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ATIVIDADE
FINANCEIRA
RECEITA PBLICA
DESPESA PBLICA
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Estado como grande
consumidor de riquezas.
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Atividade Financeira do Estado.
"consiste em obter (receita pblica), criar
(crdito pblico), gerir (oramento pblico) e
despender (despesa pblica) o dinheiro
indispensvel s necessidades, cuja
satisfao o Estado assumiu ou cometeu
queloutras pessoas de direito pblico".(Aliomar
Baleeiro)
RECEITA PBLICA
Receitas Pblicas so todos os ingressos de
carter no devolutivo auferidas pelo poder
pblico, em qualquer esfera governamental,
para alocao e cobertura das despesas pblicas.
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RECEITA PBLICA
as receitas no se confundem com os ingressos
propriamente ditos, eis que estes no
representam incremento do patrimnio estatal,
mas sim meras movimentaes de fundos ou
contas (ALIOMAR BALEEIRO), como acontece,
por exemplo, com os depsitos judiciais e
outros valores.
RECEITA
PBLICA
RECEITA ORIGINRIA
RECEITA DERIVADA
distingue as receitas a partir do exerccio ou
no dos poderes de autoridade, da imposio
coercitiva de pagamento REGIME
JURDICOAPLICVEL
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RECEITA DERIVADA
Lei 4320/64 - Art. 9 Tributo a receita derivada
instituda pelas entidades de direito publico,
compreendendo os impostos, as taxas e contribuies
nos termos da constituio e das leis vigentes em
matria financeira, destinado-se o seu produto ao
custeio de atividades gerais ou especificas exercidas
por essas entidades
RECEITAS PBLICAS
ORIGINRIA (contratuais)
RECEITA
PBLICA
DERIVADA (compulsrias lei)
TIPOS: . Tributos
. Reparaes de Guerra
. Penas Pecunirias (multa) / Confisco
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SISTEMA TRIBUTRIO
Elementos - os tributos.
Princpios - gerais, especficos, expressos,
implcitos e decorrentes.
Dinmico - varia no tempo e no espao.
Objetivo principal fornecer recursos ao Estado
para que este possa atender suas finalidades
precpuas, alm de favorecer o
desenvolvimento do pas .
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SISTEMA TRIBUTRIO
O conceito de sistema tributrio implica:
certa coordenao dos diferentes tributos entre
si com o sistema econmico dominante,
os fins fiscais e extra fiscais da tributao,
Associao com com os princpios
constitucionais.
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CLASSIFICAES DOS
SISTEMAS TRIBUTRIOS
Origem Histricos
Racionais (ou Cientficos)
Alterao Flexveis
Rgidos
Objetivos
Capacidade Contributiva
Subjetivos
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SISTEMA TRIBUTRIO
Brasil Colnia
Brasil Imprio - Constituio de 1824
Constit. 1891 art. 7 e 9 (unio e Est.)
Constit. 1934 art. 6 e 8 (unio e Est.)
Constit. 1937 art. 20 e 22 (unio e Est.)
Constit. 1946 art. 15 e 19 (unio e Est.)
Emenda Constituio 18/65 Sistema Tributrio Nacional
Constit. 1967 e Emenda n 1/69 lei complementar
Constituio de 1988 reforo federativo
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SISTEMA TRIBUTRIO
Emenda Constitucional n 18, de 1965
Dispe sobre o sistema tributrio nacional e d
outras providncias.
Art. 1 O sistema tributrio nacional compe-se de
impostos, taxas e contribuies de melhoria, e regido
pelo disposto nesta Emenda, em leis complementares,
em resolues do Senado Federal, e nos limites das
respectivas competncias, em lei federal, estadual ou
municipal.
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SISTEMA TRIBUTRIO
Emenda Constitucional n 18, de 1965
Disposies gerais limitaes
Impostos classificao pela base econmica
Taxas e contribuies de melhoria
Distribuio das receitas
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SISTEMA TRIBUTRIO
Emenda Constitucional n 18, de 1965
Considerada mais completa reforma tributria realizada no
Brasil.
interligao metdica matria tributria
A matria tributria foi reunida em um s captulo da CF.
Classificao dos impostos em termos econmicos.
O legislador instituiu um verdadeiro Sistema Tributrio
Nacional.
Propiciou a edio do CTN
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SISTEMA TRIBUTRIO
Emenda Constitucional n 18, de 1965
H a substituio do princpio da anualidade pelo da
anterioridade.
Instituio do ICM (Estadual) e extino do IVC (Imposto
sobre Vendas e Consignao).
Instituio do IPI (federal) e extino do Imposto do Selo.
Imposto de Exportao deslocado para o mbito federal,
passando a Unio a ter a competncia privativa para legislar
sobre os tributos do comrcio exterior.
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A NORMA GERAL - CTN
Art. 1 Esta Lei regula, com fundamento na Emenda Constitucional
n. 18, de 1 de dezembro de 1965, o sistema tributrio nacional e
estabelece, com fundamento no artigo 5, inciso XV, alnea b, da
Constituio Federal, as normas gerais de direito tributrio
aplicveis Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, sem prejuzo da respectiva legislao complementar,
supletiva ou regulamentar.
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Constituio de 1967
Recepcionou-se a estrutura da Emenda 18/65 em sua totalidade.
Instituio da Lei Complementar no ordenamento jurdico
brasileiro.
Instituiu-se, pela primeira vez, um verdadeiro Sistema Tributrio
Nacional (CF artigos 18 a 28).
O CTN foi elevado condio de Lei Complementar.
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Constituio de 1967
O artigo 18, 1., da Constituio/1967 estabelecia:
Lei complementar estabelecer normas gerais de
direito tributrio, dispor sobre conflitos de
competncia nessa matria entre Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios e regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar.
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Constituio de 1967
denominado Cdigo Tributrio Nacional pelo Ato
Complementar n 36, de 13 de maio de 1967, art. 7:
A Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, e
alteraes posteriores passa a denominar-se "Cdigo
Tributrio Nacional.
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SISTEMA TRIBUTRIO
Sistema Federal - 3 nveis de tributao
(Federal, Estadual/DF e Municipal).
Princpios tributrios na Constituio Federal.
Grande concentrao no recolhimento de
impostos.
Legislao especfica para as Micro e Pequenas
Empresas.
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SISTEMA TRIBUTRIO
CONSTITUIO FEDERAL
Estabelece o poder de tributar
(identifica as espcies e suas caractersticas)
Limitaes ao Poder de Tributar
(os princpios tributrios como garantias individuais do
contribuinte)
Repartio de competncias
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SISTEMA TRIBUTRIO
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Estabelece as bases da tributao
Define as matrias como de competncia concorrente
(art. 24, I )
Unio elaborao de normas gerais para todos os
entes (art. 24, 1)
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SISTEMA TRIBUTRIO
Art. 146 Constituio
Dispor sobre conflitos de competncia;
Regular as limitaes ao poder de tributar;
Estabelecer normas gerais, em especial:
Definio tributos e suas espcies;
Nos impostos: fatos geradores, bases de clculos e
contribuintes;
Institutos bsicos da tributao;
Tratamento diferenciado Micro e Pequena Empresa
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SISTEMA TRIBUTRIO
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Art. 34 do ADCT:
5 Vigente o novo sistema tributrio nacional, fica
assegurada a aplicao da legislao anterior, no que
no seja incompatvel com ele e com a legislao...
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SISTEMA TRIBUTRIO
Art. 34 do ADCT:
Recepo do Cdigo Tributrio
e demais normas infraconstitucionais
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SISTEMA TRIBUTRIO
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Consagrou a funo da Lei Complementar tributria.
Abandonou a tripartio clssica
Restringiu a instituio dos Emprstimos Compulsrios e
tambm criou novas modalidades do tributo.
Tornou explcitos alguns princpios at ento implcitos
(capacidade contributiva, personalizao do imposto e
igualdade tributria) .
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i) prestao pecuniria compulsria
ii) pago em moeda / valor que nele se possa exprimir
TRIBUTO - DEFINIO
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=> Logo, nenhum tributo pode ser criado sem que seja possvel
o pagamento direto em dinheiro.
=> Contudo, tal fato no impede a existncia de outras formas
indiretas de extino da obrigao tributria, que no em
dinheiro, chamadas de quitao alternativa.
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Lei Complementar n 104 mudanas no CTN:
incluso no art. 156, XI admitiu a dao em
pagamento de bens imveis.
Fora isto, no se aceita tributos in natura (ex:
entrega de material escolar ou alimentar) e
tributos in labore( ex: um dia de servio).
TRIBUTO - DEFINIO
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Art. 3 CTN
iii) no seja sano de ato ilcito
TRIBUTO - DEFINIO
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Fato Gerador prestao pecuniria TRIBUTO

Ato ilcito prestao pecuniria MULTA


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Art. 3 CTN Art. 118, I CTN
no sano de ilcito FG abstrai validade
TRIBUTO - DEFINIO
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Se o ilcito no estiver presente no fato gerador do tributo
este ser devido independentemente do tipo de atividade
que realizada pelo contribuinte.
Princpio do PECUNIA NON OLET
PECUNIA NON OLET
possvel a incidncia de tributao sobre valores arrecadados em
virtude de atividade ilcita, consoante o art. 118 do CTN. (...)
sustentava a atipicidade de sua conduta, porque inexistiria
obrigao tributria derivada da contraveno penal do jogo do
bicho. O Min. Dias Toffoli, relator, assinalou que a definio legal do
fato gerador deveria ser interpretada com abstrao da validade
jurdica da atividade efetivamente praticada, bem como da
natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. Ressaltou que a
possibilidade de tributao da renda obtida em razo de conduta
ilcita consubstanciar-se-ia no princpio do non olet.
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PECUNIA NON OLET
Assim, concluiu que o ru praticara sonegao fiscal, porquanto
no declarara suas receitas, mesmo que resultantes de ato
contravencional. O Min. Luiz Fux aludiu ao carter sui generis da
teoria geral do direito tributrio. Acrescentou que seria
contraditrio o no pagamento do imposto proveniente de ato
ilegal, pois haveria locupletamento da prpria torpeza em
detrimento do interesse pblico da satisfao das necessidades
coletivas, a qual se daria por meio da exao tributria. STF HC
94240/SP, rel. Min. Dias Toffoli, 23.8.2011, Informativo 637
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Art. 3 CTN
iv) institudo em lei
Decorre da ideia do Estado Democrtico de Direito
regra: Lei Ordinria. Se exigido (CF), Lei Complementar
admite-se a utilizao das Medidas Provisrias - MP para
instituio (ou majorao) de tributos
TRIBUTO - DEFINIO
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TRIBUTOS E M. P.
"Legitimidade, ao primeiro exame, da instituio de
tributos por Medida Provisria com fora de lei, e,
ainda, do cometimento da fiscalizao de contribuies
previdencirias Secretaria da Receita Federal."
(STF, ADI 1417-MC, Rel. Min. Octavio Gallotti, j. em 7-3-
96, DJ de 24-5-96). No mesmo sentido: RE 479.134-AgR,
Rel. Min. Seplveda Pertence, j. em 26-6-07, DJ de 17-8-
07.
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Tributos institudos
por lei complementar
Emprstimo compulsrio Art. 148 CF
Imposto Grandes Fortunas Art. 153, VII
Imposto residual Art. 154, I CF
Contribuies Residuais da Seguridade
Art. 195, 4 CF
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i) prestao pecuniria compulsria
ii) pago em moeda / valor que nele se possa
exprimir
iii) no sano de ato ilcito
iv) Institudo em lei
v) Cobrado mediante atividade administrativa
plenamente vinculada
TRIBUTO - DEFINIO
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Classificao bipartida separam apenas em impostos
e taxas. (sugerida na primeira fase republicana)
Classificao Tripartida distingue os tributos em
impostos, taxas e Contribuies de melhoria ou
contribuies.
(adotada pelo Cdigo Tributrio Nacional/1966)
CLASSIFICAES
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clssica diviso tripartida das espcies, a saber:
IMPOSTOS (Art. 16 CTN e 145,I CF)
TRIBUTOS TAXAS (Art. 77 CTN e 145,II CF)
(Art. 5 CTN)
CONTRIBUIO DE MELHORIA (Art.81 CTN e 145,III)
TRIBUTO ESPCIES
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a doutrina e a jurisprudncia passaram a considerar a
natureza tributria tambm dos EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
e das CONTRIBUIES PARAFISCAIS.
Constituio de 1988:
- Art. 145 CF imposto, taxa e contribuio de melhoria
- Art. 148 emprstimo compulsrio
- Art. 149 contribuies parafiscais (ou especiais)
TRIBUTO ESPCIES
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STF chegou a editar a Smula 418 (O emprstimo
compulsrio no tributo, e sua arrecadao no est
sujeita exigncia constitucional da prvia autorizao
oramentria), mas posteriormente reviu seu
posicionamento j na Constituio anterior, por ex.:
A smula 418 perdeu validade em face do art. 212, II da
Constituio Federal (redao da Emenda Constitucional
1/69) RE 111.954, Pleno, RTJ 126/330.
TRIBUTO ESPCIES
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NATUREZA TRIBUTRIA DAS CONTRIBUIES. As
contribuies, inclusive as previdencirias, tm
natureza tributria e se submetem ao regime
jurdico-tributrio previsto na Constituio.
Interpretao do art. 149 da CF de 1988.
Precedentes.
(STF Rel. Min. Gilmar Mendes RE n 556.664-RS e
RE n 559.882-RS, j. em 12/11/2008)
TRIBUTO ESPCIES
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Classificao Quadripartida - neste caso, seriam
identificados como formas especficas impostos,
taxas, contribuies e emprstimos compulsrios
Classificao pentapartida neste caso, seriam
distinguidos impostos, taxas, contribuies de
melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies
parafiscais ou especiais.
CLASSIFICAES
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Classificao dos Tributos
Quanto competncia impositiva:
Federais IPI, IR, CSLL..
Estaduais ICMS, IPVA,
Municipais ISS, IPTU,..
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Classificao dos Tributos
Quanto vinculao com atividade estatal:
Vinculados Taxa e Contribuio de Melhoria.
No-vinculados Imposto.
Classificao dos Tributos
Quanto possibilidade de repasse (repercusso):
Diretos IR, IPTU,.. (tributam a riqueza)
Indiretos ICMS, IPI, (tributam o consumo)
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Classificao dos Tributos
Quanto funo (finalidade):
- Fiscal arrecadao para Estado. Ex.: IR, ICMS
- Extrafiscal interferncia no domnio
econmico. Ex.: IPI, CIDE.
- Parafiscal arrecadao para atividades que
no so prprias do Estado. Ex.: Contribuies
Classificao dos Tributos
Quanto aos aspectos incidentes
Tributos reais no tm em conta as condies
pessoais, econmicas; recaem sobre bens.
Tributos pessoais tm em conta as situaes
pessoais, econmicas e familiares dos
contribuintes.
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Classificao dos Tributos
Quanto ao clculo:
- tributos proporcionais alquota fixa.
- tributos progressivos - alquota aumenta
medida que a matria (BC) aumenta.
- tributos regressivos alquota diminui medida
que a matria (BC) aumenta.
Classificao dos Tributos
Quanto ao periodicidade de pagamento:
- tributos peridicos cujo pagamento se
processa periodicamente.
- tributos de obrigao nica apenas h lugar
ao pagamento do imposto quando o fato que o
origina acontece.
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Classificao dos Tributos
Quanto ao periodicidade de incidncia:
- tributo Monofsico - monofsico o imposto de
incidncia nica na cadeira de operaes. (caso do ICMS
sobre os combustveis)
- tributo Plurifsico o plurifsico aquele que incide
em vrias etapas das operaes mercantis/industriais,
sendo exigido de fato do consumidor final (ex.: IPI,
ICMS, como regra).
Classificao dos Tributos
Quanto ao efeito da incidncia:
- tributo Cumulativo diz-se que cumulativo quando
exigido integralmente em cada operao, sem
qualquer deduo do que foi pago na operao anterior
(ex.: IOF, ITBI).
- No-cumulativo - aquele que que a norma prev a
compensao, abatimento ou deduo do valor devido
na operao anterior (ex. IPI, ICMS).
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