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Discursivas para o ISS-Salvador

Auditor Fiscal Adm. Tributria


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APRESENTAO
Ol, amigos!
Para aqueles que no me conhecem, vou me apresentar.
Sou Auditor-Fiscal Tributrio Municipal da Prefeitura de So Paulo (ISSSP). Autor e co-autor de diversos cursos, incluindo os seguintes:
Jurisprudncia no Direito Tributrio para rea Fiscal, Discursivas de Direito
Tributrio para AFRF e ATRF, Direito Tributrio p/ ICMS-SP, Legislao
Tributria Municipal, entre muitos outros.
Sou do Rio de Janeiro/RJ e obtive minha graduao em Biomedicina pela
Universidade Federal Fluminense. Eu sei que voc acabou de fazer cara feia e
se perguntou o que Biomedicina?? parecido com Biologia, mas sem
estudar os animais e as plantas. Nunca exerci a profisso. Passei para o meu
primeiro concurso antes de me formar e resolvi seguir esse caminho. Para a
minha total surpresa, me apaixonei pelo Direito, especialmente por Tributrio.
Fiquem vontade para me adicionar no facebook.
Facebook: http://www.facebook.com/diego.aderne
Contedo Programtico
As provas discursivas sero compostas de uma nica questo, conforme
a seguinte distribuio de disciplinas:
Cargo
Auditor Fiscal - Adm. Tributria
Auditor Fiscal - TI
Analista Fazendrio - Adm. Tributria
Analista Fazendrio - Imobiliria
Auditor Interno

Disciplina da Discursiva
Direito Tributrio (I) e Legislao Tributria
Tecnologia da Informao
Direito Tributrio (II)
Cartografia
Auditoria Governamental

Edital: 11.1.3. A Prova Discursiva para o cargo de Auditor Fiscal na rea de


qualificao de Administrao Tributria, ser composta de uma questo
discursiva relacionada ao contedo programtico das Disciplinas Direito
Tributrio e Legislao Tributria Municipal.
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Este curso versar exclusivamente sobre o contedo do cargo de


Auditor Fiscal Administrao Tributria Direito Tributrio. No
inclui a parte de Legislao Tributria. Esse ser outro curso, com outro
professor, ok?
Nosso curso contempla 3 aulas + 2 questes corrigidas. As aulas so
compostas por sugestes de questes discursivas INDITAS, desenvolvidas
por mim.
Vejamos o edital:
DIREITO TRIBUTRIO:
1. Sistema Tributrio Nacional. Princpios Gerais. Competncia Tributria.
Limitaes do Poder de Tributar. 2. Tributos. Conceito e Classificao.
Impostos. Taxas. Contribuio de Melhoria. 3. Impostos de Competncia da
Unio. 4. Impostos de Competncia dos Estados. 5. Impostos de Competncia
dos Municpios. 6. Repartio das Receitas Tributrias. 7. Legislao Tributria.
Vigncia. Aplicao. Interpretao e Integrao. 8. Obrigao Tributria. Fato
Gerador. Sujeito Ativo. Sujeito Passivo. Responsabilidade Tributria. 9. Crdito
Tributrio. Constituio. Suspenso. Extino. Excluso. Garantias e
Privilgios. 10. Administrao Tributria. Fiscalizao. Dvida Ativa. Certides
Negativas. 11. Simples Nacional - Lei Complementar n 123/2006 12.
Cobrana Judicial da Dvida Ativa - Lei Federal n. 6.830/1980.
Nosso objetivo no estudar 100% do edital, seno seria um curso de
teoria de mil pginas. Vamos focar nos tpicos que, a meu ver, tm maiores
chances de serem cobrados na prova.
Para cada proposta de questo discursiva, ser feita uma reviso dos
principais aspectos envolvidos no tpico, apontando aqueles que deveriam
ser enfrentados pelo candidato, ao elaborar sua resposta.
Em todas as aulas sero propostas 8 questes, totalizando 24
questes discursivas. O aluno ter a liberdade de escolher 2 das 24
questes do curso para enviar pra correo.

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Sobre a prova
Atente-se para o fato de que as provas objetivas e discursivas
sero realizadas no mesmo dia!! Ou seja, no haver um tempo extra para
voc estudar para as discursivas aps a objetiva.
No seu concurso, tero 210 pontos em jogo, 190 de objetiva e 20 de
discursiva. Logo essa ltima vale 9,5% da pontuao total do concurso. uma
nica questo valendo quase 10% da prova!! Por isso no deixe a discursiva
de lado!!
Alm disso, a discursiva classificatria e eliminatria. Quem fizer
menos de 10 pontos (50%) ser eliminado!
Edital: 11.11. Ser aprovado na Prova Discursiva o candidato que
obtiver, no mnimo, 10 (dez) pontos.
Quanto forma, o edital no especifica o nmero de linhas, mas diz
apenas o seguinte:
Edital: 11.3.1. No ser permitido exceder o limite de linhas contidas no
formulrio de resposta e/ou escrever no verso do formulrio de resposta.
Pesquisando provas anteriores da FUNCAB, percebi que o rascunho das
discursivas possuem 30 linhas. No possvel afirmar com certeza, mas
podemos chutar que o mximo de linhas ser, provavelmente, 30. melhor do
que voc se preparar para fazer uma questo menor e se surpreender na
prova. Pecaremos pelo excesso.
A questo discursiva ser feita juntamente com a prova 2, ou seja,
dentro do tempo total de 4h30, no dia 16/11/2014.
Agora vejamos novamente sobre o curso!
Ateno: o aluno ter 2 questes corrigidas em todo o curso, e no 2
questes por aula.
Ateno: a correo das questes no ser uma correo formal nos
moldes do edital da FUNCAB (computando pontos por erros de portugus ou
falhas na estrutura textual), mas uma viso do professor de como o aluno
pode melhorar o seu texto no desenvolvimento do contedo. claro que
darei dicas de portugus e estrutura tambm, ao longo da correo, mas no
o foco do curso!
Ateno: importante ressaltar que esse curso ir abordar exclusivamente o
contedo de Direito Tributrio, no incluindo o contedo de Legislao
Tributria.
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Nosso cronograma ser o seguinte:


Aula 0

Lanada

Sugesto de 8 questes + reviso

Aula 1

29/09/2014

Sugesto de 8 questes + reviso

10/10/2014

Prazo final para o aluno entregar a 1 questo


escolhida para correo

17/10/2014

Prazo final para o professor devolver a questo


corrigida

17/10/2014

Sugesto de 8 questes + reviso

27/10/2014

Prazo final para o aluno entregar a 2 questo


escolhida para correo

07/11/2014

Prazo final para o professor devolver a questo


corrigida

Aula 2

No vou esperar at o prazo final para devolver as questes corrigidas.


Conforme vocs forem enviando, vou corrigindo e devolvendo na ordem em
que recebi.
Entrega das questes
As
questes
devero
ser
enviadas
para
o
email
tributario@passeifiscal.com.br, digitadas no computador, em
formato doc, pois os comentrios sero feitos com o uso do Microsoft
Word.
No sero aceitas redaes digitalizadas!
As redaes devero conter o nome do aluno.
As redaes sero corrigidas por ordem de entrega.
Vou colocar aqui uma frase que me inspirou muito a continuar fazendo
nossos pequenos sacrifcios dirios para conseguir a aprovao. Espero que
inspire vocs tambm!
Para chegar aonde poucos chegam,
preciso fazer o que poucos fazem.
Autor desconhecido

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Contedo: 1. Princpios Gerais. Competncia Tributria. Limitaes do Poder de


Tributar.

1) Disserte sobre as limitaes constitucionais do poder de tributar,


abordando os tpicos abaixo.
a) O que so essas limitaes?
b) O que o princpio da legalidade tributria?
c) Seria correto afirmar que o imposto sobre a importao no respeita o
princpio da legalidade? Poderia o Presidente da Repblica, por meio de
decreto, alterar a base de clculo desse imposto?
Reviso dos pontos principais e orientaes:
(a) As limitaes constitucionais ao poder de tributar so
representadas pelos princpios constitucionais tributrios e pelas
imunidades tributrias. So orientaes balizados pela Constituio Federal
com o objetivo de impedir que a Unio, os Estados, o DF e os Municpios se
utilizem do poder de tributar de maneira ilimitada.
Enquanto os princpios representam um conjunto de diretrizes para o
sistema tributrio nacional, as imunidades afastam diretamente a competncia
tributria.
(b)
CF, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea
O princpio da legalidade tributria decorre da legalidade genrica que
est prevista no art. 5, II, da CF/88: II - ningum ser obrigado a fazer ou
deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. A partir desse princpio,
pode-se afirmar que a instituio ou majorao de um tributo deve ocorrer por
meio de lei. Nessa linha, se um Municpio desejar instituir o ITBI, dever editar
uma lei para tanto.

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Em regra, a instituio de tributos feita por meio de lei ordinria,


porm existem casos em que a instituio deve ser por meio de lei
complementar, por expressa disposio da prpria CF/88.
Saibam os seguintes casos:
Emprstimos Compulsrios Art. 148
Imposto sobre Grandes Fortunas Art. 153, VII
Impostos Residuais Art. 154, I
Contribuies Residuais Art. 195, 4

Alm desses casos, existem as seguintes atenuaes ao princpio da


legalidade tributria:
No necessrio lei para:

Instrumento idneo:

Instituir
obrigaes
tributrias Normas infralegais.
acessrias. Art. 113, 2, CTN.
Definir prazo de vencimento de tributo. Normas infralegais.
Art. 160, CTN - Entendimento do STF.
Atualizao monetria da base
clculo de tributo. Art. 97, 2, CTN.

de Normas infralegais. A atualizao


do IPTU no pode ser superior ao
ndice
oficial
de
correo
monetria (Smula n 160 do
STJ).
Trata-se
de
simples
atualizao monetria, e no
pode constituir em aumento da
base de clculo.

Majorar/reduzir as alquotas do II, IE, Decreto. Portaria do Ministrio


IOF e IPI. Art. 153, 1, CF/88.
da Fazenda.
*Reduzir/restabelecer as alquotas do Deliberao dos Estados e DF.
ICMS-combustveis
(incidncia No pode ser decidido por um
monofsica). Art. 155, 4, IV, c.
nico Estado.
*Reduzir/restabelecer as alquotas da Decreto.
CIDE-combutveis. Art. 177, 4, I, b.

Conceder benefcios fiscais do ICMS. Deliberao dos Estados e DF.


(subsdio ou iseno, reduo de base de No pode ser decidido por um
clculo, concesso de crdito presumido,

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anistia ou remisso). Art. 155, 2, XII, nico Estado.


g.

(c)
CF, Art. 153. 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos
enumerados nos incisos I, II, IV e V.
Seria errado afirmar que imposto sobre a importao no respeita o
princpio da legalidade. Esse tributo exemplo de uma atenuao de tal
princpio, visto que deve observar alguns limites.
A CF/88 permite que o Poder Executivo altere apenas as alquotas do
imposto, e no sua base de clculo. Alm disso, devem ser atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei.

2) Sobre o princpio da capacidade contributiva, analise os pontos


seguintes.
a) O conceito de capacidade contributiva e sua relao com o princpio da
igualdade.
b) Os instrumentos de concretizao da capacidade contributiva, quais sejam,
a pessoalidade, a seletividade, a progressividade e a proporcionalidade.
Reviso dos pontos principais e orientaes:
(a)
CF, Art. 145. 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
A capacidade contributiva um instrumento que tem por objetivo
nortear o legislador, no sentido de buscar a justia fiscal no exerccio do poder
de tributar. O princpio da capacidade contributiva uma forma de
concretizao do princpio da isonomia tributria.
Nesse sentido, o legislador deve tributar o contribuinte de acordo com
sua capacidade de arcar com esse nus, levando em considerao o mnimo
vital. Nessa linha, a tributao s deveria ter incio a partir de uma riqueza
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mnima, que permita a observncia de um dos fundamentos da Repblica


Federativa do Brasil, a dignidade da pessoa humana.
(b) Para isso, existem alguns instrumentos que podem ser utilizados
pelo legislador, como a pessoalidade, a progressividade, a seletividade e a
proporcionalidade.
A pessoalidade consiste em observar alguns aspectos relacionados ao
contribuinte, tais como suas caractersticas pessoais e manifestaes de
riqueza, por meio de seu patrimnio, rendimentos e atividades econmicas.
Aplica-se ao IR.
J a seletividade visa diminuir ou aumentar o nus tributrio de acordo
com a essencialidade do bem tributado. Aplica-se, basicamente, ao ICMS e ao
IPI. A Constituio determina que:

IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto. CF/88. Art.


153, 3, I. (Seletividade obrigatria);

ICMS - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das


mercadorias e dos servios. Art. 155, 2, III.
(Seletividade
facultativa);

No tocante progressividade, vale dizer que a forma mais evidente e


direta da aplicao do princpio da capacidade contributiva, pois as alquotas
variam conforme a base de clculo. vlido mencionar que, de acordo com o
Supremo Tribunal Federal, a progressividade s pode ser aplicada em
situaes autorizadas pela Constituio.
Voc precisa saber, quanto progressividade:
IR - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da
progressividade,
na
forma
da
lei.
CF/88.
Art.
153,
2.
(Progressividade obrigatria);
ITR - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. CF/88. Art. 153,
4. (Progressividade obrigatria);
ITCMD - compatvel com a Carta da Repblica a progressividade das
alquotas do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao. RE
542.485/RS. (Progressividade facultativa);
IPTU poder ser progressivo em razo do valor do imvel. Art. 156,
1, I; e progressivo no tempo. CF/88. Art. 182, 4, II.
(Progressividade facultativa);

COSIP - a progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da

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iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta


o princpio da capacidade contributiva. Jurisprudncia, RE 573.675.
(Progressividade facultativa);
ITBI inconstitucional ser progressivo com base no valor venal do
imvel. Smula n 656 do STF. (Progressividade proibida)

J com a proporcionalidade, o montante a ser pago tambm varia de


acordo com a base de clculo, mas a alquota fixa.

3) Disserte sobre a competncia tributria, abordando os seguintes


pontos.
a) os conceitos de competncia tributria e capacidade tributria;
b) as principais caractersticas da competncia tributria e da capacidade
tributria;
c) como pode ser classificada a competncia tributria;
Reviso dos pontos principais e orientaes:
(a)
CTN, Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria
compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes
contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis
Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta
Lei.
Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em
parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer
competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.
A competncia tributria o poder dos entes federados de instituir
tributos, dado pela Constituio Federal. Nesse sentido, a CF/88 definiu o
poder de tributar da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
bem como a repartio das receitas tributrias.
ATENO!
A Constituio no cria tributos! Quem cria
a lei! A CF somente determina quem poder
instituir tal tributo.

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Vale ressaltar que o pargrafo nico do artigo acima enfatiza que a


competncia tributria independe da repartio das receitas.
importante destacar que competncia tributria diferente de
competncia legislativa.
A competncia legislativa a aptido de criar as estruturas bsicas
que aliceram o direito tributrio. J a competncia tributria a aptido de
instituir os tributos.
Consoante a CF, a competncia para legislar
legislativa) sobre direito tributrio concorrente. Vejamos:

(competncia

CF, Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio (...)
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio
limitar-se- a estabelecer normas gerais.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no
exclui a competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados
exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas
peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a
eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.
Segundo o CTN, a capacidade tributria pode ser conceituada como a
atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por
uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.

(b)
Caractersticas da competncia tributria:
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos
ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa
jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.

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1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais


que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato
unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a
pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.
i) Indelegabilidade - no possvel a delegao da competncia
tributria a outra pessoa jurdica.
ii) Inalterabilidade os entes federados no podem alterar a sua
competncia por meio de suas leis infraconstitucionais.
A competncia constitucional tributria s pode ser alterada por meio de
Emenda Constitucional que no seja tendente a abolir a autonomia financeira
de nenhum ente federado.
iii) Facultatividade o ente federado pode exercer ou no o seu poder
de instituir um tributo.
um exemplo disso o imposto sobre grandes fortunas, de competncia
da Unio, que at hoje no foi institudo. Art. 153, CF: Compete Unio
instituir impostos sobre: VII - grandes fortunas, nos termos de lei
complementar.
iv) Irrenunciabilidade apesar de os entes federativos terem a
faculdade de instituir ou no um tributo, eles no podem renunciar sua
competncia tributria.
v) Imprescritibilidade caracterstica definida pelo art. 8 do CTN:
Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa
jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha
atribudo.

Caractersticas da capacidade tributria:


i) Delegvel e revogvel - conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, podendo ser revogada a qualquer tempo.
ii) Privilgios processuais - A atribuio compreende as garantias e os
privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a
conferir.

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(c) Vou colocar aqui um quadro esquemtico com os tipos de


competncia e seus exemplos.
A competncia tributria pode ser classificada em:
(privativa), comum, cumulativa, extraordinria e residual.

exclusiva

Competncia Exclusiva (privativa)


Apenas a Unio pode Apenas os Estados e o Apenas os Municpios
instituir
DF podem instituir
podem instituir
II, IE, IR, IPI, IOF,
ITR e IGF

ICMS,
IPVA

ITCMD

Emprstimos
Compulsrios

ISS, IPTU e ITBI


COSIP

Contribuies Sociais,
Contribuies
de
interesse
das
categorias
profissionais
ou
econmicas e CIDE

Competncia Comum
Podem ser institudas por quaisquer dos entes federativos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Contribuies Previdencirias
Competncia Cumulativa
o poder da Unio de instituir impostos estaduais em Territrios
Federais.
o poder da Unio de instituir impostos municipais em Territrio
Federais que no sejam divididos em Municpios.
o poder do Distrito Federal de instituir impostos estaduais e
municipais.

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Competncia Extraordinria

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Competncia Residual

o poder da Unio de instituir,


por lei ordinria, impostos
extraordinrios,
compreendidos
ou no em sua competncia
tributria, na iminncia ou no caso
de guerra externa.

o poder da Unio de instituir,


por lei complementar, impostos
e
contribuies
para
a
seguridade social no previstos
na CF/88, desde que sejam nocumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo
prprios de outros impostos e
outras contribuies sociais,
respectivamente.

Para memorizar:
Imposto Extraordinrio de guerra
Lei ordinria
4) Sobre a imunidade recproca, responda os seguintes pontos.
a) Conceito, caractersticas e abrangncia da imunidade recproca.
b) Imagine que um municpio instituiu uma taxa de coleta domiciliar de lixo
incidente sobre imveis. Um prdio de propriedade da Unio, nesse municpio,
estaria imune a essa taxa?
Reviso dos pontos principais e orientaes:
CF/88. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; (...)
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou
em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio,
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nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto


relativamente ao bem imvel.
A imunidade constitucional recproca veda a instituio e a cobrana de
impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios,
uns dos outros. Com isso, pode-se afirmar que uma imunidade subjetiva.
Porm, no se aplica ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados
com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de
preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da
obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.
A imunidade mencionada extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
CF/88. Art. 60, 4 - No ser objeto de deliberao a proposta de
emenda tendente a abolir:
I - a forma federativa de Estado;
Vale ressaltar que a imunidade recproca pode ser classificada como
ontolgica, pois decorre de um princpio constitucional, qual seja, o princpio
federativo. Por isso, j foi declarada como clusula ptrea pelo STF. Com
efeito, possvel afirmar que a imunidade recproca no poderia ser abolida
por emenda constitucional.

(b) Noutro ponto, a Constituio Federal determinou expressamente


que o benefcio constitucional mencionado diz respeito aos impostos, no a
outros tributos. Caso um municpio institusse uma taxa incidente sobre
imveis, um prdio de propriedade da Unio, nesse municpio, no estaria
imune a essa taxa.
5) Disserte sobre os princpios da anterioridade tributria anual e
nonagesimal, abordando, necessariamente, os seguintes aspectos.
a) Os conceitos de anterioridade anual e anterioridade nonagesimal.
b) Quais tributos constituem-se em excees a esses princpios.
c) Caso uma iseno incondicional seja revogada, a exigibilidade do tributo
dever observar o princpio da anterioridade?
Reviso dos pontos principais e orientaes:
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CF, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: (...)
III - cobrar tributos: (...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
(a) O princpio da anterioridade tributria est relacionado com o
princpio da irretroatividade tributria, visto que ambos visam propiciar
segurana jurdica. Enquanto esse ltimo se refere vigncia da lei, o
primeiro se refere eficcia dela.
Pode-se dizer tambm que a anterioridade traz a garantia da nosurpresa do contribuinte, na medida que fornece um espao de tempo entre a
publicao da lei e sua efetiva aplicao. A anterioridade tributria pode ser
dividida em dois princpios, a anterioridade anual (alnea b) e a anterioridade
nonagesimal (alnea c).
A anterioridade anual, tambm chamada de anterioridade,
anterioridade genrica ou anterioridade de exerccio, veda a cobrana de
tributos no mesmo exerccio financeiro da publicao da lei instituidora ou
majoradora de tributos. Vale dizer que o exerccio financeiro, no Brasil,
coincide com o ano civil. Nesse rumo, caso uma lei majoradora do ITBI seja
publicada e entre em vigor no dia 3 de fevereiro de 2012, ela s ter eficcia
em 1 de janeiro de 2013.
J a anterioridade nonagesimal, tambm conhecida como
anterioridade mitigada, anterioridade nonagesimal ou noventena, veda a
aplicao (eficcia) da lei que institui ou majora tributos antes de decorridos
90 dias de sua publicao. Vale ressaltar que esses princpios possuem
aplicao cumulativa.
ATENO
No confunda o princpio da anterioridade anual
(atualmente vlido) com o princpio da anualidade
(atualmente sem aplicao), que determinava que, para
instituir ou majorar tributo, era preciso prvia autorizao
na lei oramentria anual.

(b) Vejamos as excees constitucionais (art. 150, 1, CF/88) de


ambos os princpios.
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Excees anterioridade anual

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Excees noventena (90 dias)

II, IE, IOF, IEG


Emprstimos Compulsrios
Decorrente de guerra ou sua iminncia

Excees
aos dois
princpios

Decorrente de calamidade pblica

IPI

IR

Restabelecimento de alquotas:

Alterao de base de clculo:

CIDE combustveis

IPVA

Imposto estadual

ICMS - combustveis

IPTU

Imposto municipal

Imposto federal

Contribuies para a seguridade


social

(c) Alm das excees previstas na Constituio, importante saber o


entendimento do STF sobre a aplicao do princpio da anterioridade.
No se submetem ao princpio da anterioridade
Reduo do prazo de recolhimento do tributo
Atualizao monetria do tributo
Revogao de iseno e outros benefcios fiscais
Prorrogao de alquota majorada previamente

Em consonncia com o STF, caso uma iseno incondicional seja


revogada, o tributo volta a ser imediatamente exigvel, sendo impertinente
a invocao do princpio da anterioridade.
6) No tocante aos institutos da no tributao, destacam-se a no
incidncia, a imunidade, a iseno e a alquota zero. Disserte sobre
eles, abordando os seguintes aspectos:
a) a existncia ou no de competncia tributria;
b) a ocorrncia ou no do fato gerador;
c) o diploma normativo apto a determinar tais benefcios.
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Reviso dos pontos principais e orientaes:

No incidncia

No h previso de incidncia do tributo. No


h o exerccio da competncia do ente para
tributar determinado fato.

Imunidade

Hiptese constitucional de no incidncia. A


CF afasta a competncia do ente para que no
ocorra a incidncia

Iseno

Dispensa legal de tributo devido. A


competncia existe; o fato gerador ocorre, mas
o tributo no lanado por fora da lei.

Alquota
Zero

hiptese de incidncia normal do tributo,


porm, como a alquota zero, no h
pagamento.

No incidncia

Imunidade

Iseno

Alquota zero

(a)

No exerccio

No h

Existe

Existe

(b)

No ocorre o FG

No ocorre o FG

Ocorre o FG

Ocorre o FG

(c)

justamente a
falta de previso
de incidncia do
tributo

Constituio
Federal

Mesmo diploma
normativo
utilizado para
instituir o tributo

Em regra, lei
ordinria do ente
competente para
instituir o tributo

Vejamos um pouco de conceito


a iseno uma limitao legal do mbito de validade da norma jurdica
tributria, que impede que o tributo nasa ou faz com que surja de modo
mitigado (iseno parcial);

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a imunidade o obstculo criado por uma norma da Constituio que


impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou
em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas;
ambos os institutos, imunidade e iseno, levam ao mesmo resultado: o no
pagamento de tributo. Porm, os meios pelos quais isso ocorre so
totalmente diferentes. A imunidade d-se por meio da Constituio, a
iseno por meio de lei (ordinria ou complementar);
a violao de dispositivo que contm iseno importa em ilegalidade e no
em inconstitucionalidade;
a imunidade uma forma qualificada de no incidncia.
Quanto no incidncia, uma forma de desonerao tributria pela
qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por
fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder
tributante.
O efeito econmico da iseno assemelha-se ao do benefcio fiscal da
alquota zero, sendo esta uma soluo encontrada pelas autoridades
fazendrias no sentido de excluir o nus da tributao sobre certos produtos,
temporariamente, sem o isentar.
Ainda no caso da alquota zero, no caso do IPI - Imposto sobre
Produtos Industrializados, permite-se ao Poder Executivo restabelecer as
alquotas a qualquer tempo, sem a necessidade de edio de lei para tal
finalidade.
Caso o tributo tenha sido institudo por lei complementar, a concesso
de sua iseno tem de ser feita por meio de diploma legislativo de
mesmo nvel, ou seja, tambm por lei complementar.

7) Disserte sobre a classificao das imunidades tributrias em


subjetiva ou objetiva; ontolgica ou poltica; condicionada ou
incondicionada
Reviso dos pontos principais e orientaes:
A imunidade o obstculo criado por uma norma da Constituio que
impede a incidncia de tributao. Classifica-se a imunidade como subjetiva
ou pessoal quando a proteo constitucional outorgada a determinada
pessoa, ou categoria de pessoas. exemplo disso a imunidade sobre os
templos de qualquer culto. J a imunidade objetiva ou real concedida para
uma coisa, vale dizer, em razo de determinados fatos ou bens. o caso da
proteo constitucional aos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.
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A doutrina entende como ontolgica a imunidade que decorre de um


princpio constitucional, como a imunidade recproca, que decorre do princpio
federativo. Conforme leciona a professora Misabel Derzi, imunidade
ontolgica a conferida s instituies de educao e de assistncia social sem
fins lucrativos. A imunidade decorrente do relevante servio pblico prestado
e a ausncia de capacidade contributiva de tais instituies, pois devem
canalizar seus parcos recursos para a atividade fim.
J a imunidade poltica no decorre diretamente de um princpio
constitucional. Pode-se dizer que conferida para proteger entidades que
possuem capacidade contributiva. o caso da imunidade das entidades
sindicais de trabalhadores. Esse tipo de benesse deve estar expressamente
prevista na Constituio Federal.
condicionada a imunidade cuja aplicabilidade depende do
cumprimento de requisitos estabelecidos por normas infraconstitucionais. Vale
mencionar como exemplo a imunidade das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos. A constituio federal expressamente
condiciona essa proteo ao atendimento dos requisitos da lei.
incondicionada a imunidade concedida independentemente do cumprimento
de quaisquer requisitos, como ocorre na imunidade recproca.

8) No tocante aos princpios constitucionais tributrios, disserte sobre:


a) o princpio do no-confisco, abordando como pode ser identificado o efeito
confiscatrio;
b) o princpio
constitucional.

da

uniformidade

geogrfica,

abordando

sua

exceo

Reviso dos pontos principais e orientaes:


(a)
CF, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: (...)
IV - utilizar tributo com efeito de confisco
O princpio do no-confisco se relaciona com o princpio da capacidade
contributiva, j que tem por objetivo limitar a tributao, de maneira que esta
no seja insuportvel para o contribuinte.
Apesar de a proibio do art. 150 se referir a tributos, as multas
tambm se submetem ao princpio do no-confisco, na medida em que
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no podem ser irrazoveis ou desproporcionais, segundo o entendimento do


STF.
A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da
totalidade da carga tributria imposta por uma mesma entidade
federativa, mediante verificao da capacidade de que dispe o contribuinte
para suportar a incidncia de todos os tributos que ele dever pagar, dentro de
determinado perodo (ADIn 2.010-2/DF, Min. Celso de Mello).
Nessa linha, o confisco ficar caracterizado se a carga tributria afetar o
patrimnio ou os rendimentos do contribuinte sem levar em considerao a
razoabilidade e a proporcionalidade. O princpio do no-confisco ajuda a
dimensionar o alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio,
moderao e medida na quantificao dos tributos.
(b)
CF, Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado,
ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas
Perceba que, ao contrrio dos outros princpios estudados at agora, o
princpio da uniformidade geogrfica se aplica exclusivamente Unio.
Nesse rumo, pode-se afirmar que os tributos federais no podem ter
disposies que impliquem diferena no nus tributrio em razo da localidade
em que o fato gerador foi praticado.
Todavia, a Constituio Federal expressamente autoriza o tratamento
tributrio diferenciado que vise promover o equilbrio scio-econmico
entre diferentes regies. exemplo disso a concesso de iseno de IPI
para montadoras de veculos que instalarem suas fbricas em uma
determinada regio do Nordeste, com o objetivo de estimular o crescimento
econmico desta regio.
isso ai, pessoal!
Ficamos por aqui!
Quem quiser, j pode escolher uma questo dessas, fazer e enviar por email
para correo.
Um abrao a todos e bons estudos!
Diego Aderne.
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