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REGIME CONTBIL APLICADO CONTABILIDADE PBLICA

Prezados visitantes do Ponto dos Concursos!


Novidades! A Secretaria do Tesouro Nacional STN d nova
interpretao ao regime contbil aplicado Contabilidade Pblica.
Assim, no nosso encontro de hoje apresento uma das recentes
modificaes
inseridas
na
Contabilidade
Pblica,
conforme
interpretao da STN.
Acrescento ainda que a disciplina Contabilidade Pblica sofreu
recentes alteraes com a edio dos seguintes instrumentos
normativos: Manual da Receita e da Despesa Pblica Nacional e o
Manual de Contabilidade Pblica, alm de outras normas provenientes
da Secretaria do Tesouro Nacional STN.
Portanto, muito cuidado ao estudar essa disciplina! Evite material
desatualizado porque as instituies organizadoras de concursos j
esto exigindo as recentes modificaes.
A disciplina Contabilidade Pblica rica em detalhes e peculiaridades,
portanto, ao estudar essa matria seja bastante atencioso, pois as
bancas de concursos pegam nos detalhes (notas de rodap),
principalmente a ESAF e o CESPE.
Procure sempre estmulo ao estudar para concursos! Est satisfeito
com o cargo ou emprego atual? Se a resposta for no, chute o
balde! S seu esforo tirar voc dessa situao e ver que vale a
pena.
Reflexo!
Um momento de reflexo para os desanimados!
Sabe-se que a grande maioria das pessoas desiste dos seus sonhos quando j
esto a um passo da conquista. Desistem muitas vezes por muito pouco, pois
mais fcil desistir do que prosseguir.
Desistem dos estudos, do objetivo perseguido por muito tempo ou de um grande
sonho, do trabalho, dos projetos, etc. Pense um pouco, neste momento, quantas
coisas voc deixou de fazer, no ano que passou? Tenho certeza de que devem ser
vrias. Eu pergunto, por que voc no fez? O que lhe impediu para conseguir
realizar?
Pense! O sol nasce para todos, porm, a sobra s para quem procura!

Que seus sonhos sejam concretizados ainda nos concursos de 2009,


em especial, nos concursos da Polcia Federal, Receita Federal, MPOG,
etc.
Bom estudo!

Contedo com nova interpretao aprovada pela Secretaria do


Tesouro Nacional STN.
O Manual da Receita Nacional, aprovado pela Portaria Conjunta
STN/SOF n 3, de 2008, aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios, a partir da execuo oramentria de 2009,
em sua 1 edio, estabelece que o regime da competncia tanto
para a receita quanto para a despesa aplica-se na sua integralidade.
Assim sendo, a STN aprova interpretao diferenciada daquela que a
doutrina entende, inclusive este signatrio, de que na contabilidade
pblica aplica-se o regime contbil misto (caixa para as receitas e
competncia para as despesas), com exceo para ambos.
Observe o entendimento da STN:
RELACIONAMENTO DO REGIME ORAMENTRIO COM O
REGIME DE COMPETNCIA
comum encontrar na doutrina contbil a afirmao de que na rea
pblica o regime contbil um regime misto, ou seja, de
competncia para a despesa e de caixa para a receita. Tal
entendimento deriva da interpretao dada ao artigo 35 da Lei n
4.320/1964.
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas;
II as despesas nele legalmente empenhadas.
Contudo, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, assim como
qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos Princpios
Fundamentais de Contabilidade. Dessa forma, aplica-se o
princpio da competncia em sua integralidade, ou seja, tanto
para o reconhecimento da receita quanto para a despesa.
Assim, conclui-se que o artigo 35 da Lei n 4.320/1964 refere-se ao
regime oramentrio e no ao regime contbil aplicvel ao setor
pblico. A partir do artigo 83 a referida Lei trata da Contabilidade.
Dessa forma, a Lei n 4.320/1964, em seus artigos 85, 89, 100 e
104, determina que as variaes patrimoniais devam ser
evidenciadas, sejam elas independentes ou resultantes da execuo
oramentria.
Ttulo IX Da Contabilidade
.........
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento
da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios
industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao
dos resultados econmicos e financeiros.

.........
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao
oramentria, financeira, patrimonial e industrial.
.........
Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os
resultados da execuo oramentria, bem como as variaes
independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas
e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial.
.........
Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as
alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da
execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Observa-se que, alm do registro dos fatos ligados execuo
oramentria, exige-se a evidenciao dos fatos ligados execuo
financeira e patrimonial, exigindo que os fatos modificativos sejam levados
conta de resultado e que as informaes contbeis permitam o
conhecimento da composio patrimonial e dos resultados econmicos e
financeiros de determinado exerccio.

Portanto, com o objetivo de evidenciar o impacto no Patrimnio, deve


haver o registro da despesa em funo do fato gerador, observando
os Princpios da Competncia e da Oportunidade, mas em alguns
casos, como no registro de despesas antecipadas, deve haver o
registro do empenho, da liquidao e do pagamento em contas
especficas antes da ocorrncia do fato gerador, observando a
proibio de se efetuar a realizao de despesa sem prvio empenho.
Porm, possvel compatibilizar e evidenciar, de maneira harmnica,
as alteraes patrimoniais e as alteraes oramentrias ocorridas na
entidade, cumprindo assim, os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e o disposto na Lei n 4.320/64.
De modo geral, o fato gerador coincide com o momento da
liquidao, ou seja, com o segundo estgio da despesa oramentria.
na liquidao que se verifica o direito adquirido do credor tendo por
base ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito, que
ocorre aps a emisso do empenho e antecede o pagamento.
Em geral, pode-se utilizar o momento da liquidao como referncia
para o reconhecimento da despesa, pois, tendo por base esse estgio
da execuo da despesa oramentria, verifica-se a existncia de trs
tipos de relacionamento entre o momento de reconhecimento da
despesa oramentria (liquidao) e o de reconhecimento da despesa
patrimonial (fato gerador).
Portanto, depois da edio da Portaria Conjunta STN/SOF n 3, de
2008, a partir de 2009 os Entes Federados devem aplicar o Regime
de Competncia para a receita. Quanto despesa, nada mudou,
posto que a doutrina entendia que se aplicava o regime de
competncia, na prtica esse entendimento j era aplicado.

importante observar que a Lei n. 4.320/64 no estabelece de


forma explcita a aplicao do regime misto. Portanto, pelo menos
para fins de concursos deve-se interpretar a aplicao do regime de
competncia tanto para a receita quanto para a despesa enquanto
no haja interpretao diferente.
Acredito que na prtica o regime de caixa continuar sendo aplicado
para a receita, a exemplo do desconto do imposto de renda da pessoa
fsica.
Exemplo: recebimento de verbas salariais atrasadas em virtude de
reconhecimento da administrao ou por deciso judicial. Nesse caso
o IR ser descontado (retido na fonte) no momento do recebimento
(regime de caixa).
A partir do entendimento da STN podemos extrair as seguintes
concluses:
1. Existe diferena entre o regime oramentrio e o regime contbil
aplicvel ao setor pblico. Para este (regime contbil) aplica-se o regime de
competncia em sua integralidade;
2. O regime oramentrio tratado no art. 35, da Lei 4.320/64 e o regime
contbil, nos artigos 85, 89, 100 e 104;
3. Objetivando evidenciar o impacto no patrimnio, deve haver o registro
da despesa em funo do fato gerador, observando os Princpios da
Competncia e da Oportunidade;
4. Existem casos, a exemplo do registro de despesas antecipadas, que deve
haver o registro do empenho, da liquidao e do pagamento em contas
especficas antes da ocorrncia do fato gerador;
5. Existe sempre a proibio de se efetuar a realizao de despesa sem
prvio empenho;
6. possvel compatibilizar e evidenciar, de maneira harmnica, as
alteraes patrimoniais e as alteraes oramentrias ocorridas na
entidade, cumprindo assim, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e
o disposto na Lei n 4.320/64;
7. Regra geral, o fato gerador coincide com o momento da liquidao da
despesa, ou seja, com o segundo estgio da despesa oramentria;

Repito! Atualmente para fins de concurso leve em considerao o


novo entendimento da STN, a no ser que no comando da questo
seja claro quanto ao entendimento da doutrina. Nesse caso, o
posicionamento at ento : regime misto (caixa para as receitas e
de competncia para as despesas).
Foi cobrado em concurso!

Julgue o seguinte item, que versa sobre a contabilidade aplicada ao


setor pblico.
(CESPE Analista Administrativo 2009) A contabilidade aplicada ao
setor pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil,
obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma,
aplica-se, em sua integralidade, o princpio da competncia, tanto
para o reconhecimento da receita quanto para a despesa.
Resoluo
Conforme o Manual da Receita Nacional, aprovado pela Portaria
Conjunta STN/SOF n 3, de 2008, aplicado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios, a partir da execuo oramentria
de 2009 deve-se aplicar, na integralidade, o princpio da competncia,
tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa.
importante observar que mesmo aps diversos recursos
contestando o gabarito preliminar dessa questo, o CESPE manteve o
entendimento da STN.
CERTO.
Fique em PAZ!
Prof. Deusvaldo Carvalho

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