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Instituto Pacco

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I-12
N 251 Segunda Quincena - Marzo 2012
Impuesto Temporal a los Activos Netos
correspondiente al ejercicio 2012
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Impuesto Temporal a los Activos Netos
correspondiente al ejercicio 2012
Fuente : Actualidad Empresarial N 251 - Segunda
Quincena de Marzo 2012
Ficha Tcnica
Actualidad y Aplicacin Prctica
En el presente trabajo desarrollaremos
los principales alcances a considerar
respecto a la determinacin del Impuesto
Temporal a los Activos Netos del ejercicio
2012, incidiendo principalmente en la
base imponible sobre la cual se calcula el
impuesto que es sobre los activos netos
al 31 de diciembre del ejercicio anterior
(2011), as como tambin presentaremos
un caso prctico.
1. Introduccin
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) es un tributo que se encuentra re-
gulado mediante la Ley N 28424 y gra-
va activos netos como manifestacin de
capacidad contributiva no directamente
relacionado con la renta, asimismo no
constituye un pago a cuenta o anticipo
del Impuesto a la Renta.
Es en ese sentido, que no se puede
imputar al ITAN los mecanismos de
determinacin establecidos para otro
impuesto; por lo que, las adiciones y
deducciones a la base imponible del
ITAN corresponden a aquellas vincu-
ladas con el activo neto, las cuales no
tienen que coincidir con las estableci-
das para el Impuesto a la Renta.
2. Aspectos relevantes
2.1. Contribuyentes del ITAN
Conforme a lo establecido en el artculo
2 de la Ley N 28424 son contribu-
yentes del ITAN, los sujetos del rgimen
general que generen rentas de tercera
categora, incluyendo las sucursales,
agencias y dems establecimientos
permanentes en el pas de empresas uni-
personales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el
exterior; as como las personas naturales
con negocio que generen rentas de acti-
vidades empresariales; excepto aquellas
que perciban exclusivamente rentas de
tercera categora generadas por los pa-
trimonios deicometidos de sociedades
titulizadoras, los deicomisos bancarios
y los fondos de inversin empresarial,
que provengan del desarrollo o ejecu-
cin de un negocio o empresa.
2.2. Base imponible y tasa del ITAN
Conforme a lo establecido en el artculo
4 de la Ley N 28424, para determinar
la base imponible los contribuyentes
deben considerar el valor de los activos
netos consignados en el balance general
al 31 de diciembre de 2011, deducidas
las depreciaciones y amortizaciones
admitidas. Mediante el Decreto Legisla-
tivo N 976 publicado el 15.03.07, se
estableci que a partir del 01.01.09 la
alcuota del ITAN ser de 0.4%, tal como
se reere a continuacin:
Base imponible Alcuota
Hasta S/.1000,000 0%
Por el exceso de S/.1000,000 0.4%
3. Declaracin jurada y pago del
ITAN
De acuerdo a lo establecido en el artculo
7 de la Ley N 28424, los contribuyentes
del Impuesto estarn obligados a efectuar
la declaracin jurada dentro de los 12
primeros das hbiles del mes de abril
del ejercicio al que corresponde el pago.
No obstante, considerando que la SUNAT
se encuentra facultada a establecer las
condiciones, forma, lugar y plazos de la
declaracin y pago del ITAN, mediante el
artculo 6 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 071-2005-SUNAT de fecha
02.04.05, regula que la presentacin de
la declaracin jurada y el pago al contado
o el de la primera cuota, se efectuar en
los plazos previstos para la declaracin
y pago de tributos de liquidacin men-
sual, correspondiente al perodo marzo
del ejercicio al que corresponda el pago
que se produce en el mes de abril, segn
ltimo dgito del nmero de RUC.
Dicha declaracin jurada y el pago al
contado o primera cuota del ITAN, se
realizarn a travs del PDT ITAN - Formu-
lario Virtual N 648. Respecto al pago de
las 8 cuotas mensuales, este se efectuar
a travs del Formulario Virtual N 1662.
Se podr pagar tambin a travs de do-
cumentos valorados o notas de crdito
negociable, utilizando las Boletas de Pago
N 1052 o 1252, segn corresponda.
Cabe referir que estn exceptuados de
presentar declaracin jurada los sujetos
siguientes:
- Los sujetos del ITAN cuyo monto total
de activos netos al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, sin considerar las
deducciones admitidas, no supere el
importe de 1`000,000.
- Los sujetos exonerados del ITAN, es-
tablecidos en el artculo 3 de la Ley
N 28424.
Con respecto a las formas de pago, el
ITAN podr ser pagado de acuerdo a una
de las siguientes modalidades:
4. Aplicacin del ITAN como
crdito
De conformidad con lo indicado en el
artculo 8 de la Ley N 28424, el monto
efectivamente pagado del ITAN podr
utilizarse como crdito de la siguiente
manera:
Formas de pago
Contado
Se debe efectuar de
manera conjunta con la
DJ anual
La primera cuota se debe
efectuar conjuntamente
con la DJ anual
El pago de las 8 cuotas
mensuales se efectuar
a travs del Formulario
Virtual N 1662. El Pla-
zo es al vencimiento de
los perodos de abril a
noviembre.
Cabe indicar que si el pago se efecta con posterioridad
se realizar a travs del Formulario Virtual N 1662-Gua
de Pagos varios, considerando como perodo tributario
03/2012. El cdigo de tributo es: 3038-ITAN.
Fraccionado
4.1. Contra los pagos a cuenta
Como orden de prelacin, en primera
instancia se podr utilizar contra los pagos
a cuenta mensuales del rgimen general
del Impuesto a la Renta de los perodos
tributarios de marzo hasta diciembre del
2012, y siempre que se acredite el ITAN
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Aplicacin del ITAN como crdito contra los
pagos a cuenta del IR
Pago
fraccionado
Si cada cuota se
paga a la fecha
de vencimien-
to de cada uno
de los perodos
correspondien-
tes a los meses
de marzo a no-
viembre.
Se aplica a partir
del vencimien-
to de cada uno
de los perodos
referidos hasta
el perodo di-
ciembre (venci-
miento enero).
Si alguna cuo-
ta se paga con
posteri ori dad
a la fecha de
venc i mi ent o
del perodo en
el cual se debe
efectuar.
Las cuotas pa-
gadas extem-
porneamente
se aplican a los
pagos a cuenta
cuyo vencimien-
to se produzca
a partir de la
fecha de pago y
hasta el perodo
diciembre, ex-
cluyendo intere-
ses moratorios.
4.3. Orden de prelacin en la aplica-
cin del crdito
En virtud de lo dispuesto en el artculo 55
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, si un contribuyente al cierre
de un ejercicio obtiene un saldo a favor
arrastrable, optando por su aplicacin
contra los pagos a cuenta del ejercicio
siguiente y a su vez en el referido ejercicio
(siguiente) tambin se encuentra afecta
al ITAN; procede que aplique en primer
lugar el saldo a favor arrastrable y luego
que se agote el mismo, podr aplicar el
ITAN como crdito.
5. Devolucin del ITAN no apli-
cado como crdito
Si al nal del ejercicio quedara un saldo
no aplicado del ITAN que no puede usarse
porque se tiene prdida tributaria o un
menor impuesto obtenido sobre la base
de las normas del rgimen general, el
contribuyente podr optar por solicitar su
devolucin. Este derecho ser ejercido por
parte del contribuyente, en la oportuni-
dad de la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del
ao correspondiente. Esta devolucin
deber efectuarse en un plazo no menor
de sesenta (60) das de presentada la
solicitud. Vencido ese plazo el contri-
buyente podr considerar aprobada su
solicitud aplicndose el silencio positivo
administrativo, debiendo la SUNAT, bajo
su responsabilidad, emitir las notas de cr-
dito negociables, segn lo previsto en los
artculos 38 y 39 del Cdigo Tributario
y sus normas complementarias.
Cabe indicar que conforme a lo indicado en
el Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000
de fecha 21.02.07, el ITAN pagado con
posterioridad a la regularizacin del IR
no es susceptible de devolucin; es decir,
los pagos realizados con posterioridad a
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del IR o al vencimiento del plazo
para tal efecto, lo que hubiera ocurrido pri-
mero, no son susceptibles de devolucin.
En ese caso, dichos pagos del ITAN son
gastos deducibles para la determinacin
de la renta neta de tercera categora del
ejercicio al cual corresponde dicho tributo,
en tanto se cumpla con el principio de
causalidad. El fundamento se encuentra en
el inciso b) del artculo 37 de la Ley del
IR, que establece que: Son deducibles los
tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
6. Activos netos
A efectos de poder determinar la base
imponible del ITAN debemos recurrir a las
normas contables, ya que la Ley N 28424
y su Reglamento no han denido dicho
concepto. En ese sentido, al remitirnos al
marco conceptual para la preparacin y
presentacin de los estados nancieros de
las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), en su prrafo 49 dene
el trmino activo como un recurso contro-
lado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, benecios econmicos
1
.
Respecto a los bienes intangibles, el prrafo
56 precisa que no solamente los elementos
tangibles como las propiedades, planta y
equipo son activos, ya que las patentes y
los derechos de autor tambin poseen la
cualidad de activos si se espera que produz-
can benecios econmicos futuros para la
entidad y son, adems, controlados por ella.
De la misma manera, los bienes sujetos a
un contrato de arrendamiento nanciero,
el prrafo 57 del Marco Conceptual preci-
sa que: Al determinar la existencia o no
de un activo, el derecho de propiedad no
es esencial; as, por ejemplo, los terrenos
que se disfrutan en rgimen de arrenda-
miento nanciero son activos si la entidad
controla los benecios econmicos que se
espera obtener de ellos.
En ese sentido, los activos adquiridos
bajo estas modalidades contractuales
s formara parte de los activos netos a
efectos del ITAN.
Ahora, respecto a la determinacin de
la base imponible del ITAN, primero
debemos determinar el activo neto tri-
butario, el cual es el que alude al artculo
4 de la Ley N 28424; posteriormente
a ello, debemos obtener el activo neto
tributario imponible, el cual es el que se
determina luego de la aplicacin de las
deducciones a las que hace referencia el
artculo 5 de la referida Ley N 28424.
Entonces, el contribuyente deber efec-
tuar las respectivas adiciones y deduc-
ciones a nivel del balance general, toda
vez que determinados conceptos no
sern aceptados (o proceder en algunos
supuestos una deduccin) para efectos
scales, pues lo que se pretende es la
obtencin de un activo neto tributario
1 APAZA MEZA, Mario. Estados Financieros-Formulacin-Anlisis-
Interpretacin conforme a las NIIFs y al PCGE Pacco Editores,
2011. Pgina 216.
hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
Cabe indicar que conforme a lo esta-
blecido en el inciso c) del artculo 9
del Decreto Supremo N 025-2005-EF,
Reglamento de la Ley del ITAN no se
puede utilizar como crdito, los intere-
ses moratorios por el pago extempor-
neo del ITAN.
Conforme a lo establecido en el artculo
14 del Decreto Supremo N 025-2005-
EF, Reglamento de la Ley del ITAN, la
consignacin de los pagos es la siguiente:
Mes de pago del
ITAN
Se aplica contra el pago
a cuenta del IR corres-
pondiente a los periodos
tributarios siguientes
Abril - 2012 Desde marzo a diciembre
Mayo - 2012 Desde abril a diciembre
Junio - 2012 Desde mayo a diciembre
Julio - 2012 Desde junio a diciembre
Agosto - 2012 Desde julio a diciembre
Septiembre - 2012 Desde agosto a diciembre
Octubre - 2012
Desde setiembre a di-
ciembre
Noviembre - 2012 Desde octubre a diciembre
Diciembre - 2012 Noviembre y diciembre
4.2. Contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta
Solamente se podr utilizar como crdi-
to, el ITAN pagado total o parcialmente
dentro del plazo de presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio, al cual corresponde el pago
del ITAN.
Es importante resaltar que el ITAN si
bien constituye un crdito con dere-
cho a devolucin, el mismo no puede
ser aplicado contra el Impuesto a la
Renta de futuros ejercicios, sino que
nicamente puede aplicarse contra el
Impuesto a la Renta del mismo ejer-
cicio al cual corresponde.
Aplicacin del ITAN como crdito contra los
pagos a cuenta del IR
Pago al
contado
Si se paga a la
fecha de ven-
ci mi ent o del
perodo marzo.
Se aplica a par-
tir del perodo
ma r z o ( que
vence en abril)
hasta el perodo
diciembre.
Si se paga con
posterioridad al
vencimiento del
mes de marzo.
Se aplica desde
el perodo cuyo
vencimiento se
produzca a par-
tir de la fecha
de pago hasta el
perodo diciem-
bre, excluyendo
l os i nt ereses
moratorios.
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Actualidad y Aplicacin Prctica
que puede distar de los activos netos
vistos desde la perspectiva contable.
Para ello, el contribuyente deber deter-
minar, va papeles de trabajo, la base im-
ponible sobre la cual se calcular el ITAN.
7. Caso prctico
La entidad Creative S.A.C. se encuentra
afecta al ITAN, por lo cual desea saber
la determinacin del referido impuesto
para el ejercicio 2012. Para dicho efecto
nos proporciona la siguiente informacin
del rubro activo consignado en el balance
general al 31 de diciembre 2011.
Creative S.A.C. Cuenta del activo al 31 de
diciembre de 2011
Activo corriente
Caja y bancos 500,000
Cuentas por cobrar comerciales
neto de
estimacin de cobranza dudosa 1245,500
Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas (socios),
directores y gerentes 8,000
Cuentas por cobrar diversas 3,000
Servicios y otros contratados
por anticipado 1,000
Existencias 2041,203
Total activo corriente 3798,703
Activo no corriente
Inmuebles, maquinarias y equipo 1500,000
Intangibles 100,000
Activo diferido 15,000
Depreciacin, amortizacin y ago-
tamiento acumulados
(914,072)
Total activo no corriente 700,928
Total activo neto 4499,631
Adems, se conoce que durante el ejer-
cicio 2011 realiz actividades de venta
interna (S/.13000,000) y de exportacin
(S/.4500,000). La entidad se acoger
al pago fraccionado del ITAN en nueve
cuotas. Se sabe que el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del mes de abril
asciende a S/.4,200.00.
As mismo, nos informa que la provi-
sin por desvalorizacin de existen-
cias no admitida tiene un monto de
S/.87,542.00.
Solucin
1. Cuentas por cobrar producto de
operaciones de exportacin
El inciso d) del artculo 5 de la Ley
N 28424 establece como una deduccin
de la base imponible del ITAN a las
cuentas por cobrar producto de ope-
raciones de exportacin, por lo cual el
importe a deducir ascendera a:
Descripcin S/.
Facturas por cobrar exportac. S/.250,000
Letras por cobrar exportaciones S/.170,000
Total de deducciones S/.420,000
A continuacin la entidad debe determi-
nar el coeciente:
Coeciente: 4500,000 = 0,2571
17500,000
2. Provisin por desvalorizacin de existencias no admitida; es decir,
un monto que no fue aceptado tributariamente.
Aplicamos el coeciente al saldo de existen-
cias, segn balance general. No obstante,
se aprecia que la empresa tiene una provi-
sin por desvalorizacin de existencias no
admitida a efectos del Impuesto a la Renta,
por lo cual ello generar una adicin para
la determinacin del ITAN, al incidir en la
determinacin del activo neto.
Existencias a
deducir
Saldo de existencias x
coeciente
Existencias a
deducir
2'041,203.00+ 87,542.00
2

=2128,745
Existencias a
deducir
2128,745 x 0.2571
Total 547,300.34
3. Inmuebles, maquinaria y equipo
En este rubro procederemos a detallar
las maquinarias y equipos que no tienen
una antigedad mayor a tres aos, ello
considerando que el literal b) del artculo
5 de la Ley N 28424, permite deducir
de la base imponible del ITAN el valor
de dichos bienes.
Cabe indicar que conforme a lo dispuesto
por el inciso b) del artculo 4 del Regla-
mento de la Ley del ITAN, Decreto Su-
premo N 025-2005-EF, la antigedad de
las maquinarias y equipos se computar
desde la fecha del comprobante de pago
que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o de la Declaracin nica de
Aduanas, segn sea el caso.
En ese sentido, los contribuyentes debe-
rn acreditar ante la SUNAT la antigedad
de las maquinarias y equipos que exclu-
yan de la base imponible del Impuesto
que les corresponda pagar.
Elemento Fecha de
fbrica
Valor neto
en libros
Maquinaria
y equipo
Febrero 2009 140,000
Octubre 2010 200,000
Diciembre 2011 85,000
Total de deduccin 425,000
4. Determinacin de la base imponible
De acuerdo al balance general al 31.12.11
de la empresa Creative S.A.C., se proce-
der a realizar las deducciones previstas
en el artculo 5 de la Ley N 28424, as
como efectuar las adiciones correspon-
dientes.
Determinacin de la base imponible
Activo neto segn balance 4499,631.00
Adiciones: provisin por desvalorizacin de existencias no admitidas 87,542.00
Deducciones (1596,758.65)
Cuentas por cobrar de operaciones de exportacin 420,000.00
Existencias vinculadas a exportaciones 736,758.65
Maquinaria y equipo 425,000.00
Activo diferido 15,000.00
Total base imponible 2990,414.35
5. Determinacin del ITAN
Alcuota
2012
Base ITAN por
pagar
0% Hasta
S/.1000,000.00
0
0.4% Por el exceso:
1990,414.35
7,961.65
Total 7,961.65
En ese sentido, la empresa deber pre-
sentar la declaracin jurada del ITAN
correspondiente al ejercicio 2012, a
2. Existencias
En el caso de existencias, el literal d)
del precitado artculo 5 dispone que
se deducir las existencias producto
de operaciones de exportacin. Para
dicho efecto, establece el procedimiento
a seguir para determinar el importe a de-
ducir y que detallamos en forma prctica
a continuacin:
Descripcin S/.
Venta interna 13'000,000
Exportaciones 4500,000
Total de ventas 17500.000
travs del PDT 648, al vencimiento del
perodo tributario marzo en funcin
a su ltimo dgito de su nmero de
RUC. El pago del impuesto se realizar
en forma fraccionada en 8 cuotas. La
primera cuota se deber efectuar con-
juntamente con la presentacin de la
declaracin jurada, la cual ser igual a
las otras 8 cuotas restantes. El clculo
es el siguiente:
Impuesto
calculado
- ITAN
Nmero
de
cuotas a
fraccionar
Impuesto
calculado
entre el N
de cuotas
Importe
de cada
cuota
7,961.65 9 7,961.65/9 884.63