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UNIVILLE - UNIVERSIDADE DA REGIO DE JOINVILLE

FACULDADE DE ENGENHARIA DE PRODUO MECNICA

APOSTILA 2 DEMONSTRAES CONTBEIS

Joinville
2010

Contabilidade

Professor Arnoldo Schmidt Neto

UNIVILLE

OBJETO DA CONTABILIDADE
O patrimnio das entidades econmico-administrativas. Patrimnio o conjunto de
elementos necessrios existncia de uma entidade. o conjunto de bens, direitos e obrigaes
vinculados a uma entidade, num determinado momento.

PATRIMNIO DE UMA PESSOA OU DE UMA EMPRESA


BENS E DIREITOS (a receber)

OBRIGAES (a serem pagas)

BENS
Entende-se por bens as coisa teis capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das
empresas. Se eles tm forma fsica, so palpveis, denominam-se bens tangveis: veculos,
imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios (mveis de escritrio),
ferramentas, etc..
Os bens incorpreos, isto , no palpveis, no constitudos de matria, denominam-se bens
intangveis. Normalmente, as marcas que constituem um bem significativo para as empresas
(Mappin, Cica) e as patentes de inveno (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou
empresa o direito exclusivo de explorar uma inveno ) so exemplos de bens intangveis.

DIREITOS
Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direito a Receber o poder exigir alguma coisa.
So valores a receber, ttulos a receber, contas a receber, etc.. Depositando determinada quantia
num Banco voc tem direito de sacar esse depsito a qualquer momento. Assim, dinheiro
depositado em Bancos um direito.
Em relao empresa. O direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja,
quando se vendem mercadorias a outras empresas, e o pagamento no efetuado no ato, mas no
futuro, a empresa vendedora emite uma duplicata como um documento comprobatrio. Esse
direito ficar registrado na Contabilidade como Duplicatas a Receber.

OBRIGAES
So dvidas com outras pessoas. Na Contabilidade tais dvidas so denominadas exigveis,
isto , compromissos que sero reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento.
Uma obrigao exigvel bastante comum nas empresas a compra de mercadorias a prazo
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(exatamente o contrrio de Duplicatas a Receber): ao comprar a prazo a empresa fica devendo ao


fornecedor da mercadoria; por essa razo, essa dvida registrada na Contabilidade como
Fornecedores, embora tambm possa ser denominada Duplicatas a Pagar.
Outras obrigaes exigveis so: com os funcionrios Salrios a Pagar; com o governo
Imposto a Pagar; com a financeiras Financiamentos; com a Previdncia Social e FGTS Encargos
Sociais a Pagar; com o locador do prdio Aluguis a Pagar; diversas contas de luz, gua, gs etc..
Contas a Pagar etc..

REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO


BENS + DIREITOS

OBRIGAES EXIGVEIS

Bens

Obrigaes

Dinheiro

Emprstimos a Pagar

Mercadorias em Estoque
Veculos
Imveis
Mquinas
Ferramentas
Mveis e Utenslios
Marcas e Patentes

Salrios a Pagar
Fornecedores (Duplicatas a Pagar)
Financiamentos
Impostos a Pagar
Encargos Sociais a Pagar
Aluguis a Pagar
Ttulos a Pagar
Promissrias a Pagar
Contas a Pagar

Direitos
Depsitos em Bancos
Duplicatas a Receber
Ttulos a Receber
Aluguis a Receber
Aes
PATRIMNIO LQUIDO

O patrimnio por si s no mede a efetiva riqueza de uma empresa. Na verdade,


necessrio conhecer a riqueza lquida da pessoa ou empresa: somam-se os bens e os direitos e,
desse total, subtraem-se as obrigaes. O resultado a riqueza lquida, ou seja, a parte que sobra
do patrimnio para a pessoa ou empresa denominada Patrimnio Lquido ou Situao Lquida.
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos (-) Obrigaes

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DEMONSTRAO GRFICA DO PATRIMNIO


Demonstra-se o patrimnio de uma entidade relacionado-se todos os seus bens, direitos e
obrigaes num, demonstrativo chamado grfico patrimonial. Por conveno, os bens e direitos
so relacionados no lado esquerdo do grfico patrimonial, enquanto no lado direito so
relacionadas as obrigaes.
A demonstrao dos componentes do patrimnio no grfico patrimonial com o Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido, e seus respectivos valores, chama-se Balano Patrimonial.

BALANO PATRIMONIAL
Ativo

Passivo e Patrimnio Lquido

Lado Esquerdo

Lado Direito

Ativo
o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So os itens positivos do
patrimnio. Trazem benefcios, proporcionam ganho para a empresa.
Passivo
Representa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas,
reclamadas a partir da data do seu vencimento. denominado, tambm, de Passivo Exigvel,
procurando-se neste caso dar nfase ao aspecto da exigibilidade.
EQUAO PATRIMONIAL
Considerando os elementos integrantes do patrimnio, podemos apresentar a seguinte
equao patrimonial:
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO
Conforme j comentado, o Ativo composto pelo total de bens e direitos e o Passivo
composto apenas pelas obrigaes exigveis. O Patrimnio Lquido tambm considerado uma
espcie de obrigao no exigvel da entidade para com os seus proprietrios que, em se tratando
de pessoa jurdica, so os seus scios ou acionistas.
De acordo com os valores dos componentes do Ativo e do Passivo, podemos encontrar as
seguintes situaes patrimoniais:

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a) Ativo> Passivo Patrimnio Lquido positivo/favorvel/superavitrio


Bens
+

Obrigaes Exigveis
Patrimnio Lquido

Direitos
(B+D)>Obrigaes Exigveis
PL Positivo
Sendo o Ativo maior que o Passivo Exigvel, ou seja, o valor dos bens e direitos superando o
total das obrigaes exigveis, diz-se que a Situao Lquida do patrimnio ou Patrimnio Lquido
positivo, favorvel, superavitrio, ou ainda, que existe riqueza prpria.
b) Ativo< Passivo Patrimnio Lquido negativo/desfavorvel/deficitrio
Bens +

Direitos

Obrigaes Exigveis

Patrimnio
Lquido Negativo
(B+D)<Obrigaes Exigveis
PL Negativo (Passivo a descoberto)

Quando o total dos bens e direitos menor que o total das obrigaes exigveis, ou seja, o Ativo
menor do que o Passivo Exigvel, diz-se que a Situao Lquida ou Patrimnio Lquido negativo,
desfavorvel, deficitrio, no existindo riqueza prpria, caracterizando que o Passivo est a
descoberto.
c) Ativo = Passivo Patrimnio Lquido nulo/equilibrado

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Bens
+

Obrigaes Exigveis

Direitos
(B+D)=Obrigaes Exigveis
PL Nulo

Se o total do Ativo for exatamente igual ao total das obrigaes exigveis, diz-se que a
Situao Lquida ou Patrimnio Lquido nulo ou equilibrado, no existindo riqueza prpria.
ORIGENS X APLICAES
Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo Passivo e Patrimnio Lquido. Os
recursos (financeiros ou materiais) so originados dos proprietrios (PL), fornecedores, governo,
bancos, financeiras, etc. Que representam origens de recursos. Por intermdio do Passivo e do
Patrimnio Lquido, portanto, identificam-se as origens de recursos.
O Ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicaes de recursos: aplicao no caixa, em
estoque, em mquinas, em imveis etc..
A empresa, na verdade, s pode aplicar (Ativo) aquilo que tem origem (Passivo e PL).
Evidentemente, havendo origem de $ 2,96 milhes, a aplicao deve ser de $ 2,96 milhes. Dessa
forma, fica simples entender porque o Ativo ser sempre igual ao Passivo Exigvel mais
Patrimnio Lquido.

P e PL (origens)

Ativo
Aplicaes

$$$$$$$$

De terceiros
e prprio

A palavra balano decorre do equilbrio:


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$$$$$$$$
$$$
$
$$$$$$$$ $

Ativo = Passivo + PL

, ou da igualdade:
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Aplicaes = Origens .

Parte-se da idia de uma balana de dois pratos, onde sempre encontraremos a


igualdade. O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja,
conjunto de bens, direitos e obrigaes, da chamar-se patrimonial. Juntando-se as
palavras, obtm-se balano patrimonial, equilbrio do patrimnio, igualdade
patrimonial. Em sentido amplo, o balano evidencia a situao patrimonial da empresa
em determinada data.
Em qualquer transao, no registro contbil, pelo menos duas contas so afetadas. Isto
explicado pelo fato de, em qualquer operao, sempre haver uma origem (fonte) e uma aplicao
de recursos.
Uma origem de recursos no significa necessariamente, apenas aumento de Passivo ou
Patrimnio Lquido. No caso, por exemplo, em que a empresa adquire, vista (em cheque) um
prdio para se estabelecer ocorre uma aplicao de recursos: aquisio de imveis, que teve como
origem de recursos a conta Bancos, que tpica de Aplicao, tornando-se fonte de recursos
quando so efetuados os pagamentos com cheques.
Temos, ento, que:
ORIGEM DE RECURSOS: Aumento de Obrigaes (Passivo e PL) ou Diminuio de Bens ou
Direitos (Ativo); e
APLICAES DE RECURSOS: Aumento de Bens e Direitos (Ativo) ou Diminuio de
Obrigaes (Passivo e PL).
Para facilitar o entendimento, admitamos as seguintes operaes:
Operao 1: Depsito inicial de $300.000 por scio no Banco do Brasil S.A.
Operao 2: Aquisio de um imvel, vista, mediante a emisso de cheque.

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Operao 1

Operao 2

Capital
Origem

Aplicao

Bancos c/Movimento

Origem
1.
2.
3.
4.

Aplicao

Aumento de Obrigaes
Aumento de Direitos
Diminuio de Direitos
Aumento de Bens

Imveis

Exerccios de Fixao
1. O patrimnio de uma empresa, em um determinado momento, est representado por
numerrio ($50.000), bens de venda ($350.000), fornecedores ($100.000), bens de uso ($250.000),
contas a pagar ($200.000), bens de renda ($50.000) e ttulos a receber ($100.000). Seu patrimnio
lquido de:
a. $500.000
b. $650.000
c. $900.000
d. $1.100.000
2. O Sr. Guilherme Polimento est muito satisfeito com sua riqueza acumulada at o momento
(meados 20X1)
Dois automveis importados avaliados em......................$ 1.800
Um apartamento de 3 dormitrios avaliado em...............$10.900
Uma casa de campo avaliada em.....................................$ 8.000
Um ttulo de clube avaliado em.......................................$ 1.200
Dinheiro no bolso.............................................................$ 500
Depsitos em vrios bancos.............................................$ 1.100
Aes da Petrobrs...........................................................$ 900
Ttulos a Receber..............................................................$ 1.680
Salrios a Receber at o final do ano (at 31-12-X1)*.....$ 2.600
Aparelhos eltricos e eletrnicos avaliados em................$ 1.120
Vamos calcular a riqueza lquida do Sr. Guilherme, sabendo-se que o mesmo possui as seguintes
obrigaes:
Dvida com o Sistema Financeiro da Habitao (SFH)...$ 9.600
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Emprstimos em diversos bancos....................................$ 8.600


Ttulos a pagar.................................................................$ 2.800
Contas a pagar at o final do ano....................................$ 2.500
Financiamento da casa de campo....................................$ 3.800
Prestaes do ttulo do clube a pagar..............................$ 800
Prestaes em grandes magazines...................................$ 900
Na resoluo deste exerccio, separe o que Bem do que Direito. Monte um Balano para
o Sr Guilherme.
3. A ocorrncia de um desfalque de caixa um evento que afeta o patrimnio da seguinte
maneira:
a. diminui a situao lquida e aumenta o passivo.
b. diminui o ativo e diminui o passivo.
c. diminui o passivo e diminui a situao lquida.
d. diminui o ativo e diminui a situao lquida.
4. Surge o passivo a descoberto quando:
a. valor do ativo excede o valor do passivo.
b. valor do passivo menor que o valor do ativo.
c. valor do ativo menor que o valor do passivo.
d. os bens e direitos superam as obrigaes.
5. A equao fundamental do Patrimnio pode ser enunciada como:
a. patrimnio lquido = ativo - passivo.
b. patrimnio lquido = ativo.
c. patrimnio lquido = passivo.
d. patrimnio lquido = capital nominal.
e. patrimnio lquido = capital de giro.
6. A ocorrncia de um desfalque de Caixa um evento que afeta o Patrimnio da seguinte forma:
a. aumenta o ativo e diminui o passivo.
b. diminui o ativo e diminui o passivo.
c. aumento o passivo e diminui o patrimnio lquido.
d. diminui o ativo e diminui o patrimnio lquido.
e. aumenta o ativo e aumenta o patrimnio lquido.
7. A representao sinttica dos componentes patrimoniais, demonstrando a igualdade dentre os
valores ativo, passivos e o Patrimnio Lquido, feita por meio
a. do inventrio.
b. do Balano Patrimonial.
c. da escriturao
d. do oramento.
e. do razo.

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8. Quando A > P, sendo A o ativo e o P o passivo, teremos:


a. inexistncia da dvida.
b. passivo a descoberto.
c. inexistncia de ativo.
d. passivo menor que bens e direitos.
9. Monte o patrimnio das empresas abaixo, identifique a situao e a equao patrimonial:
A) Dinheiro em caixa...................
300.000
Dinheiro em banco..................
700.000
Mquinas................................
200.000
Veculos..................................
200.000
Contas a pagar ......................
300.000
Impostos a Pagar...................
200.000
B) Duplicatas a receber.................
200.000
Dinheiro....................................
200.000
Imveis.....................................
100.000
Cafezais...................................
100.000
Duplicatas a Pagar..................
250.000
Impostos a Recolher................
200.000
C) Caixas e Bancos.......................
200.000
Contas a Receber.....................
50.000
Merc. em Estoque.....................
100.000
Mquinas..................................
150.000
Pomares....................................
100.000
Fornecedores............................
400.000
Obrigaes a Pagar..................
100.000
Contas a Pagar.........................
50.000
Emprstimo a Pagar.................
150.000
10. Um roubo de dinheiro da empresa afeta o patrimnio, assim:
a. aumenta o ativo e a situao lquida.
b. diminui o ativo e a situao lquida
c. diminui o ativo e no altera a situao lquida
d. n.d.a
11. Qual das equaes patrimoniais abaixo representa o passivo a descoberto?
A ativo
P passivo
SL situao lquida
a.
b.
c.
d.
e.

A=P
A = P + SL
A = SL (+)..
A + SL = P
n.d.a.

12. Os bens, direitos e obrigaes de uma empresa constituem o seu:


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a.
b.
c.
d.
e.

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passivo.
ativo.
patrimnio.
capital.
passivo a descoberto.

13. Passivo a descoberto a situao que ocorre quando:


a. prejuzo apurado pela empresa no pode ser coberto por lucros acumulados anteriormente.
b. as exigibilidades excedem o patrimnio lquido.
c. as obrigaes excedem os bens e direitos.
d. os lucros obtidos no so suficientes para compensar os prejuzos acumulados anteriormente.
e. n.d.a.
14. Montenegro & Cia. adquire $ 80.000 de mercadorias, pagando, em moeda corrente, 50% com
desconto de 10%, e aceitando, pelo restante, uma duplicata. O Ativo da firma:
a. aumentou em $ 40.000.
b. aumentou em $ 44.000.
c. aumentou em $ 36.000.
d. no aumentou e nem diminuiu.
15. Aplique a teoria das equaes do patrimnio nos exemplos abaixo e responda:
Empresas
x
y
z
a.
b.
c.
d.
e.

Ativo
$ 400.000
$ 500.000
$ 150.000

Passivo
$ 200.000
$ 300.000
$ 200.000

a empresa y revela situao lquida negativa.


a empresa x revela situao lquida negativa de $ 200.000.
a empresa z revela uma situao lquida nula.
a empresa y revela situao lquida nula.
a empresa x revela uma situao liquida positiva de $ 200.000.

16. Situao Lquida significa:


a. patrimnio lquido.
b. renda negativa.
c. uma situao do passivo.
d. todas as alternativas acima.
e. n.d.a.
17. Patrimnio o conjunto de:
A) bens B) direitos C) obrigaes
a.
b.
c.
d.

somente A e B.
somente A e C.
somente B e C.
A, B e C.

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e. n.d.a.
18. Qual (is) da (s) equao (es) contbil (eis) indica (m) uma situao lquida positiva, exprimindo
um ativo com valor contbil superior ao do passivo exigvel?
1) A = PE + SL
2) SL = A - PE
3) PE = A - SL
4) PE = A + SL
a.
b.
c.
d.
e.

somente 1.
somente 2, 3 e 4.
somente 1, 2 e 3.
somente 3 e 4.
somente 1 e 4.

19. Classifique em bens (B), direitos (D) e obrigaes (O):


( ) instalaes.
( ) impostos a recolher.
( ) duplicatas a receber.
( ) ttulos a pagar.
20. Classifique em Ativo (A), passivo (B) e patrimnio lquido (PL):
( ) Estoques.
( ) Fornecedores.
( ) Reservas.
( ) Clientes.
21. Relacione:
1) A + PL = P

2) A = P + PL

3) A = PL e P = 0

( ) propriedades plenas dos ativos.


( ) existe riqueza prpria.
( ) passivo a descoberto.
a. 3, 2 e 1
b. 2, 3 e 1

c. 1, 3, 2.
d. 1, 2, 3.

22. Uma entidade apresentava os seguintes itens (contas) no seu patrimnio:


Caixa $ 100; Bancos $ 50; Clientes $ 200; Fornecedores $ 400; Mquinas $ 70; Ttulos a Receber $
300. Os bens, direitos e obrigaes so, respectivamente.
a. 170, 550, 400.
b. 420, 300, 400.
c. 220, 500, 320.
d. 400, 500, 720.
23. Nos balanos patrimoniais, as contas que representam os capitais prprios so classificadas
no:
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a.
b.
c.
d.

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patrimnio lquido.
exigvel a longo prazo.
ativo circulante.
passivo circulante.

24. O patrimnio de uma empresa, em dois momentos sucessivos, se apresentava da seguinte


maneira
1o momento
2o momento
Dinheiro: $ 10.000;
Dinheiro: $ 13.000;
Bens de venda: $ 50.000;
Bens de Venda: $ 40.000;
Obrigaes com terceiros: $ 40.000;
Direitos: $ 5.000;
Bens de uso: $ 20.000;
Obrigaes com terceiros: $ 40.000;
Capital prprio: $ 40.000.
Bens de uso: $ 20.000
Capital prprio: $ 38.000.

a.
b.
c.
d.

O fato ocorrido foi:


venda de mercadorias a vista e a prazo.
venda de mercadorias a vista e a prazo, com prejuzo.
venda de mercadorias a vista e a prazo, com lucro.
aplicao de recursos prprios com prejuzo.

25. O patrimnio da empresa X constitudo por: Mquinas $ 300; Nota Promissria de sua
emisso $ 250; Duplicatas de seu aceite $ 750; Fornecedores $ 200; Estoque $ 1.500; Bancos $
100; Caixa $ 50. Sabendo-se que o lucro corresponde a 10% do capital de terceiros, determinar o
capital social:
a. $ 630.
b. $ 650.
c. $ 680.
d. $ 750.
26. A empresa ganha uma receita:
a. + Caixa, + PL.
c. + Passivo, + PL.
b. + Ativo, + PL.
d. + Caixa, + A.
27. A ocorrncia de despesas acarreta sempre:
a. reduo do caixa.
b. aumento do passivo.
c. reduo do ativo.
d. reduo do PL.
28. Admitindo-se que o Ativo de uma empresa de $250 milhes e o Passivo Exigvel $230
milhes, qual o valor do Patrimnio Lquido? Qual o montante de Origens e Aplicaes de
Recursos?
Patrimnio Lquido______________________
Origens de Recursos _____________________
Aplicao de Recursos ___________________
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29. A Cia Morena da Praia apresentou os seguintes dados:


Ativo: $5.000.000
Patrimnio Lquido: $4.500.000. Qual o montante do Passivo Exigvel?
30. O Patrimnio Lquido pode ser calculado pela frmula:
a. Ativo (-) Capital de Terceiros
b. Ativo (-) Capital Prprio
c. Bens + Direitos (-) Origens
d. Bens + Direitos (-) Aplicaes
31. Indique por intermdio dos itens relacionados abaixo, o que Ativo (A), Passivo Exigvel (PE) e
Patrimnio Lquido (PL):

) Caixa
(
) Prdios

) Depsitos em Bancos
(
) Terrenos

) Emprstimos Bancrios a Pagar


(
) Ferramentas

) Estoques
(
) Obras de Arte

) Capital Social
(
) Capital Prprio

) Duplicatas a Receber
(
) Capital de Terceiros

) FGTS a Pagar
(
) Duplicatas a Pagar

) Equipamentos
(
) Aes da Petrobrs
(
) Impostos a Pagar
(
) Veculos
(
) Lucros Acumulados
(
) Mquinas
(
) Salrios a Pagar
(
) Instalaes

) Imveis de Aluguel de Propriedade da empresa (


) Contas a Receber
(
) Investimentos em Outras Empresas (Aes)
(
) Financiamentos a Pagar
(
) Emprstimo Concedidos aos Scios (a receber) (
) Imposto a Pagar
(
) Emprstimo Concedidos s Associadas (a receber)(
) Contas a Pagar
32. Com as contas abaixo, estruture o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do
Exerccio, considerando que o Lucro Lquido no foi distribudo aos acionistas, mas retido na
empresa na conta Lucros Acumulados.
Bancos conta Movimento $8.200.000
Fornecedores
4.600.000
Capital
10.000.000
Receita
8.250.000
Estoques
1.900.000
Despesa
4.650.000
Imveis
4.700.000
Duplicatas a Receber
2.400.000
33. A Empresa Capitalista apurou $200 milhes de Capital de Terceiros e $186 milhes de Capital
Prprio. Qual o total do seu Ativo?

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PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas
do setor de Contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros contbeis. um instrumento
de grande importncia no desenvolvimento do processo contbil de uma empresa.
Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas, tendo em vista suas peculiaridades.
Assim, tendo em vista o porte, o ramo de atividade da empresa e a quantidade de informaes
exigidas pelos usurios, o Plano de Contas poder conter um nmero maior ou menor de
informaes.
COMPOSIO DO PLANO DE CONTAS
Um Plano de Contas ideal poder compor-se de trs partes:

Manual de Contas um quadro explicativo do uso adequado de cada uma das contas

constantes do Elenco de Contas. Tem p funo apresentar detalhes a respeito de cada conta,
servindo de guia para o contabilista visando o registro uniforme das operaes. Esse quadro
apresenta:
-

Funo de cada conta a razo de sua existncia, isto , para que serve.

Funcionamento de cada conta em que situao a conta ser debitada ou creditada.

Natureza do saldo de cada conta devedora ou credora.

Lanamentos explicativos para o registro de operaes especiais Esta parte do Plano

de Contas compem-se de modelos de partidas de Dirio prprios para o registro que raramente
ocorrem na empresa. Tais modelos de lanamentos podem ser apresentados por meio de
fluxogramas.

Elenco de Contas consiste na relao das contas que sero utilizadas para o registro

dos fatos Administrativos decorrentes da gesto do patrimnio da empresa. O Elenco de Contas


envolve a intitulao (nome) e o cdigo de cada conta.
Em qualquer Elenco de Contas, seja qual for o tipo de empresa, as contas devem ser
agrupadas de acordo com a estrutura estabelecida pela Lei 6.404/76 e atualizada pela Lei
11941/09.
Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao
e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs objetivos fundamentais:
a) atender s necessidades de informao da administrao da empresa;
b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal de
elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei 6.404/76, a chamada
"Lei das S/A);
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c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos, principalmente s da


legislao do Imposto de Renda.

ELENCO DE CONTAS E CORRESPONDENTE CONJUNTO DE NORMAS


O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitu na verdade um
conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de cada conta - o
chamado "Manual de Contas", que contm comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao e o
uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informaes sobre critrios
gerais de contabilizao).
Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrar o dinheiro em espcie (papel-moeda)
disponvel na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante, subgrupo
Disponibilidades.
Sugiro que o Plano de Contas contenha, no mnimo, 4 (quatro) nveis:

Nvel 1:
Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas.
Nvel 2:
Ativo: Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Permanente. / Passivo e Patrimnio Lquido:
Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. / Receitas: Receita Bruta,
Dedues da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais e Receitas No Operacionais. / Custos e
Despesas Operacionais e No Operacionais.
Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 - Bancos Conta Movimento
Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 - Bancos Conta Movimento
Nvel 4 - Banco A

MODELO DE PLANO DE CONTAS


1. ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
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1.1.1 Disponvel
1.1.1.01 Caixa
1.1.1.02 Banco c/Movimento
1.1.1.02.01 Banco X
1.1.1.02.02 Banco Y
1.1.1.03 Aplicao de Liquidez Imediata
1.1.1.04 Cheques em Cobrana
1.1.1.05 Numerrios em Trnsito
1.1.2 Valores a Receber
1.1.2.01 Duplicatas a Receber
1.1.2.02 (-) Duplicatas Descontadas
1.1.2.03 (-) Proviso p/Devedores Duvidosos
1.1.2.04 Impostos a Recuperar
1.1.2.04.01 ICMS a Recuperar
1.1.2.05 Cheques a Receber
1.1.2.06 Adiantamento a Fornecedores
1.1.2.07 Adiantamento a Empregados
1.1.3 Estoques
1.1.3.01 Matrias - Primas
1.1.3.02 Material Secundrio
1.1.3.03 Produtos em Elaborao
1.1.3.04 Produtos Acabados
1.1.3.05 Mercadorias
1.1.3.06 Material de Expediente
1.1.4 Despesas Antecipadas
1.1.4.01 Seguros a Vencer
1.1.4.02 Encargos Financeiros a Apropriar
1.1.4.03 Assinaturas e Anuidades
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.1 Realizvel a Longo Prazo
1.2.2 Ttulos a Receber
1.2.3 Depsitos Judiciais
1.2.4 Adiantamentos a Scios
1.2.5 Adiantamentos a Acionistas
1.2.6 Emprstimos a Coligadas
1.2.7 Emprstimos a Controladas
1.2.8 Investimentos
1.2.8.01 Aes de Controladas
1.2.8.02 Aes de Coligadas
1.2.8.03 Aes de Outras Empresas
1.2.9 Imobilizado
1.2.9.01 Edificaes
1.2.9.02 Mveis e Utenslios
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1.2.9.03 Veculos
1.2.9.04 Ferramentas
1.2.9.05 Mquinas e Equipamentos
1.2.9.06 Reflorestamentos
1.2.9.51 (-) Depreciao Acumulada Edificaes
1.2.9.52 (-) Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios
1.2.9.56 (-) Exausto Acumulada Reflorestamentos
1.2.10 Intangvel
1.2.10.01 Fundo de Comrcio Adquirido
1.2.10.02 Bens Incorpreos
1.2.10.99 (-) Amortizao Acumulada
2. PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Duplicatas a Pagar
2.1.3 Salrios a Pagar
2.1.4 INSS a Recolher
2.1.5 FGTS a Recolher
2.1.6 Proviso p/ 13 Salrio
2.1.7 Dividendos a Pagar
2.1.8 Imposto de Renda a Recolher
2.1.9 Contribuio Social a Recolher
2.1.10 Proviso p /Frias
2.1.11 ICMS a Recolher
2.1.12 PIS Receita Bruta a Recolher
2.1.13 Cofins Receita Bruta a Recolher
2.1.14 PIS Importao a Recolher
2.1.15 Cofins Importao a Recolher
2.1.20 Emprstimos Bancrios
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.1 Adiantamento de Scios
2.2.2 Adiantamento de Acionistas
2.2.3 Emprstimos de Coligadas
2.2.4 Emprstimos de Controladas
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1 Capital Social Subscrito e Integralizado
2.3.1.01 Capital Subscrito
2.3.1.02 () Capital a Integralizar
2.3.1.02.01 () Scio 1
2.3.1.02.02 () Scio 2
2.3.2 Reservas de Capital
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2.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial


2.3.4 Reservas de Lucros
2.3.4.01 Reserva Legal
2.3.4.02 Reserva de Incentivos Fiscais
2.3.5 (-) Aes em Tesouraria
2.3.6 (-) Prejuzos Acumulados
2.3.9 Resultado Transitrio do Exerccio em Curso
3. RECEITAS
3.1 Receitas Operacionais
3.1.1 Vendas
3.1.1.01 Receita de Vendas de Produtos
3.1.1.02 Receita de Vendas de Mercadorias
3.1.1.03 Receita de Prestao de Servios
3.1.2 Financeiras
3.1.2.01 Juros Ativos
3.1.2.02 Juros de Aplicaes Financeiras
3.1.2.03 Descontos Obtidos
3.1.2.04 Variaes Monetrias e Cambiais Ativas
3.1.3 Outras Receitas
3.1.3.01 Aluguis e Arrendamentos
3.1.3.02 Vendas de Sucatas e Resduos
3.1.3.03 Dividendos e Lucros Recebidos
3.1.3.04 Indenizaes Recebidas
3.1.3.05 Receita na Venda de Bens do Ativo No Circulante
3.1.3.06 Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial
4. DESPESAS
4.1 Despesas Operacionais
4.1.1 Despesas Administrativas
4.1.1.01 Honorrios da Diretoria
4.1.1.02 Salrios e Ordenados
4.1.1.03 Encargos Sociais
4.1.1.04 Energia Eltrica
4.1.1.05 Material de Expediente
4.1.1.06 Indenizaes e Aviso Prvio
4.1.1.07 Manuteno e Reparos
4.1.1.08 Servios Prestados por Terceiros
4.1.1.09 Seguros
4.1.1.10 Telefone
4.1.1.11 Propaganda e Publicidade
4.1.2 Despesas com Vendas
4.1.2.01 Honorrios da Diretoria
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4.1.2.02 Salrios e Ordenados


4.1.2.03 Encargos Sociais
4.1.2.04 Energia Eltrica
4.1.2.05 Material de Expediente
4.1.2.06 Indenizaes e Aviso Prvio
4.1.2.07 Manuteno e Reparos
4.1.2.08 Servios Prestados por Terceiros
4.1.2.09 Seguros
4.1.2.10 Telefone
4.1.2.11 Propaganda e Publicidade
4.1.3 Despesas Financeiras
4.1.3.01 Juros Passivos
4.1.3.02 Variaes Monetrias e Cambiais Passivas
4.1.3.03 Descontos Concedidos
4.1.4 Outras Despesas
4.1.4.01 Custo das Vendas do Ativo No Circulante
4.1.4.02 Provises para Perdas Permanentes
4.1.4.03 Resultado Negativo da Equivalncia Patrimonial

Exerccios de Fixao
1. O livro de escriturao mais importante sob o ponto de vista contbil :
a. Razonete
b. Dirio
c. Razo
d. Caixa
2. O Ativo est evidenciado no lado esquerdo (lado do dbito), portanto:
a. Aumenta o Ativo: credita-se.
b. Diminui o Ativo: debita-se.
c. Aumenta o Ativo: debita-se.
d. Aumenta o Passivo: debita-se.
3. A compra de um veculo por $800 mil, sendo 50% de entrada e o restante em 10 prestaes:
a. Aumenta $800 mil o Ativo e $ 800 mil o Passivo.
b. Aumenta $400 mil o Ativo e $400 mil o Passivo.
c. Aumenta $800 mil o Ativo e $400 mil o Passivo.
d. Aumenta $400 mil o Ativo e $800 mil o Passivo.
4. Dbito significa, em Contabilidade:
a. Lado esquerdo de uma conta.
b. Lado direito de uma conta.
c. Coisa desfavorvel.
d. Coisa favorvel.
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5. Saldo credor significa:


a. Crdito < Dbito.
b. Dbito > Crdito.
c. Dbito Crdito.
d. Crdito > Dbito.
6. Mtodo das Partidas Dobradas significa que
a. h dois dbitos e dois crditos em cada lanamento.
b. dbito mais crdito sero iguais.
c. no h dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s).
d. haver sempre um dbito e um crdito de valores diferentes.
7. Toda conta de Passivo ser
a. debitada pelo aumento e creditada pela diminuio.
b. debitada pela diminuio e creditada pelo aumento.
c. sempre debitada, pois uma situao desfavorvel.
d. sempre creditada, pois uma situao favorvel.
8. O aprendiz de Contador da empresa Gama, para fazer o Balancete, elaborou em rascunho a
seguinte relao de contas e saldos:

Contas

Saldo Devedor

Saldo Credor

Despesas de Juros
1.000
Aluguis Pagos
1.000
Receita de Comisses
2.000
Caixa
3.000
Mercadorias
4.000
Clientes
5.000
Despesas com Telefone
7.000
Descontos Obtidos
6.000
Bancos
8.000
Fornecedores
9.000
Salrios Pagos
10.000
Lucros Acumulados
11.000
Juros Recebidos
12.000
Capital Social
13.000
Veculos
14.000
Considerando que o valor de cada saldo est correto, se as contas acima forem classificadas
corretamente, pode-se afirmar que:
a. O Balancete no fecha, pois h uma diferena de $4.000 entre os saldos devedores e credores,
crdito a maior.
b. O Balancete fecha com a soma de $53.000, tanto nos saldos devedores como nos credores.
c. O Balancete no pode fechar, pois os saldos das contas Despesas com Telefone, Descontos
Obtidos e Aluguis Pagos esto classificados com inverso de posio.
d. O Balancete fecha com a soma de $47.000, tanto nos saldos devedores como nos credores.
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e. O Balancete no pode fechar, pois os saldos das contas bancos, Salrios Pagos e Aluguis
Pagos esto classificados com inverso de posio.
Exerccios de Reviso
1. B = Bens
D = Direitos O = Obrigaes
PL = Patrimnio Lquido :
Afirmativa incorreta
a. Se B+D=O, ento o PL nulo.
b. Se B+D<O, a empresa encontra-se em situao deficitria.
c. Se B+D>O, a situao patrimonial positiva.
d. Se B+DO, a empresa encontra-se com Passivo a Descoberto.
e. B+D=O+PL.
2. Eis os componentes patrimoniais da empresa Alfa Ltda:
Dinheiro em caixa
50.000
Bens para revender
90.000
Impostos a Recolher
15.000
Ttulos a Pagar
55.000
Capital Social
95.000
Veculos de uso
40.000
Dvidas com Fornecedores
35.000
Ttulos a Receber
60.000
Com os dados acima, pode-se afirmar que o Capital Prprio e o Capital Alheio neste patrimnio
so, respectivamente:
a. 95.000 e 105.000
b. 135.000 e 90.000
c. 135.000 e 105.000
d. 240.000 e 200.000
e. 240.000 e 105.000
3. O Sr. Juca possui um posto de gasolina e toda primeira sexta-feira do ms seus dois filhos
adolescentes retiram do caixa do estabelecimento suas mesadas. O Sr. Juca no est seguindo o
Princpio Fundamental de Contabilidade:
a. Denominador Comum Monetrio.
b. Continuidade.
c. Entidade.
d. Custo Histrico como Base de Valor.
4. So contas de natureza credora:
a. Capital, Impostos a Recolher, Fornecedores.
b. Lucros, Estoques, Salrios a Pagar.
c. Capital, Contas a Pagar, Caixa.
d. Caixa, Bancos, Mquinas e Equipamentos.
5. Assinale a opo que indica, exclusivamente, contas que tm saldo de natureza devedora:
a. Caixa, Duplicatas a Pagar, Impostos a Recolher, Mquinas, Impostos a Recuperar.
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b. Imveis de Uso, Duplicatas a Receber, Mveis e Utenslios, Mquinas, Impostos a Recuperar.


c. Caixa, Imveis de Uso, Duplicatas a Receber, Impostos a Recolher, Mquinas.
d. Duplicatas a Pagar, Mveis e Utenslios, Capital, Fornecedores, Estoques.
6. Um Contador registra uma dvida de $240 milhes como uma obrigao a longo prazo, pois ser
paga em 10 anos. O Princpio Fundamental de Contabilidade que permite essa classificao a
longo prazo
a. Custo Histrico como Base de Valor
b. Entidade
c. Continuidade
d. Denominador Comum Monetrio
7. O patrimnio de uma sociedade, composto de bens de uso - $50.000; estoques de mercadorias $10.000; clientes - $5.000; dinheiro em caixa - $1.000 e dvidas a pagar de $30.000 permite-nos
afirmar que o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido desta empresa , respectivamente, de $:
a. 61.000; 30.000; 31.000
b. 50.000; 1.000; 51.000
c. 96.000; 96.000; zero
d. 66.000; 30.000; 36.000
8. O fato contbil que ao mesmo tempo diminui o Ativo, aumenta o Ativo e aumenta o Patrimnio
Lquido um fato contbil misto aumentativo. Assinale o fato contbil que se enquadra nesta
situao:
a. Venda de mercadorias, a vista, com prejuzo.
b. Depsito de dinheiro no banco.
c. Venda de um bem, a prazo, pelo preo de custo.
d. Venda de um bem, a prazo, com lucro.
9. So equivalentes as seguintes equaes, referentes situao patrimonial:
I.
A P = SL
II.
A = P SL
III.
A + P = SL
IV.
A = P + SL
a. IV e II so equivalentes
b. I e III so equivalentes
c. I e IV so equivalentes
d. II e III so equivalentes
e. IV e III so equivalentes
10. Classifique os fatos administrativos abaixo:
1. compra de veculo a vista
5. aumento de capital com aproveitamento de reservas
2. receita de servios
6. Pagamento de dividendos
3. pagamento de despesas
4. pagamento de compromissos
a. 3 fatos permutativos e 3 fatos modificativos
b. 4 fatos permutativos e 2 fatos modificativos
c. 2 fatos permutativos e 4 fatos modificativos
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d. 2 fatos permutativos, um fato misto e 2 modificativos


e. Todos os fatos so modificativos do Patrimnio Lquido
11. Relacione os bens de acordo com suas funes e identifique direitos e obrigaes:
1. Caixa e Bancos
( ) Bens de Renda
2. Mercadorias
( ) Bens Fixos
3. Duplicatas a Receber
( ) Obrigaes
4. Emprstimos Bancrios
( ) Direitos
5. Aes de outras Companhias
( ) Bens Numerrios
6. Mquinas e Acessrios
( ) Bens de Venda
12. Certa empresa adquiriu uma mquina por $40.000. Pagou em moeda corrente 50% da compra,
com 5 % de desconto e aceitou uma duplicata pela dvida dos outros 50%. Calcule o efeito desta
operao no Ativo da empresa. Identifique o lanamento contbil (dbito e crdito) utilizando as
duas opes j estudadas.
13. Todas as contas enquadram-se em uma das classificaes abaixo:
I Ativa
(
(
(
(
(

II Passiva

III Patrimnio Lquido

) Caixa
(
) Lucros Acumulados
(
) Receitas Financeiras (
) Impostos a Recuperar (
) Emprstimos Concedidos

IV Receitas

V Despesas

) Capital Social
( ) Impostos a Pagar
) Vendas de Mercadorias ( ) Juros a Pagar
) Veculos
( ) Fornecedores
) Clientes
( ) Despesas de Vendas
( ) Descontos Concedidos

14. Considerando as contas abaixo e com a necessidade de efetuar um lanamento de aumentar,


assinale d (se debitar) ou c (se creditar):
( ) Caixa
( ) Juros Pagos
( ) Salrios a Pagar
( ) Impostos a Recolher ( ) Impostos a Recuperar ( ) Reserva de Lucros
( ) Mveis e Utenslios
( ) Capital Social
( ) Duplicatas a Pagar
( ) Emprstimos Obtidos ( ) Fornecedores
( ) Descontos Concedidos
( ) Vendas de mercadorias
( ) Emprstimos Concedidos
15. Um lanamento em que ocorre um crdito a clientes e um dbito a caixa, corresponde ao
registro do seguinte fato administrativo:
a. O cliente pagou uma duplicata no banco.
b. O cliente pagou uma duplicata ainda no vencida.
c. O cliente adquiriu mercadorias a vista com a empresa.
d. Houve um pagamento de clientes com ingresso do valor correspondente no caixa da empresa.
16. Levando-se em conta os dados abaixo, assinale a opo que indica, pelos nmeros de ordem,
exclusivamente contas que se classificam no Ativo.
1. Adiantamentos de Clientes
7. Mquinas fabris
2. Bancos
8. Mercadorias
3. Caixa
9. Nota Promissria a Pagar
4. Duplicatas a Pagar
10. Receita de vendas
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5.
6.
a.
b.
c.
d.
e.

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Edifcios de Uso
Fornecedores
4; 7; 8; 10; 11; 12
3; 6; 7; 8; 9; 11; 12
2; 3; 5; 7; 8; 12
4; 5; 6; 7; 9; 10; 12
5; 6; 7; 8; 9; 11; 12

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11. Salrios a Pagar


12. Terrenos

17. Assinale a opo que identifica, pelos nmeros de ordem, exclusivamente conta que tem saldo
de natureza devedora, constante da relao a seguir:
1. Caixa
6. Mquinas
2. Duplicatas a Pagar
7. Mveis e utenslios
3. Duplicatas a Receber
8. Notas Promissrias a Pagar
4. Impostos a Recolher
9. Adiantamentos a Funcionrios
5. Imveis de Uso
10. Veculos de Uso
a.
b.
c.
d.
e.

1; 3; 5; 6; 7; 9; 10
2; 3; 5; 4; 6; 8; 10
1; 2; 3; 4; 5; 6; 7
4; 5; 6; 7; 8; 9; 10
3; 4; 5; 6; 7; 8; 9

18. Quanto classificao da conta Impostos a recolher, pode-se dizer que ela uma conta:
a. Integral, de saldo credor
b. Integral, de saldo devedor
c. Patrimonial, de saldo devedor
d. Diferencial, de saldo credor
e. Diferencial, de saldo devedor
19. O lanamento seguinte o registro contbil de:
Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Bancos
a Descontos Obtidos
a.
b.
c.
d.
e.

$100.000
$98.000
$2.000

alienao de bens a prazo


alienao de bens a prazo, com desconto
aquisio de bens a prazo
aquisio de bens com desconto
pagamento de dvidas com desconto

20. O aumento de Capital Social mediante o aproveitamento de reservas existentes seria


contabilizado por meio de:
a. Dbito em Passivo Crdito em Capital
b. Dbito em Capital Dbito em Ativo
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c. Dbito em Ativo Crdito em capital


d. Dbito em capital Crdito em reserva
e. Dbito em Reserva Crdito em Capital

AS DEMONSTRAES CONTBEIS
A Lei das S/A estabelece que ao fim de cada perodo social, a diretoria far elaborar (e
dever publicar) com base na escriturao contbil, as demonstraes contbeis (ou
demonstraes financeiras) abaixo:

Balano Patrimonial (BP);


Demonstrao do Resultado do Exerccio (antiga Lucros e Perdas) (DRE);
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, opcionalmente substituda pela
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL); e
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR).
Alm as demonstraes contbeis relacionadas, existem as Notas Explicativas, que so
complementos quelas demonstraes (sem serem demonstraes contbeis). As notas
explicativas so dispostas no rodap (na parte abaixo) das demonstraes contbeis.
Informaes difceis de ser indicadas nas demonstraes contbeis, como por exemplo:
mudana de critrio contbil, garantias oferecidas aos bancos que concederam emprstimos, taxa
de juros etc. so evidenciadas em notas explicativas.
Pela legislao do Imposto de Renda, as Sociedades por Quotas de Responsabilidade
Limitada devero seguir parte dos dispositivos das Sociedades por Aes. Embora no seja
necessria a publicao das Demonstraes Contbeis por parte das Ltda., devero estas
empresas estruturar suas demonstraes nos moldes da Lei das S/A, para melhor atender s
exigncias do Imposto de Renda. A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)
obrigatria para todas as Companhias, sendo que, para as Companhias Fechadas (no negociam
suas aes na Bolsa de Valores), somente para as que possuam um Patrimnio Lquido superior a
um milho de reais.

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BALANO PATRIMONIAL
1) ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial a demonstrao financeira responsvel por demonstrar a situao do patrimnio da
empresa em determinado perodo, apresentando os bens, direitos e obrigaes de uma entidade.
Balano Patrimonial deve seguir uma estrutura conforme determina a Lei 6.404/76 com algumas alteraes
geradas pela Lei 11.638/07, e mais recentemente pela Lei 11941/09.
seguir verificaremos a estrutura desta demonstrao e as regras que devem ser seguidas para sua
elaborao.
1.1) ATIVO
O Ativo apresenta todas as contas que representam os Bens e os Direitos, ou seja, onde encontram-se as
aplicaes de recursos, e so classificados em dois grupos principais, sendo que um dos grupos sofre uma
subdiviso conforme abaixo:
-

Ativo Circulante;
Ativo No Circulante;
o Realizvel a Longo Prazo
o Investimentos
o Imobilizado
o Intangvel

A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau de liquidez dos
elementos nelas registrados.
Grau de Liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro.
Por exemplo, os Estoques de Mercadorias sero transformados em dinheiro quando forem vendidos vista;
as Duplicatas a Receber, quando forem recebidas, e assim por diante. A velocidade de transformao em
dinheiro de cada item do Balano Patrimonial que levada em considerao para a classificao do Ativo, ou
seja, as contas que apresentam mairo grau de liquidez aparecem em primeiro lugar e as contas que
apresentam um grau menor aparecem por ltimo no Balano Patrimonial.
As contas Caixa, Bancos e Aplicaes Financeiras (de liquidez imediata) so as que possuem maior grau de
liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso, so as primeiras contas que aparecem no
Balano Patrimonial, no lado do Ativo, e muitas empresas somam os seus valores e criam um item no
Balano chamado de DISPONVEL ou DISPONIBILIDADES..
O Ativo dividido em:
a) Ativo Circulante
Neste grupo aparecem todas as contas que representam os Bens e Direitos que, devido a sua finalidade, e
em sua maioria , esto em constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que
esto em franco movimento, como, por exemplo, a conta Caixa, que todo instante est sendo movimentada
(entrada e sada de dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque, Bancos Conta Movimento, etc).
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O Ativo Circulante tambm conhecido como o Ativo de Curto Prazo. Entende-se Curto Prazo como todos os
bens e direitos da empresa que se convertero em dinheiro at o final do prximo exerccios social ao
fechamento do balano.
Exerccio social o perodo compreendido entre Janeiro e Dezembro de determinado ano e que,
normalmente, objeto da contabilidade. Portanto se estamos levantando o balano patrimonial do exerccio
social de 2008, todos os bens e direitos que se convertero em dinheiro dentro do exerccios social de 2009
(prximo) sero considerados como Curto Prazo, e todos os bens e direitos que se convertero em dinheiro
partir de 2010 faro parte do Longo Prazo.
Algumas empresas costumam separar as contas que j representam dinheiro, sem a necessidade de nenhum
outro evento posterior, e chamar estas contas de Ativo Circulante Disponvel ou Disponibilidades. Essas
contas so as contas: Caixa, Bancos e Aplicaes Financeiras.
Existe tambm no Ativo Circulante as contas redutoras das Duplicatas a Receber, a saber:
-

a parcela estimada pela empresa que no ser recebida em decorrncia dos maus pagadores
chamada de Proviso para Devedores Duvidosos;
a parte das Duplicatas a Receber, negociadas com as instituies financeiras com o objetivo de
realizao financeira antecipada chamada de Duplicatas Descontadas.

Essas contas aparecem no Ativo, abaixo da conta Duplicatas a Receber com sinal negativo, indicando a
reduo.
b) Ativo No Circulante
a. Realizvel a Longo Prazo
Neste grupo esto classificadas todas as contas que representam Bens e Direitos cujos vencimentos
ocorram aps o trmino do exerccio social subseqente. Por exemplo, os Ttulos a Receber (Duplicatas,
Promissrias, etc).
Por norma legal e princpios contbeis os direitos a receber de empresas coligadas ou controladas devero
ser lanadas no grupo de longo prazo independentemente do prazo de recebimento desses direitos.
b. Investimentos
composto por contas representativas de bens e direitos, que normalmente representam participao em
outras empresas, e outros bens e direitos que no se destinam manuteno das operaes da empresa,
como por exemplo: Imveis no de Uso, Obras de Arte.
c. Imobilizado
So os bens tangveis necessrios para a operao da empresa. Bens tangveis so aqueles que podem ser
tocados fisicamente. Exemplo: Veculos, Mquinas e Equipamentos, Imveis. Para ser considerado como um
imobilizado o item deve apresentar quatro caractersticas bsicas:
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- no ser destinado venda;


- ser utilizado na operao da empresa;
- ter um prazo de vida til relativamente longo;
- tangibilidade
Encontramos tambm no Ativo Imobilizado as contas redutoras ou retificadoras do Ativo. Como exemplo
podemos citar:
A conta Depreciao Acumulada, que registra a perda de valor dos bens tangveis, por desgaste
ou obsolescncia, conforme percentual definido pela legislao do imposto de renda. Esta conta
reduzir o saldo da conta Ativo Permanente Imobilizado.
As empresas que exploram recursos naturais como Reservas Florestais, Poos de Petrleo,
Pedreiras, entre outras, registram esses valores como Ativo Permanente Imobilizado, e o
consumo desses recursos devem ser registrados em uma conta redutora chamada Exausto
Acumulada.
d. Intangvel
Este sub-grupo do Ativo No Circulante surgiu com as alteraes da Lei 11.638/07, e tem a funo de
registrar os valores dos bens e direitos que so necessrios para a operao da empresa, mas no podem
ser tocados, chamados de Bens Intangveis. O grande exemplo deste item so as Marcas e Patentes e os
Fundos de Comrcio.
Esses bens tambm podem sofrer desgastes com o passar do tempo, como a perda de uma patente, e esse
tipo de perda deve ser registrado em uma conta redutora deste grupo denominada Amortizao Acumulada.
Em alguns Balanos Patrimoniais as empresas chamam os grupos: Investimentos, Imobilizado e Intangvel de
Ativo Permanente da empresa, ou Ativo Fixo.

1.2) PASSIVO
No Passivo voc encontra as contas que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido, onde encontrase a origem de recursos da empresa, devidamente classificadas em trs grupos, sendo saber
-

Passivo Circulante
Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido.

a) Passivo Circulante
Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam Obrigaes da empresa que vencem no
curso do exerccio seguinte (curto prazo).
O conceito de curto prazo o mesmo j visto no Ativo.
b) Passivo No Circulante
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Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam as Obrigaes da empresa que tm
vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte.
Da mesma maneira que no Ativo, as obrigaes que as empresas tenham com suas coligadas ou controladas
devero ser lanadas no grupo de longo prazo, independentemente do vencimento.
c) Patrimnio Lquido
Neste grupo voc encontra as contas que representam o Patrimnio Lquido, considerado como o Capital
Prprio da empresa, em teoria o valor que a empresa deve para os seus acionistas:
-

Capital: este o investimento feito pelos scios ou acionistas da empresa, podendo vir de
recursos prprios, ou de reinvestimento do lucro da empresa;

Reservas: podem ser de dois tipos diferentes:


De Capital: So reservas feitas em funo do investimento dos scios na empresa. Podem surgir
partir de Correo Monetria do Capital, gio na Emisso de Aes, Doaes de Bens, entre
outras.
De Lucros: So reservas feitas sobre o resultado gerado pela empresa com a inteno de evitar a
retirada total do lucro pelos acionistas, resguardando assim os investimentos na empresa.
Exemplos: Reserva Legal, Reserva Estatutria, Reserva de Contingncia, entre outras.

Lucros ou Prejuzos Acumulados: a soma dos resultados gerados pela empresa que ainda
no foram retirados pelos acionistas, nem transformados em reservas.

As empresa classificam as suas contas no que chamamos de Plano de Contas, sendo que cada empresa
adota o seu de acordo com o seu ramo de atividade e a sua estrutura.
O Patrimnio Lquido evidencia recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. A
aplicao inicial dos proprietrios denomina-se, contabilmente de Capital. O Patrimnio Lquido
tambm denominado de Capital Prprio, isto , recursos dos prprios scios ou acionistas (fonte
interna de Capital).
Se houver outras aplicaes por parte dos proprietrios (acionistas S/A, ou scios - Ltda.),
teremos acrscimo de Capital. O Patrimnio Lquido no s acrescido com os novos aumentos de
Capital, mas tambm, e isto mais comum, com os rendimentos resultantes do capital aplicado.
Este rendimento denominamos Lucro. Do lucro obtido, em determinado perodo, pela atividade
empresarial, normalmente, uma parte distribuda para os donos do capital e outra parte
reinvestida no negcio, isto , fica retida (acumulada) na empresa. A parte do lucro acumulado
(retido) adicionada ao Patrimnio Lquido.

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Balano Patrimonial

DRE (Apurao do Resultado)

Ativo

Receita
(-) Despesa

_______
_______
_______
_______
_______

Passivo e PL
___
___
___
___
___

_______ ___
P. Lquido
_______ ___
Lucros
Acumulados +

Receita
+

Lucro

Lucro

PL +

Outra forma bastante conhecida para denominar o Passivo (ou obrigaes exigveis)
Capital de Terceiros, isto , recursos de indivduos ou entidades emprestados empresa (Fonte
Externa de Capital). Desta forma, dvidas com os Bancos, Financeiras, Fornecedores de
mercadorias, Governo (impostos) ... representam capital de terceiros. O Patrimnio Lquido
tambm denominado Capital Prprio, ou seja, recursos dos prprios acionistas ou scios (Fonte
Interna de Capital).

Exerccio de Fixao
Sr. Cabral Teixeira, proprietrio da Cia. Relmpago, aps contratar um novo contador, d a
seguinte ordem para o seu mais recente funcionrio:
Como o Sr. est observando, todos os nossos livros contbeis foram queimados no incndio
ocorrido em nossa empresa. Portanto, no temos nenhum Balano Patrimonial para fornecer ao
Banco Camaradinha S.A., que est disposto a nos conceder um emprstimo.
Gostaria que, em carter de emergncia, o Sr. me montasse o Balano Patrimonial,
destacando apenas os valores Ativos e Passivos. Passei a noite em claro para fazer um
levantamento de todos os meus bens (inventrio). As avaliaes so a preo de custo, e eu as
tenho na memria. Todos os nossos Direitos a Receber totalizam $25.960.000 e nossas obrigaes
Exigveis atingem $ 19.980.600 (tudo isso guardo na memria). No h necessidade de destacar
conta por conta dos Direitos e Obrigaes: o gerente do Banco quer apenas os bens destacados.
Aqui est a listagem; espero que, dentro de alguns minutos, o Sr. me apresente este balano
Patrimonial. Ah! Procure ser fiel s regras que caracterizam o Ativo e o Passivo, pois o gerente do
Banco conhece Contabilidade!
A listagem a seguinte:
Duas mquinas operatrizes em perfeito estado, sendo o custo de cada......................$1.200.000
Uma mquina prensadeira totalmente destruda............................................................$900.000

Um lote de estoque (matria-prima) destrudo pelo


fogo...........................................$2.300.000
Um lote de estoque no atingido pelo fogo....................................................................$700.000

A marca do nosso produto principal, que segundo um perito da rea, vale mais de $
10.000.000. Para sermos conservadores, vamos avali-la .............................................$5.000.000
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A nossa boa imagem no mercado, por bons servios prestados; a nossa clientela, que os
concorrentes gostariam de ter; o nosso crdito como uma empresa idnea; o local onde est
situada a nossa empresa, facilitando nossos clientes do Interior; esta boa imagem e reputao,
que os contadores chamam de Fundo de Comrcio(Goodwill); por baixo, se fssemos vender
hoje a nossa empresa poderamos pedir, sem medo...............................................$20.000.000
Dez veculos arrendados do banco Comercial, pelo sistema leasing. No contrato h uma
opo de compra e ns vamos adquiri-los, assim que vencer o contrato. O preo, hoje, destes
veculos, conforme contrato, ...........................................................................$5.000.000
TOTAL......................................................................................................................$35.100.000

GRUPOS DE CONTAS
As contas do Ativo so agrupadas de acordo com a sua rapidez de converso em dinheiro: de
acordo com o seu grau de liquidez.
Em primeiro lugar, agrupam-se as contas que j so dinheiro (Caixa, Bancos, etc.) com
aquelas que se convertero em dinheiro rapidamente (Ttulos a Receber, Estoques etc.). A este
grupo de contas denominamos Ativo Circulante, grupo de elevado grau de liquidez.
Em segundo lugar, sero agrupadas aquelas contas que se transformaro em dinheiro mais
lentamente. So Ativos de menor grau de liquidez (Valores a Receber, mas que levam muito
tempo para serem recebidos), este grupo de contas chama-se Ativo Realizvel a Longo Prazo.
Em terceiro lugar, sero agrupados os itens que dificilmente sero transformados em
dinheiro, que normalmente no so vendidos, mas so utilizados como meio de consecuo dos
objetivos operacionais da empresa. Praticamente so itens sem nenhuma liquidez. Fazem parte
deste grupo itens patrimoniais utilizados pela empresa por vrios anos vida til longa (prdios,
mquinas etc.), por isso so denominados Ativo Permanente.
As contas do Passivo e Patrimnio Lquido so agrupadas de acordo com o seu vencimento,
isto , aquelas a serem liquidadas mais rapidamente sero destacadas daquelas a serem pagas
num prazo mais longo.
Em primeiro lugar, so agrupadas as contas que sero pagas mais rapidamente (Salrios a
Pagar, Impostos, etc.), este grupo chamado de Passivo Circulante.
Em segundo lugar, as contas que sero pagas num prazo mais longo (Financiamentos etc.).
Este grupo chamado de Passivo Exigvel a Longo Prazo.
Em terceiro lugar, as contas que, praticamente, no sero pagas. So as obrigaes no
exigveis. Este grupo chamado de Patrimnio Lquido.

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GRUPO CIRCULANTE
Tanto o Ativo Circulante quanto o Passivo Circulante, so constitudos de contas que esto
constantemente em movimento durante o ciclo operacional da empresa. So as contas em giro,
em circulao, seus saldos so freqentemente alterados. Por isso o grupo dessas contas
denominado Circulante.
Exemplos de contas que compem o Ativo Circulante:

Caixa e Estoques (bens); e

Duplicatas a Receber e bancos (direitos).

Exemplos de contas que compem o Passivo Circulante:

Fornecedores, Salrios a Pagar, Contas a Pagar, Aluguel a Pagar, Emprstimos Bancrios


a Pagar, Impostos a recolher, Juros a Pagar e outros.

CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

ATIVO
CIRCULANTE

PASSIVO E PL
CIRCULANTE

1.000
400

600

CCL
PATRIMNIO

1.000

PERMANENTE

LQUIDO

TOTAL $ 2.000

TOTAL $ 2.000

1.400

CCL = Ativo Circulante - Passivo Circulante


CCL = $ 1.000 (-) $ 600CCL = $ 400

Ativo Circulante menos Passivo Circulante evidencia o Capital Circulante Lquido (CCL), ou
seja, a parte do Ativo Circulante que no est comprometida com o Passivo Circulante. Na
verdade, o Ativo Circulante conhecido como Capital de Giro. Assim a parte do Capital de Giro
(Ativo Circulante) que no estiver comprometida com terceiros (Passivo Circulante) ser da
prpria empresa. Por isso, a expresso Capital de Giro Prprio, representando a sade da
empresa.

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Exerccios de Fixao
1. Como caractersticas do Ativo, podemos mencionar:
a. Bens, direitos de sua propriedade, benefcios presentes.
b. Bens, direitos mensurveis monetariamente, benefcios futuros.
c. Bens, direitos, posses, mensurveis monetariamente, benefcios futuros.
d. Bens, direitos, propriedade, mensurveis monetariamente, benefcios presentes e futuros.
2. Como capital de terceiros podemos mencionar:
a. Impostos a Pagar
b. Patrimnio Lquido.
c. Capital Prprio.
d. Ttulos a receber.
3. O Patrimnio Lquido pode ser calculado pela frmula:
a. Ativo (-) Capital de terceiros.
b. Ativo (-) Capital Prprio.
c. Bens + Direitos (-) Origens.
d. Bens + Direitos (-) Aplicaes.
4. O Ativo ser sempre igual ao Passivo + Patrimnio Lquido, pois:
a. Capital Prprio = Capital de Terceiros.
b. Patrimnio Lquido = Capital Prprio.
c. Bens + Direitos = No Exigvel.
d. Origens = Aplicaes.
5. Para uma indstria, qual conjunto de contas classificado no Circulante:
a. Caixa, Estoque, Duplicatas a receber, Mquinas.
b. Fornecedores, Caixa, Bancos, Estoque.
c. Bancos, Caixa, Duplicatas a Receber, Investimentos.
d. Estoque, Contas a Pagar, Salrios a Pagar, Capital.
6. Ativo permanente significa:
a. Ativo Total no Circulante.
b. Ativo Total.
c. Ativo real
d. Ativo Fixo.
7. O Ativo Permanente subdivide-se:
a. Investimentos, Imvel e Diferido.
b. Investimentos, Imobilizado e Imvel.
c. Investimentos, Imobilizado e Diferido.
d. Investimentos, Imobilizado e Fixo.
8. Como de exemplo de Diferido temos os Gastos
a. De reorganizao.
b. De Administrao.
c. Financeiros.
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d. De Assessoria.
9. Curto Prazo significa:
a. Perodo de at um ano.
b. Perodo de at um ano ou o ciclo operacional o que for menor.
c. Perodo de at um ano ou o ciclo operacional o que for maior.
d. Depende dos Diretores da empresa.
10. Como grau de liquidez decrescente, temos:
a. Caixa, Estoques, Investimentos...
b. Caixa, Estoques, Duplicatas a Receber...
c. Bancos, Estoques, Caixa...
d. Estoques, Diferido, Investimentos...
11. Um emprstimo obtido com prazo de seis anos ser classificado como:
a. Realizvel a Longo Prazo.
b. Exigvel a Longo Prazo.
c. Patrimnio Lquido.
d. Permanente.
12. Qual das alternativas abaixo indica o correto funcionamento das contas do Patrimnio
Lquido?
a. Os lucros so registrados por dbitos e os prejuzos por crditos.
b. Os aumentos so registrados por dbitos e as diminuies por crditos.
c. As diminuies so registradas por dbitos e os aumentos por crditos.
d. Os decrscimos so registrados por crditos e os acrscimos por dbitos.
13. Indique, dentre as alternativas abaixo, a nica que est correta:
a. Apenas as contas do Ativo so patrimoniais.
b. As contas de resultado so todas patrimoniais.
c. So patrimoniais as contas do Ativo Real e do Passivo real.
d. So patrimoniais as contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
14. Um dbito numa conta do Ativo e um crdito simultneo de igual valor numa conta do
Patrimnio Lquido, pode indicar:
a. Contratao de uma dvida.
b. Aumento do capital social por subscrio.
c. Compra de um veculo.
d. Depreciao de equipamentos.
15. Um dbito numa conta de Ativo representa:
a. Acrscimo das obrigaes.
b. Diminuio do Ativo.
c. Aumento do Ativo.
d. Decrscimo do Patrimnio Lquido.
16. O mecanismo do dbito e crdito nas contas de Situao Lquida corretamente realizado
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quando:
a. Tudo que entra debita, tudo que sai credita.
b. Os aumentos so registrados por crditos e as diminuies por dbitos.
c. Os prejuzos so registrados por crditos e os lucros por dbitos.
d. Os aumentos so registrados por dbitos e as diminuies por crditos.
17. A diminuio do dficit patrimonial determinam lanamentos a
a. Crdito de contas diferenciais.
b. Dbito de contas diferenciais.
c. Dbito de contas do Passivo.
d. Crdito de contas do Passivo.
18. Ciclo Operacional refere-se ao perodo
a. de uma ano.
b. do incio da industrializao at as vendas das mercadorias.
c. do incio da industrializao at o recebimento das duplicatas.
d. de atividade operacional da empresa.
19. O contador da Cia Comercial Luxor fez, no Livro Dirios, o seguinte lanamento:
Duplicatas a Pagar
a
Diversos
a
Banco Continental S/A C/ Movimento
9.600
a
Receitas Financeiras
400 10.000
Esse lanamento correspondeu seguinte operao:
a. Recebimento, com desconto, de duplicata emitida pela Luxor, por intermdio da rede
bancria.
b. Pagamento, por intermdio da rede bancria, de duplicata aceita pela Luxor.
c. Pagamento, por intermdio da rede bancria e com desconto, de duplicata aceita pela Luxor.
d. Recebimento, com acrscimo financeiro, de duplicata emitida pela Luxor, por intermdio da
rede bancria.
20. O ciclo operacional da Cia Alfa de dezoito meses. Para esta empresa, Curto Prazo ser de at:
a. uma ano.
b. Um ano e meio.
c. Dois anos.
d. Cinco anos.
21. Assinale a opo que contm o lanamento que registra o recebimento de uma duplicata
cobrada por meio de banco, em cobrana simples:
a. Duplicatas a Receber
a Duplicatas Descontadas
b. Duplicatas Descontadas
a Duplicatas a receber
c. Duplicatas a Receber
a Bancos
d. Bancos
a Duplicatas a Receber
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e. Bancos
a Duplicatas Descontadas
22. Para classificar direitos e obrigaes no balano patrimonial, necessrio levar em
considerao:
a. Os prazos de vencimento, sendo que os direitos e as obrigaes cujos vencimentos ocorram
at 180 dias sero classificados no Ativo Circulante e no Passivo Circulante, respectivamente.
b. Os prazos de vencimentos, sendo que os direitos e as obrigaes cujos vencimentos ocorram
at o trmino do exerccio social seguinte ao Balano sero classificados no Ativo Circulante e
no Passivo Circulante, respectivamente.
c. Os prazos de vencimentos, sendo que os direitos e as obrigaes com mais de 360 dias sero
classificados no Passivo Circulante.
d. O grau de liquidez.
23. No Ativo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a. Ativo Circulante e Ativo Realizvel a Longo Prazo.
b. Ativo Circulante e Ativo Permanente.
c. Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Investimentos.
d. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente, dividido em
Investimentos, Ativo Imobilizado e Ativo Diferido.
24. Numa operao em que h o aumento do Patrimnio Lquido, ocasionado por uma diminuio
do Passivo superior diminuio do Ativo, o fato contbil pertinente pode ser representado pela:
a. Venda de um bem com lucro.
b. Quitao de uma dvida com desconto.
c. Renovao de dvida com incidncia de juros.
d. Venda de um bem com prejuzo.
25. Os saldos das contas Caixa e Bancos no dia 01.05.x1 eram, respectivamente, de $70.000 e $
240.000 Sabendo-se que, no perodo:
- foram feitos depsitos bancrios no montante de $500.000;
- foram feitos saques em conta corrente bancria no valor de $580.000, em dinheiro;
- no foram feitos outros crditos na conta Caixa; e
- no dia 31.05.x1 o saldo da conta Caixa era de $150.000
Pode-se afirmar que os valores totais de dbitos conta Caixa e o saldo da conta Bancos eram, em
31.05.x1, respectivamente, de
a. $70.000 e $160.000
b. $150.000 e $160.000
c. $500.000 e $500.000
d. $580.000 e $160.000
e. $580.000 e $500.000
26. A Empresa ABC adquiriu, vista, um lote vago na cidade para explor-lo como estacionamento
pago. O lanamento contbil do registro do fato administrativo referente compra do lote foi o
seguinte:
a. Imveis
a Caixa/Bancos
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b. Terrenos
a Caixa/Bancos
c. Estoques
a Caixa/Bancos
d. Bens de renda
a Caixa/Bancos
e. Patrimnio Lquido
a Caixa/Bancos
27. A Cia tempos Modernos (fabricante de patins), recm constituda, apresenta os seguintes
dados referentes sua fase pr-operacional:
Fase pr-operacional (at 30.09.x8)
1. Os acionistas contribuem com uma quantia inicial (Capital) de $280.000 que sero aplicados da
seguinte maneira:
Bancos c/ Movimento
$100.000
Caixa
$10.000
Mquinas e Equipamentos
$70.000
Gastos Pr-operacionais com:
Propaganda Institucional
$50.000
Treinamento de Pessoal
$20.000
Abertura de Firmas e outros gastos $30.000
2. A empresa adquire financiamento a longo prazo do Banco de Desenvolvimento de seu estado,
na ordem de $200.000, para providenciar as Instalaes necessrias e adquirir Mveis e
Utenslios. Houve uma sobra de $20.000 que a empresa aplica em Aes da Cia Princesa de
Hong Kong que ser sua associada.
Instalaes
$170.000
Aes
$20.000
Mveis e Utenslios
$10.000
3. A empresa adquire matria-prima, a prazo, no valor de $260.000, para iniciar a produo de
patins. Com isso:
Estoques
$260.000
A Cia tempos Modernos est apta para iniciar suas atividades. Antes de a empresa iniciar suas
atividades, vamos estruturar o seu Balano Patrimonial.
28.
ATIVO
Caixa
Bancos
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Duplicatas a Receber

PASSIVO
27.000 Fornecedores
63.000 Salrios a Pagar
PATRIMNIO LQUIDO
150.000 Capital
100.000 Reservas

100.000

250.000
50.000

Considerando os dados acima e sabendo-se que o Passivo Exigvel igual ao Ativo Imobilizado,
indique a opo que contm os saldos das contas mercadorias e Salrios a Pagar, respectivamente
a. $150.000 e $110.000
b. $110.000 e $50.000
c. $60.000 e $110.000
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d. $60.000 e $50.000
e. $50.000 e $110.000
AS PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO (Provises Retificadoras do Ativo)
Normalmente verificamos no Ativo itens subtrativos (dedutivos) que reduzem o montante
do lado esquerdo do Balano Patrimonial. Podemos destacar as seguintes dedues:

No Ativo Circulante
Duplicatas a Receber a parcela estimada pela empresa que no ser recebida em
decorrncia dos maus pagadores deve ser subtrada de Duplicatas a Receber, com o ttulo
Proviso para Devedores Duvidosos.
Parte das Duplicatas a Receber, negociadas com as instituies financeiras com o objetivo
da realizao financeira antecipada daqueles ttulos, deve ser subtrada de Contas a
Receber com o ttulo de Duplicatas Descontadas.

As provises retificadoras do Ativo so constitudas debitando-se uma conta de despesa e


creditando-se uma conta patrimonial que represente a respectiva proviso. A conta de despesa
influir negativamente no Resultado do Exerccio e a conta que representa a Proviso figurar no
Balano Patrimonial como redutora da conta do Ativo, com base na qual foi constituda.
Exemplo de Proviso para Devedores Duvidosos (PDD), tambm conhecida como Proviso
para Crditos de Liquidao Duvidosa:
Suponhamos que uma determinada empresa, no exerccio de x1, tenha deixado de receber
6% do valor das duplicatas que tinha para receber em 1 de janeiro do mesmo ano; no exerccio
de x2, essa perda correspondeu a 5%; no exerccio de x3, a 1%. Temos:
6% + 5% + 1% = 4%
3
Em 31DEZx4, o percentual a ser utilizado para fins de clculo desta proviso ser de 4%. A
legislao tributria poder fixar os limites e critrios para clculo desse percentual.
Exemplo:
Suponhamos que, em 31 de dezembro de x1, uma determinada empresa possua em seu
Ativo Circulante a conta Duplicatas a Receber, com saldo de R$500.000. Imaginemos que o
percentual obtido para clculo da proviso tenha sido de 4%. A constituio da proviso ser
efetuada por meio do seguinte lanamento:
a) Constituio:
Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa
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a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa


Proviso que se constitui na base de 4% sobre Duplicatas a Receber, conf.
clculos.........R$20.000
b) Utilizao:
Suponhamos que no ms de fevereiro de x2, R$8.000 de duplicatas tenham sido
considerados incobrveis. A baixa dessas duplicatas ser efetuada por meio do seguinte
lanamento:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
a Duplicatas a receber
Baixa de duplicatas consideradas incobrveis... R$8.000
c) Reverso:
No ltimo dia do exerccio de x2 a empresa dever constituir nova proviso com base no
novo saldo da conta Duplicatas a Receber. Como h saldo remanescente da proviso constituda
no exerccio anterior, ele dever ser revertido para Receita por meio do seguinte lanamento:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
a Resultado do Exerccio
Reverso que se processa do saldo no utilizado....R$12.000
Depois de efetuada a reverso, faz-se novo clculo para constituio da proviso de x2. A
nova proviso poder ser constituda pelo mtodo da compensao, ou seja, o valor a ser
contabilizado ser obtido pela diferena entre o valor da nova proviso e o saldo remanescente na
conta Proviso.
DESCONTO DE DUPLICATAS
No desconto, a empresa transfere ao banco o direito de recebimento dos ttulos. Neste tipo
de transao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao de tais ttulos
descontados.
A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos
ttulos), suportando os juros correspondentes ao prazo que falta decorrer para o vencimento dos
ttulos negociados.
Exemplo:
Uma empresa desconta, no banco Urups S/A dez duplicatas de sua emisso, conforme
relao (border), no valor nominal total de R$1.000. O Banco cobra juros, no valor de R$150,
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comisses e taxas no valor de R$30.


Neste caso, temos:
Valor Nominal dos ttulos...R$1.000
Valor

suportado

pela

empresa

para

descontos

(juros,

comisses,

taxas)..............................................R$180
Lquido a Receber.................R$820
Contabilizao:
a) Pela remessa dos ttulos e respectiva operao de desconto:
Diversos
a Duplicatas Descontadas
Bancos Conta Movimento...R$820
Juros Passivos a Vencer......R$150
Despesas Bancrias............R$ 30 R$1.000
Observaes:

Debitamos a conta Bancos em R$820 para registrar o valor lquido da operao.

Debitamos a conta Juros Passivos a Vencer (do Ativo Circulante) em R$150 referentes ao

valor dos juros cobrados antecipadamente.

Debitamos a conta Despesas Bancrias (Despesas Financeiras) em R$30 referentes ao

valor das comisses e taxas cobradas sobre as Duplicatas Descontadas.

Creditamos a conta Duplicatas Descontadas (conta de obrigao que figurar no Balano

Patrimonial, no Ativo Circulante, como redutora da conta Duplicatas a Receber pelo valor da
obrigao que a empresa ter para com o Banco, caso os devedores das Duplicatas no as quitem
junto ao Banco).

b) Pela quitao das Duplicatas:


Suponhamos que, na data do vencimento, o Banco receba as importncias correspondentes
a todas as Duplicatas e comunique o fato empresa por meio de aviso bancrio. Neste caso temos
os seguintes lanamentos contbeis:
Duplicatas Descontadas
a Duplicatas a Receber.....R$1.000
Juros Passivos
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a Juros Passivos a Vencer.....R$150


Observaes:

No 1 lanamento, baixamos a Obrigao, que estava registrada na conta Duplicatas

Descontadas, contra a baixa dos Direitos que estavam registrados na conta Duplicatas a Receber.

No 2 lanamento, apropriamos a Despesa com os juros que, cobrados antecipadamente,

tinham sido contabilizados anteriormente na conta Juros Passivos a Vencer.

No Ativo Permanente
Imobilizado os bens TANGVEIS com o passar do tempo, pelo uso, vo sofrendo
deteriorao fsica ou tecnolgica. Dessa forma, os bens vo perdendo a sua eficincia
funcional. Esta perda vai sendo acumulada de forma aproximada, na conta Depreciao
Acumulada, que subtrair o Imobilizado.
Quando se tratar de bens ou direitos INTANGVEIS (marcas, patentes, direitos autorais,
benfeitorias em imveis de terceiros...), a diminuio do valor denomina-se Amortizao
Acumulada.
Quando se tratar de recursos naturais (jazidas, reflorestamentos, poo de petrleo...), a
diminuio denominada Exausto Acumulada.

Diferido a diminuio deste item, em virtude de sua distribuio proporcional aos


exerccios sociais (no mnimo cinco e no mximo dez anos), denominada Amortizao
Acumulada.
DEPRECIAO
Depreciar consiste em considerar, como despesa ou custo do perodo, uma parte do valor

gasto na compra dos bens de uso da empresa. Os bens de consumo durveis que sero utilizados
pela empresa para desenvolver suas atividades normais por vrios anos sero depreciados ao
longo do tempo de vida til para que o valor gasto na sua aquisio seja distribudo
proporcionalmente para compor o custo ou o valor das despesas dos exerccios durante os quais
esse bem foi utilizado.
Causas: desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia (bem ultrapassado, antiquado,
fora de moda).
A depreciao alcana somente os bens materiais classificados no Ativo Imobilizado.
Mtodos de depreciao: existem vrios, como Linear ou em Linha Reta, Soma dos Dgitos,
Horas de Trabalho, etc.
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Mtodo Linear ou em Linha reta o mais usado no Brasil e consiste em fixar taxas
constantes de depreciao ao longo do tempo de vida til do bem.
Se o bem a ser depreciado tiver como tempo de vida til 5 anos, a taxa constante de
depreciao ser de 20% ao ano, ao final de 5 anos, a 20% ao ano, o bem ter sido totalmente
depreciado.
Taxas usuais de depreciao:
Espcie de Bens
Edifcios e construes
Equipamentos, ferramentas, mquinas, mveis
utenslios, instalaes.
Semoventes (animais de trao)
Veculos (passageiros e carga)

Taxa Anual Vida til Estimada


4%
25 anos
e
10%
20%
20%

10 anos
5 anos
5 anos

No podem ser depreciados:

Terrenos salvo em relao aos melhoramentos ou construes;

Prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos

seus rendimentos ou destinados venda;

Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou

antiguidades;

Bens para os quais seja registrada quota de exausto ou amortizao;

Bens cujo valor de aquisio seja inferior ao valor fixado pela SRF para fins de

incorporao no AP. Esse valor alterado constantemente;

Bens cujo tempo de vida til seja inferior a um ano; e

Bens mveis e imveis que no estejam intrinsecamente relacionados a produo ou

comercializao de bens e servios.


Exemplo:
Calcular o valor da quota de depreciao da conta Veculos, que tem saldo de R$50.000, pela
taxa de 20% ao ano.
20% de R$50.000 = R$ 10.000

Contabilizao:
Depreciao
a Depreciao Acumulada
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Quota de depreciao calculada pela taxa de 20% sobre veculos..R$10.000


Observao:

A conta Depreciao conta de Despesa ou de Custo do perodo, e a conta Depreciao

Acumulada retificadora do Ativo, que figurar no Balano Patrimonial como redutora da conta
Veculos.

Anualmente, essa conta receber, a crdito, os valores das quotas de depreciao durante

o tempo de vida til do referido veculo, at que seu valor se iguale ao valor do respectivo bem
depreciado.
AMORTIZAO
Compreende a importncia correspondente recuperao do capital aplicado em bens
intangveis, ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do resultado
de mais de um exerccio social, a ser lanada como custo ou encargo, em cada exerccio.
Bens Intangveis sujeitos Amortizao (Ativo Permanente Imobilizado ou Diferido):

Marcas e Patentes

Softwares

Recursos Florestais (direitos contratuais de explorao)

Frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizao ou concesses

Ponto Comercial, Fundo de Comrcio

Benfeitorias em Prdios de Terceiros

Custos de projetos Tcnicos

Despesas Pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao

ou remodelao de empresas
Somente podero ser amortizados os bens intrinsecamente relacionados produo e
comercializao de bens e servios.
Exemplo:
Despesas Pr-Operacionais
Saldo da Conta: R$120.000,00
Incio da Amortizao: 10 de abril de 19x0
Prazo de Amortizao: 5 anos
Percentual de Amortizao: 20% ao ano

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19x0 = 20% x 9 meses = 15% x R$120.000,00 = R$ 18.000,00


12
19x1 = 20% x R$120.000,00 = R$ 24.000,00
19x2 = 20% x R$120.000,00 = R$ 24.000,00
19x3 = 20% x R$120.000,00 = R$ 24.000,00
19x4 = 20% x R$120.000,00 = R$ 24.000,00
19x5 = 5% x R$120.000,00 = R$
Total = 100%

6.000,00

= R$ 120.000,00

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO


O mesmo raciocnio utilizado para o Ativo Realizvel a Longo Prazo poder ser aplicado para
o Passivo: todas as obrigaes exigveis vencveis com prazo superior a um ano sero classificadas
no Exigvel a Longo Prazo (exceo vlida para casos onde o Ciclo Operacional superior a um
ano).
Assim, no Exigvel a Longo Prazo, sero classificadas obrigaes com vencimento aps os
doze meses seguintes ao do encerramento do Balano. Contudo, se o Ciclo Operacional da
empresa for de 24 meses, por exemplo, o Longo Prazo ser acima de dois anos. So exemplos:
Financiamentos, Emprstimos de Acionistas, de Sociedades Coligadas, etc.

RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS


So classificadas neste grupo as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e
despesas a elas correspondentes. Devem compor este grupo as receitas recebidas ou faturadas
antecipadamente que no corram risco de devoluo por parte da empresa, tais como aluguel
recebido antecipadamente, cujo contrato de locao estabelea clusula de no reembolso,
mesmo que o locatrio devolva o imvel ou qualquer outro bem antes do trmino do contrato. Os
adiantamentos com risco de devoluo devem ser classificados no Passivo Exigvel.
Desta forma, o grupo Resultados de Exerccios Futuros composto por receitas j recebidas
pela empresa, sobre as quais no recaia a obrigao de entregar bens ou servios. No devem
ser passveis de devoluo e no so levadas a resultado imediatamente por estarem associadas
a algum evento futuro.
Exemplo: A Cia Alegria aluga um imvel (cujo contrato evidencia clusula de no reembolso)
em 20-12-x2, com um aluguel mensal de $2.000, para os 12 meses de 20x3, a partir de 1-1-x3,
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solicitando um adiantamento dos 3 primeiros aluguis. A Imobiliria J S.A., intermediria no


negcio, cobra uma comisso de 10% por aluguel recebido.
No Balano Patrimonial da Cia Alegria ficar evidenciado no grupo REF:
Aluguel Recebido Antecipadamente

6.000

(-) Custo correspondente s Receitas

(600)
5.400

PATRIMNIO LQUIDO
Basicamente, o Patrimnio Lquido assim constitudo:

Capital Social;

Reservas de Lucros;

Reservas de Capital;

Reservas de Reavaliao; e

Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Como j foi visto, o Patrimnio Lquido representa os investimentos dos proprietrios


(Capital) mais o Lucro Acumulado, no decorrer dos anos retido na empresa, ou seja, no
distribudo. Alm desses itens, pode-se observar neste grupo de contas as Reservas.
As Reservas no devem ser confundidas com as Provises pelas seguintes razes:

As Reservas so contabilizadas em contas do grupo Patrimnio Lquido, enquanto as


Provises so contabilizadas em contas retificadoras do Ativo e em contas de
Obrigaes.

As Reservas, quando constitudas, sempre tm, como contrapartida no dbito, uma


conta patrimonial. As Provises, quando constitudas, tm como contrapartida, no
dbito, uma conta de despesa, reduzindo o resultado do Exerccio. As Provises para
Contribuio Social e para o Imposto de Renda no so constitudas tendo a dbito uma
conta de despesa, mas sim a prpria conta Resultado do Exerccio, cujo saldo fica
diminudo dos valores das respectivas provises.

As Reservas, em geral, visam manter a integridade do Capital da sociedade, enquanto as


Provises tm como objetivo cobrir perdas provveis ou o cumprimento das
exigibilidades

As Reservas so acrscimos ao Patrimnio Lquido que, quase sempre, so utilizados para


aumento de Capital. As Reservas no tm qualquer caracterstica de Passivo, ou seja, no h
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nenhum indcio de que se tornem exigibilidades, pois, se assim fosse, deveramos classific-las
como Passivo Exigvel. Normalmente as Reservas originam-se de contribuies dos acionistas, de
doaes, de lucros no distribudos aos proprietrios etc.
As reservas podem se de trs tipos:

Reservas de Lucros;

Reservas de Capital; e

Reservas de Reavaliao.

Reservas de Lucros so extradas do lucro lquido do exerccio e podem ser:

Reserva Legal obrigatria para as sociedades annimas. Corresponde a 5% do Lucro

Lquido do Exerccio antes de qualquer outra destinao. Tem por fim assegurar a integridade do
Capital Social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.

Reservas Estatutrias so as reservas estabelecidas pelo estatuto da empresa,

destinada a fins especficos, tais como reserva para renovao de equipamentos, reserva para
pesquisa de novos produtos etc.
Exemplo: A Cia Acumulada que obteve um lucro de $20.000 tem no seu estatuto a fixao de
uma reserva para renovao de equipamentos base de 10% sobre o Lucro Lquido. Logo, a
Reserva Estatutria da Cia ser de $2.000 (10% de $20.000).

Reservas para Contingncias A Assemblia Geral poder, por proposta dos rgos da

administrao, destinar parte do Lucro Lquido formao de reserva com a finalidade de


compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo
valor possa estimado.
As Reservas para Contingncias podero ser mais freqentes nas empresas agrcolas para
fazer frente a possveis perdas com geadas, granizos, pragas, secas, cheias, inundaes etc.
Tambm outras empresas (no agrcolas) estaro sujeitas a estas intempries: empresas
comerciais ou industriais que dependam dos produtos agrcolas como matria-prima; empresas
que esto sediadas em locais de enchentes, inundaes etc.

Reservas de Lucros para Expanso (Reservas Oramentrias) so as reservas

destinadas expanso do Ativo Circulante ou Permanente prevista e aprovada em oramentos.

Reservas de Lucros a Realizar refere-se a lucros economicamente existentes, mas

financeiramente no realizados. O objetivo evitar a distribuio de dividendos sobre esta parcela


e, at mesmo, evitar o pagamento do Imposto de renda.
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Reservas de Capital no se originam do Lucro da Companhia. Podero ser utilizadas


para absorver prejuzos e incorporao ao Capital. Na existncia de prejuzo este ser absorvido
em primeiro lugar por Lucros Acumulados e Reservas de Lucros, sendo que a ltima a ser usada
ser sempre a Reserva Legal. Se ainda assim persistir saldo na conta prejuzo, a ento podero
ser utilizadas as Reservas de Capital. So classificadas como reservas de Capital as contas que
registrarem:

gio na Emisso de Aes quando uma Companhia aumenta o seu capital, emitindo

novas aes, ela pode vend-las ao pblico pelo seu valor nominal (ou pelo fixado na emisso) ou
com um lucro. A este lucro, ou excedente, denominamos gio. A contribuio do subscritor de
aes que ultrapassar o valor nominal ser considerada como uma Reserva de Capital, com o
ttulo de gio na Emisso de Aes.
Exemplo: A Cia Vale Salgado, conforme deliberao de sua administrao, aumentar seu
Capital de $50 para $70 milhes, com a emisso de 20 milhes de aes, cujo valor nominal ser
de$1,00 por ao. Dado o interesse do pblico pelas aes, foi resolvido que se cobraria um gio
de $0,20 por ao. Assim, cada ao foi colocada venda por $1,20. Registro da operao:
Capital: 20 milhes de aes x $1,00 = $20 milhes(novo valor do Capital $70 milhes).
Reserva de Capital: gio na emisso de aes - 20 milhes de aes a $0,20 cada uma = $4
milhes.

Alienao de Partes Beneficirias Partes Beneficirias, normalmente, so concedidas

s pessoas que tiveram atuao relevante nos destinos da sociedade (tais como fundadores,
reestruturadores etc.). So ttulos negociveis, sem valor nominal, que a Companhia pode criar a
qualquer tempo. Seus titulares tero direito participao (prevista em estatutos) nos lucros
normais. As partes beneficirias podem ser vendidas e, nessa situao, o resultado da alienao
destacado como Reserva de Capital com o ttulo Alienao de partes Beneficirias.
Exemplo: A Cia Leviana sempre emitiu Partes Beneficirias gratuitamente. Porm, no incio
do perodo, foram lanados, para funcionrios da empresa 10.000.000 de ttulos que sero
alienados a $1,80 cada um, dando aos seus titulares uma participao de 5% ao ano no Lucro. Esta
participao anual no Lucro Lquido aparece na DRE no grupo Participaes.

Prmio Recebido na Emisso de Debntures as Companhias podem solicitar

emprstimos ao pblico em geral, pagando juros peridicos, correo monetria etc., concedendo
amortizaes regulares. Para tanto emitiro ttulos a longo prazo com garantia: so as Debntures.
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A debnture poder assegurar ao seu titular, alm de juros e correo monetria, a participao
no lucro da companhia e, em alguns casos, a possibilidade de convert-la em aes da companhia.
Quando o preo cobrado pelas debntures for superior ao seu valor nominal, o excedente (o
lucro) ser evidenciado como uma Reserva de Capital com o ttulo de Prmio recebido na Emisso
de Debntures.
Exemplo: A Cia Brilhante, muito conhecida no mercado, sabe que suas debntures so
bastante atraentes, uma vez que as condies (juros, correo monetria, participao no lucro e
converso em aes) favorecem demasiadamente o comprador (debenturista). Assim, na emisso
de novas 50 mil debntures com o valor nominal de $600 cada uma, cobra um prmio de $50 por
debnture.
Reserva de Capital $2.500.000 (50.000 x $50)

Doaes e Subvenes para Investimentos para explicar, um exemplo prtico. A Cia

Bem-Aventurada recebeu como doao do prefeito do Municpio de progresso, um terreno


avaliado por trs peritos, com laudo, em $6,5 milhes. O Ativo Permanente destaca, portanto, o
acrscimo de um terreno resultante da doao. O PL destaca, por outro lado, o acrscimo da
riqueza da empresa originada da doao a ttulo de Reserva de capital (houve uma origem e uma
aplicao de recursos). O prefeito de Progresso resolveu ainda conceder uma subveno (auxlio
em dinheiro) de $3,5 milhes para a construo do prdio da companhia no terreno doado. Assim,
as reservas de capital destacaro nos itens Doaes e Subvenes para Investimentos o montante
de $10 milhes.
Reservas de Reavaliao so constitudas pelos aumentos de valor atribudos aos
elementos do Ativo (Permanente) em virtude de novas reavaliaes. A Reavaliao a nova
avaliao de itens do ativo pelo seu valor de mercado. espordica. Ocorre, normalmente,
quando o item do ativo est registrado por um valor defasado do real (o custo menor que o
preo de mercado). Abandona-se o custo histrico e atribui-se um novo valor econmico.
Freqentemente, a Reavaliao ocorre sobre itens do Imobilizado por ser, neste grupo, mais
comum a defasagem do preo de custo com o preo de mercado.
Exemplo: A Cia Defasada apresenta no seu Balano Patrimonial, no Imobilizado, Imveis no
valor de $1.650.000. do conhecimento da Diretoria que o imvel possui valor de mercado de 5
milhes. Foram nomeados, em Assemblia, trs peritos que realizam uma nova avaliao daquele

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item. No laudo dos peritos consta uma avaliao de $4.680.000. Assim, houve reavaliao de
$3.030.000 que dar origem a Reserva de Reavaliao.
Tanto a Reserva de Capital como a Reserva de Reavaliao no interferem no resultado do
perodo. A Reserva de Reavaliao no ser utilizada para aumento de capital (muito menos para
absorver prejuzo ou distribuio de dividendos), mas aguardar sua transferncia medida que
houver depreciao, alienao ou baixa do bem reavaliado.
AS PRINCIPAIS DEDUES DO PATRIMNIO LQUIDO
Entre as principais dedues do PL, podemos destacar os Prejuzos Acumulados. Assim como
os lucros so adicionados ao PL fazendo crescer os investimentos dos proprietrios, os prejuzos
tm efeito contrrio: reduzem os investimentos dos proprietrios, diminuindo o Patrimnio
Lquido.
Aes em Tesouraria somente em condies excepcionais as companhias podem adquirir
suas prprias Aes. Quando isto ocorrer deveremos destac-las no Balano Patrimonial como
deduo da conta Patrimnio Lquido. Vamos admitir que a Cia Desanimada resolva diminuir seu
Capital Social de $2.800.000 para $2.000.000 adquirindo 800.000 aes de volta ao seu valor
nominal de $1,00 cada uma. Enquanto no houver a reforma estatutria teremos:
Patrimnio Lquido
Capital Social
(-) Aes em Tesouraria
Capital Lquido

2.800.000 aes x $1,00 = $2.800.000


800.000 aes x $1,00 = $ 800.000
$2.000.000

ANLISE DA SITUAO FINANCEIRA E SITUAO PATRIMONIAL


Alm de evidenciar a situao patrimonial, tambm pode-se atribuir ao Balano Patrimonial
a funo de indicador da situao financeira da entidade (capacidade de pagamento da empresa).
Tal anlise possvel por intermdio da comparao do Ativo Circulante e o Passivo Circulante.
Assim, normalmente se o Ativo Circulante for menor que o Passivo Circulante, a empresa
comercial ou industrial ter dificuldade em solver seus compromissos, portanto sua Situao
Financeira no boa.
A Situao Financeira poder, tambm, ser objeto de anlise para situaes a longo Prazo.
Neste caso , so somados ao Circulante, na comparao, o Realizvel a Longo Prazo e o Exigvel a
Longo Prazo (Ativo Circulante + Realizvel a Longo Prazo - Passivo Circulante + Exigvel a Longo
Prazo)
Podemos tambm identificar por intermdio do Balano Patrimonial, a Situao Econmica
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da empresa. O fortalecimento do Capital Prprio (PL) em relao ao Capital de Terceiros propicia


empresa uma situao econmica mais slida.
A constante obteno de resultado positivo (lucro) vem contribuir para uma Situao
Econmica mais slida, representando a principal fonte de fortalecimento do Patrimnio Lquido.
A parcela do lucro no distribuda aos proprietrios, retida na empresa, que, na verdade,
fortalece a Situao Econmica. Esta parcela se incorpora ao Capital Prprio

que numa

situao de continuidade pertence empresa, j que os proprietrios no podem exigir (no


exigvel) o reembolso destes recursos.
Assim, o bom e constante lucro, desde que uma boa parcela seja retida - Lucros Acumulados
- ser o fator de equilbrio e fortalecimento da Situao Econmica da empresa e,
consequentemente, da Situao Financeira.

D.R.E
Receita
(-) Despesa/Custo

Lucro Lquido

2
Capital de Terceiros
(outras fontes)

D.L.P.Ac.
Saldo de Ano(s)
Anterior(es)
+ Lucro Lquido deste
exerc.

Balano Patrimonial
PASSIVO

Aplicaces
de
Recursos

P. Lquido

Dividendos

ATIVO

Lucro Retidos
Investidores
(scios / acionistas)

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Apurao do Resultado (Lucro ou Prejuzo)


A cada exerccio social ou perodo contbil (que ser no mximo 12 meses) a empresa apurar o
resultado de suas operaes. O resultado pode ser positivo Lucro (supervit) ou negativo
(dficit).
O resultado a diferena entre as Receitas e as Despesas.
Receitas (-) Despesas = Resultado Lucro se as Receitas > Despesas
Prejuzo se as Receitas < Despesas
A Receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestaes de servios. Ela
evidenciada no Balano por intermdio de entrada de dinheiro no Caixa (Receita vista) ou
evidenciada sob a forma de Direitos a Receber (Receita a prazo) Duplicatas a Receber.
A Receita sempre aumenta o Ativo, embora nem todo aumento de Ativo signifique Receita
(Emprstimos bancrios, Financiamentos, etc. aumentam o Caixa - Ativo da empresa e no so
Receitas). A Receita pode ser classificada em Operacional e No Operacional.
A Receita Operacional corresponde ao evento econmico relacionado com a atividade ou
atividades principais da empresa, independentemente de sua freqncia. Em ltima anlise,
corresponde ao valor pelo qual a empresa procura se ressarcir dos seus custos e despesas e auferir
LUCRO.
A Receita No Operacional corresponde aos eventos econmicos aditivos ao Patrimnio
Lquido, no associados com a atividade principal da empresa.
Todas as vezes que entra dinheiro no Caixa por intermdio de receita vista, recebimentos e etc.,
denominamos esta entrada de Encaixe.
A Despesa todo sacrifcio da empresa para obter Receita. Ela evidenciada, no Balano, por
intermdio de uma reduo do Caixa (quando pago no ato vista) ou por meio de um
aumento de uma dvida Passivo (quando a despesa contrada no presente para ser paga no
futuro a prazo). A despesa pode, ainda, originar-se de outras redues do Ativo (alm do Caixa),
como o caso de desgastes das mquinas e outros.
Todo o dinheiro que sai do Caixa pelo pagamento de uma Despesa, ou por outra aplicao
qualquer, denomina-se Desencaixe.
No final do Exerccio Social a Contabilidade confronta Receita X Despesa para apurar o resultado
do perodo (lucro ou prejuzo). O Resultado acresce (no caso de Lucro) ou reduz (no caso de
prejuzo) o Patrimnio Lquido.
Embora o resultado seja apurado parte (separadamente) do Balano Patrimonial, toda a
operao com Receita e Despesa refletida no Balano, aumentando ou diminuindo Ativo, Passivo
e Patrimnio Lquido.
Na verdade no s receita e despesa que contribuem para a formao de resultado de
determinado perodo. Outros fatores podem contribuir para o aumento ou diminuio do
resultado:
a) Perda - gasto involuntrio que no visa obteno de Receita. Na prtica bastante difcil
prever uma perda (por ser anormal). Geralmente a perda reduz o Ativo (consequentemente o PL).
Geralmente, a perda reduz o Ativo e, em conseqncia disso, o Patrimnio Lquido. A perda por
possuir o aspecto de anormalidade e infreqncia, na prtica, torna-se difcil a sua previso de
ocorrncia. Exemplos: desfalque no caixa, inundaes, greves, incndio etc.
b) Ganho - um lucro que independe da atividade operacional da empresa. A exemplo de perda,
tambm um item anormal e extraordinrio que contribui para a formao do Resultado.
Exemplo: ganhos com seguros recebidos, venda de um imobilizado por valor acima de seu custo,
etc.
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c) Gasto (ou dispndio) - todo o sacrifcio para aquisio de um bem ou servio com pagamento
no ato (desembolso) ou no futuro (cria uma dvida). Assim, a empresa tem gasto na compra de um
Imobilizado, na compra de Matria-prima, na produo, etc. Num primeiro estgio, todo sacrifcio
para a aquisio de um bem ou servio um gasto ( um conceito consideravelmente amplo).
Portanto, no momento em que a empresa assume a propriedade de um bem ou servio
defrontamo-nos com um gasto. Na verdade, mais cedo ou mais tarde, o gasto ser um
desembolso. Todavia, nem todo o desembolso um gasto. Por exemplo, o pagamento de um
emprstimo bancrio um desembolso mas no um gasto.
d) Investimento gasto com bem ou servio ativado em funo de sua vida til ou de benefcios
atribuveis a perodos futuros. Exemplos: aquisio de mveis e utenslios, aquisio de imveis,
despesas pr-operacionais, aquisio de matria-prima etc.
e) Custo quando a matria-prima adquirida, denominamos este primeiro estgio de Gasto; em
seguida ela foi estocada no Ativo (ativada); no instante em que a matria-prima entra em
produo (produo em andamento), associando-se a outros gastos de fabricao, reconhecemos
(a matria-prima mais outros gastos) como Custo.
Portanto, todos os gastos no processo de industrializao (dentro da fbrica), que contribuem com
a transformao da Matria-Prima (fabricao), entendemos como Custo: Mo-de-Obra, Energia
Eltrica, Desgaste das Mquinas utilizadas na produo, Embalagens, etc. Para melhorar a
eficincia na anlise da DRE, uma prtica separar na sua estrutura Custos e Despesas.
Outros gastos que no contribuem ou no se identificam com a transformao da matria-prima
ou no realizados dentro da fbrica, mas que no deixam de ser um sacrifcio financeiro para obter
Receita, so as Despesas: Comisso de vendedores, Juros, Aluguel do Escritrio, Honorrios
Administrativos etc. Desta forma, os gastos identificveis ao processo de produo so Custos,
enquanto os identificveis administrao, os financeiros e os relativos s vendas so Despesas.

REGIMES DE CONTABILIDADE
Regime de Competncia - diante do Regime de Competncia dos Exerccios, a Contabilidade
considera a Receita gerada em determinado exerccio social, no importando o recebimento da
mesma. O importante o perodo em que a Receita foi ganha (fato gerador) e no o seu
recebimento.
Com relao Despesa, o raciocnio o mesmo: importa a despesa consumida (incorrida)
em determinado perodo contbil, sendo irrelevante o perodo de pagamento.
A Lei das Sociedades por Aes estabelece que a escriturao da empresa ser mantida em
registros permanentes, com obedincia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, devendo
observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo (consistncia) e registrar as
mudanas do patrimnio segundo o Regime de Competncia.

Apurao do

Regime de competncia:

resultado em

Toda a receita ganha em 19x5

19x5

Engenharia de Produo Mecnica

Toda a despesa incorrida em 19x5

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Este regime universalmente adotado, aceito e recomendado pelo Imposto de Renda.


Evidencia o resultado da empresa (lucro ou prejuzo) de forma mais adequada e completa. As
regras bsicas para a contabilidade pelo regime de competncia so:

A receita ser contabilizada no perodo em que for gerada, independentemente do seu


recebimento. Assim, se a empresa vendeu a prazo em dezembro do ano T1 para receber
somente em T2 ; pelo Regime de Competncia, considere-se que a receita foi gerada em
T1; portanto, ela pertence a T1 .

A despesa ser contabilizada como tal no perodo em que for consumida, incorrida,
utilizada, independentemente do pagamento. Assim, se em 10 de janeiro de T2 a
empresa pagar seus funcionrios (que trabalharam em dezembro de T1), a despesa
compete a T1, pois nesse perodo ela incorreu efetivamente.

O lucro ser apurado, portanto, considerando-se determinado perodo, normalmente um


ano: toda a despesa gerada no perodo (mesmo que ainda no tenha sido paga) ser subtrada do
total da receita, tambm gerada no mesmo perodo (mesmo que ainda no tenha sido recebida).

Regime de Caixa - consiste basicamente em considerar Receita do exerccio aquela


efetivamente recebida dentro do exerccio (entrada de dinheiro - ENCAIXE) e Despesa do exerccio
aquela tambm efetivamente paga dentro do exerccio (sada de dinheiro - DESEMBOLSO).
Apesar de no aceito oficialmente pela nossa legislao, o Regime de Caixa, desenvolvido
nas empresas como uma contabilidade auxiliar, adaptado ao livro Caixa ou a outros processos,
como um valioso instrumento de controle e de deciso.
O Regime de Caixa comum nas empresas sem fins lucrativos (associaes religiosas,
filantrpicas etc.) e nas pequenas empresas dispensadas da obrigatoriedade do Regime de
Competncia.
Exemplo de Regime de Caixa e de Regime de Competncia: A Cia Ventrloca vendeu em
20X1, $20.000 e s recebeu $12.000 ( o restante receber no futuro). Teve como despesa
incorrida
$16.000 e pagou at o ltimo dia do ano $10.000. Temos os seguintes resultados pelos dois
regimes:

DRE

Regime de Competncia

Receita
(-)de
Despesas
Engenharia
Produo Mecnica
Lucro

Regime de Caixa

20.000

12.000

(16.000)

(10.000)

4.000

2.000

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Outro exemplo relacionado ao Regime de Competncia, o material de escritrio, adquirido


mas no utilizado (consumido) registrado no ato de sua aquisio como um Ativo. No momento
do consumo, este gasto ser despesa, pois no trar mais benefcios para a empresa, uma vez que
foi utilizado. Desta forma, damos baixa no Ativo e registramos o valor do consumo como despesa
na Demonstrao do resultado do Exerccio.
Ainda com relao ao Regime de Competncia, um Contrato de Seguro com cobertura por
12 meses, abrangendo o perodo de 1/9/x1 a 31/8/x2 no valor de 480 mil, deve ser assim
contabilizado:
-

benefcio do perodo x1: 4 meses que corresponde a 480 mil 12 = 40 mil por ms vezes
4 (meses) = 160 mil que compete ao ano x1.

Restante 320 mil (480 160 mil) beneficiar o prximo exerccio, ficando registrado no
Balano Patrimonial encerrado em 31/12/x1, no Ativo Circulante, na conta contbil
Despesas do Exerccio Seguinte ou Despesas Pagas Antecipadamente.

Exerccios de fixao:
1. Uma determinada empresa teve o seguinte fluxo de liquidao de receitas e despesas:
Despesas relativas a:

DEZ/X1, pagas em DEZ/X1...................$21.000,00

JAN/X2, pagas em DEZ/X1...................$60.000,00


DEZ/X1, pagas em JAN/X2...................$40.000,00
Receitas relativas a:
DEZ/X1, recebidas em JAN/X2.............$15.000,00
JAN/X2, recebidas em DEZ/X1.............$75.000,00
DEZ/X1, recebidas em DEZ/X1.............$55.000,00
Com base nessas informaes, pede-se os resultados apurados, em 19X1, pelo Regime de Caixa e
pelo Regime de Competncia.
2. Material de escritrio adquirido em X1, consumido em X2, pago em X3, ser despesa em______.
3. Numa empresa que inicia sua atividade em 20x2, constatamos os seguintes saldos contbeis em
31.12.20x2:
a. Receita no Exerccio: $860.000
b. Despesa Consumida: $390.000
c. Receita Recebida no Exerccio: $400.000
d. Despesa Paga no Exerccio: $300.000
Apure o resultado pelo Regime de Competncia e pelo Regime de Caixa.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
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Um dos objetivos em apurar o resultado em um relatrio separado Demonstrao do


Resultado do Exerccio (DRE) apresentar um resumo ordenado de toda Receita e despesa,
propiciando uma apreciao mais objetiva das contas de resultados (Receita e despesa),
facilitando, assim, a tomada de deciso.
O Lucro uma terminologia bastante ampla, existindo na DRE vrios tipos de lucro:
ampla, existindo na Demonstrao do resultado do Exerccio vrios tipos de lucro:
a. LUCRO BRUTO - a diferena entre a Venda de Mercadorias e o Custo desta Mercadoria
Vendida sem considerar despesas administrativas, de vendas e financeiras. O Lucro Bruto, aps
cobrir o custo da fabricao do produto (ou o custo da mercadoria adquirida para revenda, ou o
custo do servio prestado), ser destinado remunerao das despesas de vendas,
administrativas e financeiras, bem como remunerar o governo (Imposto de Renda) e os
proprietrios da empresa (Lucro Lquido).
A Receita Bruta constitui a venda de produtos (na indstria), de mercadorias (no comrcio) e
prestaes de servios (empresa prestadora de servios), incluindo todos os impostos cobrados do
comprador e no excluindo as devolues de mercadorias (ou produtos) e os abatimentos
concedidos pelas mercadorias (ou servios) em desacordo com o pedido.
As dedues so ajustes prpria Receita Bruta e no despesas, so elas:
a) Impostos Incidentes sobre Vendas so dedutveis todos os impostos e taxas que
guardem proporcionalidade com o preo de venda (aumentam proporcionalmente s vendas). So
os mais importantes: Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios (ICMS), Imposto Sobre Servios (ISS), Imposto sobre Exportao, Programa
de Integrao Social (PIS) e Contribuio para o Financiamento da Securidade Social (Cofins).
b) Vendas Canceladas (Devoluo) - so mercadorias em desacordo com o pedido, cujo o
comprador se sentindo prejudicado, efetua a devoluo parcial ou total das mercadorias.
c) Abatimentos - ocorre em situaes em que, a fim de evitar a devoluo das mercadorias, o
vendedor prope ao comprador um abatimento no preo, para compensar o prejuzo.
d) Descontos comerciais - ocorre antes da venda por vrios motivos: pela grande
quantidade de mercadoria a ser adquirida, por ser um cliente especial, por se tratar de poltica da
empresa etc.
Importante ressaltar que os descontos comerciais no devem ser confundidos com
descontos financeiros uma vez que estes (descontos financeiros) ocorrem aps a venda, por
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antecipao de pagamento. Os descontos financeiros so classificados no grupo das Despesas


Financeiras (DRE).
CUSTOS VERSUS DESPESAS
Numa empresa industrial ao emprego da Matria-Prima, da Mo-de-Obra e de outros gastos
para transform-la em produtos (gastos na fbrica) denominamos no momento da venda do
produto acabado de Custo dos Produtos vendidos (CPV).
Numa empresa comercial, no momento da revenda da mercadoria adquirida para esse fim,
denominamos o preo pago pala mercadoria de Custo das mercadorias Vendidas (CMV). Custo
numa empresa comercial o preo da mercadoria a ser revendida.
Numa empresa prestadora de servio, no momento da entrega do servio realizado, ao
emprego da mo-de-obra e, se houver, do material consumido na prestao de servio,
denominamos Custo dos Servios prestados (CSP).
Para a apurao do Custo das Mercadorias Vendidas quando a empresa no possui o
controle permanente dos estoques, utiliza-se a seguinte frmula: CMV = Estoque Inicial (EI) +
Compras (C) Estoque Final (EF).
Receita Bruta - Dedues (IPI, ICMS e outros impostos sobre vendas, abatimentos e
descontos comerciais = Receita Lquida
Receita Lquida Custos das Vendas = Lucro Bruto
b. LUCRO OPERACIONAL - o lucro resultante da atividade operacional da empresa.
obtido atravs da diferena entre o Lucro Bruto e as Despesas Operacionais.
As Despesas Operacionais so as necessrias para vender os produtos, administrar a
empresa e financiar as operaes. So todas as despesas que contribuem para a manuteno da
atividade operacional da empresa.
Principais grupos de Despesas Operacionais:
- Despesas de Vendas - abrangem desde a promoo do produto at sua colocao junto
ao consumidor. So despesas com o pessoal da rea de venda, comisses sobre vendas,
propaganda e publicidade, marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a
prazo (proviso para devedores duvidosos) etc.
- Despesas Administrativas - so as despesas necessrias para a administrao da
empresa. De uma maneira geral, so gastos nos escritrios que visam a direo ou a gesto da
empresa. Exemplos: honorrios administrativos, salrios e encargos sociais do pessoal
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administrativo, aluguis de escritrios, assinaturas de jornais etc.


- Despesas Financeiras - So as remuneraes aos capitais de terceiros tais como: juros
pagos ou incorridos, comisses bancrias, descontos concedidos, juros de mora pagos etc.
As Despesas Financeiras devero ser compensadas com as Receitas Financeiras (derivadas
de aplicaes financeiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos etc.), estas receitas sero
deduzidas daquelas despesas.
Quando o valor da Receita Financeira for maior que a Despesa Financeira, a parcela
excedente da Receita Financeira, ser algebricamente deduzida de outras Despesas Operacionais.

Despesa Financeira > Receita Financeira

Despesa Financeira < Receita Financeira

Despesas Financeiras
280.000

Despesas Financeiras
280.000

Receitas Financeiras
Despesas/Receitas Financeiras
Despesas Operacionais
De Vendas
Administrativas
Financeiras

(80.000)
Receitas Financeiras
200.000 Despesas/Receitas Financeiras
Despesas Operacionais
300.000
De Vendas
400.000
Administrativas
200.000
Financeiras
900.000

(390.000)
(110.000)
300.000
400.000
(110.000)
590.000

Variaes Monetrias
So classificadas num subgrupo de Despesas Operacionais. So despesas relacionadas com
variaes cambiais sobre obrigaes. Exemplo:
Uma empresa contrai um emprstimo de 100.000 dlares, no incio do ano onde cada dlar
est cotado a R$1,60; sua dvida corresponde a R$ 160mil (100.000 x R$1,60). Com a
desvalorizao do real, um dlar pode estar cotado a R$1,90 no final do perodo. Dessa forma, a
dvida corresponde a R$ 190 mil (100.000 dlares x R$1,90) no fim do exerccio, havendo uma
variao cambial de R$30 mil (estes R$30 mil so despesas para a empresa) Variaes
Monetrias.
Outras Despesas/Receitas Operacionais
Ttulo utilizado para despesas operacionais no enquadradas no grupo de vendas,
administrativas e financeiras. Exemplos: Despesas Tributrias como IPTU, IPVA, Multas Fiscais etc.,
prejuzos oriundos das aplicaes em outras empresas etc. Neste grupo, semelhante as
Despesas x Receitas Financeiras, podemos incluir outras Receitas Operacionais de carter eventual
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ou no, tais como: lucros de participaes em outras sociedades, vendas de sucatas etc.
c. LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA - trata-se do Lucro Operacional menos as
Despesas no Operacionais mais as Receitas no Operacionais.
As despesas e receitas no relacionadas diretamente com o objetivo do negcio da empresa
so classificadas como No Operacionais. Normalmente, trata-se de ganhos ou perdas, isto , so
infreqentes.
So exemplos:
-

Ganhos ou Perdas de Capital. So os lucros ou prejuzos na venda de itens do ativo


permanente: venda de um veculo (imobilizado), com lucro ou prejuzo; venda de
mquinas; equipamentos (imobilizado), com lucros ou prejuzo; venda com lucro ou
prejuzo de aes (investimentos) etc., sendo estas operaes consideradas como no
operacionais.

Perdas ou Ganhos - As caractersticas de perdas e ganhos so de itens extraordinrios,


anormais, no orveis. Exemplos: perdas com geadas, chuvas de granizo na
agricultura.

d. LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA


O Imposto de Renda incide sobre o lucro da empresa. Pelo regime de competncia
consideramos o Imposto de Renda no perodo onde foi gerado (ano base) e no no perodo de
pagamento (exerccio financeiro). Calcula-se o valor do Imposto de Renda a pagar, com base no
lucro apurado na Contabilidade ajustado s disposies da legislao do Imposto de Renda (Lucro
Real). O valor do Imposto de Renda a pagar deduzido do Lucro Antes do Imposto de Renda.
e. LUCRO LQUIDO
a sobra lquida disposio dos scios ou acionistas. Aps a apurao do Lucro Depois do
Imposto de Renda so deduzidas as participaes previstas nos estatutos, de debntures, de
empregados, administradores e partes beneficirias e as contribuies para instituies ou fundos
de assistncia ou previdncia de empregados.
Participaes no Lucro:

das Debntures: como visto anteriormente, as Companhias podem solicitar


emprstimos ao pblico em geral, pagando juros peridicos e concedendo
amortizaes regulares. Para tanto, elas emitiro ttulos a longo prazo com
garantias: so as debntures. A debnture poder assegurar ao seu titular, alm de

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juros e correo monetria, participao no lucro da companhia (dedutvel para o


Imposto de Renda);

de Empregados e Administradores: um complemento remunerao de


empregados e administradores. Normalmente, definido no estatuto ou contrato
social um percentual sobre o lucro. Constitucionalmente, a participao de
empregados obrigatria. Observamos que a participao aos administradores
desestimulada pela nossa legislao uma vez que no permitida a sua deduo
para efeito de clculo do Imposto de Renda (Lucro Real). A participao aos
empregados dedutvel dentro de certos limites.

das Partes Beneficirias: normalmente, so concedidas s pessoas que tiveram


atuao

relevante

nos

destinos

da

sociedade

(tais

como

fundadores,

reestruturadores etc.). So ttulos negociveis sem valor nominal que a Cia pode
criar a qualquer tempo. Os titulares destes ttulos tero direito participao
(prevista em estatutos) nos lucros anuais (no dedutvel para efeito do Imposto de
renda).

Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de


Empregados: so as doaes s constituies de fundaes com a finalidade de
assistir seu quadro de funcionrios; s previdncias particulares, no sentido de
complementar aposentadoria etc. que, definidas em estatutos, sero calculadas e
deduzidas como uma participao nos lucros anuais (so dedutveis para efeito de
Imposto de Renda).

Se tivermos um lucro de $1 milho e se as participaes de debntures, empregados,


administradores e partes beneficirias estiver fixada no estatuto a base de 10%, teremos:
Lucro Depois do Imposto de Renda
(-) Participao de Debntures (1.000 x 10%)
(-) Participao de Empregados (900 x 10%)
(-) Participao Administrao (810 x 10%)
(-) Participao das Partes Beneficirias (729 x 10%)
(-) Contribuies e Doaes

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$Mil
1.000
(100)
900
(90)
810
(81)
729
(72,9)
656,1
-----------

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Lucro Lquido

------------

O Lucro Lquido dividido pela quantidade de aes em que est dividido o Capital da
empresa, tem-se o Lucro por Ao do capital Social, o qual, pela nossa legislao, deve ser
indicado no final da Demonstrao do Resultado do Exerccio.
ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
fcil compreender que toda receita aumenta o lucro: quanto maior a receita, maior o
lucro; que todo lucro no distribudo aumenta o Patrimnio Lquido: quanto maior o lucro, maior o
reinvestimento pelos proprietrios, maior o PL. Assim:
Balano Patrimonial
Passivo e PL

Ativo
_______
_______
_______
_______
_______

DRE (Apurao do Resultado)

___
___
___
___
___

Receita
(-) Despesa

_______ ___
P. Lquido
_______ ___

16.000

Receita
+

Lucro

Lucros
Acumulados +

Desp. Salrios

Lucro

PL +

Desp.Mat.Escritrio
7.000

Receita
45.000

EXEMPLO DE ENCERRAMENTO
Consideremos as seguintes contas de resultado:
Encerram-se agora essas contas, igualando-se o saldo a zero (assim, para o ano seguinte,
inicia-se a acumulao de despesas e receita novamente). Para encerrar as contas de despesas,
basta creditar idntico valor (a contrapartida ser dbito de ARE-Apurao de Resultado do
Exerccio). Para encerrar a conta receita, basta debitar valor idntico - $ 45.000 (a contrapartida
ser crdito de ARE).

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Desp. Salrios
16.000

UNIVILLE
Receita

16.000

45.000

45.000

Apur. Result. Exerccio


16.000

45.000

7.000

Desp.Mat.Escritrio
7.000

Lucros Acumulados

7.000

22..000

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


RECEITA BRUTA
(-) Dedues
RECEITA LQUIDA
(-) Custos das Vendas ou dos Servios
LUCRO BRUTO (OU PREJUZO)
(-) Despesas Operacionais
de Vendas
Administrativas
Financeiras (deduzidas as Receitas Financeiras)
Variaes Monetrias
Outras Despesas ou Receitas Operacionais
LUCRO OPERACIONAL (OU PREJUZO)
(-) Despesas No Operacionais
(+) Receitas No Operacionais
(-/+) Perdas/Ganhos
RESULTADO DO EXECCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
(-) Proviso para o Imposto de Renda
RESULTADO DO EXERCCIO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA
(-) Participao de Debntures
(-) Participao de Empregados e/ou Administrao
(-) Participao de Partes Beneficirias
(-) Contribuies e Doaes
LUCRO LQUIDO (OU PREJUZO)
LUCRO LQUIDO (OU PREJUZO) POR AO DO CAPITAL SOCIAL

$$$$$
($$$$)
$$$$$
($$$$)
$$$$$
($$$$)
($$$$)
($$$$)
($$$$)
($$$$)
($$$$)
$$$$$
($$$$)
$$$$$
+/-$$$
$$$$$
($$$$)
$$$$$
($$$$)
($$$$)
($$$$)
($$$$)
$$$$$
$$$$$

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Exerccios de Fixao:
1. Considere os dados da DRE da Cia de Tecidos Cunha, em $ milhes, referente ao exerccio de
20X1. Vamos ordenar essa DRE:

Participao das Partes


Beneficirias.............................................
Programa de Integrao Social (PIS) sobre o faturamento..............
Lucro Operacional.......................................................................
Despesas de Vendas.....................................................................
Lucro Lquido por Ao...............................................................
Lucro Bruto................................................................................
Vendas Brutas............................................................................
Proviso para Imposto de Renda..................................................
Perdas Extraordinrias.................................................................
Participao dos Administradores.................................................
Despesas No Operacionais.........................................................
Vendas Lquidas..........................................................................
Participaes dos Empregados.....................................................
Lucro Antes do Imposto de Renda...............................................
Despesas Financeiras e Variaes Cambiais..................................
Custos dos Produtos Vendidos.....................................................
Imposto sobre Produtos Industrializados.......................................
Lucro Lquido............................................................................
Participaes de Debntures.......................................................
Lucro Depois do Imposto de Renda............................................
Despesas Administrativas...........................................................
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios...................

1.600
21.308
138.474
334.042
0,115
764.789
2.970.514
24.449
52.065
300
10.704
2.442.569
400
75.705
151.598
1.677.780
149.448
48.256
700
51.256
140.675
357.189

2. Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial e alguns


exemplos de sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial
respectiva.
a) Vera Lcia Ribeiro inicia suas atividades comerciais com um Capital de R$ 80.000 em dinheiro:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO

b) Compras vista (em dinheiro):


a. Mveis e Utenslios...............................................
R$ 3.000
b. Um automvel.......................................................
R$ 25.000
c. Mercadorias..........................................................
R$ 20.000
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO

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TOTAL................................

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TOTAL.......................................

c) Compras de mercadorias a prazo, mediante aceite de Duplicatas, no valor de R$ 30.000:


BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO

TOTAL................................

TOTAL...................................

d) Compra a prazo de uma casa no valor de R$ 100.000, mediante emisso de Notas Promissrias:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO

TOTAL................................

TOTAL.................................

e) Vendas de mercadorias:
a. vista: R$ 10.000;
b. a prazo, mediante aceite de Duplicatas: R$ 8.000.

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

TOTAL................................

PASSIVO

TOTAL.................................

f) Pagamento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 10.000:


BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
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PASSIVO
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TOTAL................................

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TOTAL.................................

a. Recebimento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 2.000:


BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO

TOTAL................................

TOTAL.................................

3. Represente graficamente, aps cada fato ocorrido, a Situao Patrimonial da empresa,


considerando-a em evoluo, isto , cada grfico apresentado deve ser igual ao grfico anterior,
modificado pelas operaes subseqentes.
a) Investimento inicial:
em Dinheiro: $200;
em Mveis: $100.
b) Compras efetuadas:
Mercadorias, em dinheiro: $50;
Veculos, a prazo, mediante aceite de Duplicatas: $130
c) Venda de mercadorias, vista, por $20.
d) Venda de mercadorias, a prazo, mediante aceite de Duplicatas, por $20
e) Emprstimo obtido junto ao Banco do Brasil, mediante emisso de Nota promissria, no valor
de $80.
f) Pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata no valor de $30.
g) Recebimento, em dinheiro, de uma Duplicata no valor $10.
4. Identifique as operaes que deram origens s Situaes patrimoniais a seguir representadas:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Caixa ..................................... 24.000
Capital ..................................... 24.000
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Engenharia de Produo Mecnica

PASSIVO
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Caixa .................................

24.000

Mveis e Utenslios............
TOTAL................................

6.000
30.000

UNIVILLE

Duplicatas a Pagar.......................6.000

Capital ..................................... 24.000


TOTAL....................................... 30.000

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Caixa .................................

10.000

PASSIVO

Mveis e Utenslios............
Veculos................................
TOTAL................................

6.000
14.000
30.000

Duplicatas a Pagar.......................6.000

Capital ..................................... 24.000


TOTAL....................................... 30.000

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Caixa .................................

PASSIVO
4.000

Mveis e Utenslios............
Veculos.............................
TOTAL................................

6.000
14.000
24.000

Capital ..................................... 24.000


TOTAL....................................... 24.000

5.
Ativo
Caixa
Bancos
Duplicatas a Receber
Veculos
Total

X1

X0

700
1.600
4.400
5.300
12.000

7.400
1.600
2.000
11.000

Passivo
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas
Total

X0

X1

1.600
10.400
10.000
400
12.000

600
10.400
10.000
400
11.000

Considerando os dados acima, pode-se afirmar que a totalidade das operaes realizadas no
perodo compreenderam:
a. Recebimento de Duplicatas a Receber no montante de $1.000 e pagamento de Duplicatas a
Pagar no valor de $2.400.
b. Venda de Veculo por $5.300 e recebimento de duplicatas no valor de $2.400.
c. Recebimento de Duplicatas a Receber no valor $2.400, pagamento de Fornecedores no valor
de $1.000 e venda de Veculo por $6.000.
d. Venda de Veculo por $5.300, pagamento a Fornecedores no valor de $1.000 e recebimento de
Duplicatas a Receber no valor de $2.400.
e. Venda de Veculo por $6.000, pagamento de Duplicatas a Receber no valor de $1.000 e
recebimento de Fornecedores no valor de $2.400.
Exerccios de reviso (assuntos diversos)
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1. As contas so classificadas em contas................ e contas de...................As primeiras exprimem a


posio.................. e as segundas mostram a ...................patrimonial.
a. Ativas, Passivo, qualitativa, diferena.
b. Prprias, terceiros, geral, variao.
c. Patrimoniais, resultado, esttica, dinmica.
d. De bens e direitos, obrigaes, prpria, dvida.
2. A afirmao: no Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nele registrados significa:
a. Os valores a serem alienados em primeiro lugar devem constar inicialmente.
b. A referncia ordem decrescente de grau de liquidez o bem mais rapidamente conversvel
em dinheiro deve constar em primeiro lugar.
c. Inicialmente so informados os direitos, e aps, os bens.
d. Inicialmente so informados os bens de venda, e aps, os bens de capital.
3. Para efetuar o lanamento no Livro Dirio so necessrios os seguintes elementos: local e data,
conta debitada, conta creditada, histrico e valor. No lanamento, as contas debitadas e
creditadas aparecem grafadas da seguinte forma:
Salrios a Pagar
a Caixa
Podemos dizer que o fato administrativo registrado pelo lanamento acima, representa:
a.
b.
c.
d.

O pagamento dos salrios, sem provision-los.


O pagamento dos salrios aps terem sido provisionados.
A proviso dos salrios a serem pagos aproximadamente.
A previso do caixa para futuro pagamento dos salrios.

4. A reverso do lanamento uma tcnica utilizada para corrigir erros de escriturao. Este
lanamento corretivo denomina-se
a. anulao.
b. reverso.
c. estorno.
d. acerto.
5. Considere os dados a seguir:
01/05/x1 Vendas a vista
R$4.000.000
01/05/x1 Vendas a Prazo
R$8.000.000
01/05/x1 Compras a Prazo
R$2.400.000
01/05/x1 Pagamento de Duplicatas
R$5.000.000
01/05/x1 Depsito Bancrio
R$2.800.000
01/05/x1 Recebimento de Duplicata
R$3.800.000
02/05/x1 Saldo Inicial
R$ 100.000
O saldo final de Caixa, em 30.04.x1, era de:
a. R$100.000 devedor.
b. R$200.000 credor.
c. R$200.000 devedor.
d. Zero.
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e. R$100.000 credor.
6. No Balano Patrimonial, qualquer emprstimo a scios, por conta de sua participao nos
lucros, por fora da aplicao de norma prevista na legislao comercial, independentemente dos
prazos de vencimentos, classificado no:
a. Passivo Circulante.
b. Ativo Diferido.
c. Ativo Circulante.
d. Realizvel a Longo prazo.
e. Exigvel a Longo Prazo.
7. Um apartamento, adquirido e alugado por empresa industrial, bem
a. do Ativo Diferido.
b. fixo.
c. numerrio.
d. de renda.
e. de venda.
8. Mquina destinada produo de calados , para a indstria caladista, um bem:
a. De renda, produzindo bens de vendas.
b. Fixo, produzindo bens de renda.
c. Fixo de renda.
d. Fixo, produzindo bens de venda.
e. Fixo, porque utilizado mais tempo que o bem de renda.
9. No Balano Patrimonial, as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, que no so classificveis no Ativo Circulante e que no se destinem
manuteno da atividade da companhia ou da empresa sero classificados:
a. no Ativo Imobilizado.
b. No Ativo Diferido.
c. Em Investimentos.
d. No Ativo Realizvel a Longo prazo.
e. No Exigvel a Longo prazo.
10. A Amortizao Acumulada dos juros pagos ou creditados a acionistas na fase de implantao
de uma empresa uma conta de natureza credora classificada no Balano patrimonial no grupo
a. Ativo Permanente.
b. Realizvel a Longo Prazo.
c. Resultados de Exerccios Futuros.
d. Patrimnio Lquido.
e. Passivo Circulante.
11. So contas do Ativo Imobilizado:
e. Veculos, Instalaes e Obras de Arte.
f. Mveis e Utenslios, Aes de Outras Empresas, Gastos de Instalao.
g. Imveis, Veculos, Mveis e Utenslios.
h. Computadores, Instalaes e Participaes em Controladas.
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12. O Ativo Imobilizado tem trs caractersticas fundamentais:


a. Natureza relativamente permanente, no se destina venda, no utilizado no negcio.
b. Natureza relativamente permanente, destina-se venda, no utilizado no negcio.
c. Natureza relativamente permanente, no se destina venda, utilizado no negcio.
d. Natureza relativamente permanente, destina-se venda, utilizado no negcio.
13. A Amortizao do Permanente, normalmente, refere-se a
a. Bens Tangveis.
b. Bens Intangveis.
c. Dvida a Curto Prazo.
d. Dvida a Longo Prazo.
14. As contas Computadores e Perifricos, Jazidas de Carvo e Despesas de Organizao esto
sujeitas, respectivamente, a:
a. Depreciao, Amortizao e Exausto.
b. Depreciao, Exausto e Amortizao.
c. Exausto, Depreciao e Amortizao.
d. Amortizao, Depreciao e Exausto.
15. A Exausto abrange:
a. Somente os bens imateriais.
b. Todos os bens tangveis do Ativo Permanente.
c. Somente os recursos naturais contabilizados no Ativo Imobilizado.
d. A depreciao quando inferior amortizao.
16. No se depreciam:
a. Bens tangveis.
b. Veculos, mveis e utenslios.
c. Bens cujo tempo de vida til seja superior a um ano.
d. Bens cujo tempo de vida til seja inferior a um ano.
17. Quota de depreciao o
a. percentual que deve ser aplicado sobre o valor do bem.
b. valor obtido pela aplicao da taxa sobre o valor do bem.
c. saldo da conta Depreciao Acumulada.
d. valor do bem diminudo da depreciao.
18. Desgaste pelo uso, obsolescncia e ao da natureza so causas da
a. Depreciao.
b. Amortizao.
c. Exausto.
d. Proviso.
19. Na contabilizao da quota de exausto a conta
a. debitada denomina-se Exausto Acumulada.
b. creditada denomina-se Exausto.
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c. debitada denomina-se Depreciao.


d. debitada representa despesa ou custo do perodo.
20. Na contabilizao das quotas de depreciao, amortizao e exausto, a conta credora ser
sempre uma conta
a. de despesa.
b. retificadora do Ativo Permanente
c. de Resultado.
d. do Ativo Circulante.
21. A maior parte das contas sujeitas amortizao, em obedincia legislao tributria
(Regulamento do Imposto de Renda) e legislao Comercial (Lei n. 6.404/76), somente ser
amortizada
a. pela taxa de 10% ao ano.
b. pela taxa de 20% ao ano.
c. no mnimo em 5 anos e no mximo em 10 anos.
d. no mnimo em 4 e no mximo em 20 anos.
22. A Companhia Confiante alugou terreno e realizou benfeitoria para uso em seus negcios
sociais no valor de R$7.200,00. A operao foi realizada no ms de outubro de 20x1 e o contrato
de locao est previsto para 5 (cinco) anos. O valor da amortizao a ser lanada anualmente ,
respectivamente, de (em R$):
a. 1.440,00; 1.440,00; 1.440,00; 1.440,00; e 1.440,00.
b. 360,00; 1.440,00; 1.440,00; 1.440,00; 1.440,00; e 1.080,00.
c. 2.400,00; 2.400,00; e 2.400,00.
d. 3.600,00; e 3.600,00.
e. 7.200,00.
23. nas demonstraes de resultado das empresas que so regidas pelo regime de competncia,
existem itens que so deduzidos para fins de clculo do Imposto de renda, mas que no exigem
qualquer desembolso. Assinale a opo que indica as despesas mais comuns que NO
representam o referido desembolso.
a. Indenizaes e encargos trabalhistas.
b. Amortizaes e depreciao.
c. Salrios e benefcios.
d. Imposto de Renda e tributos.
e. Juros e dividendos.
24. A conta Aes em Tesouraria utilizada pelas Sociedades Annimas para registrar a aquisio
de aes
a. de sua prpria emisso.
b. emitidas por coligadas.
c. destinadas revenda.
d. destinadas compra.
e. de Companhias abertas.
25. Num Balano Patrimonial, a conta Aes em Tesouraria classificada no grupo ou subgrupo:
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a.
b.
c.
d.
e.

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Ativo Circulante.
Ativo realizvel a Longo prazo.
Ativo permanente Investimentos.
Ativo permanente Diferido.
Patrimnio Lquido, como conta retificadora.

26. A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa constituda pelo seguinte lanamento:
a. Despesa com Provises
a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
b. Despesa com Provises
a Proviso para Contingncias
c. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
a Despesas com Provises
d. Proviso
a Despesas
27. No grupo Resultado de Exerccios Futuros devem ser includos
a. os valores no pertencentes ao exerccio atual, que afetem apenas exerccios seguintes e
representem obrigaes futuras derivadas de antecipao de valores genunos de despesas ou
de receitas.
b. os valores recebidos que afetaro exerccios futuros, sobre os quais no pese nenhuma
obrigatoriedade futura de entrega de bens e servios ou de devoluo pela entidade.
c. os valores recebidos que afetaro exerccios futuros, sobre os quais pese a obrigatoriedade de
entrega de bens e servios e que em hiptese alguma impliquem devoluo de valor
financeiro.
d. os valores pertencentes a diversos exerccios, passveis de devoluo e que representem
obrigaes futuras de entrega de bens e servios que sero apropriados para resultado
conforme o fato gerador.
e. valores que devem ser apropriados competncia de cada exerccio, exclusivamente como
receitas, e que sejam passveis de devoluo ou, ainda, representem obrigaes futuras de
entrega de bens e servios.
28. No final do perodo, o saldo remanescente na conta Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa:
a. no poder existir.
b. ser revertido como Despesa.
c. ser revertido como Receita ou poder ser compensado na constituio da nova proviso.
d. dever ser distribudo aos scios.
29. A Cia Y apresenta no incio do exerccio de x4, um saldo na conta Proviso para Devedores
Duvidosos de R$2.000. Durante o exerccio ocorreram os seguintes fatos.
1. O cliente H, que devia R$150, encerrou as suas atividades, pagando apenas R$130 de sua
dvida. O restante considerado incobrvel.
2. O cliente Z faliu, devendo R$150 para a empresa. No haver condies de receber qualquer
parcela da dvida.
3. Um cliente, que havia sido considerado incobrvel no exerccio anterior, pagou sua dvida no
montante de R$200.
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4. Diversas dvidas de clientes foram consideradas incobrveis durante o exerccio, no montante


de R$400.
Sendo o saldo da conta Duplicatas a Receber, no final do exerccio de x4, de R$80.000 e a proviso
calculada base de 3% sobre esse montante, o valor a ser ajustado na conta Proviso para
Devedores Duvidosos pelo mtodo da complementao seria de
a. R$2.400
b. R$2.000
c. R$970
d. R$770
30. Com base na questo anterior, se o mtodo utilizado para a atualizao da proviso fosse o da
reverso, o valor a ser creditado na conta Reverso da Proviso para Devedores Duvidosos seria
de:
a. R$1.430
b. R$1.630
c. R$2.000
d. R$2.400
31. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro
lquido formao de reserva, com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio
do lucro decorrente de perda julgada provvel cujo valor possa ser estimado. Esse enunciado
caracteriza a Reserva:
a. Estatutria.
b. de lucros.
c. de Lucro a realizar.
d. de Contingncia.
e. de Capital.
32. Diversos
a Duplicatas Descontadas...........100.000
Bancos Conta Movimento............91.000
Despesas Financeiras.....................9.000
O lanamento acima registra a operao de:
a. Dbito em conta corrente bancria de duplicata descontada.
b. Venda de mercadorias a prazo.
c. Pagamento de duplicata descontada.
d. Recebimento de duplicata descontada.
e. Desconto, junto a estabelecimento bancrio, de duplicatas a receber.
33. Uma duplicata descontada paga no vencimento pelo sacado origina na escriturao do sacador
o seguinte lanamento:
a. Bancos C/Movimento
a Duplicatas a Receber
b. Bancos C/Movimento
a Duplicatas Descontadas
c. Duplicatas a Receber
a Duplicatas a Receber
d. Duplicatas a Receber
a Bancos C/Movimento
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e. Duplicatas a Receber
a Duplicatas Descontadas
34. Determinada empresa adquiriu, em x1, mercadorias para revenda no total de R$4.000.000.
Durante o perodo, a receita de vendas alcanou R$7.000.000. Sabendo-se que o estoque final era
de R$300.000; o estoque inicial, de R$200.000; e, no perodo, registraram-se devolues de
compra de R$100.000 e de vendas de R$250.000, pode-se afirmar que o custo de mercadorias
vendidas e o valor de mercadorias disponveis para venda foram de
a. R$3.900.000 e R$4.200.000
b. R$3.800.000 e R$4.100.000
c. R$3.800.000 e R$3.900.000
d. R$3.100.000 e R$3.400.000
e. R$2.950.000 e R$3.250.000
35. Em janeiro de x1 foram feitas vendas totais de mercadorias de R$2.100.000, com custo de
R$1.600.000. As compras no mesmo perodo foram de R$1.400.000. Sabendo-se que o estoque de
mercadorias em 01/01/x1 era de R$800.000, pode-se afirmar que, em 31/01/x1, o valor dos
estoques de mercadorias e o valor do lucro bruto sobre vendas eram, respectivamente, de
a. R$2.100.000 e R$800.000
b. R$500.000 e R$600.000
c. R$600.000 e R$500.000
d. R$800.000 e R$2.100.000
e. R$800.000 e R$500.000
36. Determinada empresa realizou as seguintes operaes:
1. Compra de mercadorias a dinheiro, R$ 30.000,00.
2. Compra de mercadorias a prazo, R$10.000,00.
3. Venda de mercadorias, sendo R$10.000,00 a dinheiro e R$30.000,00 a prazo.
Considerando que o estoque inicial de mercadorias era de R$12.000,00 e que aps o registro
dessas operaes as mercadorias remanescentes foram avaliadas por R$22.000,00, pergunta-se:
Qual o valor do CMV e do Lucro Bruto?
a. R$12.000,00 e R$52.000,00.
b. R$30.000,00 e R$40.000,00.
c. R$30.000,00 e R$10.000,00.
d. R$40.000,00 e Zero.
e. Zero e R$40.000,00.
37. A empresa Campo Belo iniciou o exerccio com um estoque de mercadorias de R$30.000,00.
No curso do exerccio efetuou compras no valor de R$180.000,00, das quais foram devolvidas
mercadorias no valor de R$10.000,00. Tambm nesse exerccio efetuou vendas no valor de
R$200.000,00; recebeu em devoluo R$10.000,00 e teve que cancelar igual valor.
Qual o valor do estoque final, sabendo-se que o lucro bruto apurado foi nulo?
a. R$200.000,00.
b. R$180.000,00.
c. R$120.000,00.
d. R$170.000,00.
e. R$10.000,00.
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38. Determinada empresa adquiriu, em 20x1, mercadorias para revenda no total de R$5.285,60.
Durante o perodo a Receita de Vendas alcanou R$9.249,80. Sabendo-se que o estoque final era
de R$396,42, o estoque inicial de R$264,28 e, no perodo, registraram-se devolues de compra
de R$132,14 e de vendas de R$330,35, pode-se afirmar que o custo de mercadorias vendidas e o
valor das mercadorias disponveis para venda foram de
a. R$5.153,46 e R$5.549,88.
b. R$5.021,32 e R$5.417,74.
c. R$5.021,32 e R$5.153,46.
d. R$4.096,34 e R$4.492,76.
e. R$3.898,13 e R$4.294,55.
39. A Cia Industrial Santa Helena recebeu, em 31-12-x3, uma subveno para investimento feita
por pessoa jurdica de direito pblico com a finalidade especfica de adquirir equipamentos para
expandir seu empreendimento econmico. Segundo a Lei das Sociedades por Aes, esse tipo de
subveno deve ser classificado na beneficiria, como
a. Reserva para Contingncia.
b. Reteno de Lucros
c. Reserva Legal.
d. Receita Operacional.
e. Reserva de Capital.
40. A Cia Esperteza S.A. reavaliou imvel de sua propriedade, cujo valor de mercado foi avaliado,
no laudo competente, em $200.000,00. Sabendo-se que o valor contbil, corrigido
monetariamente, do referido imvel era de $80.000,00, a companhia dever
a. lanar a contrapartida do aumento do valor do imvel em Reservas de Lucros a realizar, j que
a valorizao do imvel s estar financeiramente disponvel para a empresa se ele for
alienado a terceiros.
b. proceder a correo monetria do imvel, lanando a contrapartida da reavaliao em conta
de resultado.
c. lanar a diferena de $120.000,00 a crdito de conta de Reserva de Capital, uma vez que ela
no corresponde a resultado auferido pela empresa em suas operaes mercantis.
d. no fazer nada, pois a Lei das Sociedades Annimas dispe que os bens integrantes do Ativo
permanente devem ser avaliados pelo seu custo de aquisio.
e. lanar a diferena de $120.000,00 a dbito de imvel e a crdito da conta de Reserva de
Reavaliao.
41. O aumento do Capital Social mediante o aproveitamento de reservas existentes seria
contabilizado por meio de
a. Dbito em Passivo Crdito em Capital.
b. Dbito em Capital Dbito em Ativo.
c. Dbito em Ativo Crdito em Capital.
d. Dbito em Capital Crdito em Reserva.
e. Dbito em Reserva Crdito em Capital.
42. As Reservas de Lucros so extradas do Lucro Lquido do Exerccio, sendo a mais comum delas,
nas Sociedades Annimas, a
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a.
b.
c.
d.

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Reserva Legal.
Reserva de Reavaliao.
Reserva de Capital.
Reserva de gio na venda de Aes.

43. A constituio da Reserva de Reavaliao efetuada


a. Debitando-se a conta do bem que est sendo reavaliado e creditando-se a respectiva conta de
Reserva.
b. Debitando-se a conta que registra o gio e creditando-se a conta Resultado do Exerccio.
c. Debitando-se a conta Reserva de Reavaliao e creditando-se o bem reavaliado.
d. Debitando-se a conta resultado do Exerccio e creditando-se a conta Reserva de Reavaliao.
44. Reservas e Provises:
a. So termos sinnimos.
b. So contabilizadas em contas do Patrimnio Lquido e em contas retificadoras do Ativo ou de
Obrigaes, respectivamente.
c. So constitudas debitando-se uma Conta de Resultado e uma Conta Patrimonial,
respectivamente.
d. Significam a mesma coisa, pois ambas correspondem a diminuies do Patrimnio Lquido.
45. Ao elaborar um plano de contas para uma empresa mercantil, cuja atividade principal a
revenda de mercadorias, o Contador, recm-formado, considerou como Reserva de Lucros as
seguintes contas:
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reservas para Contingncias
Reserva de Lucros a Realizar
Resultados de Exerccios Futuros
Reservas de Reavaliao de Elementos do Ativo
Reserva de Alienao de Partes Beneficirias
O Contador cometeu
a. cinco erros de classificao.
b. um erro de classificao.
c. quatro erros de classificao.
d. trs erros de classificao.
e. dois erros de classificao.
46. A Companhia Confiana S.A. emitiu e colocou, durante o ms de dezembro de x3, debntures
no valor nominal de R$300.000, ao preo de venda de R$360.000. isto em decorrncia da
excelente remunerao oferecida, da segurana, dos lucros auferidos anteriormente, liquidez, etc.
A diferena de R$60.000 (R$360.000 R$300.000), corretamente contabilizada, representou e
teve como contrapartida credora, respectivamente:
a. Lucro da emitente e Receita Financeira.
b. Prmio a favor da emitente e Reserva de Lucros.
c. Lucro a favor da emitente e Receita Operacional.
d. gio a favor da emitente e Receita No-Operacional.
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e. Prmio a favor da emitente e Reserva de Capital.


47. Assinale a opo que contm uma reserva que independe da apurao do resultado para sua
constituio.
a. Reserva Legal.
b. Reserva Estatutria.
c. Reserva de Contingncia.
d. Reserva de Reavaliao.
e. Reserva de Lucros a Realizar.
48. A Empresa Xod S.A. recebeu R$ 1.500,00 por servios que dever prestar no prximo ms. No
momento do recebimento, a empresa fez o seguinte lanamento contbil:
a. Debita Receita Antecipada e Credita Caixa.
b. Debita Caixa e Credita Receita Antecipada.
c. Debita Receita Antecipada e Credita Receita de Servios.
d. Debita Receita de Servios e Credita Caixa.
e. No se faz nenhum lanamento, pois o regime de competncia, e no de Caixa.
49.No dia 23-12-20x1, a Cia Conservadora S.A. fez um seguro no valor de R$5.000,00, pagos no dia
27 de dezembro. Esse seguro dever vigorar em 20x2. O(s) lanamento(s) feitos em 20x1,
referentes a esta operao foram:
a. Debita Despesas de Seguros e Credita Seguros a vencer no dia 23 de dezembro.
b. Debita Seguros a vencer e Credita Caixa no dia 23 de dezembro.
c. Debita Seguros a vencer e Credita Contas a Pagar no dia 23; e Debita Contas a Pagar e Credita
Caixa no dia 27 de dezembro.
d. Debita Despesas de Seguro e Credita Seguros a Vencer no dia 23; Debita Seguros a Vencer e
Credita caixa no dia 27 de dezembro.
e. No se faz nenhum lanamento em 20x1.
50. Adotando o Regime de Caixa, a empresa dever considerar, na apurao do Resultado do
Exerccio
a. todas as Despesas incorridas e as Receitas realizadas no respectivo perodo.
b. somente as Despesas incorridas e as Receitas realizadas no respectivo perodo.
c. somente as Despesas pagas e as receitas realizadas no respectivo perodo.
d. Somente as Despesas pagas e as receitas recebidas no respectivo perodo,
independentemente das datas de ocorrncia dos respectivos fatos geradores.
51. Adotando o Regime de Competncia, a empresa dever considerar, na apurao do Resultado
do Exerccio
a. todas as Despesas incorridas e as Receitas realizadas (isto , as que tiverem seus fatos
geradores ocorridos no respectivo exerccio).
b. somente as Despesas pagas e as Receitas recebidas no respectivo exerccio.
c. todas as Despesas pagas e as Receitas ainda no realizadas.
d. somente as despesas incorridas e as Receitas recebidas.
52. A apurao do Resultado do Exerccio obtida pelo confronto entre
a. as Despesas incorridas e as Receitas recebidas no respectivo perodo.
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b. as Despesas pagas e as Receitas realizadas no respectivo perodo.


c. as Despesas diferidas e as Receitas ganhas no respectivo perodo.
d. as Despesas incorridas e as Receitas ganhas no respectivo perodo.
53. A Empresa Felicidade S.A. contratou o aluguel de sua loja pelo perodo de 18 meses, a partir de
01/05/x2. Pagou ao locador, no mesmo dia, o valor total de R$1.260, para manter o aluguel
mensal sem reajuste. O Contador, de posse da documentao e observando o regime de
Competncia, deve registrar o pagamento, em relao ao ano de x2 da seguinte forma:
a. R$1.260,00 (18 meses) como Despesa.
b. R$840 (1 ano) como Despesa e R$420 (6 meses) como Ativo Circulante.
c. R$840 (1 ano) como Despesa e R$420 (6 meses) como Ativo Realizvel a Longo Prazo.
d. R$560 (8 meses) como Despesa e R$700 (10 meses) como Ativo Circulante.
e. R$560 (8 meses) como Despesa, R$280 (4 meses) como Ativo Circulante e R$420 (6 meses)
como Ativo realizvel a Longo Prazo.
54. Em relao s contas de Resultado pode-se afirmar que
a. uma Despesa, quando paga vista, representa uma reduo de Ativo e um aumento de
Passivo.
b. uma Despesa, paga antecipadamente, provoca uma reduo no Ativo e na Situao Lquida.
c. uma Receita, recebida vista, provoca um aumento de Ativo e uma reduo de Passivo.
d. uma Receita, realizada para recebimento futuro, representa uma reduo de Passivo e um
aumento de Situao Lquida.
e. uma Despesa, quando realizada para pagamento futuro, representa um aumento de Passivo,
sem qualquer reduo ou acrscimo em valores do Ativo.
55. Balancete em 31/12/x1
CONTAS
Bancos
Caixa
Capital
Compras
Depreciaes Acumuladas
Despesas Gerais
Duplicatas a Receber
Fornecedores
Juros Ativos
Juros Passivos
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Vendas
SOMA

SALDOS
Devedores
80.000
20.000
700.000
100.000
300.000
100.000
200.000
100.000
1.600.000

Credores
200.000
50.000
400.000
50.000
900.000
1.600.000

Levando-se em conta os dados acima e sabendo-se que os estoques em 31/12/x1 eram de


R$300.000, pode-se afirmar que o Lucro Lquido do exerccio de
a. R$300.000
b. R$200.000
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c. R$150.000
d. R$100.000
e. R$50.000
56. Na apurao do resultado do exerccio social, as contas de
a. Despesas so debitadas em contrapartida de uma conta transitria.
b. Receitas so creditadas em contrapartida de uma conta transitria.
c. Despesas so creditadas em contrapartida de uma conta transitria.
d. Receitas so creditadas em contrapartida de uma conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
e. Receitas so creditadas e as Despesas so debitadas em contrapartida de uma conta
transitria.
57. A Empresa Vale da Unio inicia sua atividade em 2-1-X1. De incio, observa-se um Capital de
$40.000, sendo aplicado em Instalaes do Prdio ($20.000), em Mveis em Geral ($10.000) e na
conta Caixa o restante. No ms de janeiro de 20X1, a Empresa obteve $30.000 de Receita, vista,
por servios prestados aos seus clientes. As despesas do ms, totalmente pagas, foram: aluguel $10.000; Honorrios Administrativos- $4.000. Na prestao de servios participaram diretamente
10 funcionrios, que foram remunerados base de $10.000 (total). Calcule o Resultado (Lucro ou
Prejuzo) da empresa Vale da Unio e, em seguida, apresente o Balano Patrimonial.
OUTRAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Para exemplificao das demais demonstraes contbeis utilizaremos o Balano Patrimonial e a
Demonstrao do Resultado do Exerccio da Empresa FACE Ltda.:
BALANO PATRIMONIAL

ATIVO
Circulante
Caixa
Duplicatas a Receber
Estoques
Realizvel a Longo Prazo
Emprstimos a Coligadas
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido
TOTAL

31-1200
580.000
40.000
150.000
390.000
50.000
50.000
160.000
60.000
90.000
10.000
790.000

Face Ltda.
31-12-01

PASSIVO

31-12-00

31-1201
280.000
220.000
40.000
6.000
14.000
150.000
150.000
-

Circulante
Fornecedores
Salrios a Pagar
Impostos a Pagar
Dividendos a Pagar
Exigvel a Longo Prazo
Financiamentos
Resultado de Exerccios
140.000 Futuros

340.000
200.000
30.000
60.000
50.000
100.000
100.000
-

Lucros Acumulados
830.000 TOTAL

350.000 400.000
300.000 340.000
50.000 60.000
790.000 830.000

650.000
10.000
220.000
420.000
40.000
40.000

50.000
80.000 Patrimnio Lquido
10.000 Capital

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Face Ltda. Exerccio de 2001
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Receita Lquida
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
Vendas
Administrativas
(Inclui Depreciao 10.000)
Financeiras 30.000 (-) Receita Financeira
Lucro Operacional
(-) Imposto de Renda
Lucro Lquido

UNIVILLE

800.000
(650.000)
150.000
(30.000)
(70.000)
(20.000)
30.000
(6.000)
24.000

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPAc) e a Demonstrao das


Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

Evidencia as movimentaes ocorridas na conta de Lucros Acumulados do Patrimnio


Lquido, apresentando informaes sobre seu comportamento ao longo do exerccio social. Na
verdade, enquanto a Demonstrao do Resultado do Exerccio trata da formao do lucro do
exerccio, a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados revela as alteraes verificadas
nos Lucros Acumulados da sociedade.
A legislao das sociedades annimas (Lei 6.404/76) estabelece que a DLPAc poder ser
includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, se elaborada e publicada pela
empresa. Assim, sabe-se que a DMPL no obrigatria por lei; no entanto, a DLPAc obrigatria,
no somente para as sociedades por aes, mas tambm, por fora da legislao fiscal.
Enquanto a DLPAc evidencia unicamente as variaes ocorridas nos Lucros Acumulados da
empresa, a DMPL aborda os movimentos verificados ao longo do exerccio social em todas as
contas do Patrimnio Lquido. Fazem parte dessa demonstrao, evidentemente, os acrscimos e
redues verificados na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Por apresentar maior riqueza de informaes, o ideal seria a substituio da Demonstrao
de Lucros/Prejuzos Acumulados pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Atualmente, as companhias abertas j so obrigadas a apresentar esse tipo de informao, por
fora de normatizao expedida pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM).

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DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (SIMPLIFICADO)

Empresa FACE Ltda. Exerccio de 2001


50.000
Lucros Acumulados em 31-12-00
(+) Lucro Lquido em 31-12-01
Saldo disposio dos Scios
(-) Dividendos
Lucros Acumulados em 31-12-01

24.000
74.000
(14.000)
60.000

A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)

Obrigatria segundo a Lei 6.404/76, visa melhor identificar os fluxos dos recursos dentro da
empresa, seja da forma como foram gerados (recursos prprios ou captados por terceiros), ou
como foram aplicados. Essa demonstrao muito importante para o analista, notadamente para
uma compreenso mais ampla e dinmica das vrias operaes realizadas pela empresa no
perodo.
necessrio acrescentar, ainda, que o conceito de recursos dessa demonstrao est
dimensionado no Capital Circulante Lquido ou Capital de Giro Lquido, que obtido pela diferena
entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante. Desta forma, pela DOAR, pode-se identificar, mais
claramente, de onde se originaram os recursos que elevaram o Capital Circulante Lquido
(financiamentos) e onde foram aplicados os recursos provenientes (que diminuram) do Capital
Circulante Lquido (investimentos).
DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

Empresa FACE Ltda. Exerccio de 2001


Origens
Lucro do Exerccio (2001)
(+) Depreciao
Recebimentos de Coligadas (emprstimos + alienao)
Novos financiamentos
Aumento de capital
Total das origens
Aplicaes
Dividendos
Excesso de origem/aplicao
CCL = AC PC
CCL 00 = 580.000 340.000
CCL 01 = 650.000 280.000
Acrscimo no CCL

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24.000
10.000
34.000
20.000
50.000
40.000
144.000

(14.000)
130.000
240.000
370.000
130.000

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Seguindo a tendncia internacional e tambm em funo das demandas internas,


principalmente por parte dos analistas de mercado e investidores institucionais, a maioria defende
a substituio da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela Demonstrao
do Fluxo de Caixa (DFC). Essa demonstrao evidencia as modificaes ocorridas no saldo de
disponibilidades (caixa e equivalentes de caixa) da companhia em determinado perodo, por meio
de fluxos de recebimentos e pagamentos. Embora a Doar seja considerada pelos especialistas
como uma demonstrao mais rica em termos de informao, os conceitos nela contidos, como,
por exemplo, a variao do capital circulante lquido, no so facilmente apreendidos. A DFC, ao
contrrio, por ser de linguagem e conceitos mais simples, possui melhor comunicao com a
maioria dos usurios das Demonstraes Contbeis.

Demonstrao do Fluxo de Caixa

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa indica, no mnimo, as alteraes ocorridas no exerccio


no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregadas em fluxos das operaes, dos
financiamentos e dos investimentos. Essa demonstrao ser obtida de forma direta (a partir da
movimentao do caixa e equivalentes de caixa) ou de forma indireta (com base no Lucro/Prejuzo
do Exerccio). As prticas internacionais dispem que essa demonstrao seja segregada em trs
tipos de fluxos de caixa: os fluxos das atividades operacionais, das atividades de financiamento e
das atividades de investimentos.
Modelo indireto:
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
Empresa FACE Ltda. Exerccio de 2001
a) Atividades Operacionais
Lucro Lquido
(+) Despesas Econmicas (no afetam o caixa):
Depreciao

24.000
10.000
34.000

Ajuste por mudana no Capital de Giro(aumento ou reduo


durante o ano)
Ativo Circulante
Duplicatas a Receber aumento (reduz o caixa)
Estoque de Lingeries aumento (reduz o caixa)
Passivo Circulante
Fornecedores aumento (melhora o caixa)
Salrios a Pagar aumento (melhora o caixa)
Impostos a Recolher reduo (piora o caixa)
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
b) Atividades de Investimento
No houve variao do Imobilizado
Vendas de Aes de Coligadas
Recebimento de Empresas Coligadas

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(70.000)
(30.000)
(100.000)

20.000
10.000
(54.000)
(24.000)

(124.000)
(90.000)

10.000
10.000
20.000

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c) Atividades de Financiamentos
Novos Financiamentos
Aumento de Capital em dinheiro
Dividendos
Reduo de Caixa no ano
Saldo inicial do Caixa
Saldo final do Caixa

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50.000
40.000
(50.000)
40.000
40.000
10.000

60.000
(30.000)
40.000
10.000

Explicao sobre a demonstrao do fluxo de caixa (modelo indireto)

Ajuste do Lucro Lquido referente a Despesa No Desembolsvel


H determinados itens que reduziram o Lucro Lquido na DRE que no representam sada de
dinheiro. Da, o fato de se adicionar novamente Depreciao, que um item econmico e no
financeiro. A Depreciao no significa um desembolso, mas um fato econmico.

Ajuste do Lucro Lquido no Circulante


O aumento do estoque de novas peas faz-se com dinheiro, o que leva reduo do caixa.
Maior nmero de duplicatas a receber significa retardar o recebimento do dinheiro que iria
para o caixa e teria algum destino. Redues nos montantes de estoque e duplicatas a receber
significam mais recursos no caixa.
Quando os clientes, por exemplo, antecipam pagamento, reduz-se o montante de duplicatas
a receber e, consequentemente, aumenta-se o caixa.
Por outro lado, se h aumento de fornecedores no Passivo Circulante, h mais crdito, evitase a sada do caixa e pode-se utilizar o dinheiro para outras finalidades. A recproca verdadeira.
Se h reduo de imposto a recolher, o dinheiro que seria usado para essa finalidade pode
s-lo para outros pagamentos.
Como regra geral, temos:

Os aumentos no Ativo Circulante provocam uso de dinheiro (caixa); as redues do


Ativo Circulante produzem caixa (origem de caixa);

Os aumentos do Passivo Circulante evitam sada de mais dinheiro, aumentando o caixa;


as redues do Passivo Circulante significam que o pagamento foi feito, reduzindo o
caixa (uso de caixa);

Para calcular as variaes lquidas, basta subtrair o saldo anterior do saldo atual das
contas do Circulante (Ativo e Passivo).

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Atividades de Investimentos
Referem-se ao No Circulante da empresa. Quando uma empresa compra mquinas, aes,
prdios etc., reduz o caixa. Quando a empresa vende esses itens, aumenta o caixa.

Atividades de Financiamentos
Os financiamentos podero vir dos proprietrios (aumento de Capital em dinheiro) ou de
terceiros (financiamentos, bancos etc.).
Modelo direto
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

Empresa FACE Ltda. Exerccio de 2001


Saldo Inicial em 31-12-98
Entradas
Receita Operacional Recebida
Receitas Financeiras
Recebimentos de Coligadas
Vendas Investimentos
Novos Financiamentos
Aumento de Capital em $
(Saldo anterior em $)
Sadas
Compras Pagas
Despesas de Vendas Pagas
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
Imposto de Renda
Dividendos Pagos
Saldo final em 31-12-99

40.000
730.000
10.000
10.000
10.000
50.000
40.000 (850.000)

(660.000)
(30.000)
(50.000)
(30.000)
(60.000)
(50.000)

(880.000)
10.000

Conforme modelo internacional, destacando os fluxos das operaes dos financiamentos e dos
investimentos.

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DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

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a) Operaes
Receita Recebida
(-) Caixa Despendido nas Compras
(-) Despesas Operacionais Pagas
Vendas
Administrativas
Despesas Antecipadas

730.000
(660.000)

70.000

(30.000)
(50.000)
-------------

Caixa Gerado no Negcio


b) Outras Receitas e Despesas
(+) Receitas Financeiras Recebidas
(-) Despesas Financeiras Pagas
Caixa Lquido aps as Operaes Financeiras
(-) Imposto de Renda Pago
Caixa Lquido aps o Imposto de Renda
c) Atividades de Investimento
No houve variao do Imobilizado
Vendas de Aes Coligadas
Recebimentos de Aes Coligadas
d) Atividades de Financiamentos
(+) Novos Financiamentos
(+) Aumento de Capital em Dinheiro
(-) Dividendos
Reduo do Caixa no ano
Saldo Inicial do Caixa
Saldo Final do Caixa

(80.000)
10.000

10.000
(30.000)

(20.000)
(30.000)
(60.000)
(90.000)

------------10.000
10.000

-------------

50.000
40.000
(50.000)

20.000

40.000
(30.000)
40.000
10.000

Bibliografia
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial, 9 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral para cursos de contabilidade e concursos em geral, 3 ed.
So Paulo: Saraiva, 2001.
Equipe de professores da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da USP.
Contabilidade introdutria, 9 ed. So Paulo: Atlas, 1998.
FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, 7 ed. So Paulo: Atlas, 2009.

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