LE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Le rle du commissaire aux comptes est de certifier les comptes annuels d'une
institution ou d'une entreprise. Le commissariat aux comptes, ou contrle lgal des
comptes selon la terminologie europenne, est une profession rglemente et
indpendante qui contribue la qualit et la transparence de l'information
financire et comptable mise par les entits contrles.
Les missions exerces par le commissaire aux comptes dans les entreprises et les
structures des secteurs associatif, syndical et public reposent sur une obligation
lgale. Les organisations qui font contrler leurs comptes alors qu'elles n'y sont pas
soumises par la loi expriment, ce faisant, une volont de transparence, indispensable
au bon fonctionnement des changes et la confiance.
Pour tre commissaire aux comptes il faut tre inscrit auprs de la compagnie
rgionale des commissaires aux comptes. Afin d'inspecter ce corps de mtier le Haut
Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C) a t cr par l'application de la loi du
1er aot 2003. Le Haut Conseil est en troite collaboration avec la CRCC (Compagnie
nationale des commissaires aux comptes) pour mieux examiner la profession.

L'apport conomique
En certifiant la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes des entreprises, le
commissaire aux comptes contribue entretenir la confiance dans le systme
conomique et favorise la croissance.
La certification des comptes bnficie l'ensemble des parties prenantes des entits
et au monde conomique en gnral. Elle permet ainsi aux investisseurs,
fournisseurs, clients, banques, administrations, salaris, donateurs, de se faire une
opinion sur la situation financire d'une entreprise ou d'une association.
A ce titre, la comptabilit figure parmi les infrastructures vitales de l'conomie de
march. Ds lors que la sincrit des comptes est mise en doute, c'est l'ensemble du
systme qui se grippe.
Les acteurs concerns se dtournent et la croissance conomique s'affaiblit.
Une mission d'intrt public
Quand le commissaire aux comptes formule et justifie une opinion sur la rgularit et
la sincrit des comptes, il exerce sa responsabilit et son jugement au service de
l'ensemble des parties prenantes. Ses travaux portent galement sur l'analyse de

l'information financire donne l'assemble gnrale et sa sincrit. Il informe enfin

sur certaines conventions intervenues entre la socit et ses actionnaires ou
administrateurs. Pour l'aider dans sa mission, la loi prvoit qu'il soit convoqu
toutes les runions du conseil d'administration o sont examins les comptes, ainsi
qu' toutes les assembles d'actionnaires. Dans certains cas, il s'exprime devant le
comit d'entreprise. L'entit gagne ainsi en fiabilit et productivit.
Crdibiliser l'information financire
Aujourd'hui, l'accs aux tats financiers des entits, notamment via les mdias
lectroniques, est souvent l'unique moyen pour l'ensemble des parties prenantes de
se forger une opinion sur leur situation relle. La finalit de la mission du
commissaire aux comptes est de contribuer la fiabilit de cette information
financire, aujourd'hui dense et complexe. Cette fiabilisation est primordiale et
confirme le lien de confiance fort que la profession cre entre les diffrents
partenaires de l'conomie.

Une mission gouverne par l'intrt gnral

Parce que le commissaire aux comptes assure cette responsabilit forte de
certification des comptes, son audit est soumis des principes d'indpendance et
d'thique. Il s'agit d'un service d'intrt gnral et non d'une mission contractuelle
guide par le droit priv. Sa mission consiste en :

l'expression d'une opinion sur la rgularit, la sincrit et l'image fidle

des comptes annuels et consolids ;

la vrification de la sincrit et de la concordance avec les comptes

annuels des informations financires fournies l'assemble gnrale ;

la rvlation au Procureur de la Rpublique des faits dlictueux dont il a

eu connaissance ;

le cas chant, l'mission d'attestations la demande de l'entit ; la

prvention des difficults dans le cadre de la procdure d'alerte dans
certaines entits.
Plusieurs types d'interventions
Les entits font appel un commissaire aux comptes pour une mission de
certification. Mais elles peuvent galement lui demander d'autres interventions
comme, par exemple, attester des comptes intermdiaires avant une demande
d'emprunt, donner une opinion sur des comptes prvisionnels, fournir des
attestations pour l'obtention de subventions, faire un audit d'acquisition avant une
ventuelle procdure de rachat. Lorsque ces interventions sont ralises par le
commissaire aux comptes de l'entit au-del de la certification, elles sont appeles
diligences directement lies (DDL).

Un rfrentiel normatif strict

Pour former son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes procde un
audit en appliquant les normes d'exercice professionnel homologues par le Garde
des Sceaux, aprs avis du Haut Conseil du commissariat aux comptes (H3C) et sur
proposition de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes. Celles-ci sont
en harmonie avec les normes internationales.

Une obligation de moyens

Ses contrles sont faits par sondages, en fonction de son valuation des systmes
comptables et de contrle interne de l'entreprise. Le commissaire aux comptes a une
obligation de moyens, non de rsultat. Il n'a donc pas vrifier toutes les oprations,
ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits que les comptes
pourraient contenir. Son objectif est d'obtenir l'assurance raisonnable qu'aucune
anomalie significative ne figure dans les comptes.
Une connaissance globale de l'entit doit tre acquise afin d'orienter la mission et
d'apprhender les domaines et systmes significatifs. En effet, si l'audit lgal, dans
ses principes et ses modalits, est gouvern par un corpus de normes de rfrence,
le commissaire aux comptes adapte sa mission aux besoins et l'environnement des
entits dont il certifie les comptes.
Sa mission dbute par une phase de prise de connaissance gnrale de l'entit et
d'identification des risques d'anomalies significatives dans les comptes. Pour cela, il
prend connaissance du secteur d'activit, de la situation conomique et financire de
l'entit, et apprcie les risques juridiques, fiscaux et lis l'organisation gnrale. La
mission du commissaire aux comptes conduit la certification des comptes. Il s'agit
d'une mission lgale.
Pour dlivrer sa certification, le commissaire aux comptes, aprs son analyse des
risques d'anomalies significatives dans les comptes, dtermine les vrifications qu'il
doit raliser tant au niveau des procdures de contrle interne de l'entit qu'au
niveau des comptes.

Les vrifications spcifiques

La loi demande aussi au commissaire aux comptes d'effectuer certaines vrifications
spcifiques, comme celles relatives l'galit entre les actionnaires. Il est galement
conduit vrifier la sincrit des informations comptables et financires adresses
aux actionnaires, notamment travers le rapport de gestion.

Le rapport sur les comptes annuels

Le commissaire aux comptes rend compte de sa mission dans un rapport argument
dans lequel il exprime et justifie son opinion sur la rgularit, la sincrit des
comptes et l'image fidle qu'ils donnent de la situation de l'entit. Les observations
concernant les vrifications spcifiques sont galement mentionnes. Ce rapport est
communiqu l'Assemble Gnrale des actionnaires puis dpos au greffe du
tribunal de commerce. Il est ainsi disponible pour les tiers.

L'opinion sur les comptes

Exprime dans le rapport gnral sur les comptes annuels, l'opinion du commissaire
aux comptes peut revtir une des trois formes suivantes :

la certification sans rserves de la rgularit, de la sincrit et de l'image

la certification avec rserves dont les causes sont indiques,

le refus de certification avec indication des motifs du refus.

fidle,

Le co-commissariat aux comptes

Les entits tenues de prsenter des comptes consolids ont l'obligation de nommer
deux commissaires aux comptes, issus de cabinets d'audit diffrents. Une disposition
qui vise notamment renforcer l'indpendance de l'auditeur face aux entits
contrles les plus importantes.
Le co-commissariat aux comptes n'est ni un double , ni un commissariat aux
comptes partag , mais au contraire, comme l'exprime la loi de scurit financire,
"l'exercice concert de la mission lgale, par deux professionnels en vue de l'examen
contradictoire des comptes du bilan" (le terme contradictoire tant pris au sens
confr par le droit franais en terme procdural). Le co-commissariat aux comptes
est une disposition franaise qui suscite l'intrt dans d'autres pays.

La procdure d'alerte du commissaire aux comptes

Si le commissaire aux comptes constate l'existence de faits de nature
compromettre la continuit de l'exploitation, il doit en informer le dirigeant puis, le
cas chant, le conseil d'administration. Si des mesures efficaces ne sont pas
dcides pour amliorer la situation, il doit prvenir le prsident du tribunal de
commerce ou du tribunal de grande instance, selon le cas. Enfin, un rapport spcial

devra tre communiqu l'assemble gnrale des actionnaires.

La procdure d'alerte se droule ainsi par phases successives et peut tre
interrompue par le commissaire aux comptes chaque phase lorsqu'il estime que
des actions correctrices ont t prises ou que des solutions aux difficults financires
ont t trouves.
Qu'elle rvle un dysfonctionnement dans une procdure interne ou qu'elle soit de
nature purement financire, la procdure d'alerte fait du commissaire aux comptes
un des moteurs d'anticipation de la conduite des affaires.
La procdure d'alerte peut tre galement interrompue lorsqu'une procdure de
conciliation ou de sauvegarde a t engage par le dirigeant.
Compltes par la loi de sauvegarde vote en 2005, ces procdures facilitent la
rorganisation d'une entit afin de permettre la poursuite de l'activit, le maintien
des emplois et l'apurement des passifs, avant cessation de paiement. Avec la crise
conomique, elles trouvent une actualit forte et peuvent aider les dirigeants viter
les dpts de bilan et leurs possibles dgts collatraux (pertes d'emplois, faillites
induites des fournisseurs)

La rvlation des faits dlictueux

Au-del de la prvention et de la procdure d'alerte, le commissaire aux comptes
peut tre amen rvler les faits dlictueux dont il a eu connaissance au cours de
sa mission. Si le commissaire aux comptes dcouvre des fraudes qui constituent des
faits dlictueux, il est tenu, sous peine de mise en cause de sa responsabilit pnale,
de les rvler au procureur de la Rpublique. Il s'agit essentiellement des faits
dlictueux ayant un rapport direct avec sa mission.
La notion de faits dlictueux inclut les fraudes, organises ou non et concerne autant
les grandes entreprises et les PME que les associations et autres entits du secteur
public. Ainsi, le commissaire aux comptes peut tre amen rvler le dlit de
prsentation de bilan inexact, le dlit d'abus de biens sociaux Cette dmarche vise
protger l'entit et ses dirigeants autant que son environnement et ses partenaires.

Les autres missions - DDL

Au-del de la mission de certification, le commissaire aux comptes ralise un certain
nombre de prestations complmentaires, lies sa mission ou d'autres missions
prvues par la loi.

Directement lies la mission de certification, ce sont des prestations ralises la

demande des entits contrles. Sept DDL ont t homologues depuis dbut 2008.
Les deux dernires sont significatives de l'aspect trs utilitaire des travaux des
commissaires aux comptes. Relatives aux diligences d'acquisition et de cession, elles
autorisent le commissaire aux comptes, sous certaines conditions, effectuer sur une
socit cible ou sur une socit ou branche d'activit dont la cession est envisage,
des travaux d'attestation, des consultations ou des prestations d'audit et d'examen
limit des comptes. Bien entendu, elles excluent pour le commissaire aux comptes
toute participation la recherche d'une cible ou d'un acqureur et toute
participation la ngociation. La loi confie aux commissaires aux comptes des
missions particulires, par exemple, lors de certaines oprations sur le capital ou de
la cession de certaines valeurs mobilires.

Les missions particulires et autres interventions dfinies par la loi

Enfin, les commissaires aux comptes inscrits peuvent se voir confier des missions en
tant que commissaires aux comptes aux apports, la fusion, la transformation
(transformation en SA d'une socit d'une autre forme par exemple).

Les qualits dun CAC

La continuit de ce mtier ncessite le respect de nombreux principes
fondamentaux de comportement et dthique. Le Commissaire aux comptes
sengage respecter les rgles du Code de dontologie de la profession, cest-dire :

Intgrit,
Impartialit,
Comptence,
Indpendance,
Confraternit,
Discrtion (secret professionnel).

Il se doit dtre indpendant vis--vis de lentreprise ; ainsi, il ne peut dispenser au

Dirigeant ni conseils stratgiques, ni recommandations. Le Commissaire aux
comptes ne saurait tre la fois Juge et Partie ; cest pour cette raison quil ne
peut tre, pour une mme entreprise, Auditeur lgal et Expert comptable. Dans le
langage du Commissaire aux comptes, chaque terme marque cette indpendance
; on ne parle pas de Client mais dEntit contrle. Bien quextrieur
lentreprise, le Commissaire aux comptes est cependant choisi et rmunr par
elle.

Quelles sont les obligations du commissaire

aux comptes ?
Fixes dans une lettre de mission, les obligations du commissaire aux comptes
portent sur le contrle et la certification des comptes annuels, d'information et
d'alerte et de signalement des dlits.

Certification des comptes

Le commissaire aux comptes (CAC) doit vrifier les documents comptables de
l'entreprise qui l'a dsign, leur conformit aux rgles et leur sincrit.
Il vrifie galement que l'galit entre associs est respecte (dans la rpartition des
dividendes, par exemple).
Le CAC doit certifier que les comptes annuels sont :

rguliers (conformes aux normes comptables),

sincres (de bonne foi),

donnent une image fidle de la situation financire et du patrimoine de l'entreprise.

Haut

Obligation d'information
Le commissaire aux comptes est tenu d'adresser aux dirigeants de l'entreprise :

le programme gnral de travail mis en uvre et les sondages raliss,

les modifications apporter aux comptes et documents comptables, les

observations utiles sur les mthodes d'valuation utilises pour leur tablissement,

les irrgularits et les inexactitudes qu'il aurait dcouvertes,

les conclusions sur les rsultats de la priode compars ceux de la priode

prcdente.

Le CAC doit galement informer les associs, en tablissant, lors de l'assemble

gnrale ordinaire (AG) annuelle :

un rapport sur les comptes annuels (observations, irrgularits, rserves

ventuelles),

un rapport spcial sur les conventions rglementes (SA et SARL),

un rapport sur le contrle interne et la gestion des risques (SA et SCA ayant des
titres sur le march rglement).

Certaines oprations financires (augmentation du capital, par exemple) doivent faire

l'objet d'un rapport prsent en assemble gnrale extraordinaire (AGE).

Le CAC doit, dans certains cas, informer :

le comit d'entreprise qui le demande,

l'Autorit des marchs financiers (AMF), notamment dans le cas de refus de

certifier les comptes.

Haut

Obligation d'alerte
Quand le CAC relve des faits de nature compromettre la continuit de
l'exploitation, il en informe le prsident du conseil d'administration (ou du directoire).
dfaut de rponse dans les 15 jours, il doit les inviter, par crit, faire dlibrer le
conseil d'administration (ou le conseil de surveillance).
La dlibration du conseil d'administration (ou du conseil de surveillance) doit ensuite
tre transmise :

au tribunal de commerce,

au comit d'entreprise (ou aux dlgus du personnel).

Dans un dlai de 6 mois compter du dclenchement de la procdure d'alerte, le

commissaire aux comptes peut en reprendre le cours au point o il avait estim
pouvoir y mettre fin.
Haut

Signalement des dlits

Le CAC doit informer le procureur de la Rpublique des faits dlictueux (infractions)
qu'il connat.
Les faits doivent avoir une incidence significative sur les comptes sociaux (portent
prjudice l'entreprise).
Le CAC qui ne dclare pas les dlits peut tre condamn jusqu' 5 ans
d'emprisonnement et 75 000 d'amende.
Il est aussi tenu de dclarer les oprations relevant de la lutte contre le blanchiment de
capitaux et le financement du terrorisme.
Haut

Obligation au secret professionnel

Le CAC est tenu au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements
dont il a connaissance.
Cependant, le secret professionnel est lev :

entre les diffrents commissaires aux comptes d'un mme groupe pour
tablir les comptes consolids,

en cas de rvlation de faits dlictueux,

pour les renseignements demandes par les autorits de contrle (AMF, par
exemple).