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DIREITO TRIBUTRIO: o Conjunto de normas jurdicas que regulam a ao estatal de exigir tributos.

O Tributo toda prestao pecuniria compulsria, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (Art. 3 CTN).
OBJETO: limitar o poder de tributar, proteger o cidado contra os abusos desse poder, a finalidade de
arrecadao inerente aos tributos, mas no ao direito tributrio. (Limitaes ao poder de tributar art.
9 CTN e 150 CF).
NATUREZA: natureza pblica, cogente, de ordem obrigatria. Na verdade o titular do direito regulado
o estado, o interesse protegido o da coletividade e as normas so cogentes.
AUTONOMIA: O que caracteriza a autonomia do direito tributrio o fato de existir princpios jurdicos
prprios, no aplicveis aos demais ramos da cincia jurdica.
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
Normas constitucionais: A constituio a fonte mais importante do direito tributrio, a razo disso
que nenhuma norma pode contrari-la, sob pena de ser considerada inconstitucional (art. 145 e 162 CF)
Leis Complementares: O CTN tem fora de lei complementar por fora do ato n 36/67. A lei
complementar que acrescenta os traos gerais dos tributos, preparando o esboo que finalmente ser
utilizado pela lei ordinria.
Tratados e Convenes Internacionais (Art. 49 CF e 98 CTN): Considerando a exigncia dos aspectos
formais dos tratados e convenes internacionais, o que coloca esta norma no mundo jurdico brasileiro
o decreto legislativo. Sero os tratados internacionais fontes do direito tributrio quando forem
aprovados por decreto legislativo promulgados por decreto do presidente da repblica (Art. 49, I CF) (Art.
1 LINDB) (Art. 4 I e IX CF) (Art. 98 CTN) (Art. 102 III, b, CF). Em direito tributrio os tratados ganham
relevo principalmente nos campos dos impostos de importao e de exportao e de renda.
OBS: O STF tem entendido que os tratados internacionais cobrados pelo Brasil no podem versar sobre
matria reservada pela constituio federal lei complementar.
Resolues: (Art. 59, VII, CF) e (Art. 68 2 CF).
Lei Ordinria: (art. 59, III CF) (Art. 150, I, CF): o instrumento por excelncia da imposio tributria, a
lei ordinria aprovada pelo congresso por maioria simples (metade mais um dos presentes) (Art. 5, II
CF).
Lei Delegada: (art. 68 CF) (art. 59, IV CF): as prerrogativas do legislador so indisponveis, a
competncia de tributar indelegvel (art. 7 CTN).
Medida Provisria: (art. 62 CF combinado com o art. 146 CF). Excees: impostos extrafiscais (art. 62
2 e art. 153, I, II, III, IV e V da CF e art. 154 II CF)
Decretos Legislativos: (art. 62 3 CF)
Decretos Regulamentares: (art. 84 IV CF) (Art. 99 CTN).
INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
a) Interpretao literal: Considera exclusivamente o significado das palavras constantes do texto
legal, sem depender de outros mtodos interpretativos: Ex: 111 CTN, 151 I a VI do CTN
b) Interpretao sistemtica: Analisa a norma como parte de um sistema na qual est inserida,
devendo buscar a harmonia e unio com as outras normas, buscando afastar antinomias.
c) Interpretao Autntica: Realizada pela mesma autoridade responsvel pela elaborao da norma
interpretada. A Interpretao autentica a realizada pela prpria lei, assim, existindo uma lei e vindo
uma lei a ser interpretada por outra, esta se chama autentica. A exegese autentica transforma o
legislador em juiz. Ex: art. 3 LC/118/05 traz a interpretao do art. 168 I do CTN.
d) Interpretao Histrica: Considera as circunstncias polticas, sociais, econmicas e culturais
presentes no momento da edio da norma, buscando o que o legislador pretendia dizer ao redigir o
texto objeto de interpretao.z (art. 150 VI, d CTN)
e) Interpretao Lgica: Utiliza-se do raciocnio dedutivo para obter a interpretao correta. Visa
descobrir o pensamento e o sentido da lei alicando os princpios da lgica. Mtodo dedutivo fato
abstrato premissa maior; fato concreto premissa menor; subsuno do fato individual na situao
abstrata concluso. (art. 46 CTN).
f) Interpretao Extensiva: quando o intrprete percebe que no texto escrito o legislador disse
menos do que pretendia deixando de abranger casos que deveriam estar sob regulao, sendo
necessrio ampliar o contedo aparente da norma, de forma a atribuir-lhe o alcance que o legislador
originariamente lhe quis conferir (150 IV e VI b CF)
g) Interpretao Restritiva: quando o intrprete percebe que no texto escrito o legislador disse mais
do que pretendia, abrangendo casos que no deveriam estar sob sua regulao, sendo necessrio se
restringir o contedo aparente da norma de forma a atribuir-lhe o alcance que o legislador lhe quis
conferir (195 6 CF Termo modificao deve se substituir pelo termo majorar) STF
h) Interpretao Teleolgica: aquela que se faz examinando as finalidades das normas jurdicas, que
podem ser prevalente ou conjugadamente de natureza poltica, financeira, econmica.
PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO

PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA: vedado os entes tributantes instituir ou majorar um


tributo sem lei que o estabelea A base deste princpio a segurana jurdica. (Art. 150, I CF) (Art. 97
CTN).
(Art. 97 CTN) Somente a lei pode estabelecer:
I Instituio de tributos ou sua extino
II Majorao de tributos ou sua reduo
III Definio do fato gerador da obrigao tributaria principal e do sujeito passivo.
IV Fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo
V Cominao de penalidades para aes ou omisses contrrias a seus dispositivos.
VI Hipteses de excluso, suspenso e extino dos crditos tributrios ou de dispensa ou reduo de
penalidades.

PRINCPIO DA ISONOMIA: vedado aos entes tributantes instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente. (Art. 150 II, CF).
A isonomia possui dois planos:
Horizontal em que refere as pessoas na mesma situao que devem ser tratadas da mesma forma, e em
plano vertical que refere a pessoas que se encontram em situaes distintas devendo ser tratadas de
maneir diferenciada. Ex: Pessoa recebe menos que 500 no paga imposto, pessoa que recebe 5000 paga
27,5 % ao imposto. OBS: A capacidade civil irrelevante para o direito tributrio.
PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: Sempre que possvel os impostos (tributos) tero
carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade contributiva. (Art. 145 1 CF).
A aplicao dos impostos sempre que possvel decorrem do entendimento de que todos os impostos
incidem sobre uma manifestao de riqueza do contribuinte, e com isso aparece a solidariedade social
compulsoriamente imposta, em que o Estado atravs da lei obriga o particular a entregar-lhe parte da
riqueza para ser redistribuda para a sociedade. Ex: Progressividade do IR, ITR e IPTU.
PRINCPIO DA NO SURPRESA: tem como base o princpio da segurana jurdica, trazendo como
corrolrios o princpio da irretroatividade, da anterioridade e da noventena.
Princpio da Irretroatividade: vedado aos entes tributantes cobrar tributos em relao a
fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou majorado
(Art. 150, III, a CF). A lei visou :
a) impedir a tributao de fatos que no momento da sua ocorrncia no estavam sujeitos a
incidncia tributria.
b) garantir que a tributao j verificada definitiva, no podendo ser objeto de majorao por
legislao posterior.
Princpio da Anterioridade: vedado aos entes tributantes cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os institui ou aumentou (Art. 150, III, b,
CF). Este princpio visa proteger o contribuinte contra a imediata aplicao de normas que
aumentem a carga tributria a que ele j est sujeito. (posterga o efeito da lei)
Princpio da Noventena: vedado os entes tributantes cobrar tributos antes de decorridos
noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observados
o disposto quanto anterioridade. (posterga o efeito da lei)
OBS: Aps a EC/42 as anterioridades anual e nonagesimal passaram a atuar em
conjunto (antes da emenda alguns tributos respeitavam a anual e outros a
nonagesimal).
Assim institudo ou majorado um tributo a respectiva cobrana somente pode ser realizada aps
o transcorrer de no mnimo 90 dias da data da publicao da lei instituidora ou majoradora e
desde que j tenha atingido o incio do exerccio financeiro susquente.
Excees a anterioridade: II, IE, IPI, IOF, Impostos Extraordinrios de Guerra e Emprstimos
Compulsrios de guerra ou calamidade. (Art. 150 1 CF).
Excees a noventena: II, IE, IOF, Impostos Extraordinrios de Guerra, Emprstimos
Compulsrios de Guerra e de Calamidade, Imposto de Renda, Base de clculo do IPTU e do IPVA.
(Art. 150 1 CF)
Assim forma-se Trs grupos de tributos:
a) Cobrados Imediatamente II, IE, IOF, Impostos Extraordinrios de Guerra e Emprstimos
Compulsrios de calamidade e de guerra.
b) Cobrados observando apenas a noventena (sem observncia da anterioridade): IPI, CIDE
combustvel
c) Cobrados observando a anterioridade (sem a observncia da noventena): IR, base de clculo
do IPTU e IPVA.
PRINCPIO DO NO CONFISCO: A proibio se trata do uso do tributo como meio de confisco ou de
forma que absorva parcela considervel do patrimnio ou renda do particular gerando uma sensao de
punio (Art. 150 IV CF) (Art. 3 CTN).

COMPETNCIA TRIBUTRIA
COMPETNCIA PARA LEGISLAR SOBRE DIREITO TRIBUTRIO: poder constitucionalmente atribudo
para editar leis que versem sobre tributos e relaes jurdicas pertinentes. No que concerne a matria
tributria compete a Unio editar normas gerais de observncia obrigatria para todos os outros entes
tributantes, restando aos Estados e ao Distrito Federal a competncia suplementar. Assim se a Unio no
editar normas gerais os Estados e o DF podero editar. Ex: Foi com o poder para legislar sobre direito
tributrio que nasceu o CTN.
COMPETNCIA TRIBUTRIA: Poder constitucionalmente atribudo de editar leis que instituam tributos.
A Constituio no cria tributos ela apenas outorga competncia para que os entes polticos (Unio,
Estados, Municpios e DF) o faam por meio de leis prprias. Em sentido amplo a competncia tributria
seria instituir, arrecadar, fiscalizar e executar leis, servios, atos ou decises referentes ao tributo
sempre observando as limitaes constitucionais ao poder de tributar e as normas gerais editadas pela
unio.
PODER DE TRIBUTAR: O poder de tributar distribudo a cada um dos entes poltico, pois so
eles que tm a aptido prevista na CF para instituir tributos atravs de lei. Assim o ente poltico
deve instituir todos os tributos de sua competncia (art. 11 da Lei de Responsabilidade Fiscal),
desde que seja economicamente vivel.
COMPETNCIA: A competncia tributria est prevista na Constituio, ela envolve uma
atividade poltica que permite ao ente federado instituir tributos atravs de lei, devendo o ente
que possuir a competncia legislar, fiscalizar e arrecadar os tributos de sua competncia.
Dentre as caractersticas da Competncia tributria esto:
Privatividade: a competncia outorgada a um ente poltico priva os demais na mesma
atribuio.
Indelegabilidade: As pessoas polticas no podem delegar sua competncia tributria (obs: a
capacidade tributria pode ser delegada).
Incaducabilidade: O no exerccio da atribuio por longo tempo no acarreta a perda do direito
de a pessoa poltica exercer esta atribuio.
Inalterabilidade: Impossibilidade da competncia tributria ter suas dimenses ampliadas pela
prpria pessoa poltica que a instituiu.
Irrenunciabilidade: As pessoas polticas no podem abrir mo de suas atribuies em razo da
indisponibilidade do interesse pblico.
Facultatividade: As pessoas polticas so livres para usar ou no de suas competncias
tributrias.
REPARTIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA: Como j visto a competncia tributria o poder de
instituir o tributo, por lei prpria e com a necessria observncia s limitaes constitucionais ao poder
de tributar e as normas gerais editadas pela Unio. Porm no caso dos tributos no vinculados (no esto
atrelados a uma atividade estatal especfica voltada aos contribuintes) a ausncia de atividade estatal na
definio do fato gerador importou a necessidade de a constituio estabelecer o ente a quem seria
deferida a competncia do tributo privativamente. J quanto aos tributos vinculados (cujo fato gerador
vinculado a uma atividade estatal voltada aos contribuintes) definido atravs de competncia comum,
ou seja, aquele que prestou ser o competente para arrecadar.
Competncias Privativas A competncia nestes casos so absolutamente exaustivas, pois
em nenhuma hiptese tais entes podero instituir quaisquer impostos, ressalvados os que lhe
foram expressamente deferidos. (Exceo: Unio devido a competncia residual e
extraordinria).
(Art. 153 CF) Compete privativamente a Unio instituir impostos sobre:
I Importao de produtos estrangeiros (II).
II Exportao para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados (IE)
III Renda e proventos de qualquer natureza (IRPF ou IRPJ)
IV Produtos industrializados (IPI)
V Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios (IOF)
VI Propriedade territorial rural (ITR)
VII Grandes Fortunas nos termos de lei complementar (IGF).
(Art. 148 CF) Compete privativamente a Unio mediante lei complementar poder instituir
emprstimos compulsrios:
I Para atender a despesas extraordinrios decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia.
II No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.
(Art. 149 CF) Compete privativamente a Unio Instituir contribuies sociais de interveno
no domnio econmico (CIDE) e de interesse de categorias profissionais ou econmicas como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas.

(Art. 155 CF) Compete aos Estados e ao DF instituir impostos sobre:


I Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos; (ITCMD)
II Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior. (ICMS)
III Propriedade de veculos automotores (IPVA)
(Art. 156 CF) Compete aos Municpios e ao DF instituir impostos sobre:
I Propriedade territorial urbana (IPTU)
II Transmisso inter vivos a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de
direitos e a sua aquisio. (ITBI).
III Servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155 II, definidos em lei
complementar (ISS).
Competncia Residual Permite instituir novos tributos ou novas constribuies sociais, em
nosso direito somente admitido a Unio estabelecer novos tributos em face do art. 154 CF.
(Art. 154 CF) A Unio poder instituir:
I Mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
constituio
Competncia Extraordinria Pertence somente a Unio estabelecer o Imposto
extraordinrio em caso de Guerra (IGE)
(Art. 154 CF) A Unio poder instituir:
II Na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no
em sua competncia tributria, os quis sero suprimidos gradativamente, cessadas as causas
de sua criao.
Competncia Comum Os fatos geradores dos tributos vinculados (taxas e contribuies de
melhoria) so atividades do Estado. Por isso no foi preciso instituir quem seria competente
para cada taxa ou contribuio, pois o ente que prestar o servio pblico especfico e divisvel
ou exercer o poder de polcia cobra a respectiva taxa, ou aquele que na realizao da obra
pblica valorizou imvel particular tem competncia para a contribuio de melhoria.
VIGNCIA DA NORMA TRIBUTRIA
a) Vlida a norma que observou o processo de produo e formao previstos na CF e o seu contedo
no contrria a CF.
b) Vigente a norma que terminou seu ciclo de produo, foi publicada, existe juridicamente e j
atingiu o termo determinado pelo legislador para possuir fora de atingir seus objetivos finais, apesar de
ser possvel a existncia de algum outro requisito para a efetiva produo de efeitos. Assim a norma
apesar de ser vigente pode muitas vezes no ter eficcia. Ex: Lei publicada aguardando o perodo da
noventena/ anterioridade
c) Eficaz a lei que est completamente apta a gerar imediatamente os efeitos jurdicos pretendidos
pelo legislador.
VIGNCIA DA LEI NO TEMPO E NO ESPAO
A lei tributria se rege pelas disposies legais aplicveis as normas jurdicas em geral, ressalvado o
caso de haver uma norma especial tributria que discipline certo tema tambm disciplinado pela LINDB,
caso em que ser aplicado a lei tributria pelo princpio da especialidade. (Art. 101 CTN)
VIGNCIA ESPACIAL: Aplica-se a regra da territorialidade para as obrigaes tributrias. Assim cada
ente federado possui um territrio claramente demarcado, e suas normas somente tem vigncia dentro
do seu respectivo territrio, no sendo aplicveis aos fatos ocorridos nos territrios dos demais. Porm
ressalva-se os casos em que ocorrer a extraterritorialidade.
(Art. 102 CTN) A legislao tributria dos Estados, DF, e Municpios, vigora no pas, fora dos
respectivos territrios nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de
que participem ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela
unio.
VIGNCIA TEMPORAL: Aps a publicao da lei segue-se a sua vigncia, o que se pode verificar
imediato ou aps um lapso temporal previsto no prprio texto legal (vacatio leges), se faltar o prazo
vacatio leges aplica-se o art. 1 da LINDB. Desta forma publicada uma lei tributria a vigncia se dar
acordo com a clausula prpria que deve constar do texto legal, se no houver observa-se o prazo de
dias no territrio brasileiro e 3 meses no exterior para comear a ter vigncia a lei.

de
de
de
45

(art. 1 LINDB) A lei comea a vigorar em todo o pas 45 dias depois de oficialmente publicada.
1 Nos estados estrangeiros a obrigatoriedade da lei brasileira, quando admitida comea 3
meses aps oficialmente publicada.

H de se ressaltar que o CTN tem regras diferenciadas de vigncia para as normas complementares
previstas nas suas normas complementares (Art. 100 CTN combinado com o 103 CTN)
a) Atos normativos: data da publicao
b) decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa: 30 dias aps a data da sua
publicao.
c) Convnios entre entes federados: data prevista no convnio
O artigo 104 e o princpio da anterioridade O princpio da anterioridade impede em regra que se
cobrem tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, trata-se de uma regra que impede a produo de efeitos.art. 104 traz regras semelhantes,
entretanto, o que impede a vigncia da norma:
(Art. 104 CTN) Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que ocorra a
sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou renda:
I Que instituem ou majorem tais impostos
II Que definem novas hipteses de incidncia
III Que extinguem ou reduzem isenes.
Aplicao Da Legislao Tributria - A legislao tributria se aplica aos fatos futuros quando estes
vierem a se verificar, e aos pendentes quando ocorrncia tenha iniciado mas no concludo.
(Art. 105 CTN) - A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e
aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido inicio mas no esteja
completa nos termos do art.
TEORIA DO FATO GERADOR
Fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia . (Art.
114 CTN). situaes necessrias so todas aquelas que precisam estar presentes para a configurao do
fato. Ex: Para Incidir o II necessrio a ocorrncia da entrada da mercadoria em territrio nacional e que
a mercadoria seja estrangeira.
Elementos Objetivos do Fato Gerador: A lei prev em certos casos para definir quando se considera
nascida a obrigao tributria, definindo com base em situaes de fato e situaes jurdicas.
Situaes de fato: Considera-se ocorrido o fato gerador, desde o momento em que se
verifiquem as circunstancias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente
lhe so prprios, salvo disposio em contrrio (Art. 116, I CTN).
Ex: II tem como fato gerador a entrada de mercadoria estrangeira no Brasil, neste caso a
circunstancia material a ser verificada a efetiva entrada da mercadoria no Brasil, porm como
seria muito difcil a fiscalizao a lei estatui salvo disposio em contrrio, e prev que para
efeito do clculo deste imposto considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da
declarao de importao de mercadoria estrangeira.
Situaes jurdicas: Considera-se ocorrido o fato gerador, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda nos termos de direito aplicvel. Assim o intrprete deve buscar no
direito a estipulao do momento em que a situao est definitivamente constituda (Art. 116 II
CTN). Ex: IPTU e ITR tem o fato gerador previsto na lei civil.
Elementos Subjetivos do Fato Gerador: Os sujeitos da relao jurdico tributria que tem a
competncia de exigir o adimplemento (sujeito ativo) ou o dever de adimplir (sujeito passivo).
Sujeito Ativo: a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu
cumprimento. (Competncia tributria no pode delegar, capacidade tributria pode) (Art. 119
CTN)
Sujeito Passivo: a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria (Art.
121 CTN)

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA: Em regra o tributo deve ser cobrado da pessoa que pratica o
fato gerador (sujeito passivo direto que o contribuinte), porm em certos casos o Estado em
virtude de lei poder cobrar o tributo de uma terceira pessoa (sujeito passivo indireto que o
responsvel).
Contribuinte: pessoa fsica ou jurdica que tenha relao de natureza econmica, pessoal e direta
com a situao que constitua o fato gerador. (Art. 121 PU, I, CTN)

Responsvel: pessoa que sem ser contribuinte tem sua obrigao decorrente de lei, sendo o
sujeito passivo indireto da relao, a obrigao lhe dada visando facilitar a fiscalizao e
arrecadao dos tributos. preciso para se determinar algum como responsvel que este tenha
uma vinculao de qualquer natureza com o fato gerador. (Art. 121 PU, II, CTN)
Responsabilidade por Substituio: Ocorre quando o responsvel ocupa o lugar do
contribuinte antes da ocorrncia do fato gerador. A obrigao de pagar desde o incio
pertence ao substituto. Ex: O empregador em relao ao IRPF; Caixa em relao ao IR
sobre o prmio da loteria; Laticnios em relao ao ICMS devido pelo produtor rural na
produo do leite cru.
Substituio Regressiva: Adiamento do recolhimento do tributo em relao ao
momento em que ocorre o fato gerador. Ex: O laticnio que recolhe o imposto
sobre o leite cru devido pelo produtor, O frigorfico que recolhe pelo produtor de
carnes.
Substituio Progressiva: Antecipao do recolhimento do tributo em relao ao
momento em que ocorre o fato gerador. Ex: O ICMS recolhido antes da venda do
bem, como nos casos dos veculos novos, bebidas, cigarros, refrigerantes.
Responsabilidade por Transferncia: Ocorre quando o responsvel ocupa o lugar do
contribuinte aps a ocorrncia do fato gerador, em razo de um evento a partir do qual se
transfere o nus tributrio para o responsvel. A responsabilidade por transferncia pode
acontecer pela solidariedade passiva, pela sucesso e por terceiros.
Responsabilidade por solidariedade passiva: um tipo de responsabilidade em
que cada um dos devedores solidrios responde pelo todo da obrigao tributria.
(Art. 124 CTN) So solidariamente obrigadas:
I As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador
da obrigao principal. (Ex: Imvel urbano pertencente a um casal, em que ambos os
cnjuges so proprietrios do bem, estes so responsveis solidrios pelo pagamento
do IPTU, tendo o fisco a faculdade de exigir de qualquer deles o tributo por inteiro).
II As pessoas expressamente designadas por lei. (Ex: No caso de um encerramento de
uma sociedade de pessoas os scios so solidariamente responsveis em virtude do
art. 134 VII CTN.)
(Art. 125 CTN) So os seguintes os efeitos da solidariedade:
I O pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
II A iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo a solidariedade quanto os demais;
III A interrupo da prescrio em favor ou contra um dos coobrigados favorece ou
prejudica os demais;

Responsabilidade dos Devedores Sucessores: Neste caso a responsabilidade da


obrigao se transfere para outro devedor em razo do desaparecimento do
devedor original, este desaparecimento pode decorrer da morte do devedor ou da
venda do imvel ou estabelecimento.
- Transmisso de bens imveis: Os impostos (IPTU e ITR), taxas e contribuies de
melhoria passam a ser exigidos do adquirente do bem. Se o imvel for adquirido
em hasta pblica o arrematante do bem no ser o responsvel tributrio pela
obrigao, cabendo a quitao do dbito tributrio com o que for arrecadado com
a venda.
(Art. 130 CTN) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis e bem assim os relativos a
taxas ou contribuies de melhoria sub-rogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de o bem ser arrematado em hasta pblica , a sub-rogao
ocorre sobre o respectivo preo.

- Transmisso de bens mveis: Na transmisso de bens mveis os adquirentes


respondero pessoalmente responsveis pelos tributos relativos aos bens
adquirido ou remidos.
(Art. 131 CTN) So pessoalmente responsveis:
I O adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;

II O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de


cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao
montante do quinho do legado ou da meao;
III O esplio, pelos tributos devidos pelo de cujos at a data da abertura da sucesso;

No caso do sucessor, o de cujos pode deixar dvidas tributrias para trs, e os


adquirentes por sucesso iro receber no apenas o ativo, mas tambm o passivo
do de cujos. Com a morte abre-se o esplio (conjunto de bens, direitos e dvidas)
este ser o responsvel pelas dvidas tributrias do de cujos at a morte em que
ocorre a abertura da sucesso. At que se proceda a partilha dos bens (inventrio)
possvel que novas dvidas surjam (novos fatos geradores), caso em que o
inventariante (pessoa que tem a incumbncia de gerir o esplio) ser o
responsvel tributrio e dever utilizar-se do esplio para quitar o dbito. Com a
partilha definem-se os sucessores e a meao desfazendo-se o esplio, se ainda
assim remanesam dvidas estas iro recair sobre os sucessores, pois estes se
tornaram responsveis pelas dvidas do de cujos, limitadas ao montante do
quinho, legado ou meao.
- Transmisso de estabelecimento comercial, industrial, profissional: o dispositivo
trata da sucesso empresarial, em que a pessoa jurdica que resultar da operao
societria ser responsvel pelas dvidas anteriores
(Art. 132 CTN) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos
devidos ate a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas
jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja
continuado por qualquer scio remanescente ou seu esplio, sob a mesma ou outra
razo social, ou sob firma individual.

- Transmisso decorrente de fuso, incorporao, transformao o ciso: Com


aquisio do fundo de comrcio ou estabelecimento por qualquer ttulo se o
adquirente continuar na explorao do empreendimento dever ser responsvel
por todos os tributos, ser subsidiria se o outro prosseguir na explorao.
(Art. 133 CTN) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra
por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar na respectiva explorao sob a mesma ou outra razo social
ou firma ou nome individual, responde pelos tributos relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, at a data do ato:
I Integralmente: se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
II Subsidiariamente com o alienante: se este prosseguir na explorao ou iniciar
dentro de 6 meses a contada da data da alienao nova atividade no mesmo ou em
outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

Responsabilidade de Terceiros Devedores: Neste caso a responsabilidade se


transfere em razo do dever legal ou contratual de zelo que certas pessoas devem
ter com relao ao patrimnio de outrem, geralmente pessoas incapazes ou de
entes despidos de personalidade jurdica falida.
- Responsabilidade de terceiro com atuao regular: H uma ordem de preferncia
em que primeiro se cobra o contribuinte e depois o responsvel. (Chama-se de
responsabilidade solidria, mas na verdade tratra-se de subsidiria).
(Art. 134 CTN) Nos casos de impossibilidade do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou
pelas omisses de que forem responsveis:
I Os pais pelos tributos devidos pelo seu filho;
II Os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados e curatelados;
III Os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV O inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V O sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI Os tabelies, escrives, e demais serventurios de ofcio, pelos tributos deixados
sobre atos praticados por eles ou perante eles, em razo de seu ofcio;
VII Os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas
Pargrafo nico. S se aplica em matria de penalidade s de carter moratrio.

- Responsabilidade de terceiro com atuao irregular: trata-se da responsabilidade


pessoal das pessoas designadas na lei quando agirem na relao jurdico-

tributria com excesso de poderes ou infrao da lei. Em geral o contribuinte aqui


vtima de atos abusivos ou no autorizados cometidos por aqueles que os
representam, fazendo com que a responsabilidade seja totalmente sobre o
responsvel.
Exemplo de Excesso de Poderes: Diretor de sociedade adquire bem imvel sem a
anuncia de todos os scios, condio prevista no estatuto, o ITBI ir recair sobre
ele.
Exemplo de infrao de lei contrato ou estatuto: empregador que desconta
contribuio previdenciria e no recolhe ao errio, dissoluo irregular de
sociedade deixando dbitos tributrios e sem patrimnio para pagar.
(Art. 135 CTN) So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I As pessoas referidas no artigo anterior;
II Mandatrios, prepostos e empregados;
III Diretores, gerentes, ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

RESPONSABILIDADE POR INFRAES: a responsabilidade pelo pagamento de multas quando


se descumpre uma obrigao, ou seja, a responsabilidade pelas multas aplicveis em um liame
jurdico-tributrio.
Responsabilidade Objetiva: A responsabilidade pelas infraes do direito tributrio so
penalizadas atravs de multa em regra, sendo em princpio aplicadas de forma objetiva,
sem analisar o dolo ou a culpa, responsabilizando quem quer que tenha praticado o ato
ilcito.
Ex: Uma mercadoria circula sem nota fiscal, se o contribuinte escriturou a sada e pagou o
imposto e a falha continuou o omisso independentemente de sua inteno responder.
(Art. 136 CTN) Salvo disposio em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao
tributria independe do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos
efeitos do ato.
Como se v h uma ressalva no art. 136 em que havendo lei prpria poder ser levado em
conta os aspectos subjetivos, exigindo a demonstrao do dolo ou culpa, nestes dispositivos que
prevejam est alicerado o princpio da verdade material devendo ser levado em conta o
elemento volitativo.

Responsabilidade Pessoal do agente: Em regra no direito tributria as sanes no


so aplicadas pessoalmente sobre o agente, mas sim sobre o sujeito passivo da obrigao
tributria no adimplida. Assim no caso de uma pessoa jurdica cometer um ilcito ser ela
a responsabilizada e no a pessoa fsica que praticou a conduta. Todavia o artigo ora
analisado trs excees a esta regra, afastando a responsabilidade do sujeito passivo e
deslocando-a ao agente responsvel.
(Art. 137 CTN) A responsabilidade pessoal do agente:
I Quanto as infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando
praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II Quanto as infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
III Quanto as infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico
a) Das pessoas do art. 134 contra aquelas por quem respondam;
b) Dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
empregados;
c) Dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado contra
estes
(Art. 138 CTN) A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora ou do
depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa quando o montante do tributo
dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o inicio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao relacionados com a infrao.

CRDITO TRIBUTRIO: O crdito tributrio a obrigao tributria tornada lquida e certa por
intermdio do lanamento. Com a formalizao da certeza e liquidez da obrigao tributria, esta
deixa de se denominar obrigao tributria e passa a se chamar crdito tributrio. (Fato Gerador >
Obrigao Tributria > Lanamento > Crdito Tributrio)

Lanamento: O lanamento que traz a certeza e a liquidez obrigao tributria, conferindo ao


fisco o importe tributrio a que tem direito, podendo cobrar o devedor, administrativa ou
judicialmente. O lanamento visa verificar a ocorrncia do fato gerador, determinar a matria
tributvel, calcular o montante de tributo devido, identificar o sujeito passivo, e propor a aplicao
cabvel se for o caso.
(Art. 142 CTN) Compete privativamente a autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria sob pena de
responsabilidade funcional.

Aplica-se ao lanamento a lei vigente poca do fato gerador, porm a lei nova que regule
formalidades (inbil a alterar, criar ou modificar direitos) dever ser aplicada retroativamente.
(Art. 144 CTN) O lanamento reporta-se a data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se
pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
1 - Aplica-se ao lanamento a legislao que posteriormente a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tenha institudo novos critrios de apurao ou processo de fiscalizao, ampliadas os poderes de
investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios,
exceto, em ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
2 - O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde
que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.

Reviso do Lanamento: Antes da notificao do lanamento ao devedor tributrio possvel


que se altere o lanamento, porm aps este somente se poder revisar nos casos previstos em
lei.
(Art. 145 CTN) O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser
alterado em virtude de:
I Impugnao do sujeito passivo: a defesa apresentada caso o sujeito passivo
discorde parcial ou totalmente do lanamento efetuado, uma modalidade litigiosa de
reviso do lanamento.
II Recurso de Ofcio: o recurso previsto em processo civil quando h uma deciso
desfavorvel fazenda pblica, uma modalidade litigiosa de reviso do lanamento.
III Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa: est prevista no art. 149 os casos
em que poder ser feita pela autoridade administrativa a reviso de ofcio do
lanamento, modalidade de reviso administrativa.
(Art. 149 CTN) O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade
administrativa nos seguintes casos:
I Quando a lei assim o determine;
II Quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma
da legislao tributria.
III Quando a pessoa legalmente obrigada embora tenha prestado declarao nos
termos do inciso anterior deixe de atender no prazo e na forma da legislao tributria
a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a
presta-lo ou no o preste satisfatoriamente a juzo daquela autoridade.
IV Quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento
definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria.
V Quando se comprove omisso ou inexatido por parte da pessoa legalmente
obrigada no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte;
VI Quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo ou de terceiro legalmente
obrigado que de lugar a aplicao de penalidade pecuniria.
VII Quando se comprove que o sujeito passivo ou terceiro em benefcio daquele agiu
com dolo, fraude ou simulao;
VIII Quando deve ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do
lanamento anterior
IX Quando se comprove que no lanamento anterior ocorreu fraude ou falta funcional
da autoridade que efetuou o lanamento.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento somente pode ser feita enquanto no extinto
o direito da fazenda

O art. 146 infere que existe uma proibio de reviso de lanamentos j efetuados
baseados em erro de direito quanto a um fato gerador ocorrido anteriormente a
constituio do crdito tributrio. Ex: O fisco aceita classificao tarifria feita pelo
importador no momento do desembarao aduaneiro em relao ao produto
importado, a alterao posterior constitui mudana de critrio jurdico no sendo
aceitvel rever o lanamento anterior.
(Art. 146 CTN) A modificao introduzida de ofcio ou em consequncia de deciso
administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade

administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada em relao a


um mesmo sujeito passivo quanto a fato gerador ocorrido posteriormente a sua
introduo.

Modalidades de Lanamento: O Lanamento um procedimento privativo do Fisco, o que


poder ocorrer ser um auxlio maior ou menor do contribuinte no ato de constituio do crdito
tributrio.
Lanamento Direto (De ofcio): aquele em que o fisco por meio da autoridade
administrativa, dispondo de dados suficientes em seus registros para efetuar a
cobrana o realiza, dispensando o auxlio do contribuinte.
Ex: IPTU, IPVA, Taxas, Contribuies de melhoria.
Lanamento Misto (Por declarao): aquele realizado com base na declarao
do sujeito passivo, que presta a autoridade competente as informaes
necessrias para a cobrana, h uma ao conjugada entre o fisco e o
contribuinte, poder haver a retificao por parte do declarante.
Ex: Imposto de importao e exportao, ITBI
(Art. 147 CTN) O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo
ou de terceiro quando um ou outro na forma de lei tributria presta a autoridade
administrativa informaes sobre matria de fato indispensveis a sua efetivao.

Lanamento por Homologao (autolanamento): aquele em que o


contribuinte auxilia ostensivamente o fisco na atividade do lanamento,
recolhendo o tributo, antes de qualquer providncia da administrao, com base
no montante em que ele mesmo mensura. A partir dessa providncia
antecipatria do pagamento cabe a entidade impositora proceder a verificao da
exatido do volume recolhido, homologando o procedimento. Caso o pagamento
antecipado seja menor do que o devido ser efetuado lanamento de ofcio da
diferena, alm de multa, e caso passe mais de 5 anos sem que o fisco proceda a
retificao do lanamento haver a homologao tcita do lanamento.
Ex: ICMS, ISS, IPI, IR, ITCMD, PIS E CONFNS, Emprstimos Compulsrios.
(Art. 150 CTN) O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio
exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade,
tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado expressamente a
homologa.
1 - O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos da lei extingue o crdito, sob
condio resolutria da ulterior homologao do lanamento.
3 - Os atos do 2 sero, porm considerados na apurao do saldo devido e sendo o
caso, na imposio de penalidade.

ARBITRAMENTO: O arbitramento efetuado antes do lanamento permitindo


que a autoridade administrativa desconsidere os valores declarados pelo sujeito
passivo em razo da inidoneidade ou da omisso documental, para somente
ento, valer-se do lanamento de ofcio com suporte em bases presumidas na
fixao do valor tributvel.
Ex: usado no caso do ITBI quando se declara um valor para o imvel alienado
bem inferior ao preo de mercado ou no caso do IR quando no se presta a
verificar o lucro real.
(Art. 148 CTN) Quando o clculo do tributo tenha por base ou tem em considerao o
valor ou o preo de bens direitos servios ou atos jurdicos a autoridade lanadora
mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo sempre que sejam omissos
ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados ou documentos
expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada em
caso de contestao, avaliao contraditria administrativa ou judicial.

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO: A constituio do crdito tributrio visa tornar lquida,


certa e exigvel a obrigao existente, se o devedor no adimplir a administrao tributria poder
promover os atos executivos necessrios para o recebimento, porm existem hipteses em que a
possibilidade de promoo de atos de cobrana por parte do fisco fica suspensa.
(Art. 151 CTN) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I Moratria: Dilao do prazo para pagamento do tributo em casos de situaes
extremas que exijam providncias severas, podendo ser concedida diretamente pela lei
ou por ato administrativo. Ela pode ser concedida em carter geral (beneficia a todos
que se encontrem em determinada situao [art. 152 I CF) ou em carter individual
[art. 152 II CF). Ex: produtores de vinho so dizimados por friagem, pode ser editada lei
ou ato administrativo para que haja a dilao do prazo por 6 meses para pagar as
obrigaes tributrias.

II Depsito do seu montante integral: Ocorre quando o sujeito passivo no concorda


com o lanamento e
efetuado e o impugna administrativa ou judicialmente.
Assim para evitar que a administrao tributria ajuze ao de execuo fiscal o
sujeito passivo se faz valer o depsito do montante integral da dvida exigida pelo fisco,
no final do julgamento se o devedor tiver razo a ele ser reconhecida a improcedncia
do lanamento sendo devolvido o valor do montante integral, caso seja julgada
improcedente ser convertido em renda o valor do montante integral (causa extintiva
do crdito tributrio).
III Reclamaes e recursos no processo administrativo fiscal: tambm na via
administrativo o sujeito passivo pode impugnar o lanamento efetuado, e far isto
atravs da reclamao (primeira manifestao no processo administrativo), podendo
haver depois o recurso contra esta deciso nas esfera administrativa. Em ambos os
casos o crdito ficar suspenso no sendo possvel ao fisco a cobrana enquanto no
encerrado o processo administrativo. (inclusive no se poder exigir depsito ou
arrolamento de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo
smulas 21 e 373 STF).
IV Concesso de medida liminar em mandado de segurana; no mandado de
segurana que visa proteger um direito lquido e certo pode ser deferida a liminar,
devendo o sujeito passivo provar ao juiz o periculum in mora e o fumus boni iuris para a
concesso da liminar, quando esta for deferida ficar suspenso o crdito tributrio. Ex:
sujeito passivo alega que a deciso final lhe traria prejuzos como impossibilidade de
participar de licitaes por no haver a negativa de certides sendo suspensa a
cobrana.
V Concesso de medida liminar ou tutela antecipada em outras espcies de ao
judicial; Nem sempre ser possvel o sujeito passivo proteger o seu direito pelo
mandado de segurana, assim deve ele provar o periculum in mora e o fumus boni iuris
para a obteno da liminar, e se esta for deferida ser suspenso o crdito tributrio.
VI Parcelamento: o parcelamento consiste numa medida de poltica fiscal em que o
Estado procura recuperar crditos e criar condies prticas para que os contribuintes
inadimplentes tenham condies de voltar a regularidade dos pagamentos. O
parcelamento deve ser dado atravs de lei especfica de competncia de cada ente
tributante.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes
acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso ou dela
consequente.

EXTINO DA OBRIGAO TRIBUTRIA: As causa que extinguem o crdito tributrio so


exaustivas, somente as previstas no CTN.
(Art. 156 CTN) Extinguem o crdito tributrio:
I Pagamento: Causa natural de extino da obrigao. Se for imposta penalidade
quando do pagamento da multa dever ser paga pelo sujeito passivo o crdito
tributrio acrescido da multa, pois esta sempre cumulativa (art. 157 CTN).
Pagamento parcial: O pagamento parcial do crdito tributrio no implica a presuno
de pagamento total, ou quando total no implica em presuno de pagamento em
relao a outros crditos referentes ao mesmo tributo. Esta norma visa afastar a
presuno civil. (Art. 158 I e II CTN).
Local e Prazo: No havendo regra especfica sobre o pagamento deve ser efetuado na
repartio competente do domicilio do sujeito passivo. No tem relevncia mais devido
o recolhimento do tributo ser feito por redes bancrias. Quanto ao prazo a regra
definida pela lei especfica, na falta dela ser de 30 dias depois da data em que se
considera o sujeito passivo notificado do lanamento. (esta regra no aplicada no
lanamento por homologao. (art. 159 e 160 CTN)
Mora: Se no efetuado o pagamento no tempo certo o sujeito passivo estar em mora
sendo-lhe imputados multas e juros, a taxa dos juros apesar de prevista no CTN em 1%
ao ms residual, sendo hoje aplicada no ndice da taxa SELIC. (Art. 161 CTN).
II Compensao: ocorre a compensao quando duas pessoas forem ao mesmo
tempo credor e devedor uma da outra, assim as duas obrigaes se extinguem at
onde se compensarem. Em direito tributrio para poder se operar a compensao h
de haver uma lei que estipule as condies e garantias de como ser feito, no
bastando apenas a reciprocidade de dbitos. O crdito devera ser lquido certo e em
dinheiro. (inclusive no direito tributrio se admite compensao de crdito no
vencido).

Sumula 212 STJ a compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em ao


cautelar ou antecipatria
Smula 213 STJ o mandado de segurana constitui ao adequada para declarao
do direito a compensao tributria.
III Transao: negcio jurdico em que as partes mediante concesses mutuas
extinguem obrigaes, prevenindo ou terminando litgios. Em direito tributrio ela
depende de lei autorizativa para poder ser efetuada, no havendo possibilidade de
negociaes fora dos limites da lei. (Art. 171 CTN).
Ex: lei autoriza o Estado a conceder 80 % de desconta das multas moratrias aplicadas
contra os contribuintes que desistissem das aes judiciais contestatrias relativas a
determinados tributos e que procedessem ao pagamento no prazo de 30 dias do
pagamento.
IV Remisso: dispensa gratuita da dvida feita pelo credor em benefcio do devedor,
tratando-se de crdito tributrio devido ao princpio da indisponibilidade do patrimnio
pblico a remisso somente pode ser concedida com fundamento em lei especfica. O
lanamento j fora feito e a adm prefere perdoar a dvida. (Art. 172 CTN)
Ex: em face de graves problemas de congestionamento no site da receita federal no
ltimo dia do prazo de entrega do declarao do IR, o congresso nacional emite lei
perdoando a multa aplicvel aos contribuintes que entregaram na semana seguinte.
V Decadncia: : A decadncia atinge o direito subjetivo do sujeito ativo, constante em uma relao
jurdica material, ela decorre sempre de lei. O prazo decadencial existe para que o sujeito ativo (fisco)
constitua o crdito tributrio, o que ocorre com o lanamento, e que pode ser cobrado em no mximo 5
anos.
Regra Geral: A regra geral sobre decadncia est previsto no art. 173 I CTN, que
alcana os tributos cujos lanamentos so direto, misto ou por homologao sem a
antecipao do pagamento.
(Art. 173, I CTN) O direito de a fazenda pblica constituir o crdito tributrio extinguese aps 5 anos contados:
I Do primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado.
Ex: IPTU relativo ao ano 2000 (ano em que o lanamento poderia ter sido efetuado),
somente poder ser contado a partir do primeiro dia do exerccio seguinte (1 de
janeiro de 2001), assim somente estaria prescrito no dia 1 de Janeiro de 2006.
Regra de Antecipao de Contagem: o direito de lanar se extingue
definitivamente com o decurso do prazo de 5 anos da data em que tenha sido iniciada
a constituio do crdito tributrio pela notificao ou qualquer medida preparatria. A
data que comea a fluir o prazo ser neste caso a data do ato tendente a lanar o
tributo.
Ex: antes de chegar o primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que o lanamento
poderia ser oficializado a administrao tributria inicia procedimento de fiscalizao
relativa ao fato, na data que ele toma conhecimento do termo inicia-se a contagem da
decadncia.
Regra de Anulao do lanamento anterior: O art. 173 II CTN dever ser aplicado
quando houver a anulao de um lanamento por vcio formal, neste caso aps a
deciso definitiva administrativa ou judicial que determinar a anulao do lanamento
originrio, reabre-se o prazo de cinco anos para que se faa novo lanamento.
(Art. 173 CTN) [...] O direito de a fazenda pblica constituir o crdito tributrio
extingue-se aps 5 anos contados:
II Da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado por vcio formal o
lanamento anteriormente efetuado;
Ex: Uma empresa autuada em novembro de 1997 pois o lanamento fora realizado
com vcio formal, na ocasio a empresa inconformada ajuizou ao anulatria de dbito
fiscal cuja deciso transitou em julgado em 10 de junho de 2002, este novo lanamento
somente ir prescrever em 10 de junho de 2007.
Regra sobre o lanamento por homologao: A regra especial sobre decadncia
est prevista no art. 150 4 CTN e se refere aos tributos lanados por homologao
com antecipao de pagamento, sendo contados o prazo de 5 anos aps a
homologao. O transcurso deste prazo sem que se faa uma conferncia haver a
homologao tcita, perdendo a administrao pblica o direito de lanar uma eventual
diferena.
OBS: Se houver fraude, dolo ou simulao ou se no houver o pagamento o prazo ser
o primeiro dia do exerccio seguinte.

Ex: Ocorre o fato gerador do ISS no dia 06 de setembro de 2004, com o recolhimento
do pagamento em 30 de setembro de 2004. O prazo para rever o valor recolhido ser
contado da ocorrncia do fato gerador (06/07/04)
V Prescrio: A prescrio causa extintiva do crdito tributrio, a perda do direito
subjetivo de entrar com a ao de execuo fiscal do valor do tributo,
consequentemente sem o direito de ao estar extinto o crdito tributrio. (antes do
lanamento ocorre a decadncia aps o lanamento ocorre a prescrio).
(Art. 174 CTN) A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos
contados da data de sua constituio definitiva.
O termo inicial para contagem do prazo prescricional do momento em que o crdito
tributrio est constituido Fisco discutir, administrativamente a seu respeito, a partir
deste momento o prazo ser de 5 anos para propositura da ao de execuo fiscal. O
termo ser contado da data da notificao do lanamento caso no haja impugnao
ou se houver impugnao da deciso administrativa da data da notificao da deciso
administrativa final. Nos casos de suspenso o prazo fica sem fluir durante o tempo em
que durar a respectiva causa e cessada esta, volta ao seu curso apenas pelo que lhe
faltava.
Interrupo do Prazo prescricional: Na interrupo o prazo integralmente
dissolvido, voltando a contar-se do incio.
(Art. 174 PU CTN) A prescrio se interrompe:
I Pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal:
II Pelo protesto judicial;
III Por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV Por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor;
VI Converso do Depsito em Renda: O sujeito passivo que discordar do lanamento
efetuado poder contesta-lo administrativa ou judicialmente, caso opte pela via judicial
para evitar que a fazenda pblica faa execuo fiscal ele dever fazer o depsito do
montante integral desta, se administrativa dever fazer reclamaes e recursos
administrativos. Se ao final da demanda este perder a ao o montante depositado se
converter em renda, restando extinto o crdito tributrio.
VIII Consignao em pagamento julgada procedente: a ao de consignao em
pagamento o meio processual adequado para que o sujeito passivo exera o seu
direito de pagar e obter a quitao do tributo quando este for impedida por fato
imptavel ao credor. A consiganao em pagamento diferencia-se do depsito do valor
do montante integral pois este causa suspensiva enquanto a consignao extingue o
crdito tributrio. Poder ser feita a consignao se houver a recusa de recebimento,
ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessesria for exigido por mais de uma pessoa jurdica
tributo idntico sobre o mesmo fato gerador, ou se forem exigidas para o recebimento
o cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal, (Art. 164 CTN)
Ex: Particular quer vender imvel e precisa da certido negativa de dbito do IPTU e
das taxas que no fora adimplido, o servidor diz que ele tem que quitar todos os
dbitos, e ele quer quitar apenas as taxas, direito seu fazer a consignao em
pagamento.
Ex: Tentativa de bitributao no caso de dois municpios limtrofes cobrarem o mesmo
contribuinte para pagar o IPTU sobre o mesmo imvel, este poder fazer a consignao
em pagamento e notificar os municpios para que estes demonstrem em juzo de quem
realmente a competncia para o tributo.
IX Deciso Administrativa irreformvel: Se o sujeito passivo no concordar com o
lanamento efetuado impugnar este instalando um litgio administrativo, e ao final
deste a deciso for a de que o lanamento efetuado improcedente o credito estar
extinto.
X Deciso Judicial transitada em Julgado: Transita em julgado uma deciso quando a
esta no cabe mais recurso, assim como a deciso administrativa somente a sentena
transitada em julgado que julgar pela improcedncia do lanamento extingue o crdito
tributrio.
XI Dao em Pagamento (bens imveis): Forma de extino de obrigaes em que o
credor consente em receber do devedor prestao diversa da que lhe devida. Em
direito tributrio em regra a obrigao deve ser paga em pecnia, mas poder haver
dao em pagamento quando o Estado consentir em extinguir o crdito tributrio
mediante o recebimento de um bem imvel.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO: Excluir o crdito tributrio significa impedir a sua


constituio. Assim embora ocorra o fato gerador e nasa a obrigao tributria no poder haver
o lanamento de forma que no nascer o crdito tributrio, no existindo portanto obrigao de
pagar. Conforme previsto no art. 175 CTN somente existem duas hipteses de excluso: iseno e
anistia. (Art. 175 CTN)
a diferena entre ambas que a iseno exclui o crdito tributrio relativo a tributo, enquanto a
anistia exclui o crdito tributrio relativo a penalidade pecuniria. Em ambos os casos apesar de
haver dispensa de pagamento do pagamento do tributo ou da multa no se dispensa o
cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal. Ex: anistia da multa
por atraso na declarao do IR no exclui a obrigao de entregar o IR.
Iseno: dispensa legal do pagamento do tributo devido, a iseno deve ser feita
por lei. Salvo disposio em contrrio a iseno no extensiva as taxas e
contribuies de melhorias nem aos tributos institudos posteriormente a sua
concesso. A iseno pode ser concedida em carter geral quando atinge uma
generalidade de sujeitos passivos, ou individual quando a lei restringe a
abrangncia do benefcio a pessoas que preencham determinados requisitos. (Art.
176,177,179 CTN).
Ex: se uma lei concede iseno do IPTU para uma classe de contribuintes, no se
pode presumir que estaro isentos das taxas de coleta de lixo ou das
contribuies de melhoria, somente poder se expressamente o municpio prever
isso.
A iseno no onerosa podem ser revogadas a qualquer tempo, as onerosas (em
que a dispensa do pagamento do tributo tem algum nus como condio para o
seu gozo e ter um prazo certo) no poder ser livremente suprimidas (art. 178
CTN e Smula 544 STF).
Anistia: perdo legal das infraes, tendo como consequncia a proibio de que
sejam lanadas as respectivas penalidades pecunirias. A concesso da anistia
somente pode ser concedido aps o cometimento da infrao e antes do
lanamento da penalidade (se o crdito j estiver realizado somente poder ser
feito atravs da remisso). Ela pode ser concedida em carter geral ou
limitadamente (Art. 180 e 181 CTN).
No se poder conceder a anistia quando os atos praticados sejam definidos como
crimes ou contravenes, ou que mesmo sem essa qualificao sejam praticados
com dolo, fraude ou simulao ou em conluio entre duas ou mais pessoas.(art.
180 I e II CTN)