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Instructor: Prof.

Oswaldo Mujica

I. INTRODUCCIN
Para rendir una cuenta financiera en el sector pblico se requiere en primer lugar
poseer una adecuada formacin acadmica profesional, poseer experiencia laboral en
el sector pblico en cualquiera de sus tres mbitos de poder: Nacional. Estadal y
Municipal, entes descentralizados u cualquier otra entidad pblica.
Tal afirmacin obedece a que en cualquiera de los entes del sector pblico en
donde se labore, se rigen por una normativa y procedimientos que estn establecidos en
las leyes, reglamentos, resoluciones, etc., que deben ser acatados por todos
Sea cual sea la instancia de poder pblico en donde se labore, se requiere
entregar cuentas financieras (contables y presupuestarias) a una fecha dada y esta
informacin debe cumplir con una serie de principios y requisitos de la contabilidad del
sector pblico, as como por las Normas Internacionales de contabilidad del Sector
Pblico.
II. BASES LEGALES DE LA RENDICIN DE CUENTAS FINANCIERAS EN
EL SECTOR PBLICO
A. A NIVEL NACIONAL
La administracin pblica est al servicio de los ciudadanos (as) y se
fundamenta en los principios de honestidad, participacin, celeridad, eficacia,
eficiencia, transparencia, RENDICION DE CUENTAS y responsabilidad en el
ejercicio de la funcin pblica, con sometimiento pleno a la ley y al derecho
(Art.141 CRBV)
Dentro de los diez primeros das siguientes a la instalacin de la Asamblea
Nacional, en sesiones ordinarias, el Presidente (a) de la Republica personalmente
presentar cada ao, un mensaje en que dar cuenta de los aspectos polticos,
econmicos sociales y administrativos de su gestin durante el ao inmediatamente
anterior (art. 237 CRBV)
El Poder Ejecutivo, dentro de los seis meses posteriores al vencimiento del
ejercicio anual, presentar a la Asamblea Nacional la rendicin de cuentas y el
balance de la ejecucin presupuestaria correspondiente a dicho ejercicio (Art. 315
CRBV)

El Ministro Popular de las Finanzas Pblicas, presentar a la Asamblea


Nacional, antes del 30 de junio de cada ao, la Cuenta General de Hacienda, la cual
contendr como mnimo: (Art. 130 LOAFSS)
1. Los estados de ejecucin del presupuesto de la Repblica y de sus entes
descentralizados sin fines empresariales
2. Los estados que demuestren los movimientos y situacin el Tesoro Nacional
3. El estado actualizado de la deuda pblica, interna y externa, directa e indirecta
4. Los estados financieros de la Repblica
5. Un informe que presente la gestin financiera consolidada del sector pblico,
durante el ejercicio y muestre los resultados operativos, econmicos y
financieros y un anexo que especifique la situacin de los pasivos laborables
6. La CUENTA GENERAL DE HACIENDA contendr adems comentarios sobre
el grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstas en la ley de
presupuesto, y el comportamiento de los costos y de los indicadores de
eficiencia de la produccin pblica
La Oficina Nacional de Contabilidad Pblica, adscrita al MPFP Elaborar la
cuenta General de Hacienda que debe presentar anualmente el Ministro Popular de las
Finanzas Pblicas ante la Asamblea Nacional, los dems estados financieros que
considere convenientes, as como los que solicite La misma Asamblea Nacional y la
Contralora General de la Repblica. Art. 127 numeral 9 LOAFSP)
B. A NIVEL ESTADAL
Los gobernadores (as) rendirn anual y pblicamente cuenta de su gestin
ante el contralor (a) del Estado y presentarn un informe de la misma ante El
Concejo Legislativo y el Concejo de Planificacin Y Coordinacin de Polticas
Pblicas (Art. 161 CRBV)
C. A NIVEL MUNICIPAL
Las autoridades del Municipio, de sus entes descentralizados y de las entidades
locales debern presentar informe sobre su gestin y rendir cuentas pblicas,
transparentes, peridicas y oportunas ante las comunidades de su jurisdiccin (Art.
8 LOPPM)

El Alcalde (esa) deber Presentar al Concejo Municipal, en el segundo mes


Siguiente a la finalizacin de cada ejercicio econmico financiero de su mandato, el
informe de su gestin y A la Contralora Municipal la cuenta de la misma, en la cual
incluir informe detallado de las obligaciones impagadas o morosas de los
contribuyentes (Art. 88, numeral 18 LOPPM)
Si pasados 30 das consecutivos de la oportunidad Fijada para la presentacin
de la rendicin de Cuentas sobre su gestin o de las prrrogas Concedidas por el
Concejo o Contralora municipal declararn la falta grave del alcalde (esa) y ser
causal para la intervencin del Ministerio Pblico, cualquier ciudadano puede hacer
la denuncia ante la fiscala o contralora General de la

Repblica

(Art. 91

LOPPM)
El Presidente (a) del Concejo Municipal deber Presentar trimestralmente, al
contralor (a) Municipal, un informe detallado de su gestin y del patrimonio que
administra con la descripcin Y justificacin de su utilizacin y gastos, el cual
Pondr a la disposicin de los ciudadano (as) En las oficinas correspondientes
(Art. 91 LOPPM)
D. A TODOS LOS NIVELES
Quienes administren, manejen o custodien recursos de los entes y organismos
sealados en el artculo 9, numerales 1 al 11 de LOCGRYSNCF, estarn obligados a
formar y rendir cuenta de las operaciones y resultados de su gestin, en la forma,
oportunidad y ante el rgano de control fiscal que determine la Contralora General
de la Repblica, mediante resolucin que se publicar en Gaceta Oficial. Tienen
igual obligacin quienes administren O custodien, por cuenta y orden de los
referidos entes recursos pertenecientes a terceros. (Art. 51 LOCGRYSNCF)
IV. BASES CONCEPTUALES
1. EL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICO (PODER PBLICO
NACIONAL), SE ESTABLECE EN LA LEY ORGNICA DE LA
ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO
En su Articulo121 dice que: El sistema de contabilidad Publica, comprende
el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos que
permiten valorar, procesar y exponer los hechos econmicos financieros que
afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la Republica o de sus entes
descentralizados.

Articulo 128, Los entes a que se refieren los numerales 6, 7, 8, 9 y 10 del


articulo 6 de esta ley suministraran a la oficina Nacional de Contabilidad
Publica los estados financieros y dems informantes de carcter contable
que esta les requiera, en la forma y oportunidad que determine la ley.
Articulo 129, La oficina Nacional de Contabilidad Publica solicitara a los
estados, al Distrito Metropolitano de la ciudad de Caracas, as como a los
distritos y Municipios la informacin necesaria para el cumplimiento de sus
funciones, as mismo, coordinara con estos la aplicacin en el mbito de
sus competencias, del sistema de informacin financiera que desarrolle.
2. SISTEMA DE CONTROL Y GESTIN DE LAS FINANZAS PBLICAS
(SIGECOF)
Este sistema de Contabilidad prescrito por el Ministerio de Finanzas,
hoy denominado Ministerio Popular de las Finanzas Pblicas (superintendencia
Nacional de control Interno Contabilidad Publica) el 31 de Enero del 2000
Resolucin N. SCI-001-99, por la cual se establece el sistema de contabilidad
para los organismos del poder Nacional que conforman el ente contable
Republica, como persona jurdica sujeto del Sistema
Dicho Sistema de Contabilidad se implanto durante el ejercicio fiscal
2000 entro en vigencia el 1 de enero del ao 2001 y se aplicara a partir de esa
fecha, para el registro de las transacciones que efecten las dependencias de
los organismos sealados en este articulo que administren, custodien o
manejen fondos o bienes nacionales.
El Sistema de Contabilidad que se prescrito ha sido elaborado para su
operacin por medios electrnicos como sistema integrado de informacin y
tiene los siguientes objetivos:
A. Registrar sistemticamente todas las transacciones que afecten o puedan
llega a afectar la situacin econmica- financiera de la republica.
B. Producir los estados financieros Bsicos: balance general, Estados de
Resultados y Estado de Origen y Aplicacin de fondos, a los fines de
mostrar los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la Republica
C. Producir informacin Financiera oportuna y veraz para la toma de
decisiones por parte de los responsables de la gestin financiera pblica y
para los terceros interesados en la misma.
D. Presentar Informacin contable, los estados financieros y la respectivas
documentacin de apoyo, ordenados de tal forma que facilite el ejercicio del
control y la auditoria interna y externa.
E. Suministrar informacin para la formacin de las cuentas Nacionales.
El Sistema de Contabilidad se define en el Documento Principal Descriptivo
del sistema y comprende los libros diarios y mayor los registros auxiliares,
instrucciones y formularios especficos en el mismo y en los manuales que
se mencionan a continuacin:

1.- Manual para el registro de Ingresos


2.- Manual para los Registros de operaciones de Crdito publico
3.- Manual para el Registro de Activos Financieros
4.- Manual para el Registro de Ejecucin de Obras
5.- Manual para el registro de Bienes Muebles y Semovientes
6.- Manual para el Registro de Bienes Inmuebles
7.- Manual para el Registro de Expropiaciones.
8.- Manual para el Registro de Fianzas y garantas
9.- Manual para el Registro de Materiales y Suministros
10.- Manual para el Registro de Compromisos de Pago Peridico
11.- Manual para el Registro de Transferencias
12.- Manual Para el Registro de Fondos de Anticipos
13.- Manual para el Registro de fondos en Avances Remuneraciones
al Personal
14.- Manual para el Registro de Fondos en avances Gastos de
Servicio al Exterior.
15.- Manual para el Registro de Fondos en Avances Gastos de
Seguridad y Defensa del Estado
16.- Manual para el Registro de Otros Fondos en Avance
17.- Manual para el registro del Periodo Complementario.
18.- Manual de tesorera Nacional Pagos y Conciliacin Bancaria.
Tambin Forman parte del Sistema de Contabilidad y se prescribieron
igualmente en este acto los siguientes Anexos:
Anexo N 1: Catalogo y Operatividad de las Cuentas
Anexo N 2: Modelos de Asientos para el Registros Contable de las
Operaciones
Anexo N 3: Estados Financieros y Matriz de Relacin Contable
Presupuestaria de Ingresos y Gastos.
El Sistema SIGECOF entro en vigencia a partir del 1 de Enero del ao
2001, para el registro de las transacciones financieras financieras que
realicen las dependencias de los organismos del Poder Pblico Nacional
3. EL SISTEMA DE CONTABILIDAD PARA LAS GOBERNACIONES DE
ESTADO (PUBLICACIN 20 Y SIGECOF)
La Contralora General de la Repblica, el 30 de junio del ao 1980, divulg
en la Gaceta Oficial N 2.624 Extraordinaria, la publicacin 20, en ella se
aprueban las instrucciones y modelos para la contabilidad fiscal de los estados
de la repblica de Venezuela, cuya vigencia comenz a regir a partir del ao
1981 en todo el pas.
Este sistema contable, clasificaba las cuentas en
Cuentas del Tesoro
Cuentas de la Hacienda
Cuentas Presupuestarias
Cuentas de Orden

En estos 26 aos transcurridos de la vigencia de este sistema contable, el


mismo ha demostrado ser inoperante para controlar, para informar la situacin
financiera a una fecha dada de una gobernacin, no cumple con los principios
de contabilidad del sector y las NICSP,y por lo tanto ha dejado de ser un
instrumento idneo para la toma de decisiones y el control pblico
Para mejorar este sistema, las gobernaciones de estado que han aprobado
la Ley de Administracin Financiera de su Estado, han implementado como
sistema contable el SIGECOF, con las respectivas adaptaciones de acuerdo a
sus particularidades, entre las que se encuentra la Gobernacin del Estado
Lara Pionera nacional en esta transformacin tan positiva para la gestin
pblica estadal
4. EL SISTEMA DE
(PUBLICACIN 21)

CONTABILIDAD

PARA

LOS

MUNICIPIOS

La Contralora General de la Repblica, el 31 de octubre del ao 1980,


divulg en la Gaceta Oficial N 2.681 Extraordinaria, la publicacin 21, en ella
se aprueban las instrucciones y modelos para la contabilidad fiscal de los
municipios de la repblica de Venezuela, cuya vigencia comenz a regir a partir
del ao 1981 en todo el pas.
Este sistema contable, al igual que la publicacin 20, clasificaba las cuentas
en:
Cuentas del Tesoro
Cuentas de la Hacienda
Cuentas Presupuestarias
Cuentas de Orden
Y al igual que la contabilidad de la publicacin 20, en estos momentos ha
dejado de ser un instrumento idneo de seguimiento, control y evaluacin de la
gestin municipal, inadecuada para la toma de decisiones
5. SISTEMA DE CONTABILIDAD PARA LOS ENTES DESCENTRALIZADOS
Y OTROS ORGANISMOS PBLICOS.
Los entes descentralizados ya sean de organismos a nivel nacional, estadal
o municipal, manejan un sistema de contabilidad patrimonial, En donde el
Balance general se clasifica en: Activos, Pasivos, Patrimonio y el Estado de
Resultados en: Ingresos y Gastos.
Los institutos autnomos, eligen su sistema contable, de acuerdo a sus
particularidades, sin embargo antes de aplicarlo, requieren la aprobacin tanto
de la Contralora General de la Repblica como de la Oficina Nacional de
Contadura Pblica
Los Bancos Pblicos e instituciones financieras, se rigen por la Ley de
Bancos, seguros y reaseguros.

6. LOS OBJETIVOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD:


A.- Producir informacin para la administracin interna lo que permite:
A.1. Definir objetivos metas recursos
A.2. _ Tomar decisiones para ejecutar planes
A.3. _ Reprogramar objetivos
A.4. _ Informar a los altos directivos
B. Producir informacin para permitir el control de honestidad y legalidad en
el manejo de los fondos y bienes pblicos, ellos permite tambin:
B.1._ Vigilar el cumplimiento de Normas Constitucionales., reglamentos e
instrucciones.
B.2._ Vigilar que los ingresos se reciban, custodien y se inviertan segn las
normas vigentes.
B.3._ Sobre el uso de los crditos presupuestarios.
B.4._ Sobre el control de los activos, deudas pblicas y dems operaciones de
crdito pblico y otros valores reales y financieros.
C.- Producir informacin para terceras personas (poder Legislativo, Judicial,
Instituciones bancarias y/o financieras nacional e internacionales y al publico en
general.
7. NORMAS GENERALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PUBLICO
Gaceta Oficial 36100 del 4-12-1996, Resolucin N 010000032 de la
Contralora General de la Repblica de Venezuela
Articulo 1.- Se definen como normas generales de contabilidad del sector
publico los supuestos fundamentales conceptos bsicos o postulados que
tienen como propsito que la contabilidad de los organismos y entidades a que
se refieren los numerales 1 al 6 del articulo 5 de la Ley Orgnica de la
Contralora General de la Republica (1995), hoy artculo 9 de la Ley Orgnica
de la Contralora General de la Repblica (2001) logre el objetivo de producir
sistemticamente y estructuralmente informacin cuantitativa, expresada en
unidades monetarias, veraz til y oportuna sobre las transacciones que realiza
una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y
cuantificables que la afectan, todo ello con el objeto de facilitar el proceso de
toma de desiciones en relacin con dicha entidad econmica.
Articulo 2- Los sistemas de Contabilidad que establezca el Ejecutivo nacional,
por rgano del Ministerio de Finanzas los establecidos por los institutos
autnomos los correspondiente a los Estados, Municipios, Territorios Federales
y Distrito Federal debern sujetarse a las presentes normas generales, los
cuales constituyen el marco bsico de referencia en el proceso de planificacin,
desarrollo, implantacin y mantenimiento de la Contabilidad del Sector Publico.
Artculo 3.- La Contabilidad del Sector publico se llevara conforme a las
disposiciones legales y reglamentarias y a los principios de contabilidad del
Sector publico descritos en el Capitulo II de las presentes normas los cuales se
fundamentan en las normas bsicas y principios de contabilidad de aceptacin
general, adaptados a la naturaleza de las actividades financieras y econmicas
que realizan los organismos y entidades sujetos al control, vigilancia y
fiscalizacin de la contralora general de la republica.

Principios Contables del Sector Publico

Entidad

Importancia
Relativa

Uniformidad
Prudencia

Precio de
Adquisicin

Continuidad
Causado y Devengado

Registro
Periodo Contable

Revelacin
Suficiente

Correlacin de
Ingresos y Gastos

PRINCIPIOS
CONTABLES DEL
SECTOR
PBLICO

Unidad y Universalidad

Dualidad Econmica

Registro e Imputacin
Presupuestaria

Principios Contables
Supletorios

Requisitos de la Contabilidad del Sector Publico

Identificacin

Objetividad

Imparcialidad

Verificabilidad
Confiabilidad

Oportunidad

Claridad

REQUISITOS DE
LA INFORMACION
CONTABLE

Unicidad

Integridad

Relevancia o
pertinencia

Transparencia

Economicidad
Utilidad

Seguridad

8. LA CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
CONCEPTO: Es el conjunto de acciones con incidencia financiera que
produce en la fase de ejecucin del presupuesto, desde el momento en que
aprueba el mismo, hasta que se reciben los insumos adquiridos para
produccin, asimismo comprende las obligaciones exigibles de pago y
movimiento de fondos para extinguir la deuda.

se
se
la
el

MOMENTOS DE LOS INGRESOS:


CAUSADO
DEVENGADO O LIQUIDADO PREVIAMENTE
RECAUDADO O COBRADO
MOMENTOS DE LOS GASTOS
PRE COMPROMISO
COMPROMISO
CAUSADO
PAGADO
LAS MODIFICACIONES AL PRESUPUESTO
CRDITOS ADICIONALES
INSUBSISTENCIAS
REDUCCIONES O REBAJAS AL PRESUPUESTO
TRASPASOS
RECTIFICACIONES

9. UN MODELO DE RENDICION DE CUENTAS FINANCIERAS EN EL


SECTOR PBLICO
A continuaciones se presentar a ttulo ilustrativo, a fin de que sirva de
referencia un modelo de rendicin de cuentas financieras presupuestarias en
el sector pblico, para cualquiera de los entes que conforman el sector pblico
en la Repblica Bolivariana de Venezuela
INDICE GENERAL
CONTENIDO
INTRODUCCIN
NOMBRE DEL ENTE PUBLICO
MISIN

12

N DE
PAGINA

VISION
FUNCIONES
DIRECCION
INFORME CONTABLE
1.

Balance General al mes 31 de diciembre del ao 200X

2.

Estado de Resultados del 01-01-0X al 31-12-0X

3.

Estado de Origen y Aplicacin de Recursos o Flujo de Efectivo del


01-01-0X al 31-12-0X

4.

Estado de Cambios en los activos netos/patrimonio neto

5.

Polticas contables utilizadas y dems notas explicativas

6.

Anexos que conforman cada uno de los estados financieros


presentados

7.

Informe de preparacin de los estados financieros al 31-12-0X

INFORME PRESUPUESTARIO
1.
Comportamiento de los Crditos presupuestarios por Proyectos o
Acciones Centralizadas ao: 200X
2.

Comportamiento de los Crditos presupuestarios por partidas al 3112-0X

3.

Resumen del gasto presupuestario por Proyectos o Acciones


Centralizadas ao: 200X

4.

Estado mensual de la ejecucin presupuestaria de gastos ao: 200X


del ente pblico

5.

Ejecucin presupuestaria al 31-12-0X (ao econmico y fiscal)

6.

Informe Presupuestario

ANEXOS AL INFORME CONTABLE Y PRESUPUESTARIO

13

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


NOMBRE DEL ENTE PBLICO

Preparado por:
Aprobado por:
Auditado por:

14

INDICE GENERAL
CONTENIDO
INTRODUCCIN
NOMBRE DEL ENTE PUBLICO
MISIN
VISION
FUNCIONES
DIRECCION
INFORME CONTABLE
8.

Balance General al mes 31 de diciembre del ao 200X

9.

Estado de Resultados del 01-01-0X al 31-12-0X

10.

Estado de Origen y Aplicacin de Recursos o Flujo de Efectivo del


01-01-0X al 31-12-0X

11.

Estado de Cambios en los activos netos/patrimonio neto

12.

Polticas contables utilizadas y dems notas explicativas

13.

Anexos que conforman cada uno de los estados financieros


presentados

14.

Informe de preparacin de los estados financieros al 31-12-0X

INFORME PRESUPUESTARIO
7.
Comportamiento de los Crditos presupuestarios por Proyectos o
acciones centralizadas ao: 200X

8.

Comportamiento de los Crditos presupuestarios por partidas al


31-12-0X

9.

Resumen del gasto presupuestario por Proyectos o Acciones


Centralizada ao: 200X

10.

Estado mensual de la ejecucin presupuestaria de gastos ao: 200X


del ente pblico

15

N DE
PAGINA

11.

Ejecucin presupuestaria al 31-12-0X (ao econmico y fiscal)

12.

Informe Presupuestario

ANEXOS AL INFORME CONTABLE Y PRESUPUESTARIO

INDICE DE GRAFICOS

N DE

CONTENIDO

GRFICOS
1

Distribucin porcentual de las cuentas de

activos, etc
Distribucin porcentual de las cuentas de

3
4

ingresos
Distribucin porcentual de los gastos
Distribucin porcentual de los gastos en la

ordenanza
Distribucin porcentual de los gastos
ejecutados

16

N DE
PAGINA

(En 1 pgina)

INDICE DE TABLAS

N DE TABLA

CONTENIDO

Distribucin de frecuencia y valor porcentual

con respecto a los activos, etc.


Distribucin de frecuencia y valor porcentual de

los ingresos
Distribucin de frecuencia y valor porcentual de

los gastos
Distribucin de frecuencia y valor porcentual de

los gastos en la ordenanza


Distribucin de frecuencia y valor porcentual de
los gastos Ejecutados

(En 1 pgina)

17

N DE
PAGINA

INTRODUCCIN
En la introduccin se debe exponer una resea de la temtica del informe, sus
propsitos fundamentales, y una estructura general de la conformacin del
informe.
Resaltar segn bases legales la creacin del ente pblico, lo que hace, sus
objetivos generales y especficos y mencionar con indicadores el alcance del
Plan Operativo Anual.
Mencionar cmo funciona orgnicamente el organismo y anexar la estructura
organizativa, actualizada y aprobada por las instancias competentes.
Mencionar a cada una de las mximas autoridades del organismo.
(En 1 pgina)

IDENTIFICACIN DEL ENTE PBLICO


MISIN: Que viene a ser la razn de ser del ente pblico
VISIN: El ltimo outcome al que van encaminados todos los esfuerzos realizados,
Refleja como se ve el ente pblico a s mismo en el futuro
ESTRATEGIAS: Medio a travs del cual se piensa cumplir la visin y la misin del
ayuntamiento
FUNCIONES: Las funciones que legalmente le compete cumplir al ente pblico
Direccin: Direccin fsica del ente pblico
(En 1 pgina)
INFORME CONTABLE (En 1 pgina)

18

ENCABEZAMIENTO
CONTENIDO FINANCIERO
NOTAS AL BALANCE GENERAL
(En 1 pgina)

ENCABEZAMIENTO
CONTENIDO FINANCIERO
NOTAS AL ESTADO DE RESULTADOS
(En 1 pgina)

ENCABEZAMIENTO
CONTENIDO FINANCIERO
NOTAS AL FLUJO DE EFECTIVO
(En 1 pgina)

ENCABEZAMIENTO
CONTENIDO FINANCIERO
NOTAS AL ESTADO DE CAMBIOS EN LOS ACTIVOS NETOS/PATRIMONIO
CONTABLE
(En 1 pgina)
19

Ente Pblico
1. DESCRIPCIN DEL ENTE PBLICO:
2. RESUMEN DE POLITICAS IMPORTANTES DE CONTABILIDAD
BALANCE GENERAL
a) Principios de Contabilidad del sector pblico el Costo Histrico (bolvares
nominales): Los principios de contabilidad del sector pblico, basados en el costo
histrico, que el ente pblico ha utilizado tradicionalmente para preparar los estados
financieros, expresados en bolvares nominales, son los siguientes:

Equivalentes de Efectivo
Se considera que todas las inversiones en valores altamente lquidos, con un
vencimiento de tres meses o menos son equivalentes de efectivo, y stos se presentan al
costo o mercado el que sea menor.

Inventarios
Los inventarios se presentan de acuerdo con la NICSP 12, la cual requiere que
los inventarios sean valorados al costo o Valor Neto Realizable, el que sea menor. El
costo se determina utilizando el mtodo de los promedios.

Propiedad, Planta y Equipos


La propiedad, planta y equipos se presentan de acuerdo con la NICSP 17 al costo
de adquisicin ms un incremento por revalorizacin para SIGECOF, para la
publicacin 20 y 21 no se deprecia. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea

20

recta aplicado sobre el costo, y en base a la vida til estimada de los activos, que es de
10 aos para inmueble, maquinaria y equipo y de 5 aos para mobiliario y equipo de
oficina.

Distinto tratamiento le otorgamos a los bienes de patrimonio histrico a

quienes no depreciamos
Estado de Flujos del Efectivo
Los Estados de Flujos del Efectivo: Presentan el cambio en el efectivo de poder
adquisitivo basado en la situacin financiera al inicio y fin del ejercicio, a costos
histricos Son presentados por el Mtodo Directo, el cual desglosa las actividades de
operacin de acuerdo con las principales clases de ingresos y desembolsos distintos de
las actividades de inversin y financiamiento, todo de conformidad con la Declaracin
de Principios de Contabilidad N 11 Estado de Flujo de Efectivo. Esta norma requiere
la presentacin de una conciliacin entre el resultado del ejercicio y el efectivo de
actividades de operacin.

Estado de Movimientos de las Cuentas de Patrimonio


Los Estados de Movimientos de la Cuentas de Patrimonio: Presentan los
cambios ocurridos en el patrimonio, a costo histrico en trminos de bolvares de poder
adquisitivo al cierre del ejercicio.
1. Composicin de los Inventarios a los cierres de ejercicio
a) en miles de bolvares nominales

31.12.0X

31.12.01

Materia Prima y Suministros


Producto Terminado
Inventario de mercanca comprada
Inventario material de desecho
Total Inventario

2. Composicin de la Propiedad, Planta y Equipos a los cierres de ejercicio


a) en miles de bolvares nominales

31.12.0X

Maquinarias y Equipos
Mobiliario y Equipo de Oficina
Herramientas menores
Total Depreciable

21

31.12.01

Menos: Depreciacin Acumulada


Total Activo Depreciable Neto
Total Propiedad, Planta y Equipo Neto

3. Composicin de los cargos diferidos a los cierres de ejercicio


a) en miles de bolvares nominales

31.12.0X

31.12.01

Gastos de organizacin
Mejoras a la propiedad arrendada
Seguro pagado por anticipado
Total activo amortizable
Menos. Amortizacin acumulada
Total activo amortizable neto
Total cargos diferidos

PATRIMONIO
El Patrimonio contable
La composicin del patrimonio es la siguiente:
Detallar
La Declaracin de Principios de Contabilidad N 10 (DPC-10), Normas para la
elaboracin de Estados Financieros Ajustados por Efectos de la Inflacin emitida el 9
de Agosto de 1.991 por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela, revisada e integrada el 6 de Diciembre de 2.000, efectu cambios en la
forma de presentar el capital social, unificando los conceptos de Capital Social y
Actualizacin de Capital (presentados en estados financieros de ejercicios anteriores) en
un solo concepto denominado Capital Social Actualizado, lo que no constituye un
aumento de capital sino una correccin monetaria al capital social nominal.
(En 1 pgina)

Uno por cada pgina

Ejemplos:
ANEXO N 01

22

CDIGO 102: BANCOS O TESORERA


AL 31-12-200X
BANCO

NOMBRE
BANCO
TOTAL

N CUENTA

DESCRIPCIN

SALDO

DEL XXXXXX CUENTA


X

CORRIENTE

Saldo segn Banco .................................................. Bs.

XXX

Saldo segn Mayor ................................................. Bs.

XXX

Diferencia

Bs.

XXX

(VER CONCILIACIN BANCARIA DICIEMBRE 200X)


(En 1 pgina)

ANEXO N N
CDIGO 214 BIENES MUEBLES
AL 31-12-200X
Saldo segn Mayor Principal ............................................. Bs. XXX
Nota: Ver inventario practicado por la xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
(En 1 pgina)
INFORME DE PREPARACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DEL ENTE PBLICO

Ciudad, fecha
El Estado de Activos y Pasivos (BALANCE GENERAL), el Estado de Resultados,
Estado de Flujo de Efectivo, Estado de cambios en la activos netos/Patrimonio contable
del ente pblico X correspondientes al ejercicio econmico fiscal 200X, que se
acompaan, han sido preparado por m a valores histricos, siguiendo instrucciones y
23

basndome principalmente en las informaciones y documentaciones y otros detalles


suministrados. La informacin presentada en dicho estado financiero es responsabilidad
del ente pblico
Mi compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estado financiero
informacin del ente pblico, con la aplicacin de procedimientos de comprobacin y
de evaluacin.
La declaracin de principios de contabilidad # 10 (DPC10), emitida por la Federacin
de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, requiere la presentacin de los
estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflacin; por lo tanto la falta
de reconocimiento de los efectos de la inflacin en el estado financiero adjunto, no est
de acuerdo con principios de contabilidad general en Venezuela.
Tratndose de personas jurdicas del sector pblico, es prctica comn que no se lleven
registros contables en cifras actualizadas por efectos de la inflacin que aseguren la
inclusin de todos los activos y pasivos, as mismo la valoracin de bienes, que en todos
los casos es presentada a valores histricos o costo de adquisicin. He audita y revisado
limitadamente los estados financieros sealados del ente pblico, que se acompaan, y
en consecuencia doy seguridad sobre el mismo, excepto alguna cuenta no auditada si la
hubiera

Firma
ANLISIS DE LA COMPOSICIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. El comportamiento de las cuentas del balance general del ente


pblico por porcentajes es el siguiente, en virtud del monto
expresado en ellos:
Tabla 1
Distribucin de Frecuencias y Valor Porcentual con respecto a
los activos
Cuenta

Monto relativo

Activos circulantes
Activos no circulantes
Otros activos
Total (n)

Porcentaje

100%

Explicar el resultado
Y graficar si lo desean

24

Otros activos
6,00%

Activos
circulantes
47,00%

Activos no
circulantes
47,00%

Grfico 1. Distribucin Porcentual de las cuentas de activos


Igual procedimiento para los pasivos y el patrimonio
2. A continuacin se presenta la distribucin porcentual del estado
de resultados en cuanto a ingresos y gastos, con respecto a cada
uno de los rubros que lo conforman
EN CUANTO A INGRESOS
Tabla 2
Distribucin de Frecuencias y Valor Porcentual de los ingresos
Cuenta

Monto relativo

Ingresos ordinarios
Ingresos extraordinarios
Total (n)

Porcentaje

100%

Explicar
25

Graficar si lo desean

otros activos
6,00%
tesoreria
47,00%

bienes muebles
47,00%

Grfico 2. Distribucin Porcentual de la cuentas de ingreso

EN CUANTO A LOS GASTOS


En cuanto a los gastos presupuestarios el comportamiento de los mismos
por partidas presupuestarias globales respecto al total de gastos es el
siguiente:

Tabla 3
Distribucin de Frecuencias y Valor Porcentual de los gastos
Cuenta

Monto relativo

Gastos de personal
401
Materiales y suministros- 402
Servicios no personales- 403
Activos reales
404
Disminucin de pasivos - 411
Total (n)

Porcentaje

100%

Explicar y graficar

26

402 403
3,00% 7,00%

404 411
4,00% 1,00%

401
85,00%

Grfico 3. Distribucin Porcentual de las cuentas de gastos

(En 1 pgina)
ENTE PBLICO

COMPORTAMIENTO DE LOS CREDITOS PRESUPUESTARIOS


Proyecto o Accin Centralizada AO: 200X
POR PROGRAMA

MONTO ORIGINAL MONTO


ACTUALIZAD
O

PROYECTOS O
ACCIONES
CENTRALIZADAS
TOTAL

27

DIFERENCIA

ENTE PBLICO
COMPORTAMIENTO DE LOS CREDITOS PRESUPUESTARIOS
POR PARTIDAS Al 31-12-0X
PARTIDA
MONTO

MONTO ACTUALIZADO

ORIGI
NAL

GASTOS DE PERSONAL:

401

MATERIALES Y SUMINISTROS: 402


SERVICIOS NO PERSONALES:

403

ACTIVOS REALES:

404

DISMINUCIN DE PASIVOS:

411

TOTAL

28

DIFERENCIA

RESUMEN DEL DISPONIBLE PRESUPUESTARIO POR PROYECTOS O ACCIONES


CENTRALIZADAS
AO: 2006

U NIDAD
EJECUT
ORA

4.01.00.00.00 4.02.00.00.00 4.03.00.00.00 4.04.00.00.00

Materiales y
Gastos de Personal
Suministros

Servicios no
personales

TOTALES

29

Activos Reales

4.11.00.00.00
Dism. pasivos

TOTALES

RESUMEN DEL GASTO PRESUPUESTARIO POR PROYECTOS O ACCIONES


CENTRALIZADAS
AO: 200X

U NIDAD
EJECUT
ORA

4.11.00.00.00
4.02.00.00.00
4.03.00.00.00
4.01.00.00.00
4.04.00.00.00 Dism. pasivos
Gastos de Personal

Materiales y
Suministros

Servicios no
personales

Activos Reales

TOTALES

ENTE PBLICO

Estado Mensual de la Ejecucin Presupuestaria de Gastos por partidas

30

TOTALES

Partida

Crditos

Compromisos

Saldo

Causados

Pagados

Deuda

401

402

403

404

411

TOTAL

INFORME PRESUPUESTARIO

31

1.

El Ente Pblico, cont en la vigencia del ejercicio econmico y fiscal correspondiente


ao 200X, con un presupuesto aprobado (segn la Ley u ordenanza de presupuesto 200X)
por la cantidad de Bolvares XXXXXXX el cual contaba con la siguiente distribucin
presupuestaria:
U NIDAD EJECUTORA

4.01.00.00.00
Gastos de Personal

4.02.00.00.00
Materiales y
Suministros

4.03.00.00.00
Servicios no
personales

4.04.00.00.00
Activos Reales

4.11.00.00.00
TOTAL
Servicio de la deuda
y disk.pasivos

TOTALES

A continuacin se presenta la relacin porcentual de la distribucin institucional de los crditos


presupuestarios aprobados en la Ordenanza de presupuesto, segn la tabla N 4:
Tabla 4
Distribucin de Frecuencias y Valor Porcentual de los gastos en la Ordenanza
Cuenta

Monto relativo

Gastos de personal
401
Materiales y suministros- 402

32

Porcentaje

Servicios no personales- 403


Activos reales
404
Disminucin de pasivos - 411
Total (n)

100%

402
403 404411
3,00% 5,00% 1,00%
1,00%

401
90,00%

Grfico 4. Distribucin Porcentual de las cuentas de gastos en la Ley u ordenanza


Tal como se evidencia tanto en la tabla N 4 como en el Grfico N 4, del total de presupuesto
aprobado en la ordenanza de presupuesto del ao 200X, el X% de este presupuesto est formado
por los gastos de personal, porque como se mencion antes por qu.?
En el transcurso de la ejecucin financiera del presupuesto 200X, se tuvo la necesidad
de hacer modificaciones presupuestarias: crditos adicionales, traspasos, declaratorias
de insubsistencias, traspasos, rectificaciones, etc. Lo que implic contar con un

33

presupuesto modificado y actualizado de Bs. XXXX el cual se distribuy de la siguiente


forma:

02

U NIDAD
EJECUTOR
A

4.01.00.00.00
Gastos de Personal

4.02.00.00.00
Materiales y
Suministros

4.03.00.00.00
Servicios no
personales

4.04.00.00.00
Activos Reales

4.11.00.00.00
Pago de DP y
Dism. pasivos

TOTALES

Tabla 5
Distribucin de Frecuencias y Valor Porcentual de los gastos ejecutados
Cuenta

Monto relativo

Gastos de personal
401
Materiales y suministros- 402
Servicios no personales- 403
Activos reales
404
Disminucin de pasivos - 411
Total (n)

Porcentaje

100%

34

TOTALES

403
402
3,00% 8,00%

404 411
4,00% 1,00%

401
84,00%

Grfico 5. Distribucin Porcentual de las cuentas de gastos ejecutados


Lo que evidencia que el presupuesto ejecutado en el ao 200X, fue superior o inferior a la Ley
u la ordenanza de presupuesto, por la cantidad de Bs. XX, monto este que representa los
crditos adicionales aprobados y recibidos en el ao 2006 y otros motivos
Haciendo una comparacin entre el presupuesto aprobado en la Ley u ordenanza de gastos,
con el presupuesto ejecutado, se tiene lo siguiente:
PARTIDA
Total

ORDENANZA

EJECUCION

100

%
100

35

VARIACION

%
100

El total de gastos ejecutados tuvo un aumento o disminucin respecto a la ordenanza del XX%,
y explicar cada partida, cada sector, cada programa y cada actividad
2.

En cuanto al total de recursos con que cont este Ente pblico, para hacer frente a sus
necesidades, segn el principio de la contabilidad del sector pblico, Dualidad
econmica, fue el siguiente:

Detallar cada fuente de recursos

3.

El saldo del tesoro no comprometido esta formado de la siguiente forma:

Disponible presupuestario segn ejecucin


financiera del presupuesto 200X
Dividendos ganados ao 200X y otros ingresos
no incluidos en el presupuesto
Menos, los gastos comprometidos y causados
pendientes de pago del ejercicio 200X
TOTAL
(En 1 pgina)

36

ORGANIGRAMA DEL ENTE PBLICO


APROBADO Y VIGENTE
(En 1 pgina)

37