El FONAVI se crea en 1979 como una contribucin obligatoria, porque
supuestamente estos recursos seran utilizados para proporcionar vivienda a sus aportantes, lo que nunca sucedi o, en el mejor de los casos, en forma muy limitada; casi 20 aos despus, la contribucin al FONAVI se transforma en Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), es decir cambia la naturaleza del pago. La contribucin al FONAVI era un porcentaje de la remuneracin, por lo tanto no todas las personas aportaban la misma suma y, consecuentemente el derecho sobre estos fondos era diferente. En este periodo, cambian las tasas y al final, es una contribucin voluntaria. NORMAS LEGALES Pg. 197551 del Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de Solidaridad, por los sujetos que perciben exclusivamente rentas de cuarta categora. BASE LEGAL: - Ley del Impuesto a la Renta, Texto nico Ordenado aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.99, y normas modificatorias. - Decreto Legislativo N 870, publicado el 1.11.96, y normas modificatorias. - Ley N 26969, Ley de creacin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, publicada el 27.8.98. - Ley N 27349, publicada el 4.10.2000. - Ley N 27394, publicada el 30.12.2000. - Decreto Supremo N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y normas modificatorias, publicado el 21.9.94. - Decreto Supremo N 029-97- EF, publicado el 22.3.97. - Decreto Supremo N 003-2001, publicado el 6.1.2001. - Resolucin de Superintendencia N 015-2001, publicada el 19.1.2000. ANLISIS: 1. De conformidad con el Artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categora las obtenidas por: a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares. 2. Segn los Artculos 45 y 46 de la citada Ley, para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable por concepto de todo gasto, el 20% de la misma hasta el lmite de 24 UIT, as como un monto fijo anual equivalente a 7 UIT, respectivamente. 3. De acuerdo a los Artculos 71 y 74 de la Ley antes mencionada, son agentes de retencin las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, los mismos que debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de las rentas brutas que abonen o acrediten. 4. Segn el Artculo 86 de la misma Ley, las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa de 10% sobre su renta bruta mensual, estando obligadas a presentar declaracin por el pago a cuenta mensual slo en los casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago. 5. Mediante el Artculo 3 de la Ley N 26969, se sustituye a partir del 1 de septiembre de 1998, la Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda-FONAVI por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad, sealando que los sujetos, base imponible y alcuota del impuesto, as como las exoneraciones, inafectaciones y deducciones y dems normas necesarias para su aplicacin, son los establecidos para la Contribucin al FONAVI que se encuentren vigentes a la fecha de aprobacin de la Ley. 6. Adems, segn las Leyes Ns. 26750 y 27349 y el Decreto Supremo N 029-97-EF, los sujetos que perciban ingresos que constituyan rentas de cuarta categora estarn gravados con el Impuesto Extraordinario de Solidaridad con la tasa del 5% sobre el exceso que resulte de deducir de sus ingresos mensuales un dozavo de 7 UIT. 7. El Decreto Supremo N 003-2001-EF establece que los sujetos que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, por los recibos por honorarios que no excedan el monto de S/. 700 (setecientos nuevos soles). Asimismo, seala que a partir del mes de junio de cada ejercicio gravable, dichos contribuyentes podrn solicitar a la SUNAT la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 8. Mediante la Resolucin de Superintendencia N 0152001/SUNAT se dictan las normas relativas a la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos mensuales del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, por rentas de cuarta categora. De acuerdo a dicha resolucin los sujetos que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora nicamente efectuarn pagos mensuales del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, cuando sus ingresos mensuales superen los S/. 2216 (dos mil doscientos diecisis nuevos soles) y S/. 1750 (mil setecientos cincuenta nuevos soles), respectivamente. 9. Dada la emisin de las normas legales antes citadas y el hecho que la mayora de contribuyentes que perciben rentas de cuarta categora desconocen o no alcanzan a comprender la correcta aplicacin de las mismas, resulta necesario, a travs de ejemplostipo muy sencillos, explicar la forma en que se deber proceder a efectuar las retenciones y/o pagos mensuales del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, como una manera de ampliar el conocimiento de la ciudadana sobre las obligaciones tributarias a su cargo. INSTRUCCIONES: Para realizar sus pagos mensuales del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, as como verificar si se han efectuado correctamente sus retenciones, los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta categora considerarn los siguientes ejemplos-tipo contenidos en el Instructivo N 2, el mismo que forma parte integrante de la presente directiva. Regstrese, comunquese y publquese. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional INSTRUCTIVO N 2 EJEMPLOS TIPO PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE CUARTA CATEGORA CASO 1: Violeta Tueros es una costurera que se dedica a la confeccin de prendas de vestir. En el mes de enero de 2001 ha preparado uniformes para la empresa "JJJ S.A.", obligada a efectuar retenciones por llevar contabilidad completa, y dos vestidos para su cliente favorita, la seorita Matos, emitiendo recibos por honorarios profesionales por la suma de S/. 700 a cada una de ellas. Violeta desea saber si debe soportar alguna retencin o efectuar pagos mensuales por concepto de Impuesto a la Renta y/o Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES). Instrucciones para Violeta: 1. En primer lugar, como cada uno de tus recibos no supera el monto de S/. 700, no debes soportar retencin alguna por el Impuesto a la Renta, ni por el IES. 2. No ests obligada a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta porque la suma de tus ingresos mensuales equivale a S/. 1400 y, en consecuencia, no supera los S/. 2,216 que seala la Ley. 700 + 700 = S/. 1400 3. Tampoco debes pagar el IES en tanto tus ingresos mensuales no superan la suma de S/. 1750. CASO 2: En el mes de enero de 2001, el seor Aurelio Buenda, digitador, prest servicios a los Bancos "AAA S.A." y "BBB S.A", obligados a efectuar retenciones por llevar contabilidad completa, y a Pedro Fernndez, alumno de la Universidad del Futuro. A los dos primeros les emiti recibos por S/. 700 cada una y, al ltimo, un recibo por S/. 370. Aurelio desea saber si debe soportar alguna retencin o efectuar pagos mensuales por concepto de Impuesto a la Renta y/o IES. Instructivo para Aurelio: 1. En primer lugar, como cada uno de tus recibos no supera el monto de S/. 700, no debes soportar retencin alguna por el Impuesto a la Renta, ni por el IES. 2. T tampoco ests obligado a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta porque la suma de tus ingresos mensuales es de S/. 1,770 y, en consecuencia, no supera los S/. 2,216 que seala la Ley. 700 + 700 + 370 = S/. 1770