9.

1 Rgles dimposition la taxe sur la valeur ajoute

Conformment aux dispositions de larticle 87 du CGI, la taxe sur la valeur ajoute est une taxe
sur le chiffre daffaire qui sapplique :
-aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de lexercice dune
profession librale, accomplies au Maroc ;
-aux oprations dimportations ;
-aux oprations, vises larticle 89 du CGI, effectues par les personnes autres que lEtat nonentrepreneur, agissant titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la
forme ou la nature de leur intervention.
Il sagit de (CGI)
Aussi, lanalyse des principes gnraux qui gouvernent lapplication de la taxe sur la valeur
ajoute conduit examiner dans un premier temps deux notions essentielles savoir :
-les oprations imposables ;
-les personnes imposables.
9.1.1 Les oprations imposables
Comme voqu, il sagit de toute opration de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de lexercice dune profession librale, accomplie au Maroc.
Hormis lagriculture et les activits caractre non industriel ou non commercial et les activits
caractre civil, et sous rserve des exonrations prvues expressment par le CGI, le lgislateur
soumet la TVA la quasi-gnralit des oprations conomiques.
9.1.1.1 Activits agricoles
Ce sont des considrations dordre conomique et social qui ont amen le lgislateur exclure du
domaine de la TVA le secteur agricole.
Aussi, la situation des oprations effectues par les agriculteurs au regard de la TVA mrite-t-elle
dtre commente comme suit :
a) Ventes de produits de rcolte
La vente par un agriculteur des produits de sa rcolte ltat naturel (crales, lgumes, fruits )
ou obtenus aprs transformation, pourvu que celle-ci se situe dans le prolongement normal de son
activit agricole et que ces produits soient vendus avec ou sans prestation commerciale, en gros ou
en dtail, ne constitue pas une opration imposable la TVA. Tel est le cas de la vente par un
agriculteur de fromage fabriqu par le lait de son cheptel, du miel provenant de sa ruche, des
plantes provenant de sa ppinire, etc.
b) Ventes de produits agricoles transforms
Un agriculteur devient en revanche assujetti la TVA ds lors que les transformations effectues
ne constituent plus le prolongement normal de son activit agricole, soit parce que les
transformations effectues portent sur des produits agricoles achets, soit en raison de lutilisation
de procds industriels pour lobtention de produits transforms ou conditionns.

Cest ainsi que lagriculteur ou lleveur qui vend du beurre ou du fromage ne tombe pas sous le
coup de la taxe dans la mesure o les produits fabriqus proviennent exclusivement du lait de son
cheptel et que les conditions dexploitation ne sapparentent pas une activit industrielle.
Cependant, sil achte du lait et procde sa transformation pour obtenir lesdits produits,
lopration devient taxable.
9.1.1.2 Actes civils
On prcisera ici que les actes rputs civils non imposables sont ceux exercs dans des conditions
ne leur confrant pas un caractre commercial, industriel ou de prestation de services au sens des
dispositions des articles 87 et 89 du CGI.
On citera ici titre dexemples les locations immobilires. Cest ainsi quune location portant sur
un terrain nu ou un immeuble non meubl ou non agenc des fins professionnelles constitue une
opration civile non taxable.
De mme, la location de la totalit dun domaine agricole qui porte galement sur une cave
amnage se situant sur ce domaine constitue un acte civil, du fait que la location de la cave, qui
reprsente laccessoire, ne peut tre dissocie de lensemble du domaine.
9.1.2 Les personnes imposables
On observera ici que suivant la doctrine administrative, sont considres comme assujetties la
TVA, toutes les personnes physiques ou morales, autres que lEtat non entrepreneur, qui effectuent
des oprations entrant dans le champ dapplication de la taxe et ce quels que soient :
-

le statut juridique et la nationalit des personnes qui ralisent les oprations imposables ;
le caractre permanent ou occasionnel des oprations effectues ;
la forme ou la nature de lintervention de lassujetti (livraison soi-mme ou transaction
par voie dchange) ;
les rsultats atteints (le caractre bnficiaire ou dficitaire de lopration est sans
influence sur lexigibilit de la taxe ds lors que celle-ci entre, de par sa nature, dans le
champ dapplication de la taxe.

9.2.2 Champ dapplication de la TVA

Cest ainsi que ltude du champ dapplication de la TVA nous amne envisager
notamment :
-

la territorialit de la taxe ;
les oprations imposables de droit ou par option ;
les exonrations.

9.2.2.1 La territorialit de la taxe

Le lieu dimposition la TVA est dfini par larticle 88 du CGI lequel prvoit quune opration
est rpute faite au Maroc :
-sil sagit dune vente lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise
au Maroc ;
-sil sagit de toute autre prestation lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou
lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

La TVA sapplique donc aux oprations ralises ou exploites lintrieur du territoire national
compris entre les frontires terrestres et dans les eaux territoriales.
On remarquera du reste que pour les prestations de service, le principe fondamental qui dtermine
leur imposabilit est constitu par le lieu dutilisation et dexploitation du service.
En principe, le lieu o le service est rendu nest pas dterminant. Il en est de mme du lieu de
rsidence du prestataire ou du bnficiaire du service.
On citera ici lexemple de lentreprise marocaine lie par un contrat avec un client tabli
ltranger notamment pour la ralisation dtudes dingnierie.
Sagissant de prestations de services ralises au Maroc et qui sont exploites ou utilises
ltranger en vertu dun contrat libell en devises, elles sont analyses comme des exportations de
services.
9.2.2.2 Les oprations obligatoirement imposables
On constatera ici que les oprations obligatoirement imposables la TVA au sens des dispositions
de larticle 89 du CGI peuvent tre regroupes en quatre catgories :
-les oprations portant sur les biens meubles ;
-les oprations portant sur les biens immeubles ;
-les livraisons soi-mme ;
-les prestations de services.
Il sagit en somme des oprations que le code gnral des impts notamment larticle 89
numre de faon explicite.
9.2.2.3 Les oprations imposables par option
Cest ainsi quen vertu de larticle 90 du CGI, loption pour lassujettissement la TVA est
ouverte limitativement certaines personnes exerant des activits, soit exonres par une
disposition express de la loi, soit situes en dehors du champ dapplication de la loi.
Il sagit :
-des commerants et prestataires de services qui exportent directement les produits, marchandises
ou services pour leur chiffre daffaires lexportation en vertu de larticle 92 I 1 du CGI ;
-des petits producteurs et des petits prestataires bnficiant de lexonration en vertu de larticle 91
II 1 du CGI, cest--dire ceux dont le chiffre daffaires ne dpasse pas le seuil de 500 000
dirhams par an et qui exercent leur activit dans les conditions dfinies audit article.
9.2.2.4 Lintrt de loption
a) Pour les commerants exportateurs

Loption leur permet, soit de sapprovisionner en suspension de la TVA en vertu de larticle 94 du

CGI, soit dobtenir le remboursement, prvu larticle 103 du CGI, de la taxe ayant grev les
achats de biens et services ouvrant droit dduction.
b) Pour les petits fabricants et revendeurs en ltat
La position dassujetti la TVA leur permet de dduire la taxe ayant grev leurs achats de biens et
services dductibles et de transmettre ainsi leurs clients assujettis le droit dduction. Autrement
dit, lassujettissement volontaire peut, dans ce cas, attnuer les cots de production, de distribution
ou des prestations effectues par les intresss.
9.2.2.5 Les exonrations
On remarquera cet gard que certaines oprations de production, de distribution ou de
prestations de services, bien que situes dans le champ dapplication de la TVA, en sont
expressment exonres en vertu des articles 91, 92 et 94 du CGI. La TVA nest donc pas
collecte ici.
Les exonrations en cause trouvent leur justification principalement dans des considrations
dordre social, conomique et culturel.
Force est de constater toutefois que les exonrations sont dapplication restrictive et ne sauraient
tre tendues par voie danalogie des oprations non expressment vises par le code.
Cest ainsi que lon distingue lgalement deux catgories dexonrations :
-exonrations sans droit dduction ;
-exonrations avec droit dduction.
9.2.2.5.1 Exonrations sans droit dduction
Il sagit des ventes et des prestations numres de faon explicite larticle 91 du CGI.
9.2.2.5.2 Exonrations avec bnfice du droit dduction
Il sagit des oprations vises larticle 92 du CGI. Ainsi, ce sont des oprations taxables mais
exonres comme les exportations.
9.2.2.6 Rgles dassiette
On observera ici que le montant de la taxe verser par un assujetti est dtermin partir de rgles
bien prcises. Ces rgles sont dites rgles dassiette . Elles reposent sur quatre
fondements majeurs :
- le fait gnrateur ;
- la dtermination de la base imposable ;
- les taux applicables ;
- les dductions autorises.
Aussi, lon se limitera ici commenter notamment les rgles lies au fait gnrateur et aux taux
applicables.
9.2.2.6.1

Fait gnrateur

On prcisera cet gard que le fait gnrateur dun impt est lvnement qui donne naissance
la dette du redevable envers le Trsor. Autrement dit, cest le moment dexigibilit de cet impt.
Cest ainsi que pour la TVA, le fait gnrateur est dfini pour lintrieur larticle 95 du CGI. En
effet, en vertu de larticle 95 prcit, le fait gnrateur est constitu par lencaissement total ou
partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services.
Il rsulte alors des dispositions lgales prcites que le rgime de droit commun en matire de
fait gnrateur est constitu par lencaissement.
Toutefois, pour des raisons de commodit, les redevables qui le souhaitent peuvent opter pour le
rgime dit des dbits, lequel concide avec la facturation ou linscription en comptabilit de la
crance.
a) Rgime de droit commun : ventes en numraires
Par encaissement taxable, il faut entendre toutes les sommes perues quelque titre que ce soit
(prix de la marchandise, avances, acomptes, arrhes, rglement pour solde, rglement de la retenue
de garantie ).
-lencaissement du prix : il est constitu pour les oprations au comptant par la remise despces
au vendeur, de numraires en rglement du prix des marchandises, des services ou des travaux.
-les avances, acomptes et arrhes : lorsquils sont reus par le vendeur, ils sont au mme titre que
lencaissement total, gnrateurs de TVA, dans la mesure ou ils constituent des sommes
reprsentant une fraction de prix que lacqureur remet au vendeur ds la conclusion du contrat.
Il ne faut cependant pas perdre de vue que ces termes sappliquent des actes de nature juridique
distincte. En effet, lavance ou lacompte constituent un versement valoir sur le prix et qui, du
point de vue juridique, marquent la conclusion dfinitive du contrat et nautorisent aucune des
parties se dsister.
Au contraire, les arrhes ne sont quun moyen pour accrditer lengagement des protagonistes et
sont donc par essence abandonns en cas de rupture unilatrale de contrat. Ainsi, en cas
dabandon, les arrhes perdent leur caractre imposable pour revtir celui de dommages intrts
non taxables.
-paiement par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement,
virement bancaire, procd lectronique ou par compensation.
Le fait gnrateur de la TVA concide avec la date de lencaissement effectif par lassujetti des
moyens de paiement susviss.
9.2.2.6.2

Taux de la taxe sur la valeur ajoute

Cest ainsi que les dispositions des articles 98, 99 et 100 du CGI fixent le tarif de la taxe sur la
valeur ajoute. Ce tarif comprend un taux normal, des taux rduits et des taux spcifiques.
a) Taux normal de 20%

Conformment larticle 98 du CGI, le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix
20%. Ce taux nappelle pas de commentaires. Il sapplique tous les produits et prestations de
services qui ne sont soumis aucun des taux rduits numrs ci-aprs.
b) Taux rduits de 7%
Larticle 99 du CGI numre de faon explicite les oprations et les prestations de services
soumises aux taux rduits avec droit dduction notamment en distinguant trois taux rduits soit
7%, 10% et 14%.
c) Taux spcifiques
On relvera enfin que les taxes spcifiques sappliquent, en vertu de larticle 100 du CGI, aux
ouvrages en mtaux prcieux et aux vins. Aussi, la liquidation de la TVA aux taux spcifiques
incombe lAdministration des Douanes et Impts Indirects.
6.1 Limpt sur le revenu des personnes physiques (IR)