Transcripcin de NIA 520

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin
La norma internacional de auditoria 520 expone la responsabilidad del auditor de
efectuar procedimientos analticos sustantivos durante la auditoria y al final de la
auditoria para ayudar a formar la conclusin general sobre los estados financieros
Objetivo
El auditor debe utilizar procedimientos analticos para obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoria y ayudar a formar la conclusin general sobre los estados
financieros determinando si son consistentes.
Alcance de esta NIA
Objetivos
Definicin
Requerimientos
Procedimientos analticos sustantivos
(b) Evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con
respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la
comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la informacin disponible, as como los
controles relativos a su preparacin
Requerimientos
Procedimientos analticos sustantivos
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Trata del empleo por el auditor de procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos (procedimientos analticos sustantivos).
Tambin de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la
finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una
conclusin global sobre los estados financieros.
Estos procedimientos de auditora pueden incluir procedimientos analticos sustantivos
(a) La obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la utilizacin de
procedimientos analticos sustantivos;
(b) El diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, de
procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin global sobre si los
estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.


procedimientos analticos
significa evaluaciones de informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las
relaciones entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos
tambin incluyen, en la medida necesaria, la investigacin de las variaciones o de las
relaciones identificadas que sean incongruentes con otra informacin relevante o que
difieran de los valores esperados en un importe significativo
(b) Evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con
respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la
comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la informacin disponible, as como los
controles relativos a su preparacin
(a) Determinar la idoneidad de procedimientos analticos sustantivos especficos para
determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorreccin
material y las pruebas de detalle, en su caso, en relacin con dichas afirmaciones.
(c) Definir una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluar
si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorreccin
que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar
a que los estados financieros contengan una incorreccin material;
(d) Cuantificar cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores
esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigacin ms
detallada, como la requerida por el apartado.

Generalidades
Procedimientos
sustantivos
Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros
control
Pruebas de control significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones entre la
informacin financiera de la entidad y:
La informacin comparable de periodos anteriores.
Los resultados previstos de la entidad, tales como presupuestos y pronsticos, o

expectativas del auditor, tales como una estimacin de las amortizaciones.

La informacin sectorial similar, tal como una comparacin del ratio entre las ventas y
las cuentas a cobrar de la entidad con medias del sector o con otras entidades de
dimensin comparable pertenecientes al mismo sector.
Entre elementos de informacin financiera de los que, sobre la base de la experiencia
de la entidad, se espera que sigan una pauta predecible, tales como los porcentajes de
margen bruto.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, como costes
salariales y nmero de empleados.
Objetivos
(a) La obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la utilizacin de
procedimientos analticos sustantivos;
(b) El diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, de
procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin global sobre si los
estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
Anlisis de tendencias

Prueba de razonabilidad
Pruebas de diagnstico
Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales
Rotacin de inventarios

Variaciones en los mrgenes brutos de utilidad

Variaciones en los porcentajes de gastos variables
Variaciones registradas en el capital de trabajo
Examinar las variaciones de un saldo o cuenta a travs del tiempo, tales como cuentas
por cobrar para un periodo comparativo
Pruebas globales sobre razonabilidad de un saldo determinado
Anlisis del clculo por provisin y gastos por aguinaldo.
Clculo de los gastos financieros.
Revisin de las ventas y costos del ejercicio.

Determinacin y comparacin de ndices econmicos-financieros respecto de los

registrados en ejercicios anteriores, investigando las fluctuaciones anormales o poco
usuales
Como revisin Global final
El auditor(a) debe aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al
formarse una opinin global sobre si son consistentes considerados como un todo.
Deben reforzar las conclusiones de lar revisiones detalladas sobre componentes
individuales identificar reas que requieran procedimientos adicionales.
Considerar la con fiabilidad en los procedimientos analticos
1-Obtener los estados financieros finales del ejercicio anterior al auditado y re expresar,
si es necesario, sus cifras a moneda constante del ejercicio bajo anlisis
2- Determinar el porcentaje de participacin de cada cuenta respecto del total de los
activos, pasivos ms patrimonio o ingresos, segn corresponda (variacin vertical). til
para interpretar la conformacin patrimonial de la entidad y anticipar las reas de
mayores importancias relativas y cules sern los gastos que mayor participacin
tendrn para los resultados del ejercicio.
https://prezi.com/wvhv5vsom-ja/nia-520-procedimientos-analiticos/
http://www.youtube.com/watch?v=qItaJuZO434

http://aobauditores.com/nias/nia520
http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/01/NIA_520.pdf
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/N
IA/NIA-520.pdf
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20520%20p%20def.pdf

Material de aplicacin y otro material explicativo

Definicin de procedimientos analticos (Ref. Prr. 4) A1.
Los procedimientos analticos
incluyen las comparaciones de la informacin financiera de la entidad, por ejemplo:
Informacin comparable de ejercicios anteriores.
Informacin de presupuestos o pronsticos preparados por la entidad, o ex- pectativas del
auditor, como es una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin del coeficiente de ventas de la
entidad a cuentas por cobrar con promedios de la industria o con otras entidades de tamao
comparable en la misma industria.
A2. Los procedimientos analticos tambin incluyen consideracin de relaciones, por
ejemplo:
Relaciones de informacin financiera que se esperara tuvieran resultados predecibles
basados en la experiencia de la entidad, como son el porcentaje de margen bruto.
Relacin entre la informacin financiera y no financiera relevante, por ejemplo, costos de
nmina con nmero de empleados.
A3. Pueden usarse diversos mtodos para efectuar procedimientos analticos. Estos
mtodos van desde efectuar simples comparaciones hasta efectuar anlisis com
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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
piejos usando avanzadas tcnicas estadsticas. Los procedimientos analticos pueden aplicarse
a estados financieros, componentes de estos y elementos individuales de informacin.
Procedimientos analticos sustantivos (Ref. Prr. 5)
A4. Los procedimientos sustantivos a nivel de aseveracin pueden ser pruebas de detalle,
procedimientos analticos sustantivos, o una combinacin de ambos. La decisin sobre la
naturaleza de los procedimientos de auditora a efectuar, incluyendo si usar procedimientos
analticos sustantivos, se basa en el juico del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperada
de los procedimientos de auditora disponibles para reducir a un nivel aceptablemente bajo el
riesgo de auditora a nivel aseveracin.
A5. El auditor puede investigar con la administracin en cuanto a la disponibilidad y
confiabilidad de la informacin que se necesita para aplicar procedimientos analticos
sustantivos, y los resultados de cualquiera de estos procedimientos efectuados por la entidad.
Puede ser efectivo usar procedimientos analticos preparados por la administracin, siempre y
cuando el auditor quede satisfecho de que dichos procedimientos estn preparados de
manera apropiada.
Procedimientos analticos adecuados para aseveraciones particulares [Ref. Prr. 5 a)]
A6. Los procedimientos analticos sustantivos son generalmente ms aplicables a grandes
volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo. La aplicacin
de procedimientos analticos planeados se basa en la expectativa de que existen y continan
las relaciones entre la informacin al no saberse de condiciones en contrario. Sin embargo, lo

adecuado de un procedimiento analtico particular depender de la evaluacin del auditor de

lo efectivo que ser el procedimiento para detectar un error significativo que, en lo individual
o junto con otros, puede hacer que los estados financieros no estn presentados
adecuadamente.
A7. En algunos casos, hasta un modelo de prediccin no sofisticado puede ser efectivo como
procedimiento analtico. Por ejemplo, cuando una entidad tiene un nmero estable de
empleados a tasas fijas de pago en todo el ejercicio, puede ser posible que el auditor use estos
datos para estimar los costos totales de nmina por el periodo con un alto grado de exactitud,
dando, por lo tanto, evidencia de auditora por una partida importante en los estados
financieros y reduciendo la necesidad de efectuar pruebas de detalle sobre la nmina. El uso
de razones comerciales reconocidas ampliamente (como mrgenes de utilidad para diferentes
tipos de entidades detallistas) pueden usarse a menudo de manera efectiva como
procedimientos analticos sustantivos que generan evidencia para soportar lo razonable de los
montos registrados.
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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
A8. Diferentes tipos de procedimientos analticos proporcionan diferentes niveles de
seguridad. Los procedimientos analticos que implican, por ejemplo, la prediccin de ingreso
total por rentas de un edificio de apartamentos, tomando en consideracin el monto de la
renta, el nmero de apartamentos ocupados y disponibles, pueden dar evidencia persuasiva y
eliminar la necesidad de mayor verificacin por medio de pruebas de detalle, siempre que los
elementos se verifiquen de manera apropiada. En contraste, el clculo y comparacin de
porcentajes de margen bruto para confirmar los ingresos pueden dar una corroboracin til si
se usa en combinacin con otros procedimientos de auditora.
A9. La determinacin de lo adecuado de procedimientos analticos sustantivos particulares
es influida por la naturaleza de la aseveracin y por la evaluacin del auditor del riesgo
evaluado. Por ejemplo, si los controles sobre el procesamiento de rdenes de compra son
deficientes, el auditor puede depositar ms confianza en las pruebas de detalle que en los
procedimientos analticos sustantivos para aseveraciones relacionadas con cuentas por cobrar.
A10. Procedimientos analticos sustantivos particulares pueden tambin considerarse
adecuados cuando se desempean pruebas de detalle sobre la misma aseveracin. Por
ejemplo, al obtener evidencia de auditora respecto a la aseveracin de valuacin para saldos
de cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar procedimientos analticos a un anlisis de
antigedad de cuentas de clientes, adems de efectuar pruebas de detalle a subsecuentes
recibos de efectivo para determinar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar.
Consideraciones especficas a entidades del sector pblico
A11. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros que tradicionalmente se consideran en la auditora de entidades lucrativas pueden no ser siempre
relevantes en la auditora de gobiernos u otras entidades no lucrativas del sector pblico; por
ejemplo, en muchas entidades del sector pblico puede haber poca relacin directa entre
ingresos y gastos. Adems, porque el desembolso en la adquisicin de activos puede no ser
capitalizado, y no haber ninguna relacin entre desembolso, por ejemplo, los inventarios y
activos fijos y el monto de dichos activos reportados en los estados financieros. Tambin

puede no haber disponibles en el sector pblico datos o estadsticas de la industria para fines
comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, variaciones
en el costo por kilmetro de construccin de caminos o el nmero de vehculos adquiridos en
comparacin con vehculos retirados.
La confiabilidad de los datos [Ref. Prr. 5b)]
A12. La confiabilidad de los datos es influida por su fuente y naturaleza y depende de las
circunstancias bajo las que se obtiene. En consecuencia, las siguientes son
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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
relevantes cuando se determina si los datos son confiables para fines de disear
procedimientos analticos sustantivos:
a) Fuente de la informacin disponible. Por ejemplo, la informacin puede ser ms confiable
cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad;4
b) Comparabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo, los datos generales de la
industria pueden necesitar ajustarse para que sean comparables con los de una entidad que
produce y vende productos especializados;
c) Naturaleza y relevancia de la informacin disponible. Por ejemplo, si los presupuestos se han
establecido como resultados que deben esperarse en vez de metas que deben lograrse; y
d) Los controles sobre la preparacin de la informacin que estn diseados para asegurar su
integridad, exactitud y validez. Por ejemplo, los controles sobre la preparacin, revisin y
mantenimiento de presupuestos.
Al3. El auditor puede considerar probar la efectividad operativa de los controles, si los hay,
sobre la preparacin de la entidad de informacin que usa el auditor al efectuar
procedimientos analticos sustantivos en respuesta a los riesgos evaluados. Cuando dichos
controles son efectivos, el auditor generalmente tiene mayor confianza en la confiabilidad de
la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. La efectividad
operativa de los controles sobre la informacin no financiera puede a menudo probarse junto
con otras pruebas de controles. Por ejemplo, al establecer controles sobre el procesamiento
de facturas de ventas, una entidad puede incluir controles sobre el registro de ventas por
unidad. En estas circunstancias, el auditor puede probar la efectividad operativa de los
controles sobre el registro de ventas por unidad junto con pruebas de la efectividad operativa
de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas. De modo alternativo, el auditor
puede considerar si la informacin se sujet a pruebas de auditora. La NIA 500 establece
requisitos y da lineamientos para determinar procedimientos de auditora que deben
efectuarse en la informacin que se va a usar para procedimientos analticos sustantivos.5
A14. Los asuntos que se discuten en los prrafos A12a)-A12d) son relevantes sin importar si el
auditor desempea procedimientos analticos sustantivos sobre los estados financieros de final
de ejercicio de la entidad, o en una fecha intermedia y planea efectuar procedimientos
analticos sustantivos por el periodo restante.
4 NIA 500, Evidencia de auditora, prrafo A31. 5 NIA 500, prrafo 10.
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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
La NIA 330 establece requisitos y da lineamientos sobre procedimientos sustantivos
desempeados en una fecha intermedia.6
Evaluacin de si la expectativa es suficientemente precisa [Ref. Prr. 5c)]
A15. Los asuntos relevantes en la evaluacin del auditor de si la expectativa puede
desarrollarse de manera precisa para identifican un error significativo, junto con otros, puede
causar que los estados financieros no estn adecuadamente presentados, incluyen:
La exactitud con que pueden predecirse los resultados esperados de los pro- cedimientos
analticos sustantivos. Por ejemplo, el auditor puede esperar mayor consistencia en comparar
mrgenes de utilidad bruta de un periodo a otro que en comparar gastos discrecionales, como
investigacin o publicidad.
El grado al que puede analizarse la informacin. Por ejemplo, los procedimientos analticos
sustantivos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a informacin financiera sobre
segmentos individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una
entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un
todo.
La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera. Por ejemplo, el
auditor puede considerar si la informacin financiera, como presupuestos o pronsticos, y la
informacin no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas, est
disponible para disear procedimientos analticos sustantivos. Si la informacin est
disponible, el auditor puede tambin considerar la confiabilidad de la informacin segn se
discute en los prrafos A12- A13.
Monto de diferencia aceptable en cantidades registradas contra los valores esperados [Ref.
Prr. 5d)]
Al6. La determinacin del monto de diferencia de la expectativa que puede aceptarse sin
mayor investigacin se influye por la importancia relativa7 y la consistencia con el nivel
deseado de seguridad, tomando en cuenta la posibilidad de que un error significativo que
individualmente o junto con otros, pueda causar que los estados financieros no estn
adecuadamente presentados. La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de
auditora ms persuasiva, mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo8 En consecuencia, al
aumentar el riesgo evaluado,
6 NIA 330, prrafos 22-23. 7 NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una
auditora, prrafo A13. 8 NIA 330, prrafo 7b).
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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
el monto de diferencia considerada aceptable sin investigacin disminuye para lograr el nivel
deseado de evidencia persuasiva.9
Procedimientos analticos que ayudan al formar una conclusin general (Ref. Prr. 6)
A17.
Las conclusiones obtenidas de los resultados de procedimientos analticos diseados y
realizados de acuerdo con el prrafo 6, pretenden corroborar conclusiones formadas durante

la auditora de componentes individuales o elementos de los estados financieros. Esto ayuda al

auditor a obtener conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor.
Al8. Los resultados de estos procedimientos analticos pueden identificar un riesgo
previamente no reconocido de errores significativos. En tales circunstancias, la NIA 315
requiere que el auditor revise la evaluacin de los riesgos de errores significativos y modifique,
en consecuencia, los procedimientos adicionales de auditora planeados.10
Al9 Los procedimientos analticos desempeados de acuerdo con el prrafo 6, pueden ser
similares a los que se usaran como procedimientos de evaluacin del riesgo.
Investigacin de resultados de los procedimientos analticos (Ref. Prr. 7)
A20. Puede obtenerse evidencia de auditora relevante a las respuestas de la administracin al evaluar dichas respuestas tomando en cuenta el entendimiento del auditor de la
entidad y su entorno, y con otra evidencia de auditora obtenida durante el curso de la
auditora.
A21. La necesidad de efectuar otros procedimientos de auditora puede surgir cuando, por
ejemplo, la administracin no puede dar una explicacin, o no se considera adecuada la
explicacin, junto con la evidencia de auditora obtenida relevante a la respuesta de la
administracin.

Andres
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 540
AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Introduccin.El propsito de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables
contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al
examen de informacin financiera prospectiva, aunque muchos de los
procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin.

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora

respecto de las estimaciones contables.
'Estimacin contable' quiere decir una aproximacin al monto de una partida en
ausencia de un medio preciso de medicin. Ejemplos:
Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado de
realizacin.
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingresos acumulados.

 Impuestos diferidos.
Para una prdida por un caso legal.
Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.
Para cumplir con reclamaciones de garanta.

Procedimientos de auditora
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una
estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es
revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una
estimacin contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos concluyente
que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.
A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos
y mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados
por la administracin para hacer las estimaciones contables, para que el auditor
planee la naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de auditora.

El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques,

en la auditora de una estimacin contable:
(a) Revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar
la estimacin;
(b) Usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la
administracin; o
(c) Revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha.

Revisin y prueba del proceso usado por la administracin

Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado
por la administracin son:
(a) Evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la
estimacin;
(b) Pruebas de los clculos implicados en la estimacin;
(c) Comparacin, cuando sea posible, de estimaciones hechas para periodos
anteriores con resultados reales de esos perodos; y
(d) Consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.

Evaluacin de datos y consideracin de supuestos

El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son
exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, debern ser
consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por
ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera obtener
evidencia de auditora de que los datos relativos a los productos an dentro del
perodo de garanta al final del periodo concuerdan con la informacin de ventas
dentro del sistema de contabilidad.
El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin
contable. Son ejemplos, el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la
proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una partida de
inventario basados en el uso posedo y de pronstico.