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La empresa minera PALANA SAC tiene dentro de sus equipos unos barrenos que

sirven para perforar la roca pero debido al avance de la tecnologia en materia de


mejoramiento de equipos en la mineria hoy ya no se utiliza debido a que consumen
mayor energia que los barrenos nuevos y que se venden a un menor precio, motivo por
el cual la empresa consulta si es posible efectuar la deduccion como gasto por
obsolencia de dichos barrenos.
Segn con el literal f) del art 37 de la LIR establece que constituyen gastos
dediciblespara efectos de determinar la renta neta de tercera categoria las depreciaciones
por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo como las mermas y desmedros
de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditadas.






























































Por la baja del activo


CAPI TULO I V
DEPRECIACIN, MERMAS Y DESMEDROS


4.1. DEPRECIACIN
El reconocimiento de la depreciacin es un aspecto muy importante que deben considerar las
empresas, porque de su determinacin depender que los activos fijos reflejen un valor estimado ms o
menos razonable una determinada fecha. Por ello, efectuar un anlisis de los elementos que
intervienen en el clculo de la misma es de naturaleza fundamental. No obstante, muchas veces
efectuamos la depreciacin de un activo sin tomar en cuenta los criterios establecidos en las normas
contables para su determinacin, imposibilitando que se logre efectuar una estimacin correcta de la
misma. Para efectos tributarios, las reglas para la depreciacin no van de la mano del tratamiento
contable, sino que en principio admiten una depreciacin limitada a determinados porcentajes
mximos segn lo establecido en el artculo 22 del reglamento de la ley del impuesto a la renta. An
ms, debemos recordar que la legislacin tributaria ha contemplado paralelamente a estas reglas,
diversos regmenes de depreciacin acelerada, los cuales evidentemente generan un distanciamiento
del tratamiento contable. Tal es el caso de la depreciacin acelerada para las pequeas empresas, la
depreciacin acelerada en los contratos de arrendamiento financiero y la depreciacin acelerada de
edificios cuya construccin se hubiera iniciado a partir del ejercicio 2009.Sobre el particular, a travs del
presente capitulo efectuaremos un repaso de los principales criterios establecidos en la normatividad
contable, para efectuar la depreciacin. Asimismo, se analizarn las reglas tributarias para deducir la
misma, detallndose cada uno de los regmenes especiales de depreciacin previstos en nuestra
legislacin tributaria















.4.1.1. ASPECTOS CONTABLES DE LA DEPRECIACION4

1.1.1. Definicin La depreciacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largode su vida til. Es decir:































De lo antes expuesto, podemos resumir la siguiente frmula






Es importante mencionar que tanto el valor residual como la vida til de un activo se deben revisar,
como mnimo, al trmino de cada ejercicio anual y, si las expectativas difieren o cambian de las
estimaciones inicialmente efectuadas, los cambios se contabilizaran como un cambio en la estimacin
contable. Es decir, si fruto de la relacin anterior, surgen nuevos elementos que hacen prever un cambio
en las estimaciones reconocidas inicialmente, la depreciacin ser ajustada en los ejercicios futuros.











4.1.1.2. Factores para determinar la vida til

Para determinar la vida til de un bien perteneciente al rubro inmuebles, maquinaria y equipo, se deben
tomar encuentra, los factores siguientes:

utilizacin prevista del activo, el cual debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento
fsico que se espere del mismo.

deterioro natural esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de turnos
de trabajo en los que se utilizara el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el
grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.

obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los
cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo


Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad
en los contratos de servicio relacionados con el activo. No obstante lo anterior, para determinar la vida
til de un activo tambin se debe tomar en cuenta, la poltica de gestin de activos que lleva la
empresa, la cual podra implicar por ejemplo la venta o enajenacin delos activos despus de un
periodo especifico de utilizacin, o en todo caso, tras haber consumido una cierta proporcin de las
utilidades econmicas del bien. En resumen, podramos afirmar que para determinar lavida til de un
activo, se deben tener en cuenta, factores de utilidad del activo que se espere aporte a la empresa, as
como tambin las polticas internas de la empresa. No obstante, la estimacin de la vida til de un
activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.



4.1.1.3. Mtodos de Depreciacin

Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo
de forma sistemtica a lo largo de su vida til. As tenemos, el mtodo lineal, el mtodo de
amortizacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin.

lineal Bajo este mtodo, la depreciacin se determinara en funcin a un cargo constante a lo
largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie.

de amortizacin decreciente

El mtodo de depreciacin decreciente implica reconocer un cargo por depreciacin que ir
Disminuyendo a lo largo de su vida til.

de las unidades de produccin. El mtodo de las unidades de produccin reconoce un cargo
por depreciacin basado en la utilizacin o produccin esperada. Respecto de los tres mtodos y otros
que se puedan considerar, es conveniente considerar que la empresa debe elegir el mtodo que ms
fielmente refleje el patrn esperado de consumo de las utilidades econmicas futuras incorporadas al
activo. Cabe agregar que al elegir un determinado mtodo, este se aplicar uniformemente en todos
los ejercicios, a menos que se haya producido un cambio en el patrn
esperado de consumo de dichas utilidades econmicas futuras












4.1.1.4. Tratamiento aplicable a los terrenos y a los edificios

Para efectos contables, los terrenos y los edificios son activos independientes, y se contabilizan por
separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como
minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian, en
tanto que los edificios tienen una vida limitada, por lo que, son activos depreciables. En el caso que se
produzca un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio, ste no afectara la
determinacin del importe depreciable del edificio

4.1.1.5. Debo depreciar el activo en su conjunto o de forma separada?
De manera general un activo debe depreciarse de forma conjunta. Sin embargo, tratndose de partes
que tengan un costo significativo con relacin al costo total del activo, la depreciacin se efectuar de
forma independiente por cada parte de un activo. Para tal efecto, la empresa debe distribuir el importe
inicialmente reconocido del activo entre sus partes significativas y depreciar de forma independiente
cada una de estas partes. Un ejemplo de lo expuesto, consiste en la conveniencia de depreciar por
separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en
arrendamiento financiero, por cuanto por las caractersticas propias de esos elementos, la vida til y los
elementos que se tomen para depreciar, variarn para cada uno de ellos














No obstante lo anterior, si una parte significativa de un activo tiene una vida til y un mtodo de
depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otra parte significativa del mismo
elemento, ambas partes pueden agruparse para determinar el cargo por depreciacin. Asimismo, y en
la medida que la empresa deprecie de forma independiente algunas partes de un activo, tambin
depreciar de forma separada el resto del mismo, el que estar integrado por las partes del activo que
individualmente no sean significativas


Siempre se debe reconocer la depreciacin como gasto del periodo?

De manera general, el cargo por depreciacin de un ejercicio debe reconocerse habitualmente en el
resultado del mismo. No obstante en ocasiones las utilidades econmicas futuras incorporadas a un
activo se incorporan a la produccin de otros activos, por lo que en todo caso, el cargo por depreciacin
formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe en libros. Es decir, en principio el
cargo por depreciacin debe reconocerse en el resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo. Un ejemplo de lo expuesto anteriormente ocurre en el caso de la
depreciacin de las maquinarias y equipo de una planta industrial que se incluye en los costos de
produccin de las existencias. De forma similar, la depreciacin del activo fijo utilizado para actividades
de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible










4.1.1.7. Inicio del cmputo de la depreciacin
Para efectos contables, de un activo comienza cuando el mismo est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la
forma prevista por la direccin.


4.1.1.8. Termino de la depreciacin
La depreciacin de un activo cesa en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo (baja
contable).De lo anteriormente sealado podemos afirmar que la depreciacin no cesa cuando el activo
est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.
NO obstante esto, es pertinente considerar que si utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso,
como por ejemplo, el mtodo de las unidades de produccin, el cargo por depreciacin podra ser nulo
cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.

















4.1.2. REGIMEN TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACION

Respecto del tratamiento que nuestra legislacin tributaria otorga la depreciacin, es pertinente
considerar en principio que el inciso f) del artculo 37 de la ley del impuesto a la renta, dispone que la
misma es deducible para estos efectos, en tanto cumpla con el principio de causalidad previsto en el
referido artculo. De la misma forma, el artculo 38 de la referida norma confirma lo sealado
anteriormente, al establecer que, el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin de las depreciaciones admitidas
en la ley. No obstante lo anterior, la norma establece que cuando los bienes del activo fijo slo se
afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin
correspondiente. Otro aspecto que debe considerarse en relacin a la depreciacin, es que
tributariamente stas se computan anualmente, sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Descritas estas
consideraciones, a continuacin se presentan algunos aspectos importantes de la depreciacin que se
efecta para efectos tributarios



Para efectos tributarios, existe vida til?

Con excepcin de los edificios y construcciones, los cuales se deprecian en lnea recta a razn del 5%
anual, el resto de activos fijos no est sujeto a condicionamientos respecto de lo mtodos de
depreciacin o plazos de vida til, pues la ley tributaria slo se limita a establecer los siguientes
porcentajes mximos de depreciacin:






























4.1.2.2. Qu requisitos se debe cumplir para que ladepreciacin sea deducible?
Para que la depreciacin sea aceptada tributariamente se debe cumplir con lo siguiente
Debe encontrarse contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables.

No debe exceder el porcentaje mximo establecido en la tabla anterior para cada unidad del activo
fijo, no importando en este caso, el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En relacin a
este punto, es pertinente tener en cuenta que la norma tributaria indica que en ningn caso se puede
admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado
ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable
a ejercicios gravables futuros.

4.1.2.3. A partir de qu momento se inicia el cmputo de la depreciacin?

A diferencia de lo que sucede con la norma contable en donde la depreciacin se inicia cuando el activo
est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones para ser
capaz de operar de la forma prevista, para la norma tributaria la depreciacin se inicia a partir del mes
en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. Cabe sealar que la aplicacin de
estos criterios, podra traer como consecuencia la generacin de diferencias temporales, que la
empresa deber reconocer contablemente.

4.1.2.4. Sobre qu valor se calcula la depreciacin tributaria?

A diferencia de la depreciacin contable, la que se realiza sobre el importe depreciable (costo del activo
menos su valor residual), para efectos tributarios, la depreciacin se calcula sobre el costo computable,
entendindose por ste al costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio. De acuerdo a lo anterior, podran surgir diferencias entre la depreciacin
contable y la tributaria, las que generarn de ser el caso, un impuesto a la renta diferido.

IMPORTANTE:
Se entiende por costo de adquisicin a la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada
en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.