Você está na página 1de 5

7/10/2014

RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA - LUCRO REAL

RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA LUCRO REAL


1. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no Lucro Real ANUAL poder optar pelo pagamento do
imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo estimada (Lei 9.430/1996, artigo 2o).
A base de clculo estimada pode ser determinada das seguintes formas (facultado ao contribuinte a qual for
mais vantajosa):
a) Com base na Receita Bruta auferida mensalmente: sobre a receita bruta mensal aplica-se percentuais
constantes no artigo 15, l, da Lei 9.249/1995, acrescidos das demais receitas (ganho de capital, juros,
variao monetria ativa, etc.).
b) Com base em balancetes mensais de suspenso ou reduo:
b1) SUSPENSO - atravs do balancete mensal acumulado, demonstra-se que o imposto pago at a data do
balancete maior que o devido. Exemplo: em 30 de abril, pelo balancete acumulado de janeiro a abril do
respectivo ano, apurou-se um imposto devido de R$ 10.000,00 e at essa data j foi recolhido R$ 12.000,00 portanto, inexiste a obrigao de recolhimento do IRPJ. Essa opo, tambm, pode ser utilizada nos meses em
que houver prejuzo fiscal.
b2) REDUO - atravs do balancete mensal acumulado demonstra-se que o imposto devido, com base no
lucro real, inferior ao apurado com base na receita bruta mensal da empresa, conforme citado no item "a",
podendo haver a reduo do recolhimento mensal.
Base: artigos 10 a 16 da Instruo Normativa SRF 93/1997 e Instruo Normativa RFB 926/2009.
BASE DE CLCULO DA ESTIMATIVA MENSAL - RECEITA BRUTA
A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito
por cento) sobre a receita bruta auferida mensalmente.
Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei 9.249/1995, artigo 15, 1):
Espcies de atividades
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural
Venda de mercadorias ou produtos

Percentuais sobre a receita


1,6%
8%

Transporte de cargas

Atividades de venda de imveis, de acordo com o objeto social da


empresa

Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais


prprios

Servios hospitalares

Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica,


imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e

http://www.portaltributario.com.br/guia/recolhimento_estimativa.html

1/5

7/10/2014

RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA - LUCRO REAL

anlises e patologias clnicas, a partir de 01.01.2009 - ver nota 3


Atividade Rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante
Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios)
Servios de transporte (exceto o de cargas)

Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de


desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta

Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano (ver nota 1)


Servios em geral (ver nota 2)

16%

32%

Servios prestados pelas sociedade civis de profisso legalmente


regulamentada

Intermediao de negcios (ver nota 2)

Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos


(ver nota 2)

Construo por administrao ou empreitada, quando houver emprego


unicamente de mo de obra (ver nota 2)

Factoring (ver nota 2)


No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a
receita bruta de cada atividade o respectivo percentual

1,6 a 32%

NOTAS IMPORTANTES - TABELA DA BASE DE CLCULO DO IRPJ


Nota 1: Se a receita bruta ultrapassar R$ 120.000/ano, ficar sujeita ao percentual de 32%, retroativamente ao
ms de janeiro. Neste caso, deve-se efetuar o recolhimento das diferenas do IRPJ apurado, at o ltimo dia til
do ms subsequente quele que ocorrer o excesso, sem nenhum acrscimo.
Nota 2: As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios mencionadas nestes itens, podero utilizar
o percentual de 16%, enquanto a sua receita bruta acumulada do ano em curso no ultrapassar a R$ 120.000,00
(pargrafo 3 do artigo 3 da Instruo Normativa SRF 93/1997). Na hiptese de ultrapassar este valor, observar
as instrues contidas na nota 1, anterior.
Nota 3: Os servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja
organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia
Sanitria ANVISA, sero tributados, a partir de 01.01.2009, base de clculo de 8% (oito por cento). Base:
artigo 29 da Lei 11.727/2008.
Nos termos da Soluo Divergncia Cosit 11/2012, a partir de 1 de janeiro de 2009, poderia ser aplicado o
percentual de 8% (oito por cento), para apurao da base de clculo do IRPJ pela sistemtica do lucro
presumido, em relao prestao de servios mdicos de ultrassonografia, bem como para a atividade de
ecocardiograma, tendo em vista estarem, a primeira compreendida na atividade 4.2 - Imagenologia, e a segunda
compreendida na atividade 4.3 - Mtodos Grficos, da Resoluo RDC n 50/2002, da Anvisa, observando-se,
http://www.portaltributario.com.br/guia/recolhimento_estimativa.html

2/5

7/10/2014

RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA - LUCRO REAL

entretanto, o disposto no 2 do artigo 15 da Lei 9.249/1995, caso as pessoas jurdicas desenvolvam outras
atividades no compreendidas nos artigos 30 e 31 da Instruo Normativa RFB 1.234/2012.
CONCEITO DE RECEITA BRUTA
Para efeitos da sistemtica de pagamento por Estimativa Mensal, conforme o artigo 31 da Lei 8.981/1995, a
receita bruta compreende:
o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria
o preo dos servios prestados e
o resultado auferido nas operaes de conta alheia*.
* Nota: O resultado auferido nas operaes de conta alheia aquele decorrente de comisses obtidas sobre
representao de bens ou servios de terceiros
As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do imposto, na proporo do
benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus (Lei
9.249/1995, artigo 15, 3).
DEDUES DA RECEITA BRUTA
Na receita bruta no se incluem (Lei 8.981/1995, artigo 31, pargrafo nico):
1. as vendas canceladas;
2.

os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de
servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos);

3.

os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor


seja mero depositrio, tais como o IPI e o ICMS - substituio tributria.
GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS

Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas na receita
bruta, sero acrescidos integralmente base de clculo da estimativa (Lei 8.981/1995, artigo 32, e Lei
9.430/1996, artigo 2).
DEFINIO DE GANHO DE CAPITAL
O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como
renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor
contbil.
BALANO ANUAL
A empresa que optar por pagamento do IRPJ por Estimativa mensal, estar obrigada, no final do ano civil (31
de Dezembro) a levantar o Balano Anual, para fins de apurao do Lucro Real do Exerccio.
2. CONTRIBUIO SOCIAL
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO BASE DE CLCULO NA RECEITA BRUTA
MENSAL
As empresas que optarem pelo pagamento mensal do IRPJ por estimativa com base na receita bruta devero
tambm pagar a CSL pelo mesmo critrio (artigo 28, Lei 9.430/1996).
A base de clculo corresponder ao somatrio mensal dos seguintes valores:
http://www.portaltributario.com.br/guia/recolhimento_estimativa.html

3/5

7/10/2014

RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA - LUCRO REAL

1. 12% (doze por cento) da receita bruta da venda de mercadorias e/ou prestao de servios, exceto em
relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01.09.2003 para empresas de servios (veja ttulo
seguinte).
2. Ganhos de capital (lucros) obtidos na alienao de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no
caracterizado como ativo financeiro.
3. Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes financeiras de renda
varivel (aes, swap, etc.).
4. Demais receitas e resultados positivos no abrangidos anteriormente (como juros e descontos obtidos,
aluguis, etc.), inclusive juros remuneratrios do capital prprio recebidas pela empresa da qual seja
scia ou acionista.
BASE DE CLCULO - A PARTIR DE 01.09.2003
A partir de 01.09.2003, por fora do artigo 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da CSLL, devida pelas
pessoas jurdicas optantes pela sistemtica de recolhimento mensal (estimativa) corresponder a:
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte;
32% para:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
SUSPENSO, REDUO E DISPENSA DO IMPOSTO MENSAL
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde que
demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do
imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso (Lei 8.981/1995, artigo 35,
e Lei 9.430/1996, artigo 2). A opo exercida para o recolhimento do IRPJ deve ser a mesma para a CSSL.
Os balanos ou balancetes:
I devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no Livro Dirio;
II somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto devido no decorrer do ano-calendrio.
Esto dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurdicas que, atravs de balanos ou balancetes mensais,
demonstrem a existncia de prejuzos fiscais apurados a partir do ms de janeiro do ano-calendrio (Lei
8.981/1995, artigo 35, 2, e Lei 9.065/1995, artigo 1).
O pagamento mensal, relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio, poder ser efetuado com base em balano
ou balancete mensal, desde que fique demonstrado que o imposto devido no perodo inferior ao calculado
com base nas regras de estimativa (Lei 8.981/1995, artigo 35, 3, e Lei 9.065/1995, artigo 1).
GANHOS DE CAPITAL, JUROS E DEMAIS RECEITAS
Devem ser adicionadas base de clculo da CSLL/Estimativa os seguintes valores:
1. Ganhos de capital (lucros) obtidos na alienao de bens do ativo permanente e de aplicaes
em ouro no caracterizado como ativo financeiro.
2. Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes
financeiras de renda varivel (aes, swap, etc.).
3. Demais receitas e resultados positivos no abrangidos anteriormente (como juros e descontos
http://www.portaltributario.com.br/guia/recolhimento_estimativa.html

4/5

7/10/2014

RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA - LUCRO REAL

obtidos, aluguis, etc.), inclusive juros remuneratrios do capital prprio recebidas pela
empresa da qual seja scia ou acionista.
Observao:
A partir de 01.01.2006, a base de clculo da CSLL ser determinada mediante a aplicao do
percentual de 12% (doze por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que
explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria,
construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos
para a revenda, quando decorrente de comercializao de imveis e for apurada por meio de
ndices ou coeficientes previstos em contrato (artigo 34, da Lei 11.196/2005, que acresceu o 2,
ao artigo 20, da Lei 9.249/1995).
ALQUOTA DA CONTRIBUIO SOCIAL
A alquota atual da CSLL de 9% (nove por cento).
REFLEXO NA APURAO DA CSLL
No ms em que o pagamento do IRPJ for suspenso ou reduzido, dever ser calculado a CSL devida com base
no resultado apurado no ano calendrio em curso, at o ms de levantamento do balano ou balancete, ajustado
pelas adies, excluses e compensaes admitidas pela legislao.
DETALHAMENTOS E EXEMPLOS DE CLCULOS
Para obter a ntegra dos assuntos acima listados, com os exemplos de clculos respectivos, detalhamentos e
outros contedos relacionados, acesse o tpico Recolhimento por Estimativa no Lucro Real, no Guia Tributrio
On Line.
Conhea nossas obras eletrnicas atualizveis, dentre as quais:

Tributao | Planejamento Tributrio | Tributos | Legislao | Publicaes Fiscais | Guia Fiscal | Boletim Fiscal |
100 Ideias | Boletim Contbil | Boletim Trabalhista | RIR | RIPI | RPS | ICMS | IRPJ | IRPF | IPI | ISS | PIS e
COFINS | Simples Nacional | Cooperativas | Modelos de Contratos | Contencioso | Jurisprudncia | Artigos |
Torne-se Parceiro | Contabilidade | Guia Trabalhista | Normas Legais | Publicaes Jurdicas

http://www.portaltributario.com.br/guia/recolhimento_estimativa.html

5/5