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PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DEL PER

Diplomado en Especializacin en Tributacin

Ttulo

: Anlisis RTF 03625-1-2010


IGV Prorrata

Nombre

: Jessica Sancho Roncalla

Cdigo

: 02010439

Curso

: Casuistica Aspectos Tributarios

Profesor

: Ruben del Rosario Goytizolo

Noviembre 2014

RTF N 03625 - 1 -2010

1. Titulo
Tributo involucrado: Impuesto General a las Ventas.
2. Materia de Controversia
Aplicacin de la prorrata IGV del crdito Fiscal.
3. Descripcin
Se desconoce el crdito fiscal por el pago de arrendamiento de aeronaves a sujetos no
domiciliados, por considerar la venta destinada a operaciones interlineales (practica en la
actividad aerocomercial) no se encuentran dentro del mbito de aplicacin del IGV.
4. Identificacin de Normativa involucrada

Inciso a) y b) Artculo 18 TUO Ley IGV


Artculo 23 TUO Ley IGV
Numeral 6.1 Artculo 6 Reglamento IGV
Numeral 6.2 Artculo 6 Reglamento IGV

5. Breve exposicin de argumentos de Administracin Tributaria


La Administracin indica que las operaciones interlineales realizadas por la recurrente estn
excluidas del mbito de aplicacin del IGV siendo que los alquileres de aeronaves estuvieron
destinados a dichas operaciones por lo que el IGV pagado por tal servicio no otorga crdito
fiscal. Asimismo, sostiene que para efecto del clculo de la prorrata del crdito fiscal, no se
consideran las operaciones excluidas del mbito de aplicacin del tributo.
6. Anlisis critico de los argumentos de la Administracin Tributaria
La Administracin tiene como base unas liquidaciones del IGV y no los libros y documentacin
contable de la recurrente, siendo que para efecto de la verificacin y control de las
obligaciones tributarias as como para la determinacin de la prorrata antes mencionada, se
debe necesariamente obtener la informacin a partir de los libros y registros contables y
documentacin sustentatoria para poder verificar las ventas realizadas, las adquisiciones
efectuadas, el detalle del registro diferenciado segn destino de las adquisiciones o registro no
diferenciado, u otro que permita determinar debidamente la obligacin tributaria objeto de
verificacin. Asimismo, de los autos no se advierte que el importe del crdito fiscal
proveniente del alquiler de aeronaves se encuentre destinado a operaciones interlineales.

7. Breve exposicin de los argumentos del Contribuyente


Seala que en nuestro pas en el caso de transporte areo internacional se grava con el IGV la
venta de pasajes expedidos en el pas, por lo que basta que el pasaje haya sido expedido en el
pas para que el mismo sea afectado con el impuesto, sin tener en consideracin si el servicio
es brindado, consumido, o empleado en el exterior, es decir que el hecho imponible esta
constituido por la venta en el pas (aerolnea emisora y vendedora de los pasajes) y no por la
prestacin de un servicio; en tal sentido y dada la operatividad del sistema interlineal
corresponde reconocer la aplicacin del crdito fiscal del IGV por las operaciones interlineales.
Afirma que cumpli con aplicar el mtodo de la prorrata para determinar su crdito fiscal, al
haber realizado ventas gravadas y exoneradas y que no puede desconocerse el crdito fiscal
pagado por el arrendamiento de aeronaves.
8. Anlisis critico de los argumentos del Contribuyente
El contribuyente tiene derecho al uso del crdito fiscal, por sus adquisiciones necesarias para
el desarrollo de sus operaciones de transporte areo, aun cuando el dbito fiscal corresponde
a pasajes transportados por otra aerolnea, pues en lo contrario generara una perdida
irrecuperable del impuesto pagado en etapas anteriores del ciclo de produccin y distribucin,
siendo adems que ninguna de sus adquisiciones (combustible, arrendamiento de aeronaves,
mantenimiento, etc) son destinadas en forma exclusiva a operaciones gravadas, exoneradas y
excluidas del mbito de IGV, debido a que los vuelos transporta conjuntamente a pasajeros
con boletos gravados, exonerados y excluidos.
9. Breve exposicin de los argumentos del Tribunal Fiscal
Que en efecto, la Administracin Tributaria sustenta el reparo en las Liquidaciones del IGV de
los meses de enero a diciembre 2000 elaboradas por la recurrente y no en los libros ni
documentacin contable de sta, siendo que para efecto de la verificacin asi como para la
determinacin de la prorrata del crdito fiscal, se debe necesariamente obtener informacin a
partir de los libros y registros contables para determinar la obligacin tributaria materia de
verificacin.
Adems, al reconocer la Administracin Tributaria que la recurrente durante los periodos
antes mencionados realizo operaciones gravadas con el impuesto (operaciones por la que la
recurrente emiti boletos) por lo que no podra afirmarse que las aeronaves arrendadas
fueron utilizadas en su integridad en operaciones interlineales, de otro lado ante la existencia
de operaciones gravadas en los periodos acotados, no proceda desconocer la totalidad del
crdito fiscal por el mencionado servicio como se ha considerado en autos.
El Tribunal Fiscal REVOCA la Resolucin de Determinacin y Multa.

10. Exposicin fundamentada - opinin personal


Considero que la Administracin no tuvo los suficientes argumentos vlidos para sustentar el
reparo del crdito fiscal provenientes del pago de servicios de arrendamiento de aeronaves,
las cuales SUNAT solo se bas en las liquidaciones mensuales de IGV presentadas por el
contribuyente, mas no se realiz la verificacin y validacin de los libros y registros contables y
documentacin sustentatoria, a efecto de verificar las operaciones de ventas realizadas, las
adquisiciones efectuadas, el detalle del registro diferenciado segn destino de las
adquisiciones u otro que permita determinar debidamente la obligacin tributaria.
Adems el contribuyente no tiene manera de identificar que la adquisicin por servicio de
arrendamiento de aeronaves sea exclusivamente de las operaciones interlineales (no
gravadas) o de las operaciones gravadas (boletos emitidos en el pas), por lo que esta siendo
prudente al tomar el crdito fiscal en base al clculo de la prorrata segn lo establecido en el
artculo 6 del Reglamento del IGV.

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