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Actualidad y Aplicacin Prctica

El crdito fiscal en la prctica

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn
Ttulo : El crdito fiscal en la prctica
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera
Quincena de Mayo 2011

1. Introduccin
De acuerdo con lo establecido en el artculo 18 y 19 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas - IGV, establece los
requisitos sustanciales y formales que deben tomar en consideracin los contribuyentes para tener derecho al crdito fiscal.
Pero qu es el crdito fiscal?, de acuerdo
con lo establecido en la Ley del IGV.
A nivel terico el crdito fiscal se encuentra contenido en estos dos artculos. Sin
embargo, como veremos en los siguientes
casos, tambin ser necesario analizar
otras normas tributarias que se encuentran vinculadas con la obtencin del crdito fiscal como veremos a continuacin:

2. Casos

Caso N 1
Se puede tomar el crdito fiscal consignado en un comprobante de pago
que ha sido emitido con errores?
En el mes de abril de 2011, la empresa
ABC S.A.C. es contratada por la empresa
XYZ E.I.R.L., identificada con el nmero
de RUC 20415231112, para prestarle una
asesora contable. La factura es emitida
a la culminacin del servicio (24.04.11)
y cancelada ese mismo da mediante
transferencia bancaria.
Al momento de liquidar los impuestos
del mes de abril, el contador de la
empresa XYZ E.I.R.L. procede a revisar
los comprobantes de pago que fueron
anotados en el Registro de Compras
correspondiente a ese perodo y se
percata que en la factura emitida por la
empresa ABC S.A.C. el nmero de RUC
de la empresa usuaria est incompleto
y que la fecha de emisin se encuentra
errada, por lo que nos consulta si se
podr ejercer el derecho al crdito fiscal
por esta operacin considerando que el
comprobante de pago ha sido emitido
con errores.
Asimismo, la operacin est sujeta al
SPOT y junto con el pago de la factura
se cumpli con efectuar el depsito de
la detraccin.

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Instituto Pacfico

Solucin:
De acuerdo con el artculo 19 de la Ley
del IGV (LIGV), el cual ha sido sustituido
por el artculo 2 de la Ley N 29214,
vigente a partir del 24.04.11, para poder
hacer uso del crdito fiscal, los comprobantes de pago deben cumplir con los
siguientes requisitos formales:
i) Se debe consignar el nombre y nmero de RUC del emisor, para de esta
manera evitar confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a
travs de los medios de acceso pblico
de la SUNAT; y,
ii) El emisor de los comprobantes de
pago o documentos deber haber
estado habilitado para emitirlos en
la fecha de su emisin.
Asimismo, el art. 1 de la Ley N 29215 - Ley
que Fortalece los Mecanismos de Control
y Fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de la Aplicacin del Crdito
Fiscal precisando y complementado con
la Ley del IGV que establece que adems
de los requisitos sealados anteriormente,
los comprobantes de pago o documentos
emitidos de conformidad con las normas
sobre la materia que permiten ejercer
el derecho al crdito fiscal debern
consignar como mnimo la informacin
siguiente:

crdito), siempre y cuando el adquirente

pueda sustentar objetiva y fehacientemente la informacin consignada en el
referido comprobante de pago.
Siendo as, la empresa XYZ E.I.R.L. podr
utilizar el crdito fiscal siempre que se
acredite la fehaciencia de la operacin (el
nmero de RUC lo podr acreditar con su
ficha RUC; y la realidad de la operacin
con la documentacin que corresponda
al servicio prestado, como podra ser:
cartas solicitando el servicio o el contrato,
informe del trabajo efectuado, constancia
de la transferencia con la que se realiz
el pago, etc.).

Nombre, denominacin o razn social

y nmero de RUC del emisor y del
adquirente o usuario.
- Numeracin, serie y fecha de emisin
del comprobante de pago.
- Descripcin y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la operacin.
- Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de
las operacin).
De lo anterior tenemos que existen errores
en cuanto a la factura, en cuanto a la fecha de emisin (dice 24.04.10 debiendo
ser 24.04.11) y el nmero de RUC del
usuario del servicio (pues figura con diez
dgitos y no 11), lo que ocasionara la
prdida del crdito fiscal, ya que no se
ha consignado correctamente toda la informacin mnima requerida para que los
comprobantes de pago sirvan de sustento
de dicho crdito.
No obstante, por aplicacin del ltimo prrafo del artculo 1 de la Ley
N 29215, excepcionalmente se podr
hacer uso del crdito fiscal (pese a los
errores existentes en a informacin consignada en el comprobante de pago que
sustenta la operacin que genera dicho
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rea Tributaria
De otro lado, por aplicacin del artculo
19 vigente antes de la modificacin efectuada por Ley N 29214, para ejercer el
derecho al crdito fiscal, era necesario que
el comprobante de pago sea previamente
anotado en el Registro de Compras en el
mes de realizacin de la operacin, en los
4 meses siguientes de haber sido recibido
con retraso.
En el caso planteado, tenemos que si bien
la factura se extravi, la misma debi ser
anotada en el Registro de Compras en el
perodo de setiembre 2010, de lo contrario, se perdera el crdito fiscal.
No obstante lo anterior, con la publicacin
de la Ley N29215, Ley que Fortalece los
Mecanismos de Control y Fiscalizacin
de la Administracin Tributaria respecto
de la Aplicacin del Crdito Fiscal precisando y complementarlo con la Ley del
IGV, que otorga una suerte de amnista
para aquellos casos en los que se hubiera
ejercicio el derecho al crdito fiscal sobre
la base de un comprobante de pago o
documento que sustente dicho derecho
no anotado, defectuosamente en el
Registro de Compras o emitido en sustitucin de otro anulado, establecindose
que el derecho se entender vlidamente
ejercido siempre que se cumplan con los
requisitos siguientes:
i) Que se cuente con los comprobantes
de pago que sustenten la adquisicin.
ii) Que se haya cumplido con pagar el
monto de las operaciones consignadas
en los comprobantes de pago, usando
medios de pago cuando corresponda.
iii) Que las operaciones hayan sido
oportunamente declaradas por el
sujeto del impuesto. En este caso,
las declaraciones juradas mensuales
deben haberse presentado dentro de
los plazos establecidos.
iv) Que los comprobantes hayan sido
anotados en libros auxiliares u otros
libros contables, tratndose de comprobantes no anotados o anotados
defectuosamente en el Registro de
Compras.
v) Tratndose de comprobantes de pago
emitidos en sustitucin de otros anulados, que stos se encuentren anotados
en el Registro de Compras o en libros
auxiliares u otros libros contables del
adquirente o usuario.
vi) Para efectos de la utilizacin de servicios de no domiciliados, bastar con
acreditarse el cumplimiento del pago
del Impuesto.
En conclusin, la empresa Imperio de
Cristal S.R.L. s habra cumplido con los
requisitos antes mencionados, por lo
que el crdito fiscal correspondiente a
la factura de setiembre no podr ser
desconocido.
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Caso N 3
Es obligatorio que el Registro de
Compras se encuentre legalizado para
ejercer el derecho al crdito fiscal?
La empresa Sol y Mar S.A. inici operaciones el 5 de abril de 2011, es as que a
efectos de habilitar su oficina administrativa compr un conjunto de bienes, como
computadoras, escritorios, sillas, etc.
Asimismo, producto de la inauguracin
del negocio estn obteniendo un monto
considerable de ingresos por el perodo
de abril, por lo que para pagar un menor
IGV tomar todo el crdito fiscal contra
el impuesto bruto del mes de abril. Nos
consultan, si para ejercer el derecho
al crdito fiscal es un requisito contar
previamente con el Registro de Compras
legalizado.
Solucin:
De acuerdo con el primer prrafo del
inciso c) del artculo 19 del TUO de
la Ley del IGV, modificado por la Ley
N 29214, establece como uno de
los requisitos formales para ejercer el
derecho al crdito fiscal que los comprobantes de pago, notas de dbito,
los documentos emitidos por la SUNAT
o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados hayan
sido anotados en el cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras.
El mencionado registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento;
y agrega en su segundo prrafo que el
incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes
formales relacionados con el Registro de
Compras, no implicar la prdida del
derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer
en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin
de las infracciones tributarias tipificadas
en el Cdigo Tributario que resulten
aplicables.
Asimismo, el art. 2 de la Ley N 29215, Ley
que Fortalece los Mecanismos de Control
y Fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de la Aplicacin del Crdito
Fiscal precisando la Ley del IGV que
regula la oportunidad del ejercicio del
derecho al crdito fiscal, establece que
los comprobantes de pago y documentos
a que se refiere el inciso a) del artculo
19 de la Ley del IGV debern haber
sido anotados por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisin
o del pago del impuesto, segn sea el

caso, o en el que corresponda a los 12

meses siguientes, debindose ejercer en
el perodo al que corresponda la hoja en
la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado.
Como podemos ver, el ejercicio del
derecho al crdito fiscal no est supeditado a que previamente se cumpla con
la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras ni con que
ste se encuentre previamente legalizado, bastando con que el derecho al
crdito fiscal sea ejercido en el mes de
la emisin del comprobante de pago o
dentro de los doce meses siguientes a
su emisin.
En consecuencia, la empresa Servicios
Integrales S.A. s podr ejercer el derecho al crdito fiscal en el perodo de
abril, que en el mes de la emisin del
comprobantes de pago, a pesar de no
contar con el Registro de Compras legalizado; no obstante, la factura deber
ser imputada en la hoja del Registro de
Compras que corresponda al perodo
de abril.

Caso N 4
La obligacion de efectuar el depsito
de detraccin para tener dedrecho al
credito fiscal
La empresa W & W S.A. prest en el mes
de abril un servicio afecto a detraccin
de acuerdo con las normas del SPOT a
la empresa Home S.A.C. Sin embargo,
hasta la fecha la empresa Home S.A.C.
no ha efectuado el depsito correspondiente a la detraccin en el Banco de la
Nacin.
Se consulta si la empresa Home S.A.C.
tiene derecho a tomar el crdito fiscal
aun cuando no haya efectuado el pago
del depsito.
Solucin:
De acuerdo con las normas del SPOT,
contenida en el Decreto Supremo N1552004-EF, Primera Disposicin Final,
establece que en las operaciones sujetas
al sistema, los adquirentes de bienes,
usuarios de servicios o quienes encarguen
la construccin, obligados a efectuar la
detraccin, podrn ejercer el derecho al
crdito fiscal, en el perodo en que hayan
anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo
a las normas que regulan el mencionado
impuesto, siempre que el depsito se
hubiere efectuado en el momento establecido por la SUNAT de conformidad
con el artculo 7. En caso contrario, el
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derecho se ejercer a partir del perodo
en que se acredita el depsito.
Por lo tanto, la empresa Home S.A.C. no
podr ejercer el derecho al crdito fiscal
mientras no efecte el pago del depsito
en el Banco de la Nacin.

Caso N 5
La obligacin de bancarizacin
La empresa Racis S.A. efectu el pago de
un servicio sin utilizar medios de pago
sabiendo que super los $1,500 dlares
americanos. Nos consulta qu implicancias tributarias tendra respecto al derecho
al crdito fiscal.
Solucin:
De conformidad con la Ley N 28194
Ley de Bancarizacin las obligaciones dinerarias que superen los $1,000
dlares o S/.3,500 nuevos soles deben
cancelarse con los medios de pagos
sealados en su artculo 5. Este artculo
menciona, entre otros, al depsito en
cuentas, a los giros, a las transferencias
de fondos, a las rdenes de pago, a los
cheques con la clusula no negociable,
intransferible, no a la orden u otro
equivalente, entre otros.
Por lo tanto, se encuentra en la obligacin de haber utilizado medios de
pagos debido a que ha superado los
$1,000 dlares que establece la Ley de
Bancarizacin.
Ahora bien, respecto al derecho al crdito fiscal, el artculo 8, inciso b) de
la Ley de Bancarizacin establece que
para efectos tributarios, los pagos que se
efecten sin utilizar medios de pago, no
darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos, a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior, se deber tener en cuenta, adicionalmente lo siguiente:
b) En el caso de crditos fiscales utilizados en la oportunidad prevista en las
normas sobre el IGV, la verificacin
del medio de pago utilizado se deber
realizar cuando se efecte el pago
correspondiente a la operacin que
gener el derecho.
Por lo tanto, tenemos que si no
cumple con utilizar los medios de
pagos cuando supera los momentos
estimados en la Ley de Bancarizacin,
se desconocer el crdito fiscal.

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Caso N 6
El Sr. Carlos Hurtado, con nmero de RUC
N 10203030605 (sujeto de la percepcin), es dueo de una bodega. El 22 de
agosto adquiere 900 sacos de harina de
trigo (producto sujeto a la percepcin) de
la Distribuidora La Felicidad SAA, que
ha sido designada por la SUNAT, como
Agente de Percepcin de acuerdo con el
siguiente detalle:
Concepto

Monto

Valor de Venta

1,000

IGV (18%)

180

Precio Venta

A fin de que Comercial Oro y Plata pueda

subsanar este error, deber solicitar a su
proveedor, el Sr. Jos Ruiz, la emisin
de una nueva factura y reembolso de
la suma pagada en exceso como consecuencia de una mala determinacin del
IGV, ya que de lo contrario slo podra
utilizar como crdito fiscal la suma de
S/.2,222.10 (aun cuando hubiese pagado
por concepto del impuesto S/.2,839.35)
y consecuentemente considerar la diferencia de S/.617.25 como parte del costo
de los bienes.

3. Jurisprudencia

1,180

Percepcin (2%)

24

Total a pagar

S/.1,204

Solucin
El monto de los S/.24 cobrado por adelantado por la Distribuidora La Felicidad
SAA, por encargo de la SUNAT, corresponde a una parte del IGV que tiene que
pagar el contribuyente, Sr. Juan Lpez,
cuando efecte la venta a sus clientes de
los 900 sacos de harina de trigo.
Tanto los S/.180 del IGV como los S/.24
de la percepcin que se ha pagado, sern
utilizados por el contribuyente, Sr. Jos
Garca, como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV correspondiente al
perodo de agosto.

Caso N 7
Comercial Oro y Plata realiza sus compras
correspondientes al mes de mayo de
2008 y procede a anotarlas en el Registro
de Compras, momento en que se percatan de un error en la determinacin del
IGV de una adquisicin del 6 de mayo,
que produjo que se consigne un IGV
cobrado en exceso.
Solucin
Proveedor
Factura
Valor de venta
IGV consignado (en exceso)
Precio de venta

:
Jos Ruiz
: 001-0000125
: S/. 12,345.00
S/. 2,839.35
: S/. 15,184.35

Determinacin correcta
Valor de venta
: S/. 12,345.00
IGV consignado (en exceso) S/. 2,222.10
Precio de venta
S/. 14.567.10
IGV consignado en exceso S/. 2,839.35
IGV correcto (18%)
S/. 2,222.10
IGV indebido
S/.
617.25

RTF N 1580-5-2009 de fecha

03.03.09
Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho a crdito fiscal deben contener la
informacin establecida por el inciso
b) del artculo 19 de la Ley del IGV,
modificado por la Ley N 29124, la
informacin prevista por el artculo 1
de la Ley N 29215 y los requisitos
y caractersticas mnimos que prevn
las normas reglamentarias en materia
de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisin.
RTF N 1226-2-2009 de fecha
10.02.09
Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no corresponde la
aplicacin del crdito fiscal por dichas
adquisiciones.
RTF N 1515-4-2008 de fecha
06.02.08
Para tener el derecho a utilizar el
crdito fiscal en la determinacin del
IGV, no slo se debe acreditar que se
cuenta con el comprobante de pago
que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las
mismas, sino que se debe demostrar
que, en efecto, stas se hayan realizado, siendo que para ello es necesario
que los contribuyentes acrediten la
realidad de las transacciones realizadas directamente a sus proveedores, las que pueden sustentarse,
entre otros, con la documentacin
que especifique la recepcin de los
bienes, tratndose de operaciones
de compra de bienes, o en su caso,
con indicios razonables de la efectiva
prestacin de los servicios y con la
documentacin que evidencia el pago
de los mismos.
RTF N 2029-4-96 de fecha
09.08.96
Tratndose de liquidaciones de compra, el derecho a utilizar el crdito
fiscal depende de que el comprador
acredite el pago del IGV.
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