Compensaciones de Impuestos

COMPENSACION,
DEVOLUCION Y
ACREDITAMIENTO DE
Impuestos Federales
C.P. y M.D.F. Jos Luis Arroyo Amador
Marzo 2013
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
TEMARIO
1. Generalidades
2. Marco jurdico
3. Saldos a favor y pago de lo indebido
4. Compensacin universal de impuestos federales y accesorios
5. No causacin de recargos por compensacin
6. Compensacin de oficio
7. Devolucin de saldos a favor
8. Actualizacin de saldos a favor
9. IMPAC por recuperar
10. Crdito al Salario
11. Acreditamiento de ISR, IVA, IETU, IDE
12. Saldos a favor de ISR, IVA, IETU, IDE
13. Casos especiales: IVA acreditable para agricultores, gobierno, devolucin
inmediata para empresas de comercio exterior, declaratoria IVA
14. Formato 32 y 41
15. Anexos de la forma 32 y 41
16. Anexo 1 Miscelnea Fiscal trmites fiscales para compensacin y
devolucin de saldos a favor
17. Catlogo de claves
18. Programa electrnico para compensacin
19. DEM IVA
2
GENERALIDADES
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

ESTADO
El Estado tiene a su cargo la realizacin de mltiples actividades
encaminadas a satisfacer necesidades tanto de carcter
individual como colectivas (sociales).
Para cumplir con sus funciones, debe contar con toda clase de
recursos, principalmente los de carcter financiero, para lo cual
dispondr de los medios econmicos necesarios para cumplir
con sus objetivos.
Su actividad la realizar a travs de sus rganos de la
Administracin Pblica.
ASPECTOS Y ENFOQUES DE
LA ACTIVIDAD FINANCIERA
ASPECTOS
FUNDAMENTALES
Obtencin de ingresos
Manejo de los recursos
Erogacin de los recursos
(gasto)
Econmico.- Procurar el bien de la sociedad
ENFOQUES DE ESTUDIO
Jurdico.- Solo puede realizar lo que

expresamente le faculta la Ley.
Poltico.- Ejecutar los planes y programas de su
estrategia poltica y social.
JERARQUIA DE LEYES
FISCALES
Constitucin
Tratados Internacionales
Leyes Fiscales y Decretos Ley
Reglamentos de leyes Fiscales
Circulares Miscelneas y Decretos (delegados)
Jurisprudencia y precedentes judiciales
Principios Generales de derecho
Doctrina y Derecho Federal Comn
POTESTAD TIBUTARIA
Tambin conocida como poder fiscal, poder tributario,
potestad impositiva, facultad tributaria, poder de imposicin.
Consiste en que el Estado tiene poder para imponer a los
particulares las contribuciones necesarias para cubrir los gastos
pblicos.
Esta potestad se atribuye exclusivamente al Poder Legislativo,
ejerciendola a travs de la expedicin de leyes que determinan
situaciones jurdicas o de hecho generadoras de contribuciones.
El Poder Ejecutivo ser el encargado de aplicar la Ley y vigilar su
cumplimiento.
FUNDAMENTO
CONSTITUCIONAL
El fundamento de la potestad tributaria o facultad
impositiva lo encontramos en el artculo 31 fraccin IV
de la CPEUM.
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
..
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
RELACION TRIBUTARIA
Es el vnculo jurdico que se establece entre un
sujeto activo y un sujeto pasivo, cuya nica fuente
es la Ley.
Por sta, el contribuyente se encontrar en la
necesidad jurdica de cumplir obligaciones formales
especficas, como lo es el de pagar contribuciones al
Estado para el cumplimiento de sus objetivos.
En esta relacin se da el acto de hecho donde se
produce para ambos sujetos tanto derechos como
obligaciones.
ELEMENTOS DE LA RELACION
TRIBUTARIA
A).-Sujetos: Aquellos que participan directamente en la
relacin tributaria de las obligaciones y derechos
previstos en las leyes fiscales
Clasificacin de los sujetos:
1) Activo.- Persona facultada para establecer, exigir o
recaudar impuestos (Estado).
2) Pasivo.- Persona que esta obligada a pagar
(Contribuyente)
3) Responsables
Solidarios.Personas que tienen cierta relacin
con
el
contribuyente, y que en relacin a estos el artculo 26
del
CFF establece las condiciones para ser
responsables
solidarios.
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ELEMENTOS DE LA RELACION
TRIBUTARIA
Objeto y hecho imponible../ Objeto.- Hecho previsto por la ley como acto generador de
una obligacin fiscal. Realidad econmica que se grava.
./ Hecho.- Aquella actividad que hipotticamente est prevista
en la norma, que al realizarse genera la obligacin tributaria.
Base.- Cantidad o monto sobre las que se determina el
impuesto a cargo del sujeto pasivo de la obligacin.
Cuantificacin del objeto.
Cuota, tarifa o tabla.- Es la cuota que se establece en la ley
para aplicarse al
objeto del impuesto una vez definida la base
Epca de pago.- Fecha en que debe hacerse el pago de la
contribucin
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CLASIFICACION DE IMPUESTOS
Y Los impuestos se clasifican en dos: directos e
indirectos.
Y Los DIRECTOS.- Gravan a personas, (naturales o
jurdicas) en funcin de su ingreso o riqueza;
inciden en el patrimonio, la utilidad y la
ganancia, no pueden ser trasladados.
Y Los INDIRECTOS.- Gravan determinadas
transacciones, en especial, las de gasto. Inciden
en el consumo.
Y Los impuestos indirectos gravan sobre todo el
comercio exterior (importaciones y exportaciones )
y la compra de bienes y servicios (IVA, IEPS).
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CLASIFICACION DE IMPUESTOS
Y El impuesto a las ventas finales grava nicamente la venta
final, mientras que el IVA grava el valor agregado que se
incorpora en cada etapa de la
produccin. El valor agregado es aquel que el productor,
fabricante,
intermediario, granjero, etc, agrega a sus materias primas o
compras
antes de vender su producto o servicio.
Y Los impuestos especficos gravan algunos bienes particulares
cuyo consumo se desea desalentar (tabaco, bebidas
alcoholicas, bienes suntuarios como joyas, perfumes o pieles,
con el objeto de mejorar la
salud pblica y redistribuir la riqueza).
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INGRESOS PARA EL ESTADO

SEGN EL CFF
El cdigo Fiscal de la Federacin establece en sus artculos 2 y
3, los ingresos que puede percibir la Federacin y la relacin
que tiene con algunos tipos de ingresos que el Estado
Mexicano puede obtener. Para una mejor comprensin de lo
anterior veremos algunos ejemplos.
De las Contribuciones
Artculo 2 CFF.- Las contribuciones se clasifican en impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos, las que se definen de la siguiente manera:
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IMPUESTOS
Son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar
las personas fsicas y morales que se encuentren en la
situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que
sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de
este artculo.
Tenemos las siguientes contribuciones :
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
sobre la renta
empresarial de tasa nica
al valor agregado
especial sobre produccin y servicios
sobre automviles nuevos
al comercio exterior
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APROVECHAMIENTOS Y
PRODUCTOS
Artculo 3 CFF.- Son APROVECHAMIENTOS los
ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho pblico distintos de las contribuciones, de
los ingresos derivados de financiamientos y de los
que obtengan los organismos descentralizados y
las empresas de participacin estatal.
Los recargos, las sanciones, los gastos de
ejecucin y la indemnizacin a que se refiere el
sptimo prrafo del artculo 21 de este cdigo,
que se apliquen en relacin con aprovechamientos,
son accesorios de stos y participan de su
naturaleza.
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PRODUCTOS Y ACCESORIOS
Productos.- Son las contraprestaciones por los servicios que
preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as
como el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del
dominio privado.
Accesorios.- De acuerdo con lo que establecen los artculos 2 y
3 del CFF, se menciona que tambin, adems de los ingresos
por
impuestos,
aportaciones
de
seguridad
social,
contribuciones de mejoras, derechos, aprovechamientos y
productos, existen otros ingresos llamados accesorios que
son:
Recargos.
Las sanciones.
Los gastos de ejecucin.
Indemnizacin por cheques devueltos.
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RECARGOS
El
artculo
21
del
CFF
establece
que
cuando
las
contribuciones o los aprovechamientos no se cubran en la

fecha o dentro de los plazos fijados por las disposiciones
fiscales, el monto de las mismas SE ACTUALIZARA Y ADEMAS
SE
DEBERA
PAGAR
RECARGOS
por
concepto
de
indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno.

La tasa de recargos para cada uno de los meses por mora
ser la que resulte de incrementar en un 50% a la que
mediante ley fije el Congreso de la Unin.
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MARCO
JURIDICO
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FORMAS DE EXTINCION DE LAS

OBLIGACIONES
1. Pago (Art. 2062 a 2103 CCF).- Es la entrega de la cosa o cantidad

debida, o la prestacin del servicio que se hubiere prometido.
2. Confusin de derechos (art. 2206 a 2208 CCF).- La obligacin se
extingue por confusin cuando las calidades de acreedor y deudor
se renen en una misma persona.
3. Remisin de deuda (Art. 2209 a 2212 CCF).- Cualquiera puede
renunciar su derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones
que le son debidas, excepto en aquellos casos en que la ley lo
prohbe.
4. Novacin (Art. 2213 a 2223 CCF).- Hay novacin de contrato cuando
las partes en l interesadas lo alteran substancialmente sustituyendo
una obligacin nueva a la antigua.
5. Prescripcin (Art. 1135 a 1179 CCF).- Medio de adquirir bienes o de
librarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y
bajo las condiciones establecidas por la ley. La adquisicin de bienes
en virtud de la posesin, se llama prescripcin positiva; la liberacin
de obligaciones, por no exigirse su cumplimiento, se llama
prescripcin negativa.
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FORMAS DE EXTINCION DE LAS

OBLIGACIONES
6. Dacin en pago (Art. 2095 CCF).- La obligacin queda extinguida

cuando el acreedor recibe en pago una cosa distinta en lugar de la
debida.
7. Compensacin (Art. 2185 a 2208 CCF).- Tiene lugar la compensacin
cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores
recprocamente y por su propio derecho. El efecto de la
compensacin es extinguir por ministerio de la ley las dos deudas,
hasta la cantidad que importe la menor.
8. Cancelacin.- No es una forma de extincin de las obligaciones. En
materia tributaria consiste en el castigo o baja de un crdito fiscal
por insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro; la
cancelacin de los crditos no libera de su pago (art. 146- A CFF y
15 LI2010)
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DEFINICIONES
Compensacin.- Medio de extincin de obligaciones, a travs del cual
dos personas son acreedoras y deudoras recprocamente. En este
caso, si las deudas son iguales, desaparece el compromiso y si son
desiguales, a la mayor se le resta la menor y el remanente es lo
nico que se debe. Regulado por el artculo 23 del CFF
Acreditamiento.- Existe cuando en razn de los impuestos indirectos o
por un estmulo fiscal establecido en ley, el contribuyente tiene
derecho a deducir en trminos legales las cantidades que le fueron
retenidas en el primer caso o bien aquellas que la propia norma le
permite sustraer al momento de efectuar el pago provisional o
definitivo del tributo, segn lo haya dispuesto el propio legislador.
Regulado por el articulo 25 del CFF
Un impuesto es acreditable en el momento en que una parte
equivalente al impuesto causado (que puede estar pagado o no),
le ha sido trasladado, o lo ha enterado, dependiendo de la ley.
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ACREDITAMIENTO
No es una figura que se encuentre definida en alguna ley,sin embargo,
el diccionario de la real academia de la lengua espaola establece que
es abonar o tomar en cuenta alguna cantidad para el pago de una
deuda.
El acreditamiento en nuestro sistema tributario puede tener su origen
en:
a) Un entero realizado a cuenta del pago definitivo.
b) Un crdito otorgado por una ley o decreto.
Acreditamiento de estmulos fiscales contra cantidades a pagar
(Art. 25 del CFF).
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DIFERENCIAS ENTRE
ACREDITAMIENTO Y COMPENSACION
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CONCEPTO
ACREDITAMIENTO
COMPENSACIN
1. Procedimiento
Forma parte del procedimiento de

clculo, por ejemplo pagos de
IVA, retenciones de honorarios ,
arrendamiento, crditos del IETU,
entre otros
No forma parte del procedimiento

de clculo.
2. Papeles de trabajo
Se plasma en el papel de trabajo

como parte del procedimiento de
determinacin.
No se plasma en el papel de
trabajo como parte del
procedimiento de determinacin.
3. Formato de aviso
No sed presenta formato de aviso.
Se presenta formato de aviso ,

forma 41
4. Extincin de la obligacin
No es una forma de extinguir la

obligacin
Si representa una forma de

extinguir la obligacin
5. Saldo a favor
No se requiere saldo a favor,

excepto en IVA
Se requiere saldo a favor.
6. Forma de pago
No es una forma de cumplir con el Es una forma de cumplir con el

pago.
pago
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25
DEVOLUCION
El derecho a la devolucin, tiene su sustento en el principio
constitucional de proporcionalidad tributaria, que se basa en que
el pago del tributo debe ser en relacin directa a la capacidad
contributiva del sujeto.
Procedencia.- El fisco se encuentra obligado a devolver las
cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme
a las leyes.
Del enriquecimiento ilegtimo (art. 1882 a art.1895 del CCF).
a) El que sin causa se enriquece en detrimento de otro, est
obligado a indemnizarlo de suempobrecimiento en la medida que
l se ha enriquecido (art. 188).
b) Cuando se reciba alguna cosa que no se tena derecho de
exigir y que por error ha sido indebidamente pagada, se tiene
obligacin de restituirla (art. 1863).
26
26
DEVOLUCION
c) La prueba del pago incumbe al que pretende haberlo hecho.
Tambin corre a su cargo la del error con que lo realiz, a
menos que el demandado negare haber recibido la cosa que se
le reclama. En este caso, justificada la entrega por el
demandante, queda relevado de toda otra prueba.
Esto no limita el derecho del demandado para acreditar que le
era debido lo que recibi (art. 1891).
d) Se presume que hubo error en el pago, cuando se entrega cosa
que no se deba o que ya estaba pagada; pero aquel a quien se
pide la devolucin puede probar que la entrega se hizo a ttulo de
liberalidad o por cualquiera otra causa justa (art. 1892).
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DEFINICIONES
Pago de lo indebido.- Se presenta cuando un contribuyente le paga al fisco lo
que lo adeuda o una mayor cantidad de la adeudada (Adolfo Arrioja Vizcaino;
Derecho Fiscal). Regulado por el artculo 23 del CFF
Cuando una persona recibe en calidad de pago una suma de dinero o

cualquier otra prestacin que no se le debe, est obligada a devolver la cosa
recibida, pues falta causa legtima que justifique la apropiacin que de ella
hiciere. El pagador equivocado tiene derecho a exigir que le sea devuelto el
contenido de la prestacin pagada por error. Para determinar si hay pago
indebido, es necesario tomar en cuenta las condiciones en que el acto del
pago errneo se ha realizado.
El pago indebido es un cuasicontrato por el cual, una persona cancela por

error una cosa que no debe y genera para el que la recibe, por ser un
enriquecimiento injusto, la obligacin de devolverla al supuesto o equivocado
deudor con sus frutos, si ha actuado de mala fe. Si hay buena fe slo est
obligado a la devolucin de lo recibido. Si no la cumple queda expuesto al
reclamo judicial de la devolucin.
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28
PRESCRIPCION Y CADUCIDAD
Prescripcin.- Para los contribuyentes lo obligacin de cumplir con las
obligaciones (crditos fiscales). A esta se le conoce como prescripcin negativa
medio de liberarse de obligaciones por el simple transcurso del tiempo.
PRESCRIPCION (arts. 22 y 146 del CFF).
La prescripcin es la extincin de un derecho de crdito por el simple
transcurso del tiempo, de los particulares y en contra de fisco y viceversa, pues
extingue los crditos fiscales a cargo de los particulares, pero tambin
extingue la obligacin de reembolso a cargo del fisco.
El trmino de la prescripcin inicia a partir de la fecha en que el crdito pudo
haber sido exigido; dicho plazo se interrumpir con cada gestin de cobro que
el acreedor realice al deudor, o bien, con el reconocimiento expreso o tcito
que se haga de la existencia del crdito.
El crdito fiscal se extingue en el plazo de cinco aos. El plazo de prescripcin
podr interrumpirse, lo cual trae como consecuencia la inutilizacin del tiempo
transcurrido, de tal manera que se reiniciar el plazo de prescripcin; el plazo
de prescripcin tambin podr suspender. La prescripcin se puede hacer valer
por accin o por excepcin.
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29
PRESCRIPCION
El crdito fiscal se extingue en el plazo de cinco aos. El plazo de
prescripcin podr interrumpirse, lo cual trae como consecuencia la
inutilizacin del tiempo transcurrido, de tal manera que se reiniciar el
plazo de prescripcin; el plazo de prescripcin tambin se podr
suspender.
El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco
aos a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido.
a) Accin.
b) Excepcin.
c) Oficio.
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PRESCRIPCION Y CADUCIDAD
Interrupcin del Plazo.
CADUCIDAD Y PRESCRIPCION. del tiempo. De acuerdo con

nuestra legislacin la prescripcin puede operar a favor
Caducidad.- Las facultades de las autoridades para determinar y

liquidar obligaciones (crditos fiscales).
CADUCIDAD (art. 67 del CFF).
Extincin de las facultades de la autoridad fiscal para
determinar la existencia de obligaciones fiscales, liquidarlas,
exigir su pago, el cumplimiento de disposiciones fiscales e
imponer sanciones por infracciones. El plazo genrico para que
opere la caducidad es de cinco aos, mismo que no podr
interrumpirse; sin embargo, el propio cdigo prev casos en
los cuales el plazo ser de tres y diez aos, as como causales
de suspensin.
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31
BENEFICIOS FISCALES (IETU) QUE LOS CONTRIBUYENTES,

DEPENDIENDO DE SUS CARACTERISTICAS, PUEDEN APLICAR:
Deduccin adicional por inversiones. El contribuyente tiene derecho a

deducir el total de las inversiones realizadas en el ltimo cuatrimestre de
2007, en tres partes iguales en los siguientes tres ejercicios.
Crdito por inversiones adquiridas entre 1998 y 2007. El contribuyente

tiene derecho a un crdito por el 50% del monto pendiente de depreciar de
las inversiones realizadas entre 1998 y 2007, a una razn del 5% anual
en 10 aos.
Crdito por salarios y cuotas patronales. El contribuyente tiene derecho

a un crdito por el monto de los salarios y conceptos asimilados que estn
gravados para efectos del Impuesto sobre la Renta, sumado con el monto
de las aportaciones de seguridad social (IMSS, SAE e Infonavit).
Acreditamiento del inventario final de 2007. El contribuyente tiene

derecho a acreditar el monto que resulte de multiplicar la tasa del impuesto
por hasta el 60% del valor del inventario
final de 2007, a una razn de 6% anual en 10 aos.
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BENEFICIOS FISCALES (IETU) QUE LOS CONTRIBUYENTES,

DEPENDIENDO DE SUS CARACTERISTICAS, PUEDEN APLICAR:
Crdito por aplicacin de estmulos fiscales. El contribuyente tiene

derecho a acreditar el monto que resulte de multiplicar la tasa del
impuesto por hasta el 50% del valor de las prdidas generadas por la
aplicacin de deduccin inmediata y deduccin de terrenos, a una razn del
5% anual en 10 aos.
Crdito por prdida generada en la salida del Rgimen Simplificado. El

contribuyente tiene derecho a acreditar el monto que resulte de multiplicar
la tasa del impuesto por hasta el 50% del valor de las prdidas pendientes
de amortizar, generadas por la salida del Rgimen Simplificado, a una
razn del 5% anual en 10 aos.
Estmulo a las maquiladoras. Se otorga un estmulo consistente en

aplicar un clculo de
IETU
sobre el esquema
de
"Safe
Harbor".
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DECRETO 5 NOV 2007

El decreto mencionado fue pblicado en el Diario Oficial
de la Federacin, por el que se otorgan estmulos fiscales
en materia de Empresarial a Tasa nica (IETU)
El Decreto estableci los lineamientos generales por los
cuales se originaran posibles acreditamientos
contra el IETU de los siguientes crditos fiscales
contenidos :
A) Inventarios al 31 de diciembre de 2007,
B) Prdidas fiscales en el ISR derivadas de deduccin
inmediata,
C) Enajenaciones a plazo,
D) Crdito a maquiladoras y
E) Operaciones con pblico en general.
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PRESENTACIN DE DECLARACIONES
Las leyes fiscales establecen la obligacin que
tienen los contribuyentes de presentar declaraciones
para el pago de las contribuciones correspondientes,
ya sea de manera provisional, mensual, anual o por
ejercicio.
El artculo 14 de la LISR establece que las personas
morales del Ttulo II presenten declaraciones
mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio.
El artculo 9 de la Ley del IETU, establece que se
deben efectuar pagos provisionales mediante la
presentacin de declaraciones en las mismas fechas
que para el ISR.
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PARA PERSONAS FISICAS
El Ttulo IV de la LISR establece la obligacin de
presentar pagos provisionales peridicos, a cuenta
del Impuesto del ejercicio, para:
Actividades empresariales (general e intermedio)
Honorarios
Arrendamiento de Inmuebles
Intereses y otros ingresos
Sealando en cada caso en especfico la periodicidad
de presentacin de las declaraciones.
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PAGOS MENSUALES DE IVA Y DE

IEPS
El artculo 5-D de la Ley del IVA y,
5 de la Ley del IEPS.
Establecen que los contribuyentes efectuarn
el pago de estos impuestos mediante la
presentacin de declaraciones mensuales.
En ambos casos los pagos sern definitivos.
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AMPLIACION DE PLAZO PARA

PRESENTACION DE DECLARACIONES
MENSUALES
El DECRETO publicado el 31 de mayo de 2002;
establece que los contribuyentes que deban
Presentar declaraciones provisionales o definitivas
de impuestos federales a ms tardar el da 17 del
mes siguiente, podrn presentarlas a ms tardar
en la fecha que a continuacin se seala:
(Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable
tratndose personas que se dictaminan para efectos
Fiscales)
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38
PLAZOS PARA PRESENTAR PAGOS

MENSUALES Y PROVISIONALES
Sexto dgito
numrico de la
clave del RFC
Fecha lmite de pago
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
Da 17 ms dos das hbiles
5y6
Da 17 ms tres das hbiles
7y8
Da 17 ms cuatro das hbiles
9y0
Da 17 ms cinco das hbiles

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39
DECLARACIONES ANUALES Y DEL

EJERCICIO
Los artculos 10 y 175 de la LISR y artculo 7 de la Ley
del IETU, establecen que las personas morales y las
personas fsicas, estn obligadas a pagar su impuesto
anual mediante la presentacin de declaraciones del
ejercicio, en las siguientes fechas.
Y Personas morales: Entre enero y marzo
Y Personas Fsicas: En el mes de abril
El artculo 12 de la LISR seala que se deber presentar

declaracin anual y, en su momento, la declaracin final
del ejercicio de liquidacin.
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40
OBLIGADOS A DECLARACION
ANUAL
175 LISR.- PF que obtengan ingresos en un ao de
calendario, con excepcin de:
a) Los ingresos exentos.
b) Los ingresos por los que se haya hecho pago definitivo.
Obligados a presentar declaracin anual en Abril.
Fecha en que se considera presentada la declaracin anual
Regla I.3.16.2. RMF 2010..en los meses de febrero o
marzo de 2010, se considerar presentada el 1 de abril de
dicho ao, siempre que la misma contenga la informacin
y dems requisitos que se establecen en las disposiciones
fiscales vigentes.
LISR 175
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PAGOS PROVISIONALES Y
RETENCIONES
ART. 14 LISR: Los contribuyentes (PM)
efectuarn pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto del ejercicio
ART. 58 LISR: Las instituciones que componen
el sistema financiero que efecten pagos de
intereses, debern retener y enterar el ISR
como pago provisional
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DECLARACION ANUAL EN CASO DE

FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE
Artculo 239 RISR
1.Por ingresos efectivamente percibidos por el
contribuyente:
El albacea deber presentar declaracin dentro
de los 90 das siguientes a la fecha en que se
determine su cargo.
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43
DECLARACION ANUAL EN CASO DE

FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE
2.Por ingresos devengados pero no percibidos en
vida por el contribuyente:
a) Salarios, honorarios y arrendamiento
Exentos para los herederos o legatarios
b) Dems tipo de ingresos
a) Podrn considerarse como percibidos y
declararse, o bien,
b) Los herederos o legatarios podrn optar por
acumularlos a sus ingresos
44
44
REQUISITOS PARA LA
El artculo 31 del CFF establece que las personas
debern presentar declaraciones en documentos
digitales con firma electrnica avanzada a travs
de medios, formatos electrnicos y con la
informacin que seale el SAT mediante reglas
de carcter general envindolos a las autoridades
correspondientes, cumpliendo requisitos de
dichas reglas, y en su caso, pagar mediante
transferencia electrnica de fondos.
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45
SUBSISTENCIA DE OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES
En tanto no se presenten avisos de modificacin
en el RFC y de obligaciones, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 31 del CFF, los
contribuyentes que presenten tanto declaraciones
provisionales como mensuales, debern cumplir
con esta obligacin siempre que:
Y Haya cantidad a pagar
Y Haya saldo a favor
Y Cuando no resulte cantidad a cargo
Y Informar las razones por las cuales no se realiza
el pago.
46
46
PF que Podrn no Presentar

Declaracin Anual Art. 175 LISR
Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de
calendario, a excepcin de los exentos y de aqullos por los
que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a
pagar su impuesto anual mediante declaracin que
presentarn en el mes de abril del ao siguiente, ante las
oficinas autorizadas. Tratndose de los contribuyentes que
emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la
pgina de Internet del SAT y se encuentren obligados a
dictaminar sus estados financieros o hayan optado por
hacerlo conforme a lo previsto en el cuarto prrafo del artculo
32-A del CFF, la declaracin a que se refiere este prrafo
(declaracinanualdeISR)seentenderpresentadacuando
presenten el dictamen correspondiente en los plazos
establecidosporelcitadoCdigo. (en vigor a partir del 1-
julio-2010)
47
47
SALDOS A FAVOR
PAGO DE LO INDEBIDO
SALDOS POR ACREDITAR
48
48
ISR
IETU
IVA
Saldo a favor
anual
Recuperacin de
saldo a favor:
Saldo a favor
anual
Recuperacin de
Saldo a Favor:
Saldo a favor
mensual
Recuperacin de
Saldo a Favor:
-+Compensacin
Universal
-+Compensacin
Universal
-+Acreditamiento
contra IVA
-+Devolucin
-+Devolucin
-+Compensacin
Universal
-+Devolucin
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49
CALCULO ISR DEL EJERCICIO

Ingresos Acumulables (Enunciativos)
(-) Deducciones Autorizadas (Limitativos)
(=) Utilidad Fiscal antes de PTU ()PTUpagada en elejercicio
UTILIDAD FISCAL DESPUS DE PTU
(-) Prdidas de ejercicios
anteriores (=) Resultado fiscal del
ejercicio (x) Tasa aplicable
(=) ISR del ejercicio
50
50
GENERACION DE
SALDOS A FAVOR DE ISR
ISR DEL EJERCICIO
(-) Pagos provisionales
(-) Retenciones de ISR
(-) Otros acreditamientos de ISR
(=) SALDO A FAVOR DE ISR DEL
EJERCICIO
51
51
OTROS ACREDITAMIENTOS DE ISR

Y Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero (PM y PF) art. 6
LISR
Y Acreditamiento de ISR pagado por la distribucin de
dividendos o utilidades (PM) art. 11 LISR
Y Acreditamiento del ISR pagado por la PM que distribuye
dividendos (PF) art. 165 LISR
Y Acreditamiento del CAS (en caso de existir)
Y Acreditamiento del Subsidio al empleo
52
52
REDUCCION DE ISR A SECTOR

PRIMARIO
Las
personas
morales
dedicadas
exclusivamente a las
actividades
agrcolas,
ganaderas,
silvcolas
o
pesqueras, tienen derecho a aplicar una
reduccin a su ISR del ejercicio
determinado y pagar nicamente
el
75.00% del total.
Fundamento en el artculo 10 y 81-II de
la LISR
53
53
Otros Ingresos para Personas Fsicas

Intereses Sobre Prstamos Art. 168 LISR
Aplicacin de crdito fiscal contra ISR. El impuesto sobre la renta de
los ingresos por intereses a que se refiere este artculo, se podr
disminuir con un crdito fiscal que se determinar conforme a lo
establecido en el artculo 159 de esta Ley por los intereses reales
negativos devengados generados conforme a este artculo, siempre
que el contribuyente se encuentre al corriente con las obligaciones
fiscales establecidas en el presente artculo.
Crditos incobrables. Tratndose de crditos o prstamos que se
consideren incobrables y por los cuales se hubiese pagado el
impuesto a que se refiere este artculo, el contribuyente de que se
trate podr considerar como crdito fiscal el monto del impuesto
efectivamente pagado por los intereses reales positivos devengados
provenientes de dichos crditos o prstamos, debindose sumar al
crdito fiscal determinado conforme al prrafo anterior. En el caso de
que el contribuyente tenga un crdito fiscal pendiente de aplicar
derivado de un crdito o prstamo considerado como incobrable, no
podr aplicarse en el futuro dicho crdito contra el impuesto sobre la
renta por los intereses reales positivos devengados a su favor.
54
54
CALCULO DEL ISR POR PAGAR

ISR DEL EJERCICIO
Por:
Igual:
Menos:
Igual a:
Factor de reduccin (25.00% sector primario ART.81 fracc.II)

ISR DETERMINADO
1.- Acreditamiento SPE y/o Crdito al Salario
2.- Acreditamiento ISR pagado en el extranjero (art. 6)
3.- Acreditamiento ISR por dividendos y reduccin de capital
(Art.11)
4.- Compensacin de IMPAC por recuperar
5.- Crdito Fiscal IETU y/o compensacin de pagos
provisionales IETU
6.- Pagos provisionales y retenciones (Art.14 y 58 LISR)
7.- Acreditamiento del IDE (Art. 7 LIDE)
ISR A CARGO (A FAVOR)
55
55
COMPENSACIN DE IMPAC VS ISR

IMPUESTOS
Impuesto causado en el
ejercicio
Compensacin de IMPAC
pagado
IMPAC por pagar
ISR POR PAGAR
ISR
28,000
IMPAC
24,000
(4,000)
0.00
24,000
56
56
DETERMINACIN DEL SALDO A

FAVOR DEL IVA
IVA TRASLADADO
(-)
IVA RETENIDO
(=
)
(-)
IVA A CARGO
(=
)
IVA ACREDITABLE
Acreditamiento
IVA Acreditable
Requisitos de acreditamiento
Ajuste a inversiones
Proporcin de acreditamiento
SALDO A FAVOR
Pago y cancelacin de IVA

Acreditamiento
Devolucin y Compensacin
57
57
CLCULO DEL SALDO A FAVOR DEL

IETU
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
(-)
Igual:
(-)
Igual:
Ingresos totales cobrados del

ejercicio
Deducciones autorizadas pagadas
BASE PARA EL IETU
Tasa del 17.5% (2010)
IETU DEL EJERCICIO DETERMINADO
Crdito fiscal, acreditamientos e ISR
IETU DEL EJERCICIO A CARGO
Pagos provisionales del IETU 58
SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO
58
IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN

EFECTIVO
El artculo 7 de la Ley establece que, el IDE
efectivamente pagado en el ejercicio podr:
YAcreditarse contra el ISR a cargo (Anual y
de pagos provisionales)
YAcreditar la diferencia
contra el ISR
retenido a terceros.
YCompensar la diferencia contra las
contribuciones federales a cargo.
YSe podr solicitar devolucin de la
diferencia.
59
59
ACREDITAMIENTO DE SUBSIDIO
PARA EL EMPLEO
El artculo 8 transitorio para 2008 de la
LISR seala que los que hagan pagos de
ingresos del Captulo I del Titulo IV de la
LISR, y entreguen Subsidio para el
empleo, podrn disminuir del ISR a su
cargo y del retenido a terceros el monto
del Sub. al empleo que entreguen.
60
60
COMPENSACION
UNIVERSAL
DE IMPUESTOS
FEDERALES
Y
ACCESORIOS
61
61
TIPOS DE COMPENSACIONES DE SALDOS

A FAVOR Art. 23 CFF
A peticin del interesado
De Oficio
(la aplica la autoridad fiscal contra crditos
fiscales)
62
62
COMPENSACION UNIVERSAL DE
SALDOS A FAVOR
La compensacin universal permite disminuir
los saldos a favor de impuestos federales de
las cantidades que resulten a pagar, aun
cuando se trate de impuestos distintos,
teniendo en cuenta las consideraciones
especificas de cada caso.
63
63
COMPENSACION
(Art. 23 y 24 del CFF)
1.- De los contribuyentes.- Quienes estn obligados a pagar mediante declaracin
podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que
estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros,
siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se
causen con motivo de importacin, los administre la propia autoridad y no
tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios.
2. De la autoridad.- Podr compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes
tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto en
los trminos de lo dispuesto por el artculo 22 del CFF, an en el caso de que
la devolucin hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los
contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos propios o por retencin a
terceros cuando stos hayan quedado firmes por cualquier circunstancia. La
compensacin tambin se podr aplicar contra crditos fiscales cuyo pago se
haya autorizado a plazos; en este ltimo caso, deber hacerse sobre el saldo
insoluto al momento de efectuarse dicha compensacin.
64
64
COMPENSACION
(Art. 23 y 24 del CFF)
Regla I.2.5.4 RMF2010 la autoridad podr aplicar la compensacin de oficio en
los siguientes casos:
a). Cuando no se hubiere otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garanta
del inters fiscal, en los casos en que no se hubiere dispensado, sin que el
contribuyente d nueva garanta o ample la que resulte insuficiente.
b). Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas a la
fecha en la que se efecte la compensacin o hubiera vencido el plazo para
efectuar el pago diferido y ste no se efecte.
.ser hasta por el monto de las cantidades que tenga derecho a recibir el
contribuyente de las autoridades fiscales por cualquier concepto o por el saldo
de los crditos fiscales autorizados a pagar a plazos al contribuyente, cuando
ste sea menor.
65
65
REGLAS ESPECIALES EN
COMPENSACION
3. Entre Entidades de Derecho Pblico.- Se podrn compensar los
crditos y deudas entre la Federacin por una parte y los Estados,
D.F., Municipios, Organismos Descentralizados o Empresas de
Participacin Estatal Mayoritarias.
a) Slo opera contra otros impuestos (Art. 6 de la LIVA).
Compensacin de saldos a favor de IVA
REGLA
I.2.5.3. RMF2010.- Para los efectos de los artculos 6o.
de la Ley del IVA y 23 del CFF, los contribuyentes que opten por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn
obligados a pagar, podrn efectuarla, inclusive, contra saldos a
cargo del mismo periodo al que corresponda el saldo a favor,
siempre que adems de cumplir con los requisitos a que se refieren
dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor con
anterioridad a la presentacin de la declaracin en la cual se efecta
la compensacin.
CFF 23, 6 LIVA
66
66
REGLAS ESPECIALES EN
COMPENSACION
b) Impuestos al comercio exterior, no opera en impuestos a la
importacin (Art. 23 CFF).
c) IDE es compensable despus de acreditarlo contra ISR propio o
retenido a terceros (Art. 7 segundo prrafo y 8 tercer prrafo de la
LIDE).
d) IETU los saldos a favor de pagos provisionales de IETU son
compensables contra ISR del
ejercicio (Art. 8 cuarto prrafo de la LIETU).
e) IMPAC por recuperar contra IETU
f) IEPS los saldos a favor mensuales solo son compensables contra el
IEPS a cargo en los
siguientes meses (Art. 5 de la LIEPS).
67
67
CASOS EN LOS QUE NO OPERA

LA COMPENSACION
a) Impuestos contra otras contribuciones (salvo de oficio).
b) Impuestos contra aprovechamientos o productos.
C) IVA contra IVA. (Ver criterios normativos)
d) IVA retenido no es compensable.
e) ISR retenido en trminos del art. 116 de la LISR slo es
compensable contra ISR retenido en perodos posteriores.
f) IEPS contra otros impuestos.
g) Pago de lo indebido no es compensable.
68
68
OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
Compensaciones improcedentes (Art. 23 CFF).

a) Cantidades cuya devolucin se haya solicitado.
b) Cantidades cuya obligacin de devolver haya prescrito.
c) Cantidades trasladadas cuando no se tenga derecho a su devolucin.
Obligaciones de los contribuyentes.
a) Actualizar las cantidades de conformidad con el artculo 17-A CFF.
b) Presentar el aviso de compensacin dentro de los cinco siguientes das a la
compensacin con la documentacin que solicite el formato, o bien, en trminos
de la regla miscelnea II.2.2.7 en atencin al sexto digito numrico del RFC (el
formato es el 41 acompaado de los anexos A, 1, 1-A, 2, 3, 5, 6, 16 y 16-A de
las formas 32 o 41 segn corresponda; en su caso, adems deber acompaarse
la informacin en dispositivo magnticos de los anexos A, 7, 8, 9, 10, 11, 12,
13, 14, 15, 16, 17, 17-A, 18, 18-A, 18-B y 18-C segn el caso; tratndose de
IVA habr que acompaar en discos magnticos el 80% de las operaciones
efectuadas con proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, as como
la de la totalidad de las operaciones de comercio exterior conforme al rubro C,
numeral 8, inciso d) punto 2 del Anexo 1.
69
69
COMPENSACION DE IVA
Criterio 85/2007/IVA
Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que procede.
El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior
podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el
mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva
actualizacin y recargos, de conformidad con el artculo 23, primer
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, con relacin al artculo 1 del
mismo ordenamiento.
Autorizado mediante oficio 325-SAT-09-04-B-90015 de 14 de
diciembre de 2007.
Contiene aclaracin emitida mediante oficio 600-04-02-200873116 del 15 de febrero de 2008.
ltima actualizacin: 30/mayo/2008, 17:12, informacin vigente.
70
70
CONDICIONANTES
Y No se podrn compensar las cantidades cuya
devolucin se haya solicitado, o
Y Cuando haya prescrito la obligacin de
devolverlas, ni los impuestos trasladados que no
den lugar a devolucin (pagos indebidos).
Y La compensacin se har con cantidades
actualizadas desde el mes en que se realiz el
pago, hasta aquel en que se compense.
Y Se presentar aviso de compensacin, dentro
de los 5 das siguientes a aquel en el que la
misma se haya efectuado.
71
71
FECHA DE PRESENTACION
(Plazo Adicional) Regla II.2.3.6 RMF2010
El aviso se presentar en el formato 41 y sus
anexos en las siguientes fechas:
6. Dgito numrico RFC Da de presentacin
1y2
6 y 7 da siguiente
3y4
8 y 9 da siguiente
5y6
10 y 11 da siguiente
7y8
9y0
72
72
Tenencia
Retencin Retencin Retencin
de
ISR
IVA
IEPS
aeronaves
Saldo a
favor en:
ISR
propio
IVA
propio
IETU
IEPS
propio
ISR
propio (1
No
IVA
propio
No*
No
IETU
No
IDE
S**
S**
No
IEPS (2)
No
No
No
No
No
No
No
No
Tenencia
de
aeronaves
73
73
Pago
indebido
en:
ISR
propio
IVA
propio
IETU
IDE
IEPS propio
Tenencia
de
aeronaves
Retencin
ISR
Retencin
IVA
Retencin
IEPS
ISR
propio (1)
No
No
IVA
propio
No
No
IETU
No
No
IEPS propio
No
No
Tenencia
de
aeronaves
No
No
Retencin
de ISR (2)
No
No
Retencin
de IVA
No
No
Retencin
de IEPS
No
No
74
74
1. No procede la compensacin del ISR causado por:

./Repecos.
./El 5% del ISR de los contribuyentes que tributan en el Rgimen
Intermedio.
./El 5% del ISR por la enajenacin de terrenos y construcciones.
Lo anterior, ya que el ISR es administrado en los tres supuestos por las
entidades federativas ante las cuales se realiza el pago.
2. No procede la compensacin de las diferencias a favor de retenciones
del ISR por sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que
existe un mecanismo especfico en el artculo 116 de la Ley del ISR para
compensar dichas diferencias.
ltima actualizacin: 07/mayo/2009, 12:06, informacin vigente
75
75
COMPENSACION DE IVA
97/2004/IVA Compensacin de IVA. Casos en que procede.
El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un ejercicio

posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del
contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a ejercicios
anteriores, con sus respectivos actualizacin y recargos, de
conformidad con el artculo 23, primer prrafo del Cdigo Fiscal de
la Federacin, con relacin al artculo 1o. del mismo ordenamiento.
Dicha disposicin tambin ser aplicable al saldo a favor del
ejercicio 2002 derivado de la presentacin de declaraciones
normales extemporneas o complementarias contra saldos a cargo
de ejercicios anteriores , incluyendo pagos provisionales.
ltima actualizacin: 12/diciembre/2006, 10:35, informacin vigente.
76
76
REGLAS DE MISCELANEA IETUCOMPENSACION

Compensacin de ISR a favor contra IETU del ejercicio
I.4.3.1. Para los efectos del artculo 7 de la Ley del IETU, por el ejercicio de
2009 los contribuyentes personas fsicas podrn efectuar la compensacin en
trminos del artculo 23 del CFF, del saldo a favor del ISR del ejercicio contra el
saldo a cargo del IETU del mismo ejercicio, correspondiente a la propia
declaracin de pago. La presentacin del aviso de compensacin a que se
refiere el artculo 23 del CFF, podr realizarse durante el mes de mayo de
2009. Esta disposicin no aplica a los sujetos sealados en el artculo 20,
apartado B del Reglamento Interior del SAT, publicado en el DOF el 22 de
octubre de 2007.
LIETU 7, CFF 23, RISAT 20
Por el ejercicio fiscal de 2009, los contribuyentes que hubieran efectuado la
compensacin del saldo a favor del ISR del ejercicio contra el saldo a cargo del
IETU del mismo ejercicio en trminos del artculo 23 del CFF, a travs del
rengln ISR PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IETU que aparece en
la declaracin anual en los programas DEM, para personas morales, as como
Declarasat y Declaracin Automtica para personas fsicas, o en su caso,
hubieran optado por compensar dicho saldo a favor contra el IETU a cargo del
mismo ejercicio, a travs de la aplicacin del portal bancario, podrn presentar
el aviso de compensacin a que se refiere el ltimo precepto citado durante el
mes de mayo de 2010.
77
77

Compensacin de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a pagar
I.4.3.3. Para los efectos del artculo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes
antes de efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer prrafo del
artculo citado, podrn compensar los pagos provisionales del IETU
efectivamente pagados correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate,
contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al
mismo ejercicio, hasta por el monto de este ltimo impuesto. En este caso, la
compensacin efectuada se considerar ISR propio efectivamente pagado.
Los contribuyentes que apliquen la opcin a que se refiere el prrafo anterior,
no podrn acreditar en los trminos del artculo 8, tercer prrafo de la Ley del
IETU, los pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado en
los trminos de esta regla ni solicitar su devolucin.
Compensacin del IETU a favor contra impuestos federales
I.4.3.4. Para los efectos del artculo 8, cuarto prrafo de la Ley del IETU, si
despus de compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio, subsistiere
alguna diferencia, el contribuyente podr compensar esta cantidad, contra las
contribuciones federales a su cargo en los trminos del artculo 23 del CFF, si
derivado de lo anterior, quedara remanente de
saldo a favor se podr solicitar en devolucin.
78
78
ISR efectivamente pagado por acreditar

I.4.3.6. Para los efectos de los artculos 8 y 10 de la Ley del IETU, se
considerarn como efectivamente pagados el ISR propio del ejercicio por
acreditar y del pago provisional del ISR por acreditar, que se enteren
simultneamente con la declaracin del ejercicio o con el pago provisional del
IETU, segn se trate.
LIETU 8, 10
Crdito fiscal por pago a trabajadores
I.4.3.7. Para los efectos de calcular el crdito a que se refieren los artculos 8,
Penltimo prrafo y 10, penltimo prrafo de la Ley del IETU, los contribuyentes
considerarn el monto del salario mnimo general que efectivamente paguen a
sus trabajadores, en el ejercicio o periodo, segn se trate.
Tratndose de los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
Servicio personal subordinado por los que no se pague el ISR en los trminos del
artculo 109 de la Ley del ISR, los mismos no se incluirn, hasta por el monto
exento, en el clculo del crdito a que se refieren los artculos 8, penltimo
prrafo y 10, penltimo prrafo de la Ley del IETU.
LIETU 8, 10, LISR 109
79
79
Listado de Conceptos IETU

Art. 22 LEY DE INGRESOS 2 prrafo
Persiste la obligacin de presentar la

declaracin informativa de los conceptos
que sirvieron de base para la
determinacin del IETU, conforme a
reglas establecidas por el SAT.
80
80
Decreto del 30 de junio 2010

ARTCULO PRIMERO.- Los contribuyentes que de conformidad con
lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 22 de la Ley de
Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2010, se
encuentren obligados a presentar la informacin correspondiente
a los conceptos que sirvieron de base para determinar el
impuesto empresarial a tasa nica de los pagos provisionales y de
la declaracin del ejercicio, podrn optar por no presentar la
informacin que debe entregarse en el mismo plazo que los
pagos provisionales y presentar nicamente la informacin
correspondiente al ejercicio fiscal, siempre que dicha informacin
se presente dentro del mes inmediato siguiente al del trmino del
ejercicio.
El Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de
carcter general dar a conocer los medios y formatos en que
deber presentarse la informacin a que se refiere el presente
artculo.
81
81
No Acreditamiento de Crdito Fiscal IETU

Art. 22LEY DE INGRESOS 3 prrafo
Se niega la posibilidad de acreditar el

Crdito Fiscal del IETU correspondiente a
la aplicacin del artculo 11 tercer prrafo
de la ley del IETU, indicando que dicho
crdito no podr acreditarse contra el ISR
causado en el ejercicio en el que se
gener el crdito.
82
82
REGLAS DE MISCELANEA 2010

Lugar para presentar los avisos de compensacin
Regla II.1.2., Segundo prrafo .- Tratndose de las solicitudes de devolucin, as
como de los avisos de compensacin, stos se presentarn en los mdulos de
servicios tributarios de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal. Los
contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en los municipios de Cozumel o
Solidaridad, en el Estado de Quintana Roo, Debern presentar los documentos a
que se refiere el primer prrafo de esta regla, ante la ALSC de Cancn.
Aviso de compensacin
Regla II.2.3.6.- Para los efectos del artculo 23 del CFF, el aviso de compensacin
se presentar mediante la Forma oficial 41 o va Internet, acompaado, segn
corresponda, de los Anexos A, 2, 3, 5, 6, 7, 7-A, 8, 8 A, 9, 9-A, 10, 10 A, 10-B,
10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de las formas
oficiales 32 y 41.
Por lo que se refiere a las personas morales que dictaminen sus estados
financieros y sean competencia de la Administracin General de Auditora Fiscal
Federal, en materia de IVA, ISR, IETU, IDE e impuesto al activo, presentarn
adicionalmente los Anexos A, 7, 7-A, 8, 11, 11-A, 14 y 14-A mediante los
dispositivos pticos (disco compacto), generados con el programa electrnico a
que hace referencia el prrafo que antecede.
83
83
RMF (continuacin)
a) Impuesto al Valor Agregado

Medios magnticos para devolucin de IVA
Regla II.2.3.6. fracc. III

Tratndose de saldos a favor del IVA, debern presentar adicionalmente, los
medios magnticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2),
del Anexo 1 que contengan la relacin de sus proveedores, prestadores de
Servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de sus
operaciones, as como la informacin correspondiente a la totalidad de sus
operaciones de comercio exterior, operaciones de importacin y exportacin.
Para facilitar la captura y respaldo de la informacin a que se refiere el prrafo
anterior, los contribuyentes podrn obtener a travs de la pgina de Internet del
SAT, el programa denominado Informacin de operaciones con proveedores,
arrendadores, prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la}
solicitud de devolucin o el aviso de compensacin de saldos a favor de IVA.
Asimismo, podrn obtener en la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el
programa denominado Validador de Dispositivos Magnticos mediante unidad
de memoria extrable (USB), para validar los medios magnticos referidos.
84
84
RMF (continuacin)
b) Impuesto Sobre la Renta
Saldos a favor de personas fsicas
Regla I.2.5.2.
Para los efectos de los artculos 22, 22-A y 23 del CFF, las personas fsicas que determinen saldo a
favor en su declaracin del ejercicio darn a conocer a las autoridades fiscales la opcin de que
solicitan la devolucin o efectan la compensacin del saldo a favor en el ISR, marcando el
recuadro respectivo en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrnico, segn corresponda.
La opcin elegida por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podr variarse una vez
que se haya sealado.
Quienes hayan obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos por concepto de copropiedad, sociedad
conyugal o sucesin, y que obtengan saldo a favor en su declaracin anual del ISR, debern solicitar
la devolucin manifestndolo a travs de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su
domicilio fiscal, acompaando el certificado de FIEL.
En caso de que el saldo a favor por el cual se opte por solicitar devolucin sea superior a
$100,000.00, se deber realizar mediante la forma oficial 32.
Las PF que soliciten en su declaracin anual devolucin de saldo a favor igual o superior a
$10,000.00, adems de reunir los requisitos que sealan las disposiciones fiscales, debern
presentar la citada declaracin utilizando la FIEL. Los contribuyentes que no lo hagan as, debern
solicitar la devolucin del saldo a favor manifestado en la declaracin anual a travs de la forma
oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, acompaando el certificado de FIEL.
Deber proporcionarse la cuenta CLABE.
85
85
RMF (continuacin)
c) Impuesto Empresarial a Tasa nica
Compensacin de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a
pagar Regla I.4.3.3.
Para los efectos del artculo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes antes de
efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer prrafo del artculo citado,
podrn compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados
correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, contra el ISR propio que
efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por
el monto de este ltimo impuesto. En este caso, la compensacin efectuada
se considerar ISR propio efectivamente pagado.
Los contribuyentes que apliquen la opcin a que se refiere el prrafo anterior,
no podrn acreditar en los trminos del artculo 8, tercer prrafo de la Ley del
IETU, los pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado
en los trminos de esta regla ni solicitar su devolucin.
86
86
RM (continuacin)
d) Impuesto al Activo
Compensacin del IMPAC
Regla I.4.1.10.
Para los efectos del artculo Tercero Transitorio de la Ley del IETU, cuando
los contribuyentes puedan solicitar devolucin del impuesto al activo
efectivamente pagado en los trminos de dicho artculo, podrn compensar
contra el ISR propio del ejercicio fiscal de que se trate, las cantidades que
en los trminos del referido artculo Tercero tengan derecho a solicitar
devolucin. Los contribuyentes que apliquen la opcin a que se refiere la
presente regla ya no podrn solicitar la devolucin de las cantidades que
hubieran compensado en los trminos de la misma regla.
87
87
IETU DEL EJERCICIO

Ingresos acumulados del perodo
Menos
Deducciones autorizadas del perodo
Igual
BASE PARA EL IETU
Por
Tasa del 17.5% (2010)
Igual
IETU DETERMINADO
(-)
Acreditamiento de salarios, contribuciones de seguridad

social e inversiones
(-)
ISR PAGADO
Igual
IETU A CARGO
(-)
Pagos Provisionales anteriores
Igual
IETU POR PAGAR

88
88
SUPUESTOS EN LA DECLARACION ANUAL

PRIMERO
Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
Base de impuesto o de crdito
IETU determinado
Crdito Fiscal D > I
Otros Crditos fiscales de ley
Crditos fiscales decreto
ISR efectivamente pagado
IETU causado
1000,000
1400,000
(400,000)
0
0
Se pierden*
Se pierden*
No aplica
0
89
89

SEGUNDO
1000,000
400,000
Base
600,000
IETU determinado
99,000
Crdito Fiscal D > I
Otros Crditos fiscales de ley 110,00

IETU causado
99,000
Se pierden*
No aplica
0
90
90

TERCERO
1000,000
200,000
Base
800,000
IETU determinado
132,000
Crdito Fiscal D > I

Crditos fiscales decreto ($35,000)
IETU causado
110,000
22,000
No aplica
0
91
91

CUARTO
1000,000
100,000
Base
900,000
IETU determinado
148,500
Crdito Fiscal D > I

ISR efectivamente pagado ($10,000)
IETU causado
110,000
35,000
3,500
0
92
92

QUINTO
1000,000
50,000
Base
950,000
IETU determinado
156,750
Crdito Fiscal D > I
110,000
35,000
ISR efectivamente pagado ($10,000)
10,000
IETU causado
1,750
93
93
Compensacin del exceso de PP de IETU

Y Tercer y cuarto prrafos del IETU
Y Contra el IETU del ejercicio a cargo, se podrn acreditar los pagos
provisionales a que se refiere el artculo 10 de esta Ley
efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio.
Y Cuando no sea posible acreditar, en los trminos del prrafo
anterior, total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente
pagados del IETU, loscontribuyentespodrncompensar la
cantidad no acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del
mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del
contribuyente despus de efectuar la compensacin a que se refiere
este prrafo, se podr solicitar su devolucin.
Y REVISARLEYDEINGRESOS
94
94
NO CAUSACION DE
RECARGOS POR
COMPENSACION
95
95
RECARGOS EN COMPENSACION
(Art. 12 del RCFF).
Se entender que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se
realiz oportunamente cuando el contribuyente realice el pago
mediante compensacin contra un saldo a favor o un pago de lo
indebido, hasta por el monto de los mismos, en los siguientes casos:
a) No se causarn recargos cuando al pagar contribuciones en forma
extempornea se compense un saldo a favor, hasta por el importe
de dicho saldo, siempre que dicho saldo se haya originado con
anterioridad a la fecha en que se debi de pagar la contribucin
respectiva.
b) Cuando el saldo a favor se haya generado con posterioridad a la
fecha en que se caus la contribucin a pagar, slo se causarn
recargos por el perodo comprendido entre la fecha en que se debi
pagar la contribucin y la fecha en que se origin el saldo a favor.
96
96
Saldo a
Favor
Anterior
No Recargos
No se causarn recargos cuando al pagar
contribuciones en forma extempornea se
compense un saldo a favor, hasta por el
importe de dicho saldo, siempre que dicho
saldo se haya originado con anterioridad a
la fecha en que se debi de pagar la
contribucin
respectiva.
97
97
Saldo a
Favor
Posterior
S Recargos
Cuando el saldo a favor se haya

generado con posterioridad a la
fecha en que se caus la contribucin
a pagar, slo se causarn recargos
por el perodo comprendido entre la
fecha en que se debi pagar la
contribucin y la fecha en que se
origin el saldo a favor.
98
98
Primero: Saldo a Favor

Segundo: Contribucin a Cargo Pago Extemporneo
1) Saldo a Favor
Compensacin de saldo a favor
2) Contribucin a Cargo pagada de

manera extempornea
Contribucin
( + ) Actualizacin
= Total a pagar
99
99
Primero: Contribucin a Cargo Pago Extemporneo

Segundo: Saldo a Favor
1) Contribucin a Cargo pagada de
manera extempornea
2) Saldo a Favor
Compensacin de saldo a favor:

1) Compensable contra contribuciones,
actualizacin y recargos (Art. 23 CFF)
Contribucin
( + ) Actualizacin
( + ) Recargos
= Total a pagar
2) Recargos: se compensa desde la fecha

de causacin y hasta que se genera el
saldo a favor (Art. 12 RCFF)
100
100
EJEMPLO 1
En el mes de julio, Tres Diamantes S.A. de C.V. desea compensar un saldo a favor de
$47,019.00 que resulto en la declaracin anual del ejercicio 2008 (ISR presentada el 31 de
marzo), contra el Impuesto al Valor Agregado pendiente de pagar correspondiente al mes
de abril por $42,700.00.
101
101
EJEMPLO 2
102
102
EJEMPLO 2 (continuacin)
103
103
DEVOLUCION DE
SALDOS A FAVOR
104
104
DEVOLUCION POR LA AUTORIDAD

FISCAL (Art.22 CFF)
Devolvern las
cantidades
Contribuciones
retenidas
Impuestos
Indirectos
(pago de lo
indebido)
YPagadas indebidamente
YLas que procedan conforme a las
leyes fiscales
Se efectuar a los contribuyentes a

quin se les hubiera retenido
Se efectuar a las personas que

hubieran pagado el impuesto
trasladado, siempre que no lo
hayan acreditado
105
105
Art. 22 CFF (continuacin)

Saldos a favor de
contribuciones
que se calculen
por ejercicio
Unicamente se podr solicitar la

devolucin, cuando se haya
presentado la declaracin, excepto que
se trate de una resolucin o sentencia
firme de autoridad competente.
Pago de lo indebido
en cumplimiento de
acto de autoridad
El derecho a este nace cuando dicho

acto se anula. No aplicar en la
determinacin de diferencias por
errores aritmticos
Requerimiento de
la autoridad por
errores en la
solicitud de
devolucin
Se requerir al contribuyente para que

en 10 das por escrito aclare dichos
datos, de no hacerlo se tendr por
desistida la solicitud.
106
106
TIPOS DE DEVOLUCIONES
(Art. 22 del CFF y regla II.2.2.1 de la RM 2009)
a) A peticin del interesado.

b) De oficio.
c) Automtica.
107
107
PLAZO PARA EFECTUAR LA DEVOLUCION

Art. 22 CFF (continuacin)
a) 40 das siguientes a la fecha en que se present la solicitud con
todos los datos.
b) 25 das tratndose de contribuyentes que dictamen sus estados
financieros.
c) 10 das despus de concluidas las facultades de comprobacin para
verificar la
procedencia del saldo.
Interrupcin del plazo.
a) Hasta por 10 das por requerimientos para subsanar errores en la
solicitud de devolucin.
b) Hasta por 20 das por requerimientos de informacin y, en su caso,
hasta por otros 10 das en caso de un segundo requerimiento (no se
considera iniciadas facultades de comprobacin).
c) Hasta 90 das con motivo del ejercicio de facultades de
comprobacin y, en su caso, suspensin hasta por 12 meses (Art. 22 y
46-A del CFF).
108
108
Plazo para Devolucin

Art. 22 y 10-I Transitorio
A partir de 2011, cuando el contribuyente

emita sus comprobantes fiscales digitales a
travs de la pgina de Internet del SAT.
El plazo mximo para que las autoridades
fiscales realicen la devolucin referente a las
cantidades que procedan o bien del pago de lo
indebido, ser de veinte das.
109
109
MONTO A DEVOLVER
(art. 22 y 22-A del CFF).
a)
El monto del saldo procedente o del pago de lo indebido.
b) La actualizacin desde la fecha en que se realiz el pago de lo

indebido o sepresent la declaracin que arroj el saldo y hasta el
mes en que la devolucin est a disposicin del contribuyente.
c) Intereses, segn el caso, en trminos del artculo 22-A del CFF. Los
intereses a cargo del fisco federal no excedern de los que se
causen en los ltimos cinco aos.
d) El monto se aplicar primero a intereses y posteriormente a las
cantidades pagadas indebidamente.
110
110
MODALIDADES DE DEVOLUCION Y
FORMAS DE PAGO
Modalidades de devolucin:
a) Devolver lo solicitado.
b) Devolver parcialmente lo solicitado, por la diferencia la solicitud
se considera negada.
c) Negar en su totalidad la devolucin solicitada.
d) Devolver la solicitud de devolucin, en cuyo caso se considera que
la devolucin fue negada en su totalidad.
Formas de Pago:
1) Depsito en cuenta bancaria.
2) Cheque nominativo para abono en cuenta en el caso de personas
fsicas que hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior
ingresos inferiores a $150,000.00; y
3) Certificados a nombre del contribuyente o terceros para cubrir
cualquier contribucin que se pague mediante declaracin ya sea a
su cargo o como retenedor.
111
111
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

(Art. 22 y 22-C CFF)
a) Presentar la solicitud de devolucin con todos los datos.
b) Presentar solicitud en formato electrnico y contar con FIEL
cuando se tengan cantidades a favor mayores a $10,000.00.
c) Aclarar los errores que lleguen a existir respecto a los
datos de las solicitudes de devolucin; de no hacerlo se
tendr por desistido de la solicitud.
d) Presentar en el plazo de 20 y/o 10 das los datos, informes
y documentacin adicional que requiera la autoridad y que se
consideren necesarios o relacionados con la solicitud de
devolucin; de no hacerlo se tendr por desistido de la
solicitud.
e) Atender las facultades de comprobacin relacionadas con
el origen y procedencia del saldo a favor.
112
112
FACULTADES DE LA AUTORIDAD
(Art. 22 CFF).
a) Requerir correccin de datos de la solicitud.
b) Requerir informacin y documentacin adicional que se considere
necesaria o relacionada con la solicitud de devolucin.
c) Ejercer facultades de comprobacin para verificar el origen y
procedencia del saldo a favor.
d) Devolver cantidades menores a las solicitadas.
e) Negar la solicitud.
113
113
CREDITO FISCAL PARA 2010

ART. 11 LIETU
Cuando el monto de las deducciones autorizadas sea mayor a los
ingresos gravados al cierre de cada ejercicio, los contribuyentes
tendrn derecho a un crdito fiscal que:
Podr acreditarse contra el ISR causado en el ejercicio en que se
gener.
El monto de crdito fiscal se actualizar y se amortizar contra el
IETU de hasta 10 ejercicios posteriores:
(A) Ingresos totales del ejercicio
$2000,000
Menos:
(B) Deducciones autorizadas
2,800,000
Igual:
Si B > A, entonces es Prdida
(800,000)
Por:
Tasa aplicable para 2010
Igual :
CREDITO FISCAL
17.5%
(140,000)
114
114
ACREDITAMIENTO PARA IVA

El Acreditamiento consiste en disminuir al IVA
trasladado (el que resulta de aplicar a los valores las
tasas correspondientes del IVA) el IVA acreditable que
le es trasladado al contribuyente como se muestra a
continuacin:
IVA TRASLADADO
Menos:
Igual:
IVA ACREDITABLE
SALDO A PAGAR (A FAVOR)
El contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto

a su cargo que le corresponda en los meses
siguientes hasta agotarlo
115
115
COMPENSACION DE PAGOS
PROVISIONALES DE IETU
ISR POR PAGAR 80,000 IETU POR PAGAR
(-) ISR pagado
120,000
0
IETU A CARGO
(-) Pagos
Provisionales
IETU A CARGO
(100,000)
20,000
116
116
COMPENSACION DE PAGOS
PROVISIONALES DE IETU
ISR POR PAGAR 80,000 IETU POR PAGAR
(-) ISR pagado
IETU A CARGO
(-) Pagos
Provisionales
IETU A FAVOR
120,000
(80,000)
40,000
(100,000)
(60,000)
117
117
IDE ACREDITABLE
El impuesto pagado en el ejercicio ser
acreditable contra el ISR a cargo de dicho
ejercicio, salvo que se haya acreditado
contra retenciones, compensado o
solicitado en devolucin (art. 7LIDE).
El ISR a cargo del ejercicio, ser el
determinado despus de disminuir los
pagos provisionales del ejercicio
118
118
ACTUALIZACIONES PARA
COMPENSACION
DEVOLUCION Y
ACREDITAMIENTO
119
119
ACTUALIZACION DE LA
DEVOLUCION
Las cantidades por las que se tenga derecho a la devolucin deber de

actualizarlas la autoridad de acuerdo con lo que se establece en el
artculo 17-A y 21 del CFF:
Saldo a devolver
(x) Factor de actualizacin*
(=) Saldo a devolver actualizado
INPC del mes inmediato anterior al mes en que la
*Factor de actualizacin= devolucin est a disposicin del contribuyente
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que
se realiz el pago de lo indebido o se present
la declaracin que contenga el saldo a favor.
120
120
ACTUALIZACION DE LA
DEVOLUCION (continuacin)
Ejemplo:
Un contribuyente solicit el da 18 de marzo del 2010 la devolucin del
saldo a favor que tiene de IVA, el cual asciende a $50,000, y es
correspondiente al mes de febrero; sin embargo, la resolucin emitida
por la autoridad en la que le autorizan la devolucin tiene como fecha
25 de marzo, pero el depsito se efectu hasta el da 3 de abril.
Saldo a favor
$50,000
1.002
(=) Saldo a devolver actualizado 50,100
*Factor de actualizacin INPC de marzo 2009** 141.139
1.002
=
=
INPC de febrero 2010** 140.857
121
121
ACTUALIZACION DE SALDOS POR

COMPENSAR
Los saldos a favor a que tiene derecho el contribuyente de
compensar, se debern de actualizar conforme a lo
establecido en los artculos 17-A y 21 del CFF:
Saldo a favor
(=) Saldo a favor actualizado
INPC del mes inmediato anterior a

*Factor de Actualizacin
= aquel en que la compensacin se realice INPC del mes
o se present la declaracin que
contenga el saldo a favor.
122
122
ACTUALIZACION DE SALDOS POR

COMPENSAR (continuacin)
Ejemplo:
Un contribuyente compensar el saldo a favor de $800,000 por concepto de
Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2009, cuya declaracin fue presentada en
el mes de Marzo 2010, contra el Impuesto Empresarial a Tasa nica que tiene a
cargo del mes de Mayo 2010 por $500,000
Saldo a favor 800,000
(x) Factor de actualizacin* 1.0612
(=)Saldo a favor actualizado 848,960
*Factor de Actualizacin=INPC de mayo 2010** 149.479 = 1.0612
INPC de febrero 2010** 140.857
** INPC estimados
Saldo a favor actualizado $848,968
(-) Monto compensado
500,000
(=) Remanente
348,960
123
123
124
124
125
125
126
126
3%
RETENEDOR
EXENTO
TASA
$15,000.00
Sistema
Financiero
RECUPERACIN
PERIODICIDAD
Acreditamiento
Mensual
Compensacin
Devolucin
127
127
Acreditamiento
contra ISR
Compensacin
universal
Devolucin
128
128
1.
ACREDITAMIENTO
2do.
COMPENSACIN
Contra ISR propio del mismo mes

Contra retenciones de ISR de terceros del
mismo mes
Contra cualquier impuesto federal (IVA,

IETU)
Debe realizarse en el mismo mes, no se
acumulan
3.
Saldos mensuales, no se acumulan de

diferentes periodos
DEVOLUCIN
Solicitud dictaminada por Contador Pblico

Registrado
129
129
ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEV OLUCIN IDE

ISR a cargo propio despus de acreditar los pagos provisionales de ISR
anteriores efectivamente enterados
( - ) IDE retenido por el sistema financiero del mes
= Diferencia de IDE del mes por acreditar contra ISR retenido
( - ) ISR retenido a terceros
= Diferencia de IDE del mes por compensar contra impuestos federales
( - ) Compensacin contra impuesto federal (por ej, IVA, IETU)
= Diferencia de IDE para solicitar su devolucin
130
130
(-)
=
(-)
=
(-)
=
ISR propio despus de acreditar los pagos

provisionales de ISR anteriores efectivamente
enterados
IDE efectivamente pagado
Diferencia de IDE por acreditar
ISR retenido a terceros
Diferencia de IDE por compensar
Otra contribucin federal (por ej, IVA)
Diferencia de IDE para solicitar su devolucin
8,000 2,000 1,000

500
2,500 2,500 2,500 2,500
500 1,500 2,000
600
500
800
1,000 1,200
1,300
800
400
131
131
ANEXO 1-A RMF 2010

TRAMITES FISCALES
Recibos o constancias donde se demuestre el entero del
impuesto, expedido por la Institucin Bancaria que
recaud el impuesto.
Escrito o papel de trabajo en el que manifieste el (los)

acreditamiento (s) o compensacin que hubiere
efectuado.
132
132
02/02/2010 RECAUDACION 3% DE I.D.E./
580
Estado de cuenta como constancia de recaudacin del IDE

I.11.21.
Para los efectos del artculo 4, fraccin V de la Ley del IDE, los
estados de cuenta que las instituciones del sistema financiero expidan a los
contribuyentes, podrn ser considerados como constancias de recaudacin
del IDE, siempre que contengan la informacin y los datos establecidos en el
Anexo 1, rubro A, numeral 7.
IDE efectivamente pagado en el mes que se recauda
I.11.24.
Para los efectos de los artculos 4, fraccin V, 7 y 8 de la Ley
del IDE, se podr considerar que el IDE correspondiente al mes de que se
trate fue efectivamente pagado en dicho mes, an cuando hubiese sido
recaudado el da hbil siguiente al ltimo da del mismo mes.
133
133
134
134
135
135
136
136
137
137
138
138
139
139
140
140
141
141
142
142
143
143
144
144
145
145
REQUISITOS DEL IVA ACREDITABLE

ART. 5 LIVA
ESTRICTAMENTE
INDISPENSABLE
COMPROBANTE FISCAL
Que corresponda a bienes,

servicios o al uso o goce
temporal de bienes,
estrictamente
indispensables para la
realizacin de actividades
distintas de la importacin,
por las que se deba pagar el
impuesto establecido en
esta Ley o a las que se les
aplique la tasa de 0%.
Que el IVA haya sido

trasladado expresamente
al contribuyente y que
conste por separado en
los comprobantes
fiscales.
146
146
REQUISITOS DEL IVA ACREDITABLE

ART. 5 LIVA
ENTERO DE RETENCIN DE IVA
EFECTIVAMENTE PAGADO
Que tratndose del IVA trasladado que se

hubiese retenido conforme al artculo 1o.-A
de esta Ley, dicha retencin se entere en los
trminos y plazos establecidos en la misma,
con excepcin de lo previsto en la fraccin
IV de dicho artculo
Que el IVA trasladado al

contribuyente haya sido
efectivamente pagado en el mes de
que se trate
147
147
EFECTIVAMENTE PAGADO
en efectivo,
en bienes o en servicios,
o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma
de extincin de las obligaciones (compensacin, novacin, confusin, remisin)
que den lugar a las contraprestaciones.
PAGO CON CHEQUE

Se considera que el valor de
la operacin, as como el IVA
trasladado correspondiente,
fueron efectivamente pagados
en la fecha de cobro del
mismo o cuando los
contribuyentes transmitan los
cheques a un tercero, excepto
cuando dicha transmisin sea
en procuracin.
PAGO CON TTULOS DE

CRDITO
VALES, TARJETAS
ELECTRNICAS
Se entendern recibidos
ambos conceptos por los
contribuyentes cuando
efectivamente los cobren, o
cuando los contribuyentes
transmitan a un tercero los
documentos pendientes de
cobro, excepto cuando dicha
transmisin sea en
procuracin.
Cuando los contribuyentes reciban

documentos o vales, respecto de los
cuales un tercero asuma la
obligacin de pago o reciban el pago
mediante tarjetas electrnicas o
cualquier otro medio que permita al
usuario obtener bienes o servicios,
se considerar que el valor de las
actividades respectivas, as como el
IVA correspondiente, fueron
efectivamente pagados en la fecha
en la que dichos documentos, vales,
tarjetas electrnicas o cualquier otro
medio sean recibidos o aceptadas
por los contribuyentes.
148
148
DESPERDICIO INDUSTRIAL
ARRENDAMIENTO
HONORARIOS
Servicios personales
independientes de P.F.
Uso o goce temporal de

bienes (muebles o
inmuebles) de P.F.
Adquieran de PF o PM
desperdicio industrial como
insumo para su actividad
industrial o comercializacin
AUTOTRANSPORTE
COMISIONISTAS
Servicio de autotransporte
terrestre de cargo de PM o PF
Servicios prestados por

comisionistas PF
149
149
RETENCIONES
DE IVA
ACREDITAMIENTO
ENTERO
Podr ser acreditado en la declaracin

de pago mensual siguiente a la
declaracin en la que se haya
efectuado el entero de la retencin
(en el 3er. mes)
Se entere a ms tardar el da 17 del

mes siguiente al que se efectu la
retencin.
150
150
BIENES DISTINTOS A INVERSIONES

Compras y Gastos
SOLO ACTIVIDADES
GRAVADAS
SOLO ACTIVIDADES
EXENTAS
IVA totalmente
acreditable
IVA se convierte
en costo o gasto
ACTIVIDADES GRAVADAS Y
EXENTAS
Identificado con
actividades gravadas -+
IVA totalmente
acreditable
Identificado con
actividades exentas -+
IVA se convierte en costo
o gasto
151
151
BIENES DISTINTOS A INVERSIONES

Inversiones (activos fijo)
SOLO ACTIVIDADES
GRAVADAS
IVA totalmente
acreditable
SOLO ACTIVIDADES
EXENTAS
IVA se convierte
en costo o gasto
ACTIVIDADES GRAVADAS Y
EXENTAS
Identificado con actividades
gravadas -+ IVA totalmente
acreditable
Identificado con actividades

exentas -+ IVA se convierte en
costo o gasto
No identificable -+ IVA acreditable
proporcionalmente
152
152
PROPORCION DE PRORRRATEO
CON DATOS DEL MES
En el caso de contribuyentes que realicen actividades gravadas y
exentas de IVA, debern aplicar la proporcin de acreditamiento que
corresponda de acuerdo al Art. 5 LIVA y considerando los datos del mes
de clculo y con la determinacin siguiente:
Proporcin de Acreditamiento :
Valor de actividades gravadas en el mes
-------------------------------------------Valor de actividades gravadas y exentas en el mes
La proporcin anterior se aplicar al IVA

correspondiente a inversiones
153
153
PROPORCION DE PRORRATEO CON DATOS

DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR
El contribuyente podr optar
por determinar
la proporcin de
acreditamiento tomando en cuenta los datos del ejercicio inmediato
anterior, como lo establece el Art. 5-B LIVA, y con la siguiente mecnica:
Proporcin de Acreditamiento :
Valor de actividades gravadas del ejercicio inmediato anterior
---------------------------------------------------------Valor de actividades gravadas y exentas del ejercicio inmediato anterior
Al elegir esta opcin de la determinacin de la proporcin

del IVA acreditable se deber aplicar sobre el IVA de
compras, gastos e inversiones, no solamente sobre el IVA de
inversiones
154
154
ACREDITAMIENTO
COMPENSACIN
Contra IVA propio

Periodo de prescripcin = 5 aos
Contra cualquier impuesto federal (ISR,

IETU)
Los saldos a favor no son acumulables
Periodo de prescripcin = 5 aos
DEVOLUCIN
Saldos mensuales, no se acumulan de

diferentes periodos
Solicitud convencional o por declaratoria
155
155
Criterio 85/2007/IVA
85/2007/IVA Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que
procede.
El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podr
compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo
impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualizacin
y recargos, de conformidad con el artculo 23, primer prrafo del Cdigo
Fiscal de la Federacin, con relacin al artculo 1 del mismo ordenamiento.
Autorizado mediante oficio 325-SAT-09-04-B-90015 de 14 de diciembre de
2007.
Contiene aclaracin emitida mediante oficio 600-04-02-2008-73116 del 15
de febrero de 2008.
ltima actualizacin: 30/mayo/2008, 17:12, informacin vigente.
156
156
Importe a cargo de IVA mes antiguo
Saldo a favor de IVA mes reciente
157
157
ACRE D I TAM I E NTO I VA

Valor neto: (Art. 7 1er. prrafo LIVA,Art. 24 RIVA))
enajenacin de bienes
prestacin de servicios independientes
otorgar el uso o goce temporal de bienes
importacin de bienes intangibles y servicios
exportacin de bienes y servicios
( X ) Tasa correspondiente (16%, 11%, 0%)

=
(-)
=
IVA Trasladado y pagado en la importacin de bienes intangibles y servicios.

IVA retenido al contribuyente (Art. 1-A, 3 3er. prrafo y 5-D 2do. prrafo LIVA)
IVA Neto
( - ) IVA Acreditable: (Art. 4, 7 2do. prrrafo, 28 3er. prrafo LIVA)

Trasladado al contribuyente por:
Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Pagado en la importacin de bienes y servicios.
=
Saldo a Cargo (Favor)
( - ) Saldo a favor de periodos anteriores (acreditamiento)

=
Neto a Cargo (Art. 5-D LIVA) o Cero
158
158
ACRE DI TAM I EN TO E N PAGOS ME NS UAL E S DE I VA

P .M.
1,852,347.00
879,110.00
enajenacin de bienes
1,852,347.00
753,214.00
prestacin de servicios independientes
otorgar el uso o goce temporal de bienes
importacin de bienes intangibles y servicios
exportacin de bienes y servicios
125,896.00
( X ) Tasa correspondiente (16%, 11%, 0%)

=
(-)
=
P.F.
Valor neto: (Art. 7 1er. prrafo LIVA, Art. 24 RLIVA)
0.16
IVA Trasladado y pagado en la importacin de bienes intangibles y servicios.
0.16
296,376
140,658
IVA retenido al contribuyente (Art. 1-A, 3 3er. prrafo y 5-D 2do. prrrafo LIVA)
IVA Neto
( - ) IVA Acreditable: (Art. 4, 7 2do. prrrafo, 28 3er. prrafo LIVA)
12,588
296,376
128,070
195,486
205,469
Trasladado al contribuyente por:

Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Pagado en la importacin de bienes y servicios.
=
Saldo a Cargo (Favor)
100,890
( - ) Saldo a favor de periodos anteriores (acreditamiento)

=
77,399
25,964
Neto a Cargo (Art. 5-D LIVA) o Cero
74,926
159
159
ANEXO 1-A
TRAMITES FISCALES
Comprobantes de impuesto retenido, o pagado (Constancias de
retenciones con firma autgrafa, en su caso, sello original; estados
de cuenta bancarios, etc.).
Por lo que se refiere a la aclaracin de las operaciones del IVA
acreditado en el periodo, deber proporcionar:
Copia de los comprobantes fiscales que acrediten la realizacin
de la operacin; forma en que realiz la operacin con el
proveedor, prestador de servicios o arrendador, sealando si fue
a crdito o de contado; forma de pago, indicando si el pago se
realiz en efectivo, cheque, transferencia, etc.; comprobante del
pago efectuado a sus proveedores, prestadores de servicios o
arrendadores.
160
160
ALTERNATIVAS DE
COMPROBANTE
FISCAL
Comprobante
Impreso o Digital
Estado de Cuenta
Bancario
161
161
1. Datos generales del que expide. Contener impreso el nombre, denominacin o razn
social, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida.
Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern
sealar en los primeros el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes.
2.Folio. Contener impreso el nmero de folio.
3. Lugar y fecha de expedicin.
4. RFC del cliente. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de
quien se expida.
5. Cantidad y clase de mercanca o descripcin del servicio que amparen.
6.Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra, as
como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban
trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
7.Datos aduanales. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la
cual se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de
importacin.
8.Datos del impresor. Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor
autorizado.
9. Enajenacin de ganado. Tratndose de comprobantes que amparen la enajenacin de
162
ganado, la reproduccin del hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate de
aqul que deba ser marcado.
162
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Nombre correcto y completo

RFC correcto
Domicilio correcto
Folio
Datos del proveedor: Nombre, RFC, domicilio
Lugar y fecha de expedicin
Cantidad
Descripcin de los bienes o servicios
Valor unitario
Importe total en nmero y letra
Vigencia (2 aos)
Cdula del RFC
Datos del impresor:
Nombre, RFC, domicilio, autorizacin en DOF, nmero de aprobacin
Leyendas: la reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un
delito en los trminos de las disposiciones fiscales.
Forma de pago: Efectivo Cheque Transferencia
Pago en parcialidades: SI
NO
Si es pago de parcialidad, tiene comprobante de pago en parcialidad: SI
NO
Leyenda pago en una sola exhibicin
Factura de persona fsica, leyenda 1e6f3ectos fiscales al pago
0riginal
Copia
163
Adems de cumplir con los requisitos del Art. 29-A CFF fraccones I
1.
Cadena original con la que se gener el sello digital.
2.
Sello digital correspondiente al comprobante fiscal digital.
Nmero de serie del certificado de sello digital.

4. Nmero de referencia bancaria o nmero de cheque con el que se efecte el pago
(opcional).
5. Leyenda Este documento es una impresin de un comprobante fiscal digital.
3.
6. Serie. Para los efectos de lo sealado en el artculo 29-A, fraccin II del CFF,
se deber incluir la serie en su caso.
7. RFC genrico. Para los efectos de lo sealado en el artculo 29-A, fraccin IV
del CFF, se tendr por cumplida dicha obligacin en los casos de
comprobantes fiscales digitales globales que amparen una o ms operaciones
efectuadas con pblico en general, cuando en el mismo se consigne el RFC
genrico: XAXX010101000.
En el caso de comprobantes fiscales digitales que amparen una o ms
operaciones efectuadas con clientes extranjeros se debern reportar con el RFC
genrico: XEXX010101000.
8. Impuestos retenidos. Para los efectos de lo sealado en el artculo 29-A,
fraccin VI del CFF, se debern incluir adicionalmente los montos de los
impuestos retenidos en su caso.
9.
Unidad de medida, en adicin a lo sealado en el artculo 29-A, fraccin V del CFF.
Fecha. El nmero y ao de aprobacin de los folios.

11. Impuestos traslados. Monto de la tasa del impuesto trasladado.
12. Hora de expedicin. Hora, minuto y segundo de expedicin, en adicin a lo
sealado en el artculo 29-A, fraccin I1I6I4del CFF.
10.
164
I.RFC. Consignen en el cheque el RFC de la persona a favor de quien se libre el

cheque
II.Comprobante. Cuenten con el documento expedido que contenga la clave del RFC
del enajenante, el prestador del servicio o el otorgante del uso o goce temporal de los
bienes; el bien o servicio de que se trate,; el precio o contraprestacin; la fecha de
emisin y, en forma expresa y por separado los impuestos que se trasladan
desglosados por tasa aplicable.
III. Contabilidad. Registren en su contabilidad, de conformidad con el Reglamento del
CFF, las operaciones que ampare el estado de cuenta.
IV. Vinculacin. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta
d
irec amente con la adquisic n e los combustibles y con as pe aciones reg stradas
en su contabilidad, en los trminos del artculo 26 del Reglamento del CFF.
V.Original. Conserven el original del estado de cuenta durante el plazo que
e
stablece el ar culo 30 de CFF.
Otros puntos:
./ El original del estado de cuenta deber contar con la clave del RFC del
contribuyente de quien enajene los bienes, otorgue el uso o goce, o preste el
servicio.
./ No ser aplicable tratndose del pago de bienes, uso o goce, o servicios, por lo que
se deban retener impuestos en los trminos de las disposiciones fiscales ni en los
casos en los que se trasladen impuestos distintos al IVA.
./ Ante el incumplimiento de los requisitos establecidos, el estado de cuenta no ser
considerado como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones o
acreditamientos autorizados en las ley1e6s5 fiscales.
165
CHEQUE PAGADO NO./CH-0000475 PAGO

24/02/2010 EN EFECTIVO
1,758.33
CHEQUE PAGADO NO./CH-0000472 RFC

16/02/2010 CUENTA DE DEPOSITO:VEMM700128FFG
5,800.00
166
166
Se expide el
comprobante fiscal
por el importe total de
la operacin
Si se realiza el pago
en parcialidades
Se tendr que expedir

comprobante por
pago en parcialidades
167
167
Los contribuyentes debern presentar los medios

magnticos a que se refiere el rubro C, numeral 6,
inciso d), punto (2), del Anexo 1, que contengan la
informacin de los proveedores, prestadores de
servicios y arrendadores que representen al menos
el 80% del valor de sus operaciones, as como
la informacin correspondiente a la totalidad de
sus
operaciones
de
comercio
exterior,
operaciones de importacin y exportacin.
Regla II.2.3.1. RMF 2010-2011
168
168
DEM DE IVA Y VALIDADOR

Para facilitar la captura y respaldo de la informacin a
que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes
podrn obtener a travs de la pgina de Internet del
SAT, el programa denominado Informacin de
operaciones
con
proveedores,
arrendadores,
prestadores de servicios y
comercio
exterior
relacionadas con la solicitud de devolucin o el aviso de
compensacin de saldos a favor de IVA. Asimismo,
podrn obtener en la ALSC que corresponda a su
domicilio fiscal, el programa denominado Validador de
Dispositivos Magnticos mediante unidad de memoria
extrable (USB), para validar los medios magnticos
referidos.
169
169
Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales, por los saldos a
favor podrn presentar solicitud de devolucin acompaada de la declaratoria formulada por el
contador pblico registrado, Anexo 1, cuando dicho contador vaya a emitir para efectos fiscales,
dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente referido al periodo que corresponda
el saldo a favor y siempre que en la declaratoria el contador manifieste bajo protesta de decir
verdad que ha revisado la razonabilidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado
y el impuesto acreditable declarado por el contribuyente y dicha declaratoria, se formule en los
trminos establecidos por el artculo 52, fraccin II del CFF, y el Anexo 7 y 7-A de las formas
oficiales 32 y 41, quedando relevados de presentar la informacin en medios magnticos de los
proveedores, prestadores de servicios, arrendadores y operaciones de comercio exterior.
Regla II.2.3.1. RMF 2010-2011
170
170
171
171
172
172
173
173
174
174
175
175
176
176
177
177
178
178
179
179
180
180
181
181
182
182
183
183
184
184
185
185
186
186
187
187
188
188
189
189
190
190
Pe rsona F sica
ACREDITAMIENTO PAG OS
PROVISIONAL ES DE ISR
ISR a cargo del pago provisional
( - ) Pagos provisionales anteriores
Pe rsona
Activi dad
Moral
Honorarios Arre ndami e nto Empre sarial
(r gime n
ge ne ral)
Art. 14 LISR
Art. 127 LISR
Art. 143 LISR
Art. 14 LISR
Art. 127 LISR
( - ) Retenciones de ISR
Art. 127 LISR

Art. 143 LISR
Art. 127 5to.
Art. 58 LISR prrafo, 58 LISR Art. 143 5to. prrafo
(intereses (10% retenido por LISR (10% retenido
bancarios)
PM)
por PM)
Art. 127 LISR
( - ) IDE
Art. 8 LIDE
Art. 8 LIDE
Art. 8 LIDE
Art. 8 LIDE
( - ) Crdito al salario
Art. 3o. VI
transitorio
LISR 2008
(cuando sea
patrn)
Art. 3o. VI
transitorio LISR
2008 (cuando
sea patrn)
Art. 3o. VI
transitorio LISR
2008 (cuando sea
patrn)
Art. 3o. VI
transitorio LISR
2008 (cuando sea
patrn)
( - ) Subsidio al empleo
Art. 8vo.
transitorio
LISR 2008
(cuando sea
patrn)
Art. 8vo.
transitorio LISR
2008 (cuando
sea patrn)
Art. 58 LISR
(intereses
bancarios)
Art. 8vo.
Art. 8vo. transitorio
transitorio LISR
LISR 2008 (cuando
2008 (cuando sea
sea patrn)
patrn)
= ISR a cargo o a favor

191
191
PA GO S PR OV I S I ON A L ES D E I S R 20 10
ENE
FEB
Ingresos nominales de meses anteriores

( + ) Ingresos nominales del mes
=
Total ingresos nominales
( x ) Coeficiente de utilidad
=
900,000.00
2,400,000.00
900,000.00
1,500,000.00
2,100,000.00
900,000.00
2,400,000.00
4,500,000.00
0.2530
Utilidad fiscal estimada
MAR
0.2530
0.2530
227,700.00
607,200.00
1,138,500.00
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
( + ) Inventario acumulable
( - ) PTU pagada
( - ) Deduccin inmediata de inversiones
( - ) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
=
Base para pagos provisionales
( x ) Tasa ISR
=
30%
ISR causado del periodo
30%
138,500.00
30%
41,550.00
295.00
480.00
295.00
480.00
2,561.00
2,894.00
3,415.00
1,235.00
1,896.00
1,745.00
( - ) Reduccin de ISR
( - ) Estmulos fiscales (LISR, LIF)
( - ) ISR retenido por bancos
675.00
( - ) Otros acreditamiento de ISR (dividendos, extranjero)

Pagos provisionales anteriores efectivamente
( - ) enterados
( - ) IDE
( - ) Crdito al salario
( - ) Subsdio al empleo
( - ) Compensacin de saldos a favor
= ISR efectivamente por pagar (cash)
35,235.00
192
192
ISR DEL EJERCICIO 2010

30,000,000.00
( + ) Inventario acumulable
=
Total ingresos acumulables
( - ) Deducciones autorizadas
=
20,929,987.20
Utilidad fiscal o prdida fiscal
( - ) PTU pagada
Resultado fiscal
1,000,000.00
7,918,264.80
( x ) Tasa de ISR
=
9,070,012.80
151,748.00
( - ) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores

=
30,000,000.00
30%
ISR causado del ejercicio
2,375,479.44
( - ) Reduccin del ISR

( - ) Estmulos fiscales
( - ) Pagos provisionales del ejercicio
( - ) Retenciones de ISR por bancos
( - ) IDE
=
2,700.00
13,456.00
ISR a cargo
556,612.88
ISR a favor
( - )
1,802,710.56
Exceso de pagos provisionales de IETU

no acreditados contra el IETU del ejercicio
ISR a cargo
57,579.61
499,033.27
193
193
ANEXO 1-A RMF 2010-2011

TRAMITES FISCALES
Comprobantes de impuesto acreditable, retenido o pagado:
(Constancias de retenciones con firma autgrafa, en su caso,
sello original; estados de cuenta bancarios en los que consten
las retenciones de ISR; comprobantes de impuesto pagado en
el extranjero; entre otros). Tratndose de enajenacin o
adquisicin de bienes, declaracin Formato 1-A.
Papel de trabajo o escrito en el que aclare la integracin del

monto de pagos provisionales manifestados en la declaracin
del ejercicio y en su caso, fotocopia de los pagos provisionales
correspondientes.
194
194
ANEXO 1-A RMF 2010-2011

TRAMITES FISCALES
En caso de que el retenedor no haya presentado declaracin
informativa, comprobar la relacin laboral o comercial
presentando: recibos de nmina, estados de cuenta bancarias
con los depsitos por concepto de nmina, recibos de
honorarios, recibos de arrendamiento, constancias de
retenciones, constancia de sueldos, asimilados, crdito al
salario, subsidio para el empleo.
Comprobantes fiscales que amparen las deducciones

autorizadas correspondientes a los ingresos obtenidos, cuando
as se requiera, derivado de devoluciones automticas
195
195
196
196
197
197
198
198
199
199
200
200
Pagos Provisionales Efectuados
201
201
202
Determinacin de Impuestos Causados
202
Determinacin del Saldo a Favor
203
203
204
204
205
205
206
206
207
207
208
208
209
209
210
210
211
211
212
212
PAGOS PROVISIONALES
LIETU-TRANSITORIOS-DECRETO (05-11-07)
( - )
( - )
( - )
=
( x )
=
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
=
Ingresos efectivamente cobrados acumulativos al periodo

De duccin de cue nta s por pa ga r por ope ra cione s con pblico
e n ge nera l, solo PM (Art. 7o. de cre to)
Deducciones autorizadas efectivamente erogadas acumulativas al
periodo
De duccin a diciona l por inve rsione s nue va s de se p-dic 2007
(Art. 5o. tra nsitorio LIETU)
Base para pago provisional
Tasa del IETU (2008 16.5%, 2009 17%, 2010 => 17.5%)
IETU causado para pago provisional
Crdito fiscal por exceso de deducciones ( a partir del 2009)
Crdito por salarios y aportaciones de seguridad social
Cr dito a dicional por inve rsione s a nte riore s (Art. 6o. tra nsitorio
Cr dito fisca l por inve nta rios a l 31-12-2007 (Art. 1o. de cre to)
Cr dito fisca l por p rdida s ge ne rada s por de duccin de
inve rsiones (Art. 2o. de cre to)
Cr dito fisca l por p rdida s de contribuye nte s de l r gime n
simplifica do a nte rior (Art. 3o. de cre to)
Cr dito fisca l por e na je na cione s a plazos (Art. 4o. de creto)
Cr dito fisca l pa ra ma quila dora s de e x portacin (Art. 5o. de cre
Pago provisional de ISR efectivamente enterado correspondiente al
periodo
Pagos provisionales anteriores efectivamente enterados del IETU
IETU a cargo para pago provisional
213
213
PA GO S PRO V IS I O N AL E S D E L IE TU 2010
ENE
FEB
MAR
Suma de ingresos percibidos de meses anteriores del ejercicio

( + ) Ingresos percibidos del periodo
=
Total de ingresos percibidos
ABR
4
900,000.00
2,400,000.00
4,500,000.00
900,000.00
1,500,000.00
2,100,000.00
1,800,000.00
900,000.00
2,400,000.00
4,500,000.00
6,300,000.00
738,303.59
1,995,132.73
3,770,509.64
659,400.80
1,099,001.33
1,538,601.87
1,318,801.60
( - ) Ingresos por los que no se paga el impuesto (exentos)

Suma de deducciones autorizadas de meses anteriores
( - ) Deducciones autorizadas
( - ) Deduccin adicional por inversiones (Art. 5 Transitorio)
( - ) Deduccin por cuentas y documentos por cobrar (Art. 7 Decreto)
5,566.67
73,336.13
11,155.56
146,672.25
16,766.67
220,008.38
22,400.00
293,344.50
Total de deducciones del periodo
738,303.59
1,995,132.73
3,770,509.64
5,405,055.74
Base gravable del pago provisional
161,696.41
404,867.27
729,490.36
894,944.26
( x ) Tasa del IETU (2008 16.5%, 2009 17%, 2010 => 17.5%)
=
Impuesto causado
17.5%
28,296.87
17.5%
17.5%
17.5%
70,851.77
127,660.81
156,615.25
( - ) Crdito fiscal (por exceso de deducciones, a partir del 2009)

( - ) Acreditamiento por sueldos y salarios devengados
4,196.44
8,392.89
12,589.33
16,785.77
( - ) Acreditamiento por aportaciones de seguridad social
517.37
1,034.75
1,552.12
2,069.50
( - ) Crdito fiscal por inversiones (Art. 6 Transitorio)
484.63
969.27
1,453.90
1,938.54
2,683.56
5,367.13
8,050.69
10,734.26
861.75
1,723.50
2,585.25
3,447.00
19,553.11
53,364.24
101,429.52
121,640.18
32,465.00
120,344.00
( - ) Crdito fiscal de inventarios (Art. 1 Decreto)

Crdito fiscal de deduccin inmediata/prdidas fiscales (Art. 2
( - ) Decreto)
( - ) Crdito fiscal sobre prdidas fiscales (rgimen simplificado) (Art. 3
decreto)
( - ) Crdito fiscal por enajenaciones a plazos (Art. 4 decreto)
( - ) Acreditamiento para empresas maquiladoras (Art. 5 Decreto)
=
IETU a cargo para pago provisional
( - ) Acreditamiento de pagos provisionales del ISR enterados ante las
oficinas autorizadas
( - ) Acreditamiento de pagos provisionales del ISR entregados a la
controladora
( - ) Acreditamiento del ISR retenido
295.00
( - ) Pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad
480.00
675.00
900.00
16,697.11
49,990.24
64,874.52
( + ) Otras cantidades a cargo del contribuyente

( - ) Otras cantidades a favor del contribuyente
=
Impuesto a cargo
Pagos provisionales de IETU efectivamente enterados acumulados
2,561.00
2,894.00
3,415.00
16,697.11
33,293.14
14,884.28
16,697.11
49,990.24
64,874.52
214
64,874.52
214
IETU DEL EJERCICIO

LIETU-TRANSITORIOS-DECRETO (05-11-07)
Ingresos efectivamente cobrados del ejercicio (Art. 1 y 3 LIETU)
( - ) Deduccin de cuentas por pagar por operaciones con pblico en general, solo PM (Art. 6o. Decreto)
(-)
(-)
=
( x)
=
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
=
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas del ejercicio (Art. 5 y 6 LIETU)

Deduccin adicional por inversiones nuevas de sep-dic 2007 (Art. 5o. Transitorio)
Base para el IETU del ejercicio o exceso de deduciiones
Tasa del IETU (2008 16.5%, 2009 17%, 2010 => 17.5%)
IETU causado
Crdito fiscal por exceso de deducciones (a partir del 2009) (Art. 11 LIETU)
Crdito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art. 8 LIETU)
Crdito adicional por inversiones anteriores (Art. 6o. Transitorio)
Crdito fiscal por inventarios al 31-12-2007 (Art. 1o. Decreto)
Crdito fiscal por prdidas generadas por deduccin de inversiones (Art. 2o. Decreto)
Crdito fiscal por prdidas de contribuyentes del rgimen simplificado anterior (Art. 3o. Decreto)
Crdito fiscal por enajenaciones a plazos (Art. 4o. Decreto)
Crdito fiscal para maquiladoras de exportacin (Art. 5o. Decreto)
ISR del ejercicio efectivamente enterado
ISR por dividendos
ISR pagado en el extranjero
Pagos provisionales efectivamente enterados del IETU
IETU a cargo o exceso de pagos provisionales de IETU
215
215
IETU DEL EJERCICIO 2010

Ingresos efectivamente cobrados del ejercicio
( - ) Deduccin de cuentas por pagar por operaciones con pblico en
general, solo PM (Art. 7o. Decreto)
( - ) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas del ejercicio
( - ) Deduccin adicional por inversiones nuevas
=
Base para el IETU del ejercicio
880,033.50
21,980,026.67
68,280.00
7,071,659.83
( x ) Tasa del IETU (2008 16.5%, 2009 17%, 2010 => 17.5%)
=
30,000,000.00
IETU causado
17.5%
1,237,540.47
( - ) Crdito fiscal por exceso de deducciones (a partir del 2009)

( - ) Crdito por sueldos y aportaciones de seguridad social
( - ) Crdito adicional por inversiones anteriores (Art. 6o. Transitorio)
( - ) Crdito fiscal por inventarios al 31-12-2007 (Art. 1o. Decreto)
Crdito fiscal por prdidas generadas por deduccin de inversiones
( - ) (Art. 2o. Decreto)
( - ) Crdito fiscal por prdidas de contribuyentes del rgimen
simplificado anterior (Art. 3o. Decreto)
56,565.80
5,885.39
32,589.20
10,465.10
( - ) Crdito fiscal por enajenaciones a plazos (Art. 4o. Decreto)

( - ) Crdito fiscal para maquiladoras de exportacin (Art. 5o. Decreto)
=
IETU a cargo
1,132,034.97
( - ) ISR del ejercicio efectivamente pagado
1,132,034.97
( - ) ISR por dividendos

( - ) ISR pagado en el extranjero
=
IETU a cargo del ejercicio
( - ) Pagos provisionales efectivamente enterados del IETU

=
IETU a cargo
61,227.07
-
Exceso de pagos provisionales de IETU
61,227.07
216
216
ANEXO 1-A RMF 2010-2011

TRAMITES FISCALES
Escrito o papel de trabajo en el que se manifieste el (los)
acreditamiento (s) o compensacin (es) que se hubieren
efectuado.
Escrito o papel de trabajo en el que aclare la

determinacin del monto de pagos provisionales
manifestado en la declaracin del ejercicio.
217
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218
219
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220
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222
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224
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225
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226
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227
227
228
228
229
229
230
230
RECUPERACIN DEL IMPAC

Art. 3. transitorio
2007 2006 2005

de 2008 en adelante 1 )
( - ) IMPAC efectivamente
pagado y actualizado 2 )
= Diferencia, se considera la
mayor
1)
2)
) Misma cantidad que se comparar

contra el IMPAC 2005, 2006, 2005
) Siempre se comparar el IMPAC 2005,
2006 y 2007 contra el ISR efectivamente
pagado de 2008 en adelante
231
231
LMITE DE RECUPERACIN DEL IMPAC

Art. 3. transitorio
Diferencia mayor determinada en el

cuadro anterior < 10% del IMPAC
actualizado por recuperar de los 10
ejercicios inmediatos anteriores
Actualizacin del IMPAC por recuperar
y del 2005, 2006 y 2007
inpc del sexto mes del ejercicio en que se pague ISR
---------------------------------------------inpc del sexto mes del ejercicio en que se pag IMPAC
232
232
IMPUESTO AL ACTIVO POR RECUPERAR A PARTIR DEL 2008

2007
2006
2005
ISR efectivamente pagado de

2008 en adelante 1)
6,000,000
6,000,000
6,000,000
IMPAC efectivamente pagado y

actualizado 2)
3,000,000
4,000,000
5,000,000
3,000,000.
2,000,000
1,000,000
(-)
Diferencia, se considera la
mayor. 1er. Lmite
1)
Misma cantidad que se comparar contra el IMPAC 2005, 2006 y 2007
2)
Siempre se comparar el IMPAC 2005, 2006 y 2007 contra el ISR efectivamente

pagado de 2008 en adelante
233
233
Ejercicio
IMPAC
efectivamente pagado
Pedir en
devolucin o
compensar
Saldo por
pedir en
devolucin
1998
100,000
100,000
1999
200,000
200,000
2000
300,000
300,000
2001
500,000
500,000
2002
800,000
590,000
2003
1,000,000
1,000,000
2004
2,000,000
2,000,000
2005
5,000,000
5,000,000
2006
4,000,000
4,000,000
10
2007
3,000,000
3,000,000
Total IMPAC
(x)
% mximo para
devolucin
Monto mximo a
= solicitar de IMPAC
210,000
16,900,000
10%
1,690,000
1,690,000
15,210,000
234
234
235
235
236
236
237
237
238
238
239
239
240
240
241
241
242
242
243
243
244
244
245
245
246
246
RECUPERACIN DEL CRDITO AL SALARIO

Criterio Normativo 8/2008/ISR
./El artculo 115 LISR vigente hasta el ejercicio fiscal de 2007, sealaba que el
retenedor poda acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros,
las cantidades que entregue al contribuyente del crdito al salario.
./Los artculos 118 y 119 de la LISR precisan que es obligacin de quienes
hagan pagos por sueldos presentar ante las oficinas autorizadas a ms tardar
el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre
las personas a las que les hayan entregado cantidades en efectivo por
concepto del crdito al salario en el ao calendario anterior, y que slo
pueden acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros, las
cantidades que entregue al contribuyente por dicho concepto, cuando
cumplan con los requisitos que al efecto establezcan las disposiciones
fiscales.
./El artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que las autoridades
fiscales devolvern las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan
conforme a las leyes fiscales.
247
247
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, a travs de la Jurisprudencia 2a./J.

227/2007, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXVI,
Diciembre de 2007, pgina: 179, Novena poca, determin que el mecanismo
elegido por el legislador para recuperar las cantidades pagadas por el crdito al
salario tiende a evitar que el empleador las absorba afectando su patrimonio,
con la condicin de que el acreditamiento correspondiente se realice
nicamente contra el ISR, de ah que esa figura fiscal slo se prevea respecto de
las cantidades pagadas por concepto de crdito al salario y, por ello, la
diferencia que surja de su sustraccin no queda regulada en dichas
disposiciones legales sino en el artculo 22 del CFF, que establece la
procedencia de la devolucin de cantidades pagadas indebidamente o en
demasa; por tanto, si en los plazos en que debe realizarse el entero del
impuesto a cargo o del retenido de terceros, el patrn tiene un saldo a favor
derivado de agotar el esquema de acreditamiento del ISR, puede solicitarlo, en
trminos del indicado artculo 22.
En consecuencia, en los casos en que exista remanente de crdito al salario
pagado a los trabajadores que resulte de agotar el esquema de acreditamiento
del ISR a cargo o del retenido a terceros, ser susceptible de devolucin.
Autorizado mediante oficio nmero 600-04-02-2008-77251 de 12 de diciembre

de 2008
248
248
AGRICULTORES
Regla 1.3.4.14 RMF 2009-2010
PM y PF con actividades agrcolas, ganaderas,

pesqueras y silvcolas
Podrn deducir sus

gastos e inversiones
al 100% si renuncian
a los ingresos
exentos en ISR
Si renuncian a los
exentos de ISR
podrn acreditar el
IVA al 100%
Si no renuncian a los
ingresos exentos de ISR,
deducirn para ISR en la
proporcin de sus
ingresos gravados y en
esa misma proporcin
acreditarn el IVA
249
249
ORGANISMOS DE SUMINISTRO DE AGUA PARA USO DOMSTICO

Art. 6 ltimo prrafo LIVA
Saldos a favor mensuales de IVA podrn

solicitarlos
deber destinarlo
para invertirse en
infraestructura
hidrulica
o al pago de los
derechos
establecidos en los
artculos 222 y 276
de la Ley Federal de
Derechos
(derechos
forma oficial 75 Aviso

del destino de los
saldos a favor del IVA
Regla II.5.1.1. RMF 20092010
de agua)
250
250
GOBIERNO
El gobierno deber
aceptar la
traslacin del IVA
Principal requisito para acreditar el IVA, y

en su caso determinar saldo a favor
(Art. 3 1er. prrafo LIVA)
Que el IVA corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal

de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de
actividades distintas a de la importacin (Art. 5 fraccin I LISR)
En el caso de los municipios, el IVA proviene principalmente de obra pblica, sin embargo al
no corresponder ste a un servicio necesario para una actividad gravada, no podr generar
saldo a favor de IVA. Algunas de las actividades que generan IVA trasladado en los
municipios son: estacionamientos pblicos, renta de auditorios, venta de bienes no
relacionados con su funcin pblica, entre otros, contra este IVA trasladado deber
identificarse el IVA acreditable que le corresponde.
251
251
DEVOLUCIN INMEDIATA PARA EMPRESAS CON PROGRAMA DE

FOMENTO AL COMERCIO EXTERIOR
Art. 1-A fraccin IV LIVA
Las personas morales que hayan efectuado la retencin del impuesto, y

que a su vez se les retenga dicho impuesto o realicen la exportacin
de bienes tangibles
podrn
considerar
como
impuesto
acreditable,
el
impuesto que les trasladaron y
retuvieron, aun cuando no hayan
enterado el impuesto retenido
cuando en el clculo del impuesto

mensual resulte
saldo a favor, los
contribuyentes
podrn
obtener
la
devolucin inmediata de dicho saldo
disminuyndolo del monto del impuesto
que hayan retenido por las operaciones
mencionadas en el mismo periodo y hasta
por dicho monto.
Las cantidades por las cuales los contribuyentes hayan obtenido la devolucin en los
trminos de esta fraccin, no podrn acreditarse en declaraciones posteriores.
252
252
DEVOLUCIN INMEDIATA PARA EMPRESAS CON PROGRAMA DE

FOMENTO AL COMERCIO EXTERIOR
Art. 1-A fraccin IV LIVA
IVA trasladado
( - ) IVA retenido
= IVA neto
( - ) IVA acreditable
10,000
500
9,500
12,000
= IVA a favor
- 2,500
( - ) Retenciones de IVA 800
= IVA neto a favor - 1,700
(incluye retenciones realizadas y an no enteradas)
(retenciones realizadas y an no enteradas)
253
253
DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN

FACILIDADES ADMINISTRATIVAS EN
MATERIA DE SIMPLIFICACIN
TRIBUTARIA
(DOF 30-JUN-2010)
254
LISTADO DEL IETU

Y Los contribuyentes que de conformidad con lo
dispuesto en el segundo prrafo del artculo 22 de la
Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal
de 2010, se encuentren obligados a presentar la
informacin correspondiente a los conceptos que
sirvieron de base para determinar el impuesto
empresarial a tasa nica de los pagos provisionales y de
la declaracin del ejercicio, podrn optar por no
presentar la informacin que debe entregarse en el

mismo plazo que los pagos provisionales y presentar
nicamente la informacin correspondiente al ejercicio
fiscal, siempre que dicha informacin se presente
dentro del mes inmediato siguiente al del trmino del
ejercicio.
Y El SAT mediante reglas de carcter general dar a

conocer los medios y formatos en que deber
presentarse la informacin a que se refiere el presente
artculo.
255
DEVOLUCIN DEL IDE

Los contribuyentes que de conformidad con lo
establecido en el artculo 8, cuarto prrafo de
la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo,
soliciten la devolucin de la diferencia de dicho

impuesto que resulte despus de aplicar los
procedimientos de acreditamiento y
compensacin a que se refieren los tres
primeros prrafos del mencionado artculo,

podrn optar por no presentar el dictamen a
que se refiere el cuarto prrafo del artculo
citado, siempre que presenten la informacin
en los plazos y medios que, mediante reglas de
carcter general, establezca el Servicio de
Administracin Tributaria.
256
MUCHAS
GRACIAS
FUE UN PLACER SERVIRLES
arroyoajl@yahoo.com.mx
257

Compensaciones de Impuestos

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COMPENSACION,

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

Jurdico.- Solo puede realizar lo que

INGRESOS PARA EL ESTADO

contribuciones o los aprovechamientos no se cubran en la

indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno.

FORMAS DE EXTINCION DE LAS

1. Pago (Art. 2062 a 2103 CCF).- Es la entrega de la cosa o cantidad

FORMAS DE EXTINCION DE LAS

6. Dacin en pago (Art. 2095 CCF).- La obligacin queda extinguida

Forma parte del procedimiento de

No forma parte del procedimiento

Se plasma en el papel de trabajo

No sed presenta formato de aviso.

Se presenta formato de aviso ,

No es una forma de extinguir la

Si representa una forma de

No se requiere saldo a favor,

Se requiere saldo a favor.

No es una forma de cumplir con el Es una forma de cumplir con el

Cuando una persona recibe en calidad de pago una suma de dinero o

El pago indebido es un cuasicontrato por el cual, una persona cancela por

CADUCIDAD Y PRESCRIPCION. del tiempo. De acuerdo con

Caducidad.- Las facultades de las autoridades para determinar y

BENEFICIOS FISCALES (IETU) QUE LOS CONTRIBUYENTES,

Deduccin adicional por inversiones. El contribuyente tiene derecho a

Crdito por inversiones adquiridas entre 1998 y 2007. El contribuyente

Crdito por salarios y cuotas patronales. El contribuyente tiene derecho

Acreditamiento del inventario final de 2007. El contribuyente tiene

BENEFICIOS FISCALES (IETU) QUE LOS CONTRIBUYENTES,

Crdito por aplicacin de estmulos fiscales. El contribuyente tiene

Crdito por prdida generada en la salida del Rgimen Simplificado. El

Estmulo a las maquiladoras. Se otorga un estmulo consistente en

DECRETO 5 NOV 2007

PAGOS MENSUALES DE IVA Y DE

AMPLIACION DE PLAZO PARA

PLAZOS PARA PRESENTAR PAGOS

Fecha lmite de pago

Da 17 ms dos das hbiles

Da 17 ms tres das hbiles

Da 17 ms cuatro das hbiles

Da 17 ms cinco das hbiles

DECLARACIONES ANUALES Y DEL

El artculo 12 de la LISR seala que se deber presentar

DECLARACION ANUAL EN CASO DE

DECLARACION ANUAL EN CASO DE

PF que Podrn no Presentar

CALCULO ISR DEL EJERCICIO

OTROS ACREDITAMIENTOS DE ISR

REDUCCION DE ISR A SECTOR

Otros Ingresos para Personas Fsicas

CALCULO DEL ISR POR PAGAR

Factor de reduccin (25.00% sector primario ART.81 fracc.II)

COMPENSACIN DE IMPAC VS ISR

DETERMINACIN DEL SALDO A

Pago y cancelacin de IVA

CLCULO DEL SALDO A FAVOR DEL

Ingresos totales cobrados del

IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN

TIPOS DE COMPENSACIONES DE SALDOS

A peticin del interesado

CASOS EN LOS QUE NO OPERA

Compensaciones improcedentes (Art. 23 CFF).