemos
necesarios para una buena
administracin.

a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de los
valores de la empresa, para poder determinar el Estado de Ganancias y
Prdidas.
b) Demuestra la Situacin Financiera y Econmica de la empresa dando una
seguridad a los acreedores, deudores y a sus propietarios.
c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las empresas y el
procedimiento cronolgico empleado en su registro.
d) Es un documento, que da garanta a quienes tienen inters en el resultado
de las operaciones comerciales.

91

LEGALIZACIN DE LOS LIBROS CONTABLES

De acuerdo al numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la SUNAT, es la
entidad que est facultada para autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamento o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
SUNAT, puede delegar la legalizacin de los libros y registros antes mencionados a
terceros. Por lo que se ha delegado dicha funcin a los Notarios o Jueces de Paz,
teniendo en cuenta lo siguiente:
Oportunidad -Legalizacin
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser legalizados antes de
su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.
Legalizacin de Libros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los notarios
o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda,
de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario,salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
Informacin Mnima que debe contener la legalizacin
Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior colocarn una constancia en la
primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin:

92
a. Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;
b. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, segn
sea el caso;
c. Nmero de RUC;
d. Denominacin del libro o registro;
e. Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y
la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
f. Nmero de folios de que consta;
g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
h. Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
Obligaciones Notario o Juez de Paz
El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del libro o registro, las
mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones
que otorguen.
En dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los Apellidos y Nombres,
Denominacin o Razn Social del deudor tributario, el nmero de RUC, la
denominacin del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautacin del
libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que ordeno la
diligencia de ser el caso, el nmero de folios de que consta y la fecha en que se otorga
la legalizacin.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para el Libro de Planillas,
regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.

93
Legalizacin del segundo y siguientes libros o registros
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, de una misma denominacin, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a. Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o
registro anterior.

b. Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar
que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la
presentacin del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por
notario del folio donde conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado
libro o registro.
Lo anteriormente sealado no ser de aplicacin en el caso de libros o registros
llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad
competente, bastando para la legalizacin del segundo y siguientes libros y
registros la presentacin del documento en el que conste la referida diligencia.
c. Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u
otros, se deber presentar la comunicacin en donde se seala a SUNAT la
prdida o destruccin de los libros o registros
Del empaste de los libros y registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable.
La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero
de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el
empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.

94
Plazo para empaste
El empaste deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses
del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en
dichos libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral precedente, el empaste
deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del
ejercicio del que se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio
inmediato siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una
fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Cdigo

Nombre o Descripcin
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
4 Libro de retenciones incisos E) y F) artculo 34 ley del IR.
5 Libro Diario
5 Libro Diario de formato simplificado
6 Libro Mayor
7 Registro de activos Fijos
8 Registro de Compras

95
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
11 Registro de Huspedes
12 Registro de Inventario permanente en unidades fsicas
13 Registro de Inventario permanente valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
15 Registro de Ventas e Ingresos-Art.23 Resol.Superin. 266-2004/sunat
16 Registro del Rgimen de Percepciones
17 Registro del Rgimen de Retenciones
18 Registro IVAP
19 Registro(s) Auxiliar(es) de adquis.-Art.8 Resol.Superin.022-98/sunat
20 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5
Resol.Superin.021-99/sunat
26 Registro de Retenciones Art. 77-A Ley IR
27 Libro de Actas de la Emp. Ind. de Responsab. Limitada.
28 Libro de Actas de la Junta General de Accionistas
29 Libro de Actas del Directorio
30 Libro de Matrcula de Acciones
31 Libro de Planillas

96
ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Mximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del
ASUNTOS TRIBUTARIOS permitido plazo para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en

que se realizaron las operaciones relacionadas con el

ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas
hbiles
de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes

siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso

o se haya puesto a disposicin la renta.

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas

de cuarta categora: Desde el primer da hbil del mes

siguiente a aqul en que se emita el comprobante de
pago.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del
Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.

(*)

Tratndose de deudores
tributarios pertenecientes al
Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta:

Diez (10) das Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del

hbiles ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL Diez (10) das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en

ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
hbiles
que se realice el pago.
5 LIBRO DIARIO
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas

las operaciones.

97
6 LIBRO MAYOR
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas

las operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Tres (3) meses
gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das
que
hbiles
se recepcione el comprobante de pago respectivo.
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das
que
hbiles
se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS
Tres (3) meses
gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das
que
hbiles
se emita el comprobante de pago respectivo.
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
UNIDADES FSICAS las operaciones relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
VALORIZADO (**) las operaciones relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das
que
hbiles se emita el comprobante de pago respectivo.
15
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO
23
Diez (10) das
que
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N hbiles se emita el comprobante de pago respectivo.
266-2004/SUNAT
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
que
hbiles se emita el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los clientes.
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das
que
hbiles se recepcione o emita, segn corresponda, el documento

98
que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de
los
hbiles bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das
que
ARTCULO 8 RESOLUCIN DE hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT
que
INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 se recepcione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N hbiles
021-99/SUNAT
que
INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
142-2001/SUNAT
que
INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
256-2004/SUNAT
que
257-2004/SUNAT
que
INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
258-2004/SUNAT

99
que
259-2004/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias,
y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del
Activo Fijo propios y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del
que se trate.

(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general
del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario
contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

100
TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO

N DESCRIPCIN
001 DEPSITO EN CUENTA
002 GIRO
003 TRANSFERENCIA DE FONDOS
004 ORDEN DE PAGO
005 TARJETA DE DBITO
006 TARJETA DE CRDITO
007
CHEQUES CON LA CLUSULA DE "NO NEGOCIABLE", "INTRANSFERIBLES", "NO A LA ORDEN" U OTRA
EQUIVALENTE, A QUE SE REFIERE EL INCISO F) DEL ARTICULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO.
008 EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLIGACIN DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
009 EFECTIVO, EN LOS DEMS CASOS
010 MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR
011 LETRAS DE CAMBIO
101 TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR
102 CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR
103 ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
104 ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR
105 REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
106 REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERIOR
107 CARTA DE CRDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
108 CARTA DE CRDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR
999 OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)

101
TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

N DESCRIPCIN
0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)
4 CARNET DE EXTRANJERIA
6 REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
7 PASAPORTE

TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA

N DESCRIPCIN
01 CENTRAL RESERVA DEL PERU
02 DE CREDITO DEL PERU
03 INTERNACIONAL DEL PERU
05 LATINO
07 CITIBANK DEL PERU S.A.
08 STANDARD CHARTERED
09 SCOTIABANK PERU
11 CONTINENTAL
12 DE LIMA
16 MERCANTIL
18 NACION
22 SANTANDER CENTRAL HISPANO
23 DE COMERCIO
25 REPUBLICA
26 NBK BANK
29 BANCOSUR
35 FINANCIERO DEL PERU
37 DEL PROGRESO
38 INTERAMERICANO FINANZAS
39 BANEX
40 NUEVO MUNDO
41 SUDAMERICANO
42 DEL LIBERTADOR
43 DEL TRABAJO
44 SOLVENTA
45 SERBANCO SA.
46 BANK OF BOSTON
47 ORION
48 DEL PAIS
49 MI BANCO
50 BNP PARIBAS
53 HSBC BANK PERU S.A.
99 OTROS

102

TABLA 4: TIPO DE MONEDA

N DESCRIPCIN
1 NUEVOS SOLES
2 DLARES AMERICANOS
9 OTRA MONEDA (ESPECIFICAR)

TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA

N DESCRIPCIN
01 MERCADERA
02 PRODUCTO TERMINADO
03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES
04 ENVASES Y EMBALAJES
05 SUMINISTROS DIVERSOS
99 OTROS (ESPECIFICAR)

103

TABLA 6: CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA

N DESCRIPCIN
01 KILOGRAMOS
02 LIBRAS
03 TONELADAS LARGAS
04 TONELADAS MTRICAS
05 TONELADAS CORTAS
06 GRAMOS
07 UNIDADES
08 LITROS
09 GALONES
10 BARRILES
11 LATAS
12 CAJAS
13 MILLARES
14 METROS CBICOS
15 METROS
99 OTROS (ESPECIFICAR)
TABLA 7: TIPO DE INTANGIBLE

N DESCRIPCIN
01 INTANGIBLE ADQUIRIDO
02 INTANGIBLE EN ETAPA DE INVESTIGACIN
03 INTANGIBLE EN ETAPA DE DESARROLLO

104

TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
N DESCRIPCIN
00
Otros (especificar)
01 Factura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidacin de compra
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
07 Nota de crdito
08 Nota de dbito
09 Gua de remisin - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
11 Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones
realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el
control de la Superintendencia de Banca y Seguros
14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros
servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos
20
Comprobante de Retencin
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23 Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A
25 Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19,
ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT).
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la
ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o
Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las
subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta
30 Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
tarjetas de crdito y dbito
31 Gua de Remisin - Transportista
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace
referencia
el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural
34 Documento del Operador
35 Documento del Partcipe
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho
servicio
50
Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva
52
Despacho Simplificado - Importacin Simplificada
53
Declaracin de Mensajera o Courier
54
Liquidacin de Cobranza
87
Nota de Crdito Especial
88
Nota de Dbito Especial
91
Comprobante de No Domiciliado
96
Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes
97
Nota de Crdito - No Domiciliado
98
Nota de Dbito - No Domiciliado
99
Otros -Consolidado de Boletas de Venta

105
REGISTRO DE VENTAS

Registro de ventas
Es un libro auxiliar obligatorio de foliacin simple o doble en el cual se anotan las
ventas de bienes o servicios que constituyen la actividad principal del negocio; as
como los provenientes de operaciones conexas (ventas de activos fijos por ejemplo);
registros que se har en forma detallada, ordenada y cronolgica, tendiendo como
principal elemento de juicio o sustentatorio a las facturas emitidas y las notas de
contabilidad generadas por devoluciones, anulaciones, descuentos, etc.
Es el nico libro que permite garantizar y/o demostrar las ventas realizadas,
principalmente al estado para el control de los impuestos que gravan estas
operaciones; tributos que sucesivamente han recibido los nombres de impuestos de
Timbres, Bienes y Servicios e Impuesto General a las Ventas.
Aspecto legal
Su obligatorio es para todas las empresas o comerciantes que estn dentro de los
alcances del Impuesto General a las Ventas; de acuerdo al artculo 37 del TUO de
la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo DS N 055-
99-EF
Importancia

106

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber
registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
e) Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina
registradora, segn corresponda.
f) Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie
o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
Es importante por que nos da a conocer las ventas
que se realiza, as como los impuestos obtenidos
por concepto de las mismas que nos permita
determinar los pagos tributarios a que hubiere
lugar.
Al igual que el registro de compras, debe ser
legalizado, ante un J uez de Paz Letrado o Notario
Pblico, el cual ser registrado y llevado con las
formalidades que la Ley confiere y con un atraso no
mayor de 10 das.

107
h) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento
de identidad; segn corresponda.
i) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
j) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
k) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin
gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho
impuesto.
l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser
el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
r) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se
har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber
registrar la siguiente informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.

108
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn
corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente,
en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado
de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la
operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda,
sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las
columnas indicadas en el prrafo anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, se deber emplear el FORMATO 14.1: "REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS".
Registros de operaciones
Las operaciones se anotan una a una, da a da, cuidando el nmero correlativo y
clculo matemtico bien efectuados. Sin embargo las empresas podrn registrar un
resumen de sus operaciones diarias cuando el volumen de modalidad de las mismas
se justifique. En todo caso el resumen deber hacer referencia a los documentos
que acreditan las operaciones.
Cierre del registro de ventas
Este registro al finalizar deber totalizarse en todas y cada una de las columnas,
cuidando de que cuadren convenientemente con el valor de venta, luego de lo cual
se proceder a trazar doble raya por debajo en seal de que est cerrado y apto a
trasladar en resumen al Libro Diario Principal.
Monto mnimo para la emisin obligatoria de comprobantes de pagos
En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos
soles la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa pero si el
consumidor lo exige deber entregrsela. El sujeto obligado deber llevar
diariamente un control de dichas operaciones. Emitiendo una boleta de venta al final

109
del da por el importe total por aquellas por la que no se hubiere emitido el
comprobante de pago respectivo conservando en su poder el original y la copia.
Implementacin del nmero de ruc once dgitos
Res. Sup. N 141-99/SUNAT (26.12.99)
Res. Sup. N 091-2000/SUNAT (23.08.2000)
La Administracin Tributaria a fin de obtener un adecuado control de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes ha considerado conveniente modificar
la numeracin del RUC, es as que mediante la Resolucin de Superintendencia N
141-99/SUNAT se aprueba el Plan de Implantacin del nmero de identificacin
Tributaria del Registro nico de Contribuyentes a cargo de la SUNAT-NIT.
Este Nmero NIT consta de 11 dgitos:
PREFIJO RAIZ DGITO
VERIFICADOR
PERSONAS
NATURALES
DNI
Documento
Nacional de
Identidad
Permite
autoverificar el
RUC en los
procesos de
recaudacin y
fiscalizacin de la
administracin
Identificacin
(2 dgitos)
PERSONAS
JURDICAS
RUC
(8 dgitos)
(1 dgito)
A partir del 2 de octubre del 2000, los contribuyentes y/o responsables deben
tener conocimiento de su nuevo N, de la Identificacin Tributaria, debemos
entender a los que ya tienen el RUC, as como a los que soliciten su inscripcin.

110
Colateralmente la administracin tributaria har de conocimiento del N de RUC
de 11 dgitos a los contribuyentes y/o responsables que se les haya otorgado el
RUC de 8 dgitos en la oportunidad que se acerquen a las SUNAT a realizar
trmites de RUC o de comprobantes de pago.
A partir del 01 de Enero del 2001, la Administracin Tributaria estableci la fecha
a partir de la cual, el NIT ser el nico nmero de registro del RUC vlido y
obligatorio para efectuar cualquier trmite administrativo o accin contenciosa y
en cualquier otro documento o actuacin que tengan incidencia tributaria para la
SUNAT (Declaracin, Solicitud, Trmite Administrativo, etc

111

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIN DEL CLIENTE VALOR BASE IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIN OTROS TRIBUTOS IMPORTE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
CORRELATIVO EMISIN DEL DE O DOCUMENTO FACTURADO IMPONIBLE EXONERADA O INAFECTA Y CARGOS QUE TOTAL TIPO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO N SERIE O APELLIDOS Y NOMBRES, DE LA DE LA ISC IGV Y/O IPM NO FORMAN PARTE DEL DE N DEL
CDIGO UNICO DE PAGO Y/O PAGO TIPO N DE SERIE DE LA NMERO TIPO NMERO DENOMINACIN EXPORTACIN OPERACIN EXONERADA INAFECTA DE LA COMPROBANTE CAMBIO FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
DE LA OPERACIN O DOCUMENTO (TABLA 10) MAQUINA REGISTRADORA (TABLA 2) O RAZN SOCIAL GRAVADA BASE IMPONIBLE DE PAGO (TABLA 10)
DE PAGO O
DOCUMENTO
TOTALES
DOCUMENTO DE IDENTIDAD

112

REGISTRO DE COMPRAS
Registro de Compras
El Registro de compras, es un libro auxiliar de foliacin simple o doble (no todos los
diseos son iguales), obligatorio para algunas empresas y potestativo para otras
como veremos dentro del aspecto legal, en l se anotan las compras de bienes y
servicios que constituyen la actividad principal del negocio y las otras conexas que
tambin son objeto de aplicacin del Impuesto General a las Ventas.
Este registro es de gran utilidad para el estado porque permite determinar con
exactitud el monto del crdito fiscal o que se har merecedor el comerciante o
empresa.
Nos estamos refiriendo al Impuesto General a las Ventas.
Aspecto legal
Su obligatoriedad es para todas las empresas o comerciantes que estn dentro de
los alcances del impuesto General a las Ventas, de acuerdo al artculo 37 del TUO
de la Ley del impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo D.S.
N 055-99-EF.
Importancia

113

Registro de operaciones
Las operaciones se deben anotar diariamente teniendo la fecha y el nmero
correlativo de los comprobantes de pago o registrar ya que a mayor volumen de
estos los sistemas sern manuales, mecnicos o mecanizados y computarizados.
Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de
suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y
telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por
liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin
de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin
de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
oEste Libro debe ser legalizado, ante un J uez de Paz
Letrado o Notario Pblico, el cual ser registrado y
llevado con las formalidades que la Ley confiere y con
un atraso no mayor de 10 das.
Es de suma importancia para la Empresa y el Estado:
o Porque se podr determinar el monto de los impuestos
a favor en contra de la empresa.
o Tambin nos proporciona un amplio informe sobre las
compras que realiza la empresa, que deviene
posteriormente en un anlisis cualitativo de los mismos.

114
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que
apruebe la SUNAT (segn tabla 10).
e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin
nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar
el cdigo de la dependencia Aduanera (segn tabla 11).
f) Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin
Simplificada de Importacin.
g) Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del
formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto,
tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros
documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin
de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn
corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada conforme lo dispuesto en el literal k).

115
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin y a operaciones no gravadas.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada conforme lo dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
u) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto
del impuesto pagadoy el referido impuesto. Dicha informacin se consignar,
segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados
a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas.

116
v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando
corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
y) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se
har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber
registrar la siguiente informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn
corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente,
en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda,
sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las
columnas indicadas en el prrafo anterior.
(z) Totales.
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 13.1: "REGISTRO DE COMPRAS"

117
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO:
RUC:
COMPROBANTE DE PAGO N DEL COMPROBANTE DE PAGO, N DE
NMERO FECHA DE FECHA O DOCUMENTO DOCUMENTO, N DE ORDEN DEL VALOR COMPROBANTE
CORRELATIVO EMISIN DEL DE SERIE O AO DE FORMULARIO FSICO O VIRTUAL, APELLIDOS DE LAS OTROS IMPORTE DE PAGO TIPO N DEL
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO TIPO CDIGO DE LA EMISIN DE N DE DUA, DSI O LIQUIDACIN DE Y NOMBRES, BASE BASE BASE ADQUISICIONES ISC TRIBUTOS Y TOTAL EMITIDO POR FECHA DE FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
CDIGO UNICO DE PAGO O FECHA (TABLA 10) DEPENDENCIA LA DUA COBRANZA U OTROS DOCUMENTOS TIPO NMERO DENOMINACIN IMPONIBLE IGV IMPONIBLE IGV IMPONIBLE IGV NO CARGOS SUJETO NO NMERO DE CAMBIO (TABLA 10) DE PAGO O
DE LA OPERACIN O DOCUMENTO DE PAGO (1) ADUANERA O DSI EMITIDOS POR SUNAT PARA ACREDITAR (TABLA 2) O RAZN
GRAVADAS
DOMICILIADO (2) EMISIN DOCUMENTO
(TABLA 11) EL CRDITO FISCAL EN LA IMPORTACIN SOCIAL
TOTALES
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
INFORMACIN DEL ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES CONSTANCIA DE DEPSITO
DE DETRACCIN (3) PROVEEDOR GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIN NO GRAVADAS
(1) Sealar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del Articulo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIN Y A OPERACIONES NO GRAVADAS
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES

118
Ejercicio de Aplicacin

Registro de ventas y compras
La Empresa Maana S.A., durante el mes de Agosto de 200......... , realiz las
siguientes operaciones:
02 Adquiere al contado mercaderas afectas de su proveedor El amigo con Ruc
20074639815 segn f/. 001-908, por s/. 15,890.00 (p.c)
05 Se vende a Luis Sandoval ique, segn boleta de venta N 001-165,
mercaderas al contado, por s/. 310.50 (p.v)
07 Adquiere mercaderas afectas al proveedor El Econmico, con Ruc
20397468241 segn f/. 001-4125, al crdito, por s/. 163,960.00
10 Adquiere de la empresa El ms barato segn f/. 001-185, mercaderas afectas
por s/. 895.70 (v.c), al contado.
12 Se registra el recibo del servicio de telfono por s/. 897.60 (p.c), segn recibo N
124786, de Telefnica con Ruc 203647416852. (100% gto. Administrativo).Al
contado.
12 Se vende al crdito a la Empresa Muante S.A. con Ruc N 20365142987,
segn f/. N 001-210, mercadera por s/. 9,800.00 (v.v)
15 Se vende a Silvia Sotelo mercadera, segn boleta de venta N 001-170, al
contado.
18 Se vende a la Empresa Santa Brbara con Ruc N 20398725813, segn f/. N
001-175 por s/. 7,500.00 (de los cuales s/.6,000.00 inafecta) (v.v), al contado.

Se adquiere un equipo para uso de la oficina segn f/. 01.2548 por s/. 1,630.20 (v.c), al
crdito.

119
27 Se vende a la Empresa Santa Cecilia con Ruc N 20496327842, segn f/. 001-
178, mercaderas afectas, por s/. 7,900.00 (v.v), al contado.
31 Se envi una nota de Crdito N 001-081 ala Empresa Muante S.A., con Ruc
N 20365142987, por devolucin de mercaderas por s/. 1,500.00 ms igv, de la
operacin efectuada el 13 de Mayo segn f/. 001-210
31 Se adquiere segn boleta de venta N 001-0632, a Sandra Tazazona, tiles de
oficina (para uso de la oficina) por s/. 395.60, al contado.

AUTOEVALUACIN

1.- En qu consiste el impuesto general a las ventas?.
2.- Qu diferencia existe entre nota de dbito y nota de crdito?
3.- Realice una conceptualizacin sobre crdito fiscal
4.- Cul es la tasa vigente del impuesto generala las ventas y como est conformado?
5- Qu diferencia existe entre valor de compra y precio de compra?
6.- Qu es el registro de compras?
7.- Qu importancia tiene el registro de compras?
8.- Cmo se da la centralizacin en el libro diario?
9.- Qu es el registro de ventas?
10.- Qu importancia tiene el registro de ventas?
11.- Cmo se da la centralizacin en el libro diario?

120
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.- Impuesto general a las ventas
VENTAS; Se considera venta a:
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve a la transmisin de propiedad de
bienes gravados, independientemente de la denominacin que se le d. Tales
como venta propiamente dicha, permuta, expropiacin, etc.
La transferencia de bienes efectuados por las comisiones y otros que los
realicen por cuenta de terceros.

SERVICIOS
Se define como servicios prestados en el Pas, a toda accin o presentacin que
una persona realiza para otra y por lo cual percibe una retribucin o ingreso. Se
sostiene que el servicio prestado en el pas, cuando el sujeto que lo presta se
encuentra establecido en l. Independientemente del lugar en que se pague o se
perciba contraprestacin. Se define como sujeto establecido en el pas aquel que
se encuentra establecido en el Territorio Nacional.
CONTRIBUYENTE
Son las personas naturales jurdicas que realizan operaciones gravadas
consideradas en el mbito de Aplicacin del Tributo.
TASA VIGENTE DEL IGV A PARTIR DEL MES DE MARZO 2011

TASA VIGENTE DEL
IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS 18%
La tasa es del 16%,
adicionalmente se aplica el
2% del Impuesto de
Promocin Municipal.

121
IMPUESTO BRUTO
Es el monto resultante de aplicar la Tasa del Impuesto sobre la base imponible.
VALOR DE VENTA
Es el valor neto de la mercadera que resulta de restar los descuentos o sumar
los intereses, si los hubiera, sin incluir el Impuesto General a las Ventas.
PRECIO DE VENTA
Es igual al valor de venta ms el Impuesto General a las Ventas.
CRDITO FISCAL
Se encuentra constituido por el impuesto General a las ventas, consignados
separadamente en el Comprobante de Pago que respalde la adquisicin de
bienes y servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
2.- Requisitos sustanciales o constitutivos para el derecho al uso del crdito fiscal
COSTO O GASTO EN EL IR
Que sean permitidos como gasto o costo de la Empresa, de acuerdo a la
legislacin del impuesto a la renta, an cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto.
DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
3.- Requisitos formales para el derecho al uso del crdito fiscal
IMPUESTO DISCRIMINADO

122
Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del
bien, del servicio o efecto, del contrato de construccin, o de ser el caso en la
nota de dbito en la pliza de importacin.
COMPROBANTE DE PAGO
Que los comprobantes de pago o pliza de importacin hayan sido emitidas de
acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia.
ANOTACIN EL REGISTRO DE COMPRAS
Que los comprobantes de pago o pliza de importacin hayan sido anotados por
el sujeto del impuesto en un Registro de Compras, el mismo que deber reunir
los requisitos previstos en las normas vigentes.
Ejemplo:
La Empresa Dallas, con RUC N 20947467150 obtienen total de ventas
durante el mes de Junio S/. 350,000.00 y como total de gasto S/.335,000.00
Ventas S/. 350,000.00 Tributo S/. 66,500.00
Compras 335,000.00 Crdito <63,650.00>
SALDO A PAGAR 2,850.00
La Empresa Sport con RUC N 20194423450 obtiene como total de ventas
durante el mes de agosto S/. 65,200.00 y como total de gastos S/. 72,100.00
Ventas S/. 65, 200.00 Tributo S/. 12,388.00
Compras 72,100.00 Crdito <13,699.00>
SALDO A FAVOR <1,311.00>

123
4.- Notas de crdito
Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
Deber contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes
de pago en relacin a las cuales se emitan.

Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

En el caso de descuentos de bonificaciones, solo podrn modificar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o
sustenten gasto o costo para efectos tributarios. Tratndose de operaciones
con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar
en el mismo comprobante de pago.

Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda COPIA SIN
DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV.

El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de estos,
deber consignar en ella su nombre y apellido su documento de identidad, la
fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la empresa.

Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas
de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros, las
agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los
descuentos que por la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran
sustentar gastos o costos para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito
fiscal o al crdito deductible siempre que sea el caso, siempre que se detalle
la relacin de boletos areos comprendidos en el descuento .

124
5.- Notas de dbito
Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos y gastos ocurridos por
el vendedor con posterioridad a la emisin con la factura o boleta de venta
como intereses por mora u otros. Excepcionalmente el adquirente o usuario
podr emitir una nota de dbito como documentos sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimiento contra actual del proveedor segn
consta el respectivo contrato.

Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.

Slo podrn ser emitidos al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Podrn utilizarse una sola serie a fin de modificarse cualquier tipo de
comprobante de pago que modifican.

El destino de las notas de dbito deben consignar la serie y nmero de
comprobante de pago que modifican.

El destino de las notas de crdito de notas de dbito ser el Siguiente:
Original : Adquirente o usuario
Primera copia : Emisor
Segunda Copia : SUNAT

125
REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y LETRAS POR
PAGAR

1.- Registro de Letras por cobrar
Es un libro auxiliar de foliacin simple, denominado tambin Registro de
Vencimientos, en el que se anota en forma cronolgica y sistemtica los
pormenores de la letras o efectos que son aceptadas por terceros producto de
operaciones de ventas o prestacin de servicios, anotacin que se hace
referenciando al documento que le dio origen; esto es la factura o contrato de
compra venta.
2.- Finalidad.
Controlar vencimiento, importes y personas que nos deben.
Conocer con mayor exactitud el grado de liquidez o endeudamiento.
Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de Control. Este
registro es obligatorio para todas las personas naturales o jurdicas que
ejercen actividad crediticia comercial, industrial o de servicios, por tanto debe
ser legalizado dentro de los plazos establecidos para los libros auxiliares.
3.- Rayado
Los hay de diferentes formas y tamaos, de acuerdo a las necesidades de las
Empresas, teniendo en consideracin lo siguiente:
Fecha de emisin del documento.
Nmero de la Letra.
Nmero de la Factura.
Nombre del Aceptante.
Endosos.
Fecha de aceptacin.
Plazo.

126
Fecha de vencimientos.
Importes.
4.- La letra de cambio
La letra de cambio histricamente, ha surgido debido a exigencias econmicas, que
necesitaban de un medio apto para satisfacerlas teniendo en cuenta las mltiples
relaciones recprocas entre los individuos.
Dentro de la clasificacin de los ttulos valores, la letra de cambio viene a ser un
ttulo valor abstracto y se constituye en un documento esencialmente de crdito,
es decir, que contiene una operacin crediticia que debe satisfacerse mediante el
pago de una cantidad de dinero, en un tiempo determinado.
Igualmente, la letra de cambio es un ttulo valor a la orden, o sea, que se puede
transferir mediante endoso; an cuando no figure la clusula a la orden; la letra es
un documento circulante, por tanto puede tener una serie continuada de endosos..
Es un ttulo que origina obligaciones solidarias de todos los que han firmado la letra,
frente al ltimo tenedor; al igual que participa tambin de las otras caractersticas de
los dems ttulo valores.
5.- Caractersticas
Es un Ttulo - Valor que presenta un compromiso de pago a efectuarse en un
tiempo determinado al igual que el pagar.
Es un ttulo Valor abstracto, en sentido de que no hace mencin a la causa
o razn fundamental de sta, no se encuentra mencionada en ella.
Es un ttulo Valor a la orden, y es transferible mediante endoso.
Es un ttulo Valor Origina obligaciones solidarias de todos los firmantes
frente al tenedor de la letra.
Es un Ttulo Valor de crdito, por cuanto es el ms utilizado en las
operaciones crediticias.

127
6.- Contenido de la letra de cambio
De conformidad con el art. 61 de la Ley de Ttulos Valores, la Letra de Cambio
debe contener:
LA DENOMINACIN DE LETRA DE CAMBIO.
El Inc. 1 ha sido variado segn Ley N 26852, que rige a partir del 02.01.98, es
decir que en adelante debe llevar la denominacin LETRA DE CAMBIO , por lo
tanto, en todos los formatos deber decir por esta LETRA DE CAMBIO .
Todos los dems en que deca: Por esta nica de cambio u otras equivalentes
deben desaparecer; por que legalmente ya no tendran valor alguno y cualquier
accin legal con estos formatos podra declararse improcedente).

LA ORDEN INCONDICIONAL DE PAGAR UNA CANTIDAD DE DINERO
DETERMINADA
Determinable en los casos de reajuste de capital legalmente admitidos (ley
23327); esta modificacin con respecto a la Ley de Ttulos y Valores N 16587
se dio con la Ley N 23327, debido a la aguda desvalorizacin monetaria,
entonces la deuda poda ser reajustada de acuerdo con el ndice de reajuste de
deuda que fije el banco Central de Reserva; toda vez que la letra es un
documento de crdito y la obligacin se debe mantener en un valor constante.

EL NOMBRE DE LA PERSONA A CUYO CARGO SE GIRA LA LETRA
(GIRADO O LIBRADO)
En cuanto al Inc.3, se debe manifestar que toda letra contiene una obligacin de
pago y, por lo tanto, debe indicarse el nombre de la persona a cargo de quin se
gira la letra, esto es el girado o librado, no existiendo este requisito no habra a
quin presentarle la letra.

LA INDICACIN DEL VENCIMIENTO

128
Segn el Inc. 4, se trata pues, del vencimiento de la letra, requisito
indispensable, por cuanto su omisin hara presumir que la letra de cambio se
gir a la vista.

LA INDICACIN DEL LUGAR DE PAGO
Segn el Inc. 5, se trata de fijar el lugar de pago, que debe ir en toda letra de
cambio, sin embargo, esto es posible subsanarse, considerndose como lugar de
pago, el del domicilio puesto junto al nombre del girado.

EL NOMBRE DE LA PERSONA A QUIN O A LA ORDEN DE QUIN DEBE
HACERSE EL PAGO
Inc.6, se trata de la persona del tomador, es decir que debe indicarse la persona
a favor de quin debe efectuarse el pago; la omisin de este requisito hara que
la letra no exista.

LA INDICACIN DE LA FECHA Y DEL LUGAR DE EMISIN DE LA LETRA
Segn el Inc. 7 debe indicarse la fecha y lugar de emisin de la letra, datos que
debe contener todo instrumento, porque sin ellos no es posible ubicarlo, ni en el
tiempo ni en el espacio; tratndose de la letra de cambio, estos datos no solo
sirven para la mencionada ubicacin, sino que constituyen el elemento que
tipifica a la letra como instrumento de cambio.

EL NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN EMITE LA LETRA ( GIRADOR O
LIBRADOR)
El inc. 8 seala este requisito de importante significacin y categora, ya que sin
este requisito, ni remotamente podra decirse que se trata de una letra de
cambio, ya que debe de tenerse muy en cuenta que es el girador quien emite la
letra y la pone en circulacin y, adems, es la persona que responde por la
aceptacin.

129
MODELO DE LETRA DE CAMBIO

En cuanto a la persona jurdica, en este caso, debe firmar su representante; pero
con la indicacin que lo hace por la entidad que representa, cuyo nombre de la
persona jurdica o razn social debe precisarse.
Es muy importante sealar que es de vital importancia que la letra de cambio
contenga en forma precisa los requisitos del art. 61 todo ello por cuanto enl art. 62
expresa No tendr validez como letra de cambio el documento que carezca de
alguno de los requisitos indicados en el art. Anterior salvo en los siguientes casos:
La letra de cambio cuyo vencimiento no est indicado, se considera pagadera
a la vista.
A falta de indicacin especial, el lugar designado junto al nombre del girado
se considera como lugar de pago y al mismo tiempo como domicilio del
girado;
A falta de mencin expresa, se considera girada la letra de cambio en el
domicilio del girador; y

130
Si en la letra de cambio se hubiera indicado ms de un lugar para el pago, el
tenedor puede presentar en cualquiera de ellos para su aceptacin o pago.
7.- La aceptacin
La aceptacin es la manifestacin del consentimiento, que consiste en admitir la
proposicin, de la cual surgen obligaciones para el oferente y aceptante.
En la Ley de Ttulo Valores, a travs de la aceptacin el girado se obliga a pagar la
letra de cambio al vencimiento. La letra de cambio no puede ser aceptada en
garanta, por cuanto dicha modalidad slo se permite cuando se trata de endoso,
pero no frente al girador, pues la simple aceptacin es la garanta del ttulo. La
aceptacin debe figurar en la letra de cambio, la que no solamente debe contener la
palabra Aceptada u otra equivalente, sino fundamentalmente la firma del girado
(aceptante)
8.- Vencimiento
Es el plazo que tiene un determinado documento para su cancelacin
correspondiente.
Clases de vencimiento:
LETRA DE CAMBIO A LA VISTA
Vence el da de la presentacin al aceptante para su cancelacin. No tiene plazo
debe pagarse el da de su presentacin.
Es la que vence al momento que se presenta al girado o aceptante, en
consecuencia, tenemos que el tenedor est investido del derecho de exigir y
obtener el pago en el momento que considere conveniente; por lo tanto, nada
significa en contra de este derecho la exigencia legal o contractual de presentar
en un cierto plazo las letras giradas a la vista (art. 89) y consecuentemente, se
puede presentar al cobro inmediatamente despus de emitida.

131
LETRA DE CAMBIO A CIERTO PLAZO DESDE LA VISTA
se determina el vencimiento por la fecha de su aceptacin.

LETRA DE CAMBIO A CIERTO PLAZO DESDE LA EMISIN
El vencimiento es la fecha cumplido el plazo.

LETRA DE CAMBIO A LA FECHA FIJA
El vencimiento ser la fecha sealada.
En el comercio diario, los plazos ms usados son a cierto plazo desde la emisin y a
fecha fija, por ser menos complejos; y dentro de estos dos ltimos, es preferible a
fecha fija, pues de esta manera, no existir problema alguno para computar el
trmino para el protesto; pues la fecha de vencimiento ser precisa en la propia letra
de cambio.
9.- Destino de las letras
LETRAS EN CARTERA
Son las letras que se encuentran en poder de la empresa en la espera de su
cancelacin.

LETRAS EN COBRANZA
Son letras enviadas al Banco, el cual se encarga de cobrarlas.
El importe es abonado en la cta. de la empresa.
LETRAS EN DESCUENTO
Son letras enviadas al Banco, para que proceda al descuento correspondiente y
realizar el abono en la cta. cte. de la empresa.

132

MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR

REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR

10.- Registro de Letras por pagar
Es un libro auxiliar, y voluntario, en l se anota en forma cronolgica y sistemtica
los pormenores de las letras de cambio aceptadas a proveedores, referenciando al
documento que dio origine a la operacin.
Este libro auxiliar tiene como finalidad:
Controlar vencimientos, importes y personas a quienes debemos.
Conocer con mayor exactitud, el grado de liquidez o endeudamiento.
Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de control.
FECHA LETRA FACT A FAVOR A CARGO PLAZO IMPORTE OBSERV.
N N DE DE D M A E F M A M J J A S O N D
MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR
ACEPT. VENCIMIENTO

133
11.- Aspecto legal
El mencionado libro no es obligatorio, su legalizacin por lo que resulta opcional,
utilizando en forma conveniente es de importancia para un adecuado control interno
del movimiento de la letra por pagar.
12.- Rayado
Tambin hay de diferentes formas y tamaos siendo semejante al libro de letras,
por cobrar con el natural cambio, en el trmino Girador, en el lugar del
Aceptante. As mismo para el registro de las operaciones se debern seguir las
mismas indicaciones que para el registro de letras por cobrar manteniendo los
siguientes datos:
Fecha de adquisicin
Numeracin de Letra
Numeracin de Factura
Nombre de los Proveedores
Endosos
Fecha de aceptacin
Plazo
Fecha de vencimiento
Importes
Cancelacin u observacin.

134
MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR

FECHA LETRA FACT. A CARGO A FAVOR PLAZO IMPORTE OBSERVA.
N DE : DE : D M A E F M A M J J A S O N D
ACEPTAC. VENCIMIENTO DE LAS LETRAS
MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR
EMPRESA STAR SAC
REGISTRO AUXILIAR DE LETRAS POR PAGAR

Fecha

N

Factura

Girador

Endo
sos

Fecha

Plaza

Vencimiento

Importe

Obs.
Serie N Acep. E F M A M J J A S O N D

13-May 257 1 223 GLORIA
SAA
13-May LIMA 1
1

7,116.67

13-May 258 1 223 GLORIA
SAA
13-May LIMA 1
1

7,233.33

13-May 259 1 223 GLORIA
SAA
13-May LIMA 1
0

7,350.00

13-May 260 1 223 GLORIA
SAA
13-May LIMA 9
7,466.67

17-May 14 1 441 INKA RAIN
EIRL
17-May LIMA 1
5

5,761.11

EIRL
17-May LIMA 1
5

5,855.56

EIRL
17-May LIMA 1
4

5,950.00

46,733.33

135
Ejercicios de Aplicacin
I.- Debatir sobre las distintas normas a seguir para conceder u obtener crdito.

II.- Disear diferentes letras de cambio, con distintas fechas de vencimiento.

AUTOEVALUACIN

1.- Qu es un crdito?
2.- Qu es el registro de letras por cobrar?
3.- Qu es el registro de letras por pagar?
4.- Qu es una letra de cambio?
5.- Qu clases de vencimiento tiene una letra de cambio?

136
LIBRO BANCOS
Institucin Bancaria
El Sistema Bancario es el conjunto de empresas o instituciones Bancarias Bancos
que operan en una economa realizando intermediaciones financiera formal indirecta
en el mercado del dinero.
Los Bancos son considerados empresas de crdito que trabajan con el dinero del
pblico, facilitando el trfico de pagos y de crditos y de otras operaciones que le
son inherentes. Estas estn organizadas bajo la forma de sociedades annimas que
realizan intermediacin financiera captando los depsitos de dinero de los agentes
econmicos que requieren de esos recursos. En la actualidad los bancos han
adquirido una gran importancia dentro del sistema econmico pues tiene un papel
estratgico en la asignacin del ahorro interno, pero los bancos representan los
intereses de los grupos de poder econmico, se va ha producir una perniciosa
concentracin de los crditos hacia las empresas de los grupos econmicos a fines
imposibilitado el desarrollo o crecimiento de muchas pequeas o medianas
empresas que ante la imposibilidad de encontrar financiamiento en un mercado
oligoplico como es el mercado bancario, no les queda otro destino que su
desaparicin. Los Bancos no pueden disponer de todo el dinero que el pblico les
confa, la ley se lo prohbe pues dispone que siempre deben reservar una parte fija
de los depsitos para as garantizar, en cualquier momento, y el retiro de dinero por
parte del pblico. Esta reserva se llama encaje legal.
Historia de los bancos
El origen de los bancos se encuentra en la edad media en Venecia, Gnova,
msterdam, Florencia y ciudades integrantes de la Liga Ansetica, en las que los
orfebres, prestamistas y cambistas exponan sus mercancas en unas mesitas y
ellos se sentaban en bancos.

137
Como abundaban los salteadores se hizo comn la costumbre de depositar ante
estos comerciantes el dinero que los viajeros deban llevar a otros lugares, a cambio
de ellos se les otorgaba una carta (lettera en italiano, de donde procede la letra de
cambio; leerte en francs; letter en ingles) para un agente o representante del
cambista o prestamista quien a la presentacin de dicha carta le abonaba la suma
que ella le expresaba. As fueron originndose la letra de cambio a los bancos.
Posteriormente esos comerciantes se establecieron en locales especiales y como
sus negocios prosperaban comenzaron a pagar inters por los depsitos que
reciban perfeccionando as la entidad bancaria (Cuando no cumplan con sus
compromisos, los clientes airados les rompan sus bancos (asientos) hecho origin
la expresin banca rota, para designar la quiebra financiera).
El primer banco que se estableci fue el de Venecia (1156); despus, los de
Barcelona (1386), que fue el primero en usar el nombre de Banco, Gnova (1407),
Amsterdan (1609), Hamburgo(1619), Estocolmo (1656) y el de Inglaterra en 1694..
Importancia y funciones
Los bancos son entidades sumamente importantes pues prestan grandes servicios a
la sociedad pudiendo sintetizarse en las funciones que cumplen:
Facilita enormemente los pagos en el interior de un pas y en el exterior, pues
sin los bancos sera muy difcil esta operacin, especialmente en el orden
internacional.
Facilitan y ponen en movimiento inportantes de sumas de dinero, impulsando
as las actividades econmicas.
Mediante el uso intenso de los documentos de crdito, que se circulan
exactamente como si fuera moneda se da origen a lo que se ha llamado
moneda escritural dinero giral.

138
DEPSITOS
Consiste en aceptar todo el dinero que el pblico desee confiar al banco
pudindose hacer bajo las siguientes (consideradas operaciones pasivas):
EN CUENTA CORRIENTE
El depositante puede retirar todo o en parte su depsito, en cualquier
instante, o girar sobre el mediante cheque que el banco pone a su
disposicin (es un depsito a la vista) estas se consideran como parte del
dinero en la composicin de la oferta monetaria, debido a su alta liquidez.
Esta operacin exclusiva de los Bancos.
A PLAZO
El depsito puede retirarse nicamente despus de haber transcurrido cierto
lapso convenido (plazo determinado) o previo aviso determinado (plazo
indefinido) por lo general a 30, 60, 180, 360 das. En ocasiones se permite el
retiro del depsito antes de la fecha o plazo de vencimiento, pero se aplica
ciertas penalidades econmicas como disminucin de pago de inters,
multas, etc.
EN AHORROS
Se constituyen luego del depsito de la cierta suma de dinero ante la cual el
banco extiende una libreta o tarjeta de ahorros sea de papel o electrnica es
decir con el objeto de formar un fondo de previsin para cual eventualidad
futura. Si excede el tope mximo ser devuelto a su dueo o cargado en
cuenta corriente. Se puede retirar en liquidez que la cuenta corriente.
EN CUSTODIA
Cuando se entregan para su guarda objetos valiosos, joyas, etc. pagndose
al Las operaciones bancarias que mantienen las empresas deben ser

139
controladas en su nivel interno por la administracin mediante un correcto,
adecuado, apropiado y oportuno registro, que en este caso es el libro bancos.
Libro Bancos
Es un libro de rayado especial, en el cual se debe anotar todas las operaciones que
realiza la empresa con la entidad bancaria en donde mantiene una cuenta corriente.
Desde el punto de vista legal es un libro voluntario y desde el punto de vista tcnico-
contable se le considera como un libro auxiliar. Su importancia radica en que
mediante l, se ejerce un mejor control de las operaciones bancarias en lo referente
a entregas o depsitos, as como retiros de fondos por medio del libramiento de
cheques en cualquier forma.
Rayado del libro bancos

140

FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"
PERODO:
RUC:
ENTIDAD FINANCIERA:
CDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE:
NMERO CORRELATIVO
OPERACIONES BANCARIAS CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEL REGISTRO O CDIGO FECHA DE MEDIO DE PAGO DESCRIPCIN DE APELLIDOS Y NOMBRES, NMERO DE TRANSACCIN BANCARIA,
NICO DE LA OPERACIN
LA OPERACIN (TABLA 1) LA OPERACIN DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DE DOCUMENTO SUSTENTATORIO O DE
CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR
CONTROL INTERNO DE LA OPERACIN
TOTALES

141
Registro de operaciones
Toda operacin que guarda relacin directa entre Empresa-Entidad Bancaria,
originar un registro en cada una de las columnas del rayado, en la forma que sigue:
COLUMNA N 1: FECHA.
Columna destinada para la fecha de la operacin (da, mes y ao)
COLUMNA N 2: CONCEPTO
Sirve para explicar en forma clara y consisa el detalle de la operacin
realizada.
COLUMNA N 3: SUMAS - SUB COLUMNA: DEBE
Esta sub columna servir para anotar:
Empoce inicial con el que se apertura la cuenta corriente
Depsito posteriores en efectivo o cheques
Notas de abono que hace llegar el Banco por letras cobradas por cuenta de la
empresa, importe de letras descontadas, pagares otorgados, intereses
ganados, etc.
Transferencia de fondos que se ordenan a favor de la cuenta corriente.
SUB COLUMNA : HABER
Esta sub-columna servir para anotar:
Retiro de dinero mediante el giro de cheques
Notas de cargo que hace llegar el banco por pagos ordenados; letras
descontadas, protestadas; mantenimiento de cuenta corriente; chequeras,
comisiones bancarias, intereses, etc.
Transferencia de fondos ordenados a favor de otras cuentas, personas,
empresas, etc.

142
Contablemente todo registro en la sub columna DEBE significa CARGAR o
DEBITAR la cuenta bancos y todo registro en la Sub columna HABER significa
ABONAR o ACREDITAR la misma cuenta.
COLUMNA N 4
Conforme se van registrando las operaciones en la sub columna Debe y
Haber, la empresa est en condiciones de conocer el saldo de su cuenta
corriente, el mismo que se obtiene mediante una simple operacin de suma o
resta:
El saldo parcial ser DEUDOR, si las anotaciones hechas en el Debe, en
trminos de dinero, son mayores que las anotaciones hechas en el Haber,
significando, que el titular de la cuenta tiene fondos disponibles.
Contrariamente, el saldo ser ACREEDOR.
Si las anotaciones hechas en el Haber son mayores a las registradas en el
Debe; significando que el titular de la cuenta est sobregirado,
consecuentemente est debiendo al banco.
La prctica aconseja establecer saldos despus de cada operacin.
Indudablemente, esto evitar problemas como el que se presenta cuando los
cheques son rechazados por falta de fondos cuando no se est autorizado al
sobregiro.

143
DOCUMENTOS BANCARIOS

La nota de cargo o nota de dbito, es un
documento mediante el cual el banco comunica a
sus clientes, que ha registrado en el DEBE (dbito)
de su cta. cte., el importe de los gastos que el
banco le cobra, por diferentes conceptos, y por los
pagos autorizados para que el banco lo realice por
cuenta de l:
Pago de prstamos.
Pago de intereses, pagars bancarios.
Pago de haberes, proveedores.
Gastos bancarios: mantenimiento de cta. cte.,
portes, ltimos movimientos.
Pago de servicios: luz, agua, telfono.
La nota de abono o de crdito, es un
documento mediante el cual el banco
comunica a sus clientes, que ha registrado
en el HABER (crdito) de su cta. cte., una
cantidad de dinero a su favor, por
diferentes conceptos:
Cobranzas de letras.
Abono de letras descontadas.
Cobranza de clientes por medio de
transferencias: nacionales o del exterior.

144
Estado mensual
Conocido tambin como EXTRACTO BANCARIO, es un documento informe que
enva el Banco (cargo y abono) que ha tenido en cuenta corriente en un lapso
determinado, generalmente en un mes. Sirve para que el interesado pueda verificar
exactitud de las operaciones realizadas.
Conciliacin bancaria
La conciliacin bancaria es un procedimiento mediante el cual se verifica el
movimiento de las operaciones efectuadas por la empresa y es movimiento
registrado por el Banco permitiendo comprobar la exactitud de nuestro saldo y
obtenido por el banco.
Mtodos de conciliacin
Existen dos procedimientos para llevar a la prctica una conciliacin bancaria, con
los dos se cumple el mismo objetivo, existiendo entre ellos solo diferencias de forma.
Uno de los procedimientos consiste en tomar como punto de partida el saldo del
Extracto Bancario para confirmarlo o hacerlo llegar al obtenido en el libro auxiliar
Bancos procedimiento que se sintetiza as:
Saldo segn bancario Extracto Bancario
xx
Menos: Cheques girados pendientes de cobranza xx
Notas de abono no contabilizados xx <xx>
Mas : Entregas no consideradas por el Banco xx
Notas de cargo no contabilizadas xx
xx

145
Saldo segn libros xx
El otro procedimiento consiste en llegar al saldo obtenido por el banco partiendo del
que hemos obtenido en el libro auxiliar, este procedimiento se resume:
Saldo segn libro xx
Mas: Cheque girados pendientes de cobranza xx
Notas de abono no contabilizados xx
xx
Menos : Entregas no consideradas por el Banco xx
Notas de cargo no contabilizados xx
<xx>
Saldo segn extracto Bancario xx
Cualquiera sea el procedimiento adoptado, es necesario establecer primero, las
diferencias que existen entre las anotaciones hechas en el auxiliar Libro Bancos y
las anotaciones que figuran en el extracto bancario, lo que supone que esto se
conseguir si se tiene a la mano estos elementos; la chequera y el legajo de
documentos que sustenta el movimiento de la cuenta.
Reapertura del libro bancos
Una vez hecha la conciliacin bancaria, se puede a las reaperturas del Libro Auxiliar
de Bancos correspondientes, al siguiente mes, lo que se consigue registrado el
saldo del mes anterior.
Si el saldo anterior fue DEUDOR, el libro se reabre con la Expresin A
SALDO registrado dicha cantidad en el DEBE y como DEUDOR en la comuna
de Saldos.

146
Si el saldo anterior fue ACREEDOR, el libro se reabre con la expresin POR
SALDO, registrado dicha cantidad en l HABER en la comuna de saldos.

LO QUE USTED DEBE SABER SOBRE LA BANCARIZACIN
Y EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
(I T F)
LA BANCARIZACION

La Bancarizacin no es otra cosa que la manifestacin de la potestad tributaria con la
que acta el Estado, empleando como vehculo una ley, a efectos que s cumplan las
disposiciones que ella establezca, por consiguiente siendo una ley la que impone
ciertas exigencias de relevancia fiscal la misma se torna en una obligaron tributaria en
virtud de la cual se impone una carga fiscal.
Ventajas
Permite el impulso del formalizacin de la economa va canalizacin a travs del
sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economa.
Permite la creacin de una base de actos disponibles que sirva de apoyo a
fiscalizaciones futuras sirviendo como fuente de informacin.
Desincentiva la realizacin de operaciones marginales y simuladas.
Permite elevar la presin tributaria y as el financiamiento del gasto publico.
La Bancarizacin permite realizar cruces entre contribuyentes, ampliando la base
tributaria.
La administracin tributaria obtiene informacin de los ingresos y egresos no declarados
en los actuales contribuyentes y facilita la deteccin de acciones evasivas.
Permite detectar operaciones de origen ilcito, como lavado de dinero y corrupcin.

147
Desventajas
No permite la libre movilidad de capitales, pues eleva los costos de transaccin.
Se dan complicaciones en la gestin y la dinmica del sistema financiero.

Propuestas
Conceder un beneficio de regularizacin para los contribuyentes que efectuaron pagos
sin utilizar medios de pago, lo cual le permitir sustentar gasto o costo y la utilizacin
del crdito fiscal.
Revisar el extremo de que el contribuyente comprador deba perder crdito fiscal del IGV
y costo o gasto del Impuesto a la Renta.
Dato Adicional
Las normas de Bancarizacin exigen que todo pago de sumas de dinero a partir de S/.
3,500 USD 1,000 deba ser realizado utilizando determinados medios de pago. Estos
medios de pagos pueden ser depsitos en cuentas, giros transferencias de fondos,
cheques no negociables entre otros
Preguntas y respuestas relacionadas a la Bancarizacin de la Economa

Un contratista emite su factura por valorizacin de avance de obra por S/. 100,000
(incluye IGV) y el cliente le emite su factura por descuento de Materiales y
combustibles por S/. 20,000 (incluye IGV), en consecuencia el cliente le gira un
cheque por S/. 80,000 para cancelar la diferencia.
SUNAT valida el crdito fiscal del IGV de los S/. 20,000 o es necesario girar
cheques independientes; el cliente por S/. 100,000 para cancelar la factura del
contratista y el contratista por S/. 20,000 para cancelar la factura del cliente?
Las normas de bancarizacin exigen que todo pago de
En tal sentido, las compensaciones o consolidaciones de deudas, en la medida que no
constituyen pagos de sumas de dinero, se podrn seguir efectuando, sin perjuicio
tributario alguno.

148
Slo para efectos del ITF, los pagos compensados que excedan el 15% del total de
pagos realizados en el ejercicio, debern pagar el ITF.
Sumas de dinero a partir de S/. 3,500 USD 1,000 deba ser realizado utilizando
determinados medios de pago (
1
).
Puedo utilizar el crdito fiscal de una factura que ha sido emitida pero no
pagada? Cmo debera rectificar en caso no pague mi obligacin utilizando
medios de pago vlidos?
Para efectos de la bancarizacin, se computa el pago total de la planilla o el
importe de la remuneracin que corresponda a cada trabajador?
El cmputo se debe realizar por cada obligacin, en este caso especfico, por el
importe de la remuneracin que corresponda a cada trabajador.
No. Slo es obligatorio utilizar algn medio de pago previsto en la Ley N 28194 para
realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3,500 US$1,000(
1
).
Para el pago de remuneraciones, es OBLIGATORIO efectuarlo mediante
transferencia bancaria, an si el monto de la remuneracin equivale a S/. 500
(RMV)?
No. Slo es obligatorio utilizar algn medio de pago previsto en la Ley N 28194 para
realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3, 500 US$1,000(
1
).
Qu sucede si mi empresa tiene las cuentas corrientes cerradas? Puedo utilizar
medios de pago en esta situacin?
El hecho que no pueda utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
personales, no me impide utilizar los dems medios de pago que ofertan las empresas
del sistema financiero. Por ejemplo, puedo cancelar a mis proveedores depositndoles
lo adeudado en las cuentas que ellos sealen, o comprar cheques de gerencia, o
transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de pago que son validos por
las normas de bancarizacin.

149
En qu casos puedo utilizar el efectivo como Medio de Pago?
El efectivo puede ser utilizado como Medio de Pago vlido cuando el pago de sumas de
dinero se cumpla en un distrito en el que no exista agencia o sucursal de una Empresa
del Sistema Financiero, siempre que ocurran las siguientes condiciones:
a. Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito.
b. Que el pago de la suma de dinero se realice en tal distrito.
c. Que dicho pago se realice en presencia de un notario, juez de paz o
fedatario autorizado por Decreto Supremo del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Se pierde el derecho a utilizar la totalidad del crdito fiscal contenida en una
factura de S/. 5,000 que ha sido pagada una parte en efectivo y la otra a travs de
un Medio de Pago?
Las reglas para sustentar y deducir gastos para efectos del Impuesto a la Renta, o de
utilizacin del crdito fiscal para efectos del IGV, no se han alterado por la norma de
bancarizacin. Slo se ha agregado un requisito adicional que se deber verificar al
momento de realizar el pago de la obligacin.
En tal sentido, si verifico que tengo una obligacin por montos a partir S/.5,000 USD
1,500 (
1
) que ha sido pagada sin utilizar un medio de pago autorizado, se deber
rectificar la declaracin jurada del Impuesto a la Renta o del IGV que corresponda.
Se pierde el derecho a utilizar el crdito fiscal nicamente por la parte del pago
realizado sin utilizar Medios de Pago, manteniendo este derecho respecto del pago que
se efecte utilizando los Medios de Pago indicados en la Ley N 28194.
Similar condicin es aplicable para ejercer el derecho a deducir gastos, costos, crditos
o a efectuar compensaciones, solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios
indicados en el primer prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194.

150
A partir del 01 de enero de 2008, de acuerdo al Decreto Legislativo N 975, el monto a
partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos Nuevos Soles
(S/. 3,500) o mil dlares norteamericanos (US$ 1,000)

Ley 29667 modifica ITF y normas de bancarizacin
Mediante Ley 29667 se modifican los artculos 10, 13 y 17 del TUO de la Ley de
bancarizacin.
Artculo 1.- Definicin
A efectos de la presente norma, cuando se haga mencin a la Ley, se entiende referida
al Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, aprobado mediante Decreto Supremo N 150-2007-EF y
normas modificatoria
Artculo 2.- Alcuota del ITF
Sustityese el artculo 10 de la Ley por el siguiente texto:
Artculo 10. De la alcuota
La alcuota del ITF es cero coma cero cero cinco por ciento (0,005%). El impuesto se
determina aplicando la tasa sobre el valor de la operacin afecta, conforme a lo
establecido en el artculo 12 de la Ley.
Artculo 3.- Redondeo del ITF
Sustityase el segundo prrafo del artculo 13 de la Ley por el siguiente texto:
Artculo 13. Del redondeo del impuesto
()
A fin de cumplir lo dispuesto en el prrafo anterior, se debe considerar el siguiente
procedimiento:
a. Si el dgito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5),
debe suprimirse.

151
b. Si el dgito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5), se ajusta a
cero (0) y si es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).
Artculo 4.-Declaracin y pago del ITF
Incorprese el numeral 6 al segundo prrafo del artculo 17 de la Ley con el siguiente
texto:
Artculo 17. De la declaracin y pago del impuesto
El impuesto es declarado y pagado por:
()
La declaracin y pago del impuesto se realiza en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT y debe contener la siguiente informacin:
()
6. Monto acumulado del impuesto que, en aplicacin del artculo 10, debi ser retenido
o percibido en las operaciones gravadas de no considerarse lo sealado en el literal b)
del segundo prrafo del artculo 13.
Artculo 5.- Vigencia
La presente ley entra en vigencia a partir del 01 de abril del 2011
Ejercicios deAplicacin
I.- Analizar el impacto que causa la ley de bancarizacin en las transacciones
comerciales. Est de acuerdo?

152
II.- Debatir las diversas dificultades que se presentan en las diversas operaciones
bancarias y que repercuten en el proceso contable.

AUTOEVALUACIN

1.- De una conceptualizacin del libro bancos.
2.- Porqu es importante el libro bancos?
3.- Qu es cuenta corriente?
4.- Cules son los requisitos establecidos para al apertura de una cuenta corriente?
5.- Cmo se determina el saldo en el libro bancos?
6.- Cmo es el rayado del libro bancos?
7.- Qu es el extracto bancario?
8.- Cmo se determina el saldo en el extracto bancario?
9.- Qu es la conciliacin bancaria?

153
UNIDAD III

APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS
AUXILIARES


Determina la importancia de la toma de inventarios.
Analiza los distintos mtodos de valuacin tributariamente aceptados.
Formula anotaciones en el registro de kardex de almacn.
Registrar diversas operaciones en los libros principales y auxiliares.


Analiza los distintos mtodos de valuacin tributariamente aceptados.
Formula anotaciones en el registro de kardex de almacn.
Maneja apropiadamente los mtodos de valuacin de existencias.
Formula el Libro de remuneraciones, determinando las aportaciones y
retenciones respectivas
Analiza los dispositivos laborales vigentes sobre planilla de remuneraciones.
Determina correctamente los clculos para elaborar la planilla de
remuneraciones.
Elabora registros en el libro de remuneraciones: adelantos, prstamos, entreotros


154

TEMA N 9: Control de existencias- krdex
TEMA N 10: Planilla de Remuneraciones
TEMA N 11: Ejercicios en Libros Principales y Libros Auxiliares.
TEMA N 12: Ejercicios en Libros Principales y Libros Auxiliares.


CONTROL DE EXISTENCIAS
UNIDAD III

APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y
LIBROS AUXILIARES

CONTROL DE
EXISTENCIAS

EJERCICIOS EN LIBROS
PRINCIPALES Y
AUXILIARES

PLANILLA DE
REMUNERACIONES

EJERCICIOS EN LIBROS
PRINCIPALES Y
AUXILIARES.

155

Aspectos generales:
Este libro tiene relacin con las existencias que posee toda empresa, llmese
mercaderas, productos terminados, materias primas, productos en proceso,
envases, suministros, etc. Algunos autores consideran a las existencias como los
inventarios que son propiedad de la empresa. El trmino inventario se utiliza para
designar al conjunto de bienes que se posee:
Para la venta en el curso normal del negocio.
Como producto en proceso o en trnsito.
Para la produccin de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado
para la venta, etc.
No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en
consignacin. El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la
razn de ser de un negocio. El control de las existencias deben ser consideradas
como significativas, debido a la incidencia de la produccin y venta de los bienes en
los resultados, al final del ejercicio contable.
"Uno de los principales objetivos de la contabilidad en relacin con los inventarios
es la determinacin apropiada de la UTILIDAD por medio del proceso de equilibrar
los costos con los ingresos"
1

COSTO
Significa la erogacin total hecha para obtener un bien.
El costo comprende el precio de la factura en donde se incluye; el valor del bien,
factor, transporte y otros gastos vinculados con las compras, con excepcin de
los impuestos determinados.

1
Estados Financieros", f.D. Kennedy, Ed. UTEMA, Mxico, 1978, pg. 63

156
LOS INGRESOS
Son los resultados de la venta de mercancas y de servicios prestados. Por lo
tanto en las empresas comerciales por ejemplo que compran y revenden
mercaderas, la rentabilidad de los ingresos por ventas se mide calculando la
utilidad bruta llamado tambin margen comercial, que se define como la
diferencia entre los ingresos por ventas y los costos de los artculos vendidos.
COSTO DE VENTAS
Se refiere al costo de los bienes de produccin o adquisicin transferidos como
venta a ttulo oneroso. Su frmula para determinar el costo de ventas esta dada
por:
Inventario Inicial x
(+) Compras x
Total existencias x
(-) Inventario final x
Costos de ventas x

Rotacin de los inventarios
En todo negocio sea este comercial o industrial es importante el estudio de la
rotacin. As tenemos que una elevada rotacin de los inventarios favorece la
solvencia y por lgica una mayor rentabilidad en la empresa.
La rotacin de los inventarios est dada por las veces que "da vuelta" un inventario
en un determinado perodo de tiempo. Mientras ms rpida sea la rotacin mucho
mejor, si esta va acompaada de una mayor utilidad, en vista de que una rotacin
creciente de los inventarios refleja un importe menor de la inversin del capital de
trabajo.
La frmula de la rotacin de los inventarios est dada por:

157
Costo de Ventas
Rotacin Inventarios =
Inventario Inicial + Inventario Final

Clasificacin de las existencias
Segn el Plan Contable General Revisado las existencias se clasifican de la
siguiente forma segn sea la actividad de la empresa:
CDIGO EXISTENCIAS EMPRESA
COMERCIAL
EMPRESA
INDUSTRIAL
20 Mercaderas x -
21 Productos terminados - X
22 Subproductos, desechos y
desperdicios
- X
23 Productos en proceso - X
24 Materias primas - X
25 Envases y embalajes X X
26 Suministros diversos X X
28 Existencias por recibir x X

Sistemas de inventarios:
Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinacin
de sus costos:

158
SISTEMA PERPETUO O PERMANENTE
Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra al da la
cantidad de artculos que ingresan y salen de la empresa, as como la existencia
de los mismos. Desde el punto del control interno este sistema es conveniente
para toda empresa grande en volumen de ventas.
Por el hecho de realizarse permanentemente permite detectar los errores que se
presentan en las cifras de los registros y las cifras que arroja el inventario fsico,
determinando las causas de las diferencias. Por lo tanto podemos decir que este
sistema lleva un registro continuo, corriente y diario del inventario y de los costos
de los artculos vendidos.
Tributariamente debe ser aplicado a aquellas empresas generadoras de rentas
de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales sobrepasen las 500 unidades
impositivas tributarias.
SISTEMA PERIDICO O FSICO
Consiste en el recuento material, as como la formacin de una lista de las
existencias en almacn a determinado periodo de tiempo.
Este recuento generalmente se realiza al final de cada ejercicio contable, o cada
cierto tiempo para determinar el costo de las existencias e incluso el costo de las
mercaderas vendidas. Bajo el sistema perpetuo el costo de los artculos se
calcula de manera instantnea conforme se vendan o se utilizan, mientras que
con el sistema peridico se retarda el clculo.
Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos
brutos anuales menores a 500 unidades impositivas tributarias.
Libro de almacn

159
El control de los inventarios que ingresan o salen de un almacn, deben ser
registrados en documentos o formatos especiales segn sea el mtodo de valuacin
que emplean las empresas, por lo tanto:
El libro almacn, Es un libro auxiliar donde se registran las entradas y salidas de las
existencias en forma fsica valorada con el fin de conocer deforma precisa el costo
de los artculos que quedan y salen del almacn. Como medio de control las
empresas utilizan las tarjetas de almacn, tipo KARDEX, las cuales cumplen con la
misin de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de
los productos que ingresan o salen as como determinar los bienes que deben
reponerse y en qu tiempo. Por ello su importancia, ya que los dispositivos legales
vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por
su costo de adquisicin o produccin mediante cualquiera de los mtodos
autorizados.

160

FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
PERODO:
RUC:
ESTABLECIMIENTO (1):
CDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5):
DESCRIPCIN:
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
MTODO DE VALUACIN:
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR OPERACIN CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NMERO (TABLA 12)
TOTALES
(1) Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes.

161
MTODOS DE VALUACIN

Que es el mtodo de valuacin de Inventarios?
Viene a ser la forma en que se valan los artculos o bienes que salen del almacn.
Bien, si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en
las existencias que salen y quedan en stock.
Valuacin de las existencias:
De acuerdo al Artculo 62 del Impuesto a la Renta, los contribuyentes, empresas o
sociedades que en razn de la actividad deben practicar Inventario, valuarn sus
existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los
siguientes mtodos siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
Promedio ponderado o mvil
Identificacin especfica
Inventario al detalle o por menor
Existencias bsicas
Los mtodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al
utilizar o escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores
ventajas a fin de conocer la correcta determinacin de las utilidades.
La contabilidad como tal tiene dos funciones de Registro y Valoracin: registra todos
los hechos contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son: el
pasivo y el capital contable.
Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misin fundamental de la
contabilidad con el fin de conocer la situacin financiera y operativa de la empresa.
El mtodo de valuacin que se adopte no se podr variar sin autorizacin de la
SUNAT.

162

ANLISIS Y EJEMPLOS DEL MTODO PEPS

Este mtodo, consiste en valuar las existencias,
teniendo en cuenta las primeras compras ( entradas )
que deben ser las que se venden primero.
En otro concepto diramos que este mtodo se basa en
que los primeros artculos que entran al almacn, son
los primeros en salir de el, las unidades que salen son
valorizadas al costo unitario del lote mas antiguo del
stock.
M M TODO DE VALUACION: TODO DE VALUACION:
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS ENTRADAS,
PRIMERAS SALIDAD ( PEPS ) PRIMERAS SALIDAD ( PEPS )
El Registro de las compras se realizar de la siguiente manera:
FECHA DETALLEDOCUMENTO EXISTENCIAS AL COSTO
CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 15 25.00 375.00
06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
* Todas las compras se registran en la columna de ENTRADAS indicando la cantidad de artculos o mercaderas
que estn ingresando, a su costo unitario y costo total, tal como lo muestra el ejemplo
* Una vez registrada las compras en la columna de ENTRADAS, se trasladan a la columna de EXISTENCIAS
AL COSTO O SALDOS
* Se acumula la cantidad de mercaderias en totales ya que cada articulo ha ingresado a distintos costos
ENTRADAS SALIDAS

163

La Empresa realiza Venta:
10/10 Vende mercaderias 10 blusas segn Fact. No. 251
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.00
06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
10-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25.00 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00
* Las salidas de Mercaderias, en este caso por venta, se registra en la columna SALIDAS
ENTRADAS SALIDAS
14/10 Venta de mercaderias 30 blusas segn factura N 260
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.00
06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
10-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25.00 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00
5 25.00 125.00
14-oct SALIDA F/.260 30 25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00
5 unidades a S/,25,00 c/u
* Como la salida es de 30 unidades, se tomar 25 unidades a S/,33,00 c/u
30 unidades
quedando como saldo unicamente a S/, 28,50 c/u disponibles
ENTRADAS SALIDAS

164

16/10Vende mercaderias 20 blusas, segn Fact. N 268
18/10Compra mercaderas 16 blusas a S/. 27,90 c/u, segn G/R 220
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.00
06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
10-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00
14-oct SALIDA F/260 - - - 5 25 125.00
25 33 825.00
50 28.50 1,425,00
16-oct SALIDA F/,268 - - - 20 28.50 570.00 30 28.50 855.00
18-oct INGRESO GR 220 16 27.90 446.40 - - - 16 27.90 446.40
* Para la venta de estas 20 unidades, se tomar el costo del saldo que qued de la operacin anterior
* Se tiene en stock 30 unidades y solo se vende 20, entonces quedan 10 unidades a S/,28,50 c/u
* Ingresan las mercaderias 16 unidades a S/,27,90 c/u
Se tendr en el almacen
10 unidades a S/, 28,50 c/u
16 unidades a S/, 27,90 c/u
ENTRADAS SALIDAS
MTODO DE VALUACION : METODO PROMEDIO
Este mtodo consiste en la aplicacin sobre el nuevo lote
de existencias adquiridas, que se encuentran con un nuevo
precio, por ende regula o actualiza el costo de las
existencias anteriores y esto significa que:
La manera de obtener este mtodo es sobre la base de
dividir el saldo acumulado entre las unidades acumuladas
y se halla el costo promedio.

165

5/11 Adquiere mercaderias, 20 pantalones a S/, 75,00 c/u, segn G/R # 149
7/11 Adquiere mercaderias, 15 pantalones a S/,65,00 c/u, segn G/R # 055
ENT. SAL. SALD. UNIT. PROMEDIO ENT. SAL. SALD.
05-nov INGRESO GR 149 20 20 75.00 1,500,00 1,500,00
07-nov INGRESO GR 055 15 35 65.00 - 975.00 2,475,00
UNIDADES COSTO
Realiza la siguiente venta
10/11 Venden mercaderias 25 pantalones segn Fact. # 136
FECHA DETALLE DOCUMENTO
ENT. SAL. SALD. UNIT. PROM. ENT. SAL. SALD.
06-nov INGRESO G/R,149 20 - 20 75.00 - 1,500,00 1,500,00
07-nov INGRESO G/R,055 15 - 35 65.00 975.00 2,475,00
10-nov SALIDA FACT. 136 - 25 10 - 70.71 - 1,767,75 707.25
* La salida de los 25 pantalones, permite actualizar el stock de almacn
quedando 10 pantalones
* Para hallar el costo de las mercaderias que venden, se procede
de la siguiente manera
Se considerael:
VALORES COSTO UNIDADES

COSTO TOTAL ACUMULADO
= COSTO PROMEDIO
UNIDADES ACUMULADAS EN ALMACEN

166

AUTOEVALUACIN

1.- Qu significa costos?.
2.- Qu significa costo de ventas?
3.- Qu es el libro de inventarios o almacn?
4.- Cul es la mnima informacin que debe contener el kardex?
5.- Tributariamente, cuntos mtodos de valuacin existen?
6.- Explique eL mtodo: primeras entradas y primera salidas (Peps).
7.- Explique el mtodo: ltimas entradas primeras entradas (Ueps)
8.- Explique el mtodo: promedio ponderado

Aplicado al ejemplo el costo promedio sera:
S/.2,475.00
=
35 unid.
Este costo promedio obtenido se multiplicar por la cantidad de unidades
que sern vendidas
Unidades que se venden 25 x 70.71 =1,767.75
Tambin se actualiza la columna Valores (Saldo); procediendo de la
siguiente manera
En nuestro caso seria asi :
S/. 70.71
COSTO TOTAL DE
UNIDADES VENDIDAS
COST. TOT. ACUM COST. TOT. DE UNID. VEND. =COSTO TOTAL ACTUALIZADO
S/.707.25
2,475.00 - 1,767.75

167

LIBRO LABORAL: PLANILLA DE REMUNERACIONES-
GENERALIDADES

1.- Aspectos generales:

De acuerdo al artculo 25 de la constitucin
Poltica del Per, la jornada de trabajo ya sea
para varones y mujeres es de 8 horas diarias
o 48 horas semanales como mximo.
En el supuesto de que en el centro de labores
existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48
semanales el empleador podr extender
unilateralmente la jornada hasta dichos lmites
incrementando la remuneracin en forma
proporcional al tiempo incrementado.
Y si existiera jornadas laborales mayores a las 8
horas de trabajo sern consideradas como
horas extras o sobre tiempos.
JORNADA DE TRABAJO
Es un acuerdo expreso entre un trabajador y un
empleador, donde el primero se compromete o
se obliga a prestar sus servicios al segundo de
una manera subordinada a cambio de una
remuneracin.
CONTRATO DE TRABAJO

168

BASE LEGAL.-
El D. Leg.713 de 07.11.91 regula el descanso semanal
obligatorio, en das feriados y las vacaciones anuales
de los trabajadores de la actividad privada.
DESCANSO
SEMANAL
OBLIGATORIO
Todo trabajador tiene derecho como mnimo a 24
horas consecutivas de descanso en cada semana, el
que se otorgara preferentemente en da domingo.
VARIACIN DEL
DIA DE
DESCANSO
Cuando los requerimientos de la produccin lo
hagan indispensable el empleador podr establecer
regimenes alternativos. (descanso distinto al
domingo).
DESCANSOS REMUNERADOS
RMV.- Es la retribucin mnima a que tiene derecho el trabajador ,
por su labor durante la jornada normal
INICIALMENTE SE LE DENOMIN COMO .-
Sueldo o Salario Mnimo Vital, segn se refiera a empleados u
obreros respectivamente.
Ingreso Mnimo Legal, y finalmente
Remuneracin Mnima Vital.
REMUNERACIN MNIMA VITAL

169

ASIGNACION FAMILIAR
BASE LEGAL .- Ley N 25129 ( 06.12.89 )
D.S. N 035.90 Tr ( 06.06.90 )
ASIGNACION FAMILIAR .-Tienen derecho a percibir la Asignacin Familiar,
todos los trabajadores comprendidos en la actividad privada que :
Tengan vnculo laboral vigente
Que tengan a su cargo uno o ms hijos menores de 18 aos o
Tengan hijos mayores de 18 aos y que estn efectuando estudios, este
beneficio se extender hasta 6 aos posteriores al cumplimiento de su
mayora de edad.
MONTO DE LA ASIGNACION.- Es equivalente al 10% de la Remuneracin
Mnima Vital vigente .
GRATIFICACIONES
Con fecha 14.12.89, se expide la ley
25139, reglamentada travs del D.S.
061.89 tr. del 20.12.89, estableciendo la
obligatoriedad de este beneficio social
asi tenemos :

170
Qu es la Planilla Electrnica?
Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a
travs del medio informtico desarrollado por la SUNAT, en el que se encuentra
registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios,
prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes.

Legalmente, qu implicancias tiene la Planilla Electrnica para las
empresas?
- Es una obligacin laboral formal.
- Es una obligacin de periodicidad mensual.
- Sustituye a las planillas de pagos y remuneraciones, que son llevadas en libros, hojas
sueltas o microformas.
- Su llevado hace que se considere cumplida la obligacin establecida en el artculo 48
de la Ley N 28518, referida a la inscripcin de los beneficiarios de las diferentes
modalidades formativas mediante un libro especial y la autorizacin de ste por el
MTPE.
- No requiere se autorizada por la Autoridad Administrativa de Trabajo; se
remitedirectamente a travs de aplicativo informtico descargado del portal de laSUNAT
y el MTPE.

Qu efectos positivos tendr la Planilla Electrnica?
La Planilla Electrnica tendr diversos efectos positivos entre los que se puededestacar:
Eliminar el costo de tramitacin de las planillas de pago y del libroespecial de
modalidades formativas.-
A diferencia del libro de planillas (que debe ser autorizado por la
AutoridadAdministrativa de Trabajo, o por Jueces de Paz Letrados en los lugares
donde no haya dicha Autoridad); la planilla electrnica no requiere de
autorizacinalguna.
Ello significa que el costo que representa la autorizacin del libro de planillas(que hasta
la dacin de la Resolucin Ministerial N 285-2007-TR, vino siendode 1% de la Unidad

171
Impositiva Tributaria UIT, por cada 100 pginas; y que apartir de la modificacin
introducida por sta es de 0.32% de la UIT por cada100 pginas), desparecer.
En unidades en que el nmero de personal es elevado, el efecto de laeliminacin de
este costo ser sumamente importante.
Lo mismo sucede con el libro especial donde se registran los beneficiarios delas
diferentes modalidades formativas. Con el llevado de la planilla electrnica,el costo que
representa la autorizacin de este documento por la AutoridadAdministrativa (que
tambin ascenda a 1% de la Unidad Impositiva Tributaria UIT, por cada 100 pginas;
y que por efecto de la Resolucin Ministerial citada,es de 0.67% de la UIT por cada 100
pginas), se ver suprimido.

- Consolidacin de obligaciones laborales.-
La obligacin de llevar libro de planillas, en los trminos del Decreto SupremoN 001-
98-TR, y Libro de Modalidades Formativas, en los de la Ley N 28518,se considerar
cumplida mediante la presentacin de la planilla electrnica.As, laboralmente, una sola
declaracin sustituir dos obligaciones que antesdeban cumplirse de manera separada,
generando costos diferenciados a lasempresas obligadas.

- Desaparicin del costo para almacenamiento fsico de las planillas.-
Con el llevado de la Planilla Electrnica, se eliminar el costo que genera laobligacin
de almacenamiento fsico de documentacin. As, los obligados allevar el documento
electrnico, no debern destinar ms recursos, fsicoscomo humanos, para la
conservacin segura de los libros de planillas por elplazo exigido por la normativa
vigente.

- Contribucin a los fines de la administracin de justicia: reduccin de
lostiempos de procesos judiciales.-
La planilla electrnica contribuir a mejorar sustancialmente el servicio deadministracin
de justicia. El Poder Judicial podr acceder a la informacin quele proporcione el
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, tanto en elmarco de convenios de
cooperacin, como en el de cumplimiento de mandatosjudiciales (si es que un rgano

172
jurisdiccional requiriese informacin adicional ala que le fue remitida), respecto de
aquellos datos contenidos en la planillaelectrnica que resulten de utilidad para la
resolucin de las causa que son desu conocimiento.
El acto revisorio de planillas, y la emisin del informe a partir del mismo, cuyoplazo
mximo de acuerdo a la Ley Procesal del Trabajo, es de 20 das, peroque en la prctica
suele implicar un lapso mayor, se ver notablementesimplificado, contribuyendo a
reducir la duracin de los procesos judiciales; ycon ello, al cumplimiento de unos de los
principios que inspiran el proceso deltrabajo: el de celeridad.

- Fortalecimiento de la inspeccin del trabajo.-
Permitir el fortalecimiento de la inspeccin del trabajo, al posibilitar el trnsitode la
visita de inspeccin a una fiscalizacin iniciada en el MTPE.
Como se sabe, la Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo,
hacontemplado como posible medida de investigacin la comprobacin de
datosobrantes en el Sector Pblico. Esta herramienta, cuyo empleo en el contexto
actual, tiene alcance limitado; se ver potenciada con la entrada en vigencia dela
obligacin de llevar la planilla electrnica. La fiscalizacin laboral se podriniciar,
eficientemente, a partir de la informacin actualizada con la que contarla Autoridad de
Trabajo, la que le permitir, de un lado, dirigir la actividadinspectiva hacia sectores
sensibles, y, del otro, que la misma se originecontando con toda la informacin de lo
que ocurre al interior de las empresascomprendidas.

- Informacin de calidad para el establecimiento de polticas y legislacinajustada
a la realidad.-
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo contar con informacin decalidad
para el diseo de polticas pblicas. Podr conocer con mayor detallelos niveles de
mano de obra en relacin con las actividades empresariales y losingresos; el grado de
tercerizacin e intermediacin; identificar la inexistenciade trabajadores en el ncleo
del negocio; conocer la vida laboral de lostrabajadores y prestadores de servicios y la
dependencia econmica de estosltimos.
- Acceso a los sistemas de seguridad social en pensiones.-

173
Desde la perspectiva de la seguridad social en pensiones, en el mediano plazo,la
planilla electrnica posibilitar que las entidades competentes en la materiaevalen de
manera automatizada e inmediata el cumplimiento de los requisitosexigidos por los
diversos regmenes pensionarios, procediendo al otorgamientode pensiones en las
situaciones en que resulte procedente.
A este respecto, debe sealarse que el Decreto Supremo N 018-2007 haestablecido
en su artculo 6, que el Ministerio de Trabajo y Promocin delEmpleo podr emitir
disposiciones o celebrar convenios con entidadesestatales u organizaciones a fin de
proveer la informacin incluida en la PlanillaElectrnica, siempre que no se vulneren las
excepciones reguladas en el Textonico Ordenado de la Ley de Transparencia y
Acceso a la Informacin Pblica,aprobado mediante Decreto Supremo N 043-2003-
PCM. Entre talesinstituciones se encuentran, precisamente, aquellas que tiene a su
cargo laadministracin de los diversos regmenes pensionarios existentes; las
quepodrn ser destinatarias de la informacin de la planilla electrnica.

- Beneficios para otras Entidades.-
La Planilla Electrnica ser igualmente de importancia para el cumplimiento delas
funciones legalmente atribuidas a Entidades como:
El Seguro Social de Salud EsSalud
El Ministerio del Interior - Direccin General de Migraciones
La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
La Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud
Para este fin, el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo suscribir los
Convenios y emitir las disposiciones correspondientes.

Desde cundo est vigente la obligacin de remitir la planillaelectrnica?
Est vigente a partir del 1 de enero de 2008. Esto supone que el primer envo
seefectuar en febrero de 2008 informando los registros laborales producidos en el
mesanterior.

Qu empleadores estn obligados a enviar la Planilla Electrnica?

174
Estn obligados a llevar la Planilla Electrnica los siguientes empleadores:
* Las personas jurdicas.
* Las personas naturales que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuenten con ms de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal deterceros.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que seanasegurados
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a laRenta de
cuarta o quinta categora.
e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en laLey N
28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud EPSu
otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N26790, normas
reglamentarias y complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato porSeguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios modalidad formativa

Cul es la oportunidad de presentacin de la Planilla Electrnica?
La Planilla electrnica deber presentarse en los plazos sealados en el
cronogramaestablecido por la SUNAT para la declaracin y pago de las obligaciones
tributarias deperiodicidad mensual.

Cul es la relacin entre los PDT administrados por la SUNAT y laPlanilla
Electrnica?
La Planilla Electrnica es un obligacin laboral formal que legalmente debe serenviada
al MTPE, pero en virtud del encargo establecido en el Decreto Supremo N018-2007-
TR, la SUNAT lo recibir a nombre del MTPE.

175
Los PDTs vinculados con el impuesto a la renta y las contribuciones sociales, de
laspersonas que generan rentas de cuarta y quinta categora, respectivamente,
sonobligaciones tributarias formales que por ley deben remitirse a la SUNAT.
No obstante esta diferencia jurdica, relevante para efectos de determinar ante
quentidad se est cumplimiento la obligacin, se ha diseado un solo
aplicativoinformtico cuyo envo tendr por efecto legal el cumplimiento de ambas
obligacionesreferidas; la obligacin laboral formal y la obligacin tributaria formal.

Qu sucede si un declarante deja de tener las condiciones que locolocaron
dentro de la obligacin de utilizar la Planilla electrnica?
Una vez adquirida la obligacin de utilizar la Planilla Electrnica, deber
seguiremplendose este medio an cuando ya no se cumplan las condiciones
establecidaspara estar inicialmente comprendido en la obligacin. Esta lgica es la
misma queinforma el uso de los dems Programas de Declaracin Telemtica PDTs.

Qu sucede si en un periodo se deja de contar con trabajadores? Sedebe
seguir presentando la Planilla Electrnica?
En trminos generales, la obligacin de presentar la Planilla electrnica se mantieneen
tanto el declarante no haya comunicado a la Administracin la baja de losconceptos
tributarios y no tributarios que se declaran a travs de dicho medio.

Las entidades del Estado, como el gobierno central, los gobiernosregionales o los
gobiernos locales, estn obligadas a presentar laPlanilla Electrnica?
S. Entre los empleadores obligados a presentar la Planilla Electrnica se
encuentrantodas las entidades del Sector Pblico Nacional, inclusive aqullas a las que
se refiereel Decreto Supremo N 027-2001-PCM, Texto nico Actualizado de las
Normas querigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de
proporcionarinformacin sobre sus adquisiciones, y respecto de cualquier trabajador,
servidor ofuncionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral, y de sus prestadores de
servicios.

176

Qu sucede con aquellos empleadores que tengan diversos centros detrabajo?
En el caso de empleadores que tengan diversos centros de trabajo, su registro y
envose realiza en un solo acto, no pudiendo realizarse diferentes envos por cada
centro detrabajo o categoras de trabajadores.
En caso de grupos de empresa, la planilla electrnica se lleva por cada personajurdica
que la integra.

Si la Planilla Electrnica sustituye a las planillas fsicas, qu ocurrircon las
boletas de pago?
La obligacin de entregar la boleta de remuneraciones al trabajador se mantiene, enlos
trminos del Decreto Supremo N 001-98-TR. Ello implica que, con prescindenciadel
llevado de la Planilla Electrnica, los empleadores debern cumplir con entregar
eloriginal de la boleta al trabajador a ms tardar el tercer da hbil siguiente a la fecha
depago.

Entre las funcionalidades de la Planilla Electrnica se encuentra la emisin de
unaboleta de pago en base a la informacin registrada. Los empleadores podrn optar
porutilizar dicha boleta o seguir emitindola a travs del medio que lo han
venidohaciendo. En caso de utilizarla, debern tener en cuenta lo siguiente:

- Podrn hacerlo slo cuando la periodicidad del pago sea mensual; y siempre
que el periodo de pago coincida con el inicio y el fin del mes calendario.
- Con relacin al nmero de horas de trabajo en el periodo, la boleta debereflejar de
manera exacta el contenido del registro de control y asistencia.
El contenido de la boleta generada a partir del aplicativo, constituye un referente de
lainformacin mnima que debe contener las boletas emitidas por otros medios.

Una vez que entre en vigor la obligacin de llevar la Planilla Electrnica
Se debe cerrar la planilla manual?

177
El cierre de las planillas llevadas de acuerdo al Decreto Supremo N 001-98-TR,deber
efectuarse observando el cronograma que para tal efecto publicar elMinisterio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
Entre tanto, el Libro de Planillas permanecer abierto; y servir exclusivamente para
elregistro de la rectificacin de errores u omisiones referentes a periodos anteriores a
enero del ao 2008.
Tales rectificaciones se harn constar a partir de hoja siguiente ala ltima utilizada.

II. INFORMACIN DE LA PLANILLA ELECTRNICA.-
Qu informacin deber registrarse en el Planilla Electrnica?
La informacin que deber registrarse es la contenida en el Anexo 1, aprobado por R.M.
N 250-2007-TR.

Con qu frecuencia se declaran dichos datos?
Al igual que los PDTs, la Planilla Electrnica contar con un padrn de declarantes,
detrabajadores, pensionistas, derechohabientes, prestadores de servicios y personal
deterceros, en la que se registrar informacin relacionada con ellos por nica vez y
queslo ser modificada en caso requiera de actualizacin. Adicionalmente, contar
conuna planilla o declaracin mensual en la que se declarara informacin con
dichaperiodicidad.

III. ASPECTOS SOBRE EL LLENADO DE LA PLANILLA ELECTRNICA.-
REGISTRO DEL DECLARANTE.-
Cundo un declarante debe registrarse como micro empresa?
Debe hacerlo slo en los supuestos en que se haya acogido al rgimen laboralespecial
previsto en la Ley N 28015 y su Reglamento.
De acuerdo al procedimiento 118 del TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
delEmpleo, el acogimiento al rgimen especial se hace mediante la presentacin de
unasolicitud en forma de Declaracin Jurada, indicando el nmero de RUC, el nmero
dedocumento del representante de la microempresa y acompaando copia simple de

178
lasDeclaraciones Juradas de Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de ser el caso.
Elprocedimiento es gratuito y de aprobacin automtica.

Qu informacin debe colocarse en la casilla Nmero de acogimiento?
Debe indicarse el nmero que le fue asignado por la Autoridad Administrativa deTrabajo
al momento de presentar su solicitud de acogimiento al rgimen especial. Encaso de no
haberle sido asignado un nmero de registro, slo ingresar 0.

Qu se consideran establecimientos para efectos de la PlanillaElectrnica?
Se consideran as a los lugares en que el declarante realiza, parcial o totalmente,
susoperaciones. El establecimiento puede estar constituido slo por el domicilio
fiscal;pero tambin puede darse la existencia de establecimientos anexos, cuya
declaracinen el RUC es obligatoria.
La nocin de establecimiento es equivalente a la de centro de trabajo, cuando aquel
esel espacio fsico donde los trabajadores o prestadores de servicios, desenvuelven
suactividad.

Laboralmente, la importancia del registro de establecimientos en la Planilla
Electrnicaradica en que permite asociar a cada trabajador a un lugar determinado,
para fines defiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones sociolaborales; tanto en
los casos enque el trabajador presta servicios en establecimientos del propio
empleador; como enaquellos en que es desplazado para prestar servicios en
establecimientos de otrosempleadores.

Qu es el cdigo de establecimiento segn su inscripcin en el RUC, aque se
refiere la informacin mnima de la Planilla Electrnica?
El cdigo de establecimiento es aqul asignado por la SUNAT al momento de
lainscripcin en el RUC y se encuentra sealado en la ficha RUC. Este es el que
deberegistrarse en la Planilla Electrnica.

179
REGISTRO DE TRABAJADORES.-
A quin se considera un trabajador?
Trabajador es toda persona que presta servicios personales remunerados
bajosubordinacin.
La subordinacin es inherente a la existencia de aquellos servicios
personales(trabajadores) que se vinculan con el proceso empresarial y que por tanto
requierenser ordenados (administracin y gestin).
El ordenamiento empresarial implica la existencia del poder empresarial parasubordinar
a quienes prestan servicios, dirigiendo el servicio, fiscalizndolo oeventualmente
sancionndolo. No obstante ello, este despliegue de poderes podra noser ejercitado
por el empleador, y ello no extingue la relacin de subordinacin. Porello, la
subordinacin podra expresarse en la determinacin de jornadas de trabajo,horarios de
trabajo, indicacin del lugar de trabajo (dentro o fuera de las instalacionesde la
empresa), direccin de cmo efectuar el servicio, supervisin, sanciones, etc.
Se encuentra tambin comprendido en la definicin de trabajador el socio trabajadorde
una cooperativa de trabajadores, cuyo vnculo con la cooperativa es, a la vez,asociativo
y laboral.

Si el trabajador vive en un domicilio con una direccin diferente a ladeclarada al
RENIEC para la obtencin de su DNI, debe declararse ladireccin real?
No. Se asume como cierta la direccin registrada en el Documento Nacional
deIdentidad.

Cmo deben registrarse las personas que perciben rentas de cuarta quinta
categora?
Slo para efectos del llenado de la Planilla Electrnica, estas personas se
registrandentro de la categora de trabajadores. Su registro como trabajadores es slo
parafines operativos y no cambia la naturaleza jurdica de las relaciones existentes
entredichos perceptores y las empresas o entidades en las que stos prestan servicios.
Lo mismo sucede con los pescadores y procesadores artesanales independientes ycon
los practicantes SENATI.

180
Sobre la ocupacin del trabajador cmo deben registrarse los puestosde las
empresas que no encuentren en la tabla?, el empleador tendraque crearlas?
La tabla de ocupaciones lista ocupaciones determinadas en funcin de lascompetencias
necesarias para desempear tareas en un empleo; no lista puestos detrabajo.
La tabla esta predeterminada y no permite crear una nueva ocupacin.Debe
considerarse que de acuerdo al artculo 3 de la R. M. N 250-2007-TR, lainformacin
relativa a la ocupacin del trabajador (al igual que la del nivel educativo),ser obligatoria
a partir del periodo de enero 2009, y deber declararse nicamentede manera anual,
teniendo en cuenta la situacin del trabajador al 1 de enero de cadaao.
Cundo debe marcarse la opcin Discapacidad?
Por defecto, en el aplicativo el indicador de discapacidad aparece marcado en
laalternativa negativa (No).
La alternativa positiva deber marcarse cuando se trate de de trabajadores
cuyacondicin de discapacidad haya sido certificada por alguna de las autoridades a
lasque la Ley N 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad,
atribuyecompetencia para dicho fin; y que hayan cumplido con su inscripcin en el
RegistroNacional de la Persona con Discapacidad, de acuerdo a la normativa de la
materia
.
Cundo un trabajador se encuentra sujeto a jornada mxima?
Por regla, todos los trabajadores se encuentran sujetos al lmite temporal de 8
horasdiarias o 48 horas semanales de trabajo.
Por excepcin, no se encuentran dentro de dicho lmite los siguientes:
- Trabajadores de direccin.
- Trabajadores no sujetos a fiscalizacin inmediata.
- Trabajadores que prestan servicios intermitentes de espera, vigilancia ocustodia.
En el indicador Sujeto a jornada mxima, entonces, deber marcarse la opcinpositiva
nicamente cuando se trate de trabajadores cuyas caractersticas encuadranen dichas
situaciones.

181
Qu sucede si un trabajador labora en horario nocturno y en horariodiurno
durante un mismo periodo?
En el indicador Sujeto a trabajo en horario nocturno, deber marcarse la
opcinpositiva, cuando se trate de:
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva de manera exclusiva en horarionocturno;
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva parcialmente en horario nocturno,
yparcialmente en horario diurno; y
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva algunos das en horario nocturno yotros,
en horario diurno.

Cmo debe hacerse el registro cuando en un periodo se utilizandiversos tipos
de pago?
En la casilla Tipos de pago aparecen tres opciones: efectivo, depsito en cuenta
yotros. Cuando se trate de trabajadores respecto de los que se emplea ms de un
tipode pago en el periodo, deber registrarse el ltimo tipo utilizado. Esta informacin
sersolamente referencial para fines de fiscalizacin laboral.

Cundo deben marcarse las opciones Trabajador de direccin ytrabajador de
confianza?
De acuerdo a la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, personal dedireccin
es aquel que ejerce la representacin general del empleador frente a otros trabajadores
o a terceros, o que lo sustituye, o que comparte con aqullas funcionesde
administracin y control o de cuya actividad y grado de responsabilidad depende
elresultado de la actividad empresarial.Trabajadores de confianza, segn la misma
norma, son aquellos que laboran encontacto personal y directo con el empleador o con
el personal de direccin, teniendoacceso a secretos industriales, comerciales o
profesionales y, en general, ainformacin de carcter reservado. Asimismo, aquellos
cuyas opiniones o informes sonpresentados directamente al personal de direccin,
contribuyendo a la formacin delas decisiones empresariales.
La calificacin de los puestos de direccin y de confianza, exige aplicar el
siguienteprocedimiento:

182
a) Identificar y determinar los puestos de direccin y de confianza;
b) Comunicar por escrito a los trabajadores que ocupan los puestos dedireccin y de
confianza, que sus cargos han sido calificados como tales; y,
c) Consignar en la planilla electrnica y boletas de pago la calificacincorrespondiente.
En tal virtud, el marcado de las opciones Trabajador de direccin y trabajador
deconfianza en la Planilla Electrnica, deber producirse como ltima etapa de
esteprocedimiento.
Esta disposicin es tambin aplicable a entidades pblicas cuyo personal se
encuentrasujeto al rgimen laboral de la actividad privada debe cumplirse el mismo
procedimiento; y a entidades que cuentan con ambos regmenes laborales, respectode
trabajadores sujetos al rgimen privado.

Qu informacin referida a perodos laborales se declarar?
Se declarar la fecha de ingreso (y reingreso) o inicio de la relacin con el trabajador,y
la fecha de cese o extincin de la relacin. El aplicativo permite ingresar ms de un
perodo.

183

AUTOEVALUACIN

1.- Qu es el contrato de trabajo?
2.- Cmo se da la jornada de trabajo?
3.-A qu se refiere los descansos remunerados?
4.- Cul es la remuneracin mnima vital vigente?
5. -Quines tienen derecho a la asignacin familiar?
6.-Cuntas clases de gratificaciones existen?
7.- Quines estn obligados a llevar libro de planillas?
8.- Cules son los requisitos para legalizar el libro de planilla de remuneraciones?
9.- Cul es el contenido de la planilla de remuneraciones?
10.- Seale el tiempo de conservacin del libro de planilla de remuneraciones.
11.- Determine los descuentos y aportes que afectan a las remuneraciones.
12.- Qu es la boleta de pago?

184
UNIDAD IV

PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Aplica las normas internacionales de contabilidad, en la elaboracin de los
asientos de ajustes y provisiones.
Formula los estados financieros, integrando los libros principales y libros
auxiliares.

Presentar correctamente los clculos correspondientes para registrar los
asientos de ajuste y de provisiones.
Analiza los distintos porcentajes de tasas de depreciacin de activos fijos.
Disea correctamente la hoja de trabajo del balance de situacin.
Formula los asientos de cierre y reapertura en los libros contables.
Elabora los Estados Financieros: Balance general, Estado de ganancias y
prdidas,
Analiza y valora la importancia de las provisiones del ejercicio.
Juzga con criterio, la determinacin de los ajustes y provisiones.
Valora la importancia del registro de las operaciones en los libros principales
y auxiliares.
Participa con inters en el desarrollo de la monografa.


TEMA N 13: Ejercicios de Aplicacin de Libros Principales y Auxiliares
TEMA N 14: Estado de Situacin Financiera
TEMA N 15: Estado de Resultado Integrales
TEMA N 16: Aplicacin de Asientos de cierre.

185

UNIDAD IV

PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

APLICACIN EN LIBROS
PRINCIPALES Y AUXILIARES

ESTADO DE
RESULTADO INTEGRAL

ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA

APLICACIN DE
ASIENTOS DE CIERRE

186
BALANCE GENERAL (Hoja de Trabajo)
Despus de formular el Balance de Comprobacin se confecciona la Hoja de
Trabajo que viene a ser la continuacin del primero.
La hoja de trabajo, es un clasificador de las cuentas que aparecen enel Balance de
Comprobacin, permitiendo asi determinar las cuentas quepertenecen al Balance
General y al Estado de Ganancias y Prdidas.
En vista de que el Balance de Comprobacin enumera las cuentas sinespecificar su
clasificacin, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de
Trabajo con el fin de agrupar las cuentas enActivo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y
gastos.
Se debe tener presente quela Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado
financiero, sinouna gua que facilita la formacin de los asientos finales y la posicin
enque las cuentas deben quedar en los estados financieros, llmese
BalanceGeneral y Estado de Ganancias y Prdidas.
Despus de que un negocio ha estado operando durante un tiempo losdueos
desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y econmica
ocurrida desde que se inici. Tales hechos y cifras lepermitirn al propietario tomar
decisiones, para ello harn uso de losestados financieros los que fueron
confeccionados en base a la hoja detrabajo, e ah su importancia.
Preparacin de la hoja de trabajo
Tal como se observa en la Hoja de Trabajo, sta nos muestra 12 columnas:
En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la denominacin hoja
de trabajo, as como la fecha o el perodo a que pertenece.
Posteriormente se apertura las columnas donde se registran los cdigos y
cuentas extradas del libro Mayor.
Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del mayor.

187
En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones separadas en
Debe y Haber. En este par de columnas se registran las correcciones que
deben realizarse para presentar un real y correcto saldo en los estados de
resultados.
En estas columnas se ajustan:
En primer lugar, los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes deudores
se trasladarn a la columna del Haber, en contrapartida se registrar el saldo
acreedor de la cuenta 79 (Cargas imputables a cuentas de costos) a la columna
del Debe. De esta forma se cancela la cuenta 79.
En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 cuyo saldo deudor se transferir a la
columna delHaber de los ajustes, luego el mismo importe se trasladar a la
columna del Debe a la altura de la cuenta 61 Variacin de existencias.El cual se
registrar en la columna de ganancias del Estado de resultados pornaturaleza.
Luego aparecen las columnas de inventarios. A esta columna se trasladan los
saldos del Balance es decir los saldos de las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio. Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo, se dir en
este caso que la empresa obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo
entonces se dir que se obtuvo una prdida.
Las siguientes columnas se refieren al Estado de Resultados por Naturaleza,
en ellas se registran los saldos de las cuentas que representan ganancias o
prdidas. En la columna de prdidas se registrarn los saldos de las cuentas
60, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68 y 74, en cambio en la columna de ganancias se
registrar los saldos de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77, 78. Despus de
transferirse los saldos de las ya referidas cuentas se procede a sumar cada
una de las columnas. Si la ganancia es mayor que la prdida habr una
utilidad, de lo contrario una prdida.
En cuanto a las ltimas columnas referidas al Estado de Resultados por
Funcin, se considera como saldos en la columna de Prdidas las cuentas
66, 69, 74 as como los saldos de la clase 9. Simultneamente se registrarn

188
en la columna de ganancia los saldos de las cuentas 70, 73, 75, 76, 77,78. Si
la ganancia es mayor que la prdida se tendr una utilidad,
Para saldar las columnas referidas a ganancias y prdidas se procede tan igual
que el Estado de Resultados por Naturaleza.
En resumen la Hoja de Trabajo nos indicar la utilidad o prdida que la empresa
obtiene al final del ejercicio econmico, para as determinar las acciones a seguir
prximamente, entre ellos el impuesto a la renta a pagar, los dividendos a repartir,
etc.

CREACIONES LOS ANDES
S.A.
HOJA DE TRABAJO

Debe Haber Deudor Acreed
or
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Gananci
a
Prdida Gananci
a
10 Caja y Bancos 2000 1 500 500

500

12 Clientes 3000 1 200 1 800

1 800

20 Mercaderas 6000 3 000 3000

3 000

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 11 000

11 000

11 000

39 Depreciac. y amortizacin acumul.

2 100

2 100

2 100

40 Tributos por pagar

800

800

800

41 Remuneraciones por pagar

1 100

1 100

1 100

42 Proveedores

1 850

1 850

1 850

50 Capital

7 000

7 000

7000

58 Reservas

400

400

400

59 Resultados Acumulados

1 000

1 000

1 000

60 Compras- Mercaderas 3 200

3 200

3 200

61 Variacin de Existencias - Mere.

3 200

3 200 3 000

200

62 Cargas de Personal 950

950

950

63 Servicios prestados por terceros 1 200

1 200

1 200

67 Cargas financieras 400

400

400

68 Provisiones del Ejercicio 200

200

200

69 Costo de ventas 3 000

3000

3 000

3 000

70 Ventas

7 800

7 800

7800
7 800
79 Cargas impuiab. a cuentas de costos

2 750

2 750 2 750

94 Gastos administrativos 1 500

1 500

1 500

1 500

95 Gastos de ventas 1 250

1 250

1 250

1 250

33 700 33 700 28 000 28 000 5 750 5 750 16300 14 250 5 950 8 000 5 750 7 800
Utilidad antes del Impuesto

2 050 2 050

2 050

16 300 16 300 8 000 8 000 7 800 7 800

189
AUTOEVALUACIN

1.- Qu es el balance de comprobacin?
2.- Cada cunto se confecciona el Balance de comprobacin?
3.- Qu es la hoja de trabajo?
4.- Qu importancia tiene la hoja de trabajo?
5.- Segn el rayado de lahoja de trabajo, de cuntas partes se compone?
6.- Cmo re determina la utilidad en los inventarios y en el estado de resultados?

ESTADOSFINANCIEROS: ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA Y ESTADO DE RESULTADO INTEGRALES

Estados Financieros

Los estados financieros "conforman los medios de comunicacin quelas empresas
utilizan para exponer la situacin de los recursoseconmicos y financieros a base de
los registros contables, juicios yestimaciones que son necesarios para su
preparacin". En base a estaconceptualizacin podemos decir entonces que los
Estados Financieros,muestran la situacin econmica y financiera o el resultado en
la gestinde la empresa durante un periodo de tiempo determinado, expresando
deesta forma en cuadros sinpticos, los datos extractados de los libros yregistros
contables.Los Estados Financieros condensan la informacin que ofrecen
lascuentas contables y las clasifican de acuerdo con los principios decontabilidad
generalmente aceptados para establecer:
La situacin y el valor real del negocio; y
El resultado de las operaciones en una fecha determinada.

190
En resumen, qu son los Estados Financieros?
Estados Financieros, son medios de comunicacin que tienen como objeto
proporcionar informacin contable, as como los cambios econmicos financieros,
experimentados por la empresa a una fecha determinada.De acuerdo al reglamento
para la preparacin de la informacinfinanciera proporcionada por la CONASEV los
Estados Financieros sonlos siguientes:
Estado de Situacin Financiera
Estados de Resultado Integral
Estados de cambios en el patrimonio neto
Estados de flujos de efectivo
Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadasnotas a los
Estados Financieros.
Requisitos a satisfacer por los estados financieros:
Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su funcin es
necesario satisfacer ciertos requisitos:
Utilidad, para la toma de decisiones.
Integridad, debe contener toda la informacin necesaria.
Imparcialidad, la informacin financiera no debe tener como objetivo
satisfacer aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral.
Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables entre los
mismos de una empresa o con los de otras.
Comprensibilidad, por todos los usuarios.
Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables o comprobables.
Confiabilidad, los datos deben ser confiables.
Algunos de stos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando los
Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la inflacin,

191
para ello es necesario reexpresarlos, es decir darles un valor real de acuerdo al
poder adquisitivo de la moneda.
Objetivos generales de los estados financieros:
La Contabilidad es un sistema de informacin, por lo tanto se justifica su utilizacin.
Los objetivos principales son:
Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el
negocio de la empresa, la informacin til que les posibilite comparar y
evaluar el capital de trabajo.
Permite evaluar la capacidad de la administracin en cuanto al uso eficaz de
los recursos.
Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de
conocer la capacidad generadora de las utilidades.
A travs de los EE.FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse o
vender.
La informacin financiera se debe realizar en forma peridica y con ciertas
predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales.
Usuarios de la informacin financiera
Los Estados Financieros representan una fuente de informacin, lacarta de
presentacin de una empresa, por lo tanto es importante para laspersonas,
empresas u organismos que tengan que ver con el resultadoeconmico y
financiero del negocio.
As los usuarios de la informacinconstituyen el soporte fundamental para la
existencia de la empresatratando de encontrar en los estados financieros la
solvencia yrentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el
capitalinvertido segn las utilidades obtenidas etc.

192
Se clasifican en:
Accionistas: Poseedores del capital, harn uso de los "EE.FF." porquea
travs de ellos conocern la verdadera situacin econmica yfinanciera de su
negocio, as como los dividendos a repartir.
Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefierenconocer
antes, mediante los EE.FF. su solvencia econmica para asconcederle el
crdito solicitado.
Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque atravs de
ellos podrn conocer a quien le van a conceder crditos a finde proteger su
dinero.
El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento yfiscalizacin.
Este ltimo punto lo realiza mediante la obtencin deimpuestos,
contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa.
Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa.Los
EE.FF. les son importantes por dos razones:
Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico yfinanciero de
la empresa; y
Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias loameritan

193

Debatir sobre la informacin que se llega a determinar en los estados financieros.

II.- Elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas, de acuerdo a los siguientes datos:
Ventas 357,665.00
Envases y Embalajes 200.00
Tributos 485.44
Ingresos diversos 450.00
Cargas financieras 279.28
Costo de ventas 245,782.05
Cargas de personal 25,397.86
Cargas excepcionales 1,957.60
Suministros diversos 4,742.00
Ingresos financieros 882.00
Cargas diversas de gestin 4,725.95
Variacin existencias: Envases y embalajes 594.50
Variacin existencias: Suministros diversos 909.94
Provisiones del ejercicio 1,901.76

194

Monografa Integrada

La Empresa Dowigi S.A.C, ubicada en la avenida Nuamer N 2375, Urb. Pando
Lima, se dedica a la comercializacin de artculos de limpieza. Presenta los
siguientes datos:
s/.
Tiene dinero en efectivo 3,550.00
Cuenta corriente N 123011 10,200.00
Banco de Crdito.
Cuenta corriente N 234191 12,950.00
Banco de Comercio.
Facturas por cobrar
F/ N 024 1,800.00
F/ N 025 953.00
Letras por cobrar
L/ N 01 200.00
L/ N 02 320.00
Tiene en almacn los siguientes artculos
Artculo A 11,600.00
Artculo B 10,800.00
Artculo C 11,900.00
Unidades de Transporte- una camioneta 4,800.00
Muebles 3,200.00
Enseres 2,300.00
02 Computadoras, Pentium IV c/u 1,200.00
Las computadoras, se adquieren el 30 de
Diciembre de 20, pero entra en
funcionamiento en Enero del presente ao.
01 Mquina de escribir elctrica
Modelo ARK 1,350.00
01 Mquina de escribir elctrica
Modelo NM 1,400.00
Depreciacin de activos fijos, segn relacin
Unidades de Transporte 960.00
Muebles y Enseres 550.00

195
Mquinas 275.00
Pendientes de pago, las siguientes obligaciones:
Liquidacin de IGV 800.00
Impuesto a la renta 3era. Categora. 305.00
Factura N 200 Proveedor Q 1,990.00
Factura N 300 Proveedor A 2,300.00
Letra N 208 Proveedor M 850.00
Alquiler de local 900.00
Recibo de Luz 70.00
Recibo de Telfono 95.00
Cts 3,500.00
Capital Social ?

OPERACIONES.-

1.- Se apertura los libros contables.
2.- Se deposita el efectivo en cta. cte. del banco de Comercio.
3.- Se gira el ch/ 501 del banco de Crdito, para cancelar las obligaciones pendientes:
Liquidacin de IGV 800.00
Impuesto a la renta 3era. Categora. 305.00
4.- Se cobra las F/ 024 y 025 en efectivo y se deposita en cta. cte. del banco de Crdito.
5.- Se gira el ch / 502 del banco de Crdito, a la orden de Juan Ibarra, por s/. 500.00
para gastos de caja chica. Tope para gastar contra este importe es de 20% (100%
gastos administrativos).
6.- Se cobran las L/ 01y 02 en efectivo y se deposita en cta. Cte. del banco de
Comercio.
7.- Se gira el ch/ 801 del banco de Comercio para cancelar obligaciones pendientes:
Factura N 200 Proveedor Q 1,990.00
Factura N 300 Proveedor A 2,300.00
Letra N 208 Proveedor M 850.00
8.- Se compra mercaderas, segn F/ 458 por s/ 3,000.00 (v.c). Se cancela el 80% con
ch/ 802 del banco de Comercio, y el saldo se canjea con 2 letras N 020 y 021 a 30
y 60 das respectivamente, con fecha de aceptacin 07.06.2007

196

9.- Se gira ch/ 503, del banco de Crdito, para prstamo al trabajador M, por s/ 150.00
10.-Se compra mueble segn F/ 236 por s/ 800.00 (v.c), se cancela al contado con ch/
803 del banco de comercio.
11.-Se gira ch/ 504, del banco de Crdito, para otorgar adelanto de remuneraciones por
s/ 1,200.00.
12.- Se vende segn F/ 010 por s/ 2,800.00 (v.v). Se cobra el 70% al contado con ch/
457 y se deposita en cta. cte. del banco de Comercio y el saldo se canjea con 1
letra N 630, con fecha de aceptacin 07.06.2007
13.- El trabajador M devuelve el prstamo, por s/ 150.00, en efectivo y se deposita en
el banco de Crdito.
14.- Se gira el ch/ 804 del banco de Comercio para cancelar obligaciones pendientes:
Alquiler de local 900.00
Recibo de Luz 70.00
Recibo de Telfono 95.00
15.- El seor Juan Ibarra, entrega su liquidacin de caja chica N 020, con los siguientes
gastos:
Fotocopias de documentos s/ 25.00
Gasto en correos 15.00
Gasto en revistas 10.00
Gasto en legalizaciones 20.00
Compra de tiles de escritorio B/ V 086 85.00
100% gastos administrativos.
16.- Se gira el ch/ 805 del banco de Comercio, para reembolsar la liquidacin de caja
chica N 020
17.- Se registra el gasto de mantenimiento de local del mes, segn F/ 563, por s/ 250.00
(v.c), se cancela con ch/ 505 del banco de Crdito.

197
18.- Se vende mercaderas segn F/ 011 por s/ 2,900.00 (v.v). Se cobra el 100% al
contado con ch/ 459 y se deposita en cta. Cte. del banco de Crdito.
19.- En diciembre se vende mercaderas por s/. 2,500.00 (v.v). Se cobra en efectivo y
se deposita en cta. cte. Bco. de comercio.
20.- En diciembre se compra mercaderas por s/. 1,050.00 (v.c) se cancela con ch/.806.
21.- Se registra la planilla del mes por una remuneracin bruta de s/ 18,000.00.
Todos los trabajadores se encuentran afiliados en la afp horizonte. Descontar el
adelanto de remuneraciones por s/ 1,200.00. (100% gastos administrativos). Se
cancela con ch/ 506 del banco de Crdito.
22.- Se provisiona el depsito de Cts, con una remuneracin bruta de s/ 18,000.00 Se
cancela con ch/ 806 del banco de Comercio. 100% gastos administrativos.
23.-Se recibe nota de cargo, N 005, por gastos bancarios por s/ 100.00 del banco de
Crdito, y nota de cargo N 115 por s/ 85.00 del banco de comercio.
24.- Realizar los asientos de ajuste:
Costo de ventas : Existencia final , s/ 3,650.00
Depreciaciones.

AUTOEVALUACIN

1.- Qu son los estados financieros?
2.- Cules son los objetivos generales de los estados financieros?
3.- Qu ventajas y limitaciones encontramos en los estadosfinancieros?
4.- Quines hacen uso de la informacin financiera?
5.- Qu es el Estado de Situacin Financiera?
6.- Cules son las partidas o cuentas que conforman el balance general?. De un
concepto de cada uno de ellos.
7.- Qu es el Estado de Resultados Integrales?
8.- Cuntas modalidades existen en cuanto a la presentacin del Estado de Resultado
Integrales?

198
9.- Conceptualice las partidas que conforman el Estado de ganancias y prdidas en sus
dos modalidades.

199
FUENTES DE INFORMACIN

1. Giraldo, D. (2008). Contabilidad general bsica: teora y prctica. Lima:
IFOCCOM.

2. Moreno, J. (2006). Contabilidad general bsica. Mxico: Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos.

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