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UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO DE SUCRE CARPANO


ESCUELA DE ADMINISTRACIN
DEPARTAMENTO DE CONTADURIA

AUDITORIA FISCAL
PROFESOR
LCDO: FRANKLIN MAGO

INTEGRANTES
GOITIA, CARLOS
MORENO, DANIEL
LOPEZ, MARIA
VASQUEZ, RAMOS
ASIGNATURA: AUDITORIA III
SECCION I

Carpano, Noviembre 2012

NDICE
Pginas
Introduccin..

III

Auditoria Fiscal (Conceptos)

Finalidad de la Auditoria Fiscal...

Importancia de la Auditoria Fiscal...

Objetivos de la Auditoria Fiscal...

Auditoria fiscal para combatir la Evasin de Impuestos.

Diferencias entre Auditoria Fiscal y Auditoria


Financiera.

11

Funciones de la Auditoria Fiscal

12

Proceso de la Auditoria Fiscal ..

13

Evaluacin de la Auditoria y Tramites Finales de la


Actuacin ..

17

Normativas de la Auditoria Fiscal

18

Procedimientos de la Auditoria Fiscal..

22

Tcnicas de la Auditoria Fiscal

22

Informe de Auditoria Fiscal..

25

Caso en que aplica una Auditoria Fiscal..

26

Conclusiones.

27

Bibliografas.

29

II

INTRODUCCIN
El concepto de auditora fiscal engloba contenidos diferentes en funcin de
la persona que realiza la auditora, como veremos ms adelante. Si esta persona es
un auditor de cuentas, la auditora fiscal puede ser entendida, bien como una parte
de la auditora completa de cuentas anuales, bien como un proceso independiente
con sentido propio. La auditora del rea fiscal persigue un doble objetivo: en
primer lugar comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las
obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo provisionado
correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en
segundo, si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los
requisitos formales establecidos.
Esta definicin sintetiza los dos objetivos principales del auditor fiscal:
evidenciar, de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es
razonable de acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones
legales se han cumplido adecuadamente.
En el mbito mundial, se habla de auditora fiscal desde una doble
vertiente: la realizada por auditores de cuentas independientes o por funcionarios
pblicos de la administracin tributaria. Nosotros vamos a tratar el asunto desde la
ptica de la auditora de cuentas o auditora financiera, aunque en los aspectos de
coincidencia de ambas vertientes se har especial mencin de ello, no perdiendo
de vista, por ello, conceptos y tcnicas que puedan ser comunes.
Conviene, entonces, diferenciar ambas facetas. En este sentido, el objetivo
perseguido por el auditor externo no coincide en modo alguno con el perseguido
por la inspeccin fiscal, ya que sta centra su actuacin en verificar si la entidad
ha cumplido sus obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario, el
cumplimiento de tal obligacin de acuerdo con la legislacin vigente, lo que
incluir deuda tributaria ms sancin ms intereses de mora.
Sin embargo, el auditor externo, lejos de exigir, recomienda una serie de
actuaciones,

informando

privadamente

de

unos

hechos

para

expresar

III

pblicamente una opinin profesional, sobre la adecuacin o no de unos estados


financieros a unos criterios preestablecidos.

IV

AUDITORA FISCAL

Conceptos:
Segn Wallace (1995, p. 4): En primer lugar, considerar a la auditora fiscal
como un proceso sistemtico, significa que el trabajo a desarrollar se encuentra
planificado y sujeto al cumplimiento de unas normas tcnicas, o sea, su desarrollo no se
hace al azar sino sujeto a unos mtodos estructurados.
En segundo lugar, el proceso permite obtener y evaluar evidencia, entendida esta
como todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor.
Por ltimo, el producto final del mencionado proceso sistemtico de obtencin y
evaluacin de evidencia finaliza con la emisin de un informe, mediante el cual el
auditor da a conocer la correspondencia entre las manifestaciones de la entidad y los
criterios preestablecidos.

Segn Arnau y Arnau (1994, 49): Definen la auditora fiscal como "la revisin y
verificacin de documentos contables realizada por un experto, dirigida a comprobar si
un determinado sujeto pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones
tributarias en un determinado periodo de tiempo", introduciendo el matiz de que el
experto no tiene porqu tratarse de un funcionario.

Segn Grampert (2002, 1): "Una auditora fiscal es un examen de si el


contribuyente ha valorado y declarado su deuda tributaria y ha cumplido otras
obligaciones de acuerdo con las leyes tributarias y el sistema fiscal en general."

Segn Snchez F. de Valderrama (1996, p. 337) "la auditora del rea fiscal
persigue un doble objetivo: en primer lugar comprobar que la compaa ha reflejado
adecuadamente las obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo

provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y,


en segundo, si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los
requisitos formales establecidos".
Despus de la definiciones expuesta anteriormente se puede decir que

la

Auditora Fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la


evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos
de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios
establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica verificar la
razonabilidad con que la entidad ha contabilizado las operaciones econmicas
resultantes de sus relaciones con la hacienda pblica su grado de adecuacin con
Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados debiendo para ello investigar
si se han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si se han realizado de una
forma razonable con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.

FINALIDAD DE LA AUDITORA FISCAL


La auditora fiscal tiene por finalidad el anlisis sistemtico de los libros de
contabilidad, registros especiales y dems documentos anexos, para constatar, corregir
y, en su caso, cuantificar, las magnitudes en cuya funcin son exigibles los distintos
impuestos y respecto de las cuales la Ley establece ciertas obligaciones de tipo registral,
o bien se remite al cumplimiento de las obligaciones contables de carcter general
establecidas por las leyes mercantiles.

IMPORTANCIA DE LA AUDITORA FISCAL


La auditora fiscal constituye un arma muy poderosa que nos permite comprobar
que las compaas han reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias a la cual
estn sujetas y nos permite palpar y visualizar que nuestros pagos se hayan cumplido en
el tiempo establecido; por ello se convierte en una herramienta fundamental para el

control y supervisin de las obligaciones tributarias, en pro del beneficio de las


empresas y del mismo servicio que de ello lo requiera.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA FISCAL


Entre los objetivos primordiales de la auditora fiscal se encuentran los siguientes:

Objetivo de una Auditora Fiscal Independiente:


Est dirigido hacia determinada situacin de la posicin financiera de la
empresa y el resultado de sus operaciones a travs del examen crtico y
sistemtico de sus estados contables y de sus registros.

Objetivo de una Auditora Fiscal Interna:


En el caso de una auditora interna, el objetivo es la deteccin y prevencin
del fraude, dentro de determinadas reas de una organizacin, la cual es realizada
por el personal dependiente de la empresa.
Esta podra realizarse a travs de la revisin en detalle de las operaciones o
verificando la exactitud de las mismas a travs de la aplicacin del sistema de
control interno.

AUDITORA FISCAL PARA COMBATIR LA EVASIN DE


IMPUESTOS
Una de las razones principales por las cuales se comenz a implementar la
auditora fiscal, fue debido a que un 90% de las empresas cometen fraude fiscal, es decir
que evade impuestos. Es importante que consideremos a la evasin de impuestos como
un acto grave de corrupcin, por lo que cuando un auditor descubre, mientras lleva a
cabo la auditora fiscal correspondiente, que una empresa a cometido este acto, no solo

procede a elevar documentos que comprueben dicha afirmacin sino que tambin, se
proceder a la obligacin del pago de todo los debido junto con una multa.
Habitualmente, estas multas suelen ser descomunalmente altas, y es por esta razn
es que la auditora fiscal, es considerada como una herramienta fundamental para
combatir el fraude al fisco. Por ltimo queremos destacar que, la evasin de impuestos
suele generarse principalmente por no blanquear a los empleados que trabajan en una
empresa, o bien, pagarles parte de su sueldo en negro.
En estos casos, si durante una auditora fiscal se descubre esto, se laborar un acta
en la cual se intimar a la empresa o al responsable de la misma para que regularice su
situacin fiscal. Ahora bien, si el mismo procede a pagar de inmediato todo el dinero
que se debe, la multa estar considerablemente atenuada; en cambio, si el mismo se
rehsa o no cumple con las normas establecidas durante la auditora fiscal, la multa que
se le aplicar se situar entre el 80% y el 200% del total del valor correspondiente a los
impuestos omitidos, adems de tasas de inters realmente altas.

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA FISCAL


La clasificacin que se propone para la auditora fiscal viene dada en funcin de la
persona que lleva a cabo la misma y de acuerdo con la independencia de dicha persona
y de los objetivos que persigue. En este sentido, distingo entre auditora fiscal interna y
externa y, dentro de sta, la inspeccin fiscal o la realizada por auditores de cuentas, ya
sea como componente de la auditora general de cuentas o como trabajo con una entidad
independiente en s mismo.
1. Auditora Fiscal Interna:
Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto trabajadores
de la entidad normalmente integrados en el departamento de auditora interna de la

misma; como profesionales externos contratados para lograr los mismos fines, o ambos
a la vez.
Entre las actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio de su funcin,
destacan las siguientes:
Estudio de la legislacin impositiva establecida en todos los tributos que
afecten a la entidad.
Establecimiento sistemtico de modelos normalizados que incluyan, de
manera ordenada, las distintas fases para el clculo de los distintos
conceptos impositivos, como bases imponibles, tipos impositivos, cuotas,
deducciones y bonificaciones, pagos a cuenta e informacin a incluir en la
memoria, as como la contratacin de dicha informacin con la obtenida a
partir de la contabilidad y de las declaraciones impositivas presentadas por
la empresa.
Implantacin de sistemas que garanticen el clculo correcto de los tributos,
as como el mximo aprovechamiento de las ventajas fiscales que resulten
de aplicacin en funcin de la actividad desarrollada por la entidad.
Elaboracin de reglas escritas relativas a aspectos tales como: segregacin
adecuada de funciones relativas a la confeccin, presentacin y liquidacin
de las declaraciones fiscales; definicin de las personas o departamentos
responsables de la revisin, autorizacin y firma de las declaraciones, as
como de la custodia de los soportes documentales de las mismas.
Planificacin de la situacin fiscal futura mediante sistemas que permitan
estimar, de una forma razonable, la utilizacin de las posibilidades legales
contempladas por la normativa.

2. Auditora Fiscal Externa:


De acuerdo con la clasificacin expuesta anteriormente, la auditora fiscal externa
puede tener una vertiente pblica y otra privada. A continuacin se trata de profundizar

en los aspectos ms relevantes de ambas ramas con el fin de obtener una visin conjunta
de la materia estudiada.

Auditora Fiscal Externa pblica:

Se refiere a la auditora fiscal realizada por las administraciones tributarias de


cada pas, la cual se considera que no es sustancialmente diferente de otra clase de
auditoras, aunque quizs su resultado final pueda resultar ms costoso.

Auditora Fiscal Externa Privada:

En ese sentido, la auditora fiscal en el contexto del auditor independiente, puede


ser entendida de dos formas:
Como parte de una auditora general de estados financieros; el tener
que dar una opinin sobre la situacin patrimonial y financiera de la
empresa en su conjunto implica que tal opinin se extienda a todas
las reas, de forma que tambin incluya una opinin sobre la
situacin fiscal de la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y su correcto registro.
Ya sea como una auditora limitada exclusivamente al mbito
tributario, encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa
ante el fisco y efectuada en beneficio del cliente.

10

Diferencias Entre La Auditora Fiscal Y La Auditora Financiera:

AUDITORA FISCAL

AUDITORA FINANCIERA

Se examina la situacin
tributaria, con la finalidad de
determinar el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias
formales y sustanciales

Se efecta al Estado de situacin y


Estado de resultado integrado con
la finalidad de determinar si se han
aplicado en forma correcta los
Principios Contables.

Se realiza en cualquier perodo


a requerimiento de la entidad
fiscalizadora.

Generalmente se
finalizar cada ao.

Segn el Cdigo Orgnico


Tributario, la responsabilidad es
del representante legal de la
empresa.

Segn los Principios y Normas de


Aceptacin
General,
la
responsabilidad es de la gerencia.

El objeto de su opinin es
determinar el cumplimiento de
la obligacin tributaria segn
disposiciones legales vigentes.

El objeto de su opinin es
determinar la razonabilidad de los
Estados Financieros, en base de
los Principios Contables, las
Normas
Internacionales
de
Contabilidad (NIC) y las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).

Es llevada a cabo dependiendo


del tipo de empresa, bien sea
pblica o privada por lo que son
realizadas
por auditores
externos o internos.

Llevada a cabo por auditores


externos, busca dar una opinin
fundada sobre la racionabilidad de
la situacin financiera y de los
resultados
econmicos
demostrados por una empresa

realiza

al

11

FUNCIONES DE LA AUDITORA FISCAL


Investigar los casos de denuncia y comisin de delitos fiscales allegndose
al Secretario de Finanzas y Administracin los elementos para que, en su
caso presente ante el Ministerio Pblico la denuncia correspondiente o
haga la declaratoria de que el fisco estatal, ha sufrido o pudo sufrir
perjuicio; o tratndose de impuestos federales informe a la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico por conducto de la administracin local
jurdica de ingresos de esta entidad sobre la presunta comisin de delitos
fiscales federales, en los trminos de los convenios de colaboracin
administrativa en materia fiscal federal.
Asistir a las reuniones semestrales con las administraciones regionales y
locales de auditora fiscal competentes en las que participar n
conjuntamente con la Direccin General de Auditoria Fiscal Federal, de
Recaudacin y Jurdica de Ingresos, en las que se evaluar en los avances y
acciones realizadas por, el Estado.
Imponer multas por. las infracciones a las disposiciones fiscales que rijan
en materia de su competencia, as como las derivadas de los actos de
fiscalizacin que lleve a cabo en los trminos del convenio de
colaboracin administrativa en materia fiscal federal.
Certificar copias de los documentos de trabajo elaborados con motivo de
ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como de los documentos
que obren en los archivos de la Direccin de Auditora Fiscal.
Las dems que le confieran las disposiciones legales aplicables, as como
el Secretario y el Subsecretario de Finanzas dentro de la esfera de sus
atribuciones.
Evaluar si existen riesgos econmico-fiscales, para evitar o reducirlos.
Analizar si se utiliza una estrategia que aprovecha todas las opciones y
deducciones fiscales existentes.
Confirmar si existe planificacin fiscal y es la ms adecuada con arreglo al
entorno familiar y de futuro de la propiedad.

12

PROCESO DE LA AUDITORIA FISCAL


Planificacin de la auditora:
Es la etapa previa al inicio de la fiscalizacin en la cual el supervisor y el
agente fiscalizador deben disear el Plan de Auditoria; para ello se deber
realizar una revisin preliminar con el objeto de:
Obtener una impresin general de la situacin impositiva del
contribuyente.
Lograr un conocimiento de la empresa. (La actividad desarrollada, tamao,
tipo societario, marco regulatorio especifico, es decir, conocer el negocio
del contribuyente, el sector o lnea en que opera, entre otras cosas).
Analizar los motivos que dieron origen a la fiscalizacin.
Establecer con los datos disponibles, relaciones, comparaciones, ndices,
entre otros.
Identificar aspectos puntuales que deben auditarse, en funcin de los
motivos que dieron origen al cargo y de los desvos o incongruencias
establecidos a partir del anlisis de las relaciones, comparaciones.
(Ejemplo: variaciones significativas en los ingresos declarados, en el
coeficiente unificado, comparacin con otras empresa, entre otros.).
La planificacin o programa de auditora tiene dos funciones , no solo
sirve de gua, sino posteriormente como elemento de control para evaluar
que los procedimientos sean efectivamente ejecutados (aseguramiento de
la calidad).
En este aspecto, cabe recordar que la planificacin no es un proceso
esttico, sino dinmico e interactivo que, en parte, debe necesariamente
realizarse antes del inicio de la fiscalizacin, pero a medida que se va
desarrollando la auditora fiscal, se debera reevaluar permanentemente el
plan y efectuar las modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos
establecidos y cumplir eficientemente con el trabajo.

13

Inicio de la verificacin:
La verificacin ser iniciada por el Agente en el domicilio fiscal del
contribuyente, quien confeccionar un Acta de Comprobacin, dejando
constancia de la entrega de la Orden de Fiscalizacin.
La notificacin de la Orden de Fiscalizacin o Encargo de Auditoria,
debidamente suscripta por funcionario competente, en la que se informa al
contribuyente respecto del alcance de la auditoria (Impuesto y Perodos), as
como el agente asignado para llevarla adelante, es una formalidad generalizada
en todas las administraciones tributarias, estas fases se lleva a cabo a travs de
los siguientes aspectos:
Inspeccin de las instalaciones de la empresa.
Recoleccin de datos vinculados a las actividades de la empresa.
Indagaciones

al

contribuyente

responsables

sobre

principales

proveedores y clientes, precios de los principales productos y servicios,


entre otros.

Anlisis posterior al inicio:


La informacin que se obtiene durante el inicio de la fiscalizacin puede
indicar que se debe ajustar el plan de auditora diseado. A tales efectos el
auditor tributario, deber someter los datos recopilados a un anlisis posterior al
inicio de la fiscalizacin y proceder a ordenar, clasificar y analizar los mismos,
buscando los vnculos y relaciones entre ellos.
Del anlisis realizado, se derivaran nuevas conexiones, tendencias, puntos de
atencin y preguntas que deben ser consideradas al determinar qu
procedimientos deben seguirse.

14

Obtencin de documentacin bsica y procedimientos mnimos


aplicar:
La documentacin bsica podr obtenerse a travs de requerimientos al propio
contribuyente o a terceros, evitando solicitar al contribuyente copia de
documentacin que contenga informacin disponible en las bases de datos del
organismo. Esta depender de:

Tipo de contribuyente: Tamao y Naturaleza Jurdica.

Objeto de la Fiscalizacin: Impuesto, Tasa o Contribucin.

Ms all de la documentacin contable e impositiva, deben tenerse en cuenta,


segn el caso: ofertas, registros de pedidos entregados, rdenes de pago,
programacin de itinerarios de vehculos, estimaciones y anlisis de costos,
informes internos.
La informacin que emite y maneja de manera especfica el auditor fiscal, en esta
fase de obtencin y acumulacin de la evidencia, est compuesta principalmente
por la que sealamos a continuacin:
Tipo de Documentos

Contenidos Principales

Memorndums

Descripcin de los mtodos de valoracin y sistemas de


control interno de la entidad
Explicacin del trabajo realizado
Problemas planteados o deficiencias encontradas y su
posible solucin

Conclusiones obtenidas del procedimiento realizado

1. Referencias cruzadas a otros papeles de trabajo

15

Encuadramiento de la entidad auditada en los parmetros o


Cdula de importancia criterios ptimos de acuerdo con sus circunstancias.
relativa
Establecimiento de bandas de fluctuacin cuantitativas para la
determinacin de la importancia relativa
Saldos en la contabilidad de la entidad y saldos correctos segn
auditor, desglosados por cuentas de detalle

Sumarias o cdulas de
ajustes y
Ajustes y reclasificaciones recomendados por el auditor.
reclasificaciones
Explicacin sinttica de la causa del ajuste o reclasificacin
recomendado-Referencias cruzadas a otros papeles de trabajo
Comprobacin de clculos complejos, tales como
amortizaciones, provisiones, etc.
Cdulas de clculo

Conciliacin de diferencias y clculo de contingencias fiscales


Referencias cruzadas a otros papeles de trabajo
Datos obtenidos de los registros de la entidad auditada
(fotocopias, etc.)

Soportes externos

Confirmaciones de terceros
Manifestaciones de la direccin de la entidad auditada
Referencias cruzadas a otros papeles de trabajo

Hoja de puntos

Temas de especial relevancia que deben ser tratados y


discutidos con los jefes de equipo y con los supervisores
Alcance, contenido y duracin del trabajo

Carta de
recomendaciones

Debilidades observadas, recomendaciones sobre el sistema de


control interno y sobre las actuaciones a emprender por la
direccin
Recomendaciones sobre los estados financieros

Limitaciones al alcance existentes, en su caso


Informe de auditora
fiscal

Salvedades o excepciones a la opinin


Opinin.

16

EVALUACIN DE LA AUDITORA Y TRMITES FINALES


DE LAS ACTUACIONES.
Una vez obtenida y documentada la evidencia, el auditor debe concluir si la
misma es suficiente y adecuada para emitir una opinin o si, por el contrario, debe
abstenerse de emitir una opinin profesional. En caso positivo, es decir, de concluir que
la evidencia obtenida le permite la emisin de su opinin, el auditor deber tener
presente el enfoque del riesgo que hemos apuntado anteriormente y tener en cuenta las
bandas de fluctuacin predeterminadas de importancia relativa.
Debemos recordar que la opinin del auditor fiscal se manifiesta tanto en el
informe de auditora como en la carta de recomendaciones o informe sobre el control
interno. En este sentido apuntamos que si el informe de auditora fiscal tiene el carcter
de informacin privada y no frente a terceros, ambos documentos podran convertirse en
uno solo, es decir, dando lugar a lo que podramos denominar un informe largo sobre la
situacin fiscal de la entidad y sobre cmo los Estados Financieros recogen la misma.

17

NORMATIVAS DE LA AUDITORA FISCAL


El motivo fundamental por la cual un Contribuyente elige o desea realizar una
Revisin Fiscal, est basado en la necesidad de conocer la situacin tributaria en la que
se encuentra su empresa ante una eventual fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria a un determinado ejercicio fiscal para detectar posibles incumplimientos de
deberes formales. Evaluar, comprobar o revisar la correcta determinacin de las cifras
incluidas en las diversas declaraciones presentadas, tales como, la Declaracin
Definitiva de Renta, Impuesto al Valor Agregado, Patente de Industria y Comercio,
SSO, INCES.
1. Constitucin De La Repblica Bolivariana De Venezuela
Es la mxima ley por el cual debemos regirnos todos y cada uno de los venezolanos ya
que se encuentra en el primer nivel jerrquico del conjunto de leyes. En ella se
encuentran artculos que hacen referencias a los aspectos tributarios tales como el
artculo 316 y 317 de esta ley, los cuales establecen lo siguiente:
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos.
Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no
estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo
correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y
financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad
ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las
normas previstas en la ley.

18

2. Cdigo Orgnico Tributario


Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-tributario. Las
normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los estados,
municipios y dems entes de la divisin poltico territorial, es decir, el poder tributario
de los estados y municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de
los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento
de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por
dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin.
3. Ley de Impuesto Sobre la Renta (L.I.S.L.R)
La ley de Impuesto sobre la Renta vigente actualmente cuenta con muchas
complejidades y temas relevantes, tales como la Renta Mundial, Rgimen de
Transparencia Fiscal, Gravamen al Dividendo, Ajuste por Inflacin, entre otros; es por
ello, que la determinacin de la renta gravable debe ser realizada o revisada por
expertos en la materia para asegurarse que se est declarando correctamente y en
consecuencia evitar o prever posibles riesgos fiscales.

4. Ley del Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A)


Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en
esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas
naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su
condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

19

5. Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal


La presente Ley tiene por objeto desarrollar los principios constitucionales,
relativos al Poder Pblico Municipal, su autonoma, organizacin y funcionamiento,
gobierno, administracin y control, para el efectivo ejercicio de

la participacin

protagnica del pueblo en los asuntos propios de la vida local, conforme a los valores
de la democracia participativa, la corresponsabilidad

social, la planificacin, la

descentralizacin y la transferencia a las comunidades y grupos vecinales organizados.


Ahora bien, la administracin financiera de la Hacienda Pblica Municipal est
conformada por los sistemas de bienes, planificacin, presupuesto, tesorera,
contabilidad y tributario de acuerdo a esta ley reflejado en su Art. 125. En la parte
tributaria municipal nos encontramos con los impuestos municipales, los cuales estn
distinguidos de la siguiente manera:

Impuesto sobre Actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de


ndole similar. (Patente de Industria y Comercio). La actividad industrial y de
comercializacin de bienes se considerar gravable en un Municipio, siempre
que se ejerza mediante un establecimiento permanente, o base fija, ubicado en el
territorio de ese Municipio. El hecho generador es el ejercicio habitual, en
jurisdiccin de un Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter
independiente. La base imponible est constituida por los ingresos brutos que
esa actividad genera.

Inmuebles urbanos (Derecho de frente). Este impuesto se aplicar a los


inmuebles ubicados dentro de la jurisdiccin territorial del Municipio. El Hecho
Imponible lo constituye el ejercicio del derecho de propiedad sobre bienes
inmuebles urbanos ubicados dentro de la jurisdiccin de este Municipio. El
hecho imponible una vez producido, representa para el contribuyente, el
surgimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la correspondiente
Ordenanza.

Vehculos (Patente de Vehculos). El hecho imponible del presente impuesto lo


constituye el ejercicio de la titularidad de la propiedad de uno o ms vehculos.

20

El impuesto se causa el primero de enero de cada ao. Cuando la inscripcin de


un vehculo se produzca despus de iniciado el ao civil, el impuesto se causar
en la oportunidad de la inscripcin. La base imponible la determina la capacidad
de desgaste de las vas pblicas del Municipio, ocasionado por el trnsito y
trfico vehicular, cuantificable en dinero, tomando como base de clculo el peso
y nmero de ejes del vehculo en los trminos establecidos en la Ordenanza
sobre Impuesto de Vehculos del Municipio.

Espectculos pblicos. Las personas que tienen bajo su responsabilidad la


presentacin de espectculos pblicos que se realicen en la jurisdiccin del
Municipio, tienen la obligacin de pagar sus impuestos, las cuales quedaran
sujetas a las disposiciones de la Ordenanza que le corresponde, y al pago de los
tributos en ella establecidos.

Juegos y apuestas lcitas. Son los impuestos que se recaudan por intermedio de
la Direccin de Hacienda de la Alcalda por concepto de juegos y apuestas
lcitas. Ejemplo: los ingresos de una agencia de lotera.

Propaganda y publicidad comercial. La Ordenanza que regula este impuesto


tiene por objeto regular y establecer el procedimiento que deben cumplir las
personas cuyo producto est relacionado con la propaganda y publicidad
comercial que se realice a travs de anuncios, avisos o imagen que con fines
publicitarios sea editada, exhibida en bienes del dominio pblico municipal o en
inmuebles de propiedad privada, siempre que sean visibles por el pblico o que
sea distribuida de manera impresa en la va pblica o se traslade mediante
vehculos, dentro de la jurisdiccin del Municipio, las cuales quedarn sujetas a
las disposiciones de la Ordenanza que lo regule.

21

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA FISCAL


Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados
financieros sujetos al examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases
para fundamentar su opinin. Es decir, las tcnicas son las herramientas de trabajo del
Contador Pblico y los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas
para un estudio particular.

TCNICAS DE LA AUDITORA FISCAL


La realizacin de dichas tcnicas permite cerciorarse de la autenticidad y correcta
contabilizacin de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas y
procedimientos las cuales se aplicaran segn la pertinencia del caso hasta lograr la
conviccin del auditor respecto de un determinado hecho o circunstancia que se
examina.

1.

Observacin:

Es la tcnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de hechos


y circunstancias relacionados con la forma como se realizan las operaciones en la
empresa por parte del personal de la misma. Consiste en observar conscientemente,
con el propsito de asegurarse de que los hechos son concretos y guardan correlacin.
La tcnica de la observacin es una habilidad que hay que desarrollar con esmero para
agilizar y hacer ms efectiva la ejecucin del trabajo.
Por ejemplo cuando el auditor observa si las empresas cumplen con la cartelera
fiscal informativa, es decir que tenga los certificados de reseccin de declaracin del
Impuesto Sobre La Renta y el IVA.

22

2.

Indagacin:

Investigacin que realiza el auditor sobre determinados puntos en base a


preguntas que realiza a personas de la empresa auditada.
Esta tcnica permite formarse una opinin respecto a la empresa, hecho o asunto
determinado, sin embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen una
comprobacin o evidencia que lo respalde suficientemente, lo que se lograr mediante
la aplicacin de otras tcnicas segn sea el caso.
Por ejemplo cuando el auditor llega a la empresa y establece una conversacin con
el encargado o dueo para obtener informacin acerca de las declaraciones del
impuesto, libro de compra y venta verificar que las mismas han pagado la tarifa
adecuada.

3.

Confirmacin:

Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero independiente


de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones del hecho econmico y de informar vlidamente sobre la misma.
La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por los
registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por
funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la
realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza solamente con persona o personas
ajenas a la institucin.
Ejemplo: las cuentas por cobrar, es decir el auditor comnmente busca
confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los
deudores.

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4.

Anlisis:

Es el estudio crtico de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusin de que


la informacin sujeta a esta tcnica, est dentro o fuera de lo normal.
Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen de
tal forma que del examen practicado por el auditor se forma un juicio conceptual sobre
el saldo o movimiento de un registro o cuenta.
Por ejemplo: cuando un auditor es contratado para realizar una auditora en una
empresa y verificar si se han realizado las declaraciones de impuestos y las mismas son
exactos y confiables.

5.

Clculo Aritmtico:

En las empresas existen bases establecidas para la obtencin de datos contables;


en vista de esto el auditor establece sus propios clculos para verificar, por una parte si
han sido correctamente liquidadas, y por otra parte si son las ms convenientes para la
empresa. Bsicamente es validar las operaciones matemticas acorde con las otras
variables que participan en los resultados determinados por los clculos.
Ejemplo: cuando el auditor se encarga de recalcular y verificar si la empresa
cancela sus impuestos en tiempo correspondiente y por el monto apropiado de acuerdo a
sus ganancias.

6.

Seguimiento Contable:

Mediante esta tcnica, el auditor verificar que el ciclo contable se haya cumplido
de acuerdo con las normas contables generalmente aceptadas.

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Por ejemplo cuando el auditor revisa las declaraciones, facturas, libros de aos de
anteriores para verificar que la empresa aplica la tarifa correspondiente de acuerdo a su
base imponible.

INFORME DE AUDITORA FISCAL


El informe de auditora es la culminacin del trabajo realizado por el auditor.
Representa el aspecto crtico del proceso de la auditoria, porque es la representacin
visible en que los extraos pueden confiar.
El informe de auditora debe mostrar claramente el alcance del trabajo realizado y
la responsabilidad que asume el auditor en cuanto a la razonabilidad de los estados
financieros.
El informe de auditora fiscal:

Deber sealar si los estados financieros estn presentados de conformidad con


los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Deber indicar si tales principios se han aplicado consistentemente son el


periodo anterior.

Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas


aclaratorias a los estados financieros son adecuadas.

Deber contener el origen del procedimiento.

Debe identificar el sujeto pasivo.

El alcance de la investigacin.

Debe incluir las tcnicas de investigacin.

Las limitaciones.

Las conclusiones y recomendaciones.

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CASO EN QUE APLICARA UNA AUDITORIA FISCAL


La auditora fiscal, se aplicara cuando se requiera revisar las declaraciones del
impuesto, los libros de compra y venta para verificar que las empresas declaren y pague
sus impuestos por el monto correcto.

La empresa Karupana C.A, ubicada en Carpano, es una empresa mediana


dedicada a la compra y venta de cauchos, y rines para vehculos que cuenta con tres
departamentos: el de compra, el de ventas y el de servicios.
La misma fue objeto de una Auditoria Fiscal en materia de IVA la cual fue
realizada por funcionarios fiscales del SENIAT autorizados por la providencia
administrativa tributaria del domicilio del sujeto pasivo correspondientes.
Al llegar los funcionarios a la empresa estos entregaron una orden de fiscalizacin
debidamente suscrita por la administracin tributaria.
Posteriormente se entrega un acta de requerimiento donde se le exige al
contribuyente la entrega de documentos como el RIF, acta constitutiva, la declaracin
del IVA, los libros de compra y venta, las facturas de ventas, facturas de compras, si hay
retenciones los comprobantes.
Luego los funcionarios durante un periodo no determinado revisan todas las
informaciones de 2 aos entregadas por el contribuyente. En caso de que en esa
revisin se detecte algn ilcito, como se dio en este caso, en donde se encontraron
facturas de ventas de cauchos que no fueron contabilizadas en el periodo 2011 por un
monto de 50.000 Bs.
Se proceder a elaborar un acta de reparo donde se especificara la identificacin
del sujeto pasivo, la identificacin del funcionario y la actuacin, como se llego a los
resultados, las tcnicas que se aplicaron y se le notificara al contribuyente la
determinacin a la que se llego y la diferencia que se encontr en los libros de ventas y
las facturas de ventas para que el justifique el porqu de esa diferencia. Si no la justifica
debe pagar lo 50.000 de la diferencia ms el 10% de ese monto y los intereses
moratorios.

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CONCLUSINES
Una vez revisada la bibliografa inherente al tema y despus de haber estudiado
los elementos necesarios del mimo, hemos llegado a las siguientes conclusiones:

El estudio del control interno establecido por la entidad, ayudar al auditor


a determinar la naturaleza, el alcance y el momento de ejecucin de las
pruebas sustantivas a realizar, sentando las bases sobre las que razonar la
evidencia obtenida. Como norma general las tareas que va a desarrollar el
auditor se planifican con anterioridad al comienzo del trabajo, fijndose
unos criterios objetivos y constantes sobre los que basa la planificacin.

Dicha planificacin especificar los procedimientos de auditora que se


van a emplear, la extensin que se va a dar a las pruebas, el momento en
que stas se van a aplicar, y los papeles de trabajo donde se registrarn los
resultados. La planificacin inicial debe ser objeto de un seguimiento
continuo durante la ejecucin del trabajo, con el fin de adaptarla a las
circunstancias cambiantes sobre todo en la mente del auditor, debido a
que, a medida que va introducindose en el ncleo de la entidad auditada,
va descubriendo defectos e inconvenientes, as como nuevas necesidades
de su programa de trabajo que debe ir corrigiendo.

En el proceso de obtencin de evidencia a que se somete el auditor, tanto


el anlisis detenido del control interno como la posterior ejecucin de
pruebas de cumplimiento y sustantivas conducen a la formacin del juicio
profesional, pues entendemos que la opinin del auditor aunque con un
alcance ms limitado lo es tambin sobre el sistema de control interno de
la entidad. A pesar de que ambos mtodos, anlisis del control interno y
procedimientos son complementarios y no se puede omitir la aplicacin de
ninguno de ellos, en auditora fiscal nos mostramos partidarios de los
segundos como mayores coadyuvantes al proceso de obtencin de la
evidencia, aunque sin desmerecer en absoluto al anlisis del control

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interno, que se erige en imprescindible, pues en su estudio se basa la


ejecucin de los distintos procedimientos.

Como medio para obtener evidencia de los controles establecidos de la


entidad, el auditor cumplimenta un cuestionario de control interno, el
cuestionario o gua fiscal, a travs de las indagaciones principalmente de
forma oral realizadas cerca de personas con responsabilidades en las tareas
de planificacin y preparacin de las declaraciones fiscales. En una
auditora de cuentas de alcance general, un sentido estricto de economa de
escala lleva al auditor a programar y organizar las pruebas sustantivas de tal
forma que los mismos conceptos seleccionados por auditora para
determinados fines especficos, sean utilizados tambin para satisfacer el
grado de cumplimiento de las normas fiscales que la entidad ha alcanzado.

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BIBLIOGRAFA

Gmez Rondn, Francisco, Auditora, 1er Semestre. Ediciones Fragor.

http://www.gestiopolis.com.

Alonso Ayala (1998, p. 16-17).

www.monografias.com.

Wallace (1995, p. 4).

es.wikipedia.org/Wiki.

Arnau y Arnau (1994, 49).

Ramrez Gonzlez (1982, 8).

Leonard, William. Auditoria Administrativa. Editorial Diana. 1991.

Grampert (2002, 1).

Pablo Arenas Profesor de la Universidad de Jaen (Espaa) (p. 31).

NIA, 1998

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