Programa de Entrenamiento

Auditora I

Auditora de Estimaciones
Contables
NIA- 540

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NIA 540 Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA)
es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
auditoria de estimaciones contables contenidas en los
estados financieros. Esta norma no pretende ser aplicable al
examen de informacin financiera prospectiva, aunque
muchos de los procedimientos explicados aqu pueden ser
adecuados para tal fin.

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Introduccin Conceptos claves

Estimacin Contable.- quiere decir una aproximacin del
monto de una partida en ausencia de un medio preciso de
medicin. Son ejemplos:
Estimaciones para reducir el inventario y cuentas por cobrar
a su valor realizable estimado.
Provisiones para asignar el costo de activos fijos sobre sus
vidas tiles estimadas.
Ingreso acumulado
Impuestos diferidos
Provisin para una prdida por un caso legal.

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Introduccin Conceptos claves

Ejemplos de estimaciones contables:
Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.

Provisiones para cumplir con reclamaciones de garanta

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Introduccin Conceptos claves

La administracin es responsable de hacer las estimaciones
contables incluidas en los estados financieros. Estas
estimaciones a menudo son hechas en condiciones de
incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que
han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el
uso de juicio.

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Naturaleza de las estimaciones

contables
La determinacin de una estimacin contable puede ser
simple o compleja dependiendo de la naturaleza de la
partida.
Las estimaciones contables pueden ser determinadas como
parte del sistema de contabilidad de rutina operando sobre
una base de continuidad, o pueden ser no de rutina,
operando solo al final del periodo.

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Procedimientos de auditora que responden

al riesgo de representacin errnea
El auditor deber disear y aplicar procedimientos de
auditora adicionales para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora sobre si las estimaciones contables
de la entidad son razonables en las circunstancias y, cuando
se requiera, si se revelan de modo apropiado.

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Procedimientos de auditora que responden

al riesgo de representacin errnea
El auditor deber adoptar uno o una combinacin de los
siguientes enfoques, en la auditora de una estimacin
contable:
Revisar y comprobar el proceso usado por la
administracin para desarrollar la estimacin.
Usar una estimacin independiente para comparacin con
la preparada por la administracin.
Revisar hechos posteriores que proporcionen evidencia de
auditora sobre lo razonable de la estimacin hecha.

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Procedimientos de auditora que responden

al riesgo de representacin errnea
Revisin y prueba del proceso usado por la administracin
Evaluacin de los datos y consideracin de supuestos
sobre lo que se bas la estimacin.
Prueba de los clculos implicados en la estimacin.
Comparacin, cuando sea posible, de estimaciones
hechas para perodos anteriores con resultados reales de
esos perodos; y
Consideracin de procedimientos de aprobacin de la
administracin.

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Procedimientos de auditora que responden

al riesgo de representacin errnea
Al evaluar los supuestos sobre los que basa la estimacin, el
auditor debera considerar, entre otras cosas, si son:
Razonables a la luz de los resultados reales en periodos
anteriores.
Consistentes con los usados para otras estimaciones
contables.
Consistentes con los planes de la administracin que
parecen apropiados.

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Comparacin de estimaciones
previas con los datos reales
Cuando sea posible, el auditor debera comparar las
estimaciones contables hechas para periodos anteriores con
los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:
Obtener evidencia de auditora sobre la confiabilidad
general de los procedimientos y mtodos de estimacin de
la entidad, incluyendo actividades relevantes de control;
Considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de
estimacin .

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Comparacin de estimaciones
previas con los datos reales
Cuando sea posible, el auditor debera comparar las
estimaciones contables hechas para periodos anteriores con
los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:
Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los
resultados reales y las estimaciones previas y que, cuando
fuera necesario, han sido hechos los ajustes o revelaciones
apropiadas.

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Uso de una estimacin

independiente y revisin de
hechos posteriores

El auditor puede hacer u obtener una estimacin

independiente y compararla con la estimacin contable
preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin
independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los
datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos
de clculo usados en su desarrollo. Puede ser tambin
apropiado comparar estimaciones contables hechas para
periodos anteriores con los resultados reales de tales
periodos.

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Uso de una estimacin

independiente y revisin de
hechos posteriores

Las transacciones y acontecimientos que ocurren despus

del final del periodo, pero antes de la terminacin de la
auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de
un estimacin contable hecha por la administracin. La
revisin del auditor de dichas transacciones y
acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad
de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por la
administracin para desarrollar la estimacin contable o de
que use una estimacin independiente para evaluar la
razonabilidad de la estimacin contable.

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Evaluacin de resultados de
procedimientos de auditoria
El auditor deber hacer una evaluacin final de lo razonable
de las estimaciones contables de la entidad con base en su
entendimiento de la entidad y su entorno y si las
estimaciones son consistentes con otra evidencia de
auditora obtenida durante la auditora.

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Auditora I

Auditora de mediciones y
revelaciones del valor
razonable
NIA- 545

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NIA 545 Introduccin

El propsito de esta norma internacional de auditora es
establecer normas y dar lineamientos sobre el la auditora de
las determinaciones y revelaciones del valor razonable
contenidas en los estados financieros.

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NIA 545 Introduccin

Definicin de Valor Razonable
La Norma Internacional de Contabilidad 39.9 Instrumentos
financieros reconocimiento y valuacin
Define al valor razonable como: es la cantidad por la cual
puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo entre
un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados en condiciones de dependencia mutua.

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Comprensin del proceso de la entidad para

determinar valuaciones y revelaciones del valor
razonable y actividades relevantes de control y
evaluacin del riesgo

Esto es una parte del proceso de entendimiento de la

entidad su entorno incluyendo su control interno abordado
en la NIA 315 donde el auditor deber entender las
mediciones y revelaciones del valor razonable lo suficiente y
evaluar el riesgo de representacin errnea de importancia
relativa.
La administracin es la responsable de establecer un
proceso de informacin contable y financiera para la
terminacin del valor razonable que puede ser simple o
complejo.
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Comprensin del proceso de la entidad para

determinar valuaciones y revelaciones del valor
razonable y actividades relevantes de control y
evaluacin del riesgo
Aspectos a considerar :
Los procedimientos de control relevantes sobre el proceso
que se utiliza para determinar las valuaciones del valor
razonable, incluyendo segregacin de deberes de quienes
comprometen a la entidad en las transacciones subyacentes
y los responsables de llevar a cabo las valuaciones.
La pericia y la experiencia de las personas que determinan
las valuaciones del valor razonable.
El papel que tiene la tecnologa de la informacin en el
proceso.
Los tipos de cuenta o transacciones que requieren
valuaciones o revelaciones del valor razonable
(transacciones
recurrentes o inusuales)
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Comprensin del proceso de la entidad para

determinar valuaciones y revelaciones del valor
razonable y actividades relevantes de control y
evaluacin del riesgo
Aspectos a considerar :
El grado en que la entidad depende de una organizacin de
servicios para proporcionar valuaciones del valor razonable
o los datos que soportan la medicin.
El grado en que la entidad usa el trabajo de un experto
para las valuaciones y revelaciones del valor razonable.
Los supuestos importantes usados por la administracin
para determinar el valor razonable.
La documentacin que soporta los supuestos de la
administracin para monitorear cambios en dichos
supuestos.
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Comprensin del proceso de la entidad para

determinar valuaciones y revelaciones del valor
razonable y actividades relevantes de control y
evaluacin del riesgo
Aspectos a considerar:
La mtodos utilizados para desarrollar y aplicar los
supuestos de la administracin y para monitorear cambios
en dichos supuestos.
La integridad de los controles de cambio y procedimientos
de seguridad para los modelos de valuacin y los sistemas
de informacin relevantes incluyendo los procesos de
aprobacin.
Los controles sobre la consistencia, oportunidad y
confiabilidad de los datos utilizados.

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NIA 545 Evaluacin de lo apropiado de

valuaciones y revelaciones del valor
razonable.

El auditor deber evaluar si las valuaciones y revelaciones

del valor razonable en los estados financieros est de
acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable a la entidad.

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NIA 545 Evaluacin de lo apropiado de

valuaciones y revelaciones del valor
razonable.

Cuando el auditor evala el proceso de medicin del valor

razonable puede hacerse tres interrogantes:
1.La contabilizacin es adecuada?
2.El mtodo de medicin es adecuado?
3.El mtodo de medicin es aplicado consistentemente?

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Procedimientos de auditora que respondan
al
riesgo de representacin errnea de importancia
relativa de las valuaciones y revelaciones del
valor razonable de la entidad

El auditor deber disear y aplicar procedimientos de

auditora adicionales que respondan al riesgo de
representacin errnea de importancia relativa a nivel de
aseveracin, dependiendo de la evaluacin de los riesgos se
pueden efectuar pruebas de controles al proceso de
determinacin del valor razonable o procedimientos
sustantivos.

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Procedimientos de auditora que respondan
al
riesgo de representacin errnea de importancia
relativa de las valuaciones y revelaciones del
valor razonable de la entidad

Ejemplos de pruebas que se pueden hacer por medio de

procedimientos sustantivos:
Poner a prueba los supuestos de la administracin.
Desarrollar estimaciones independientes del valor
razonable.
Considerar el efecto de los hechos posteriores sobre la
valuacin y revelacin.

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Procedimientos de auditora que respondan
al
riesgo de representacin errnea de importancia
relativa de las valuaciones y revelaciones del
valor razonable de la entidad
Cuando las determinaciones del valor razonable son
complejas aumenta la incertidumbre esto puede ser
resultado de:
Duracin del periodo de pronstico
El nmero de supuestos importantes y complejos asociados
con el proceso.
Un ms alto grado de subjetividad asociada con los
supuestos y factores asociados.
Un ms alto grado de incertidumbre asociada con la
ocurrencia futura resultados de hechos subyacentes a los
supuestos usados.
Falta de datos objetivos cuando se usan factores altamente
subjetivos.
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Pruebas de los supuestos importantes de la

administracin, el modelo de valuacin y los
datos subyacentes
Cuando el auditor determine si hay un riesgo importante
relacionado con los valores razonables, o cuando sea
aplicable, el auditor deber evaluar si los supuestos
importantes usados por la administracin al determinar los
valores razonables proporcionan una base racional para las
valuaciones y revelaciones del valor razonable en los
estados financieros de la entidad.

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Hechos Posteriores
El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores
sobre las valuaciones y revelaciones del valor razonable en
los estados financieros.

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Revelaciones sobre los valores

razonables
El auditor deber evaluar si las revelaciones hechas por las
administracin estn de acuerdo con el marco de referencia
del informacin financiera aplicable.

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Evaluacin de los resultados de los

procedimientos de auditora.
El auditor deber hacer una evaluacin final para comprobar
que ha obtenido la evidencia suficiente y apropiada de
auditoria relacionada a las valuaciones y revelaciones del
valor razonable de acuerdo al marco de referencia de
informacin financiera aplicable.

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Representaciones de la
Administracin
El auditor deber obtener representaciones de la
Administracin
Respecto a lo razonable de los supuestos importantes
incluyendo si reflejan de manera apropiada la intencin y
capacidad de la Administracin para emprender cursos de
accin especficos en nombre de la entidad cuando sean
relevantes.

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Comunicaciones con los encargados

del mando corporativo.
Se deben comunicar los asuntos de inters del mando
corporativo de acuerdo a los lineamientos de la NIA 260.
Comunicaciones de asuntos de auditora con los
encargados del gobierno corporativo

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Auditora I

Partes Relacionadas NIA 550

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Aspectos a considerar en la
identificacin de las
transacciones

El marco de referencia de informacin financiera aplicable

puede requerir revelacin en los estados financieros de
ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas,
como las requeridas por la NIC 24;
La existencia de partes relacionadas o transacciones de
partes relacionadas puede afectar los estados financieros.

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Aspectos a considerar en la
identificacin de las
transacciones

La fuente de evidencia de auditora afecta la evaluacin de

su confiabilidad por el auditor;
Una transaccin de parte relacionada puede ser motivada
por consideraciones distintas que las ordinarias de negocios,
por ejemplo, reparto de utilidades o hasta el fraude.

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Existencia y revelacin de partes

relacionadas
Responsabilidad del auditor de revisar la informacin
proporcionada por los directores y la administracin
identificando los nombres de todas las partes relacionadas
conocidas y desarrollar procedimientos de auditora respecto
a la integridad de la informacin.
Cuando el marco de referencia de informacin financiera
aplicable requiera la revelacin de las relaciones de las
partes relacionadas, el auditor deber quedar satisfecho de
que la revelacin es adecuada.

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Procedimientos para comprobar

la integridad de la informacin
Revisar papeles de trabajo del ao anterior para
nombres de partes relacionadas conocidas;
Revisar los procedimientos de la entidad para
identificacin de partes relacionadas;
Investigar sobre la afiliacin de directores y funcionarios
con otras entidades;

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Procedimientos para comprobar

la integridad de la informacin
Revisar los registros de accionistas para determinar los
nombres de los principales accionistas o, si es apropiado,
obtener un listado de los principales accionistas en el
registro de acciones;
Revisar las minutas de las juntas de accionistas y del
consejo de directores y otros registros estatutarios
relevantes como el registro de intereses de participacin de
directores;

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Procedimientos para comprobar

la integridad de la informacin
Investigar con otros auditores implicados actualmente en la
auditora, o auditores antecesores, en cuanto a su
conocimiento de partes relacionadas adicionales; y
Revisar las declaraciones de impuestos sobre la renta y
otra informacin suministrada a dependencias reguladoras.

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Existencia y revelacin de partes

relacionadas
Cuando el marco de referencia de informacin financiera
aplicable requiera revelacin de las relaciones de las partes
relacionadas, el auditor deber quedar satisfecho de que la
revelacin es adecuada.

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Transacciones con Partes

Relacionadas
Revisin del auditor de la informacin proporcionada por los
directores y la administracin sobre partes relacionadas y
estar alerta a otras transacciones de importancia relativa de
las partes relacionadas;
El auditor debe considerar lo adecuado de los
procedimientos de control sobre la autorizacin y registro de
las transacciones de partes relacionadas;
El auditor debe estar alerta a transacciones que le parezcan
inusuales, que den indicios de existencia de partes
relacionadas;
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Transacciones que permiten

determinar la existencia de
partes relacionadas

Procedimientos que el auditor lleva a cabo que pueden

identificar la existencia de transacciones con partes
relacionadas:
Transacciones que tengan trminos anormales de
comercio, como precios, tasas de inters, garantas y
trminos de reembolso inusuales;
Transacciones que carezcan de una evidente razn de
negocios lgica para que ocurran;
Transacciones en las que la sustancia difiere de la forma;
Transacciones procesadas de una manera inusual;
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Transacciones que permiten

determinar la existencia de
partes relacionadas

Procedimientos que el auditor lleva a cabo que pueden

identificar la existencia de transacciones con partes
relacionadas:
Alto volumen de transacciones importantes con ciertos
clientes o proveedores en comparacin con otros;
Transacciones sin registrar como el recibo o prestacin de
servicios de administracin sin ningn cargo.

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Procedimientos que permiten

determinar la existencia de
partes relacionadas

Realizar pruebas detalladas de las transacciones y

balances;
Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores;
Revisar registros contables para transacciones o saldos
grandes o inusuales, prestando particular atencin a las
transacciones reconocidas en o cerca del final del ejercicio
que se informa;

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Procedimientos que permiten

determinar la existencia de
partes relacionadas

Revisar confirmaciones de prstamos por cobrar y por

pagar y confirmaciones de bancos. Esta revisin puede
indicar una relacin de fiador y otras transacciones de partes
relacionadas;
Revisar transacciones de inversin, por ejemplo, compra o
venta de una participacin de capital en un negocio conjunto
u otra entidad;

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Examen de transacciones de
partes relacionadas identificadas
Obtencin de evidencia suficiente apropiada de auditora
para determinar que las transacciones con partes
relacionadas identificadas se han registrado y revelado en
forma apropiada.

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Examen de transacciones de
partes relacionadas identificadas
Procedimientos a ser desarrollados por el auditor cuando la
evidencia sobre ciertos tipos de transacciones son
limitadas:
Confirmar los trminos y monto de la transaccin con la
parte relacionada;
Inspeccionar la evidencia en posesin de la parte
relacionada;
Confirmar o discutir la informacin con las personas
asociadas a la transaccin como bancos, abogados,
fiadores y agentes.

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Representaciones de la
administracin
El auditor deber obtener de la administracin una
representacin por escrito concerniente a:
a) La integridad de la informacin proporcionada respecto de
la identificacin de las partes relacionadas; y
b) Lo adecuado de las revelaciones de las partes
relacionadas en los estados financieros.

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Perspectivas del Sector Pblico

Al aplicar los principios de auditora de esta NIA, los
auditores tienen que hacer referencia a los requisitos
legislativos que sean aplicables a entidades y emplea-dos
del sector pblico respecto de las transacciones de partes
relacionadas.
Dicha legislacin puede prohibir a las entidades y
empleados que participen en transacciones con partes
relacionadas.
Puede haber tambin un requisito para empleados del
sector pblico de que declaren sus intereses de
participacin en entidades con las que hacen
transacciones en una base profesional y/o comercial.
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