MERMAS Y DESMEDROS

Criterios Contables y Tributarios

1. Introduccin
En toda actividad econmica que tiene la necesidad de manejar significativos
volmenes de bienes realizables, es ineludible el tener que afrontar situaciones de
mermas y desmedros en los referidos activos de consumo, las cuales suelen acontecer en
el proceso de su comercializacin o en el proceso de su produccin; con la consiguiente
incidencia desfavorable en los resultados de la empresa, tanto desde el punto de vista
financiero, como el de la ptica tributaria.
Es por ello, que en esta oportunidad desarrollaremos lo referente a su reconocimiento y
medicin, teniendo en consideracin la norma contable NIC 2 Inventarios (antes NIC 2
Existencias) y su concordancia con la aplicacin del Plan Contable General Empresarial
(PCGE); as como su incidencia fiscal para los propsitos de la determinacin de la
utilidad imponible, segn la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta.

2. MERMAS

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, la palabra merma significa,
porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae; asimismo, significa
bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. En tanto que las normas
tributaria definen al concepto de merma como prdida fsica en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.

2.1. Clases de mermas

Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercializacin o en el
proceso productivo. En la evolucin en estos procesos se incurren en el transporte,
almacenamiento, distribucin, produccin y venta de estos bienes que afecta su
naturaleza y constitucin fsica, convirtindose en prdida cuantitativa, es decir, estas
prdidas se pueden contar, medir, pesar, etc., en unidades.

a) En el proceso comercial

1. La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado
en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender
muchos kilmetros de distancia.

2. La prdida en galones o litros por la evaporacin de los combustibles, que ocurre en
el transporte, depsito y distribucin, prdida que se produce por la naturaleza del bien,
que se concreta en la disminucin del volumen de este bien que se puede cuantificar.

3. La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarrs, benzina y
otros productos que se evaporan, debido a la manipulacin en su distribucin y venta
por los comerciantes.

4. La prdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de
menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza.

b) En el proceso productivo

1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que
comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y
aletas, en la industria de conservas de pescado.

2. Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de
impresin, compaginacin y empastado de libros y revistas, en la industria editorial.

3. La prdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la elaboracin
zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del calzado y confecciones.

4. La prdida en kilos y unidades de las frutas por descomposicin o deterioro que se
produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de conservas.

2.2. Clasificacin de las mermas en la produccin

a) Mermas que se pueden vender

Esta clasificacin se aplica a los productos que se obtienen en el proceso productivo
catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codificados como Cuenta 22 -
Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Empresarial.
Estos bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor econmico ya que se
pueden vender de manera independiente del producto principal, de esta manera podr
recuperarse el costo incurrido en estos bienes.

Cuan do la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o como
desechos o desperdicios, la merma no incrementar el costo de las unidades producidas.

b) Mermas que no se pueden vender

Esta clasificacin corresponde a las mermas producidas en forma inevitable que ya
estn absorbidas por el costo de las unidades producidas incrementando de esta manera
el costo unitario de los productos terminados.
En ambos casos, las mermas sern registradas como gastos en el momento de las ventas
de los productos terminados; sin embargo, estas prdidas para que sean reconocidas
como gastos tributarios deben cumplir con las condiciones que exigen las normas
tributarias, que fueron sealadas anteriormente.

2.3. Merma normal y merma anormal

En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de prdidas por
Merma Normal de las materias primas o suministros que se consumen en la
produccin de sus productos, que se consideran por esa razn normales, estas mermas
se aplican al costo de los productos elaborados en proporcin al volumen de
produccin, es decir, las prdidas por esta clase de mermas ser asumida por el Costo
de Produccin.

En cuanto a lo que se refiere a la Merma Anormal, son aquellas mermas que se
producen en el proceso de produccin cuyos valores exceden los montos estimados
considerados normales, estas prdidas no formarn parte del costo de los productos
elaborados, estas prdidas deben ser asumidas como gastos del perodo.

Por ejemplo

Una empresa que produce calzado, en el proceso de produccin pierde diversos
materiales como materias primas y suministros, la empresa ha establecido como una
prdida normal el 3% del total producido, monto que ser asumido por el
Costo de Produccin, las prdidas adicionales al 3% no sern consideradas como parte
del Costo de
Produccin, ser asumido como gasto de la empresa.
Se debe tomar en cuenta que un excesivo gasto de merma normal incluido en el Costo
de Produccin, produce un excesivo costo del producto terminado que redundar en el
precio del valor de venta, trayendo como consecuencia un precio no competitivo en el
mercado, por tanto, bajar el volumen de ventas.

2.4. Aspectos tributarios de las mermas

Con el propsito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas dedicadas
al comercio y la industria, la autoridad tributaria ha clasifica do esta renta como de
tercera categora y ha establecido una relacin de conceptos que sern deducidos como
gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos se ha considerado como tales los
conceptos denominados mermas y desmedros de las existencias, siempre que stas sean
debidamente acreditadas.

2.5. Gasto tributario de las mermas

Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deber acreditar
mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por
los menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.

3. DESMEDROS

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, la palabra desmedro significa
estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, significa tambin
disminuir algo, quitndole una parte, acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar
algo, quitndole parte de la estimacin o lucimiento que antes tena.
Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o prdida del
bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo
que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por
obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.
Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.



Por ejemplo

- Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computadoras quedaron en desuso,
perdiendo el valor que inicialmente tenan.
- Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo han sido
prescritas.
- Los discos Long Play quedaron en desuso con la aparicin de los nuevos equipos
electrnicos que utilizan nuevos dispositivos de informacin musical, como es el caso
de los CD y los MP3.
- Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.
- Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan pasado de moda.
- Los disquetes quedaron en desuso ante la aparicin de los CD en el mercado; y
posteriormente, este ltimo fue superado por la aparicin del USB.

3.1. Gasto tributario de los desmedros

Para que estos desmedros sean considerados como gastos, la autoridad tributaria
aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la
autoridad en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se
llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
La autoridad tributaria podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto;
tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la
empresa.
Estos conceptos han sido aprobados por Decretos Supremos, especficamente en el
inciso c) art. 21 D.S.
N 122-94-EF, modificado por D.S.N 194-99-EE.

4. Aspecto contable

La Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 Existencias, ahora NIC 2 Inventarios,
nueva denominacin oficializada con la Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 044-2010-EF/94 del 28 de agosto ltimo, que se ocupa de prescribir o
dar pautas o criterios contables para el tratamiento contable de las existencias, es, en
principio, quien debe abordar el tema en materia.
Un tema fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determinacin del
monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta
que los ingresos relacionados sean reconocidos.
La citada norma contable establece pautas para:
a. La determinacin del costo y su posterior reconocimiento como un gasto, incluyendo
cualquier disminucin o castigo para llevarla a su valor neto de realizacin.
b. Las frmulas de costeo que se usan para asignar los respectivos costos a las
existencias.
Sin embargo, esta norma no trata especficamente sobre los conceptos denominados
como merma o desmedro, estas disminuciones del valor de las existencias son tratadas
en el punto denominado valor neto realizable.