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Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurdicos
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
Arrendatario
Quien sea propietario y mayor de edad. (Art. 1881 del Cdigo Civil)
Quien administre bienes ajenos y est facultado para darlos en arrendamiento, por
ejemplo: padres pueden dar en arrendamiento los bienes de sus hijos sin necesidad
de autorizacin judicial, siempre que no exceda de tres aos o que la renta pagada
por anticipado no exceda de un ao. (Art. 265 y 332 numeral 1 del Decreto Ley 106
Cdigo Civil)
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No fungibles
No fungibles
Entre los bienes no fungibles se encuentran los bienes inmuebles que son aquellos que no
pueden trasladarse de un lado a otro, por ejemplo: casas, locales y terrenos. Tambin los
bienes muebles, es decir, aquellos que pueden moverse de un lugar a otro, por ejemplo:
maquinaria, equipo, vehculos, etc.
No podrn darse en arrendamiento los bienes fungibles, es decir, aquellos que pueden
sustituirse por otros de la misma especie, calidad y cantidad; y, los bienes consumibles, es
decir, los que se eliminan con el uso.
Fungibles
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Consumibles
la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece como hecho generador, el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles.
Qu es la obligacin tributaria? Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal,
entre la Administracin Tributara y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el
presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a
menos de que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre
determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al
Derecho Pblico y es exigible coactivamente.2
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tributacin que utilizar para la determinacin y pago del Impuesto al Valor Agregado;
si el rgimen elegido fuera el General, deber adems afiliarse a alguno de los
regmenes del Impuesto Sobre la Renta.
En caso la persona ya se encontrara inscrita por el desarrollo de otra actividad, antes
de iniciar actividades como arrendante, deber actualizar su inscripcin registrando
la actividad del arrendamiento como una actividad econmica principal (ms del 50%
de sus ingresos o la mayora de sus ingresos) o secundaria, segn sea el caso.
Para efectos de inscripcin o actualizacin, es preciso anotar que el arrendamiento es
un contrato de naturaleza civil, es decir, regulado por el Cdigo Civil, que puede
perfectamente realizarse por no comerciantes, por lo que, no requiere la inscripcin del
arrendante ante el Registro Mercantil, salvo que se pretenda realizar como parte del
giro habitual de una empresa y, por lo tanto, como una actividad comercial. Los
siguientes ejemplos servirn para ilustrar lo anterior.
1. El seor Armando Casas del Valle, trabaja para una entidad privada, recientemente
logr comprar una casa ms grande y desea dar en arrendamiento la que antes era
su vivienda.
En el supuesto anterior, el seor Casas no desea realizar la actividad del
arrendamiento como una actividad comercial, por lo que no ser necesaria para su
inscripcin en el Registro Tributario Unificado de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, su previa inscripcin como comerciante ante el Registro
Mercantil.
2. La seora Vivian Pilas de la Roca, adquiri un complejo de bodegas que desea dar
en arrendamiento de forma individual, para obtener mayor lucro, tiene previsto
contratar seguridad privada, personal para mantenimiento de reas comunes,
cobro y administracin, desea nombrar a su empresa Seora Bodeguita.
En el supuesto anterior, se aprecia que el arrendamiento adquirir naturaleza de acto
de comercio, ser realizado por un comerciante dentro del giro normal de su empresa,
por lo tanto, ser necesario que la seora Pilas se inscriba previamente como
comerciante ante el Registro Mercantil, el objeto descrito en la respectiva patente de
empresa deber comprender el arrendamiento y deber presentarla para efecto de su
inscripcin en el Registro Tributario Unificado de la Superintendencia de
Administracin Tributaria.
3. La entidad Servicios Alimenticios Sanos, Sociedad Annima, desarrolla como
actividad comercial el servicio de banquetes, cuenta con sucursales en las
principales ciudades del pas, derivado del poco movimiento en una de ellas, cerr
operaciones en la misma, ahora desea dar en arrendamiento el local que ocupaba,
el cual es de su propiedad y se encuentra registrado en su contabilidad como un
activo de propiedad planta y equipo.
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Pueden inscribirse las personas individuales o jurdicas que tengan ingresos por
venta de bienes o prestacin de servicios que no excedan de Q150,000.00 en
un ao calendario. La eleccin de este rgimen es facultativa, es decir, no es
una obligacin, por lo tanto, aunque no se supere el monto antes referido, el
contribuyente podr elegir el Rgimen General.
Atendiendo al monto mximo de ingresos anuales para poder permanecer
inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente, la renta mensual o
retribucin por permitir el uso y goce del bien dado en arrendamiento, no podra
superar la suma de Q12,500.00, ya que dicho monto multiplicado por 12
mensualidades, resulta en un monto anual de Q150,000.00.
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Este rgimen puede ser elegido aunque los ingresos anuales no superen el
monto de Q150,000.00, pero es obligatorio para quienes superen dicha suma.
La tarifa impositiva es del 12% del Impuesto al Valor Agregado, la cual debe
cargarse al arrendatario en cada factura que se emita en concepto de renta, por
ejemplo: por una renta de Q1,000.00 mensuales, deber emitirse una factura de
Q1,120.00 incluido el IVA.
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C.
La tarifa impositiva en esta categora de renta es del diez por ciento (10%),
conforme el artculo 92 del Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica, la
cual debe aplicarse a la base imponible.
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Importe
Fijo
Q0.01 a Q30,000.00
Q0.00
Q30,000.01
adelante
Q1,500.00
en
Tipo Impositivo
5% sobre la
Renta Imponible
6%
sobre
el
excedente
de
Q30,000.00
durante el 2013.
7%
sobre
el
excedente
de
Q30,000.00 a partir
del 2014.
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Q1,806,345.00
0.00
1,802,483.00
3,862.00
0.00
253,665.00
257,527.00
31.00%
79,833.37
*Artculos 21, 22 y 23 del Libro I del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 10-2012 del
congreso de la Repblica de Guatemala.
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D.
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1)
2)
Conforme los artculos 3 numeral 4), 4 numeral 5), 5, 10 y 14 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, el arrendatario debe pagar el IVA cargado en la factura emitida por
el arrendante, cuando ste se encuentre inscrito en el Rgimen General de dicho
impuesto. Salvo que el arrendatario sea uno de los sujetos que gozan de exencin
del Impuesto al Valor Agrado, conforme lo estipulado en el artculo 8 de la Ley que
regula dicho impuesto, quienes emitirn una constancia de exencin y no pagarn
el IVA cargado en la factura.
3)
5)
Operacin
FACTURA No. 001
Valores
Q5,000.00
Q535.71
(Q535.71 * 15%)**
Q80.35
Nota: el porcentaje de retencin ser del 25% si el arrendatario fuera una entidad del Estado activada
como agente de retencin y la factura fuera de Q30,000.00 o ms. (Artculo 2 del Decreto Nmero 20-2006
del Congreso de la Repblica de Guatemala)
Operacin
FACTURA DE PEQUEO
CONTRIBUYENTE No. 001
Valores
Q5,000.00
Q0.00
(Q5000.00 * 5%)
Q250.00
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B)
Operacin
FACTURA No. 001
arrendamiento de
Inmueble
5,000 / 1.12
Valor total de la
factura
Valores
Q5,000.00
Descripcin
Operacin
Valores
Valor total de la
factura
Base Imponible
Renta de Capital
Mobiliario
Monto de la retencin
Q1,000.00
1,000/1.12
Q892.86
892.86 *10%
Q89.28
3,125.00 *10%
Q4,464.28
Q3,125.00
Q312.50
Descripcin
Operacin
Valor total de la
factura
Base Imponible
1,000 / 1.12
Monto de la retencin
Valores
Q1,000.00
Q892.86
Q53.57
2013
en
Q62.50 del
2014
en
adelante
Los agentes de retencin del Impuesto Sobre la Renta, deben utilizar la herramienta
RetenISR2, para efecto de generacin de constancia de retencin, la cual deben
entregarla al arrendante dentro del plazo de los 5 das siguientes a la fecha de emisin
de la factura, en el caso fuera emitida por el contribuyente inscrito en el Rgimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, segn el artculo 48
del Libro I del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala.
El monto retenido, debe ser enterado a la Administracin Tributaria, dentro de los 10
primeros das del mes siguiente a aquel en el cual se practic la retencin, mediante
formulario SAT 1331 el cual puede generarse desde Declaraguate.
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