Manual de Fiscalizacion Tributaria Peru

UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS

DEPARTAMENTO ACADEMICO DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS
MANUAL
DE
FISCALIZACION
TRIBUTARIA
CPC. Mg. Julian Garca Cspedes
TINGO MARIA
2013
Fiscalizacin Tributaria
CPC. Mag. Julian Garca Cspedes
________________________________________________________________________________________
PRESENTACION
El presente material de lectura contiene el resumen de las teoras que comprende los
temas que se tratan en el curso de Fiscalizacin Tributaria. Se pretende que el estudiante
asista a la clase con el conocimiento previo de los temas a tratarse, de tal manera que las
clases sean interactivas y participativas para ampliar con los aportes y analizar los temas
o las interpretaciones discordantes.
Los conceptos relacionados a los temas tratados en el presente material son producto de
la recopilacin de diferentes autores, razn por la que puede resultar siendo limitado, en
relacin a la gran cantidad de material bibliogrfico de connotados autores nacionales
como extranjeros que tratan de estar a la par frente a los cambios acelerados y frecuentes
que vive la humanidad, producto del avance de la informtica y del proceso de la
globalizacin de la economa, que dicho sea de paso se ha convertido en uno de los
problemas del mundo.
________________________________________________________________________________________
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
1.1 Conceptos
Es un rgano Estatal especializado en materia de los tributos. Se define tambin
como el conjunto de recursos, facultades, organizacin, etc. necesarias para la
aplicacin y el control del cumplimiento de la legislacin tributaria1, teniendo como
meta maximizar la recaudacin, erradicar la evasin y propiciar el cumplimiento
oportuno de las obligaciones tributarias, mediante la difusin de normas, la orientacin
pertinente, la simplificacin de los pagos, de tal manera que los contribuyentes
cumplan total y oportunamente con sus obligaciones tributarias y alcanzar los mas
altos niveles de eficiencia.
Se resumen en principio en dos actividades fundamentales: la liquidacin y la
recaudacin. La primera tiene como objetivo la determinacin de la deuda tributaria y
del importe de la misma, mientras que la segunda se orienta a su realizacin, a exigir
el pago incluso va coactiva de acuerdo con el privilegio de ejecucin de los propios
actos de la administracin. Como actividad distinta a las anteriores aparece la
inspeccin, la cual en principio se muestra como auxiliar respecto de ellos y de modo
especial respecto a la liquidacin; al tener por objeto de investigacin de los hechos
imponibles y dems circunstancias relevantes para la correcta aplicacin de los
tributos.
Dentro del sistema de gobierno la Administracin Tributaria se ubica en el siguiente
orden:
Poltica General del Gobierno
Poltica Econmica
Poltica Fiscal
Poltica Tributaria
Administracin Tributaria
1.2 Objetivos.
Son complementarios con la poltica global del Gobierno y debe encuadrarse en
sus caractersticas econmicos sociales. Participando del poder pblico, ella elabora
planes para el desenvolvimiento delas actividades que posibilitan al Estado la
satisfaccin de las necesidades de recursos financieros y con ello asegurar la gestin
gubernamental.
Se reconoce por tanto que la Administracin Tributaria va a soportar gran parte de la
responsabilidad por la satisfaccin de los recursos para atender los servicios de todo
orden, prestados por el Estado2. Concretamente cumple los siguientes objetivos:
Promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales
Erradicar la evasin fiscal
1
2
CHAVEZ ACKERMANN, Pascual. Auditoria Tributaria p. 77

CABALLERO BUSTAMANTE Simen. Auditoria Tributaria Fiscal p.7
________________________________________________________________________________________
Maximizar la recaudacin tributaria

Velar por el cumplimiento de las normas tributarias
1.3 Organizacin
La Administracin Tributaria en nuestro pas esta divido segn el destino de los
tributos o beneficiario de la recaudacin de los tributos, as tenemos:
El Gobierno Central, representado por el MEF que incorpora a la SUNAT,
ADUANAS y Otras entidades.
Los Gobiernos Municipales; representado por los gobiernos locales
provinciales, distritales y centros poblados.
Essalud
Dems organismos pblicos, tales como ONP (Oficina de Normalizacin
Provisional), SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajos
Industrial), SENCICO(Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin).
.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, fue creada por
Ley 24829 y Decreto Legislativo 501, cuenta con autonoma econmica,
administrativa, funcional, tcnica y financiera, y es un rgano desconcentrado del
Ministerio de Economa y Finanzas.
En cumplimiento al Decreto Ley 27658 en la actualidad la SUNAT y ADUANAS estn
fusionadas estratgicamente a fin de optimizar los recursos humanos en el control de
las importaciones
La SUNAT esta divida en Intendencias Regionales y Oficinas Zonales en todo el
territorio nacional y dependen de la Intendencia Nacional con sede en la ciudad de
Lima.
Estructura Organizacional de la Administracin Tributaria SUNAT
Alta Direccin conformada por:
Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos.
Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
Comit de Alta Direccin conformada por:
rgano de control
rgano de Apoyo
rgano de Lnea que comprende a la vez:
Intendencia de Tributos Internos
Intendencia de ADUANAS
rganos de Soporte que comprende:
Intendencia Nacional de Administracin Tributaria
Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario
Intendencia Nac. de Estudios Tributarios y Planeamiento
Intendencia Nac. de Recursos Humanos
Intendencia Nac. de Servicios al Contribuyente
________________________________________________________________________________________
Intendencia Nac. de Sistemas de Informacin

Intendencia Nac. deTcnica Aduanera jurdica
Misin de la Administracin Tributaria.
Incrementar sostenidamente la recaudacin tributaria y aduanera combatiendo de
forma honesta y justa, la evasin y el contrabando, mediante la generacin efectiva
de riesgo y servicios de calidad a los contribuyentes y usuarios del comercio exterior,
as como promover el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Finalidad de la Administracin Tributaria Nacional
a. Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos interno a excepcin de las
municipalidades y adems de las obligaciones no tributarias de acuerdo a los
convenios.
b. Administrar y controlar el trafico internacional de mercancas dentro del
territorio aduanero y recaudar los tributos conforme a Ley
c. Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior as como
inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte al
desarrollar acciones para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros.
d. Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras
e. Proveer servicios a los contribuyentes y responsables a fin de promover y
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
f. Las dems que le seale la Ley
Elementos de la Administracin Tributaria
a. Buen Marco Legal: referido a la simplicidad, equidad y uniformidad de la
norma tributarias.
b. Buena Administracin: Debe poseer informacin actualizada, identificar a sus
administrados y genera riesgo o temor en los contribuyentes.
c. Buen servicio: Debe ser de buena calidad, servicios con oportunidad y servicio
a costo razonable.
1.4 Instrumentos
La administracin tributaria tiene la responsabilidad de fiscalizar el cumplimiento
de la legislacin tributaria y como tal cuenta con instrumentos que le permiten cumplir
con su cometido. Entre los instrumentos principales encontramos a las propias leyes
tributarias que dentro de la hiptesis de incidencia establecen los supuestos gravados,
el hecho imponible, el sujeto del impuesto y dems componentes que hacen
obligatorio su cumplimiento. Dentro de estos instrumentos tenemos principalmente al
CODIGO TRIBUTARIO que se constituye en una herramienta fundamental para los
propsitos de la administracin tributaria, pues en estas se atribuyen facultades
discrecionales cuya aplicacin le permite ejercer el control y exigir el cumplimiento de
las obligaciones tributarias bajo fuertes sanciones y acciones coercitivas.
________________________________________________________________________________________
1.5 Programas de verificacin y fiscalizacin

La administracin tributaria
en el afn de cumplir con sus objetivos ha
desarrollado una serie de programas para contrarrestar de alguna manera la evasin
fiscal, entre ellas tenemos:
1.5.1 Verificaciones: que comprende la revisin de aspectos especficos vinculados
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del deudor seleccionado.
Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar las solicitudes no contenciosas
presentadas por los deudores tributarios, tales como:
a. Compulsas de comprobantes, registros y declaraciones.
Este control consiste en verificar que los comprobantes de pago estn
debidamente registrados y el monto concuerde con las declaraciones
correspondientes al periodo.
b. Revisin de solicitudes de devolucin.
La administracin tributaria previo a la devolucin de cualquier impuesto,
proceder a fiscalizar a fin de determinar que el contribuyente no tiene deuda
alguna, solo en esas circunstancias dispondr la devolucin correspondiente.
c. Verificacin de destruccin de existencias y otras actuaciones de control.
Cuando el contribuyente determina el vencimiento del producto, proceder a
dar de baja dichos productos previo trmite ante la Administracin Tributaria,
en la cual sealar el da y la hora de la destruccin, as como solicitar la
presencia del representante de la SUNAT. Cuando la administracin tributaria
no dispone del funcionario para la representacin solicita a la empresa o al
contribuyente fijar una nueva fecha para el acto de baja del producto,
actualmente no est acreditando al funcionario para presenciar la baja y
destruccin de los bienes.
d. Verificacin de declaraciones rectificatorias.
A travs de este control la Administracin Tributaria verifica las declaraciones
mensuales o anuales de carcter determinativa informativapresentadas por los
contribuyentes a fin de determinar la procedencia de los mismos.
e. Operativo de Dbito y Crdito del IGV.
La aplicacin de este programa es una especie de auditoria parcial, dentro del
campo de la auditora tributaria; para hacer efectivo este programa se verifica
los documentos y los registros contables. La accin de control consiste en
verificar el uso del crdito fiscal en relacin a los dbitos fiscales; en estos
casos el contribuyente presenta saldos a favor o arrastre de crditos fiscales
en forma peridica, los cuales deben ser examinados a fin de establecer la
veracidad de los mismos. El indicio para la aplicacin de este control, es que
los contribuyentes declaran mas compras que ventas y consecuentemente
saldos a favor del contribuyente; por lo que la Administracin tributaria
presume que el contribuyente est omitiendo ventas o en todo caso el
contribuyente esta efectuando compras al crdito lo cual evidentemente le
genera saldos a favor, las mismas que deben ser verificadas mediante el
________________________________________________________________________________________
examen de los registros de ventas y compras, as como de los comprobantes

de pago.
f. Programa de incremento o desbalance patrimonial.
Este programa es aplicado cuando la administracin tributaria advierte
diferencias significativas entre los ingresos declarados por las personas
naturales a la SUNAT y las inversiones efectuadas en el periodo. La
administracin Tributaria accede en tiempo real a informaciones relacionadas
con los patrimonios a travs de la SUNARP, Consulados, Bancos, Municipios,
Clubs exclusivos, Universidades Privadas, de los cuales obtiene informacin
sobre las inversiones del contribuyente.
g. Confrontacin de Operaciones Autodeclaradas ( COA )
Es un programa a travs del cual la administracin tributaria verifica el monto
de las compras y ventas efectuadas por el contribuyente cliente y proveedor.
A travs de esta confrontacin se pueden detectar omisiones en las ventas o
en las compras en ambos contribuyentes. Esta informacin es proporcionada
por el contribuyente mediante la declaracin anual de operaciones con
terceros (DAOT). El objetivo de este programa es de generar temor a ser
detectado y de esta manera lograr un cambio de conducta en el contribuyente.
h. Sistema de determinacin y control de obligaciones tributarias
A travs de este programa la administracin tributaria verifica en tiempo real el
cumplimiento de las formales y sustanciales. El control es efectuado
bsicamente por el sistema el cual reporta informacin oportuna y facilita la
comunicacin al contribuyente respecto a las presuntas omisiones.
1.5.2 Operativos de Control.
Son acciones de control rpidas y de carcter masivo, orientadas a la
deteccin de situaciones de informalidad, generacin de riesgo, creacin de
conciencia tributaria y difusin de normas tributarias. Entre estas tenemos:
a. Operativo de Control de emisin y entrega de Comprobante de Pago.
Es un programa cuya implementacin genera un impacto inmediato y a la vez
momentneo en la actitud del contribuyente. El objetivo de este programa es
crear en el contribuyente la cultura de otorgar comprobante de pago en forma
obligatoria a partir de S/. 5.00 nuevos soles y por montos inferiores cuando el
usuario lo solicite; adems se verifica que los documentos emitidos estn de
acuerdo al reglamento de comprobante de pago. El control es efectuado por
un fedatario fiscalizador de la SUNAT, quien funge de ser un cliente y realiza
la compra de un bien o servicio en el establecimiento comercial, debe
permanecer un tiempo prudencial en el local y posteriormente abandonar
para volver a reingresar y levantar el Acta de Reconocimiento de la infraccin
previa identificacin del fedatario. En el acto deber solicitar la devolucin del
dinero. Si al retorno del fedatario el contribuyente hubiera emitido el respectivo
comprobante de pago emitir la nota de devolucin con lo cual quedar
anulado el comprobante emitido.
________________________________________________________________________________________
b. Operativo de Control Mvil.

El programa tiene por objetivo mejorar el comportamiento de los agentes
econmicos que intervienen en el traslado de las mercancas, llmese
transportistas, remitentes o destinatarios. Este control se realiza en las
carreteras para verificar que las mercancas trasladadas estn debidamente
sustentadas en los comprobantes tales como gua de remisin tanto del
proveedor como del transportista, boletas de venta o facturas. Esta labor es
realizada por el fedatario fiscalizador. Cuando el fedatario verifica el
incumplimiento proceder a levantar el Acta Probatoria y al comiso de la
mercadera as como al internamiento del vehculo. La infraccin para el retiro
de la mercanca comisada es una multa equivalente al 15% del valor de la
mercadera incautada y ser recuperada previa acreditacin con la
documentacin debida. En el caso del internamiento del vehculo la sancin
ser de 30 das fijada por la administracin tributaria o ser reemplazada por
una multa equivalente a 4 UIT.
c. Operativos de control de ingresos y punto fijo.
Este control consiste en captar informacin directa de las ventas del da en el
establecimiento comercial del contribuyente, la misma que servir luego para
confrontar con los importes que declara mensualmente el contribuyente. El
funcionario de la SUNAT practicar el arqueo de caja al iniciar las operaciones
del contribuyente y al final del da igualmente practicar el arque a fin de
determinar las ventas realizadas en el da. Este operativo se efectuar en
diferentes das y diferentes semanas y meses, a fin de establecer el promedio
de ventas del contribuyente, el cual permitir contrastar con las ventas que
declara usualmente el contribuyente.
d. Operativos de control de documentacin sustentatoria de mercadera.
Este control es efectuado en los establecimientos comerciales de los
contribuyentes a fin de verificar la procedencia de la mercanca y de esta
manera evitar la informalidad y el contrabando.
e. Operativos para verificar mquinas registradoras.
Este control tiene como objetivo verificar si las mquinas del establecimiento
se encuentran declaradas y emitan comprobante de pago (tickets) con las
formalidades exigidas por el reglamento de comprobante de pago.
f. Operativos de control de inventarios.
Es un conteo rpido que se efecta en la primera quincena de enero del ao
siguiente a fin de comprobar los saldos mostrados al 31 de diciembre. Este
conteo significa que partiendo del inventario final se adicionan las compras
menos las ventas se comprueben con las existencias al da de la verificacin.
Estos controles se aplican generalmente a los productos de mayor rotacin.
g. Verificacin de datos del RUC.
Este control consiste en verificar insitu la veracidad de los datos declarados
por el contribuyente, tales como domicilio fiscal, giro del negocio etc. a travs
de los funcionarios de la SUNAT.
________________________________________________________________________________________
h. Verificacin del cumplimiento de obligaciones formales vinculadas con la

llevanza de los libros y registros contables. Este control es efectuado
generalmente durante el proceso de fiscalizacin y esta orientado a verificar le
fecha de legalizacin de los libros y la fecha del registro efectuado de acuerdo
a los comprobantes de pago.
1.5.3 Fiscalizaciones integrales.
El programa no viene a ser sino la realizacin de una fiscalizacin de los
documentos, registros, libros, declaraciones juradas y dems documentos
relacionadas con las actividades del contribuyente, vinculadas con la realizacin
de hechos generadores de obligaciones tributarias y de esta manera verificar el
cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias dentro de las normas
legales a que estn sujetas por las actividades que desarrollan.
1.6 Facultades de la Administracin Tributaria
a. Facultad de Recaudacin.
El Cdigo Tributario seala que es funcin de la Administracin Tributaria recaudar
los tributos; para hacer efectiva esta funcin podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios
podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar las declaraciones y
comunicaciones dirigidas a la Administracin3. La gestin recaudatoria consiste en
el ejercicio de la funcin administrativa conducente a la realizacin de los crditos
y derechos que constituyen el haber del Estado, por lo tanto constituye la mas
importante atribucin con que cuenta la Administracin Tributaria, a fin de cobrar o
percibir los tributos, permitiendo al Estado, con estos ingresos, cumplir con sus
fines4.Esta facultad se realiza a travs de la red del sistema bancario y financiero
a excepcin de los contribuyentes PRICOS (principales contribuyentes) que se
realizan en las oficinas de la SUNAT. Para hacer efectivo esta funcin aplica las
normas del Cdigo Tributario fijando plazos de vencimiento segn el Art. 29 inc. b
y exigiendo coactivamente en caso de incumplimiento. La Administracin Tributaria
en cumplimientos a sus funciones est facultada para trabar medidas cautelares
previas a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria
b. Facultad de Determinacin y Fiscalizacin.
- Determinacin de la obligacin tributaria.- El deudor tributario verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala base
imponible y la cuanta del tributo; la Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin, en el mbito tributario, debe ser entendida como el acto o
conjunto de actos destinados a establecer, en cada caso, la configuracin del
presupuesto de hecho del tributo(hecho gravado o hecho generador) as como la
3
4
SANABRIA O. Ruben D. Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos Tributarios p.327

Ibid p. 353
________________________________________________________________________________________
base imponible y la cuantificacin de la obligacin, mediante la aplicacin de las

tasa correspondiente, hacindola exigible. Ramn Valdez Costa seala que la
determinacin es el acto administrativo que declara la existencia y cuanta de un
crdito tributario o su inexistencia.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
- Por acto o declaracin del deudor tributario
- Por la Administracin Tributaria
- Por determinacin mixta.
Facultad de fiscalizacin.- Esta facultad se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el cdigo tributario Norma IV. Es otro de los pilares
fundamentales de la Administracin Tributaria, que permiten el cumplimiento de las
obligaciones de los contribuyentes. Facultad prevista en el Cdigo Tributario, no es
otra cosa que la capacidad para inspeccionar, investigar y controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes o verificar los
requisitos que se establecen en los beneficios tributarios de acuerdo a Ley. Esta
funcin se desarrolla a travs de la comprobacin de las operaciones econmicas
que generan algn impuesto y, en otros casos, por medio de la investigacin de
hechos que ha sido ocultado, que no han sido informados ni declarados a la
SUNAT en los plazos y formas correspondientes. Esta facultad tambin se inicia
cuando el deudor tributario verifica la realizacin del hecho imponible, precisa la
base imponible y la cuanta del tributo, mediante la declaracin jurada,
denominado tambin autodeterminacin. Este acto est sujeto a verificacin y
fiscalizacin, la que puede ser modificada de oficio por la administracin tributaria
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, dando
lugar a la emisin de resoluciones de determinacin, rdenes de pago o
resoluciones de multa. Esta facultad se ejerce en forma discrecional, es decir la
administracin tributaria establece los ejercicios, criterios, las fechas o periodos,
empresas o contribuyentes que sern fiscalizados: Estas facultades discrecionales
se ejercen al amparo del Cdigo Tributario Art. 62, las mismas que comprende las
siguientes facultades.
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionadoscon hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern ser llevados deacuerdo con las normas
correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en elsupuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generarobligaciones tributarias.Slo en el caso que, por
razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino
paradicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor dedos (2) das hbiles.
10
________________________________________________________________________________________
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados

con hechos susceptibles degenerar obligaciones tributarias en la forma y
condiciones requeridas, para lo cual la AdministracinTributaria deber
otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemasde procesamiento electrnico de datos o sistemas
de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas
gravadas o de los soportesmagnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones queincluyan datos vinculados
con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin
Tributarialos instrumentos materiales a este efecto, los que les sern
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin overificacin.En caso el
deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antesmencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin
del sujeto fiscalizado, podr hacer uso delos equipos informticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico
incluyendo programasfuente, diseo y programacin utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamientose desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacinpara la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.La
Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern
reunir los registros deinformacin bsica almacenable en los archivos
magnticos u otros medios de almacenamiento deinformacin. Asimismo,
sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse la informacin
inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y
plazos en que deberncumplirse las obligaciones dispuestas en este
numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos,emisin y uso de tarjetas e crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos quedeterminen tributacin,
en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria
deberotorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.Esta
facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes
o consumidores deltercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin quese estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia deser el caso.
Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser
valoradas por losrganos competentes en los procedimientos tributarios.
11
________________________________________________________________________________________
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la

identificacin del deudortributario o tercero, la fecha y hora en que deber
concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, ladireccin de esta ltima
y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, suvaluacin y registro; as como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de
la intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,
podr inmovilizar loslibros, archivos, documentos, registros en general y bienes,
de cualquier naturaleza, por un perodo no mayorde cinco (5) das hbiles,
prorrogables por otro igual.Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin
ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazoigual. Mediante
Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo
mximo de sesenta(60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello
que haya sido inmovilizado.
7.Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,
podr practicarincautaciones de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidosprogramas informticos y
archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la
realizacinde hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un
plazo que no podr exceder de cuarenta ycinco (45) das hbiles, prorrogables
por quince (15) das hbiles. La Administracin Tributaria proceder a
laincautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la
Administracin ser motivada ydeber ser resuelta por cualquier Juez
Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sincorrer
traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar
copias simples, autenticadaspor Fedatario, de la documentacin incautada que
ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicindel Ministerio
Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la
custodia deaquello que haya sido incautado.Al trmino de los cuarenta y cinco
(45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se proceder a ladevolucin
de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que hubiera sido
incluida en la denunciaformulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados.Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la
prrroga a que se refiere el prrafo anterior,la Administracin Tributaria
comunicar al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo
dediez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la comunicacin antesmencionada, bajo apercibimiento de que
los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido elmencionado plazo, el
abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin
12
________________________________________________________________________________________
administrativaalguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al

abandono contenidas en el Artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes
magnticos u otros medios dealmacenamiento de informacin, si el interesado
no se apersona para efectuar el retiro respectivo, laAdministracin Tributaria
conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as comoen los medios de transporte.Para realizar las
inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domiciliosparticulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe
ser resuelta en forma inmediata yotorgndose el plazo necesario para su
cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.La actuacin indicada ser
ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones
al deudor tributario, a surepresentante o a los terceros que se encuentren en los
locales o medios de transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que
ser prestado de inmediatobajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores
tributarios sujetos afiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos
guarden relacin y que se encuentren vinculados alos hechos investigados.
La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez
asolicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y
resuelta en el trmino desetenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad.
Dicha informacin ser proporcionada en la forma ycondiciones que seale
la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de
notificada laresolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por
un plazo igual cuando medie causajustificada, a criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazoy condiciones que seale la
Administracin.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba eidentificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento deobligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de
su competencia o con los cuales realizanoperaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a
proporcionar la informacinrequerida en la forma, plazos y condiciones que la
SUNAT establezca.La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no
podr ser divulgada a terceros, bajoresponsabilidad del funcionario
responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
13
________________________________________________________________________________________
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en funcin a losantecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u
otros libros y registrosexigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante
Resolucin deSuperintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la
legalizacin de los libros y registros antesmencionados.Asimismo, la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos, formas,
condicionesy dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer prrafo, ascomo establecer los plazos mximos de
atraso en los que debern registrar sus operaciones.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems
medios utilizados odistribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la
ejecucin o aplicacin de las sanciones o en elejercicio de las funciones que le
han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos ycondiciones
que sta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partirdel da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparoshallados como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta
dos (2)representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los
terceros independientes utilizados comocomparables por la Administracin
Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de laaplicacin de
las normas de precios de transferencia.
c. Facultad Sancionadora.
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la accin u omisin de los deudores tributarios o terceros que
violen las normas del cdigo tributario. En virtud a la facultad discrecional puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca
mediante resolucin de superintendencia o norma de rango similar.
La Administracin tributaria, de constatar hechos que presumiblemente constituyan
delito tributario o delito de defraudacin de rentas de Aduana; o estn
encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de formular
denuncia penal ante el Ministerio Pblico a travs de los Procuradores Pblicos,
sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin,
tramitndose en forma paralela los procedimientos penales y administrativos.
14
________________________________________________________________________________________
II. EL AUDITOR TRIBUTARIO

Es el profesional contable que en el ejercicio de la funcin fiscalizadora aplica las tcnicas
y procedimientos de auditora para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
en concordancia con las normas tributarias vigentes del periodo tributario examinado.En
el desarrollo de su funcin el Auditor Tributario deber solicitar la intervencin de otros
profesionales, cuando la naturaleza de las operaciones o la complejidad de las mismas
requieran la aplicacin de conocimientos especializados, para de esta manera tener la
certeza para una mejor determinacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes5, las mismas que garantizan que los resultados de la fiscalizacin no
sean objeto de reclamos posteriores.
Es un profesional debidamente capacitado y entrenado, que realiza el anlisis de los
documentos, registros contables, declaraciones juradas y documentacin sustentatoria,
con la finalidad de determinar la fehaciencia de toda esta informacin.
2.1 Funciones.
a. Determinar la existencia y la cuanta de la materia imponible
b. Aplicar los tributos o las sanciones que correspondan de acuerdo a las leyes y
reglamentos.
c. Mantener en reserva las declaraciones e informaciones que obtenga del
contribuyente y de terceros.
d. No ejercer directa e indirectamente funciones o labores permanentes de asesora
a s sea sin costo.
2.2 Condiciones.
a. Dominio completo de la ciencia y la teora de la contabilidad, de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.
b. Familiaridad con los sistemas especiales de contabilidad
c. Conocimiento amplio de la legislacin tributaria vigente y la manera de aplicarla.
d. Capacidad analtica
e. Preparacin y entrenamiento en tcnicas de auditoria tributaria
f. Conocimientos de los sistemas contables computarizados.
g. Conocimiento y entrenamiento en tcnicas de auditoria
h. Conocimiento sobre principios de procesamiento de datos
i. Conocimiento de los principios fundamentales de la administracin
2.3 Facultades.
Las facultades del auditor tributario estn contenidas en el Cdigo Tributario y las
normas establecidas por cada una de las disposiciones legales que crean los diversos
tributos.
5
CHVEZ ACKERMANN, Pascual. Op.cit p. 23
15
________________________________________________________________________________________
a. Solicitar a terceros informacin y exhibicin de los documentos relacionados con

hechos tributarios a fin de comparar con los que ha declarado el contribuyente.
b. Practicar inspecciones en el local o domicilio fiscal as como en otros lugares
relacionados con hechos tributarios aplicables al contribuyente.
c. Solicitar al contribuyente y/o responsable la presentacin de los documentos,
registros, libros, declaraciones etc. Relacionados con hechos tributarios.
d. Evaluar la verdadera capacidad contributiva del contribuyente.
e. Requerir la comparecencia de los contribuyentes y/o responsables ante
autoridades administrativas.
f. Confeccionar actas para documentar las explicaciones del contribuyente, si se
creen necesarios.
2.4 Cualidades.
En el desempeo de su funcin, el auditor tributario deber ofrecer a todo el
personal trato cordial, respetando sus derechos y escuchando sus explicaciones para
conocer e interpretar mejor sus puntos de vista.
a. Experiencia profesional
b. Demostrar competencia
c. Tener personalidad agradable y buena educacin
d. Actuar en forma ecunime y con dignidad en todo momento
e. Capacidad de anlisis
f. Evitar comentarios sobre otros contribuyentes
g. Independencia de criterio.
h. Criterio profesional
i. No efectuar comentarios ni vaticinios sobre resultados de la auditoria
16
________________________________________________________________________________________
III. LEY PENAL TRIBUTARIA

Esta Ley (Decreto Legislativo 813, modificado por Ley 27038) regula los presupuestos, el
contenido y los lmites del derecho de castigar del Estado. Considera delito El que en
provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes. La sancin ser la pena privativa de libertad de 5 a 8 aos).
3.1 Delitos.
a. Delito de Defraudacin Tributaria.
Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos
total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepcin
de tributos que se hubiera efectuado, dentro del plazo que para hacerlo
fijen las Leyes o Reglamentos pertinentes.
Simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de los tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin..
Obtengan exoneraciones o inafectaciones, reintegros. Saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos.
b. Delito Contable.
Incumpla totalmente con dicha obligacin.
No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en libros y registros
contables.
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributacin.
c. Delito de Elaboracin y Comercializacin Clandestina de Productos
Elaboracin de mercadera prohibida, sin autorizacin.
Elabora con maquinarias y equipos ignorados
Realiza actividad comercial ilegal
Comercializacin sin el pago del tributo
Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de los
previstos en la ley.
3.2 Elementos Constitutivos del Delito.
a. Dejar de pagar los tributos; el contribuyente deja de pagar total o parcialmente los
tributos que le corresponde.
17
________________________________________________________________________________________
b. Que se haga en provecho personal o de terceros; generalmente el contribuyente

encarga tal responsabilidad al contador quien acta para el provecho de terceros,
en este caso el contribuyente.
c. Utilizar medios fraudulentos; puede utilizar cualquier medio que permita disminuir
la base imponible y de esta manera concretar el delito.
d. Perjuicio patrimonial al Estado; el hecho de no pagar perjudica al Estado que
requiere los fondos para satisfacer las necesidades de la poblacin.
3.3 Justicia penal.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de
las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico ni la
comunicacin de los indicios del delito tributario por parte del rgano administrador
del tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas
originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas de delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes que se inicie la correspondiente
investigacin dispuestas por el Ministerio Pblico o a falta de esta, l rgano
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al
tributo y periodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las
normas sobre la materia.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su
caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los
intereses y las multas.
Dentro de las ltimas modificaciones realizadas, se ha dispuesto que en los procesos
penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, la Administracin
Tributaria ser considerada como agraviada, por lo que es factible que se constituya
como parte civil.
18
________________________________________________________________________________________
IV. LA EVASIN FISCAL

4.1 La evasin tributaria
El trmino evadir proviene del latn evadere, que significa sustraerse, irse o
marcharse de algo donde est incluido. As como en derecho penal evasin es la
fuga por parte de quien est privado de su libertad, en derecho tributario evadir es
sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. En consecuencia la
evasin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido
dentro del mbito de un pas, por parte de quienes estn jurdicamente obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones
legales6.
Es un acto ilcito, mediante el cual la persona obligada a pagar sus impuestos evita
el pago de los mismos o lo hace parcialmente, recurriendo a mecanismos
fraudulentos para reducir o eliminar la obligacin y apropiarse del dinero que le
corresponde al Estado.
Cuando el contribuyente aprovecha realmente las oscuridades o laguna de la ley
para dedicarse a empresas rentables que le producen disminucin en su carga fiscal
sin que nada se le pueda objetar legalmente, es evidente que se ha colocado en una
clara hiptesis de economa de opcin, perfectamente vlida y hasta explicable,
puesto que ninguna norma legal puede prohibir a un contribuyente arreglar
lcitamente sus negocios de manera tal de pagar menos tributos7, y si contrario a
esta hiptesis existe el aprovechamiento de una regulacin legal quiz no muy
eficiente o demasiado liberal, pero mediante la simulacin o la distorsin de la forma
jurdica estamos ante la llamada elusin fiscal, que en trminos concretos resultan
siendo actos de evasin.
4.2 Causas de la evasin tributaria.
a. Escasa formacin cvico-tributaria, egosmo natural de la persona para
desprenderse de una parte de sus ingresos.
b. La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica
del contribuyente.
c. El aumento de las tasas del impuesto.
d. Establecimiento de exoneraciones para algunos sectores econmicos o zonas
geogrficas.
e. La desconfianza en el uso de los recursos por el Estado.
f. La emisin de normas tributarias complicadas y complejas.
g. Inestabilidad tributaria por la modificacin constante del rgimen tributario.
h. La falta de conciencia tributaria.
i. La informalidad que no permite ampliar la base tributaria
j. La actitud del contribuyente frente a otro contribuyente que no paga.
6
7
VILLEGAS Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario p. 382

Ibid p. 384
19
________________________________________________________________________________________
4.3 Consecuencias de la evasin tributaria.

a. No permite que el Estado cuente con recursos suficientes para financiar el gasto
pblico.
b. Influye en la generacin del dficit fiscal, que origina nuevos tributos, mayores
tasas, etc.
c. La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes
que afectan a los que cumplen con sus obligaciones.
d. Recurrir al endeudamiento interno o externo que origina el pago de intereses.
e. Perjudica el desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el Estado pueda
redistribuir el ingreso a partir de la tributacin.
4.4 Principales maniobras de evasin.
4.4.1
Declaraciones incompletas de ingresos.
Esta maniobra de evasin se concreta cuando los consumidores de bienes y
servicios no exigen el comprobante de pago, lo cual facilita obviamente al
contribuyente a no declarar los ingresos y consecuentemente se concreta la
evasin del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta. Esta conducta
del consumidor facilita la evasin de impuestos como el IGV y el impuesto a la
renta.
4.4.2
Deducciones ficticias e inapropiadas.
Esta maniobra es eminentemente contable, se concreta con la deduccin, cuando
el contribuyente deduce conceptos que no corresponden al caso.
4.4.3
Irregularidades en la contabilidad
Estas maniobras de evasin se concretan cuando el contribuyente efecta
registros en los libros, con referencia de documentos y montos inexistentes.
4.4.4
Manipulacin de los costos de ventas.
Es una de las maniobras ms utilizadas y de fcil realizacin; la manipulacin se
concreta cuando se modifican los inventarios finales, ya sea disminuyendo las
cantidades de los productoso modificando los precios unitarios de las mercaderas,
hasta llegar a la utilidad deseada y con ello al impuesto que se pretende pagar.
4.4.5
Utilizacin de comprobantes de pago de actividades ficticias.
Esta maniobra consiste en adquirir comprobantes de pago por compra de bienes o
servicios irreales; se concreta esta maniobra de evasin cuando se efecta el
registro de estos documentos que se constituyen en gastos o costos, lo cual
implica finalmente el incremento de los gastos y una menor base imponible. Esta
maniobra es efectiva, cuando se realiza entre contribuyentes vinculados ubicados
en pases de baja o nula imposicin a los que comnmente se les llama parasos
fiscales
4.5 Los actos administrativos y sus efectos.
20
________________________________________________________________________________________
Los actos administrativos de la SUNAT, son las diversas manifestaciones que

vinculan a los administrados, ya sea mediante notificaciones, requerimientos y
exigencia de pago de valores emitidos como resultado de la fiscalizacin. El efecto
de los actos de la administracin tributaria concluye con la cancelacin de la deuda
tributaria o en su defecto con los procedimientos contenciosos que los contribuyentes
realizan cuando creen que los resultados que se les imputan no se ajustan a la
realidad. Sobre la base de estos actos administrativos, la SUNAT inicia todo un
procedimiento coactivo hasta ejecutar la deuda.
21
________________________________________________________________________________________
V. LA FISCALIZACION Y LA AUDITORA TRIBUTARIA

5.1 Concepto.
La auditoria tributaria en un concepto resumido podemos decir que es la auditoria
(examen) aplicado a asuntos tributarios, ya sea por parte de la SUNAT o por
auditores independientes a solicitud de los empresarios. Constituye una variedad
especialsima de la auditoria de pruebas, y su finalidad va orientada, primordialmente,
hacia la determinacin de la materia imponible; sin dar demasiada importancia al
tecnicismo contable8 implementada por la empresa. Dentro de este orden de ideas
podemos delimitar conceptualmente que los exmenes realizados por los auditores
de la administracin tributaria se denominen fiscalizacin tributaria y los exmenes
realizados por los auditores o profesional independiente como auditoria tributaria
preventiva. Se debe tener claro es que en ambas clases de auditoras se aplican las
mismas tcnicas y procedimientos de una auditoria convencional. Otro aspecto que
podra diferenciar adems del sujeto que realiza la auditoria, son los resultados del
examen; en el primer caso (fiscalizacin tributaria) los resultados concluyen con la
emisin de los valores (resoluciones de determinacin, orden de pago y resoluciones
de multa) con los cuales la administracin tributaria exige el pago de la deuda
tributaria determinada; mientras que los resultados de una auditoria tributaria
preventiva concluye con la emisin de un informe dirigido a los titulares de las
empresas, dando cuenta de las contingencias tributarias y las recomendaciones
pertinentes.
La auditoria tributaria es un examen realizado por un profesional auditor
independiente a auditor tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el
cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales
de todo contribuyente9. La auditoria tributaria vinculado a los asuntos tributarios es
el examen y evaluacin crtica y sistemtica externa practicada sobre las
operaciones, estados contables y dems documentos sustentatorios de carcter
comercial, financiero, tributario, legal10 pertenecientes a los contribuyentes.
Es la tcnica de Revisin o Fiscalizacin orientada a la verificacin y anlisis de la
correcta aplicacin y cumplimiento de las obligaciones tributarias. Se define tambin
como un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si han sido
aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado
correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente
se han confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos11 dentro de los
plazos y formas establecidas por la administracin tributaria. el examen y evaluacin
crtica y sistemtica practicada por el auditor, sobre las operaciones, estados
contables y dems documentos sustentatorios de carcter comercial, financiero, legal
en concordancia con las disposiciones legales .
8
CABALLERO BUSTAMANTE Simen. Opcit p. 149

FLORES SORIA, Jaime. Procedimientos y Tcnicas de Auditoria Tributaria p.8
10
CABALLERO BUSTAMANTE, Simen. Op.cit. p13
11
CHAVEZ ACKERMANN, Pascual. Op.cit p.97
9
22
________________________________________________________________________________________
vigentes al periodo examinado.

5.2 Objetivos.
Los objetivos deben ser imaginados como un conjunto de situaciones que, cuando
son alcanzados satisfacen las necesidades de la administracin. La administracin
debe responder a los resultados, que la movilizacin de su maquinaria debe alcanzar
a lo largo de ciertos periodos de tiempo.
a. Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta
b. Descubrir errores de carcter tcnico cometidos en forma voluntaria o
involuntaria.
c. Descubrir posibles fraudes.
d. Determinar la materia imponible afecto al impuesto
e. Suministrar al contribuyente una revisin crtica del pasado sealando las
deficiencias y brindar el asesoramiento en el planeamiento estratgico del futuro.
f. Motivacin sicolgica del contribuyente.
g. Aplicacin de sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
5.3 Tcnicas.
Son mtodos prcticos de investigacin utilizados sistemticamente, orientados a
la obtencin de informacin suficiente, fidedigna, que permita al auditor formarse una
opinin general sobre los asuntos tributarios del contribuyente.
a.
Estudio General: Consiste en el conocimiento de las actividades del

contribuyente, ubicacin geogrfica, forma de organizacin empresarial y toda
informacin relacionado con el contribuyente programado.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador pblico,
que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos o
informaciones originales de las empresas que va a examinar, situaciones
importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por
ejemplo el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de
un saldo, por la simple lectura de las redacciones de los asientos anotados en la
cuenta y estimando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados en
ella. En forma semejante, el auditor puede darse cuenta de la existencia de
operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de
resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin
para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que generalmente deber aplicarse
antes de cualquier otra.
b.
Anlisis Financiero: Se realiza sobre la base de los Estados Financieros

mediante la comparacin de dos periodos fiscales a fin de obtener ratios,
tendencias etc. que permiten detectar variaciones que pueden ser de inters
fiscal.Tambin el anlisis se aplica a cuentas o rubros de los estados
23
________________________________________________________________________________________
financieros para conocer como se encuentran integrados y puede ser a travs

de:
a. Anlisis de saldo
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrndose
en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de
clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc, son
compensaciones totales y parciales de los cargos hechos por ventas.
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la
cuenta. Cuando ste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas
que al final quedaron formando parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de
estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos es lo que constituye el Anlisis de saldo.
b. Anlisis de movimientos
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensacin
de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados, an ms, en algunas cuentas que podra ser de movimientos
compensados puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos
acreedores contra los movimientos deudores, o bien que por razones
particulares no convenga hacerlo.
En este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a
conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y
acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta
c.
Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La

inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditoria de
grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente de la
efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Consisten en el
examen fsico de bienes, documentos con el objeto de la comprobacin de la
existencia y autenticidad de los mismos.
d.
Confirmacin: Es la informacin proporcionada por terceros respecto a las

manifestaciones hechas por el contribuyente.
e.
Investigacin: Consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o

fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes, hasta
investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las
respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda
previamente o evidencia de auditora corroborativa.
f.
Declaracin: Manifestaciones obtenidas por escrito, con la firma de los

interesados del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios
24
________________________________________________________________________________________
y empleados de la empresa. Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los

datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo amerita. Conviene hacer
notar que, aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y
necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por
personas que, o bien participaron en las operaciones realizadas, o bien tuvieron
injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn
examinando.
g.
h.
i.
Observacin: Es la verificacin directa de la forma como se ejecutan las

operaciones econmicas del contribuyente, por ejemplo, la observacin por el
auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control que no dejan rastro de auditoria
Calculo: Consiste en la verificacin aritmtica de las operaciones registradas por
el contribuyente fiscalizado.
Verificacin: Es el examen y comprobacin de la autenticidad de las
operaciones contables y documentarias.
5.4 Procedimientos de auditora.

Es la aplicacin y desarrollo del conjunto de las tcnicas de auditoria sobre uno o
ms rubros de los Estados Financieros y dems actividades desarrolladas por el
contribuyente, sobre la base de los puntos crticos detectados previamente.
5.5 Diferencia entre Procedimientos y Tcnicas de Auditoria.
El procedimiento de auditora es el conjunto de tcnicas de investigacin que
aplica el auditor durante el examen, y las tcnicas son los mtodos prcticos que
coadyuvan a cumplir dichos procedimientos, es decir son las herramientas de las que
se vale el auditor para obtener evidencia suficiente.
25
________________________________________________________________________________________
VI. LAS DECLARACIONES JURADAS

6.1 Concepto.
La declaracin jurada es la manifestacin de la determinacin de la obligacin
tributaria por parte del contribuyente a la administracin tributaria, de acuerdo a la
forma y a las condiciones establecidas por sta; es el documento en el que toda
persona natural o jurdica, debe consignar, conforme a ley, los datos en forma cierta y
completa, para los efectos del mejor cumplimiento de sus obligaciones tributarias12.
La declaracin jurada es el medio que se utiliza para transportar informacin sobre
algo que ver con la determinacin de la obligacin tributaria. En cuanto a la
naturaleza jurdica de la declaracin jurada es un acto sustantivo que produce efectos
jurdicos y transmite informacin por parte del deudor tributario a la administracin
tributaria.
6.2 Formas de presentacin.
Con el avance de la tecnologa de las comunicaciones y la informtica, las
declaraciones juradas pueden ser presentadas utilizando los medios fsicos
(formatos) y los medios virtuales, utilizando los Programas de Declaracin Telemtica
y a travs del Internet.
6.3 Clasificacin de las declaraciones juradas.
a.
b.
Declaraciones juradas informativas.

Mediante la presentacin de estas declaraciones, los deudores tributarios ponen
en conocimiento de la administracin tributaria hechos relevantes vinculados con
la realizacin de operaciones econmicas y con su situacin patrimonial.
Actualmente los deudores tributarios estn obligados a presentar declaracin
anual de operaciones con terceros (DAOT) cuando cumplen los lmites
establecidos, declaracin anual de predios y la declaracin de notarios.
Declaraciones juradas determinativas.
Son aquellas declaraciones a travs del cual el contribuyente determina la deuda
tributaria vinculada con el hecho generador de la obligacin tributaria, sealando
la base imponible y la cuanta del tributo.
6.4 Seleccin de las declaraciones juradas.

a.
12
Seleccin automtica.
CBALLERO BUSTAMANTE, Simen. Op. Cit p.63.
26
________________________________________________________________________________________
b.
c.
Generalmente recae sobre declaraciones que por su importancia econmica,

rgimen especial de tributacin requieren ser fiscalizadas necesariamente, tales
como las empresas mineras, elctricas, petroleras, telecomunicaciones etc.
Seleccin regular.
Se discriminan las declaraciones juradas por:
Naturaleza jurdica del contribuyente
Clases de actividades econmicas
Monto de los ingresos brutos
Porcentaje de utilidad bruta y neta
Seleccin documentaria
Esta seleccin se efecta sobre la base de las declaraciones juradas u otras
informaciones recibidas por la administracin tributaria, teniendo en cuenta los
ingresos de los contribuyentes, las partidas que han sido incluidas o excluidas,
as como informacin patrimonial que obtiene la administracin tributaria de otras
entidades. (Declaracin de notarios, ITF etc.)
6.5 Criterios para la programacin de la fiscalizacin.

Desde la perspectiva de la administracin tributaria, alcanzar los objetivos de la
fiscalizacin tributaria depende en gran medida de una correcta programacin de las
actuaciones de fiscalizacin. Los aspectos o criterios que determinan la programacin
de la fiscalizacin son variados en funcin a la informacin que se obtiene del
contribuyente, tales como:
a. Diferencias encontradas a travs de los cruces informticos provenientes de
diferentes fuentes de informacin.
b. El nivel de ventas segn las declaraciones juradas mensuales del IGV.
c. Nmero de veces que el contribuyente ha sido auditado en los ltimos aos
d. Las veces que el contribuyente ha declarado prdidas en los ltimos aos
e. Los saldos a favor del impuesto a la Renta sealados en sus declaraciones
anuales.
f. Fiscalizaciones de rutina
La informacin obtenida a partir de las declaraciones presentadas por los
deudores tributarios puede ser complementada con los resultados de anteriores
fiscalizaciones, cuyos archivos obran en la Administracin Tributaria. Tambin
pueden ser complementadas con informacin proporcionada por Inteligencia Fiscal.A
partir del anlisis y la confrontacin de las distintas fuentes de informacin, la
administracin tributaria puede construir perfiles de evasin que le permite programar
la fiscalizacin de los deudores tributarios.
27
________________________________________________________________________________________
VII. LOS PAPELES DE TRABAJO

7.1 Concepto.
Son documentos elaborados por el auditor que reflejan la historia tributaria del
contribuyente y la habilidad profesional del auditor tributario para elaborar estos
papeles, por lo tanto debe contener una informacin real, necesaria y concisa13.
Constituyen una fuente o base para sustentar los reparos correspondientes en la
determinacin de la materia imponibles, constituyen la evidencia instrumental y
documentaria de la materia imponible.En estos papeles de trabajo el auditor tributario
recopila sus datos, anlisis, notas, registros y relaciones pertenecientes a la
auditoria.
En los actuales momentos los papeles de trabajo en hojas columnadashan sido
reemplazados por formatos diseados en Excel en las computadoras de tal manera
que se pueden hacer uso de las columnas que desee habilitar para las anotaciones
respectivas, esto ha facilitado a los auditores en la previsin y preparacin de los
papeles de trabajo. Finalmente estos papeles de trabajo son impresos para mayor
seguridad y evidencia fsica.
7.2 Finalidad y preparacin de los papeles de trabajo.
Sirven para preparar los informes de auditora que se presenta al cliente y
sustentar reparos que contendrn los informes o resoluciones y/o rdenes de pago,
como trabajo final en la Administracin Tributaria.
Sirven como testimonio de los casos contenciosos.
Ayudan en la supervisin y revisin del trabajo de auditoria
Guardan la evidencia del trabajo de auditoria
Sirven como fuente de informacin general para sustentar la opinin del auditor.
7.3 Clasificacin.
No es posible predecir las formas ni la cantidad y los diseos de papeles a
utilizar en un proceso de auditoria sin embargo se formulan necesariamente los
papeles de trabajo relacionados con el balance general y el estado de Perdidas
y Ganancias, los cuales son formulados en forma comparativa en las planillas A y
B a fin someter a un anlisis horizontal y vertical para identificar los puntos crticos
de inters fiscal, que faciliten la labor del auditor al efectuar la programacin.
13
CABALLERO BUSTAMANTE Simen. Op cit. p. 79
28
________________________________________________________________________________________
7.3.1
7.3.2
Cdula ndice: funciona como cartula del legajo de los papeles de trabajo y sirve
como qua de referencia de su contenido, tales como:
Orden de fiscalizacin
Carta de presentacin
Informe de trabajo preliminar
Alcance del examen
Requerimientos
Segundo requerimiento
Resultado del requerimiento
Requerimiento de sustentacin de reparos
Pagos a cuenta del impuesto
Situacin legal de los libros contables
Informacin final
Resolucin de determinacin y multa
Ordenes de pago
Cedulas opcionales
Cdulas generales.
Sirven para consignar informacin referente al alcance del examen, situacin legal
de los libros, pagos a cuenta del impuesto a la renta y otros tributos a cargo del
contribuyente.
7.3.3
Planillas y hojas de trabajo

Planilla A Estado de Perdidas y ganancias.
Planilla B- Balance General.
7.3.4
Cdulas de trabajo
Constituyen la sustentacin y demostracin del movimiento de las cuentas
analizadas y las incidencias habidas durante el proceso de fiscalizacin. Debe
tener la siguiente estructura:
Encabezamiento.
Anlisis de la cuenta.
Notas y Verificaciones comentarios.
Observaciones y reparos.
Las cdulas son numeradas de acuerdo al estado financiero examinado.
Cdulas A-1, A-2, etc. cuando corresponden al Estado de Ganancias y Prdidas
Cdulas B-1, B-2, etc. cuando corresponden al Balance General
29
________________________________________________________________________________________
VIII. FASES DE LA REVISION

8.1 Procedimientos de fiscalizacin.
8.1.1
Labores preliminares.
Una vez dispuesta y/o programada la fiscalizacin de un deudor tributario, as
como designado a los profesionales a cargo de esta fiscalizacin, estos debern
realizar trabajos preliminares, con el objeto de reunir todos los elementos de
informacin relacionados con el contribuyente que va a ser objeto de
fiscalizacin14; en tal sentido el auditor recibir conjuntamente con la Orden de
Trabajo, la carpeta del contribuyente a fin de que los documentos que contiene
sean estudiados con profundidad a fin de determinar el tipo de contribuyente, las
reas crticas que muestran los estados financieros, los procedimientos y mtodos
que se van a aplicar en el desarrollo del trabajo. El trabajo preliminar es
fundamentalmente un trabajo de anlisis, recopilacin de informacin, fijacin de
estrategias, conocimiento de los tributos afectos a la actividad del contribuyente
vigentes al periodo de examen etc. estas acciones se realizan dentro de los
ambientes de la Administracin Tributaria aplicando desde luego las tcnicas de
auditoria:
a. Conocimiento del negocio o la actividad econmica del contribuyente y sus
riesgos inherentes, tales como:
Antecedentes administrativos
Antecedentes legales
Antecedentes tributarios
b. Contexto econmico, financiero y tributario
Comerciales
Financieros
Contables
Tributarios
c. Evaluacin preliminar de las reas crticas.
Riesgo de control: Cuando el grado de confianza derivada de los
controles es alto el riesgo de control es bajo y cuando la confianza derivada de
los controles es menor el riesgo de control es alto.
Riesgo de deteccin: Es la probabilidad de no ser detectado algunos
asuntos de inters fiscal, debido a la verificacin selectiva.
Riesgo inherente: Cuando la cantidad de evidencia necesaria es mayor el
riesgo es bajo y cuando la cantidad de evidencia es menor el riesgo es alto
14
CABALLERO BUSTAMANTE Simen. Op.cit p. 137
30
________________________________________________________________________________________
d. Estudio y evaluacin del control interno, sobre la base del manual de

organizacin y funciones donde se especifican los mtodos, procedimientos y
tcnicas a seguir, para que los recursos materiales y humanos sean utilizados
por la empresa en forma eficiente para el logro de los objetivos. Este estudio
permitir conocer el grado de confiabilidad de la informacin suministrada por
el contribuyente. En las fiscalizaciones realizadas por la SUNAT no es muy
usual la aplicacin del cuestionario.
Elaboracin del cuestionario de control
Aplicacin del cuestionario
e. Anlisis comparativo de los Estados Financieros, a travs de las planillas A y
B previamente elaboradas en base a la informacin de las declaraciones
juradas que obran en la carpeta del contribuyente.
Anlisis horizontal
Anlisis vertical
Ratios o ndices
Tendencias
Estadsticos etc.
f. Informe del trabajo preliminar, comprender la apreciacin sobre la situacin
tributaria del contribuyente que puede concluir que la fiscalizacin no es
necesaria o como tambin sugerir la continuacin de la misma precisando las
reas crticas o partidas prioritarias donde se evidencie indicios razonables de
evasin.
Tipo de contribuyente
reas crticas
Alcance del examen
Observaciones al control interno
8.1.2
Labores de campo.
En esta fase la actuacin del auditor debe dejar la sensacin de que la revisin
tiene por finalidad hacer tributar al contribuyente en forma justa y equitativa de
acuerdo a sus verdaderas rentas, aconsejando las deducciones legales
correspondientes, en los casos en que no se hubieran efectuado. En esta fase el
auditor entra en contacto con los documentos sustentatorios, libros, registros y los
dems documentos de inters fiscal, que son examinados y sometido a una serie
de pruebas y tcnicas de revisin dentro del marco de las normas tributarias
vigentes al periodo examinado. Durante el proceso de fiscalizacin el auditor fiscal
deber alcanzar al contribuyente los requerimientos a fin de que el contribuyente
tenga la oportunidad de subsanar y aclarar algunas situaciones, con lo cual se
cumple con el derecho a la defensa, lo que se conoce tambin como el debido
proceso. Comprende las siguientes acciones:
a.
Presentacin de los auditores ante el contribuyente
b.
Requerimiento
c.
Tcnicas de revisin
31
________________________________________________________________________________________
d.
e.
f.
g.
h.
i.
8.1.3
Examen y/o revisin de los libros

Control de pases y clculos
Verificacin de comprobantes
Examen de las cuentas seleccionadas previamente
Sustentacin y evaluacin de los reparos
Presentacin de los resultados preliminares
Trabajos finales.
Luego de concluido el trabajo de campo, el auditor revisar cuidadosamente los

papeles de trabajo, de donde extraer los resultados del examen, para luego emitir
los documentos finales que se harn llegar a los contribuyentes como resultado de
la fiscalizacin.
a.
Presentacin de los resultados al contribuyente
b.
Preparacin de las resoluciones de determinacin
c.
Preparacin de las resoluciones de multa
d.
Preparacin de las rdenes de pago
e.
Informe final a las instancias respectivas.
f.
En el caso de auditorias preventivas se concluyen con la elaboracin del
informe a la gerencia de la empresa.
8.1.3.1 La Orden de Pago.
Es un documento a travs del cual la Administracin Tributariaexige al deudor
tributario la cancelacin del tributo, tal como lo establece el cdigo tributario
cuando se trata de deudas declaradas y no pagadas. La particularidad de estos
documentos o valores es que no son pasibles de reclamacin sin el pago previo de
la deuda tributaria. Tiene la siguiente estructura:
a.
Datos de identificacin del contribuyente
b.
Datos de referencia
c.
Datos de determinacin
d.
Datos de resultados
e.
Base legal
f.
Observaciones
8.1.3.2 La Resolucin de determinacin.
Es un documento a travs del cual la Administracin Tributaria da a conocer al
deudor tributario, la deuda establecida producto de la fiscalizacin. La
particularidad de este valor es que puede ser pasible de reclamacin sin pago
previo dentro de los 20 das hbiles de recepcionado, luego del plazo se puede
reclamar previo pago de la deuda tributaria.Tiene la siguiente estructura:
a.
b.
Datos de referencia
c.
Datos de determinacin
d.
Datos de resultados
e.
Base legal
f.
Observaciones
32
________________________________________________________________________________________
8.1.3.3 Resolucin de multa.

Es un documento a travs del cual la Administracin Tributaria concreta la
aplicacin de sanciones administrativas pecuniarias por las infracciones
detectadas durante el proceso de fiscalizacin. Tiene la siguiente estructura:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.

Datos de referencia
Determinacin de la multa.
Multa rebajada
Actualizacin de multa
Base legal.
Observaciones
8.2 Mtodos aplicables en la auditoria tributaria.

a. Mtodo Tradicional: este mtodo se aplican a las empresa en la cual la
informacin contable y financiera que presenta, se encuentra debidamente
sustentados y elaborados considerando los principios de contabilidad
generalmente aceptados y los dispositivos legales vigentes en materia tributaria.
Este mtodo consiste en analizar y revisar todos los libros y registros y
documentos contables con la finalidad de determinar si la empresa ha cumplido
con sus obligaciones tributarias y verificar de esta manera que la empresa no
haya incurrido en contingencias tributarias.
b. Mtodo Analtico. Este mtodo consiste en efectuar un anlisis minucioso de
toda la informacin relacionada con un determinado departamento o rea de la
empresa, tal como produccin, compras, ventas, personal etc. La finalidad de este
mtodo es determinar si la empresa ha cumplido con efectuar el registro de todas
las operaciones con efecto tributario en las secciones, reas y/o departamentos.
8.3 Presunciones Fiscales.
Por la presuncin se forma o deduce un juicio u opinin de las cosas y de los
hechos antes de que sean demostradas o aparezcan por s mismos. En trminos
netamente jurdicos, la presuncin como proposicin normativa de la verdad de un
hecho, constituye un medio de prueba legal inatacable en algunos casos y
susceptible de demostracin en contrario en otros casos; en todos los casos supone
la concurrencia de tres circunstancias: un hecho conocido, otro desconocido y una
relacin de causalidad15.
8.3.1
Efecto de la aplicacin de las presunciones.

La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin
tributaria tendr los siguientes efectos:
15
FLORES SORIA Jaime. Opcit p.69
33
________________________________________________________________________________________
8.3.2
En el impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo, las

ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada una de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados. En estos casos la omisin de ventas o
ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal
En el impuesto a la renta, las ventas o ingresos determinados se
considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio al que
corresponda.
La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin
de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora.
Para efectos del Rgimen Especial de Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementaran, para la determinacin del impuesto a la
Renta, del Impuesto Genera a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Bases para determinar la obligacin tributaria.

Durante el periodo de prescripcin la Administracin tributaria podr determinar la
obligacin tributaria considerando las bases siguientes.
a. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma
b. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la obligacin tributaria permitan establecer
la existencia y cuanta de la obligacin.
El Cdigo Tributario contempla las siguientes presunciones:
Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el registro de ventas o libro
de ingresos. (Art. 66)
Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el registro de compras
(Art. 67)
Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos (Art. 67-A)
Presuncin de ingresos por ventas, servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados y los estimados por la
Administracin tributaria por control directo. (Art. 68)
Presuncin de compras y ventas omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios (Art. 69)
Presuncin por venta o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado (Art. 70)
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencia en cuentas
abiertas en empresas del sistema financiero (Art. 71)
Presuncin por venta o ingresos omitidos cuando no existe relacin entre
insumos utilizados en la produccin, inventarios, ventas y prestacin de
servicios (Art. 72)
34
________________________________________________________________________________________
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos

negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias(Art. 72-A)
Presuncin por renta neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmico tributarios (Art. 72-B)
Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitido en la
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas (Art. 72-C)
Presuncin de remuneraciones por omisin declarar y/o registrar uno o
mas trabajadores (Art. 72-D)
8.4 Procedimientos contenciosos.

a. Procedimiento de Reclamacin: Es el acto a travs del cual el contribuyente
afectado con el resultado de la fiscalizacin plantea la reclamacin ante la misma
instancia que origin el documento materia del reclamo. Para el efecto el
contribuyente plantear el recurso de reclamacin a travs de un escrito
refrendado por un letrado, adjuntando la Hoja Sumaria 6000, los pagos de deudas
no reclamadas.
b. Procedimiento de Apelacin: Cuando la administracin tributaria declara
infundado la reclamacin interpuesta por el contribuyente, ste esta facultado para
plantear la Apelacin ante el Tribunal Fiscal. Para el efecto deber presentar un
escrito refrendado por el letrado con los fundamentos de hecho y de derecho ante
la administracin tributaria, quienes elevaran al Tribunal Fiscal todo el expediente
que obra en su poder. Adems del escrito deber adjuntar tambin la hoja sumaria
6000 y otros documentos que considere necesario para desvirtuar el asunto
materia del procedimiento. Los fallos que emite el Tribunal Fiscal son inapelables
en la va administrativa.
c. Procedimiento de Revisin: Este procedimiento se inicia cuando el Tribunal
Fiscal ha emitido resolucin como ltima instancia administrativa. El procedimiento
de Revisin se plantea en la va Civil. Para el efecto el contribuyente deber
pagar el integro de la deuda tributaria o garantizar la deuda con Carta Fianza
Bancaria. En esta instancia los jueces encargados de administrar estos casos,
evalan solamente el debido proceso mas no as los aspectos de fondo. De
acuerdo a las ltimas disposiciones la administracin tributaria est impedido de
iniciar los procedimientos de Revisin.
35
________________________________________________________________________________________
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA APLICABLE AL IMPUESTO

A LA RENTA
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
OBJETIVOS:
1. Comprobar el resultado declarado por la empresa
2. Comprobar que las ventas, costos y gastos representen transacciones
efectivamente realizadas
3. Determinar la autenticidad de las deducciones de ventas por concepto de
bonificaciones y devoluciones
4. Determinar que las ventas, costos y gastos del ejercicio estn registrados y
que no se incluyan transacciones correspondientes a los ejercicios
inmediato anterior y posterior
PROCEDIMIENTOS:
Antes del inicio del trabajo de campo.
1. Recopilar las siguientes informaciones documentadas:
a) Declaracin jurada anual del impuesto a la renta
b) Declaraciones de los pagos a cuenta mensuales del periodo a
examinar
c) Declaraciones de las autorizaciones de impresin de comprobantes
de pago
d) Antecedentes de revisiones efectuadas en periodos anteriores a fin
de focalizar las reas crticas y establecer los reparos efectuados
Durante el trabajo de campo.
2. Elaborar la cdula de la situacin legal de los libros contables
3. Preparar la cdula de las declaraciones juradas pago del impuesto a la
renta en bases a las declaraciones exhibidas por la empresa, las mismas
que se cruzaran con los datos que tiene la administracin tributaria.
Revisin preliminar.
4. Elaborar la cdula de Balance de Comprobacin segn la empresa y
realizar las comprobaciones de las cuentas del balance y el Estado de
Resultados para obtener indicios de prcticas contables no aceptadas para
los fines del impuesto a la renta.
5. Realizar el anlisis vertical de los saldos de las cuentas de resultados a fin
de establecer la estructura porcentual con relacin a los costos y las
ventas.
Rgimen General.
6. Elaborar la cdula de Estado de Ganancias y Prdidas comparativo en
base a la declaracin jurada anual a fin de cruzar los saldos de los rubros
con los libros del contribuyente y dirigir las pruebas y procedimientos a las
diferencias o variaciones significativas percibidas como producto del
anlisis. A partir de esta cdula elaborar:
Un anlisis vertical
Un anlisis horizontal
36
________________________________________________________________________________________
7. Confeccionar la cdula Adiciones y/o deducciones segn declaracin

jurada y adicionalmente la cdula de Reparos a la Utilidad (o prdida) por
cuentas o rubros.
8. Analizar las adiciones y /o deducciones efectuados por el contribuyente
aplicando las normas tributarias con imparcialidad.
9. Revisar las cuentas de la clase 6 y las cuentas del balance de inters fiscal.
PROGRAMA DE TRABAJO
Conjunto de acciones sistemticamente diseadas orientadas a logro de
los objetivos de la auditoria.
El programa debe contener:
- Acciones (Tcnicas y procedimientos)
- Requerimientos de informacin contables y documentaria
- Papeles de trabajo (Evidencia de auditoria)
PROGRAMA ESPECFICO
Base imponible (Adiciones y deducciones)
Clculo del impuesto a la renta
Crditos imputables (con y sin derecho a devolucin)
Informacin y documentacin sustentatoria de las declaraciones juradas y
de los registros contables.
IMPUESTO A LA RENTA OBLIGACIONES SUSTANCIALES
Elementos para el examen.
Marco legal aplicable (exoneraciones y/o inafectaciones, ubicacin
geogrfica etc.)
Periodos fiscales
Registros contables, estados financieros y declaraciones juradas
Papeles de trabajo sobre la liquidacin del impuesto a la renta.
DOCUMENTACIN E INFORMACIN
Aquellas que permitirn el conocimiento preliminar y bsico, en base al cual se
efectuarn nuevos requerimientos de informacin para el examen especfico de
rubros o de operaciones, tales como:
Libros de contabilidad
Estados financieros auditados o no
Declaraciones juradas anuales
Declaraciones pagos mensuales
Papeles de trabajo
Resmenes de inventarios
Escrituras de constitucin, contratos, etc.
37
________________________________________________________________________________________
EXAMEN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Resultado contable (utilidad o prdida)
Reparos tributarios (adiciones o deducciones)
Tasas del impuesto a la renta vigente en el periodo examinado
Crditos con derecho y sin derecho a devolucin
Cuotas de regularizacin.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Ventas
Costo de ventas
Gastos de ventas y de administracin
Ingresos y gastos financieros
Ingresos y gastos diversos
Ingresos y gastos extraordinarios y/o excepcionales
Resultado por exposicin a la inflacin
Participacin en las utilidades
Impuesto a la renta
ENFOQUES DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
CONTABLE
De acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados
Devengamiento de ingresos y de gastos
Provisiones por valuacin de activos
Estimaciones de ingresos y de gastos
Normas tributarias sobre ACM.
TRIBUTARIO
Ley del impuesto a la renta
Reglamento del impuesto a la renta
Normas de la SUNAT
Cartilla de instrucciones,
ANLISIS DEL RESULTADO CONTABLE
Ingresos.
Operacionales (propios del giro del negocio)
Diversos o complementarios
Extraordinarios o excepcionales
Exonerados y/o inafectos
Devengados y diferidos
Gastos.
Costo de ventas (cualitativo y cuantitativo)
De operacin (administrativos y de ventas)
Principio de causalidad
Diversos
38
________________________________________________________________________________________
Extraordinarios o Excepcionales
Deducible y no deducibles (devengados y diferidos)
Diferencia entre los PCGA y la Ley del Impuesto a la Renta:
Reconocimiento de ingresos y gastos
Diferimiento de ventas e ingresos
Depreciaciones y amortizaciones con tasas distintas
Arrendamiento financiero
Revaluaciones voluntarias
Operaciones en moneda extranjera
Valuacin de inversiones en valores
ACM.
GASTOS DEDUCIBLES
Principio de causalidad
Ley del Impuesto a la Renta Art. 37
a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por esta Ley,..
REPAROS TRIBUTARIOS ADICIONES Y DEDUCCIONES
Gastos no deducibles: Limitaciones
Cualitativas (principio de causalidad)
Cuantitativas (% o UIT)
Documentarias o contables
Ingresos exonerados o inafectos
Dividendos
Intereses por depsitos al Sistema Financiero Nacional
Ganancias de Capital, etc.
Gastos.
Contabilizados y reparados en ejercicios anteriores y deducibles en el
ejercicio bajo examen (DEDUCCIN)
Contabilizacin en el ejercicio bajo examen y deducibles en ejercicios
futuros (ADICIN)
Ingresos de ejercicios gravables anteriores
Contabilizados en el ejercicio bajo examen pero adicionados (declarados)
en ejercicios anteriores (DEDUCCIN)
Contabilizacin en ejercicios anteriores y deducidos en la declaracin
jurada por corresponder al ejercicio gravable bajo examen (ADICIN)
Identificacin de ingresos y gastos reparables.
Lectura del B/C y/o M/A
Anlisis de las liquidaciones del impuesto a la renta de ejercicios gravables
anteriores
39
________________________________________________________________________________________
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad (prdida) segn balance
- Adiciones
- Ingresos no contabilizados
- Gastos no deducibles
Deducciones
- Gastos deducibles no contabilizados (diferimiento contable)
- Ingresos exonerados o inafectos
LIQUIDACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Impuesto calculado
Crditos imputables
- Sin derecho a devolucin
- Con derecho a devolucin
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Con derecho a devolucin:
Pagos a cuenta
Saldos a favor de aos anteriores
Sin derecho a devolucin:
Crditos por donaciones
Impuesto a renta de fuente extranjera
PROVISIN CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA
NIC 12 Tratamiento contable del impuesto a la renta
Mtodo del impuesto a pagar
Mtodo de contabilizacin del efecto de los impuestos
- Mtodo del diferimiento
- Mtodo del pasivo
EVALUCIN DE LOS PAGOS A CUENTA
Sistemas aplicado (2% o coeficientes)
Ingresos netos mensuales
Aplicacin de crditos
Oportunidad de pago
Suspensiones o modificaciones
SISTEMA DE PAGOS A CUENTA
Sistema de Coeficientes
Determinacin de coeficientes
Impuesto calculado e ingresos de ejercicios gravables anteriores
40
________________________________________________________________________________________
Determinacin de ingresos netos mensuales anteriores

Sistema de porcentaje 1.5% de los ingresos netos mensuales
Sin impuesto calculado en ejercicio gravable anterior
Inicio de actividades en el curso del ejercicio gravable
SISTEMA DE COEFICIENTES
Ingresos netos
Total de ingresos gravables
De 3ra. Categora devengados en
cada mes, menos:
Devoluciones
Descuentos y
Similares
Impuesto calculado
Importe determinado segn Art. 55
de la Ley del Impuesto a la Renta
APLICACIN DE CRDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA

Saldo a favor
Pagos en exceso
Por donaciones
41
________________________________________________________________________________________
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS APLICABLES AL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS (DBITO CRDITO)
NOTIFICACIN Y REQUERIMIENTO
Documentos requeridos:
Registro de compras y ventas, libro mayor, diario, caja y bancos.
Comprobantes de pago de compras y ventas, liquidaciones de importacin,
notas de dbito y crdito, guas de remisin.
Declaracin pago del IGV y de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
Declaracin de Autorizacin de Impresin de Comprobantes de Pago,
factura de imprenta por comprobantes en uso y talonarios comprobantes en
uso.
Declaracin jurada del impuesto a la renta anual del periodo a examinar.
Papeles de trabajo
EXAMEN DE LOS LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Objetivo: Verificar que los libros y registros requeridos se lleven conforme a ley,
tal evidencia deber estar consignado en la cdula de Situacin legal de los libros
y registros contables.
El auditor deber verificar:
La presentacin de los libros y registros requeridos
Que los libros y registros se lleven de acuerdo a los requisitos establecidos
por las normas correspondientes.
Que los libros y registros estn debidamente legalizados, considerando las
caractersticas y plazos establecidos por ley.
Que los libros y registros no se encuentren atrasados ms del tiempo
permitido.
Adems en el registro de ventas y compras:
Efectuar la verificacin total o selectiva de la sumatoria de registros a fin de
determinar la consistencia de los totales. En caso de encontrar diferencias,
se debe verificar en forma total dicho mes.
Verificar que las operaciones gravadas y no gravadas se encuentren
registradas en forma separada.
EXAMEN DE LAS DECLARACIONES PAGO DEL IGV.
Objetivo: Verificar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin y pago del
impuesto correspondiente.
El auditor proceder de la siguiente manera:
Que las declaraciones pagosexhibidas deben haber sido presentados en
formatos originales.
Verificar que la presentacin de las declaraciones - pago se haya realizado
en los plazos establecidos; en caso de presentacin fuera de plazo se
verificar el pago de la multa.
42
________________________________________________________________________________________
Verificar que los pagos se hayan efectuado en los formularios y oficinas

autorizadas por la SUNAT.
VERIFICACION DE OTRAS DECLARACIONES

Objetivo: Verificar que las declaraciones se hayan presentado correctamente y en
los plazos establecidos.
1. Verificacin de la Declaracin de autorizacin de impresin:
Sea el documento original
La numeracin de los comprobantes de pago en uso se encuentren
declarados
Determinar si la presentacin ha sido efectuada dentro del plazo de ley
S la empresa tuviera sucursales, agencias u otros puntos de venta,
verificar la declaracin de altas y bajas ante la SUNAT.
2. Verificacin de la declaracin del Impuesto a la Renta.
La declaracin debe haber sido presentado en los formatos
establecidos.
Que se hayan presentado dentro de los plazos fijados
Que la presentacin y los pagos se hayan efectuados en los lugares
sealados por la administracin tributaria.
Que los pagos a cuenta hayan sido determinados correctamente.
SELECCIN DE LOS MESES A EXAMINAR
Objetivo: Determinar los meses en los cuales se realizarn los exmenes
pertinentes, tomando como base los libros, registros y documentacin
sustentatoria.
El criterio de seleccin de los meses a examinar sern de preferencia aquellos
meses en que el volumen de las operaciones sean significativas.
Otro criterio podra estar basado tambin la determinacin de los puntos crticos en
donde el inters fiscal sea significativo.
VERIFICACIN DEL DBITO FISCAL
Objetivo: Verificar la correcta determinacin de la base imponible.
1. Examen de las guas de remisin por venta realizadas.
Seleccionar una muestra de guas de remisin referidas a operaciones
de ventas, correspondiente a los meses examinados.
La muestra seleccionada se debe cotejar con los comprobantes de
pago a que hace referencia, en caso de ser conforme no se ampla la
muestra.
En lo posible el nmero de guas de remisin a verificar debe guardar
relacin con la muestra de comprobante de pago.
Verificar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobante de pago.
43
________________________________________________________________________________________
Verificar la emisin de los comprobantes de pago, segn sea el caso

con la finalidad de detectar posibles diferimientos de ingresos
2. Examen de comprobantes de pago y notas de contabilidad

Seleccin de muestra.
Se tomar una muestra representativa de comprobantes de pago por
cada mes, de ser posible que permitan dar un alcance de por lo menos
el 50% del total de la base imponible consignado en el registro de
ventas.
S el total de comprobantes no es muy elevada se puede tomar en
cuenta el 100%
Se puede tomar los comprobantes con montos ms altos. S los
comprobantes son de montos similares, entonces se pueden tomar en
forma aleatoria.
Tratndose de empresas que utilicen tickets de mquina registradora o
boletas de venta que son registrados por rangos, para efectos de tomar
la muestra se puede seleccionar 3 das como mnimo.
S en la cantidad de comprobantes de pago de compras registradas en
el mes, se observa que existen comprobantes de montos elevados se
debe tomar stoscomo base de la muestra, los de poco importe a
criterio del auditor.
Examen de la muestra.
Verificar los requisitos sealados en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Verificar que los comprobantes de pago anulados se encuentren con el
original y las copias respectivas.
Verificar que las notas de contabilidad hagan referencia a una
operacin de venta y cumplan con los requisitos de ley.
3. Cruce de comprobantes de pago y el registro de ventas.
Que los comprobantes de pago estn correctamente registrados:
- Fecha de emisin de los comprobantes de pago
- Nmero y serie del comprobante de pago en forma correlativa
- Base imponible de la operacin
- Monto del impuesto
- Importe total de la operacin exonerada o afecta
- Importe total del comprobante.
Que las ventas se encuentren anotadas en el mes al que corresponda
la operacin.
Que en las operaciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de
cambio utilizado por el contribuyente para el registro, corresponda al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha del nacimiento de la
44
________________________________________________________________________________________
obligacin. En los das que no se publique el tipo de cambio se utilizar

el ltimo publicado.
Que los montos de los comprobantes de pago tengan los mismos
importes que los registrados.
Que figuren en el registro las notas de contabilidad que sustenten las
devoluciones, anulaciones, descuentos, aumentos en las ventas,
bonificaciones etc.
Verificar que las actividades de empresas exoneradas se encuentre
expresamente comprendidas en los apndices I y II del D. Leg. 821
En el caso de empresas que han renunciado a las exoneraciones del
impuesto por la venta o importacin de bienes verificar que se hayan
cumplido con las disposiciones establecidas en el DS.62-95-EF.
Efectuar el clculo global de la tasa del impuesto sobre el total de la
base imponible consignada en el registro de ventas. Entre los posibles
reparos se tienen:
- Ingresos no registrados o registrados por montos inferiores.
- Diferencias de tipo de cambio
- Operaciones gravadas registradas y/ o declaraciones como
exoneradas
4. Cruce de la base imponible registrada y la declarada
Verificar la base imponible segn Registro de Venta y comparar con lo
consignado en la declaracin pago de los meses verificados, a fin de
determinar posibles ingresos no declarados
5. Otros procedimientos.
En los casos que considere necesario, verificar la correcta
determinacin de la base imponible del IGV en los libros diario, mayor y
Caja y bancos.
Analizar entre otros, las cuentas de la clase 7 del libro mayor. Los datos
deben ser conciliados con los datos consignados en el Registro de
Ventas y/o declarados en las declaraciones pago.
Cruzar los saldos contables de la cuenta 40 con los registro de compras
y ventas y con los pagos del IGV realizados en el periodo examinado.
Verificar los dbitos ms significativos a la cuenta 10 con el objeto de
determinar los ingresos por ventas y prestacin de servicios gravados y
no facturados.
Verificar la cuenta 33 a fin de verificar posibles ventas no incluidas en la
base imponible.
En los casos que exista operaciones que por la naturaleza, monto yque
a criterio del auditor requiera confirmar la efectiva realizacin de estos
hechos imponibles, informar, ampliar e indagar y solicitar efectuar
el cruce de comprobante de pago.
VERIFICACIN DEL CRDITO FISCAL
Objetivo: Verificar la correcta utilizacin del crdito fiscal.
45
________________________________________________________________________________________
1.
Examen de comprobantes de pago y notas de contabilidad

Seleccin de muestra.
Seleccionar una muestra representativa de comprobantes de pago

por cada mes de ser posible que permitan de un alcance de por los
menos el 50% del total del IGV consignado en el registro de
compras.
Para la seleccin de la muestra se deber tener en cuenta adems

de otros criterios, el giro de la actividad, la frecuencia de los
proveedores, los montos elevado de los comprobantes de pago a
fin de orientar la atencin a aquellas adquisiciones o gastos que no
sean necesarios para producir y mantener la fuente de ingresos de
la empresa as como determinar comprobantes de pago de
proveedores inexistentes o comprobantes falsos.
Los criterios adoptados debern consignarse en el informe.

Examen de la muestra.
Verificar que las adquisiciones de bienes y servicios o contratos de

construccin sean permitidos como costo y gasto de la empresa de
acuerdo a la legislacin del impuesto a la renta y que se destine a
operaciones por la que se deba pagar el impuesto
Verificar que el RUC que se consigna en los comprobantes de

pago, deben haber sido asignados por la SUNAT. Constatar la
existencia del proveedor.
El IGV debe estar correctamente discriminado en los

comprobantes de pago que dan derecho a crdito fiscal.
Los comprobantes de pago sujetos a reparo sern aquellos que

impidan identificar al otorgante (Nombre o razn social y RUC
preimpreso) al adquiriente (Nombre o razn social y RUC), la
operacin realizada y/o el monto, numeracin preimpresa, los
datos de la imprenta y la fecha de la emisin del comprobante.
Verificar que la aplicacin de la tasa del impuesto sea la correcta

en los comprobantes de pago.
Verificar que el impuesto que grava el retiro de bienes no se puede

deducir como crdito fiscal.
Verificar que los crditos fiscales de los comprobantes de pago por

servicios de suministro de energa elctrica, agua potable,
servicios finales telefnicos hayan sido utilizados teniendo en
cuenta el vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la
fecha de pago, lo que ocurra primero.
Tratndose de proveedores no domiciliados no se ser de

aplicacin el Art. 19 inc. a y b del D.Leg. 821, tampoco ser de
aplicacin las normas del reglamento de comprobantes de pago.
Sin embargo se deber consignar en forma mnima lo siguiente:
Nombre del proveedor
Nombre del adquiriente
46
________________________________________________________________________________________
2.
Monto de la operacin
Fecha de emisin del comprobante de pago
Verificar que las notas de dbito y crdito cumplan con los
requisitos formales y que hagan referencia a una operacin de
compra.
Cuando exista comprobantes de pago de adquisiciones inusual
que tengan un comportamiento atpico y otros casos que ameriten
mayor anlisis, el auditor deber aplicar otras tcnicas a fin de
verificar el contenido de los comprobantes y los ingresos a los
almacenes de dicho bienes.
Cruce de comprobantes de pago y el registro de compras.
Verificar que los comprobantes de pago se encuentren

correctamente registrados con la siguiente informacin mnima:
Fecha del comprobante de pago o la fecha de despacho a
consumo en la declaracin de importacin.
Nmero de serie de los comprobantes de pago
RUC, Nombre o razn social
Importe total de operacin
Monto del impuesto consignado en el comprobante de pago
y en la declaracin nica de importacin.
Verificar que las anotaciones en el Registro de Compras se

sustenten con el comprobante de pago del proveedor y en el caso
de importaciones con la Declaracin nica de Aduanas - DUA y su
respectiva liquidacin
Verificar el tipo de cambio utilizado en el registro de los

comprobantes de pago expresados en moneda extranjera. El tipo
de cambio debe ser el tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros. De igual
modo en los das no publicados los tipos de cambio, se utilizarn el
ltimo publicado.
Las compras debern ser anotadas en el mes al que corresponda
la operacin. Por excepcin podrn registrarse en un mes distinto
cuando medien circunstancias que hayan impedido su registro en
el mes que se realiz la compra. Las adquisiciones podrn ser
anotadas dentro de los 4 periodos tributarios computados a partir
del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del
documento que corresponda, siempre que los documentos
respectivos sean recibidos con retraso.
Verificar que las notas de crdito y las notas de dbito que

sustenten
las
devoluciones,
anulaciones,
descuentos,
bonificaciones figuren en los registros.
47
________________________________________________________________________________________
3.
Clculo del crdito fiscal cuando existan operaciones gravadas y no

gravadas.
Verificar que el contribuyente registra separadamente sus
adquisiciones gravadas y no gravadas. Procede de igual modo con
las ventas y exportaciones identificando especficamente las
gravadas con las no gravadas; en estos casos el crdito fiscal
deber corresponder a la venta de las adquisiciones gravadas
exclusivamente.
En caso en que el contribuyente no puede determinar las
adquisiciones que han sido destinados a operaciones gravadas y
no gravadas deber verificar lo siguiente:
a)
Establecer el monto de las operaciones gravadas con el
impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce
meses incluyendo el mes a que corresponda el crdito.
b)
Determinar el total de las operaciones del mismo periodo,
considerando las gravadas y no gravadas incluyendo las
exportaciones.
c)
Establecer el porcentaje dividiendo el monto obtenido en a)
entre el monto obtenido en b) y multiplicar por 100. Se
expresar hasta con dos decimales.
d)
Determinar el crdito fiscal aplicando este porcentaje
obtenido sobre el monto del impuesto que haya gravado las
adquisiciones e importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, obteniendo as el crdito fiscal del mes.
4.
Cruce del crdito fiscal registrado y declarado

El auditor debe revelar el crdito fiscal segn registro de compras de los
ltimos doce meses y verificar con el crdito fiscal declarado.
5.
Otros procedimientos.
Verificar las anotaciones en los libros diario, mayor y, caja y bancos.
En casos en que por su naturaleza o monto requiera mayor anlisis
se utilizar otras tcnicas para obtener mayor evidencia.
Determinada la omisin de compras en los registros de compras, se
determinar las ventas presuntas aplicando el Art. 67 del Cdigo
Tributario.
REGISTRO DE VENTAS
Las infracciones y/o reparos ms comunes que se encuentran al practicar la
auditoria del IGV son:
No llevar registro de ventas
Atraso en el registro de ventas
Registro de ventas no legalizado
48
________________________________________________________________________________________
No cumple con los requisitos formales

Omisin total o parcial de ingresos
Diferimiento de ingresos
Emisin de notas de crdito de operaciones ficticias
REGISTRO DE COMPRAS
No llevar o exhibir el registro
Atraso en el registro de compras
Registros no legalizados o con legalizaciones adulteradas
No cumple con los requisitos formales.
LOS REPAROS FRECUENTES DEL DBITO CRDITO DEL IGV.
Del Dbito Fiscal:
Ingresos no registrados o registrados por menor monto
Por utilizar un tipo de cambio menor
Otros.
Del Crdito Fiscal:
Adquisiciones y/o gastos sin la documentacin sustentatoria
Error en la aplicacin del tipo de cambio
Adquisiciones y/o gastos sin documentacin fehaciente ( sin requisitos)
Gastos ajenos al negocio
Gastos que no corresponden al contribuyente
Adquisiciones de bienes o mejoras de carcter permanente
Otros segn la legislacin del Impuesto a la Renta.
REQUERIMIENTO DE SUSTENTACIN DE REPAROS
Al finalizar la auditoria se solicita al contribuyente la sustentacin de los reparos
encontrados. El plazo que se otorga es de 3 a 5 das hbiles siguientes al cierre
del requerimiento. En este plazo el contribuyente tiene la opcin de regularizar su
situacin respecto a las infracciones detectadas. Vencido el plazo el auditor
proceder a concluir con el trabajo de campo.
RESULTADO DE VERIFICACIN
Luego de concluido el trabajo de campo el auditor proceder a emitir.
ORDEN DE PAGO
Se emitir en aquellos impuestos autoliquidados por el mismo
contribuyente, o cuando es evidente la deuda tributaria, la misma que no
otorga la opcin a reclamo, salvo en los casos contemplados por el Art. 119
del Cdigo Tributario.
RESOLUCIN DE DETERMINACIN
Se emitir resolucin en los siguientes casos:
49
________________________________________________________________________________________
Cuando se encuentren reparos a la base imponible originados por el

cruce de comprobantes de pago de ventas y sus respectivos
registros.
Cuando se detecten comprobantes registrados en meses
posteriores al que corresponde.
Al efectuarse reparos al crdito fiscal declarado, cuando no se
encuentre registrado, entre otros motivos por no llevar, no exhibir o
encontrarse atrasado el Registro de Compras.
Cuando no incluya en la base imponible ingresos gravados que
errneamente fueron considerados como exonerados por el
contribuyente.
RESOLUCIN DE MULTA
Se emiten cuando el contribuyente hubiera cometido infraccin de acuerdo
a lo establecido en el Cdigo Tributario.
50
________________________________________________________________________________________
IX. METODOS INDIRECTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Son mtodos adicionales complementarios que pueden ser utilizados en un proceso de
Auditoria Tributaria, cuando las anotaciones contables no son confiables o completas, o
tambin cuando no existen archivos adecuados o completos, de las personas o
empresas. Entre estos mtodos tenemos:
. Mtodo de incremento patrimonial
. Mtodo de origen y aplicacin de fondos
. Mtodo del depsito bancario
. Mtodo de los coeficientes o porcentajes
. Mtodo de unidad y volumen
9.1 Mtodo de Incremento Patrimonial

El mtodo se basa en el principio de que la suma del ahorro ms el consumo debe
ser igual al monto del ingreso; o lo que tengo ahora, menos lo que tena el ao pasado,
ms lo que he gastado, es lo que he ganado.
Tratndose de empresas, este mtodo se aplica obteniendo la diferencia entre el
activo y el pasivo en base a los balances generados al inicio y al final del perodo
fiscalizado, al cual se agregan los gastos y se deducen los ingresos no gravables, para
obtener la Renta Imponible y comparar con la renta declarada.
Cuando se trata de personas la dificultad de ste mtodo radica evidentemente en
obtener los datos referidos a los gastos personales del contribuyente, as como establecer
los ingresos no gravables en forma oportuna.
51
________________________________________________________________________________________
CONCEPTOS
Efectivo
Mercaderas
AL 31.12.X1
100,000
160,000
200,000
320,000
Vehculos
Muebles y Enseres
AL 31.12.X2
180,000
110,000
160,000
50,000
80,000
460,000
900,000
Acreedores
220,000
200,000
Provisiones
50,000
100,000
270,000
300,000
190,000
600,000
Deudores
Patrimonio
Menos:
Patrimonio Anterior
190,000
Incremento Patrimonial
410,000
Ms:
Renta Asumida o Gastos Particulares
Otros gastos no deducibles
Ingreso Total
460,000
50,000
920,000
Menos:
Ingresos exentos (herencias, regalos etc.)
Ingreso Neto Gravado
(200,000)
720,000
Menos:
Ingreso neto gravado declarado
300,000
Utilidad o Ingreso no declarado
420,000
52
________________________________________________________________________________________
9.2 Mtodo de Origen y Aplicacin de Fondos

Se trata de una variante del mtodo del incremento patrimonial y consiste en
establecer las variaciones entre dos periodos para obtener los aumentos o disminuciones
y establecer el origen y la aplicacin de los recursos; a este resultado se le agregan los
gastos personales del contribuyente y se le restar los ingresos no gravados, tales como
sueldos, herencias etc.
Segn este mtodo, los aumentos y las disminuciones en el activo, deben
reflejarse necesariamente en cuentas del pasivo y capital, representa la aplicacin de
fondos, cuyo origen es preciso determinar; y a la inversa, todo aumento en cuentas del
pasivo y capital y disminucin en el activo, representa origen de fondos, cuya aplicacin
es necesario investigar.
BIENES Y DEUDAS
AL 31.12.X1
AL
31.12.X2
Caja
40,000
110,000
Bancos
80,000
220,000
260,000
340,000
60,000
75,000
Acreedores
120,000
180,000
Letras por pagar
130,000
70,000
Mercaderas
Cuentas por cobrar
APLICACIN DE FONDOS
Aumento de Caja
Aumento de Bancos
Importes
70,000
140,000
Aumento de Mercaderas
80,000
Aumento de cuentas por cobrar
15,000
Disminucin de letras por pagar

Total aplicacin de fondos
60,000
365,000
ORIGEN DE FONDOS
Aumento de acreedores
60,000
Ingresos presuntos
305,000
Total origen de fondos
365,000
Ingresos presuntos
305,000
Ms:
53
________________________________________________________________________________________
Gastos personales y otros no deducibles
300,000
Ingreso presunto total
605,000
RESUMEN
Aplicacin de fondos
Origen de Fondos
365,000
60,000
Diferencia
305,000
Ms: Gastos Particulares
300,000
Ingreso presunto total
605,000
Menos:
Sueldos y herencias
Renta Neta Presunta
250,000
355,000
Al igual que en el mtodo de incremento patrimonial, obtener datos de los gastos

personales es otro de los problemas que puede solucionarse aplicando estimaciones o
presunciones.
9.3 Mtodo de los Depsitos Bancarios.
Este mtodo se basa en la presuncin de que el monto de las ventas se deposita
ntegramente en los bancos. Por lo tanto el monto de los depsitos representa previo
ajuste el monto de las ventas brutas totales. El examen de las cuentas bancarias
comprende tres aspectos:
Depsitos bancarios
Cheques Girados
Procedimientos
Depsitos Bancarios Totales
358,620
Menos:
Transferencia de cuentas
(10,000)
Prstamos depositados
(50,000)
Depsitos netos
298,620
Saldo de bancos inicial
45,000
Depsitos y acreditaciones
358,620
Sub total
403,620
54
________________________________________________________________________________________
Saldo Bancario Final
Cheques emitidos
( 85,400)
318,220
Menos:
Pagos con Cheque por Invers. y gastos particulares
(126,000)
Total Cheques girados por gastos del negocio
192,220
Gastos Totales del negocio segn D. Jurada
245,000
Gastos pagados con cheque

Gastos pagados en efectivo
(192,220)
52,780
RESUMEN
Depsitos bancarios netos
298,620
Gastos pagados en efectivo
52,780
Gastos personales en efectivo
20,000
Ingresos brutos presuntos (ventas)

Ingresos brutos declarados
Ventas o ingresos omitidos
371,400
(280,000)
91,400
9.4 Mtodo de los Coeficientes.

Este mtodo consiste en estimar la utilidad imponible aplicando un porcentaje o
coeficiente sobre los ingresos brutos, tomando como base el promedio de utilidad
obtenida por el contribuyente, en los ejercicios anteriores, o el promedio de la utilidad
obtenida por negocios similares. Por consiguiente el coeficiente de utilidad se puede
establecer de dos maneras.
a) Medios Internos: aplicando porcentajes por produccin o lnea de produccin o
declaraciones juradas.
b) Medios Externos: estableciendo ndices de rendimiento bruto o neto entre negocios
del mismo giro, tipo, volumen, ubicacin, mismo periodo y poltica de ventas, etc.
Este mtodo se aplica generalmente a las empresas cuyos productos no son
numerosos, y se puede hacer verificaciones totales o parciales. Para el desarrollo de este
mtodo ser necesario determinar lo siguiente:
Cantidades compradas o producidas
Cantidades vendidas
55
________________________________________________________________________________________
Porcentaje de utilidad bruta sobre las compras o ventas
Porcentaje de utilidad neta sobre las ventas
VERIFICACION PARCIAL
Descripcin
Producto I
Producto II
Total
Precio de compra por Unidad
1,000
800
Precio de venta por unidad
1,500
1,000
500
200
50%
25%
20000,000
23000,000
6000,000
2000,000
26000,000
25000,000
(12000,000)
(15000,000)
14000,000
10000,000
50%
25%
7000,000
2500,000
9500,000
21000,000
12500,000
33500,000
Utilidad bruta por unidad

% de Utilidad bruta por unidad
Compras del Ejercicio

Existencia Inicial
(-) Existencia Final

Costo de Venta
% de Utilidad Bruta
Utilidad Bruta
Ventas calculadas
24000,000
DETERMINACION DE VENTAS SEGN AUDITORIA

S el monto de las ventas establecidas representa el 70% del total de las ventas de la
empresa, se efecta la siguiente comparacin:
Ventas segn declaracin del contribuyente
38000,000
Ventas de solamente 2 productos (70%)
33500,000
Costo total segn declaracin del
34500,000
4500,000
contribuyente
Costo total de solamente 2 productos
24000,000
10500,000
De la comparacin se observa que existe omisin de ventas por cuanto a un monto del
costo de ventas de 10500,000 le corresponde una venta de 4500,000.
Estimando ventas:
56
________________________________________________________________________________________
A un costo de venta de 24000,000 le corresponde ventas por 33500,000

A un costo de venta de 10500,000 le corresponder X
Resulta:
14656,250 4500,000 = 10156,250 de ingresos omitidos y no declarados.
VERIFICACION TOTAL
Este mtodo es aplicable cuando los productos que comercializa no son numerosos,
como por ejemplo en el caso de empresas
distribuidoras de cervezas o bebidas
gasificadas, quienes venden los mismos productos de diferente unidad de medida, o de

diversas marcas, que hace posible la aplicacin de ste mtodo.
Descripcin
Mercadera
Mercadera 02
Mercadera 03
01
Precio de Compra por Unidad
220
240
80
Precio de Venta por Unidad
360
460
120
Utilidad Bruta por Unidad
140
220
40
64%
92%
50%
10000,000
14000,000
26000,000
2000,000
3200,000
4100,000
12000,000
17200,000
30100,000
( 3000,000)
( 2000,000)
( 6000,000)
9000,000
15200,000
24100,000
64%
92%
50%
5760,000
13984,000
12050,000
14760,000
29184,000
36150,000
% de Utilidad Bruta
Compras
Existencia Inicial
Existencia Final
Costo de Mercadera Vendida
Margen de Utilidad Bruta

Utilidad Bruta
Ventas Calculadas
Dato Adicional:
Las Ventas Declaradas por el contribuyente fue de 68250,000
Con los datos obtenidos es posible determinar las ventas.
DETERMINACION DE LAS VENTAS SEGN AUDITORIA
Ventas calculadas Mercadera 01

14760,000
29184,000
57
________________________________________________________________________________________
36150,000
Total de ventas determinadas
80094,000
Ventas declaradas segn balance
(68250,000)
Total Ventas no declaradas
11844,000
===========
CONCLUSIONES
1. Los mtodos indirectos pueden ser utilizados para reforzar las auditorias integrales y tener
mayor evidencia de la real capacidad contributiva.
2. Los signos exteriores de riqueza de las personas pueden ser motivo para aplicar cualquiera de
los mtodos indirectos.
58
________________________________________________________________________________________
X RGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
10.1Las infracciones tributarias.

Son violaciones a las normas establecidas en las cuales se consigna los deberes
formales y sustanciales de los contribuyentes que desarrollan alguna actividad
econmica.
Estn contenidas en el Cdigo Tributario CT en los artculos siguientes:
Art. 173 De inscribirse y actualizar o acreditar inscripcin
Art. 174 De emitir, otorgar y exigir comprobante de pago y otros documentos
Art. 175 De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
Art. 176 De presentar declaraciones y comunicaciones
Art. 177 De permitir el control de la Administracin tributaria, informar y
comparecer ante la misma
Art. 178 Infracciones relacionadas con el cumplimiento de obligaciones tributarias
10.2 Las Sanciones Administrativas.
Son las que ms interesan a la administracin tributaria porque se concreta los
objetivos de recaudacin del impuesto.
Multa que se determinar en funcin a la UIT, a los Ingresos y al tributo omitido

(50% de UIT para la tabla I; 20% de UIT para la tabla II y 7% de UIT para la tabla
III)
Internamiento Temporal de Vehculos por 30 das o multa de 4 UIT
Sancin de Cierre Temporal o multa segn el Rgimen de Gradualidad
Sancin de Comiso de bienes. Multa equivalente al 15% del valor de la
mercadera comisada.
10.3 Rgimen de Incentivos.
Aplicable a las infracciones establecidas en los numerales 1,4 y 5 del Art. 178 y
comprende:
Rebaja de 90% cuando el contribuyente subsana voluntariamente la infraccin
Rebaja de 70% cuando la subsanacin se efecta durante el proceso de
fiscalizacin o verificacin.
Rebaja de 50% cuando los valores se han emitido luego del proceso de
fiscalizacin.
10.4 Rgimen de gradualidad

Es una facultad que tiene la administracin tributaria para aplicar la gradualidad de
las sanciones en determinadas infracciones, al amparo del reglamento del rgimen
59
________________________________________________________________________________________
de gradualidad modificado por la Resolucin de Superintendencia N 195 2012/SUNAT de fecha 24 de agosto 2012. Las sanciones por infracciones, se
aplicarn de manera gradual considerando el criterio de Frecuencia, el cual
consiste en el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en la misma
infraccin tipificada en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
considerando como primera infraccin, a la primera que se haya cometido o
detectado a partir del 06.07.2012.
Primera oportunidad. Las infracciones se consideraran cometidas o detectadas
en una primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con
la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida en el caso de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del C.T. o cuando no existan
con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin
firme y consentida o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento
tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del citado artculo,
aun cuando se haya eximido de la multa al infractor a consecuencia del
reconocimiento de la infraccin.
Segunda Oportunidad. Incurre en infraccin en una segunda oportunidad, si a la
fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al rgimen, existe
una Resolucin de Cierre firme y consentida en la va administrativa tratndose de
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del C.T. o una Resolucin
de Multa firme y consentida en la va administrativa o una infraccin reconocida
mediante Acta de Reconocimiento tratndose de infracciones tipificadas en los
numerales 2 y 3 del artculo 174 del C.T.
Tercera Oportunidad. Incurre en infraccin, si a la fecha en que se comete o
detecta la infraccin que se acoge al rgimen, existe, segn el caso dos sanciones
firmes y consentidas en la va administrativa o una sancin firme y consentida y
una infraccin reconocida. Las oportunidades siguientes se producirn cuando
exista una sancin firme y consentida.
Para la infraccin tipificada en el numeral 1 el beneficio del rgimen de
gradualidad se aplicar hasta la segunda oportunidad, a partir de la tercera no se
tendr derecho al beneficio; para las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3
se aplicar el beneficio del rgimen de gradualidad hasta la tercera, a partir de la
cuarta infraccin no se tendr el derecho al beneficio.
60
________________________________________________________________________________________
BIBLIOGRAFIA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
BLANCO LUNA, Yanel. Normas y Procedimientos de Auditoria

Integral, Santa Fe Bogot, 1998. 325 p
CHAVEZ AKHERMAN, Pascual. Auditoria Tributaria I y II, Lima 1994.
CABALLERO BUSTAMANTE Simen. Auditoria Tributaria Tomo I, II
y III, Lima, 1988
ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de incidencia tributaria, Instituto
Peruano de Derecho Tributario, Lima, 218 p.
CESARE COSCIANI. El Impuesto al Valor Agregado. Bueno Aires.
SANABRIA O. R. D. Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos
Tributarios. Lima 1997.
JARACH Dino, El hecho imponible, Editorial Abeledo-Perrot, Buenos
Aires 1982. 238 p.
VILLEGAS B, Hctor. Curso de Finanzas y Derecho Financiero,
Ediciones de Palma, Buenos Aires 1992. 857 p.
AREVALO
MOGOLLON,
Jorge
Gabriel.
Fiscalizacin
y
Procedimiento Tributario. Instituto Pacifico SAC, Lima 2010
Res. Superintendencia 067-2007/SUNAT Reglamento de Rgimen
de Gradualidad.
61
________________________________________________________________________________________
SUNAT
CARTA DE PRESENTACION
CARTA N 2013-SUNAT/Z1
Hunuco,de.2013
Seores
Direccin
Distrito
RUC
:
:
:
:
De conformidad con las facultades previstas en los artculos 50, 60, 62 y 87 del Texto nico del
Cdigo Tributario, damos a conocer a usted (es) que se ha dispuesto la fiscalizacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Para el efecto, se ha designado a los seores funcionarios:
(Auditor)
DNI.
. (Supervisor) DNI.
En quienes hemos delegado las facultades antes mencionados.
Agradeceremos se sirvan proporcionar a dichos funcionarios los elementos y facilidades necesarios
para que puedan realizar la fiscalizacin programada.
Atentamente,
Jefe Area de Fiscalizacin

OFICNA ZONAL HUANUCO
62
________________________________________________________________________________________
SUNAT
REQUERIMIENTO N..
Seores
Direccin
Distrito
RUC
:
:
:
:
A fin de verificar el correcto cumplimiento de las normas tributarias y de acuerdo a las

facultades de la SUNAT establecidas en los artculos 62 y 67 del Cdigo Tributario, se
requiere la siguiente informacin:
.
La respectiva informacin solicitada deber ser presentada al AUDITOR el da a
horas 9.00 am , caso contrario en uso de las facultades que el Cdigo Tributario ha
conferido a la SUNAT se proceder a emitir las resoluciones y otras sanciones que
correspondan.
No se admitir como prueba bajo responsabilidad, la que habiendo sido requerida por la Administracin durante el
proceso de fiscalizacin no hubiera sido presentada, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por
su causa.
Jefe rea de Fiscalizacin
Recibido por:..
Fecha..
Firma.
63
________________________________________________________________________________________
RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
Contribuyente o Representante Legal
Auditor..
Apellidos y nombres:
-------------------------------------------DNI
Firma y sello
64
________________________________________________________________________________________
SEGUNDO REQUERIMIENTO N
Nombre o Razn Social:
Fecha:
Domicilio Fiscal:
RUC:
Sr. Contribuyente, habiendo sido detectado como omiso a la presentacin de:
Conforme a los resultados del requerimiento N .. del .. y de conformidad con los Art. 62, 78,
79, 87 y 176 numeral 1 y 2 del Cdigo Tributario, se le requiere para que en el plazo de de tres (3) das hbiles contados
a partir de la fecha presente las regularizaciones omitidas que se le indican. Los elementos requeridos sern presentados al
AUDITOR caso contrario sern de aplicacin los Art. 82 y 176 del Cdigo Tributario.
-------------------------------------Firma y sello del jefe de equipo
--------------------------------------------Firma del Auditor
--------------------------------------------------Apellidos y Nombres del jefe de equipo
-------------------------------------------Apellidos y nombres del Auditor
RECIBIDO POR:
Apellidos y nombres .
Cargo o relacin ..DNI .
Fecha y hora de recepcin
--------------------------------------Firma y sello
65
________________________________________________________________________________________
CEDULA INDICE
Para referenciacin y ordenamiento de los papeles de trabajo
Nombre ..................................................................................................................................
Direccin.................................................................................................................................
Periodo de revisin del ...............................................al ....................................................
RUC........................................... Telfono.............................
Registro de Auditoria.................................................... N ................................................
Nombres y apellidos del Gerente y Contador ....................................................................
.................................................................................................................................................
1. Alcance del examen practicado
2. Instrucciones recibidas (precisiones)
3. Situacin legal de los libros de contabilidad
4. Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora
5. Remuneraciones y retenciones del impuesto a la renta de quinta categora
6. Remuneraciones y retenciones del impuesto a la renta de cuarta categora
7. Detalle de otros impuestos retenidos y pagados como agentes de retencin
8. Impuesto general a las ventas
9.Impuesto selectivo al consumo
10. Impuesto Temporal a los activos netos
11. Impuesto a las transacciones financieras
12. Anlisis de los pagos de prestaciones de salud, sistema nacional de pensiones, accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales
13. SENATI
14. Otros impuestos internos pagados
15. Resumen y control de los tributos a cargo de la empresa.
Planilla A y Cdulas Anexos del N

Planilla B y Cdulas Anexas del N
________________________
al N
al N
Hojas de trabajo de ingresos brutos y

deducciones y cedulas de trabajo de las cuentas
examinadas
Hojas de trabajo del Balance General y Cdulas
de trabajo de las cuentas examinadas
_______________________
___________________
66
________________________________________________________________________________________
SUNAT
NACIONAL DE ADUANAS Y
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
O.Z HUNUCO MEPECO
JR. 28 DE JULIO N 990 HUANUCO
HUANUCO.
/ SUPERINTENDENCIA
ORDEN DE PAGO N 193-001DATOS DE IDENTIFICACION:

NUMERO DE RUC
NOMBRE O RAZON SOCIAL
DOMICILIO
:
:
:
CIIU
DATOS DE REFERENCIA:
FORMULARIO
DECLARACION JURADA N
FECHA DE PRESENTACIN
TASA
PERIODO TRIBUTARIO
TRIBUTO
SISTEMA DE PAGOS
:
:
:
:
:
:
:
DE ACUERDO CON LO SEALADO EN EL NUMERAL 1 DEL ARTICULO 78 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO
TRIBUTARIO APROBADO POR EL DECRETO N 135-99-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS, CORRESPONDE LA EMISIN DE LA
ORDEN DE PAGO DEBIDO A LA OMISION TOTAL DEL PAGO DEL TOTAL DEL TRIBUTOS DETERMINADO Y NO PAGADO EN LA
DECLARACION JURADA DE LA REFERENCIA.
DATOS DE DETERMINACIN:
BASE IMPONIBLE
DATOS DE RESULTADOS:
MONTO DE LA OMISIN
INTERESES MORATORIOS HASTA EL
MONTO TOTAL
: S/.
: S/.
: S/.
: S/.
LA DEUDA HA SIDO CALCULADA HASTA EL

/
/
POSTERIOR A ESTA FECHA SER ACTUALIZADA CONFORME AL
ARTICULO 33 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO Y MODIFICATORIAS.
BASE LEGAL:
BASE LEGAL: ART. 55,81,85 TEXTO UNICO ORDENADO DEL IMPUESTO A LA RENTA, APROBADO POR D.S N 1792004-EF Y MODIFICATORIAS, D. LEG. 797 Y REGLAMENTO D.S. N 122-94-EF
BASE LEGAL: ART. 14,14 Y 17 TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV E ISC D.S. 055-99-EF Y REGLAMENTO
INTERESES: ARTICULO 33 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO Y NORMAS MODIFICATORIAS.
OBSERVACIONES:
SOLO SE HA CONSIDERADO LOS PAGOS REALIZADOS HASTA EL / /
, CUALQUIER PAGO REALIZADO POR EL
PERIODO/ TRIBUTO CON POSTERIORIDAD A DICHA FECHA, SERA IMPUTADO AL VALOR EMITIDO.
LA TASA DE ACTUALIZACION DIARIA VIGENTE PARA EL MES DE JUNIO DEL 2012 ESDE 0.0400%
LA NOTIFICACION DE LA PRESENTE ORDEN DE PAGO SURTE EFECTO DESDE EL DIA HABIL SIGUIENTE AL DE SU
RECEPCION O DE SU ULTIMA PUBLICACION (ARTICULO 106 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO
TRIBUTARIO)
SE DEJA A SALVO EL DERECHO DEL DEUDOR TRIBUTARIO A INTERPONER RECLAMACION CONTRA LA PRESENTE
ORDEN DE PAGO ANTE LA O.Z. HUANUCO-MEPECO BAJO LAS CONDICIONES PREVISTAS EN EL ARTICULO 136 DEL
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
EL PAGO LO PUEDE EFECTUARA TRAVS DE SUNAT VIRTUAL: www.sunat.gob.pe, PARA LO CUAL DEBE CONTAR
CON SU CLAVE SOL.
___________________________________________
Seccin Control de Deuda y Cobranza
__________________________________________
____________________________________
Jefe Seccin de la Deuda y CobranzaJefe Oficina Zonal - Hunuco
67
________________________________________________________________________________________
SUNAT
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y
O.Z HUNUCO MEPECO
JR. 28 DE JULIO N 990 HUANUCO
HUANUCO.
RESOLUCION DE DETERMINACION N 193-001DATOS DE IDENTIFICACION:

NUMERO DE RUC
NOMBRE O RAZON SOCIAL
DOMICILIO
:
:
:
CIIU
DATOS DE REFERENCIA:
FORMULARIO
TASA
PERIODO TRIBUTARIO
TRIBUTO
SISTEMA DE PAGOS
:
:
:
:
:
:
:
DE ACUERDO CON LO SEALADO EN EL ARTICULO 76 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO APROBADO
POR EL DECRETO N 135-99-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS, CORRESPONDE LA EMISIN DE LA RESOLUCIN DE
DETERMINACION DEBIDO A LA DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA DETERMINADA EN LA FISCALIZACION DEL
PERIODO.
DATOS DE DETERMINACIN:
BASE IMPONIBLE
DATOS DE RESULTADOS:
MONTO DE LA OMISIN
INTERESES MORATORIOS AL
MONTO TOTAL
: S/.
: S/.
: S/.
: S/.
LA DEUDA HA SIDO CALCULADA HASTA EL

/
/
POSTERIOR A ESTA FECHA SER ACTUALIZADA CONFORME AL
ARTICULO 33 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO Y MODIFICATORIAS.
BASE LEGAL:
BASE LEGAL: ART. 55,81,85 TEXTO UNICO ORDENADO DEL IMPUESTO A LA RENTA, APROBADO POR D.S N 1792004-EF Y REGLAMENTO D.S. N 122-94-EF
BASE LEGAL: ART. 14,14 Y 17 TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV E ISC D.S. 055-99-EF Y REGLAMENTO
INTERESES: ARTICULO 33 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO Y NORMAS MODIFICATORIAS.
OBSERVACIONES:
SOLO SE HA CONSIDERADO LOS PAGOS REALIZADOS HASTA EL / /
, CUALQUIER PAGO REALIZADO POR EL
PERIODO/ TRIBUTO CON POSTERIORIDAD A DICHA FECHA, SERA IMPUTADO AL VALOR EMITIDO.
LA TASA DE ACTUALIZACION DIARIA VIGENTE PARA EL MES DE JUNIO DEL 2012 ESDE 0.0400
LA NOTIFICACION DE LA PRESENTE RESOLUCION DE DETERMINACION SURTE EFECTO DESDE EL DIA HABIL
SIGUIENTE AL DE SU RECEPCION O DE SU ULTIMA PUBLICACION (ARTICULO 106 DEL TEXTO UNICO ORDENADO
DEL CODIGO TRIBUTARIO)
SE DEJA A SALVO EL DERECHO DEL DEUDOR TRIBUTARIO A INTERPONER RECLAMACION CONTRA LA PRESENTE
RESOLUCION DE DETERMINACION ANTE LA O.Z. HUANUCO-MEPECO BAJO LAS CONDICIONES PREVISTAS EN EL
ARTICULO 136 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
EL PAGO LO PUEDE EFECTUAR TRAVS DE SUNAT VIRTUAL: www.sunat.gob.pe, PARA LO CUAL DEBE CONTAR CON
SU CLAVE SOL.
___________________________________________
Seccin Control de Deuda y Cobranza
____________________________________
Jefe Seccin de la Deuda y Cobranza
_____________________________________
Jefe Oficina Zonal - Hunuco
68
________________________________________________________________________________________
HUANUCO : ../../.
SUNAT
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
O.Z. HUANUCO MEPECO
Jr. 28 de julio N 990 HUNUCO
RESOLUCIN DE MULTA N 193-001-..
DATOS DE IDENTIFICACION:
NUMERO R U C
:
NOMBRE O RAZON SOCIAL :
DOMICILIO
:
CIIU
DATOS DE REFERENCIA
FORMULARIO
TASA
PERIODO TRIBUTARIO
TRIBUTO
:
.
:
:
:
:
:
DE ACUERDO CON LO SEALADO EN EL ARTCULO 77 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 135-99-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS, CORRESPONDE LA EMISIN DE LA
RESOLUCIN DE MULTA POR LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS DETERMINADAS EN EL PERIODO FISCALIZADO.
DETERMINACIN DE LA MULTA:
INFRACCION
:
SANCION
:
UIT VIGENTE
:
MULTA
POR LA OMISIN TOTAL O PARCIAL AL PAGO DEL TRIBUTO DECLARADO ART. 78 NUM. 1 DEL C. TRIBUTARIO
MULTA REBAJADA
MULTA
REBAJA ( %)
MULTA REBAJADA
:
: S/.
: S/.
: S/.
:
ACTUALIZACION DE MULTA:
FECHA DE INFRACCIN
FECHA DE SUBSANACIN
DIAS TRANSCURRIDOS
TIM VIGENTE
TIM DIARIA
TIM ACUMULADA
MULTA
INTERES MORATORIO
MULTA ACTUALIZADA AL ..
:
:
:
:
:
:
:
: (%)
:
LA DEUDA HA SIDO CALCULADA HASTA EL ..//.. POSTERIOR A ESTA FECHA SERA ACTUALIZADA
CONFORME AL ART. 33 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CONDIGO TRIBUTARIO Y MODIFICATORIAS.
OBSERVACIONES
:
- LA NOTIFICACION DELA PRESENTE RESOLUCIN DE MULTA SURTE EFECTO DESDE EL DIA HABIL SIGUIENTE AL
DE RECEPCIN O DE SU ULTIMA PUBLICACIN (ART. 106 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO)
- SE DEJA A SALVO EL DERECHO DEL DEUDOR TRIBUTARIO A INTERPONER RECLAMACACIN CONTRA LA
PRESENTE RESOLUCIN DE MULTA, BAJO LAS CONDICIONES PREVISTAS EN EL ART. 136 DEL TEXTO UNICO
ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO.
- EL PAGO LO PUEDE EFECTUAR A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL www. sunat.gob.pe PARA LO CUAL DEBE CONTAR
CON SU CLAVE SOL.
...
Seccin Control de la Deuda y Cbra.
.
Jefe Seccin Control de la Deuda y Cbra
...
Jefe Oficina Zonal
69
________________________________________________________________________________________
SITUACION LEGAL DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Libros
Fecha de
Legalizacin
Fecha de
Registro de
Operacin
Observaciones
70
________________________________________________________________________________________
SITUACION TRIBUTARIA DEL CONTRIBUYENTE - IGV

Fecha de Pago Periodo
Monto
Fecha de
vencimiento
Observaciones
71
________________________________________________________________________________________
SITUACION TRIBUTARIA DEL CONTRIBUYENTE P/C IR

Fecha de Pago Periodo
Monto
Fecha de
vencimiento
Observaciones
72
________________________________________________________________________________________
73
________________________________________________________________________________________
ALCANCE DEL EXAMEN

ING.
BRUTOS
DEDUCCIONES
Venta o servicios
Costo de Vtas. oServ.
Gastos Financieros
Gastos de ventas
Gastos de Administrac.
Remuneracin
Tributos
Castigos y desmedros
Provisiones
Regalas y otros al Ext.
Otros ingresos
Dividendos percibidos
Otras deducciones
Inversiones y reinversiones
Donaciones
Participaciones legales
Renta Exenta
A : Anlisis
T : Tabulacin
VP: Verificacin parcial
VT: Verificacin total
Y A
VP
VT
CUENTAS DEL
BALANCE GENERAL
Activos Disponibles
Activo Exigible
Activo realizable
Activo fijo y depreciacin
Activo nominal y Amortizacin.
Inversiones y valores
Cargas diferidas
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Provisiones acumuladas
Capital y reservas
Excedente de revaluacin
Utilidades reinvertidas
Utilidades no repartidas
SF
AV
VS
RM
SF
AV
VS
RM
: Saldo final
: Anlisis y verificacin
: Verificacin selectiva
: Resumen de movimiento
74
SITUACIN LEGAL DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y OTROS EXIGIDOS POR LAS NORMAS TRIBUTARIAS LEGALES
LIBROS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
Diario
Mayor
Caja
Inventario
Actas y directorio
Actas de juntas general
Registro de transferencias de acciones.
Registro de ventas
Registro de compras
Registro de Arrendamiento y subarriendo.
Registro de ingresos
Diario de salidas
Registro de ingresos profesionales
Libro de importaciones
Registro especiales de letras
Planillas de sueldos
Planillas de jornales
Libro de pactos y contratos
Rgimen de cuenta Participacin Patrimonial
Registro de acciones laborales
Rgimen .Certf. Prov. Part. Patrimonial
Otros
CEDULA
Fecha
Operaciones
Legalizacin y Registradas
N
Desde
Hasta
Folio de ltimas Observaciones

operaciones
anotadas
________________________________________________________________________________________
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORA POR EL EJERCICIO ECONMICO DE_________________
Fecha de pago
Da
Mes Ao
Mes
que
corresponde Impuesto
(1) Indicar la norma legal.
Monto pagado
Recargos
Intereses
Total
Dispositivo
Legal que ampara Observaciones
(1)
________________________________________________________________________________________
REMUNERACIONES Y RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA.

POR EL EJERCICIO ECONOMICO DE
Nmero
RUC
de Apellidos y nombres Total

Total
del servidor
remuneraciones deducciones
brutas por todo
concepto
Renta neta Impuesto

imponible
Nota:
. S el personal es numeroso, pedir relacin a la empresa
. Solicitar y verificar las declaraciones personales de los trabajadores
. Preparar los cuadros por cada mes
CEDULA
Retenciones
y
pagos Fecha de Pago
compatibles
Retencin
Otros Total Da
Mes Ao
efectuada por
el empleador
________________________________________________________________________________________
REMUNERACIONES Y RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA

POR EL EJERCICIO ECONOMICO DE______________________
CEDULA
Nmero de Apellidos y nombres o Renta Bruta Renta
RUC
razn
social
del
beneficiario
Neta Retenciones
efectuadas
Fecha de Pago
Da
Mes
Ao
________________________________________________________________________________________
DETALLE DE OTROS IMPUESTOS RETENIDOS Y PAGADOS COMO AGENTES DE RETENCIN

POR EL EJERCICIO ECONOMICO
Apellidos y nombres o Concepto o nombre (1) de Fecha

razn
social
del la renta
disposicin
beneficiario
pago
de Renta
o Bruta
Impuesto Retenido
Tasa
Importe
CEDULA
Fecha de pago
Da
Mes
(1) Especificar el dispositivo y naturaleza de la renta, tales como: Regalas, intereses, remuneraciones, etc.
Ao
________________________________________________________________________________________
Meses
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

ANLISIS DE LAS VENTAS Y EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONOMICO DE
CEDULA
Valor
de Reduccin
Aumentos
y Monto
Tasa Impuesto Crditos
y Impuesto Fecha de Pago
Venta Base Base
Disminuciones
Imponible
resultante reduccin
del a pagar Da Mes Ao
Imponible (1) Imponible (2) Base Imponible (3)
impuesto (4)
(1) Los montos totales deben coincidir con el asiento de diario y el libro mayor
(2) Indicar el dispositivo legal
(3) Acumular todas las notas de contabilidad que hayan tenido por objeto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el
valor de las ventas.
(4) Deduccin del impuesto pagado.
a. Por las compras en el pas
b. Por las compras en el extranjero
c. Reducciones especiales
d. Crdito mes anterior
e. Otros
________________________________________________________________________________________
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

ANLISIS DE LAS VENTAS Y EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONOMICO DE
CEDULA
Meses
Valor de Venta Reduccin

Base Imponible Base
(1)
Imponible (2)
Aumentos
y Monto
Disminuciones Base Imponible
Imponible (3)
Tasa
Impuesto
resultante
Crditos
y Impuesto a Fecha de Pago
reduccin del pagar
Da Mes Ao
impuesto (4)
(5) Los montos totales deben coincidir con el asiento de diario y el libro mayor
(6) Indicar el dispositivo legal
(7) Acumular todas las notas de contabilidad que hayan tenido por objeto anular, reducir o aumentar parcial o
totalmente el valor de las ventas.
(8) Deduccin del impuesto pagado.
a. Por las compras en el pas
b. Por las compras en el extranjero
c. Reducciones especiales
d. Crdito mes anterior
e. Otros
________________________________________________________________________________________
CONTRIBUCIONES AL SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO Y TRABAJO INDUSTRIAL

Meses
Remuneracin
segn planillas
Otras
Remuneraciones
Total cuenta Impuesto remuneraciones Total

mayor
afectadas
Empleador
Trabajador
CEDULA
Fecha de pago
Da
Mes
Ao
________________________________________________________________________________________
PRESTACIONES DE SALUD, SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES, ACCIDENTES DE TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES

CEDULA
Meses Remunera Otras
Total
Honorarios
Aportaciones
Remuneraciones afectas Total
Fecha de pago
cin segn remuneraci cuenta profesionales Emplead Asegurador Empleado Asegurador
Da
Mes Ao
planilla
ones
mayor otros
or
r
________________________________________________________________________________________
OTROS IMPUESTOS INTERNOS PAGADOS

CEDULA
Descripcin del Impuesto
Monto
Imponible
Tasa
Impuesto
Fecha de pago
Da
Mes
Ao
________________________________________________________________________________________
RESUMEN Y CONTROL DE LOS TRIBUTOS A CARGO DE LA EMPRESA

CEDULA
Tributos
1. IMPUESTO A LA RENTA
1.1 Renta de 3ra. Categora (global)
1.2 Derechos de exportacin
1.3 Retenciones de 4ta. Categora
1.4 Regalas al exterior
1.5 Adiciones al exterior
1.6 Capitalizacin de utilidades
1.7 Dividendos
1.8 Intereses del exterior
1.9 Remuneraciones al exterior
1.10 Asesoramiento del exterior
1.11 Retenciones de 5ta. Categora
1.12 Otras rentas remitidas
1.13 Otras
2. IMPUESTO A LA PRODUCCIN
TRANSF. DE BIENES Y SERV.
2.1 Impuesto General a las Ventas
2.2 Impuesto Selectivo al consumo
2.3 Impuesto Especial
2.4 Venta de produccin tradicional
2.5 Compra venta moneda extrajera
2.6 Venta de publicaciones peridicas
2.7 Viajes al exterior
2.8 Otros
Saldo Inicial
Devengado
Retenido
o Crditos
Total a pagar
Pagos
Saldos
31.12
al
________________________________________________________________________________________
Tributos
3. CONTRIBUCIONES QUE GRAVAN
LAS
REMUNERACIONES
3.1 Rgimen Nac. dePrestac. de salud
3.2 Sistema Nacional de Pensiones
3.3 Seguro de Prestac. De Trab. Enf. Prof.
3.4 FONAVI
3.5 SENATI
4. CONTRIBUCIONES DE LOS SECTORES
PRODUCTIVOS
4.1 Contribuciones SENCICO
4.2 Contribuciones al ITINTEC
5. TRIBUTOS MUNICIPALES
5.1 Impuesto al valor del patrimonio
5.2 Impuesto nico a los terrenos sin construir
5.3 Impuesto a la embarcaciones, aeronaves y
embarcaciones de recreo
5.4 Impuesto a la Licencia de funcionamiento
5.5 Impuesto al alcabala
5.6 Impuesto a los premios
5.7 Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
5.8 Impuesto al Pimball
5.9 Impuesto a los bingos
Saldo
Inicial
Devengado o Crditos
Retenido
Total
Pagar
a Pagos
Saldos
31.12
al
________________________________________________________________________________________

Manual de Fiscalizacion Tributaria Peru

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Manual de Fiscalizacion Tributaria Peru

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS

CHAVEZ ACKERMANN, Pascual. Auditoria Tributaria p. 77

Maximizar la recaudacin tributaria

Intendencia Nac. de Sistemas de Informacin

1.5 Programas de verificacin y fiscalizacin

examen de los registros de ventas y compras, as como de los comprobantes

b. Operativo de Control Mvil.

h. Verificacin del cumplimiento de obligaciones formales vinculadas con la

SANABRIA O. Ruben D. Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos Tributarios p.327

base imponible y la cuantificacin de la obligacin, mediante la aplicacin de las

Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados

La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la

administrativaalguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al

14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

II. EL AUDITOR TRIBUTARIO

CHVEZ ACKERMANN, Pascual. Op.cit p. 23

a. Solicitar a terceros informacin y exhibicin de los documentos relacionados con

III. LEY PENAL TRIBUTARIA

b. Que se haga en provecho personal o de terceros; generalmente el contribuyente

IV. LA EVASIN FISCAL

VILLEGAS Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario p. 382

4.3 Consecuencias de la evasin tributaria.

4.5 Los actos administrativos y sus efectos.

Los actos administrativos de la SUNAT, son las diversas manifestaciones que

V. LA FISCALIZACION Y LA AUDITORA TRIBUTARIA

CABALLERO BUSTAMANTE Simen. Opcit p. 149

vigentes al periodo examinado.

Estudio General: Consiste en el conocimiento de las actividades del

Anlisis Financiero: Se realiza sobre la base de los Estados Financieros

financieros para conocer como se encuentran integrados y puede ser a travs

Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La

Confirmacin: Es la informacin proporcionada por terceros respecto a las

Investigacin: Consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o

Declaracin: Manifestaciones obtenidas por escrito, con la firma de los

y empleados de la empresa. Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los

Observacin: Es la verificacin directa de la forma como se ejecutan las

5.4 Procedimientos de auditora.

VI. LAS DECLARACIONES JURADAS

Declaraciones juradas informativas.

6.4 Seleccin de las declaraciones juradas.

CBALLERO BUSTAMANTE, Simen. Op. Cit p.63.

Generalmente recae sobre declaraciones que por su importancia econmica,

6.5 Criterios para la programacin de la fiscalizacin.

VII. LOS PAPELES DE TRABAJO

CABALLERO BUSTAMANTE Simen. Op cit. p. 79

Planillas y hojas de trabajo

VIII. FASES DE LA REVISION

CABALLERO BUSTAMANTE Simen. Op.cit p. 137

d. Estudio y evaluacin del control interno, sobre la base del manual de

Examen y/o revisin de los libros

Luego de concluido el trabajo de campo, el auditor revisar cuidadosamente los

8.1.3.3 Resolucin de multa.

Datos de identificacin del contribuyente

8.2 Mtodos aplicables en la auditoria tributaria.

Efecto de la aplicacin de las presunciones.

FLORES SORIA Jaime. Opcit p.69

En el impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo, las

Bases para determinar la obligacin tributaria.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos

8.4 Procedimientos contenciosos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA APLICABLE AL IMPUESTO

7. Confeccionar la cdula Adiciones y/o deducciones segn declaracin

EXAMEN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS