CLUDIA REIS JURISTA DA ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
As obrigaes tributrias da empresa insolvente
O nmero 1 do artigo 1. do CIRE (Cdigo de Insolvncia e Recuperao de Empresas) dene que o processo de insolvncia um processo de execuo universal que tem como nalidade a satisfao dos credores pela forma prevista num plano de insolvncia, baseado, nomeadamente, na recuperao da empresa compreendida na massa insolvente, ou, quando tal no se agure possvel, na liquidao do patrimnio do devedor insolvente e a repartio do produto obtido pelos credores. [Redao dada pela Lei n. 16/2012, de 20 de abril.] Com a declarao judicial de insolvncia, a empresa passa a existir como uma massa insolvente, um acervo de bens integrantes da mesma. Porm, esta entidade continua a ter personalidade jurdica tributria, sendo sujeito de deveres scais. Uma empresa que tenha sido dissolvida, na sequncia de processo falimentar, continua a existir como sujeito passivo at data do (registo do) encerramento da liquidao, assim se mantendo vinculada a obrigaes scais e, logo, entrega atempada das obrigaes declarativas. Para cimentar o entendimento, foi emitida pela AT a Circular n. 1/2010, de 2 de fevereiro, que claricou que a declarao de insolvncia da sociedade no a desobriga do cumprimento de obrigaes scais declarativas, porquanto se mantm a suscetibilidade de ser sujeito de relaes jurdicas tributrias, devendo ser mantida a contabilidade organizada, o que pressupe a interveno de um TOC. As obrigaes declarativas que ocorram posteriormente dissoluo so da responsabilidade do respetivo liquidatrio ou do administrador de insolvncia,conforme decorre expressamente do nmero 10 do artigo 117. do CIRC (com as alteraes do Decreto-Lei n. 292/2009, de 13 de outubro). No mesmo sentido, consignou o nmero 5 do artigo 65. do CIRE (com as alteraes da Lei n. 16/2012, de 20 de abril). A declarao de insolvncia causa imediata de dissoluo da sociedade, entrando esta, por fora do n. 1 do artigo 146. do Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC), em fase de liquidao. Contudo, como j foi referido, a dissoluo da sociedade no implica a sua imediata extino, ou seja, a sociedade s se considera extinta com o registo do encerramento da liquidao. Esta disposio estar em consonncia com o disposto no n. 5 do artigo 8. do Cdigo de Imposto das Pessoas Coletivas (CIRC), que refere que a cessao de atividade ocorre na data do encerramento da liquidao. Ademais, nos termos dos artigos 156., n 2, e 234. do CIRE, pode decidir-se a manuteno da atividade da empresa aps a declarao de insolvncia ou a sua retoma. Administrador de insolvncia Durante a fase da liquidao subsistem, designadamente, obrigaes scais em
sede de IRC e em sede de IVA, que esto
enumeradas naquela Circular. S com a deliberao de encerramento da actividade do estabelecimento se extinguem todas as obrigaes declarativas e scais, devendo ser comunicado ociosamente pelo tribunal Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) para efeitos de cessao de atividade, cfr. dispe o n. 3 do artigo 65. do CIRE, com as alteraes introduzidas pela Lei n. 16/2012, de 20 de abril. A sociedade em liquidao mantm a qualidade de sujeito passivo de IRC, nos termos do disposto no artigo 2. do CIRC, devendo ser mantida, luz do artigo 123. do mesmo diploma, a contabilidade organizada, conforme a lei comercial e scal. Inerente contabilidade organizada est a obrigatoriedade de dispor de Tcnico Ocial de Contas, atento o disposto nas alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 6. do Estatuto da Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas (EOTOC), com as alteraes introduzidas pelo Dec.-Lei n. 310/2009, de 26 de outubro. Porm, estes prossionais devero ter presente o que dispe o nmero 1 do artigo 81. do CIRE. Este normativo estatui que a declarao de insolvncia priva imediatamente o insolvente, por si ou pelos seus administradores, dos poderes de administrao e de disposio dos bens integrantes da massa insolvente, os quais passam a competir ao administrador de insolvncia. Ademais, impor-se- aqui o teor do artigo 110. do mesmo diploma, que estatui que os contratos de mandato, incluindo os de comisso, que no se mostre serem estranhos massa insolvente caducam com a declarao de insolvncia do mandante, ainda que o mandato tenha sido conferido tambm no interesse do mandatrio ou de terceiro, sem que o mandatrio tenha direito a indemnizao pelo dano sofrido. No existindo Tcnico Ocial de Contas, caber ao Administrador de Insolvncia assegurar a sua contratao, porquanto as obrigaes declarativas da massa insolvente carecem da interveno desse prossional. No que concerne ao exerccio de funes do TOC, nosso entendimento que, aps a declarao judicial de insolvncia e a consequente nomeao do administrador de insolvncia, poder o TOC, outrora responsvel pela contabilidade da empresa, noticar o administrador de insolvncia, a menos que este, na qualidade de legal representante da entidade, o faa primeiro. Atendendo ao dever geral de diligncia que impende sobre os TOC (expressamente vertido no artigo 52., nmero 1, do EOTOC), conveniente que o TOC clarique as suas obrigaes contratuais perante o contribuinte insolvente, o que incluir, conrmando-se a cessao de funes, o dever de colocar disposio do administrador de insolvncia os documentos e a informao contabilstica da entidade, nos termos do que prev o nmero 1 do artigo 16. do CDTOC.