Joo Lcio da Silva Filho

AUDITORIA DOS ESTOQUES

Monografia

apresentada

ao

curso

de

Especializao em Auditoria Fiscal-Contbil

da Secretaria das Finanas em convnio com a
U.F.P.B, em cumprimento as exigncias para
obteno do ttulo de Especialista.

Orientador:

Prof. Paulo Gildo de Oliveira Lima

Joo Pessoa
Universidade Federal da Paraba
1998

SUMRIO

1
INTRODUO
.........................................................................................
1.1
Auditoria: Conceito e Classificao ..........................................................
1.2
Estoques ..................................................................................................
2
2.1
2.2
2.3

INVENTRIO DE ESTOQUES ................................................................

Inventrio Peridico .................................................................................
Inventrio Permanente .............................................................................
Livro Registro de Inventrio ....................................................................

8
8
9
11
11
11
12

3
MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES .....................................
3.1
Custo ou Mercado, dos dois, o Menor .....................................................
3.2
Identificao Especfica ............................................................................
3.3
NIFO In, First Out ................................................................................
3.4
UEPS ou LIFO Last-In-First-Out .........................................................
3.5
PEPS ou FIFO First-In-First-Out ...........................................................
3.6
Mdia Ponderada Mvel ou Custo Mdio .................................................
3.7
Componentes dos Custos dos Estoques ....................................................
3.7.1
Produtos em Processo e Acabados ........................................................
3.7.1.1
Custeio Direto ou Varivel e Custeio por Absoro ............................
3.7.1.2
Sistemas e Mtodos de Custeio ..........................................................
3.7.1.2.1
Sistema de Custeamento por Ordem de Produo ............................
3.7.1.2.2
Sistema de Custeamento por Processo .............................................
3.7.1.3
Custo Padro e Custo Real .................................................................
3.7.1.4
Contabilidade de Custos Integrada e Coordenada ...............................

13
15
16
16
16
16
17
18
19
19
20
20
21
21
21

4
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ......................................................
4.1
Procedimentos de Auditoria dos Estoques ................................................
4.1.1
Levantamento Especfico de Mercadorias ..............................................

24
24
27

5
5.1
5.2

AVALIAO DOS ESTOQUES ...............................................................

Superavaliao dos Estoques ...................................................................
Subavaliao dos Estoques .......................................................................

33
33
35

CONCLUSO ............................................................................................

36

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .........................................................

37

10

RESUMO

Auditoria uma tcnica contbil, atravs da qual so examinados os registros contbeis e

documentos da entidade, emitindo-se parecer sobre as Demonstraes Financeiras
auditadas. A Auditoria est subordinada s suas normas e procedimentos, aos postulados
da contabilidade e comportamentos ticos. Este trabalho tem como objetivo, mostrar a
importncia da Auditoria dos Estoques. Os estoques so representados pelas contas:
mercadorias para revenda, produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas,
materiais auxiliares, material de embalagem, importaes em andamento, almoxarifado e
proviso para reduo ao valor de mercado. Os inventrios de estoques podem ser
peridicos ou permanentes. O livro de inventrio obrigatrio. Os mtodos de avaliao
mais utilizados so: Custo ou mercado dos dois o menor, Identificao Especfica, Nifo,
Ueps ou Lifo, Peps ou Fifo e o Custo Mdio. O procedimento inicial na auditoria dos
estoques deve ser o confronto entre o saldo do Balano e o declarado no livro de
Inventrio. O Levantamento Especfico de mercadorias pode ser: De Balano a Balano
dentro do exerccio, De Balano inicial a Balano entregue no incio da fiscalizao e
Levantamento envolvendo as ltimas aquisies. Os Estoques so avaliados pelo custo de
aquisio ou produo, deduzido de provises para ajust-lo ao valor de mercado. A
Superavaliao e a Subavaliao de Estoques visam ocultar a sonegao de tributos
atravs da omisso de receitas. A verificao da exatido dos estoques, bem como a
elucidao de irregularidades e repercusses tributrias que envolvem os estoques, so os
objetivos da auditoria dos estoques.

11

1 - INTRODUO

1.1 - Auditoria: Conceito e Classificao.

Auditoria uma tcnica contbil, atravs da qual so examinados os

registros contbeis e documentos da entidade sobre os quais emitido parecer expressando
se as Demonstraes Financeiras representam ou no, a verdadeira situao patrimonial,
econmica e financeira da entidade, na data em que as mesmas foram elaboradas.
Auditoria uma tcnica aplicada ao sistemtico exame dos
registros, demonstraes e de quaisquer informes ou elementos
de considerao contbil, visando a apresentar opinies,
concluses, crticas e orientaes sobre situaes ou fenmenos
patrimoniais da riqueza aziendal, pblica ou privada, quer
ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.
(S, 1998, p.25)
A auditoria no se limita apenas em verificaes de fatos passados, o seu
conceito atual dinmico, atribuindo-se-lhe outras importantes funes, abrangendo todo o
organismo da empresa e da sua administrao, como: interpretao, previso de fatos,
exame e crtica como conseqncia das suas interpretaes.
necessrio que o exame seja sistemtico, racional e tcnico; formado por
um conjunto harmnico de procedimentos que concorram para uma concluso exata.
A Auditoria est subordinada s suas normas e procedimentos, aos
postulados da contabilidade e comportamentos ticos. O seu conceito vincula-se
basicamente na observao sistemtica para obteno de elementos probantes para emitir

12

parecer sobre evidncias relacionadas com os fenmenos da riqueza patrimonial; na

aplicao de metodologia prpria avaliao das observaes sistemticas e concluso
sobre as avaliaes.
A auditoria contbil pode ser classificada em: Externa, Interna; Sinttica, Analtica e
Fiscal.
Este trabalho se deter ao enfoque da Auditoria Fiscal-Contbil analtica,
ressaltando a importncia e objetivos da Auditoria dos Estoques.

1.2 - Estoques

Os estoques so bens destinados venda ou produo, ligados com os objetivos e

atividades da empresa. Representam um dos ativos mais importantes do capital circulante
e da posio financeira da maioria das companhias industriais e comerciais.
Estoques, segundo a Lei das S.A , so direitos que tiverem por objeto
mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos
em fabricao e bens em almoxarifado.
Os estoques, merecem uma ateno especial por parte do auditor fiscal, pois
a sua avaliao no incio e no fim do perodo contbil, reflete diretamente na apurao do
Lucro Lquido de cada exerccio, pois ter efeito no custo das mercadorias ou produtos
vendidos.
O elenco de contas que representam os estoques, variam de empresa para
empresa, e normalmente esto classificados nas seguintes categorias:

. Mercadorias para revenda

Que composta por todos os materiais adquiridos de terceiros para a revenda.

. Produtos Acabados
Representam os produtos prontos produzidos na prpria empresa e disponveis para
revenda.

. Produtos em Elaborao

13

Compostos pelos bens j requisitados que esto em processo de transformao e

todos os custos diretos e indiretos relativos produo ainda no concluda no
encerramento do balano.
. Matrias-primas
Representadas pelos materiais que iro ser aplicados na produo.

. Materiais auxiliares
Composto por todos os itens destinados a manuteno das atividades da produo e
de consumo geral.

. Material de embalagem
Composto pelos itens destinados a embalagem ou acondicionamento dos produtos
acabados.

. Importaes em andamento
Engloba todos os custos j incorridos referentes a importao em andamento
realizadas pela empresa.

. Almoxarifado
A conta Almoxarifado varia muito de uma empresa para outra, em funo
das peculiaridades e necessidades. No entanto, engloba todos os itens de estoques de
consumo em geral, podendo incluir produtos de alimentao do pessoal, materiais de
escritrio, peas em geral e uma variedade de itens. Muitas empresas, por questo de
controle, adotam a prtica de, para fins contbeis, j lanar tais estoques como despesas no
momento da compra, somente mantendo controle quantitativo, pois muitas vezes
representam uma quantidade muito grande de itens, mas de pequeno valor total, no
afetando os resultados.
. Proviso para reduo ao valor de Mercado
Esta conta destina-se a registrar o valor dos itens de estoques, quando
estiverem a um custo superior ao valor de mercado, sendo por sua vez, de natureza
credora, portanto uma conta redutora do grupo de estoques.

14

2 - INVENTRIOS DE ESTOQUES

2.1 - Inventrio Peridico

um sistema de inventrio adotado por empresas que no mantm controle

das quantidades e valores das mercadorias ou produtos existentes em seu estoque. Desta
forma, a contabilidade no dispe de informaes suficientes para a apurao do resultado,
sendo necessrio o levantamento fsico dos estoques e correspondente avaliao, sempre
que se quer apurar o resultado e levantar o Balano, motivo pelo qual, denominado
inventrio Peridico.

2.2 - Inventrio Permanente

um sistema de inventrio que possibilita, permanentemente, a obteno de

informaes quanto aos estoques e os custos das mercadorias ou produtos vendidos. O fato
destas informaes estarem sempre disponveis que se convencionou denominar
inventrio permanente.
A manuteno de um adequado controle de movimentao em quantidades e
valor dos estoques essencial. No caso de matrias-primas e contas similares de estoques
de mercadorias para revenda de empresas comerciais, importante a manuteno de um
Registro Permanente desses estoques, item por item. O Registro permanente tambm

15

exigido pela legislao do imposto de renda, como instrumento necessrio de controle para
apurao mensal dos estoques, conforme determina o Parecer Normativo n. 06, de 26 de
janeiro de 1979.
O registro permanente de estoques pode ser feito em fichas, mantidas para
cada item, com seu movimento em quantidade, preo unitrio e valor total, bem como em
livro ou formulrios contnuos por sistema de processamento eletrnico de dados. O
parecer a que nos referimos , afirma que os saldos do final do exerccio, apurados no
registro permanente aps os ajustes decorrentes do confronto com contagens fsicas, sero
os utilizados para transcrio no livro oficial de Inventrio.

2.3 - Livro Registro de Inventrios.

O Livro Registro de Inventrios obrigatrio, segundo a legislao

tributria brasileira.
No fim de cada exerccio nele devem constar transcritos todos os
componentes do inventrio final do exerccio.
Por seu poder de comprovao legal que o auditor deve partir dele para a
realizao de seus exames, procurando fazer, pelo processo de amostragem ou testes, e um
confronto com as contas de controle do Razo relativas a estoques.
As mercadorias em poder de terceiros, enviadas para vendas em
consignao, mesmo estando nas dependncias do estabelecimento do consignatrio que
exerce o papel de representante, devem constar no inventrio do proprietrio, ou seja, o
consignante.
A Legislao do ICMS/PB, prev os casos em que as empresas podero
efetuar os lanamentos das notas fiscais de entradas de mercadorias sem que as mesmas
tenham efetivamente entrado no estabelecimento do adquirente, so os casos de:
Importao, e operaes triangular, como o caso das mercadorias
adquiridas mas entregues ao industrializador. Devendo, assim, constarem no inventrio do
proprietrio.
Portanto, a incluso no inventrio deve basear-se, como regra geral, no
critrio da propriedade e no da posse.

16

3 - MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES

O valor contbil dos estoques deve agregar todos os custos, quer diretos,
quer indiretos, que concorreram para a sua formao.
A avaliao ao custo histrico de aquisio ou de produo, entendendo-se
com isso a soma de todos os componentes ou investimentos feitos para que o bem de venda
possa ser transformado em receita, que compreende: o preo constante do documento
relativo transao, valor do frete e do seguro at o estabelecimento do adquirente e os
impostos no recuperveis incidentes na aquisio.
A avaliao dos estoques ao custo histrico de aquisio ou de produo foi
adotada pelos profissionais de contabilidade e consagrada pelos Princpios Fundamentais
de Contabilidade.
As leis comercial e tributria prevem a avaliao a valor de mercado,
quando este for inferior ao custo de aquisio. A avaliao por este critrio processada
atravs da constituio de proviso para o ajuste necessrio, cuja contrapartida dedutvel
tanto para efeito do lucro lquido, quanto do lucro real. A avaliao pelo custo de aquisio
ou de mercado , aplica-se a qualquer dos sistemas de inventrio - peridico ou permanente
que venha a ser adotado pela empresa.
Quando utilizado o sistema de inventrio peridico, os estoques sero
avaliados pelo custo das ltimas unidades adquiridas/produzidas.
Nas empresas que utilizam o sistema de inventrio permanente, os estoques
so controlados atravs de fichas , conforme modelo a seguir apresentado:

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FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

Critrio: __________________

Espcie:
ENTRADA

Data

SADA

Quanti- valor Total

dade Unitrio

SALDO

Quanti- Valor
Total Quanti- Valor
Total
dade
Unitrio
dade
Unitrio

Total = CMV -------------

_______

Escriturao da ficha de Estoques:

compras - devem ser escrituradas pelo valor de aquisio ou produo, diminudo dos
impostos recuperveis e com adio do frete e do seguro.

Vendas - sero escriturados pelo custo correspondente, conforme o critrio adotado.

Devoluo de compras - (na contabilidade do adquirente) devem ser escrituradas com

sinal negativo (indicado entre parnteses) na prpria coluna das entradas.

Devoluo de Vendas

- (na contabilidade do alienante), sero escriturados com sinal

negativo (indicadas entre parnteses) na prpria coluna das sadas;

Abatimentos sobre compras - (na contabilidade do comprador) devem ser escriturados

com sinal negativo (indicados entre parnteses), apenas na coluna total em R$ referente s
entradas;

Abatimentos sobre Vendas - (na contabilidade do vendedor) no sero escrituradas na

ficha de estoque.
Para avaliar as quantidades que ficam nas contas de estoques e as que saem dessas
contas , os critrios mais utilizados so os seguintes:

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3.1 - Custo ou Mercado, dos Dois o Menor.

O Custo a base da avaliao dos estoques, assim sendo, as matriasprimas e as mercadorias para revenda sero avaliadas ao custo de aquisio e os produtos
acabados e em elaborao ao custo de produo.
Porm, quando houver a perda de utilidade ou a reduo no preo de venda
ou reposio de um item que reduza o seu valor de mercado, abaixo do custo, deve-se
ajustar ao valor de mercado mediante constituio de proviso, mantendo-se os controles
de estoques ao valor original de custo.
O mtodo do custo ou mercado, dos dois o menor, tem como finalidade,
eliminar dos estoques a parcela dos custos que provavelmente no recupervel. A
aplicao desse critrio deve ser na avaliao dos inventrios de final de cada ano, no
sentido de que as perdas resultantes de estragos, deteriorao, obsoletismo, redues na
estrutura de preos de venda ou de reposio sejam reconhecidas nos resultados do
exerccio em que tais perdas ocorrem e no no exerccio em que a mercadoria vendida,
reposta ou transformada em sucata.

3.2 - Identificao Especfica ou Preo Especfico

por esse mtodo identificado o custo incorrido individualmente de cada
unidade. usado somente quando possvel fazer a determinao do preo especfico de
cada unidade em estoque, mediante identificao fsica. Ele utilizado principalmente em
empresas que trabalham sob o regime de encomenda.
A maioria dos casos economicamente invivel o emprego desse mtodo.
Exemplo: Consideremos um Estoque inicial, dez automveis adquiridos
por $ 11.000 a unidade; ao iniciarmos o perodo novo, so comprados mais quatro, por $
13.000 cada unidade, e logo depois so vendidos trs, por $ 15.000 cada, porm, sabendose que dois pertencem ao lote inicial e o outro foi adquirido no perodo. Daremos neste
caso baixa, como Custo de Mercadorias Vendidas, do valor especfico da compra de cada
um $ 11.000 + 13.000. Veja a seguir, como ficaria o registro na ficha de estoque

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FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

Preo Especfico

Espcie: Automveis
ENTRADA

Data
01/07
02/07

03/07

SADAS

Quanti- valor Total

dade Unitrio
3

Quanti- Valor
Total Quantidade
Unitrio
dade
5
13.000 39.000
5
3
8
2
11.000 22.000 3
1
13.000 13.000 2
3
35.000 5

SALDO

Valor
Unitrio
11.000
11.000
13.000

Total

55.000
55.000
39.000
94.000
11.000 33.000
13.000 26.000
59.000

3.3 - NIFO In, First Out ou avaliao a custo de reposio

(Prximo que entrar, primeiro a sair): no admitido pela legislao
tributria, por razes semelhantes s do critrios UEPS, e muito pouco utilizado pela
contabilidade geral, por contrariar, o princpio do custo histrico como base de valor.
entretanto, muito til para a contabilidade gerencial.

3.4 - UEPS ou LIFO Last-In-First-Out

Nesse mtodo, as quantidades que ficam em estoques so valorizadas pelos
primeiros custos unitrios e as que saem so valorizadas pelos ltimos custos unitrios.

3.5 - PEPS ou FIFO First-In-First-Out

Por esse mtodo as quantidades que ficam em estoques so valorizadas
pelos ltimos custos unitrios e as que saem, so valorizadas pelos primeiros custos
unitrios.

20

Portanto por esse mtodo, daremos baixa no custo da seguinte forma: o

Primeiro que entra o Primeiro que Sai. Assim, medida que ocorrerem as vendas, vamos
dando baixa a partir das primeiras compras, o que eqivaleria ao raciocnio de que as
primeiras unidades compradas, seriam as primeiras a serem vendidas.

3.6 - Mdia Ponderada Mvel ou Custo Mdio

Por esse mtodo as quantidades que ficam em estoque e as que saem so
valorizadas pelo custo unitrio mdio de aquisio ou fabricao. Para evitar controles de
preos por lotes, como nos mtodos anteriores e para fugir aos extremos, existe a
possibilidade de se dar como custo o valor mdio das compras. Este valor mdio bastante
amplo em sentido, pois pode ser mdia das compras do perodo, ou s do ltimo ms. O
mais utilizado, o valor mdio do custo do estoque existente. Chama-se Ponderada Mvel,
pois o valor mdio de cada unidade em estoque se altera pela compra de outras unidades
por um preo diferente.
Exemplificando:

A empresa ABC S/A, vendeu trinta mercadorias em 28 de fevereiro de

1998. As compras foram realizadas da seguinte forma:

DATA

Unidade

20-01-98

20

18-02-98

20

Preo Unitrio
300,00
400,00

40

Preo Total
6.000,00
8.000,00
14.000,00

Pelo Mtodo UEPS

Estoque Final = 10 unidades x R$ 300,00

3.000,00

Custo das Vendas: 20 unidades x 400,00

8.000.00

10 unidades x 300,00

3.000.00

Total

11.000,00

21

Pelo mtodo PEPS

Estoque Final = 10 unidades x R$ 400,00

4.000,00

Custo das Vendas: 20 unidades x 300,00

6.000,00

10 unidades x 400,00
Total

4.000,00
10.000,00

Pelo mtodo do Custo Mdio

R$ 14.000,00 / 40 unidades = R$ 350,00

Estoques Final = 10 unidades x R$ 350,00
Custo das Vendas = 30 unidades x R$ 350,00

3.500,00
10.500,00

No Brasil, com a estabilizao relativa da economia, desde a implantao

do Plano REAL, espera-se que , a Legislao venha permitir o uso de qualquer mtodo,
haja vista, ter sido as variaes de preos de aquisio, a razo das proibies.

3.7 - Componentes do Custo dos Estoques

O conceito de custo de aquisio engloba o preo do produto comprado,
mais os custos incorridos adicionalmente, at estar o bem no estabelecimento da empresa,
compreendendo: custo de embalagem, transporte e seguro.
No caso de importaes de mercadorias, o custo deve ser adicionado pelo
imposto de importao, pelo IOF incidente sobre a operao de cmbio, pelos custos
alfandegrios e por outras taxas, alm do custo dos servios de despachante
correspondente.
As despesas incorridas eventualmente com armazenagem do produto devem
integrar seu custo somente quando necessrias para sua chegada empresa. J as despesas
financeiras, como juros, incorridos, no devem integrar o custo do estoque.

22

Com relao aos impostos incidentes nas aquisies, deve ser observado o
que se segue:
ICMS e o IPI - quando pagos pela empresa por estarem inclusos no preo da mercadoria, e
no sendo recupervel, este imposto deve fazer parte dos estoques.
O ICMS e o IPI so impostos no cumulativos, ou seja, o imposto pago nas
aquisies, so compensados com o imposto debitado nas sadas; incidindo efetivamente
sobre a parcela do lucro bruto.
A excluso dos impostos recuperveis dos estoques, foi adotada pela
legislao fiscal Estadual e Federal. A Instruo Normativa da SRF n. 051 de 03-11-78;
tornou obrigatrio que deve ser excludo do custo de aquisio das mercadorias para
revenda e das matrias primas, o montante do ICMS recupervel destacado em nota
fiscal.
O Imposto sobre Importao - faz parte do custo do produto, pois no tem
recuperao.

3.7.1 - Produtos em Processo e Acabados

O Custo dos estoques de produtos em processo e acabados na data do

balano deve ser feito pelo custo real por absoro ou seja, deve incluir todos os custos
diretos (material, mo-de-obra e outros) e indiretos (gastos gerais de fabricao).
. Os custos dos materiais diretos compreendem valorizao dos consumos
efetuados pela produo.
. Os custos de mo-de-obra direta so formados pelos salrios do pessoal
empregados na fabricao do produto, adicionados de todos os encargos incidentes sobre o
salrio base.
. Os gastos gerais de fabricao, ou custos industriais, so compostos de
todos os demais custos incorridos na produo (inspeo, manuteno, almoxarifado,
gerncia da fbrica, depreciao, energia, seguros, etc.) e so atribudos aos produtos por
meio de rateios baseados nas taxas de absoro ( nmero de horas ou valor de mo de
mo-de-obra direta ou de horas-mquinas, etc.)

3.7.1.1 - Custeio Direto (ou varivel) e custeio por absoro (ou integral).

23

No custeio por absoro o estoque em processo ou acabado absorve todos

os custos incorridos, diretos ou indiretos.
Esse critrio amplamente adotado pelas empresas e aceito pelos Princpios
Fundamentais de Contabilidade, pela Legislao fiscal, assim como pela lei das sociedades
annimas, por reconhecer todos os elementos aplicveis na avaliao dos estoques.
J o Custeio Direto no aceito para fins contbeis e de Demonstraes
Financeiras oficiais, nem para fins fiscais.
Neste mtodo os custos variveis so considerados como atribuveis aos
produtos e, consequentemente, debitados na produo e includos no custo dos estoques,
enquanto os custos fixos so debitados diretamente como despesas do perodo, no sendo
desta forma, includos nos estoques. Assim, os custos fixos so normalmente debitados ao
resultado do exerccio em que foram incorridos independentemente da venda dos produtos
para cuja fabricao contriburam.
3.7.1.2 - Sistemas e Mtodos de Custeio

Os custos dos produtos acabados e em processo so geralmente

determinados sob dois tipos bsicos de sistemas de custeio:
. Por Ordem de Produo
. Por Processo
Estes mtodos so viveis e aceitveis tanto para a cincia contbil como
para a Legislao Fiscal. O requisito exigido que sejam aplicados com base no custo por
absoro e pelos custos reais incorridos.

3.7.1.2.1 - Sistema de Custeamento por ordem de produo.

o mtodo, atravs do qual os custos so acumulados para cada ordem de

produo de um lote, ou mais itens produzidos, empregado nas produes por
encomendas, e no esto vinculados a determinado perodo de tempo e nem so obtidos
pela equivalncia de unidades produzidas, como nos custos da produo em processo
contnuo.

24

3.7.1.2.2 - Sistema de Custeamento por Processo.

Neste mtodo os custos so acumulados por fases do processo, por operao

ou por departamento, determinando-se uma mdia de custo, baseados nas unidades
processadas em cada fase. Este sistema de custeio adotado quando o processo de
produo contnuo e se fabricam produtos homogneos.
Os custos so normalmente alocados por departamentos, seo de produo
ou servio, tomando-se como parmetro o consumo, horas mquinas, etc. Desta forma, os
custos totais acumulados durante o ms (normalmente), de cada departamento, so
divididos pela quantidade produzida, apurando-se os custos unitrios, e assim o produto
recebe os custos de todos os departamentos na sua fase de produo, at serem transferidos
para o estoque de produtos em processo ou acabado.
Os custos so determinados com base em controles ou apontamentos das
quantidades processadas ou produzidas. Os custos correspondentes as perdas normais
decorrentes das unidades estragadas ou defeituosas, durante as diversas fases do processo,
so includas nos custos das unidades efetivamente produzidas no perodo. As perdas
anormais por sua vez, devero ser contabilizadas, diretamente na Demonstrao do
Resultado do Exerccio.

3.7.2 - Custo-Padro e Custo Real

Custo-Padro so custos predeterminados, baseados em padres de

materiais e eficincia (mo-de-obra), contabilizados, de forma paralela aos custos reais
incorridos. Desta forma os estoques so apurados com base no Custo-Padro e
comparados com os custos reais. As variaes so contabilizadas em contas separadas e na
data do balano so distribudas entre os estoques e o custo dos produtos vendidos.
O Custo-Padro tem sido utilizado como instrumento de planejamento e
controle, possibilitando uma melhor anlise das operaes e identificao de falhas,
ineficincias e perdas, que so indicadores para tomadas de medidas corretivas em
perodos seguintes.
O Custo-Padro, deve ser revisado periodicamente e ajustado sempre que
houver variaes significativas nos preos dos materiais e demais elementos de custos.

25

O Custo-Padro, no base para avaliao dos estoques, porque o seu valor

estabelecido como valor de custo ideal, e quase sempre o seu valor est abaixo do
custo real. Por esta razo, o Custo-Padro, no base para avaliao dos estoques para
efeito das Demonstraes Financeiras; a exceo se as diferenas apuradas entre ele e o
custo real ou custo histrico, for mnima.
A manuteno do Custo-Padro na contabilidade permitida pela legislao
fiscal, quando a contabilidade atender aos seguintes requisitos:
1 - Incluir todos os elementos de custos.
2 - Os estoques fiquem avaliados ao valor do custo real, mediante correto rateio das
diferenas verificadas entre o Custo-Padro e o custo real, aos produtos vendidos e aos
estoques. E desde que esta distribuio seja feita durante todo o ano em intervalos no
superiores a um trimestre.
3 - As variaes de custo sejam identificadas produto por produto.

3.7.3 - Contabilidade de Custos integrada e coordenada

A Legislao Fiscal, determina que as empresas s podero avaliar os

estoques de produtos

em processo e acabados, quando possuir contabilidade de custos

integrada a contabilidade geral, que por sua vez, deve atender aos seguintes requisitos:
a) For baseada em valores originados da escriturao contbil, para clculo dos fatores de
produo, a saber: Matria-prima, mo-de-obra e gastos gerais de fabricao, fato esse que
exige um plano de contas que separe contabilmente os custos de produo, por natureza,
das demais despesas operacionais.
b) Permitir a determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de
matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados, o que
exige a manuteno de registro permanente de estoques, onde o consumo dos insumos
no seja obtido por diferena atravs de contagens fsicas, mas sim atravs de
documentao hbil da movimentao dos estoques (requisies) e de seu controle por
fichas de estoques; que permite uma apurao do custeio e seu fechamento contbil, numa
base mensal, inclusive quanto aos estoques em processo e acabados, com a respectiva
movimentao.

26

c) Apoiado em livros auxiliares, ou fichas, ou formulrios contnuos, ou mapas de

apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros idnticos com aqueles constantes
da escriturao principal.
d) Que permite avaliar os estoques existentes na data do balano, de acordo com os custos
efetivamente incorridos.
Fluxo de contabilizao dos estoques
ESTOQUES
MATRIAS-PRIMAS

DBITO
1

CRDITO
2

ESTOQUES
PRODUTOS EM PROCESSO

DBITO
4

CRDITO
3

MO-DE-OBRA DIRETA
DBITO
CRDITO
2

FORNECEDORES

DBITO

CRDITO
1

ESTOQUES
PRODUTOS ACABADOS

DBITO
6

CRDITO
5

IMPOSTOS
A RECUPERAR

DBITO CRDITO
1

CUSTOS
DE FABRICAO

DBITO CRDITO
2
4
3

CUSTO DOS
CUSTOS INDIRETOS
PRODUTOS FABRICADOS DE FABRICAO
DBITO
CRDITO
DBITO CRDITO
5
6
2
7

CUSTOS DOS
PRODUTOS VENDIDOS
DBITO
CRDITO
7

1 - Compra a prazo de matrias-primas

2 - Requisio da matria-prima para a produo, transferncia dos custos indiretos
para a conta de custos de fabricao.
3 - Transferncia do estoque inicial de produtos em processo
4 - Transferncia do estoque final dos Produtos em processo
5 - Transferncia do estoque inicial de produtos acabados
6 - Transferncia do estoque final de produtos acabados
7 - Por ocasio da venda dos produtos.

27

4 - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

Procedimentos de Auditoria so o conjunto de tcnicas que

permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinio sobre as
Demonstraes Contbeis auditadas, e abrangem testes de
observncia e testes substantivos. (Resoluo CFC n. 700/91)
(CFC, 1991 p.58)
Os testes de observncia, objetivam obteno de uma margem de
segurana de que esto em pleno funcionamento os procedimentos de controle interno
adotados pela administrao da empresa auditada. J os testes substantivos, objetivam
obteno de evidncia quanto suficincia, preciso e validade das informaes geradas
pelo sistema de contabilidade da entidade, dividindo-se em duas partes: Testes de
transaes e saldos e Procedimentos de reviso analtica.

4.1 - Procedimentos de Auditoria dos Estoques

a) O procedimento inicial a ser executado pelo auditor, o confronto entre
o saldo apresentado no Balano e o saldo declarado no livro registro de inventrio. As
diferenas a maior verificadas na contabilidade caracteriza a superavaliao dos estoques,
podendo o auditor acusar a empresa de omisso de receitas.

b) A comprovao fsica dos estoques tambm indispensvel. A

verificao pode ser realizada atravs de testes estatsticos, mas, recomendvel que se
esteja atento medida ou extenso.
A verificao deve ser o mais rigorosa possvel, examinando os detalhes de
cada material, pois normalmente existem muitos de grande semelhana.

28

Quando houver dificuldades para contagem ou medio do material, como

cereais em silos, combustveis em tonis, pequenas peas em grandes quantidades, etc.; o
auditor deve tambm apelar para o sentido prtico, usando de cubagens, etc., a fim de
facilitar o trabalho e no torn-lo demasiadamente lento quanto a verificao. Deve ser
procedida a avaliao do controle interno dos estoques, antecedendo a verificao do
inventrio de modo a ter-se conscincia sobre os limites de alcance dos estoques em sua
evidenciao e exatido.
Quando os levantamentos fsicos de estoques so feitos fora da data do
inventrio que serve de base para o balano, so necessrias reconciliaes , que visam
alcanar o saldo de balano, como por exemplo:

Estoque inventariado
Levantamento em 25/03/1998

Unidades
50

(+) Sadas no perodo 01/01 25/03

requisies efetivas
Subtotal
(-) Compras no perodo 01/01 25/03
SALDO DO BALANO

190
240
150
90

O saldo encontrado indica que na data do encerramento do balano, o saldo

deveria ser de 90 unidades. Tal saldo deve o auditor conferi-lo com aquele registrado no
livro de inventrios, e que serviu de base para o balano.

c) O auditor deve proceder obrigatoriamente, ao exame da avaliao dos

estoques, pois est correlacionado comprovao fsica; analisando os procedimentos da
formao dos custos bem como os critrios de avaliao dos estoques.
Quando a fixao do valor exigir o conhecimento do preo de mercado ou
de reposio, necessrio se faz certificar-se das fontes fornecedoras de dados sobre a
realidade dos nmeros como tambm se o critrio adotado respeitou o critrio do custo ou
mercado, dos dois o menor.
d) A veracidade da expresso contbil dos estoques deve ser verificada
atravs do mais amplo exame dos registros, da realidade fsica, da exatido aritmtica e do

29

valor, em consonncia com a legislao fiscal e os princpios fundamentais de

contabilidade.
O objetivo que o auditor certifique-se de que

a cifra constante do

Balano, bem como as apropriaes aos custos dos bens de venda que se converteram em
receitas, representam de forma adequada a posio e a circulao dos estoques.
A anlise deve envolver o manuseio da documentao julgada necessria e
conveniente e relativa a entradas e sadas. O auditor deve apelar para todos os meios
tcnicos auxiliares que lhe permitam garantir a realizao do levantamento e o exame
documental.
A verificao dos registros de estoques deve compreender:
- observao da autenticidade dos documentos de sada ( requisies )
- confronto com as notas de entradas e sadas a fim de constatar se as quantidades lanadas
esto corretas.
- verificao aritmtica para comprovar se o saldo est corretamente calculado, e a
verificao dos transportes de saldos.

e) A abrangncia das provas um critrio pessoal do auditor, assim como o

mtodo de amostragem, mas, ser sempre conveniente que se atribua maior ateno aos
bens de maior valor e de maior volume de giro.

f) Quando houver a

impossibilidade de verificao dos estoques em

armazns gerais ou consignados a terceiros ou de pouca relevncia, bem como aqueles

gravados por nus, o auditor pode recorrer a circularizaes de correspondncias onde se
solicitem dados analticos sobre as mercadorias, tais como: quantidade, qualidade,
especificao completa, codificao, tipo de embalagem, obsoletos, danificados ou
incompletos;

ou a solicitaes de certificados de depsitos ou nus, solicitando sejam

assinados por elementos credenciados dos informantes.

g) O auditor deve atentar para a avaliao dos itens dos estoques que por
natureza deve ter seus valores minimizados, como: resduos, retalhos, refugos, obsoletos
avariados e semelhantes. Se a eles foram atribudos valores equivalentes ou aproximados
dos demais itens do estoque.

30

h) recomendvel que exista uma correlao entre a auditoria dos estoques,

e os custos dos produtos vendidos ou mercadorias vendidas e as vendas, atravs de
integrado critrio de exame.

i) Devoluo de Vendas -

Verificar pelas fichas de estoque, casos de

devoluo pelos clientes, examinar se as devolues se processaram com documento fiscal

e devidamente lanadas nos livros de entrada de mercadorias; verificar no livro dirio e
identificar lanamentos contbeis de devolues. O objetivo identificar a regularidade
das devolues e se os lanamentos contbeis dessas operaes no escondem alguma
situao irregular.

4.1.1 - Levantamento Especfico de Mercadorias

O levantamento especfico de mercadorias um instrumento valioso,

utilizado na auditoria fiscal-contbil, que envolve no apenas as mercadorias existentes nos
estoques mas tambm o fluxo de entradas e sadas. Segundo LIMA, (1988, p.29) a
frmula que consiste

no acompanhamento fsico da circulao de mercadorias,

criteriosamente especificados, a fim de que o fisco possa concluir pela regularidade

ou no do lanamento tributrio.
Para a aplicao desse procedimento, se faz necessrio que o contribuinte
auditado, esteja obrigado a cumprir a obrigao acessria de emitir notas fiscais sempre
que promover sadas de mercadorias, a qualquer ttulo. Para facilitar a comprovao legal e
o prprio levantamento, se faz necessrio tambm, que as mercadorias adquiridas, no
sofram alteraes em suas especificaes. O levantamento especfico pode ser aplicado nos
estabelecimentos comerciais, montadoras de veculos e indstrias. evidente que nos
casos das montadoras e indstrias, os materiais adquiridos iro compor um determinado
produto, porm, ao selecionar as mercadorias e ou materiais para proceder o levantamento,
deve o auditor optar, pelos materiais diretos, ou seja, aqueles de fcil visualizao no
produto que compe.
Podemos tomar como exemplo, alas de ferro adquiridas para ser acopladas ao balde de
matria plstica. certo que as alas de ferro no iro aparecer nas notas fiscais de sadas,
a no ser nos casos de devolues de compras; e sim, ser faturado o produto balde,

31

porm, a ala de ferro ser facilmente identificada e visualizada, correspondendo para

cada balde, uma ala.

De Balano a Balano dentro de um Exerccio Social.

O passo inicial a ser dado pelo auditor, para proceder ao levantamento

especfico de Balano a Balano, ser eleger as mercadorias que sero objeto do
levantamento. Nesta escolha deve ser levado em considerao os itens de valor mais
expressivo e que possua algum indcio de irregularidade. deve o auditor tambm, optar por
um ou dois itens de menor relevncia, pois as vezes, na verificao dos itens de pouca
relevncia, podem ser elucidados grandes somas de evaso de tributos, quando acumulados
em um ano, e so esses pequenos itens que muitas vezes a empresa escolhe para a prtica
do ilcito fiscal.
Como o auditor normalmente fica com um prazo razoavelmente pequeno
para a concluso dos trabalhos, o nmero desses itens deve ser entre um e cinco itens, ou
conforme se dispuser de mais tempo, e

se for necessrio, at mesmo de todas as

mercadorias.
A documentao a ser utilizada pelo auditor, ser o Livro Registro de
Inventrio, onde constam arroladas as mercadorias existentes no estoque inicial e estoque
final; e todas as Notas Fiscais de entradas de mercadorias, bem como todas as Notas
Fiscais de Sadas.
Totalizadas todas as aquisies e todas as sadas, ser armada a seguinte
equao:

Estoque Inicial + Entradas - (Sadas + Estoque Final) = 0

O resultado desta equao dever ser igual a zero. Quando porm , resultar em um
valor superior a zero, indica que houve uma diferena para menos; que deve ser
interpretada como indicao de falta de faturamento de mercadorias. Devendo o auditor
proceder a autuao para a cobrana do imposto devido. Quando, entretanto, resultar em
um nmero negativo, este por sua vez, indicar uma diferena para mais, ou seja, denuncia
aquisio de mercadorias sem o correspondente documento fiscal. Neste caso o auditor no
poder acusar a empresa de possuir estoque a descoberto, pois a empresa no dispe mais

32

daquele estoque, ou, se o possusse seria muito difcil identific-lo entre as demais
mercadorias. Neste caso, a diferena para mais alcana o fato pretrito da aquisio da
mercadoria com receita de origem no comprovada, ou seja , venda sem emisso de nota
fiscal, caixa dois.
O preo a ser considerado para a determinao da base de clculo do
imposto a ser cobrado referente a falta de faturamento, dever ser o preo mdio das
vendas.
J o preo a ser considerado no cmputo da base de clculo do imposto a ser
cobrado referente a omisso de receitas, caixa dois utilizada para a aquisio das
mercadorias ser o preo mdio das aquisies.
O levantamento realizado pelo auditor, dever est respaldado em um
demonstrativo constando o nmero de todas as Notas Fiscais com as quantidades das
aquisies e das sadas, o preo unitrio, e uma outra coluna evidenciando as diferenas
apuradas.

De Balano Inicial a um Balano apresentado no Incio da Fiscalizao.

A eficcia deste levantamento, consiste no fato de que, quase sempre o

contribuinte surpreendido pela fiscalizao. O auditor ao notificar o contribuinte, elege
as mercadorias para proceder o levantamento quantitativo, que deve ser acompanhado pelo
representante legal da empresa ou pessoa que ele comprovadamente designar.
Enquanto no levantamento de Balano a Balano, o auditor toma por base o
estoque inicial e final declarado atravs do livro registro de inventrio; no levantamento
realizado no exerccio em curso, o contribuinte ter mais dificuldade para proceder o ajuste
no estoque, atravs de compra ou venda desacompanhada de

documento fiscal, e a

emisso de notas fiscais, quando houver estoque a descoberto. Para inibir tal procedimento
o auditor deve vistar todos os talonrios de Notas Fiscais em uso, colocando a data e a hora
do incio da fiscalizao.
A sistemtica de apurao semelhante a j citada no levantamento de
Balano a Balano. Aps conhecido o total de todas as aquisies/entradas e todas as
sadas, ser montada a seguinte equao:

Estoque Inicial + Entradas - (Sadas + Estoque Final) =

33

Se o resultado da equao for igual a zero, significa que no houve

irregularidade .
Se no entanto o resultado for um nmero positivo, entende-se como uma diferena para
menos, indicando falta de faturamento; estando o contribuinte passivo de autuao. Neste
caso a base de clculo do imposto ser a mdia das vendas no perodo.
Por outro lado, se da operao resultar um nmero negativo, significa dizer
que houve uma diferena para mais, denunciando que a empresa adquiriu mercadorias
desacompanhadas de documento fiscal. Neste caso, as quantidades que excederem ao
estoque final levantado pela fiscalizao, ser cobrada como mercadorias adquiridas com
recursos de fontes no comprovadas, caixa dois; alcanando desta forma o fato pretrito
que foi a omisso de receitas pela venda sem emisso de documento fiscal, servindo o
levantamento apenas para instruir o fato.

Veja o exemplo para melhor entendimento.

Inventrio Inicial em 01/01/98
40 Mquinas de lavar Brastemp
50 Mquinas de Costura Elgin
30 Refrigeradores Cnsul

Compras realizadas at 23/03/98 conforme Notas Fiscais

80 Mquinas de lavar Brastemp
60 Mquinas de costura Elgin
100 Refrigeradores Cnsul

Sadas realizadas at 23/03/98 conforme Notas Fiscais

140 Mquinas de lavar Brastemp
60 Mquinas de costura Elgin
50 Refrigeradores Cnsul

Inventrio realizado no dia do incio da fiscalizao. 23/03/98.

50 Mquinas de lavar Brastemp
20 Mquinas de Costura Elgin

34

40 Refrigeradores Cnsul

Invent.
Invent.
Difere nas
Perodo
Inicial Entrada Total Sadas Final Total p/Mais p/Menos
s
Mquina de lavar 40
80
120 140
50
190
70
Mquina costura
50
60
110 60
20
80
30
Refrigerador
30
100
130 50
40
90
40
As irregularidades apontadas pelo demonstrativo so as seguintes:
a) Aquisio de 70 mquinas de lavar desacompanhadas de Nota Fiscal. Conforme se
verifica a diferena para mais (70) maior que o estoque final (50). Logo a diferena entre
eles, (20) ser cobrada como omisso de receita que as adquiriu.
b) Vendas sem emisso de Notas Fiscais de 30 mquinas de costura e 40 refrigeradores.

Levantamento Especfico envolvendo as ltimas aquisies.

O levantamento especfico, pode alcanar grandes resultados, tambm, se

feito envolvendo apenas as ltimas aquisies do ano ou do ms. O auditor deve analisar
as notas fiscais de entradas e verificar as maiores aquisies do final do perodo; ltimos
quinze dias por exemplo; e compar-las com as quantidades declaradas no livro registro de
inventrio. Se estas apresentarem quantidades muito pequenas em relao s aquisies, h
indcios de irregularidades; devendo o auditor proceder ao levantamento especfico,
administrando melhor assim o seu tempo.
Nas empresas comerciais, que figuram como contribuinte substituto, no
regime de substituio tributria, no estando as mercadorias sujeitas a incidncia do
imposto nas sadas, uma vez, que fora retido na fonte, no momento em que foram
adquiridas, o tratamento a ser dado as diferenas apuradas ser o seguinte:
Diferenas para menos - ou seja, vendas sem emisso de documento fiscal: neste caso
no ser cobrado nada.
Diferenas para mais - ou seja, aquisio de mercadorias desacompanhadas de
documento fiscal: neste caso ser cobrado normalmente.
Vejamos o exemplo:

35

Invent.
Inicial Entrada
s
A
10
100
B
20
90
C
30
100
Produto A

Mercadoria

Total

Sadas

Invent.
Final

110
110
130

80
110
50

70
50
40

Diferen as
Total p/Mais p/Menos
150
160
90

40
50
40

a) Da diferena para mais apurada, cobra-se normalmente, uma vez que, das 70 unidades
em estoque, 40 foram adquiridas sem documento fiscal.

Produto B
b) Cobra-se as 50 unidades, uma vez que todo o estoque final, foi adquirido sem
documento fiscal.

Produto C
c) Indica falta de faturamento, desta feita, no ser cobrado nada, uma vez que o imposto j
foi retido de toda a mercadoria quando de sua aquisio. A falta de faturamento no
significa falta de recolhimento de imposto.

36

5 - AVALIAO DOS ESTOQUES

Segundo a lei das Sociedades por Aes, os estoques so avaliados pelo

custo de aquisio, deduzido de provises para ajust-los ao valor de mercado, quando este
for inferior. Para as matrias-primas, o valor de mercado significa o preo pelo qual
possam ser repostas, mediante compra no mercado. Com relao aos produtos em processo
e acabados, o valor de mercado representa o preo lquido de realizao mediante venda no
mercado, deduzidos os impostos incidentes e respectivas despesas para a realizao das
vendas e a margem de lucro.
A Legislao do Imposto de Renda, determina que, quando a empresa no
possuir contabilidade de custos, os estoques devero ser avaliados da seguinte forma:

Produtos Acabados

80% do preo de venda

Produtos em Processo: 70% do valor atribudo aos produtos acabados.

5.1 - Superavaliao de Estoques - Causas e Efeitos

As sadas de mercadorias sem a respectiva emisso do documento fiscal,
resultar naturalmente na falta dessas mercadorias quando do levantamento do Inventrio
fsico no final do perodo. Para regularizar esta situao a empresa inclui no livro registro
de Inventrio as quantidades que deveriam constar fisicamente, superavaliando desta forma
os estoques. Esta prtica ilcita s poder ser detectada atravs de um levantamento
especfico dessas mercadorias, antes que a empresa regularize de fato esta falta, com a
compra/entrada

de

mercadorias

da

mesma

espcie

quantidades,

tambm

desacompanhadas de documento fiscal.

A superavaliao tambm pode se dar, com o valor unitrio das mercadorias
e ou produtos superior ao de aquisio.

37

A Legislao Tributria, determina que as mercadorias devero ser

inventariadas ao custo histrico de aquisio ou de produo, que compreende: preo da
mercadoria/matria prima , fretes, seguros, etc. e demais custos de fabricao, deduzindose os impostos recuperveis, ICMS e IPI.
Outra forma de superavaliar os estoques, so erros propositais nos clculos e
nos transportes de valores, ou simplesmente efetuar o registro contbil a maior que o
registro de inventrio.
A prtica da Superavaliao de Estoques visa ocultar aos olhos do Auditor
Fiscal, a sonegao de tributos atravs da omisso de receitas.
Nos casos em que a empresa no dispe de Escrita Contbil, o Auditor
Fiscal, por fora do que preceitua a Legislao Tributria, usa o expediente da
Arbitrariedade, arbitrando o Lucro bruto (valor agregado), parcela sobre a qual
efetivamente incide os impostos no cumulativos, IPI e ICMS. Na fiscalizao do ICMS, o
arbitramento realizado atravs do levantamento da conta Mercadorias.
Veja um exemplo da conta mercadorias, e como o seu resultado pode ser
alterado com a superavaliao dos estoques.
Com a superavaliao
DBITO
Estoque Inicial
Entradas/Compras
Devolues de Vendas

60.000

450.000

450.000

2.000

2.000

Sadas/Transferncias
Devoluo de Compras

550.000

25.000

25.000

600

600

133.920

126.920
40.000

Diferena Tributvel

30.320
645.920

CRDITO

550.000

Estoque Final

Totais

DBITO

60.000

Sadas/Vendas

Valor Agregado

CRDITO

645.920

63.334
(14)
638.920

638.920

Com os estoques superavaliados para R$ 63.334 a conta mercadorias no

apresentaria nehuma diferena tributvel, visto que o custo das mercadorias vendidas foi
reduzido na mesma proporo da Superavaliao dos estoques.
Situao anterior: CMV= EI+ET+DV - (EF+S+DC)

38

60.000+450.000+2.000 - (40.000+25.000+600) = 446.400

Valor Agregado fiscal = CMV * 30% = 446.400 * 30% = 133.920
Com a Superavaliao:
512.000 - (63.334 + 25.000 + 600) = 423.066
VA(f) = 423.066 * 30% = 126.920

5.2 - Subavaliao dos Estoques - Causas e Efeitos

As empresas que se utilizam da prtica da subavaliao, avaliando os

estoques por valor inferior ao seu valor real; visam precipuamente, elevar o custo das
mercadorias e ou produtos vendidos, reduzindo, consequentemente o lucro lquido do
exerccio, resultando em parcela do imposto de renda a recolher a menor; e induzindo a
prtica do subfaturamento no perodo seguinte..
O uso do critrio de avaliao UEPS (ltimo a entrar e primeiro a sair), em
uma economia inflacionaria, resultaria na suabavaliao dos estoques, razo pela qual a
Legislao Tributria no permite o uso deste critrio.
Formas de subavaliar os estoques
a) Avaliao por preo inferior ao do perodo
b) Diminuio das quantidades fsicas
c) Omisso no arrolamento das mercadorias adquiridas no fim do perodo.
d) Erros propositais: Soma, multiplicao, transposio de valores, etc.
Formas de detectar a subavaliao
a) Teste envolvendo as ltimas aquisies, proceder o levantamento especfico.
b) Confronto entre o Inventrio e as vendas do ms de janeiro do exerccio subsequente;
envolvendo as ltimas aquisies.
c) Confronto do registro de Inventrio com o Balano Patrimonial.

39

6-CONCLUSO

A Auditoria dos Estoques, tem como objetivo, verificar a exatido do saldo

dos estoques demonstrado no Balano Patrimonial e ou declarado no livro prprio de
registro de inventrio

das empresas; e sob a tica da Auditoria fiscal-contbil, a

elucidao de irregularidades fiscais que envolvem estes bens de venda, e as repercusses,

que quase sempre resultam na reduo da parcela tributria pertencente ao errio pblico.
A Auditoria fiscal-contbil, vem, aprimorando os seus procedimentos, a fim
de que possa chegar ao seu objetivo de forma mais rpida e eficaz. Porm

imprescindvel, em qualquer tempo, a auditoria dos estoques; uma vez que, nos dias atuais,
ainda tem sido objeto de levantamento de grandes somas, recuperadas aos cofres do poder
pblico, da parcela desviada de que lhe de direito.
A sonegao de tributos, d-se na maioria dos casos , pela omisso de
receitas. Atravs da Auditoria dos Estoques, pode-se descobrir artifcios usados pelos
sonegadores para tentar ocultar aos olhos do Auditor Fiscal, tal prtica, como o caso da
Superavaliao e a subavaliao de Estoques.
Dentre os procedimentos de auditoria dos estoques, o

levantamento

especfico, tem sido uma tcnica bastante eficaz.

H quem considere arcaico o procedimento de auditoria dos estoques,
porm, nunca deixar de ser sempre um tema atual e um instrumento de grande valia para
o auditor. No dizendo que o auditor deva se limitar apenas a Auditoria dos Estoques,
porm, aliado a outros procedimentos eficazes existentes, estar assim , fechando cada vez
mais as fendas abertas pelos que querem apropriar-se indevidamente da riqueza que
mantm o estado; o tributo.

40

7 - REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 5

ed. So Paulo: Atlas, 1996. 4l7p.
Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Contabilidade. Normas Brasileiras de Auditoria. 3 ed. Rio de Janeiro, 1991. 87p.
Equipe de Professores da FEA/USP. Contabilidade Introdutria. 8 ed. So Paulo: Atlas, 1993. 306p. Cap. 5: Operaes com mercadorias p.96-133.
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuarias e Financeiras - FIPECAFI.
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes : aplicvel tambm s demais sociedades. 2 ed. - So Paulo: Atlas, 1981. 527p. Cap. 7: Estoques, p.
96-121.
LIMA, Paulo Gildo de Oliveira. Auditoria fiscal contbil. 2 ed. Joo Pessoa:
Almeida, 1988. 181p.
MOTTA, Joo Maurcio. Auditoria Princpios e Tcnicas. 2 ed. So Paulo:
Atlas, 1992. 166p.
ROMEU, Alceu de C. et.al. Contabilidade Tributria: doutrina e direito contbeis. So Paulo: Atlas, 1984. 318p. Cap.3: Fatos administrativos modificativos e mistos: receitas & despesas p-63-106.
S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. 8 ed. - ver. ampl. e atual. - So
Paulo: Atlas, 1998. 533p.
________.Auditoria do Ativo: procedimentos e comentrios tcnicos. So
Paulo: Atlas, 1977. 172p.

41