Você está na página 1de 218

1

BARCELOS 4 DE JULHO DE 2009 mcg

1. GNESE E EMERGNCIA DO SNC

mcg

1.1 Gnese e emergncia do SNC


Estagnao
(1990 - 1995)

- IV Directiva
- VII Directiva
- VIII Directiva
(1970 - 1990)

Estratgia da UE para Regulamento (CE) n.s


o futuro em matria
1606/2002 e 1725/2003
de informaes
financeiras a prestar
pelas empresas
COM(2000) 359 PT
(2000)

Projecto NMNC
da CNC (2003)

DL n. 35/2005

SNC
(2007)

Uma Nova Estratgia


relativamente
Harmonizao
Internacional
COM 95(508) PT (1995)

mcg

1.1.1 Directivas Comunitrias e Sua Evoluo


O 1. PASSO da estratgia comunitria em sede de
normalizao contabilstica, consistiu na emisso de
Directivas Contabilsticas (DC), em especial as IV e VII,
respeitantes s contas anuais e consolidadas de certos
tipos de sociedades, respectivamente.

mcg

1.1.1 Directivas Comunitrias e Sua Evoluo


Contudo, as Directivas Comunitrias contm alguns
obstculos comparabilidade das contas das empresas
dos diferentes EM:
a) Por conterem muitas opes, umas ao critrio dos EstadosMembros, outras ao critrio das empresas;
b) As Directivas no foram objecto de actualizao e modernizao
durante cerca de 25 anos;
c) Os trmites para alterar qualquer disposio de uma Directiva
eram

extremamente

complicados

morosos,

sem

qualquer

capacidade de resposta imediata s necessidades dos mercados.

mcg

1.1.1 Directivas Comunitrias e Sua Evoluo


Da que, em 1995, a Comisso Europeia tenha publicado
um documento intitulado:

UMA

NOVA

ESTRATGIA

RELATIVAMENTE

HARMONIZAO INTERNACIONAL COM 95(508) PT

mcg

1.1.1 Directivas Comunitrias e Sua Evoluo


 Contedo do documento:
- As Directivas Comunitrias no respondiam a todos os problemas que
se deparam queles que, nos anos 90, elaboram e utilizam as contas e
fixam normas nesta matria; e que
- As empresas Europeias de grande dimenso que procuram obter
capital nos mercados internacionais, a maior parte das vezes na Bolsa
de Nova Iorque, so obrigadas a elaborar um segundo conjunto de
contas para esse efeito; e ainda que
- Elaborar mais um conjunto de contas motivo de grande confuso.
7

mcg

1.1.1 Directivas Comunitrias e Sua Evoluo


 Verificao da exequibilidade da Estratgia
- Entre 1996 e 2000 foram realizados vrios estudos para aquilatar
da compatibilidade das Directivas Comunitrias com as Normas
Internacionais de Contabilidade;
- Aps esta apreciao a Comisso Europeia veio em 2000 a
publicar o documento,

Estratgia da UE para o futuro em matria de informaes


financeiras a prestar pelas empresas COM(2000) 359 final PT
8

mcg

1.1.1 Directivas Comunitrias e Sua Evoluo


 Concluses dos estudos realizados:
* De um modo geral no havia diferenas assinalveis, j que
existia sempre alguma opo das Directivas Comunitrias que
gerava um tratamento similar ao tratamento preconizado por
alguma das opes das IAS.

* A adopo das IAS no seio da Unio no faria perigar a


desejada segurana jurdica das normas que deveriam vigorar
no seio da Unio Europeia, como um todo.

mcg

1.1.2 O REGULAMENTO (CE) N. 1606/2002


O 2. PASSO da estratgia comunitria consistiu na
aprovao, em Julho de 2002, pelo Parlamento Europeu
e pelo Conselho de um Regulamento (o Regulamento
(CE) n 1606/2002 Regulamento NIC) nos termos do
qual so impostos mnimos em matria de adopo, em
1 de Janeiro de 2005, das Normas Internacionais de
Contabilidade (IAS) e onde estabelecida a permisso
de os EM, por opo, alargarem o leque da exigncia da
adopo de tais normas a outras contas e ou entidades.

10

mcg

1.1.2 O REGULAMENTO (CE) N. 1606/2002


Reunio de Lisboa do Conselho Europeu
Foi fixada o ano de 2005 no sentido de as entidades com
valores cotados apresentarem um conjunto nico de relato
financeiro.

IAS DO IASB

a) Utilizado um REGULAMENTO e no uma DIRECTIVA


11

mcg

1.1.2 O REGULAMENTO (CE) N. 1606/2002


Objectivo
Assegurar o funcionamento eficiente do mercado de
capitais da UE e do mercado interno, atravs de um
processo de harmonizao da informao financeira
que mantenha assegurado um elevado grau de
transparncia e comparabilidade na informao
financeira prestada pelas empresas.

12

mcg

1.1.2 O REGULAMENTO (CE) N. 1606/2002


Mecanismo de Endosso
Endorsement
A aceitao das IAS no seio da UE efectuada atravs
daquele mecanismo, nos termos do qual as normas so
aceites ou rejeitadas.
As entidades sujeitas ao Regulamento tm que aplicar as
normas na totalidade e no apenas algumas.

13

mcg

1.1.2 O REGULAMENTO (CE) N. 1606/2002


Concluses
O processo de adopo das IAS no um processo to
pacfico como se poderia admitir primeira vista;
Da 1. aplicao das IAS, poderiam surgir
consequncias graves em termos de imagem e de
custos, pela necessidade que as empresas teriam de
efectuar uma aplicao retrospectiva das normas.

Aprovao, por parte do IASB, da IFRS n. 1 Adopo


pela primeira vez das normas internacionais de relato
financeiro.
14

mcg

1.1.3 O REGULAMENTO (CE) N. 1725/2003


So adoptadas todas as IAS vigentes em 14 de Setembro
de 2002, excepto:
- IAS 32 apresentao)

Instrumentos

financeiros:

divulgao

- IAS 39 - Instrumentos financeiros: reconhecimento e


mensurao),
com o argumento de que esto em fase de reviso, e que se
perspectiva uma reviso muito profunda.
SIC: todas as vigentes, excepto as SIC 5, 16 e 17
(relacionadas com as IAS 32 e 39).
15

mcg

1.1.3 O REGULAMENTO (CE) N. 1725/2003


32 IAS Adoptadas
1, 2, 7, 8, 10 a 12, 14 a 24, 26 a 31, 33 a 38, 40 e 41

28 SIC Adoptadas:
1 a 3, 6 a 15, 18 a 25, 27 a 33

As IAS e as SIC esto publicadas no Jornal das


Comunidades, em lngua portuguesa.

16

mcg

1.1.3 O REGULAMENTO (CE) N. 1725/2003


Revogado pelo Reg. 1126/2008, de 3/11
As diversas normas internacionais foram adoptadas no mbito de
diferentes regulamentos, o que cria insegurana jurdica e dificulta a
correcta aplicao das normas internacionais de contabilidade na
Comunidade. A fim de simplificar a legislao comunitria relativa s
normas de contabilidade, conveniente, por razes de clareza e
transparncia, incorporar num nico texto as normas actualmente
constantes do Regulamento (CE) n.o 1725//2003 e respectivos actos
modificativos.

17

mcg

1.1.4 O REGULAMENTO (CE) N. 707/2004


Trata-se de um 2. Regulamento de adopo de normas
emitidas pelo IASB.

Este Regulamento veio substituir a SIC 8 Primeira


Aplicao

das

IAS

como

Base

Primria

da

Contabilidade, pela IFRS/NIRF n. 1 Adopo pela


Primeira Vez das Normas Internacionais de Relato
Financeiro.

18

mcg

1.1.5 OS REGULAMENTOS SUBSEQUENTES


1. Regulamento (CE) n. 2086/2004, de 19/11, da Comisso
2. Regulamento (CE) n. 2236/2004, de 29/12, da Comisso
3. Regulamento (CE) n. 2237/2004, de 29/12, da Comisso
4. Regulamento (CE) n. 2238/2004, de 29/12, da Comisso
5. Regulamento (CE) n. 211/2005, de 4/2, da Comisso
6. Regulamento (CE) n. 1073/2005, de 7/7, da Comisso
7. Regulamento (CE) n. 1751/2005, de 25/10, da Comisso
8. Regulamento (CE) n. 1864/2005, de 15/11, da Comisso
9. Regulamento (CE) n. 1910/2005, de 8/11, da Comisso
10. Regulamento (CE) n. 2106/2005, de 21/11, da Comisso
19

mcg

1.1.5 OS REGULAMENTOS SUBSEQUENTES


11. Regulamento (CE) n. 108/2006, de 11/5, da Comisso
12. Regulamento (CE) n. 708/2006, de 8/5, da Comisso
13. Regulamento (CE) n. 1329/2006, de 8/9, da Comisso
14. Regulamento (CE) n. 610/2007, de 1/6, da Comisso
15. Regulamento (CE) n. 611/2007, de 1/6, da Comisso
16. Regulamento (CE) n. 1126/2008, de 3/11, da Comisso
17. Regulamento (CE) n. 1260/2008, de 10/12, da Comisso
18. Regulamento (CE) n. 1261/2008, de 16/12, da Comisso
19. Regulamento (CE) n. 1262/2008, de 16/12, da Comisso
20. Regulamento (CE) n. 1263/2008, de 16/12, da Comisso
20

mcg

1.1.5 OS REGULAMENTOS SUBSEQUENTES


21. Regulamento (CE) n. 1274/2008, de 17/12, da Comisso
22. Regulamento (CE) n. 53/2009, de 21/1, da Comisso
23. Regulamento (CE) n. 69/2009, de 23/1, da Comisso
24. Regulamento (CE) n. 70/2009, de 23/1, da Comisso
25. Regulamento (CE) n. 254/2009, de 25/3, da Comisso
26. Regulamento (CE) n. 494/2009, de 3/6, da Comisso
27. Regulamento (CE) n. 495/2009, de 3/6, da Comisso
28. Regulamento (CE) n. 460/2009, de 4/6, da Comisso

21

mcg

1.1.6 A DIRECTIVA 2003/51/CE


Trata-se do 3. E LTIMO PASSO, at ao momento, da
estratgia comunitria.
 Altera novamente as 4. e 7. Directivas
 Altera tambm as Directivas 86/635/CEE e 91/674/CEE,
relativas s contas dos bancos e outras instituies
financeiras e empresas de seguros

DIRECTIVA DE MODERNIZAO

22

mcg

1.1.6 A DIRECTIVA 2003/51/CE


Porqu as alteraes?

... Considerando n. 5 da Directiva

Igualdade

de

condies

de

concorrncia

entre

empresas comunitrias que aplicam as NIC e as que o


no fazem.

23

mcg

1.1.6 A DIRECTIVA 2003/51/CE


 A Directiva 2003/51/CE deveria ser transposta para o
direito nacional at 1/1/2005;
 O Conselho Geral da CNC, em 30/06/2004, aprovou uma
proposta de alteraes ao POC a propor ao Governo, que
poder ser consultada em:

www.cnc.min-financas.pt

24

mcg

1.1.6 A DIRECTIVA 2003/51/CE


Introduz a possibilidade da exigncia de outras DF, maxime a
demonstrao do desempenho;

Prev a possibilidade de valorizao de certos elementos


do activo imobilizado, que no os instrumentos financeiros,
segundo o critrio do justo valor;

Passa a adoptar o conceito de proviso que hoje


seguido no quadro das IAS;

Promove o incremento da informao a incluir em sede


de relatrio de gesto, designadamente na vertente da
informao social e ambiental; e

Cria condies para a aproximao dos relatrios de


auditoria aos padres estabelecidos a nvel internacional.

25

mcg

1.1.6 A DIRECTIVA 2003/51/CE


Transposio para o direito interno

DL 35/2005, 17/2
OBJECTIVO:
Assegurar
contabilstica

coerncia
comunitria

entre
e

a
as

legislao
Normas

Internacionais de Contabilidade (NIC), em vigor


desde 1 de Maio de 2002.
26

mcg

1.1.6 A DIRECTIVA 2003/51/CE


ALTERAES INTRODUZIDAS:
- Ao CSC:
* Relatrio de Gesto (contas Individuais)

* Relatrio de Gesto (contas consolidadas)


* Elementos da CLC (art. 451.)
- Ao CRC: Modalidades das publicaes (art. 72.)
- Adopo das NIC: Nos termos definidos no Reg. 1606/2002
- Alteraes ao POC: Domnio das Provises (v.g. conceito)

27

mcg

1.1.7 Instrumentos de harmonizao utilizados


Instrumentos legais utilizados em cada etapa do processo de
harmonizao contabilstica na UE
DIRECTIVAS

1970

1990

- IV Directiva
- VII Directiva
- VIII Directiva

_____________
(estagnao)

COMUNICAES

1995

REGULAMENTO

2000

- Comunicao
da
CE:
Harmonizao
contabilstica:
uma
nova
estratgia
relativamente harmonizao internacional,
1995
- Trabalhos de compatibilidade entre as NIC e
as Directivas (1996/97/98 e 1999)
- Plano de aco para melhorar o mercado
nico de servios financeiros (1999)
- Comunicao da CE: Estratgia da UE para
o futuro em matria de informaes
financeiras a prestar pelas empresas (2000)

28

- Proposta de Regulamento do relativo


aplicao das normas internacionais
de
contabilidade,
2001
- Aprovao do Regulamento n. 1606/
2002
- Regulamento
n.
1725/2003

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


Projecto de Linhas de Orientao para um Novo Modelo
de Normalizao Contabilstica da CNC
- 15 de Janeiro de 2003 -

Aguarda aprovao Governamental

Prev dois (2) nveis de normalizao contabilstica


29

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


1. Nvel

NIC/IAS/NIRF obrigatrias:
- Entidades econmicas com
maiores exigncias de
relato financeiro

Contas consolidadas1

- Empresas com valores


mobilirios cotados em
qualquer EM da UE.
1 Obrigatrio
2

Contas individuais (anuais)2

no Regulamento 1606/2002 da UE (art. 4.).

Facultativo no Regulamento 1606/2002 da UE (al. a) do art. 5.)

30

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


2. Nvel
Entidades que no tenham de
aplicar o 1. nvel

Carcter
Residual

Entidades
com
menores
exigncias de relato financeiro
Contas consolidadas

Restantes entidades (no


abrangidas pelo 1. nvel)
com contas consolidadas*

* (art. 3. do Dec. Lei n. 238/91, de 2 de Julho).


A empresa-me fica dispensada de elaborar as DFC quando, na data do seu
balano, o conjunto das empresas a consolidar, com base nas ltimas contas
aprovadas, no ultrapasse dois dos trs limites a seguir indicados:
a) Total do balano 1,5 milhes de contos (7,5 milhes )
b) Vendas lquidas e outros proveitos 3 milhes de contos (15 milhes )
c) Nmero de trabalhadores utilizados em mdia durante o exerccio - 250
31

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


2. Nvel
Contas individuais (excluindo as abrangidas pelo 1. nvel)
-

As restantes sociedades reguladas pelo CSC;

As empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial;

Os E.I.R.L.;

As Empresas Pblicas;

As Cooperativas;

Os ACE e os AEIE;

Outras actividades que, por legislao especifica, j se


encontrassem sujeitas ao POC;

Outras entidades que, por legislao especfica, venham a estar


sujeitas a este nvel de normalizao contabilstica.
32

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


Primeiro nvel de normalizao

Segundo nvel de normalizao

Estrutura Conceptual do IASB

IASB
GAAP

NIC/NIRF

NCG
NCRF

SIC/IFRIC

NI

NAA

MDF

MDF (G/S)

PCGA
Portugal

CC

33

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


1. NVEL

2. NVEL

NIC/NIRF

NCRF

SIC/IFRIC

NI

NIC Adaptadas

NIC PURAS

34

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


LEGENDA:
CC Cdigo das contas
NIC/NIRF Normas Internacionais
Internacionais de Relato Financeiro

de

Contabilidade

Normas

MDF Modelos de apresentao das DF


MDF (G/S) Modelos de apresentao das DF (Geral / Simplificados)
NAA Notas anexas adicionais (correspondem s divulgaes que
venham a ser exigidas pela legislao nacional para alm das IAS/IFRS
(NIC/NIRF))
NCG Normativos de Carcter Geral (v.g. actuais Cap. 1 a 5 e 13 do
POC, adequadamente revistos, actualizados e reenquadrados)
NCRF Normas de Contabilidade e de Relato Financeiro
NI Normas interpretativas
SIC/IFRIC Interpretaes de Normas Internacionais de Contabilidade /
Interpretaes de Normas Internacionais de Relato Financeiro
35

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


INSTRUMENTOS LEGAIS
(Existentes ou a Criar):
Dever ser publicado Decreto-Lei que determine:
*

Que a normalizao contabilstica a aplicar em Portugal a partir de

2005, inclusive, assenta num modelo constitudo por 2 NVEIS;


*

A identificao de cada um desses 2 NIVEIS, remetendo quer para o

R1606/2002 quer para o anexo ao DL (Normas Contabilsticas Nacionais);


*

Quais as entidades que devem obrigatoriamente aplicar cada um

desses NIVEIS;
*

Para as entidades que devam aplicar o 1. NVEL, a faculdade de

utilizar os instrumentos contabilsticos MDF e CC, bem como a


obrigatoriedade das NAA;
36

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


INSTRUMENTOS LEGAIS
(Existentes ou a Criar):
Em documento anexo (Normas Contabilsticas Nacionais), a EC e os
princpios, critrios e regras contabilsticas a observar pelas entidades
obrigadas ao 2. NVEL:
*

Nesse anexo, a remisso para PORTARIA da publicao do


CC e dos MDF;
Nesse anexo, a fora legal das NCRF e as NI, a publicar como
AVISOS pela CNC;
*

A identificao das entidades que podero utilizar os MDF-S;

A possibilidade de opo pela adopo pelo 1. NVEL, para qualquer


entidade obrigada ao 2. NVEL;

Disposies sobre a 1. aplicao do 2. NVEL;

A organizao e funcionamento da CNC.


37

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


INSTRUMENTOS LEGAIS
(Existentes ou a Criar):
2. NVEL

1. NVEL
REG 1606/2002
DECRETO-LEI
E C NIC

NCG

NIRF

SIC-IFRIC

PORTARIA
CC

MDF-G

CC

MDF-S

MDF

NAA

AVISO
NCRF

NI
38

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


Qualquer entidade obrigada adopo do 2. NIVEL

Pode OPTAR pela adopo do 1. NVEL

Desde que as suas contas sejam objecto de


Certificao (Legal) das Contas

A opo poder ser revista passados 3 exerccios


39

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


A PARTIR DE 1/1/2005

Normas Internacionais de Contabilidade


Obrigatrias:

Por opo

Art. 11.

(Art. 12.):

Contas consolidadas

Contas consolidadas

Entidades c/ valores mobilirios


em mercado regulamentado

Outras entidades (CLC)

Por opo
(Art. 12.):

Regulamento CMVM
n 11/2005

Contas individuais
Entidades includas na consolidao (CLC)
40

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


Observaes da CNC ao n. 1, art. 11. do DL 35/2005:
1. obrigatria a elaborao de contas consolidadas
nos termos das IAS/IFRS adoptadas na Comunidade
para as entidades cujos valores mobilirios estejam
admitidos

negociao
num
mercado
regulamentado.
2. Esta obrigao no aplicvel a entidades cujos
valores mobilirios estejam admitidos negociao
num outro mercado que no seja um mercado
regulamentado.
3. Esta obrigao aplicvel a todas as entidades,
estejam elas, ou no, obrigadas a aplicar o POC.
41

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002




4. Esta obrigao s existe para cada um dos


exerccios financeiros em que data do balano e
contas, os valores mobilirios estejam admitidos
negociao num mercado regulamentado;
5. Nos exerccios financeiros em que data do balano
e contas, os valores mobilirios no estejam
admitidos

negociao
num
mercado
regulamentado, no existe a obrigao de elaborar
contas consolidadas nos termos das IAS/IFRS
adoptadas na Comunidade. Assim, a adopo
destas IAS/IFRS no irreversvel.
42

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


Entidades que elaborem CONTAS CONSOLIDADAS
em conformidade com as IAS:


Para efeitos fiscais, so obrigadas a manter a


contabilidade

organizada

de

acordo

com

normalizao contabilstica nacional. (art. 14.)


DVIDAS QUE SURGIRAM:

A revogar pelo art.


13. do DL que
aprovar o SNC

- A existncia de 2 escrituraes distintas (!!!)? Ou,


- A existncia de uma nica escriturao (IAS) e conciliao
entre POC e IAS apenas para efeitos fiscais?
43

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


Entidades que elaborem CONTAS CONSOLIDADAS
em conformidade com as IAS:

Devem divulgar outras informaes previstas na


legislao nacional. (art. 15.)

44

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


O Modelo de Normalizao Contabilstica Actual
H ie ra rq u ia d o s P C G A ( D C 1 8 o rig in a l e D C 1 8 re v is ta )

D C 1 8 o rig in a l

D C 1 8 re v ista

1 . P O C , D ire c tr iz e s C o n ta b ils tic a s e


re s p e c tiv a s In te rp r e ta e s T c n ic a s
2 . N IC a d o p ta d a s a o a b r ig o d o
R e g u la m e n to n . 1 6 0 6 /2 0 0 2
3 . N o rm a s In te r n a c io n a i s d e
C o n ta b ilid a d e ( IA S ) e N o rm a s
In te r n a c io n a is d e R e la to F in a n c e iro
(IF R S ) e m itid a s p e lo IA S B , e
re s p e c tiv a s In te rp r e ta e s (S IC
IF R IC )

1 . O s c o n s ta n te s d o P O C
2 . O s c o n s ta n te s d a s D ir e c triz e s
C o n ta b ils tic a s
3 . O s d iv u lg a d o s n a s N IC

Fonte: Joaquim Guimares in portal www.infocontab.com.pt

Das 29 DC da CNC, pelo menos 21 esto claramente


influenciadas pelas NIC/IAS!!!
45

mcg

1.1.8 Consequncias da aprovao do R 1606/2002


CONCLUSES


Ambos os textos sublinham a perspectiva conceptual da


substncia econmica para o relato financeiro, o que constitui
uma referncia explcita e privilegiada ao princpio contabilstico Da
substncia sobre a forma previsto no Captulo 4 do POC;
A DC18 revista coloca, no mesmo (primeiro) nvel o POC, as
Directrizes Contabilsticas (at data foram emitidas 29) e as
Interpretaes Tcnicas (at data foram emitidas apenas 4).
Na DC18 original as Directrizes Contabilsticas eram colocadas
num segundo nvel e no era efectuada referncia s Interpretaes
Tcnicas;
Os 2. e 3. Nveis da DC18 revista correspondem a uma
desagregao do terceiro nvel da DC18 original face ao novo
enquadramento de aplicao das NIC/NIRF e respectivas
Interpretaes (SIC-IFRIC), no contexto dos Regulamentos
1606/2002 e 1725/2003.
46

mcg

2. A ESTRUTURA GERAL DO SNC

47

2. A Estrutura Geral do SNC


2.1 mbito e estrutura
2.2 Esquema de sntese do SNC
2.3 Vinculao e hierarquia
2.3.1 Entidades a que se aplica
2.3.2 Pequenas entidades
2.3.3 Contas consolidadas
2.3.4 Normas subsidirias

48

2.1 mbito e Estrutura


SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA (SNC)

REVOGA O POC E LEGISLAO COMPLEMENTAR


(v.g. Directrizes Contabilsticas, Interpretaes
Tcnicas, Diplomas legais)
O DL que aprovar o SNC, entrar em vigor nos exerccios
que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2010
(inicialmente estava previsto entrar em vigor 1/1/2008)
49

2.1 mbito e Estrutura


Relatrio sobre o OE/2008, de Outubro/2007
elaborado pelo Ministro das Finanas e da AP
http://www.dgo.pt/oe/2008/Proposta/Relatorio/rel-2008.pdf
(pginas 69 e 70)

Colocou claramente em causa a entrada em vigor do


SNC na data prevista!!!

50

2.1 mbito e Estrutura


"Por outro lado, a transio para o SNC constituir um
processo complexo e exigente, que implicar um esforo de
adaptao das empresas e profissionais pelas alteraes
profundas

que

impe

na

organizao

interna

nos

procedimentos, devendo por isso ser preparada com a devida


antecedncia.
Deste modo, em ordem a proporcionar a oportunidade de uma
ampla divulgao e de participao de todos os interessados,
o Governo vai colocar o projecto de SNC em consulta pblica,
de forma a recolher sugestes e outros contributos para o
respectivo aperfeioamento.
51

2.1 mbito e Estrutura


 No dia 16/4/2008, na Direco de Finanas de Lisboa, decorreu a sesso de

Apresentao para a Audio Pblica do Novo SNC, com intervenes da


Comisso Executiva da CNC, do MF e do SEAF.
 O objectivo consistia em dar a possibilidade aos diferentes agentes de poderem

pronunciar-se, de forma a ser possvel introduzir os ajustamentos que se revelem


necessrios.
 Foi criada uma Comisso de Acompanhamento e um Grupo de Trabalho

coordenados pelo SEAF.


 Para efeitos da audio pblica do SNC, os contributos deveriam ser remetidos

para cnc@mf.gov.pt at 31/7/2008.


 referido o ano de 2010 como ano de acolhimento do SNC.
52

2.1 mbito e Estrutura


 Entretanto,

CTOC

elaborou

um

documento

com

65

pginas,

disponibilizado no stio da CTOC, intitulado A Cmara dos Tcnicos Oficiais


de Contas e a Proposta da Comisso de Normalizao Contabilstica,
denominada SNC, datado de 30/7/2008, o qual foi enviado ao SEAF.
 O documento apresenta o entendimento da CTOC sobre o SNC e a CNC,

suportado, nomeadamente, no Relatrio elaborado por Grupo de Trabalho


(Comisso Eventual - SNC) (Avelino Azevedo Anto, Lcia Lima Rodrigues,
Hernni Olmpio Carqueja, Jos Azevedo Rodrigues, Gabriel Correia Alves)
que a CTOC constituiu para anlise da Proposta do SNC e apresentar
solues e alternativas.

53

2.1 mbito e Estrutura




O Captulo V Proposta do documento, apresenta ao SEAF a seguinte


proposta:
1. Adopo das NIC/IAS a partir do ano de 2010, cf. proposto pela CNC;

2. No adopo da EC at ao ano de 2015, mantendo em vigor a

normalizao contabilstica, tendo em vista a adopo gradual da EC;


3. Adaptao da nomenclatura usada nas IAS nossa realidade cultural;

4. Extino da actual CNC e criao de uma nova CNC.

54

2.1 mbito e Estrutura


 No dia 31/3/2009, ocorreu uma reunio da Comisso de Acompanhamento

com os rgos sociais da OROC e CTOC, nas Instalaes da Inspeco de


Finanas de Lisboa, onde foram apresentadas as concluses resultantes da
consulta pblica realizada.
 No dia 23/4/2009, em Lisboa, pelas 15H00, no Auditrio da Culturgest, ser

apresentado oficialmente o texto definitivo do SNC, o qual vigorar a partir


dos exerccios que iniciem em ou aps 1/1/2010.

55

2.1 mbito e Estrutura


COM(2007) 394 final PT
sobre um ambiente simplificado para as empresas das
reas do direito das sociedades comerciais, da
contabilidade e da auditoria
Seco 4 Simplificao da contabilidade e da auditoria
para as PME
Anexo 4 - Medidas de simplificao para as PME em
matria de contabilidade e auditoria

56

2.1 mbito e Estrutura


(4 da Seco 4 da COM(2007) 394 final PT)
Este projecto de simplificao para as PME coincide
com a publicao do projecto de exposio do IASB
de uma proposta de NIRF para as PME
PME..
Aps uma primeira anlise, a Comisso no cr, contudo,
que o actual trabalho do IASB em relao contabilidade
das PME apresente elementos suficientes para simplificar
a vida das PME europeias.
europeias.

57

2.1 mbito e Estrutura


Anexo 4 - Medidas de simplificao para as PME em
matria de contabilidade e auditoria
1. Introduo das microentidades

Empregados < 10

Total balano < 500.000

Volume negcios < 1.000.000

2. Ultrapassagem dos limiares/limites para as PME:

Situao de exceder: Aumento de 2 para 5 anos

Situao de deixar de exceder: 1 ano

58

2.1 mbito e Estrutura


3. Iseno dos requisitos de publicao para as
pequenas entidades, derivado no n. reduzido de
interessados
4. Extenso das isenes para as mdias entidades sem
utilizadores especiais (v.g. quando os gestores so
simultaneamente proprietrios)
5. Simplificao para todas as entidades (consolidao,
impostos diferidos, algumas publicaes)
59

2.1 mbito e Estrutura


AS IFRS PARA PME DO IASB E O
PROJECTO DE SNC PORTUGUS

IFRS

NCRF

IFRS - PME

NCRF - PE

Exposure Draft of a proposed


IFRS for a Small and MediumMedium-sized Entities.
Comments to be received by 1 October 2007
2007 (February 2007)
2007)
60

2.1 mbito e Estrutura


1. Apresentao
2. Bases para a apresentao das DF
Decreto-Lei

3. Modelos de DF
4. Cdigo de Contas

Anexo

5. NCRF
6. NCRF-PE
7. NI
ANEXO: Estrutura Conceptual

61

Apresentao
1 . O NMNC designa-se de SNC e sucede ao POC
2. Modelo assente mais em princpios do que em regras
3 . Coerente com as NIC do IASB e as Directivas
Contabilsticas (v.g. IV e VII) da UE
4. O processo de adopo das normas na UE implica o
respeito pelos critrios definidos no Reg. 1606/2002

62

Bases para a apresentao das DF


Correspondem a uma adaptao
da 1. parte da NIC/IAS 1

() onde se enunciam as regras sobre o que


constitui e a que princpios essenciais dever
obedecer

um

conjunto

demonstraes financeiras.

63

completo

de

Bases para a apresentao das DF


Assim indica que
informao sobre:

as

DF

devem

activos
passivos
capital prprio
rendimentos (rditos e ganhos)
gastos (custos e perdas)
outras alteraes no capital prprio
fluxos de caixa

proporcionar
Balano
Demonstrao dos
resultados
Demonstrao das
alteraes no capital
prprio
Demonstrao dos
fluxos de caixa
Anexo

Conjunto Completo de DF
64

Bases para a apresentao das DF


Elaboradas em funo:
Princpios e
Caractersticas

pressuposto da continuidade
regime de acrscimo
Qualitativas
consistncia na apresentao
agregao ou desagregao das quantias das
rubricas nas DF segundo o princpio da
materialidade
no compensao, em regra, entre activos e
passivos e entre rendimentos e gastos
prestao de informao comparativa para todas
as quantias inscritas nas DF
65

Modelos de DF












Os formatos das DF so
publicados por Portaria do
Ministro das Finanas.

balano
balano (modelo reduzido)
demonstrao dos resultados por natureza
demonstrao dos resultados por natureza (modelo
reduzido)
demonstrao dos resultados por funes
demonstrao dos resultados por funes (modelo
reduzido)
demonstrao das alteraes no capital prprio
demonstrao dos fluxos de caixa mtodo directo
demonstrao dos fluxos de caixa mtodo indirecto
anexo
anexo (modelo reduzido)
66

Modelos de DF
Os MDF reduzidos so para aplicao apenas das
entidades com menores exigncias de relato que
tenham OPTADO por aplicar a NCRF-PE, ou seja,
estas entidades devero elaborar as seguintes DF:
balano (modelo reduzido)
demonstrao dos resultados por natureza
(modelo reduzido)
demonstrao dos resultados por funes
(modelo reduzido) FACULTATIVA
anexo (modelo reduzido)
67

Cdigo de Contas (CC)


OBJECTIVOS:
Responder
sistema

necessidades

do

novo

No romper totalmente com a tradio


organizativa de contas actualmente
vigentes no POC

68

Cdigo de Contas (CC)


A publicar por Portaria do Ministro das Finanas:
Quadro sntese de contas
Lista codificada de contas (at 4 dgitos)
Notas de enquadramento s contas

69

Cdigo de Contas (CC)


NOTAS DE ENQUADRAMENTO
 O Cdigo de Contas (CC) teve por referncia o constante do
POC
 Alteraes efectuadas para o tornar compatvel com o novo
normativo contabilstico
 Facilitar a elaborao das DF
 Dotar o CC de adequada flexibiliade
 Foram deixadas contas em aberto para criar (evidenciadas
por reticncias)
70

Cdigo de Contas (CC)


NOTAS DE ENQUADRAMENTO
 Amortizaes, depreciaes e imparidades: registar em
contas apropriadas relacionadas com os activos a que
respeitam
 Ajustamentos em inventrios: mtodo directo (prprias
contas)
 Na elaborao do Balano: repartio das contas entre
Activo/Passivo corrente e Activo/Passivo no corrente, de
acordo com NCRF 1 Estrutura e contedo das DF
71

Cdigo de Contas (CC)


NOTAS DE ENQUADRAMENTO
 Nenhum

rendimento

ou

gasto

apresentado

como

extraordinrio
 Os activos financeiros (NCRF 27) encontram-se repartidos
pelas classes 1, 2 e 4, consoante a natureza que revistam

72

Cdigo de Contas (CC)


As contas esto agrupadas em 8 classes:
1. MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS
2. CONTAS A RECEBER E A PAGAR
3. INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS
4. INVESTIMENTOS
5. CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS
6. GASTOS
7. RENDIMENTOS
8. RESULTADOS

73

Cdigo de Contas (CC)


QUADRO SNTESE DE CONTAS
1 - MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS
11
12
13
14

2 - CONTAS A RECEBER E A PAGAR

Caixa
Depsitos ordem
Outros depsitos bancrios
Instrumentos financeiros

21
22
23
24
25
26
27
28
29

3 - INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS


31
32
33
34
35
36
37
38
39

Clientes
Fornecedores
Pessoal
Estado e outros entes pblicos
Financiamentos obtidos
Accionistas/scios
Outras contas a receber e a pagar
Diferimentos
Provises

4 - INVESTIMENTOS

Compras
Mercadorias
Matrias-primas, subsidirias e de consumo
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
Produtos e trabalhos em curso
Activos biolgicos
Reclassificao e regularizao de inventrios e activos biolgicos
Adiantamentos por conta de compras

74

41
42
43
44
45
46

Investimentos financeiros
Propriedades de investimento
Activos fixos tangveis
Activos intangveis
Investimentos em curso
Activos no correntes detidos para venda

Cdigo de Contas (CC)


QUADRO SNTESE DE CONTAS
6 - GASTOS

5 - CAPITAL PRPRIO
51
52
53
54
55
56
57
58
59

Capital
Aces (quotas) prprias
Prestaes suplementares e outros instrumentos de capital prprio
Prmios de emisso
Ajustamentos em activos financeiros
Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis
Outras variaes no capital prprio
Reservas
Resultados transitados

7 - RENDIMENTOS
71
72
73
74
75
76
77
78
79

61
62
63
64
65
66
67
68
69

Custo das mercadorias vendias e das matrias consumidas


Fornecimentos e servios externos
Gastos com o pessoal
Gastos de depreciao e de amortizao
Perdas por imparidade
Perdas por redues de justo valor
Provises do perodo
Outros gastos e perdas
Gastos e perdas de financiamento

8 - RESULTADOS E IMPUTAES AO CAPITAL PRPRIO


do perodo
81 Resultado
Resultadolquido
do perodo
82 Fornecimentos e servios externos
rE
83 Alteraes de referencial contabilstico
89 Dividendos antecipados

Vendas
Prestaes de servios
Variaes nos inventrios da produo
Trabalhos para a prpria entidade
Subsdios explorao
Reverses
Ganhos por aumentos de justo valor
Outros rendimentos e ganhos
Rendimentos e ganhos de financiamento

75

Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)




As NCRF sero publicadas atravs de Avisos da CNC no


DR e entram em vigor na data indicada na NCRF;
O SNC no acolhe todas as NIC/IAS adoptadas pela
UE, pois apenas figuram aquelas que se adequam s
entidades no mbito de aplicao do SNC
Excluses:


IAS 14 Relato por Segmentos

IAS 26 Contabilizao e Relato dos Planos de Benefcios de Reforma

IAS 29 Relato Financeiro em Economias Hiperinflacionrias

IAS 33 Resultados por Aco

IAS 34 Relato Financeiro Intercalar

IFRS 2 Pagamentos com Base em Aces

IFRS 4 Contratos de Seguro


76

Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)


N .
NCRF
1 Apresentao de Demonstraes Financeiras
2 Demonstrao dos Fluxos de Caixa
3 Adopo pela primeira vez das NCRF
Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas
4 Contabilsticas e Erros
5 Divulgao de Partes Relacionadas
6 Activos Intangveis
7 Activos Fixos Tangveis
Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades
8 Operacionais Descontinuadas
9 Locaes
10 Custos de Emprstimos Obtidos
11 Propriedade de Investimento
12 Imparidade de Activos
Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos
13 em Associadas
14 Concentraes de Actividades Empresariais
15 Investimento em Subsidirias e Consolidao
16 Explorao e Avaliao de Recursos Naturais
17 Agricultura
18 Inventrios
19 Contratos de Construo
20 Rdito
21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes
Contabilizao dois Subsdios do Governo e Divulgao de
22 Apoios do Governo
23 Os Efeitos der Alteraes em Taxas de Cmbio
24 Acontecimentos Aps a Data do Balano
25 Impostos sobre o Rendimento
26 Matrias Ambientais
27 Instrumentos Financeiros
28 Benefcios dos Empregados

77

R ef.
N IC /N IR F
adoptadas
IAS 1
IAS 7
IFRS 1
IAS 8
IAS 24
IAS 38
IAS 16
IFRS 5
IAS 17
IAS 23
IAS 40
IAS 36
IAS 28 e 31
IFRS 3
IAS 27
IFRS 6
IAS 41
IAS 2
IAS 11
IAS 18
IAS 37
IAS 20
IAS 21
IAS 10
IAS 12
--IAS 32-39-7
IAS 19

NCRF--PE
NCRF

Norma Contabilstica e de Relato Financeiro


destinada a entidades de pequena dimenso e
com necessidades de relato mais reduzidas,
cujos captulos correspondem a resumos de cada
uma das NCRF que se entendeu serem mais
relevantes

para

universo

das

pequenas

entidades nacionais a quem se aplicar o SNC, e


que so as seguintes:
78

NCRF--PE
NCRF
2. NVEL
1. Nivel

Regime Geral

Ref.
NIC/NIRF
adoptadas
IAS 1
IFRS 1

N.
NCRF
1 Apresentao de Demonstraes Financeiras
3 Adopo pela primeira vez das NCRF
Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas
IAS 8
4 Contabilsticas e Erros
IAS 38
6 Activos Intangveis
IAS 16
7 Activos Fixos Tangveis
IAS 17
9 Locaes
IAS 23
10 Custos de Emprstimos Obtidos
IAS 41
17 Agricultura
IAS 2
18 Inventrios
IAS 11
19 Contratos de Construo
IAS 18
20 Rdito
IAS 37
21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes
Contabilizao dois Subsdios do Governo e Divulgao de
IAS 20
22 Apoios do Governo
IAS 21
23 Os Efeitos der Alteraes em Taxas de Cmbio
IAS 12
25 Impostos sobre o Rendimento
--26 Matrias Ambientais
IAS 32-39-7 27 Instrumentos Financeiros
IAS 19
28 Benefcios dos Empregados

A NCRFNCRF-PE incorpora matrias de 18 das 28 NCRF.


79

Regime PE
NCRF-PE ()
3.1 a 3.27
4.1 a 4.24
5.1 a 5.10
6.1 a 6.37
7.1 a 7.33
8.1 a 8.14
9.1 a 9.12
10.1 a 10.21
11.1 a 10.24
12.1 a 12.16
13.1 a 13.14
14.1 a 14.37
15.1 a 15.16
16.1 a 16.8
17.1 a 17.24
18.1 a 18.21
19.1 a 19.32
20.1 a 20.33

NCRF--PE
NCRF
As 10 matrias das NCRF no tratadas na NCRFNCRF-PE
NCRF 2 - Demonstrao dos fluxos de caixa
NCRF 5 - Divulgao de partes relacionadas
NCRF 8 - Activos no correntes detidos para venda e
unidades operacionais descontinuadas
NCRF 11 - Propriedades de investimento
NCRF 12 - Imparidade de activos
NCRF 13 - Interesses em empreendimentos conjuntos e
investimentos em associadas
NCRF 14 - Concentraes de actividades empresariais
NCRF 15 - Investimentos em subsidirias e consolidao
NCRF 16 - Explorao e avaliao de recursos naturais
NCRF 24 - Acontecimentos aps a data do balano
80

NCRF--PE
NCRF

Na NCRF-PE no existem matrias tratadas


contabilisticamente de modo diferente do que
ocorre nas NCRF de base. As polticas e critrios
de reconhecimento e mensurao que so
acolhidos so os mesmos das NCRF, embora
redigidos com menor desenvolvimento.
Deste modo, embora seja uma NCRF resumo
(que exclui certas matrias), ela no constitui, em
si mesma, um referencial contabilstico
autnomo pois, quando aplicveis, os activos,
passivos, rendimentos e gastos abrangidos
obedecem, na essncia, aos mesmos princpios
das NCRF e de todo o SNC.
81

NORMAS INTERPRETATIVAS (NI)

Em funo das circunstncias e servindo para


esclarecer ou orientar sobre o contedo das
restantes normas do SNC, as NI so documentos a
publicar sob a forma de Aviso no Dirio da
Repblica.
Fonte:

Norma Interpretativa

SIC 12

NI 1: Consolidao Entidades de
Finalidades Especiais

NCRF 12

NI 2: Uso de Tcnicas de Valor Presente para


Mensurar o Valor de Uso
82

2.2 Esquema de Sntese do SNC


DECRETODECRETO-LEI

SNC

Bases apresenta
apresentao de DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Aviso CNC

I
M

G
I

MDF

M D F - PE

Portaria MF
CDIGO DE CONTAS

G
E
R

P
E

N C R F - PE

NCRF

Aviso CNC

NI

Cf. Projecto de
Prembulo do DL
sobre o SNC

VN < 500.000; e
Activo < 250.000
83

Definitivo:

Rend. < 1.000.000; e


Activo < 500.000
Trabalhadores <20

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.1 Entidades a que se aplica


Sociedades nacionais e estrangeiras abrangidas pelo CSC

Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial

Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada

Empresas pblicas
Idntico ao actual mbito do POC

Cooperativas

Agrupamentos complementares de empresas (ACE) e


agrupamentos europeus de interesse econmico (AEIE)

Outras entidades que, por legislao especfica, se encontrem

sujeitas ao POC ou venham a estar sujeitas ao SNC.


84

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.1 Entidades a que se aplica
Analogamente ao que j ocorre (n. 5 do artigo 3. do
DL 410/89), o SNC prev uma clusula de dispensa
da sua aplicao a entidades que, exercendo a ttulo
individual qualquer actividade comercial, industrial
ou agrcola, no realizem na mdia dos ltimos
trs anos um volume de negcios superior a uma
quantia a definir pelo Governo (actualmente, no POC
a mesma de 150.000 ).
85

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.2 Pequenas Entidades
O projecto de DL estabelece as condies para
que entidades com dimenso at um limiar a
definir pelo Governo, em funo do volume de
negcios e do total de balano, possam OPTAR
por no aplicar o conjunto total de NCRF, mas
apenas a NCRF-PE.
E cujas contas no estejam sujeitas
obrigatoriamente a
Certificao Legal das Contas

86

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.2 Pequenas Entidades
Esses limites operam do seguinte modo:


Reportam-se s contas do ltimo exerccio;

No caso do ano de constituio, os indicadores


podero operar com base em previses;

Quando os limites sejam ultrapassados, a opo


deixa de poder ser exercida a partir do segundo
exerccio seguinte ao da ultrapassagem desses
limites.
87

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.2 Pequenas Entidades


No

caso

de

uma

entidade

que

venha

adoptando as NCRF completas, e ocorrendo


uma reduo nos seus indicadores, pode
exercer a opo de adopo da NCRF-PE a
partir do segundo exerccio seguinte quele em
que se verificou a reduo.

88

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.2 Pequenas Entidades
A adopo da NCRF-PE
no uma imposio,
mas uma opo,
podendo sempre as entidades,
qualquer que seja a sua dimenso,
aplicar o conjunto completo
de NCRF.
89

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.3 Contas Consolidadas
O projecto de DL do SNC estabelece as condies
relativas a:


Obrigatoriedade
consolidadas;

de

apresentar

A dispensa de
consolidadas;

elaborao

As excluses da consolidao.
90

de

contas

contas

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.3 Contas Consolidadas
As dispensas so balizadas, quantitativamente, para
um conjunto de entidades em relao de grupo, a
consolidar, e que, data do balano, com base nas
suas ltimas contas anuais aprovadas, no
ultrapassem dois dos trs indicadores seguintes:
7.500.000 de euros de total de balano;
15.000.000 de euros de vendas lquidas e outros
rendimentos;
250
trabalhadores em mdia durante o ltimo
exerccio.
Corresponde aos actuais

captulos 13 e 14 do POC
91

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.4 Normas Subsidirias
O SNC prev que as NIC/IAS adoptadas pela UE
ao abrigo do Regulamento (CE) 1606/2002
constituam normativo subsidirio, sempre que
seja necessrio para colmatar lacunas.

92

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.4 Normas Subsidirias
De igual modo, para as pequenas entidades que
apliquem

NCRF-PE,

tambm

existe

possibilidade de recorrer ao conjunto das NCRF,


ou mesmo s NIC/IAS adoptadas pela UE, se tal
se revelar necessrio para colmatar lacunas.

93

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.4 Normas Subsidirias
Em ambos os casos, o recurso a este mecanismo
de integrao de lacunas faz apelo a que a lacuna
seja de tal modo relevante que o seu no
preenchimento impea o objectivo de ser
prestada informao que, de forma verdadeira
e apropriada, traduza a posio financeira
numa certa data e o desempenho para o
perodo abrangido.
94

2.3 Vinculao e Hierarquia


2.3.4 Normas Subsidirias

IAS/IFRS

NCRF

NCRF-PE

95

3. A ESTRUTURA CONCEPTUAL DO SNC

96

3.1 Conceitos Gerais


DEFINIO POSSVEL

uma

interpretao

da

teoria

geral

da

contabilidade, mediante a qual se estabelecem,


atravs de um itinerrio lgico-dedutivo, os
fundamentos tericos em que se apoia a
informao financeira (Tua Pereda).
97

3.1 Conceitos Gerais

EDIFCIO

ALICERCES

ESTRUTURA NORMATIVA

ESTRUTURA CONCEPTUAL

98

3.1 Conceitos Gerias


ELEMENTOS DE UM EC
A Estrutura Conceptual trata de:
Objectivos das
Demonstraes
Financeiras

Caractersticas qualitativas das DF

Capital e manuteno do capital

Elementos das
Demonstraes
Financeiras
- Definio
- Reconhecimento
- Mensurao
99

3.2 EC DO SNC
R
E
G
I
M
E
G
E
R
A
L

SNC
Bases apresentao de DF
ESTRUTURA CONCEPTUAL

MDF

Aviso DR

M D F - PE

R
E
G
I
M
E
P
E

Portaria MF

CDIGO DE CONTAS

N C R F - PE

NCRF
Aviso DR

NI
VN < 500.000; e
Activo < 250.000

Cf. Projecto de Prembulo do


DL sobre o SNC
100

Definitivo:
Rend. < 1.000.000; e
Activo < 500.000
Trabalhadores <20

3.2 EC DO SNC
POSTULADOS
PARA O SNC
Pressupostos

PARA O POC
REGIME DE ACRSCIMO
EMPRESA EM CONTINUIDADE

Substncia sobre a forma


Prudncia

Princpios
Contabilsticos

Materialidade
Caractersticas
Qualitativas

Relevncia
Consistncia

Fiabilidade
Comparabilidade
Compreensibilidade
Representao fidedigna
Plenitude

101

Caractersticas
Qualitativas

3.2 EC DO SNC
FINALIDADES (
2 a 4)


AJUDAR OS PREPARADORES DAS DF A ADOPTAR AS


NORMAS
AJUDAR A FORMAR OPINIO S/ ADERNCIA DAS DF S
NCRF
AJUDAR A INTERPRETAR O CONTEDO DAS DF

CONSIDERANDOS



A EC NO UMA NORMA (NCRF)


EM CASO DE CONFLITO ENTRE A EC E UMA NCRF
PREVALECE A SEGUNDA

102

3.2 EC DO SNC
MBITO (
5 e 6)
A ESTRUTURA ESTABELECE OS CONCEITOS SUBJACENTES
PREPARAO E APRESENTAO DAS DF PARA OS UTENTES
EXTERNOS, TENDO POR MBITO:


A DEFINIO DO OBJECTIVO DAS DF

A DEFINIO DAS CARACTERSTICAS QUALITATIVAS QUE


DETERMINAM A UTILIDADE DA INFORMAO CONTIDA NAS DF

A DEFINIO, RECONHECIMENTO
ELEMENTOS QUE INTEGRAM AS DF

OS CONCEITOS DE CAPITAL E DE MANUTENO DO CAPITAL

103

MENSURAO

DOS

3.2 EC DO SNC
CONJUNTO COMPLETO DE DF (
8)


UM BALANO

UMA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

UMA DEMONSTRAO DAS ALTERAES DA


POSIO FINANCEIRA

UMA DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA

NOTAS E OUTRAS DEMONSTRAES E


MATERIAL EXPLICATIVO FAZENDO PARTE
INTEGRANTE DAS DF
104

3.2 EC DO SNC
UTENTES E NECESSIDADES DE INFORMAO (9 a 11)


INVESTIDORES PREOCUPADOS COM O RISCO


INERENTE DO NEGCIO E COM O RETORNO DO
CAPITAL INVESTIDO
EMPREGADOS INTERESSADOS NA LUCRATIVIDADE E
ESTABILIDADE DA EMPRESA
MUTUANTES INTERESSADOS NA RECUPERAO DOS
VALORES MUTUADOS
105

3.2 EC DO SNC

FORNECEDORES
E
OUTROS
CREDORES
COMERCIAIS INTERESSADOS EM SABER SE OS
SEUS CRDITOS SO COBRADOS NO PRAZO
CLIENTES INTERESSADOS EM SABER SE A
EMPRESA TEM CONTINUIDADE
GOVERNOS
E
SEUS
DEPARTAMENTOS

INTERESSADOS NA AFECTAO DE RECURSOS


GERAL DA ECONOMIA, NA SUA REGULAO E NAS
POLTICAS TRIBUTRIAS
106

3.2 EC DO SNC

PBLICO INTERESSADO NAS TENDNCIAS DA


ECONOMIA E NO SEU BEM-ESTAR, DIRECTA OU
INDIRECTAMENTE INFLUENCIADO PELAS EMPRESAS
E AINDA A PRPRIA GERNCIA/ADMINISTRAO
DA EMPRESA

107

3.2 EC DO SNC
OBJECTIVOS DAS DF (
12 a 21)
PROPORCIONAR INFORMAO ACERCA:


DA POSIO FINANCEIRA => BALANO

DO DESEMPENHO => DEMONSTRAO DOS


RESULTADOS

DAS
ALTERAES
NA
POSIO
FINANCEIRA
=>
COMPARAES
DE
BALANOS
E
MAPAS
DE
FLUXOS
FINANCEIROS

108

3.2 EC DO SNC
PRESSUPOSTOS SUBJACENTES S DF (
22 e 23)


REGIME DE ACRSCIMO (
22)
OS
EFEITOS
DAS
OPERAES
SO
RECONHECIDOS NOS PERODOS EM QUE
OCORREM,
SENDO
REGISTADOS
OU
RELATADOS
NAS
DF
DOS
PERODOS
RESPECTIVOS E NO QUANDO OCORREM
RECEBIMENTOS OU PAGAMENTOS

109

3.2 EC DO SNC
EXEMPLO 1


A empresa X facturou e cobrou 25.000 de


manutenes de equipamentos a efectuar no prximo
ano.
Caixa (d) 25.000
Rdito diferido (c) 25.000

110

3.2 EC DO SNC
EXEMPLO 2


A empresa Y processou e pagou por transferncia


bancria salrios de trabalhadores dependentes no
valor de 25.000. Processou ainda recibos verdes de
10.000, que no chegaram a ser pagos.
Gastos (d) 35.000
Depsitos ordem (c) 25.000
Contas a pagar (c) 10.000

111

3.2 EC DO SNC


CONTINUIDADE (
23)
PRESSUPE-SE, NA PREPARAO DAS DF, QUE
AS EMPRESAS OPERAM EM CONTINUIDADE
NO PRESENTE E FUTURO PREVISVEL, NO
VINDO A OCORRER OU A DECIDIR-SE NO
SENTIDO DE REDUZIR DRSTICAMENTE O
NVEL/VOLUME

DAS

OPERAES,

NEM

INTERRUPES SBITAS, PROLONGADAS, OU


IRREVERSVEIS NAS SUAS OPERAES.
112

3.2 EC DO SNC
EXEMPLO


A empresa Z tem equipamento bsico registado pelo


custo de aquisio de 100.000 com depreciao
acumulada de 75.000 e uma imparidade calculada de
5.000. O valor de venda dos equipamentos diminudo
dos custos de alienao de 3.000.
No decorrer de um processo de sucesso complicado, a
empresa foi dissolvida tendo entrado em liquidao.

113

3.2 EC DO SNC

O que far mais sentido? A manuteno de um registo


que pressupe a utilizao dos equipamentos ou a
aplicao do valor de venda?
O correcto a utilizao do valor de venda (3.000),
pois o que interessa perceber nas DF a capacidade da
Empresa gerar fluxos de caixa (dinheiro) resultante da
alienao dos elementos que a compem.

114

3.2 EC DO SNC
NECESSIDADES
DOS UTENTES
E a 46)
CARACTERSTICAS
QUALITATIVAS
(
24

UTENTES
DA INFORMAO
FINANCEIRA

CONSTRANGIMENTOS

TOMADA
DE DECISES E SUAS
CARACTERSTICAS

CUSTOS < BENEFCIOS

UTENTES
QUALIDADES
ESPECFICAS

COMPREENSIBILIDADE

UTILIDADE PARA A DECISO

CRITRIOS PERVASIVOS

CARACTERSTICAS
PRIMEIRO NVEL

CARACTERSTICAS
SEGUNDO NVEL

MATERIALIDADE

MATERIALIDADE

RELEVNCIA

SUBSTNCIA
SOBRE
FORMAA

COMPREENSIBILIDADE

REPRESENTAO
FIDEDIGNA

115

FIABILIDADE

PLENITUDE

COMPARABILIDADE

NEUTRALIDADE

PRUDNCIA

3.2 EC DO SNC
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DF


COMPREENSIBILIDADE (
25)

SEJAM RAPIDAMENTE APREENDIDAS PELOS UTENTES.


IMPLICA UMA APROXIMAO AOS UTENTES.

116

3.2 EC DO SNC


RELEVNCIA (
26 a 30) A INFORMAO PARA OS
UTENTES, PARA SER TIL, TEM DE SER RELEVANTE,
ISTO , DEE TER O PODER DE AJUDAR OU INFLUENCIAR
OS AGENTES ECONMICOS A TOMAR DECISES

MATERIALIDADE:
CARACTERSTICA QUE AFECTA A RELEVNCIA. ESTA, ALM DE
ESTAR ASSOCIADA NATUREZA DAS INFORMAES DADAS,
EST MUITO DEPENDENTE DA MATERIALIDADE, ISTO , SE DA
OMISSO OU INEXACTIDO DESSA INFORMAO RESULTAM
DISTORES OU ERROS DE ANLISE PARA OS UTENTES

117

3.2 EC DO SNC


FIABILIDADE AS DF DEVEM SER DIGNAS DE


CONFIANA, ISTO , ESTAREM ISENTAS DE
ERROS, LACUNAS, IMPRECISES, PRECONCEITOS
QUE AFECTEM A CORRECTA INFORMAO AOS
UTENTES
Requisitos

Exemplo: Se a validade e quantia de uma reclamao por


danos sob aco legal estiverem em disputa, pode ser
inapropriado para a entidade reconhecer no balano a
quantia total da reclamao, embora possa ser apropriado
divulgar a quantia e circunstncias da reclamao.
118

3.2 EC DO SNC


REPRESENTAO

FIDEDIGNA

REPRESENTAR

COM

FIDELIDADE TODOS OS ACONTECIMENTOS E SITUAES


QUE AFECTEM A COMPOSIO E VALOR DOS ACTIVOS,
PASSIVOS E CAPITAL PRPRIO DA EMPRESA


SUBSTNCIA SOBRE A FORMA AS OPERAES E


ACONTECIMENTOS

DEVEM

SER

TRATADOS

APRESENTADOS NAS DF DE ACORDO COM A SUBSTNCIA


E REALIDADE ECONMICA QUE CONSTITUEM PARA A
EMPRESA E NO APENAS PERANTE A FORMA LEGAL QUE
Locao
Financeira

ASSUMEM
119

3.2 EC DO SNC


NEUTRALIDADE PARA SER FIVEL, A INFORMAO


DEVE SER NEUTRA, ISTO , NO APRESENTAR OS SEUS
ELEMENTOS DE FORMA A PRODUZIR UM EFEITO PRDETERMINADO

PRUDNCIA COM A INCLUSO NAS DF DE UM GRAU DE


PRECAUO NO EXERCCIO DOS JUZOS NECESSRIOS
ELABORAO DE ESTIMATIVAS LIGADAS HIPTESE DE
PERDAS ASSOCIADAS COM DIMINUIES DE ACTIVOS OU
AUMENTOS DE PASSIVOS

INCERTEZAS
120

3.2 EC DO SNC


PLENITUDE AS INFORMAES CONTIDAS NAS DF


DEVEM SER COMPLETAS, TENDO PRESENTE A
MATERIALIDADE E O CUSTO

Exemplo: A empresa X abateu um conjunto de bens do


seu imobilizado que estavam sem utilizao. O
Departamento de Contabilidade no foi informado, pelo
que no houve lugar ao registo do abate. Temos uma
falta de plenitude ou integralidade.

121

3.2 EC DO SNC


COMPARABILIDADE AS DF DEVEM PERMITIR O


ESTABELECIMENTO

DE

TENDNCIAS

DE

EVOLUO OU DE COMPORTAMENTO, NO TEMPO


E NO ESPAO, PARA A MESMA EMPRESA OU
VRIAS EMPRESAS.
Informar os utentes quais as polticas
contabilsticas
usadas na preparao das DF, de
quaisquer
alteraes ocorridas e os respectivos
efeitos
122

3.2 EC DO SNC
CONSTRANGIMENTOS INFORMAO
RELEVANTE E FIVEL (
43 a 45)


TEMPESTIVIDADE (
43) SE A INFORMAO, PARA SER
PERFEITA, NO FOR PROPICIADA A TEMPO, PERDE
UTILIDADE
PONDERAO ENTRE BENEFCIO E CUSTO (
44) OS
CUSTOS NA OBTENO DA INFORMAO DEVEM SER
CONFRONTADOS COM OS BENEFCIOS QUE A MESMA
PROPORCIONA. NO SE APLICAR PROPRIAMENTE A
ANLISE DE CUSTO/BENEFCIO (ESTAMOS NO DOMNIO
QUALITATIVO), MAS DEVE HAVER AQUI ALGUM
JULGAMENTO

123

3.2 EC DO SNC

BALANCEAMENTO
ENTRE
CARACTERSTICAS
QUALITATIVAS (
45) POR VEZES NECESSRIO
BALANCEAR
AS
VRIAS
CARACTERSTICAS
E
PONDERAR QUAIS SE DEVERO SOBREPOR, OU NO, A
OUTRAS
Juzo de valor
profissional...

124

3.2 EC DO SNC
IMAGEM VERDADEIRA E APROPRIADA (IVA) - 46
APRESENTAO RAZOVEL

O ALVO PRETENDIDO!
AS CARACTERSTICAS QUALITATIVAS AJUDAM A
QUE L SE CHEGUE, MAS NO SE CONFUNDEM
COM..

125

3.2 EC DO SNC
ELEMENTOS DAS DF (
49 a 79)
QUANTO POSIO FINANCEIRA (
49 a 67):
ACTIVO
(
49 a 58)

RECURSO CONTROLADO PELA EMPRESA COMO


RESULTADO DE ACONTECIMENTOS PASSADOS E
DO QUAL SE ESPERA QUE FLUAM PARA A
EMPRESA BENEFCIOS ECONMICOS FUTUROS
126

3.2 EC DO SNC

ACTIVO

=
Recurso controlado pela empresa
+
Resultado de acontecimentos passados
+
Fluir de benefcios econmicos futuros

127

3.2 EC DO SNC
Recurso CONTROLADO pela empresa

REFERE-SE POSSIBILIDADE DE DISPOR DOS RENDIMENTOS QUE


SE OBTM OU DA CONTRIBUIO DOS MESMOS PARA OS
RESULTADOS DA EMPRESA.

 H recursos que no se qualificam como activos uma vez que no


so controlados Ex.: marcas, direitos de autor, patentes, carteira de
clientes.

128

3.2 EC DO SNC
Resultado de ACONTECIMENTOS PASSADOS

DADO QUE O RECONHECIMENTO COMO ACTIVO TEM QUE VER COM


A SITUAO ECONMICA DO BEM OU DO DIREITO NUM DADO
MOMENTO, CONDIO ESSENCIAL QUE SEJA RESULTADO DE
ACONTECIMENTOS PASSADOS OU TRANSACES PRVIAS.

 Tudo o que suponha expectativas de transaces a realizar ou


compromissos futuros a confirmar, em vez de originar um activo d
lugar incluso da informao respectiva no Anexo.

129

3.2 EC DO SNC
FLUIR DE BENEFCIOS ECONMICOS FUTUROS

EM QUE MEDIDA ESTES BENEFCIOS ECONMICOS


FUTUROS PODEM FLUIR PARA A EMPRESA?
Usado individual/ ou em combinao com
outros activos na produo de produtos e
servios para serem vendidos pela empresa.
Trocado por outros activos.

Um activo
pode ser:

Usado para liquidar uma obrigao (passivo).


Distribudo aos detentores de capital.

Os benefcios econmicos futuros incorporados nos activos so


potenciais contribuintes para o fluxo de caixa e equivalentes de caixa.
caixa.
130

3.2 EC DO SNC
Quando um activo deixar
de proporcionar, total ou
parcialmente, benefcios
econmicos futuros
para a empresa

IMPARIDADE

QUANTIA ESCRITURADA
>
VALOR RECUPERVEL
131

3.2 EC DO SNC
Caractersticas NO Essenciais de um ACTIVO

FORMA DE OBTENO
(aquisio onerosa, produo, doao)

TANGIBILIDADE
(corpreos/tangveis ou intangveis)

PROPRIEDADE LEGAL
(adquirir a propriedade plena ou apenas o controlo dos rendimentos
inerentes)

132

3.2 EC DO SNC

PASSIVO
(
59 a 63)

OBRIGAO
PROVENIENTE

PRESENTE
DE

DA

EMPRESA

ACONTECIMENTOS

PASSADOS DA QUAL SE ESPERA QUE RESULTE


UM EXFLUXO DE RECURSOS DA EMPRESA
INCORPORANDO BENEFCIOS ECONMICOS

133

3.2 EC DO SNC

PASSIVO
=
Obrigao presente
+
Resultado de acontecimentos passados
+
Resulte um exfluxo de recursos

134

3.2 EC DO SNC

Pagamento em dinheiro
Transferncia de outros activos

A liquidao
de uma obrigao
presente pode
ocorrer de vrias
maneiras

Prestao de servios
Substituio dessa obrigao
por outra obrigao
Converso da obrigao em
Capital Prprio

135

3.2 EC DO SNC
Caractersticas NO Essenciais de um PASSIVO

IMPOSIO LEGAL
(a vinculao contratual no condio indispensvel para o
reconhecimento de um passivo)

DETERMINAO EXACTA DO MONTANTE


(passivos certos vs provises vs ajustamentos de activos)

EXISTNCIA DE UM VENCIMENTO
(sempre e quando seja provvel que se ter que prescindir de recursos
futuros para o seu cancelamento )
136

3.2 EC DO SNC

CAPITAL PRPRIO
(
64 a 67)

O INTERESSE RESIDUAL NOS ACTIVOS DA


EMPRESA, DEPOIS DE DEDUZIR TODOS OS
SEUS PASSIVOS
Variaes Patrimoniais Qualitativas
vs
Variaes Patrimoniais Modificativas

137

3.2 EC DO SNC

CP
Activo

CP
Activo Passivo

Passivo

CP > 0

Passivo
Activo

CP = 0

138

CP < 0

3.2 EC DO SNC
ELEMENTOS DAS DF (
49 a 79)
QUANTO AO DESEMPENHO (
68 a 71):
RENDIMENTOS
(
72 a 77)

SO AUMENTOS NOS BENEFCIOS ECONMICOS DURANTE O


PERODO CONTABILSTICO, NA FORMA DE INFLUXOS OU
MELHORIAS DE ACTIVOS OU DE DIMINUIES DE PASSIVOS
QUE RESULTEM EM AUMENTOS NO CAPITAL PRPRIO, QUE
NO SEJAM OS RELACIONADOS COM AS CONTRIBUIES
DOS PARTICIPANTES NO CAPITAL PRPRIO
139

3.2 EC DO SNC

Rditos

Provm do decurso das actividades


correntes (ou ordinrias) de uma empresa
Ex.s: vendas, prest. servios, juros,
dividendos, rendas.

RENDIMENTOS

Ganhos

Os ganhos representam outra


classe e podem, ou no, ser resultado
do decurso das actividades correntes de
uma empresa. Por ex. so ganhos os que
provm da alienao de activos no
correntes. Podem ser realizados
ou no realizados.

140

3.2 EC DO SNC
GASTOS
(
76 a 78)

SO DIMINUIES NOS BENEFCIOS ECONMICOS


DURANTE

PERODO

CONTABILSTICO

NA

FORMA DE EXFLUXOS OU DEPERECIMENTO DE


ACTIVOS OU NA INCORRNCIA DE PASSIVOS QUE
RESULTEM

EM

DIMINUIES

DO

CAPITAL

PRPRIO, QUE NO SEJAM AS RELACIONADAS


COM DISTRIBUIES AOS PARTICIPANTES NO
CAPITAL PRPRIO
141

3.2 EC DO SNC

Custos

Provm do decurso das actividades


correntes (ou ordinrias) de uma empresa
Ex.s: CMVMC, os salrios e as depreciaes.
Tomam a forma de um exfluxo ou
deperecimento de activos como
dinheiro e seus equivalentes, existncias
e activos fixos tangveis

GASTOS

Perdas

As perdas representam outra


classe e podem, ou no, ser resultado
do decurso das actividades correntes de
uma empresa. As perdas incluem,
por exemplo, as que resultam de
desastres como o fogo e as
inundaes bem como as que
provm da alienao de activos
no correntes
142

3.2 EC DO SNC
ELEMENTOS DAS DF (
49 a 79)
AJUSTAMENTOS DE MANUTENO DE CAPITAL
(
79)

SO REVALORIZAES

OU RECONVERSES DE

ACTIVOS E PASSIVOS QUE ORIGINAM AUMENTOS


OU DIMINUIES DE CAPITAL PRPRIO

143

3.2 EC DO SNC
RECONHECIMENTO DOS
ELEMENTOS DAS DF (
80 a 96)


(80
80))

RECONHECIMENTO

=>

PROCESSO

DE

INCORPORAR NO BALANO E NA DEMONSTRAO DE


RESULTADOS UM ELEMENTO QUE SATISFAA A DEFINIO
DADA PARA A CLASSE EM CAUSA E OBEDEA AOS CRITRIOS
ESTABELECIDOS PARA ESSE MESMO RECONHECIMENTO


NO CONFUNDIR COM => DIVULGAO

=>

MENO NO RELATRIO DE GESTO OU NO ANEXO AO


BALANO E DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

144

3.2 EC DO SNC
CRITRIO GERAL DE RECONHECIMENTO (
81)


UM ELEMENTO QUE SATISFAA A DEFINIO


DE UMA CLASSE DEVE SER RECONHECIDO
NAS DF SE:
FOR
PROVVEL
QUE
QUALQUER
BENEFCIO
ASSOCIADO
COM
ESSE
ECONMICO
FUTURO,
ELEMENTO, FLUIR PARA (OU DA) A EMPRESA
E

ESSE ELEMENTO TIVER UM CUSTO OU UM VALOR QUE


POSSA SER QUANTIFICADO COM FIABILIDADE
....
145

3.2 EC DO SNC
 PROBABILIDADE

DOS

BENEFCIOS

ECONMICOS

FUTUROS (
83) => AVALIAO DO GRAU DE INCERTEZA

LIGADA AO FLUXO DE BENEFCIOS FUTUROS, NA BASE


DE PROVAS DISPONVEIS QUANDO DA PREPARAO
DAS DF

 FIABILIDADE DA MENSURAO (
86) => ELEMENTO CUJO
VALOR MEDIDO COM BASE NO SEU CUSTO OU VALOR
EFECTIVO

DECORRENTES

DE

TRANSACES

EFECTUADAS, OU ENTO COM BASE EM ESTIMATIVAS


EFECTUADAS DE MODO CREDVEL E SUSTENTADO
146

3.2 EC DO SNC
RECONHECIMENTO DE ACTIVOS (
87 e 88)
SUJEITO S CONDIES GERAIS, OU SEJA:


A
PROBABILIDADE
DE
OCORRNCIA
DOS
BENEFCIOS ECONMICOS FUTUROS (COM A
OCORRNCIA FUTURA DO INFLUXO DE CAIXA OU
SEUS EQUIVALENTES)

A FIABILIDADE DA SUA MENSURAO

SE O GRAU DE INCERTEZA SOBRE OS BENEFCIOS


ELEVADO,
OS
ECONMICOS
FUTUROS
FOR
DISPNDIOS
EM
CAUSA
IRO
AFECTAR
A
DEMONSTRAO DE RESULTADOS

147

3.2 EC DO SNC
RECONHECIMENTO DE PASSIVOS (
89)
APLICAO TAMBM DO CRITRIO GERAL:


QUANDO FOR PROVVEL QUE UM EXFLUXO DE


RECURSOS
INCORPORANDO
BENEFCIOS
ECONMICOS RESULTE DA LIQUIDAO DE UMA
OBRIGAO PRESENTE (COM SADA DE CAIXA OU
EQUIVALENTES DE CAIXA)

E QUE A QUANTIA PELA QUAL A LIQUIDAO TER


LUGAR
POSSA
SER
QUANTIFICADA
COM
FIABILIDADE

148

3.2 EC DO SNC
RECONHECIMENTO DE RENDIMENTOS (
90 e 91)
RECONHECIMENTO NA DEMONSTRAO DE RESULTADOS


QUANDO TENHA SURGIDO UM AUMENTO DE


BENEFCIOS ECONMICOS FUTUROS POR CAUSA DE
UM AUMENTO DE ACTIVOS OU DE UMA DIMINUIO
DE PASSIVOS

E SE A SUA MEDIO/QUANTIFICAO PUDER SER


FEITA COM FIABILIDADE

149

3.2 EC DO SNC
RECONHECIMENTO DE GASTOS (
92 a 96)
RECONHECIMENTO NA DEMONSTRAO DE RESULTADOS


QUANDO TENHA SURGIDO UMA DIMINUIO DE


BENEFCIOS ECONMICOS FUTUROS POR CAUSA DE
UMA DIMINUIO DE ACTIVOS OU DE UM AUMENTO
DE PASSIVOS

SE A SUA MENSURAO PUDER SER FEITA COM


FIABILIDADE

150

3.2 EC DO SNC
H RECONHECIMENTO, SE FOR PROVVEL QUE

Activo

Benefcios econ. fluam p/ a emp.

Passivo

Sada de recursos incorporando


benef. econ. resulte na liquidao
de uma obrigao presente

Rendimentos

Aumento de benefcios econ.

Gastos

Diminuio de benefcios econ.

151

E
que a quantia seja
quantificada com
fiabilidade

3.2 EC DO SNC
MENSURAO DOS ELEMENTOS DAS DF (
97 a 99)
PROCESSO DE DETERMINAR AS QUANTIAS MONETRIAS
PELAS

QUAIS

OS

ELEMENTOS

DAS

DEMONSTRAES

FINANCEIRAS DEVAM SER RECONHECIDOS E INSCRITOS NO


BALANO E NA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS =>
PRESSUPE

SELECO

DA

VALORIZAO

152

BASE

PARTICULAR

DE

3.2 EC DO SNC
BASES DE MENSURAO


CUSTO HISTRICO

CUSTO CORRENTE

VALOR REALIZVEL (OU DE LIQUIDAO)

VALOR PRESENTE (ACTUAL)

JUSTO VALOR

NOVO com o SNC

153

3.2 EC DO SNC
CUSTO HISTRICO
 OS

ACTIVOS SO REGISTADOS PELA QUANTIA DE DINHEIRO, SEU

EQUIVALENTE, OU PELO JUSTO VALOR DO PAGAMENTO, PARA


QUE SE FAA A SUA AQUISIO.
(Ex. mensurao inicial de activos fixos tangveis NCRF 7 / IAS 16)
 OS

PASSIVOS SO REGISTADOS PELA QUANTIA DOS PRODUTOS

RECEBIDOS EM TROCA DA OBRIGAO, OU, EM ALGUMAS


CIRCUNSTNCIAS, PELAS QUANTIAS DE DINHEIRO QUE SE
ESPERA SEJAM PAGAS PARA SATISFAZER ESSE PASSIVO NO
DECURSO NORMAL DOS NEGCIOS
(Ex. apuramento de IR a pagar NCRF 25)

154

3.2 EC DO SNC
CUSTO CORRENTE
(Ex. modelo contabilistico utilizado por algumas empresas como resposta
aos efeitos das alteraes dos preos dos activos no monetrios IAS 29
Relato Financeiro em Economias Hiperinflacionrias)


ACTIVOS

REGISTADOS

PELA

QUANTIA

DE

DINHEIRO,

OU

SEU

EQUIVALENTE, QUE TERIA DE SER PAGA SE O MESMO ACTIVO FOSSE


CORRENTEMENTE ADQUIRIDO

PASSIVOS REGISTADOS PELA QUANTIA NO DESCONTADA DE DINHEIRO,

OU SEU EQUIVALENTE, QUE SERIA NECESSRIA PARA LIQUIDAR


CORRENTEMENTE A OBRIGAO

155

3.2 EC DO SNC
VALOR REALIZVEL (OU DE LIQUIDAO)


ACTIVOS REGISTADOS PELA QUANTIA EM DINHEIRO, OU SEU

EQUIVALENTE, QUE POSSA CORRENTEMENTE SER OBTIDA COM A


SUA VENDA (Ex. Se for mais baixo que o custo de aquisio ser o utilizado
na mensurao de inventrios NCRF 18 / IAS2)

PASSIVOS REGISTADOS PELOS SEUS VALORES DE LIQUIDAO,

OU SEJA, QUANTIAS NO DESCONTADAS DE DINHEIRO OU SEU


EQUIVALENTE, QUE SE ESPERA VIR A PAGAR PARA SATISFAZER O
PASSIVO NO DECURSO NORMAL DOS NEGCIOS (Ex. constituio de
provises NCRF 21 / IAS 37)
156

3.2 EC DO SNC
VALOR PRESENTE (OU ACTUAL)


ACTIVOS REGISTADOS PELO VALOR PRESENTE OU DESCONTADO

DOS FUTUROS INFLUXOS LQUIDOS DE CAIXA OU EQUIVALENTES


DE CAIXA, QUE SE ESPERE QUE ESSE ELEMENTO GERE NO
DECURSO DOS NEGCIOS

PASSIVOS

REGISTADOS

PELO

VALOR

PRESENTE,

OU

DESCONTADO, DOS FUTUROS EXFLUXOS LQUIDOS DE CAIXA OU


SEUS EQUIVALENTES, QUE SE ESPERA VIR A SER NECESSRIOS
PARA LIQUIDAR ESSE PASSIVO, NO DECURSO DOS NEGCIOS (Ex.
penses de reforma NCRF 28 / IAS 19)

157

3.2 EC DO SNC
JUSTO VALOR
No
da
EC consta
do IASB

QUANTIA PELA QUAL UM ACTIVO PODE SER


TROCADO

OU

UM

PASSIVO

LIQUIDADO,

ENTRE PARTES CONHECEDORAS E DISPOSTAS


A ISSO, NUMA TRANSACO EM QUE NO
EXISTA RELACIONAMENTO ENTRE ELAS
158

3.2 EC DO SNC
CONCEITOS DE CAPITAL E DE
MANUTENO DE CAPITAL (
100 a 108)
CONCEITOS DE CAPITAL:


FINANCEIRO

FSICO

159

3.2 EC DO SNC
CONCEITO FINANCEIRO DE CAPITAL


CAPITAL COMO SINNIMO DE ACTIVO LQUIDO, OU


SEJA, COMO VALOR DO CAPITAL PRPRIO

CONCEITO FSICO DE CAPITAL




CAPACIDADE

PRODUTIVA

OU

OPERACIONAL

DA

EMPRESA, MEDIDA EM UNIDADES DE PRODUO POR


UNIDADE DE TEMPO

160

3.2 EC DO SNC
MANUTENO DO CAPITAL FINANCEIRO

UM LUCRO S OBTIDO SE A QUANTIA FINANCEIRA (OU


EM DINHEIRO) DOS ACTIVOS LQUIDOS NO FIM DO
PERODO

CONTABILSTICO

EXCEDER

QUANTIA

FINANCEIRA (OU EM DINHEIRO) DOS ACTIVOS LQUIDOS


NO

COMEO

DO

PERODO,

DEPOIS

DE

CONTRIBUIES DOS DETENTORES DO CAPITAL

161

EXCLUIR

3.2 EC DO SNC
MANUTENO DO CAPITAL FSICO

O LUCRO S OBTIDO SE A CAPACIDADE FSICA


PRODUTIVA (OU OPERACIONAL) DA EMPRESA (OU OS
RECURSOS OU FUNDOS NECESSRIOS PARA CONSEGUIR
ESSA

CAPACIDADE)

NO

FIM

DO

PERODO

CONTABILSTICO EXCEDER A CAPACIDADE FSICA NO


COMEO DO PERODO

162

3.2 EC DO SNC

AS

ALTERAES

NO

PODER

AQUISITIVO

DA MOEDA

(INFLAO) PODEM FAZER COM QUE O VALOR DO CAPITAL


SEGUNDO O CONCEITO FINANCEIRO SE AFASTE DO VALOR
SEGUNDO O CONCEITO FSICO.
DESSE MODO, MANUTENO DO CAPITAL FSICO PODE
IMPLICAR

BASES

DE

MENSURAO

DIFERENTES,

NOMEADAMENTE A ADOPO DE CUSTOS CORRENTES

163

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC

BASES PARA
APRESENTAO

MODELOS DE
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS

CDIGO
DE
CONTAS

NORMAS
CONTABILSTICAS
EFINANCEIRO
DE RELATO

ESTRUTURA CONCEPTUAL

164

NORMAS
INTERPRETATIVAS

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC


AS NCRF, EM COERNCIA COM A EC, CONTEMPLAM:


BALANOS, QUE INFORMAM SOBRE A POSIO FINANCEIRA

DEMONSTRAES DOS RESULTADOS, QUE INFORMAM SOBRE O DESEMPENHO


ECONMICO

DEMONSTRAES DE ALTERAES DO CAPITAL PRPRIO, QUE INFORMAM


SOBRE A COMPOSIO E EVOLUO DO CAPITAL, BEM COMO, EM PARTE,
SOBRE MODIFICAES NA POSIO FINANCEIRA
DEMONSTRAES DOS FLUXOS DE CAIXA, QUE INFORMAM SOBRE O
DESEMPENHO DA GESTO FINANCEIRA, CONTRIBUINDO PARA EXPLICAR,
PELO MENOS EM PARTE, ALTERAES NA POSIO FINANCEIRA
ANEXOS, COMPLEMENTANDO E ADITANDO OUTRAS INFORMAES
FINANCEIRAS E NO FINANCEIRAS, INCLUINDO SITUAES QUE, NO
OBEDECENDO AOS REQUISITOS DE RECONHECIMENTO, QUE DEVAM SER
DIVULGADAS PARA UMA MAIS COMPLETA COMPREENSO DOS UTENTES
SOBRE A POSIO FINANCEIRA, O DESEMPENHO E AS MODIFICAES NA
POSIO FINANCEIRA

165

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC


AS NCRF, EM COERNCIA COM A EC, CONTEMPLAM REQUISITOS DE:
COMPREENSIBILIDADE E DE REPRESENTAO FIDEDIGNA, NOS
MODELOS APRESENTADOS E NAS EXIGNCIAS EXPLICATIVAS DO
ANEXO

RELEVNCIA, NA MEDIDA EM QUE TODAS AS NCRF ATENDEM


RELEVNCIA E IMPEM A MATERIALIDADE COMO CRITRIO
ORIENTADOR DAS OPES CONTABILSTICAS


FIABILIDADE, VISTO QUE NAS NCRF, SEJA NO RECONHECIMENTO,


SEJA
NA
MENSURAO,
SE EXCLUI
LIMINARMENTE A
CONTABILIZAO DE QUANTIAS QUE NO SEJAM APURADAS DE
MODO FIVEL;


COMPARABILIDADE VISTO QUE, AS NCRF EXIGEM SEMPRE A


INFORMAO COMPARATIVA DO PERODO HOMLOGO

166

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC


PILARES FUNDAMENTAIS DAS NCRF:
RECONHECIMENTO
MENSURAO
APRESENTAO
DIVULGAO
... DEFINIDOS INTEIRAMENTE DE
ACORDO COM A EC

167

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC


RECONHECIMENTO

Corresponde s regras que determinam o registo


contabilstico

de

factos

transaces

que

afectam, designadamente, a composio e valores


do balano e da demonstrao dos resultados
(simplificadamente: em que condies que se
pode fazer o lanamento de algo).
168

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC


MENSURAO
Qual, e como se mede em unidades monetrias, o valor a
ser objecto do reconhecimento, ou simplificadamente,
como determinar as quantias que iro afectar os activos
e passivos expressos no balano e os rendimentos e
gastos mostrados pela demonstrao dos resultados, para
as

realidades

que

neles

se

devem

conter

(mais

simplificadamente ainda: que quantias lanar nas


vrias rubricas?).
169

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC


APRESENTAO

Em que parte das DF, em que rubricas, com que


detalhe ou em que agregao, com que relao
algbrica, compensadas ou no compensadas,
quais e sob que formas devem ser mostradas na
face das DF as respectivas informaes.

170

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC


DIVULGAO
Corresponde

notas

de

teor

qualitativo

ou

quantitativo, de desenvolvimento, de explicao, de


fundamentao,

de

discriminao,

de

complemento

informativo para os utentes das DF, a ser includas no


Anexo, e que se agrupam em dois grandes conjuntos:




bases de preparao e apresentao das DF


outras notas anexas
171

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC


N .
NCRF
1
Apresentao de Demonstraes Financeiras
2
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
3
Adopo pela primeira vez das NCRF
Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas
4
Contabilsticas e Erros
5
Divulgao de Partes Relacionadas
6
Activos Intangveis
7
Activos Fixos Tangveis
Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades
8
Operacionais Descontinuadas
9
Locaes
10 Custos de Emprstimos Obtidos
11 Propriedade de Investimento
12 Imparidade de Activos
Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos
13 em Associadas
14 Concentraes de Actividades Empresariais
15 Investimento em Subsidirias e Consolidao
16 Explorao e Avaliao de Recursos Naturais
17 Agricultura
18 Inventrios
19 Contratos de Construo
20 Rdito
21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes
Contabilizao dois Subsdios do Governo e Divulgao de
22 Apoios do Governo
23 Os Efeitos der Alteraes em Taxas de Cmbio
24 Acontecimentos Aps a Data do Balano
25 Impostos sobre o Rendimento
26 Matrias Ambientais
27 Instrumentos Financeiros
28 Benefcios dos Empregados

172

R ef.
N IC /N IR F
adoptadas
IAS 1
IAS 7
IFRS 1
IAS 8
IAS 24
IAS 38
IAS 16
IFRS 5
IAS 17
IAS 23
IAS 40
IAS 36
IAS 28 e 31
IFRS 3
IAS 27
IFRS 6
IAS 41
IAS 2
IAS 11
IAS 18
IAS 37
IAS 20
IAS 21
IAS 10
IAS 12
--IAS 32-39-7
IAS 19

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC


NORMAS
NCRF 1
NCRF 2
NCRF 3
NCRF 4
NCRF 5
NCRF 6
NCRF 7
NCRF 8
NCRF 9
NCRF 10
NCRF 1 1
NCRF 12
NCRF 13
NCRF 14
NCRF 15

RECONHECIMENTO

MENSURAO

XXX
XXX
XXX

XXX

NCRF 16
NCRF 17
NCRF 18
NCRF 19
NCRF 20
NCRF 21
NCRF 22
NCRF 23
NCRF 24
NCRF 25
NCRF 26
NCRF 27

XXX
XXX

NCRF 28

XXX

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

XXX
XXX
XXX
XXX

APRESENTAO
XXX
XXX
XXX
XXX

XXX

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

XXX

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
173

XXX
XXX

DIVULGAO
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC


10 DA NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas
estimativas Contabilsticas e Erros
10. AO FAZER OS JUZOS DE VALOR DESCRITOS NO PARGRAFO 9, O
RGO DE GESTO DEVE CONSULTAR E CONSIDERAR A APLICABILIDADE
DAS SEGUINTES FONTES POR ORDEM INDICADA:

A)

OS

REQUISITOS

ORIENTAO

DAS

NORMAS

INTERPRETAES QUE TRATAM DE ASSUNTOS SEMELHANTES E


RELACIONADOS; E
B) AS DEFINIES, CRITRIOS DE RECONHECIMENTO E CONCEITOS
DE MENSURAO PARA ACTIVOS, PASSIVOS, RENDIMENTOS E
GASTOS DA ESTRUTURA CONCEPTUAL.

174

3.3 LIGAES DAS NCRF EC DO SNC


1 DA NCRF 19 Contratos de Construo

ESTA

NORMA

USA

OS

CRITRIOS

DE

RECONHECIMENTO ESTABELECIDOS NA ESTRUTURA


CONCEPTUAL

PARA

DETERMINAR

QUANDO

OS

RDITOS DO CONTRATO E OS CUSTOS DO CONTRATO


DEVAM

SER

RECONHECIDOS

COMO

RDITOS

GANHOS NA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS.

175

3.4 A EC E A REALIDADE
... PARA REFLECTIR LUZ DA EC ...
UMA AVALIAO DE UM TERRENO NUMA
ZONA
ONDE
NO
H
COTAES
DISPONVEIS, FEITA POR AVALIADOR
PROFISSIONAL, MAS CUJO SUPORTE
APENAS UMA PGINA NA QUAL SE AFIRMA
QUE O TERRENO VALE XXX PREENCHE
OS REQUISITOS PARA CONTABILIZAO
DUMA REVALORIZAO DESSE ACTIVO?

176

3.4 A EC E A REALIDADE
... PARA REFLECTIR LUZ DA EC ...
AMORTIZA-SE UM SISTEMA INFORMTICO
DURANTE DOIS OU TRS ANOS, QUE EST
TECNOLOGICAMENTE OBSOLETO AO FIM
DE SEIS MESES, MAS CONTINUA COM
PLENA UTILIDADE FACE AO SOFTWARE
EM USO NA EMPRESA. QUAL A MELHOR
BASE DE MENSURAO?

177

4. A TRANSIO PARA O SNC

178

NCRF 3: Adopo pela primeira vez das NCRF

179

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.1 ndice
ndice
a) Objectivo
b) mbito
c) Definies
d) Reconhecimento e Mensurao
e) Apresentao e Divulgao
f) Data de eficcia
g) Apndice

180

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.2 As normas do IASB de base

IFRS 1 - Adopo pela Primeira Vez das Normas Contabilsticas e de


Relato Financeiro (NCRF)

Adoptada pelo Regulamento (CE) n. 707/


707/2004,
2004, de 6/4, e alterada pelos
Regulamentos (CE) n.s 2086/
2086/2004,
2004, de 19/
19/11,
11, 2236/2004 e 2238/2004,
de 29/12, 211/2005, de 4/2, 1751/2005, de 25/10, 1864/2005, de 15/11
e 1910/2005, de 8/11..

181

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


1.3.1. OBJECTIVO
Assegurar que as primeiras DF de uma entidade de acordo com as
NCRF contenham informao que:
 Seja transparente para os utentes e comparvel com todos os perodos
apresentados;
 Proporcione um ponto de partida conveniente para a contabilizao
segundo as NCRF;
NCRF e
 Possa ser gerada a um custo que no exceda os benefcios para os
utentes.

182

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


1.3.2. MBITO


A Norma deve ser aplicada nas suas primeiras DF de acordo com as

NCRF.
NCRF

As primeiras DF de uma entidade de acordo com as NCRF so as

primeiras DF anuais nas quais a entidade adopta as NCRF,


NCRF para o
que emite uma declarao explcita da situao.
situao

183

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


1.3.3. DEFINIES
 BALANO DE ABERTURA DE ACORDO COM AS NCRF:
NCRF: o balano
de uma entidade (publicado ou no) data de transio para as NCRF.

 DATA DE TRANSIO PARA AS NCRF:


NCRF a data de incio do primeiro
perodo para o qual a entidade apresenta as suas primeiras DF de
acordo com as NCRF.

 PCGA ANTERIORES:
ANTERIORES correspondem base de contabilidade que um
adoptante pela primeira vez utilizava imediatamente antes de adoptar
as NCRF.

 PRIMEIRAS DF DE ACORDO COM AS NCRF:


NCRF so as primieras DF
anuais em que uma entidade adoptou as NCRF.

184

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos




EXEMPLIFICANDO


PRIMEIRO PERODO RELATIVAMENTE AO QUAL SE EMITEM DFS DE


ACORDO COM AS NCRF (ANO 2010)

PRIMEIRAS DFS PREPARADAS DE ACORDO COM AS NCRF (2010 VS


2009)

BALANO DE ABERTURA DE ACORDO COM AS NCRF (01/01/2010 =


31/12/2009)

DATA DE TRANSIO PARA AS NCRF (01/01/2010 = 31/12/2009)

PERODO DE TRANSIO PARA A ADOPO DAS NCRF (ANO 2009)

185

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos

ESQUEMATICAMENTE:

Perodo de 2009

31/12/2008

01/01/2009

Perodo de 2010

31/12/2009

01/01/2010

186

31/12/2010

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


1.3.4. RECONHECIMENTO E MENSURAO
A - BALANO DE ABERTURA DE ACORDO COM AS NCRF
 Uma entidade deve preparar um balano de abertura de acordo com as
NCRF na data de transio para as NCRF.
 Este o ponto de partida da sua contabilizao segundo as NCRF e
servir para comparativo nas primeiras DF de acordo com as NCRF.

187

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


B - POLTICAS CONTABILSTICAS
 Uma entidade deve usar as mesmas polticas contabilsticas de acordo
com as NCRF, no seu balano de abertura e nas primeiras DF.
DF

 As polticas contabilsticas que uma entidade usa no seu balano de

abertura de acordo com as NCRF podem diferir daquelas que usou

para a mesma data usando os PCGA anteriores.


anteriores

 Os ajustamentos a efectuar devero ser reconhecidos em resultados


retidos (ou
ou,
ou se apropriado, noutro item do CP)
CP data da transio para
as NCRF.

188

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


 A Norma requer que se efectue o seguinte relativamente ao balano de
abertura de acordo com as NCRF:
NCRF
 Sejam

reconhecidos

todos

os

activos

reconhecimento seja exigido pelas NCRF;

passivos

cujo

 No reconhecer itens como activos ou passivos se as NCRF no


permitirem esse reconhecimento;

 Reclassificar itens que reconhea segundo os PCGA anteriores

como um activo, passivo ou componente do CP, mas que so um

tipo diferente de activo, passivo ou componente do CP segundo as


NCRF;e

 Aplicar as NCRF na mensurao de todos os activos e passivos


reconhecidos.
reconhecidos

189

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


C - EXCEPES
 A Norma estabelece duas categorias de excepes ao princpio de que o
balano de abertura de acordo com as NCRF deve estar conforme cada
NCRF:

 Isenes de alguns requisitos de outras NCRF;


 Proibies aplicao retrospectiva de alguns aspectos de
outras NCRF;
 EXCEPO:
EXCEPO: reas especficas onde o custo de produzir a informao
poderia exceder os benefcios para os utentes das DF, a saber:

190

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


C1 - ISENES

 Em funo das situaes concretas que se venham a verificar nas

operaes de transio de cada entidade, esta PODE OPTAR pelo uso

de uma ou mais das isenes seguintes:


seguintes

191

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


 Concentraes de actividades empresariais;
empresariais;

 Justo valor ou revalorizao como custo considerado;


considerado;
 Benefcios dos empregados;
empregados;

 Diferenas de transposio cumulativas;


cumulativas;
 Instrumentos financeiros compostos;
compostos;

 Activos e passivos de subsidirias, associadas e empreendimentos


conjuntos;
conjuntos;
 A designao de instrumentos financeiros previamente reconhecidos;
reconhecidos;
 Locaes;
Locaes; e

 Mensurao pelo JV de activos financeiros ou passivos financeiros no


reconhecimento inicial

192

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


C2 - PROIBIES

 Esta Norma proibe a aplicao retrospectiva das seguintes matrias de


outras NCRF, nos termos estabelecidos nos 27 a 34 da IFRS1:

 Desreconhecimento de activos financeiros e passivos financeiros;


financeiros;
 Contabilidade de cobertura;
cobertura;
 Estimativas;
Estimativas; e
 Activos classificados como detidos para venda e unidades
operacionais descontinuadas.
descontinuadas.

193

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


1.3.5. APRESENTAO E DIVULGAO
 Esta Norma no contempla isenes relativamente aos requisitos de
apresentao e divulgao constantes de outras NCRF.

194

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


INFORMAO COMPARATIVA

 As primeiras DF de acordo com as NCRF de uma entidade devem

incluir, pelo menos,


menos um ano de informao comparativa segundo as

NCRF.
NCRF

EXPLICAO SOBRE A TRANSIO PARA AS NCRF

 Uma entidade deve explicar de que forma a transio dos PCGA


anteriores para as NCRF afectou a posio financeira, o seu

desempenho financeiro e os seus fluxos de caixa relatados.


relatados

195

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


RECONCILIAES

As primeiras DF de acordo com as NCRF de uma entidade devem


incluir:

a) A reconciliao do seu CP relatado segundo os PCGA anteriores


e o seu CP segundo as NCRF,
NCRF entre:
i.

A data de transio para as NCRF;


NCRF e

ii. O final do ltimo perodo apresentado nas mais recentes DF


anuais da entidade,
entidade elaboradas segundo os PCGA anteriores.

196

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


b) A reconciliao do lucro ou perda relatado segundo os PCGA
anteriores,
anteriores relativo ao ltimo perodo das mais recentes DF anuais

da entidade, com o lucro ou a perda segundo as as NCRF

relativas ao mesmo perodo;


perodo

c) Caso se tenham reconhecido ou revertido quaisquer perdas por


imparidade pela primeira vez ao preparar o balano de abertura

de acordo com as NCRF, a entidade deve apresentar as

divulgaes que a NCRF 12 Imparidade de activos teria exigido


se a entidade tivesse reconhecido essas perdas por imparidade

ou reverses no perodo que comea na data da transio para as


NCRF.

197

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos




Caso uma entidade apresente a DFC segundo os PCGA anteriores,


anteriores

deve tambm explicar os ajustamentos materiais na DFC.


DFC

Caso uma entidade d conta de ERROS cometidos segundo PCGA

anteriores, as reconciliaes devem distinguir entre correces desses

erros e alteraes s polticas contabilsticas.


contabilsticas


A NCRF 4 no trata de alteraes nas polticas contabilsticas que

ocorrem quando uma entidade adopta as NCRF pela primeira vez,


vez
pelo que as divulgaes exigidas por aquela Norma no so aplicveis
s primeiras DF de uma entidade de acordo com as NCRF.

198

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos




Se uma entidade no apresentou DF relativas aos perodos anteriores,


anteriores

as suas primeiras DF de acordo com as NCRF devem divulgar esse

facto.
facto

CASO CIN, S.A.

199

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


1.3.6. APNDICE
INFORMAES SOBRE A PREPARAO DO BALANO DE
ABERTURA DE ACORDO COM AS NCRF

 Ao preparar o balano de abertura de acordo com as NCRF, uma

entidade deve ter em ateno as seguinte quatro (4) regras,


regras excepto

nos casos em que esta Norma permita excepes ou proiba aplicao

retrospectiva:
retrospectiva

200

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


 Reconhecimento de todos os activos e passivos,
passivos nos termos em que
tal seja requerido pelas NCRF;

 Desreconhimento de activos ou passivos que, nos termos das NCRF


no sejam de reconhecer como tal;

 Reclassificao de itens que eram reconhecidos como determinado


tipo de activo, passivo ou CP no mbito dos PCGA anteriores, mas

que devem ser reconhecidos como um tipo diferente de acordo com as

NCRF;

 Mensurao de todos os activos e passivos reconhecidos,


reconhecidos de acordo
com os princpios estabelecidos nas NCRF

201

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


RECONHECIMENTO
 expectvel que, de acordo com as NCRF, muitas entidades
reconheam activos e passivos que no eram reconhecidos como tal

segundo os PCGA anteriores.


anteriores Algumas reas em que tal pode ocorrer
so, por exemplo:
exemplo

202

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


 Activos intangveis adquiridos;
adquiridos;
 Activos e passivos relacionados com locaes financeiras;
financeiras;
 Explorao e avaliao de recursos minerais;
minerais;
 Activos biolgicos;
biolgicos;
 Provises para garantias a clientes, reestruturao e matrias
ambientais;
ambientais;

 Instrumentos financeiros;
financeiros; e
 Benefcios dos empregados;
empregados;

203

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


DESRECONHECIMENTO
 Exemplos de activos ou passivos que, sendo como tal reconhecidos

segundo os PCGA anteriores, no o so de acordo com as NCRF


podem ocorrer, por exemplo,
exemplo nas seguintes reas:
 Intangveis gerados internamente;
internamente;
 Despesas de investigao;
investigao; e
 Contratos de construo;
construo;

204

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


RECLASSIFICAO
 Activos e passivos que podem ter de ser reclassificados:
reclassificados
 Activos detidos para venda;
venda;
 Unidades operacionais descontinuadas;
descontinuadas; e
 Investimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos
conjuntos;
conjuntos;

 Activos biolgicos;
biolgicos; e
 Subsdios e apoios do Governo

205

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


MENSURAO
 Podero ter de ser mensurados segundo critrios diferentes itens
relacionados, designadamente, com:
 Trespasse (goodwill);
(goodwill);
 Activos e passivos relacionados com locaes financeiras;
financeiras;
 Propriedades de Investimento;
Investimento;
 Imparidade de activos;
activos;
 Explorao e avaliao de recursos minerais;
minerais;

206

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


 Activos biolgicos;
biolgicos;
 Contratos de construo;
construo;
 Provises para garantias a clientes, reestruturao e matrias
ambientais;
ambientais;
 Instrumentos financeiros;
financeiros; e
 Benefcios dos empregados

207

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.3 Desenvolvimento dos principais aspectos


NCRFNCRF-PE
 Temtica tratada nos 4.1 a 4.24

208

208

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.4 - ALGUMAS DIFERENAS ENTRE AS NORMAS DO IASB/SNC


E O ACTUAL REFERENCIAL CONTABILSTICO PORTUGUS
APRESENTAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

O POC requer 2 DR (por naturezas e por funes). O IASB apenas

uma DR (de preferncia por funes). O SNC prev as duas (a DRN


obrigatria e a DRF facultativa);

O POC no prev a Demonstrao das Alteraes ao Capital Prprio.

Contudo, o SNC prev esta DF;

As divulgaes do IASB/SNC so muito extensas e contrastam com o

ABDR do POC, o qual no segue uma estrutura lgica e contm demasiadas


omisses;

A IAS 1 / NCRF 1 prev a apresentao de comparativos para toda a

informao numrica constante das DF. O POC no requer essa


apresentao para diversas notas do ABDR.
209

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.4 - ALGUMAS DIFERENAS ENTRE AS NORMAS DO IASB/SNC


E O ACTUAL REFERENCIAL CONTABILSTICO PORTUGUS
ACTIVOS INTANGVEIS

O POC permite a incluso como Activos Intangveis de direitos e


despesas de constituio, arranque expanso, o que no
aceite pela IAS 38 / NCRF 6.

A IAS 38 / NCRF 6 no permite a capitalizao de gastos na fase


de pesquisa. A DC 7 admite a capitalizao de despesas na fase
de

pesquisa,

em

circunstncias

especficas,

em

que

seja

assegurada, de forma inequvoca, a existncia de benefcios


econmicos futuros.
210

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.4 - ALGUMAS DIFERENAS ENTRE AS NORMAS DO IASB/SNC


E O ACTUAL REFERENCIAL CONTABILSTICO PORTUGUS
ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

DEPRECIAES:

No habitual em Portugal que as depreciaes sejam


calculadas com base na vida til esperada dos bens, ao
contrrio do que preconizado pela IAS 16 / NCRF 7. Assim, na
converso das contas para IAS/IFRS ou NCRF necessrio:
=> Obter um estudo da vida til remanescente para os
principais bens, de forma a concluir se as taxas e mtodos de
depreciao que vm sendo praticados so adequados. No o
sendo, as depreciaes acumuladas devero ser ajustadas.
211

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.4 - ALGUMAS DIFERENAS ENTRE AS NORMAS DO IASB/SNC


E O ACTUAL REFERENCIAL CONTABILSTICO PORTUGUS
ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

IMPARIDADE:

Aparentemente no existe diferena entre as IAS e o POC


relativamente s perdas por imparidade. Contudo, essa diferena
existe, porquanto o disposto no ponto 5.4.4 do POC no tem
sido prtica em Portugal. Assim, na converso de contas para
IAS:

Analisar o cadastro do imobilizado corpreo com o objectivo de


identificar bens com valor contabilstico significativo e que j
no se qualifique como activo.
212

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.4 - ALGUMAS DIFERENAS ENTRE AS NORMAS DO IASB/SNC


E O ACTUAL REFERENCIAL CONTABILSTICO PORTUGUS
INVENTRIOS

Segundo a IAS 2 / NCRF 18, em circunstncias limitadas, os


custos com emprstimos obtidos so includos no valor das
existncias. O POC no permite essa capitalizao.

Ao contrrio do POC, no permitido pela IAS 2 / NCRF 18 a


utilizao do LIFO como critrio valorimtrico das sadas.

A SIC 2 estipula que deve ser usada a mesma frmula de custeio


para as existncias de natureza similar. O POC omisso
relativamente a esta matria.
213

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.4 - ALGUMAS DIFERENAS ENTRE AS NORMAS DO IASB/SNC


E O ACTUAL REFERENCIAL CONTABILSTICO PORTUGUS
CONTRATOS DE CONSTRUO

Segundo a IAS 11 / NCRF 19, quando o desfecho de um contrato


pode ser estimado com fiabilidade, os resultados devem ser
reconhecidos com referncia fase de acabamento. A DC 3
permite a opo entre o mtodo da % de acabamento e o mtodo
do contrato completado (a eliminar na prxima reviso ao CIRC).

Em Portugal, as empresas tm optado por seguir o critrio fiscal


no reconhecimento dos resultados nos contratos de construo
(art. 19. do CIRC e Circular n. 5/90 da DGCI), tendo por base a
menor entre a % Facturao e % de Acabamento, bem como o
diferimento de 5% dos proveitos para atender a eventuais garantias.
214

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.4 - ALGUMAS DIFERENAS ENTRE AS NORMAS DO IASB/SNC


E O ACTUAL REFERENCIAL CONTABILSTICO PORTUGUS
IMPARIDADE DE ACTIVOS

IAS 36 / NCRF 12:


12 deve avaliar-se, data de cada balano, se h
indicaes de perda permanente de valor dos activos. Se houver,
deve estimar-se a quantia recupervel do activo.

POC (ponto 5.4.4.): refere a necessidade de se avaliar se existe


perda permanente de valor do imobilizado corpreo e incorpreo. No
entanto, no apresenta os indicadores de possvel perda permanente
de valor.
DC 7: refere que o teste de recuperabilidade deve ser efectuado
anualmente.

DC 16:
16 refere que a reavaliao do imobilizado tangvel pode ser
efectuada de acordo com o poder aquisitivo da moeda e ou ao justo
valor (definido na DC 13).
215

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.4 - ALGUMAS DIFERENAS ENTRE AS NORMAS DO IASB/SNC


E O ACTUAL REFERENCIAL CONTABILSTICO PORTUGUS
PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES E ACTIVOS CONTINGENTES
Critrios para a constituio de provises:

IAS 37 / NCRF 21 define-os de forma clara.


POC

apresenta

apenas

interpretao individual.

consideraes

genricas,

sujeitas

Valor presente da obrigao:


IAS 37 / NCRF 21 prev o desconto da obrigao para o valor

presente, sempre que o efeito temporal seja significativo.

POC omisso relativamente ao clculo do valor presente da obrigao,

no sendo prtica em Portugal proceder-se a esse clculo.


216

NCRF 3 Adopo
Adop o pela primeira vez das NCRF

1.4 - ALGUMAS DIFERENAS ENTRE AS NORMAS DO IASB/SNC


E O ACTUAL REFERENCIAL CONTABILSTICO PORTUGUS
IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO
Com a entrada da DC 28, no existem diferenas significativas entre as
normas do IASB/SNC e o referencial portugus, com excepo dos
seguintes aspectos:

Distino entre activos e passivos correntes dos no correntes

IAS 12 / NCRF 25 os activos e passivos por impostos diferidos


no devem ser classificados como activos e passivos correntes.

DC 28 a apresentao requerida tem subjacente o modelo de


Balano do POC, integrando os activos e passivos por impostos
diferidos nos Acrscimos e diferimentos (contas 2761 e 2762).

Os aspectos tratados na SIC 25 - Impostos sobre o Rendimento - Alteraes


na Situao Fiscal de uma Empresa ou dos seus Accionistas esto omissos na
DC 28

217

Muito obrigado
pela ateno dispensada
mcguimaraes@jmmsroc.pt
www.jmmsroc.pt

218