Regímenes Tributarios para Mype: Nuevo RUS y RER

I
Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS Regmenes Tributarios para Mype: Nuevo RUS y RER
A propsito de la Nueva Ley Mype vigente a partir del 01-10-08 ................................................. I-1
Aplicacin de la norma jurdica a propsito de las Mype y las modificaciones al
Rgimen General de Renta y al RER ........................................................................................................................... I-8
El acceso a la Jurisdiccin en materia de Impuestos Nacionales.
El caso argentino (Parte final) ...................................................................................................................................... I-13
Infracciones Relacionadas con la Obligacin de llevar Libros y/o Registros,
ACTUALIDAD Y Sanciones y Gradualidad .................................................................................................................................................. I-15

APLICACIN PRCTICA Establecimientos comerciales como agentes bancarios ....................................................................... I-20
Se implementa la emisin electrnica del Recibo por Honorarios y la generacin del

Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica .................................................................................... I-23
JURISPRUDENCIA AL DA .................................................................................................................................................................................................................. I-27
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .................................................................................................................................................................................................................. I-27
Regmenes Tributarios para Mype: Nuevo RUS y RER

A propsito de la Nueva Ley Mype vigente a partir del
01-10-08
Ficha Tcnica
Autor : CPC Agustina Yolanda Castillo Gamarra*
Ttulo : Regmenes Tributarios para Mype: Nuevo
RUS y RER
A propsito de la Nueva Ley Mype vigente
a partir del 01-10-08
Fuente : Actualidad Empresarial, N 169 - Segunda
Quincena de Octubre 2008
1. Introduccin
Como sabemos, la micro y pequea
empresa (en adelante Mype) juega un
papel preeminente en el desarrollo social
y econmico de nuestro pas, al ser la
mayor fuente generadora de empleo,
contribuyente de tributos municipales
y nacionales y agente dinamizador del
mercado.
Nuestra Constitucin asume el modelo de
Estado Social y Democrtico de Derecho
y consagra una Economa Social de Mercado. En este contexto, le corresponde al
Estado ejercer su poder tributario respetando el Principio de Igualdad conforme
al cual se debe tratar igual a los iguales
y desigual a los desiguales, as como
el Principio de Capacidad Contributiva
-ntimamente vinculado con el de Igualdad- segn el cual se debe tributar en
proporcin directa con la aptitud econmica del contribuyente, de modo tal que
quienes ostentan mayores ingresos deben
tributar ms que quienes tienen menores
ingresos. En consecuencia, el Estado debe
* Contadora Pblica de la PUCP. Bachiller en Derecho de la PUCP.
Adjunta de Docencia de la Facultad de Derecho de la PUCP.
N 169
Segunda Quincena - Octubre 2008
establecer un marco normativo promotor

de las Mypes, y asimismo velar por el
cumplimiento de la normatividad por
parte del propio Estado, a n de que los
costos de transaccin, la carga tributaria
y los sobrecostos laborales no frenen su
formalizacin y crecimiento.
La intencin de este trabajo no es presentar un anlisis completo y detallado de la
relacin entre microempresa y tributos,
sino slo revisar dos regmenes tributarios
que resultan particularmente interesantes
para las Mypes. Nos referimos al Nuevo
Rgimen nico Simplicado (en adelante
Nuevo RUS) y al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (en adelante RER),
que entendemos han sido diseados pensando en las Mypes, y que por lo mismo
deberan presentar ventajas sustanciales
en comparacin con el Rgimen General
(en adelante RG).
A nes de junio, se public el Decreto
Legislativo N 1086 (28-06-08) que
aprueba la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de
la Micro y Pequea Empresa y del Acceso
al Empleo Decente (en adelante Nueva
Ley Mype), norma que introduce importantes cambios en el rgimen tributario
y laboral aplicable a las Mypes y que ha
entrado en vigencia el 01-10-08, al da
siguiente de la publicacin del Decreto
Supremo N 008-2008-TR (30-09-08),
Reglamento del Texto nico Ordenado
de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la
Micro y Pequea Empresa y del Acceso
al Empleo Decente (en adelante, Reglamento de la Ley Mype). Por ello, all
donde corresponda se har referencia

a las modicaciones introducidas por la
Nueva Ley Mype, norma que ha sido
integrada con lo dispuesto por la Ley
N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa,
habindose aprobado el Texto nico
Ordenado de la Ley de Promocin de la
Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del
Acceso al Empleo Decente (en adelante
TUO de la Ley Mype) mediante Decreto
Supremo N 007-2008-TR publicado en
el Diario Ocial El Peruano el martes
30 de setiembre de 2008.
Informes Tributarios
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................................................................. I-28
Anticipamos al lector que en este artculo

no encontrar un profuso anlisis doctrinario ni jurisprudencial. Slo pretendemos compartir informacin y algunas
conclusiones que hemos sealado en
monografas anteriores. Nuestra posicin
no pretende ser la de un especialista, sino
que intenta recoger el punto de vista de
las Mypes, a quienes dedicamos estas
lneas, esperando que la informacin y
comentarios les sean de utilidad.
2. Marco normativo de Promocin de la Micro y Pequea

Empresa
La Ley N 28015, Ley de Promocin y
Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, publicada el 03-07-03, en su Art. 2
establece el concepto de Micro y Pequea
Empresa. El TUO de la Ley Mype, publicado el 30-09-08, recoge tal denicin
en su Art. 4, que a la letra dice:
Actualidad Empresarial
I-1
Artculo 4.- Denicin de la Micro y Pequea Empresa
La Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica constituida por una persona natural o
jurdica, bajo cualquier forma de organizacin
o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin
de servicios. ().
Por su parte, el art. 3 de la Ley N 28015

estableca las caractersticas concurrentes
de las Mype:
Microempresa: Abarcaba de 1 a 10 trabajadores y tena un nivel de ventas anuales
no mayor a 150 UIT (S/. 525,000).
Podan acogerse al Rgimen Laboral
Especial para la Microempresa.
Pequea Empresa: Abarcaba de 1 a 50
trabajadores y tena un nivel de ventas
anuales mayor a 150 UIT, pero menor a
850 UIT (S/.2975,000).
La Nueva Ley Mype, vigente a partir
del 01/10/2008, modica el art. 3 de
la Ley N 28015. As, el art. 5 del TUO
de la Ley Mype queda redactado de la
siguiente forma:
Artculo 5.- Caractersticas de las MYPE
Las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes:
Microempresa: de uno (1) hasta diez (10)
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el
monto mximo de 150 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
Pequea Empresa: de uno (1) hasta cien (100)
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el
monto mximo de 1700 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
El incremento en el monto mximo de ventas
anuales sealado para la Pequea Empresa ser
determinado por Decreto Supremo refrendado
por el MEF cada dos (2) aos y no ser menor
a la variacin porcentual acumulada del PBI
nominal durante el referido perodo. (...)
Queda pues establecido cul es el concepto y los requisitos para ser considerado
micro y pequea empresa, respectivamente.
Respecto al objeto promotor de la ley,
el art. 1 del TUO de la Ley Mype seala
que:
Artculo 1.- Objeto
La presente Ley tiene por objetivo la promocin
de la competitividad, formalizacin y desarrollo
de las micro y pequeas empresas para la
ampliacin del mercado interno y externo de
estas, en el marco del proceso de promocin del
empleo, inclusin social y formalizacin de la
economa, para el acceso progresivo al empleo
en condiciones de dignidad y suciencia.
Resulta interesante que la Nueva Ley

Mype no mencione como uno de sus objetivos el incremento de la contribucin
de las Mype a la recaudacin tributaria,
como s lo haca anteriormente. Se ha
sealado que en la nueva perspectiva del
Estado, se debe elegir la mejor frmula
pensando en los intereses de las Mype y
no en los del sco, pues la intencin no
es ahogar a las Mype con impuestos sino
que se acostumbren a tributar. El Dr. Ma-
I-2
Instituto Pacfico
rio Pasco, uno de los principales artces

de la norma, ha subrayado que Debemos
crear un rgimen razonable que sea factible
y viable para el microempresario, para que
le permita formalizarse y no para que Sunat
recaude, porque el Estado no puede vivir de
la recaudacin de las Mype.
Los instrumentos para alcanzar este
objetivo van desde la simplicacin y
reduccin de costos de trmites administrativos, la capacitacin y asistencia
tcnica, el acceso al nanciamiento, a
la investigacin, innovacin y servicios
tecnolgicos, a los mercados y a la informacin, hasta el establecimiento de un
Rgimen Laboral Especial dirigido a las
Mype, y la concesin de amnista laboral
y de seguridad social.
Hasta aqu podemos concluir que el Estado reconociendo el rol de las Mype ha dictado normas para promover su creacin
y desarrollo. Sin embargo, corresponde
ver si tales normas son idneas y si son
acatadas. A tal efecto revisaremos someramente parte de la legislacin tributaria
en materia de micro y pequea empresa,
antes de ello nos detendremos a revisar
brevemente los cambios introducidos por
la Nueva Ley Mype en las caractersticas
de las Mype y en materia laboral.
3. Nueva ley Mype: modicaciones en las caractersticas de las

Mype y en materia laboral
Veamos cules son los cambios que ha
introducido la Nueva Ley Mype tanto en
las caractersticas de las Mype como en
materia laboral.
3.1. Microempresa
Caractersticas
Abarca de 1 a 10 trabajadores y tiene un
nivel de ventas anuales no mayor a 150
UIT (S/.525,000). No hay variacin en
los lmites para calicar como Microempresa, lo que resulta incongruente si se
considera que para la Pequea Empresa
los lmites se han duplicado, conforme
veremos ms adelante.
Rgimen Laboral
En lo que compete al tema laboral, la
Microempresa al igual que la Pequea
Empresa puede acogerse al Rgimen
Laboral Especial de la Micro y Pequea
Empresa que comprende: remuneracin,
jornada de trabajo de ocho (8) horas,
horario de trabajo y trabajo en sobre
tiempo, descansos remunerados (semanal, vacacional15 das y feriados) y
proteccin contra el despido arbitrario
(10 remuneraciones diarias por cada ao
completo de servicios con un mximo de
90 remuneraciones diarias). Sin embargo,
los trabajadores de la Microempresa a
diferencia de los de la Pequea Empresa no tienen derecho a SCTR, Seguro de
Vida, Derechos Colectivos, Participacin
en las Utilidades, CTS y Graticaciones.
Igualmente hay diferencias importantes

en el tema del Aseguramiento en Salud
y el Sistema de Pensiones.
As, los trabajadores y conductores de las
Microempresas sern aliados al componente Semisubsidiado del Seguro Integral
de Salud que comprender a sus derechohabientes y cuyo costo ser parcialmente
subsidiado por el Estado, debiendo el
empleador efectuar un aporte mensual
equivalente a la mitad del aporte total
que ser complementado por un monto
igual por parte del Estado.
Por otro lado, los trabajadores y conductores de las Microempresas podrn
(carcter voluntario) afiliarse al SNP
(ONP) o al SPP (AFP). Adicionalmente,
se crea el Sistema de Pensiones Sociales,
de carcter voluntario y exclusivo para los
trabajadores y conductores de las Microempresas siempre que no se encuentren
aliados ni sean beneciarios de otro
rgimen previsional. El aporte mensual
de cada aliado ser hasta un mximo
de 4% de la RMV (S/.550 actualmente)
correspondiente, sobre la base de doce
(12) aportaciones al ao. El aporte del
Estado se efectuar anualmente hasta
por la suma equivalente de los aportes
mnimos mensuales que realice efectivamente el aliado.
3.2. Pequea empresa
Caractersticas
Abarca de 1 a 100 trabajadores (el lmite
sube de 50 a 100) y tiene un nivel de ventas
anuales menor a 1700 UIT (S/.5950,000)
(se elimina el lmite inferior de 150 UIT,
y se eleva el lmite superior de 850 UIT
a 1700 UIT). Resulta positivo que se
hayan duplicado los lmites para estar
comprendido dentro de la Pequea
Empresa, aunque es incoherente que no
haya ocurrido lo propio en el caso de la
Microempresa.
Rgimen Laboral
En lo que atae al tema laboral, la Pequea Empresa al igual que la Microempresa puede acogerse al Rgimen Laboral
Especial de la Micro y Pequea Empresa
que comprende: remuneracin, jornada
mxima de trabajo, horario de trabajo y
trabajo en sobre tiempo, descansos remunerados (semanal, vacacional15 das y
feriados) y proteccin contra el despido
arbitrario (20 remuneraciones diarias por
cada ao completo de servicios con un
mximo de 120 remuneraciones diarias).
Adems, los trabajadores de la Pequea
Empresa a diferencia de los de la Microempresa s tienen derecho a SCTR,
Seguro de Vida, Derechos Colectivos,
Participacin en las Utilidades, CTS (15
remuneraciones diarias por ao completo
de servicios, hasta alcanzar un mximo de
90 remuneraciones diarias) y Graticaciones de Fiestas Patrias y Navidad (media
remuneracin cada una).
N 169
rea Tributaria
Asimismo, existen diferencias en el tema
del Aseguramiento en Salud y el Sistema
de Pensiones.
Los trabajadores de la Pequea Empresa
sern asegurados regulares de Essalud
y el empleador aportar la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 6 de la Ley N 26790, Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud. En consecuencia, no podrn
aliarse al componente Semisubsidiado
del Seguro Integral de Salud.
Por otro lado, los trabajadores de la Pequea Empresa debern obligatoriamente
aliarse al SNP (ONP) o al SPP (AFP), pero
no podrn aliarse al Sistema de Pensiones
Sociales que es de carcter exclusivo de la
Microempresa.
Entre los aspectos positivos del Rgimen
Laboral Especial introducido por la Nueva
Ley Mype, se ha destacado su naturaleza
de permanente (en comparacin al rgimen anterior que era temporal) as como
la incorporacin de la Pequea Empresa
(recordemos que el rgimen anterior slo
comprenda a la Microempresa). Sin embargo, tambin se ha criticado la norma,
sealando que se puede terminar precarizando el empleo. Al respecto, el Dr. Mario
Pasco, uno de los autores de la norma, ha
armado que con esta Ley no se le est
quitando nada a nadie, se les est dando.
En la propia Ley, se ha establecido candados
para evitar que se termine desnaturalizando el objetivo de la misma. As en el Art. 39
del TUO de la Ley Mype se precisa que los
contratos laborales celebrados con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo
N 1086, continuarn rigindose bajo sus
mismos trminos y condiciones, y bajo
el imperio de las leyes que rigieron su
celebracin.
Hasta aqu nuestros apuntes sobre el
Rgimen Laboral Especial para las Mype
por no ser el tema que nos ocupa en esta
oportunidad.
4. Legislacin tributaria en materia de Micro y Pequea

Empresa
El poder tributario es la potestad inherente
al Estado para crear, modicar, derogar
y exonerar de tributos, dentro de los
lmites establecidos por el Art. 74 de la
Constitucin: principio de reserva de la ley,
de igualdad, de respeto de los derechos
fundamentales de la persona y de no
conscatoriedad. Este poder tributario
puede ser ejercido tanto por el Gobierno
Nacional como por los Gobiernos Locales
y Regionales.
A n de promover la micro y pequea
empresa y ampliar la base tributaria, el
Gobierno Nacional cre el RUS y el RER,
para aquellos empresarios cuyos ingresos brutos no excedieran de S/.30,000
mensuales (S/.360,000 anuales). Sin
embargo, como veremos ms adelante,
N 169
la Nueva Ley Mype eleva este lmite a

S/.525,000 anuales para el caso de los
sujetos acogidos al RER.
4.1. Nuevo Rgimen nico Simplicado (Nuevo Rus)
Base Legal
El Nuevo RUS est regulado por el Decreto Legislativo N 937 modicado por el
Decreto Legislativo N 967 (24-12-06).
La Nueva Ley Mype ha introducido
modicaciones al RG y al RER, pero no
al Nuevo RUS.
Tributos Comprendidos y Categoras.
Ventajas
Este rgimen comprende el Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas
y el Impuesto de Promocin Municipal,
mas no el Impuesto Selectivo al Consumo. Esta es quizs la principal ventaja
del Nuevo RUS, pues sintetiza en un
solo tributo de liquidacin mensualtres impuestos, siendo la carga tributaria
bastante reducida. As en la Categora
1, la cuota mensual es de S/.20, que
representa slo el 0.4% de S/.5,000, que
es el total de ingresos brutos mensuales
mximo para esta categora; y, en la Categora 5 la ms alta, la cuota mensual
es de S/.600, que representa el 2% de
S/.30,000 que es el mximo de ingresos
brutos mensuales para esta categora y
tambin para pertenecer al Nuevo RUS.
Adems, debemos recordar que la cuota
mensual es S/.0 (Cero Nuevos Soles)
para los contribuyentes ubicados en la
Categora Especial establecida para
aquellos sujetos cuyo total de sus ingresos
brutos y de sus adquisiciones anuales no
exceda, cada uno, de S/.60,000 y se dediquen nicamente a la venta de frutas,
hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especicados en
el Apndice I de la Ley o se dediquen
exclusivamente al cultivo de productos
agrcolas y vendan sus productos en su
estado natural.
Obligaciones del Contribuyente.
Ventajas
Si bien los sujetos de este Rgimen no se
encuentran obligados a llevar libros y registros contables, s debern exhibir en un
lugar visible de la unidad de explotacin
el Comprobante de Informacin Registrada (CIR) o RUC y las constancias de pago
del Nuevo RUS. Igualmente, debern
conservar el original de los comprobantes
de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones, en
orden cronolgico, correspondiente a los
perodos no prescritos.
Sujetos Comprendidos. Limitacin:
Personas Jurdicas no estn comprendidas
El Nuevo RUS comprende a las personas
naturales y sucesiones indivisas domi-
ciliadas en el pas, que exclusivamente

obtengan Rentas por la realizacin de
Actividades Empresariales (aquellas generadoras de rentas de tercera categora
de acuerdo con la LIR), ya sea de comercio y/o industria (ejemplo: bodegas,
farmacias, libreras, etc.) o de servicios
(ejemplo: restaurantes, lavanderas, peluqueras, etc.), as como a las personas
naturales no profesionales, domiciliadas
en el pas, que perciban rentas de cuarta
categora nicamente por actividades de
ocios (ejemplo: electricistas, gasteros,
pintores, etc.). En consecuencia, las personas jurdicas -que se caracterizan por la
responsabilidad limitada de sus socios- no
estn comprendidas en este Rgimen,
siendo esta una primera limitacin del
Nuevo RUS, toda vez que los empresarios
que se acojan al mismo tendrn responsabilidad ilimitada, por lo que corrern
mayores riesgos al ver comprometido su
patrimonio personal, lo cual desalienta
la inversin.
Comprobantes de Pago que deben
emitir. Limitacin: Prohibicin de
emitir facturas
Los sujetos del Nuevo RUS slo debern
emitir y entregar por las operaciones
comprendidas en este rgimen, boletas
de venta, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras que no permitan
ejercer el derecho al crdito scal ni ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo
para efectos tributarios. En tal sentido,
estn prohibidos de emitir y/o entregar
facturas, liquidaciones de compra, tickets
o cintas emitidas por mquinas registradoras que permitan ejercer el derecho
al crdito scal o ser utilizados para
sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, notas de crdito y dbito.
Adems, se debe considerar que conforme al Art. 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta sern deducibles las
boletas de venta o tickets emitidos por
contribuyentes del Nuevo RUS slo hasta
el lmite del 6% (seis por ciento) de los
montos acreditados mediante comprobantes de pago que s otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras, no
pudiendo dicho lmite superar en el ejercicio gravable las 200 UIT (S/.700,000).
Esta constituye una segunda limitacin
del Nuevo RUS. Veamos por qu.
Muchos clientes potenciales requieren
de factura para sustentar costo y/o gasto
para efectos tributarios y usar el crdito
fiscal del IGV. Los contribuyentes del
Nuevo RUS estn impedidos de otorgar
factura, y adems las boletas y tickets que
emiten slo son deducibles en un 6% del
total de comprobantes que s otorgan
derecho a deducir.
Por ello, en el da a da observamos
que muchas Mype se ven obligadas a
incorporarse al RER o al RG. La razn es
I-3
evidente, necesitan emitir factura pues

sus ventas con facturas (y no con boletas)
representan el mayor porcentaje de sus
ventas totales, es decir, sus clientes son
empresas (y no personas naturales que
son consumidores nales) que requieren
factura para sustentar gasto y/o costo,
y usar el crdito scal del IGV. As las
cosas, si estos empresarios optaran por
pertenecer al Nuevo RUS simplemente
desapareceran, pues no podran competir. Pongamos un ejemplo, un importador
distribuye repuestos a dos tiendas a
S/.119 (con factura: S/.100 + IGV S/.19),
el empresario transportista acude a esas
dos tiendas, la tienda A que se ha acogido al RER o al RG- se lo ofrece a S/.140
(con factura: S/.117.65 + IGV S/.22.35) y
la tienda B que se ha acogido al Nuevo
RUS- se lo ofrece a S/.130 (con boleta),
el transportista comparar S/.117.65 vs
S/.130, y preferir comprarle a la tienda
A, en tanto que la tienda B que est en
el Nuevo RUS perder esta oportunidad
de negocio pese a ofrecer un menor
precio al pblico. B no puede ofertar a
S/.117.65 como su competidor A, porque
perdera, ya que su costo es S/.119; pues,
al no tener derecho al crdito scal del
IGV, el IGV pagado en sus compras se
convierte en parte de su costo. En suma,
un empresario del Nuevo RUS debe tener
un margen de utilidad bastante alto para
siquiera intentar competir va precios con
otro que est en el RER o en el RG.
Caso de las Empresas de Servicios
Si se trata de un negocio dedicado a la actividad de servicios y su pblico objetivo
son consumidores nales, el Nuevo RUS
resulta de lejos la mejor alternativa. Nos
explicamos, supongamos que una empresaria decide abrir un saln de belleza,
sus clientes son personas naturales que
son consumidores nales: estudiantes,
amas de casa, profesionales, y en general
damas, caballeros y nios que acuden al
saln de belleza, y que slo requieren
boleta de venta y no factura, pues el
corte de cabello y otros tratamientos de
belleza son gastos personales que por
regla general no son deducibles como
costo y/o gasto, salvo casos excepcionales
como el de una empresa de modelaje que
tome los servicios del saln de belleza
para que las modelos sean atendidas
previamente a los desles. En este ltimo
caso, la empresaria deber evaluar si
por tener como cliente a la empresa de
modelaje se acoge al RER o al RG donde
adems deber pagar IGV, tributo que
como veremos ms adelante al revisar
el RER resulta especialmente importante
en el caso de las empresas de servicios, es
decir, la empresaria debe sopesar los pros
y contras de sacar todos sus ingresos en
bloque (y no slo los provenientes de los
servicios brindados a la empresa de modelaje que requiere factura) del Nuevo
RUS para pasarlos al RER o al RG.
I-4
Instituto Pacfico
Modicaciones introducidas por el

Decreto Legislativo N 967
A travs del Decreto Legislativo N 967 vigente a partir del 01-01-07, se efectuaron
modicaciones al Nuevo RUS buscando
corregir parte de sus deciencias. As se
eliminaron parmetros antitcnicos como
el nmero mximo de personas afectos a
la actividad (5 personas en la escala ms
alta), el rea de la unidad de explotacin
(100 m2), el precio unitario mximo de
venta de los bienes (S/.250 o S/.500,
segn la categora), el consumo de energa elctrica en un cuatrimestre (hasta
4,000 Kw-h en la categora ms alta), y
el consumo de servicio telefnico en un
cuatrimestre (hasta S/.4,000 en la categora ms alta). Sin embargo, an subsisten
algunos supuestos que determinarn que
no se est comprendido en el Nuevo RUS,
como el hecho de superar el lmite de
ingresos brutos o adquisiciones anuales
o mensuales de S/.360,000 y S/.30,000,
respectivamente; el realizar actividades
en ms de una unidad de explotacin, sea
de su propiedad o no; el hecho de que
el valor de los activos jos afectados a la
actividad con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/.70,000; el prestar el servicio de transporte, organizar
cualquier tipo de espectculo pblico, ser
notario, martillero, comisionista o rematador, ser titular de negocios de casinos,
mquinas tragamonedas y similares, ser
titular de agencias de viaje, propaganda
y/o publicidad, realizar venta de inmuebles, entregar bienes en consignacin,
entre otros.
Adems hay otros cambios positivos que
rescatar, as indirectamente se ha incrementado el lmite mensual de ventas de
S/.20,000 a S/.30,000, es decir, en un
50%, lo que resulta lgico pues las tablas
anteriores estuvieron vigentes desde el
01-01-04; por otro lado, la cuota ja
mensual es similar en las categoras de
menores ingresos, por lo que en trminos
reales la carga tributaria resulta menor.
No obstante las mejoras introducidas,
lo cierto es que mientras no se corrijan
las deciencias ya anotadas, no habr
estmulos sucientes para que las Mypes
se acojan al Nuevo RUS.
4.2. Rgimen Especial del Impuesto
a La Renta (RER)
Base Legal
A travs del Decreto Legislativo N 968
(24-12-06), vigente a partir del 01-01-07,
se sustituy el Captulo XV de la LIR que
regula el RER.
Recientemente, el Decreto Legislativo
N 1086 (28-06-08), Nueva Ley Mype,
vigente a partir del 01-10-08, ha introducido interesantes modicaciones al
RER y al RG.
Sujetos Comprendidos y No Comprendidos

Podrn acogerse al RER las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que obtengan
rentas de tercera categora provenientes de las actividades de comercio y/o
industria, y actividades de servicios, las
mismas que podrn ser realizadas en
forma conjunta.
Entre los supuestos que determinarn
que no se est comprendido en el RER,
tenemos el superar sus ingresos netos o
sus adquisiciones afectadas a la actividad
(no incluye la de los activos jos) el lmite
anual de S/.525,000 (antes de la vigencia
de la Nueva Ley Mype el lmite anual era
de S/.360,000); el superar el valor de sus
activos jos afectados a la actividad, con
excepcin de los predios y vehculos, la
suma de S/.126,000 (antes de la vigencia
de la Nueva Ley Mype el lmite era de
S/.87,500); y a partir de la vigencia de la
Nueva Ley Mype se incorpora un nuevo
supuesto que es el desarrollar actividades
generadoras de rentas de tercera categora
con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas por turno, lo que
representa un serio retroceso en la promocin de la competitividad, formalizacin y
desarrollo de las Mypes, as las Pequeas
Empresas con ms de 10 trabajadores no
estarn comprendidas en el RER.
En relacin a que se entiende por personal afectado a la actividad, el Decreto
Supremo N 118-2008-EF (30-09-08)
que modica el Reglamento de la LIR en
lo referido al RG y al RER, ha incorporado
el numeral 4 al artculo 76 del Reglamento de la LIR, precisando que se considera
personal afectado a la actividad: a) A las
personas que guardan vnculo laboral
con el contribuyente del RER, es decir,
que perciban Renta de Quinta Categora;
b) A las personas que prestan servicios
al contribuyente de este Rgimen en
forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la
legislacin civil, siempre que el servicio
sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere; y, el usuario
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda, es decir, que perciban
lo que se conoce como Renta de CuartaQuinta; c) A los trabajadores destacados
al contribuyente del RER, tratndose del
Servicio de Intermediacin Laboral; y, d)
Al personal desplazado a las unidades
productivas o mbitos del contribuyente
del RER, en el caso de los Contratos de
Tercerizacin.
Tampoco podrn acogerse al RER, los
sujetos que realicen actividades que sean
calicadas como contratos de construccin
segn las normas del IGV, aun cuando no
se encuentren gravadas con el referido
Impuesto; presten el servicio de transporte
N 169
rea Tributaria
de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros; organicen cualquier tipo
de espectculo pblico; sean notarios,
martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediadores de seguros; sean titulares de
negocios de casinos, tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar; sean titulares
de agencias de viaje, propaganda y/o
publicidad; desarrollen actividades de
comercializacin de combustibles lquidos
y otros productos derivados de los hidrocarburos; realicen venta de inmuebles;
presten servicios de depsitos aduaneros
y terminales de almacenamiento; realicen
actividades de mdicos y odontlogos,
actividades veterinarias, actividades jurdicas, actividades de contabilidad, tenedura
de libros y auditora, asesoramiento en
materia de impuestos, actividades de
arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico; actividades de informtica y conexas, actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin, entre otros.
As por ejemplo, tratndose de un contador o un abogado, deber evaluar si
le resulta ms conveniente trabajar de
manera dependiente y obtener rentas
de quinta categora (planilla), trabajar de
manera independiente y obtener rentas
de cuarta categora (recibos por honorarios), o si con el n de captar un mayor
nmero de clientes, es preferible que se
asocie con otros de sus colegas y forme un
Estudio (constituya una persona jurdica,
por ejemplo una Sociedad Civil regulada
por el artculo 295 y siguientes de la Ley
General de Sociedades), en cuyo caso
deber necesariamente acogerse al RG (y
no al RER y menos al Nuevo RUS), donde
pagar 30% sobre su utilidad por concepto
de IR y adems IGV por el valor agregado,
independientemente de que emita factura
o boleta de venta, segn corresponda.
Cuota Mensual
Entre las modicaciones ms importantes
introducidas por el Decreto Legislativo
N 968 vigente a partir del 01-01-07,
tenamos la rebaja sustancial en las tasas,
as para el caso de rentas de tercera categora que provengan exclusivamente de
la realizacin de actividades de comercio
y/o industria, la alcuota disminuy de
2.5% a 1.5%; en tanto que para rentas
de tercera categora que provengan exclusivamente de la realizacin de actividades
de servicios, o de la realizacin conjunta
de actividades de comercio y/o industria
y actividades de servicio, la tasa se redujo
de 3.5% a 2.5% sobre sus ingresos netos
mensuales, es decir, en ambos casos se dio
una reduccin de un punto porcentual.
N 169
Por su parte, la Nueva Ley Mype, vigente

a partir del 01-10-08, establece que los
contribuyentes que se acojan al RER
pagarn una cuota ascendente a 1.5%
(uno punto cinco por ciento) de sus
ingresos netos mensuales de sus rentas
de tercera categora. As, a partir de la
vigencia de la Nueva Ley Mype, se tiene
una tasa nica.
Al respecto, se ha sealado que la Nueva
Ley Mype reduce la carga impositiva del
IR en 40% para las Mype. En nuestra opinin, esta armacin no es del todo cierta
o por lo menos es incompleta. Nos explicamos, la reduccin no alcanza a todas las
Mype, sino slo a las que se encuentran
acogidas al RER y ms especcamente a
aquellas dedicadas exclusivamente a la
realizacin de actividades de servicios o
a la realizacin conjunta de actividades
de comercio y/o industria y actividades
de servicios, pues aquellas Mype dedicadas exclusivamente a las actividades de
comercio y/o industria ya pagaban una
cuota ascendente al 1.5%.
Declaracin Jurada Mensual: PDT
0621. Declaracin Jurada Anual (con
la Nueva Ley Mype)
La declaracin jurada mensual del RER
se efecta utilizando el PDT 0621 IGV
Renta Mensual que es el mismo que usan
los sujetos acogidos al RG.
El pago de la cuota mensual del RER tiene
carcter cancelatorio. Por consiguiente, al
tratarse de un pago de carcter denitivo,
y no de pagos a cuenta (como en el RG),
no existe obligacin de efectuar pago de
regularizacin alguno ni se deba presentar declaracin jurada anual.
Sin embargo, la Nueva Ley Mype incorpora un importante cambio, sealando
que los sujetos del RER presentarn una
Declaracin Jurada Anual en la forma,
plazo y condiciones que seale la Sunat.
Dicha declaracin corresponder al Inventario realizado al 31 de diciembre de
cada ejercicio.
Al respecto, el Decreto Supremo N 1182008-EF (30-09-08) vigente desde el
01-10-08, incorpora el Art. 85 del Reglamento de la LIR, donde se precisa que el
Inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual ser uno Valorizado e
incluir el Activo y Pasivo del contribuyente
del RER. La valorizacin se efectuar segn
las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la Sunat.
En nuestra opinin, este Inventario terminar siendo una suerte de Libro de
Inventarios y Balances simplicado, con
lo que en sustancia no habra mayor modicacin, pues se elimina la obligacin
de llevar el referido libro, pero a la par
se introduce la obligacin de efectuar
un Inventario Valorizado que incluir el
Activo y el Pasivo.
Ventajas y Desventajas del RER en

comparacin con el Nuevo RUS
En el RER tenemos como ventajas que s
se permite la emisin de facturas y la inclusin de personas jurdicas, a diferencia
del Nuevo RUS donde ello no es posible,
constituyendo como ya hemos sealado
sus dos principales limitaciones.
Es preciso acotar que la ventaja de la
emisin de facturas, tiene como contrapartida que los sujetos de este Rgimen se
encuentren sujetos a lo dispuesto por las
normas del IGV, estando en la obligacin
de llevar registro de compras y registro
de ventas.
La Nueva Ley Mype precisa que los sujetos acogidos al RER slo estn obligados
a llevar Registro de Compras y Registro
de Ventas, eliminando as la obligacin
de llevar otros libros y registros contables como el Libro de Inventarios y
Balances.
Cabe precisar, que la Nueva Ley Mype
tambin simplica el tema de la Contabilidad del RG, sealando que los
perceptores de rentas de tercera categora
(sin distinguir si son personas naturales o
jurdicas) cuyos ingresos brutos anuales
no superen las 150 UIT (S/.525,000)
debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y Libro
Diario de formato simplicado. En tanto
que los dems perceptores de rentas de
tercera categora estn obligados a llevar
contabilidad completa. Esta modicacin
resulta positiva, si se tiene en cuenta
que antes de ella, los perceptores de
rentas de tercera categora distintos a las
personas jurdicas con ingresos brutos
anuales superiores a 100 UIT, as como
las personas jurdicas estaban obligados
a llevar contabilidad completa.
Al respecto, el Decreto Supremo N 1182008-EF (30-09-08) sustituye el Art. 38
del Reglamento de la LIR, precisando
que se considerar los ingresos obtenidos
en el ejercicio gravable anterior y la UIT
correspondiente al ejercicio en curso. Los
que inicien actividades generadoras de
estas rentas en el transcurso del ejercicio
considerarn los ingresos que presuman
que obtendrn en el mismo.
Caso de las Empresas de Servicios
Es importante sealar que en el caso de
las Mype que se dediquen a actividades
de servicios y opten por el RER o el RG, el
IGV les resulta una carga ms pesada que
para el sector comercial. Nos explicamos,
el IGV es un impuesto al valor agregado,
en consecuencia permite la deduccin del
crdito scal. En el caso de las empresas
comercializadoras, las compras de los
bienes que ellas venden les otorga crdito scal; en cambio, en las empresas
de servicios, el costo del servicio est
constituido generalmente por mano de
I-5
obra (planilla) que no otorga derecho

al crdito scal, por lo que el monto de
IGV a pagar resulta mayor, pues el valor
agregado es precisamente el servicio
mismo, mano de obra que, como se dijo,
no otorga crdito scal. En consecuencia,
el empresario antes de optar por uno u
otro rgimen tributario debe efectuar un
anlisis costo-benecio, a n de elegir el
ms conveniente. As, debe identicar cul
es su pblico objetivo, es decir, analizar si
su negocio est orientado al consumidor
final, o a otros agentes de la cadena
productivo-comercializadora (fabricantes,
mayoristas, minoristas, etc.); cul es la
estructura de sus costos y/o gastos, esto
es, cul es el porcentaje de los sustentados
con comprobantes que otorgan derecho al
crdito scal del IGV (ejemplo: compras
de mercaderas, pago de servicios de luz,
agua y telfono, tiles de ocina, combustible, seguros, etc.), y cul el de los
que no otorgan derecho al crdito scal
del IGV (ejemplo: planilla, recibos por
arrendamiento, recibos por honorarios,
gastos e intereses bancarios, etc.).
Principio de Causalidad no recogido
en el RER
Asimismo, se debe tener en cuenta que
en el RER a diferencia del RG no se
recoge el principio de causalidad para
el clculo del impuesto a la renta, por lo
que no se permite deducir los costos y/o
gastos necesarios en que se incurre para
producir la renta gravada y mantener su
fuente, sino que se aplica un porcentaje
jo sobre las ventas mensuales efectuadas. En consecuencia, si el margen de
utilidad sobre las ventas es inferior a
la alcuota establecida en el RER, ser
perentorio acogerse al RG, a n de darle
continuidad al negocio. Veamos un
ejemplo, si la empresa de servicios ABC
SAC tiene un margen de utilidad sobre las
ventas de 1%, no podr cubrir el impuesto de 1.5% con la Nueva Ley Mype, y
terminar pagando un impuesto superior
a su utilidad, obteniendo prdida neta
despus de impuestos, en claro desmedro
de los intereses de los propietarios del
negocio, quienes probablemente opten
por cerrar la empresa. En cambio, si esta
empresa se acoge al RG, slo deber pagar
30% del 1%, es decir, 0.3%, con lo cual
los propietarios de la empresa obtienen
una utilidad neta despus de impuestos
de 0.7% sobre las ventas, siendo viable
la continuidad del negocio. Es ms, en
el RG es posible arrastrar prdidas con la
esperanza de compensarlas en los ejercicios siguientes en que el negocio mejore;
en cambio, en el RER esta posibilidad es
impensable, pues como se dijo los pagos
mensuales tienen carcter denitivo.
En este punto, resulta interesante que
la Nueva Ley Mype contemple la depreciacin acelerada para las Pequeas
Empresas (no para las Microempresas)
que podrn depreciar el monto de las
I-6
Instituto Pacfico
adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos (no se incluye los

edicios y construcciones -por su propia
naturaleza- ni los vehculos) nuevos
(aquellos que no hayan sufrido desgaste
alguno por uso o explotacin) destinados
a la realizacin de la actividad generadora
de rentas gravadas, en el plazo de tres
aos. Este benecio tendr una vigencia
de tres ejercicios gravables, contados a
partir del ejercicio 2009.
Al respecto, el Art. 63 del Reglamento de la Ley Mype, Decreto Supremo
N 008-2008-TR (30-09-08) precisa
que para efectos del IR, las Pequeas
Empresas tendrn derecho a depreciar
aceleradamente en forma lineal los bienes
muebles, maquinarias y equipos nuevos
en un plazo de tres aos, contados a partir del mes en que sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas y siempre
que su uso se inicie en cualquiera de los
ejercicios gravables 2009, 2010 2011.
El benecio de depreciacin acelerada se
perder a partir del mes siguiente a aquel
en el que la Pequea Empresa pierde tal
condicin.
Si como hemos visto, el RER no recoge
el Principio de Causalidad, las Pequeas
Empresas acogidas al RER no podrn beneciarse con la depreciacin acelerada.
Igualmente, no entendemos por qu se
discrimina a las Microempresas y por qu
no se incluye a los vehculos con el nimo
de incentivar la renovacin del parque
automotor por lo menos para las Mype.
5. Nueva Ley Mype: modicaciones en materia tributaria

La Nueva Ley Mype, Decreto Legislativo
N 1086 (28-06-08), vigente a partir
del 01-10-08, ha introducido modicaciones al RER y al RG, pero ha guardado
silencio en relacin al Nuevo RUS. A
continuacin, presentamos una sntesis
de las modicaciones ms importantes
en materia tributaria.
Sujetos No Comprendidos en el RER
Entre los supuestos que determinarn
que no se est comprendido en el RER,
tenemos el superar sus ingresos netos o
sus adquisiciones afectadas a la actividad
(no incluye la de los activos jos) el lmite
anual de S/.525,000 (antes de la vigencia
de la Nueva Ley Mype el lmite anual era
de S/.360,000); el superar el valor de sus
activos jos afectados a la actividad, con
excepcin de los predios y vehculos, la
suma de S/.126,000 (antes de la vigencia
de la Nueva Ley Mype el lmite era de
S/.87,500); y a partir de la vigencia de la
Nueva Ley Mype se incorpora un nuevo
supuesto que es el desarrollar actividades
generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad
mayor a 10 (diez) personas por turno,
lo que representa un serio retroceso en
la promocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de las Mype, as

las Pequeas Empresas con ms de 10
trabajadores no estarn comprendidas
en el RER.
El Decreto Supremo N 118-2008-EF
(30-09-08) que modica el Reglamento
de la LIR en lo referido al RG y al RER,
ha incorporado el numeral 4 al artculo
76 del Reglamento de la LIR precisando
a quienes se considera personal afectado
a la actividad.
Cuota Mensual del RER
La Nueva Ley Mype opt por reducir la
tasa del RER en 40% (de 2.5% a 1.5%)
para aquellas empresas que hasta antes
de la vigencia de la misma tenan una tasa
de 2.5%. De esta manera, la norma se
inclina por recoger la posicin del MEF,
no habiendo prosperado la propuesta de
monotributo del MTPE.
As, la nueva norma establece que los
contribuyentes que se acojan al RER pagarn una cuota ascendente a 1.5% (uno
punto cinco por ciento) de sus ingresos
netos mensuales de sus rentas de tercera
categora.
Al respecto, se ha sealado que la Nueva
Ley Mype reduce la carga impositiva del
IR en 40% para las Mype. En nuestra opinin, esta armacin no es del todo cierta
o por lo menos es incompleta. Nos explicamos, la reduccin no alcanza a todas las
Mype, sino slo a las que se encuentran
acogidas al RER y ms especcamente a
aquellas dedicadas exclusivamente a la
realizacin de actividades de servicios o a
la realizacin conjunta de actividades de
comercio y/o industria y actividades de
servicios, pues aquellas Mype dedicadas
exclusivamente a las actividades de comercio y/o industria ya pagaban una cuota
ascendente al 1.5%.
Libros y Registros Contables obligados a llevar los sujetos acogidos
al RER
La Nueva Ley Mype precisa que los sujetos
acogidos al RER slo estn obligados a
llevar Registro de Compras y Registro de
Ventas, eliminando as la obligacin de
llevar otros libros y registros contables
como el Libro de Inventarios y Balances.
Declaracin Jurada Anual que debern presentar los sujetos del RER
Como se sabe, el pago de la cuota mensual del RER tiene carcter cancelatorio.
Por consiguiente, al tratarse de un pago
de carcter denitivo, y no de pagos a
cuenta (como en el RG), no existe obligacin de efectuar pago de regularizacin
alguno ni deba presentarse declaracin
jurada anual.
Sin embargo, la Nueva Ley Mype incorpora un importante cambio, sealando
N 169
rea Tributaria
que los sujetos del RER presentarn una
Declaracin Jurada Anual en la forma,
plazo y condiciones que seale la Sunat.
Dicha declaracin corresponder al Inventario realizado al 31 de diciembre de
cada ejercicio.
Al respecto, el Decreto Supremo N 1182008-EF (30-09-08) incorpora el Art.
85 del Reglamento de la LIR precisando
que el Inventario a ser consignado en la
Declaracin Jurada Anual ser uno Valorizado e incluir el Activo y Pasivo del
contribuyente del RER. La valorizacin se
efectuar segn las reglas que mediante
Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.
En nuestra opinin, este Inventario
terminar siendo una suerte de Libro
de Inventarios y Balances simplicado,
con lo que en sustancia no habra mayor
modicacin.
Contabilidad del Rgimen General del
Impuesto a la Renta
La Nueva Ley Mype tambin simplica
el tema de la Contabilidad del RG, sealando que los perceptores de rentas
de tercera categora (sin distinguir si son
personas naturales o jurdicas), cuyos
ingresos brutos anuales no superen las
150 UIT (S/.525,000) debern llevar
como mnimo un Registro de Ventas, un
Registro de Compras y Libro Diario de
formato simplicado. En tanto que los
dems perceptores de rentas de tercera
categora estn obligados a llevar contabilidad completa. Esta modicacin
resulta positiva, si se tiene en cuenta
que antes de ella, los perceptores de
rentas de tercera categora distintos a las
personas jurdicas con ingresos brutos
anuales superiores a 100 UIT, as como
las personas jurdicas, estaban obligados
a llevar contabilidad completa.
Por su parte, el Decreto Supremo N 1182008-EF (30-09-08) sustituye el Art. 38
del Reglamento de la LIR precisando que
se considerar los ingresos obtenidos en
el ejercicio gravable anterior y la UIT
correspondiente al ejercicio en curso. Los
que inicien actividades generadoras de
estas rentas en el transcurso del ejercicio
considerarn los ingresos que presuman
que obtendrn en el mismo.
Depreciacin Acelerada para las Pequeas Empresas
Resulta interesante que la Nueva Ley
Mype contemple la depreciacin acelerada para las Pequeas Empresas (no para
las Microempresas) que podrn depreciar
el monto de las adquisiciones de bienes
muebles, maquinarias y equipos (no se
incluye los edicios y construcciones -por
su propia naturaleza- ni los vehculos)
nuevos (aquellos que no hayan sufrido
desgaste alguno por uso o explotacin)
destinados a la realizacin de la actividad
N 169
generadora de rentas gravadas, en el

plazo de tres aos. Este benecio tendr
una vigencia de tres ejercicios gravables,
contados a partir del ejercicio 2009.
Al respecto, el Art. 63 del Reglamento de la Ley Mype, Decreto Supremo
N 008-2008-TR (30-09-08) precisa que
para efectos del IR las Pequeas Empresas
tendrn derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos en
un plazo de tres aos, contados a partir
del mes en que sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas y siempre
ejercicios gravables 2009, 2010 2011.
El benecio de depreciacin acelerada se
perder a partir del mes siguiente a aquel
en el que la Pequea Empresa pierde tal
condicin.
No entendemos por qu se discrimina
a las Microempresas y por qu no se
incluye a los vehculos con el nimo de
incentivar la renovacin del parque automotor por lo menos para las Mype.
6. A modo de conclusin
1) El Estado, reconociendo el rol de
las Mype ha dictado normas para
promover su creacin y desarrollo, y
ha establecido organismos que deben
velar por su cumplimiento. Sin embargo, estas normas no siempre son
idneas ni son acatadas.
2) El Nuevo RUS tiene entre sus principales limitaciones que no pueden
acogerse personas jurdicas, aumentando el riesgo para los empresarios,
quienes vern comprometido su patrimonio personal al no verse favorecidos con la responsabilidad limitada
propia de las personas jurdicas; y por
otro lado, que no se permite la emisin de facturas. Por ello, mientras no
se corrijan las deciencias anotadas,
no habr estmulos sucientes para
acogerse al mismo.
3) En el RER tenemos la ventaja de que
s se permite la emisin de facturas y
la inclusin de personas jurdicas, que
como hemos sealado son las principales limitaciones del Nuevo RUS.
La ventaja de la emisin de facturas,
tiene como contrapartida que los sujetos de este Rgimen se encuentran
sujetos a lo dispuesto por las normas
del IGV. Es preciso sealar que en el
caso de las Mype que se dediquen a
actividades de servicios y opten por
el RER o el RG, el IGV les resulta una
carga ms pesada que para el sector
comercial.
4) El rgimen tributario ms recomendable para una empresa depende de
una serie de factores: tipo de empresa
(persona natural o persona jurdica),
giro, nmero de trabajadores, clientes
potenciales, nivel de ventas, posibili-
dad de prdidas en los primeros aos,

margen de utilidad sobre las ventas,
etc. En consecuencia, se debe analizar
caso a caso.
En principio, el Nuevo RUS es el ms
econmico en trminos de carga impositiva, pero existe la limitacin de
que no se puede emitir facturas, por
lo que los clientes sern en su mayora consumidores nales y no otros
agentes de la cadena productivacomercializadora.
En el RER se tiene la limitacin de
que no se puede arrastrar prdidas,
tampoco se deducen gastos y se debe
tener un nivel de utilidad sobre las
ventas de por lo menos 1.5% a n
de cubrir el impuesto. Adems, el
nmero de personal afectado a la actividad no debe superar 10 personas.
En consecuencia, si se tiene ms de 10
trabajadores, el nivel de utilidad sobre
las ventas es inferior a 1.5%, se proyecta que en los primeros ejercicios
se tendr prdida, etc. no resultara
conveniente optar por el RER.
En el RG s se permite el arrastre de
prdidas, la deduccin de gastos y no
hay lmite para el nmero de trabajadores ni para el nivel de ingresos netos, valor de activos ni adquisiciones.
En este rgimen la carga impositiva
es de 30% y hay mayores exigencias
como la obligacin de llevar libros
contables.
5) Entre los aspectos positivos del Rgimen Laboral Especial introducido por
la Nueva Ley Mype, se ha destacado
su naturaleza de permanente, as
como la incorporacin de la Pequea
Empresa. Sin embargo, tambin se
ha criticado la norma sealando que
se puede terminar precarizando el
empleo.
6) La Nueva Ley Mype, en materia tributaria, ha introducido interesantes
modicaciones al RER y al RG, pero
ha guardado silencio en relacin al
Nuevo RUS.
Sin duda, uno de los cambios ms
publicitados ha sido la reduccin de
la carga impositiva del IR en 40%
para las Mype. En nuestra opinin,
esta armacin no es del todo cierta
o por lo menos es incompleta. Nos
explicamos, la reduccin no alcanza
a todas las Mype, sino slo a las que
se encuentran acogidas al RER y ms
especcamente a aquellas dedicadas
exclusivamente a la realizacin de actividades de servicios o a la realizacin
conjunta de actividades de comercio
y/o industria y actividades de servicios, pues aquellas Mype dedicadas
exclusivamente a las actividades de
comercio y/o industria ya pagaban
una cuota ascendente al 1.5%.
7) El Principio de Capacidad Contributiva segn el cual se debe tributar en
I-7
I
proporcin directa con la aptitud econmica del contribuyente, de modo
tal que quienes ostentan mayores
ingresos deben tributar ms que quienes tienen menores ingresos, est ntimamente vinculado con el Principio
de Igualdad conforme al cual se debe
tratar igual a los iguales y desigual a
los desiguales. Este es el fundamento
para sustentar nuestra posicin de
que las Mype deben tener un trato
diferenciado no slo en materia de
impuestos, sino tambin de tasas. De
otro modo, se termina asxindolas,
pues si bien a nivel de gobierno nacional se dan normas como el Nuevo RUS
y el RER, a nivel local los cobros por
tasas pueden ser de tal magnitud que
sencillamente ahuyenten la inversin.
As por ejemplo, con la Ley Marco
de Licencia de Funcionamiento, Ley
N 28976, vigente a partir del 04 de
agosto de 2007, se ha eliminado el
lmite de una UIT (S/.3,500), y en el
caso de contribuyentes del Nuevo RUS
el lmite del 10% de la UIT (S/.350).
Esto ltimo es un despropsito porque

al eliminar los parmetros jos que
existan, el control de los excesos de
parte de los gobiernos locales se ver
dicultado, sumado al hecho de que
se est eliminando el trato preferente
que exista a favor de las Mype acogidas al Nuevo RUS.
8) La ineciencia de la legislacin tiene
importantes efectos econmicos:
Se paga ms por el mismo bien
o servicio porque existen costos
de transaccin adicionales que
terminan siendo asumidos por el
consumidor.
El inversionista se abstiene de
constituir empresas por los costos,
riesgos e ineciencia del sistema.
Se limita la oferta en el mercado, las barreras impuestas a las
Mype terminan obstaculizando
su acceso y permanencia en el
mercado.
Las Mype pierden oportunidades
de negocio, y ven limitadas sus
posibilidades de crecimiento, algunas se vern obligadas a ingresar o retornar a la informalidad.

Los efectos mencionados a su
vez se traducen en un empobrecimiento de la economa en
su conjunto; es decir, habr un
menor nivel de inversin, menos puestos de trabajo y menor
recaudacin scal, o lo que es lo
mismo un menor nivel de vida
del ciudadano promedio.
9) La legislacin promotora de las Mype
debe ser integral, comprendiendo
no slo los impuestos y los costos
laborales, sino tambin las tasas, e
inclusive las sanciones, y sin distinguir en qu rgimen tributario se
encuentra la empresa, pues por las
propias necesidades del mercado
(tener como clientes a empresas y
no a consumidores nales) puede
verse obligada a acogerse al RG o al
RER, pese a reunir los requisitos para
incorporarse al Nuevo RUS.
Aplicacin de la norma jurdica a

propsito de las Mype y las modificaciones
al Rgimen General de Renta y al RER
Ficha Tcnica
Autores : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce
de Len**
Ttulo
: Aplicacin de la norma jurdica a propsito de las Mype y las modificaciones al

Rgimen General de Renta y al RER

1. Introduccin
En esta oportunidad, vamos a hacer un
anlisis sobre la vigencia de las normas
tributarias referidas a propsito del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de
Mype y su reglamento, que en buena
cuenta traen cambios en el ordenamiento legal tributario del Rgimen General
del Impuesto a la Renta y del Rgimen
Especial de Renta.
2. Antecedentes
2.1. Decreto Legislativo N 1086
Como sabemos, tenemos un nuevo rgimen laboral para las Micro y Pequeas
* Profesora de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
** Profesor de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Empresas (Mype). As, con la dacin

del Decreto Legislativo N 1086, que se
public en el diario ocial El Peruano
el 28-06-00, norma mediante la cual se
aprob la ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de
al Empleo Decente.
Debido a que se encontraba vigente la
Ley 28015, Ley de promocin y formalizacin de la Micro y Pequea Empresa,
se estableci en la Dcima Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo 1086
antes sealado, que mediante Decreto
Supremo se aprobar el Texto nico
Ordenado (TUO) correspondiente.
entrara en vigencia desde el da siguiente

de la fecha de publicacin del Reglamento
del Decreto Legislativo N 1086.
2.3. D.S. N 007-2008-TR
La segunda, el Decreto Supremo N 0072008-TR, mediante la cual se aprueba
el Texto nico Ordenado de la Ley de
Mype, y en la cual, mediante anexo se
recogen las modicaciones al RER, a la
contabilidad del Rgimen General y las
modicaciones relacionados con la depreciacin acelerada para las pequeas
empresas.
Asimismo, se estableci en la Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N

1086 que esa norma entrara en vigencia
a partir del da siguiente de la publicacin
de su reglamento.
En relacin al tema que nos ocupa, que

es la vigencia de las normas, en la Dcimo
Segunda Disposicin Complementaria y
Final se estableci que el Decreto Legislativo N 1086 entra en vigencia desde el
da siguiente de la fecha de publicacin
de su Reglamento.
2.2. D.S. N 118-2008-EF

Con fecha 30 de setiembre de 2008 se
publicaron tres normas: La primera, el
Decreto Supremo N 118-2008-EF, que
modica el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en lo referido al
Rgimen General de Renta y al Rgimen
Especial de Renta (conocido como RER); y
se precis en la nica Disposicin Complementaria nal que este Decreto Supremo
2.4. D.S. N 008-2008-TR

La tercera, el D.S. N 008-2008-TR, con
el cual se aprob el Reglamento del TUO
de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la
Micro y Pequea Empresa y del Acceso
al Empleo Decente, y tal como seala el
artculo tercero de este reglamento, el
mismo entra en vigencia el 1 de octubre
de 2008.
N 169
I
2.5. D.S. N 186-2008186-2008/SUNAT
Con fecha 22 de octubre se public
en el Peruano la Resolucin de Superintendencia N 186-2008186-2008/
SUNAT, mediante la cual se aprueba la
nueva versin del PDT Renta Mensual
Formulario Virtual N 621 Versin 4.8,
con la nalidad (tal como lo seala el
considerando de la norma) de adecuar
la versin del PDT (Programa de Declaracin Telemtica) a las modicaciones,
entre otros, del artculo 120 del TUO (D.S.
179-2004-EF) de la Ley del Impuesto a la
Renta, referidas a la cuota aplicable.
Asimismo, seala esa norma que la
utilizacin de esta nueva versin es de
obligatorio cumplimiento a partir del mes
de octubre del presente ao; por lo tanto,
la declaracin determinativa correspondiente al mes de octubre se pondr en
conocimiento de la Administracin Tributaria (aclaramos que las declaraciones no
se presentan, aun cuando as lo seale la
norma; ya que, como hemos indicado en
otras oportunidades, las declaraciones
constituyen transmisin de informacin)
a partir del 1 de noviembre de 2008. No
podra ser de otra manera, ya que de lo
contrario la norma sera retroactiva.
3. Vigencia de las normas jurdicas

Las normas jurdicas nos vinculan a su
cumplimiento desde el momento de
su entrada en vigencia, es por ello que
la vigencia de la norma tributaria debe
iniciarse en un momento determinado
y cierto, y tambin deben derogarse o
cesar sus efectos en otro momento determinado y tambin cierto; esto nos da
seguridad jurdica.
Es por ello que las normas jurdicas
poseen lmites en cuanto a su obligatoriedad en el tiempo. Hay un momento
de entrada en vigencia. Esta vigencia
durante la cual la norma y en especial la
norma tributaria se aplica no es ilimitada,
sino que tiene que someterse a la regulacin jurdica. Entonces, hay un primer
momento en el cual la norma entra en
vigencia. Hay un segundo momento en
el cual la norma se aplica y hay un tercer
momento en el cual la norma deja de
aplicarse. A este ltimo momento se le
conoce como derogacin o cesacin.
En relacin a la publicacin, es hacer de
conocimiento de todos los ciudadanos
una ley que ha sido previamente suscrita
o por el Jefe de Estado o el Presidente
del Congreso, de ser el caso. Es poner en
conocimiento del pblico en general, de
los ciudadanos, el texto ya promulgado,
y tiene lugar mediante la insercin de la
norma jurdica en el diario ocial.
En este mismo orden de ideas, el artculo
51 de la Constitucin vigente establece
que La publicidad es esencial para
la vigencia de toda norma del Estado,
N 169
y finalmente recordemos el artculo

109: La ley es obligatoria desde el da
siguiente de su publicacin en el diario
ocial, salvo disposicin contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
4. Constitucin Peruana
4.1. Constitucin artculo 103
El artculo 103 de la Constitucin vigente
establece que ... la Ley desde su entrada
en vigencia, se aplica a las consecuencias
de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efecto
retroactivo, salvo en ambos supuestos,
en materia penal, cuando favorece al
reo... La Ley se deroga slo por otra Ley.
Tambin queda sin efecto por sentencia
que declara su inconstitucionalidad
Como podemos apreciar, la Constitucin
vigente ha establecido como principio o
regla general con relacin a la aplicacin
de la norma en el tiempo la irretroactividad (es decir, est prohibida la retroactividad), y como excepcin, la retroactividad
en material penal, siempre que est favorezca al reo. Es decir, establece una sola
posibilidad de la aplicacin retroactiva,
en el caso penal.
4.2. Constitucin artculo 109
Por su parte, el artculo el 109 de la
Constitucin vigente seala que La ley
es obligatoria desde el da siguiente de
su publicacin en el diario ocial, salvo
disposicin contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.
De este artculo es claro ver que la norma
con rango de ley (que tiene efectos en
materia tributaria tambin) entra en vigencia es de obligatorio cumplimiento a
partir del da siguiente al de su publicacin
(como sabemos la publicacin es un requisito esencial para que la ley entre en
vigencia, as lo seala el artculo 51 de la
Constitucin La publicidad es esencial
para la vigencia de toda norma del Estado), entonces, el mismo da de la publicacin la norma todava no entra en vigencia,
sino recin a partir del da siguiente (sea
este da hbil o inhbil), salvo como dice el
artculo 109, que la norma disponga otra
cosa, por ejemplo, la aplicacin diferida
que puede postergar la vigencia an
cuando ya se haya publicado sea en toda
la norma o en parte de ella.
5. Mtodos de Aplicacin de la
Norma en el Tiempo
Recordemos que los mtodos de aplicacin de la norma en el tiempo, son tres:
i) Aplicacin inmediata de la norma, ii)
Aplicacin retroactiva de la norma, y iii)
Aplicacin ultractiva de la norma:
5.1. Aplicacin Inmediata
La aplicacin inmediata de la norma
es aquella que se hace a los hechos,
relaciones y situaciones que ocurren

mientras esta tiene vigencia, esto es,
entre el momento en que asume vigencia
la norma y aquel en que es derogada o
modicada. Esta modalidad hace prevalecer como principio jurdico general la
irretroactividad, por el que las normas
nuevas slo rigen para hechos, relaciones
o situaciones presentes o futuras.
El profesor Hector Villegas seala que
Hay irretroactividad cuando la ley
tributaria rige slo respeto a los hechos
o circunstancias acaecidos a partir de su
entrada en vigor, hasta el vencimiento
del plazo de vigencia o su derogacin1.
5.2. Retroactividad
Seala el profesor Hector Villegas que
en derecho se entiende que existe retroactividad de una ley cuando su accin o
poder regulador se extiende a hechos o
circunstancias acaecidos con anterioridad
al inicio de su entrada en vigor2
La aplicacin retroactiva de la norma es
aquella que se da a los hechos, relaciones
y situaciones que tuvieran lugar antes del
momento en que entra en vigencia, es
decir, antes de su aplicacin inmediata.
Esta modalidad se basa en un principio
jurdico en cuya virtud las normas se proyectan hacia el pasado cuando sealan
condiciones ms favorables o benignas
para el sujeto.
Se trata de una excepcin, ya que la nueva ley se aplica para atrs. Esto signica
que la nueva ley se aplica a los hechos
ya ocurridos. Ms exactamente se modican las consecuencias ya generadas por
dichos hechos.
5.3. Ultractividad
Sobre el concepto de ultractividad, indica
el profesor Hector Villegas que se entiende que hay ultractividad cuando la accin o
poder regulador de la ley se extiende a los
hechos o circunstancias acaecidos despus
del momento de su derogacin o cese de
su vigencia3.
La aplicacin ultractiva de la norma es
aquella que se efecta a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren luego
que ha sido derogada o modicada de
manera expresa o tcita, es decir, luego
que ha terminado su aplicacin inmediata. Plantea la aplicacin de un dispositivo
derogado.
Esto signica que se pospone su aplicacin, la cual sigue siendo obligatoria
despus de haber sido formalmente
derogada.
Igual que la retroactividad, la ultractividad tambin es una excepcin, ya que
una ley que acaba de ser derogada, y, no
obstante ello, sigue produciendo efectos
para determinados casos.
1 VILLEGAS, Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 8 Edicin. Editorial Astrea; p. 241.
2 Ibidem.
3 Ibdem.
6. Norma X del Ttulo Preliminar

del Cdigo Tributario
El primer prrafo de la Norma X seala:
Las leyes tributarias rigen desde el da
siguiente de su publicacin en el Diario
Ocial, salvo disposicin contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Como podemos apreciar, las normas

tributarias como cualquier otra norma
jurdica se somete al rgimen jurdico
establecido por el artculo 109 de la
Constitucin vigente (norma que ya
hemos comentado), que, como hemos
visto, ha recogido el principio de aplicacin inmediata de las normas, al disponer
que las leyes son obligatorias desde el da
siguiente de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma ley que postergue su vigencia (en este caso, estamos
ante la aplicacin diferida de la norma)
en todo o en parte. La aplicacin de las
normas tributarias se produce durante su
vigencia hasta su derogacin.
Es justamente en concordancia con el
artculo 109 de la Constitucin, que la
Norma bajo comentario seala claramente que las leyes tributarias (sea que
regulen aspectos sustantivos o procesales)
rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Ocial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que postergue
su vigencia en todo o en parte.
Ahora veamos el segundo prrafo:
Tratndose de elementos contemplados en
el inciso a) de la norma IV de este Ttulo,
las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de
la supresin de tributos y de la designacin
de los agentes de retencin o percepcin,
las cuales rigen desde la vigencia de la
Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
Aunque la norma IV del Ttulo Preliminar

del Cdigo Tributario no lo indique, en el
inciso a) se han indicado los elementos
esenciales del tributo, (as como otros que
no lo son) veamos: crear, modicar y
suprimir tributos, sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota, el acreedor
tributario, el deudor tributario y el agente
de retencin o percepcin. Como podemos apreciar, la designacin de agente
de retencin o percepcin no constituye
un elemento esencial al tributo, puede o
no estar, es accesorio.
Entonces, siempre que se trate de la
modicacin, cambio, o cualquier otra
situacin que signique modicar de alguna manera elementos esenciales de un
tributo de periodicidad anual, la regla es
que la modicacin o cambio no surtir
efecto al da siguiente de su publicacin,
sino a partir del primer da del siguiente
ao calendario. Esto obviamente va dirigido a tutelar la seguridad jurdica de los
contribuyentes, a quienes no se le puede
I-10
Instituto Pacfico
ni debe cambiar las reglas de juego ya

establecidas.
No obstante lo sealado en el prrafo
anterior, vemos que el propio prrafo trae
dos excepciones: i) salvo que se trate de
la supresin de tributos, y ii) que se trate
de cambios en los agentes de retencin
o percepcin.
Veamos, las excepciones, en relacin a
la supresin de tributos, no la debemos
interpretar de manera literal, es decir,
que slo surten efecto las normas que
modican tributos de periodicidad anual,
al da siguiente de su publicacin (o con
aplicacin diferida). Slo si se suprime
deroga el tributo en s, consideramos
que el legislador ha querido tutelar al
contribuyente y, en ese sentido, se trata
no slo de la supresin, sino de cualquier
modicacin que benecie al contribuyente. Por ejemplo, si se disminuye la
alcuota del tributo (esto benecia a los
contribuyentes), no habra razn para
que la norma rija recin a partir del 1 de
enero del siguiente ao calendario. De la
misma manera, si la Base Imponible se
reduce, hay un benecio para el contribuyente; tampoco habra razn para esperar
al 1 de enero del siguiente ao.
En relacin a los agentes de retencin
y percepcin, la excepcin est dada
porque no hay cambio que pueda
perjudicar al contribuyente, sino que se
trata simplemente de un cambio formal
no sustancial.
Ahora, veamos el tercer y cuarto prrafo:
Los reglamentos rigen desde la entrada en
vigencia de la ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada
en vigencia de la ley, rigen desde el da
siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Como sabemos, este prrafo est haciendo alusin a los reglamentos subordinados, (que desarrollan una ley) aunque,
lamentablemente su redaccin no es lo
sucientemente clara. Nos explicamos:
Los reglamentos rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario Ocial El
Peruano. En ese sentido, esta norma del
Cdigo Tributario debera comenzar por
enunciar esta regla general y no una situacin excepcional como la que indica:
El reglamento entra en vigor desde la
vigencia de la ley reglamentada. Esto
denitivamente no lo podemos entender
como que si el da 1 se publica la Ley, y
el da 4 se publica el Reglamento (este).
El Reglamento va tener efecto retroactivo,
no va entrar en vigencia desde la Ley que
esta reglamentando, sino a partir del da
siguiente al de su publicacin (salvo, claro
est, que la propia norma reglamentaria
diera su vigencia en todo o en parte).
Obviamente, si la Ley y el Reglamento
se publican el mismo da, el Reglamento
debera tener vigencia a partir de la Ley
que est reglamentando.
Esto es lo que ha sucedido con el Decreto

Legislativo N 1086, publicado el 28
de junio de 2008, norma que modica
artculos del Rgimen General de la Ley
del Impuesto a la Renta y del Rgimen
Especial de Renta y que seala que la
norma entra en vigencia desde el da
siguiente de la fecha de publicacin del
reglamento, y su reglamento se public
el 30 de setiembre; por lo que, en aplicacin de esta norma, la vigencia se debera
dar el 1 de octubre de 2008).
Tambin se podra dar el caso que la Ley
se publique el da 1, y seale expresamente que entrar en vigencia (aplicacin
diferida) el da 19, y el Reglamento (de
esa Ley) se publica el da 13. En este caso,
el Reglamento no podra entrar en vigencia el da 14, sino recin el da 19.
Nosotros, consideramos que el reglamento tiene vigencia siempre desde el da
siguiente de su publicacin, salvo que el
propio legislador diera su vigencia en
todo o en parte.
7. Rgimen General del Impuesto a la Renta y Rgimen

Especial de Renta
Dentro de los diferentes regmenes del
Impuesto a la Renta, vamos a resumir
en la parte que nos interesa a dos: El
Rgimen de las Rentas Empresariales de
los contribuyentes domiciliados en el
pas, al que tambin se le conoce como
Rgimen General o Rgimen de la Tercera Categora, y el segundo, el Rgimen
Especial de Renta, al que tambin se le
conoce como RER.
El que ambos se encuentren comprendidos dentro de una misma Ley, no signica
de ninguna manera que en ambos casos
estemos ante un mismo rgimen. Todo
lo contrario, es este caso en particular
tienen caractersticas y naturaleza distinta. Veamos.
7.1. Rgimen General del Impuesto
a la Renta
En el caso de los contribuyentes que
calican como sujetos domiciliados en
el Per, sean personas naturales o personas jurdicas, el Impuesto a la Renta
es un tributo cuyo hecho imponible se
va congurando a lo largo de un ao
calendario.
En el caso especco de las personas
jurdicas domiciliadas en el Per, se observa que entre el 1 de enero y el 31
de diciembre de cada ao se desarrolla
un proceso de ingresos y egresos (costos
y gastos deducibles). El 31 de diciembre
de cada ao se realiza un corte y se determina el resultado: renta neta imponible
o prdida. En el caso que se establezca
una renta neta imponible, entonces nace
de inmediato la obligacin tributaria
anual; es decir, se origina el Impuesto a
la Renta del ao.
N 169
rea Tributaria
Por otra parte, en el caso especial del
Impuesto a la Renta para las personas
naturales domiciliadas en el Per, se
aprecian dos caractersticas especiales.
En primer lugar, se advierte la presencia
del principio de globalidad. Al respecto,
el contribuyente debe sumar sus rentas
netas, siempre que provengan de actividades civiles, laborales, etc.; excepto
las actividades empresariales. Luego,
se procede con la aplicacin de ciertas
deducciones especiales, por concepto del
Impuesto a las Transacciones FinancierasITF, donaciones, etc. El consiguiente saldo
es conocido como Renta Neta Global
Imponible-RNGI. Este monto viene a ser
la base imponible sobre la que se aplica
el Impuesto a la Renta anual.
En segundo lugar, se observa la presencia
del principio de personalidad, en cuya
virtud para la determinacin de la renta neta que proviene de la explotacin
del factor trabajo el contribuyente
tiene derecho a una deduccin especial,
equivalente a 7 Unidades Impositivas
Tributarias-UIT. Esta deduccin representa
los gastos personales y familiares del
contribuyente, por concepto de alimentacin, vestido, etc.
7.2. Rgimen Especial de Renta
Debido a que el rgimen general del
Impuesto a la Renta para los sujetos
domiciliados en el Per que obtienen
rentas de tercera categora es complejo,
algunas veces para los pequeos y medianos contribuyentes difciles de entender,
es que se ha diseado un rgimen ms
simple denominado Rgimen Especial
de Renta (RER)
El RER se encuentra regulado entre los
Art. 117 y 124 de la LIR, dentro del
captulo XV, el mismo que fue sustituido
por el Decreto Legislativo N 968 publicado en El Peruano el 24 de diciembre
de 2006, el mismo que se encuentra
vigente desde el 1 de enero de 2007; y,
como sabemos, con el Decreto Legislativo
N 1086 se han modicado los artculos
118, 120 y 124 del texto referido.
A grandes rasgos, el RER todava mantiene
cierto nivel de complejidad. De tal modo,
existen dicultades para que las empresas
interesadas puedan entender y aplicar las
normas de modo correcto. La complejidad
del RER tambin genera problemas a la
Administracin Tributaria.
El punto de partida es que todo sujeto
se encuentra en el rgimen general del
Impuesto a la Renta. La incorporacin al
RER es voluntaria por parte de cada sujeto. Sobre esto es importante mencionar
que el hecho que el RER se encuentre
dentro de la Ley del Impuesto a la Renta,
no lo hace un tributo de periodicidad
anual. Por el contrario, es un tributo de
periodicidad mensual y de tipo cedular.
El RER es de i) periodicidad mensual,
en lo respecta a la realizacin del hecho
N 169
imponible (es decir que en el aspecto

temporal el legislador hace ccin legal),
y decide que la obligacin tributaria nazca cuando se realiza el hecho imponible;
y ii) de determinacin mensual, en lo
que respecta al deber formal de efectuar
la declaracin determinativa (diferente,
por ejemplo, al caso del IGV (Impuesto
General a las Ventas, que es un tributo de
realizacin inmediata en lo que respecta a
la realizacin del hecho imponible, pero
de determinacin mensual):
En este sentido, el contribuyente del
RER debe tener en cuenta la oportunidad mensual que tiene la empresa para
cumplir con la declaracin determinativa
y pago de la cuota correspondiente. Esta
cuota tiene carcter denitivo; por tanto,
el sujeto del RER no est obligado a la
determinacin y pago del Impuesto a la
Renta anual, como si sucede para el caso
del rgimen general.
8. Aplicacin de la Norma Jurdica en el Rgimen General y

en el RER
8.1. Decreto Legislativo N 1086
Con el Decreto Legislativo se ha sustituido
el inciso a) del artculo 118; el artculo
120 y el 124, y se ha incorporado e
artculo 124-A al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Esto ha signicado: i)
incrementar el monto de la suma con que
cuentan los contribuyentes para acogerse
al RER, de S/. 360,000 Nuevos Soles a
S/. 525,000 Nuevos Soles; ii) se unica la
alicuota aplicable al RER en 1.5% de los
ingresos netos mensuales provenientes de
rentas de tercera categora; iii) los libros
contables que deben llevar los sujetos
pertenecientes al RER son un Registro
de Compras y un Registro de Ventas, de
acuerdo con las normas vigentes sobre
la materia, eliminando que tengan que
llevar otros libros como el de Inventarios
y Balances.
Estos cambios simplican el rgimen;
de tal manera que el monto se ha incrementado. La alcuota se ha unicado y
los libros contables que deben llevar se
han reducido.
De otro lado, se ha establecido el deber
formal de efectuar una Declaracin Jurada
Anual que corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior
al de la presentacin. Este nuevo deber
formal de efectuar una declaracin anual
de naturaleza informativa no se debe entender ni asimilar a la regularizacin anual
del Impuesto a la Renta en el Rgimen
General, las razones son sencillas:
i) Con la nueva declaracin informativa sobre el inventario no se est
efectuando determinacin alguna
del RER, ya que la declaracin determinativa tiene que cumplir con una
triple funcin: vericar la realizacin
del hecho imponible (que en el caso
del RER se efecta mensualmente

con carcter denitivo, no como en
el Impuesto a la Renta del Rgimen
General, en el cual la determinacin
mensual es sobre los anticipos ya que
no hay obligacin tributaria alguna;
pues, de acuerdo al artculo 29 del
Cdigo Tributario, los tributos devengados el 31 de diciembre caso del
Rgimen General. Hay 3 meses para
efectuar la declaracin determinativa.
A esta determinacin la llamamos
regularizacin. Asimismo, la determinacin debe cumplir con la funcin
cuanticadota, que tampoco se d
en caso de este nuevo deber formal
informativo, pues no se efecta calculo alguno del pago de la deuda del
RER, porque esta ya se efectu mensualmente con efectos cancelatorios.
En conclusin, no hay Determinacin
de la Obligacin Tributaria.
ii) Los sujetos que pertenecen al RER
no efectan determinacin anual,
sino mensual, pero como quiera se
ha suprimido el deber de llevar el
libro de inventarios. El legislador ha
considerado conveniente conocer
mediante esta declaracin el inventario de los sujetos del RER.
Esto signica que al ser el RER de determinacin mensual, los cambios se
dan para el perodo correspondiente.
En este caso, la norma entr en vigencia
el 1 de octubre de 2008, y las nuevas
reglas correspondientes se aplican de la
siguiente manera: i) respecto al incremento de S/.360,000 Nuevos Soles a
S/. 525,000 Nuevos Soles. Esta rige a
partir del 1 de octubre; de tal manera
que un sujeto del RER que se encontraba
bajo las reglas anteriores a partir del 1
de octubre puede seguir estando en el
RER siempre que el incremento sea hasta
S/.525,000. De otro lado, para aquellos
contribuyentes del RER que antes de la
vigencia de la norma sus ingresos se incrementaron por encima de S/.360,000
haban pasado al Rgimen General, pero
con el nuevo tope pueden regresar al
RER a partir del 1 de octubre de 2008.
Finalmente, respecto a la alcuota nica
de 1.5%, esta se aplica a partir del 1 de
octubre, pero se ver reejada recin en
la declaracin determinativa de octubre
que se presenta a la Administracin Tributaria en noviembre de 2008.
8.2. D.S. N 118-2008-EF
Con fecha 30 de setiembre de 2008 se public el Decreto Supremo N 118-2008EF, que modica el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta en lo referido
al Rgimen General de Renta y al RER.
Esta modicacin era necesaria debido a
que el Decreto Legislativo N 1086 antes
mencionado haba modicado la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR), y ahora
se adecan estas modicaciones en las
normas del Reglamento de la LIR.
I-11
Podemos apreciar, entre otras modicaciones, la incorporacin del artculo 85

del Reglamento de la LIR, en el cual se
indica que el inventario que debe ser consignado en la Declaracin anual (referido
en el artculo 124-A de la LIR) ser un
inventario valorizado y que incluir el activo y pasivo del contribuyente del RER.
Ahora bien, es importante destacar que la
propia norma seala que para efectos de
la valorizacin del inventario, las reglas o
instrucciones que debern seguir los sujetos del RER sern las que precise SUNAT
mediante una Resolucin de Intendencia.
Esta norma an no se ha publicado.
En esta misma norma se estable tambin
(nica Disposicin Complementaria
Final) que entrar en vigencia desde el
del Reglamento del Decreto Legislativo
1086, esto es, a partir del 1 de octubre
de 2008.
8.3. D.S. N 007-2008-TR
Como ya hemos indicado, el Decreto Supremo 007-2008-TR aprob el TUO de la
Ley de Mype, en la cual mediante anexo
se recogen las modicaciones al RER, a
la contabilidad del Rgimen General y
a las modicaciones relacionadas con la
depreciacin acelerada para las pequeas
empresas.
Como sabemos, un TUO no debe traer
modicaciones sustantivas, debido a que
se trata de un texto integrativo, ordenador y no innovativo. En este sentido, al no
ser las modicaciones al Rgimen General
ni al RER, parte integrante del TUO de la
Ley de Mype no poda ser considerado
dentro del mismo. Entendemos que estas
son las razones por las cuales el legislador
las integra mediante un anexo. Es importante precisar que este anexo pudo o no
estar considerado, pero por opcin del
legislador se han incluido, entendemos
que, para tratar de darle unifomidad o
claridad al tema, en general.
En relacin al tema que nos ocupa que es
la vigencia de las normas, en la Dcimo
Segunda Disposicin Complementaria y
Final, se estableci que el Decreto Legislativo N 1086 entra en vigencia desde el
de su Reglamento.
8.4. D.S. N 008-2008-TR
D.S. N 008-2008-TR, que como hemos
indicado se aprob el Reglamento del
TUO de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de
al Empleo Decente, pese a que nos causa
inquietud el que el legislador hable de
Empleo Decente. En esta oportunidad
no vamos a opinar sobre ello, ya que el
tema que nos convoca es especco.
Sobre la materia tributaria que trata esta
norma, est regulada en su artculo 63, al
establecerse que, para efectos el Impues-
I-12
Instituto Pacfico
to a la Renta, las denominadas pequeas

empresas gozan del derecho (benecio)
de la depreciacin acelerada. De tal
manera, que podrn depreciar en forma
lineal los bienes muebles, maquinarias y
equipos nuevos en un plazo de 3 aos,
plazo que se contar a partir del mes en
que sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas o afectas, y siempre que
el uso de estos bienes se inicie en los
ejercicios 2009, 2010 2011.
Esto en buena cuenta signica otorgar un
benecio a las pequeas empresas. Como
sabemos, la depreciacin es un concepto
de tcnica contable, y, si bien es cierto, la
pequeas empresas antes de la vigencia
de esta norma se regan por las reglas
de la depreciacin regulada en la Ley
y Reglamento del Impuesto a la Renta,
ahora se regulan por el Reglamento que
estamos comentando. En este orden
de ideas es importante tener en cuenta
que, tal como seala el artculo 63 que
estamos comentando, el benecio de
depreciacin acelerada se puede perder
en el caso si en un determinado mes
(perodo) la empresa pierde su condicin de pequea empresa, en cuyo caso
obviamente se rige por las reglas de la
depreciacin del Rgimen General.
Ahora bien, en relacin a la vigencia, aun
cuando como seala el artculo tercero
de este reglamento, el mismo entra en
vigencia el 1 de octubre de 2008. En
el caso del benecio de la depreciacin
acelerada, se podr utilizar recin a partir
del ejercicio 2009.
declaraciones determinativas recticatorias que se presenten.
9. Amnistia de Seguridad Social

En las normas que hemos mencionado
se seala el tema de la amnista laboral
y de seguridad social, tema obviamente
que tiene relevancia tributaria. Veamos:
En la Octava Disposicin complementaria
y Final del TUO de la Ley de Mype (D.S.
N 007-2008-TR) se concedi una amnista a todas las empresas reguladas por
la ley de Mype, para que regularicen los
pagos por deudas de naturaleza laboral
y de seguridad social. En este sentido,
esta amnista de seguridad social en
relacin a deudas por EsSALUD y ONP
est referida al benecio de no tener
que pagar multas, intereses y otro tipo de
sanciones administrativas que se generen
o se hubieren generado debido al incumplimiento de pago de las aportaciones
sociales (EsSALUD y ONP).
Esta norma seala que este benecio
(perdn y/o remisin del pago) tiene un
plazo de 4 meses que se cuentan desde la
vigencia del Decreto Legislativo N 1068,
que, como sabemos, entr en vigencia el
1 de octubre de 2008, lo cual signica
que las empresas que deseen acogerse a
este benecio tienen hasta el 1 de febrero
de 2009.
Incluso la propia SUNAT ha publicado avisos sobre la nueva versin PDT IGV-Renta
Mensual, donde se les indica a los usuarios
de este formulario virtual 621, que, a partir
del 1 de noviembre, slo debern utilizar
la nueva versin para efectuar y presentar
sus declaraciones determinativas mensuales (aqu se incluye a los sujetos que
Rgimen General de Renta y del RER).
En relacin a los alcances de la amnista

en la seguridad social, el artculo 83 del
Reglamento de la Ley de Mype (D.S.
N 008-2008-TR) precisa el alcance del
mismo; de tal manera que se pueden
acoger a la misma empresas, aun cuando
se encuentren en procesos de cobranza coactiva, reclamacin. Apelacin,
demanda contencioso administrativa o
un proceso concursal; y comprende a
los intereses moratorios devengados y
pendientes de pago a la fecha de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 1086, as como aquellos que se devenguen inclusive hasta el 1 de febrero
de 2009 (fecha de vencimiento del acogimiento) que fueran aplicables a: los intereses por las aportaciones de EsSALUD y
la ONP, los intereses de fraccionamientos y
aplazamientos vigentes o perdidos, los intereses correspondientes a cuotas vencidas
de los aplazamientos y/o fraccionamientos
por las aportaciones a EsSALUD y ONP, y
de las multas de haberlas, entre otras. Este
misma norma estableci en el artculo 85
que el trmite para acceder a la amnista
ser establecido mediante Resolucin de
Superintendencia de SUNAT.
Asimismo, se aclara que esto abarca

aquellos casos que correspondan a perodos anteriores (para el caso del RER se
podran presentar casos en los cuales no
hayan cumplido con la presentacin de
la determinacin mensual para perodos
anteriores al de octubre 2008). Tambin,
se incluye la obligatoriedad de la utilizacin de estos formularios virtuales para
En este sentido, mediante la Resolucin

de Superintendencia 187-2008/SUNAT,
publicada en el peruano el 25 de octubre,
que entr en vigencia al da siguiente,
esto es, el 26 de octubre, se aprueba la
forma y condiciones para solicitar la amnista de seguridad social. Esto signica
entonces que los cuatro meses referidos
anteriormente no son tales, que ya en
8.5. D.S. N 186-2008186-2008/SUNAT

Como ya hemos indicado, el 22 de
octubre se public la Resolucin de Superintendencia N 186-2008186-2008/
SUNAT, mediante la cual se aprueba la
nueva versin del PDT-Renta Mensual Formulario Virtual N 621 Versin 4.8, con
la nalidad de adecuar la versin del PDT
(Programa de Declaracin Telemtica) a
las modicaciones, entre otros, del artculo 120 del TUO (D.S. N 179-2004-EF) de
la Ley del Impuesto a la Renta, referidas
a la cuota aplicable
N 169
rea Tributaria
la medida en que no se publicara esta
Resolucin no podra efectivizarse el
benecio concedido.
10. Conclusiones
En relacin a la aplicacin de la norma
tributaria en el tiempo, le son aplicables
las reglas establecidas en la Constitucin
vigente, lo cual signica que se rigen
por el Principio de la Irretroactividad y,
de manera excepcional, se pueden regir
por el principio de Retroactividad o de
Ultractividad, de ser el caso.
Esto signica que una Ley Tributaria entra
en vigencia de manera inmediata, a partir
del da siguiente al de su publicacin,
salvo que la propia ley posponga su vigencia en todo o en parte, dando lugar a
lo que denominados aplicacin diferida
de la norma.
Por seguridad jurdica, el legislador ha

establecido que las leyes que regulen
tributos de periodicidad anual entran en
vigencia a partir del primero de enero del
ao siguiente. En todo aquello que signique la modicacin de los elementos
esencial del tributo que estn modicando, no as para aquellas modicaciones a
los elementos no esenciales del tributo.
En relacin al nuevo monto aplicable a
la Mype de S/.525,000 Nuevos Soles.
Estos se aplican a partir del 1 de octubre
2008.
En relacin a la cuota nica de 1.5% de
los ingresos, esta rige a partir del 1 de
octubre de 2008, la misma que se ver
reejada en la declaracin determinativa
del RER correspondiente al perodo octubre, que se presenta a la Administracin
Tributaria en noviembre.
En relacin al benecio de la Depreciacin acelerada otorgado para las pequeas empresas, est se podr iniciar en el
ejercicio 2009, y estar vigente por los
ejercicios 2009, 2010 y 2011, siempre
ejercicios antes sealados.
En relacin a los libros contables, teniendo
en cuenta que los cambios se aplican para
el RER que es un rgimen de determinacin mensual con pago denitivo, los
cambios en los libros contables (el no tener
que llevar determinado libro) se aplica en
principio y tal como estn las normas, a
partir del 1 de octubre de 2008, salvo
que el legislador regule algo diferente
En relacin a la Declaracin Jurada, est se
deber realizar por el ejercicio 2008, pero
se pondr en conocimiento de la Administracin Tributario, cuando se disponga
mediante la norma correspondiente.
El acceso a la Jurisdiccin en materia de

Impuestos Nacionales. El caso argentino (Parte final)
d) Las caractersticas de su procedimiento, que implica la obtencin

de la verdad material de los
hechos y un amplio ejercicio del
derecho de ser odo y probar.
e) La inaplicabilidad del principio
del solve et repete, al dotar de
efecto suspensivo al recurso de
apelacin en punto a los conceptos y montos en litigio.20
f) La potestad de anular actos de
la administracin, a travs de la
resolucin de la correspondiente
excepcin de previo y especial
pronunciamiento (art. 171, inc.
h) de la ley 11.683)21. Por cierto
que la gravedad de la transgresin y el perjuicio del derecho de
defensa en juicio predetermina
la procedencia de esta excepcin
Tribunal Fiscal de la Nacin;22
incluso, esta potestad ha sido

ejercida aun de ocio.23
g) Por ltimo, cabe sealar que las
decisiones del Tribunal son susceptibles de revisin judicial posterior
(la aludida Cmara Nacional de
Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo), satisfaciendo as
el control judicial que exigen los
mencionados precedentes de la
Corte Suprema de Justicia.
2. La creciente demanda de seguridad
jurdica cimienta el tan merecido
prestigio del que goza el Tribunal
Fiscal de la Nacin, abonado por
ms de cuatro dcadas de ejercicio
jurisdiccional.
Sin embargo, es materia pendiente
de decisin poltica la creacin de
sedes jas del Tribunal en el interior
del pas, de acuerdo con la facultad
que al Poder Ejecutivo le concede.
En tal sentido, el art. 145 de la ley
N 11.683. Represe que, aun siendo
un tribunal que ejerce su jurisdiccin
en todo el territorio de la Repblica,
su nica sede se ubica en la Ciudad de
Buenos Aires; por lo que la instalacin
de dichas sede es un reclamo cierto
y fundado de los contribuyentes del
resto del pas.
* Abogado. Presidente del Tribunal Fiscal de la Nacin (Repblica

Argentina). Vocal con competencia impositiva.
20 El art. 167 de la ley 11.683 dispone expresamente que la interposicin del recurso no suspender la intimacin de pago respectiva,
que deber cumplirse en la forma establecida por la ley, salvo por
la parte apelada.
21 Abarca vicios atinentes al procedimiento de formacin del acto (vgr.
ausencia de vista previa en el procedimiento de determinacin de
ocio Sei Ingenieria Sala D - 14/3/1995 Yoma SA Sala B
22-08-97; a sus fundamentos (vgr. arbitrariedad), a la forma (vgr.
falta de rma) y a su noticacin.
22 Sala B, Vicente M. Orue SACIIE del 28-09-83.
23 Ha dicho el Tribunal que la ineciencia intrnseca del acto (por no

ser la consecuencia lgica de un procedimiento regular), dada la
custodia del orden jurdico que a los rganos jurisdiccionales, como
a este Tribunal le es atribuda al efecto, puede y debe ser producida
de ocio, precisamente, porque siendo este Tribunal independiente
le es ineludible efectuar un control de esa naturaleza dentro de la
Administracin. Por dicho motivo, no es vlido compeler a que
este organismo jurisdiccional convalide por la mera circunstancia
de la omisin argumentativa de una de las partes un acto que se
dicta prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legal
establecido para ello e impedirle que por su propia iniciativa, de
ocio, imponga una solucin (su nulidad) ajustada a derecho Sala
A Tibsa s/ apelacin, del 07-11-01.
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Ignacio J. Buitrago*
Ttulo : El acceso a la Jurisdiccin en materia de
Impuestos Nacionales. El caso argentino
(Parte final)
N 169
Otra cuestin que ciertamente afecta

la jurisdiccin plena del Tribunal es la
imposibilidad de declarar la inconstitucionalidad de leyes o decretos reglamentarios, consecuencia de su ubicacin
dentro del Poder Ejecutivo.24
Ello, bien entendido que tal precepto
no importa un recorte a su competencia sino, como ha quedado dicho, a
su jurisdiccin. En otras palabras, el
Tribunal se encuentra facultado para
proceder al examen y tratamiento
de los distintos agravios planteados
por el recurrente, particularmente los
que tienen una directa vinculacin
con principios y garantas tributario
constitucionales o constitucionales
tributarias, ms all de que no puede
volcar su conviccin sobre una invocada inconstitucionalidad en la parte
resolutiva de su pronunciamiento.
Ahora bien, una nueva corriente
doctrinaria aboga, en virtud de
reciente jurisprudencia, que el art.
185 antes citado se encuentra ahora
implcitamente derogado, a raz de
las implicancias que surgen del fallo
de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Aguirre Roca, Rey
Ferry y Revoredo Marsano vs. Per.
Sentencia del 31-01-01.
El profesor Corti, en una interesante
ponencia25, ha dicho que a n de
preservar la doble instancia judicial
24 El art. 185 de la ley 11.683 reza: La sentencia no podr contener
pronunciamiento respecto de la falta de validez constitucional de las
leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser que
la Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin haya
declarado la inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso podr
seguirse la interpretacin efectuada por ese tribunal de la Nacin.
25 CORTI, Arstides H.M. Doble instancia judicial ordinaria en las
materias tributaria y penal tributaria, Impuestos/2006, tomo
LXIV-B: 2871).
I-13
(asignndole a este trmino judicial los alcances atribuidos por el

considerando 71 de la sentencia del
31-01-01 de la Corte IDH), la jurisdiccin, tanto del Tribunal Fiscal de
la Nacin, debe ser plena; de lo que
se sigue que el bloque constitucional
federal vigente ha derogado tcitamente la norma del art. 185 de la Ley
N 11.683, y concluye la garanta
constitucional de la doble instancia
constitucional ordinaria rige en materia tributaria y, en su consecuencia,
debe tenerse por derogada a n de
brindar debido cumplimiento a la
misma la restriccin del art. 185,
Ley N 11.683, y el conocimiento
limitado del recurso de apelacin
previsto por los arts. 192 y 86 de la
misma ley, constituyendo el TFN sin
aquella restriccin la primera instancia jurisdiccional ordinaria y plena
en los trminos sustantivos de la
jurisprudencia de la Corte IDH.
Debe sealarse que an no hay recepcin jurisprudencial de este criterio.
3. El control de legitimidad del Tribunal
Fiscal sobre los actos de la administracin scal abarca diversas esferas.
3.1. Respecto del ejercicio de facultades
de vericacin y scalizacin
En la ley argentina, el ncleo de las
atribuciones conferidas al Fisco para
ejercer las funciones que le son inherentes, se centra en su art. 35, por el
cual el legislador otorg amplias facultades de scalizacin y vericacin a
la administracin, a n de que pueda
comprobar y examinar la correcta
declaracin de las obligaciones scales por parte de los contribuyentes y
de investigar toda circunstancia que
considere vinculada con los hechos
imponibles, con el objeto de obtener
informacin que esta ignore.
El Tribunal ha receptado la preocupacin que aquellas lgicas facultades
no transgredan principios superiores
(vid. captulo II de este trabajo).
Ha dicho en un fallo ejemplicador:
. no obstante, que dicha norma concede amplios poderes para
vericar en cualquier momento el
cumplimiento que los obligados y
responsables den a las leyes y sus
reglamentaciones, la misma debe
conciliarse con otros principios jurdicos que las limiten, pues si bien es
lgico y razonable conferir determinadas atribuciones al organismo scal
para que lleve adelante las tareas
scalizadoras que le son inherentes,
estas deben examinarse buscando
su equilibrio con los derechos y garantas amparados por nuestra Carta
Magna, como la de intimidad, la
inviolabilidad del domicilio y de los
papeles privados, el de ejercer toda
industria lcita, entre otras Dichas
facultades han sido expresamente
I-14
Instituto Pacfico
previstas en los arts. 35 y 36 de la ley

N 11.683, debindose tener presente que las mismas deben armonizarse
constitucionalmente, siendo entonces
preciso que el ente scal observe en
oportunidad de su ejercicio una conducta razonable y respetuosa de las
disposiciones procedimentales que
hacen a la seguridad jurdica26.
Dicho criterio le ha permitido coordinar, de acuerdo a las peculiaridades
de cada caso, el ejercicio de las tareas
de vericacin con garantas constitucionales.
3.2. Respecto de actos determinativos de
la obligacin impositiva
Es muy clara la jurisprudencia del Tribunal en el sentido que en la concepcin
de la ley N 11.683, la determinacin
de gravmenes se asienta sobre la autodeterminacin (practicada sobre la
base de declaraciones juradas presentadas voluntariamente por los responsables) y que el modelo procedimental
contempla que, cuando no se hayan
presentado las declaraciones juradas o
las presentadas resulten impugnables,
el organismo recaudador proceder a
determinar de ocio la materia imponible, ya sea en forma cierta -por la
apreciacin inmediata de los hechos- y
subsidiariamente, en forma presuntiva,
tambin denominada estimacin. De
tal forma, ha sostenido que los mtodos presuntivos son alternativas vlidas
que habilita la ley a favor de la administracin para que pueda cumplir sus
objetivos, en aquellos casos en que
debido a la inexistencia de elementos,
registraciones con notorias falencias
respaldatorias, documentacin que
no resulte fehaciente e insuciencias
de diversa ndole, deba recurrir en
forma supletoria o complementaria a
esta metodologa para cuanticar la
base imponible.
Pero siempre con el propsito de
contar con un instrumento idneo
para hacer frente a las circunstancias
expuestas, de manera tal que la
vericacin se compatibilice con la
realidad operativa del sujeto pasivo
de la relacin tributaria.
En parejo encuadre, ha advertido que
el procedimiento de determinacin
de ocio debe perseguir el cumplimiento estricto de la norma jurdico
tributaria, toda vez que la tutela del
inters scal debe contenerse dentro
de la ley y no ms all. Por tal razn,
debe procurarse la obtencin de la
verdad material, para una precisa subsuncin de los hechos tributariamente
relevantes en la hiptesis legal.27
3.3. Respecto de actos que aplican sanciones
El Tribunal, receptando el criterio de la
Corte Suprema de Justicia, no encuen26 Sala A Stenico, Gustavo Alejandro del 30-02-05.
27 Sala A Marymar SA 03-09-99.
tra diferencia ontolgica alguna entre

las infracciones scales y las penales. En
rigor, ha tomado como criterio decisivo la ndole de la reaccin prevista
por el ordenamiento jurdico para
cada tipo de ilcito, para convenir que
el correspondiente a las primeras, al
tener un carcter fundamentalmente
represivo o punitivo, hace que ambas
tengan idntica sustancia.
Por consiguiente, ha concluido que
en la materia penal tributaria resultan aplicables las normas del Cdigo
Penal en la medida que la propia ley no
disponga lo contrario o exista una derogacin implcita del Cdigo, por ser
incompatible la norma de la ley penal
scal o la nalidad del objeto tutelado
por ella con los principios generales
de aquella rama del derecho.28
Desde este punto de vista, ha advertido que no puede suscitar el
ms mnimo reparo concluir que
el administrado goza de todos los
derechos y garantas consagrados
por la Constitucin Nacional en la
materia y, entre ellos, el debido control jurisdiccional de la imposicin
de una sancin. Y que, en este orden
de ideas, el organismo jurisdiccional
tiene el imperativo de controlar que la
administracin en el ejercicio de facultades discrecionales respete aquellos
principios liminares, puesto que tales
atribuciones no pueden constituir un
justicativo de conductas irrazonables
o arbitrarias, tanto ms en la esfera de
actos administrativos de naturaleza
penal, puesto que es precisamente la
razonabilidad con que se las ejerce, el
presupuesto que les otorga validez.
En otros trminos, si bien es resorte
del rgano administrativo imponer y
jar el cuantum de la multa, siempre quedar subordinada al control
jurisdiccional, entendido como una
actividad crtica en que la gua para
sortear la arbitrariedad, razonabilidad
o confiscatoriedad, ha de resultar
del equilibrio con que el magistrado
mensure los intereses en juego y la
coherencia racional que justique los
propsitos a travs de los medios. La
razonabilidad con que se ejercen las
facultades discrecionales de la administracin es el principio que otorga
validez a los actos de los rganos del
Estado y que permite a los jueces,
ante planteos concretos de parte
interesada, vericar el cumplimiento
de dicha exigencia.
V. Conclusiones
1. Los ordenamientos jurdicos deben
garantizar, inexcusablemente, el
acceso a la justicia, entendido como
la que se brinda y se asegura con
tribunales independientes e imparciales, aun con ubicacin en la esfera
administrativa.
28 Apache SA, Tribunal Fiscal de la Nacin, Sala A 29-05-00.
N 169
rea Tributaria
orienta a reducir la intervencin del
Poder Judicial en la dilucidacin de
conictos entre el sco y los contribuyentes. Ello es viable en la medida
que, en primer lugar, los recursos en
sede administrativa se estructuren,
de modo tal que aseguren la plena
vigencia de la garanta del debido
proceso (esto es, el derecho a ser
odo, a ofrecer y producir prueba
y a una resolucin fundada) y, en
segundo trmino, que las facultades
jurisdiccionales que se reconozcan al

organismo recaudador no sean impeditivas del control judicial suciente,
a n de evitar que aquel ejercicio sea
totalmente discrecional.
4. El esquema de recursos implementado por la Ley N 11.683 responde
a dichas exigencias, excepcin hecha
del procedimiento atinente a la sancin de clausura, que fuera fulminado
por inconstitucional por la Corte
Suprema de Justicia.
Infracciones Relacionadas con la Obligacin de

llevar Libros y/o Registros, Sanciones y Gradualidad
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Infracciones Relacionadas con la Obligacin de llevar Libros y/o Registros,
Sanciones y Gradualidad
1. Introduccin
En el presente artculo desarrollaremos
aplicaciones prcticas sobre las infracciones relacionadas con la obligacin de
llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos establecidos
en el artculo 175 del Cdigo Tributario,
para ello debemos denir que se entiende por IN e I que son parmetros a tener
en cuenta al momento de determinar las
sanciones.
Asimismo, tambin se desarrolla la aplicacin del Rgimen de Gradualidad de las
sanciones en las que sean aplicables.
2. Denicin de IN
Se entiende por IN al total de ventas
netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas de un ejercicio
gravable.
En el caso de deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que
se encuentren en el Rgimen General se
tomar en cuenta la informacin de las
casillas de la declaracin Jurada Anual del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda,
en las que se consignen los conceptos de
ventas netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso de deudores tributarios acogidos al rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultar del acumulado de la
informacin contenida en las casillas de
N 169
ingresos netos declarados mensualmente

en declaraciones hechas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infracin,
segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que
perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta
de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida
en las casillas de rentas netas de cada una
de dichas rentas que se encuentran en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin,
segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin
o vencimiento de la Declaracin Jurada
Anual, la sancin se calcular en funcin a
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no
se consigne o declare cero en los campos
o casillas de ventas netas y/o ingresos
por servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o rentas netas o ingresos
netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada
Anual o las declaraciones mensuales, o
cuando hubiera iniciado operaciones en
el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se
aplicar una multa equivalente al 40%
de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los
deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se
hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total
acumulado de los montos sealados
anteriormente que correspondera a
cada rgimen en el que se encontr o se

encuentre, respectivamente, el sujeto del
impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS,
se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de
meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
se aplicar una multa correspondiente al
ochenta por ciento (80%) de la UIT.
Actualidad y Aplicacin Prctica
2. En la Repblica Argentina, un esquema de determinacin de la obligacin

tributaria basado en la autodeterminacin, con el conferimiento
consiguiente de amplias facultades
de vericacin otorgadas a la administracin scal y la implementacin
de procedimientos administrativos
de determinacin y sumariales, debe
ir unido de un amplio e irrestricto
acceso a la jurisdiccin.
3. El sistema recursivo argentino se
Base legal
Art. 180 Inc. b) del Cdigo Tributario.
3. Denicin de I
Se entiende por I a cuatro (4) veces el
lmite mximo de cada categora de los
ingresos brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplicado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn
la categora en la que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
Base legal
Art. 180 Inc. c) del Cdigo Tributario.
4. Infracciones relacionadas con

la obligacin de llevar libros
y/o registros
Las infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos
se encuentran enumerados en el artculo
175 del Cdigo tributario; asimismo, la
gradualidad aplicable se encuentra establecida en la Res. N 063-2007/SUNAT
(31-03-07).
Por otro lado, las sanciones aplicables
se encuentran detalladas en las tablas
de infracciones y sanciones I,II y III del
cdigo Tributario que veremos seguidamente.
I-15
4.1 Infraccin del artculo 175 numeral 1

Tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario (Extracto)
Artculo 175
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
(3)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la noticacin de la resolucin de cierre.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Rgimen de gradualidad (Extracto)

Criterios de gradualidad: Subsanacin y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Infraccin
Numeral 1
Descripcin de la
Infraccin
Forma de subsanar la
infraccin
Si se subsana la infraccin antes que surta

efecto la noticacin del requerimiento de
scalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin
Sin pago
Con pago
Omitir llevar los

libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por
Resolucin de
Llevando los libros y/o registros

u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos,
que ha omitido llevar, observando la forma y condiciones
establecidas en las normas
respectivas.
No aplicable
Aplicacin prctica 1
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, est
siendo scalizado por la SUNAT y se le
detecta que no lleva el Registro de Activos
Fijos SUNAT le otorga un plazo de 3 das
hbiles para subsanar la infraccin, el

contribuyente cumple con subsanar la
infraccin dentro del plazo otorgado y
adems paga la multa respectiva.
La comunicacin es recepcionada por
el contribuyente el da 18-08-08 y la
subsanacin y pago de la multa se realiza
el 20-08-08.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, para tal efecto contado desde que
surta efecto la noticacin en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en la infraccin
Sin pago
Con pago
50%
80%
Ingresos netos: Sumar casillas N 463,

473, 475, 476 y 477
Ingresos netos: S/. 600,000 + S/. 4,200 +
0 + S/. 25,000 + 0 = S/. 629,200
Multa: S/. 629,200 x 0.6% = S/. 3,775.20
La multa no es menor al 10% de la UIT
Multa rebajada: S/. 3,775.20 - 80%
(3,775.20) = S/. 755.04
Intereses moratorios: Los intereses

moratorios se calculan desde la fecha de
deteccin de la infraccin hasta la fecha
de pago de la multa, es decir, desde el
18-08-08 al 20-08-08.
Adicionalmente, al haber adquirido
el registro y legalizado, se congura la
infraccin de llevar con atraso mayor
al permitido los libros y/o registros que
tambin est sujeto a multa.
Aplicacin prctica 2
Se pide determinar la multa, el rgimen

de gradualidad aplicable y los intereses
moratorios respectivos.
Solucin
En este caso la infraccin queda congurada al momento de la deteccin por
I-16
Instituto Pacfico
parte de la Administracin Tributaria en

el proceso de scalizacin.
Para el clculo de la multa, establecemos
cunto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%.
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un

negocio unipersonal acogido al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, est
siendo scalizado por la SUNAT y se le
detecta que no lleva el Libro de Inventarios y Balances. SUNAT le otorga un plazo
de 3 das hbiles para subsanar la infraccin. El contribuyente cumple subsanar
la infraccin dentro del plazo otorgado y
adems paga la multa respectiva.
N 169
rea Tributaria
La comunicacin es recepcionada por
el contribuyente el da 18-08-08 y la
subsanacin y pago de la multa se realiza
el 20-08-08.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Mes
Ingresos Netos S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
8,000
12,000
12,500
13,000
11,000
9,000
10,000
8,500
10,800
11,200
8,600
14,000
Solucin
cuanto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%.
Ingresos netos: Casilla 301
Ingresos netos: Sumar las casillas 301 de
las declaraciones mensuales PDT 621
Mes
Ingresos Netos S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
8,000
12,000
12,500
13,000
11,000
9,000
10,000
8,500
10,800
11,200
8,600
14,000
S/. 128,600
Declaracin del mes de enero de 2008
Multa: S/. 128,600 x 0.6% = S/. 771.60

La multa no es menor al 10% de la UIT.
Multa rebajada:
S/. 771.60 - 80% (771.60) = S/. 154.32
Intereses moratorios: Los intereses

moratorios se calculan desde la fecha de
deteccin de la infraccin hasta la fecha
de pago de la multa, es decir, desde el
18-08-08 al 20-08-08.
Adicionalmente al haber adquirido y
legalizado el registro, se configura la
infraccin de llevar con atraso mayor
al permitido los libros y/o registros que
tambin est sujeto a multa.
4.2. Infraccin del artculo 175 numeral 5

Artculo 175
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 5
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,

los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las
leyes, reglamento o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
0.3% de los
IN (11)
0.3% de los
IN (11)
0.3%
de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
Se pide determinar la multa, el rgimen

de gradualidad aplicable y los intereses
moratorios respectivos.
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50%
de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la noticacin de la resolucin de cierre.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT.

Infraccin
Artculo
175
Num. 5
Descripcin de la
Infraccin
infraccin
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,

los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos
por las leyes
Poner al da los libros y

registros que fueron detectados con un atraso mayor
al permitido por las normas
correspondientes.
Aplicacin prctica 3
Tomando los datos del caso 1, tenemos
que el Sr. Aguilar pone al da los libros
que estaban con atraso, antes de que
SUNAT le comunique haber incurrido en
la infraccin y adems paga la multa en
forma voluntaria.
N 169
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin antes que

surta efecto la noticacin del requerimiento de scalizacin en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin.
Si se subsana la infraccin dentro del plazo

otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
desde que surta efecto la noticacin del requerimiento de scalizacin en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en la infraccin.
Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago
80%
90%
50%
70%
Solucin
La infraccin se congura desde el momento en que se incurre en el atraso.
473, 475, 476 y 477
Ingresos netos: S/. 600,000 + S/. 4,200 +
0 + S/. 25,000 + 0 = S/. 629,200
Multa: S/. 629,200 x 0.3% = S/. 1,887.60

Multa rebajada: S/. 1,887.60 - 90%
(1,887.60) = S/. 188.76
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha en que se incurre en el atraso
del registro hasta la fecha de pago de
la multa.
I-17

Aplicacin prctica 4

que el Sr. Aguilar pone al da el registro
que estaban con atraso dentro del plazo
otorgado por SUNAT es decir en forma
inducida y adems paga la multa dentro
de dicho plazo.
Solucin
las declaraciones mensuales PDT 621.
Mes
Ingresos Netos S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
8,000
12,000
12,500
13,000
11,000
9,000
10,000
8,500
10,800
11,200
8,600
14,000
S/. 128,600
Aplicacin prctica 5
que el Sr. Aguilar pone al da el registro
que estaban con atraso dentro del plazo
otorgado por SUNAT, pero no paga la
multa.
Solucin
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
9,000
10,000
8,500
10,800
11,200
8,600
14,000
S/. 128,600

Multa rebajada:
S/. 385.80 - 50% (385.80) = S/. 192.90
Por haber subsanado la infraccin dentro

del plazo pero sin pago de la multa, la
rebaja es slo de 50%.
la multa.
Ingresos Netos S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Ingresos Netos S/.
Multa: S/. 128,600 x 0.3% = S/. 385.80

las declaraciones mensuales PDT 621.
Mes
Mes
8,000
12,000
12,500
13,000
11,000
4.3. Infraccin del artculo 175 numeral 2

Artculo 175
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u

otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios
de control exigibles por las leyes y
reglamentos, sin observar la forma
y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
0.3% de los
IN (11) (12)
0.3% de los
IN (11) (12)
0.3% de los
I o cierre
(2) (3)
Multa: S/. 128,600 x 0.3% = S/. 385.80

Multa rebajada:
S/. 385.80 - 70% (385.80) = S/. 115.74
(2)
la multa.
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50%
de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la noticacin de la resolucin de cierre.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales, no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a
12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes
sealados en la nota (10). La nota (10) establece un tope no menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

Infraccin
Descripcin de la
Infraccin
infraccin
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
Rehaciendo los libros y/o registros

respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos,
observando la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin antes

que surta efecto la noticacin del
requerimiento de scalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin.
Si se subsana la infraccin dentro del plazo

otorgado por la SUNAT, para tal efecto, contado desde que surta efecto la noticacin
del requerimiento de scalizacin en el que
se le comunica al infractor que ha incurrido
en la infraccin.
Sin pago
Artculo
175
Num. 2
I-18
Instituto Pacfico
Con pago
No se aplica el criterio
de gradualidad de pago
Sin pago
Con pago
50%
80%
100%
N 169
rea Tributaria
Aplicacin prctica 6
La empresa Market Plaza S.A. que
se encuentra en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta, en vista de
la publicacin del proyecto del Nuevo
Plan Contable General Empresarial ha
optado por registrar sus operaciones
del ejercicio 2008, de acuerdo a dicho
proyecto que an no se ha ocializado,
en un proceso de scalizacin realizado el

31 de octubre de 2008 por la SUNAT se
detecta esta situacin. En vista de ello, se
otorga al contribuyente 3 das hbiles de
plazo para que subsane esta infraccin, el
contribuyente subsana dentro del plazo
y adems paga la multa respectiva con
los intereses moratorios.
Se pide determinar la infraccin y sancin
correspondiente, as como tambin la gradualidad que le corresponde, asumiendo
los ingresos de la manera siguiente:

473, 475, 476 y 477
Ingresos netos: S/. 600,000 + S/. 4,200
+ 0 + S/. 25,000 + 0 = S/. 629,200
Multa: S/. 629,200 x 0.3% = S/. 1,887
En vista que el contribuyente no subsana

la infraccin dentro del plazo otorgado
no hay rebaja de la multa.
Multa sin rebaja: S/. 1,887
la fecha de deteccin la infraccin hasta
la fecha de pago de la multa.
Aplicacin prctica 8
Solucin
Esta infraccin se congura al momento
de la deteccin.
El contribuyente subsana la infraccin
rehaciendo los libros respectivos dentro
del plazo otorgado por SUNAT, por lo
tanto la subsanacin es inducida.
cuantos fueron los ingresos netos del
ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.3%.
473, 475, 476 y 477
+ 0 + S/. 25,000 + 0 = S/. 629,200
Multa: S/. 629,200 x 0.3% = S/. 1,887

En vista que el contribuyente subsana la

infraccin dentro del plazo otorgado y
adems paga la multa, tiene una rebaja
de 80% de la multa.
Multa rebajada: S/. 1,887 - 80% (1,887)
= S/. 377.40
la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.
N 169
Aplicacin prctica 7
La empresa Market Plaza S.A. que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, en vista de la publicacin del
proyecto del nuevo Plan Contable General
Empresarial, ha optado por registrar sus
operaciones del ejercicio 2008, de acuerdo
a dicho proyecto que an no se ha ocializado, en un proceso de scalizacin realizado el 31 de octubre de 2008 por la SUNAT
se detecta esta situacin. En vista de ello, se
otorga al contribuyente 3 das hbiles de
plazo para que subsane esta infraccin, el
contribuyente subsana con posterioridad al
plazo otorgado para tal efecto.
correspondiente, as como tambin la
gradualidad que le corresponde, asumiendo los ingresos de acuerdo a los
datos del caso anterior.
Solucin
Esta infraccin se congura en el momento de la deteccin.
El contribuyente subsana la infraccin en
forma inducida rehaciendo los libros respectivos, pero se excede al plazo otorgado
por SUNAT, en ese caso no hay rebaja.
La empresa Market Plaza S.A., que

se encuentra en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta, en vista de la
publicacin del proyecto del Nuevo Plan
Contable General Empresarial, ha optado
por registrar sus operaciones del ejercicio
2008. De acuerdo a dicho proyecto que
an no se ha ocializado, en un proceso
de auditora interna preventiva realizado
el 31 de octubre de 2008, se detecta esta
situacin. En vista de ello, el contribuyente subsana infraccin, corrigiendo los
asientos en forma voluntaria.
correspondiente, as como tambin la
gradualidad que le corresponde, asumiendo los ingresos de acuerdo a los
datos del caso seis.
Solucin
El contribuyente subsana la infraccin
rehaciendo los libros en forma voluntaria
antes de ser detectado por SUNAT; por lo
tanto la subsanacin es voluntaria. En ese
caso, la rebaja de la multa es de 100%.
473, 475, 476 y 477
+ 0 + S/. 25,000 + 0 = S/. 629,200
Multa: S/. 629,200 x 0.3% = S/. 1,887
En vista que el contribuyente subsana la

infraccin voluntariamente, procede una
rebaja de 100% de la multa.
Multa rebajada: S/. 00.00
I-19
Establecimientos comerciales
como agentes bancarios
El Comercio, en su debida oportunidad,
como premio por haber llevado la montaa
hasta sus consumidores1.
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Establecimientos comerciales como agentes bancarios
Introduccin
Son ya hace ms de 2 aos en que una
reconocida entidad bancaria implement un novedoso sistema de operar
haciendo que sus servicios bancarios
tambin se presten en lugares distintos
a sus tradicionales locales como es las
agencias bancarias, incluso sobre ella se
otorg un merecido premio en el ao
2007 al Banco de Crdito del Per, como
pionera de este servicio en el pas, quien
obtuvo el Premio a la Creatividad Empresarial 2006, como bien lo titul el diario
Si bien el presente artculo no tiene intencin de profundizar de cmo es que

es toda la estructura e infraestructura tecnolgica implementada en las entidades
bancarias como en los establecimiento
comerciales que hacen de operando
o Establecimientos Agentes bancarios,
sino que el presente artculo trata de
revisar aspectos que tienen implicancia
tributaria y, por supuesto, el tratamiento contable que el caso requiere de las
operaciones.
Para una mejor comprensin, vamos a
representarla grcamente, y de una
manera sencilla, la operacin de agente
con la intervencin del cliente y el reporte
a la entidad bancaria de la operacin
en transaccin, as se tiene el siguiente
esquema:
Le concede una
comisin
Realiza
operacin
autorizada
ESTABLECIMIENTO
AGENTE
CLIENTE
En el desarrollo de la presente nos vamos

a limitar a hacer mencin a los participantes tal cual la denominamos en el esquema mostrada, quiere decir, la intervencin
del establecimiento AGENTE, CLIENTE
y ENTIDAD BANCARIA, que como se
aprecia en el esquema, el agente es quien
en representacin de la entidad bancaria,
hace posible que el cliente proceda a
realizar la transaccin bancaria.
El tratamiento ofrecido se centra en las
operaciones realizadas por el agente,
del cual vamos a encontrar que estas
1 Diario el Comercio, 18 de octubre de 2007; direccin web:
http://www.elcomercio.com.pe/edicionimpresa/Html/2007-10-18/
La_estrategia_que_llevo_al_BCP.html.
I-20
Instituto Pacfico
Reporta
la operacin
Segn corresponda,
se realizan cargos o
abonos en Cta. o slo
toma conocimiento
ENTIDAD
BANCARIA
son varias, as podemos detallar algunas

de ellas:
Pago de servicios, tales como:
- Telfono jo, Pblico, Populares (Fonofcil).
- Celular (Telefnica, Claro, Nextel).
- Cable (Cable Mgico y Cable Express)
- Agua (SEDAPAL).
- Luz (Luz del Sur, Edelnor).
- Empresas de belleza (Ebel, Avon, Unique, DYCLASS, Natura).
- Instituciones (ICPNA, EsSalud, El Comercio, Leo Andes S.A, etc).
- Universidades.
- Otros.
Pagar y retirar efectivo con utilizacin de

tarjetas.
Hacer retiros y depsitos.
Cobrar remesas del exterior y giros nacionales.
Transferir dinero entre cuentas propias y de
terceros.
Consulta de Saldos y Movimientos.
Pago de Prstamos.
Operaciones a comentar (Contable Tributario)

Movimientos de SALIDA de efectivo
de caja, ingreso de efectivo en cuenta
bancaria, Cargo por concepto de ITF
Un aspecto resaltante al ejecutarse algunas operaciones como Establecimiento
Agente, es que este va a operar con su
propio efectivo, con lo que cuenta en
caja (lgicamente que en este sistema
se han establecido montos mximos
para la transaccin). De esta manera, el
Cliente, entre otras operaciones, puede
disponer de efectivo. Dicho monto va a
salir de la caja del Establecimiento Agente
(operacin a considerarse en el libro
Caja), quien a la vez procede a reportar
a la Entidad Bancaria. Para ello emplea
un sistema implementado por la propia
Entidad Bancaria, quien, una vez que
toma conocimiento, procede al reembolso (abono); pero lo hace a travs de
un movimiento en cuenta bancaria que
el Establecimiento Agente previamente
ha tenido que haber aperturado en la
Entidad Bancaria (requisito principal) con
quien ha celebrado acuerdo para operar
como Establecimiento Agente.
Como se puede apreciar, el Establecimiento Agente, inicialmente, opera con
sus propios recursos (fondos), para que
luego, va movimiento bancario, la Entidad Bancaria procede a la reposicin con
de los montos entregados a los Clientes.
Hasta este punto tenemos los siguientes
aspectos:
Entrega de Efectivo (Caja del establecimiento)
Movimiento en cuenta bancaria (Abonos)
ITF2 de los movimientos en cuenta (Cargo
del impuesto)
Contabilizacin de operaciones tpicas:

Antes de pasar a realizar las contabilizaciones, deseara exponer el tratamiento
contable de la apertura de la cuenta ban2 Artculo 9 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha Contra la Evasin
y para la Formalizacin de la Economa.
N 169
rea Tributaria
caria, en el cual el banco va a proceder
a realizar los cargos y abonos en cuenta
por las operaciones que vamos a poder
visualizar ms adelante:
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
3,000
108 Otros depsitos
1081 Cuenta EA Banco del Pas
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuenta Corriente
1041 Cta Cte Banco del Pas
x/x Por la apertura de la Cuenta
Bancaria mediante giro de cheque.
3,000
Seguidamente, veamos una operacin de entrega de efectivo (montos

supuestos):
Este hecho tambin es reportado por

el Establecimiento Agente a la Entidad
Bancaria, quien procede a realizar un movimiento en cuenta bancaria del cliente,
que en el presente caso se trata de un
cargo en cuenta que el Establecimiento
Agente tiene aperturado en la propia
Entidad Bancaria.
En esta parte, vamos a observar que
tambin se van a presentar las siguientes
operaciones:
- Recepcin de Efectivo (Caja del establecimiento)
- Movimiento en cuenta bancaria (Cargo)
- ITF por los movimientos en cuenta (Cargo
del impuesto)
x DEBE HABER
16 CTAS POR COBRAR DIV.
168 Otras cuentas por cobrar
1681 Efectivo entregado EA
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
1011 Establecim. Pimentel
x/x Registro de efectivo entregado a Clientes
x DEBE HABER
200
200
Del asiento contable expuesto, estoy

empleando la cuenta 16 CUENTAS
POR COBRAR DIVERSAS para nes
de control, el cual se tendra que
regularizar al momento de realizar
la respectiva conciliacin bancaria
respecto a los movimientos realizados
por la entidad bancaria en la cuenta
que la empresa posee para nes de
esta operacin; en el presente caso,
revisaremos los abonos realizados en
nuestra cuenta.
-
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
1011 Establecimiento
Pimentel
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas
por pagar diversas
4691 Efectivo recibido EA
x/x Registro de efectivo recibido
de Clientes.
x DEBE HABER
500
Cargo en cuenta por parte de la Entidad Bancaria
x DEBE HABER
200
Movimiento de INGRESO de efectivo

en caja, salida de efectivo en cuenta
bancaria, Cargo por concepto de ITF
En esta parte de la operacin que se
realiza, se tiene que el Cliente realiza
operaciones que hacen que ingrese efectivo a la caja del Establecimiento Agente,
quiere decir que el Cliente ha realizado
pagos en efectivo (Depsitos, pagos de
servicios de luz, agua, telfono, pensiones
a instituciones educativas, etc.).
N 169
500
Del asiento contable expuesto, estoy

empleando la cuenta 46 CUENTAS
POR PAGAR DIVERSAS para fines
de control, el cual se tendra que
regularizar al momento de realizar
la respectiva conciliacin bancaria
respecto a los movimientos realizados
por la entidad bancaria en la cuenta
que la empresa posee para nes de
esta operacin. En el presente caso,
revisaremos los cargos realizados en
nuestra cuenta.
Abono en cuenta por parte de la

Entidad Bancaria
10 CAJA Y BANCOS
200
108 Otros depsitos
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas por cobrar
1681 Efectivo entregado EA
x/x Registro de abono realizado
por la entidad bancaria.
Contabilizacin de recepcin de efectivo:
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4691 Efectivo recibido EA
10 CAJA Y BANCOS
108 Otros depsitos
1081 Cuenta EA Banco
del Pas
x/x Registro de cargo realizado
por la entidad bancaria.
500
500
Operacin realizada con el Cliente,

pero que no genera movimiento de
efectivo en caja del Establecimiento
Agente
En el presente caso, el Establecimiento
Anexo solamente se limita a emplear los
equipos proporcionados por la Entidad

Bancaria, en el cual el Cliente, mediante
la utilizacin de tarjetas (Dbito y/o Crdito) procede a realizar su transaccin,
pero que este hecho no conlleva a movimiento de efectivo alguno en la caja del
Establecimiento Agente, ni tampoco en la
cuenta bancaria que se tuviera en aperturado en la referida entidad bancaria.
- Los movimientos se da a nivel de la Entidad
Bancaria y de las cuentas del Cliente.
La documentacin que se genera es para

nes de control, mas no origina contabilizacin por corresponder a transacciones
de terceros.
Movimientos de efectivo
Como es de percibirse, las operaciones
que hacen que haya movimiento de
efectivo, sean estas de ingreso o salida,
deben ser anotadas en el Libro Caja y
Bancos, que es un libro exigido para
todos aquellas personas (naturales o
jurdicas) que obtienen rentas de tercera
categora, sea que se encuentre en el
Rgimen General o Rgimen Especial del
Impuesto RER.
En conjunto, los libros y registros son
una exigencia establecida en el artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
a ella se complementa lo dispuesto
en la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, cuyo motivo principal es la facilitacin de la informacin
con la nalidad de que la Administracin
Tributaria, quien dentro de sus facultades
proceder a su requerimiento con la
nalidad de determinar la obligacin
tributaria del contribuyente (en este caso
el Establecimiento Comercial).
En el presente caso, los movimientos
anotados en el mencionado libro representarn la utilizacin de efectivo
necesario para la prestacin de un servicio, pero no el precio de ese servicio; el
Establecimiento Agente, por esta labor,
recibe de parte de la entidad bancaria
una comisin.
Comisin
Como expresramos al nal del prrafo
anterior, el Establecimiento Agente estara recibiendo de parte de la entidad
bancaria un monto por concepto de
comisin como retribucin de la labor
de agente.
El importe de esta retribucin representar en un ingreso diverso. Esta armacin
obedece a que toda empresa o persona
natural con negocio, tambin se dice
con actividad empresarial, clasica sus
ingresos en dos grades rubros:
-
Ingresos propias al giro del negocio.

Ingresos generados por la actividad
I-21
principal, por las que se constituy;

estos deben representar en todo
momento en sus ingresos principales;
en materia tributaria, tambin este
aspecto se informa al momento de
su inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC). Cuando lo
informado como actividad principal
vara, tambin es motivo de actualizacin de datos en la base del RUC.
- Ingresos diversos. Ingresos obtenidos por actividades distintas al giro
del negocio, no requiere se informe
o actualice datos en el RUC respecto
a las actividades, como si se hace con
las de la actividad principal.
De lo expuesto, vamos a desarrollar
nuestro caso prctico en el supuesto caso
de que quien ha optado tambin operar
como Establecimiento Agente, es una
reconocida empresa comercializadora
de productos frmacos, cosmticos y
productos anes, que cuenta y opera a
nivel nacional mediante la una cadena
de establecimientos (farmacias), quien
justamente aprovechando sus establecimientos, es que en varios de ellos va a
operar como establecimiento agente.
En el presente caso, sus ingresos principales representar la comercializacin
de los referidos productos, y la comisin
obtenida por el servicio prestado a la
Entidad Bancaria le representar en una
Ingreso Diverso; en materia contable,
se clasica estos ingresos en la cuenta
75 INGRESOS DIVERSOS, mientras que
los ingresos principales se registrar en
la cuenta 70 VENTAS. Es de mencionar
que el uso de las cuentas del actual3 Plan
Contable General Revisado PCGR es
tambin una exigencia del tipo tributario establecida en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT
publicada el 30-12-06.
Impuesto a la Renta. Como expresramos anteriormente, la mencionada
comisin representa en un ingreso diverso
generado de su actividad de servicio
prestado a la Entidad Bancaria respecto a
la atencin a sus Clientes. En ese sentido,
esta tambin es ingreso gravada, el cual
debe considerarse dentro de los ingresos
netos mensuales con la nalidad de determinar el pago a cuenta4 mensual del impuesto a la renta de tercera categora.
Impuesto General a las Ventas. Este
impuesto grava la prestacin de servicios
de actividades que corresponden al de
tercera categora; en el presente caso, la
prestacin del servicio est por el lado de
la empresa como Establecimiento Agente,
quien presta servicio de intermediacin
entre la entidad bancaria y el cliente.
3 Se hace referencia al actual PCGR por cuanto a la fecha de la
publicacin est pendiente de su ocializacin el Proyecto del Plan
Contable Empresarial (PCGE), que es de entenderse que tambin
va a tener uso tributario.
4 Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (DS 179-2004-EF TUO
de la Ley del IR)
I-22
Instituto Pacfico
Comprobante de Pago. Tratndose de

una prestacin de servicios, tambin
existe obligacin de emitir comprobante
de pago5, que en el presente caso, el
comprobante a emitir ser una factura.
-
Contabilizacin de la Factura emitida

por comisin (los importes son propuestos para nes explicativos):
x DEBE HABER
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
40111 Dbito Fiscal
75 INGRESOS DIVERSOS
752 Comisiones
x/x Por las comisiones de operaciones de agente.
11,900
1,900
10,000
Sistema de detracciones. El servicio de

comisin se encuentra incluido dentro del
sistema de detracciones, tal como se establece en el numeral 6 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT (15-08-04); pero hay que
considerar que solamente se encontrarn
sujetas a la detraccin aquellas Importe
de la Operacin sea mayor a S/. 700.00
y que por el cual se ha emitido comprobante de pago que permita sustentar
crdito scal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro benecio vinculado con
la devolucin del IGV, as como gasto y/o
costo para nes tributarios.
En el presente caso, el porcentaje a
detraer es de 12%, que es determinado
sobre el monto de la operacin.
-
Contabilizacin del depsito de la

detraccin realizada por el usuario
del servicio, que en el presente caso
ser la entidad bancaria.
Determinacin de la detraccin:
Importe de la operacin
Detraccin (12%)
Saldo
S/. 11,900.00
S/. 1,428.00
--------------------S/. 10,472.00
=========
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
109 Fondos sujetos
a restriccin
1091 Cuenta SPOT
12 CLIENTES
x/x Por depsito de la detraccin
1,428
1,428
5 Artculo 1 de la Ley N 25632 (24-07-92) Ley de Comprobantes de

Pago; Numeral 1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT (24-01-99) Reglamento de Comprobante de
Pago.
Contabilizacin de la cobranza del

sado de la factura, que en el presente
caso vamos a asumir que por indicacin nuestra, la entidad bancaria
la realiz con depsito en una de
nuestras cuentas corrientes:
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
10,472
104 Cuenta Corriente
12 CLIENTES
10,472
x/x Por el saldo de la factura emitida
por comisin por operaciones de EA
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF). Este impuesto que viene

aplicndose desde el ejercicio 2004, el
cual consiste en gravar entre otros, los
movimientos que se realizan en el sistema
nanciero con excepcin de algunas que
de manera detalla las podemos ubicar en
la parte normativa de este impuesto.
Antes de pasar a explicar el ITF en el
presente caso de las operaciones realizadas por los Establecimientos Agentes, es
de mencionar que el ITF es un impuesto
cuya existencia se da en varias pases
del mundo (en Sudamrica se tiene el
caso de Brasil, Argentina, Colombia y
Venezuela), el cual es empleado por la
Administracin Tributaria con la nalidad
de obtener informacin respecto a las
operaciones econmicas realizadas por
los contribuyentes.
En el presente caso, y desde la posicin
de la empresa que acta como Establecimiento Anexo, el ITF va a gravar los
movimientos que se han realizado en
la cuenta que este a aperturado en la
entidad bancaria, para que en ella pueda
completar las operaciones de reembolso
y pago de montos de efectivo realizados
con los clientes de la entidad bancaria.
Hasta este punto, es vlido decir que el
ITF que se vienen cargando en la cuenta
que el establecimiento agente tiene en la
entidad bancaria, se da por movimientos
originados por las transacciones en efectivo de los Clientes, en donde la primera
interrogante que podra plantearse sera
si el monto del ITF es gasto aceptado para
nes del impuesto a la renta; por cuanto,
dicho impuesto no va a ser reembolsado
por la entidad bancaria ni mucho menos
por los clientes de dicha entidad.
De lo expuesto en el prrafo anterior, una
segunda interrogante sera, si no es reembolsado, entonces es un gasto? Sobre ello,
mi respuesta es que este impuesto si es un
gasto y, adems, vlido. Quiere decir que si
debemos considerarlo en la determinacin
de la Renta Neta Imponible que es base de
clculo del Impuesto a la Renta.
La posicin de gasto vlido se debe a la
aplicacin del principio de causalidad
que expone que se permite deducir
todas aquellas operaciones de gasto que
N 169
rea Tributaria
hayan sido necesarias para la obtencin
de renta, el cual en el presente caso, el
ITF es un gasto necesario incurrido en la
prestacin de un servicio de un tercero
con la nalidad de la obtencin de ingresos (las comisiones).
De lo expuesto, vamos a dar tratamiento
contable al ITF cargado en la cuenta, para
el cual vamos a considerar el siguiente
escenario de movimientos y determinacin del ITF:
Movimiento en cuenta
Fecha
ITF
Carg/Abon. Importe
0.07%
01/10/2008
Cargo
-100
0.07
02/10/2008
Abono
50
0.04
03/10/2008
Abono
150
0.11
Movimiento en cuenta
Fecha
15/10/2008
16/10/2008
17/10/2008
18/10/2008
19/10/2008
20/10/2008
21/10/2008
22/10/2008
23/10/2008
24/10/2008
25/10/2008
26/10/2008
Carg/Abon. Importe
Cargo
-50
Abono
50
Cargo
-400
Cargo
-500
Cargo
-150
Cargo
-250
Cargo
-300
Cargo
-140
Cargo
-240
Cargo
-300
Cargo
-150
Cargo
-230
Total
ITF
0.07%
0.04
0.04
0.28
0.35
0.11
0.18
0.21
0.1
0.17
0.21
0.11
0.16
3.73
04/10/2008
Abono
200
0.14
La contabilizacin del ITF sera como

sigue:
05/10/2008
Abono
300
0.21
x DEBE HABER
65 GASTOS DIVERSOS
3.73
659 Otras cargas
diversas de gestin
6594 ITF en cuenta de EA
10 CAJA Y BANCOS
108 Otros depsitos
x/x Registro de los cargos por ITF en
la cuenta aperturado para las operaciones como establecimiento agente.
06/10/2008
Abono
50
0.04
07/10/2008
Abono
120
0.08
08/10/2008
Cargo
-300
0.21
09/10/2008
Cargo
-400
0.28
10/10/2008
Cargo
-120
0.08
11/10/2008
Cargo
-100
0.07
12/10/2008
Abono
220
0.15
13/10/2008
Cargo
-110
0.08
14/10/2008
Abono
300
0.21
3.73
En el presente caso, estoy empleando una

cuenta de gastos, como es la 65 GASTOS
DIVERSOS, y no la cuenta 64 TRIBUTOS
por cuanto la naturaleza de esta cuenta
es la de asumir impuestos como contribuyente, pero, como se puede apreciar
de esta operacin, el ITF no es una contribucin propiamente de la empresa que
opera como establecimiento agente, sino
que es un gasto que necesariamente debe
incurrir con la nalidad de, entre otras,
obtener la comisin pactada con la entidad bancaria. De esa manera, tambin
puedo relacionar los ingresos diversos
(La cuenta empleada fue cuenta la 75
INGRESOS DIVERSOS), con los gastos
diversos.
Aspectos nales
Puede que al realizar el presente comentario prctico, haya omitido alguno
de los tantos detalles que ha de reunir
este servicio, que de seguro se han de
haber establecido, pero lo que he querido realizar es un enfoque tributario
y tratamiento contable por parte de la
empresa que ha optado por generar ms
ingresos en esta operacin de servicio
innovador.
Se implementa la emisin electrnica del

Recibo por Honorarios y la generacin del Libro
de Ingresos y Gastos de manera electrnica
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Karla Magaly Meneses Castaeda
Ttulo : Se implementa la emisin electrnica del
Recibo por Honorarios y la generacin
del Libro de Ingresos y Gastos de manera
electrnica
1. Introduccin
Con fecha 14 de octubre de 2008, se
public en el Diario Ocial El Peruano la Resolucin de Superintendencia
N 182-2008/SUNAT, la cual entr en
vigencia el 20 de octubre de 2008. Por
medio de esta norma se implementa la
emisin electrnica del Recibo de Honorarios y la generacin del Libro de Ingresos
y Gastos de manera electrnica. En consecuencia, todos los prestadores de servicios
de carcter independiente, podrn emitir
recibos por honorarios y notas de crdito
electrnicos, as como el registro a travs
de los Libros de Ingresos y Gastos por
N 169
medios electrnicos. Cabe sealar que

este mecanismo es facultativo, pues se
mantendr el sistema tradicional de
emisin fsica del recibo por honorarios.
Al respecto, debo sealar que esta forma
de emisin de los recibos por honorarios,
constituye un gran paso hacia el mejor
control y scalizacin de los mismos, lo
cual simplica y reduce los costos para
su emisin, entrega y registro. Del mismo
modo, gracias a esta norma, existe la posibilidad de modicar los recibos por honorarios electrnicos a travs de las notas
de crdito, las cuales tambin se emitirn
electrnicamente. La nalidad principal
de este mecanismo de emisin, aparte
de la modernizacin tecnolgica, es que
prev un mayor control a los perceptores
de rentas de cuarta categora, donde la
Administracin Tributaria habra detectado mayor incumplimiento y evasin scal
debido al alto nivel de informalidad en el
que se desenvuelven gran parte de estos
perceptores. A continuacin, analizaremos
los principales puntos de la citada resolucin, as como los requisitos para su emisin, otorgamiento y conservacin de los
recibos por honorarios, notas de crdito
y generacin de los Libros de Ingresos y

Gastos electrnicos, entre otros:
2. mbito de Aplicacin
El Sistema de Emisin Electrnica se aplica
de manera opcional a los perceptores de
rentas de cuarta categora, como sabemos, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 33 de la Ley del Impuesto a la
Renta, calican como rentas de cuarta
categora las rentas obtenidas por el
ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, ocio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera
categora. Asimismo, las obtenidas por el
desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albaceas y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones
del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
3. Requisitos para acogerse al

Sistema
La aliacin al sistema es opcional, para
su acogimiento es necesario que el conActualidad Empresarial
I-23
tribuyente cuente con cdigo de usuario

y Clave SOL, tener RUC en la condicin
de habido y que sus ingresos caliquen
como renta de cuarta categora, es decir,
que las rentas provengan de la prestacin
servicios independientes, es decir, no
por servicios prestados dentro de una
relacin laboral que generan rentas de
quinta categora; ni los denominados
cuarta-quinta categora que para nuestra
legislacin tambin son considerados
rentas de quinta categora. Asimismo, no
debe encontrarse en el RUC en estado de
suspensin temporal de actividades o baja
de inscripcin; la norma no diferencia si
es voluntaria o de ocio, por lo que en
ambos casos si est con baja de inscripcin
no proceder el acogimiento al sistema.
a. Deber registrar necesariamente la siguiente informacin:

- Apellidos y nombres o denominacin
o razn social y nmero de RUC del
usuario. En este ltimo caso, slo si se
requiere sustentar gasto o costo para
efectos tributarios; caso contrario, bastar con el DNI, carn de extranjera,
pasaporte o cdula diplomtica de
identidad que identique al usuario.
b. Descripcin o tipo de servicio prestado
- Tipo de renta que percibe por el servicio prestado, segn la clasicacin
prevista en el artculo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
- Si el emisor electrnico est o no afecto
a la retencin del Impuesto a la Renta
de 4ta. categora.
c. Descripcin o tipo de servicio prestado
- Tipo de renta que percibe por el servicio prestado, segn la clasicacin
prevista en el artculo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
- Si el emisor electrnico est o no afecto
a la retencin del Impuesto a la Renta
de 4ta. categora.
- Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se presta a ttulo
gratuito, se deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de moneda y
monto de los honorarios que hubieran
correspondido.
4. Efectos del acogimiento al

Sistema
Al respecto, debo sealar que la aliacin
al sistema surte efecto con su registro y
tiene carcter denitivo, por lo que una
vez realizada esta, no procede la desaliacin, es decir, es irreversible.
5. Anlisis del sistema de emisin electrnica

El presente Sistema de Emisin Electrnica
(SEE) es un mecanismo desarrollado por la
SUNAT que permite la emisin del recibo
por honorarios electrnicos y notas de crdito electrnicas; as como la generacin
del Libro de Ingresos y Gastos electrnicos
a travs de SUNAT Operaciones en Lnea,
es decir, por medio de la clave SOL; registrando los datos mnimos que se solicita
(datos del usuario del servicio, descripcin
del servicio prestado, tipo de renta que se
percibe, afectacin o no con el impuesto
a la renta de cuarta categora, tipo de
moneda y monto de los honorarios). En
ese sentido, la aliacin al Sistema de
Emisin Electrnica determina:
- La adquisicin de la condicin de emisor
electrnico para emitir recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito
electrnicas.
- La obligacin de llevar el Libro de ingresos
y gastos de manera electrnica.
- La obligacin de ingresar al Sistema la
informacin respecto a los recibos por
honorarios y notas de crdito emitidos en
formatos impresos y/o importados y las
rentas de cuarta categora del Impuesto a
la Renta percibidas.
6. Emisin electrnica de Recibos por Honorarios

Para la emisin del recibo por honorarios
electrnico, el emisor electrnico deber
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea,
seleccionar la opcin que para tal efecto
prevea el Sistema y seguir las indicaciones del mismo, teniendo en cuenta las
siguientes consideraciones:
I-24
Instituto Pacfico
Cabe sealar que aparte de esta informacin, al momento de la emisin del recibo
por honorarios electrnico, el Sistema
consigna automticamente en este el
mecanismo de seguridad y la siguiente
informacin:
- Datos de identicacin del emisor electrnico (Apellidos y nombres, domicilio scal
y RUC).
- Denominacin del comprobante de pago:
RECIBO POR HONORARIOS.
- Numeracin.
- Monto discriminado del tributo que grava
la operacin con indicacin de la tasa de
retencin, de ser el caso.
- Importe neto recibido por el servicio
prestado, expresado numrica y literalmente.
- Fecha de emisin.
Como se puede apreciar, ello denota

un gran avance con respecto a la automatizacin de los procedimientos, lo
cual reduce los costos de emisin de los
recibos por honorarios y se amolda a la
celeridad con que se realizan actualmente
las operaciones dentro de una economa
globalizada.
7. Otorgamiento de Recibos por

Honorarios
El recibo por honorarios electrnico se
considerar otorgado dependiendo de la
condicin del usuario, en consecuencia:
-
Si el usuario cuenta con clave SOL: se

considerar otorgado al momento de
su emisin.
Si el usuario NO cuenta con clave

SOL: se considerar otorgado cuando
el emisor electrnico, a eleccin del
usuario:
- Remita el recibo por honorarios electrnico al correo electrnico que proporcione
el usuario; u,
- Otorgue al usuario una representacin
impresa del recibo por honorarios electrnico.
La representacin impresa surtir los
mismos efectos del recibo por honorarios
electrnico.
Es importante precisar que, de acuerdo

a la presente normativa, si la emisin del
recibo por honorarios electrnicos corresponde a un servicio a ttulo oneroso, el
otorgamiento se deber efectuar cuando
se perciba la retribucin y por el monto
exacto de la misma; por el contrario, en
el caso de servicios prestados a ttulo
gratuito, el otorgamiento del recibo por
honorarios electrnicos deber realizarse
cuando culmine el servicio. Es decir, hay
una coincidencia en la temporalidad
del otorgamiento y la culminacin del
servicio, lo cual hace ms estricto el
cumplimiento de las obligaciones.
El emisor electrnico podr revertir el
recibo por honorarios electrnico emitido
y/u otorgado cuando detecte que ha consignado errneamente los datos del usuario del servicio, la descripcin o tipo de
servicio prestado y/o el tipo de renta que
percibe. No obstante, para que proceda
la reversin, no debern existir pagos ni
haberse emitido notas de crdito respecto
del recibo por honorarios electrnico a
revertir. No existe un lmite de plazo para
la reversin de los recibos por honorarios
electrnicos, la nica condicin es que no
se haya emitido una posterior nota de
crdito electrnica ni haberse efectuado
pago alguno. Es importante precisar
que el recibo por honorarios electrnico
mantendr el nmero correlativo que el
Sistema le asign, por lo tanto no ser
asignado dicho nmero a otro recibo por
honorarios electrnicos; lo que equivale
decir que no desaparece del sistema slo
se revierte y se procede a emitir otro con
las correcciones necesarias. Si analizamos
detenidamente este artculo podremos
observar que la norma menciona el
trmino reversin mas no anulacin;
lo que indirectamente nos da entender
que no es posible anular un recibo por
honorario electrnico; slo ser revertido
para posteriormente ser corregido.
En ese sentido, proceder slo una anulacin del recibo por honorarios electrnico
(a diferencia del recibo por honorarios y
notas de crdito emitidos en formatos
impresos y/o importados por imprenta
autorizada) cuando slo posteriormente
se emita una nota de crdito, y ello
slo es procedente cuando se anule la
operacin de acuerdo a lo establecido
N 169
rea Tributaria
en el artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia
N 007-99-SUNAT y modicatorias. Ello
denota que hay un control ms drstico a
efectos de no anular un recibo por honorarios electrnicos si en el fondo no existe
una anulacin de la operacin; slo existe
la opcin de la reversin, en el caso de la
comisin de los errores mencionados, de
lo cual se inere, (si bien la norma no lo
seala expresamente) que si se trata de
un error formal, posteriormente tendr
que emitirse un recibo por honorarios
electrnico que consigne de manera
correcta los datos requeridos.
8. Emisin electrnica y otorgamiento de la Nota de Crdito

Electrnica
El Libro de ingresos y gastos electrnico

deber contener como mnimo la siguiente informacin:
La nota de crdito electrnica slo podr

ser emitida al mismo usuario para modicar un recibo por honorarios electrnico
o un recibo por honorarios en formato
impreso y/o importado por imprenta autorizada, otorgados con anterioridad. Para la
emisin de la nota de crdito electrnica,
el emisor electrnico deber acceder al
Sistema a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea y registrar: la serie y nmero
correlativo del recibo por honorarios respecto del cual se realizar la modicacin,
motivo que sustenta la emisin de la nota
de crdito y monto ajustado de los honorarios. Del mismo modo que en el recibo
por honorarios electrnicos, en el caso de
las notas de crdito electrnicas el sistema
tambin consignar automticamente la
informacin adicional.
9. Conservacin del recibo por

honorarios y la Nota de Crdito Electrnica
En el presente dispositivo legal existe el
deber de conservacin de los recibos por
honorarios y nota de crditos electrnicos
que sustenten las operaciones realizadas,
de acuerdo a lo establecido en el artculo
87 numeral 7 del Cdigo Tributario; el
cual impone la obligacin de conservar los
documentos y antecedentes de las operaciones en sistema manual, mecanizado
o electrnico como en este caso mientras
el tributo no est prescrito. Al respecto,
debemos recordar que, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 43 del Cdigo
Tributario, lo que prescriben no son exactamente los tributos, sino la accin de la
Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como para
exigir su pago y aplicar sanciones, los
cuales prescriben a los 4 aos y 6 aos,
en el caso que no se haya presentado la
declaracin jurada respectiva.
Considerando lo expuesto, sobre la conservacin del recibo por honorarios y las
notas de crdito electrnicos, existe la
obligacin tanto para el emisor electrnico como para el usuario del servicio de:
N 169
Tratndose del emisor electrnico

y del usuario que cuente con clave
SOL: Descargar el recibo por honorarios electrnico o la nota de crdito
electrnica del Sistema y conservarlos
en formato digital.
Tratndose del usuario que no
cuente con clave SOL: Conservar el
recibo por honorarios electrnico o
nota de crdito electrnica que se le
haya remitido por correo electrnico
o la representacin impresa de stos
que se le haya otorgado.
10. Libro de Ingresos y Gastos

Electrnicos
- Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin de la renta.

- Fecha de emisin del recibo por honorarios electrnico o del recibo por honorarios
emitido en formato impreso.
- Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
- Serie y nmero del recibo por honorarios
electrnico o en formato impreso emitido
por el servicio prestado.
- Tipo de documento de identicacin del
usuario del servicio, RUC o nmero del
documento de identidad del usuario del
servicio; y apellidos y nombres, denominacin o razn social del usuario del
servicio.
- Monto de la renta bruta, monto del Impuesto a la Renta retenido (de ser el caso)
y monto cobrado, ingresado o puesto a
disposicin.
- Fecha de emisin y serie y nmero de la
nota de crdito electrnica o de la nota
de crdito emitida en formato impreso.
- Monto ajustado de los honorarios y del
Impuesto a la Renta retenido, de corresponder.
Cabe mencionar que esta informacin

constar ya previamente en el Sistema,
as como el ingreso de la informacin
de los recibos por honorarios y notas de
crditos emitidos en formatos impresos
y/o importados por imprenta autorizada
y del registro de las rentas de cuarta categora. Esta informacin ser ordenada
automtica y cronolgicamente, desde el
primer da calendario del mes en que se
realiza la aliacin por el Sistema.
11. Forma y condiciones para el

Registro de los Recibos por
Honorarios y Notas de Crdito, emitidos en formatos
preimpresos y/o importados
por imprenta autorizada
El emisor electrnico deber registrar en
el Sistema; de ser el caso, la informacin
respecto a los recibos por honorarios y

impresos y/o importados por imprenta
autorizada, incluyendo aquellos que
hubiesen sido anulados. En caso se haya
emitido dichos recibos por honorarios y/o
notas de crdito desde el primer da del
mes en que se efectu la aliacin, pero,
con anterioridad a la aliacin, deber
ingresarse al Sistema la informacin correspondiente a dichos recibos por honorarios o notas de crdito. De esta manera,
por ejemplo, si en el mes de noviembre
se emite un recibo por honorarios en
formato preimpreso con fecha 10, y la
aliacin al sistema se realiza el da 12,
de todas maneras deber registrarse la informacin contenida en este recibo, para
lo cual el sistema ordenar de manera
automtica y cronolgicamente.
12. Registro de Rentas de Cuarta

Categora Percibidas
El emisor electrnico deber registrar en
el Sistema las Rentas de Cuarta Categora del Impuesto a la Renta percibidas,
detallando la fecha de percepcin, si el
pago se realiz en efectivo o el medio
de pago utilizado y el monto cobrado,
ingresado o puesto a disposicin. En caso
se haya percibido dichas rentas desde el
primer da del mes en que se efectu la
aliacin, pero, con anterioridad a la
aliacin, ellas debern registrarse en
el Sistema, del mismo modo en que se
registran los recibos por honorarios y
preimpresos y/o importados por imprenta autorizada. En ambos casos se aplica
la misma lgica.
13. Plazo para el registro de

informacin
La informacin anteriormente mencionada deber registrarse en el Sistema hasta
el dcimo da hbil del mes siguiente a
la fecha de emisin del recibo por honorarios o notas de crdito emitido en
formatos impresos y/o importados por
imprenta autorizada o de percepcin o
puesta a disposicin de la renta.
14. Generacin del Libro de Ingresos Electrnicos

La obligacin de llevar el Libro de ingresos y gastos a que se reere el artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta
aplicable a los perceptores de rentas de
cuarta categora; se considera cumplida
con la generacin del Libro de ingresos
y gastos electrnicos que se produce
cuando el emisor electrnico procede
a la descarga del mismo usando la opcin correspondiente del Sistema, por
primera vez. Dicha descarga deber ser
efectuada hasta el dcimo da hbil del
mes siguiente a la fecha de emisin del
I-25
primer recibo por honorarios electrnico

o del registro en el Sistema del primer
recibo por honorarios emitido en formato
impreso y/o importado por imprenta
autorizada o de la primera percepcin o
puesta a disposicin de la renta de cuarta
categora del Impuesto a la Renta que se
produzca con posterioridad a la aliacin
al Sistema.
15. Conservacin del Libro de

Ingresos Electrnicos
El emisor electrnico deber conservar
el Libro de ingresos y gastos electrnico
generado a travs del Sistema de Emisin
Electrnica en formato digital, es decir, no
se admitir como forma de conservacin
del libro la sola impresin del libro, en
caso de no cumplir con lo establecido
incurrir en la infraccin establecida en
el artculo 175 numeral 2 del Cdigo
Tributario por llevar los libros contables
sin observar la forma establecida en la
norma correspondiente.
16. Consultas
El Sistema permite al emisor electrnico,
a travs de SUNAT Operaciones en Lnea,
la realizacin de consultas y obtencin
de reportes impresos de la informacin
que hubiera registrado en el Sistema. De
esta forma, el emisor podr realizar a
travs de SUNAT Operaciones en Lnea,
consultas y obtener reportes impresos de
la informacin que hubiera registrado en
el sistema.
17. Prdida del Recibo por Honorarios y Nota de Crdito

Electrnica
Con respecto a este punto, si bien la
norma no precisa ni abunda en este
tema, se entiende que cuando se utiliza
el trmino de prdida trata sobre el extravo o desaparicin de los recibos por
honorarios fsicos, es decir, los impresos
por imprentas autorizadas; sin embargo,
la norma tambin amplia este concepto
para el caso de prdida de los recibos por
honorarios electrnicos, lo cual no resulta
lgico, pues no es posible que se pueda
perder un recibo por honorarios electrnico conservado en formato digital.
El trmino exacto no sera una prdida
de dicho recibo, sino de una falla en el
sistema que desaparezca virtualmente
el mismo.
Del mismo modo, se puede interpretar
que, cuando la norma menciona el trmino prdida respecto a los recibos por
honorarios electrnicos, se reere a la
prdida ya sea por robo, asalto o extravo
de los soportes fsicos de estos sistemas
que contienen los citados recibos, como
la prdida del hardware, es decir, la parte
fsica del procesador de datos donde
I-26
Instituto Pacfico
se encontr instalado este sistema. Sin

embargo, la norma si es clara respecto a
la utilizacin del trmino prdida en el
caso de la prdida de la representacin
impresa de los recibos por honorarios
electrnicos, debido a que resulta lgico
que se pierda un comprobante de pago
emitido o pendiente de emisin fsica, es
decir, de manera impresa.
De todas formas, la norma as redactada
establece lo siguiente:
- Tratndose de recibos por honorarios
electrnicos y notas de crdito electrnicas, el emisor electrnico o el usuario que
cuente con clave SOL, segn corresponda,
deber descargar del Sistema un nuevo
ejemplar de los mencionados documentos, el cual incluir el mecanismo de
seguridad.
- Tratndose de los documentos electrnicos
indicados en el numeral anterior que hayan sido remitidos por correo electrnico
o de sus representaciones impresas, el
usuario que no cuente con clave SOL deber solicitar al emisor electrnico le remita
nuevamente el recibo por honorarios o
la nota de crdito electrnicos al correo
electrnico que proporcione o solicite una
nueva representacin impresa de dichos
documentos.
- Tratndose del Libro de ingresos y gastos
electrnico, el emisor electrnico deber
generar o descargndolo a travs del
Sistema.
De lo expuesto se tiene que en caso de

prdida del recibo por honorarios y notas
de crdito electrnicas o del Libro de
Ingresos y Gastos Electrnicos, se deber
descargar un nuevo ejemplar de los mencionados documentos, el cual incluir el
mecanismo de seguridad.
18. Disposiciones Adicionales

A travs de la presente resolucin, se
determinan los alcances de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/
SUNAT, la cual regula lo referido a la
forma y condiciones en que los deudores
tributarios podrn convertirse en usuarios
de SUNAT Operaciones en Lnea SOL;
incorporndole los numerales 11, 12
y 13; que se reeren a las operaciones
de afiliacin al Sistema de Emisin
Electrnica, que permite la emisin de
recibos por honorarios electrnicos y
notas de crditos electrnicos, as como
la generacin del Libro de Ingresos y
Gastos Electrnico; as como su emisin
y generacin respectivamente.
Por otro lado, se modica la Resolucin
de Superintendencia N 206-2003SUNAT referido a los comprobantes
de pago que participan en los sorteos,
sealando que no podrn participar en
este sorteo, los recibos por honorarios
electrnicos.
19. Vigencia
La presente norma entrar en vigencia el
20 de octubre de 2008.
20. Conclusiones
Conforme a lo expuesto, se tiene que el
principal objetivo de la presente norma
es permitir un mayor control y scalizacin de los recibos por honorarios, notas
de crditos; libros de ingresos y gastos
electrnicos, amoldndose a las nuevas
tecnologas de la informacin apuntando
a que en el futuro ya no se utilicen los
comprobantes de pago, ni los libros ni
registros contables fsicos. Ello ayudar
a erradicar la informalidad en la cual se
desenvuelven los prestadores de servicios
generadores de rentas de cuarta categora
y servir de base para la implementacin
de un mecanismo de cruce de informacin con diversos sistemas informticos
como el sistema de la RENIEC, por el
cual la Administracin Tributaria tendr
acceso a los datos generales de ley de
cada prestador de servicio que genere
rentas de cuarta categora, evitando as la
emisin de recibos por honorarios falsos o
no dedignos. Si bien este nuevo aporte
no responde a una solicitud gremial, es
una gran iniciativa por parte de la Administracin Tributaria y el paso a una nueva
forma de emisin de los comprobantes de
pago va electrnica, lo cual obviamente
reducir en gran proporcin los costos
de scalizacin. Sin embargo, como todo
nuevo sistema tiene ciertas imprecisiones,
lo cual consideramos que en el transcurso
de los posteriores das o meses se emitirn
las normas que precisen y regulen estos
puntos, como el caso de las personas naturales que estuvieron afectas al Impuesto
Extraordinario de Solidaridad (IES), el
cual fue creado por la Ley N 26969 (2708-98). Sustituyendo la Contribucin al
FONAVI no hay una opcin en el sistema
que permita consignar dicho supuesto
ni los datos referidos al mismo, existe
un campo de observaciones, pero que
consideramos no es de aplicacin para
este supuesto, entre otros puntos.
Pese a ello, este sistema ha sido bien diseado como un mecanismo de control,
similares acciones ya han sido adoptadas
por pases con sistemas fiscales ms
avanzados, lo cual simplica el manejo
administrativo de los comprobantes de
pago, el almacenamiento eciente y su
mejor control. Finalmente, debo indicar
que, realizando un anlisis costo-benecio de la norma, que los benecios son
mayores a cualquier efecto estricto, pues
al nal a lo que se apunta es a un mejor
control de este tipo de comprobantes de
pago que son la principal herramienta
de sustento de las operaciones realizadas
por los contribuyentes, sobre todo para
el tema de gastos y costos en el Impuesto
a la Renta.
N 169
rea Tributaria
IMPUESTO A LA RENTA
Las instituciones educativas particulares son sujetos
afectos al Impuesto a la Renta
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06977-3-2007 (20-07-07)
El Tribunal Fiscal seala que la materia controvertida en este caso es determinar si el
contribuyente al ser una institucin educativa se encuentra o no afecta al Impuesto
a la Renta de Tercera Categora. Sobre este caso, el Tribunal Fiscal indica que el contribuyente es sujeto del Impuesto a la Renta, debido a que es una institucin educativa
particular y, por tanto, sus rentas estn gravadas con dicho impuesto; por lo que no
se encuentra dentro del supuesto del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta y, en consecuencia, se encuentra obligado a efectuar los pagos a cuenta
del citado tributo a que se refiere el artculo 85 de la citada Ley.
Dicho criterio tiene entre sus fundamentos el cuarto prrafo del artculo 19 de la
Constitucin Poltica del Per, mediante el cual se establece que para las instituciones
educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades,
puede establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta. Finalmente, cabe agregar que
este criterio ha sido recogido por la RTF N 06344-2-2003 del 31-10-03.
La subordinacin es un elemento esencial para que una

renta califique como renta de quinta categora
El Tribunal Fiscal seala que de la revisin de los contratos firmados por el contribuyente se aprecia que sus actividades estaban sujetas a supervisin, control y
seguimiento respecto al desarrollo de las mismas, lo que no supone la necesaria
verificacin de que las labores ejecutadas se adecuen a los trminos del encargo y
no implica que se hayan impartido rdenes, directivas o instructivas para la ejecucin
de las mismas; siendo que la Administracin no ha aportado prueba alguna en ese
sentido que permita concluir que se haya normado las labores que especficamente
desarrollara el recurrente.
Asimismo, agrega el Tribunal que la Administracin no ha aportado evidencia respecto
a que las entidades contratantes hayan ejercido facultades disciplinarias o de establecimiento de turnos u horas de trabajo, siendo que el hecho que el contribuyente
se hubiera comprometido a no realizar actividades incompatibles con el propsito
de los contratos o a prestar sus servicios a tiempo completo, supone una clusula de
exclusividad que resulta comn en los contratos de naturaleza civil.
Como se aprecia, la subordinacin implica que haya capacidad de sancin por parte
del empleador y adems que se trabaje bajo rdenes, directivas o instructivas, como
bien seala el rgano colegiado.
Como sabemos, por la subordinacin, el trabajador presta sus servicios bajo direccin
de su empleador, el cual tiene facultades para normar reglamentariamente sus labores,
es decir, dictar las rdenes necesarias para la ejecucin de las mismas, y sancionar
disciplinariamente, dentro de los lmites de la razonabilidad, cualquier infraccin o
incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador.
Los cursos de postgrados y maestras en los trabajadores

no constituyen cursos de capacitacin previstos en el
artculo 37 inciso ll) de la LIR
En la presente oportunidad, el Tribunal Fiscal ha sealado que, tratndose de gastos
educativos, estos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar
de una manera adecuada su labor, como es el caso de los cursos de capacitacin y
Preguntas y Respuestas
no a gastos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como

es el caso materia de autos.
Que, en tal sentido, los gastos reparados, por su naturaleza no constituyen gastos de
capacitacin para el puesto, por lo que al ser efectuados en virtud a la prestacin de
servicios personales a la recurrente (empresa) constituyen rentas de quinta categora,
encontrndose por tanto aquella obligada a efectuar las retenciones del Impuesto
a la Renta de quinta categora.
De igual manera, el Tribunal Fiscal ha precisado que, an cuando en los gastos de
formacin profesional o que otorguen un grado acadmico (como es el caso de la
maestra) se cumpliera con el Principio de Generalidad previsto por el artculo 37
inciso ll) de la LIR, los mismos tendran que afectar la renta de quinta categora del
trabajador, puesto que dicho beneficio implica un beneficio adicional para el trabajador, y por tanto no constituye condicin de trabajo.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Las gratificaciones extraordinarias otorgadas por

onomstico a los trabajadores son gastos deducibles del
Impuesto a la Renta
El Tribunal Fiscal determina que no es correcto el reparo por las asignaciones otorgadas
por onomstico a los trabajadores, ya que de acuerdo al criterio establecido por el
Tribunal Fiscal en las Resoluciones N 3786-4-2007, 1014-3-2004 y 00029-3-2003,
que seala que las gratificaciones extraordinarias a diferencia de las gratificaciones
ordinarias, dispuestas por imperio de la ley o por convenio entre trabajadores y
empleadores, si bien deben corresponder al vnculo laboral existente, responden a un
acto de liberalidad del empleador; por lo que es indiferente la intencin de la persona
que las otorga, no debiendo tener una motivacin determinada, en la medida que
no existe obligacin legal o contractual de efectuarlas. En tal sentido, las referidas
gratificaciones son perfectamente deducibles como gasto, siempre y cuando hubiesen
cumplido con los requisitos establecidos en la legislacin del Impuesto a la Renta
como son razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
Dacin en pago para efectos del Impuesto a la Renta

El Tribunal Fiscal con la RTF 927-1-2007 ha sealado que la entrega de bienes en
dacin de pago es una venta en trminos de la Ley del Impuesto a la Renta sin que
sea necesario que se determine la habitualidad, dado que quien las realiza es un
sujeto que realiza actividad empresarial.
Como sabemos, la determinacin de la habitualidad en los casos de venta de bienes
muebles se ha regulado claramente en la Ley del Impuesto General a las Ventas. Parece
que ello no sucede para el caso de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para efectos del Impuesto a la Renta, cuando el contribuyente es una persona que
realiza actividad empresarial, no es necesario hacer la evaluacin de la habitualidad,
ya que esta se encuentra reservada para aquellos sujetos que no realizan actividad
empresarial, tal como fluye de la Ley del Impuesto a la Renta. La entrega de mercadera
a acreedores con la finalidad de cancelar prstamos o deudas es una operacin en la
cual se transfiere el dominio o la propiedad de esos bienes, y adems califica como
onerosa; y, por lo tanto, constituye una dacin en pago, que para efectos del Impuesto
a la Renta constituye un ingreso afecto por la venta efectuada.
La entrega de bienes en dacin en pago es una venta afecta, y califica como una
operacin gravada con el Impuesto General a la Ventas, y considerando los ingresos
originados en la dacin en pago, estos ingresos recibidos (en este caso los prstamos)
se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta.
rea Tributaria
Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de octubre de 2008

1. Qu es la responsabilidad solidaria?
Es una situacin jurdica que hace que el acreedor puede dirigirse contra
cualquiera de los deudores solidarios o contra todos ellos simultneamente.
Para el Derecho Tributario, una caracterstica fundamental de la responsabilidad
solitaria es que el responsable solidario deviene en codeudor, conjuntamente
con el contribuyente, debido que se encuentra al lado del contribuyente.
2. Qu rgano es competente para atribuir responsabilidad solidaria?

La facultad de calificar y atribuir una responsabilidad solidaria slo puede
llevarse a cabo a travs de una Resolucin de Determinacin emitida por el
rgano competente de la Administracin Tributaria. La imputacin de responsabilidad solidaria no puede ser establecida por el Ejecutor Coactivo de la
Municipalidad. RTF N 489-3-2000.
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de noviembre de 2008
1.
2.
3.
Qu es la materia imponible?
Qu es la base imponible?
Qu es el valor imponible?
N 169
I-27
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
Participacin en las utilidades

--
Deduccin de
7 UIT
Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin
ID
9
De 27 UIT a
54 UIT
21%
Renta
Anual
=R
MAYO-JULIO
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
IMPUESTO -ANUAL
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1 750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2008
2007
2006
2005
TASAS DE DEPRECIACIN 1
2004
2003
Tasa del Impuesto
30%
30%
30%
30%
30%
27%
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
21%
2. Personas Naturales
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
30%
30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
Cuota
Mensual
(S/.)
5 000
5 000
20
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
60 000
60 000
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de
abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos
en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar
sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la
SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn
comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero de 2007.
I-28
Instituto Pacfico
Porcentaje
Anual Mximo de
Depreciacin
Bienes
1. Persona Jurdica
3%
1 Edificios y otras construcciones.

2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin;

excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del

01-01-91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
8 Gallinas
75%
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).

2 Tasa de depreciacin ja anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2008
3 500
2003
3 100
2007
3 450
2002
3 100
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
2004
3 200
1999
2 800
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares
Ao
Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
2007
2.995
2.997
4.239
4.462
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
N 169
Pasivos
Venta
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
ANEXO 1
001 Azcar
003 Alcohol etlico
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
10%
10%
ANEXO 3
ANEXO 2
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15%
7%
10%5 y 15%
10%
9%
10%
10%
10%
9%
2
5
3
5
5
9%
9%
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
de la Ley del lGV es el 15%.

3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
Porcentaje
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:

- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto
de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
do
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo
que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado
en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
Operacin
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que
se encuentren gravadas
con el IGV.
1
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
N 169
Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el precio
de venta
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)

Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos
de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
3923.50.00.00
s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
7010.90.40.00

subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
3210.00.90.00.
del cuero.
I-29
Referencia
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de

pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.
2%
Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
Diez (10)
das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde

el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
Rgimen
General
Tres (3)
meses *
Desde el da hbil siguiente al cierre del

ejercicio gravable.
RER
Diez (10)
das
hbiles
Desde el da hbil siguiente al cierre del mes

o del ejercicio gravable, segn el Anexo del
que se trate.
Diez (10)
das
hbiles

a aqul en que se realice el pago.
de realizadas las operaciones.
de realizadas las operaciones.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y gastos
Libro de inventarios
y balances
Libro de retenciones incisos e)

y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Libro diario
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3)
meses
Registro de activos fijos
Registro de compras
Registro de consignaciones
10
Registro de costos
11
Registro de huspedes
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante
hbiles
de pago respectivo.
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Un (1)
mes **

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente valorizado
Tres (3)
meses
**

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
I-30
Instituto Pacfico

Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de
das hbiles
pago respectivo.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
15
Registro de ventas e ingresos - artDesde el primer da hbil del mes siguiente

culo 23 Resolucin de Superinten- Diez (10) das a aqul en que se emita el comprobante de
hbiles
dencia N. 266-2004/SUNAT
pago respectivo.
16

Registro del rgimen de per- Diez (10) das a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
cepciones
hbiles
los clientes.
17

a aqul en que se recepcione o emita,
Diez (10) das segn corresponda, el documento que
Registro del rgimen de retenciones
hbiles
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
18
Registro IVAP
19

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Su- Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante
hbiles
de pago respectivo.
perintendencia N. 022-98/SUNAT
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDesde el primer da hbil del mes siguiente a

nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10) das
hbiles
5 Resolucin de Superintendencia
de pago respectivo.
N. 021-99/SUNAT
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

Diez (10)
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
N. 142-2001/SUNAT

de pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia
N. 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDiez (10)

nes - inciso a) primer prrafo artculo
N. 257-2004/SUNAT

de pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

Diez (10)
N. 258-2004/SUNAT

de pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10)

N. 259-2004/SUNAT

de pago respectivo.

Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de
das hbiles
pago respectivo.
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
12
Cd.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha

Diez (10) das del retiro de los bienes del Molino, segn
hbiles
corresponda.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo
de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
N 169
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 08.
11 feb.
12 feb.
13 feb.
14 feb.
15 feb.
18 feb.
19 feb.
20 feb.
21 feb.
22-feb.
25-feb.
26-feb.
Feb. 08.
11 mar.
12 mar.
13 mar.
14 mar.
17 mar.
18 mar.
19 mar.
24 mar.
25 mar.
10 mar.
26 mar.
26 mar.
Mar. 08.
11 abr.
14 abr.
15 abr.
16 abr.
17 abr.
18 abr.
21 abr.
22 abr.
09 abr.
10 abr.
23 abr.
24 abr.
Abr. 08.
15 may.
16 may.
19 may.
20 may.
21 may.
22 may.
23 may.
12 may.
13 may.
14 may.
27 may.
26 may.
May. 08.
16 jun.
17 jun.
18 jun.
19 jun.
20 jun.
23 jun.
10 jun.
11 jun.
12 jun.
13 jun.
24 jun.
25 jun.
Jun. 08.
16 jul.
17 jul.
18 jul.
21 jul.
22 jul.
09 jul.
10 jul.
11 jul.
14 jul.
15 jul.
24 jul.
23 jul.
Jul. 08.
19 ago.
20 ago.
21 ago.
22 ago.
11 ago.
12 ago.
13 ago.
14 ago.
15 ago.
18 ago.
25 ago.
26 ago.
Ago. 08
18 set.
19 set.
22 set.
09 set.
10 set.
11 set.
12 set.
15 set.
16 set.
17 set.
24 set.
23 set.
Set. 08
22 oct.
23 oct.
10 oct.
13 oct.
14 oct.
15 oct.
16 oct.
17 oct.
20 oct.
21 oct.
24 oct.
27 oct.
Oct. 08
24 nov.
11 nov.
12 nov.
13 nov.
14 nov.
17 nov.
18 nov.
19 nov.
20 nov.
21 nov.
26 nov.
25 nov.
Nov. 08
09 dic.
10 dic.
11 dic.
12 dic.
15 dic.
16 dic.
17 dic.
18 dic.
19 dic.
22 dic.
23 dic.
26 dic.
12 ene. 09
27 ene. 09
26 ene. 09
Dic. 08
13 ene. 09 14 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09
20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07).
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que
corresponde la
obligacin
N.
NOVIEMBRE
2008
1
2
3
4
Vencimiento semanal
Semana
Desde
Hasta
02-11-08
09-11-08
16-22-08
23-11-08
08-11-08
15-11-08
22-11-08
29-11-08
Vencimiento
04-11-08
11-11-08
18-11-08
25-11-08
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07).
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-02-04 a la fecha
0.75%
0.02500%
R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84%
0.02800%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90%
0.03000%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10%
0.03667%
R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50%
0.05000%
R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
DECLARACIN ANUAL DE PRECIOS

DE TRANSFERENCIA PERODO 2007
VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA LA
PRESENTACIN DEL PDT -3560
Cronograma
ltimo dgito
de Presentacin
del RUC
0
19 de agosto
1
20 de agosto
2
21 de agosto
3
22 de agosto
4
11 de agosto
5
12 de agosto
6
13 de agosto
7
14 de agosto
8
15 de agosto
9
18 de agosto
Buenos Contribuyentes y UESP
0, 1, 2,3 y 4
26 de agosto
5,6, 7,8 y 9
25 de agosto
*
*
Res. de Superintend. N 087-2008-SUNAT.

Nota: Reemplaza al cuadro de cronograma de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada
anual de operaciones con terceros ejercicio 2007.
N 169
*PLAZO PARA LA DECLARACIN

ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS. EJERCICIO 2007
ltimo dgito de RUC
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
Fecha de
Vencimiento
26-03-2008
27-03-2008
28-03-2008
31-03-2008
01-04-2008
02-04-2008
03-04-2008
04-04-2008
07-04-2008
08-04-2008
* Resolucin de Superintendencia N 002-2008 /

SUNAT.
Mes/ao
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
Anual
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.018
1.065
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.023
1.055
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
1.018
1.038
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.009
1.017
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
1.012
1.020
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
1.009
1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
PRORROGA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA

DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2006 Y 2007
ltimo dgito de N RUC o
documento de identidad
Fecha de vencimiento
9 o una letra
8
7
6
5
4
3
2
1
0
01-06-09
02-06-09
03-06-09
04-06-09
05-06-09
08-06-09
09-06-09
10-06-09
11-06-09
12-06-09
Resolucin de Superintendencia N 190-2008/SUNAT (25-10-08)
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1

AGENTE
RETENEDOR
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten
sean un importe que no exceda a
S/. 1 500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no

superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
S/. 2 552
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta categora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de
la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
S/. 2 042
Renta
de
4.ta y 5.ta
categora
(1) Resolucin de Superintendencia N 005-2008/SUNAT (12-01-08).
I-31
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
AGOSTO-2008
Compra
Venta
2.814
2.816
2.810
2.811
2.810
2.811
2.810
2.811
2.775
2.778
2.783
2.785
2.792
2.793
2.810
2.812
2.846
2.847
2.846
2.847
2.846
2.847
2.886
2.886
2.912
2.914
2.937
2.940
2.928
2.929
2.944
2.946
2.944
2.946
2.944
2.946
2.928
2.930
2.922
2.925
2.907
2.911
2.896
2.899
2.912
2.914
2.912
2.914
2.912
2.914
2.928
2.931
2.944
2.947
2.950
2.955
2.954
2.956
2.951
2.953
2.951
2.953
SETIEMBRE-2008
Compra
Venta
2.951
2.953
2.956
2.957
2.954
2.961
2.965
2.966
2.966
2.968
2.968
2.970
2.968
2.970
2.968
2.970
2.972
2.974
2.974
2.975
2.972
2.973
2.973
2.974
2.962
2.963
2.962
2.963
2.962
2.963
2.972
2.974
2.974
2.976
2.974
2.976
2.972
2.974
2.950
2.951
2.950
2.951
2.950
2.951
2.942
2.944
2.944
2.945
2.957
2.959
2.958
2.960
2.968
2.971
2.968
2.971
2.968
2.971
2.980
2.981
E
OCTUBRE-2008
Compra
Venta
2.975
2.977
2.981
2.983
3.003
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.067
3.072
3.102
3.110
3.102
3.110
3.154
3.160
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.046
3.063
3.040
3.045
3.070
3.073
3.070
3.071
3.062
3.065
3.062
3.065
3.062
3.065
3.054
3.058
3.072
3.076
3.105
3.107
3.096
3.098
3.102
3.106
3.102
3.106
3.102
3.106
3.103
3.108
3.102
3.104
3.091
3.093
3.087
3.092
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
AGOSTO-2008
Compra
4.327
4.314
4.314
4.314
4.287
4.235
4.290
4.255
4.178
4.178
4.178
4.230
4.273
4.328
4.288
4.283
4.283
4.283
4.263
4.271
4.252
4.269
4.270
4.270
4.270
4.200
4.289
4.256
4.319
4.311
4.311
SETIEMBRE-2008
Venta
4.456
4.431
4.431
4.431
4.388
4.381
4.339
4.359
4.389
4.389
4.389
4.367
4.373
4.386
4.385
4.374
4.374
4.374
4.365
4.331
4.306
4.325
4.331
4.331
4.331
4.404
4.378
4.385
4.396
4.369
4.369
Compra
4.311
4.278
4.252
4.269
4.252
4.192
4.192
4.192
4.181
4.170
4.163
4.113
4.157
4.157
4.157
4.173
4.193
4.177
4.228
4.243
4.243
4.243
4.261
4.201
4.249
4.282
4.306
4.306
4.306
4.263
Venta
4.369
4.336
4.328
4.311
4.362
4.260
4.260
4.260
4.233
4.213
4.212
4.168
4.217
4.217
4.217
4.229
4.238
4.232
4.282
4.267
4.267
4.267
4.332
4.397
4.401
4.344
4.343
4.343
4.343
4.345
OCTUBRE-2008
Compra
4.151
4.520
4.172
4.128
4.128
4.128
4.101
4.162
4.162
4.080
4.196
4.196
4.196
4.000
3.963
4.022
4.011
4.093
4.093
4.093
4.033
4.036
3.992
3.933
3.908
3.908
3.908
3.845
3.842
3.818
3.957
Venta
4.317
4.526
4.215
4.173
4.173
4.173
4.117
4.241
4.241
4.389
4.313
4.313
4.313
4.291
4.294
4.323
4.256
4.151
4.151
4.151
4.087
4.084
4.077
4.007
3.958
3.958
3.958
3.928
3.907
4.023
4.027
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
Venta
2.810
2.810
2.810
2.775
2.783
2.792
2.810
2.846
2.846
2.846
2.886
2.912
2.937
2.928
2.944
2.944
2.944
2.928
2.922
2.907
2.896
2.912
2.912
2.912
2.928
2.944
2.950
2.954
2.951
2.951
2.951
2.811
2.811
2.811
2.778
2.785
2.793
2.812
2.847
2.847
2.847
2.886
2.914
2.940
2.929
2.946
2.946
2.946
2.930
2.925
2.911
2.899
2.914
2.914
2.914
2.931
2.947
2.955
2.956
2.953
2.953
2.953
SETIEMBRE-2008
Compra
Venta
2.956
2.957
2.954
2.961
2.965
2.966
2.966
2.968
2.968
2.970
2.968
2.970
2.968
2.970
2.972
2.974
2.974
2.975
2.972
2.973
2.973
2.974
2.962
2.963
2.962
2.963
2.962
2.963
2.972
2.974
2.974
2.976
2.974
2.976
2.972
2.974
2.950
2.951
2.950
2.951
2.950
2.951
2.942
2.944
2.944
2.945
2.957
2.959
2.958
2.960
2.968
2.971
2.968
2.971
2.968
2.971
2.980
2.981
2.975
2.977
AGOSTO-2008
E
OCTUBRE-2008
Compra
Venta
2.981
2.983
3.003
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.067
3.072
3.102
3.110
3.102
3.110
3.154
3.160
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.046
3.063
3.040
3.045
3.070
3.073
3.070
3.071
3.062
3.065
3.062
3.065
3.062
3.065
3.054
3.058
3.072
3.076
3.105
3.107
3.096
3.098
3.102
3.106
3.102
3.106
3.102
3.106
3.103
3.108
3.102
3.104
3.091
3.093
3.087
3.092
DA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
4.314
4.314
4.314
4.287
4.235
4.290
4.255
4.178
4.178
4.178
4.230
4.273
4.328
4.288
4.283
4.283
4.283
4.263
4.271
4.252
4.269
4.270
4.270
4.270
4.200
4.289
4.256
4.319
4.311
4.311
4.311
SETIEMBRE-2008
AGOSTO-2008
Venta
4.431
4.431
4.431
4.388
4.381
4.339
4.359
4.389
4.389
4.389
4.367
4.373
4.386
4.385
4.374
4.374
4.374
4.365
4.331
4.306
4.325
4.331
4.331
4.331
4.404
4.378
4.385
4.396
4.369
4.369
4.369
Compra
4.278
4.252
4.269
4.252
4.192
4.192
4.192
4.181
4.170
4.163
4.113
4.157
4.157
4.157
4.173
4.193
4.177
4.228
4.243
4.243
4.243
4.261
4.201
4.249
4.282
4.306
4.306
4.306
4.263
4.151
Venta
4.336
4.328
4.311
4.362
4.260
4.260
4.260
4.233
4.213
4.212
4.168
4.217
4.217
4.217
4.229
4.238
4.232
4.282
4.267
4.267
4.267
4.332
4.397
4.401
4.344
4.343
4.343
4.343
4.345
4.317
OCTUBRE-2008
Compra
4.520
4.172
4.128
4.128
4.128
4.101
4.162
4.162
4.080
4.196
4.196
4.196
4.000
3.963
4.022
4.011
4.093
4.093
4.093
4.033
4.036
3.992
3.933
3.908
3.908
3.908
3.845
3.842
3.818
3.957
Venta
4.526
4.215
4.173
4.173
4.173
4.117
4.241
4.241
4.389
4.313
4.313
4.313
4.291
4.294
4.323
4.256
4.151
4.151
4.151
4.087
4.084
4.077
4.007
3.958
3.958
3.958
3.928
3.907
4.023
4.027
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA
I-32
2.995
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

2.997
COMPRA
4.239
N 169
VENTA
4.462

Regímenes Tributarios para Mype: Nuevo RUS y RER

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Regímenes Tributarios para Mype: Nuevo RUS y RER

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I

ACTUALIDAD Y Sanciones y Gradualidad .................................................................................................................................................. I-15

Se implementa la emisin electrnica del Recibo por Honorarios y la generacin del

Regmenes Tributarios para Mype: Nuevo RUS y RER

Segunda Quincena - Octubre 2008

establecer un marco normativo promotor

donde corresponda se har referencia

INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................................................................. I-28

Anticipamos al lector que en este artculo

2. Marco normativo de Promocin de la Micro y Pequea

Por su parte, el art. 3 de la Ley N 28015

Resulta interesante que la Nueva Ley

rio Pasco, uno de los principales artces

3. Nueva ley Mype: modicaciones en las caractersticas de las

Igualmente hay diferencias importantes

Segunda Quincena - Octubre 2008

4. Legislacin tributaria en materia de Micro y Pequea

Segunda Quincena - Octubre 2008

la Nueva Ley Mype eleva este lmite a

ciliadas en el pas, que exclusivamente

evidente, necesitan emitir factura pues

Modicaciones introducidas por el

Sujetos Comprendidos y No Comprendidos

Segunda Quincena - Octubre 2008

Segunda Quincena - Octubre 2008

Por su parte, la Nueva Ley Mype, vigente

Ventajas y Desventajas del RER en

obra (planilla) que no otorga derecho

adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos (no se incluye los

5. Nueva Ley Mype: modicaciones en materia tributaria

la promocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de las Mype, as

Segunda Quincena - Octubre 2008

Segunda Quincena - Octubre 2008

generadora de rentas gravadas, en el

dad de prdidas en los primeros aos,

Esto ltimo es un despropsito porque

posibilidades de crecimiento, algunas se vern obligadas a ingresar o retornar a la informalidad.

Aplicacin de la norma jurdica a

: Aplicacin de la norma jurdica a propsito de las Mype y las modificaciones al

Fuente : Actualidad Empresarial, N 169 - Segunda

Empresas (Mype). As, con la dacin

entrara en vigencia desde el da siguiente

Asimismo, se estableci en la Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N

En relacin al tema que nos ocupa, que

2.2. D.S. N 118-2008-EF

2.4. D.S. N 008-2008-TR

Segunda Quincena - Octubre 2008

3. Vigencia de las normas jurdicas

Segunda Quincena - Octubre 2008

y finalmente recordemos el artculo

relaciones y situaciones que ocurren

6. Norma X del Ttulo Preliminar

Como podemos apreciar, las normas

Aunque la norma IV del Ttulo Preliminar

ni debe cambiar las reglas de juego ya

Esto es lo que ha sucedido con el Decreto

7. Rgimen General del Impuesto a la Renta y Rgimen

Segunda Quincena - Octubre 2008

Segunda Quincena - Octubre 2008

imponible (es decir que en el aspecto

8. Aplicacin de la Norma Jurdica en el Rgimen General y

del RER se efecta mensualmente