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Neste trabalho vo ser falados sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas
funes e seu propsito. Tambm mostraremos algumas dicas de como economizar
nesse pas onde so cobrados muitos impostos.
Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro Real,
Lucro Presumido, Simples Nacional e Lucro Arbitrado. Sendo assim no decorrer desse
trabalho iremos mostrar as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a
melhor opo.
Tambm ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional,
identificando as principais obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes
por essa tributao.
Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes, sero feitos os clculos
de uma determinada empresa dos anos de 2011 e 2012 para verificar qual a melhor
forma de tributao.
Tambm sero mostradas as alteraes do processo de internacionalizao da
contabilidade brasileira.
A EVOLUO DO SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO
A evoluo e mudanas do sistema tributrio brasileiro desde a primeira
Constituio republicana, suas motivaes e relaes com o ambiente econmico e
poltico de cada poca, a evoluo e tendncias do federalismo fiscal e os objetivos
desejveis de futuras reformas tributrias. Relata brevemente a evoluo do sistema
tributrio brasileiro desde a Proclamao da Repblica at a dcada de 60.Observa-se
que os impostos discriminados na Constituio so tributos sobre o comrcio exterior
ou impostos tradicionais sobre a propriedade ou sobre a produo e as transaes
internas. Existiam ainda poca da proclamao da Repblica impostos sobre
vencimentos pagos por cofres pblicos e sobre benefcios distribudos por sociedades
annimas. Rendas de diversas outras fontes foram incorporadas base tributria durante
as primeiras dcadas da Repblica mas, somente a partir de 1924, o governo instituiu
um imposto de renda geral. Quanto tributao de fluxos internos de produtos, desde
1892 foi estabelecida a cobrana de um imposto sobre o fumo. Ainda antes do final do
imposto de consumo.
No exerccio de 1922 foi criado o imposto sobre vendas mercantis, mais tarde
denominado imposto de vendas e consignaes e transferido para a rbita estadual.
Durante o perodo 1946/66, cresce a importncia relativa dos impostos internos sobre
produtos. s vsperas da reforma tributria, o imposto de consumo responsvel por
mais de 45% da receita tributria da Unio, o imposto de vendas e consignaes
corresponde a quase 90% da receita tributria estadual e o imposto de indstrias e
profisses, que se tornara, na prtica, uma verso municipal do imposto de vendas e
consignaes, gera quase 45% da receita tributria dos municpios. Em conjunto, eles
perfazem 65% da receita tributria total do pas. Entretanto, no so suficientes para
cobrir as necessidades de dispndio dos trs nveis de governo. A reforma tributria,
reclamada por muitos desde o final da dcada de 40, preparada e posta em prtica
entre 1963 e 1966.
Detm-se na anlise da reforma tributria daquela dcada e na evoluo da
tributao at 1988, quando, no processo de elaborao da Constituio ora vigente,
ocorreu nova reforma de monta. Esta reforma tambm analisada, assim como a
evoluo recente do sistema tributrio. E discute trs temas:
reformas versus "revoluo" tributria como parte do processo de evoluo do sistema;
aspectos do federalismo fiscal brasileiro;
objetivos desejveis de futuras reformas tributrias no Brasil, bem como dificuldades
encontradas para atingi-los.
Verifica-se que, aps 1989 - ano em que, alm da natural dificuldade de transio para
um novo sistema tributrio, a arrecadao foi prejudicada pela vigorosa acelerao da
inflao -, a carga tributria tem superado os nveis alcanados nas dcadas anteriores.
O nvel anormalmente alto observado em 1990 (29,6%) explicado pelo Plano Collor
que, mediante medidas excepcionais e de curta durao, possibilitou um aumento
temporrio da receita federal e, pelo seu impacto sobre o nvel da inflao, permitiu
melhor desempenho da arrecadao nas trs esferas de governo, via reduo do efeito
Tanzi.
TRIBUTAO NO BRASIL
A Repblica Brasileira herdou do imprio boa parte da estrutura tributria que
esteve em vigor at a dcada de 30. Sendo a economia eminentemente agrcola e
extremamente aberta, a principal fonte de receitas pblicas durante o imprio era o
2.
O INSS retido deduz da base de clculo, tanto para o autnomo quando para o
assalariado.
3.
empresa, desde que o valor seja encargo da pessoa fsica, no limite de 12% da renda
tributvel do contribuinte.
4.
apurao anual do imposto, desde que os mesmos tenham sido nus da pessoa fsica
declarante.
Tambm podem ser deduzidos as despesas de educao, tanto do contribuinte
quanto de seus dependentes.
ALIENAO DE BENS E DIREITOS DE PEQUENO VALOR
A partir de 16.06.2005, fica isento do imposto de renda o ganho de capital
auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de
alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a:
I - R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienao de aes negociadas no mercado
de balco;
II - R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos.
Base: Lei 9.250/1995, artigo 22, na redao dada pelo artigo 35 da MP
252/2005 (perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005) e artigo 38 da Lei 11.196/2005 (a partir
de 14.10.2005).
ALIENAO DO NICO IMVEL
Tambm isento o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o
titular possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00 (quatrocentos e
quarenta mil reais), desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos
ltimos cinco anos (Lei 9.250/1995, artigo 23).
SIMPLES NACIONAL - DISTRIBUIO DE LUCROS
Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste
do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da
microempresa ou empresa de pequeno optantes pelo Simples Nacional, salvo os que
corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados.
LIMITE DE ISENO
chegar a 37,65 % do desconto financeiro obtido (IRPJ at 25%, CSLL at 9%, PIS
e COFINS 3,65%). Como desconto comercial, este custo no existe.
REDUZINDO O IRPJ A PAGAR COM COMPENSAES NA FONTE
Podem ser compensados, mediante deduo do IRPJ devido pelas empresas, os
valores retidos na fonte, como: a) remunerao de servios profissionais, comisses,
propaganda e publicidade, limpeza, conservao de imveis, segurana, vigilncia e
locao de mo de obra; b) rendimentos de aplicaes financeiras; c) importncias
recebidas de entidades de administrao pblica federal, pelo fornecimento de bens e
servios; d) juros do capital prprio pago ou creditado por empresa da qual tenha
participao societria. Base: Regulamento do Imposto de Renda (artigos 229 e 231).
ALIMENTAO DO TRABALHADOR - DEDUO DO EXCESSO DE
GASTOS
Os valores aplicados pelas empresas optantes pelo Lucro Real no Programa de
Alimentao do Trabalhador (PAT) que excederem ao limite legal de deduo, podero
ser deduzidos em at 2 (dois) exerccios subsequentes. Basta controlar estes valores na
Parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real e deduzi-los de acordo com sua efetiva
utilizao. Base: artigo 582 do Regulamento do Imposto de Renda.
GASTOS COM VECULOS - NO TRIBUTAO (INSS E FGTS)
O valor pago pelas empresas para ressarcimento dos gastos dos empregados que
utilizam seus veculos a servio da empresa no sofrer incidncia de INSS ou FGTS,
desde que devidamente comprovada a despesa (notas fiscais). Base: artigo 214,
pargrafo 9, item XVIII do Regulamento da Previdncia Social.
GANHO DE CAPITAL E TRIBUTAO
Independentemente de ser optante pelo SIMPLES, Lucro Presumido ou Real,
para fins de tributao do Imposto de Renda.
3.
IMPOSTOS MUNICIPAIS
Imposto sobre a Propriedade predial e Territorial Urbana - IPTU;
Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza ISS;
Imposto sobre Transmisso inter vivos de Bens e Imveis e de direitos reais a eles
relativos - ITBI.
H tambm o Imposto sobre Grandes Fortunas - IGF que, apesar de previsto na
Constituio, est ocioso, aguardando lei complementar que o regule.
Taxa de Fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios - CVM (Lei 7.940/89);
Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC (MP 233/04,
art. 12);
Taxa de Licenciamento Anual de Veculo;
Taxa de Utilizao do MERCANTE - decreto 5.324/04;
Taxa de Utilizao do SISCOMEX;
Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE (Lei
9.718/98);
Taxas do Registro do Comrcio - Juntas Comerciais.
CONTRIBUIO
PIS (Programa de Integrao Social) PASEP (Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico);
Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL.
Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho - SAT;
Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa - SEBRAE - (Lei
8.029/90);
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial - SENAC - Decreto (Lei
8.621/46);
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial - SENAI (Lei 4.048/42);
Contribuio ao Servio Social da Indstria - SESI (Lei 9.403/46);
apresentao
de
declarao
nica
simplificada
de
informaes
socioeconmicas e fiscais;
prazo para recolhimento do DAS at o dia 20 do ms subsequente quele em que
houver sido auferida a receita bruta;
possibilidade de os Estados adotarem sublimites para EPP em funo da
respectiva participao no PIB. Os estabelecimentos localizados nesses Estados cuja
receita bruta total extrapolar o respectivo sublimite devero recolher o ICMS e o ISS
diretamente ao Estado ou ao Municpio.
OBRIGAES DO OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL
TABELAS DAS PRINCIPAIS OBRIGAES DO SIMPLES NACIONAL
DECLARAO NICA A ME e a EPP optantes do Simples Nacional
apresentaro, anualmente, declarao nica e simplificada de informaes fiscais e
socioeconmicas que ser entregue Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por
meio da internet, at o ltimo dia do ms de maro do ano-calendrio subseqente ao de
ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies previstos no Simples
Nacional.
A exigncia de declarao nica no desobriga a prestao de informaes
relativas a terceiros.
Tributos no Abrangidos pelo Regime Relativamente aos tributos devidos, no
abrangidos pelo Simples Nacional, a ME e a EPP optantes pelo Simples Nacional
devero observar a legislao dos respectivos entes federativos quanto prestao de
informaes e entrega de declaraes.
Declarao Eletrnica de Servios
As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas entrega da
Declarao Eletrnica de Servios, quando exigida pelo Municpio, que servir para a
escriturao mensal de todos os documentos fiscais emitidos e documentos recebidos
referentes aos servios prestados, tomados ou intermediados de terceiros. A declarao
substitui os livros Livro Registro dos Servios Prestados e Livro Registro de
Servios Tomados, e ser apresentada ao Municpio pelo prestador, pelo tomador, ou
por ambos, observadas as condies previstas na legislao de sua circunscrio
fiscal.O empreendedor individual (faturamento anual de at R$ 36.000,00) dispensado
da Declarao Eletrnica de Servios municipal.
CONTROLES ESPECIAIS
As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas ao
cumprimento das obrigaes acessrias previstas nos regimes especiais de controle
fiscal, quando exigveis pelo respectivo ente tributante.
GUARDA DOS DOCUMENTOS
Os documentos fiscais relativos a operaes ou prestaes realizadas ou
recebidas, bem como os livros fiscais e contbeis, devero ser mantidos em boa guarda,
ordem e conservao enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes.
Apurao pelo Simples Nacional.
EXERCICIO DE 2011 - APURAO DO IMPOSTO - DARF SIMPLES
NACIONAL
201 Faturamen Aliquo IRRP
CSLL
1
to
ta
J
R$
0,00 0,21
jan
4,00%
25.000,00
%
%
R$
0,00 0,21
fev
4,00%
32.000,00
%
%
R$
0,00 0,21
mar
4,00%
41.000,00
%
%
R$
0,00 0,36
abr
5,57%
44.000,00
%
%
R$
0,00 0,36
mai
5,47%
36.000,00
%
%
R$
0,00 0,36
jun
5,47%
52.000,00
%
%
R$
0,31 0,31
jul
6,84%
45.000,00
%
%
R$
0,31 0,31
ago
6,84%
28.000,00
%
%
R$
0,31 0,31
set
6,84%
35.000,00
%
%
R$
0,35 0,35
out
7,74%
32.000,00
%
%
R$
0,35 0,35
nov
7,54%
44.000,00
%
%
R$
0,35 0,35
dez
7,54%
36.000,00
%
%
CONFI
NS
0,74%
0,74%
0,74%
1,08%
1,08%
1,08%
0,95%
0,95%
0,95%
1,04%
1,04%
1,04%
PIS
0,00
%
0,00
%
0,00
%
0,00
%
0,00
%
0,00
%
0,23
%
0,23
%
0,23
%
0,25
%
0,25
%
0,25
%
INS
S
1,80
%
1,80
%
1,80
%
2,17
%
2,17
%
2,17
%
2,71
%
2,71
%
2,71
%
2,99
%
2,99
%
2,99
%
ICM
TOTAL
S
1,25
R$
%
1.000,00
1,25
R$
%
1.280,00
1,25
R$
%
1.640,00
1,86
R$
%
2.406,80
1,86
R$
%
1.969,20
1,86
R$
%
2.844,40
2,33
R$
%
3.078,00
2,33
R$
%
1.915,20
2,33
R$
%
2.394,00
2,56
R$
%
2.412,80
2,56
R$
%
3.317,60
2,56
R$
%
2.714,40
Faturamento
R$
67.000,00
R$
85.000,00
R$
110.000,00
R$
120.000,00
R$
10.000,00
R$
140.000,00
R$
120.000,00
R$
85.000,00
R$
101.000,00
R$
105.000,00
R$
120.000,00
R$
137.000,00
Aliquo
ta
6,84%
7,54%
7,54%
7,60%
7,60%
8,28%
8,36%
8,36%
8,45%
8,45%
9,03%
9,12%
IRPJ
CSLL
0,27
%
0,35
%
0,35
%
0,35
%
0,35
%
0,38
%
0,39
%
0,39
%
0,39
%
0,39
%
0,42
%
0,43
%
0,31
%
0,35
%
0,35
%
0,35
%
0,35
%
0,38
%
0,39
%
0,39
%
0,39
%
0,39
%
0,42
%
0,43
%
CONFI
NS
0,95%
1,04%
1,04%
1,05%
1,05%
1,15%
1,16%
1,16%
1,17%
1,17%
1,25%
1,26%
PIS
0,23
%
0,25
%
0,25
%
0,25
%
0,25
%
0,27
%
0,28
%
0,28
%
0,28
%
0,28
%
0,30
%
0,30
%
INS
S
2,75
%
2,99
%
2,99
%
3,02
%
3,02
%
3,28
%
3,30
%
3,30
%
3,35
%
3,35
%
3,57
%
3,60
%
ICM
TOTAL
S
2,33
R$4.582,80
%
2,56
R$6.409,00
%
2,56
R$8.294,00
%
2,58
R$9.120,00
%
2,58
R$0.760,00
%
2,82
R$
%
11.592,00
2,84
R$
%
10.032,00
2,84
R$7.106,00
%
2,87
R$8.534,50
%
2,87
R$8.872,50
%
3,07
R$
%
10.836,00
3,10
R$
%
12.494,40
Faturamento
PIS 0,65%
R$
25.000,00
R$
32.000,00
R$
41.000,00
R$
44.000,00
R$
36.000,00
R$
52.000,00
R$
45.000,00
R$
28.000,00
R$
35.000,00
R$
32.000,00
R$
44.000,00
R$
36.000,00
R$
450.000,00
R$
162,50
R$
208,00
R$
266,00
R$
286,00
R$
234,00
R$
338,00
R$
292,50
R$
182,00
R$
227,50
R$
208,00
R$
286,00
R$
234,00
R$
2.925,00
COFINS
3,00%
R$
750,00
R$
960,00
R$
1.230,00
R$
1.320,00
R$
1.080,00
R$
1.560,00
R$
1.350,00
R$
840,00
R$
1.050,00
R$
960,00
R$
1.320,00
R$
1.080,00
R$13.500,0
0
IRPJ 0,8% X
15%
CSLL 12% X
9%
R$
1.176,00
R$
1.058,40
R$
1.584,00
R$
1.425,60
R$
1.296,00
R$
1.166,40
R$
1.344,00
R$
5.400,00
R$
4.860,00
EXERCICIO 2012
APURAO DOS IMPOSTOS - LUCRO PRESUMIDO
2012 FATURAMENTO PIS
- 0.65% COFINS - 3.00% IRPJ
08% X 15% CSLL
12% x 9%
2012
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
FATURAMENTO
PIS 0,65
R$
67.000,00
R$
85.000,00
R$
110.000,00
R$
120.000,00
R$
10.000,00
R$
140.000,00
R$
435,50
R$
552,50
R$
715,00
R$
780,00
R$
65,00
R$
910,00
COFINS
3,00%
R$
2.010,00
R$
2.550,00
R$
3.300,00
R$
3.600,00
R$
300,00
R$
4.200,00
IRPJ
0,8%X15
CSLL 12%X9%
R$
3.144,00
R$
2.829,60
R$
3.240,00
R$
2.916,00
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
TOTA
L
R$
120.000,00
R$
85.000,00
R$
101.000,00
R$
105.000,00
R$
120.000,00
R$
137.000,00
R$
12.000.000,00
R$
780,00
R$
552,50
R$
656,50
R$
682,50
R$
780,00
R$
890,50
R$
7.800,00
R$
3.600,00
R$
2.550,00
R$
3.030,00
R$
3.150,00
R$
3.600,00
R$
4.110,00
R$
36.000,00
R$
3.672,00
R$
3.304,80
R$
4.344,00
R$
14.400,00
R$
3.909,60
R$
12.960,00
2011
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
FATURAMEN
TO
R$
25.000,00
R$
32.000,00
R$
41.000,00
R$
44.000,00
R$
36.000,00
R$
52.000,00
R$
45.000,00
R$
28.000,00
R$
35.000,00
PIS 1,65
R$ 412,50
R$ 528,00
R$ 676,50
R$ 726,00
R$ 594,00
R$ 858,00
R$ 742,50
R$ 462,00
R$ 577,50
COFINS
7,60
R$
1.900,00
R$
2.432,00
R$
3.116,00
R$
3.344,00
R$
2.736,00
R$
3.952,00
R$
3.420,00
R$
2.128,00
R$
2.660,00
CSLL 9%
R$
8.820,00
R$
11.880,00
R$
9.720,00
Out
Nov
Dez
TOTA
L
R$
32.000,00
R$
44.000,00
R$
36.000,00
R$
450.000,00
R$ 528,00
R$ 726,00
R$ 594,00
R$
7.425,00
R$
2.432,00
R$
3.344,00
R$
2.736,00
R$
34.200,00
R$
10.080,00
R$
40.500,00
Obs: Para se apurar o IRPJ, da empresa com tributao Lucro Real, se faz
necessrio apurarmos primeiramente seu lucro real, para termos uma base de calculo.
Veja a seguir:
RECEITA BRUTA 2011 R$ 450.000,00
(-) DEDUOES DA RECEITA
Despesas Gerais - 10% R$ - 45.000,00
Despesas com Salrios 15% R$ - 67.500,00
CMV - 35% R$ - 157.500,00
COFINS R$ - 34.200,00
PIS R$ - 7.425,00
CSLL R$ - 40.500,00
LUCRO REAL ANTES DO IR R$ - 97.875,00
Para calcularmos o IRPJ anual utilizaremos a base de calculo do lucro apurado X
a alquota do IRPJ na tributao lucro real.
IRPJ = 97.875,00 X 15% RS 14.681,25
APURAO DOS IMPOSTO - LUCRO REAL - EXERCICIO 2012
2011
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Faturamento
PIS 0,65%
R$
67.000,00
R$
85.000,00
R$
110.000,00
R$
120.000,00
R$
10.000,00
R$
140.000,00
R$
120.000,00
R$
85.000,00
R$
101.000,00
R$
105.000,00
R$
1.105,50
R$
1.402,50
R$
1.815,00
R$
1.980,00
R$
165,00
R$
2.310,00
R$
1.980,00
R$
1.402,50
R$
1.666,50
R$
1.732,50
COFINS
3,00%
R$
5.092,00
R$
6.460,00
R$
8.360,00
R$
9.120,00
R$
760,00
R$
10.640,00
R$
6.120,00
R$
6.676,00
R$
7.676,00
R$
7.980,00
IRPJ 0,8% X
15%
R$ 23.580,00
R$ 24.300,00
R$ 27.540,00
R$
120.000,00
R$
Dez
137.000,00
R$
Totais
1.200.000,00
Nov
R$
1.980,00
R$
2.260,50
R$
19.800,00
R$
9.120,00
R$
10.412,00
R$
91.200,00
R$ 32.580,00
R$
108.000,00
fiscais diferidos para todas as diferenas temporrias tributveis, exceto alguns casos
que especifica.
CONCLUSO
Valores Mobilirios, trata sobre todos os impostos e contribuies que so
recolhidos com base no lucro da companhia - tanto em nvel nacional quanto em
internacional.
A medida faz parte do processo de adequao das normas contbeis brasileiras
ao modelo internacional do IFRS. De acordo com nota encaminhada ao mercado pela
CVM, o pronunciamento trata dos registros de ativos e passivos correntes e diferidos,
relacionados incidncia de tributos sobre o lucro e exige o reconhecimento de passivos
fiscais.
BIBLIOGRAFIA
AFONSO, J.R.R. Descentralizao fiscal na Amrica Latina: estudo
de caso do Brasil. Rio de Janeiro: Cepal/CEPP, 1994, p.71 (Relatrio
de Pesquisa, 4).
CANTO, G.U. Reforma tributria. Anais do Congresso Brasileiro para
as Reformas de Base, v.VI, 1963, mimeo (Documento, 19).
FUNDAO GETULIO VARGAS. A reforma do ministrio da fazenda e
sua metodologia - relatrio final. Rio de Janeiro, 1967, p. 172.