1. Manufacturas Doa Juana Ltda.

, reporta la siguiente informacin de los

Costos Indirectos de Fabricacin incurridos en los meses de Junio a
Diciembre y la proyeccin que se tiene para el mes de enero; la empresa
utiliza un sistema de costos por rdenes de produccin y presupuesta
sus CIF semivariable por el mtodo de punto alto y punto bajo:
Arrendamientos $785.000 mensuales, a produccin le corresponde el 60% del
total.
Seguros contra incendio $120.000 mensual
Seguro de proteccin de produccin, esta pliza es semivariable y su costo es de
$111.000 fijos mensuales ms $18 por unidad.
Otros CIF:
Depreciacin de equipo $385.000, Materiales y Accesorios $260 por unidad.
Informacin tomada del departamento de contabilidad y produccin para
presupuestar servicios pblicos y mantenimiento.
Periodo

Servicios pblicos

Mantenimiento

Nivel de operacin
(unidades)

Junio

$423.500

$323.000

$19.300

Julio

403.200

304.000

15.500

Agosto

412.300

323.000

17.150

Septiembre

419.000

330.000

16.000

Octubre

432.250

338.000

22.500

Noviembre

411.230

334.500

20.300

Diciembre

405.120

332.000

19.700

En el mes de Enero se tiene presupuestado fabricar 24.000 unidades

Se requiere:
Frmula Presupuestal para servicios pblicos y mantenimiento
Frmula Presupuestal General
CIF Presupuestados y Tasa Predeterminada
CIF Aplicados para una produccin real de 23.400 unidades
Anlisis de las variaciones
SOLUCION
Utilizamos el mtodo del punto alto-punto bajo: nos basamos en datos tomados de
perodos anteriores, especialmente el valor de los CIF y los volmenes de
produccin alcanzados en ellos.
Utilizamos los siguientes pasos:
Se halla la diferencia de costos de produccin entre el punto alto (Periodo mayor y
costo mayor de produccin).

Calculamos la variabilidad o costo variable unitario, dividiendo la diferencia de

costos entre la diferencia de produccin.

Encontrar el costo variable total para alguno de los dos puntos (punto alto o punto
bajo), multiplicando el costo variable unitario por el volumen de produccin del
punto escogido.

Calcular el costo fijo para el punto seleccionado, restando de su costo total el valor
de su costo variable.

Establecer la frmula presupuestal para el CIF, es una relacin Matemtica que

sirva para presupuestar los CIF a cualquier volumen de Produccin, est
compuesta por los CIF presupuestados fijos y la variabilidad as:

FP.=CIF pf+ CIF pv/u

Fp.: formula presupuestal.
CIFpf: costos indirectos de fabricacin presupuestados fijos.
CIF pv/u: costos indirectos de fabricacin presupuestados variables por unidad.
OBSERVACIN: para cada CIF semivariable se utiliza el proceso anterior
El mtodo asume que el punto de mayor produccin y el de menor produccin
muestran el comportamiento del costo.
Produccin: 22.500 15.500 diferencia 7.000 unidades
Costo Servicios Pblicos: 432.250.- 403.200 diferencia 29.050 pesos.
Costo de Mantenimiento: 338.000-304.000 diferencia 34.000 pesos
El mtodo indica que si los costos de servicios pblicos se aumentan en $
29.050 se debe al aumento de 7.000 unidades, lo que significa que una
unidad consume servicios pblicos por $ 4.15, o sea 29.050/7.000 =$ 4.15 por
unidad
Y si los costos de mantenimiento se aumentan en $34.000, se debe al
aumento de 7.000 unidades, lo que significa que una unidad consume
mantenimiento por $4.86, o sea 34.000/7.000=$4.86 por unidad.

La frmula presupuestal para presupuestar los CIF de esta empresa es:

Frmula presupuestal de servicios pblicos:
Si para 22.500 unidades se tiene un costo de servicios pblicos por $432.250 y
cada unidad consume $4.15 de servicios pblicos, se puede concluir que 22.500
unidades tienen un costo variable de $93.375 (22.500 X 4.15), por lo tanto
$432.250 (costo total) menos $93.375 (costo variable), nos da $ 338.875 costos
fijos.

Podemos concluir que la frmula para presupuestar los servicios pblicos

en esta empresa para este perodo es $338.875 + 4.15 por unidad.

Frmula presupuestal de servicios de mantenimiento:

Si para 22.500 unidades se tiene un costo de mantenimiento por $338.000 y

cada unidad consume $4.86 de mantenimiento, se puede concluir que 22.500
unidades tienen un costo variable de $109.286 (22.500 X 4.86), por lo tanto
$338.000 (costo total) menos $109.286 (costo variable), nos da $228.714 costos
fijos.

Se

concluye

que

la

frmula

para

presupuestar

los

servicios

de

mantenimiento en esta empresa para este perodo es $228.714 + 4,86 por

unidad.

Con la informacin de todos los CIF, se estructura una frmula presupuestal

general.

La frmula presupuestal para presupuestar los CIF de esta empresa es:

Una vez presupuestados cada uno de los CIF (fijos, variables y semivariables, se
agruparon en dos columnas, fijos y variables. Se sumaron independientemente y
se obtuvo el total de los CIF presupuestados fijos y el total de los CIF
presupuestados variables por unidad, obteniendo as la frmula presupuestal
general que permitir presupuestar el total de CIF de la empresa para cualquier
volumen de produccin.
F.P.G. = CIFpf + CIFpv/u
CIF Presupuestados (CIFP):
Es el valor ($) de CIF que la empresa espera consumir para un volumen de
produccin estimado, correspondiente a un perodo determinado. Se calcula
aplicando la frmula presupuestal general al NOP, as:
CIFp = CIFpf + (CIFpv/u X NOP)
=CIFpf + CIFpv
Esto

significa

que

la

empresa

tiene

unos

cif

fijos

de

$1.715.661,

independientemente si produce o no y a medida que produce consume cif por

valor de $287.01 por cada unidad que produce.
La informacin que suministra la empresa, indica que para el mes de enero tiene
presupuestado fabricar 24.000 unidades, entonces sus CIF para enero sern:
F.P = $1.715.661+$287.01 X unidad

CIFP consiste en aplicar la FP (frmula presupuestal) al NOP (produccin

presupuestada) es decir 24.000 as:
CIFP = 1.715.661+287.01x24.000
CIFP= 1.715.661 + 6.888.240
= cifp fijos + cifp variables
CIFP = $8.603.901 (CIF PRESUPUESTADOS)
Conocidos los CIF presupuestados, el NOP y el volumen de produccin que se ha
alcanzado, se pueden cargar o aplicar los CIF a la produccin elaborada
Esta empresa considera que para producir 24.000 unidades, tendr unos CIF de
$8.603.901, lo cual nos permite calcular cunto CIF se supone consume cada
unidad, esto es lo que se conoce como la tasa de aplicacin.
Tasa presupuestada. Tasa predeterminada o ndice de asignacin:
Es el valor que se espera consumir de CIF por cada unidad fabricada, por
consiguiente dicho valor se cargar de CIF a cada unidad producida realmente.
Tp = CIFp/NOP
Tp = $8.603.901/24.000 unidades
Tp = $358.50 por unidad

Es decir, de acuerdo con su estudio, la empresa considera que cada unidad que
vaya produciendo, (produccin real), debe asignrsele unos cif por valor de
$358.50, lo que se considera como CIFA (cif aplicados), luego
CIFA = Tp X NOR
CIFA= Valor de CIF cargado a la produccin realmente alcanzada, con base en
una tasa predeterminada
NOR= Es el volumen de produccin realmente alcanzado y debe estar expresado
en trminos de la base de presupuestacin de la empresa.
Como la empresa logra una produccin de 23.400 unidades, y como antes de
empezar el mes consider cada unidad se costeara con unos CIF de $358.50 por
unidad,
CIFA = Tp X NOR (Nivel de Operacin Real)
CIFA = 358.50 X 23.400
CIFA = $8.388.900 (CIF APLICADOS)
Tenemos en cuenta que al revisar los libros al final del perodo, sus Cif reales
suman $9.000.000, esto significa que la empresa esperaba que su produccin en
cuanto a cif le costara $8.388.900 y realmente tuvo un costo mayor, lo cual genera
una situacin negativa y se interpreta como variacin neta desfavorable y su valor
se calcula comparando ambos valores as:

9.000.000 versus 8.388.900=611.100 (variacin neta desfavorable), porque cost

ms de lo esperado.
2. Industrias el Roble presenta la siguiente informacin para la
determinacin de los costos estndares de su produccin, es la
siguiente:

Elemento

Cantidad

Precio unitario

Valor Total

Materiales

2,5 libras

$ 3.250

$8.125

Mano de Obra

0,75 horas

$ 3.460

$2.595

CIF

0,75 horas

$ 2.980

$2.235
12.955

La capacidad prctica mensual es de 4.230 horas de mano de obra, cantidad que

emple para el clculo de la tasa estndar.
La tasa variable de CIF es de $ 2.320 por hora estndar de mano de obra.
Al finalizar el periodo, hallamos la siguiente informacin:
CIF-R. $ 11.250.000
Materiales usados. 7.870 libras a $ 3.330 c/u
Mano de obra directa 6.230 horas con un costo total de $ 23.435.000
Unidades producidas 4.120
Se requiere:

Resolver el taller con la utilizacin de los mtodos de costos estndar conocidos y

propuestos en la unidad nmero dos.

Determinar las variaciones de materias primas, mano de obra y costos indirectos

de fabricacin, realizar un anlisis para determinar su favorabilidad o des
favorabilidad.

Exprese su concepto a cerca de la viabilidad o no de la produccin del periodo.

SOLUCION

MATERIALES
Pr= 26.207.100/7.870=3.330 c/u
Ps= $3.250 libras
Qr=7.870 libras
Qs= 4.120 X 2.5 = 10.525 Libras
Vp= (Pr-Ps) Qr
Vp = (3.330-3.250)7.870
Vp = 629.600 D

Vc= (Qr-Qs) Ps
Vc= (7.870- 10.525)3.250

Vc= 8.628.750 D

Vn= Cr Vs Cs
Vn= QrXPr Vs QsXPs
Vn= 7.870X3.330 Vs 10.525X3.250
Vn= 26.207.100 Vs 34.206.250
Vn= 7.999.150 D
La Vn de $7.999.150 D se explica en $8.628.750 D variacin debido a la cantidad
y $629.600 D variacin debido a los precios.

MANO DE OBRA
Pr= 23.435.000/6.230= 3.762 Hora
Ps=3.460 Hora
Qr=6.230 Hora
Qs=4.120X0.75=3.090 Horas

Vp= (Pr-Ps)Qr
Vp= (3.762-3.460)6.230
Vp= 1.881.460 D

Vc= (Qr-Qs)Ps
Vc= (6.230-3.090)3.460
Vc=10.864.400 F

Vn= Cr Vs Cs
Vn= (QrXPr) Vs (QsXPs)
Vn= (6.230X3.762) Vs (3.090X3.460)
Vn= 23.437.260 Vs 10.691.400
Vn= 12.745.860 D

Vn= +/- Vp +/- Vc

Vn= -1.881.460+10.691.400
Vn= 8.809.940 D

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN CIF

Ts = 2.235 hora
Tv = 2.320 hora
Tf = 2.980 hora
Qs por unidad = 0.75 horas
Qr

= 6.230 horas

Hp

= 2.235 X 0.75=1.676 horas

Hs

= 4.120 X 0.75=3.090 horas

CIFR= 11.250.000
La frmula presupuestal para esta empresa sera:
Costos fijos (Tf)2.980 X 1.676=4.994.480
Fp = 4.994.480 + 2.320 X hora
Vn = CIFR VS CIFS
Vn = 11.250.000 VS (4.120 X 0.75 X 2.235)

Vn = 11.250.000 VS 6.906.150
Vn = 4.343.850 D

Vp = CIFR VS FP(Hs)
Fp (Hs) = 4.994.480 + (2.320 X 3.090)
Fp (Hs) = 4.994.480 + 7.168.800
Fp (Hs) = 12.163.280

Vp = 11.250.000 VS 12.163.280
Vp =913.280 F

Vc = (Hp-Hs) X Tf
Vc = (1.676-3.090) X 2.980
Vc = 4.213.720 F

Vn = Vp +/- Vc
Vn = 913.280 F (+) 4.213.720 F
Vn =5.127.000 F

3. La COMPAA DEL METRO, fabrica un nico producto la cual es una silla

ergonmica, resistente y lavable. Dicha compaa cuenta con un sistema
ABC simple, para la toma de sus decisiones internas y tiene dos
departamentos de costos indirectos ya identificados como son COSTOS

INDIRECTOS

DE

MANUFACTURA

GASTOS

DE

VENTA

ADMINISTRACIN.
Se pide mostrar los costos indirectos de 5.000 sillas durante el ao y 100
pedidos, el precio de venta de las sillas es de $5.000, el costo de los
materiales directos es de 2.000 y el de la mano de obra directa es de 1.500.
El sistema ABC de la compaa tiene grupos de costos por actividad y
medidas de actividad, los cuales se relacionan a continuacin.

Grupo de costos por actividad

Medidas de la actividad

Montaje de unidades

Cantidad de unidades

Procesamiento de pedidos

Cantidad de pedidos

Asistencia al cliente

Cantidad de clientes

Establezca y distribuya las tasas de actividad para los grupos de costos de

acuerdo a los departamentos de los CIF.

Determine la distribucin del consumo de recursos entre los grupos de costos por
actividad.

Establezca el costo indirecto para los 100 pedidos y las 5.000 sillas del pedido en
ejecucin

Calcule el margen del producto.

Analice la rentabilidad del cliente.

SOLUCION
Como no nos dan algunos datos, debemos de tener en cuenta lo siguiente:

Como la empresa tiene dos departamentos de costos indirectos: COSTOS

INDIRECTOS DE MANUFACTURA Y GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACIN,
cuyos costos, hipotticamente seran:
Gastos indirectos de manufactura:

$1.500.000

Gastos de Venta y administracin:

$ 900.000

Cosos totales generales

$ 2.400.000

Para resolver el punto 2, tenemos en cuenta asignar porcentajes para la

distribucin del consumo de recursos, sobre la base de opiniones de los
empleados, cuyos resultados se plantean de la siguiente manera:

Punto 2.- Distribucin del consumo de recursos

GASTOS INDIRECTOS DE MANUFACTURA

Montaje de unidades:

60%

Procesamiento de pedidos: 35%

Asistencia al cliente:
Total:

5%
100%

GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACIN

Montaje de unidades:

20%

Procesamiento de pedidos: 55%

Asistencia al cliente:
Total:

25%
100%

La actividad total 5.000 unidades, 100 pedidos u rdenes y 100 clientes (supuesto,
por cuanto no dan este dato en el ejercicio)
Solucin punto 3.- Asignacin de los gastos generales a las actividades de costos:

GASTOS INDIRECTOS DE MANUFACTURA

Montaje de unidades: (60% de 1.500.000)

= $ 900.000

Procesamiento de pedidos: (35% de 1.500.000) = $ 525.000

Asistencia al cliente: (5% de 1.500.000)

= $ 75.000

Total:

$1.500.000

GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACIN

Montaje de unidades: (20% de 900.000)

= $ 180.000

Procesamiento de pedidos: (55% de 900.000)

Asistencia al cliente:

(25% de 900.000)

= $ 495.000
= $ 225.000

Total:

$ 900.000

Actividad total
Montaje de unidades

(900.000+180.000) = $ 1.080.000

Procesamiento de pedidos (525.000+495.000) = $ 1.020.000

Asistencia al cliente (75.000+225.000)
Total

=$

300.000

$ 2.400.000

punto 1- Las tasas de actividad para los grupos de costos de acuerdo a los
departamentos de los CIF.
Grupos activid. de costos Costo total Activ. Total Tasa de actividad
Montaje de unidades

$1.080.000

5.000

Procesamiento de pedid.

$ 1.020.000

100

$ 10.200 por pedido

300.000

100

$ 3.000 por cliente

Asistencia al cliente
Total

$2.400.000

Solucin punto 4.- Margen del producto:

$ 216 por unidad

$ 13.416

Silla ergonmica Margen:

Ventas ($5.000 por unidad X 5.000 unidades)

= $25.000.000

-Costo:
Materiales directos

= $2.000 X5.000 =$10.000.000

Mano de obra directa = $1.500 X5.000 = $ 7.500.000

Gastos generales

= $ 2.400.000

Total costos

$19.900.000

Utilidad antes de impuestos

= $5.100.000

Representndolo en porcentaje sera:

MU = (Precio de Venta - Costo) / Precio de Venta) expresado en porcentaje
MU = ($5.100.000/$25.000.000) X 100 = 20.4%
Solucin punto 5.- Corresponde a una rentabilidad del 20.4%, algo no muy
esperado

dependiendo de las polticas de ventas que la empresa tenga

contempladas con base en lo planeado, en este caso podemos decir que la

empresa tiene un 20.4% de ganancias que se pueden utilizar para el crecimiento o
la reinversin en la empresa o como beneficio para los accionistas.
4 La Compaa Comercial Caribe S.A., presenta los siguientes datos
histricos sobre el comportamiento de ventas de su producto estrella
en los ltimos:
AO

VENTAS
(unidades)

2006

219.500

2007

232.000

2008

216.300

2009

228.000

2010

229.200

2011

231.500

2012

230.000

2013

227.980

Se requiere:
Calcule y proyecte el presupuesto del ao 2014
Utilice unos de los mtodos matemticos para la predeterminacin del
presupuesto de ventas
Exprese su concepto a cerca de los resultados obtenidos, si son favorables o
desfavorables.
SOLUCION
Utilizaremos el mtodo de los mnimos cuadrados cuya frmula es:
Ecuacin General: Y = a + bx
A y b son parmetros
Para calcular las ecuaciones normales que ajustan la recta, existen dos mtodos:
el nemotcnico y el de derivadas parciales
En esta ocasin utilizaremos el mtodo nemotcnico:
a) Escribimos la frmula: y = a+bx

(1)

Si los miembros de una igualdad se multiplican por un mismo nmero, la igualdad

se conserva, entonces:

Xy = ax + bx2

(2)

b) Tomando sumatoria a ambas ecuaciones nos resulta:

y = Na+bx

(3)

xy = ax+b x2
Como obtenemos un sistema de ecuaciones el cual se puede solucionar para
cualquiera de los mtodos algebraicos conocidos, utilizaremos el de la igualacin.
De (3) y

= Na+bx

; a = (y- b x)/N

xy = ax+b x2 ; a = (xy- b x2 )/ x
Luego:
(y- b x) = (xy- b x2 )
x

Aqu resulta una proporcin en la cual el producto de los extremos es igual al

producto de los medios. Solucionando nos resulta:
x(y- b x) = N(xy- b x2 )
xy b( x)2 = Nxy - N b x2

x2 Nb - b( x)2= Nxy - xy
b(N x2 - ( x)2) = Nxy - xy
b= Nxy - xy
N x2 - ( x)2
Para a utilizamos cualquiera de las frmulas anteriores:
a = (y- b x) o a = (xy- b x2 )
N

Luego la frmula presupuestal ser:

Y = y- b x + (Nxy - xy) (X)

(N x2 - ( x)2)

N
Y = Ventas
a = Ventas fijas

b = Variables de ventas
x = Periodo para el cual se pronostican las ventas en orden consecutivo segn los
datos Histricos.
Con el cuadro que se presenta a continuacin, se desarrolla la frmula del
y/estimado

AO

AOS VENTAS

2006

X2

219.500

53.824.000.000

464.000

46.785.690.000

648.900

51.984.000.000

912.000

9
216.300

2009

48.180.250.000
4

232.000
2008

XY

1
219.500

2007

Y2

16
228.000

2010

25
229.200

2011

53.592.250.000

1.389.000

52.900.000.000

1.610.000

51.974.880.400

1.823.840

49
230.000

2013

1.146.000

36
231.500

2012

52.532.640.000

64
227.980

36

204
1.814.480

411.773.710.400 8.213.240

La tendencia que van a seguir las ventas son:

b= (Nxy - xy) X = 8(8.213.240 36(1.814.480)
(N x2 - ( x)2)

8(204) 362

b = 65.705.920 - 65.321.280 = 384.640

1.632 1.296

336

b = 1.145X
a = (y- b x) = 1.814.480 1.145(36)
N

a = 1.814.480 41.220
8
a=

1.773.260

8
a=

221.658

Presupuesto de ventas para el ao 2014 (perodo nmero 9)

y = a +bx
Como debemos calcular las ventas de la empresa para el 2014, entonces se
reemplaza, sabiendo que 2014 es el noveno ao de la serie cronolgica.
Y 2014 = 221.658 + 1.145 (9) = 221.658 + 10.305 = 231.963 unidades, esto quiere
decir que de acuerdo al comportamiento histrico las unidades que se van a
vender son 231.963 unidades.
Observemos cul fue el crecimiento (c) tomando ste como un porcentaje del
incremento o decremento con respecto al promedio de los valores reales
estimados.
C= b(n)
y

c = 1.145 X 8
1.814.480

= 9.160

= 0.005048

1.814.480

Segn estos datos podemos afirmar que las ventas estimadas han tenido un
crecimiento del 0.50% anual, lo cual es muy bajo, por este motivo se deben tomar
medidas para contrarrestar esta situacin.