DERECHO TRIBUTARIO

IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE:

1. HECHO GENERADOR:
El Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente gravara los ingresos provenientes de la
realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicio que no sean de carcter
personal.
2. ACTIVIDADES GRAVADAS:
Actividad comercial:
Comprar para vender. Ya sea en el mismo estado que se adquiri o despus de darle otra
forma de mayor o menor valor. Las actividades comerciales estn establecidas en la Ley del
Comerciante 1034/83.
Actividad industrial:
Producir para vender. Son actividades industriales, el conjunto de operaciones realizadas
por medios manuales o mecnicos, con el objeto de producir bienes.
Las actividades de extraccin, como arena, piedras, etc.
La cra de conejos, aves, abejas, cerdos.
La produccin de seda, el cultivo de flores.
La explotacin forestal y la venta de madera, lea, rajas y otros.

3. CONTRIBUYENTES:
A pequeos comercios: Almacenes, quioscos, merceras, ventas de bebidas y de comidas,
chiperas, pancheros, etc., sea en la va pblica o no.

Para la venta de pequeas artesanas domsticas: ao-po i, typi, vestidos tpicos en general;
pinturas, cermicas, manualidades, etc. Se especifica que es para la venta porque si solamente
son trabajos manuales encargados por una persona, pagan IVA por ser prestacin de servicios
en forma independiente. Un ejemplo: la modista a quien se encarga un vestido debe facturar
IVA si sus ingresos son superiores a un salario mnimo mensual. Pero si la modista confecciona
el vestido para su venta, debe pagar, adems del IVA, el Impuesto a la Renta del Pequeo
Contribuyente.

A pequeas industrias-caseras: confeccin de textiles y prendas de vestir, fabricacin de

calzados, fbricas de velas, artculos de decoracin, produccin de artefactos para el hogar
(mesas, sillas, escobas, escobillones, repasadores, etc.), fbricas de dulces y otros alimentos
con valor agregado, etc. A los oficios considerados empresa unipersonal: electricista, plomero,
carpinteros, mecnicos en general, etc. Estas personas, o pueden trabajar en forma
dependiente con un contribuyente del impuesto a la renta o necesariamente deben inscribirse
en esta categora si ganan menos de 100 millones de guaranes al ao o su equivalente, o en el
impuesto a la renta empresarial, si facturan ms.

A los propietarios de inmuebles que dan en alquiler: Cualquier persona fsica que sea
propietaria de ms de un inmueble, entendido como tal una cuenta corriente catastral o un
piso o departamento, y que alquile aunque sea tan slo uno de ellos, debe pagar impuesto a la
renta. Si su alquiler no supera los 100 millones al ao, puede hacerlo bajo esta categora del
IRPC. Recurdese que adems el arrendamiento de inmuebles se encuentra gravado con el IVA
con una tasa del 5% sobre el valor del monto del alquiler. El propietario debe ingresar el IVA
independientemente de que su inquilino le haya o no pagado el alquiler.
4. SUJETOS EXCLUDOS:
Las sociedades, ya sean de responsabilidad limitada, (SRL) o annimas (SA) no pueden pagar
este impuesto, por ms que sus ingresos sean menores a Gs. 100.000.000. (Guaranes Cien
millones) y debern pagar el Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales o
de Servicios no Personales (IRACIS).
-Los contribuyentes del IRACIS
-Quienes realizan actividad de Importacin y Exportacin.
-Las entidades extranjeras, as como sus agencias, sucursales o establecimientos en el pas.

5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

El nacimiento de la obligacin tributaria se configura al cierre del ejercicio fiscal, que coincide
con el ao civil. Es decir, va desde el primero de Enero hasta el 31 de Diciembre y se liquida
por declaracin jurada anual.
6. FORMAS DE LIQUIDACIN Y PAGO:
Primero tenemos que calcular la base imponible para despus aplicarle la tasa del impuesto,
que es del 10%. Para conocer la base imponible debo hacer los siguientes clculos:

PRIMER PASO:
CALCULAR LA RENTA NETA REAL
Los Ingresos Reales: Se SUMAN todas las ventas de bienes o las prestaciones de servicios no
personales realizadas, que tienen que coincidir con el total de los comprobantes de ventas que
le entreg el contribuyente a sus compradores y con la suma del libro IVA VENTAS. Se debe
excluir el IVA, es decir necesito saber cunto es el IVA en cada factura o comprobante.
Los Egresos Reales: Se SUMAN todas las compras de bienes o las contrataciones de servicios
que hizo el contribuyente y que tienen facturas o tickets siempre que tengan su nmero de
RUC y todos los requisitos legales. Se restan adems las autofacturas por compra de
productos agropecuarios.
El TOTAL DE INGRESOS REALES, menos EL TOTAL DE EGRESOS = RENTA NETA REAL.Esta suma se considera como la menor para el tercer paso. Pero no se reconoce prdida
fiscal alguna.
SEGUNDO PASO:
CALCULAR LOS INGRESOS PRESUNTOS
Se calculan los ingresos en forma presunta.
Al igual que en el ejemplo anterior, se SUMAN los INGRESOS REALES excluido el IVA. A ese
porcentaje se le aplica la tasa del 30%, que es la rentabilidad que la Administracin Tributaria
presume.
TERCERPASO:
COMPARAR AMBOS MONTOS Y APLICAR LA TASA
Se comparan:
RENTA NETA REAL (Primer paso)
RENTA NETA PRESUNTA (Segundo paso)
A la cantidad que resulte menor se le aplica la tasa del 10%. Ese es el impuesto que tendr
que pagar, pero como ya se ha pagado una parte en concepto de anticipos, al final
solamente abonar la diferencia.
Recuerde: Cualquier persona fsica que desee vender un bien para ganar dinero (actividad
comercial); o producir un bien (actividad industrial) o prestar un servicio que no sea de
carcter personal debe inscribirse en uno de estos impuestos.-

Base imponible: Para cada ejercicio fiscal, la base imponible del IRPC est constituida por la
Renta Neta Real del Ejercicio o por la Renta Presunta del mismo ejercicio; se toma la que
resulte menor.-CMO SE PAGAN Y SE CALCULAN LOS ANTICIPOS?
Cada vez que se presenta la declaracin del IVA. Es decir 3 veces al ao (cada cuatro meses) si
el contribuyente opt por el denominado Rgimen Simplificado.

7. RENTA NETA:
Renta Neta Real es la diferencia positiva entre los ingresos totales y los egresos totales,
debidamente documentados, del ejercicio objeto de liquidacin; es decir, cuando los
ingresos totales del ejercicio sean mayores a los egresos totales del mismo ejercicio.
A este efecto, se entiende por ingresos totales la suma de los importes
devengados durante el ejercicio por las ventas de bienes o prestaciones de servicios,
excluido el IVA, registradas en el Libro de Ventas; asimismo, se entiende por egresos
totales, la suma de las compras de bienes o contrataciones de servicios vinculados a la
actividad gravada realizadas durante el ejercicio, excluido el IVA, registradas en el Libro de
Compras, incluidos los pagos en concepto de honorarios profesionales y otras
remuneraciones adicionales, tales como la del dueo y su cnyuge siempre que estn
debidamente documentados.
Cuando los ingresos totales sean iguales o inferiores a los egresos totales, la Renta
Neta Real ser igual a cero (0), por lo que el Impuesto no reconoce prdida fiscal alguna.
Renta Neta Presunta es el treinta por ciento (30%) de la facturacin bruta anual del
ejercicio objeto de liquidacin. A este efecto, se entiende por facturacin bruta anual la
suma de los importes devengados durante el ejercicio por las ventas de bienes o
prestaciones de servicios, excluido el IVA, registradas en el Libro de Ventas.

8. TASA IMPOSITIVA:
De la LEY N 125/91 - LEY N 2421/04.
Artculo 43: Tasa Impositiva, Ejercicio Fiscal, Liquidacin y Anticipo (PARTE PERTINENTE). La
tasa impositiva ser del 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada.
Artculo 43: Tasa Impositiva, Ejercicio Fiscal, Liquidacin y Anticipo (PARTE PERTINENTE).
Mensualmente el contribuyente junto con la declaracin jurada del Impuesto al Valor

Agregado deber ingresar el 50% (cincuenta por ciento) del importe que resulte de aplicar la
tasa correspondiente a la renta neta determinada, calculado sobre la base declarada para el
pago de IVA, en concepto de anticipo a cuenta del Impuesto a la Renta del Pequeo
Contribuyente, que corresponda tributar al finalizar el ejercicio.
9. TRATAMIENTO CON RELACIN AL IVA:
Existen dos formas de liquidar el IVA: el rgimen general (mensualmente) y el rgimen
simplificado (cuatrimestralmente).
Todos los contribuyentes del Tributo nico que pasan en forma automtica al Impuesto a la
Renta del Pequeo Contribuyente deben liquidar el IVA por el rgimen simplificado. Solos los
que han elegido y comunicado a la SET que prefieren el rgimen general, liquidarn el IVA en
forma mensual.
-La liquidacin y pago del IVA bajo este Rgimen Simplificado no dar lugar al arrastre del
saldo Crdito Fiscal IVA, cuando ste sea mayor al Dbito Fiscal IVA, para las siguientes
liquidaciones del Impuesto, consolidndose a favor del Fisco cualquier excedente de Crdito
Fiscal IVA; incluso en el caso de cese de actividades, clausura o cierre definitivo del negocio, en
el que no proceder la devolucin de saldo alguno.
-Los Contribuyentes del IRPC que se acojan a este Rgimen Simplificado del IVA:
-nicamente podrn expedir Boletas de Venta o Ticket emitidos por maquinas registradoras,
conforme con los requisitos establecidos por la norma general de Documentaciones
-No podrn emitir Autofacturas por sus compras, bajo ningn concepto.