IV

Aplicacin Prctica

Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 205 - Segunda
Quincena de Abril 2010

1. Introduccin
Con la aprobacin del Plan Contable
General Empresarial, cuyas cuentas han
sido reordenadas en concordancia con las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera1, se requiere advertir el uso
de nuevos trminos para un adecuado
registro contable de las operaciones a
realizar, por ello se elabora este informe
que le permitir clasificar y utilizar adecuadamente la cuenta 39 Depreciacin,
Amortizacin y Agotamiento.

2. Definiciones
Es necesario considerar las siguientes
definiciones:
a) Amortizacin: Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de
un activo intangible entre los aos de
su vida til estimada.

1 El artculo 223 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887)

establece que los Estados Financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y los
principios de contabilidad generalmente aceptados (Resolucin
CNC N 013-98-EF/94.10), Asimismo, precisa que los principios
de contabilidad generalmente aceptados comprenden las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, contienen las NIC; NIIF;
SIC y CINIIF, oficializadas en Per mediante Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad.

IV-12

Instituto Pacfico

b) Agotamiento: Es la distribucin del

costo asignado a un recurso natural
no renovable durante la vida til de
explotacin o extraccin, de acuerdo
con la estimacin efectuada con base
en reservas o volmenes determinados, mediante estudios tcnicos, y expresados en unidades de produccin,
tales como toneladas, barriles, metros
cbicos o cualquier otra medida de
acuerdo con la naturaleza del bien
agotable.
c) Costo: Es el importe de efectivo o
medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de
la contraprestacin entregada, para
adquirir un activo en el momento de
su adquisicin o construccin.
d) Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida til.
e) Valor especfico para la entidad: Es
el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por
el uso continuado de un activo y por
desapropiarse del mismo al trmino
de su vida til.
f) Valor razonable: Es el importe por el
cual podra ser intercambiado un activo,
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
g) Valor residual: Es el importe estimado que la entidad podra obtener
actualmente por desapropiarse del
elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin,

si el activo ya hubiera alcanzado la

antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
h) Valor en libros: Es el importe por el
que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin acumulada
y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
i) Vida til: Es el perodo durante el cual
se espera utilizar el activo depreciable
o amortizable por parte de la entidad;
tambin se puede definir como el
nmero de unidades de produccin
o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
j) Vida econmica: Es perodo de rentabilidad de una inversin o activo
fijo, generalmente resulta ms corto
que la vida til, la cual termina cuando se ha deteriorado.

3. Estructura de la cuenta 39
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
39112 Edificaciones Costo de financiacin
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias - Edificaciones
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Edificaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de
explotacin

N 205

Segunda Quincena - Abril 2010

IV

rea Contabilidad y Costos

39124 Inmuebles, maquinaria y equipo
Equipos de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo
Equipos diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Costo
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
39133 Equipo de transporte
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos
39136 Herramientas y unidades de
reemplazo
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Reevaluacin
39141 Edificaciones
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
39143 Equipo de transporte
39144 Muebles y enseres
39145 Equipos diversos
39146 Herramientas y unidades de
reemplazo
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo
Costo de financiacin
39151 Edificaciones
39152 Maquinarias y equipos de explotacin
3916 Activos biolgicos en produccin
Costo
39161 Activos biolgicos de origen
animal
39162 Activos biolgicos de origen
vegetal
3917 Activos biolgicos en produccin
Costo de financiacin
39171 Activos biolgicos de origen
animal
39172 Activos biolgicos de origen
vegetal
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
39211 Concesiones, licencias y otros
derechos
39212 Patentes y propiedad industrial
39213 Programas de computadora
(software)
39214 Costos de exploracin y desarrollo
39215 Frmulas, diseos y prototipos
39219 Otros activos intangibles
3922 Intangibles - Reevaluacin
39221 Concesiones, licencias y otros
derechos
39222 Patentes y propiedad industrial
39223 Programas de computadora
(software)
39225 Frmulas, diseos y prototipos
39229 Otros activos intangibles
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de
recursos extrables

para ser capaz de operar de la forma

prevista por la gerencia. Por ende, la
misma cesar cuando se clasifique como
mantenido para la venta de acuerdo con
la NIIF 5, o cuando se produzca la baja
del activo.
Cmo podra determinar la Vida
til?
Segn el prrafo 56 de la norma arriba
mencionada, se deber considerar los
siguientes factores:
- La utilizacin prevista del activo: el
uso debe estimarse por referencia a
la capacidad o al desempeo fsico
que se espere del mismo.
- El desgaste fsico esperado: depender
de factores operativos de los activos,
tales como el nmero de turnos de
trabajo, el programa de reparaciones
y mantenimiento, as como el grado
de cuidado y conservacin mientras
el activo no est siendo utilizado.
- La obsolescencia tcnica o comercial:
derivada de los cambios o mejoras en
la produccin, o bien de los cambios
en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen
con el activo.
- Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los
contratos de servicio relacionados con
el activo.
Por lo anteriormente expuesto, se afirmar entonces que la vida til de un activo
se definir respecto de la utilidad que se
espere fluya hacia la entidad. Asimismo,
la poltica de gestin de activos que
aplique la entidad podra implicar en la
desapropiacin de los activos despus de
un perodo especfico de utilizacin, o tras
Descripcin

T.C.

haber consumido una cierta proporcin

de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til
de un activo puede ser inferior a su vida
econmica.
La estimacin de la vida til de un activo
es una cuestin de criterio, basado en
la experiencia que la entidad tenga con
activos similares.
4.2. Aplicacin Prctica

Caso Prctico N 1
La empresa Gnesis SAC se dedica al
servicio de impresin, motivo por el cual
adquiri un Equipo Multifuncional Grfico, que le permite escanear, fotocopiar e
imprimir; este equipo ha sido importado
de EE.UU., su fabricante nos hace llegar
informacin respecto de su uso:
Marca
: EPSILON
Serie
: FX0012500
Cant. impresiones por hora: 12,000 hojas
Cartuchos
: Duales (Color y Negro)
Rendimiento : 255,360,000 hojas

Datos de la compra:
Costo FOB
: $ 125,000

(T.C. 2.876)
Incoterm pactado
: FOB
Fecha de Embarque
: 05.01.10
Tipo de cambio
: 2.873
Fecha de Pago de la DUA : 08.01.10
Tipo de cambio
: 2.867
Fecha de Venc. de la
Factura FOB
: 30.01.10

Costo
Importacin

Datos

IGV

Total

Factura Fob

2.873

$125,000.00

S/. 359,125.00

S/. 359,125.00

Flete Internacional

2.873

$1,250.00

S/. 3,591.25

S/. 3,591.25

Seguro

2.873

$625.00

S/. 1,795.63

S/. 1,795.63

AdValrem 17%

2.867

$21,568.75

S/. 61,837.61

S/. 61,837.61

IGV

2.867

$28,204.31

S/. 80,861.76

S/. 80,861.76

Comisin de Agente de Aduanas

S/. 962.18

S/. 962.18

182.81

S/. 1,145.00

Flete local

S/. 235.29

S/. 235.29

44.71

S/. 280.00

S/. 427,546.96 S/. 81,089.28 S/. 508,636.24

4. Aplicacin de las NIC y NIIF

para determinar la Vida
til:
4.1. NIC 16 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
Segn el prrafo 55 de esta norma contable, la depreciacin de un activo iniciar
cuando est disponible para su uso, esto
quiere decir: cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias
N 205

Segunda Quincena - Abril 2010

Los registros contables sern:

x

vienen... x

DEBE HABER

33 Inm., maq. y eqUIp. S/. 359,125.00

333 Maq. y eq.

de explotac. $125,000.00
3331 Maq. y equipos de

explotacin

33311 Costo de adquisic.

o produccin

42 CUENtas por pagar

comercIALES
- terceros S/.359,125.00
42122 Emit. $125,000.00

05.01.10 Por el registro de la Factura FOB.

van...

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

DEBE HABER

33 Inm., maq. y equipo S/. 5,386.88

333 Maq. y eq. de explotac.
3331 Maq. y eq. de explotac.
33311 Costo de adquisicin

o produccin

Flete $1,250.00

Seguro $625.00

42 Cuentas por pagar
comerciales - terceros
S/. 5,386.88
42122 Emitidas $
05.01.10 Por el registro de los costos
relac. a la importac. del equipo.
x
42 Cuentas por pagar
comerc. - terceros S/.5,386.88
42122 Emitidas $
10 Caja y banco S/.5,386.88
104 Ctas. corrientes en

Instituc. Financieras
05.01.10 Por el pago del Seguro y
Flete internacional.
x
33 Inm., maq. y equip. S/.63,035.08
333 Maq. y eq. de explotac.
3331 Maq. y eq. de explotac.
33311 Costo de adquisicin

o produccin

Transporte
S/. 235.29

Derech. aduan. S/.61,837.61
Comisiones
S/. 962.18

40 Trib. y apor. al sist. priv.
de pens. y salud S/.81,089.28
401111 IGV
42 Ctas. por pagar comerc.
- terceros S/.144,124.36
42121 Emit. S/. S/.1,424.99

42122 Emit. $ S/.142,699.37

08.01.10 Por el registro de la compra
importada.

IV-14

Instituto Pacfico

DEBE HABER

42 Cuentas por pagar

comerc. - terc. S/.144,124.36
42121 Emit. S/. S/.1,424.99

42122 Emit. $ S/.142,699.37

10 Caja y banco S/.144,124.36
104 Ctas. corrientes en

Instituc. Financieras
08.01.10 Por el pago de las costos de
nacionalizacin.

Procederemos a realizar la determinacin de la Vida til del bien:

La utilizacin prevista 241,920,000.00 Hojas
Tiempo operativo del
equipo Anual
7 Aos
(255360,000/12,000/8/360)

El desgaste fsico esperado:
98%
Valor Residual
2%
Restricciones sobre
el uso del activo
255,360,000.00 Hojas

- Clculo de la Depreciacin:
Para determinar la depreciacin, se puede
utilizar 3 mtodos:
Aos

Costo de Adqu.

a) Mtodo Lineal
b) Mtodo Decreciente
c) Mtodo de Unidades de Produccin
En el caso prctico planteado se utilizar
el mtodo c) Unidades de Produccin, de
la siguiente manera:
Importe en Libros
Valor Residual (6%)
Valor Depreciable

S/. 427,546.96
(S/. 8,550.94)
S/. 418,996.02

Unidades Producidas por ao:

Aos

Unidades producidas

34,600,000.00

%
14.30%

34,600,000.00

14.30%

34,560,000.00

14.29%

34,560,000.00

14.29%

34,560,000.00

14.29%

34,520,000.00

14.27%

34,520,000.00

14.27%

241,920,000.00

100%

Por ende, la Depreciacin a reconocerse

de manera anual ser:

Deprec. Anual

Deprec. Acum.

Valor Neto

2010

S/. 427,546.96

59,925.85

59,925.85

367,621.10

2011

S/. 427,546.96

59,925.85

119,851.70

307,695.25

2012

S/. 427,546.96

59,856.57

179,708.28

247,838.68

2013

S/. 427,546.96

59,856.57

239,564.85

187,982.10

2014

S/. 427,546.96

59,856.57

299,421.43

128,125.53

2015

S/. 427,546.96

59,787.30

359,208.72

68,338.23

2016

S/. 427,546.96

59,787.30

418,996.02

8,550.94

Valor residual (2%)

Nota: Si la mquina an se encuentra

operativa al 7. Ao, el propietario puede
optar por venderla, o seguir utilizndola,
siendo que la mquina an mantiene un
valor residual.

8,550.94

De continuar utilizndola, el importe de

S/. 8,550.94, se deber de depreciar en
razn del tiempo que espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la
cantidad de produccin ha disminuido.

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Segunda Quincena - Abril 2010