STUDIU DE CAZ AUDIT FINANCIAR

asupra contului de executie bugetara si a bilantului contabil incheiat la 31.12.

200N la Consiliul Local al Orasului Gaesti
Gaesti, 29 MAI 200N
1. SINTEZA EXECUTIVA
Urmare auditului desfasurat, au rezultat o serie de constatari ce reprezinta in
general puncte slabe in ceea ce priveste inregistrarea si raportarea unor operat
iuni privind creantele si datoriile entitatii, de inregistrarea, efectuarea si r
aportarea fondurilor comunitare Phare si de neregularitati in ceea ce priveste p
roceduri de organizare si functionare a sistemului de control intern si si a cel
ui financiar-contabil .
Am clasificat aceste constatari astfel:
- Constatari cu impact material asupra situatiilor financiare intocmite si
raportate la finele anului auditat ;
- Constatari fara impact financiar, ce nu modifica situatiile financiare,
dar pentru care se impune o atentie din partea entitatii in vederea inlaturarii
neregularitatilor.
Constatarile rezultate in urma auditului, sunt prezentate succint in tabelul de
mai jos.
Prezentarea detaliata a acestora se face in sectiunile urmatoare ale raportului
de audit .
Constatare Mod de rezolvare sau recomandari
A. Constatari cu impact asupra situatiilor financiare: Mod de rezolvare
1. Din fondurile nerambursabile PHARE s-au efectuat cheltuieli neeligibile sub f
orma de avansuri acordate in cursul anului 200N in valoare totala de 100.000.000
lei si nejustificate la finele anului auditat cu documente justificative care s
a ateste prestarea serviciilor, avand drept consecinte majorarea cheltuielilor r
aportate prin contul de executie.
Pe parcursul misiunii de audit :
- s-au justificat salarii achitate pe p erioada ianuarie-martie 200N+1 si virame
nte aferente in valoare de 40.000.000 lei iar diferenta in suma de 60.000.000 le
i a fost achitata prin plata benevola de prestatorul de servicii pentru reconsti
tuirea fondurilor.
-pentru nejustificarea la finele anului a sumei de 100.000.000 lei
s-au calculat despagubiri civile la nivelul dobanzii BNR de 10,75% -in suma tota
la de 2..000.000 lei , achitate de prestatorul de servicii ;
2.Nu s-au inregistrat si nu s-au raportat prin situatiile financiare la active f
ixe in curs de executie (cont 06)valoarea lucrarilor de investitii in suma total
a de 1.500.000.000 lei, finantate din fonduri nerambursabile Phare si din contri
butia statului (TVA restituit); La recomandarea echipei de audit, entitatea a in
laturat neregulile constatate prin inregistrarea in contabilitatea activelor fix
e in curs a valorii totale achitate pentru lucrarile de modernizare la sediu cla
dire "Centrul de asistenta sociala"de 1.500.000.000 lei , Nota de contabilitate
nr.10/31.03.200N+1.
3. Nu au fost inregistrate si raportate fondurile primite sub forma de restituir
e a TVA aferenta lucrarilor de investitii finantate din fonduri nerambur sabile
PHARE in suma de 200.000.000 lei. Prin includerea acestor cheltuieli in va
loarea totala a activului fix corporal in curs , cont - 06.02(Nota de contabilit
ate nr.10/31.03.200N+1) neregularitatite constatate au fost inlaturate .
4. Nu s-au inregistrat in contabilitate si nu s-au raportat prin situatiile fina
nciare incheiate la finele anului auditat(situatia creantelor si datoriilor) cre
ante de incasat provenite din impozite si taxe de la populatie in valoare de 1.2
00.000.000 lei.
La recomandarea echipei de audit,entitatea a efectuat un punctaj intre datele in
registrate in contabilitate(pe categorii de impo zite si taxe) si cele ce decurg
din evidenta nominala condusa prin aplicatia ATLAS, diferenta rezultata la surs
a "Impozit pe teren persoane fizice " de 1.200.000.000 lei fiind inregistrata in
contabilitatea creantelor de incasat cuvenite bugetului local(Nota de contabili
tate nr.10/31.03.200N+1).
5. Nu s-au inregistrat si raportat prin situatiile financiare(situatia creantelo
r si datoriilor) clienti neincasati , in suma de 2.000.000 lei . Atat chi
ria restanta, de 10.000.000 lei, cat si penalitatile contractuale calculate, in
suma de 2.000.000 lei au fost incasate operativ de la chirias, cu chitanta nr.88
din 31.03.200N+1 si depusa cu FV nr.4444444/31.03.200N+1.
6. Mentinerea nejustificata in contabilitatea furnizorilor neinca sati si raport
area prin situatiile financiare de inchieiere de an a sumei de 45.000.000 lei, f
ara ca aceasta suma sa reprezinte o obligatie a entitatii catre furnizor, fara c
a aceasta sa derive din angajamente legale. Furnizorul S.C.Muntenia Construc
tii SA a recunoscut eroarea si ca atare a procedat la scaderea , facturarea in r
osu a sumei de 45.000.000 lei (f. f. nr. 7775100 din 31.03 200N+1). De asemenea
entitatea a procedat la scaderea din contabilitatea furnizorilor neachitati a su
mei de 45.000.000 lei, inlaturand neregulile constatate (Nota de contabilitate n
r.3/31.03.200N+1).
B. Constatari fara impact asupra situatiilor financiare Recomandari
1. Mediu de control intern existent in entitate, statuat prin Regulament intern,
dispozitie de control financiar preventiv propriu si fisele posturilor pentru p
ersonalul de conducere, nu cuprinde suficiente referiri si responsabilitati , nu
acopera toate domeniile (practicile acceptate, conflictele de interese, standar
de de comportament, relatiile dintre conducere si angajatii, furnizori si client
i) Se recomanda : Revizuirea Regulamentului intern , a fiselor posturilor p
ersonalului din conducerea serviciilor si birourilor proprii, a atributiunilor c
ontrolului financiar preventiv propriu si implementarea de metode si proceduri,
prin cuprinderea tuturor atributiunilor de control intern exercitate, pe fiecare
nivel ierarhic de organizare si functie de specificul fiecarei activitati , ast
fel incat sa se asigure un control intern operativ pe fiecare structura organiza
torica, care sa asigure administrarea fondurilor in mod economic, eficient si ef
icace.
2.Auditul intern al entitatii nu s-a desfasurat in conditiile normale, neatingan
du-si scopul pentru care s-a organizat. Se recomanda : Imbunatatirea activitatii
de audit public intern pentru a fi in situatia sa evalueze daca sistemele de ma
nagement financiar si control al primariei sunt transparente si sunt conforme cu
normele de legalitate , regularitate, economicitate,eficienta si eficacitate
3.Entitatea nu detine proceduri scrise privind modalitatile de inregistrare in c
ontabilitate a creantelor provenite din impozite si taxe datorate bugetului loca
l si care sufera modificari pe parcursul anului in ceea ce priveste marimea mase
i impo zabile ( iesiri sau intrari in masa impozabila) Se recomanda: Stabilirea
si implementarea de politici scrise privind constatarea, controlul si inregistr
area in contabilitate a creantelor cuvenite bugetului local din impozite si taxe
locale, prin cuprinderea, pe de o parte , a modalitatilor de inregistrare, prel
uare si revizuire a datelor cuprinse in situatiile emanate de aplicatia informat
ica ATLAS , cu datele din evidenta contabila , iar pe de alta parte , prin utili
zarea Borderourilor de debitare sau scadere in cazul operarilor efectuate pe par
cursul anului .
4. Nu s-a efectuat inventarierea creantelor cuvenite bugetului local, provenite
din impozite si taxe locale restante la plata la 31.12.200N (cont220.32),a clien
ti lor neincasati (cont225) si a furnizorilor neachitati (cont 234); Se recom
anda :Ca inventarierea acestor operatiuni sa se efectueze prin verificarea si co
nfirmarea pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor d
e creante si datorii, in vederea punerii de acord a datelor inregistrate in cont
abilitate si care urmeaza a fi raportate prin situatiile financiare;
5.Entitatea nu detine proceduri de control privind creantele cuvenite bugetului
local privind impozitele si taxele locale si nu a aplicat toate etapele de execu
tare silita in cazul contribuabililor persoane fizice rau platnice , situatie ce
ar putea genera in viitor expirarea perioadelor legale de prescriptie, cu impli
catii deosebite asupra nivelului creantelor cuvenite bugetului local . Se recom
anda: Stabilirea si implementarea de proceduri si politici scrise statuate prin
Codul fiscal si codul de procedura fiscala privind urmarirea si controlul execut
arii creantelor cuvenite bugetului local din impozite si taxe , a aplicarii grad
uale si eficiente a masurilor de executare silita, in vederea eliminarii risculu
i de prescriptie al acestora .
6. Prin Programul anual al achizitiilor publice pe anul 200N, entitatea nu a fac
ut o evaluare a contractelor de achizitii, nu s-au stabilit procedurile legale d
e achizitii publice pe categorii de produse, lucrari si servicii si nu
s-au efectuat raportarile trimestriale obligatorii; Se recomanda: Stabilirea de
responsabilitati clare si usor de urmat privind intocmirea programului anual al
achizitiilor publice, prin cuprinderea tuturor elementelor obligatorii legale si
asigurarea intocmirii rapoartelor trimestriale catre D.G.F.P. Dambovita.
2. Introducere generala
Am auditat contul de executie bugetara si bilantul contabil incheiat la 31.12.20
0N la Consiliul Local al Orasului Gaesti, cu sediul in orasul Gaesti, jud. Dambo
vita , str.13 Decembrie nr.102 A.
Am planificat si realizat auditul pentru a obtine o asigurare rezonabila ca situ
atiile financiare ofera o imagine reala, fidela si nu includ erori materiale si
neregularitati.
Auditul financiar a constat in examinarea pe baza de teste a probelor care susti
n sumele si modul de prezentare a acestora in situatiile financiare, in evaluare
a principiilor contabile utilizate si evaluarea situatiei financiare generale.
Auditul financiar realizat confera o baza rezonabila pentru emiterea unei opinii
.
Intocmirea si prezentarea situatiilor financiare constituie responsabilitatea co
nducerii entitatii.
Responsabilitatea noastra este aceea de a exprima o opinie independenta asupra s
ituatiilor financiare analizate cu ocazia auditului.
3. Prezentarea generala
3.1. Obiectivele auditului
3.1.1. Obiectivul general
Obiectivul general al auditului il constituie furnizarea asigurarii ca situatiil
e examinate sunt complete si intocmite cu acuratete iar operatiile s-au efectuat
in conformitate cu actele normative in vigoare.
3.1.2. Obiective principale
Obiectivul principal al auditului il constituie obtinerea unei asigurari privind
acuratetea si integralitatea situatilor financiare, ca operatiunile care sustin
situatiile financiare sunt legale si respecta prevederile legilor si reglementa
rilor, ca situatiile financiare au fost intocmite si prezentate corect si ca nu
includ erori materiale si neregularitati.
3.1.3. Obiective specifice
Nu au fost identificate situatii speciale care sa necesite investigatii referito
are la conduita factorilor de decizie din cadrul entitatii, iar in actul de cont
rol anterior nu au fost consemnate abateri, a caror rezolvare sa fie urmarita.
3.2. Standardele si normele de audit aplicabile
Auditul s-a desfasurat in concordanta cu reglementarile legale in vigoare privin
d auditul financiar si regularitate
3.3. Destinatarul si utilizatorul raportului de audit
Destinatarul si utilizatorul raportului de audit este Consiliul Local al Orasulu
i Gaesti.
3.4. Programul de audit si anul auditat
Auditul financiar s-a desfasurat asupra situatiilor financiare apartinand Consil
iului Local al Orasului Gaesti pentru anul 200N, respectiv :
- Bilant contabil ;
- Situatia privind executia cheltuielilor angajate la finele trimestrului IV ;
- Contul de executie a bugetului Casei de Cultura, institutie finantata din veni
turi proprii si alocatii de la bugetul local ;
- Contul de executie al bugetului local (cont consolidat);
- Venituri , cheltuieli si excedente ale bugetelui local ;
- Detalierea cheltuielilor ;
- Situatia activelor fixe ;
- Situatia creantelor si datoriilor ;
- Plati restante ;
- Contul de executie a donatiilor/sponsorizari primite si utilizate ;
- Contul de executie a bugetului fondurilor PHARE ;
- Cont de executie a veniturilor si cheltuielilor evidentiate in afara bugetului
local ;
Conducerea contabilitatii se face in partida dubla, potrivit planului de conturi
pentru institutii si publice si normele de aplicare aprobate prin O.M.F. nr. 32
4/ 1984, cu modificarile ulterioare si Ordinului Ministrului Finantelor Publice
nr. 520 din 15 aprilie 2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organ
izarea si conducerea contabilitatii veniturilor bugetare si asigura inregistrare
a operatiunilor privind: drepturile constatate, veniturile incasate, cheltuielil
e efectuate in executarea bugetelor locale, precum si obligatiile cu termene leg
ale de plata pana la data de 31 decembrie 200N; evidenta subventiilor primite de
la bugetul de stat si de la celelalte bugete, precum si a sumelor defalcate din
bugetul de stat, potrivit legii; gestiunea datoriei publice locale interne si e
xterne; stabilirea rezultatului executiei bugetelor locale prin inchiderea contu
rilor de venituri si cheltuieli.
Pentru anul 200N entitatea a avut prevederi bugetare in suma de 300.000.000 mii
lei si a realizat incasari de 250.000.000 mii lei. In anul auditat, institutia a
efectuat plati nete in suma de 250.000.000 mii lei, rezultand la finele anului
un excedent de 50.000 mii lei.
La activitatile finantate din venituri extrabugetare entitatea a realizat astfel
de venituri in suma de 600.000 mii lei si cheltuieli in suma de 650.000 mii lei
, diferenta de 50.000 mii lei reprezinta cheltuieli efectuate din soldul de inc
eput al anului auditat.
De asemenea, entitatea a mai beneficiat de fonduri externe nerambursabile PHARE
in suma de 1.500.000 mii lei si a efectuat plati nete de casa in suma de 1.400.0
00 mii lei.
Activul si pasivul bilantului anului auditat a fost in suma de 750.000. mii lei.
4. Metodologia de audit
Auditul financiar s-a desfasurat dupa incheierea exercitiului financiar al anulu
i 200N, realizandu-se un audit final.
Situatiile financiare supuse auditarii au fost evaluate dupa principiile contabi
le prevazute de legislatia in vigoare , respectiv :
-principiul universalitatii (veniturile si cheltuielile se includ in buget in to
talitate, in sume brute) ;
- principiul publicitatii (sistemul bugetar este deschis si transparent);
- principiul unitatii (veniturile si cheltuielile bugetare se inscriu intr-un si
ngur document, pentru a se asigura utilizarea eficienta si monitorizarea fonduri
lor publice);
- principiul anualitatii (veniturile si cheltuielile bugetare sunt aprobate prin
lege pe o perioada de un an, care corespunde exercitiului bugetar);
- principiul specializarii bugetare (veniturile si cheltuielile bugetare se insc
riu si se aproba in buget pe surse de provenienta si, respectiv, pe categorii de
cheltuieli, grupate dupa natura lor economica si destinatia acestora, potrivit
clasificatiei bugetare);
- principiul unitatii monetare (toate operatiunile bugetare se exprima in moneda
nationala);
Conform Manualului de Audit Financiar si Regularitate nivelul de materialitate u
tilizat pentru auditarea contului de executie si a bilantului contabil este de 0
,5%-2%, echipa de audit optand pentru un nivel de 1% aplicat asupra cheltuielilo
r totale de 150.000.000 mii lei ceea ce echivaleaza cu 1.500.000 mii lei, prag a
l materialitatii utilizat pentru toate categoriile de operatiuni economice.
S-a optat pentru acest nivel avandu-se la baza in principal intensitatea impactu
lui pe care situatiile financiare le-a avut asupra a 4 categorii de utilizatori
(politicieni, publicul, mass-media si structurile descentralizate ale statului)
in contextul in care anul auditat a fost an electoral, precum si faptul ca acest
nivel constituie un nivel optim , atat pentru operatiunile din categoria de ven
ituri, cat si pentru operatiunile de cheltuieli, ambele categorii de operatiuni
avand marimi aproximativ egale .
Nivelul de incredere avut in vedere de echipa de audit este de 95%.
In vederea evaluarii privind probabilitatea ca o declaratie eronata sau o neregu
laritate sa poata apare inainte de analizarea eficacitatii controalelor interne
si pentru a facilita un audit eficient, auditorii au procedat la divizarea situa
tiilor financiare in categoriile de operatiuni economice ( in cazul contului de
executie fiind definite un numar de 10 categorii economice -4 la "Venituri "si 6
la "Cheltuieli", iar in cazul bilantului contabil un numar de 2 categorii econo
mice -"Active fixe" si "Creante si datorii") , in evaluarea riscului inerent tin
andu-se cont de o serie de factori specifici fiecarei categorii de operatiune ec
onomica, cat si de discutiile cu managementul entitatii .
Mediul general de control al entitatii auditate , chiar daca a avut unele repere
relativ clar conturate, nu a asigurat in anul 200N o aplicare eficienta a polit
icilor si procedurilor de control intern , transparenta si coerenta sistemului f
iind afectate de un un flux de comunicare deficitar , dar fara a genera blocaje
in activitatea entitatii .
In conditiile prezentate , auditorii si-au mentinut o rezerva semnificativa asup
ra calitatii mediului de control al Primariei Gaesti , apreciindu-l ca slab si n
eadecvat pentru misiunea de audit, pentru a fi luat in considerare .
Pentru a obtine probele necesare atestarii asertiunilor (exhaustivitatea, acurat
etea, realitatea, regularitatea si prezentarea) pentru cifrele reprezentand veni
turile si cheltuielile inscrise in contul de executie si asertiunilor (exhaustiv
itate, proprietatea, evaluarea, existenta si prezentarea) pentru cifrele din bil
ant reprezentand active fixe si creante si atorii, echipa de audit a avut in ved
ere efectuarea diferitelor tipuri de teste de audit - teste directe de fond, pro
ceduri analitice, teste de control.
Echipa de audit a avut in vedere o abordare pentru auditarea fiecarei categorii
de operatiuni si pentru fiecare obiectiv referitor la categoria de operatiuni re
spectiva.
Au fost efectuate proceduri analitice in cazul categoriei de "Cheltuieli cu sala
riile" pentru a evalua daca cifrele (populatia) sunt rezonabile.
In acest sens au fost solicitate entitatii situatii in format electronic cat si
in format scris,utilizandu-se informatiile din situatiile financiare ale anului
200N-1 (contul de executie , situatii de raportare a salariilor).
In baza cifrelor privind realizarile din anul 200N-1, corectate cu intrarile, ie
sirile, precum si nivelul indicilor de indexare si prin compararea nivelului rea
lizarilor inscrise in situatiile financiare ale anului 200N cu cifrele estimate,
s-a concluzionat ca diferenta stabilita se incadreaze in diferenta acceptabila.
In cazul categoriei de operatiuni economice "Creante si datorii" datorita faptul
ui ca valoarea creantelor raportate prin situatiile financiare nu a corespuns cu
valoarea creantelor din evidenta nominala asigurata prin sistem informatic ATLA
S, a determinat echipa de audit sa comunice entitatii acest lucru si sa procedez
e la reconcilierea cu aceasta, in vederea depistarii factorilor suplimentari de
influenta asupra populatiei din aceasta categorie.
In urma includerii factorilor suplimentari, a rezultat ca eroarea este certa fap
t ce a determinat la cresterea factorului de risc de la 2 la 3 si la cresterea m
arimii esantionului supus auditarii.
Testarea directa de fond s-a efectuat asupra unui esantion din fiecare categorie
de operatiuni economice.
Pentru stabilirea esantioanelor s-au utilizat metodele statistice MUS si esantio
nare aleatorie simpla si metoda nestatistica utilizandu-se rationamentul profesi
onal .
De asemenea s-a procedat la Calculul preciziei, auditorii stabilind precizia la
un procent de 85% (situat intre nivelurile standardizate de 80 % - 90%), nivel m
ai mare decat cel de 90%, in scopul de a nu stabili esantioane cu dimensiuni pre
a mici, rezultand urmatoarele esantioane:
Pentru toate categoriile de operatiuni economice, tehnicile de obtinere a probel
or de audit utilizate au fost inspectia, intervievarea, confirmarea si calculul,
functie de specificul fiecarei categorii.
5. Constatarile, concluziile si recomandarile auditului
Urmare auditului desfasurat, au rezultat constatari dupa cum urmeaza:
5.1. Constatari cu impact asupra situatiilor financiare ;
5.1.1. Din fondurile nerambursabile PHARE s-au efectuat cheltuieli neeligibile s
ub forma de avansuri acordate in cursul anului 200N in valoare totala de 100.000
.000 lei si nejustificate la finele anului auditat cu documente justificative ca
re sa ateste prestarea serviciilor, avand drept consecinte majorarea cheltuielil
or raportate prin contul de executie.
Pentru cheltuielile cu salariile acordate echipei de implementare a programului
, respectiv cheltuielile de consultanta platite Asociatiei pentru Someri Dambovi
ta,in suma de 300.000.000 lei, prin transferul de bani in baza unui contract de
prestari servicii,la finele anului auditat numai suma de 200.000.000 ei este dov
edita cu state de plata, pentru suma de 100.000.000 lei entitatea nu detine stat
e de plata doveditoare , aceste cheltuieli regasindu-se sub forma de avansuri ne
justificate de furnizorul de servicii la 31.12.200N.
In aceste conditii, potrivit regulilor de eligibilitate prevazute in Ghidul Prac
tic pentru Phare, suma totala de 100.00.000 lei reprezinta cheltuieli neeligibil
e la finele anului 200N.
In sustinerea celor mentionate , echipa de audit prezinta reglementarile legale
in domeniu privind eligibilitatea sumelor platite din aceste fonduri :
- Addendum No.1 to contract no.RO 0007.02.01.02.0329, Cap.II, pct.2.1 Criterii d
e eligibilitate "Pentru a putea fi considerate eligibile, in contextul proiectul
ui, costurile trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii generale :.. sa fie
realizate, inregistrate in contabilitatea Beneficiarului sau a partenerilor Bene
ficiarului, sa fie identificabile si verificabile, sa fie dovedite prin document
e legale ";
- Proceduri de achizitii pentru proiecte finantate in cadrul Programului Phare 2
001-CoeziuneEconomica si Sociala : "Achizitiile care urmeaza sa fie efectuate in
cadrul proiectelor se vor face potrivit legislatiei romanesti in materie" ; Cap
.3 Bugetul proiectului , pct.1.1 "Salarii" : "Avand in vedere prevederile legisl
atiei romane in vigoare.. Transferul de bani se va face in baza unui contract de
prestari servicii si va fi dovedit cu state de plata si cu ordine de plata a vi
ramentelor " ;
- ORDIN nr. 1.862 din 15 decembrie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice p
rivind incheierea executiei bugetare a anului 2004 pct.2.5. (1) "Avansurile acor
date ...vor fi recuperate pana la data de 30 decembrie 2004 de catre institutiil
e publice respective, in conturile de cheltuieli bugetare sau de disponibilitati
, dupa caz, din care acestea au fost acordate, in scopul reconstituirii platilor
de casa";
- H.G.nr.264/ 2003 privind stabilirea actiunilor si categoriilor de cheltuieli,
criteriilor, procedurilor si limitelor pentru efectuarea de plati in avans din f
onduri publice, modificata si completata prin H.G.nr.1451/2004 si republicata;AR
T. 7 (1) "Sumele reprezentand plati in avans, efectuate potrivit prevederilor pr
ezentei hotarari si nejustificate prin bunuri livrate, lucrari executate si serv
icii prestate pana la sfarsitul anului, in conditiile prevederilor contractuale,
vor fi recuperate de catre institutia publica care a acordat avansurile si se v
or restitui bugetului din care au fost avansate.";
- Contractul de prestari servicii nr.160/500/200N incheiat cu Asociatia pentru S
omeri Dambovita, Cap.15. Modalitati de plata :'Achizitorul are obligatia de a ef
ectua plata catre prestatorin termenul convenit : 10 zile de la emiterea facturi
i de catre prestator.Platile in valuta se vor efectua prin respectarea prevederi
lor legale.'
S-a adus la cunostiinta conducerii executive constatarile echipei de audit care
prin raspunsul formulat a confirmat erorile prezentate, intocmindu-se in acest s
ens o nota de reconciliere.
De asemenea s-au luat masuri de inlaturare a acestora, dupa cum urmeaza:
- s-au prezentat si justificat salarii achitate pe perioada ianuarie, februarie
si martie 200N+1 in valoare de 40.000.000 lei. Pentru nejustificarea la finele a
nului a sumei de 40.000.000 lei s-au calculat despagubiri civile in suma totala
de 2.000.000 lei , achitate de prestatorul de servicii cu OP nr.chitanta nr.6609
11/12.04.200N+1;:
- Pentru suma de 60.000.000 lei, s-au prezentat documente prin care prestatorul
serviciilor, respectiv Asociatia judeteana a Somerilor Dambovita a consimtit si
platit suma mentionata.. De asemenea , despagubirile civile calculate in valoare
totala de 2.000.000 lei , la nivelul dobanzii BNR de 10,75%.
Eroarea constatata si prezentata are un caracter conjuctural si a aparut in situ
atia specifica identificata, nefiind necesara extrapolarea acesteia intrucat s-a
auditat intreaga populatie.
5.1.2. Entitatea nu a procedat la inchiderea anului auditat la inregistrarea in
contabilitatea activelor fixe in curs de executie (cont 06) si nu a raportat pri
n situatiile financiare(situatia activelor fixe) valoarea lucrarilor de investit
ii in suma totala de 1.500.000.000 lei, finantate din fonduri nerambursabile Pha
re si din contributia statului (TVA restituit).
Urmare a Notei de reconciliere , neregularitatile constatate au fost inlaturate,
prin inregistrarea in contabilitatea activelor fixe in curs a valorii totale ac
hitate pentru lucrarile de modernizare la sediu cladire "Centrul de asistenta so
ciala"de 1.500.000.000, Nota de contabilitate nr.10/31.03.200N+1.
Denaturarea din situatiile financiare generata de eroarea constatata se refera l
a o denaturare neintentionata aparuta in situatiile financiare, reprezentand in
fapt o omisiune determinata de caracterul neobisnuit al naturii categoriei de op
eratiune , entitatea deruland pentru prima data fonduri Phare.
Nu a fost necesara extrapolarea erorii intrucat s-a auditat intreaga valoare a p
opulatiei.
5.1.3. Nu au fost inregistrate si raportate prin contul de executie fondurile pr
imite de la bugetul statului sub forma de restituire a TVA in suma de 200.000.00
0 lei aferenta lucrarilor de investitii finantate din fonduri nerambursabile PHA
RE, situatie datorata inregistrarii eronate a acestei sume prin diminuarea contu
lui de cheltuieli 482.
Aceasta situatie a determinat, pe de o parte, ca nivelul cheltuielilor efectuate
, inregistrate si raportate de entitate sa fie diminuate nejustificat su suma d
e 200.000.000 lei, iar pe de alta parte, veniturile primite de la bugetul de sta
t dub forma de restituire de TVA sa nu fie raportate.
Echipa de audit a adus la cunostiinta conducerii executive situatia constatata ,
potrivit raspunsurilor formulate prin adresa nr.1111/5.04.200N+1 , insusindu-si
constatarile echipei de audit.
Avand in vedere faptul ca situatiile financiare de inchidere de an 200N nu mai p
ot fi modificate, ajustarile acestora nu sunt posibile, inlaturarea neregularita
tilor constatate si mentionate fiint operate prin majorarea valorii activelor fi
xe corporale in curs, care include si valoarea TVA incasata de la bugetul de sta
t( Nota de contabilitate nr.10/31.03.200N+1 ) .
Denaturarea din situatiile financiare generata de eroarea constatata se refera l
a o denaturare neintentionata aparuta in situatiile financiare, reprezentand in
fapt o omisiune determinata de caracterul neobisnuit al tranzactiei, respectiv ,
returnarea taxei pe valoarea adaugata, avand un caracter conjuctural aparand nu
mai in situatia specifica identificata, nefiind necesara extrapolarea acesteia i
ntrucat s-a auditat intreaga populatie.
5.1.4.Nu s-au inregistrat in contabilitate si nu s-au raportat prin situatiile f
inanciare incheiate la finele anului auditat (situatia creantelor si datoriilor)
, creante in valoare de 1.200.000.000 lei.
Creantele cuvenite bugetului local , neincasate la finele anului auditat , inreg
istrate si raportate prin situatiile financiare in contul 220.32 "Impozite si ta
xe" in suma totala de 10.200.000.000 lei sunt mai mici decat nivelul creantelor
restante rezultate din operatiunile derulate pe parcursul anului 200N , in suma
totala de 11.400.000.000, cu suma de 1.200.000.000 lei .
Aceasta diferenta provine din creante din impozitul pe terenuri detinute de pers
oane fizice, creante care potrivit sistemului de plata ATLAS inregistrau la fine
le anului o valoare de 2.400.000.000, iar valoarea de inregistrare in contabilit
ate era de 1.200.000.000 lei.
Aceasta situatie a fost generata , pe de o parte, de nepunerea de acord , la fin
ele anului , a creantelor cuprinse in lista de ramasita intocmita prin aplicatia
ATLAS cu datele inregistrate in contabilitate, iar pe de alta parte, datorita l
ipsei procedurilor scrise privind constatarea, controlul si inregistrarea in con
tabilitate a creantelor cuvenite bugetului local.
Fata de acest din urma aspect, echipa de audit a constatat ca datele (privind im
pozitele si taxele locale) prelucrate in sistemul informatic ATLAS nu sunt prelu
ate in mod automat de serviciul de contabilitate, entitatea nedetinand proceduri
scrise privind nivelurile si modul de revizuire a datelor inregistrate in siste
mul electronic ATLAS si cele inregistrate in contabilitate.
Nu s-au respectat prevederile :
- O.M.F.P. nr. 1.753 din 22 noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind org
anizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, pct.29. "
Creantele si obligatiile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe
baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor de creante si
datorii care detin ponderea valorica in totalul soldurilor acestor conturi, pot
rivit "Extrasului de cont" (cod 14-6-3), prezentat ca model in anexa la prezente
le norme, sau punctajelor reciproce, in functie de necesitati. Nerespectarea ace
stei proceduri, precum si refuzul de confirmare constituie abateri de la prezent
ele norme";
- O.M.F.nr.520/2003pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si
conducerea contabilitatii veniturilor bugetare pct.4 "Contabilitatea operatiuni
lor privind constatarea si incasarea veniturilor bugetului de stat se conduce po
trivit prezentelor norme pe structura clasificatiei bugetului de stat, pe baza s
ituatiilor centralizatoare transmise zilnic de catre compartimentele de speciali
tate care au atributii in prelucrarea documentelor justificative (compartimentul
de gestiune a declaratiilor, compartimentul de colectare si executare silita, u
nitatile de trezorerie si contabilitate publica etc.)";
- Legea contabilitatii nr.82/1991 republicata art.13 alin.2 " Creantele si dator
iile se inregistreaza in contabilitate la valoarea nominala.";
Echipa de audit a adus la cunostiinta conducerii executive cele contstate, intoc
mindu-se in acest sens Nota de intalnire .
Potrivit raspunsurilor formulate de entitate si a Notei de reconciliere intocmit
e, conducerea executiva a entitatii a confirmat realitatea constatarilor facute.
In vederea inlaturarii neregularitatilor constatate si prezentate, entitatea a p
rocedat la efectuarea unui punctaj intre datele inregistrate in contabilitate (
pe categorii de impozite si taxe) si cele ce decurg din evidenta nominala condus
a prin aplicatia ATLAS, diferenta rezultata la sursa "Impozit pe teren persoane
fizice " de 1.200.000.000 lei, fiind inregistrata in contabilitatea creantelor d
e incasat cuvenite bugetului local, potrivit Notei de contabilitate nr.10/31.03.
200N+1.
Denaturarea din situatiile financiare generata de eroarea constatata se refera l
a o denaturare determinata , pe de o parte , de nepunerea de acord , la finele a
nului , a creantelor cuprinse in lista de ramasita intocmita prin aplicatia ATLA
S cu datele inregistrate in contabilitate, iar pe de alta parte, datorita lipsei
procedurilor scrise privind constatarea, controlul si inregistrarea in contabil
itate a creantelor cuvenite bugetului local.
Nu a fost necesara extrapolarea erorii la nivelul categoriei de populatie intruc
at , prin punctajul efectuat de entitate pe parcursul misiunii de audit s-au cup
rins toate operatiunile privind creantele din evidenta nominala a rolurile pe pe
rsoane fizice .
5.1.5.Nu s-au inregistrat in contabilitatea clientilor neincasati si nu s-au rap
ortat prin situatiile financiare (situatia creantelor si datoriilor) suma de 2.0
00.000 lei.
Datorita neurmaririi contractelor de inchiriere , a lipsei controlului intern ,
si a neefectuarii la finele anului a verificarii si confirmarii soldurilor, in c
azul SC Gospodarie Comunala SA care inregistra o chirie restanta de 10.000.000 l
ei, entitatea nu a procedat ca calcularea, inregistrarea si raportarea prin situ
atiile financiare a penalitatilor contractuale in suma totala de 2.000.000 lei .
Pe parcursul misiunii de audit, conducerea executiva a entitatii a fost incunost
iintata de neregulile privind necalcularea, neinregistrarea si neraportarea unor
creante cuvenite bugetului locala la finele anului 200N, reprezentand penalitat
i pentru neplata la termenle contractuale datorate de SC Gospodarie Comunala SA,
in suma de 2.000.000. lei (calculate la data efectuarii auditului).
Atat chiria restanta, de 10.000.000 lei, cat si penalitatile contractuale calcul
ate, in suma de 2.00.000 lei au fost incasate operativ de la chirias, cu chitant
a nr.88/31.03.200N+1 si depusa cu FV nr.4444444/31.03.200N+1.
Se recomanda : Calcularea si inregistrarea in contabilitate a creantelor proveni
te din clienti neincasati (inclusiv a penalitatilor datorate de clientii rai pla
tnici) pe baza unei situatii lunare transmise serviciului buget-contabilitate, r
espectandu-se intocmai atributiunile din fisa postului, in scopul raportarii pri
n situatiile financiare de inchidere a anului 200N+1 a creantelor la valoarea lo
r reala .
5.1.6. Mentinerea nejustificata in contabilitatea furnizorilor neachitati si rap
ortarea prin situatiile financiare de inchieiere de an (situatia creantelor si d
atoriilor)a sumei 45.000.000 lei, in conditiile in care aceasta obligatie nu est
e reala si certa si nu deriva din angajamente legale.
In cazul furnizorilor neachitati la finele anului 200N, cuprinsi in esantion, in
suma totala de 3.000.000.000, echipa de audit a constatat ca pentru suma de 45.
000.000 lei entitatea nu a prezentat documente legale din care sa rezulte obliga
tiile de plata catre furnizorul SC Constructii Muntenia SA, respectiv : contract
sau comanda de livrare, Nota de intrare receptie in gestiune , Procese verbale
de receptie lucrari sau situatii privind efectuarea unor lucrari.
De asemenea , echipa de audit a retinut faptul ca , desi facturile fiscale menti
onate provin din anul 200N-2 si nu cuprind date privind delegatul entitatii, ace
stea au fost inregistrate pe cheltuiala in anul 200N-2, pana la data misiunii de
audit, entitatea neluand masuri de clarificare a sumelor pastrate in evidenta f
urnizorilor neachitati.
Astfel, in conditiile prezentate, mentinerea in contabilitatea furnizorilor , a
sumei de 45.000.000 lei este nejustificata.
Echipa de audit a adus la cunostiinta conducerii executive rezultatele auditului
, intocmindu-se in acest sens Nota de intalnire, prin raspunsurile formulate rec
unoscandu-se erorile si insusindu-si recomandarile.
Pentru inlaturarea neregulilor constatate, entitatea a prezentat echipei de audi
t factura fiscala, prin care furnizorul SC Muntenia Constructii SA a recunoscut
eroarea , si ca atare a procedat la scaderea - facturarea in rosu a sumei de 45.
000.000 lei. De asemenea entitatea a procedat la scaderea din contabilitatea fur
nizorilor neachitati a sumei de 45.000.000 ei, inlaturand neregulile constatate
(Nota de contabilitate nr.10/31.03.200N).
5.2.Constatari fara impact asupra situatiilor financiare;
5.2.1. Mediu de control intern existent in entitate, statuat prin Regulament int
ern si fisele posturilor pentru personalul de conducere, nu cuprinde suficiente
referiri si responsabilitati , nu acopera toate domeniile (practicile acceptate,
conflictele de interese, standarde de comportament, relatiile dintre conducere
si angajatii, furnizori si clienti) si nu este comunicat periodic angajatilor (l
a 6 luni) , prin confirmare scrisa , situatia prezentandu-se dupa cum urmeaza :
- in general salariatii din posturile cheie nu cunosc amanuntit etaloanele pentr
u atitudinea si comportamentul salariatilor din subordine , astfel :
- fisele posturilor pentru personalul de conducere nu fac suficiente referiri la
responsabilitatile de control (serviciul buget, contabilitate, impozite si taxe
; biroul juridic, autoritate tutelara, protectie sociala, relatii cu publicul, s
tare civila; biroul administrativ gospodaresc; biroul administratie publica loca
la);
-nu exista proceduri scrise pentru politicile de recrutare personal, pentru perf
ectionare si pregatire profesionala ;
-nu exista o structura organizatorica bine definita, avand filiere ierarhice cla
re de raportare, valabile pentru toate functiile de personal;
-nu exista reglementari metodologice sau politici scrise proprii privind control
ul impozitelor si taxelor locale ;
-nu exista politici scrise privind controlul intern a operatiunilor derulate in
cadrul biroului juridic, autoritate tutelara, stare civila si relatii cu publicu
l si nici politici scrise care sa reglementeze relatiile acestui birou cu cetate
nii care solicita diverse forme de sprijin social, pentru anul auditat neefectua
ndu-se evaluari independente asupra activitatii desfasurate de acesta ;
-activitatea de control financiar preventiv propriu desi a fost organizata si a
functionat pe tot parcursul anului 200N nu a fost revizuita , in sensul completa
rii cu noile reglementari legale in domeniu (implementarea listelor de verificar
e Check-list pentru fiecare categorie de operatiune economica conform H.G.nr.912
/2004);
Se recomanda : ordonatorului de credite, ca pana la data de 30.05.200N+1 sa revi
zuiasca sistemul de control intern existent , prin aducerea acetuia la standarde
care sa-i ofere credibilitate in probele administrate in legatura cu acurateate
a datelor cuprinse in situatiile financiare la finele anului 200N+1, respectiv :
- sa actualizeze si sa revizuiasca fisele posturilor pentru fiecare angaja
t implicat in sistemul de control intern , astfel incat acestea sa acopere toate
domeniile (practici acceptate, conflicte de interese, standarde de comportament
, relatii intre conducere si angajati, furnizori si clienti) si sa fie cunoscute
prin comunicare periodica personalului ;

- sa actualizeze activitatea de control financiar preventiv propriu cu reg
lementarile legale in domeniu (implementarea listelor de verificare Check- list
pentru fiecare categorie de operatiune economica conform H.G. nr.912 din 2004);
- sa completeze activitatea de control , urmarire si colectare a impozitel
or si taxelor locale cu proceduri, termene si personal responsabil pentru incasa
rea operativa a acestora ;
- sa stabileasca proceduri si criterii specifice pentru evaluarea sistemul
ui de control intern ;
- sa imbunatateasca activitatea de audit public intern prin cuprinderea in
misiunile de audit a activitatii institutiilo publice care sunt subordonate adm
inistratiei locale;
- sa actualizeze procedurile privind circulatia documentelor si intocmirea
situatiilor de raportare stabilind termene si responsabilitati clare pentru toa
te functiile de personal implicat ;
5.2.2. Auditul intern al entitatii nu s-a desfasurat in conditiile normale, neat
ingandu-si scopul pentru care s-a organizat, respectiv de a da asigurari si cons
iliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor public
e, perfectionand activitatile entitatii publice , pentru a ajuta entitatea publi
ca sa isi indeplineasca obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, p
recum si a evalua si a imbunatatii eficienta si eficacitatea sistemului de condu
cere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.
Situatia se prezinta dupa cum urmeaza :
- activitatea nu a fost corespunzator planificata , respectiv, planul anual de a
udit public intern nu a cuprins toate elementele din structura prevazuta de norm
ele metodologice specifice de functionare si nu a fost insotit de un referat de
justificare ;
- desi auditorul a inaintat rapoarte de audit interne primarului (fara a constat
a nici o slabiciune a sistemului si fara a aface recomandari) , nu a mai solicit
at ordonatorului de credite sa raspunda la acestea;
- auditorul nu a fost imputernicit sa realizeze intreaga gama de sarcini corespu
nzatoare activitatii de audit public intern ;
- activitatea de audit nu a fost supervizata, desi raportul anual pe anul 200N a
fost inaintat Compartimentului de audit intern din cadrul D.G.F.P. Dambovita;
- activitatea de audit nu a fost revizuita , aprecindu-se ca obiectivele misiuni
i de audit public intern privind verificarea , intra in responsabi litatea audit
orului intern ca persoana singura in compartimentul de audit ;
- activitatea de audit nu a fost documentata in conformitate cu standardele prev
azute in normele metodologice specifice ;
- situatiile financiare nu au fost certificate trimestrial de catre auditor prin
verificarea legalitatii, realitatii si exactitatii evidentelor contabile si ale
actelor financiare si de gestiune , acesta certificandu-le numai pe cele anuale
, fara rezerve, datorita obligativitatii prevazute in standardele de raportare
;
- auditorul nu a operat independent in acord cu linia trasata de primar,respecti
v,cu atributiile stabilite prin normele metodologice specifice, efectuand si alt
e operatiuni nespecifice postului, din dispozitia primarului
( incasare taxe pasunat);
Se recomanda : ordonatorului de credite sa sprijine si sa supravegheze efectuare
a unei evaluari independente a sistemelor de management financiar si de control
ale primariei, respectiv, daca acestea sunt conforme cu normele de legalitate, r
egularitate, economicitate, eficienta si eficacitate, prin incurajarea activitat
ii de audit public intern desfasurata de auditorul institutiei, conform fisei po
stului.
Evaluarea trebuie concretizata in rapoarte de audit public intern, intocmite de
auditor, strict in concordanta cu Normele metodologice specifice, respectiv, cu
constatari si recomandari pentru fiecare misiune indeplinita , sustinute si aviz
ate de catre primar.
5.2.3. Entitatea nu detine proceduri scrise privind modalitatile de inregistrare
in contabilitate a creantelor provenite din impozite si taxe datorate bugetului
local si care sufera modificari pe parcursul anului in ceea ce priveste marimea
masei impozabile ( iesiri sau intrari in masa impozabila).
Aceste situatii au determinat ca in cursul anului 200N, modificarile operate in
masa impozabila a contribuabililor condusa la nivelul aplicatiei ATLAS, sa nu fi
e cuprinse in borderoruri care sa stea la baza inregistrarilor in contabilitate,
situatie ce a generat ca pe total, valoarea debitelor inregistrate in contabili
tate sa nu coincida cu valoare debitelor cuprinse in lista de ramasita intocmita
la finele anului auditat.
Aceasta situatie a fost remediata de entitate prin masurile luate privind puncta
jul efectuat si inregistrarea in contabilitate a diferentei de creante de 1.200.
000.000 lei .
Se recomanda : ordonatorului de credite, conform atributiunilor prevazute de Leg
ea administratiei publice locale nr.215/2001, ca pana la data de 30.05.200N+1 sa
defineasca prin regulament de organizare si functionare al primariei, proceduri
le, termenele si persoanele responsabile de efectuarea operatiunilor privind con
statarea , controlul si inregistrarea in contabilitate a creantelor cuvenite bug
etului local din impozite si taxe locale, in scopul reflectarii cu acuratete a s
ituatiei reale a acestora.
De asemenea se recomanda ca ordonatorul de credite sa sustina efectuarea cel put
in a unei evaluari independente, pana la finele anului 200N+1 prin compartimentu
l de audit public intern, a modului de aplicare a procedurilor astfel stabilite,
iar in cazul ignorarii acestora sa ia masuri legale de inlaturare.
5.2.4.Creantele cuvenite bugetului local, provenite din impozite si taxe locale
restante la plata la 31.12.200N, datorate de terte persoane fizice si juridice n
u au fost supuse verificarii si inventarierii la finele anului, respectiv, datel
e cuprinse in situatiile emanate de aplicatia ATLAS (lista de ramasita intocmita
la 31.12.200N) nu au fost puse de acord cu cele inregistrate in contabilitate.
Nici in cazul clientilor neincasati (cont 225) si furnizorilor neachitati (cont
234) entitatea nu a procedat la o verificare si confirmare pe baza extraselor de
cont pentru clientii neincasati si furnizorii neachitati care detin ponderea va
lorica ridicata in totalul soldurilor.
Prin cele constatate si mentionate nu au fost respectate prevederile O.M.F. nr.
1.753 din 22 noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efe
ctuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, pct.29. "Creantele si ob
ligatiile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselo
r soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care d
etin ponderea valorica in totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasul
ui de cont" (cod 14-6-3), prezentat ca model in anexa la prezentele norme, sau p
unctajelor reciproce, in functie de necesitati. Nerespectarea acestei proceduri,
precum si refuzul de confirmare constituie abateri de la prezentele norme";
Se recomanda : ca ordonatorul de credite sa cuprinda explicit in dispozitia de i
nventariere a patrimoniului entitatii pe anul 200N+1 , drept obligatie expresa a
comisiei de inventariere, verificarea si confirmarea creantelor si obligatiilor
fata de terti numai pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare ale c
onturilor de creante si datorii si sa urmareasca in conformitate cu atributiunil
e conferite de Legea contabilitatii nr. 92/1991 republicata , executarea intocma
i a dispozitiei, astfel incat , toate datele inregistrate in contabilitate ce ur
meaza a fi raportate prin situatiile financiare pe anul 200N+1 sa fie puse de ac
ord cu datele reale , certificate prin confirmare si verificare.
5.2.5. Entitatea nu detine proceduri de control privind creantele cuvenite buget
ului local privind impozitele si taxele locale si nu a aplicat toate etapele de
executare silita in cazul contribuabililor persoane fizice rai platnici , situat
ie ce ar putea genera in viitor expirarea perioadelor legale de prescriptie, cu
implicatii deosebite asupra nivelului creantelor cuvenite bugetului local si car
e pot fi executate.
Astfel, din operatiunile cuprinse in esantionul auditat (creante persoane juridi
ce), echipa de audit a constatat ca in cazul a patru roluri persoane fizice nu s
-au aplicat toate fazele privind executarea silita, faze prevazute de codul fisc
al si de procedura fiscala.
Se recomanda : ordonatorului de credite, conform atributiunilor prevazute de Leg
ea administratiei publice locale nr.215/2001 si a codului fiscal si de procedura
fiscala, ca pana la data de 30.05.200N+1 sa defineasca prin regulament de organ
izare si functionare al primariei, procedurile, termenele si persoanele responsa
bile de controlul si executarea silita a creantelor cuvenite bugetului local din
impozite si taxe locale, de persoanele fizice rau platnice.
De asemenea se recomanda ca ordonatorul de credite sa sustina efectuarea cel put
in a unei evaluari independente, pana la finele anului 200N+1 prin compartimentu
l de audit public intern, a stadiului executarilor silite a impozitelor si taxel
or locale in cazul contribuabililor persoane fizice rau platnice, precum si a re
zultatelor obtinute ca urmare a acestor proceduri.
5.2.6. Programul anual al achizitiilor publice pe anul 200N nu a cuprins toate e
lementele obligatorii privind achizitiile publice de produe, lucrari sau servici
i, astfel incat sa se asigure pe deplin transparenta, economicitatea si eficacit
atea operatiunilor, situatia prezentandu-se dupa cum urmeaza :
- entitatea nu a facut o estimare a valorii produselor, serviciilor pentru evalu
area corecta a pragului de pana la 2000 euro, pentru care se poate aplica proced
ura de cumparare directa ;
- pentru cumpararea directa a produselor care nu depasesc echivalentul in lei a
2000 de euro, ordonatorul de credite nu a desemnat salariati care sa testeze pre
turile practicate pe piata la datele respective;
- achizitionarea produselor si serviciilor similare s-au facut fara existenta un
or acte din care sa rezulte testarea preturilor practicate pe piata la datele re
spective (furnituri de birou, materiale de curatenie, materiale si prestari de s
ervicii cu caracter functional);
- entitatea, in calitate de autoritate contractanta nu a intocmit dosarul achizi
tiei publice pentru fiecare contract atribuit conform prevederilor art. 52 din H
G nr. 461/2001 ;
-entitatea nu a intocmit si nu a transmis trimestrial catre D.G.F.P. Dambovita-
Rapoartele privind achizitiile publice , insotite de copii de pe fisele de date
pentru achizitiile publice realizate in perioada de raportare, potrivit art.53 d
in H.G.nr.461/2001 si O.U.G.60/2001 privind achizitiile publice;
Se recomanda : Intocmirea pana la data de 31.05.200N+1 a programului de achiziti
i publice pentru perioada de pana la 31.12.200N+1, in scopul asigurarii transpar
entei, economicitatii si eficacitatii operatiunilor, intocmirea unui dosar al ac
hizitiilor publice pentru fiecare contract ce va fi atribuit dupa data de 31.05.
200N+1, raportarea achizitiilor publice la D.G.F.P.Dambovita pentru trimestrele
II, III si IV 200N, de catre seful biroului Administrativ gospodaresc, respectan
du-se intocmai atributiunile din fisa postului .
5.3.CONCLUZII
Mediu de control intern existent in entitate, statuat si organizat prin Regulame
nt intern, dispozitie de organizare si functionare a controlului financiar preve
ntiv propriu, compartiment de audit public intern si prin fisele posturilor pent
ru personalul de conducere, a asigurat in anul 200N o aplicare ineficienta a pol
iticilor si procedurilor de control intern , transparenta si coerenta sistemului
fiind afectate de un un flux de comunicare deficitar , implicarea conducerii in
organizarea si functionarea acestuia fiind insuficienta .In actuala forma de or
ganizare si functionare , mediul de control intern nu cuprinde proceduri si resp
onsabilitati clare si simplu de urmat privind constatarea, controlul, inregistra
rea in contabilitate si revizuirea situatiilor financiare pe diferite niveluri i
erarhice organizatorice de baze de date , fapt ce a generat erori si neregularit
ati cu impact material asupra situatiilor financiare intocmite la finele anului
200N, prezentate in prezentul raport de audit si inlaturate operativ pe parcursu
l misiunii de audit .
Entitatea nu detine o structura organizatorica bine definita, avand filiere iera
rhice clare de raportare, valabile pentru toate functiile de personal si pentru
toate categoriile de operatiuni economice cuprinse prin situatiile financiare af
erente contului de executie si bilantului contabil.
Tot ca efect al mediului de control intern existent au fost constatate unele dis
functionalitati si neajunsuri in sistemul de organizare si functionare financiar
-contabil si in respectarea pe deplin al reglementarilor legale relevante, ce au
generat erori fara impact material asupra situatiilor financiare , dar care ar
fi trebuit sa prezinte interes pentru conducerea entitatii , formulandu-se recom
andari pentru inlaturarea acestora.
Desi totalul denaturarilor si erorilor constatate de echipa de audit au depasit
pragul materialitatii stabilit in faza de planificare, conducerea entitatii a pr
ocedat la ajustarea situatiilor financiare, la data incheierii misiunii de audit
neexistand denaturari necorectate care sa influenteze situatia actuala financia
ra a entitatii, sub toate aspectele semnificative.
6.Raspunsul conducerii entitatii auditate si programul propus pentru implemetare
a recomandarilor ;
Fata de constatarile si concluziile auditului, pe parcursul misiunii s-au purtat
discutii permanente cu conducerea entitatii concretizate intr-un numar de 9 not
e de intalniri.
Prin raspunsurile formulate si prin cele 3 Note de reconciliere intocmite conduc
erea entitatii si-a insusit neregulile si erorile constatate, apreciind ca acest
ea a avut un caracter neintentionat si intamplator, procedand operativ la inlatu
rarea celor cu impact material asupra situatiilor financiare prin ajustarea aces
tora .
De asemenea , neregularitatile pentru care sunt necesare actiuni ulterioare de r
eglementare, perfectionare si revizuire a politicilor si procedurilor pentru inl
aturarea viitoare a acestora, au fost aduse la cunostiinta conducerii executive
a entitatii auditatel.
Prin documentul mentionat conducerea entitatii si-a insusit constatarile si a fo
st de acord cu termenele propuse si recomandarile formulate , apreciind ca "Prog
ramul propus de auditori pentru implementarea masurilor este accesibil, termenel
e fiind rezonabile pentru a realiza recomandarile".
Pentru o parte din recomandarile formulate conducerea executiva a luat masuri de
implementare pe parcursul executiei auditului, dupa cum urmeaza :
- programul de audit intern public a fost refacut si aprobat de ordonatorul de c
redite prin cuprinderea unor misiuni clare care sa asigurari si sa consilieze co
nducerea primariei pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publi
ce, pentru a ajuta entitatea publica sa isi indeplineasca obiectivele printr-o a
bordare sistematica si metodica, precum si a evalua si a imbunatatii eficienta s
i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlulu
i si a proceselor de administrare.
- entitatea a demarat , impreuna cu producatorul softului de stabilire, constata
re si incasare a impozitelor si taxelor locale (ATLAS), actiuni privind implemen
tarea unui sistem simplu si eficient de preluarea automata a modificarilor inter
venite in cursul anului in masa impozabila din baza de date din evidenta nominal
a a creantelor in baza de date care sta la baza inregistrarii acestora in contab
ilitatea creantelor ;
CAPITOLUL VII - CONCLUZII
Auditul tinde sa ocupe si in tara noastra locul si rolul care i se cuvine de dre
pt in procesele de dezvoltare si de perfectionare a activitatii desfasurate de p
ersoanele juridice, avand o importanta deosebita in cresterea performantei econo
miei romanesti, in limitarea risipei de resurse si a posibilitatilor de frauda s
i coruptie, in detectarea la timp a anomaliilor si deficientelor.
Reforma institutionala vizeaza dezvoltarea si perfectionarea activitatii desfasu
rate de institutiile publice, dar si a serviciilor prestate de acestea catre cet
ateni, ca necesitati obiective si esentiale pentru asigurarea convergentei cu ta
rile avansate economic din Europa si din lume.
Economia libera de piata nu se poate manifesta si promova ca o economie performa
nta, creatoare de profit, daca nu apeleaza la instrumente adecvate, care sa cond
uca la economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea banului public.
Auditul reprezinta un proces de examinare obiectiva si sistematica a realitatii
pentru evaluarea unei organizatii guvernamentale, agent economic, program sau ac
tivitati, cu scopul de a obtine informatii referitoare la utilizarea fondurilor,
in vederea furnizarii lor catre factorii de decizie, pentru a supraveghea sau,
dupa caz, a initia masurile corective care se impun.
O tendinta recenta a auditului este aceea de a deplasa analiza din cadrul acestu
ia de la procese la rezultatele obtinute, abordare care, in fapt, urmareste daca
activitatea a condus la rezultatele programate. Lucrarea reprezinta, din acest
punct de vedere, o abordare detaliata a problematicii auditului pe baza standard
elor Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC) - in domeniul auditului de
atestare a situatiilor financiare - standardelor Organizatiei Internationale a I
nstitutiilor Supreme de Audit (INTOSAI), liniilor directoare europene de aplicar
e a standardelor de audit INTOSAI, - in domeniul auditului legislativ, si este s
tructurata pe sase capitole, fiecare definind conceptele de baza si caracteristi
cile acestora, insotite de un material exemplificativ, bazat pe practica in dome
niu.
Deci auditul reprezinta procesul desfasurat de persoane fizice sau juridice lega
l abilitate, numite auditori, prin care se analizeaza si evalueaza, in mod profe
sional, informatii legate de o anumita entitate, utilizand tehnici si procedee s
pecifice, in scopul obtinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza carora a
uditorii emit intr-un document, numit raport de audit o opinie responsabila si i
ndependenta, prin apelarea la criterii de evaluare care rezulta din reglementari
le legale sau din buna practica recunoscuta unanim in domeniul in care isi desfa
soara activitatea entitate a auditata.
Analizandu-se, din punct de vedere al obiectivului si ariei de aplicabilitate a
auditului, acesta exista:
Auditul intern reprezinta o evaluare sau monitorizare organizata de catre conduc
erea unei entitati sub forma unui serviciu privind examinarea sistemelor proprii
de contabilitate si de control intern.
Auditul extern este efectuat de un profesionist independent si raspunde nevoilor
tertilor si entitatii auditate in ceea ce priveste gradul de incredere care poa
te fi acordat tranzactiilor si situatiilor financiare ale acestuia; respectarea
reglementarilor legale, statutelor, regulamentelor si deciziilor manageriale, pr
ecum si respectarea principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in a
ctivitatea desfasurata.
Cercetarea efectuata a scos in evidenta ca, obiectivul auditului consta in posib
ilitatea exprimarii opiniei auditorului cu privire la:
- intocmirea situatiilor financiare sub toate aspectele semnificative, in conform
itate cu un cadru general de raportare financiara (auditul de atestare financiar
a);
- respectarea reglementarilor legale, a statutelor si regulamentelor, a normelor
si deciziilor manageriale (auditul conformitatii sau legalitatii);
- aplicarea bunei practici si respectarea principiilor sanatoase de management in
utilizarea fondurilor (auditul performantei sau rezultatelor).
Opinia emisa de auditor, prin raportul de audit sporeste credibilitatea situatii
lor financiare, atesta conformitatea cu legile in vigoare si recunoaste respecta
rea si promovarea principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in act
ivitatea entitatilor auditate. Aria de aplicabilitate a auditului este definita
de procedurile de audit considerate a fi necesare in circumstantele date pentru
a realiza obiectivul auditului.
Tendinta predominanta pe plan mondial in domeniul auditului o reprezinta standar
dizarea in vederea formularii unei teorii care sa fie utila in descrierea, expli
carea si prognozarea activitatilor practice de audit. Fundamentele care stau la
baza teoriei auditului sunt: postulatele; conceptele; standardele; procedurile.
Acestea sunt independente si fiecare element succesiv este logic legat si deriva
t din elementul precedent.
Pentru realizarea unuei misiuni de audit, auditorul trebuie sa obtina probe de a
udit suficiente, relevante si de incredere pentru a-si putea exprima opinia sa a
supra situatiilor financiare sau programului si, in acest scop, auditorul trebui
e sa efectueze teste pentru a se asigura ca:
. forma si continutul situatiilor financiare respecta principiile generale
ale contabilitatii si ale altor reglementari legale;
. sumele din conturi sunt corect inregistrate;
. utilizarea fondurilor alocate s-a facut in conformitate cu destinatia st
abilita prin legea bugetara anuala sau alte prevederi legale, iar platile au fos
t efectuate, in conformitate cu reglementarile in vigoare.
In situatia in care auditorul va obtine probe de audit suficiente privind obiect
ivele care au fost determinate in baza asertiunilor managementului, atunci acest
a (auditorul) este asigurat in mod rezonabil ca situatiile financiare sunt corec
t prezentate. Aria de aplicabilitate a unui audit financiar se refera la procedu
rile de audit propuse pentru a realiza obiectivele auditului, proceduri ce sunt
determinate de catre auditor luand in considerare: cerintele standardelor de aud
it, cerintele relevante ale organismelor profesionale, cerintele legislatiei si
reglementarilor in vigoare si acolo unde este cazul, cerintele cu privire la ter
menele de raportare.
Abordarea auditului reprezinta o combinatie a diferitelor teste de audit, pe car
e auditorul le efectueaza pentru obtinerea probelor necesare realizarii misiunii
de audit.
In vederea obtinerii probelor necesare realizarii obiectivelor unui audit, audit
orii abordeaza auditul printr-o combinatie a diferitelor teste de audit, respect
iv prin: abordarea bazata pe sistem si abordarea directa de fond, atat in cazul
auditului financiar cat si in cazul auditului performantei.
Pentru aplicarea unor proceduri de audit se presupune esantionarea, selectarea g
rupului de elemente care urmeaza a fi verificate, pentru obtinerea probelor de a
udit sigure, care sa caracterizeze intreagul grup.
Aceasta poate fi statistica, ce presupune selectarea grupului de elemente care u
rmeaza a fi verificate, prin aplicarea unor formule matematice specifice, lucru
ce va permite auditorului sa obtina o concluzie valabila pentru intreagul grup d
in care s-a extras esantionul. Sau esantionarea nestatistica care se bazeaza in
principal pe rationamentul profesional al auditorilor, fara a folosi teoria stat
istica pentru masurarea riscului de esantionare.
Indiferent de metodele statistice sau nestatistice folosite esantionarea cuprind
e urmatoarele etape:
1. planificarea si proiectarea esantioanelor;
2. determinarea dimensiunii esantionului;
3. testarea elementelor selectate cuprinse in esantion;
Planificarea activitatii de audit este un proces dinamic si are ca scop:
. descrierea sferei si a modului de abordare a auditului;
. stabilirea obiectivelor auditului;
. stabilirea modului de obtinere si analizare/evaluare a probelor de audit
necesare atingerii obiectivelor auditarii;
. stabilirea unui calendar de realizare a actiunii efective de audit si a
unui buget de resurse umane si financiare pentru realizarea acestuia.
Cercetarea a scos in evidenta, ca nu exista o forma standard a planului de audit
, dar in general, acesesta va cuprinde:
. scurta prezentare a activitatilor entitatii auditate si a circumstantelo
r financiare, cu referire la infomatii mai detaliate, daca este cazul;
. cadrul juridic al auditului;
. detalii privind orice fapte importante, evenimente sau schimbari care au
avut sau pot avea loc;
. efectul lor posibil asupra operatiunilor entitatii sau asupra mediului d
e control si asupra auditului;
. o descriere a ariei de aplicabilitate auditului si autoritatea sub care
acesta este desfasurat, cerintele de raportare;
. principiile contabile pe baza carora sunt pregatite situatiile financiar
e si acceptabilitatea lor;
. stabilirea materialitatii, cu referire la documentatia care stabileste m
otivele si bazele pentru care aceasta a fost determinata;
. o sinteza a riscurilor specifice identificate, orice probleme majore pos
ibil a fi intalnite si alte aspecte din situatiile financiare, care in mod obisn
uit necesita o atentie speciala;
. o evaluare a riscului de control si o calculare a riscului de nedetectat
e;
. o scurta prezentare a abordarii auditului ce urmeaza a fi adoptata;
. resursele umane, de timp si de buget necesare;
. coordonatele in legatura cu persoanele de contact din cadrul entitatii a
uditate;
. forma, continutul si utilizatorii raportului final.
Tinand cont de elementele mentionate, in general, un plan de audit va cuprinde u
rmatoarele capitole si subcapitole: cadrul general al auditului, obiectivele aud
itului, abordarea auditului, resurse umane si de timp necesare, informatii privi
nd persoanele de contact din cadrul entitatilor auditate, verificarea si supervi
zarea planului de audit Auditorii vor specifica persoanele responsabile cu verif
icarea si supervizarea muncii desfasurate pe parcursul activitatii de audit.
Elaborarea programului de audit constituie ultimul pas al fazei de planificare a
auditului, faza ce consta in fapt, in punerea in aplicare a programelor de audi
t, prin aplicarea procedurilor de audit prevazute de acestea. Programul de audit
este compus din: un set de instructiuni pe care membrii echipei de audit trebui
e sa le respecte; obiectivele auditului pentru fiecare domeniu; un grafic de tim
p pentru fiecare procedura de audit.
Programul de audit este un instrument prin care auditorii si conducatorii ierarh
ici ai acestora urmaresc activitatea efectiva de audit, acesta poate fi revizuit
si amendat in situatiile in care intervin modificari in premisele si conditiile
avute in vedere la elaborarea initiala a acestuia. Cercetarea a scos in evident
a ca la realizarea unei misiuni de audit este absolut necesar evaluarea sistemul
ui de control intern, impreuna cu evaluarea riscului inerent si de control, ceea
ce va permite auditorului sa evalueze factorii specifici de risc, care conduc l
a aparitia erorilor materiale; identifice tipul eventualelor erori materiale, ca
re ar putea sa apara in situatiile fmanciare; opteze pentru tipul de abordare a
auditului pe care il considera adecvat, in vederea obtinerii probelor de audit.
Evaluarea sistemului de control intern are ca scop formularea de catre auditor a
unor concluzii privind modul de concepere si functionarea efectiva a acestuia.
Procesul de evaluare a controlului intern presupune gasirea raspunsului la intre
barea: "Procedura de control este conceputa in asa fel incat, daca ea opereaza e
ficient si cu regularitate pe tot parcursul anului financiar, poate preveni sau
detecta si corecta cu promptitudine potentiale disfunctionalitati?".
Natura, durata si intinderea procedurilor realizate de auditor pentru evaluarea
preliminara a sistemului de control intern, depind de mai multi factori, printre
care: marimea si complexitatea activitatii entitatii si a sistemului sau inform
ational; organizarea sistemelor contabil si de control intern; nivelul materiali
tatii luat in considerare; nivelul riscului de audit; evaluarea preliminara a ri
scului inerent si a celui de control; tipul controalelor interne realizate; natu
ra documentelor entitatii privind controalele interne specifice.
In urma evaluarii sistemului de control intern, auditorii pot ajunge la urmatoar
ele cencluzii: sistemul de control intern pare foarte bun cand toate riscurile m
ajore au fost detectate si corectate, iar controalele au fost eficace, sistemul
de control intern pare acceptabil (bun) cand cea mai mare parte a riscurilor maj
ore au fost detectate si/sau controalele au fost, in general, eficiente; sistemu
l de control intern pare nesatisfacator (slab) cand nu au fost determinate ariil
e de risc si/sau exista posibile deficiente la nivelul controlului. Daca sistemu
l de control intern este foarte bun, atunci si riscul pentru auditor in misiunea
sa este mic si invers.
Procedurile de fond, in realizarea unei misiuni de audit, reprezinta teste ale t
ranzactiilor si soldurilor conturilor, prin care se urmareste obtinerea probelor
de audit in vederea asigurarii ca informatiile din situatiile financiare sunt c
omplete, exacte si conforme cu realitatea si sunt concretizate in teste ale deta
liilor tranzactiilor si soldurilor conturilor precum si proceduri analitice.
Prin testarea detaliilor tranzactiilor, obiectivul auditorului este de a obtine
probe de audit, pentru a formula concluzii privind caracterul real, exact si com
plet al acestora. Testarea soldurilor conturilor se face prin verificarea balant
elor sintetice si balantelor analitice ale conturilor, bilanturilor contabile, c
ontului anual de executie bugetara, precum si a contului de profit si pierdere.
Ceea ce trebuie de retinut este ca procedurile analitice completeaza testele de
fond ale detaliilor tranzactiilor si soldurile conturilor. La folosirea procedur
ilor analitice, auditorul trebuie sa ia in considerare o serie de factori cum ar
fi: disponibilitate a informatiilor pe baza carora se efectueaza proceduri anal
itice; credibilitatea informatiilor disponibile; relevanta informatiilor disponi
bile; sursele informatiilor disponibile.
Scopul efectuarii procedurilor de fond este de a aduna probe de audit pentru a d
etecta erori materiale din situatiile financiare. Este esential ca o proba sa fi
e corect documentata pentru a usura tragerea unor concluzii logice care sa const
ituie baza opiniilor de audit. In documentarea rezultatelor testelor de fond, au
ditorul trebuie sa fie foarte atent ca probele de audit sa fie materiale, credib
ile, suficiente cantitativ si corespunzatoare calitativ. Dupa aplicarea tuturor
procedurilor de audit, dupa documentarea activitatii si sistematizarea probelor
de audit, auditorii trebuie sa formuleze concluzii pe baza activitatii desfasura
te, acestea trebuie inregistrate intr-un formular standard pentru concluzii.
Concluziile trebuie intotdeauna stabilite prin raportare la obiectivul auditului
, ceea ce inseamna ca acestea vor mentiona daca obiectivul a fost atins sau nu.
De asemenea, trebuie sa rezulte clar din formularul standard pentru concluzii as
pectele propuse pentru valorificare. Concluziile se formuleaza pe mai multe nive
le si anume pentru un domeniu auditat si concluzia generala asupra intregii situ
atii financiare supuse auditului.
Rezultatele misiunii de audit sunt evidentiate in raportul de audit, ce se intoc
meste de catre auditor la finalizarea fiecarei activitati de audit, in forma scr
isa si in format corespunzator, raport in care isi exprima opinia asupra situati
ilor financiare auditate, alte observatii asupra acestora. Raportul de audit tre
buie, sa fie usor de inteles si lipsit de ambiguitati; sa cuprinda numai informa
tii sustinute de probe de audit suficiente si relevante; sa fie complet, exact,
obiectiv, convigator, concis si uniform, astfel incat sa faciliteze intelegerea
lui de catre cititor, deci raportul de audit trebuie sa fie intocmit in conformi
tate cu standardele de raportare.
In rapoartele de audit, auditorii isi exprima opinia de audit asupra situatiilor
auditate, prezinta constatarile rezultate si totodata formuleaza concluzii si r
ecomandari cu privire la masurile ce urmeaza a fi luate in legatura cu situatiil
e auditate.
In ceea ce priveste forma si continutul raportului de audit, acestea sunt redate
analitic in prezenta lucrare.
In concluzie, la fialul raportului de audit, auditorul prezinta opinia de audit
in format standard, conform Standardelor Internationale si trebuie sa stabileasc
a daca situatiile financiare ofera o imagine fidela, sunt intocmite sub toate as
pectele semnificative in conformitate cu reglementarile in vigoare. Termenii fol
ositi de auditor pentru exprimarea opiniei auditorului sunt: "ofera o imagine fi
dela" sau "prezinta in mod corect, sub toate aspectele semnificative". Auditorii
isi vor exprima opinia, bazata pe probe de audit, cu privire la: existenta de e
rori materiale in situatiile financiare auditate; respectarea standardelor conta
bile de raportare financiara; respectarea legalitatii si regularitatii tranzacti
ilor/operatiunilor financiare.
Opinia are in vedere situatiile in ansamblul lor, evitandu-se astfel unele detal
ieri excesive. Opinia ofera utilizatorului raportului o apreciere de ansamblu as
upra domeniului auditat. In exprimarea opiniei de audit, auditorul foloseste ter
meni care depind de cadrul juridic specific domeniului auditat, catre trebuie sa
exprime, fara ambiguitate, daca sunt sau nu rezerve.
Trebuie retinut ca auditorul poate fi pus in imposiobilitatea de a formula o opi
nie asupra situatiilor financiare deoarece exista inexactitati in situatia finan
ciara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului (limitari impuse de entitate
, de circumstante) care il impiedica sa obtina suficiente probe pentru a sustine
o opinie cu rezerve si va mentiona in raportul sau ca se afla in imposibilitate
a de a exprima o opinie si va preciza clar toate elementele de incertitudine.
Atunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorulu
i ce necesita exprimarea unei opinii cu rezerve sau imposibilitatea/refuzul expr
imarii unei opinii, raportul de audit trebuie sa prezinte limitarea si sa indice
posibilele ajustari ale situatiilor financiare ce ar fi putea fi determinate ca
fiind necesare, daca nu ar fi existat limitarea.
In anumite circumstante date, auditorul trebuie sa incerce sa aplice proceduri a
lternative rezonabile pentru a obtine probe de audit corespunzatoare si suficien
te pentru a sustine o opinie calificata.
Ultimul capitol al lucrarii trateaza, un studiu de caz cu obiectivul auditul fin
anciar si de regularitate asupra contului de executie al unei institutii publice
. Avand in vedere constatarile auditului, precum si concluziile privind obiectul
actiuni de audit, opinia auditorului stabileste punctele tari, punctele slabe,
opinia auditului precum si recomandari adresate entitatii auditate.
BILBLIOGRAFIE SELECTIVA
1. Andronic,B.C. - Performanta firmei, Editura Polirom, Iasi, 2000.
2. Boulescu, M., Ghita, M. - Expertiza contabila si audit financiar-contabi
l,Editura Didactica si Pedagogica RA, Bucuresti, 1999.
3. Boulescu, M., Ghita, M., Mares, V., Popeanga, P.-Controlul financiar de
gestiune al agentilor economici, Editura "Tribuna Economica", Bucuresti, 2001.
4. Boulescu, M., Ghita, M., Mares, V. - Fundamentele auditului, Editura Did
actica si Pedagogica, Bucuresti, 2001.
5. Ciucur, D., Gavrila, L, Popescu, C. - Economie, Manual universitar, Edit
ura Economica, Bucuresti, 2000.
6. Cristea, H. s.a. - Evaluarea intreprinderii, Editura Marineasa, Timisoar
a, 2000.
7. Ghita M, Vasile E si Popescu M - Documentatia auditului - Editura Tribun
a Economica- Revista Controlul economic-financiar nr.6 din iunie 2004.
8. Hoanta, N. - Gestiunea finantelor firmei, Editura "Tribuna Economica", B
ucuresti, 1999.
9. Lamatic, Gh., Bostan, I. - Echilibrul si cresterea, vectori ai dinamicii
economice, Editura Economica, Bucuresti, 2001.
10. Luchian, D. - Curtea de Conturi, elemente de identitate, Editura Enciclo
pedica,Bucuresti,1996.
11. Mitroi, V. - Auditul de performanta (controlul rezultatelor), concept si
perspective, Societatea, "Adevarul" SA, Bucuresti, 1999.
12. Niculescu, M. - Diagnostic global strategic, Editura Economica, Bucurest
i, 1997.
13. Oprean, I. - intocmirea si auditarea bilantului contabil, Editura Intelc
redo, Deva, 1997.
14. Popescu, Gh. - Procedurile controlului intern si auditul financiar, Edit
ura Gestiunea, Bucuresti, 1997.
15. Rusovici, A., Cojoc, F., Rusu, Gh. - Audit financiar, servicii conexe si
de consultanta in bancile comerciale. Editura Monitorul Oficial, Bucuresti, 200
1.
16. Stoian, A., Turlea, E. - Auditul financiar-contabil, Editura Economica,
Bucuresti 2001.
17. Tara I.Gh., Bucurean M.- Auditul public Intern- Editura Tribuna Economic
a- Revista Controlul economic-financiar nr.6 din iunie 2004.
18. ***Camera Auditorilor din Romania - Auditul financiar contabil 2000,Stan
darde,Norme privind conduita etica si profesionala, Editura Economica, 2000
19. ***CECCAR - Norme Nationale de Audit, Bucuresti, 1999.
20. ***Curtea de Conturi Europeana - Liniile directoare europene de aplicare
a standardelor
de audit INTOSAI, Noiembrie, 1998.
21. ***Curtea de Conturi a Romaniei - Revista de audit financiar, nr. 1/2001
.
22. ***Curtea de Conturi a Romaniei - Revista de audit financiar, nr. 2/2003
.
23. ***INTOSAI - Standarde de audit, noiembrie, 1998.
24. ***Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr.75/1999 republicata - privind ac
tivitatea de audit financiar - Monitorul Oficial, nr.598/22.august.2003;
25. ***Ordonanta Guvernului nr.67/2002, pentru modificarea si completarea OUG 75
/1999 privind activitatea de audit financiar - Monitorul Oficial, nr. 649/31.aug
ust.2002
25. ***Ordonanta Guvernului nr. 119, privind auditul financiar si controlul
financiar preventiv, Monitorul Oficial, nr. 430/31 august, 1999.
26. ***OMF nr. 332 privind aprobarea Normelor Metodologice generale pentru o
rganizarea si functionarea auditului intern in baza prevederilor Ordonantei Guve
rnului nr. 119/1999, privind auditul intern si controlul financiar preventiv, Mo
nitorul Oficial, nr. 96/3 martie, 2000.
27. ***Legea nr.133/2002 privind activitatea de audit financiar - Monitorul
Oficial nr.598/22.08.2003;
28. ***Legea nr.84/2003 pentru aprobarea si completarea O.G.nr.119/1999 priv
ind auditul public intern si controlul financiar preventiv - Monitorul Oficial n
r. 195/26 martie 2003;
29. ***Legea nr.672/2002 privind auditul public intern - Monitorul Oficial,
nr.953/24 decembrie 2002.