Aula 00

Controle Externo Teoria e Exerccios para o TCU 2014
Aula Demonstrativa
Prof. Luiz Henrique Lima
Aula Demonstrativa Breve introduo ao Controle Externo
Sumrio
1. Apresentao do professor ................................................................................................................ 2
2. Apresentao do curso, do cronograma de estudos e da metodologia ............................................ 3
3. Breve introduo ao controle............................................................................................................. 7
4. Classificaes do controle .................................................................................................................. 8
5. Controle externo .............................................................................................................................. 10
6. O que so EFS? ................................................................................................................................. 12
7. O que a Declarao de Lima? ........................................................................................................ 13
8. Primeira Bateria de Exerccios .......................................................................................................... 15
9. Gabarito ............................................................................................................................................ 19
10. Comentrios ao gabarito .................................................................................................................. 20
11. FIM DE PAPO .................................................................................................................................... 31
Ol pessoal!
Finalmente saiu a autorizao para o concurso de 2014 para Tcnico
Federal de Controle Externo do TCU! O TCU conhecido como um dos melhores
rgos para se trabalhar no servio pblico brasileiro. Posso confirmar isso por
experincia prpria!
Espero que estejam todos bastante animados. E a? Esto?
Que bom!
Meu nome Luiz Henrique Lima e fui convidado pelo Ponto dos Concursos
a ministrar um curso de CONTROLE EXTERNO Teoria e Exerccios, voltado
para o concurso de 2014 de Tcnico Federal de Controle Externo do TCU TFCE.
Sem dvida, CONTROLE EXTERNO a disciplina mais importante nos
concursos para o TCU. Isso por vrios motivos:
1) A maioria das demais disciplinas (Constitucional, Administrativo etc.)
comum a quase todos os concursos e dominada por grande nmero de
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candidatos. Controle Externo matria quase exclusiva de concursos para

Tribunais de Contas e Controladorias. Os candidatos que a dominam so em
menor nmero e com isso conseguem lograr boa vantagem na classificao
geral.
2) A experincia dos ltimos concursos indica que diversas questes
formalmente apresentadas como de outras disciplinas (Direito Administrativo,
Direito Financeiro, Direito Constitucional etc.) poderiam ser facilmente
resolvidas com o estudo de Controle Externo, que interage com todas as
demais;
3) Invariavelmente, uma ou mais questes da prova discursiva abordam
temas de Controle Externo;
4) Por fim, uma vez aprovado, o seu dia-a-dia como TFCE do TCU exigir
a aplicao de conhecimentos de Controle Externo em inmeras importantes
atividades de sua vida profissional.
O contedo programtico constante nos editais no tem sido muito
extenso, o que me faz prever algumas questes mais difceis do que a mdia,
focando em mincias da matria, exigindo muita ateno do(a) candidato(a).
Nesta Aula Demonstrativa, percorreremos o seguinte roteiro:
Apresentao do professor;
Apresentao do curso, do cronograma de estudos e da metodologia;
Breve introduo ao controle externo;
Exerccios de aquecimento.
Apresentao do professor
Meu nome Luiz Henrique Lima. Sou Conselheiro-Substituto do
Tribunal de Contas do Estado de Mato Grosso, aprovado no concurso de 2009, e
ex-Auditor Federal de Controle Externo do TCU por 13 anos, aprovado no
concurso de 1995, tendo sempre atuado na SECEX-RJ. Sou economista, mestre
e doutor em Planejamento Ambiental e especialista em Finanas Corporativas.
Sou professor de cursos preparatrios h mais de dez anos. Muitos dos atuais
AUFCs e TFCEs do TCU aprovados nos concursos desde 1998 foram meus
alunos em cursos presenciais no RJ, Braslia, Cuiab e pincipalmente no Ponto
dos Concursos. Fiquei muito feliz ao saber que nos recentes programas de
formao do Instituto Serzedello Corra que so a segunda etapa dos
concursos para o TCU pelo menos dois teros dos aprovados tinham estudado
Controle Externo pelo meu livro e pelo menos um tero tinha sido aluno meu,
de forma presencial ou eletrnica.
Tambm atuei como professor de ps-graduao em vrias disciplinas da
Fundao Getlio Vargas (FGV), da PUC-RJ, da UFRJ, da Universidade Gama

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Filho e da Universidade Estcio de S. Sou instrutor da Escola de Contas do

TCE-MT e j fui instrutor do Instituto Serzedello Corra do TCU e da Escola de
Contas do TCE-RJ. Sou autor do livro Controle Externo (j na 5 edio 2013) que tambm possui verso digital (e-book). Graas ao meu livro, tenho a
satisfao de ter alunos meus aprovados como Conselheiros Substitutos,
Procuradores de Contas, auditores, analistas e tcnicos em praticamente todos
os Tribunais de Contas do pas. Tambm sou autor de Controle Externo
Questes Comentadas, pela Editora Campus-Elsevier (2008) e do livro
Controle do Patrimnio Ambiental Brasileiro, pela Editora da UERJ. Em
2014 fui o coordenador da obra coletiva Tribunais de Contas temas
polmicos na viso de Ministros e Conselheiros Substitutos, da Editora
Frum.
Entre outras aprovaes, alm das do meu atual cargo e do TCU, fui
aprovado em 2 lugar no concurso para Auditor Substituto de Conselheiro do
TCE-AM. Publiquei artigos tcnicos sobre auditoria, licitaes, Controle Externo
e Direito Financeiro publicados na Revista do TCU, Revista do TCE-MT, Revista
do TCE-BA, Revista do TC de Portugal, Revista de la OLACEFS (Mxico), Jus
Navegandi, Cadernos Ebape.BR, Boletim de Licitaes e Contratos, Boletim de
Economia Fluminense entre outros, bem como artigos de opinio em inmeros
jornais e peridicos. Recentemente publiquei artigo na Environmental Impact
Assessment Review (EUA) acerca da atuao do TCU no controle da gesto
ambiental. Meus trabalhos tcnicos so citados em dezenas de monografias,
dissertaes e teses de doutorado e constam do acervo das principais
bibliotecas do pas e no exterior.
Tenho uma intensa atividade associativa e atualmente sou Diretor da
ATRICON Associao dos Membros dos Tribunais de Contas do Brasil e
membro do Conselho Fiscal da AUDICON (Associao dos Auditores Ministros
e Conselheiros Substitutos dos Tribunais de Contas do Brasil).
Pra voc me conhecer melhor, saiba que, apesar de carioca e vivendo no
Mato Grosso, nasci em Concrdia, SC, gosto de praia e de esportes ao ar livre,
msica clssica e MPB, e meu maior defeito ou qualidade, como queiram
ser rubro-negro, hexacampeo brasileiro. Uma das clusulas contratuais que
celebro com todos os cursos que no ministro aulas ou acesso a internet
durante os jogos do Flamengo!
Feitas as apresentaes, vamos aos estudos!
Apresentao do curso, do cronograma de estudos e da

metodologia
Nosso curso ter, alm desta Aula Demonstrativa, mais 5 (cinco) aulas.
O objetivo rever todo o contedo da disciplina a partir de exposio da
teoria e da legislao, acrescida de comentrios acerca de questes de

Aula Demonstrativa
concursos recentes. Importante notar que nos comentrios das questes

introduzirei novas explicaes, no necessariamente contidas na parte terica
da Aula.
Informo que trarei apenas comentrios no publicados, ou seja, no
haver nenhuma duplicidade com questes comentadas constantes do meu
livro CONTROLE EXTERNO 310 Questes Comentadas.
Entre as provas cujas questes iremos comentar esto:
TCE PB Procurador do MPC 2014 Cespe;
TCDF ACE 2014 Cespe;
TCU AUFC 2013 Cespe;
TCE RO Auditor Cincias Contbeis 2013 Cespe;
TCE RS Oficial de Controle Externo 2013 Cespe;
TCU TEFC 2012 Cespe;
TCDF ACE 2012 CESPE;
TCE-ES Auditor Substituto de Conselheiro 2012 Cespe;
TCE-ES Auditor de Controle Externo Auditoria Governamental 2012;
TCU AUFC Auditoria Governamental 2011 CESPE;
TCU AUFC Auditoria de Obras 2011 CESPE;
TCU AUFC TI TCU 2010 CESPE;
TCU AUFC Auditoria de Obras 2009 CESPE;
TCU AUFC Auditoria Governamental 2008 CESPE;
TCU Tcnico Federal de Controle Externo 2008 CESPE;
TCU Analista de Controle Externo 2007 - CESPE,
TCE-BA Procurador de Contas 2010 Cespe;
TCE ES Procurador de Contas 2009 CESPE;
TCE AC Analista de Finanas e Controle 2009 CESPE;
TCE RN Assessor Tcnico Jurdico 2009 CESPE;
TCE AC Analista de Finanas e Controle 2008 CESPE;
CGE-PB Auditor de Contas Pblicas 2008 CESPE;
Auditor Prefeitura Municipal de Vila Velha ES 2008 CESPE;
Procurador de Estado PB 2008 CESPE;
Observe que a nfase toda no Cespe. Ainda assim, eventualmente

utilizaremos questes de outras bancas para ilustrar tpicos relevantes da
disciplina.

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Estimo que no total tenhamos cerca de 200 questes comentadas.

Eventualmente, poderei acrescentar alguma questo de mais uma prova,
sempre posterior a 2008.
Uma observao importante, j que sou conhecido como professor de
Tcnicas para provas discursivas, que neste curso optei por manter a grafia
original das questes, na forma como foram propostas pelas bancas, ou seja,
sem adapt-las s regras da Reforma Ortogrfica.
A dinmica da resoluo das questes no ser por provas ou por bancas,
mas por assuntos. Assim, por exemplo, o aluno que estiver estudando regras
constitucionais sobre controle externo tema que corresponde ao captulo 2 do
meu livro de teoria poder resolver um conjunto de questes sobre o tema,
de vrias provas.
Utilizaremos como base o contedo do edital de 2012 para TFCE rea
Apoio Tcnico e Administrativo do TCU. Se o edital deste ano trouxer novidades
ou alteraes, comprometemo-nos a produzir uma aula com o contedo
adicional.
Vejamos o que previa aquele edital para nossa disciplina.
Edital de 2012 - CONTROLE EXTERNO:
1 Tribunal de Contas da Unio (TCU): natureza, competncia e jurisdio.
2 Organizao e funcionamento do TCU.
3 Tipos de fiscalizao.
4 Deliberaes e recursos (Lei Orgnica e Regimento Interno do TCU).
5 Teoria geral do processo.
No curso, a sequncia dos assuntos ser aproximadamente a mesma do
meu livro de teoria, cobrindo 100% dos tpicos de Controle Externo constantes
dos editais recentes de concursos para o TCU:
1. Controle Externo origens, conceitos, sistemas
2. Normas constitucionais sobre Controle Externo
3. Tribunais de Contas: funes, natureza jurdica e eficcia das decises
4. Jurisdio dos Tribunais de Contas
5. Competncias legais e regimentais do TCU
6. Organizao do TCU
7. Deliberaes e processos
8. Tomadas e prestaes de contas
9. Tomadas de contas especiais
10. Julgamento das contas

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11. Fiscalizao a cargo do tribunal de Contas e exerccio do controle

externo
12. Controle interno
13. Direito de defesa e recursos
14. Sanes
Todos esses tpicos sero abordados sequencialmente nas 07 (sete) Aulas
do curso (a de hoje e mais seis).
As Aulas sero divulgadas conforme o calendrio a seguir. No intervalo
entre as Aulas, responderei no Frum dos alunos s dvidas e questes
adicionais que forem formuladas.
Ficaremos assim com o seguinte cronograma de estudos:
Aula Demonstrativa Breve introduo ao controle externo
Aula 1 31 de julho / Normas constitucionais sobre Controle Externo (1
parte)
Aula 2 07 de agosto / Normas constitucionais sobre Controle Externo
(2 parte); Tribunal de Contas da Unio: natureza, competncia e jurisdio.
Aula 3 14 de agosto / Organizao e funcionamento do TCU.
Aula 4 21 de agosto / Tipos de fiscalizao. Cdigo de tica
Aula 5 (Final) 28 de agosto / Deliberaes e recursos (Lei Orgnica e
Regimento Interno do TCU) / Noes sobre Teoria geral do processo. Reviso
geral.
Nas semanas aps a Aula Final continuarei disponvel para a resoluo de
dvidas no Frum, bem como, aps a divulgao do gabarito provisrio do
concurso, para a orientao quanto a possveis recursos.
Se houver necessidade, faremos alguma redistribuio entre as aulas,
sempre mantendo o contedo total e tentando revisar os pontos que gerarem
mais dvidas no Frum.
Caso o edital seja lanado antes do previsto e as provas sejam marcadas
para data anterior previso do final do curso, o calendrio ser reformulado,
de modo a que toda a matria possa ser ministrada com antecedncia.
Nosso material de estudo, indispensvel, so as normas comumente
citadas nos editais:
Constituio da Repblica, atualizada;
Lei n 8.443/92 (Lei Orgnica do TCU);
Regimento Interno do TCU (verso atualizada).
Todas estas normas esto disponveis na pgina do TCU na internet

(www.tcu.gov.br).

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Recomendo aos alunos baixarem e imprimirem os respectivos arquivos. A

leitura anotada das normas parte fundamental do processo de aprendizado de
CONTROLE EXTERNO.
Frequentemente, nas aulas farei remisses e comentrios a artigos ou
trechos dessas normas. Nem sempre ser possvel, ou didaticamente
recomendvel, transcrev-los na ntegra; de modo que partirei do pressuposto
que vocs todos seguiram meu conselho e esto com esse material de consulta
mo enquanto estudam minhas aulas, est bem assim?
Ademais dessas normas que constam do edital, eventualmente farei
meno a outros normativos do TCU, bem como a jurisprudncia do TCU e do
STF que considerar relevante para a compreenso de algum tpico.
No transcorrer das aulas, muitas vezes ser observada a expressiva
interseo de nossa disciplina com outros ramos do conhecimento como o
Direito Constitucional, o Direito Administrativo, o Direito Financeiro, a
Contabilidade Pblica e outras, exigindo conhecimento de normas como as Leis
de Licitaes e Contratos, de Responsabilidade Fiscal e de Improbidade
Administrativa.
Se o aluno dispuser de tempo, o que muito raro na maratona prconcurso, recomendo pesquisas complementares em algumas pginas na
internet, comeando pela do prprio TCU, e em publicaes como a Revista do
TCU.
Minha expectativa a de que, ao final do curso, tenhamos percorrido
todos os pontos do edital e voc esteja familiarizado(a) com os principais
dispositivos das normas legais pertinentes, bem como com o tipo de questes
das provas objetivas recentemente aplicadas pelo Cespe com tpicos de nossa
disciplina.
Ento, pessoal, vamos comear os estudos?
Breve introduo ao controle

No Dicionrio Houaiss, a palavra controle possui 10 acepes, das quais
as que mais nos interessam so:
ato ou efeito de controlar;
monitorao, fiscalizao ou exame minucioso, que

determinadas expectativas, normas, convenes etc.; e
poder, domnio ou autoridade sobre algum ou algo.
obedece
Na Cincia da Administrao, a Escola Clssica de Fayol identificava no

controle uma das funes administrativas essenciais no ciclo que compreendia

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planejar, organizar, dirigir e controlar. Para o emrito professor Chiavenato1, o

controle consiste na funo administrativa que monitora e avalia as atividades
e resultados alcanados para assegurar que o planejamento, organizao e
direo sejam bem sucedidos.
A Constituio da Repblica utiliza inmeras vezes o vocbulo controle:
controle da poluio (art. 24, VI);
controle do uso, do parcelamento e da ocupao do solo urbano (art.

30, VIII);
controle externo e controle interno dos Municpios (art. 31);
controles dos contratos de gesto (art. 37, 8, II);
controle pelo Congresso Nacional dos atos do Poder Executivo (art. 49,
X);
controle externo e controle interno da Unio (arts. 70 a 75);
controle da atuao administrativa e financeira do Poder Judicirio pelo

Conselho Nacional de Justia (art. 103-B, 4);
controle externo da atividade policial pelo Ministrio Pblico (art. 129,

VII);
controle da atuao administrativa e financeira do Ministrio Pblico pelo

Conselho Nacional do Ministrio Pblico (art. 130-A, 2);
controle das aes e servios de sade (art. 197);
etc. etc.
Para delimitar nosso campo de estudos, deixemos claro que o que nos
interessa primordialmente o controle externo da Unio, regulado
principalmente pelos arts. 70 a 75 da Carta Magna. No decorrer do curso, vocs
verificaro que um grande nmero de questes pode ser facilmente solucionado
com a compreenso adequada desses dispositivos. Alm deles, tambm so
importantes os seguintes artigos da CF: 31; 34, VII, d; 35, II; 37; 49, IX e X;
51, II; 52, III, b; 57, caput; 84, XV e XXIV; 102, I, d e q; 105, I, a; 161,
pargrafo nico.
Na administrao pblica, o controle no representa um fim em si
mesmo, mas uma parcela imprescindvel de um mecanismo regular que deve
assinalar oportunamente os desvios normativos e as infraes aos princpios da
legalidade, rentabilidade, utilidade e racionalidade das operaes financeiras.
Classificaes do controle
Administrao Geral e Pblica. Rio de Janeiro: Elsevier, 2006, p. 447.

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1) quanto ao objeto:
de legalidade;
de mrito; e
de gesto;
O controle de legalidade tem o seu foco na verificao da conformidade

dos procedimentos administrativos com normas e padres pr-estabelecidos.
O controle de mrito procede a uma avaliao da convenincia e da
oportunidade das aes administrativas.
O controle de gesto examina os resultados alcanados e os processos e
recursos empregados, contrastando-os com as metas estipuladas luz de
critrios como eficincia, eficcia, efetividade e economicidade.
2) quanto ao perodo de sua realizao:
prvio ou ex-ante;
concomitante ou pari-passu; e
subsequente ou a posteriori.
O controle prvio tem finalidade preventiva e , essencialmente, realizado

pela auditoria interna ou pelos sistemas de controle interno da organizao que
orientam os gestores e agentes a corrigir falhas e adotar os procedimentos
recomendveis.
O controle concomitante exercido, em regra, por provocaes externas
organizao: denncias, representaes, auditorias, solicitaes dos rgos
de controle e do Ministrio Pblico.
O controle subsequente tem o objetivo de proceder a avaliaes
peridicas, como nas prestaes anuais de contas, e possui contedo corretivo
e, eventualmente, sancionador.
3) quanto ao posicionamento do rgo controlador
Com respeito ao posicionamento do rgo controlador, o controle
classifica-se em:
interno; ou
externo.
Define-se como interno, quando o agente controlador integra a prpria

administrao objeto do controle. O posicionamento interno pode referir-se
tanto ao sistema de controle interno propriamente dito, previsto na CF, como
aos controles administrativos, que incluem os recursos administrativos e o
controle hierrquico, entre outros.
A situao de exterioridade caracteriza trs hipteses de controle:
o jurisdicional;
o poltico; e

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o tcnico.
O controle jurisdicional da Administrao exercido pelos Poderes

Judicirios (Federal e Estadual) em obedincia ao direito fundamental prescrito
no art. 5, XXXV da CF: a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio
leso ou ameaa a direito. Os instrumentos para o seu exerccio so: a ao
popular, a ao civil pblica, o mandado de segurana, o mandado de injuno,
o habeas-corpus e o habeas-data.
O controle poltico de competncia do Poder Legislativo e corolrio
do regime democrtico de governo. Entre os seus instrumentos mais
conhecidos encontram-se as comisses parlamentares de inqurito CPIs, as
convocaes de autoridades, os requerimentos de informaes e a sustao de
atos do Poder Executivo que exorbitem do poder regulamentar ou dos limites de
delegao legislativa (CF: art. 49, V).
Finalmente, o controle tcnico o exercido pelos rgos de controle
externo, em auxlio aos rgos legislativos, nas trs instncias de governo e
pelos rgos do sistema de controle interno.
Para Santos2, tambm merece destaque o controle social, que uma
modalidade de controle externo cujo agente controlador a sociedade civil
organizada ou o cidado, individualmente, manifestando-se na participao em
audincias pblicas e em rgos colegiados, tais como conselhos gestores de
polticas pblicas, alm da utilizao de instrumentos legais como as denncias
e representaes dirigidas s Cortes de Contas, as aes populares etc.
Controle externo
Uma tima conceituao de controle externo proposta por Pardini3:
Controle externo sobre as atividades da Administrao, em
sentido orgnico e tcnico, , em resumo, todo controle exercido por
um Poder ou rgo sobre a administrao de outros. Nesse sentido,
controle externo o que o Judicirio efetua sobre os atos dos demais
Poderes. controle externo o que a administrao direta realiza sobre
as entidades da administrao indireta. controle externo o que o
Legislativo exerce sobre a administrao direta e indireta dos
demais Poderes. Na terminologia adotada pela Constituio, apenas
este ltimo que recebe a denominao jurdico-constitucional de
controle externo (CF: arts. 31 e 70 a 74), denominao esta repetida
especificamente em outros textos infraconstitucionais, como, por
exemplo, a Lei no 8.443/92. (grifos meus)
2
O TCU e os controles estatal e social da administrao pblica. Revista do TCU, n 94, out/dez
2002, p. 18.
3
Apud Bugarin: O princpio constitucional da economicidade na jurisprudncia do Tribunal de
Contas da Unio. Belo Horizonte: Editora Frum, 2004, p. 40.
10

Aula Demonstrativa
O objeto do controle externo so os atos administrativos em todos os

poderes constitudos nas trs esferas de governo e atos de gesto de bens e
valores pblicos.
O controle externo da administrao pblica, realizado pelas instituies a
quem a Constituio atribuiu essa misso, exigncia e condio do regime
democrtico, devendo, cada vez mais, capacitar-se tecnicamente e converter-se
em eficaz instrumento da cidadania, contribuindo para o aprimoramento da
gesto pblica.
Como sintetizam as Normas de Auditoria do TCU:
A delegao de recursos e poderes recebida da sociedade, por
intermdio do Parlamento, implica, por parte do gestor pblico, a
obrigao constante de prestao de contas quanto ao alinhamento de
suas aes s diretrizes fixadas pelo poder pblico e, portanto, a
obrigao de informar deve estar associada obrigao de que os atos
sejam devidamente justificados.
No Brasil, temos 34 rgos de controle externo:
O Tribunal de Contas da Unio;
Os 26 Tribunais de Contas dos estados;
O Tribunal de Contas do Distrito Federal;
Os dois Tribunais de Contas de Municpio (no singular): o do Municpio do

Rio de Janeiro e o do Municpio de So Paulo;
Os quatro Tribunais de Contas dos Municpios (no plural) dos estados da

Bahia, do Cear, de Gois e do Par.
A tabela seguinte resume a situao existente no pas quanto ao exerccio

do controle externo.
11

Aula Demonstrativa
Responsabilidade pelo controle externo

Esfera
Responsvel pelo
controle externo
rgo de
fiscalizao
Unio
Congresso Nacional
TCU
Estados
Assembleias Legislativas
TCs Estaduais
Distrito Federal
Cmara Legislativa
TCDF
Municpios da BA, CE,

GO e PA
Cmaras Municipais
TCMs dos Estados
Municpios do Rio de
Janeiro e So Paulo
Cmaras Municipais
TCM-RJ e TCM-SP
Demais Municpios
Cmaras Municipais
TCs Estaduais
Territrios
Congresso Nacional
TCU
Pergunta do aluno: O que so contas?

Contas o conjunto de informaes que se possa obter, direta ou
indiretamente, a respeito de uma dada gesto, desde que garantida a sua
confiabilidade (veracidade e representatividade) e permitida a avaliao da
legalidade, eficcia, eficincia e economicidade dessa gesto.
O que so EFS?
As Entidades de Fiscalizao Superior ou EFS so os rgos que, em seus
respectivos pases, detm as competncias para o exerccio do controle externo
da administrao pblica na esfera nacional.
A doutrina costuma identificar dois sistemas principais de controle
externo, embora cada nao apresente suas peculiaridades, resultantes de sua
12

Aula Demonstrativa
histria, tradies, caractersticas polticas, administrativas, tnicas e religiosas.

So os sistemas de Cortes de Contas ou de Auditorias Gerais.
Historicamente, as Cortes de Contas deram maior nfase a aspectos
relacionados legalidade, ao passo que as Auditorias-Gerais focavam sua
atuao no desempenho dos auditados. Hoje, os Tribunais de Contas adotaram
tcnicas de aferio de desempenho como as auditorias operacionais
similares s das Auditorias-Gerais.
Os Tribunais de Contas so rgos colegiados dotados de poderes jurisdicionais
capazes de aplicar sanes. As Auditorias ou Controladorias-Gerais so rgos
com um chefe, responsvel perante o Parlamento, em regra dotado de um
mandato plurianual, e que expede recomendaes sem carter coercitivo.
Malgrado as especificidades que os diferenciam, muitos aspectos so comuns a
ambos os sistemas:
tanto os Tribunais de Contas como as Auditorias-Gerais so rgos
integrados ao aparelho do Estado, em geral com previso constitucional;
so rgos com elevado grau de independncia, mesmo nas hipteses
em que h um vnculo estreito com o Legislativo;
possuem a funo precpua do exerccio do controle externo;
usualmente o contedo de suas decises no se encontra sujeito a
reviso por outro rgo ou instncia.
Segundo Barreto4, das 182 EFS filiadas INTOSAI, 50 adotam o modelo
Tribunal de Contas e 132 o de Controladoria ou Auditoria Geral.
Adotam o sistema de Corte de Contas, entre outros os seguintes pases:
Alemanha, Brasil, Coria, Espanha, Frana, Grcia, Holanda, Japo, Portugal e
Uruguai.
So exemplos do modelo de Auditorias-Gerais: Argentina, frica do Sul,
Austrlia, Bolvia, Canad, Colmbia, Cuba, Estados Unidos, ndia, Jordnia,
Mxico, Paraguai, Reino Unido, Sucia, Venezuela.
O que a Declarao de Lima?

Muitos alunos, meio que brincando perguntam quando foi que proferi essa
famosa declarao, obrigando-me a explicar que a Declarao no do Lima
professor, mas de Lima, capital do Peru.
Em 1977, muitos de vocs nem nascidos eram, realizou-se na capital peruana o
Congresso da Intosai, na qual foi aprovada essa famosa Declarao de Lima
4
O Sistema Tribunais de Contas e instituies equivalentes um estudo comparativo entre o

modelo brasileiro e o da Unio Europia. Rio de Janeiro: Editora Renovar, 2004., p 76-77.
13

Aula Demonstrativa
sobre Preceitos de Auditoria". Essa Declarao j foi tema de diversas questes

de concurso.
E o que a Intosai?
a Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(International Organization of Supreme Audit Institutions - INTOSAI, em
ingls), que foi fundada em 1953 por 34 pases, entre eles o Brasil, contando
hoje com mais de 170 membros. Suas atividades envolvem o intercmbio, a
disseminao e o aprimoramento de tcnicas de fiscalizao, objetivando a
induo de melhorias na gesto pblica, a exemplo das Normas Internacionais
de Auditoria das Entidades de Fiscalizao Superior (ISSAI).
Em nvel regional, a Organizao Latino-americana e do Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores OLACEFS tem como principal finalidade facilitar a
cooperao entre as EFS do subcontinente. Atualmente a OLACEFS presidida
pelo Ministro presidente do TCU.
Mas vamos aos principais aspectos da Declarao de Lima.
O estado de direito e a democracia so premissas essenciais para
uma auditoria governamental efetivamente independente, alm de
serem os pilares nos quais a Declarao de Lima se fundamenta.
O sucesso da Declarao explica-se principalmente pelo fato de
conter uma lista exaustiva de todos os objetivos e de todas as
questes relativas ao controle das finanas pblicas, sendo no entanto
notavelmente pertinente e concisa, o que torna a sua utilizao fcil e
garante que a linguagem clara em que est redigida incida nos
elementos principais.
O objetivo principal da Declarao de Lima um apelo
independncia do controle das finanas pblicas. A instituio
superior de controle das finanas pblicas que no responda a esta
exigncia no pode aspirar a ser considerada de alto nvel. No ,
pois, surpreendente que a independncia das instituies superiores
de controle das finanas pblicas continue a ser um tema de discusso
no seio da INTOSAI. Contudo, convm notar que os objetivos da
Declarao no so atingidos apenas atravs da independncia;
tambm necessrio que esta independncia seja consagrada pela
legislao. O que requer, contudo, a existncia de instituies
operacionais de segurana jurdica, instituies essas que podem ser
encontradas nas democracias onde prevalece o Estado de direito.
A Declarao de Lima conceitua as auditorias em interna e externa, de
legalidade e operacional. Formula requisitos relativos independncia financeira
das instituies de controle, independncia de seus membros, s relaes
com o Parlamento, o governo e a administrao, aos poderes de investigao,
14

Aula Demonstrativa
aos mtodos e procedimentos de auditoria, aos mtodos para elaborao e

apresentao de relatrios, entre outros.
Primeira Bateria de Exerccios

Vamos agora examinar como o Cespe tem abordado os itens iniciais de nosso
programa de estudos.
1)(TCU TEFC 2012 Cespe, questo 39) As empresas pblicas federais no esto
sujeitas fiscalizao do TCU, pois so pessoas jurdicas de direito privado.
Quanto aos sistemas de controle externo, julgue os itens subseqentes.
2) (TCU ACE 2004 CESPE, questo 92) Os sistemas internacionais de controle
externo tm em comum a circunstncia de que o rgo de controle
invariavelmente colegiado e ligado ao Poder Legislativo.
3) (TCE-ES Auditor Substituto de Conselheiro 2012 Cespe, questo 60) A
funo de controle interno e externo mais ampla que a superviso. O
controle mais definido e se aplica a situaes em que no h subordinao
nem mesmo vinculao formal, administrativa, sendo objeto do controle toda
utilizao ou movimentao de recursos pblicos, independentemente de seu
montante e destinao.
4) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 69) A principal
diferena entre os TCs e as controladorias adotadas por alguns pases de
tradio britnica que aqueles so rgos colegiados, enquanto estas so
dirigidas por um nico titular.
5) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 70) Em todos os
pases em que o controle externo exercido por meio de um tribunal ou rgo
colegiado similar, as decises tomadas no mbito do controle de contas esto
sempre sujeitas ao reexame pelo Poder Judicirio.
15

Aula Demonstrativa
6) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 75) Em pases que
adotam a estrutura de auditorias-gerais ou controladorias, o controle externo
prioriza a verificao do cumprimento dos dispositivos legais na gesto pblica.
7) (TCE ES Procurador de Contas 2009 Cespe, questo 85) Um dos critrios
para se classificar o controle baseia-se no rgo que o exerce. De acordo com
esse critrio,
I o controle administrativo ou executivo s pode ser exercido por iniciativa da
prpria autoridade competente, excluda a ao provocada pelos administrados.
II o controle legislativo ou parlamentar, exercido pelos rgos que compem o
Poder Legislativo, alcana os demais poderes, inclusive suas administraes
indiretas.
III o controle judicial, exercido tanto em relao legalidade quanto
moralidade, restringe-se aos atos vinculados, no se aplicando aos atos
discricionrios.
Assinale a opo correta.
A) Nenhum item est certo.
B) Apenas o item II est certo.
C) Apenas o item III est certo.
D) Apenas os itens I e II esto certos.
E) Apenas os itens I e III esto certos.
8) (TCE ES Procurador de Contas 2009 Cespe, questo 36) Com referncia
fiscalizao e ao controle do oramento, assinale a opo correta.
A) Compete ao TCU a fiscalizao contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta,
quanto legalidade e economicidade, bem como quanto aplicao das
subvenes, ou seja, recursos destinados ao aumento do capital de empresas
pblicas.
B) O TCU exerce funo de jurisdio ao apreciar e julgar as contas do
presidente da Repblica, bem como dos administradores e demais responsveis
por dinheiro, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta,
includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo poder pblico.
C) A fiscalizao operacional do oramento diz respeito prpria execuo do
oramento, pois o patrimnio compe-se dos bens pertencentes ao Estado,
sejam eles de cunho econmico ou no, e as alteraes patrimoniais devem ser
fiscalizadas pelas autoridades pblicas em benefcio da preservao dos bens
que integram o patrimnio pblico.
D) O controle interno incumbe aos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio,
cabendo a cada um manter um sistema de controle individual, de acordo com
16

Aula Demonstrativa
suas caractersticas prprias e, ao mesmo tempo, integrar o sistema com o dos

outros poderes, a fim de que haja coordenao e uniformizao de
comportamentos e providncias.
E) Ao TCU compete realizar inspees e auditorias de natureza contbil,
financeira,
oramentria,
operacional
e
patrimonial,
nas
unidades
administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, desde que haja
prvia requisio do Senado Federal.
9) (TCE ES Procurador de Contas 2009 Cespe, questo 87) O controle
externo, a cargo do Poder Legislativo e do TC, classifica-se em poltico e
tcnico. Com relao a esse assunto, luz das disposies constantes na CF,
assinale a opo correta.
A) O controle externo, nos municpios, exercido pelas respectivas cmaras
municipais, com o auxlio dos TCs de mbito estadual, salvo no caso dos
municpios que tm TCs prprios.
B) A fiscalizao, sob o aspecto da legitimidade, de mbito do controle poltico
e, portanto, fora do alcance do TC.
C) O controle financeiro, introduzido pela CF, permite verificar se os objetivos
foram atingidos, se os meios utilizados foram os mais adequados e se foi obtido
o menor custo possvel.
D) O exame da economicidade permite verificar se uma obra ou servio foi
realizado ao menor custo possvel, diferentemente da eficincia, que tem como
foco o custo adequado, razovel e pertinente.
E) A avaliao da relao custo-benefcio, pela sua transcendncia, est
circunscrita ao controle poltico, razo pela qual ultrapassa as competncias dos
TCs.
10) (TCE ES Procurador de Contas 2009 Cespe, questo 91) Cabe ao TCE/ES
julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens
e valores pblicos, tanto no mbito da administrao direta como da indireta,
includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelos poderes
pblicos estadual e municipais e as contas daqueles que derem causa a perda,
extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio. Incluem-se,
portanto, nesse rol, as contas
A) dos prefeitos municipais.
B) dos dirigentes de estatais que sejam funcionrios pblicos concursados, do
quadro permanente de pessoal.
C) do governador do estado.
D) dos membros da mesa da Assembleia Legislativa.
E) dos presidentes dos tribunais da justia municipal.
17

Aula Demonstrativa
11) (TCE ES Procurador de Contas 2009 Cespe, questo 97) A legislao vem
refletindo, crescentemente, a preocupao com a maior transparncia das
contas pblicas. A esse respeito, assinale a opo correta.
A) As contas do prefeito devem ser disponibilizadas aos cidados, na cmara
municipal, durante todo o exerccio.
B) Qualquer cidado tem livre acesso s contas do municpio, mas no pode
contestar a legitimidade da despesa.
C) O cidado pode denunciar ilegalidades ao TC, mas s pode formalizar as
denncias por meio de instituio da sociedade civil.
D) Os conselhos de gesto fiscal, j em funcionamento, recebem e processam
as denncias de irregularidades praticadas por dirigentes pblicos.
E) O Poder Legislativo no pode entrar em recesso, ao final do exerccio, sem
julgar as contas do chefe do Poder Executivo relativas ao exerccio anterior.
12) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 38) Entre os
vrios critrios adotados para classificar as modalidades de controle, destaca-se
o que o distingue entre interno e externo, dependendo de o rgo que o exera
integrar ou no a prpria estrutura em que se insere o rgo controlado. Nesse
sentido, o controle externo exercido por um poder sobre o outro, ou pela
administrao direta sobre a indireta.
13) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 49) Os TCEs so
competentes para examinar as contas no s das prefeituras e das cmaras
municipais, mas tambm do Poder Judicirio e dos ministrios pblicos
municipais.
14) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 52) Como rgo
que auxilia a Assembleia Legislativa do estado no controle externo da
administrao pblica, o TCE/RN tem competncia para realizar inspees e
auditorias de natureza financeira, contbil, oramentria, operacional e
patrimonial nas unidades administrativas dos Poderes Executivo e Judicirio,
desde que tal providncia seja deflagrada apenas por iniciativa da Assembleia
Legislativa.
15) (TCU Tcnico Federal de Controle Externo 2009 Cespe, questo 38) A CF
conferiu ao TCU a competncia para julgar as contas dos administradores e
demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao
direta e indireta, porm no atribuiu a esse tribunal competncia para aplicar
sanes aos responsveis quando constatada a ocorrncia de ilegalidade de
18

Aula Demonstrativa
despesa ou de irregularidade de contas, por se tratar de competncia exclusiva

do Congresso Nacional.
16) (TCU Tcnico Federal de Controle Externo 2009 Cespe, questo 39)
Apesar de ser rgo que auxilia o Poder Legislativo no controle externo, o TCU
pode realizar, por iniciativa prpria, inspees e auditorias de natureza contbil,
financeira,
oramentria,
operacional
e
patrimonial,
nas
unidades
administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio.
Quando a Unio repassa recursos aos demais entes da Federao mediante
convnios ou instrumentos congneres, o TCU examina as prestaes de contas
dos rgos ou das entidades repassadores, mas no pode examinar as contas
de entes beneficirios dos recursos relativos quelas transferncias em
obedincia ao princpio da autonomia federativa.
18) (TCU Auditor Federal de Controle Externo - Obras 2009 Cespe, questo
27) No exame das contas prestadas anualmente pelo presidente da Repblica, o
TCU, ao verificar irregularidades graves, poder impor sanes ao chefe do
Poder Executivo, sem prejuzo da apreciao dessas mesmas contas pelo
Congresso Nacional.
29) Se o governo brasileiro decidir que a PETROBRAS formar com a Bolvia
uma empresa binacional de explorao de petrleo, caber ao TCU fiscalizar as
contas nacionais dessa nova empresa.
Gabarito
1) Errado.
2) Errado.
3) Certo.
4) Certo.
5) Errado.
6) Errado.
7) B.
8) D.
19

Aula Demonstrativa
9) A.
10) B.
11) A.
12) Certo.
13) Errado.
14) Errado.
15) Errado.
16) Certo.
17) Errado.
18) Errado.
19) Certo.
Comentrios ao gabarito
1)(TCU TEFC 2012 Cespe, questo 39) As empresas pblicas federais no esto
sujeitas fiscalizao do TCU, pois so pessoas jurdicas de direito privado.
Comentrio:
Conforme o pargrafo nico do art. 70 da CF, prestar contas qualquer pessoa
fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda,
ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
Gabarito Errado.
Quanto aos sistemas de controle externo, julgue os itens subseqentes.

2) (TCU ACE 2004 CESPE, questo 92) Os sistemas internacionais de controle
externo tm em comum a circunstncia de que o rgo de controle
invariavelmente colegiado e ligado ao Poder Legislativo.
Comentrio:
20

Aula Demonstrativa
A assertiva incorreta, pois as Auditorias-Gerais, a exemplo do NAO (National

Audit Office) britnico no so colegiadas e diversos TCs no so ligados ao
Legislativo, a exemplo do portugus e do francs.
Gabarito: Errado.
3) (TCE-ES Auditor Substituto de Conselheiro 2012 Cespe, questo 60) A

funo de controle interno e externo mais ampla que a superviso. O
controle mais definido e se aplica a situaes em que no h subordinao
nem mesmo vinculao formal, administrativa, sendo objeto do controle toda
utilizao ou movimentao de recursos pblicos, independentemente de seu
montante e destinao.
Comentrio:
O enunciado est correto, de acordo com a doutrina. A superviso, em regra
exercida pelos Ministros de Estado (inciso I do pargrafo nico do art. 87 da
CF/88). O controle interno exercido pela CGU ou o externo, exercido pelo TCU
em auxlio ao Congresso Nacional no est adstrito aos rgos a eles
subordinados ou vinculados, nem observa limites relativos ao seu montante ou
destinao.
Gabarito: Certo.
4) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 69) A principal

diferena entre os TCs e as controladorias adotadas por alguns pases de
tradio britnica que aqueles so rgos colegiados, enquanto estas so
dirigidas por um nico titular.
Comentrio:
Embora existam outras diferenas importantes entre os dois sistemas de
controle externo, correto afirmar que uma das principais a de que as
Auditorias ou Controladorias-Gerais tm um nico titular e as Cortes de Contas
so rgos colegiados.
Gabarito: Certo.
5) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 70) Em todos os

pases em que o controle externo exercido por meio de um tribunal ou rgo
21

Aula Demonstrativa
colegiado similar, as decises tomadas no mbito do controle de contas esto

sempre sujeitas ao reexame pelo Poder Judicirio.
Comentrio:
A assertiva est errada. No Brasil, por exemplo, nos termos de sua Lei
Orgnica, o TCU possui jurisdio prpria e privativa. Significa dizer que suas
decises no podem ser revistas pelo Judicirio. Assim, um julgamento que
conclua pela irregularidade das contas no pode ser alterado para regularidade
com ressalvas. O que, todavia, pode ocorrer o recurso ao Judicirio quando a
deciso do TC no observou algum direito constitucional (ampla defesa,
contraditrio, devido processo legal etc.). Neste caso, o Judicirio poder anular
a deciso do TC (no caso do TCU, somente o STF), mas no reexamin-la. Ao
longo do curso, voltaremos vrias vezes a esse tema.
Gabarito: Errado.
6) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 75) Em pases que
adotam a estrutura de auditorias-gerais ou controladorias, o controle externo
prioriza a verificao do cumprimento dos dispositivos legais na gesto pblica.
Comentrio:
A caracterstica apontada nfase na legalidade era prpria dos TCs e no
das Auditorias-Gerais, que priorizam aspectos de eficcia, efici6encia e
efetividade da gesto pblica. Atualmente, mesmo os TCs, sem descuidar do
exame da legalidade, tm investido muito em auditorias operacionais que
buscam aferir os resultados dos programas e aes governamentais.
Gabarito: Errado.
7) (TCE ES Procurador de Contas 2009 Cespe, questo 85) Um dos critrios

para se classificar o controle baseia-se no rgo que o exerce. De acordo com
esse critrio,
I o controle administrativo ou executivo s pode ser exercido por iniciativa da
prpria autoridade competente, excluda a ao provocada pelos administrados.
II o controle legislativo ou parlamentar, exercido pelos rgos que compem o
Poder Legislativo, alcana os demais poderes, inclusive suas administraes
indiretas.
22

Aula Demonstrativa
III o controle judicial, exercido tanto em relao legalidade quanto

moralidade, restringe-se aos atos vinculados, no se aplicando aos atos
discricionrios.
Assinale a opo correta.
A) Nenhum item est certo.
B) Apenas o item II est certo.
C) Apenas o item III est certo.
D) Apenas os itens I e II esto certos.
E) Apenas os itens I e III esto certos.
Comentrio:
O item I est errado, porque o administrado pode provocar a atuao do
controle interno, a exemplo da atuao das ouvidorias. O item III tambm est
incorreto, porque a moderna doutrina e jurisprudncia admitem, em muitas
situaes, o controle de atos discricionrios. O item II est correto e tem
amparo na Constituio (art. 70, caput).
Gabarito: B.
8) (TCE ES Procurador de Contas 2009 Cespe, questo 36) Com referncia

fiscalizao e ao controle do oramento, assinale a opo correta.
A) Compete ao TCU a fiscalizao contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta,
quanto legalidade e economicidade, bem como quanto aplicao das
subvenes, ou seja, recursos destinados ao aumento do capital de empresas
pblicas.
B) O TCU exerce funo de jurisdio ao apreciar e julgar as contas do
presidente da Repblica, bem como dos administradores e demais responsveis
por dinheiro, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta,
includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo poder pblico.
C) A fiscalizao operacional do oramento diz respeito prpria execuo do
oramento, pois o patrimnio compe-se dos bens pertencentes ao Estado,
sejam eles de cunho econmico ou no, e as alteraes patrimoniais devem ser
23

Aula Demonstrativa
fiscalizadas pelas autoridades pblicas em benefcio da preservao dos bens

que integram o patrimnio pblico.
D) O controle interno incumbe aos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio,
cabendo a cada um manter um sistema de controle individual, de acordo com
suas caractersticas prprias e, ao mesmo tempo, integrar o sistema com o dos
outros poderes, a fim de que haja coordenao e uniformizao de
comportamentos e providncias.
E) Ao TCU compete realizar inspees e auditorias de natureza contbil,
financeira,
oramentria,
operacional
e
patrimonial,
nas
unidades
administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, desde que haja
prvia requisio do Senado Federal.
Comentrio:
A assertiva A est errada, pois trata-se de uma competncia do Congresso
Nacional e no do TCU (CR: art. 70, caput).
A assertiva B incorreta, pois o TCU no julga as contas do presidente da
Repblica, o que feito pelo Congresso Nacional (CR: art. 49, IX), mas apenas
as aprecia mediante parecer prvio (CR: art. 71, I).
O enunciado do item C no faz sentido, at porque a fiscalizao contbil,
financeira, oramentria, operacional e patrimonial mencionada no caput do art.
70 da Carta Magna no diz respeito apenas gesto oramentria, mas ao
conjunto da gesto pblica.
O TCU pode realizar inspees e auditorias por iniciativa prpria (CR: art. 71,
IV), o que torna falso o enunciado do item E.
A assertiva D est conforme o art. 74, caput da Constituio.
Gabarito: D.
9) (TCE ES Procurador de Contas 2009 Cespe, questo 87) O controle

externo, a cargo do Poder Legislativo e do TC, classifica-se em poltico e
tcnico. Com relao a esse assunto, luz das disposies constantes na CF,
assinale a opo correta.
A) O controle externo, nos municpios, exercido pelas respectivas cmaras
municipais, com o auxlio dos TCs de mbito estadual, salvo no caso dos
municpios que tm TCs prprios.
24

Aula Demonstrativa
B) A fiscalizao, sob o aspecto da legitimidade, de mbito do controle poltico

e, portanto, fora do alcance do TC.
C) O controle financeiro, introduzido pela CF, permite verificar se os objetivos
foram atingidos, se os meios utilizados foram os mais adequados e se foi obtido
o menor custo possvel.
D) O exame da economicidade permite verificar se uma obra ou servio foi
realizado ao menor custo possvel, diferentemente da eficincia, que tem como
foco o custo adequado, razovel e pertinente.
E) A avaliao da relao custo-benefcio, pela sua transcendncia, est
circunscrita ao controle poltico, razo pela qual ultrapassa as competncias dos
TCs.
Comentrio:
Os itens B e E esto errados, pois o controle externo avalia a legalidade, a
legitimidade e a economicidade dos atos de gesto (CR: art. 70, caput).
O controle financeiro no permite aferir o alcance de objetivos, invalidando a
opo C.
O conceito de economicidade, no dizer de Ferreira Filho5, consiste na apreciao
se o ato foi realizado de modo a obter o resultado a custo adequado, razovel,
no necessariamente ao menor custo possvel, o que torna falsa a assertiva D.
O item A est correto, conforme explicaes na introduo desta Aula.
Gabarito: A.
10) (TCE ES Procurador de Contas 2009 Cespe, questo 91) Cabe ao TCE/ES
julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens
e valores pblicos, tanto no mbito da administrao direta como da indireta,
includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelos poderes
pblicos estadual e municipais e as contas daqueles que derem causa a perda,
extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio. Incluem-se,
portanto, nesse rol, as contas
A) dos prefeitos municipais.
Comentrios Constituio Brasileira de 1988, vol. 2, Saraiva, 1992, p. 126.
25

Aula Demonstrativa
B) dos dirigentes de estatais que sejam funcionrios pblicos concursados, do

quadro permanente de pessoal.
C) do governador do estado.
D) dos membros da mesa da Assembleia Legislativa.
E) dos presidentes dos tribunais da justia municipal.
Comentrio:
As competncias dos TCs estaduais e municipais acompanham por simetria as
do TCU (CR: art. 75).
A assertiva A falsa, pois as contas dos prefeitos so julgadas pelas Cmaras
de Vereadores. De igual modo, as do governador so julgadas pela Assembleia
Legislativa, tornando errada a opo C. No h tribunais de justia municipais,
o que invalida o item E.
Quanto assertiva D, embora o TC julgue as contas da Assembleia (rgo de
execuo oramentria), no julga as dos membros de sua mesa, que no tm
as caractersticas de Chefes de Governo, como prefeitos e governadores.
Finalmente, est correta a opo B, pois os dirigentes de estatais, sejam ou no
funcionrios concursados, so responsveis jurisdicionados s Cortes de Contas.
Gabarito: B.
11) (TCE ES Procurador de Contas 2009 Cespe, questo 97) A legislao vem
refletindo, crescentemente, a preocupao com a maior transparncia das
contas pblicas. A esse respeito, assinale a opo correta.
A) As contas do prefeito devem ser disponibilizadas aos cidados, na cmara
municipal, durante todo o exerccio.
B) Qualquer cidado tem livre acesso s contas do municpio, mas no pode
contestar a legitimidade da despesa.
C) O cidado pode denunciar ilegalidades ao TC, mas s pode formalizar as
denncias por meio de instituio da sociedade civil.
D) Os conselhos de gesto fiscal, j em funcionamento, recebem e processam
as denncias de irregularidades praticadas por dirigentes pblicos.
26

Aula Demonstrativa
E) O Poder Legislativo no pode entrar em recesso, ao final do exerccio, sem

julgar as contas do chefe do Poder Executivo relativas ao exerccio anterior.
Comentrio:
A assertiva A corresponde ao caput do art. 49 da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Est incorreta a opo B, pois possvel a contestao nos expressos termos do
3 do art. 31 da Constituio.
A denncia ao TC encontra amparo no 2 do art. 74 da Constituio que
atribui legitimidade a qualquer cidado para faz-la (opo C incorreta).
O conselho de gesto fiscal, previsto no art. 67 da LRF no foi regulamentado,
nem implantado, tornando falso o item D.
A vedao ao recesso mencionada na assertiva E consta do 2 do art. 57 da
LRF, mas refere-se aos TCs e no ao Poder Legislativo.
Gabarito: A.
12) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 38) Entre os
vrios critrios adotados para classificar as modalidades de controle, destaca-se
o que o distingue entre interno e externo, dependendo de o rgo que o exera
integrar ou no a prpria estrutura em que se insere o rgo controlado. Nesse
sentido, o controle externo exercido por um poder sobre o outro, ou pela
administrao direta sobre a indireta.
Comentrio:
A assertiva est coerente com a definio doutrinria para a classificao dos
controles quanto ao posicionamento do rgo controlador.
Gabarito: Certo.
13) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 49) Os TCEs so
competentes para examinar as contas no s das prefeituras e das cmaras
municipais, mas tambm do Poder Judicirio e dos ministrios pblicos
municipais.
Comentrio:
27

Aula Demonstrativa
No existem Judicirios ou Ministrios Pblicos municipais, o que torna incorreta

a assertiva.
Gabarito: Errado.
14) (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe, questo 52) Como rgo
que auxilia a Assembleia Legislativa do estado no controle externo da
administrao pblica, o TCE/RN tem competncia para realizar inspees e
auditorias de natureza financeira, contbil, oramentria, operacional e
patrimonial nas unidades administrativas dos Poderes Executivo e Judicirio,
desde que tal providncia seja deflagrada apenas por iniciativa da Assembleia
Legislativa.
Comentrio:
Como visto em questo anterior (nmero 8 desta Primeira Bateria), o TC pode
realizar inspees e auditorias por iniciativa prpria (CR: art. 71, IV).
Reparem que o Cespe, assim como outras bancas examinadoras, tem alguns
temas favoritos, que utiliza para formular questes em vrias provas, com
enunciados ligeiramente distintos. No caso, o tema foi objeto de questo nos
concursos de 2009 do TCE-RN e do TCE-ES. Ao longo do curso, veremos outros
temas que esto entre os queridinhos do Cespe e que podem muito bem estar
presentes na prova de TFCE 2012!
Gabarito: Errado.
15) (TCU Tcnico Federal de Controle Externo 2009 Cespe, questo 38) A CF
conferiu ao TCU a competncia para julgar as contas dos administradores e
demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao
direta e indireta, porm no atribuiu a esse tribunal competncia para aplicar
sanes aos responsveis quando constatada a ocorrncia de ilegalidade de
despesa ou de irregularidade de contas, por se tratar de competncia exclusiva
do Congresso Nacional.
Comentrio:
A competncia para aplicar sanes na hiptese descrita est expressamente
atribuda ao TCU pelo inciso VIII do art. 71 da Constituio.
Gabarito: Errado.
28

Aula Demonstrativa
Apesar de ser rgo que auxilia o Poder Legislativo no controle externo, o TCU
pode realizar, por iniciativa prpria, inspees e auditorias de natureza contbil,
financeira,
oramentria,
operacional
e
patrimonial,
nas
unidades
administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio.
Comentrio:
Notaram que novamente o Cespe cobra do candidato o conhecimento do inciso
IV do art. 71 da Constituio? Foi a terceira vez em 2009! Aposto uma
empadinha que no concurso desse ano vai cair alguma coisa semelhante. S
precisam pagar depois de empossados, est bem?
Aconselho vocs a conhecerem muito bem todas as competncias elencadas no
art. 71 de nossa Carta Magna. Com certeza, isso garantir alguns preciosos
pontos na classificao final.
Gabarito: Certo.
Quando a Unio repassa recursos aos demais entes da Federao mediante
convnios ou instrumentos congneres, o TCU examina as prestaes de contas
dos rgos ou das entidades repassadores, mas no pode examinar as contas
de entes beneficirios dos recursos relativos quelas transferncias em
obedincia ao princpio da autonomia federativa.
Comentrio:
Essa questo continha um grau de dificuldade um pouco maior. De fato, a regra
geral que no exame das contas dos rgos repassadores de recursos estejam
includos os valores relativos a convnios e outros instrumentos congneres
(termos de parceria etc.). No entanto, se o ente beneficirio praticar algum ato
ensejador de instaurao de tomada de contas especial, como, por exemplo, a
omisso na prestao de contas ou a ocorrncia de dano ao errio, essas
contas, sob o formato de tomada de contas especial, sero julgadas pelo TCU.
Assim, bastante comum que nas Sesses do TCU sejam julgadas irregulares
as contas de convnios e aplicadas sanes a prefeitos e at governadores, sem
que isso represente qualquer violao ao princpio da autonomia federativa. A
autorizao para tanto consta da parte final do inciso II do art. 71 da
29

Aula Demonstrativa
Constituio: julgar (...) as contas daqueles que derem causa a perda, extravio
ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico.
Assim, imaginem que determinado Ministrio celebrou 450 convnios com
municpios no exerccio de 2009. Em cerca de 430, as prestaes de contas
foram feitas corretamente, e os respectivos valores constaro da tomada de
contas do Ministrio que ser julgada pelo TCU. Nos 20 restantes, houve a
instaurao de tomadas de contas especiais e cada uma delas ser julgada
separadamente pelo TCU que, aps oportunizar aos gestores o direito de
defesa, poder aplicar-lhes as sanes previstas em lei.
Um ponto interessante a observar que o julgamento pelo TCU concluindo pela
irregularidade das contas em um convnio acarretar a incluso dos
responsveis na lista que o TCU encaminha Justia Eleitoral para efeito de
aplicao da Lei Complementar 64 (Lei das Inelegibilidades), recentemente
aprimorada pela Lei Complementar 135, conhecida como Ficha Limpa.
Gabarito: Errado.
27) No exame das contas prestadas anualmente pelo presidente da Repblica, o
TCU, ao verificar irregularidades graves, poder impor sanes ao chefe do
Poder Executivo, sem prejuzo da apreciao dessas mesmas contas pelo
Congresso Nacional.
Comentrio:
O TCU no impe sanes ao chefe do Poder Executivo porque no julga suas
contas, mas as aprecia mediante parecer prvio (veja explicao acima na
questo 8). Por sua vez, o Congresso no as aprecia, mas as julga.
Gabarito: Errado.
29) Se o governo brasileiro decidir que a PETROBRAS formar com a Bolvia
uma empresa binacional de explorao de petrleo, caber ao TCU fiscalizar as
contas nacionais dessa nova empresa.
Comentrio:
30

Aula Demonstrativa
A assertiva diz respeito a outra competncia constitucional do TCU, constante

do inciso V do art. 71: fiscalizar as contas nacionais das empresas
supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou
indireta, nos termos do tratado constitutivo. Uma empresa binacional uma
espcie de empresa supranacional. Itaipu Binacional (Brasil e Paraguai) um
exemplo. O item est correto.
Gabarito: Certo.
FIM DE PAPO
Bem, meus caros. Por hoje s. Espero que esse primeiro contato tenha sido
til e os estimule a redobrarem os esforos para alcanar um bom resultado.
No tenham dvida de que, uma vez no TCU, jamais se arrependero dos
sacrifcios que fizeram durante o perodo de preparao para o concurso. Vero
que valeu a pena!
Aguardo vocs na prxima aula e, em breve, se Deus quiser, como colegas
TFCEs do TCU.
Bons estudos e at a prxima aula!
31

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Controle Externo Teoria e Exerccios para o TCU 2014

Aula Demonstrativa Breve introduo ao Controle Externo

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candidatos. Controle Externo matria quase exclusiva de concursos para

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Filho e da Universidade Estcio de S. Sou instrutor da Escola de Contas do

Apresentao do curso, do cronograma de estudos e da

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concursos recentes. Importante notar que nos comentrios das questes

TCE PB Procurador do MPC 2014 Cespe;

TCDF ACE 2014 Cespe;

TCU AUFC 2013 Cespe;

TCE RO Auditor Cincias Contbeis 2013 Cespe;

TCE RS Oficial de Controle Externo 2013 Cespe;

TCU TEFC 2012 Cespe;

TCDF ACE 2012 CESPE;

TCE-ES Auditor Substituto de Conselheiro 2012 Cespe;

TCE-ES Auditor de Controle Externo Auditoria Governamental 2012;

TCU AUFC Auditoria Governamental 2011 CESPE;

TCU AUFC Auditoria de Obras 2011 CESPE;

TCU AUFC TI TCU 2010 CESPE;

TCU AUFC Auditoria de Obras 2009 CESPE;

TCU AUFC Auditoria Governamental 2008 CESPE;

TCU Tcnico Federal de Controle Externo 2008 CESPE;

TCU Analista de Controle Externo 2007 - CESPE,

TCE-BA Procurador de Contas 2010 Cespe;

TCE ES Procurador de Contas 2009 CESPE;

TCE AC Analista de Finanas e Controle 2009 CESPE;

TCE RN Assessor Tcnico Jurdico 2009 CESPE;

TCE AC Analista de Finanas e Controle 2008 CESPE;

CGE-PB Auditor de Contas Pblicas 2008 CESPE;

Auditor Prefeitura Municipal de Vila Velha ES 2008 CESPE;

Procurador de Estado PB 2008 CESPE;

Observe que a nfase toda no Cespe. Ainda assim, eventualmente

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Estimo que no total tenhamos cerca de 200 questes comentadas.

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11. Fiscalizao a cargo do tribunal de Contas e exerccio do controle

Constituio da Repblica, atualizada;

Lei n 8.443/92 (Lei Orgnica do TCU);

Regimento Interno do TCU (verso atualizada).

Todas estas normas esto disponveis na pgina do TCU na internet

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Recomendo aos alunos baixarem e imprimirem os respectivos arquivos. A

Breve introduo ao controle

ato ou efeito de controlar;

monitorao, fiscalizao ou exame minucioso, que

poder, domnio ou autoridade sobre algum ou algo.

Na Cincia da Administrao, a Escola Clssica de Fayol identificava no

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planejar, organizar, dirigir e controlar. Para o emrito professor Chiavenato1, o

controle da poluio (art. 24, VI);

controle do uso, do parcelamento e da ocupao do solo urbano (art.

controle externo e controle interno dos Municpios (art. 31);

controles dos contratos de gesto (art. 37, 8, II);

controle externo e controle interno da Unio (arts. 70 a 75);

controle da atuao administrativa e financeira do Poder Judicirio pelo